Information om avstängning av kontotransaktioner. Procedur för att avbryta transaktioner på bankkonton

Idag är lagstiftningen om skatter och avgifter i dess ändringar och ändringar inriktad på skattebetalare, att skydda deras rättigheter, underlätta förfaranden för att uppfylla krav, hjälp och stöd för att tillämpa normerna i Ryska federationens skattelag.

Men lagstiftarna gör också tillägg för att skärpa tillsynsåtgärderna. Denna praxis beror på behovet av effektiv skatteadministration, kontroll och skydd av statens skattemässiga och andra behov.

En av de viktiga åtgärderna för att påverka en skattebetalares beteende när det gäller att fullgöra skyldigheter om skatter och avgifter är att avbryta transaktioner på konton.

Vad det är?

Avstängning av transaktioner på konton är upphörandet av banken som servar den skattskyldige av utgiftsverksamhet på hans konto i sin helhet eller inom ett begränsat belopp som bestäms av skattemyndighetens beslut om avstängning för en juridisk person. Blockering inträffar endast för utgifter. Medel fortsätter att flöda in på kontot.

Skattemyndigheten blockerar även transaktioner med elektroniska pengar.

Sådana åtgärder komplicerar avsevärt organisationens verksamhet och anses vara ett effektivt verktyg för att motivera skattebetalare att fullgöra sina skyldigheter.

Skattemyndigheternas rättigheter

Avstängningsförfarande

Skatteinspektionen kan inte börja avbryta avvecklingstransaktioner förrän en viss nästa åtgärdsalgoritm har slutförts:

Vid innehållande är inspektionen skyldig att lämna ett föreläggande till den skattskyldiges bank om att driva in de skyldiga beloppen. Vid avstängning uppstår ingen sådan skyldighet. Båda dessa åtgärder utförs dock vanligtvis synkront.

Lösning

Inspektören för den federala skattetjänsten utarbetar ett beslut i föreskriven form. Ordningstexten och formerna för krav och beslut kan ses på ConsultantPlus-företagets officiella webbplats på länken.

Beslutet undertecknas av chefen för skattemyndigheten - chefen eller biträdande chefen för inspektionen.

Skattemyndigheten är skyldig att överlämna en kopia av beslutet till den skattskyldige eller ombudet mot kvitto eller på annat sätt som bekräftar att personen tagit emot handlingen en viss dag. Sista datum för att avge beslutet är dagen efter det att det antagits.

Underlåtenhet att leverera en handling inom föreskriven tid kan bli skäl för att ifrågasätta inspektionens agerande. Skiljedomspraxis i denna fråga accepterar dock argumenten från både skattebetalare och skattemyndigheter, det finns ingen konsensus i domstolarna.

Inspektionen skickar även en kopia av beslutet till banken via elektroniska kanaler. I regel sker detta samma dag, även om det inte finns någon lagstadgad tidsram.

Bankfunktioner

Efter att kreditinstitutet fått ett beslut är åtgärderna följande:

1. Meddelar om beloppen på försökspersonens konton, det vill säga deras omedelbara mängd.
2. Spärrar utgifter på de konton och gränser som anges i beslutet för perioden från dagen för mottagandet av beslutet till dess att det upphävs.
3. Öppnar inte nya konton, konton eller insättningar för den skattskyldige.
4. Stänger inte konton medan det finns pengar på dem. Endast vid nollbelopp på kontot under två år kan banken stänga kontot.

Om banken får instruktioner från den skattskyldige innan skattemyndighetens beslut kommer, men inte hinner verkställa dem innan dess, verkställs verksamheten endast för de utgifter som rankas högre än efterskottsskatt.

Sen anmälan

När blockering uppstår på grund av sen inlämnande eller underlåtenhet att lämna in en deklaration inom 10 dagar, har Federal Tax Service rätt att avbryta driften av konton inom tre år.

Till exempel är en organisation skyldig att lämna in en deklaration enligt det förenklade skattesystemet den 31 mars 2017. 10 arbetsdagar går, det vill säga 2 veckor. Från och med den 17 mars togs beslut om spärr under en maximal period fram till den 17 mars 2020.

Beslutet ger information om formen för deklarationen, skatten och tidsfristen för inlämning.

Det speciella med att frysa konton av "deklaratoriska skäl" är att det inkluderar alla en persons konton, och inte någon specifik del av dem. Betalningsordningen förblir dock densamma på denna grund. Även utgifter enligt ett domstolsbeslut verkställs även på ett spärrat konto.

Underlåtenhet att tillhandahålla:

• beräkning av förskottsbetalningen, även om den kallas deklaration (ibland används terminologin "mellanliggande deklaration" i förhållande till förskottsbetalningar);
• information om antalet anställda;
• skatteavräkningsagent;
• redovisningsrapporter;
• dokument som krävs för skattekontroll;
• certifikat i form 2-NDFL.

Fel i den ingivna deklarationen som inte medför vägran att godkänna den anses inte heller som skäl för frysning av konton.

Upphävande av avstängning

Eftersom blockering av konton är ett mått på verkställighet för en samvetsgrann inställning till skatteförpliktelser, avskaffar Federal Tax Service denna form av "straff" när de utför nödvändiga åtgärder.

Avblockering görs:

Ansökan lämnas in i fri form, med angivande av konton, belopp, deras saldon och bifogade styrkande handlingar.

Nyanser

Utöver "skattemässiga" skäl för att häva ett beslut finns det även civilrättsliga.

Konton kommer att avblockeras om:

• en juridisk person genomför likvidation (klausulen gäller inte en enskild företagare som har beslutat att upphöra med affärsverksamheten);
• en juridisk person har försatts i konkurs och ett konkursförfarande pågår.

Omorganisation ingår inte i de listade processerna.

Anspråk till Federal Tax Service

Om skatteinspektionen bryter mot tidsfristerna för att häva avstängningen har personen rätt att kräva ut ränta från den för den skada som orsakats.

Ränta ackumuleras varje dag när tidsfristerna överträds till den ryska centralbankens refinansieringsränta.

Samma åtgärder vidtas i händelse av olaglig driftstopp - bristande efterlevnad av bestämmelserna i artikel 76 i Ryska federationens skattelag, förtydliganden från finansministeriet och den federala skattetjänsten.

Det är omöjligt att samla in ränta endast om det inte fanns några medel på det spärrade kontot, eftersom förseningen inte påverkar affärsenhetens utgiftsverksamhet.

Skatteöverträdelser hotar företaget inte bara med böter, utan också med frysning av löpande konton. Den senare omständigheten kan negativt påverka organisationens aktiviteter och dess relationer med motparter. Därför är det viktigt för företagets ekonomichef att förstå orsakerna och proceduren för att blockera konton.

Skäl för att avbryta verksamheten

Avstängning av en skattebetalares transaktioner på bankkonton används för att säkerställa verkställandet av ett beslut om skatteuppbörd och regleras av artiklarna 76 och 101 i Ryska federationens skattelag. Driftstopp innebär att banken endast stoppar debiteringstransaktioner på kontot, kontot fortsätter att fungera för hela det inkommande beloppet. Motsvarande beslut fattas av chefen (biträdande chefen) för skattemyndigheten.

För närvarande Art. 76 i Ryska federationens skattelag reglerar avstängning av transaktioner på konton i fall av underlåtenhet att uppfylla kravet på att betala skatter, straffavgifter eller böter, samt underlåtenhet att lämna in en skattedeklaration. Men i praktiken finns det ofta situationer när inspektörer fryser företagskonton av andra skäl, särskilt:

• underlåtenhet att tillhandahålla dokument under skrivbords- eller fältrevisioner;
• underlåtenhet att lämna in skattedeklarationer som organisationen inte behöver betala (till exempel transport, markskatt i avsaknad av skattepliktiga föremål);
• företaget inte har någon juridisk adress eller är beläget på en massregistreringsadress;
• felaktig ifyllning av betalningsuppdrag, fel i en skattedeklaration.

Ibland blir de verkliga orsakerna till driftstopp tydliga först under ett besök på skattekontoret. Så detta kan vara en misstanke om närvaron av en nominerad direktör, förlust av dokument, låga löner för anställda, en outtalad instruktion att blockera konton för dem som skickar rapporter via post, etc. Med andra ord, ingen är immun mot beslag av ett byteskonto om minsta kränkning inträffar.

Organisationen måste komma ihåg att avstängningen av debettransaktioner på kontot inte också gäller betalningar med första prioritet (klausul 2 i artikel 855 i Ryska federationens civillag). Således, om det inte finns tillräckligt med medel på kontot, skrivs först av allt medel enligt exekutivdokument om ersättning för skada på liv och hälsa, och för det andra - belopp för löner och avgångsvederlag. Men detta gäller bara de fall där sådana betalningar kommer att ske.

Utfärdande och upphävande av beslut om avstängning

Avstängning av transaktioner på en skattebetalares bankkonton är möjlig först efter att ett beslut om skatteuppbörd har fattats (klausul 2 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag), och om deklarationer inte lämnas - inom 10 dagar efter utgången av den tidsfrist för inlämning (klausul 3 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag).

En kopia av beslutet överförs till organisationen mot ett kvitto eller på annat sätt som gör att du kan bekräfta datumet för mottagandet av dokumentet.

Skattelagstiftningen innehåller två sätt att överföra det ursprungliga beslutet att avbryta kontotransaktioner till banken: på papper eller elektroniskt. Banken är skyldig att anteckna tid och datum för mottagandet av beslutet i meddelandet om leverans eller i kvittot. Från och med detta ögonblick tills beslutet upphävs måste banken avbryta verksamheten på det brottsliga företagets konto.

Om kontot är spärrat på grund av förseningar skickar inspektionen två dokument till banken: ett beslut om att avbryta verksamheten på kontot och en order om att skriva av och överföra nödvändiga belopp till budgeten (klausulerna 2 och 8 i artikel 46 i Ryska federationens skattelag).

Om det finns tillräckligt med pengar på kontot, efter att ha uppfyllt skattemyndighetens instruktioner och överfört de insamlade beloppen till budgeten, rapporterar banken detta till inspektionen. Därefter fattar skattemyndigheten beslut om att häva avstängningen av transaktioner på företagets konton. Han måste göra detta senast en arbetsdag efter dagen för mottagandet av dokument (kopior därav) som bekräftar faktumet om skatteuppbörd (klausul 8 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag). Om kontot frysts på grund av underlåtenhet att lämna deklaration, upphävs driftstoppet på kontot genom beslut av skattemyndigheten senast en bankdag efter den dag då den skattskyldige lämnade deklarationen.

I praktiken är problemet att det är mycket svårt att få ett beslut från inspektionen att avbryta spärren av ett konto.

Således måste beslutet att avbryta upphävandet av transaktioner på en skattebetalarorganisations bankkonton överlämnas till en bankrepresentant av en skattemyndighetstjänsteman mot kvitto eller skickas elektroniskt (klausul 4 i artikel 76 i Ryska federationens skattelagstiftning ). Men avstängning av transaktioner på konton används ofta inte som en interimsåtgärd, utan som ett sätt att sätta press på skattebetalarna. Det är tydligt att skattemyndigheten inte har något särskilt intresse av att snabbt låsa upp kontot. Därför kan inspektören hitta "goda" skäl att skjuta upp eller inte mejla beslutet om annullering alls.

Expertutlåtande
Irina Kushnareva, skatteanalytiker på IFD Capital

Transaktioner på företagets löpande konton stoppas ofta av skattemyndigheterna olagligt. I praktiken är den vanligaste orsaken till att ett konto spärras att inspektionen "underlåtit att ta emot" en skattedeklaration skickad per post eller elektroniskt. Dessutom ger inspektionen olika argument: dålig postservice, förlust av deklarationer, för många postförsändelser och brist på personal för att sortera dem och söka efter motsvarande deklarationer.

Ett annat argument från skattemyndigheten kan vara det faktum att utskriften från ett specialiserat datorprogram togs först i slutet av dagen och ”de inte märkt” att företaget redan lämnat in elektroniska skattedeklarationer.

I sådana fall bör skattebetalaren komma ihåg att inspektionen endast kan blockera kontot om inlämnandet av deklarationen är försenad med mer än 10 arbetsdagar (klausul 3 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag). Om en sådan situation uppstår måste du så snart som möjligt ta med kopior av deklarationerna som skickas per post till skattemyndigheten, samt alla postkvitton, inventeringar och meddelanden med märken på utskickningsdatumet. Baserat på dessa dokument är skattemyndigheterna skyldiga att avbryta sitt beslut inom en arbetsdag och avspärra det aktuella kontot.

Du kan inte fylla i en skattedeklaration igen: i det här fallet kommer skattemyndigheterna inte ens bry sig om att förstå den, än mindre leta efter den ursprungliga deklarationen. Som ett resultat kommer organisationen att debiteras böter för nyligen inlämnad deklaration (artikel 119 i Ryska federationens skattelag).

Ett annat populärt skäl till att blockera ett löpande konto är företagets underlåtenhet att tillhandahålla dokument (andra än en skattedeklaration) under en skrivbordsrevision.

I det här fallet är lagen på företagets sida: skattemyndigheterna har rätt att avbryta transaktioner på skattebetalarnas bankkonton endast på det sätt som föreskrivs i Ryska federationens skattelag (klausul 6, artikel 7 i lagen om Ryska federationen den 21 mars 1991 nr 943-1 "Om Ryska federationens skattemyndigheter"). Listan över situationer som ger inspektioner en sådan rätt begränsas av art. 76 Ryska federationens skattelag.

Underlåtenhet att lämna in handlingar (förutom skattedeklaration) framgår inte av den. Därför har företaget all rätt att kontakta skattemyndigheten med en begäran om att avspärra det aktuella kontot eller skicka ett uttalande till inspektionschefen om en eller annan inspektörs missbruk av officiella befogenheter och med en begäran om att förstå den aktuella situationen. .

När det gäller överlämnandet av beslutet om avbokning till ett bankombud är det osannolikt att ett kreditinstitut kommer att bry sig om att ta emot en sådan handling, oavsett hur viktig klienten som betjänas kan vara. Därför är det svårt att förvänta sig att banken skickar sin företrädare till inspektionen för beslut, även om det finns undantag.

Samtidigt har företag hopp om ett snabbare mottagande av ett dokument om upphävande av avstängning av kontotransaktioner. I slutet av förra året utfärdade Rysslands federala skattetjänst en order nr SAE-3-19/824@ daterad 1 december 2006, enligt vilken skattemyndigheter kan skicka sina beslut till banker inte bara elektroniskt utan även rekommenderat brev med mottagningsbevis . Finansavdelningen protesterar inte mot denna metod för att fatta beslut, vilket framgår av brevet från Rysslands finansministerium daterat den 31 maj 2007 nr 03-02-07/1-265. Det är dock uppenbart att det inte heller finns något behov av att tala om hög effektivitet för leverans av postkorrespondens.

En kopia av beslutet om att avbryta en verksamhet ska av inspektionen överlämnas till organisationen själv (dess ombud) på samma sätt som beslutet att avbryta verksamheten - mot kvitto eller på annat sätt som möjliggör bekräftelse av mottagande. I det här fallet tillhandahålls inte det ursprungliga beslutet att avbryta organisationen - inspektionen har varken rätt eller skyldighet att utfärda den i en sådan situation. Även om skattebetalarnas företrädare självständigt tar med en kopia av annulleringsbeslutet till banken, kommer detta inte att rädda företaget och inte påskynda processen: banken har inte rätt att låsa upp kontot annat än på grundval av originalet beslut (brev från Rysslands finansministerium daterat den 31 maj 2007 nr 03-02-07/ 1-266).

Det visar sig att även efter att hela resterande belopp skrivits av till budgeten kommer företaget inte att kunna utnyttja kontot fullt ut förrän banken får ett beslut från inspektionen att upphäva beslutet. I sådana fall rekommenderas det att försöka få en fullmakt från banken i namn av en företagsanställd för att få från skattekontoret det ursprungliga beslutet att avbryta spärren av byteskontot.

Hur mycket kan man frysa?

När en skattedeklaration inte lämnas in blockeras alla utgiftstransaktioner för företaget (brev från Rysslands finansministerium daterat 17 april 2007 nr 03-02-07/1-182).

När det gäller efterskott är reglerna något annorlunda: utgiftstransaktioner stoppas inom det belopp av efterskott som anges i beslutet att avbryta transaktioner på konton (klausul 2 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag). Och återigen, övningen gör sina egna justeringar. Så, en organisation kan mycket väl inte ha ett löpande konto, utan flera. Skatteinspektionen vet i sin tur vid beslut om driftstopp inte vilka saldon företaget har i sin löpande redovisning. Därför skickar inspektionen ett beslut om att avbryta verksamheten till alla banker där organisationen har konton. Först efter att ha mottagit beslutet, senast dagen därpå, ska banken informera inspektionen om kassabehållningen på företagets avstängda konton.

Denna situation är farlig på grund av möjligheten till samtidig avskrivning av resterande skulder från alla konton företaget har. För att förhindra att detta inträffar rekommenderas organisationen att lämna in en ansökan till skattemyndigheten om att upphäva avstängningen av transaktioner på bankkonton, och ange vilka konton som har tillräckliga medel för att verkställa beslutet att driva in skatten (klausul 9, artikel 76 i Ryska federationens skattelag).

Ansökan ska åtföljas av kontoutdrag som bekräftar kontosaldobeloppet. Om företaget formaliserar allt korrekt, kommer inspektionen att vara skyldig att fatta ett beslut inom två dagar för att avbryta avstängningen av kontotransaktioner när det gäller överskjutande belopp i efterskott (brev från Rysslands finansministerium daterat 15 juni 2007 nr. 03-02-07/1-295). Tja, om organisationen ändå var försenad och skuldbeloppet skrevs av från mer än ett konto, finns det inget att göra än att kvitta eller återföra dessa belopp från budgeten.

Låt oss notera att om det finns mer pengar på kontot än beloppet för efterskottet, har företaget rätt att använda överskottet efter eget gottfinnande (brev från Rysslands finansministerium daterat 21 juni 2007 nr 03 -02-07/1-304).

Frågan kan uppstå: vilket belopp ska spärras om operationer på ett valutakonto avbryts? Representanter för finansavdelningen gav sina förklaringar i denna fråga (brev från Rysslands finansministerium daterat 28 mars 2007 nr 03-02-07/1-140). Således samlas skatt in från en organisations konton i utländsk valuta till ett belopp som motsvarar beloppet i rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank på datumet för försäljningen av valutan.

I det här fallet skickar skattemyndighetens chef (ställföreträdande chef) tillsammans med ordern att överföra skatten till banken en order om att sälja organisationens valuta senast nästa dag.

Bankens ansvar

För brott mot kraven från skatteinspektionen och otidig avstängning av transaktioner på företagets konton står banken inför ansvar. Enligt skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad den 26 april 2007 nr 03-02-07/1-206, utdöms för en sådan överträdelse böter till ett belopp av 20 % av det överförda beloppet i enlighet med skattebetalarnas instruktioner, men inte mer än skuldbeloppet (artikel 134 i Ryska federationens skattelag) . Men i förhållande till förluster som uppstår av skattebetalaren till följd av avstängning av transaktioner på konton, har banken inget ansvar (klausul 10 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag).

Om det finns ett beslut om att avbryta verksamheten på en organisations konton har banken inte rätt att öppna nya konton för ett sådant företag. Om ett kreditinstitut gör detta kommer det att få böter på 10 000 rubel. (Klausul 1 i artikel 132 i Ryska federationens skattelag).

Avstängning av transaktioner på konton kan leda till allvarliga förluster för skattebetalarna, eftersom brott mot avtalsförpliktelser gentemot motparter är möjliga, och därför straffavgifter enligt avtal.

Naturligtvis är avstängning av kontotransaktioner en mycket effektiv interimsåtgärd. Men för att minska risken för att den används som ett påtryckningsverktyg för skattebetalarna bör lagstiftaren åtminstone tillhandahålla en snabbare mekanism för att avbryta beslutet att avbryta verksamheten. Det är trots allt många negativa konsekvenser för företagen förknippade med detta.

Andrey Kizimov,

Kandidat för ekonomiska vetenskaper, biträdande direktör för avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik vid Rysslands finansministerium

Skatteinspektionen kan endast avbryta transaktioner på en organisations bankkonton i fall och enligt reglerna i Ryska federationens skattelag (klausul 6, artikel 7 i lag nr 943-1 av den 21 mars 1991, paragraf 5 , klausul 1, artikel 31 i Ryska federationens skattelag).

Rätt att spärra ett konto

Skatteverket har rätt att spärra ett bankkonto om organisationen:

• inte efterkom skatteinspektionens begäran om att betala skatt (böter, böter);
• inte lämnat in en skattedeklaration senast på förfallodagen;
• inte skickat ett elektroniskt kvitto till skatteverket som bekräftar mottagandet av krav eller anmälningar som inspektionen skickat.

Detta förfarande föreskrivs i punkterna 2 och 3 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag.

Om en organisation inte har lämnat in eller i otid lämnat in bokföring (bokslut) till skatteinspektionen, har inspektionen ingen anledning att avbryta verksamheten på bankkontot (brev från Rysslands finansministerium daterat 4 juli 2013 nr 03-02 -07/1/25590).

Blockering för utebliven skatt

Om blockeringen av ett konto orsakas av indrivning av skuld till budgeten, fattas beslutet att avbryta verksamheten tidigast förrän ett beslut har fattats om att driva in skatter (avgifter, böter, straffavgifter) (punkt 2, paragraf 2, artikel 76 i Ryska federationens skattelag). I detta fall avbryts debettransaktioner endast inom det belopp som anges i beslutet att avbryta kontotransaktioner. Om beslutet att avbryta verksamheten anger flera konton, måste banken spärra vart och ett av dem för det belopp som anges i beslutet. Inspektionen kan avbryta debiteringstransaktioner på ett valutakonto för ett belopp som motsvarar det belopp i rubel som anges i beslutet. Omräkning utförs till den kurs för Rysslands centralbank som fastställts på dagen för början av avstängningen av verksamheten på ett konto i utländsk valuta. Detta förfarande föreskrivs av bestämmelserna i punkterna 3 och 4 i punkt 2 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag och förklaras i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 14 januari 2013 nr 03-02 -07/1-6.

Organisationen har rätt att använda medel som finns på bankkonton som överstiger skuldbelopp efter eget gottfinnande (brev från Rysslands finansministerium daterat 15 april 2010 nr 03-02-07/1-167).

Blockering för underlåtenhet att lämna in deklarationer

Om spärren av ett konto orsakas av försenad deklaration, kan ett beslut om att avbryta verksamheten fattas tidigast 10 arbetsdagar efter utgången av den fastställda tidsfristen för att lämna in rapporter. Denna rätt behålls av inspektionen i tre år. Detta följer av punkt 1 i punkt 3 i artikel 76 och punkt 6 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag. Samtidigt finns det inga begränsningar för spärrbeloppet (brev från Rysslands finansministerium daterat den 15 april 2010 nr 03-02-07/1-167).

Eftersom punkt 3 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag handlar specifikt om skattedeklarationer, har inspektionen inte rätt att blockera en organisations konto för sen inlämnande av skatteberäkningar. Till exempel kan inspektionen inte avbryta transaktioner på bankkontot hos ett skatteombud som inte har lämnat en beräkning av inkomstbelopp som betalats till utländska organisationer och innehållna skatter. Men om skatteombudet (även i ett särskilt läge) inte rapporterar om beloppen för innehållet moms (inte lämnar in avsnitt II i momsdeklarationen), kommer inspektionen att ha skäl att avbryta transaktioner på byteskontot. Sådana förtydliganden finns i brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 11 december 2014 nr ED-4-15/25663 och daterat 22 augusti 2014 nr SA-4-7/16692.

Situation: har skatteinspektionen rätt att fatta beslut om att avbryta transaktioner på en organisations bankkonton om organisationen inte har lämnat in beräkningar för förskottsbetalningar i tid (andra handlingar som ligger till grund för beräkning och betalning av skatter)

Nej, det gör det inte.

Skatteverket har rätt att spärra en organisations bankkonton om organisationen är sen med att lämna in en skattedeklaration. Kontot kan spärras efter att 10 arbetsdagar har gått från tidsfristen för att lämna in deklaration för en viss skatt. Inspektionen får fatta ett sådant beslut inom tre år från dagen för underlåtenhet att lämna in deklarationen. Detta följer av punkt 1 i punkt 3 i artikel 76 och punkt 6 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag. Samtidigt finns det inga begränsningar för spärrbeloppet (brev från Rysslands finansministerium daterat den 15 april 2010 nr 03-02-07/1-167).

Eftersom punkt 3 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag direkt anger att ett konto endast kan spärras för underlåtenhet att lämna in en skattedeklaration, har skatteinspektionen inte rätt att avbryta transaktioner på konton om organisationen är sen i lämna beräkningar för förskottsbetalningar.

Liknande slutsatser finns i brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 11 december 2014 nr ED-4-15/25663, Rysslands finansministerium daterat 12 juli 2007 nr 03-02-07/1-324.

Blockering för brott mot regler för elektronisk dokumenthantering

Sedan 2015 är organisationer och företagare som ska lämna rapporter elektroniskt skyldiga att säkerställa godkännande och bekräftelse av godkännande av elektroniska dokument som skickas av skatteinspektörer. Sådana handlingar omfattar krav på inlämnande av handlingar (förklaringar), samt meddelanden om kallelse till besiktning. Bekräftelse på mottagande av handlingar handlar om att skicka elektroniska kvitton till inspektionen som bekräftar mottagandet av sådana krav och anmälningar. Mottagningskvittot måste skickas inom sex arbetsdagar från mottagandet. Detta anges i punkt 5.1 i artikel 23 i Ryska federationens skattelag.

Om organisationen (företagaren) inom sex dagar inte har bekräftat mottagandet av dokument, har inspektionen inom de närmaste 10 arbetsdagarna rätt att spärra skattebetalarens löpande konto (avsnitt 2, punkt 3, artikel 76 i skattelagen i skattelagen). Ryska Federationen).

Situation: hur man vägrar att acceptera en elektronisk begäran från skattekontoret

Skicka ett elektroniskt meddelande till inspektionen om avslaget.

Du kan vägra att acceptera en elektronisk begäran från skattekontoret i tre fall:
– Begäran riktades till en annan skattebetalare och mottogs av organisationen av misstag.
– Kravet överensstämmer inte med det godkända formatet.
– begäran inte innehåller en kvalificerad elektronisk signatur från en skattetjänsteman.

Sådana skäl för avslag anges i punkt 14 i förfarandet, godkänt genom order från Rysslands federala skattetjänst daterad 17 februari 2011 nr ММВ-7-2/168. Sant, i praktiken är bara det första fallet möjligt - ett fel med adressaten. Eftersom elektroniska krav genereras automatiskt och inkonsekvenser i själva dokumentets format eller den elektroniska signaturen praktiskt taget elimineras.

Så om du fick en elektronisk förfrågan av misstag, måste du skicka ett meddelande om avslag till skattekontoret (klausul 17 i förfarandet som godkänts av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 17 februari 2011 nr ММВ-7 -2/168). Anmälningsformuläret godkändes på order av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 9 juni 2011 nr ММВ-7-6/362. Generera meddelandet automatiskt i elektronisk form med hjälp av ett program som tillhandahåller elektronisk dokumenthantering. I textformat kommer e-postaviseringen att se ut så här.

Revisorchefen ger råd: du kan snabbt skicka en anmälan i redovisningschefen. För att göra detta, följ bara några enkla steg.

Viktigt: meddelandet måste skickas senast nästa arbetsdag efter att dokumentet har skickats av skatteinspektionen (klausul 16 i förfarandet som godkänts av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 17 februari 2011 nr ММВ-7- 2/168). Det finns dock inga sanktioner för att överträda denna tidsfrist. Men om inspektionen inom sex arbetsdagar inte får vare sig ett godkännandekvitto eller ett meddelande om avslag, kan det spärra ditt nuvarande konto (avsnitt 2, klausul 3, artikel 76 i Ryska federationens skattelag).

Blockering som en motåtgärd mot att gömma egendom

Utöver de uppräknade fallen är spärr av ett konto tillåtet om skatteinspektionen har anledning att tro att organisationen kan dölja sin egendom från tvångsindrivning för att betala av skulder till budgeten. Om, baserat på resultatet av en revision på plats av en organisation, skatter, påföljder och böter bedöms, har skatteinspektionen rätt att fatta ett beslut som förbjuder överlåtelse (pantsättning) av vissa typer av organisationens egendom ( fastigheter, fordon etc.) utan dess medgivande (klausul 10, artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Efter detta kan inspektionen blockera pengar i banker för mängden upplupen skuld, som inte täcks av kostnaden för den angivna egendomen (punkt 3, stycke 2, punkt 10, artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Blockeringsförfarandet i detta fall motsvarar det förfarande som fastställs i artikel 76 i Ryska federationens skattelag (punkt 1, stycke 2, punkt 10, artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Blockering vid omorganisation

Om inspektionen genom sitt beslut spärrat konto hos en organisation som i samband med omorganisationen upphört med sin verksamhet, gäller verkan av detta beslut även för dess rättsliga efterträdares räkenskaper. Detta angavs i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 24 juli 2012 nr 03-02-07/1-187.

Blockerande begränsningar

Trots att blockering av ett konto begränsar en organisations möjlighet att använda pengar, kan vissa typer av betalningar fortfarande göras.

Kontoblockering gäller inte för:

• för betalningar för att överföra skatter, avgifter, försäkringspremier, straffavgifter och böter till budgeten.
• för betalningar, vars prioritet enligt civilrätten föregår fullgörandet av skyldigheten att betala skatter, avgifter, straffavgifter och böter;

Detta anges i punkt 3 i punkt 1 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag.

Den första begränsningen innebär att även efter att ett konto har spärrats kan en driftorganisation skicka betalningsuppdrag till banken för att överföra skatter, avgifter och försäkringsavgifter till budgeten. Banken är skyldig att utföra dessa instruktioner (brev från Rysslands finansministerium daterade 3 juni 2010 nr 03-02-07/1-266, daterade 4 december 2008 nr 03-02-07/1-495 ). Dessutom är banken skyldig att avskriva från organisationens spärrade konto beloppen för skatter och bidrag enligt exekutionshandlingarna från kronofogden (brev från Rysslands finansministerium daterat 1 augusti 2011 nr 03-02-07 /1-270).
Men till exempel kommer organisationen inte att kunna uppfylla skyldigheten att överföra tullar (avgifter): dessa belopp hänför sig inte till skatter (avgifter) och andra betalningar som anges i punkt 1 i artikel 76 i den ryska skattelagen Federation (brev från Rysslands finansministerium daterat den 3 juni 2010 nr nr 03-02-07/1-265).

När du tillämpar den andra begränsningen är det nödvändigt att ta hänsyn till att för befintliga organisationer utförs betalningar på bankkonton i följande ordning:

• först och främst - enligt exekutionstitel om ersättning för skada på liv och hälsa, samt anspråk på indrivning av underhållsbidrag;
• för det andra - enligt verkställande dokument för beräkningar för betalning av avgångsvederlag och löner till avgående anställda, samt för betalning av ersättning till författarna av resultaten av intellektuell verksamhet;
• för det tredje - enligt betalningsdokument för att betala löner till arbetande anställda, på instruktioner från skatteinspektioner och fonder utanför budgeten för att samla in skulder på skatter, avgifter och obligatoriska försäkringsavgifter;
• för det fjärde - enligt verkställande dokument som tillhandahåller tillfredsställelse av andra monetära anspråk;
• på femte plats - enligt andra betalningsdokument i kalenderordning (inklusive enligt betalningsuppdrag från organisationer för överföring av aktuella skatter, avgifter, försäkringspremier).

Detta anges i punkt 2 i artikel 855 i den ryska federationens civillag.

Indrivning av skatter på begäran av inspektioner faller in i det tredje steget. Därför kommer banken att utföra betalningar av det första och andra (och i vissa fall tredje) steget ovillkorligt. Även om organisationens konto är spärrat.

Om det inte finns tillräckliga medel på organisationens löpande konto, görs betalningar för anspråk relaterade till en kö i den kalenderordning som dokument tas emot. Till exempel i befintliga organisationer hör både överföring av löner och indrivning av efterskott enligt kraven från skatteinspektioner och fonder utanför budgeten första - tredje prioritet. Därför kommer banken först att utföra de betalningsuppdrag som togs emot tidigare. Denna regel gäller även om organisationens konto är spärrat. Denna slutsats bekräftas av skrivelser från Rysslands finansministerium daterad 11 juli 2013 nr 03-02-07/1/26955, daterad 19 april 2013 nr 03-02-07/1/13537, daterad 6 november , 2012 nr 03-02 -07/1-279 och Rysslands federala skattetjänst daterad 27 februari 2013 nr AS-4-2/3225.

Ett annat förfarande gäller om organisationen likvideras. I detta fall tillämpas den betalningsordning som fastställs i punkt 1 i artikel 64 i den ryska federationens civillag.

Först och främst uppfylls kraven från medborgare som den likviderade organisationen är ansvarig för att orsaka skada på liv eller hälsa, såväl som krav på ersättning:

• moralisk skada;
• utöver ersättning för skada orsakad av förstörelse eller skada på ett kapitalbyggnadsprojekt;
• utöver ersättning för skada som orsakats av brott mot säkerhetskraven under byggandet;
• utöver ersättning för skada orsakad av brott mot kraven på säker drift av byggnader och konstruktioner.

För det andra görs beräkningar för betalning av avgångsvederlag och löner till anställda, såväl som för betalning av ersättning till upphovsmännen av resultaten av intellektuell verksamhet.

För det tredje görs beräkningar för obligatoriska betalningar till budgeten och fonder utanför budgeten.

I fjärde hand görs avräkningar med andra borgenärer.

Debitering av medel från kontot för fordringar relaterade till en kö sker i kalenderordningen för mottagande av dokument.

Således har en likviderad organisation rätt att spendera medel på första och andra prioritetsbetalningar (till exempel för att betala löner), även om organisationens löpande konto är spärrat och obligatoriska betalningar till budgeten och utombudgettära medel inte överförs . Liknande förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 8 april 2011 nr 03-02-07/1-112.

Situation: är det möjligt att överföra löner till anställda i en befintlig organisation från ett löpande konto som är spärrat av skattekontoret?

Jo det kan du.

När ett konto är blockerat stoppar banken alla debettransaktioner på det (punkt 2, punkt 1, artikel 76 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt gäller inte avstängningen av transaktioner på kontot för betalningar, vars ordning föregår ordningsföljden för uppgörelser med budgeten (punkt 3, klausul 1, artikel 76 i Ryska federationens skattelag).

Överföringen av löner till arbetande anställda hänvisar till tredje prioritetsbetalningar (klausul 2 i artikel 855 i den ryska federationens civillag). Samma post inkluderar betalningar till budgeten, som samlas in enligt kraven från skatteinspektioner och fonder utanför budgeten.

Om utgiftstransaktioner avbryts på grund av att organisationen inte har lämnat in en skattedeklaration inom den fastställda perioden, blockeras alla medel på byteskontot. Inspektionen skickar dock inga krav på indrivning av restskatt till banken. Om organisationen vid denna tidpunkt lämnar in betalningsdokument till banken för överföring av löner, är det uppenbart att ordningen för utförande av dessa dokument kommer att föregå ordningsföljden för uppgörelser med budgeten - trots allt har organisationen ingen skatt förpliktelser (d.v.s. andra tredjeprioritetsbetalningar). Och om det finns tillräckligt med pengar på byteskontot är banken skyldig att överföra lönen till organisationens anställda i sin helhet, utan begränsningar. Denna slutsats bekräftas av brev från Rysslands finansministerium daterat 5 mars 2014 nr 03-02-07/1/9526 och daterat 9 november 2012 nr 03-02-07/1-285.

Om utgiftstransaktioner avbryts på grund av att organisationen inte har uppfyllt kravet på att betala skatt (böter, böter) gäller ett annat förfarande. Skatteinspektionen eller utombudgetfonden ställer i detta fall krav på betalning av skatter eller försäkringsavgifter och organisationen har betalningsförpliktelser som ska fullgöras i tredje hand. Om organisationen vid denna tidpunkt lämnar in betalningsdokument för löneöverföringar till banken, kommer banken att utföra dem i kalenderordning. I praktiken är följande alternativ möjliga:
– betalningsordern för att överföra lönen togs emot av banken innan inspektionen spärrade kontot;
– betalningsuppdraget för löneöverföring mottogs av banken efter att kontot spärrats.

I det första fallet kommer banken först att utföra betalningsordern för att överföra lönen. Om det inte finns tillräckligt med pengar på kontot, kommer betalningen för löneutbetalningar att ha första prioritet i arkivskåpet. Därför, när pengar kommer in på kontot kommer banken först att använda dem för att överföra löner.

Denna slutsats bekräftas av skrivelser från Rysslands finansministerium daterad 11 juli 2013 nr 03-02-07/1/26955, daterad 19 april 2013 nr 03-02-07/1/13537, daterad 6 november , 2012 nr 03-02 -07/1-279 och Rysslands federala skattetjänst daterad 27 februari 2013 nr AS-4-2/3225.

Ett exempel på en löneöverföring från ett löpande konto spärrat för ett ouppfyllt krav på att betala skatt. Betalningsuppdraget för löneutbetalning kom till banken innan kontot spärrades

Den 15 april skickade organisationen betalningsuppdrag till banken för att överföra löner till fem anställda:
– ordernummer 101 – 80 000 rubel;
– ordernummer 102 – 90 000 rubel;
– ordernummer 103 – 40 000 rubel;
– ordernummer 104 – 60 000 rubel;
– order nr 105 – 25 000 rubel.

Saldot av medel på byteskontot den 15 april är 0 rubel. Därför placeras dessa betalningsorder i kön av utestående betalningar.

Den 16 april blockerade skatteinspektionen organisationens löpande konto för ett ouppfyllt krav på att betala skatt till ett belopp av 200 000 rubel.

Den 17 april fick organisationens konto betalning från köparen till ett belopp av 210 000 rubel. Trots spärren av kontot användes hela detta belopp för att betala av skulden enligt betalningsuppdrag nr 101, 102 och 103.

I det andra fallet gäller ett annat förfarande. Faktum är att när det spärras för ett ouppfyllt krav på betalning av skatter, spärras inte byteskontot helt, utan endast inom det belopp som anges i begäran från skatteinspektionen. Följaktligen, om organisationen har tillräckligt med oblockerade medel på kontot, är banken skyldig att utföra betalningsordern för att överföra lönen.

Ett exempel på en löneöverföring från ett löpande konto spärrat för ett ouppfyllt krav på att betala skatt. Betalningsuppdraget för löneutbetalning kom till banken när kontot redan var spärrat

Från och med den 15 april är saldot på organisationens löpande konto 1 000 000 rubel. Samma dag avbröt skatteinspektionen debettransaktioner på kontot till ett belopp av 150 000 rubel.

Den 16 april skickade organisationen en betalningsorder till banken för att överföra löner (som anger betalningsordningen "3") till ett belopp av 300 000 rubel. Trots blockeringen av kontot är banken skyldig att göra denna betalning, eftersom de "fria" medlen på kontot är 850 000 rubel. (1 000 000 rubel - 150 000 rubel) - tillräckligt för att överföra löner.

Om det inte finns tillräckligt med "gratis" pengar på kontot, kommer organisationen att tvingas först betala av skatteskulden och först därefter kommer den att kunna betala löner.

Blockerande beslut

Formen för beslutet att avbryta transaktioner på bankkonton godkändes av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 3 oktober 2012 nr ММВ-7-8/662. Detta beslut fattas av chefen eller biträdande chefen för skatteinspektionen (klausulerna 2, 3 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag).

Beslutet att spärra kontot skickas till banken elektroniskt. En kopia av beslutet överlämnas till en företrädare för organisationen mot kvitto eller på ett sätt som gör det möjligt att fastställa datum för mottagandet av kopian av organisationen. Detta anges i punkt 4 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag.

Skatteverket kan fatta flera beslut om att avbryta transaktioner på en organisations bankkonto. I det här fallet är banken skyldig att spärra kontot för det totala belopp som anges i dessa beslut (brev från Rysslands finansministerium daterat den 24 juli 2009 nr 03-02-07/1-384).

Avstängningen av en organisations verksamhet på dess bankkonton är giltig från det ögonblick banken får ett sådant beslut tills det avbryts. Samtidigt gäller inte beslutet att spärra kontot för betalningsuppdrag som behandlas av banken samma dag som beslutet mottogs, men tidigare i tiden (brev från Rysslands finansministerium daterat den 23 maj 2011 nr. 03-02-07/1-169).

Banken, efter att ha fått ett dokument från skatteinspektionen om att spärra kontot, måste utföra det ovillkorligt, även om kontot blockerades olagligt (klausul 6 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag). Organisationen kommer inte att kunna göra några anspråk mot banken, eftersom banken inte är ansvarig för förluster som den uppstår på grund av blockeringen av kontot (klausul 10, artikel 76 i Ryska federationens skattelag). Dessutom kommer banken att avbryta transaktioner på konton, även om organisationen, efter att inspektionen fattat beslut om att spärra kontot, ändrar namn och kontouppgifter. Detta anges i punkt 7 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag.

Organisationen kommer inte att kunna öppna ett nytt konto (insättning) under spärrperioden. Och inte bara i den betjänande banken, utan även i vilken annan bank som helst. Detta förfarande fastställs av punkt 12 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag. För närvarande utvecklar skattemyndigheten en speciell internettjänst genom vilken banker snabbt ska kunna ta emot information om organisationer vars konton har spärrats av skatteinspektörer. Information om att avbryta blockeringen kommer att publiceras på samma resurs. Detta angavs i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 22 januari 2014 nr ED-4-2/738.

Ansökan om upphävande av blockering

Om inspektionen har spärrat flera konton i en organisation på en gång, och bara några av dem har tillräckligt med medel för att täcka skulden till budgeten, har organisationen rätt att lämna in en ansökan till inspektionen om att avbryta spärren. Men bara för de konton som innehåller medel som överstiger det belopp som krävs för att betala tillbaka skulden. Om inspektionen till exempel har spärrat tre konton hos en organisation, och det finns tillräckligt med kassatillgodohavanden på två av dem för att täcka skulden, kan organisationen kontakta inspektionen med en skriftlig ansökan om att avbryta spärren av det tredje kontot.

Fyll i ansökan i valfri form. Ange i den:

• antal bankkonton som har tillräckligt med pengar för att täcka skulden;
• bankkontonummer som bör avblockeras.

Bifoga dokument som bekräftar tillgången på medel som är tillräckliga för att betala tillbaka skulden till ansökan. Sådana dokument kan vara intyg från banker om kassatillgodohavanden på spärrade konton.

Detta följer av bestämmelserna i punkt 9 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag.

Upphävande av ett blockeringsbeslut

Beslutet att avbryta transaktioner på de konton som anges i ansökan annulleras:

• inom två arbetsdagar från dagen för mottagandet från organisationen av en ansökan om att upphäva spärren (om organisationen bifogade styrkande handlingar till ansökan) (punkt 2, punkt 9, artikel 76, punkt 6, artikel 6.1 i skattelagen för Den ryska federationen);
• inom två arbetsdagar från dagen för mottagandet från banken av information om saldot av medel på organisationens spärrade konton (om organisationen inte bifogade styrkande handlingar till ansökan) (punkt 4, punkt 9, artikel 76, punkt 6, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).

Beslutet att avbryta verksamheten i förhållande till alla andra konton annulleras:

• senast en arbetsdag efter den dag då organisationen lämnade in en skattedeklaration - om kontot spärrades på grund av att organisationen lämnade in en skattedeklaration i förtid (avsnitt 1, punkt 3.1, artikel 76, punkt 6, artikel 6.1 i skattelagen från Ryska federationen);
• senast en arbetsdag efter dagen för överföringen av det elektroniska kvittot för godkännande av krav och meddelanden eller dagen för inlämnandet av själva handlingarna, förklaringar, inställelse vid inspektionen (moment 2, punkt 3.1, artikel 76, punkt 6, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). För att avblockera konton, skicka en ansökan till inspektionen;
• senast en arbetsdag efter den dag skatteinspektionen mottog handlingar (kopior därav) som bekräftar indrivningen av skatter (böter, böter) - om kontot spärrats på grund av att organisationen inte har rättat sig efter skatteinspektionens begäran om att betala skatten (straff, böter) (s 8 artikel 76, klausul 6 artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag);
• den dag beslutet fattades att avbryta (ersätta) interimistiska åtgärder, om kontot var spärrat, så att organisationen inte kunde dölja egendom från tvångsindrivning för att betala av den skuld som identifierats som ett resultat av en skatterevision (punkt 2 i klausulen) 10 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Andra villkor som inte anges i Ryska federationens skattelag kan också vara skäl för att avblockera ett konto. Sådana villkor kan fastställas av separata federala lagar. Till exempel upphävs alla restriktioner för förfogande över egendom (inklusive kontanter) automatiskt om, som en del av konkursförfarandet, ett övervakningsförfarande införs eller ett konkursförfarande inleds (klausul 1 i artikel 63, klausul 1 i artikel 126 i lag av den 26 oktober 2002 nr 127-FZ). Om avstängningen av transaktioner på en organisations konton avbryts av sådana ytterligare skäl, krävs inte ett inspektionsbeslut om att avbryta blockeringen. Detta anges i punkt 9.1 i artikel 76 i Ryska federationens skattelag.

Intresse för brott mot upplåsningsperioden

Om tidsfristen för avspärrning av kontot har överträtts eller om beslutet att avbryta transaktioner på konton fattades olagligt, är skatteverket skyldigt att betala ränta till organisationen. Ränta ackumuleras enligt refinansieringsräntan för varje kalenderdag för överträdelse av upphävandeperioden (olaglig avstängning av kontotransaktioner). Ränteperiodens varaktighet bestäms från den dag banken får ett beslut att avbryta verksamheten till den dag banken får ett beslut om att avbryta spärren. Dessutom, för den dag då banken fick ett beslut om att avbryta verksamheten, måste inspektionen uppbära ränta även om organisationen använde sitt konto under den dagen. Till exempel om beslutet att spärra inkom till banken i slutet av arbetsdagen.

Räntebeloppet till organisationen kan beräknas med hjälp av formeln.

Situationer där verksamheten avbryts

Avstängning av alla betalningstransaktioner, inklusive elektroniska, innebär frysning av kontot för en organisation eller enskild företagare, vilket resulterar i att användningen av detta konto blir omöjlig.

Det är anmärkningsvärt att du kan fylla på ditt konto, denna avstängning påverkar inte detta på något sätt i vissa fall. Elektroniska medel som en organisation eller enskild företagare har, eller snarare, avvecklingstransaktioner på dem, kan också stängas av, medan endast kostnadstransaktioner stoppas; det är fortfarande möjligt att fylla på kontot med elektroniska medel.

Enligt den nuvarande skattelagstiftningen finns det tre situationer där transaktioner på konton (det bör förstås att de också är elektroniska) kan avbrytas:

• underlåtenhet att lämna en ifylld skattedeklaration;
• organisationen lämnade inget kvitto till skattemyndigheten inom ramen för gällande lagstiftning;
• med stöd av skattemyndighetens beslut.

Det är anmärkningsvärt att i det första fallet avbryts verksamheten tillfälligt: ​​exakt tills betalaren ger skattemyndigheten en korrekt ifylld och giltig deklaration.

Enligt bestämmelserna i artikel 76 i skattelagstiftningen påverkar inte upphävandet av transaktioner på något sätt utgiftstransaktioner i samband med nästa betalning av försäkringsavgifter, sociala avgifter, betalningar samt skatter och avgifter, vars tur att betala till statsbudgeten kom tidigare än vad som erhölls vid verkställighet av skattemyndighetens beslut till banken.

Dessutom är det omöjligt att frysa dessa transaktioner på konton som hänför sig till val eller särskilda (ska förstås som en folkomröstningsfond). Alla andra elektroniska utgiftstransaktioner avbryts under förutsättning att lämpligt beslut fattas.

Artikel 23 i skattelagen anger skyldigheterna för betalare, inklusive organisationer. Således är organisationen enligt normerna i punkt 5 skyldig att från skattemyndigheten ta emot handlingar på vilka beräkningar görs och skattedeklarationer fylls i, och sedan skicka ett kvitto som meddelar mottagandet av handlingarna.

Om ett sådant kvitto inte skickades, kan organisationen inte fylla i skattedeklarationen korrekt och faller därför under artikel 76 i skattelagen. Avstängning av debettransaktioner på konton, inklusive elektroniska, används som en förebyggande åtgärd.

Skäl för att stoppa alla utgiftstransaktioner

En av grunderna för att avbryta utgiftstransaktioner för en organisation eller enskild företagare är en skattedeklaration som inte fylls i i tid.

En juridisk person eller enskild företagare får således, efter att färdigställandeperioden löpt ut, ytterligare 10 kalenderdagar på sig att lämna en deklaration till skattemyndigheten. Om detta inte har gjorts har skattemyndigheten rätt att begära att banken ställer in alla utgiftstransaktioner, förutom de som är extraordinära.

Denna interimistiska åtgärd anges i punkt 3 i artikel 76 i skattelagen. Dessutom, om en organisation eller enskild företagare inte har mottagit eller bekräftat faktumet att ha mottagit alla dokument som är nödvändiga för att fylla i deklarationen från skattemyndigheten, anses dessa dokument inte accepteras, och deklarationen är inte ifylld eller felaktigt ifylld .

Detta leder i sin tur också till tillämpningen av bestämmelserna i artikel 76 i skattelagen. Nämligen avstängning av eventuella utgiftstransaktioner.

Skattemyndigheten skickar underlag för att säkerställa att alla uppgifter i deklarationen är korrekt och tillförlitligt ifyllda.

Det är därför betalarorganisationer och enskilda företagare är skyldiga att meddela skattemyndigheterna om mottagandet av dokument. Dessutom kan de begära förtydliganden och förtydliganden, som tillhandahålls av skattemyndigheterna.

De vanligaste skälen för att avbryta alla utgiftstransaktioner på organisationers eller enskilda företagares konton är beslut av skattemyndigheter som syftar till att betala efterskott, betala skatter och avgifter samt böter och straffavgifter till statsbudgeten.

I detta fall, innan ett beslut fattas, skickas ett krav till betalaren-gäldenären, som anger villkoren för återbetalning av skulden. Om detta inte händer, fattar chefen (eller den som utför sina funktioner och befogenheter) för skattemyndigheten ett beslut om att samla in de saknade medlen genom att avbryta verksamheten på kontot.

Åtgärden är av interimistisk karaktär, vilket gör att statsbudgeten kan fyllas på exakt med det belopp som ska betalas från en specifik betalare, men inte mer.

Villkor för avstängning

Avstängning av transaktioner på skattebetalarkonton kan utföras antingen för ett konto eller för flera. Dessutom, om det finns tillräckligt med medel för att betala av skulden på ett konto, har betalaren rätt att lämna in en ansökan till skattemyndigheten om att avbryta effekten av sitt beslut att frysa mer än ett konto.

Skattemyndigheten är skyldig att pröva denna ansökan inom två arbetsdagar och fatta beslut om den. Så, till exempel, om en betalarorganisation har två konton, mängden medel som tillsammans är tillräcklig för att betala skulden, är banken skyldig att överföra skulden till förmån för statsbudgeten.

Saldot finns kvar på betalarens konton. Och organisationen har rätt att lämna in en ansökan om att avbryta avstängningen av kontotransaktioner. Samtidigt kan organisationen inte göra anspråk på banken, eftersom banken fullgör sina uppgifter inom ramen för gällande lagstiftning.

Om medlen på betalaren-gäldenärens konto eller konton inte räcker för att betala tillbaka skulden till statsbudgeten, har skattemyndigheten rätt att fortsätta att avbryta utgiftstransaktioner under en viss period.

Om beloppet på kontot eller kontona inte inom en kalendermånad har nått det belopp som krävs för att betala skulden, tillämpas redan förebyggande åtgärder mot betalaren i form av böter, beslag av egendom eller åtal efter domstolens bedömning till vilken skattemyndigheten skickar ansökan.

Bankens ansvar

Enligt gällande lagstiftning har banken inte rätt att bortse från ett beslut som kommit in från skattemyndigheten. Dessutom föreskriver skattelagstiftningen omedelbar verkställighet av det mottagna beslutet. Det vill säga beslutet anses ha trätt i kraft den dag det kommer in till banken (senast dagen efter det att det fattats).

Banken har inte rätt att öppna nya löpande konton för gäldenärer (ska förstås som enskilda företagare och juridiska personer). Banken är dessutom skyldig att avbryta avvecklingsverksamheten samma dag som den mottog beslutet från skattemyndigheten som fattade beslutet och överföringen av medel till statsbudgeten från gäldenärernas konton - senast nästa bankdag . Dessutom är banken skyldig att meddela skattemyndigheten hur mycket pengar som finns kvar på gäldenärens konto vid ett visst datum.

Skattelagstiftningen föreskriver att banken inte är ansvarig för förluster som åsamkas organisationer eller enskilda företagare vars kontotransaktioner har avbrutits under avskrivningen av medel för att återbetala skulder på skatter, avgifter, böter och straffavgifter. Att göra anspråk mot banken i dessa frågor är olämpligt och olagligt.

Beslut om att avbryta transaktioner på skattebetalarnas konton från en bank kan inte ignoreras - detta är ett brott mot lagen och måste därför verkställas, även med förlust för kunderna.

Om skattemyndigheten har beslutat att häva sitt första beslut (skall förstås som att hävande av frysning av konton) så skickas en kopia av denna hävning till banken, som i sin tur, senast nästa bankdag, verkställer och återställer debiteringstransaktioner på organisationers eller enskilda företagares konton.

Beslut om att upphäva beslut

Sådana beslut fattas av samma skattemyndighet som beslutat att avbryta transaktioner på konton. Samtidigt finns det ett etablerat förfarande för avbokning:

• om betalaren inte lämnar in en deklaration - inom en arbetsdag efter att ha mottagit den ifyllda deklarationen;
• i händelse av underlåtenhet att uppfylla skyldigheter att meddela skattemyndigheten - inom en arbetsdag efter meddelande om mottagande av dokumentation;
• i avsaknad av elektronisk kommunikation med skattemyndigheten - inom en arbetsdag efter att kommunikation upprättats.

Beslutet om avbokning överförs till banken senast en bankdag för verkställighet. Samtidigt kan banken inte ignorera beslutet och genomföra det i tid – senast dagen efter.

Betalaren-gäldenären underrättas om att hans skyldighet att betala skulden har fullgjorts, om det förelåg en skuld, eller inte har fullgjorts, och målet hänskjuts till domstolen för prövning.

Blanketten för beslutet att annullera, liksom formen för beslutet att avbryta transaktioner på konton, har en godkänd blankett, fylls i elektroniskt format och lämnas till banken samt till betalaren för granskning och verkställighet. I pappersformat tillhandahålls inte ifyllning.

Formuläret står under kontroll av den verkställande federala myndigheten, som är behörig att kontrollera genomförandet av skattelagstiftningen.

Att reformera skattesystemet är bland annat förknippat med att förbättra uppskovsbeslut. De senaste ändringarna av skattelagstiftningen som infördes genom federal lag nr. 229-FZ av den 27 juli 2010 påverkade också art. 76 i Ryska federationens skattelag, som fastställer förfarandet för att blockera bankkonton för organisationer och enskilda företagare. Denna lag trädde i kraft den 2 september 2010, med undantag för vissa bestämmelser för vilka ett särskilt förfarande för ikraftträdande föreskrivs.

Tyvärr förvandlas blockering av ett konto i praktiken ofta från en interimistisk åtgärd till en straffåtgärd; upphävandet av transaktioner på ett konto kan användas av skattemyndigheter för att påverka skattebetalare för ändamål som inte alls specificeras av skattelagstiftningen, och kampen mot skatt kränkningar förvandlas till en kamp mot skattebetalarna. Att förbättra lagstiftningen på detta område är också av stor betydelse för bankerna, som omedvetet dras in i denna kamp. Tvingade att lyda skatteinspektörernas instruktioner försätter de inte sina klienter i bästa läge genom att till exempel blockera alla deras konton som anges i skattemyndighetens beslut.
Under juli - augusti väntar skattebetalarna traditionellt på nästa förändringar av skattelagstiftningen. I år var inget undantag. Den 27 juli 2010 antogs federal lag nr 229-FZ "Om ändringar av del ett och del två av Ryska federationens skattelag och vissa andra rättsakter från Ryska federationen, samt om erkännande som ogiltiga av vissa lagstiftningsakter (bestämmelser i lagstiftningsakter) i Ryska federationen". Federation i samband med reglering av skulder på skatter, avgifter, straffavgifter och böter och vissa andra frågor om skatteförvaltning" (nedan kallad lag nr 229- F Z). Bland de många ändringar som införts av lag nr 229-FZ till Ryska federationens skattelagstiftning kommer vi att fokusera på de som tar upp frågorna om blockering av bankkonton på initiativ av skattemyndigheterna.

Avstängning av kontotransaktioner tills beslut om skatteuppbörd fattas

Låt oss komma ihåg att art. 76 i Ryska federationens skattelag föreskriver två fall då skattemyndigheten kan avbryta transaktioner på bankkonton hos organisationer och enskilda företagare:
- underlåtenhet att följa skattemyndighetens krav att betala skatter och avgifter (böter, böter);
- Underlåtenhet av den skattskyldige att lämna in en skattedeklaration till skattemyndigheten inom tio dagar efter tidsfristen för inlämning.
Det finns dock ytterligare en regel: i punkt 10 i art. 101 i Ryska federationens skattelag säger att efter att ett beslut har fattats om att åtala (vägran att väcka åtal), för att säkerställa verkställigheten av ett sådant beslut, har inspektionen rätt att vidta interimistiska åtgärder. Sådana åtgärder inkluderar bland annat inställande av transaktioner på skattebetalarnas konton, som måste utföras på det sätt som fastställs i art. 76 Ryska federationens skattelag. Samtidigt, i punkt 2 i art. 76 i Ryska federationens skattelag säger att innan de angivna interimistiska åtgärderna tillämpas måste skattemyndigheten fatta ett beslut om indrivning av skatt, och detta är omöjligt tills beslutet att väcka åtal har trätt i kraft och skattebetalaren inte har fullgjort kravet på att betala skatten.
I detta avseende uppstår frågan: kan inspektionen avbryta transaktioner på skattebetalarens konton tills ett beslut fattas om att ta ut skatten för att verkställa det beslut som fattats baserat på resultatet av revisionen?
Fram till nyligen fanns det inget tydligt svar på detta i lagstiftningen; brottsbekämpande praxis var inte heller entydig: vissa domstolar kom till slutsatsen att det var lagligt att avbryta transaktioner på skattebetalarens konton tills ett beslut om skatteuppbörd fattades. Detta motiverades av det faktum att klausul 2 i art. 76 i Ryska federationens skattelag gäller inte om verksamheten på kontot avbryts på det sätt som föreskrivs i klausul 10 i art. 101 i Ryska federationens skattelag är därför avstängning av transaktioner på en skattebetalares konto möjligt även innan ett krav på skattebetalning görs.

Det fanns dock en annan position: i enlighet med art. 76 och punkt 10 i art. 101 i Ryska federationens skattelag är det möjligt att avbryta transaktioner på skattebetalarnas konton om ett beslut redan har fattats om att samla in efterskott, straff och böter. Följaktligen är det olagligt att avbryta transaktioner på den skattskyldiges konton tills beslut om skatteuppbörd fattas.

Med ikraftträdandet av de ändringar som gjorts genom lag nr 229-FZ till punkt 1 i art. 76 i Ryska federationens skattelag har detta problem med "dubbeltolkning" förlorat sin relevans. Enligt den nya upplagan av denna norm, avstängning av transaktioner på bankkonton i enlighet med paragrafer. 2 punkt 10 art. 101 i Ryska federationens skattelag erkänns som ett undantag och inspektionen behöver inte fatta ett beslut om indrivning av skatt. I punkt 13 i art. 101 i Ryska federationens skattelag säger nu att en kopia av beslutet att vidta interimistiska åtgärder, såväl som deras upphävande, överlämnas till skattebetalaren inom fem dagar efter den dag då det utfärdades. Om en kopia av beslutet skickas med rekommenderat brev anses beslutet ha mottagits efter sex dagar från dagen för avsändandet av det rekommenderade brevet.

Möjligheterna att agera kring ett spärrat konto minskar

Man måste komma ihåg att om skattemyndighetens beslut anger flera skattebetalarkonton måste banken avbryta debiteringstransaktioner inom det angivna beloppet för varje konto. Som följer av skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad den 10 november 2008 N 03-02-07/1-459 kan banken inte självständigt besluta att avbryta verksamheten på endast ett eller flera av de konton som anges i beslutet, även om det finns en tillräcklig saldo av medel på något konto. eller från dem (Beslutet att avbryta verksamheten gäller inte bankinlåningskonton och lånekonton enligt ett låneavtal (se brev från Rysslands finansministerium daterat den 21 november 2007) N 03-02-07/1-497)).

Dessutom, enligt punkt 12 i art. 76 i Ryska federationens skattelag har en bank inte rätt att öppna nya konton för en organisation om ett beslut har mottagits mot den att spärra kontot. Dessutom, enligt finansmyndigheternas officiella ståndpunkt, har banken inte rätt att öppna nya konton för skattebetalaren även om beslutet att avbryta verksamheten fattas i förhållande till tidigare stängda konton (se skrivelse från finansministeriet av Ryssland daterad 17 december 2008 N 03-02-07/1- 517).
Nu blir kraven för skattebetalare ännu strängare: enligt ändringarna som gjorts av lag nr 229-FZ till punkt 7 i art. 76 i Ryska federationens skattelag är banken skyldig att avbryta verksamheten på organisationens konton, även om efter beslutet att blockera företagets namn och kontouppgifter har ändrats. Detta beslut är också föremål för verkställighet av banken i förhållande till en skattebetalarorganisation som har bytt namn, och transaktioner på ett konto som har ändrat uppgifter.
Det visar sig att för att genomföra betalningstransaktioner för organisationen finns det bara en sak kvar att göra - att försöka öppna ett konto i en annan bank.

Ändringar i proceduren för kontoupplåsning

Enligt punkt 7 i art. 76 i den ryska federationens skattelag, avbryts verksamheten på skattebetalarnas konton tills banken får ett beslut från skatteverket att avbryta denna åtgärd.
Men nu kommer det att finnas undantag från den allmänna regeln om skatteinspektionens obligatoriska beslut om upphävande: punkt 9.1 i art. 76 i Ryska federationens skattelag anger att ett beslut av skattemyndigheten att häva upphävandet av transaktioner på en organisations konton inte krävs om dessa interimistiska åtgärder upphör att fungera i enlighet med andra federala lagar och inte skattelagstiftningen i Ryska Federationen. Exempelvis hävs restriktioner för förfogande över egendom när ett övervakningsförfarande införs eller ett konkursförfarande inleds. Liknande konsekvenser föreskrivs av den federala lagen av den 26 oktober 2002 N 127-FZ "Om insolvens (konkurs)" från dagen för skiljedomstolens avgörande om införandet av övervakning (klausul 1 i artikel 63) och från dagen för skiljedomstolens avgörande om införandet av tillsyn (klausul 1 i artikel 63) skiljedomstolens beslut att försätta gäldenären i konkurs och inleda ett konkursförfarande (artikel 126 § 1).

En viktig punkt för skattebetalarna är att minska den tid som krävs för att spärra upp ett konto som innehåller en summa pengar som överstiger det belopp som inkasserats genom beslut av skattemyndigheten.
Lagstiftningen ger rätten för en skattebetalare att, om han har flera löpande konton och en tillräcklig mängd medel på dem för att betala av efterskotten, avbryta upphävandet av transaktioner på några av kontona för att inte stoppa affärsverksamheten. Enligt punkt 9 i art. 76 i Ryska federationens skattelag kan en skattebetalare lämna in en ansökan till skattekontoret för att avbryta blockeringen av konton. Samtidigt måste han ange de konton på vilka det finns tillräckliga medel för att fullgöra beslutet att samla in skatter, straffavgifter och böter. Ansökan ska åtföljas av kontoutdrag som bekräftar tillgången på medel på kontona. Efter att ha mottagit sådana dokument är skattemyndigheten, inom två dagar från dagen för mottagandet av ansökan, skyldig att fatta ett beslut om att häva avstängningen av transaktioner på skattebetalarens individuella konton när det gäller överskottet av det insamlade beloppet.
Men om den skattskyldige inte har lämnat bevis för att det finns medel på kontot kan skattemyndigheterna kontakta banken med en begäran om saldot på detta konto. Därefter kommer perioden att beräknas från det ögonblick skattekontoret får information från kreditinstitutet. Som en allmän regel, i enlighet med punkt 2 i art. 86 i Ryska federationens skattelag svarar banken på sådana förfrågningar inom fem arbetsdagar. Enligt de ändringar som gjorts av lag nr 229-FZ till punkt 9 i art. 76 i Ryska federationens skattelag, nu har denna period minskat: ett meddelande om saldot på skattebetalarnas bankkonton skickas av banken elektroniskt i det etablerade formatet senast nästa dag efter mottagandet av skattemyndighetens begäran.

Upplupna ränta för olaglig avstängning av kontotransaktioner

Om en skattebetalare står inför olaglig blockering av ett löpande konto, måste han lämna in en motsvarande ansökan till domstolen som motiverar sina krav. Samtidigt kan uppsägningen av debettransaktioner på ett konto ske under lång tid och bli ett allvarligt problem för alla organisationer, eftersom det komplicerar dess interaktion med motparter. Det kan dock i praktiken vara ganska svårt att bevisa att den skattskyldige lidit förluster till följd av skatteinspektionens olagliga agerande. Exempel på beslut som är positiva för skattebetalarna är ganska sällsynta: till exempel, i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 06/09/2006 N A26-10592/2005-15, lyckades organisationen bevisa i domstol att den på grund av skattemyndighetens fel var tvungen att spendera oplanerade medel på att öppna ett nytt löpande konto. Men sådan rättspraxis kan snarare betraktas som ett undantag. I detta avseende blir skattemyndigheternas lagstadgade ansvar för olagliga åtgärder för att spärra ett konto av stor betydelse.
Redan från och med den 1 januari 2010 är således bestämmelsen i klausul 9.2 i art. 76 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken skattemyndigheterna måste betala skattebetalarnas ränta för varje kalenderdag av förseningar om de brutit mot tidsfristen för att avbryta beslutet att avbryta transaktioner på skattebetalarnas organisationers konton eller tidsfristen för att skicka sådana ett beslut till banken.
Enligt skrivelse från Rysslands finansministerium av den 12 mars 2010 N 03-03-06/1/128 ska ränta för att ha brutit mot tidsfristen för att häva upphävandet av transaktioner på bankkonton inkluderas i skattebetalarens inkomst vid tidpunkten av faktisk mottagande, eftersom för vinstbeskattningsändamål endast ränta inte beaktas som erhållits från budgeten i fall som föreskrivs i art. Konst. 78, 79, 176, 176.1 och 203 i Ryska federationens skattelag (klausul 12, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag). Som du kan se, Art. 76 i Ryska federationens skattelag ingår inte i denna lista.

Från och med den 1 januari 2011 kommer ränta också att ackumuleras för olaglig blockering av ett konto: från och med detta ögonblick, klausul 9.2 i art. 76 kompletteras med ett nytt stycke, enligt vilket, vid ett olagligt beslut av skattemyndigheten att avbryta transaktioner på en skattskyldig-organisations konton i en bank för det medelbelopp, beträffande det angivna beslutet av skattemyndigheten var i kraft, periodiseras ränta som ska betalas till den angivna skattebetalaren-organisationen för varje kalenderår dag, från och med den dag banken får beslutet att avbryta verksamheten på den skattskyldiges konton till den dag banken får får beslutet att avbryta driftstoppet på skattebetalarnas-organisationens konton.
I alla dessa fall debiteras ränta på det belopp för vilket uppskovsordningen tillämpades, och räntan tas lika med Rysslands centralbanks refinansieringsränta. För att göra detta tar vi den kurs som gällde dagarna för den olagliga blockeringen, skattemyndighetens överträdelse av tidsfristen för att avbryta beslutet att avbryta transaktioner på skattebetalarnas organisations bankkonton, eller deadline för leverans beslutet att avbryta spärren av kontot till bankombudet (hänvisning till banken).

Periodisering av straffavgifter för dröjsmål

Det bör noteras att inte alla förändringar i skattelagstiftningen har en positiv inverkan på skattebetalarna. Så, tidigare, punkt 3 i art. 75 i den ryska federationens skattelag förutsatt att sanktioner inte debiteras för beloppet av efterskott som skattebetalaren inte kunde återbetala på grund av att transaktioner på skattebetalarens bankkonton, genom beslut av skattemyndigheten eller domstol, avbröts. Denna regel har nu ändrats. Med ikraftträdandet av ändringarna som infördes genom lag nr 229-FZ, om transaktioner på bankkonton avbröts genom beslut av skattemyndigheten, kommer sanktioner att debiteras på beloppet av efterskott som uppstår till följd av ett sådant avstängning. Om beslutet att avbryta utgiftstransaktioner fattades av domstolen, kommer det inte att finnas några påföljder.
Tidigare har denna regel tolkats olika av domstolarna. Med hänvisning till punkt 1 i art. 76 i Ryska federationens skattelag, som fastställer att avstängning av transaktioner på ett konto inte gäller transaktioner för avskrivning av medel för att betala skatter, straffavgifter och böter, erkände vissa domstolar uppkomsten av straffavgifter på efterskott vid avbrytande av transaktioner på konton som lagliga (se till exempel resolutioner från FAS Northwestern District daterade 29 januari 2010 N A21-5524/2009 och daterade 27 november 2008 N A42-1912/2008, Federal Antimonopoly Service of the Ural District daterad 27 april, 2010 N F09-2769/10-C3). Den skattskyldige har inte lagt fram bevis för att inställandet av transaktioner på hans konton medfört att skattebetalningsskyldigheten fullgörs i förtid. Domstolen angav att enbart förekomsten av inspektionsbeslut om att avbryta transaktioner på bankkonton inte är en grund för att befria den skattskyldige från skyldigheten att betala straffavgifter.

Även om det fattades beslut till förmån för skattebetalaren. Således, i resolutionen av den 16 november 2009 N A55-16626/2008 från FAS Volga-distriktet, vägledd av klausul 3 i art. 75 i Ryska federationens skattelag, angav att en olaglig ackumulering av påföljder gjordes för efterskottet, som skattebetalaren inte kunde återbetala på grund av det faktum att skattebetalarens verksamhet i banken avbröts genom beslut av skattemyndigheten. . I domstolsbeslutet noterades att inspektionen inte visade att den skattskyldige bedrivit näringsverksamhet under de perioder då straff dömts ut och kunde betala av eftersläpningen. Liknande slutsatser finns i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet daterad 18 november 2009 N A55-4678/2009.
Den nya utgåvan av den analyserade normen tillåter oss att dra en entydig slutsats och ta bort dessa motsägelser. Således hjälper antagandet av lag N 229-FZ till att klargöra ett antal kontroversiella situationer relaterade till blockering av löpande konton.