Informații despre suspendarea tranzacțiilor contului. Procedura de suspendare a tranzacțiilor pe conturile bancare

Astăzi, legislația privind impozitele și taxele în modificările și modificările sale se concentrează pe contribuabili, protejarea drepturilor acestora, facilitarea procedurilor pentru îndeplinirea cerințelor, asistență și sprijin în aplicarea normelor Codului Fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, legiuitorii fac și completări pentru a înăspri măsurile de executare. Această practică se datorează necesității unei administrări fiscale eficiente, control și protecție a nevoilor fiscale și de altă natură ale statului.

Una dintre măsurile semnificative de influențare a comportamentului unui contribuabil în ceea ce privește îndeplinirea obligațiilor privind impozitele și taxele este suspendarea tranzacțiilor pe conturi.

Ce este?

Suspendarea tranzacțiilor în conturi este încetarea de către banca care deservește contribuabilul a activităților de cheltuieli în contul său în totalitate sau într-o sumă limitată determinată prin decizia organului fiscal de suspendare pentru o persoană juridică. Are loc blocarea doar pentru cheltuieli. Fondurile continuă să curgă în cont.

Autoritatea fiscală blochează și tranzacțiile cu monedă electronică.

Astfel de măsuri complică semnificativ activitățile organizației și sunt considerate un instrument eficient de motivare a contribuabililor să-și îndeplinească atribuțiile.

Drepturile autorităților fiscale

Procedura de suspendare

Inspectoratul fiscal nu poate începe să suspende tranzacțiile de decontare până la finalizarea unui anumit algoritm de acțiuni următor:

În cazul reținerii la sursă, inspectoratul este obligat să depună un ordin la banca contribuabilului de încasare a sumelor datorate. În caz de suspendare, nu apare o astfel de obligație. Cu toate acestea, ambele acțiuni sunt de obicei efectuate în mod sincron.

Soluţie

Inspectorul Serviciului Fiscal Federal elaborează o decizie în forma prescrisă. Textul comenzii și formele de cereri și decizii pot fi vizualizate pe site-ul oficial al companiei ConsultantPlus la link.

Decizia este semnată de șeful organului fiscal - șeful sau adjunctul șefului inspectoratului.

Autoritatea fiscală este obligată să predea contribuabilului sau agentului o copie a deciziei pe baza unei chitanțe sau în alt mod care confirmă că persoana a primit documentul la o anumită dată. Termenul limită de transmitere a deciziei este a doua zi de la adoptarea acesteia.

Neprezentarea unui document în termenul stabilit poate deveni motiv de contestare a acțiunilor inspectoratului. Cu toate acestea, practica arbitrală în această materie acceptă atât argumentele contribuabililor, cât și ale autorităților fiscale; nu există un consens în instanțe.

De asemenea, inspectoratul trimite băncii o copie a deciziei prin canale electronice. De regulă, aceasta are loc în aceeași zi, deși nu există un interval de timp legal.

Funcții bancare

După ce instituția de credit primește o decizie, acțiunile sunt următoarele:

1. Notifică despre sumele de bani din conturile subiectului, adică cantitatea lor imediată.
2. Blochează cheltuielile pe conturile și limitele specificate în decizie pentru perioada de la data primirii deciziei și până la anularea acesteia.
3. Nu deschide noi conturi, conturi sau depozite pentru contribuabil.
4. Nu închide conturile cât timp există fonduri pe ele. Doar în cazul în care nu există sume în cont timp de doi ani, banca poate închide contul.

În cazul în care banca primește instrucțiuni de la contribuabil înainte de sosirea deciziei organului fiscal, dar nu are timp să le execute până atunci, operațiunile se execută doar pentru acele cheltuieli care sunt clasate mai sus decât restanțele fiscale.

Declarație tardivă

Atunci când blocarea are loc din cauza depunerii cu întârziere sau a nedepunerii unei declarații în termen de 10 zile, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a suspenda funcționarea conturilor în termen de trei ani.

De exemplu, o organizație trebuie să depună o declarație în cadrul sistemului fiscal simplificat la 31 martie 2017. Trec 10 zile lucrătoare, adică 2 săptămâni. Din 17 martie s-a luat decizia de blocare pe o perioadă maximă până la 17 martie 2020.

Decizia furnizează informații despre forma declarației, impozitul și termenul limită de depunere.

Particularitatea înghețarii conturilor pentru „motiv declarativ” este că include toate conturile unei persoane și nu orice parte specifică a acestora. Cu toate acestea, ordinea plăților rămâne aceeași pe această bază. De asemenea, cheltuielile conform unei hotarari judecatoresti se executa chiar si pe un cont blocat.

Nefurnizarea:

• calcularea avansului, chiar dacă se numește declarație (uneori se folosește terminologia „declarație provizorie” în legătură cu plățile în avans);
• informatii despre numarul de angajati;
• agent de decontare a impozitelor;
• rapoarte contabile;
• documentele necesare controlului fiscal;
• certificate în forma 2-NDFL.

De asemenea, erorile din declarația depusă care nu implică refuzul acceptării acesteia nu sunt considerate motive de înghețare a conturilor.

Anularea suspendării

Întrucât blocarea conturilor este o măsură de executare pentru o atitudine conștiincioasă față de obligațiile fiscale, Serviciul Fiscal Federal elimină această formă de „pedeapsă” atunci când efectuează acțiunile necesare.

Deblocarea se face:

Cererea se depune în formă gratuită, indicând conturile, sumele de bani, soldurile acestora și anexând documente justificative.

Nuanțe

Pe lângă motivele „fiscale” pentru anularea unei decizii, există și motive civile.

Conturile vor fi deblocate dacă:

• o persoană juridică efectuează lichidarea (clauza nu se aplică unui antreprenor individual care a decis să înceteze activitatea comercială);
• o persoană juridică a fost declarată în stare de faliment, iar procedura de faliment este în curs.

Reorganizarea nu este inclusă în procesele enumerate.

Pretenții către Serviciul Fiscal Federal

În cazul în care inspectoratul fiscal încalcă termenele de ridicare a suspendării, persoana are dreptul să ceară de la acesta recuperarea dobânzii pentru prejudiciul cauzat.

Dobânda se acumulează în fiecare zi, termenele limită sunt încălcate la rata de refinanțare a Băncii Rusiei.

Aceleași măsuri sunt luate în cazul suspendării ilegale a operațiunilor - nerespectarea prevederilor articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse, clarificări ale Ministerului Finanțelor și ale Serviciului Fiscal Federal.

Este imposibil să colectați dobândă numai dacă nu existau fonduri în contul blocat, deoarece întârzierea nu afectează activitățile de cheltuieli ale entității comerciale.

Încălcările fiscale amenință compania nu doar cu amenzi, ci și cu înghețarea conturilor curente. Această din urmă circumstanță poate afecta negativ activitățile organizației și relațiile acesteia cu contrapărțile. Prin urmare, este important ca managerul financiar al companiei să înțeleagă motivele și procedura blocării conturilor.

Motive pentru suspendarea operațiunilor

Suspendarea tranzacțiilor unui contribuabil în conturile bancare este utilizată pentru a asigura executarea unei decizii privind colectarea impozitelor și este reglementată de articolele 76 și 101 din Codul fiscal al Federației Ruse. Suspendarea operațiunilor înseamnă că banca oprește doar tranzacțiile de debit în cont; contul continuă să funcționeze pentru întreaga sumă încasată. Decizia corespunzătoare este luată de șeful (adjunctul șefului) organului fiscal.

În prezent art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează suspendarea tranzacțiilor în conturi în cazul nerespectării obligației de plată a impozitelor, penalităților sau amenzilor, precum și nedepunerii unei declarații fiscale. Cu toate acestea, în practică, există adesea situații în care inspectorii îngheață conturile companiei din alte motive, în special:

• nefurnizarea documentelor în timpul controalelor fiscale la birou sau pe teren;
• nedepunerea declarațiilor fiscale pe care organizația nu trebuie să le plătească (de exemplu, transport, impozit pe teren în absența obiectelor impozabile);
• societatea nu are o adresă legală sau se află la o adresă de înregistrare în masă;
• completarea incorectă a unui ordin de plată, erori în declarația fiscală.

Uneori, adevăratele motive pentru suspendarea operațiunilor devin clare doar în timpul unei vizite la biroul fiscal. Deci, aceasta poate fi o suspiciune de prezență a unui director nominalizat, pierderea documentelor, salariile mici ale angajaților, o instrucțiune nespusă de a bloca conturile celor care depun rapoarte prin poștă etc. Cu alte cuvinte, nimeni nu este imun de sechestrarea unui cont curent dacă are loc cea mai mică încălcare.

Organizația trebuie să țină cont de faptul că suspendarea tranzacțiilor de debit în cont nu se aplică și plăților cu prioritate întâi (clauza 2 a articolului 855 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, dacă există fonduri insuficiente în cont, în primul rând, fondurile sunt anulate conform documentelor executive privind compensarea pentru prejudiciul cauzat vieții și sănătății, iar în al doilea rând - sumele pentru salarii și indemnizații de concediere. Dar acest lucru se aplică numai cazurilor în care vor avea loc astfel de plăți.

Emiterea și anularea deciziei de suspendare

Suspendarea tranzacțiilor în conturile bancare ale contribuabilului este posibilă numai după luarea unei decizii privind colectarea impozitelor (clauza 2 a articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse) și dacă declarațiile nu sunt depuse - în termen de 10 zile de la expirarea termenul limită pentru depunerea lor (clauza 3 a articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O copie a deciziei este transferată organizației împotriva unei chitanțe sau într-un alt mod care vă permite să confirmați data primirii documentului.

Codul Fiscal prevede două modalități de a transfera băncii decizia inițială de suspendare a tranzacțiilor contului: pe hârtie sau electronic. Banca este obligata sa consemneze ora si data primirii deciziei in notificarea de livrare sau in chitanta. Din acest moment și până la anularea deciziei, banca trebuie să suspende operațiunile pe contul societății contravenționale.

În cazul în care contul este blocat din cauza restanțelor, inspecția trimite băncii două documente: o decizie de suspendare a operațiunilor în cont și un ordin de radiere și virare la buget a sumelor necesare (clauzele 2 și 8 ale art. 46 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă există suficiente fonduri în cont, atunci, după ce a îndeplinit instrucțiunile autorității fiscale și a transferat sumele încasate la buget, banca raportează acest lucru inspectoratului. După aceasta, organul fiscal ia decizia de a ridica suspendarea tranzacțiilor din conturile companiei. El trebuie să facă acest lucru nu mai târziu de o zi lucrătoare de la data primirii documentelor (copii ale acestora) care confirmă faptul colectării impozitelor (clauza 8 a articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care contul a fost înghețat din cauza nedepunerii declarației fiscale, atunci suspendarea operațiunilor asupra contului se anulează printr-o decizie a organului fiscal în cel mult o zi lucrătoare de la data depunerii declarației de către contribuabil.

În practică, problema este că este foarte greu să obții o decizie de la inspectorat de anulare a blocării unui cont.

Astfel, decizia de a anula suspendarea tranzacțiilor în conturile bancare ale unei organizații-contributoare trebuie să fie înmânată unui reprezentant al băncii de către un funcționar al autorității fiscale împotriva primirii sau trimisă electronic (clauza 4 a articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Dar suspendarea tranzacțiilor pe conturi este adesea folosită nu ca măsură provizorie, ci ca o modalitate de a pune presiune asupra contribuabilului. Este clar că autoritățile fiscale nu au un interes deosebit în deblocarea rapidă a contului. Prin urmare, inspectorul poate găsi motive „bune” pentru a întârzia sau pentru a nu e-mail deloc decizia de anulare.

Opinia expertului
Irina Kushnareva, analist fiscal la IFD Capital

Tranzacțiile pe conturile curente ale companiei sunt adesea suspendate de autoritățile fiscale în mod ilegal. În practică, cel mai frecvent motiv pentru blocarea unui cont este „neprimirea” de către inspecție a declarației fiscale trimise prin poștă sau electronic. Mai mult, inspecția oferă diverse argumente: serviciu poștal defectuos, pierderea declarațiilor, prea multe trimiteri poștale și lipsa personalului care să le trimită și să caute declarațiile corespunzătoare.

Un alt argument al organului fiscal poate fi faptul că tipărirea dintr-un program de calculator specializat a fost luată abia la sfârșitul zilei și „nu au observat” că firma a depus deja declarații fiscale electronice.

În astfel de cazuri, contribuabilul trebuie să rețină că inspectoratul poate bloca contul numai dacă depunerea declarației întârzie cu mai mult de 10 zile lucrătoare (clauza 3 a articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă apare o astfel de situație, atunci trebuie să aduceți autorităților fiscale cât mai repede posibil copii ale declarațiilor trimise prin poștă, precum și toate chitanțele poștale, inventarele și avizele cu semne la data expedierii. Pe baza acestor documente, organele fiscale sunt obligate să-și anuleze decizia în termen de o zi lucrătoare și să deblocheze contul curent.

Nu puteți completa o declarație fiscală din nou: în acest caz, autoritățile fiscale nici măcar nu se vor deranja să o înțeleagă, cu atât mai puțin să caute declarația depusă în original. În consecință, organizația va primi o amendă pentru declarația depusă recent (articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un alt motiv popular pentru blocarea unui cont curent este eșecul companiei de a furniza documente (altele decât declarația fiscală) în timpul unui audit de birou.

În acest caz, legea este de partea companiei: autoritățile fiscale au dreptul de a suspenda tranzacțiile pe conturile bancare ale contribuabililor numai în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 6, articolul 7 din Legea privind Federația Rusă din 21 martie 1991 Nr. 943-1 „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse „. Lista situațiilor care acordă inspecțiilor un astfel de drept este limitată de art. 76 Codul fiscal al Federației Ruse.

Nedepunerea documentelor (cu excepția unei declarații fiscale) nu apare în acesta. Prin urmare, societatea are tot dreptul să contacteze organul fiscal cu o cerere de deblocare a contului curent sau să trimită o declarație șefului inspectoratului cu privire la abuzul de putere oficială de către unul sau altul inspector și cu o cerere de înțelegere a situației actuale. .

În ceea ce privește predarea deciziei de anulare către un reprezentant al băncii, este puțin probabil ca o instituție de credit să se deranjeze să primească un astfel de document, oricât de important ar fi clientul deservit. Prin urmare, este greu de așteptat ca banca să-și trimită reprezentantul la inspectorat pentru o decizie, deși există și excepții.

În același timp, companiile au speranța într-o primire mai rapidă a unui document privind anularea suspendării tranzacțiilor contului. Astfel, la sfârșitul anului trecut, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a emis un ordin Nr. SAE-3-19/824@ din 1 decembrie 2006, conform căruia autoritățile fiscale își pot trimite deciziile către bănci nu numai electronic, ci și tot prin scrisoare recomandată cu confirmare de primire . Departamentul Financiar nu se opune acestei metode de emitere a deciziilor, după cum reiese din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 mai 2007 nr. 03-02-07/1-265. Cu toate acestea, este evident că, de asemenea, nu este nevoie să vorbim despre eficiența ridicată a livrării corespondenței poștale.

O copie a deciziei de anulare a suspendării unei operațiuni trebuie să fie predată de către inspectorat organizației însăși (reprezentantului acesteia) în același mod ca și decizia de suspendare a operațiunilor - împotriva unei chitanțe sau într-un alt mod care permite confirmarea primirii. În acest caz, decizia inițială de anulare a organizației nu este furnizată - inspecția nu are nici dreptul și nici obligația să o emită într-o astfel de situație. Chiar dacă reprezentanții contribuabilului aduc în mod independent băncii o copie a deciziei de anulare, acest lucru nu va salva compania și nu va accelera procesul: banca nu are dreptul de a debloca contul altfel decât pe baza originalului. decizie (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 mai 2007 nr. 03-02-07/ 1-266).

Se dovedește că, chiar și după ce întreaga sumă a restanțelor este anulată de la buget, compania nu va putea folosi integral contul până când banca nu va primi o decizie de la inspectorat de a anula decizia. În astfel de cazuri, se recomandă să încercați să obțineți de la bancă o procură pe numele unui angajat al companiei pentru a obține de la fisc decizia inițială de anulare a blocării contului curent.

Cât poți îngheța?

Când nu se depune declarația fiscală, toate tranzacțiile de cheltuieli ale companiei sunt blocate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 aprilie 2007 nr. 03-02-07/1-182).

În ceea ce privește restanțele, regulile sunt oarecum diferite: tranzacțiile de cheltuieli sunt oprite în limita sumei arieratelor specificate în decizia de suspendare a tranzacțiilor în conturi (clauza 2 a articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și din nou, practica își face propriile ajustări. Deci, o organizație poate să aibă nu un singur cont curent, ci mai multe. La rândul său, inspectoratul fiscal, atunci când ia decizia de suspendare a operațiunilor, nu știe ce solduri are firma în conturile curente. Prin urmare, inspectoratul trimite o decizie de suspendare a operațiunilor tuturor băncilor în care organizația are conturi. Numai după primirea deciziei, cel târziu în ziua următoare, banca trebuie să informeze inspectoratul despre soldurile de numerar din conturile suspendate ale companiei.

Această situație este periculoasă din cauza posibilității de anulare simultană a restanțelor din toate conturile pe care compania le are. Pentru a preveni acest lucru, organizației i se recomandă să depună la organul fiscal o cerere de anulare a suspendării tranzacțiilor pe conturile bancare, indicând care conturi au fonduri suficiente pentru a executa decizia de colectare a impozitului (clauza 9, articolul 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cererea trebuie să fie însoțită de extrase bancare care confirmă suma soldurilor contului. Dacă compania oficializează totul corect, atunci inspecția va fi obligată să ia o decizie în termen de două zile pentru a anula suspendarea tranzacțiilor contului în ceea ce privește sumele excedentare ale restanțelor (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iunie 2007 nr. 03-02-07/1-295). Ei bine, dacă, totuși, organizația a întârziat, iar suma datoriei a fost anulată din mai multe conturi, nu mai rămâne nimic de făcut decât să compensezi sau să returnezi aceste sume din buget.

Să remarcăm că, dacă în cont există mai multe fonduri decât suma restanțelor, atunci compania are dreptul de a utiliza excedentul la propria discreție (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 iunie 2007 nr. 03). -02-07/1-304).

Poate apărea întrebarea: ce sumă ar trebui blocată dacă operațiunile pe un cont în valută sunt suspendate? Reprezentanții departamentului financiar și-au dat explicațiile pe această temă (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 martie 2007 nr. 03-02-07/1-140). Astfel, impozitul este colectat din conturile în valută ale unei organizații într-o sumă echivalentă cu suma în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data vânzării valutei.

În acest caz, șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale, împreună cu ordinul de transfer al impozitului, trimite băncii un ordin de a vinde moneda organizației cel târziu în ziua următoare.

Responsabilitatea băncii

Pentru încălcarea cerințelor inspectoratului fiscal și suspendarea prematură a tranzacțiilor pe conturile companiei, banca se confruntă cu răspunderea. Potrivit scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 aprilie 2007 nr. 03-02-07/1-206, pentru o astfel de încălcare se aplică o amendă în valoare de 20% din suma transferată în conformitate cu prevederile instrucțiunile contribuabilului, dar nu mai mult decât valoarea datoriei (articolul 134 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Dar în ceea ce privește pierderile suferite de contribuabil ca urmare a suspendării tranzacțiilor pe conturi, banca nu poartă responsabilitatea (clauza 10 a articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă există o decizie de suspendare a operațiunilor pe conturile unei organizații, banca nu are dreptul de a deschide noi conturi pentru o astfel de companie. Dacă o instituție de credit face acest lucru, se va confrunta cu o amendă de 10.000 de ruble. (Clauza 1 a articolului 132 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Suspendarea tranzacțiilor în conturi poate duce la pierderi grave pentru contribuabili, deoarece sunt posibile încălcări ale obligațiilor contractuale față de contrapărți și, prin urmare, penalități în cadrul contractelor.

Desigur, suspendarea tranzacțiilor contului este o măsură provizorie foarte eficientă. Dar pentru a reduce riscul folosirii lui ca instrument de presiune asupra contribuabilului, legiuitorul ar trebui cel puțin să prevadă un mecanism mai rapid de anulare a deciziei de suspendare a operațiunilor. La urma urmei, multe consecințe negative pentru companii sunt asociate cu acest lucru.

Andrei Kizimov,

Candidat la științe economice, director adjunct al Departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Inspectoratul fiscal poate suspenda tranzacțiile pe conturile bancare ale unei organizații numai în cazurile și în conformitate cu regulile prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 6, articolul 7 din Legea nr. 943-1 din 21 martie 1991, subclauza 5). , clauza 1, articolul 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse ).

Dreptul de a bloca un cont

Fiscul are dreptul de a bloca un cont bancar dacă organizația:

• nu a dat curs solicitării inspectoratului fiscal de a plăti impozite (penalități, amenzi);
• nu a depus declarație de impozit până la data scadentă;
• nu a transmis la fisc o chitanță electronică care să confirme primirea cererilor sau sesizărilor transmise de către inspectorat.

Această procedură este prevăzută la alineatele 2 și 3 ale articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație nu a depus sau a depus în timp util contabilitate (decontații financiare) la inspectoratul fiscal, inspectoratul nu are motive pentru suspendarea operațiunilor în contul bancar (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 iulie 2013 nr. 03-02). -07/1/25590).

Blocare pentru neplata impozitelor

În cazul în care blocarea unui cont este cauzată de încasarea datoriilor la buget, decizia de suspendare a operațiunilor se ia nu mai devreme decât s-a luat o decizie de colectare a impozitelor (taxe, amenzi, penalități) (alin. 2, clauza 2, art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, tranzacțiile de debit sunt suspendate numai în limita sumei specificate în decizia de suspendare a tranzacțiilor în cont. Dacă decizia de suspendare a operațiunilor indică mai multe conturi, banca trebuie să blocheze fiecare dintre acestea pentru suma specificată în decizie. Inspecția poate suspenda tranzacțiile de debit într-un cont în valută pentru o sumă echivalentă cu suma în ruble specificată în decizie. Recalcularea se efectuează la cursul Băncii Rusiei stabilit la data începerii suspendării operațiunilor pe un cont în valută. Această procedură este prevăzută de prevederile paragrafelor 3 și 4 ale paragrafului 2 al articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse și este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 ianuarie 2013 nr. 03-02 -07/1-6.

Organizația are dreptul de a utiliza fonduri care se află în conturi bancare care depășesc sumele datoriilor la propria discreție (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 aprilie 2010 nr. 03-02-07/1-167).

Blocare pentru nedepunerea declarațiilor

În cazul în care blocarea unui cont este cauzată de depunerea cu întârziere a declarației fiscale, decizia de suspendare a operațiunilor poate fi luată nu mai devreme de 10 zile lucrătoare de la expirarea termenului stabilit pentru depunerea rapoartelor. Acest drept este păstrat de către inspectorat timp de trei ani. Aceasta rezultă din paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 76 și paragraful 6 al articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, nu există restricții cu privire la suma de blocare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2010 nr. 03-02-07/1-167).

Deoarece paragraful 3 al articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse se ocupă în mod special de declarațiile fiscale, inspectoratul nu are dreptul de a bloca contul unei organizații pentru depunerea cu întârziere a calculelor fiscale. De exemplu, inspectoratul nu poate suspenda tranzacțiile pe contul bancar al unui agent fiscal care nu a depus un calcul al sumelor veniturilor plătite organizațiilor străine și al impozitelor reținute. Însă dacă agentul fiscal (inclusiv într-un mod special) nu raportează cu privire la sumele de TVA reținute (nu depune Secțiunea II din decontul de TVA), atunci inspectoratul va avea temei să suspende tranzacțiile în contul curent. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 decembrie 2014 nr. ED-4-15/25663 și din 22 august 2014 nr. SA-4-7/16692.

Situație: inspectoratul fiscal are dreptul de a lua o decizie de suspendare a tranzacțiilor pe conturile bancare ale unei organizații dacă organizația nu a depus calculele pentru plățile în avans la timp (alte documente care servesc ca bază pentru calcularea și plata impozitelor)

Nu, nu este.

Fiscul are dreptul de a bloca conturile bancare ale unei organizații dacă organizația întârzie să depună o declarație fiscală. Contul poate fi blocat după ce au trecut 10 zile lucrătoare de la termenul limită pentru depunerea unei declarații pentru o anumită taxă. Inspectoratul poate lua o astfel de decizie în termen de trei ani de la data nedepunerii declarației. Aceasta rezultă din paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 76 și paragraful 6 al articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, nu există restricții cu privire la suma de blocare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2010 nr. 03-02-07/1-167).

Întrucât paragraful 3 al articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod direct că un cont poate fi blocat numai pentru nedepunerea unei declarații fiscale, inspectoratul fiscal nu are dreptul de a suspenda tranzacțiile pe conturi dacă organizația întârzie. depunerea calculelor pentru plăți în avans.

Concluzii similare sunt cuprinse în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 decembrie 2014 Nr. ED-4-15/25663, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 12 iulie 2007 Nr. 03-02-07/1-324.

Blocare pentru încălcarea regulilor de gestionare a documentelor electronice

Din 2015, organizațiile și antreprenorii care trebuie să depună rapoarte electronice sunt obligate să asigure acceptarea și confirmarea acceptării documentelor electronice transmise de inspectorii fiscali. Astfel de documente includ cerințe pentru depunerea documentelor (explicații), precum și notificări de citare la inspecție. Confirmarea primirii documentelor se rezumă la trimiterea inspectoratului de chitanțe electronice care confirmă primirea acestor cerințe și notificări. Chitanța de acceptare a documentului trebuie trimisă în termen de șase zile lucrătoare de la data primirii. Acest lucru este menționat în paragraful 5.1 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă în termen de șase zile organizația (antreprenorul) nu a confirmat primirea documentelor, atunci în următoarele 10 zile lucrătoare inspectoratul are dreptul de a bloca contul curent al contribuabilului (subclauza 2, clauza 3, articolul 76 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Situație: cum să refuzi să accepti o solicitare electronică de la biroul fiscal

Trimiteți inspectoratului o notificare electronică a refuzului.

Puteți refuza să acceptați o solicitare electronică de la biroul fiscal în trei cazuri:
– cererea a fost adresată altui contribuabil și a fost primită de organizație din greșeală;
– cerința nu este conformă cu formatul aprobat;
– cererea nu conține o semnătură electronică calificată a unui funcționar fiscal.

Astfel de motive de refuz sunt prevăzute în paragraful 14 din Procedură, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 februarie 2011 nr. ММВ-7-2/168. Adevărat, în practică, este posibil doar primul caz - o eroare cu destinatarul. Deoarece cerințele electronice sunt generate automat și inconsecvențele în formatul documentului în sine sau al semnăturii electronice sunt practic eliminate.

Deci, dacă ați primit o cerere electronică din greșeală, atunci trebuie să trimiteți o notificare de refuz la biroul fiscal (clauza 17 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 februarie 2011 nr. ММВ-7 -2/168). Formularul de notificare a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 9 iunie 2011 nr. ММВ-7-6/362. Generați notificarea automat în formă electronică utilizând un program care oferă gestionarea electronică a documentelor. În format text, notificarea prin e-mail va arăta astfel.

Contabilul șef vă sfătuiește: puteți trimite rapid o notificare în Sistemul de rapoarte ale contabilului șef. Pentru a face acest lucru, trebuie doar să urmați câțiva pași simpli.

Important: notificarea trebuie trimisă cel târziu în următoarea zi lucrătoare după trimiterea documentului de către inspectoratul fiscal (clauza 16 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 februarie 2011 nr. ММВ-7- 2/168). Cu toate acestea, nu există sancțiuni pentru încălcarea acestui termen. Dar dacă în termen de șase zile lucrătoare inspecția nu primește nici o chitanță de acceptare, nici o notificare de refuz, ea vă poate bloca contul curent (subclauza 2, clauza 3, articolul 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Blocarea ca contramăsuri la ascunderea proprietății

Pe lângă cazurile enumerate, blocarea unui cont este permisă dacă inspectoratul fiscal are motive să creadă că organizația își poate ascunde proprietatea de la colectarea forțată pentru achitarea datoriilor către buget. Dacă, pe baza rezultatelor unui audit la fața locului al unei organizații, sunt evaluate taxe, penalități și amenzi, inspectoratul fiscal are dreptul de a lua o decizie prin care să interzică înstrăinarea (gajul) anumitor tipuri de bunuri ale organizației ( imobiliare, vehicule etc.) fără acordul acestuia (clauza 10 Articolul 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse). După aceasta, inspectoratul poate bloca bani în bănci pentru suma datoriei acumulate, care nu este acoperită de costul proprietății specificate (alineatul 3, subparagraful 2, alineatul 10, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de blocare în acest caz corespunde procedurii stabilite la articolul 76 din Codul fiscal al Federației Ruse (alineatul 1, subparagraful 2, alineatul 10, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Blocare în timpul reorganizării

În cazul în care inspectoratul, prin decizia sa, a blocat contul unei organizații care și-a încetat activitățile în legătură cu reorganizarea, efectul acestei decizii se aplică și conturilor succesorilor săi legali. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2012 nr. 03-02-07/1-187.

Restricții de blocare

În ciuda faptului că blocarea unui cont limitează capacitatea unei organizații de a utiliza fonduri, unele tipuri de plăți pot fi efectuate în continuare.

Blocarea contului nu se aplică pentru:

• pentru plățile de transfer la buget a impozitelor, taxelor, primelor de asigurare, penalităților și amenzilor.
• pentru plăți, a căror prioritate, potrivit dreptului civil, precede îndeplinirea obligației de plată a impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor;

Acest lucru este menționat în paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prima restricție înseamnă că, chiar și după blocarea unui cont, o organizație operațională poate trimite ordine de plată către bancă pentru a transfera taxe, taxe și contribuții de asigurare la buget. Banca este obligată să execute aceste instrucțiuni (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 iunie 2010 nr. 03-02-07/1-266, din 4 decembrie 2008 nr. 03-02-07/1-495 ). În plus, banca este obligată să radieze din contul blocat al organizației sumele impozitelor și contribuțiilor conform actelor de executare ale executorilor judecătorești (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 august 2011 nr. 03-02-07). /1-270).
Dar, de exemplu, organizația nu va putea îndeplini obligația de a transfera taxe vamale (taxe): aceste sume nu se referă la impozite (taxe) și alte plăți specificate în paragraful 1 al articolului 76 din Codul fiscal al Rusiei. Federația (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 iunie 2010 Nr. Nr. 03-02-07/1-265).

La aplicarea celei de-a doua restricții, este necesar să se țină cont de faptul că, pentru organizațiile existente, plățile pe conturile bancare se efectuează în următoarea ordine:

• în primul rând - conform titlurilor executorii privind despăgubirile pentru prejudiciul cauzat vieții și sănătății, precum și cererile de încasare a pensiei alimentare;
• în al doilea rând - conform documentelor executive pentru calcule pentru plata indemnizațiilor de concediere și a salariilor salariaților care demisionează, precum și pentru plata remunerației autorilor rezultatelor activității intelectuale;
• în al treilea rând - conform documentelor de plată pentru plata salariilor angajaților care lucrează, pe instrucțiunile inspectoratelor fiscale și a fondurilor extrabugetare pentru încasarea datoriilor la impozite, taxe și contribuții de asigurare obligatorie;
• în al patrulea rând - conform documentelor executive care prevăd satisfacerea altor creanțe bănești;
• pe locul cinci - conform altor documente de plată în ordine calendaristică (inclusiv conform ordinelor de plată ale organizațiilor pentru transferul impozitelor curente, taxelor, primelor de asigurare).

Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 855 din Codul civil al Federației Ruse.

Încasarea taxelor la cererea inspecțiilor se încadrează în a treia etapă. Prin urmare, banca va executa plățile din prima și a doua (și în unele cazuri, a treia) etapă necondiționat. Chiar dacă contul organizației este blocat.

Dacă există fonduri insuficiente în contul curent al organizației, plățile pentru cererile aferente unei singure coadă se fac în ordinea calendaristică în care sunt primite documentele. De exemplu, în organizațiile existente, atât transferul de salarii, cât și încasarea restanțelor conform cerințelor inspectoratelor fiscale și a fondurilor extrabugetare aparțin primei - a treia - prioritati. Prin urmare, mai întâi banca va executa acele ordine de plată care au fost primite anterior. Această regulă se aplică și în cazul în care contul organizației este blocat. Această concluzie este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iulie 2013 Nr. 03-02-07/1/26955, din 19 aprilie 2013 Nr. 03-02-07/1/13537, din 6 noiembrie , 2012 Nr. 03-02 -07/1-279 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 27 februarie 2013 Nr. AS-4-2/3225.

O procedură diferită se aplică dacă organizația este lichidată. În acest caz, se aplică ordinea de plată stabilită de paragraful 1 al articolului 64 din Codul civil al Federației Ruse.

În primul rând, sunt satisfăcute cerințele cetățenilor cărora organizația lichidată este răspunzătoare pentru vătămarea vieții sau sănătății, precum și cererile de despăgubire:

• prejudiciu moral;
• în plus față de compensarea prejudiciului cauzat de distrugerea sau deteriorarea unui proiect de construcție capitală;
• pe lângă compensarea daunelor cauzate de încălcarea cerințelor de siguranță în timpul construcției;
• pe lângă despăgubiri pentru daunele cauzate de încălcarea cerințelor pentru funcționarea în siguranță a clădirilor și structurilor.

În al doilea rând, se fac calcule pentru plata indemnizațiilor de concediere și a salariilor angajaților, precum și pentru plata remunerației către autorilor rezultatelor activității intelectuale.

În al treilea rând, se fac calcule pentru plățile obligatorii către buget și fonduri extrabugetare.

Pe locul al patrulea se fac decontari cu alti creditori.

Debitarea fondurilor din cont pentru daune legate de o coadă se efectuează în ordinea calendaristică de primire a documentelor.

Astfel, o organizație lichidată are dreptul de a cheltui fonduri pentru plăți de prima și a doua prioritate (de exemplu, pentru plata salariilor), chiar dacă contul curent al organizației este blocat și plățile obligatorii către buget și fondurile extrabugetare nu sunt transferate. . Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 aprilie 2011 Nr. 03-02-07/1-112.

Situație: este posibil să se transfere salariile angajaților unei organizații existente dintr-un cont curent blocat de fisc?

Da, poti.

Când un cont este blocat, banca oprește toate tranzacțiile de debit ale acestuia (paragraful 2, alineatul 1, articolul 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, suspendarea tranzacțiilor în cont nu se aplică plăților, a căror ordine precede ordinea decontărilor cu bugetul (alineatul 3, clauza 1, articolul 76 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Transferul salariilor către angajații care lucrează se referă la plăți cu prioritate a treia (clauza 2 a articolului 855 din Codul civil al Federației Ruse). În aceeași linie sunt incluse plățile către buget, care se încasează conform cerințelor inspectoratelor fiscale și a fondurilor extrabugetare.

Dacă tranzacțiile de cheltuieli sunt suspendate din cauza faptului că organizația nu a depus o declarație fiscală în perioada stabilită, atunci toate fondurile din contul curent sunt blocate. Cu toate acestea, inspectoratul nu trimite băncii nicio cerere de colectare a restanțelor fiscale. Dacă în acest moment organizația depune documente de plată la bancă pentru transferul salariilor, atunci este evident că ordinea de executare a acestor documente va precede ordinea decontărilor cu bugetul - la urma urmei, organizația nu are niciun impozit obligații (adică alte plăți cu prioritate a treia). Și dacă în contul curent există suficiente fonduri, banca este obligată să transfere salariul angajaților organizației în totalitate, fără restricții. Această concluzie este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 martie 2014 nr. 03-02-07/1/9526 și din 9 noiembrie 2012 nr. 03-02-07/1-285.

Dacă tranzacțiile de cheltuieli sunt suspendate din cauza faptului că organizația nu a îndeplinit cerința de a plăti impozite (penalități, amenzi), se aplică o procedură diferită. În acest caz, inspectoratul fiscal sau fondul extrabugetar formulează o cerere de plată a impozitelor sau contribuțiilor de asigurare, iar organizația are obligații de plată care trebuie îndeplinite în al treilea rând. Dacă în acest moment organizația depune documente de plată pentru transferuri de salariu la bancă, atunci banca le va executa în ordine calendaristică. În practică, sunt posibile următoarele opțiuni:
– ordinul de plata de virare a salariului a fost primit de banca inainte ca inspectoratul sa blocheze contul;
– ordinul de plata pentru transferul salariului a fost primit de banca dupa blocarea contului.

În primul caz, banca va executa mai întâi ordinul de plată pentru a transfera salariul. Dacă nu sunt suficiente fonduri în cont, atunci în cabinetul de dosare plata pentru plățile salariale va fi de prima prioritate. Prin urmare, atunci când banii ajung în cont, banca îi va folosi mai întâi pentru a transfera salariile.

Această concluzie este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iulie 2013 Nr. 03-02-07/1/26955, din 19 aprilie 2013 Nr. 03-02-07/1/13537, din 6 noiembrie , 2012 Nr. 03-02 -07/1-279 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 27 februarie 2013 Nr. AS-4-2/3225.

Un exemplu de transfer de salariu dintr-un cont curent blocat pentru o cerință neîndeplinită de a plăti impozite. Ordinul de plata pentru plata salariului a fost primit de banca inainte ca contul sa fie blocat

Pe 15 aprilie, organizația a trimis băncii ordine de plată pentru a transfera salariile către cinci angajați:
– comanda nr. 101 – 80.000 de ruble;
– comanda nr. 102 – 90.000 de ruble;
– comanda nr. 103 – 40.000 de ruble;
– comanda nr. 104 – 60.000 de ruble;
– comanda nr. 105 – 25.000 de ruble.

Soldul fondurilor din contul curent la 15 aprilie este de 0 ruble. Prin urmare, aceste ordine de plată sunt plasate în coada plăților restante.

Pe 16 aprilie, inspectoratul fiscal a blocat contul curent al organizației pentru o cerință neîndeplinită de a plăti impozite în valoare de 200.000 de ruble.

Pe 17 aprilie, contul organizației a primit o plată de la cumpărător în valoare de 210.000 de ruble. În ciuda blocării contului, toată această sumă a fost folosită pentru achitarea datoriei din ordinele de plată nr. 101, 102 și 103.

În al doilea caz, se aplică o procedură diferită. Cert este că atunci când este blocat pentru o cerere neîndeplinită de plată a impozitelor, contul curent nu este blocat complet, ci doar în limita sumei specificate în cererea inspectoratului fiscal. În consecință, dacă organizația are suficiente fonduri deblocate în cont, atunci banca este obligată să execute ordinul de plată pentru a transfera salariul.

Un exemplu de transfer de salariu dintr-un cont curent blocat pentru o cerință neîndeplinită de a plăti impozite. Ordinul de plata pentru plata salariului a fost primit de banca cand contul era deja blocat

Începând cu 15 aprilie, soldul fondurilor din contul curent al organizației este de 1.000.000 de ruble. În aceeași zi, inspectoratul fiscal a suspendat tranzacțiile de debit în cont în valoare de 150.000 de ruble.

Pe 16 aprilie, organizația a trimis băncii un ordin de plată pentru a transfera salariile (indicând ordinea de plată „3”) în valoare de 300.000 de ruble. În ciuda blocării contului, banca este obligată să efectueze această plată, deoarece fondurile „gratuite” din cont sunt de 850.000 de ruble. (1.000.000 de ruble – 150.000 de ruble) – suficient pentru a transfera salariile.

Dacă nu există destui bani „gratuiți” în cont, atunci organizația va fi obligată să plătească mai întâi datoria fiscală și abia atunci va putea plăti salariile.

Decizie de blocare

Forma deciziei de suspendare a tranzacțiilor pe conturile bancare a fost aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 3 octombrie 2012 nr. ММВ-7-8/662. Această decizie este luată de șeful sau șeful adjunct al inspectoratului fiscal (clauzele 2, 3 ale articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Decizia de blocare a contului este transmisă băncii electronic. O copie a deciziei este predată unui reprezentant al organizației împotriva unei chitanțe sau într-o manieră care să permită stabilirea datei primirii copiei de către organizație. Acest lucru este menționat în paragraful 4 al articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Fiscul poate lua mai multe decizii de suspendare a tranzacțiilor pe contul bancar al unei organizații. În acest caz, banca este obligată să blocheze contul pentru suma totală specificată în aceste decizii (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2009 nr. 03-02-07/1-384).

Suspendarea operațiunilor unei organizații asupra conturilor bancare este valabilă din momentul în care banca primește o astfel de decizie și până la anularea acesteia. În același timp, decizia de blocare a contului nu se aplică ordinelor de plată procesate de bancă în aceeași zi în care a fost primită decizia, ci mai devreme în timp (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 mai 2011 nr. 03-02-07/1-169).

Banca, după ce a primit un document de la inspectoratul fiscal despre blocarea contului, trebuie să îl execute necondiționat, chiar dacă contul a fost blocat ilegal (clauza 6 din articolul 76 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizația nu va putea face nicio pretenție împotriva băncii, deoarece banca nu este responsabilă pentru pierderile suferite de aceasta din cauza blocării contului (clauza 10, articolul 76 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, banca va suspenda tranzacțiile pe conturi, chiar dacă, după ce inspectoratul ia decizia de blocare a contului, organizația își schimbă numele și detaliile contului. Acest lucru este menționat în paragraful 7 al articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Organizația nu va putea deschide un nou cont (depunere) în perioada de blocare. Și nu numai în banca de service, ci și în orice altă bancă. Această procedură este stabilită de paragraful 12 al articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse. În prezent, serviciul fiscal dezvoltă un serviciu special de Internet prin care băncile vor putea primi rapid informații despre organizațiile ale căror conturi au fost blocate de inspectorii fiscali. Informațiile despre anularea blocării vor fi postate pe aceeași resursă. Acest lucru a fost menționat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 ianuarie 2014 Nr. ED-4-2/738.

Cerere de anulare a blocării

Dacă inspecția a blocat mai multe conturi ale unei organizații simultan și doar unele dintre ele au suficiente fonduri pentru a acoperi datoria față de buget, organizația are dreptul de a depune o cerere la inspecție pentru anularea blocării. Dar numai pentru acele conturi care conțin fonduri care depășesc suma necesară pentru rambursarea datoriei. De exemplu, dacă inspectoratul a blocat trei conturi ale unei organizații și există suficiente solduri de numerar pe două dintre ele pentru a acoperi datoria, organizația poate contacta inspectoratul cu o cerere scrisă de anulare a blocării celui de-al treilea cont.

Completați cererea în orice formă. Indicați în el:

• numărul de conturi bancare care au suficiente fonduri pentru a acoperi datoria;
• numere de cont bancar care ar trebui deblocate.

Atașați aplicației documente care confirmă disponibilitatea fondurilor suficiente pentru a rambursa datoria. Astfel de documente pot fi certificate de la bănci despre soldurile de numerar din conturile blocate.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 9 al articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Anularea unei decizii de blocare

Decizia de suspendare a tranzacțiilor în conturile specificate în cerere se anulează:

• în termen de două zile lucrătoare de la data primirii de la organizație a unei cereri de anulare a blocării (dacă organizația a atașat cererii documente justificative) (paragraful 2, alineatul 9, articolul 76, alineatul 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federația Rusă);
• în termen de două zile lucrătoare de la data primirii de la bancă a informațiilor despre soldurile fondurilor de pe conturile blocate ale organizației (dacă organizația nu a atașat cererii documente justificative) (paragraful 4, alineatul 9, articolul 76, alineatul 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Decizia de suspendare a operațiunilor în legătură cu toate celelalte conturi este anulată:

• nu mai târziu de o zi lucrătoare după ziua în care organizația a depus declarația fiscală - dacă contul a fost blocat din cauza depunerii premature de către organizație a unei declarații fiscale (subclauza 1, clauza 3.1, articolul 76, clauza 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• nu mai târziu de o zi lucrătoare de la data transmiterii chitanței electronice de acceptare a cererilor și notificărilor sau a zilei de depunere a documentelor în sine, explicații, prezentarea la control (subclauza 2, clauza 3.1, articolul 76, clauza 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a debloca conturile, trimiteți o cerere la inspecție;
• nu mai târziu de o zi lucrătoare după ziua în care inspectoratul fiscal a primit documente (copii ale acestora) care confirmă încasarea impozitelor (penalități, amenzi) - dacă contul a fost blocat din cauza nerespectării de către organizație a solicitării inspectoratului fiscal de a plăti taxa (penalități, amenzi) (p. 8 Articolul 76, Clauza 6 Articolul 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• în ziua în care s-a luat decizia de anulare (înlocuire) măsuri provizorii, în cazul în care contul a fost blocat, astfel încât organizația să nu poată ascunde proprietatea de la colectarea forțată pentru achitarea datoriei identificate ca urmare a unui control fiscal (paragraful 2 din clauza 10 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Alte condiții care nu sunt specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse pot fi, de asemenea, motive pentru deblocarea unui cont. Astfel de condiții pot fi stabilite prin legi federale separate. De exemplu, toate restricțiile privind înstrăinarea proprietății (inclusiv numerar) sunt ridicate automat dacă, în cadrul procedurii de faliment, este introdusă o procedură de monitorizare sau este deschisă procedura de faliment (clauza 1 din articolul 63, clauza 1 din articolul 126 din Legea din 26 octombrie 2002 Nr. 127-FZ). Dacă suspendarea tranzacțiilor în conturile unei organizații este anulată din astfel de motive suplimentare, nu este necesară o decizie de inspecție pentru anularea blocării. Acest lucru este menționat în paragraful 9.1 al articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Interes pentru încălcarea perioadei de deblocare

În cazul în care termenul limită de deblocare a contului a fost încălcat sau dacă decizia de suspendare a tranzacțiilor pe conturi a fost luată în mod ilegal, fiscul este obligat să plătească dobândă organizației. Dobânda se acumulează la rata de refinanțare pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a perioadei de deblocare (suspendarea ilegală a tranzacțiilor contului). Durata perioadei de acumulare a dobânzii este determinată din ziua în care banca primește decizia de suspendare a operațiunilor până în ziua în care banca primește decizia de anulare a blocării. Mai mult, pentru ziua în care banca a primit decizia de suspendare a operațiunilor, inspectoratul trebuie să acumuleze dobândă chiar dacă organizația și-a folosit contul în acea zi. De exemplu, dacă decizia de blocare a fost primită de bancă la sfârșitul zilei lucrătoare.

Suma dobânzii datorate organizației poate fi calculată folosind formula.

Situații în care operațiunile sunt suspendate

Suspendarea oricăror tranzacții de plată, inclusiv a celor electronice, înseamnă înghețarea contului unei organizații sau al unui antreprenor individual, în urma căreia utilizarea acestui cont devine imposibilă.

Este de remarcat faptul că vă puteți reîncărca contul; această suspendare nu afectează în niciun fel acest lucru în unele cazuri. Fondurile electronice pe care o organizație sau un antreprenor individual le are, sau mai degrabă, tranzacții de decontare asupra acestora, pot fi, de asemenea, suspendate, în timp ce doar tranzacțiile de cheltuieli sunt oprite; este încă posibil să reîncărcați contul cu fonduri electronice.

Potrivit legislației fiscale actuale, există trei situații în care tranzacțiile pe conturi (trebuie să se înțeleagă că sunt și electronice) pot fi suspendate:

• neprezentarea unei declarații fiscale completate;
• organizația nu a furnizat o chitanță autorității fiscale în cadrul legislației în vigoare;
• în urma deciziei luate de organul fiscal.

Este de remarcat faptul că, în primul caz, operațiunile sunt suspendate temporar: exact până când plătitorul furnizează organului fiscal o declarație fiscală corect completată și valabilă.

Potrivit prevederilor art. 76 din Codul fiscal, suspendarea tranzacțiilor nu afectează în niciun fel tranzacțiile de cheltuieli asociate cu următoarea plată a contribuțiilor de asigurare, contribuțiilor sociale, plăților, precum și impozitelor și taxelor, al căror rând pentru plata către bugetul de stat a venit mai devreme decât a primit la executarea hotărârii organului fiscal către bancă.

În plus, este imposibilă înghețarea acelor tranzacții pe conturile care au legătură cu caracter electoral sau special (trebuie înțeles ca un fond de referendum). Toate celelalte tranzacții de cheltuieli electronice sunt suspendate sub rezerva unei decizii corespunzătoare.

Articolul 23 din Codul fiscal precizează responsabilitățile plătitorilor, inclusiv ale organizațiilor. Astfel, conform normelor paragrafului 5, organizația este obligată să accepte de la organul fiscal documente pe care se fac calcule și se completează declarații fiscale, iar apoi să trimită o chitanță prin care se anunță primirea documentelor.

Dacă o astfel de chitanță nu a fost trimisă, atunci organizația nu poate completa corect declarația fiscală și, prin urmare, intră sub incidența articolului 76 din Codul fiscal. Suspendarea tranzacțiilor de debit pe conturi, inclusiv pe cele electronice, este utilizată ca măsură preventivă.

Motive pentru suspendarea tuturor tranzacțiilor de cheltuieli

Unul dintre motivele suspendării tranzacțiilor de cheltuieli ale unei organizații sau ale unui antreprenor individual este declarația fiscală nefinalizată la timp.

Astfel, după expirarea perioadei de finalizare, persoanei juridice sau întreprinzătorului individual i se acordă încă 10 zile calendaristice pentru a depune o declarație la organul fiscal. Dacă acest lucru nu s-a făcut, atunci organul fiscal are dreptul să solicite băncii suspendarea tuturor tranzacțiilor de cheltuieli, cu excepția celor care sunt extraordinare.

Această măsură provizorie este specificată în paragraful 3 al articolului 76 din Codul fiscal. În plus, dacă o organizație sau un antreprenor individual nu a primit sau confirmat faptul că a primit de la organul fiscal toate documentele necesare pentru completarea declarației, atunci aceste documente sunt considerate neacceptate, iar declarația nu este completată sau completată incorect. .

Aceasta, la rândul său, conduce și la aplicarea prevederilor articolului 76 din Codul fiscal. Și anume suspendarea oricăror tranzacții de cheltuieli.

Autoritățile fiscale trimit documente pentru a se asigura că toate elementele declarației sunt completate corect și fiabil.

De aceea, organizațiile plătitoare și întreprinzătorii individuali sunt obligați să notifice autoritățile fiscale cu privire la primirea documentelor. Mai mult, aceștia pot solicita clarificări și clarificări, care sunt furnizate de organele fiscale.

Cele mai frecvente motive de suspendare a tuturor tranzacțiilor de cheltuieli din conturile organizațiilor sau ale antreprenorilor individuali sunt deciziile autorităților fiscale care vizează plata restanțelor, plata impozitelor și taxelor, precum și a amenzilor și penalităților către bugetul de stat.

În acest caz, înainte de a se lua o decizie, se trimite o cerere către plătitor-debitor, care precizează termenii și condițiile de rambursare a datoriei. Dacă acest lucru nu se întâmplă, atunci șeful (sau persoana care își îndeplinește funcțiile și atribuțiile) autorității fiscale ia decizia de a colecta fondurile lipsă prin suspendarea operațiunilor în cont.

Măsura este de natură interimară, permițând completarea bugetului de stat exact cu suma datorată de la un anumit plătitor, dar nu mai mult.

Conditii de suspendare

Suspendarea tranzacțiilor în conturile contribuabililor poate fi efectuată fie pentru un singur cont, fie pentru mai multe. Mai mult, dacă există suficiente fonduri pentru achitarea datoriei într-un singur cont, atunci plătitorul are dreptul de a depune o cerere la organul fiscal pentru a suspenda efectul deciziei sale de a îngheța mai mult de un cont.

Autoritatea fiscală este obligată să examineze această cerere în termen de două zile lucrătoare și să ia o decizie cu privire la aceasta. Deci, de exemplu, dacă o organizație plătitoare are două conturi, suma de fonduri în care împreună este suficientă pentru a plăti datoria, atunci banca este obligată să transfere datoria în favoarea bugetului de stat.

Soldul rămâne în conturile plătitorului. Și organizația are dreptul de a depune o cerere de anulare a suspendării tranzacțiilor contului. În același timp, organizația nu poate face pretenții la bancă, deoarece banca își îndeplinește atribuțiile în cadrul legislației în vigoare.

Dacă fondurile din contul sau conturile plătitorului-debitorului nu sunt suficiente pentru a rambursa datoria către bugetul de stat, atunci organul fiscal are dreptul de a continua suspendarea tranzacțiilor de cheltuieli pentru o anumită perioadă.

Dacă în termen de o lună calendaristică suma din cont sau conturi nu a atins suma necesară achitării debitului, plătitorului i se aplică deja măsuri preventive sub formă de amendă, sechestru de bunuri sau urmărire penală la aprecierea instanței. la care organul fiscal trimite cererea.

Responsabilitatile bancii

Conform legislatiei in vigoare, banca nu are dreptul de a ignora o decizie primita de la organele fiscale. Mai mult, legislația fiscală prevede executarea imediată a deciziei primite. Adică se consideră că decizia a intrat în vigoare în ziua în care este primită de către bancă (cel mai târziu a doua zi după luare).

Banca nu are dreptul de a deschide noi conturi curente pentru debitori (trebuie înțeles ca întreprinzători individuali și persoane juridice). Mai mult, banca este obligată să suspende operațiunile de decontare în aceeași zi în care a primit decizia de la organul fiscal care a luat decizia și transferul de fonduri către bugetul de stat din conturile debitorilor - cel târziu în următoarea zi lucrătoare. . În plus, banca este obligată să informeze organul fiscal despre câte fonduri rămân în contul debitorului la o anumită dată.

Legislația fiscală prevede că banca nu este răspunzătoare pentru pierderile suferite de organizații sau antreprenori individuali ale căror tranzacții în cont au fost suspendate în timpul radierii fondurilor pentru rambursarea datoriilor la impozite, taxe, amenzi și penalități. A face pretenții împotriva băncii cu privire la aceste probleme este inadecvat și ilegal.

Deciziile de suspendare a tranzacțiilor pe conturile contribuabililor de către o bancă nu pot fi ignorate - aceasta este o încălcare a legii și, prin urmare, trebuie executată, chiar și în pierdere pentru clienți.

Dacă autoritatea fiscală a decis să anuleze prima decizie (trebuie înțeleasă ca anularea înghețarii conturilor), atunci o copie a acestei anulări este trimisă băncii, care la rândul său, nu mai târziu de următoarea zi lucrătoare, execută și restabilește tranzacții de debit pe conturile organizațiilor sau ale antreprenorilor individuali.

Deciziile de anulare a deciziilor

Astfel de decizii sunt luate de aceeași autoritate fiscală care a decis suspendarea tranzacțiilor pe conturi. În același timp, există o procedură stabilită pentru anulare:

• în cazul în care plătitorul nu depune o declarație - în termen de o zi lucrătoare de la primirea declarației completate;
• în cazul neîndeplinirii obligațiilor de notificare a organului fiscal - în termen de o zi lucrătoare de la notificarea primirii documentației;
• în lipsa comunicării electronice cu organul fiscal - în termen de o zi lucrătoare de la stabilirea comunicării.

Decizia de anulare se transferă băncii în cel mult o zi lucrătoare pentru executare. În același timp, banca nu poate ignora decizia și o pune în aplicare în timp util - cel târziu a doua zi.

Plătitorul-debitor i se aduce la cunoştinţă că s-a îndeplinit obligaţia de plată a datoriei, dacă a existat o datorie, sau nu a fost îndeplinită, iar cauza se trimite instanţei de judecată spre examinare.

Formularul deciziei de anulare, precum și cel al deciziei de suspendare a tranzacțiilor pe conturi, are un formular aprobat, se completează în format electronic și se depun la bancă, precum și la plătitor pentru revizuire și executare. În format hârtie, completarea nu este furnizată.

Formularul se află sub controlul autorității federale executive, care este autorizată să controleze punerea în aplicare a legislației fiscale.

Reformarea sistemului fiscal este asociată, printre altele, cu îmbunătățirea ordin de suspendare. Ultimele modificări aduse legislației fiscale introduse prin Legea federală nr. 229-FZ din 27 iulie 2010 au afectat și art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește procedura de blocare a conturilor bancare ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali. Prezenta Lege a intrat în vigoare la 2 septembrie 2010, cu excepția unor prevederi pentru care este prevăzută o procedură specială de intrare în vigoare.

Din păcate, în practică, blocarea unui cont se transformă adesea dintr-o măsură provizorie într-o măsură punitivă; suspendarea tranzacțiilor pe cont poate fi folosită de autoritățile fiscale pentru a influența contribuabilii în scopuri deloc specificate de legislația fiscală, precum și lupta împotriva impozitelor. încălcările se transformă într-o luptă împotriva contribuabililor. Îmbunătățirea legislației în acest domeniu este, de asemenea, de mare importanță pentru bănci, care, fără să vrea, se trezesc atrase în această luptă. Obligați să se supună instrucțiunilor inspectorilor fiscali, aceștia nu își pun clienții în cea mai bună poziție, de exemplu, blocându-le toate conturile specificate în decizia organului fiscal.
În perioada iulie-august, contribuabilii așteaptă în mod tradițional următoarele modificări ale legislației fiscale. Anul acesta nu a făcut excepție. La 27 iulie 2010, a fost adoptată Legea federală nr. 229-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și a altor acte legislative ale Federației Ruse, precum și cu privire la recunoașterea ca invalidă a anumitor acte legislative (prevederi ale actelor legislative) ale Federației Ruse". Federația în legătură cu stingerea datoriilor privind impozitele, taxele, penalitățile și amenzile și alte probleme de administrare fiscală" (denumită în continuare Legea nr. 229- FZ). Printre numeroasele modificări introduse de Legea nr. 229-FZ la Codul Fiscal al Federației Ruse, ne vom concentra pe cele care abordează problemele blocării conturilor bancare la inițiativa autorităților fiscale.

Suspendarea tranzacțiilor în cont până la luarea unei decizii privind colectarea impozitelor

Să reamintim că art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede două cazuri în care autoritatea fiscală poate suspenda tranzacțiile în conturile bancare ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali:
- nerespectarea cerințelor autorității fiscale de a plăti impozite și taxe (penalități, amenzi);
- nedepunerea de către contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal în termen de zece zile de la data limită de depunere a acesteia.
Cu toate acestea, mai există o regulă: în paragraful 10 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, după ce a fost luată o decizie de urmărire penală (refuz de urmărire penală), pentru a asigura executarea unei astfel de decizii, inspectoratul are dreptul de a lua măsuri provizorii. Astfel de măsuri includ, printre altele, suspendarea tranzacțiilor pe conturile contribuabililor, care trebuie efectuată în modul stabilit de art. 76 Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, la paragraful 2 al art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că înainte de a aplica măsurile provizorii specificate, autoritatea fiscală trebuie să ia o decizie cu privire la colectarea impozitului, iar acest lucru este imposibil până când decizia de urmărire penală a intrat în vigoare și contribuabilul nu a îndeplinit. obligația de a plăti impozitul.
În acest sens, se pune întrebarea: poate inspectoratul să suspende tranzacțiile pe conturile contribuabilului până la luarea deciziei de colectare a impozitului în vederea executării deciziei luate în baza rezultatelor auditului?
Până de curând, în legislație nu a existat un răspuns clar la acest lucru; practica de aplicare a legii nu a fost, de asemenea, lipsită de ambiguitate: unele instanțe au ajuns la concluzia că suspendarea tranzacțiilor în conturile contribuabilului până la luarea unei decizii privind colectarea impozitelor este legală. Acest lucru a fost justificat de faptul că clauza 2 a art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică dacă operațiunile în cont sunt suspendate în modul prevăzut de clauza 10 a art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prin urmare, suspendarea tranzacțiilor în contul unui contribuabil este posibilă chiar înainte de efectuarea unei cereri de plată a impozitului.

Totuși, a existat o altă poziție: în conformitate cu art. 76 și paragraful 10 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse, suspendarea tranzacțiilor în conturile contribuabililor este posibilă dacă a fost deja luată o decizie de colectare a restanțelor, penalităților și amenzilor. În consecință, suspendarea tranzacțiilor în conturile contribuabilului până la luarea unei decizii privind colectarea impozitelor este ilegală.

Odată cu intrarea în vigoare a modificărilor aduse prin Legea nr. 229-FZ la paragraful 1 al art. 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse, această problemă a „dublei interpretări” și-a pierdut relevanța. Potrivit noii ediții a acestei norme, suspendarea tranzacțiilor pe conturile bancare în conformitate cu paragrafele. 2 clauza 10 art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse este recunoscut ca o excepție, iar inspectoratul nu trebuie să ia o decizie cu privire la colectarea impozitului. La paragraful 13 al art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede acum că o copie a deciziei de luare a măsurilor provizorii, precum și anularea acestora, este predată contribuabilului în termen de cinci zile de la data emiterii acesteia. În cazul în care o copie a deciziei este trimisă prin scrisoare recomandată, decizia se consideră primită după șase zile de la data trimiterii scrisorii recomandate.

Oportunitățile de a acționa în jurul unui cont blocat sunt reduse

Trebuie avut în vedere că în cazul în care decizia organului fiscal indică mai multe conturi de contribuabil, banca trebuie să suspende tranzacțiile de debit. în limita sumei desemnate pentru fiecare cont. După cum reiese din Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 noiembrie 2008 N 03-02-07/1-459, banca nu poate decide în mod independent să suspende operațiunile numai pe unul sau mai multe dintre conturile specificate în decizie, chiar și dacă există un sold suficient de fonduri pe un anumit cont.sau din acestea (Decizia de suspendare a operațiunilor nu se aplică conturilor de depozit bancar și conturilor de împrumut conform unui acord de împrumut (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 noiembrie 2007). N 03-02-07/1-497)).

În plus, potrivit paragrafului 12 al art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse, o bancă nu are dreptul de a deschide conturi noi pentru o organizație dacă a fost primită o decizie împotriva acesteia de a bloca contul. Mai mult, conform poziției oficiale a autorităților financiare, banca nu are dreptul de a deschide noi conturi pentru contribuabil chiar dacă decizia de suspendare a operațiunilor este luată în legătură cu conturi închise anterior (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 decembrie 2008 N 03-02-07/1- 517).
Acum cerințele pentru contribuabili devin și mai stricte: conform modificărilor aduse de Legea nr. 229-FZ la paragraful 7 al art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse, banca este obligată să suspende operațiunile pe conturile organizației, chiar dacă după decizia de blocare a numelui companiei și detaliile contului s-au schimbat. Această decizie este, de asemenea, supusă executării de către bancă în raport cu o organizație-contribuabil care și-a schimbat denumirea, și tranzacțiile pe un cont care a modificat detalii.
Se pare că, pentru a efectua tranzacții de plată pentru organizație, mai rămâne un singur lucru de făcut - încercați să deschideți un cont la o altă bancă.

Modificări în procedura de deblocare a contului

Potrivit paragrafului 7 al art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile pe conturile contribuabililor sunt suspendate până când banca va primi o decizie de la fisc de anulare a acestei măsuri.
Cu toate acestea, acum vor exista excepții din regula generală privind decizia obligatorie a inspectoratului fiscal privind deblocarea: clauza 9.1 al art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că o decizie a autorității fiscale de a ridica suspendarea tranzacțiilor în conturile unei organizații nu este necesară dacă aceste măsuri provizorii încetează să funcționeze în conformitate cu alte legi federale și nu cu Codul fiscal al Federația Rusă. De exemplu, restricțiile privind înstrăinarea proprietății sunt ridicate atunci când este introdusă o procedură de monitorizare sau este deschisă procedura de faliment. Consecințe similare sunt prevăzute de Legea federală din 26 octombrie 2002 N 127-FZ „Cu privire la insolvență (faliment)” de la data hotărârii instanței de arbitraj privind introducerea supravegherii (clauza 1 a articolului 63) și de la data hotărârea instanței de arbitraj de declarare a debitorului în faliment și deschiderea procedurii de faliment (clauza 1 a art. 126).

Un punct important pentru contribuabili este reducerea timpului necesar pentru deblocarea unui cont care conține o sumă de bani care depășește suma încasată prin decizie a organului fiscal.
Legislația prevede dreptul unui contribuabil, în cazul în care are mai multe conturi curente și o sumă suficientă de fonduri pe acestea pentru achitarea restanțelor, de a anula suspendarea tranzacțiilor asupra unora dintre conturi pentru a nu opri activitatea comercială. Potrivit paragrafului 9 al art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil poate depune o cerere la biroul fiscal pentru a anula blocarea conturilor. Totodata, acesta trebuie sa indice acele conturi in care exista fonduri suficiente pentru a indeplini decizia de incasare a impozitelor, penalitatilor si amenzilor. Cererea trebuie să fie însoțită de extrase bancare care confirmă disponibilitatea fondurilor în conturi. După ce au primit astfel de documente, organul fiscal, în termen de două zile de la data primirii cererii, este obligat să ia o decizie de ridicare a suspendării tranzacțiilor pe conturile individuale ale contribuabilului în ceea ce privește depășirea sumei de fonduri colectate.
Cu toate acestea, dacă contribuabilul nu a furnizat dovezi ale prezenței fondurilor în cont, autoritățile fiscale pot contacta banca cu o solicitare pentru soldul acestui cont. Apoi perioada se va calcula din momentul în care fiscul primește informații de la instituția de credit. Ca regulă generală, în conformitate cu paragraful 2 al art. 86 din Codul fiscal al Federației Ruse, banca răspunde la astfel de solicitări în termen de cinci zile lucrătoare. Potrivit modificărilor aduse de Legea nr. 229-FZ la paragraful 9 al art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse, acum această perioadă a fost redusă: un mesaj despre soldul fondurilor din conturile bancare ale contribuabilului este trimis de bancă electronic în formatul stabilit cel târziu în ziua următoare după ziua primirii. a cererii organului fiscal.

Acumularea dobânzii pentru suspendarea ilegală a tranzacțiilor contului

Dacă un contribuabil se confruntă cu blocarea ilegală a unui cont curent, atunci el trebuie să depună o cerere corespunzătoare la instanță, justificând cererile sale. În același timp, încetarea tranzacțiilor de debit pe un cont poate avea loc pentru o perioadă lungă de timp și poate deveni o problemă serioasă pentru orice organizație, deoarece îi complică interacțiunea cu contrapărțile. Cu toate acestea, în practică poate fi destul de dificil să se demonstreze că contribuabilul a suferit pierderi ca urmare a acțiunilor ilegale ale inspectoratului fiscal. Exemplele de decizii pozitive pentru contribuabili sunt destul de rare: de exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 06/09/2006 N A26-10592/2005-15, organizația a reușit să demonstreze în instanța că, din vina autorităților fiscale, a fost nevoită să cheltuiască fonduri neplanificate pentru deschiderea unui nou cont curent. Dar o astfel de practică judiciară poate fi considerată mai degrabă o excepție. În acest sens, responsabilitatea stabilită legal a autorităților fiscale pentru acțiunile ilegale de blocare a unui cont devine de mare importanță.
Astfel, deja de la 1 ianuarie 2010, prevederea clauzei 9.2 din art. 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia autoritățile fiscale trebuie să plătească contribuabilului dobândă pentru fiecare zi calendaristică de întârziere dacă au încălcat termenul de anulare a deciziei de suspendare a tranzacțiilor în conturile organizațiilor contribuabililor sau termenul limită pentru trimiterea acestor taxe. o decizie către bancă.
Conform scrisorii Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 martie 2010 N 03-03-06/1/128, dobânda pentru încălcarea termenului de ridicare a suspendării tranzacțiilor pe conturile bancare ar trebui inclusă în venitul contribuabilului la momentul respectiv. a încasării efective, întrucât în ​​scopul impozitului pe profit nu se iau în considerare doar dobânzile primite de la buget în cazurile prevăzute la art. Artă. 78, 79, 176, 176.1 și 203 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 12, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). După cum puteți vedea, art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este inclus în această listă.

De la 1 ianuarie 2011 se vor acumula și dobânzi pentru blocarea ilegală a unui cont: din acest moment, clauza 9.2 al art. 76 se completează cu un nou alineat, potrivit căruia, în cazul unei hotărâri ilegale a organului fiscal de a suspenda tranzacțiile pe conturile bancare ale unei organizații-contribuabili pentru cuantumul fondurilor pentru care a fost emisă decizia de impozitare specificată. autoritatea a fost în vigoare, se acumulează dobânzi pentru a fi plătite către organizația-contribuabil specificată pentru fiecare an calendaristic calendaristic.zi, începând din ziua în care banca primește decizia de suspendare a operațiunilor în conturile contribuabilului până în ziua în care banca primește decizie de anulare a suspendării operațiunilor asupra conturilor contribuabilului-organizație.
În toate aceste cazuri, se percepe dobândă la suma pentru care a fost aplicat regimul de suspendare, iar rata dobânzii este considerată egală cu rata de refinanțare a Băncii Rusiei. Pentru aceasta, luăm cota care era în vigoare în zilele blocării ilegale, încălcarea de către organul fiscal a termenului de anulare a deciziei de suspendare a tranzacțiilor pe conturile contribuabilului-organizație în bancă, sau termenul limită. pentru predarea deciziei de anulare a blocării contului către reprezentantul băncii (direcția către bancă).

Acumularea penalităților pentru restanțe

Trebuie remarcat faptul că nu toate modificările aduse legislației fiscale au un impact pozitiv asupra contribuabililor. Astfel, anterior, paragraful 3 al art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse prevedea că nu se percep penalități pentru suma restanțelor pe care contribuabilul nu le-a putut rambursa din cauza faptului că, prin decizie a autorității fiscale sau a instanței, tranzacțiile pe conturile bancare ale contribuabilului au fost suspendate. Această regulă a fost acum schimbată. Odată cu intrarea în vigoare a modificărilor introduse prin Legea nr. 229-FZ, în cazul în care tranzacțiile în conturi bancare au fost suspendate prin decizie a organului fiscal, atunci se vor percepe penalități pentru suma restanțelor rezultate ca urmare a unei astfel de suspendări. Dacă decizia de suspendare a tranzacțiilor de cheltuieli a fost luată de instanță, atunci nu vor exista penalități.
Anterior, această regulă era interpretată diferit de către instanțe. Cu referire la paragraful 1 al art. 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește că suspendarea tranzacțiilor într-un cont nu se aplică tranzacțiilor de anulare a fondurilor pentru plata impozitelor, penalităților și amenzilor, unele instanțe au recunoscut acumularea de penalități pentru restanțe la suspendarea tranzacțiilor pe conturi ca fiind legale (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Districtului FAS Nord-Vest din 29 ianuarie 2010 N A21-5524/2009 și din 27 noiembrie 2008 N A42-1912/2008, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural din 27 aprilie, 2010 N F09-2769/10-C3). Contribuabilul nu a făcut dovada că suspendarea tranzacțiilor în conturile sale a avut ca rezultat îndeplinirea în termen a obligațiilor de plată a impozitului. Instanța a indicat că simpla existență a deciziilor inspectoratului de suspendare a tranzacțiilor pe conturile bancare nu constituie un temei pentru eliberarea contribuabilului de obligația de a plăti penalități.

Deși s-au luat decizii în favoarea contribuabilului. Astfel, în Hotărârea din 16 noiembrie 2009 N A55-16626/2008 a Districtului FAS Volga, ghidată de clauza 3 al art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, a indicat că s-a făcut o acumulare ilegală de penalități pentru restanțe, pe care contribuabilul nu le-a putut rambursa din cauza faptului că, prin decizie a autorității fiscale, operațiunile contribuabilului în bancă au fost suspendate. . Hotărârea judecătorească a reținut că inspecția nu a dovedit că contribuabilul a desfășurat activități comerciale în perioadele în care au fost acumulate penalități și ar putea achita restanțele. Concluzii similare sunt cuprinse în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 18 noiembrie 2009 N A55-4678/2009.
Noua ediție a normei analizate ne permite să tragem o concluzie fără ambiguitate și să înlăturăm aceste contradicții. Astfel, adoptarea Legii N 229-FZ ajută la clarificarea unui număr de situații controversate legate de blocarea conturilor curente.