세금 혜택으로 비용을 높이는 세 가지 방법(Timin E.A.). 생산 비용을 높이는 방법

야간 비행은 여전히 비용을 높이는 가장 인기 있는 방법입니다.

세금 기반의 그룹 내 최적화를 통해 비용을 증가시킬 수 있습니다.

할 수 없다면 왜 순이익에서 지불합니까?

비용 분석이 필요한 이유는 무엇입니까?

어떤 상황에서 할인된 가격으로 판매할 수 있습니까?

원가 이하로 상품을 판매한 결과

저렴한 가격으로 제품 판매를 회계에 반영하는 방법

비용 분류

판매 회계의 일반적인 전기:

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11.2. 제품 비용 분석

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많은 사람들이 여전히 "원데이" 서비스를 사용하는 이유는 무엇입니까?
그룹 내 비용의 세금 혜택은 무엇입니까?
비과세 비용을 세금으로 바꾸는 방법.

상품, 작업 및 서비스 비용의 증가는 회사의 납세 의무에 직접적인 영향을 미칩니다. 세금 비용이 증가하면 과세 대상 소득이 감소합니다. 그리고 부가가치세 과세 대상 거래가 비용 증가에 사용되는 경우 이 세금에 대한 공제 금액도 증가합니다. 따라서 세금의 관점에서 제품 비용이 판매 가격에 도달하거나 심지어 이를 초과하는 경향이 있는 것이 회사에 유리합니다.
그러나 재무적 관점에서 보면 비용 증가가 회사에 도움이 되지 않는다는 것은 자명합니다. 결국, 조직은 실제 재정적 손실의 결과라도 어떤 대가를 치르더라도 세금을 줄이는 목표를 가질 수 없습니다. 따라서 대부분의 경우 20코펙을 절약하기 위해 실제 루블을 소비하는 것은 이치에 맞지 않습니다. 소득세 및 18 kopecks. 큰 통. 따라서 인위적으로 비용을 늘리기 위한 조세 계획 조치가 재정적 손실로 이어지지 않아야 합니다.
다음 유형의 비용은 이러한 제한을 완전히 충족합니다.
- 가상의 "종이" 비용;
- 그룹 내 거래의 일부로 발생한 비용
- 실제로 발생했지만 어떤 이유로 인해 추가 트릭 없이 과세에서 전체 또는 일부를 고려할 수 없는 비용.
다른 유형의 비용은 세금 계획 목적에 거의 적합하지 않으므로 이 기사의 틀 내에서 고려하는 것은 의미가 없습니다.

"원데이"는 여전히 가장 인기있는 방법입니다. 비용 증가

이 비용 그룹은 문서 위조, 실제 활동을 수행하지 않는 조직(1일 기업)의 생성 및 사용과 관련이 있습니다. 이러한 모든 행위는 불법이며 세금 및 행정적 책임뿐만 아니라 형사적 책임이 따릅니다. 따라서 저자는 실제로 사용하는 것을 권장하지 않습니다.
동시에 이러한 방법은 가장 원시적입니다. 그들은 전문 지식과 기술뿐만 아니라 공연자의 최소한의 노력이 필요합니다. 이것이 세금 계획에서 "원데이"가 여전히 인기있는 이유입니다.
실제로, 계획의 조직자는 자신의 실제 경제 활동에 그러한 통제된 가상의 조직을 포함함으로써 "1박당"의 도움으로 비용 증가를 달성합니다. 결과적으로이 보조 회사는 상품 공급 업체 역할을하고 거래 중개자 (대리인, 수수료 대리인)가 될 수 있으며 가상 서비스를 제공하거나 계획 주최자를 위해 작업을 수행하여 납세 의무를 최적화하여 비용을 창출 할 수 있습니다.
예를 들어, "원데이"는 공급(구매) 조직의 위치를 차지합니다. 즉, 이를 통해 모든 원자재, 자재 및 상품이 회사로 유입되기 시작합니다. 이 재산은 시장 가격으로 "하루"에 의해 취득되고 소득세 및 VAT 금액을 효과적으로 줄이는 데 필요한 가격으로 계획 주최자에게 판매됩니다. 당연히 계획 주최자가 구매 한 상품 비용을 부풀려서 "1 일"은 전체 또는 상당한 비율로 구성된 과세 기준에서 세금을 내지 않습니다.
세금을 부분적으로 납부하면 실제로 세무 당국이 계획에 대한 노출을 늦추고 가상 법인을 더 오래 더 안전하게 사용하여 세금을 최소화할 수 있습니다. 물론 이 세금 계획 방법을 합법화하고 수용할 수 있는 것은 아닙니다(2013년 4월 9일자 서부 시베리아 연방 독점 금지 서비스의 결의안 N A45-20678 / 2012년, Ural 2013년 4월 29일자 N F09- 3274 / 13 N A60-26096 / 12 및 2013년 4월 29일 N Ф09-3216/13, Volga-Vyatka 지구 2013년 2월 13일 N А79-5630/2011 및 03 Volga 지역 11d의 경우 3274 / 13 /2013 N А65-15309/2012 지구).
비슷한 원칙에 따라 "하루"는 계획 주최자의 위임 대리인 역할을 할 수 있습니다. 이 경우 "하루"도 세금을 내지 않는 수수료의 도움으로 인위적인 비용 증가가 발생합니다. 이 옵션은 판매 및 구매 체인에 하루 거래를 포함하는 것보다 안전하다는 의견이 있습니다. 이 경우 상품의 구매 또는 판매가 시장 가격으로 수행되기 때문입니다.
그러나 Art의 폐지 후. 러시아 연방 세금 코드 40에 따르면 시장에 따라 가격을 결정하는 것은 관련 회사와의 거래에서만 중요하며 해당 연도의 특정 회전율 한도를 초과하는 경우에만 중요합니다. 아직 아무도 비용의 경제적 타당성 검증을 취소하지 않았습니다. 그리고 이는 세무조사 기간 동안 위탁 대리인이나 대리인이 거래에 참여할 필요성에 대한 주장이 있을 가능성이 높다는 것을 의미합니다. 이것은 광범위한 사법 관행에 의해 확인됩니다(2008년 11월 17일자 FAS의 결의안 N F03-5090 / 2008년, 2008년 9월 18일자 동 시베리아 N A19-6738 / 07-33-F02-4498/ 08 및 08.20.2009 N A33-9313 / 08, 모스크바 10/18/2012 N A40-18642 / 12-20-86 및 06/10/2009 N KA-A40 / 3892-09 지구 및 2012년 6월 9일의 네 번째 중재 항소 법원 N A78-9016/2011) .
"One-nighters"는 또한 비양심적인 세금 최적화 담당자가 가상 서비스를 제공하기 위해 자주 사용합니다. 예를 들어, 무역 프로세스의 조직, 관리, 자금 조달(신용, 대출), 운송 서비스 및 포워딩, 적재 및 하역, 보관 서비스, 상품 창고 처리, 운영 서비스, 구내 유지 관리 및 유지 보수와 관련된 서비스 , 상품화, 마케팅 및 광고.
실제로 비용을 인위적으로 생성하는 다른 옵션도 사용됩니다. 예를 들어, 전대 또는 라이선스(프랜차이징) 지불, 제공된 담보 또는 보증에 대한 지불, 증가된 수량 또는 보증 기간에 대한 추가 지불.
재판매인(대리인, 위탁대리인)의 서비스의 경우와 마찬가지로 이 경우 계획의 주최자에게 주요 문제는 제공되는 서비스의 현실, 소득 및 사용을 생성하기 위해 발생한 비용의 방향을 증명하는 것입니다. VAT가 적용되는 활동에서. 실제로 이것은 항상 가능한 것은 아닙니다(2013년 3월 7일자 모스크바 연방 독점 금지 서비스의 결의 N A40-24312 / 12-90-109, 2013년 12월 23일자 서부 시베리아 N A70-2439 / 2013년 및 North- West 날짜: 2013년 11월 12일 N A26 -10206/2011 지구).
작업의 현실을 증명할 필요성과 관련하여 "하루"를 사용하는 가장 안전한 방법 중 하나는 그녀에게 대출에 대한이자 지불입니다. 받은 이자에서 법을 위반하는 그러한 셸 회사는 세금을 내지 않으며 계획의 주최자는 Art에 의해 설정된 제한에 따라 이자를 가집니다. 러시아 연방 세금 코드 269는 세금 비용에 포함됩니다. 그러나 이 방법에는 심각한 단점이 있습니다.
우선 원데이론으로 상당한 금액의 돈을 받기 위해서는 이런 악질적인 거래상대방에게 어떻게든 먼저 이 금액이 나와야 한다. 즉, 주최자는 또 다른 보조 화폐 계획을 개발해야 합니다. 또한 대출 관계에는 VAT가 적용되지 않으므로 이자의 지불은 차용인의 소득세에만 영향을 미칩니다.
옵티마이저 회사의 경제 활동에서 "임시"에게 맡겨진 역할이 무엇이든 관계없이 모든 재정적 관계는 허구입니다. 즉, 상품, 작업, 서비스에 대해 지불하는 모든 비용이 비현실적입니다. 실제로 이것은 추가 세금 부담을 수반하지 않는 일부 보조 계획에 따라 "원데이"로 실제로 이체된 자금이 최적화기에 반환됨(현금, 대출, 승인된 자본에 대한 기부 등)을 의미합니다.
또 다른 옵션은 부채를 돈이 아니라 일종의 "포장지"로 상환하는 것입니다. 실제 가치가 없는 종이(예: 동일한 "1일" 지폐, 불필요한 재산 등) 또는 결제가 전혀 진행되지 않습니다. 즉, 조직은 대차 대조표에 아무도 상환하지 않을 쉘 회사에 지불해야 할 계정이 있습니다. 법이 VAT 공제를 받기 위해 지불 요구 사항을 제거한 후 후자의 옵션이 훨씬 더 자주 사용되기 시작했습니다.
러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회가 2012년 7월 3일자 N 2341/12의 획기적인 법령 N 2341/12를 채택하여 의심스러운 거래상대방과의 거래에 대한 회사의 비용과 관련하여 파렴치한 회사의 삶을 더 쉽게 만들었습니다. 결의안의 핵심은 분쟁 거래에 대한 증빙 서류가 없거나 중대한 결함이 있는 경우 적용되는 시장 가격을 기준으로 법인 소득세를 계산할 때 납세자가 부담하는 세금 혜택 금액 및 비용을 결정해야 한다는 것입니다. 유사한 거래에 대해. 이에 앞서 법원이 유사한 사례를 검토할 경우 기업들은 소송비용 전액을 잃을 위기에 놓였다.
동시에 러시아 연방 최고 중재 재판소의 입장에 대한 문자 적 해석에 따라이 결정은 논쟁의 여지가있는 비즈니스 거래가 실제로 수행 된 것이 입증 된 경우에만 적용되기 때문에 한 가지 어려움이 있습니다. 러시아 연방 최고 중재 재판소의 이러한 입장은 2013년 3월 13일자 FAS Volga-Vyatsky 법령 N A11-13062 / 2011년, 2013년 5월 13일자 동 시베리아 N A19-18119/20 , Povolzhsky 날짜 2013년 4월 12일 N A06-3469 / 2012 및 North-Western of 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 지역.
그러나 이미 언급한 바와 같이 "1일"의 경우 이는 특정 어려움을 나타냅니다. 또한 이 접근 방식은 기타 세금, 특히 VAT를 계산하는 목적으로 사용할 수 없습니다. 증빙서류에 결함이 있는 경우 이 세금에 대한 공제가 손실될 수 있습니다.

비용은 다음과 같이 증가할 수 있습니다. 과세 기반의 그룹 내 최적화

더 신중한 회사는 비용을 늘리기 위해 "1일"을 사용하지 않으려고 합니다. 결국 회사의 세금 부채 감소는 그다지 중요하지 않지만 법적 방법을 사용하여 달성할 수도 있습니다. 예를 들어, 낮은 세금 엔터티를 포함하는 회사 그룹을 만들 수 있습니다. 이 용어는 납세 의무를 최적화해야 하는 일반 체제 하에서의 회사보다 법적으로 더 낮은 세율로 세금을 납부할 수 있는 회사를 의미합니다.
이러한 회사는 특별 제도(STS, UTII, UAT)를 적용하거나 낮은 세금 또는 역외 관할 구역에 다양한 종류의 세금 혜택과 거주자가 있습니다. 사실, 회사 그룹의 관리는 "야간 비행"을 대신하여 문서를 위조하는 것보다 훨씬 어려운 작업이며 직원의 훨씬 더 높은 자격이 필요합니다. 또한 회사 그룹을 만들 때 이러한 단계에는 세금 최적화와 관련이 없는 비즈니스 목표가 있어야 한다는 점을 기억할 가치가 있습니다. 예를 들어, 비즈니스 프로세스의 최적화, 비핵심 비즈니스의 분사, 새로운 시장 진출. 그렇지 않으면 세무 당국은 회사 그룹이받는 총 세금 혜택을 불합리한 것으로 간주 할 권리가 있습니다 (2006 년 10 월 12 일 러시아 연방 대법원 총회 결의 N 53).
그러나 사업 분할이 명확한 사업 목적을 가지고 있다면 아무도 그것을 계획으로 간주할 자격이 없습니다. 러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회에 따르면 특별 조세 제도에 따른 보조 회사가 기존 비즈니스 프로세스를 기반으로 생성 된 경우에도 가능한 세금 남용을 결정하기 위해 결과뿐만 아니라 평가가 필요합니다 세금 절감뿐만 아니라 다른 요소도 있습니다(2013년 4월 9일 법령 N 15570/12).
또한 실제로는 회사 그룹의 존재가 광고되지 않는 경우가 많습니다. 최적화 프로그램은 그룹 구성원 간의 상호 의존성의 가장 작은 징후를 피하려고 합니다. 이를 통해 사전에 많은 세금 청구를 제외하고 비즈니스 목표에 대한 범례를 만들지 않을 수 있지만 비즈니스 관리 용이성과 현금 흐름에 대한 통제를 심각하게 감소시킵니다.
일반적으로 회사 그룹의 저세 법인은 "1일"과 동일한 방식으로 사용됩니다. 즉, 일반과세제도를 적용한 기업의 과세표준이 인위적으로 이전되는 것이다. 그러나 "1일"과 달리 저세율 법인은 법적으로 설정된 모든 세금을 납부합니다. 그들은 단지 더 낮은 요금으로 그것을 합니다. 또한 비용이 실제로 발생한 것처럼 보이지만 돈을 받는 사람이 지불인과 동일한 사람이 관리하는 회사인 경우에도 동일한 "원 포켓" 원칙이 사용됩니다. 즉, 실제로 자금은 한 주머니에서 다른 주머니로 옮겨져 전체 그룹의 총 세금 납부액을 줄입니다.

메모. 일부 회사는 "한 주머니"의 원칙에 따라 상품 비용을 증가시킵니다. 돈은 회사 주머니에서 소유자, 그의 친척 또는 그가 지정한 다른 사람의 주머니로 이체됩니다.

예를 들어, "소득"에 기반한 단순화된 과세 시스템을 적용하는 우호적인 회사는 일반 체제에서 회사의 거래 및 구매 대리인이 됩니다. 결과적으로 전체 무역 마진은 보수의 형태로 "단순화"되고 20 % 소득세 대신 6 세율로 단일 세금이 부과됩니다. 그러나 이러한 최적화는 "단순화" 시스템의 에이전트가 이 세금을 지불하지 않기 때문에 VAT에 영향을 미치지 않습니다. 이 단점은 다른 서비스의 제공이든 조달 활동이든 상관없이 계획 주최자의 경제 활동에 특별 체제를 포함할 때 발생합니다. 그렇기 때문에 회사 그룹에서 특별 체제를 사용하는 회사는 종종 계획 주최자의 비용을 늘리지 않고 수입을 줄이는 데 사용됩니다. 이를 통해 소득세에 대한 과세 기준을 이전하는 것 외에도 부가가치세 부과금을 줄일 수 있습니다.
단순화 된 세금 시스템, UTII 또는 ESHN을 사용하는 친화적 인 회사를 사용하는 또 다른 단점은 수익 금액, 설립자 구성, 재산 금액, 직원 수 및 활동 유형에 대한 법적 제한입니다. 소득세나 부가가치세 혜택을 이용하는 기업이나 이런 단점도 면제되지 않는다.
그렇기 때문에 중소 기업은 종종 해외 또는 저세율 회사를 회사 그룹의 대상으로 사용합니다. 결과적으로 특정 조건에 따라 유리한 대출, 로열티, 다양한 종류의 컨설팅 서비스 지불에 대한이자가 러시아 소득세를 거의 0으로 줄일 수 있습니다.

할 수 없다면 왜 순이익에서 지불합니까?

비용을 인위적으로 증가시키는 세 번째 그룹은 실제로 세금 목적으로 발생한 비용을 순이익에서 과세 대상 소득을 줄이는 비용 범주로 이전하는 것입니다. 즉, 이러한 비용은 회사 또는 설립자에게 실제로 필요하지만 소득 창출을 목표로하지 않습니다 (러시아 연방 세법 252 조 1 항의 기준을 충족하지 않음).
일반적으로 이러한 양도를 통해 VAT 공제를받을 수도 있습니다. 공제 조건이 비용의 경제적 정당화가 아니라 VAT 거래에서 상품, 작업, 서비스의 사용(러시아 연방 세법 171조 2항)이라는 사실에도 불구하고 매우 비용의 정당성과 관련하여 VAT 공제의 합법성 사이의 밀접한 관계.
이러한 비용 이전의 예는 회사 소유주를 위한 개인용 자동차, 요트 또는 아파트 구매입니다. 일반적으로 이 모든 것을 얻으려면 소유자가 먼저 회사로부터 배당금을 받아야 합니다. 그리고 그들은 소득세를 지불 한 후 지불되며 세금 비용에 포함되지 않습니다 (러시아 연방 세금 코드 270 조 1 항). 또한 배당금에는 9%의 개인 소득세가 적용됩니다(러시아 연방 세법 224조 4항). 그 후, 개인은 이미 회사에서 받은 돈을 자신의 소비에 사용할 수 있습니다.
회사가 단순히 자신의 비용으로 소유자에게 필요한 재산 취득 비용을 지불하는 경우 더 나쁩니다. 이러한 비용은 경제적 타당성을 입증하는 것이 거의 불가능하기 때문에 이익에 과세할 때 고려할 수 없습니다. 부가가치세를 공제 할 권리도 의심 스럽지만 개인 소득세율은 더 이상 9가 아니라 13 %입니다 (러시아 연방 세법 224 조 1 항).
그러나 회사가 배당금을 지급하거나 다른 사람의 비용을 지불하는 대신 소유자에게 필요한 재산을 소득을 창출할 수 있는 고정 자산으로 취득(동일한 설립자에게 임대)하는 경우 감가상각 및 부가가치세 공제도 정당화됩니다. 즉, 회사는 소득세를 없애고 VAT를 줄이며 개인은 개인 소득세를 내지 않습니다.
이 경우 이미 위에서 설명한 "원 포켓" 원칙이 적용됩니다. 돈은 회사의 주머니에서 소유자, 그의 친척 또는 그가 지정한 다른 사람의 주머니로 이체되며, 이는 물론 실제 재정적 손실로 간주될 수 없습니다.
배당금 대신 회사 소유주에게 급여를 지급하거나 순이익에서 지급하는 대신 타인에게 급여를 지급해 비용을 증가시킬 때도 같은 원리가 적용된다. 이 방법의 단점은 개인 소득세율이 배당금을 지불할 때보다 높다는 것입니다. 9% 대신 13%입니다(러시아 연방 세법 224조 1항 및 4항). 또한 보험료는 급여 금액에 대해 부과됩니다 (2009 년 7 월 24 일 N 212-FZ 연방법 1 항, 7 조 및 1 항, 8 조).
일반적으로 총요율은 보험료 산정기준의 한도까지는 30%, 이후에는 10%이다. 2014 년 1 월 1 일의 최대 금액은 624,000 루블입니다. (2009년 7월 24일자 연방법 N 212-FZ 및 2013년 11월 30일자 러시아 연방 정부령 N 1101호 7조 1, 4, 5조, 58.2조 1). 그러나 회사가 일반 과세 시스템을 적용하는 경우 임금 및 보험료 금액을 비용으로 고려할 수 있습니다(러시아 연방 세법 255조 1항 및 45항 1항 1항).
따라서 배당금(순이익으로 인한 지급)을 급여로 대체하는 것은 급여 금액이 보험료 한도를 크게 초과하는 경우 개인과 회사 모두에게 이익이 됩니다. 따라서 비용의 증가로 인해 납부한 보험료가 소득세 절감액보다 적은 금액을 달성할 수 있습니다.
실제로 이것은 약 120,000-150,000 루블입니다. 달마다. 또한 직원이기 때문에 회사 설립자는 보험료가 적용되지 않는 다양한 보상을받을 수 있습니다 (러시아 연방 세법 217 조 3 항 및 7 월 24 일 연방법 9 조 , 2009 N 212-FZ). 또한 공적 목적으로 다양한 재산(자동차, 노트북, 태블릿, 스마트폰)을 받고, 대리 필요에 돈을 쓰고, 회사를 희생하여 공부하고 출장을 갑니다.

왜 많은 사람들이 아직도 에페메라를 사용합니까? 비과세 비용을 세금으로 바꾸는 방법

상품, 작업 및 서비스 비용의 증가는 회사의 납세 의무에 직접적인 영향을 미칩니다. 세금 비용이 증가하면 과세 대상 소득이 감소합니다. 그리고 부가가치세 과세 대상 거래가 비용 증가에 사용되는 경우 이 세금에 대한 공제 금액도 증가합니다. 따라서 세금의 관점에서 볼 때 제품 비용이 판매 가격과 같거나 심지어 이를 초과하는 경향이 있는 경우 회사에 유리합니다.

그러나 재무적 관점에서 보면 비용 증가가 회사에 도움이 되지 않는다는 것은 자명합니다. 결국, 조직은 실제 재정적 손실의 결과라도 어떤 대가를 치르더라도 세금을 줄이는 목표를 가질 수 없습니다. 따라서 대부분의 경우 20코펙의 소득세와 18코펙의 VAT를 절약하기 위해 실제 루블을 소비하는 것은 의미가 없습니다. 따라서 인위적으로 비용을 늘리기 위한 조세 계획 조치가 재정적 손실로 이어지지 않아야 합니다.

다음 유형의 비용은 이러한 제한을 완전히 충족합니다.

- 가상의 "종이" 비용;
— 그룹 내 거래의 일부로 발생한 비용
- 실제로 발생했지만 어떤 이유로 인해 추가 트릭 없이 과세에서 전체 또는 일부를 고려할 수 없는 비용.

다른 유형의 비용은 세금 계획 목적에 거의 적합하지 않으므로 이 기사의 틀 내에서 고려하는 것은 의미가 없습니다.

이 비용 그룹은 문서 위조, 실제 활동을 수행하지 않는 조직(1일 기업)의 생성 및 사용과 관련이 있습니다. 이러한 모든 행위는 불법이며 세금 및 행정적 책임뿐만 아니라 형사적 책임이 따릅니다. 따라서 저자는 실제로 사용하는 것을 권장하지 않습니다.

동시에 이러한 방법은 가장 원시적입니다. 그들은 전문 지식과 기술뿐만 아니라 공연자의 최소한의 노력이 필요합니다. 그렇기 때문에 세금 계획에서 임시방편이 여전히 인기가 있습니다.

실제로, 계획의 조직자는 이러한 통제된 가상의 조직을 자신의 실제 경제 활동에 포함시킴으로써 일시적인 도움으로 비용 증가를 달성합니다. 결과적으로이 보조 회사는 상품 공급 업체, 거래 중개자 (대리인, 수수료 대리인)가 될 수 있으며 가상 서비스를 제공하거나 계획 주최자를 위해 작업을 수행하여 납세 의무를 최적화하여 비용을 생성 할 수 있습니다.

예를 들어, 임시 기업은 공급(구매) 조직의 위치를 차지합니다. 즉, 이를 통해 모든 원자재, 자재 및 상품이 회사로 유입되기 시작합니다. 이 재산은 하루 종일 사람이 시장 가격으로 취득하고 소득세 및 VAT 금액을 효과적으로 줄이는 데 필요한 가격으로 계획 주최자에게 판매됩니다. 당연히 계획 주최자가 구매 한 상품 비용을 청산함으로써 하루 사업은 세금 기반에서 세금을 전액 또는 상당 부분 지불하지 않습니다.

세금을 부분적으로 납부하면 실제로 세무 당국이 계획에 대한 노출을 늦추고 가상 법인을 더 오래 더 안전하게 사용하여 세금을 최소화할 수 있습니다. 물론 이 세금 계획 방법을 합법화하고 수용할 수 있는 것은 아닙니다(04.09.13 일자 Uralsky 일자 04.29.13 일자 Ф09 서부 시베리아 연방 독점 금지 서비스 No. А45-20678/2012의 연방 독점 금지 서비스 결정) -3274/13 No. А60-26096/12 및 날짜 29.04 .13 No. Ф09-3216/13, Volga-Vyatka 지역 번호 А79-5630/2011(2013년 2월 13일 날짜) 및 지역 번호 A65-2013 2013년 3월 11일자).

하루 거래자는 시장 가격으로 상품을 구매하고 소득세 및 VAT를 줄이는 데 필요한 가격으로 계획 주최자에게 판매합니다.

유사한 원칙에 따라 임시는 계획 주최자의 위임 대리인 역할을 할 수 있습니다. 이 경우 일일 회사도 세금을 내지 않는 수수료의 도움으로 인위적인 비용 증가가 발생합니다. 이 옵션은 하루 판매를 구매 및 판매 체인에 포함시키는 것보다 안전하다는 의견이 있습니다. 이 경우 상품의 구매 또는 판매가 시장 가격으로 수행되기 때문입니다.

그러나 러시아 연방 세법 제 40 조가 폐지 된 후 시장에 따라 가격을 결정하는 것은 상호 종속 회사와의 거래에서만 중요하며 해당 연도의 특정 회전율 한도를 초과하는 경우에만 중요합니다. 아직 아무도 비용의 경제적 타당성 검증을 취소하지 않았습니다. 그리고 이는 세무조사 기간 동안 위탁 대리인이나 대리인이 거래에 참여할 필요성에 대한 주장이 있을 가능성이 높다는 것을 의미합니다. 이것은 광범위한 사법 관행에 의해 확인됩니다(11.17.08 No. F03-5090/2008 일자 극동 FAS 결정, 09.18.08 일자 A19-6738/07-33-F02-4498/08 일자 시베리아 동부 및 08.20.09 No. A33-9313/08, 2012년 10월 18일 모스크바 지역 No. А40-18642/12-20-86 및 2009년 6월 10일 No. КА-А40/3892-09; .

1박자는 비양심적인 세금 최적화 담당자가 가상의 서비스를 제공하는 데 자주 사용됩니다. 예를 들어, 무역 프로세스의 조직, 관리, 자금 조달(신용, 대출), 운송 서비스 및 포워딩, 적재 및 하역, 보관 서비스, 상품 창고 취급, 운영 서비스, 구내 유지 관리, 상품화, 마케팅 및 광고.

실제로 비용을 인위적으로 생성하는 다른 옵션도 사용됩니다. 예를 들어, 전대 또는 라이선스(프랜차이징) 지불, 제공된 담보 또는 보증에 대한 지불, 증가된 수량 또는 보증 기간에 대한 추가 지불.

재판매인(대리인, 위탁대리인)의 서비스의 경우와 마찬가지로 이 경우 계획의 주최자에게 주요 문제는 제공되는 서비스의 현실, 소득 및 사용을 생성하기 위해 발생한 비용의 방향을 증명하는 것입니다. VAT가 적용되는 활동에서. 실제로 이것은 항상 가능한 것은 아닙니다 (모스크바 연방 독점 금지 서비스의 결정은 07.03.13 No. A40-24312 / 12-90-109, West Siberian은 12.23.13 No. A70-2439 / 2013 및 North- West 날짜 12.11.13 No. A26 -10206/2011 지구).

사업의 현실성을 입증해야 할 필요성과 관련하여 원데이 비즈니스를 이용하는 가장 안전한 방법 중 하나는 대출에 대한 이자를 지불하는 것입니다. 법을 위반하는 이러한 전면 회사는 세금을 내지 않고 수령 한이자에서 러시아 연방 세법 제 269 조에 의해 설정된 제한 사항에 따라 계획의 주최자가 세금에 포함됩니다. 경비. 그러나 이 방법에는 심각한 단점이 있습니다.

러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회는 문서가 없을 경우 예상되는 세금 혜택 및 비용 금액은 유사한 거래에 적용된 시장 가격을 기준으로 결정된다고 언급했습니다.

우선 원데이론으로 상당한 금액을 받기 위해서는 이런 악질적인 거래상대방으로부터 어떻게든 이 금액이 먼저 나와야 한다. 즉, 주최자는 또 다른 보조 화폐 계획을 개발해야 합니다. 또한 대출 관계에는 VAT가 적용되지 않으므로 이자의 지불은 차용인의 소득세에만 영향을 미칩니다.

옵티마이저 회사의 경제 활동에서 하루 비즈니스에 어떤 역할이 맡겨져 있든 모든 재정 관계는 허구입니다. 즉, 상품, 작업, 서비스에 대해 지불하는 모든 비용이 비현실적입니다. 실제로 이것은 추가 세금 부담을 수반하지 않는 일부 보조 계획에 따라 실제로 밤새 이체된 자금이 최적화 프로그램(현금, 대출, 승인된 자본에 대한 기부 등)으로 반환됨을 의미합니다.

또 다른 옵션은 부채를 돈으로 갚지 않고 일부 "포장지"로 갚는 것입니다. 실제 가치가 없는 종이(예: 같은 1일권, 불필요한 재산 등) 또는 지불이 이루어지지 않습니다. 모두. 즉, 조직은 대차 대조표에 아무도 상환하지 않을 쉘 회사에 지불해야 할 계정이 있습니다. 법이 VAT 공제를 받기 위해 지불 요구 사항을 제거한 후 후자의 옵션이 훨씬 더 자주 사용되기 시작했습니다.

의심스러운 상대방과의 거래에 대한 회사 비용에 관한 러시아 연방 대법원 상임위원회 03.07.12 No. 결의의 요지는 분쟁거래에 대한 증빙서류가 없거나 중대한 하자가 있는 경우 적용되는 시장가격을 기준으로 법인세를 계산할 때 예상되는 세제혜택 금액과 납세자가 부담해야 하는 비용을 산정해야 한다는 점입니다. 유사한 거래에 대해. 이에 앞서 법원이 유사한 사례를 검토할 경우 기업들은 소송비용 전액을 잃을 위기에 놓였다.

동시에 러시아 연방 최고 중재 재판소의 입장에 대한 문자 적 해석에 따라이 결정은 분쟁이있는 비즈니스 거래가 실제로 수행 된 것이 입증 된 경우에만 적용되기 때문에 한 가지 어려움이 있습니다. 러시아 연방 대법원의 이러한 입장은 다음 결정에 명시되어 있습니다(Volga-Vyatka 연방 독점 금지 서비스 법령 13.03.13 No. A11-13062 / 2011, 13.05.13 No. A19의 동부 시베리아) -18119 / 2012, 12.04.13 No. A06-3469 / 2012의 Povolzhsky 및 19.04.13 No. А66-3676/2011 지역의 북서부).

그러나 이미 언급했듯이 임시 제품의 경우 이는 특정 어려움을 나타냅니다. 또한 이 접근 방식은 기타 세금, 특히 VAT를 계산하는 목적으로 사용할 수 없습니다. 증빙서류에 결함이 있는 경우 이 세금에 대한 공제가 손실될 수 있습니다.

보다 신중한 회사는 비용을 늘리기 위해 임시방편을 사용하지 않으려고 합니다. 결국 회사의 세금 부채 감소는 그다지 중요하지 않지만 법적 방법을 사용하여 달성할 수도 있습니다. 예를 들어, 낮은 세금 엔터티를 포함하는 회사 그룹을 만들 수 있습니다. 이 용어는 납세 의무를 최적화해야 하는 일반 체제 하에서의 회사보다 법적으로 더 낮은 세율로 세금을 납부할 수 있는 회사를 의미합니다.

이러한 회사는 특별 제도(STS, UTII, UAT)를 적용하거나 낮은 세금 또는 역외 관할 구역에 다양한 종류의 세금 혜택과 거주자가 있습니다. 사실, 회사 그룹을 관리하는 것은 하루 종일 비즈니스를 대신하여 문서를 위조하는 것보다 훨씬 더 어려운 작업이며 훨씬 더 높은 자격을 갖춘 인력이 필요합니다. 또한 회사 그룹을 만들 때 이러한 단계에는 세금 최적화와 관련이 없는 비즈니스 목표가 있어야 한다는 점을 기억할 가치가 있습니다. 예를 들어, 비즈니스 프로세스의 최적화, 비핵심 비즈니스의 분사, 새로운 시장 진출. 그렇지 않으면 세무 당국은 회사 그룹이받는 총 세금 혜택을 부당한 것으로 간주 할 권리가 있습니다 (2006 년 10 월 12 일 러시아 연방 대법원 총회 결의 제 53 호).

그러나 사업 분할이 명확한 사업 목적을 가지고 있다면 아무도 그것을 계획으로 간주할 자격이 없습니다. 러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회에 따르면 특별 조세 제도에 따른 보조 회사가 기존 비즈니스 프로세스를 기반으로 생성 된 경우에도 가능한 세금 남용을 결정하기 위해 결과뿐만 아니라 평가가 필요합니다 세금 절감뿐만 아니라 다른 요인도 있습니다(결의안 번호 15570/12, 09.04.13) .

또한 실제로는 회사 그룹의 존재가 광고되지 않는 경우가 많습니다. 최적화 프로그램은 그룹 구성원 간의 상호 의존성의 가장 작은 징후를 피하려고 합니다. 이를 통해 사전에 많은 세금 청구를 제외하고 비즈니스 목표에 대한 범례를 만들지 않을 수 있지만 비즈니스 관리 용이성과 현금 흐름에 대한 통제를 심각하게 감소시킵니다.

일부 회사는 "한 주머니"의 원칙에 따라 상품 비용을 증가시킵니다. 돈은 회사 주머니에서 소유자, 그의 친척 또는 그가 지정한 다른 사람의 주머니로 이체됩니다.

일반적으로 회사 그룹의 저세 법인은 임시 법인과 동일한 방식으로 사용됩니다. 즉, 일반과세제도를 적용한 기업의 과세표준이 인위적으로 이전되는 것이다. 그러나 일시적인 것과 달리 저세 법인은 법적으로 설정된 모든 세금을 납부합니다. 그들은 단지 더 낮은 요금으로 그것을 합니다. 또한 비용이 실제로 발생한 것처럼 보이지만 돈을 받는 사람이 지불인과 동일한 사람이 관리하는 회사인 경우에도 동일한 "원 포켓" 원칙이 사용됩니다. 즉, 실제로 자금은 한 주머니에서 다른 주머니로 옮겨져 전체 그룹의 총 세금 납부액을 줄입니다.

예를 들어, "소득"에 기반한 단순화된 과세 시스템을 사용하는 우호적인 회사는 일반 체제에서 회사의 거래 및 구매 대리인이 됩니다. 결과적으로 전체 무역 마진은 보수의 형태로 "단순화"되고 20 % 소득세 대신 6 세율로 단일 세금이 부과됩니다. 그러나 이러한 최적화는 "단순화" 시스템의 에이전트가 이 세금을 지불하지 않기 때문에 VAT에 영향을 미치지 않습니다. 이 단점은 다른 서비스의 제공이든 조달 활동이든 상관없이 계획 주최자의 경제 활동에 특별 체제를 포함할 때 발생합니다. 그렇기 때문에 회사 그룹에서 특별 체제를 사용하는 회사는 종종 계획 주최자의 비용을 늘리지 않고 수입을 줄이는 데 사용됩니다. 이를 통해 소득세에 대한 과세 기준을 이전하는 것 외에도 부가가치세 부과금을 줄일 수 있습니다.

단순화 된 세금 시스템, UTII 또는 ESHN을 사용하는 친화적 인 회사를 사용하는 또 다른 단점은 수익 금액, 설립자 구성, 재산 금액, 직원 수 및 활동 유형에 대한 법적 제한입니다. 소득세나 부가가치세 혜택을 이용하는 기업이나 이런 단점도 면제되지 않는다.

그렇기 때문에 중소 기업은 종종 해외 또는 저세율 회사를 회사 그룹의 대상으로 사용합니다. 결과적으로 특정 조건에 따라 유리한 대출, 로열티, 다양한 종류의 컨설팅 서비스 지불에 대한이자가 러시아 소득세를 거의 0으로 줄일 수 있습니다.

비용을 인위적으로 증가시키는 세 번째 그룹은 실제로 세금 목적으로 발생한 비용을 순이익에서 과세 대상 소득을 줄이는 비용 범주로 이전하는 것입니다. 즉, 이러한 비용은 회사 또는 설립자에게 실제로 필요하지만 소득 창출을 목표로하지 않습니다 (러시아 연방 세법 252 조 1 항의 기준을 충족하지 않음).

일반적으로 이러한 양도를 통해 VAT 공제를받을 수도 있습니다. 공제 조건이 비용의 경제적 정당화가 아니라 VAT 거래에서 상품, 작업, 서비스의 사용(러시아 연방 세법 171조 2항)이라는 사실에도 불구하고 매우 비용의 정당성과 관련하여 VAT 공제의 합법성 사이의 밀접한 관계.

이러한 비용 이전의 예는 회사 소유주를 위한 개인용 자동차, 요트 또는 아파트 구매입니다. 일반적으로 이 모든 것을 얻으려면 소유자가 먼저 회사로부터 배당금을 받아야 합니다. 그리고 그들은 소득세를 지불 한 후 지불되며 세금 비용에 포함되지 않습니다 (러시아 연방 세금 코드 270 조 1 항). 또한 배당금에는 9%의 개인 소득세가 적용됩니다(러시아 연방 세법 224조 4항). 그 후, 개인은 이미 회사에서 받은 돈을 자신의 소비에 사용할 수 있습니다.

회사가 단순히 자신의 비용으로 소유자에게 필요한 재산 취득 비용을 지불하는 경우 더 나쁩니다. 이러한 비용은 경제적 타당성을 입증하는 것이 거의 불가능하기 때문에 이익에 과세할 때 고려할 수 없습니다. 부가가치세를 공제 할 권리도 의심 스럽지만 개인 소득세율은 더 이상 9가 아니라 13 %입니다 (러시아 연방 세법 224 조 1 항).

그러나 회사가 배당금을 지급하거나 다른 사람의 비용을 지불하는 대신 소유자에게 필요한 재산을 소득을 창출할 수 있는 고정 자산으로 취득(동일한 설립자에게 임대)하는 경우 감가상각 및 부가가치세 공제도 정당화됩니다. 즉, 회사는 소득세를 없애고 VAT를 줄이며 개인은 개인 소득세를 내지 않습니다.

이 경우 이미 위에서 설명한 "원 포켓" 원칙이 적용됩니다. 돈은 회사의 주머니에서 소유자, 그의 친척 또는 그가 지정한 다른 사람의 주머니로 이체되며, 이는 물론 실제 재정적 손실로 간주될 수 없습니다.

배당금 대신 회사 소유주에게 급여를 지급하거나 순이익에서 지급하는 대신 타인에게 급여를 지급해 비용을 증가시킬 때도 같은 원리가 적용된다. 이 방법의 단점은 개인 소득세율이 배당금을 지불할 때보다 높다는 것입니다. 9% 대신 13%입니다(러시아 연방 세법 224조 1항 및 4항). 또한 보험료는 급여 금액에 대해 부과됩니다 (2009 년 7 월 24 일 No. 212-FZ 연방법 1 항 7 조 및 1 항 8 조).

일반적으로 총요율은 보험료 산정기준의 한도까지는 30%, 이후에는 10%이다. 2014 년 1 월 1 일의 최대 금액은 624,000 루블입니다. (2009년 7월 24일자 연방법 No. 212-FZ 및 2013년 11월 30일자 러시아 연방 정부령 No. 1101, 7조 1, 4 및 5조, 연방법 58.2조 1항). 그러나 회사가 일반 과세 시스템을 적용하는 경우 임금 및 보험료 금액을 비용으로 고려할 수 있습니다(러시아 연방 세법 264조 255조 1항 및 45항).

따라서 배당금(순이익으로 인한 지급)을 급여로 대체하는 것은 급여 금액이 보험료 한도를 크게 초과하는 경우 개인과 회사 모두에게 이익이 됩니다. 따라서 비용의 증가로 인해 납부한 보험료가 소득세 절감액보다 적은 금액을 달성할 수 있습니다.

실제로 이것은 약 120,000-150,000 루블입니다. 달마다. 또한 직원이기 때문에 회사 설립자는 보험료가 적용되지 않는 다양한 보상을받을 수 있습니다 (러시아 연방 세법 217 조 3 항 및 7 월 24 일 연방법 9 조 , 2009 No. 212-FZ). 또한 공적 목적으로 다양한 재산(자동차, 노트북, 태블릿, 스마트폰)을 받고, 대리 필요에 돈을 쓰고, 회사를 희생하여 공부하고 출장을 갑니다.

조직의 활동에서 상품은 종종 비용보다 낮은 가격으로 판매됩니다. 그러한 거래가 법으로 허용됩니까? 그러한 거래의 세금 결과는 무엇입니까? 회계사가 상품을 적자에 팔 때 주의해야 할 점을 알려드립니다.

제품 판매 비용은 제품 또는 서비스 제조에 대한 회사의 현재 비용입니다. 지표를 계산하는 방법은 공기업 가격에 비용을 포함하는 옵션에 따라 다릅니다. 가격 책정 시 전체 생산 비용 또는 감소된 비용을 결정하는 방법이 적용됩니다. 첫 번째 경우 계산은 일반 비즈니스뿐만 아니라 직접 생산 및 간접 상업 모두에서 상품 생산에 소요되는 모든 비용을 절대적으로 고려합니다. 두 번째 방법에서는 모든 간접비를 GP 비용에 직접 배분하지 않고 선택한 기준에 비례하여 배분합니다. 후자는 생산 근로자의 급여, 제품 제조를 위한 재료 비용, 판매 지표 등으로 측정할 수 있습니다.

선택한 방법에 따라 적용 절차가 법인의 회계 정책에 고정되어야 하며 계정 귀속으로 판매 비용 계정이 형성됩니다. 계산에 26. 90 즉시 또는 계정을 통해. 20, 29 및 23. 재무 분석에서 GP 또는 서비스의 판매 비용은 보고서에서 재무 활동의 주요 지표 중 하나로 간주됩니다. f. 2, 라인 2120은 주어진 기간 동안 seb/s의 양에 대한 정보를 반영합니다. 사업의 총 손익을 계산하기 위해 라인 2110 수익과 함께 사용됩니다. 이 경우 회계사는 유사한 소득과 관련하여 비용 지표를 수정해야하며 기업이 한 기간에 여러 유형의 수익이있는 경우 라인 2110 및 2120의 값 수가 분류됩니다.

조직의 경제 활동 과정에서 원가 회계의 주제는 항목 또는 요소별로 비용을 분석하는 것입니다. 특정 그라데이션은 산업, 비즈니스 규모, 생산되는 상품 또는 서비스 유형에 따라 다릅니다. 요소별 분류는 다음과 같은 맥락에서 수행됩니다.

재료비 - 사용된 재료, 원자재, 연료, 반제품, 에너지, 부품, 제3자 서비스 등을 포함합니다.
급여 비용 - 급여, 병가, 복리후생, 휴가 수당, 보너스, 보상 지급, 보충 및 수당, 추가 지급 등을 포함하여 조직 직원과의 합의가 포함됩니다.
사회 기여 - 여기에 보험 의무 기여금 지불 비용이 징수됩니다. 이는 부상, 연금, 의료 및 사회 보험을 위한 예산 및 예산 외 기금으로 이전되는 금액입니다.
감가상각비 - 고정 자산 및 무형 자산의 감가상각비를 포함합니다.
기타 비용 - 주요 요소에 포함되지 않은 기타 모든 유형의 비용이 여기에 누적됩니다. 예를 들어 신용 한도에 대한 이자, 세금, 각종 수수료, 임대 비용, 광고비, 컨설팅 서비스, 접대 비용 등이 있습니다.

계산 항목별 분류는 지표로 구성됩니다.

재료 및 원자재 비용.
재활용 쓰레기 공제.
연료 및 에너지 비용.
산업용으로 구매한 반제품, 부품, 타사 서비스 비용.
생산 직원의 급여 비용.
OPS, OSS, OMS, 부상에 대한 공제에 대한 보험 비용.
일반 제작비.
상업 및 마케팅 비용.
일반 사업 비용.
생산 능력의 개발 및 사용을 위한 비용.
기타 비용.

메모! 기업이 다른 조직의 활동에 참여하는 경우 이와 관련된 비용은 일반 활동 비용으로 인식됩니다(PBU 10/99의 5항). 따라서 다른 조직에 대한 참여로 인한 소득은 독립적인 유형의 기타 소득(PBU 9/99의 7항)이거나 그러한 경제 활동이 주요 활동으로 분류되는 경우 기업 수익의 필수적인 부분입니다(PBU 9/ 99). 보고서에서 f. 2 그러한 지표는 라인 2310(기타 소득의 경우) 또는 라인 2110(경상 수익의 경우)에 입력됩니다.

조직의 생산 효율성, 수익성 및 수익성을 높이기 위해 재무 분석 및 계획을 수행할 때 판매 비용의 증가(증가) 또는 가치의 감소(감소)가 중요합니다. 계산은 어떻게 하나요? 데이터의 요인 분해를 통한 비용 요소(항목)별 수평 또는 수직 분석, 절대 및 상대 편차 계산을 통한 구조 연구, 비용을 고정 및 고정으로 나눌 때 손익분기점 결정 등 많은 방법이 있습니다. 변수, 기간별 지표 비교, 규범적 분석 등 .

분석을 통해 비용 변화의 추세를 식별할 수 있습니다. 자산, 현금, 기타 재산을 저축하기 위한 준비금을 찾습니다. 주어진 계획의 실행을 통제합니다. 생산 주기의 품질을 평가합니다. 임원을 포함한 책임 센터 및 직원의 업무 수준을 확인하십시오. 생산원가를 분석할 때 기업의 낭비(원가)는 제품 제조에 소요되는 비용과 최적의 제품 가격을 설정하는 측면에서 평가됩니다. 총 비용을 분석 할 때 제품을 손실로 판매하지 않도록 특정 유형의 제품 생산에 회사에서 지출 한 금액을 종합적으로 계산할 수 있습니다.

창고에 있는 초과 재고가 형성되면 지출된 비용보다 낮은 비용으로 제품을 판매할 수 있습니다. 수요가 감소하고 결과적으로 상품이 노후화되는 경우 설정된 만료 날짜의 만료로 인해. 또한 원래 구매자가 판매 계약을 이행하지 않을 경우 이러한 강제 조치가 취해질 수 있습니다. 조직 개편 또는 청산 중 기업의 조직 구조 변경; 프로토타입 제품 테스트 등

회사가 상품을 할인된 가격에 판매해야 하는 이유가 무엇이든, 거래는 민법 규범에 따라 수행됩니다. 통계에서. 454, 주요 조건 중 특정 판매 가격이있는 경우 체결 된 계약에 따라 판매 및 구매가 수행되는 것으로 결정됩니다. 동시에 그러한 비용은 주에서 규제하는 예외적 인 상황을 제외하고는 판매자의 재량에 따라 결정됩니다 (제 421 조 4 항). 따라서 회사는 현재의 마케팅 정책에 따라 특히 상품에 대한 할인을 제공하기 위해 제품에 대한 가격을 책정할 권리가 있습니다.

많은 회계사는 다음과 같은 질문에 대해 우려하고 있습니다. 가격에 대한 그러한 조치가 합법적입니까? 회사에 대한 세금 결과는 무엇입니까? 세무 당국이 그러한 실행을 통제할 수 있습니까? 대답을 위해 stat의 규범을 살펴보겠습니다. 세금 코드 105.3에서 통제 거래에 대해 이야기하고 있습니다. 여기서 시세 준수 여부에 대한 가격 검증은 관련 당사자일 경우에만 가능하다고 나와 있다. 거래 당사자가 의존의 징후가 없는 경우, 계약의 가치는 처음에 시장 가치에 상응하는 것으로 인식되며 귀하는 검증의 위협을 받지 않습니다.

그러나 많은 사람들이 알고 있는 조세법 40조도 있습니다. 이 조항은 단기간에 비교 가능한 거래에 비해 계약 가격의 20% 이상(감소 또는 증가 방향) 편차를 다루고 있습니다. 이 조항은 여전히 유효하지만 2012년 1월 1일 이전에 발생한 상호 결제, 즉 이 날짜 이전에 체결된 거래에만 적용됩니다. 결과적으로 이 세금 코드 규범이 해당 계약과 관련하여 더 이상 유효하지 않기 때문에 이후 기간의 계약에 따른 가격은 세무 당국에서 더 이상 재계산할 수 없습니다.

일반 회사의 경우 제품을 할인된 가격으로 판매할 때 세금 결과가 없습니다. 세금은 Art에 따라 종속 기업으로 인식되는 기업에 대해 (자체적으로 또는 IFTS의 요청에 따라) 재계산되어야 합니다. 105.1. 재계산 대상이 되는 재정 지불 유형은 무엇입니까? 이들은 소득세 및 VAT입니다. 계산은 새로운 시장 가격에서 이루어집니다.

단순화 된 세금 시스템 또는 UTII에서 회사 금액을 다시 계산할 필요는 없습니다. 그리고 연방 세금 서비스는 Art의 단락 4에 따르면 특별 체제의 조직에 청구할 자격이 없습니다. 105.3 사업 소득에 대한 MET, VAT, 소득세 또는 개인 소득세에 대해서만 세무 감사를 수행할 수 있습니다. 고정수익에서 납부하는 간이세 또는 귀속세는 관련 거래의 통제에 속하지 않습니다.

원가 이하 계약에 대한 다른 의미는 판매되는 제품에 따라 다릅니다. 예를 들어, 회사에 더 이상 사용되지 않고 초기 시장 가격이 부분적으로 손실된 자체 재고가 있는 경우 재고의 현재 가치를 줄이기 위해 연말에 차액에 대한 특별 준비금을 생성해야 합니다(25절 PBU 5/ 01). 대차 대조표에서 이러한 값은 비용에서 준비금을 뺀 금액으로 반영됩니다. 그리고 이후에 물건을 판매하는 경우 이전에 형성된 준비금(판매된 준비금)이 복구 대상입니다. 일반적인 배선은 다음과 같습니다.

D 91.2 K 14 - 활동의 재무 결과를 희생하여 준비금 생성을 반영합니다.
D 14 C 91.2 - 예약된 금액이 복원되었습니다.

메모! 회계 기록 형성을 포함하여 단순화 된 회계 방법론을 사용하는 회사의 경우 상품 및 자재 가격을 낮추기위한 준비금을 생성하지 않는 것이 허용됩니다 (25 PBU 5/01 조항).

상품 판매의 결과로 받은 수익은 경상 소득으로 분류됩니다(PBU 9/99의 문단 5). 회계에 허용되는 가치는 재고 (기타 대상) 또는 형성된 채권에 대한 지불로 자금 (기타 재산)을 수령 한 것과 동일한 것으로 인식됩니다 (6 PBU 9/99). 이 경우 계약 조건에 따라 부여된 모든 할인을 고려해야 합니다.

D 62 K 90 - 판매 영업 수익이 발생했습니다.
D 90 K 41 - 계약에 따라 판매된 상품의 상각을 반영합니다.
D 90 K 68 - VAT 거래의 발생이 반영되며 이전에 공제를 위해 수락된 세액을 복원할 필요가 없습니다(세법 제170조의 닫힌 단락 3에는 그러한 근거가 없음).
D 51 K 62 - 제품 자금이 판매자의 계정에 적립됩니다.
D 99 K 90-저렴한 비용으로 상품 판매로 손실이 발생했습니다. 소득세와 관련하여 그러한 손실은 회계사가 단일 금액으로 회계 처리합니다 (제 268 조 2 항).

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연구와 작업에 지식 기반을 사용하는 학생, 대학원생, 젊은 과학자들은 매우 감사할 것입니다.

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생산 비용은 생산의 경제적 효율성을 나타내는 가장 중요한 지표입니다. 경제 활동의 모든 측면을 반영하고 모든 생산 자원을 사용한 결과를 축적합니다. 그 수준에서 기업의 재무 성과, 확장 재생산 비율, 기업의 재무 상태에 따라 다릅니다.

제품, 작업 및 서비스의 비용 분석은 비용 관리 시스템에서 매우 중요합니다. 이를 통해 수준의 추세를 연구하고 규범 (표준)과 그 원인에서 실제 비용의 편차를 설정하고 생산 비용을 줄이기위한 준비금을 식별하고 기회를 사용할 때 기업의 작업을 평가할 수 있습니다. 생산 비용을 줄입니다.

비용 관리 시스템의 효율성은 분석 조직에 크게 좌우되며, 이는 차례로 다음 요소에 의해 결정됩니다.

기업에서 사용되는 원가 회계의 형태와 방법;
기업의 회계 및 분석 프로세스 자동화 정도;
운영 비용 수준을 계획하고 배급하는 상태;
운영 비용에 대한 적절한 유형의 일일, 주별 및 월별 내부 보고를 제공하여 편차와 원인을 신속하게 식별하고 이를 제거하기 위한 시기 적절한 수정 조치를 취할 수 있습니다.
비용 형성 과정을 유능하게 분석하고 관리할 수 있는 전문가의 존재.

생산 비용을 분석하기 위해 통계보고 데이터 "기업 (조직)의 제품 (작업, 서비스) 생산 및 판매 비용에 대한 보고서", 제품의 계획 및보고 원가 계산, 합성 및 분석 원가 회계 데이터 및 보조 산업 등이 사용됩니다.

생산 비용 분석의 대상은 다음 지표입니다.

일반적으로 비용 요소별 전체 생산 비용;
출력 루블당 비용 수준;
개별 제품의 비용;
개별 비용 항목;
책임 센터 비용.

제품 비용 분석은 일반적으로 일반적으로 및 주요 요소별로 총 비용을 연구(표 11.1).

표 11.1. 생산 단가

비용 요소	금액, 천 루블			비용 구조, %
비용 요소	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
샐러리	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
사회적 필요에 대한 공제	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
재료비	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
포함: 원료 연료 전기 등	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
감가 상각	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
기타 비용	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
전체 비용	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
포함: 가변 비용 고정 비용	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

총 생산 비용은 다음과 같이 변경될 수 있습니다.

생산량으로 인해;
제품 구조;
산출 단위당 가변 비용 수준;
고정 비용 금액.

생산량이 변경될 때만 가변 비용(생산 근로자의 작품 임금, 직접 재료비, 서비스); 고정 비용기업의 이전 생산 능력이 유지된다면 (감가상각비, 임대료, 근로자 및 관리 및 관리 인력의 시간당 임금, 일반 사업 비용) 단기적으로 변동이 없습니다(그림 11.1).

고정 비용과 변동 비용이 있는 비용선은 1차 방정식입니다.

여기서 Z 총계 - 총 생산 비용;

VBP - 생산량(서비스);

b - 생산량(서비스) 단위당 변동 비용 수준;

A - 전체 출력에 대한 고정 비용의 절대 금액.

비용을 고정 비용과 변동 비용으로 구분하여 총 비용 금액의 요인 분석을 위한 데이터는 표에 나와 있습니다. 11.2 및 11.3.

표 11.2. 생산 단위당 비용, 문지름.

	비용 수준, 문지름.						용량
보다	베이스			현재의			생산, PC.
제품	총	포함		총	포함		베이스	현재의
		변화- 응	지속적으로 응		변화- 응	지속적으로 응
하지만	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
비	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
등.

표 11.3. 총생산원가의 요인분석자료

경비	금액, 천 루블	비용 요인
경비	금액, 천 루블	출력 볼륨	제품 구조	가변 비용	고정 비용
기본 기간: ∑(VП i0 b i0)+A 0
기본 구조를 유지하면서 보고 기간의 실제 생산량에 대해 다시 계산된 기본 기간: ∑(VBP i1 b i0) I VBP +A 0
보고 기간의 실제 출력에 대한 기본 수준에 따라: ∑(VBP i1 b i0)+A 0
"고정 비용의 기본 가치: ∑(VBP i1 b i1)+A 0
보고 기간: ∑(VBP i1 b i1)+A 1
비용 변경

테이블에서. 11.3은 다음을 보여줍니다. 생산량 감소로 인해 5 % (I VBP = 0.95), 비용 금액은 2,325,000 루블 감소했습니다. (63,675 - 66,000).

제품의 구조를 변경하여비용은 3,610,000 루블 증가했습니다. (67 285 - 63 675). 이는 전체 생산량에서 원가집약적인 제품의 비중이 높아졌음을 의미한다.

특정 변동비 수준의 증가로 인해총 비용은 7,543,000 루블 증가했습니다. (74 828 - 67 285).

고정 비용 6,682,000 루블 증가했습니다. (81,510 - 74,828), 이는 총 비용 증가의 원인 중 하나이기도 합니다.

따라서 총 비용은 기본 비용보다 15,510,000 루블 높습니다. (81,510 - 66,000) 또는 23.5%(생산량 및 구조 변경 포함) - 1285,000 루블. (67,285 - 66,000) 및 생산 비용 증가로 인해 14,225,000 루블이 증가했습니다. (81,510 - 67,285) 또는 21.5%입니다.

특정 변동 비용과 고정 비용 금액을 요인 분해하여 제품(서비스) 생산에 대한 총 비용 금액에 대한 분석을 심화할 수 있습니다(그림 11.2).

수학적으로 이 종속성은 다음과 같이 나타낼 수 있습니다.

모든 유형의 비용은 두 가지 요소의 곱으로 나타낼 수 있습니다.

소비된 자원 또는 서비스의 양(원재료, 자재, 연료, 에너지, 공수, 기계 시간, 크레딧, 임대 공간 등);
자원이나 서비스의 가격.

이러한 요인으로 인해 비용 금액이 얼마나 변경되었는지 확인하려면 실제 출력 비용에 대한 다음 데이터가 필요합니다.

계획된 소비율과 계획된 자원 가격에 따라

실제 소비 및 계획 자원 가격에 의해

실제 소비와 실제 자원 가격에 의해

일반적으로 제품의 실제 출력에 대한 변동 비용 금액과보고 기간의 고정 비용 금액은 계획보다 14,225,000 루블 높습니다. (81 510 - 67 285), 다음 비용을 포함하여:

a) 소비된 자원의 양

64,700 - 67,285 = -2,585,000 루블;

b) 소비된 자원 및 서비스에 대한 가격

81,510 - 64,700 = +16,810,000 루블

결과적으로이 기업의 생산 비용 증가는 주로 소비 자원 가격의 상승으로 인한 것입니다. 동시에 자원의 경제적 사용을 목표로 한 기업의 노력을 긍정적으로 평가해야하므로 실제 출력 비용이 3.84 % 감소했습니다 (2585 : 67,285).

분석 과정에서 비용 요소별로 구조의 변화를 평가하는 것도 필요합니다.임금 비율이 감소하고 감가상각 비율이 증가하면 이는 기업의 기술 수준이 증가하고 노동 생산성이 증가함을 나타냅니다. 구성 부품의 비율이 증가하면 임금 비율도 감소하여 기업의 협력 및 전문화 수준이 증가함을 나타냅니다.

표에서 알 수 있듯이. 11.1 및 그림. 11.3, 모든 요소, 특히 재료 비용에서 성장이 발생했습니다. 변동비와 고정비의 금액이 모두 증가했습니다. 비용 구조도 약간 변경되었습니다. 물가 상승으로 인해 재료비 및 고정 자산 감가 상각비의 비중이 증가한 반면 임금의 비중은 약간 감소했습니다.

비용 집약도(출력 루블당 비용)기업 전체의 생산 비용 수준을 특징 짓는 매우 중요한 일반화 지표. 첫째, 보편적입니다. 모든 산업에서 계산할 수 있으며 둘째, 비용과 이익 간의 직접적인 관계를 명확하게 보여줍니다. 이 지표는 현재 가격의 제조 제품 비용에 대한 제품의 총 생산 및 판매 비용(총 3개)의 비율로 계산됩니다. 1보다 낮은 수준에서는 생산이 수익성이 있고 1보다 높은 수준에서는 수익성이 없습니다.

표 11.4. 제조된 제품의 비용 집약도의 역학

년도	분석된 기업		기업 경쟁자		업계 평균
년도	표시기 레벨, kop.	성장률, %	표시기 레벨, kop.	성장률, %	표시기 레벨, kop.	성장률, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

분석은 조사해야 한다 계획의 구현 및 제품의 비용 집약도의 역동성 및 농장 간 비교 수행이 지표에 대한 것입니다(표 11.4).

제시된 데이터를 기반으로 분석된 기업의 제품 비용 집약도가 경쟁 기업의 제품 비용 집약도보다 느린 속도로 감소하고 있으며 업계 평균이라는 결론을 내릴 수 있지만 이 지표의 수준은 여전히 낮습니다.

또한 개별 비용 요소에 대한 제품의 비용 집약도 수준의 변화를 연구할 필요가 있다(표 11.5).

그 후에는 그림 1에 반영된 총 비용 집약도의 변화 요인을 설정할 필요가 있습니다. 11.4.

표 11.5. 원가요소별 제품 원가집약도 변화

비용 요소	제품 루블당 비용, kop.
비용 요소	t0	나는	+, -
공제 급여	22,78	21,26	-1,52
재료비	43,75	45,45	+1,70
감가 상각	7,00	6,98	-0,02
다른	8,97	7,56	-1,41
총	82,5	81,25	-1,25

다음 요인 모델을 사용하여 영향을 계산할 수 있습니다.

계산은 표에 주어진 연쇄 치환 방법에 의해 이루어진다. 11.3 및 제조된 제품의 비용에 대한 다음 데이터.

제품의 비용 집약도 변화에 대한 요인의 영향 계산은 표에 나와 있습니다. 11.6. 표 11.6. 제품의 비용 집약도 변화에 대한 요인의 영향 계산

제품 루블당 비용	계산	요인
제품 루블당 비용	계산	생산량	생산구조	소모된 자원의 양	리소스(서비스) 가격	제품 판매 가격
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
IE COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
IE CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
IE CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
IE CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	티,	t0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ΔIE 총계 = 81.25-82.50 = -1.25; ~에포함:

표에 주어진 분석 계산. 11.6은 다음 요인으로 인해 제품 루블당 비용이 변경되었음을 보여줍니다.

생산량 감소: 83.78 - 82.50 = +1.28 코펙;

생산 구조의 변화: 80.48 - 83.78 = -3.30 kopecks;
소모된 자원의 양 77.39 - 80.48 = -3.09 kopecks;
자원 가격 상승: 97.50 - 77.39 = +20.11 코펙;
제품 가격 인상: 81.25 - 97.50 = -16.25 kop.

총계: -1.25 kop.

그런 다음 연구 된 요소가 이익 금액의 변화에 미치는 영향을 설정할 수 있습니다.이렇게하려면 각 요인으로 인한 제품 비용 집약도의 절대 증가에 기본 기간의 가격으로 표시된보고 기간의 실제 제품 판매량을 곱해야합니다 (표 11.7).

ΔP Xi =ΔIE Xi ∑(VП i1 C i0)

제시된 데이터를 바탕으로 회사 제품의 가격 인상, 수익성이 높은 제품의 점유율 증가 및 자원의 보다 경제적인 사용으로 인해 이익이 증가한 것으로 결론지을 수 있습니다.

표 11.7. 변화에 대한 요인의 영향 계산
이익 금액

요인	영향 계산	이익 금액의 변화, 천 루블
출력 볼륨	1,28-80 442/100
제품 구조	3,30-80 442/100
제품의 자원 집약도	3,09-80 442/100
소비된 자원의 가격	20,11-80 442/100
제품의 평균 판매 가격 수준의 변화	16,25-80 442/100
총

또한 자원 가격 상승률이 회사 제품 가격 상승률을 상회하여 인플레이션의 부정적인 영향을 나타냅니다.

전체 출력에 대한 고정 비용, 문지름.

생산 단위당 가변 비용, 문지름.

원가 변동의 이유에 대한 더 깊은 연구를 위해 개별 제품에 대한 회계 추정치를 분석하고 산출 단위당 실제 원가 수준을 이전 기간, 다른 기업 일반 및 원가 항목별 계획 및 데이터와 비교합니다.

생산 단위 비용의 변화에 대한 1차 요인의 영향은 요인 모형을 사용하여 연구됩니다.

여기서 C i - i 번째 유형의 제품의 단가.
그리고 i - i 번째 유형의 제품에 기인하는 고정 비용;
b i - i 번째 유형의 제품 단위당 변동 비용;
이러한 요인에 대한 생산 단가의 의존성은 그림 1에 나와 있습니다. 11.5.

이 모델과 표의 데이터를 사용합니다. 11.8, 우리는 체인 대체 방법을 사용하여 제품 A의 비용 변화에 대한 요인의 영향을 계산할 것입니다.

표 11.8. 제품 A의 비용 요인 분석을 위한 초기 데이터

지시자	계획에 따라	실제로	계획에서 이탈
출력 볼륨(VBP), 개
고정 비용 (A), 천 루블.
제품당 변동비 금액(b), 문지름.
한 제품의 비용(C), 문지름.

생산 단위 비용의 총 변화량은

ΔC 총 \u003d C 1 - C 0 \u003d 4,800 - 4,000 \u003d +800 루블,

다음을 변경하는 것을 포함하여:

a) 생산량

ΔС VBP \u003d С conv1 -С 0 \u003d 3,700 - 4,000 \u003d -300 루블;

b) 고정 비용 금액

ΔСа= С conv.2 - С conv.1 = 4 340 - 3 700 = +640 문지름;

c) 특정 변동비의 금액

ΔC b \u003d C 1 - C cond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 루블.

각 유형의 제품에 대해 유사한 계산이 수행됩니다(표 11.9).

표 11.9. 개별 유형의 제품 비용 변화에 대한 1차 요인의 영향 계산

테이블의 끝입니다. 11.9

상품 유형	제품의 비용, 문지름.	비용 변경, 문지름.
		일반	포함하여
			출력 볼륨	고정 비용	가변 비용

비
등.

이후 실제 데이터를 계획, 과거 기간 및 기타 기업의 데이터와 비교한 원가 항목별 생산 원가에 대해 자세히 연구합니다(표 11.10).

제시된 데이터는 모든 비용 항목, 특히 재료비와 생산 인력의 임금이 증가한 것을 보여줍니다.

각 유형의 제품에 대해 유사한 계산이 수행됩니다. 비용 항목에 대해 설정된 편차는 요인 분석의 대상입니다. 생산원가를 항목별로 분석한 결과, 내·외부, 객관적이고 주관적인 수준의 변화요인을 파악해야 한다. 이것은 비용 형성 과정의 자격을 갖춘 관리와 비용 절감을 위한 준비금 검색에 필요합니다.

표 11.10. 원가 항목별 제품 A 원가 분석

비용 항목	제품 비용, 문지름.			비용 구조, %
비용 항목
원료 및 기초재료	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
연료 및 에너지	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
생산직 임금	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
사회적 필요에 대한 공제	200	240	+40	5,0	5,0	-
장비 유지 및 운영 비용	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
간접비	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
일반 운영 비용	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
결혼으로 인한 손실	-	25	+25	-	0,52	+0,52
기타 운영 비용	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
판매 비용