Տեղեկություններ հաշվի գործարքների կասեցման մասին. Բանկային հաշիվներով գործարքների կասեցման կարգը

Այսօր հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը իր փոփոխություններով և փոփոխություններով կենտրոնացած է հարկ վճարողների վրա, պաշտպանելով նրանց իրավունքները, դյուրացնելով պահանջների կատարման ընթացակարգերը, աջակցությունը և աջակցությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերի կիրառման գործում:

Այնուամենայնիվ, օրենսդիրները նաև լրացումներ են կատարում՝ խստացնելու հարկադիր միջոցները: Այս պրակտիկան պայմանավորված է արդյունավետ հարկային վարչարարության, վերահսկողության և պետության հարկաբյուջետային և այլ կարիքների պաշտպանության անհրաժեշտությամբ:

Հարկերի և տուրքերի գծով պարտավորությունների կատարման առումով հարկ վճարողի վարքագծի վրա ազդելու կարևոր միջոցներից մեկը հաշիվների վրա գործարքների կասեցումն է:

Ինչ է դա?

Հաշիվների վրա գործարքների կասեցում է համարվում բանկի կողմից հարկ վճարողին իր հաշվի վրա կատարվող ծախսային գործունեությունը ամբողջությամբ կամ սահմանափակ չափով սպասարկող իրավաբանական անձի համար հարկային մարմնի որոշմամբ կասեցումը: Արգելափակում է առաջանում միայն ծախսերի համար. Դրամական միջոցները շարունակում են մուտք գործել հաշիվ:

Հարկային մարմինն արգելափակում է նաև էլեկտրոնային փողի գործարքները։

Նման միջոցառումները զգալիորեն բարդացնում են կազմակերպության գործունեությունը և համարվում են հարկ վճարողներին իրենց պարտականությունների կատարման դրդապատճառի արդյունավետ գործիք:

Հարկային մարմինների իրավունքները

Կասեցման կարգը

Հարկային տեսչությունը չի կարող սկսել կասեցնել հաշվարկային գործարքները, քանի դեռ չի ավարտվել գործողությունների որոշակի հաջորդ ալգորիթմը.

Պահումներ կատարելու դեպքում տեսչությունը պարտավոր է հարկ վճարողի բանկ ներկայացնել պարտքի գումարների գանձման հանձնարարական։ Կասեցման դեպքում նման պարտավորություն չի առաջանում։ Այնուամենայնիվ, այս երկու գործողությունները սովորաբար իրականացվում են համաժամանակյա.

Լուծում

Դաշնային հարկային ծառայության տեսուչը որոշում է կայացնում սահմանված ձևով: Հրամանի տեքստը և պահանջների ու որոշումների ձևերը կարելի է դիտել ConsultantPlus ընկերության պաշտոնական կայքում՝ հղումով։

Որոշումն ստորագրում է հարկային մարմնի ղեկավարը՝ տեսչության պետը կամ պետի տեղակալը։

Հարկային մարմինը պարտավոր է որոշման պատճենը հանձնել հարկ վճարողին կամ գործակալին՝ անդորրագրի դիմաց կամ որևէ այլ ձևով հաստատելով, որ անձը ստացել է փաստաթուղթը կոնկրետ ամսաթվով։ Որոշման հանձնման վերջնաժամկետն է ընդունման հաջորդ օրը։

Փաստաթուղթը սահմանված ժամկետում չներկայացնելը կարող է հիմք հանդիսանալ տեսչության գործողությունները վիճարկելու համար։ Այնուամենայնիվ, արբիտրաժային պրակտիկան այս հարցում ընդունում է ինչպես հարկատուների, այնպես էլ հարկային մարմինների փաստարկները, դատարաններում չկա կոնսենսուս:

Որոշման պատճենը տեսչությունը բանկ է ուղարկում նաև էլեկտրոնային ուղիներով։ Որպես կանոն, դա տեղի է ունենում նույն օրը, թեև օրենքով սահմանված ժամկետ չկա:

Բանկի գործառույթները

Վարկային հաստատության որոշումը ստանալուց հետո գործողությունները հետևյալն են.

1. Տեղեկացնում է սուբյեկտի հաշիվներում առկա գումարների, այսինքն՝ դրանց անմիջական քանակի մասին:
2. Արգելափակում է որոշման մեջ նշված հաշիվների և սահմանաչափերի ծախսերը որոշումը ստանալու օրվանից մինչև դրա չեղարկումը ընկած ժամանակահատվածի համար:
3. Չի բացում նոր հաշիվներ, հաշիվներ կամ ավանդներ հարկ վճարողի համար:
4. Չի փակում հաշիվները, քանի դեռ դրանց վրա միջոցներ կան: Միայն երկու տարով հաշվում զրոյական գումարի դեպքում բանկը կարող է փակել հաշիվը։

Եթե ​​բանկը հարկ վճարողից ցուցումներ է ստանում մինչև հարկային մարմնի որոշումը կայացնելը, բայց մինչ այդ ժամանակ չունի դրանք կատարելու, ապա գործառնությունները կատարվում են միայն այն ծախսերի մասով, որոնք ավելի բարձր են, քան հարկային պարտքը:

Ուշ հայտարարություն

Երբ արգելափակումը տեղի է ունենում ուշ ներկայացման կամ 10 օրվա ընթացքում հայտարարագիր չներկայացնելու պատճառով, Դաշնային հարկային ծառայությունն իրավունք ունի երեք տարվա ընթացքում կասեցնել հաշիվների գործունեությունը:

Օրինակ, կազմակերպությունից պահանջվում է պարզեցված հարկային համակարգով հայտարարագիր ներկայացնել 2017 թվականի մարտի 31-ին: Անցնում է 10 աշխատանքային օր, այսինքն՝ 2 շաբաթ։ Մարտի 17-ից որոշում է կայացվել արգելափակել առավելագույնը մինչև 2020 թվականի մարտի 17-ը։

Որոշմամբ տրամադրվում են տեղեկություններ հայտարարագրի ձևի, հարկի, ներկայացման վերջնաժամկետի մասին:

«Դեկլարատիվ պատճառով» հաշիվների սառեցման առանձնահատկությունն այն է, որ այն ներառում է անձի բոլոր հաշիվները, և ոչ թե դրանց որևէ կոնկրետ մասը: Սակայն այս հիմքով վճարումների կարգը մնում է նույնը։ Ինչպես նաև դատարանի որոշմամբ ծախսերը կատարվում են նույնիսկ արգելափակված հաշվի վրա։

Չտրամադրելը.

• կանխավճարի հաշվարկ, նույնիսկ եթե այն կոչվում է հայտարարագիր (երբեմն կանխավճարների հետ կապված օգտագործվում է «միջանկյալ հայտարարագիր» տերմինաբանությունը).
• տեղեկատվություն աշխատողների թվի մասին;
• հարկային վճարման գործակալ;
• հաշվապահական հաշվետվություններ;
• հարկային հսկողության համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր;
• վկայագրեր 2-NDFL ձևով:

Ներկայացված հայտարարագրում առկա սխալները, որոնք չեն հանգեցնում այն ​​ընդունելուց հրաժարվելու, նույնպես հաշիվների սառեցման հիմք չեն համարվում:

Կասեցման չեղարկում

Քանի որ հաշիվների արգելափակումը հարկային պարտավորությունների նկատմամբ բարեխիղճ վերաբերմունքի կիրառման միջոց է, Դաշնային հարկային ծառայությունը վերացնում է «պատժի» այս ձևը անհրաժեշտ գործողություններ կատարելիս:

Ապաշրջափակումը կատարվում է.

Հայտը ներկայացվում է անվճար ձևով՝ նշելով հաշիվները, դրամական միջոցները, դրանց մնացորդները և կցելով օժանդակ փաստաթղթեր:

Նրբություններ

Որոշումը չեղարկելու «հարկային» պատճառներից բացի կան նաև քաղաքացիական պատճառներ։

Հաշիվները կարգելափակվեն, եթե՝

• իրավաբանական անձը իրականացնում է լուծարում (կետը չի տարածվում անհատ ձեռնարկատիրոջ վրա, ով որոշել է դադարեցնել ձեռնարկատիրական գործունեությունը).
• իրավաբանական անձ ճանաչվել է սնանկ, և ընթանում է սնանկության վարույթ։

Վերակազմակերպումը ներառված չէ թվարկված գործընթացներում։

Հայցեր Դաշնային հարկային ծառայությանը

Եթե ​​հարկային տեսչությունը խախտում է կասեցումը վերացնելու ժամկետները, ապա անձն իրավունք ունի իրենից պահանջել պատճառված վնասի դիմաց վերադարձնել տոկոսները։

Տոկոսները հաշվարկվում են ամեն օր, վերջնաժամկետները խախտվում են Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով:

Նույն միջոցները ձեռնարկվում են գործառնությունների ապօրինի կասեցման դեպքում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի դրույթներին չհամապատասխանելը, Ֆինանսների նախարարության և Դաշնային հարկային ծառայության պարզաբանումները:

Տոկոսներ հավաքելը հնարավոր չէ միայն այն դեպքում, եթե արգելափակված հաշվում միջոցներ չեն եղել, քանի որ ուշացումը չի ազդում տնտեսվարող սուբյեկտի ծախսային գործունեության վրա:

Հարկային խախտումները ընկերությանը սպառնում են ոչ միայն տուգանքներով, այլեւ ընթացիկ հաշիվների սառեցմամբ։ Վերջին հանգամանքը կարող է բացասաբար ազդել կազմակերպության գործունեության և գործընկերների հետ հարաբերությունների վրա: Ուստի ընկերության ֆինանսական մենեջերի համար կարևոր է հասկանալ հաշիվների արգելափակման պատճառներն ու կարգը:

Գործողությունների դադարեցման հիմքերը

Հարկ վճարողի բանկային հաշիվների վրա գործարքների կասեցումն օգտագործվում է հարկ գանձելու մասին որոշման կատարումն ապահովելու համար և կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ և 101-րդ հոդվածներով: Գործառնությունների կասեցումը նշանակում է, որ բանկը դադարեցնում է հաշվի վրա միայն դեբետային գործարքները, հաշիվը շարունակում է գործել ամբողջ մուտքային գումարի դիմաց: Համապատասխան որոշումն ընդունում է հարկային մարմնի ղեկավարը (պետի տեղակալը):

Ներկայումս Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը կարգավորում է հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը հարկերի, տույժերի կամ տուգանքների վճարման պահանջը չկատարելու, ինչպես նաև հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու դեպքում: Այնուամենայնիվ, գործնականում հաճախ լինում են իրավիճակներ, երբ տեսուչները սառեցնում են ընկերության հաշիվները այլ պատճառներով, մասնավորապես.

• Գրասեղանի կամ դաշտային հարկային ստուգումների ժամանակ փաստաթղթեր չտրամադրելը.
• հարկային հայտարարագրեր չներկայացնելը, որը կազմակերպությունը պարտավոր չէ վճարել (օրինակ, տրանսպորտ, հողի հարկ հարկվող օբյեկտների բացակայության դեպքում).
• ընկերությունը չունի իրավաբանական հասցե կամ գտնվում է զանգվածային գրանցման հասցեում.
• վճարման հանձնարարականի սխալ լրացում, հարկային հայտարարագրի սխալներ.

Երբեմն գործունեության կասեցման իրական պատճառները պարզ են դառնում միայն հարկային գրասենյակ այցելության ժամանակ: Այսպիսով, սա կարող է լինել առաջադրված տնօրենի առկայության, փաստաթղթերի կորստի, աշխատողների ցածր աշխատավարձի, չասված հանձնարարական՝ արգելափակել փոստով հաշվետվություններ ներկայացնողների հաշիվները և այլն։ Այլ կերպ ասած, ոչ ոք անձեռնմխելի չէ ընթացիկ հաշվի առգրավումից, եթե տեղի է ունենում նվազագույն խախտում:

Կազմակերպությունը պետք է նկատի ունենա, որ հաշվի վրա դեբետային գործարքների կասեցումը չի տարածվում նաև առաջնահերթ վճարումների վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այսպիսով, եթե հաշվում բավարար միջոցներ չկան, առաջին հերթին միջոցները դուրս են գրվում կյանքին և առողջությանը պատճառված վնասի հատուցման գործադիր փաստաթղթերի համաձայն, և երկրորդը` աշխատավարձի և արձակման վճարների գումարները: Բայց դա վերաբերում է միայն այն դեպքերին, երբ նման վճարումներ տեղի կունենան։

կասեցման մասին որոշում կայացնելը և վերացնելը

Հարկ վճարողի բանկային հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը հնարավոր է միայն հարկերի հավաքագրման մասին որոշում կայացնելուց հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), իսկ հայտարարագրեր չներկայացնելու դեպքում՝ ժամկետը լրանալուց հետո 10 օրվա ընթացքում: դրանց ներկայացման վերջնաժամկետը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Որոշման պատճենը փոխանցվում է կազմակերպությանը անդորրագրի դիմաց կամ այլ կերպ, որը թույլ է տալիս հաստատել փաստաթղթի ստացման ամսաթիվը:

Հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է հաշվի գործարքները կասեցնելու նախնական որոշումը բանկին փոխանցելու երկու եղանակ՝ թղթային կամ էլեկտրոնային եղանակով: Բանկը պարտավոր է առաքման ծանուցման կամ անդորրագրի մեջ արձանագրել որոշման ստացման ժամը և ամսաթիվը: Այս պահից մինչև որոշման չեղարկումը, բանկը պետք է դադարեցնի գործունեությունը իրավախախտ ընկերության հաշվին։

Եթե ​​հաշիվը արգելափակված է պարտքի պատճառով, տեսչությունը բանկ է ուղարկում երկու փաստաթուղթ՝ հաշվում գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշում և անհրաժեշտ գումարները դուրս գրելու և բյուջե փոխանցելու հրաման (օրենքի 46-րդ հոդվածի 2-րդ և 8-րդ կետեր). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Եթե ​​հաշվում առկա են բավարար միջոցներ, ապա, կատարելով հարկային մարմնի հանձնարարականները և հավաքագրված գումարները փոխանցելով բյուջե, բանկը այդ մասին հայտնում է տեսչությանը։ Դրանից հետո հարկային մարմինը որոշում է կայացնում ընկերության հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը վերացնելու մասին։ Նա դա պետք է անի ոչ ուշ, քան հարկերի հավաքագրման փաստը հաստատող փաստաթղթերը (դրանց պատճենները) ստանալու օրվան հաջորդող մեկ աշխատանքային օր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Եթե ​​հաշիվը սառեցվել է հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու պատճառով, ապա հաշվում գործառնությունների կասեցումը վերացվում է հարկային մարմնի որոշմամբ՝ ոչ ուշ, քան հարկ վճարողի կողմից հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվան հաջորդող մեկ աշխատանքային օր:

Գործնականում խնդիրն այն է, որ շատ դժվար է տեսչությունից որոշում ստանալ հաշվի արգելափակումը չեղարկելու մասին։

Այսպիսով, հարկ վճարող կազմակերպության բանկային հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը չեղյալ հայտարարելու մասին որոշումը պետք է փոխանցվի բանկի ներկայացուցչին հարկային մարմնի պաշտոնատար անձի կողմից անդորրագրի դիմաց կամ ուղարկվի էլեկտրոնային եղանակով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): ) Բայց հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը հաճախ օգտագործվում է ոչ թե որպես միջանկյալ միջոց, այլ որպես հարկատուի վրա ճնշում գործադրելու միջոց։ Հասկանալի է, որ հարկային մարմինները հատուկ շահագրգռվածություն չունեն հաշիվն արագ ապաշրջափակելու հարցում։ Հետևաբար, տեսուչը կարող է «լավ» պատճառներ գտնել չեղարկման որոշումը հետաձգելու կամ ընդհանրապես էլեկտրոնային փոստով չեղարկելու համար:

Փորձագիտական ​​կարծիք
Իրինա Կուշնարևա, հարկային վերլուծաբան IFD Capital-ում

Ընկերության ընթացիկ հաշիվներով գործարքները հաճախ կասեցվում են հարկային մարմինների կողմից ապօրինի կերպով: Գործնականում հաշիվն արգելափակելու ամենատարածված պատճառը տեսչության կողմից փոստով կամ էլեկտրոնային եղանակով ուղարկված հարկային հայտարարագիր «չստանալու» պատճառն է: Ավելին, ստուգումը տարբեր փաստարկներ է տալիս՝ վատ փոստային ծառայություն, հայտարարագրերի կորուստ, փոստային առաքանիների չափազանց մեծ քանակություն և կադրերի պակաս՝ դրանք տեսակավորելու և համապատասխան հայտարարագրերը որոնելու համար։

Հարկային մարմնի մեկ այլ փաստարկ կարող է լինել այն, որ համակարգչային մասնագիտացված ծրագրից տպագրությունը վերցվել է միայն օրվա վերջում և «չեն նկատել», որ ընկերությունն արդեն ներկայացրել է էլեկտրոնային հարկային հայտարարագրեր։

Նման դեպքերում հարկ վճարողը պետք է հիշի, որ տեսչությունը կարող է արգելափակել հաշիվը միայն այն դեպքում, եթե հայտարարագրի ներկայացումը ուշանում է ավելի քան 10 աշխատանքային օրով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Եթե ​​նման իրավիճակ ստեղծվի, ապա դուք պետք է հնարավորինս արագ բերեք հարկային մարմիններ փոստով ուղարկված հայտարարագրերի պատճենները, ինչպես նաև բոլոր փոստային անդորրագրերը, գույքագրումները և ծանուցումները՝ փոստով ուղարկելու ամսաթվի վերաբերյալ նշումներով: Այս փաստաթղթերի հիման վրա հարկային մարմինները պարտավոր են մեկ աշխատանքային օրվա ընթացքում չեղարկել իրենց որոշումը և ապաշրջափակել ընթացիկ հաշիվը։

Դուք չեք կարող նորից լրացնել հարկային հայտարարագիրը. այս դեպքում հարկային մարմինները դա չեն էլ հասկանա, առավել ևս փնտրեն սկզբնապես ներկայացված հայտարարագիրը: Արդյունքում, կազմակերպությունից կգանձվի տուգանք վերջերս ներկայացված հայտարարագրի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119-րդ հոդված):

Ընթացիկ հաշիվն արգելափակելու մեկ այլ հայտնի պատճառն ընկերության կողմից փաստաթղթեր (բացի հարկային հայտարարագրից) չտրամադրելն է գրասեղանի աուդիտի ժամանակ:

Այս դեպքում օրենքը ընկերության կողմն է. հարկային մարմիններն իրավունք ունեն կասեցնել հարկ վճարողների բանկային հաշիվների վրա կատարված գործարքները միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով (օրենքի 7-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի մարտի 21-ի թիվ 943-1 «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին»): Ստուգումներին նման իրավունք տվող իրավիճակների ցանկը սահմանափակվում է Արվեստ. 76 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Փաստաթղթեր չներկայացնելը (բացառությամբ հարկային հայտարարագրի) դրանում չի հայտնվում։ Հետևաբար, ընկերությունն իրավունք ունի կապվել հարկային մարմնի հետ ընթացիկ հաշիվն ապաշրջափակելու խնդրանքով կամ տեսչության ղեկավարին հայտարարություն ուղարկել այս կամ այն ​​տեսուչի կողմից պաշտոնական լիազորությունները չարաշահելու և ներկա իրավիճակը հասկանալու խնդրանքով: .

Ինչ վերաբերում է չեղյալ հայտարարելու որոշումը բանկի ներկայացուցչին հանձնելուն, ապա դժվար թե վարկային կազմակերպությունն անհանգստանա նման փաստաթուղթ ստանալու համար, որքան էլ սպասարկվող հաճախորդը կարևոր լինի։ Ուստի դժվար է ակնկալել, որ բանկն իր ներկայացուցչին կուղարկի տեսչություն որոշման համար, թեև կան բացառություններ։

Միևնույն ժամանակ, ընկերությունները հույս ունեն ավելի արագ ստանալ հաշվի գործարքների կասեցումը չեղարկելու մասին փաստաթուղթը։ Այսպես, անցյալ տարվա վերջին Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը արձակեց 2006 թվականի դեկտեմբերի 1-ի թիվ SAE-3-19/824@ հրամանը, ըստ որի հարկային մարմինները կարող են իրենց որոշումները բանկերին ուղարկել ոչ միայն էլեկտրոնային եղանակով, այլև. նաև պատվիրված փոստով` ստացման տեղեկանքով: Ֆինանսական վարչությունը չի առարկում որոշումների ընդունման այս եղանակին, ինչի մասին վկայում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մայիսի 31-ի թիվ 03-02-07/1-265 գրությունը: Սակայն ակնհայտ է, որ պետք չէ խոսել նաև փոստային նամակագրության առաքման բարձր արդյունավետության մասին։

Գործողության կասեցումը չեղարկելու մասին որոշման պատճենը տեսչությունը պետք է հանձնի հենց կազմակերպությանը (նրա ներկայացուցչին) նույն ձևով, ինչ կասեցման որոշումը՝ անդորրագրի դիմաց կամ այլ կերպ, որը թույլ է տալիս հաստատել ստացումը: Տվյալ դեպքում կազմակերպությունը չեղյալ հայտարարելու սկզբնական որոշումը չի տրամադրվում. տեսչությունը չունի ոչ իրավունք, ոչ պարտավորություն այն տալու նման իրավիճակում: Եթե ​​անգամ հարկ վճարողի ներկայացուցիչներն ինքնուրույն բերեն չեղարկման որոշման պատճենը, դա չի փրկի ընկերությանը և չի արագացնի գործընթացը. բանկը իրավունք չունի ապաարգելափակել հաշիվն այլ կերպ, քան բնօրինակի հիման վրա: որոշումը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մայիսի 31-ի թիվ 03-02-07/ 1-266 նամակ):

Ստացվում է, որ ապառքների ամբողջ գումարն անգամ բյուջե դուրս գրվելուց հետո ընկերությունը չի կարողանա ամբողջությամբ օգտագործել հաշիվը, քանի դեռ բանկը չի ստացել տեսչությունից որոշումը չեղյալ համարելու որոշումը։ Նման դեպքերում խորհուրդ է տրվում փորձել բանկից ստանալ ընկերության աշխատակցի անունով լիազորագիր՝ հարկային գրասենյակից ընթացիկ հաշվի արգելափակումը չեղարկելու նախնական որոշումը ստանալու համար։

Որքա՞ն կարող եք սառեցնել:

Երբ հարկային հայտարարագիր չի ներկայացվում, ընկերության բոլոր ծախսային գործարքներն արգելափակվում են (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի ապրիլի 17-ի թիվ 03-02-07/1-182 նամակ):

Ինչ վերաբերում է ապառքներին, ապա կանոնները փոքր-ինչ տարբեր են. ծախսային գործարքները դադարեցվում են հաշիվների վրա գործարքները կասեցնելու որոշման մեջ նշված պարտքերի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Եվ կրկին, պրակտիկան կատարում է իր ճշգրտումները: Այսպիսով, կազմակերպությունը կարող է ունենալ ոչ թե մեկ ընթացիկ, այլ մի քանի հաշիվ: Հարկային տեսչությունն իր հերթին գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշում կայացնելիս չգիտի, թե ինչ մնացորդներ ունի ընկերությունը ընթացիկ հաշիվներում։ Ուստի տեսչությունը գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշում է ուղարկում բոլոր բանկերին, որտեղ կազմակերպությունը հաշիվներ ունի: Միայն որոշումը ստանալուց հետո, ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը, բանկը պարտավոր է տեսչությանը տեղեկացնել ընկերության կասեցված հաշիվներում առկա դրամական միջոցների մասին։

Այս իրավիճակը վտանգավոր է ընկերության բոլոր հաշիվներից պարտքերի միաժամանակյա դուրսգրման հնարավորության պատճառով։ Որպեսզի դա տեղի չունենա, կազմակերպությանը առաջարկվում է դիմում ներկայացնել հարկային մարմնին բանկային հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը չեղարկելու համար՝ նշելով, թե որ հաշիվներն ունեն բավարար միջոցներ՝ հարկը գանձելու որոշումը կատարելու համար (Կետ 9, հոդված 76): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Դիմումին պետք է կցվեն բանկային քաղվածքներ, որոնք հաստատում են հաշվի մնացորդների գումարը: Եթե ​​ընկերությունը ճիշտ ձևակերպի ամեն ինչ, ապա տեսչությունը պարտավոր է երկօրյա ժամկետում որոշում կայացնել հաշվի գործարքների կասեցումը չեղյալ համարել պարտքերի ավելցուկային գումարների մասով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հունիսի 15-ի N 2007 թ. 03-02-07/1-295): Դե, եթե, այնուամենայնիվ, կազմակերպությունն ուշացել է, և պարտքի գումարը դուրս է գրվել մեկից ավելի հաշիվներից, ապա այլ բան չի մնում անել, քան հաշվանցել կամ բյուջեից վերադարձնել այդ գումարները։

Նշենք, որ եթե հաշվում ավելի շատ միջոցներ կան, քան պարտքի գումարը, ապա ընկերությունն իրավունք ունի օգտագործելու ավելցուկը իր հայեցողությամբ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007թ. հունիսի 21-ի թիվ 03 նամակ. -02-07/1-304).

Հարց կարող է առաջանալ՝ ի՞նչ գումար պետք է արգելափակվի, եթե արտարժութային հաշվի վրա գործառնությունները կասեցվեն։ Այս հարցի վերաբերյալ իրենց պարզաբանումները տվել են ֆինանսական բաժնի ներկայացուցիչները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007թ. մարտի 28-ի թիվ 03-02-07/1-140 նամակ): Այսպիսով, հարկը գանձվում է կազմակերպության արտարժութային հաշիվներից՝ արժույթի վաճառքի օրվա դրությամբ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով, որը համարժեք է ռուբլով գումարին:

Այս դեպքում հարկային մարմնի ղեկավարը (ղեկավարի տեղակալը) հարկը փոխանցելու հրամանի հետ մեկտեղ բանկին ուղարկում է կազմակերպության արժույթը վաճառելու կարգադրություն ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը:

Բանկի պատասխանատվությունը

Հարկային տեսչության պահանջները խախտելու և ընկերության հաշիվների վրա գործարքների ժամանակին կասեցման համար բանկին սպառնում է պատասխանատվություն։ Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի ապրիլի 26-ի թիվ 03-02-07/1-206 գրության՝ նման խախտման համար նշանակվում է տուգանք՝ փոխանցված գումարի 20%-ի չափով. հարկ վճարողի ցուցումները, բայց ոչ ավելի, քան պարտքի չափը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 134-րդ հոդված): Բայց հաշիվների վրա գործարքների կասեցման հետևանքով հարկ վճարողի կրած վնասների առնչությամբ բանկը պատասխանատվություն չի կրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Եթե ​​որոշում է կայացվել կասեցնել կազմակերպության հաշիվների գործունեությունը, բանկը իրավունք չունի նոր հաշիվներ բացել նման ընկերության համար: Եթե ​​վարկային կազմակերպությունը դա անի, ապա նրան կսպառնա 10000 ռուբլի տուգանք: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 132-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը կարող է հանգեցնել հարկ վճարողների լուրջ վնասների, քանի որ հնարավոր են պայմանագրային պարտավորությունների խախտումներ կոնտրագենտների նկատմամբ, հետևաբար պայմանագրերով նախատեսված տույժեր:

Իհարկե, հաշվի գործարքների կասեցումը շատ արդյունավետ միջանկյալ միջոց է։ Բայց որպեսզի նվազեցնի դրա՝ որպես հարկատուի վրա ճնշման գործիք օգտագործելու ռիսկը, օրենսդիրը պետք է առնվազն ավելի արագ մեխանիզմ ապահովի գործունեությունը կասեցնելու որոշումը չեղարկելու համար։ Չէ՞ որ սրա հետ են կապված բազմաթիվ բացասական հետևանքներ ընկերությունների համար։

Անդրեյ Կիզիմով,

Տնտեսական գիտությունների թեկնածու, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության դեպարտամենտի փոխտնօրեն

Հարկային տեսչությունը կարող է կասեցնել կազմակերպության բանկային հաշիվներով գործարքները միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում և կանոնների համաձայն (1991 թվականի մարտի 21-ի թիվ 943-1 օրենքի 6-րդ կետ, 5-րդ ենթակետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հաշիվ արգելափակելու իրավունք

Հարկային գրասենյակն իրավունք ունի արգելափակել բանկային հաշիվը, եթե կազմակերպությունը.

• չի կատարել հարկային տեսչության՝ հարկեր (տույժեր, տուգանքներ) վճարելու պահանջը.
• սահմանված ժամկետում հարկային հայտարարագիր չի ներկայացրել.
• տեսչության կողմից ուղարկված պահանջների կամ ծանուցումների ստացումը հաստատող էլեկտրոնային անդորրագիր չի ուղարկել հարկային.

Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ և 3-րդ կետերով:

Եթե ​​կազմակերպությունը հարկային տեսչություն չի ներկայացրել կամ ժամանակին չի ներկայացրել հաշվապահական հաշվառում (ֆինանսական հաշվետվություններ), տեսչությունը հիմքեր չունի բանկային հաշվի վրա գործառնությունները կասեցնելու համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013թ. հուլիսի 4-ի թիվ 03-02 նամակ. -07/1/25590).

Արգելափակում հարկերը չվճարելու համար

Եթե ​​հաշվի արգելափակումը պայմանավորված է բյուջեի նկատմամբ պարտքերի հավաքագրմամբ, ապա գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումն ընդունվում է ոչ շուտ, քան հարկերը (վճարներ, տույժեր, տույժեր) գանձելու մասին որոշում է կայացվել (2-րդ կետ, 2-րդ կետ, հոդված). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76): Այս դեպքում դեբետային գործարքները կասեցվում են միայն հաշվի գործարքները կասեցնելու որոշման մեջ նշված գումարի չափով: Եթե ​​գործառնությունների կասեցման որոշման մեջ նշվում են մի քանի հաշիվներ, ապա բանկը պարտավոր է արգելափակել դրանցից յուրաքանչյուրը որոշման մեջ նշված գումարի չափով: Տեսչությունը կարող է կասեցնել որոշման մեջ նշված ռուբլով գումարին համարժեք գումարի արտարժութային հաշվի դեբետային գործարքները: Վերահաշվարկն իրականացվում է Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքով, որը սահմանված է արտարժութային հաշվի վրա գործառնությունների կասեցման մեկնարկի օրը: Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ և 4-րդ կետերի դրույթներով և բացատրված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունվարի 14-ի թիվ 03-02 նամակում: -07/1-6.

Կազմակերպությունն իրավունք ունի իր հայեցողությամբ օգտագործել միջոցներ, որոնք գտնվում են բանկային հաշիվներում՝ գերազանցելով պարտքի գումարները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թ. ապրիլի 15-ի թիվ 03-02-07/1-167 նամակ):

Արգելափակում հայտարարագրեր չներկայացնելու համար

Եթե ​​հաշվի արգելափակումը պայմանավորված է հարկային հայտարարագիր ուշ ներկայացնելով, ապա գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշում կարող է կայացվել հաշվետվությունների ներկայացման համար սահմանված ժամկետի ավարտից ոչ շուտ, քան 10 աշխատանքային օր հետո: Այս իրավունքը տեսչությունը պահպանում է երեք տարի ժամկետով։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին ենթակետից և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետից: Միևնույն ժամանակ, արգելափակման չափի սահմանափակումներ չկան (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թ. ապրիլի 15-ի թիվ 03-02-07/1-167 նամակ):

Քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետը վերաբերում է հատուկ հարկային հայտարարագրերին, տեսչությունն իրավունք չունի արգելափակել կազմակերպության հաշիվը հարկային հաշվարկները ուշ ներկայացնելու համար: Օրինակ՝ տեսչությունը չի կարող կասեցնել հարկային գործակալի բանկային հաշվի վրա կատարված գործարքները, ով չի ներկայացրել օտարերկրյա կազմակերպություններին վճարված եկամտի չափերի և պահված հարկերի հաշվարկ։ Բայց եթե հարկային գործակալը (այդ թվում՝ հատուկ ռեժիմով) չի զեկուցում պահվող ԱԱՀ-ի գումարների մասին (չի ներկայացնում ԱԱՀ-ի հայտարարագրի II բաժինը), ապա տեսչությունը հիմքեր կունենա կասեցնելու ընթացիկ հաշվի վրա կատարված գործարքները: Նման պարզաբանումները պարունակվում են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի դեկտեմբերի 11-ի թիվ ED-4-15/25663 և 2014 թվականի օգոստոսի 22-ի թիվ SA-4-7/16692 նամակներում:

Իրավիճակ. հարկային տեսչությունն իրավունք ունի՞ որոշում կայացնել կազմակերպության բանկային հաշիվների վրա գործարքները կասեցնելու մասին, եթե կազմակերպությունը ժամանակին չի ներկայացրել կանխավճարների հաշվարկներ (այլ փաստաթղթեր, որոնք հիմք են հանդիսանում հարկերի հաշվարկման և վճարման համար):

Ոչ, այդպես չէ:

Հարկային գրասենյակն իրավունք ունի արգելափակել կազմակերպության բանկային հաշիվները, եթե կազմակերպությունը ուշացնում է հարկային հայտարարագիրը: Հաշիվը կարող է արգելափակվել որոշակի հարկի համար հայտարարագիր ներկայացնելու վերջնաժամկետից 10 աշխատանքային օր անցնելուց հետո: Տեսչությունը կարող է նման որոշում կայացնել հայտարարագիրը չներկայացնելու օրվանից երեք տարվա ընթացքում։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին ենթակետից և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետից: Միևնույն ժամանակ, արգելափակման չափի սահմանափակումներ չկան (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թ. ապրիլի 15-ի թիվ 03-02-07/1-167 նամակ):

Քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետը ուղղակիորեն սահմանում է, որ հաշիվը կարող է արգելափակվել միայն հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու համար, հարկային տեսչությունն իրավունք չունի կասեցնել գործարքները հաշիվների վրա, եթե կազմակերպությունը ուշանում է: կանխավճարների համար հաշվարկներ ներկայացնելը.

Նմանատիպ եզրակացություններ են պարունակում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի դեկտեմբերի 11-ի թիվ ED-4-15/25663, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 12-ի թիվ 03-02-07/1-324 նամակները:

Արգելափակում էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման կանոնների խախտման համար

2015 թվականից կազմակերպություններից և ձեռնարկատերերից, որոնք պետք է հաշվետվություններ ներկայացնեն էլեկտրոնային եղանակով, պարտավոր են ապահովել հարկային տեսուչների կողմից ուղարկված էլեկտրոնային փաստաթղթերի ընդունումը և ընդունման հաստատումը։ Նման փաստաթղթերը ներառում են փաստաթղթերի (բացատրությունների) ներկայացման պահանջներ, ինչպես նաև ստուգմանը կանչելու մասին ծանուցումներ: Փաստաթղթերի ստացման հաստատումը հանգում է այն բանին, որ էլեկտրոնային անդորրագրերը տեսչություն ուղարկելը, որը հաստատում է այդպիսի պահանջների և ծանուցումների ստացումը: Փաստաթղթի ընդունման անդորրագիրը պետք է ուղարկվի ստանալու օրվանից վեց աշխատանքային օրվա ընթացքում: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 5.1 կետում:

Եթե ​​վեց օրվա ընթացքում կազմակերպությունը (ձեռնարկատերը) չի հաստատել փաստաթղթերի ստացումը, ապա հաջորդ 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում տեսչությունն իրավունք ունի արգելափակել հարկ վճարողի ընթացիկ հաշիվը (Հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնություն).

Իրավիճակ. ինչպես հրաժարվել հարկային գրասենյակից էլեկտրոնային հարցում ընդունելուց

Էլեկտրոնային ծանուցում ուղարկեք տեսչությանը մերժման մասին:

Դուք կարող եք հրաժարվել հարկային գրասենյակից էլեկտրոնային հարցում ընդունելուց երեք դեպքում.
– հարցումն ուղղվել է մեկ այլ հարկ վճարողի և ստացվել է կազմակերպության կողմից սխալմամբ.
- պահանջը չի համապատասխանում հաստատված ձևաչափին.
- հարցումը չի պարունակում հարկային պաշտոնատար անձի որակավորված էլեկտրոնային ստորագրություն:

Մերժման նման հիմքերը նախատեսված են Կարգի 14-րդ կետով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ ММВ-7-2/168 հրամանով: Ճիշտ է, գործնականում հնարավոր է միայն առաջին դեպքը` հասցեատիրոջ հետ ունեցած սխալ: Քանի որ էլեկտրոնային պահանջները ստեղծվում են ավտոմատ կերպով, և փաստաթղթի կամ էլեկտրոնային ստորագրության ձևաչափի անհամապատասխանությունները գործնականում վերացվում են:

Այսպիսով, եթե սխալմամբ ստացել եք էլեկտրոնային հարցում, ապա ձեզ հարկավոր է մերժման մասին ծանուցում ուղարկել հարկային գրասենյակ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ ММВ-7 կարգի հաստատված կարգի 17-րդ կետը): -2/168): Ծանուցման ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի հունիսի 9-ի թիվ ММВ-7-6/362 հրամանով: Ավտոմատ կերպով ստեղծեք ծանուցումը էլեկտրոնային ձևով՝ օգտագործելով էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարում ապահովող ծրագիր: Տեքստային ձևաչափով էլփոստի ծանուցումն այսպիսի տեսք կունենա.

Գլխավոր հաշվապահը խորհուրդ է տալիս. կարող եք արագ ծանուցում ուղարկել Գլխավոր հաշվապահի հաշվետվությունների համակարգում: Դա անելու համար պարզապես կատարեք մի քանի պարզ քայլ.

Կարևոր է. ծանուցումը պետք է ուղարկվի ոչ ուշ, քան հարկային տեսչության կողմից փաստաթուղթն ուղարկելուց հետո հաջորդ աշխատանքային օրը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ ММВ-7- կարգադրությամբ հաստատված Կարգի 16-րդ կետը): 2/168): Սակայն այս ժամկետը խախտելու համար պատժամիջոցներ չկան։ Բայց եթե վեց աշխատանքային օրվա ընթացքում տեսչությունը չի ստանում ընդունման անդորրագիր կամ մերժման մասին ծանուցում, այն կարող է արգելափակել ձեր ընթացիկ հաշիվը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ):

Արգելափակումը որպես սեփականությունը թաքցնելու հակազդեցություն

Բացի թվարկված դեպքերից, հաշվի արգելափակումը թույլատրվում է, եթե հարկային տեսչությունը հիմքեր ունի ենթադրելու, որ կազմակերպությունը կարող է թաքցնել իր գույքը հարկադիր հավաքագրումից՝ բյուջեին պարտքերը մարելու համար։ Եթե ​​կազմակերպության տեղում աուդիտի արդյունքների հիման վրա գնահատվում են հարկեր, տույժեր և տուգանքներ, հարկային տեսչությունն իրավունք ունի որոշում կայացնել կազմակերպության որոշ տեսակի գույքի օտարումը (գրավը) արգելելու մասին ( անշարժ գույք, տրանսպորտային միջոցներ և այլն) առանց նրա համաձայնության (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 10-րդ կետ): Դրանից հետո տեսչությունը կարող է բանկերում գումար արգելափակել կուտակված պարտքի չափով, որը չի ծածկվում նշված գույքի արժեքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ կետ, 2-րդ ենթակետ, 10-րդ կետ, հոդված 101): Արգելափակման կարգը այս դեպքում համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածով սահմանված կարգին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին կետ, 2-րդ ենթակետ, 10-րդ կետ, հոդված 101):

Արգելափակում վերակազմակերպման ժամանակ

Եթե ​​տեսչությունն իր որոշմամբ արգելափակել է վերակազմակերպման կապակցությամբ իր գործունեությունը դադարեցրած կազմակերպության հաշիվը, ապա սույն որոշման գործողությունը տարածվում է նաև նրա իրավահաջորդների հաշիվների վրա: Այս մասին ասված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 03-02-07/1-187 նամակում։

Արգելափակման սահմանափակումներ

Չնայած այն հանգամանքին, որ հաշվի արգելափակումը սահմանափակում է կազմակերպության միջոցներն օգտագործելու հնարավորությունը, այնուամենայնիվ, որոշ տեսակի վճարումներ կարող են կատարվել:

Հաշվի արգելափակումը չի տարածվում հետևյալի վրա.

• բյուջե փոխանցվող հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների վճարումների համար:
• վճարումների համար, որոնց առաջնահերթությունը, համաձայն քաղաքացիական իրավունքի, նախորդում է հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների վճարման պարտավորության կատարմանը.

Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետում:

Առաջին սահմանափակումը նշանակում է, որ նույնիսկ հաշիվն արգելափակելուց հետո գործող կազմակերպությունը կարող է վճարման հանձնարարականներ ուղարկել բանկ՝ բյուջե փոխանցելու հարկերը, վճարները և ապահովագրական վճարները: Բանկը պարտավոր է կատարել սույն հանձնարարականները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010թ. հունիսի 3-ի թիվ 03-02-07/1-266, 2008թ. դեկտեմբերի 4-ի թիվ 03-02-07/1-495 գրություններ. ) Բացի այդ, բանկը պարտավոր է կազմակերպության արգելափակված հաշվից դուրս գրել հարկերի և մուծումների գումարները՝ ըստ կարգադրիչների կատարողական փաստաթղթերի (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011թ. օգոստոսի 1-ի թիվ 03-02-07 նամակ. /1-270).
Բայց, օրինակ, կազմակերպությունը չի կարողանա կատարել մաքսատուրքերի (վճարների) փոխանցման պարտավորությունը. այդ գումարները չեն վերաբերում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված հարկերին (տուրքերին) և այլ վճարներին: Դաշնություն (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հունիսի 3-ի թիվ 03-02-07/1-265 նամակ):

Երկրորդ սահմանափակումը կիրառելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել, որ գործող կազմակերպությունների համար բանկային հաշիվներով վճարումները կատարվում են հետևյալ հաջորդականությամբ.

• առաջին հերթին՝ կյանքին և առողջությանը պատճառված վնասի հատուցման, ինչպես նաև ալիմենտի գանձման պահանջների համաձայն կատարողական թերթերի.
• երկրորդը `ըստ գործադիր փաստաթղթերի` աշխատանքից ազատված աշխատողներին արձակման և աշխատավարձերի վճարման, ինչպես նաև մտավոր գործունեության արդյունքների հեղինակներին վարձատրության վճարման համար.
• երրորդ - աշխատող աշխատողներին աշխատավարձ վճարելու համար վճարման փաստաթղթերի համաձայն, հարկային տեսչությունների և արտաբյուջետային ֆոնդերի հանձնարարությամբ հարկերի, տուրքերի և պարտադիր ապահովագրական վճարների գծով պարտքերի հավաքագրման վերաբերյալ.
• չորրորդ - ըստ գործադիր փաստաթղթերի, որոնք ապահովում են այլ դրամական պահանջների բավարարում.
• հինգերորդ տեղում՝ ըստ օրացուցային կարգով այլ վճարային փաստաթղթերի (այդ թվում՝ ընթացիկ հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների փոխանցման համար կազմակերպությունների վճարման հանձնարարականների համաձայն):

Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Ստուգումների պահանջով հարկերի հավաքագրումը մտնում է երրորդ փուլ: Ուստի առաջին և երկրորդ (որոշ դեպքերում նաև երրորդ) փուլերի վճարումները բանկը կիրականացնի անվերապահորեն։ Նույնիսկ եթե կազմակերպության հաշիվը արգելափակված է:

Եթե ​​կազմակերպության ընթացիկ հաշվում բավարար միջոցներ չկան, մեկ հերթի հետ կապված պահանջների համար վճարումները կատարվում են փաստաթղթերի ստացման օրացուցային կարգով: Օրինակ՝ գործող կազմակերպություններում և՛ աշխատավարձերի փոխանցումը, և՛ հարկային տեսչությունների և արտաբյուջետային միջոցների պահանջների համաձայն պարտքերի հավաքագրումը պատկանում է առաջին-երրորդ առաջնահերթությանը։ Ուստի նախ բանկը կկատարի այն վճարման հանձնարարականները, որոնք ավելի վաղ ստացվել են։ Այս կանոնը կիրառվում է նաև, եթե կազմակերպության հաշիվն արգելափակված է։ Այս եզրակացությունը հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հուլիսի 11-ի թիվ 03-02-07/1/26955, 2013 թվականի ապրիլի 19-ի թիվ 03-02-07/1/13537, նոյեմբերի 6-ի նամակներով: , 2012 թ. թիվ 03-02 -07/1-279 և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի փետրվարի 27-ի թիվ AS-4-2/3225:

Այլ ընթացակարգ է կիրառվում, եթե կազմակերպությունը լուծարվում է: Այս դեպքում կիրառվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 64-րդ հոդվածի 1-ին կետով սահմանված վճարումների կարգը:

Նախ և առաջ բավարարվում են այն քաղաքացիների, որոնց նկատմամբ լուծարված կազմակերպությունը պատասխանատվություն է կրում կյանքին կամ առողջությանը վնաս պատճառելու համար, ինչպես նաև փոխհատուցման պահանջները.

• բարոյական վնաս;
• ի հավելումն կապիտալ շինարարության նախագծի ոչնչացման կամ վնասի պատճառած վնասի հատուցմանը.
• ի լրումն շինարարության ընթացքում անվտանգության պահանջների խախտման հետևանքով պատճառված վնասի հատուցման.
• բացի շենքերի և շինությունների անվտանգ շահագործման պահանջների խախտման հետևանքով պատճառված վնասի հատուցումից:

Երկրորդ, հաշվարկներ են կատարվում աշխատողների արձակման և աշխատավարձերի վճարման, ինչպես նաև մտավոր գործունեության արդյունքների հեղինակներին վարձատրության վճարման համար։

Երրորդ՝ հաշվարկներ են կատարվում բյուջե և արտաբյուջետային ֆոնդեր պարտադիր վճարումների համար։

Չորրորդ տեղում այլ պարտատերերի հետ հաշվարկներ են կատարվում։

Մեկ հերթի հետ կապված պահանջների համար հաշվից միջոցների դեբետավորումն իրականացվում է փաստաթղթերի ստացման օրացուցային կարգով:

Այսպիսով, լուծարված կազմակերպությունն իրավունք ունի միջոցներ ծախսել առաջին և երկրորդ առաջնահերթ վճարումների վրա (օրինակ՝ աշխատավարձ վճարելու համար), նույնիսկ եթե կազմակերպության ընթացիկ հաշիվը արգելափակված է, և պարտադիր վճարումները բյուջե և արտաբյուջետային միջոցներ չեն փոխանցվում։ . Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի ապրիլի 8-ի թիվ 03-02-07/1-112 գրությունը։

Իրավիճակ. հնարավո՞ր է աշխատավարձ փոխանցել գործող կազմակերպության աշխատակիցներին հարկայինի կողմից արգելափակված ընթացիկ հաշվից:

Այո, դու կարող ես.

Երբ հաշիվն արգելափակված է, բանկը դադարեցնում է դրա վրա կատարվող բոլոր դեբետային գործարքները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետ): Միևնույն ժամանակ, հաշվի վրա գործարքների կասեցումը չի տարածվում այն ​​վճարումների վրա, որոնց կարգը նախորդում է բյուջեի հետ հաշվարկների կարգին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ):

Աշխատավարձի փոխանցումը աշխատող աշխատողներին վերաբերում է երրորդ առաջնահերթ վճարումներին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այս նույն տողում ներառված են բյուջե կատարվող վճարումները, որոնք հավաքագրվում են ըստ հարկային տեսչությունների և արտաբյուջետային միջոցների պահանջների։

Եթե ​​ծախսային գործարքները կասեցվում են սահմանված ժամկետում կազմակերպությունը հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու պատճառով, ապա ընթացիկ հաշվում առկա բոլոր միջոցներն արգելափակվում են: Սակայն տեսչությունը բանկ չի ուղարկում հարկային պարտքերի գանձման պահանջներ։ Եթե ​​այս պահին կազմակերպությունը բանկ է ներկայացնում աշխատավարձերի փոխանցման համար վճարման փաստաթղթեր, ապա ակնհայտ է, որ այդ փաստաթղթերի կատարման կարգը կնախորդի բյուջեի հետ հաշվարկների կարգին, ի վերջո, կազմակերպությունը չունի որևէ հարկ: պարտավորություններ (այսինքն՝ երրորդ առաջնահերթ վճարումներ): Իսկ եթե ընթացիկ հաշվում առկա են բավարար միջոցներ, ապա բանկը պարտավոր է աշխատավարձը փոխանցել կազմակերպության աշխատակիցներին ամբողջությամբ՝ առանց սահմանափակումների։ Այս եզրակացությունը հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի մարտի 5-ի թիվ 03-02-07/1/9526 և 2012 թվականի նոյեմբերի 9-ի թիվ 03-02-07/1-285 նամակներով:

Եթե ​​ծախսային գործարքները կասեցվում են այն պատճառով, որ կազմակերպությունը չի կատարել հարկեր (տույժեր, տուգանքներ) վճարելու պահանջը, ապա կիրառվում է այլ ընթացակարգ։ Այս դեպքում հարկային տեսչությունը կամ արտաբյուջետային հիմնադրամը ներկայացնում է հարկերի կամ ապահովագրական վճարների վճարման պահանջ, և կազմակերպությունն ունի վճարման պարտավորություններ, որոնք պետք է կատարվեն երրորդ տեղում: Եթե ​​այս պահին կազմակերպությունը բանկ է ներկայացնում աշխատավարձի փոխանցումների վճարման փաստաթղթեր, ապա բանկը դրանք կիրականացնի օրացուցային կարգով: Գործնականում հնարավոր են հետևյալ տարբերակները.
– աշխատավարձի փոխանցման վճարման հանձնարարականը բանկը ստացել է մինչև տեսչության կողմից հաշիվը արգելափակելը.
– աշխատավարձի փոխանցման վճարման հանձնարարականը բանկը ստացել է հաշիվն արգելափակելուց հետո:

Առաջին դեպքում բանկը նախ կկատարի աշխատավարձի փոխանցման վճարման հանձնարարականը։ Եթե ​​հաշվում բավարար միջոցներ չկան, ապա գործավարության մեջ առաջնահերթ կլինի աշխատավարձի վճարումը: Ուստի, երբ գումարը հասնի հաշվին, բանկը նախ այն կօգտագործի աշխատավարձերը փոխանցելու համար։

Այս եզրակացությունը հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հուլիսի 11-ի թիվ 03-02-07/1/26955, 2013 թվականի ապրիլի 19-ի թիվ 03-02-07/1/13537, նոյեմբերի 6-ի նամակներով: , 2012 թ. թիվ 03-02 -07/1-279 և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի փետրվարի 27-ի թիվ AS-4-2/3225:

Հարկեր վճարելու չկատարված պահանջի պատճառով արգելափակված ընթացիկ հաշվից աշխատավարձի փոխանցման օրինակ: Աշխատավարձի վճարման հանձնարարականը բանկը ստացել է նախքան հաշվի արգելափակումը

Կազմակերպությունը ապրիլի 15-ին բանկ է ուղարկել վճարման հանձնարարականներ՝ հինգ աշխատակիցների աշխատավարձերը փոխանցելու համար.
– թիվ 101 պատվեր – 80 000 ռուբլի;
– թիվ 102 պատվեր – 90 000 ռուբլի;
– թիվ 103 պատվեր – 40 000 ռուբլի;
– թիվ 104 պատվեր – 60 000 ռուբլի;
– թիվ 105 պատվեր – 25000 ռուբլի:

Ընթացիկ հաշվում միջոցների մնացորդը ապրիլի 15-ի դրությամբ կազմում է 0 ռուբլի: Ուստի այս վճարման հանձնարարականները դրվում են չմարված վճարումների հերթում:

Ապրիլի 16-ին հարկային տեսչությունը արգելափակել է կազմակերպության ընթացիկ հաշիվը 200,000 ռուբլու չափով հարկեր վճարելու չկատարված պահանջի պատճառով:

Ապրիլի 17-ին կազմակերպության հաշվին գնորդից վճարվել է 210,000 ռուբլի: Չնայած հաշվի արգելափակմանը, այս ամբողջ գումարն օգտագործվել է թիվ 101, 102 և 103 վճարման հանձնարարականներով պարտքը մարելու համար։

Երկրորդ դեպքում կիրառվում է այլ ընթացակարգ։ Փաստն այն է, որ երբ արգելափակվում է հարկերի վճարման չկատարված պահանջի համար, ընթացիկ հաշիվն ամբողջությամբ չի արգելափակվում, այլ միայն հարկային տեսչության խնդրանքում նշված չափով: Հետևաբար, եթե կազմակերպությունը հաշվում ունի բավականաչափ ապաարգելափակված միջոցներ, ապա բանկը պարտավոր է կատարել աշխատավարձի փոխանցման վճարման հանձնարարականը։

Հարկեր վճարելու չկատարված պահանջի պատճառով արգելափակված ընթացիկ հաշվից աշխատավարձի փոխանցման օրինակ: Աշխատավարձի վճարման հանձնարարականը բանկը ստացել է այն ժամանակ, երբ հաշիվն արդեն արգելափակված է եղել

Ապրիլի 15-ի դրությամբ կազմակերպության ընթացիկ հաշվում առկա միջոցների մնացորդը կազմում է 1,000,000 ռուբլի: Նույն օրը հարկային տեսչությունը կասեցրել է հաշվի վրա դեբետային գործարքները՝ 150 000 ռուբլու չափով։

Ապրիլի 16-ին կազմակերպությունը վճարման հանձնարարական է ուղարկել բանկ՝ 300,000 ռուբլի աշխատավարձ փոխանցելու համար (նշելով վճարման կարգը՝ «3»): Չնայած հաշվի արգելափակմանը, բանկը պարտավոր է կատարել այս վճարումը, քանի որ հաշվի «անվճար» միջոցները կազմում են 850,000 ռուբլի: (1,000,000 ռուբլի – 150,000 ռուբլի) – բավական է աշխատավարձերը փոխանցելու համար:

Եթե ​​հաշվում բավարար «անվճար» գումար չկա, ապա կազմակերպությունը ստիպված կլինի նախ մարել հարկային պարտքը և միայն դրանից հետո կկարողանա վճարել աշխատավարձը։

Արգելափակման որոշում

Բանկային հաշիվներով գործարքները կասեցնելու որոշման ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հոկտեմբերի 3-ի թիվ ММВ-7-8/662 հրամանով։ Այս որոշումը կայացնում է հարկային տեսչության պետը կամ պետի տեղակալը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ, 3-րդ կետեր):

Հաշվի արգելափակման մասին որոշումը բանկ է փոխանցվում էլեկտրոնային եղանակով։ Որոշման պատճենը հանձնվում է կազմակերպության ներկայացուցչին անդորրագրի դիմաց կամ այնպիսի եղանակով, որը թույլ է տալիս սահմանել կազմակերպության կողմից պատճենի ստացման ամսաթիվը: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 4-րդ կետում:

Հարկային գրասենյակը կարող է մի քանի որոշում կայացնել կազմակերպության բանկային հաշվի վրա գործարքները կասեցնելու վերաբերյալ: Այս դեպքում բանկը պարտավոր է արգելափակել հաշիվը սույն որոշումներում նշված ընդհանուր գումարի համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թ. հուլիսի 24-ի թիվ 03-02-07/1-384 նամակ):

Կազմակերպության գործունեության կասեցումն իր բանկային հաշիվների վրա ուժի մեջ է բանկի նման որոշումը ստանալու պահից մինչև այն չեղարկվելը: Միևնույն ժամանակ, հաշիվը արգելափակելու որոշումը չի տարածվում այն ​​վճարման հանձնարարականների վրա, որոնք բանկի կողմից մշակվել են որոշումը ստանալու նույն օրը, այլ ավելի վաղ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011թ. մայիսի 23-ի N 2011 թ. 03-02-07/1-169).

Բանկը, ստանալով փաստաթուղթ հարկային տեսչությունից հաշիվը արգելափակելու մասին, պետք է անվերապահորեն կատարի այն, նույնիսկ եթե հաշիվը ապօրինի արգելափակված է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Կազմակերպությունը չի կարողանա որևէ պահանջ ներկայացնել բանկի դեմ, քանի որ բանկը պատասխանատվություն չի կրում հաշվի արգելափակման հետևանքով իր կրած վնասների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 10-րդ կետ): Բացի այդ, բանկը կկասեցնի հաշիվներով գործարքները, նույնիսկ եթե տեսչության կողմից հաշիվը արգելափակելու որոշում կայացնելուց հետո կազմակերպությունը փոխի իր անունը և հաշվի տվյալները։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 7-րդ կետում:

Արգելափակման ժամանակահատվածում կազմակերպությունը չի կարողանա բացել նոր հաշիվ (ավանդ): Եվ ոչ միայն սպասարկող բանկում, այլեւ ցանկացած այլ բանկում։ Այս կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 12-րդ կետով: Ներկայումս հարկային ծառայությունը մշակում է հատուկ ինտերնետային ծառայություն, որի միջոցով բանկերը կկարողանան արագ տեղեկատվություն ստանալ այն կազմակերպությունների մասին, որոնց հաշիվները արգելափակել են հարկային տեսուչները։ Արգելափակումը չեղարկելու մասին տեղեկատվությունը կտեղադրվի նույն ռեսուրսում։ Այս մասին ասված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հունվարի 22-ի թիվ ED-4-2/738 նամակում։

Արգելափակման չեղարկման դիմում

Եթե ​​տեսչությունը արգելափակել է կազմակերպության միանգամից մի քանի հաշիվ, և դրանցից միայն մի քանիսն ունեն բավարար միջոցներ բյուջեի նկատմամբ պարտքը փակելու համար, կազմակերպությունն իրավունք ունի դիմում ներկայացնել տեսչությանը արգելափակումը վերացնելու համար: Բայց միայն այն հաշիվների համար, որոնք պարունակում են գումարներ, որոնք գերազանցում են պարտքը մարելու համար անհրաժեշտ գումարը: Օրինակ, եթե տեսչությունը արգելափակել է կազմակերպության երեք հաշիվ, և դրանցից երկուսի վրա կան բավականաչափ դրամական մնացորդներ՝ պարտքը ծածկելու համար, կազմակերպությունը կարող է դիմել տեսչությանը գրավոր դիմումով՝ երրորդ հաշվի արգելափակումը չեղարկելու համար։

Լրացրեք դիմումը ցանկացած ձևով: Դրանում նշեք.

• բանկային հաշիվների թվեր, որոնք ունեն բավարար միջոցներ պարտքը ծածկելու համար.
• բանկային հաշվի համարներ, որոնք պետք է ապաարգելափակվեն:

Դիմումին կցեք փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են պարտքի մարման համար բավարար միջոցների առկայությունը: Նման փաստաթղթերը կարող են լինել բանկերի կողմից արգելափակված հաշիվներում դրամական միջոցների մնացորդների մասին վկայականները:

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 9-րդ կետի դրույթներից:

Արգելափակման որոշման չեղարկում

Դիմումում նշված հաշիվներով գործարքները կասեցնելու որոշումը չեղյալ է հայտարարվում.

• Արգելափակումը վերացնելու մասին դիմումը կազմակերպությունից ստանալու օրվանից երկու աշխատանքային օրվա ընթացքում (եթե կազմակերպությունը դիմումին կցել է օժանդակ փաստաթղթեր) (Հարկային օրենսգրքի 2-րդ կետ, 9-րդ կետ, 76-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, 6.1-րդ հոդված). Ռուսաստանի Դաշնություն);
• կազմակերպության արգելափակված հաշիվների վրա առկա միջոցների մնացորդների մասին տեղեկատվությունը բանկից ստանալու օրվանից երկու աշխատանքային օրվա ընթացքում (եթե կազմակերպությունը դիմումին չի կցել օժանդակ փաստաթղթեր) (4-րդ կետ, 9-րդ կետ, 76-րդ հոդվածի 6-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1 հոդված):

Բոլոր մյուս հաշիվների հետ կապված գործառնությունները կասեցնելու որոշումը չեղյալ է հայտարարվում.

• Կազմակերպության կողմից հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու օրվան հաջորդող ոչ ուշ, քան մեկ աշխատանքային օր, եթե հաշիվը արգելափակվել է կազմակերպության կողմից հարկային հայտարարագիր ժամանակին չներկայացնելու պատճառով (Հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 3.1 կետ, 76-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, 6.1-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության);
• Պահանջների և ծանուցումների ընդունման էլեկտրոնային անդորրագրի կամ բուն փաստաթղթերի, բացատրությունների, ստուգմանը ներկայանալու օրվան հաջորդող ոչ ուշ, քան մեկ աշխատանքային օր (2-րդ ենթակետ, 3.1 կետ, 76-րդ հոդվածի 6-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1 հոդված): Հաշիվներն ապաշրջափակելու համար դիմում ուղարկեք տեսչությանը.
• ոչ ուշ, քան հարկային տեսչության կողմից հարկերի (տույժեր, տուգանքներ) հավաքագրումը հաստատող փաստաթղթերը (դրանց պատճենները) հաջորդող օրվանից ոչ ուշ, եթե հաշիվը արգելափակվել է կազմակերպության կողմից հարկային տեսչության կողմից հարկը վճարելու պահանջը չկատարելու պատճառով. (տույժեր, տուգանքներ) (էջ 8 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 6-րդ կետի 6.1-րդ հոդված);
• այն օրը, երբ որոշում է կայացվել չեղարկել (փոխարինել) միջանկյալ միջոցները, եթե հաշիվն արգելափակվել է, որպեսզի կազմակերպությունը չկարողանա թաքցնել գույքը հարկադիր հավաքագրումից՝ հարկային ստուգման արդյունքում հայտնաբերված պարտքը մարելու համար (կետ 2-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 10-րդ հոդված.

Հաշվի ապաշրջափակման համար հիմք կարող են հանդիսանալ նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում չնշված այլ պայմաններ: Նման պայմանները կարող են սահմանվել առանձին դաշնային օրենքներով: Օրինակ՝ գույքի (այդ թվում՝ կանխիկ դրամի) տնօրինման բոլոր սահմանափակումները ինքնաբերաբար հանվում են, եթե սնանկության ընթացակարգի շրջանակներում մոնիտորինգի ընթացակարգ է իրականացվում կամ սնանկության վարույթ է սկսվել (63-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 126-րդ հոդվածի 1-ին կետ): 2002 թվականի հոկտեմբերի 26-ի թիվ 127-FZ օրենքը): Եթե ​​կազմակերպության հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը չեղարկվում է նման լրացուցիչ հիմքերով, ապա արգելափակումը չեղարկելու մասին տեսչական որոշում չի պահանջվում: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 9.1 կետում:

Ապակողպման ժամկետը խախտելու համար տոկոսներ

Եթե ​​խախտվել է հաշվեհամարի ապաշրջափակման ժամկետը, կամ եթե հաշիվներով գործարքները կասեցնելու որոշումը կայացվել է ապօրինի, հարկայինը պարտավոր է տոկոսներ վճարել կազմակերպությանը։ Տոկոսները հաշվարկվում են վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով ապաշրջափակման ժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար (հաշվի գործարքների անօրինական կասեցում): Տոկոսների հաշվեգրման ժամկետի տեւողությունը որոշվում է այն օրվանից, երբ բանկը ստանում է գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումը մինչեւ բանկը արգելափակումը չեղարկելու մասին որոշումը ստանալու օրը: Ընդ որում, այն օրվա համար, երբ բանկը ստացել է գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշում, տեսչությունը պարտավոր է տոկոսներ հաշվարկել, եթե անգամ կազմակերպությունն այդ օրվա ընթացքում օգտագործել է իր հաշիվը։ Օրինակ, եթե արգելափակման որոշումը բանկը ստացել է աշխատանքային օրվա վերջում։

Կազմակերպությանը հասանելիք տոկոսների չափը կարելի է հաշվարկել բանաձևով.

Իրավիճակներ, որոնցում գործունեությունը դադարեցվում է

Ցանկացած վճարային գործարքի կասեցում, այդ թվում՝ էլեկտրոնային, նշանակում է կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ հաշվի սառեցում, ինչի արդյունքում այդ հաշվի օգտագործումը դառնում է անհնար։

Հատկանշական է, որ դուք կարող եք լիցքավորել ձեր հաշիվը, այս կասեցումը որոշ դեպքերում որևէ կերպ չի ազդում դրա վրա: Էլեկտրոնային միջոցները, որոնք ունի կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռներեցը, ավելի ճիշտ՝ դրանցով հաշվարկային գործարքները, նույնպես կարող են կասեցվել, մինչդեռ դադարեցվում են միայն ծախսային գործարքները, դեռ հնարավոր է հաշիվը համալրել էլեկտրոնային միջոցներով։

Գործող հարկային օրենսդրության համաձայն, կան երեք իրավիճակներ, երբ հաշիվների վրա գործարքները (պետք է հասկանալ, որ դրանք նաև էլեկտրոնային են) կարող են կասեցվել.

• լրացված հարկային հայտարարագիր չտրամադրելը.
• կազմակերպությունը գործող օրենսդրության շրջանակներում անդորրագիր չի տրամադրել հարկային մարմնին.
• հարկային մարմնի կողմից ընդունված որոշման հիման վրա:

Հատկանշական է, որ առաջին դեպքում գործառնությունները ժամանակավորապես կասեցվում են՝ ճիշտ մինչև վճարողի կողմից հարկային մարմնին ճիշտ լրացված և վավերական հարկային հայտարարագիր տրամադրելը։

Հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի դրույթների համաձայն՝ գործարքների կասեցումը որևէ կերպ չի ազդում ապահովագրական վճարների, սոցիալական վճարների, վճարումների, ինչպես նաև հարկերի և տուրքերի հերթական վճարման հետ կապված ծախսային գործարքների վրա, որոնց հերթն է վճարել այն. պետական ​​բյուջեն ավելի շուտ է եկել, քան ստացվել է հարկային մարմնի որոշման կատարման վերաբերյալ բանկին։

Բացի այդ, անհնար է սառեցնել այն գործարքները հաշիվների վրա, որոնք վերաբերում են ընտրական կամ հատուկ (պետք է հասկանալ որպես հանրաքվեի հիմնադրամ): Էլեկտրոնային ծախսերի մյուս բոլոր գործարքները կասեցվում են համապատասխան որոշմամբ:

Հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածը սահմանում է վճարողների, այդ թվում՝ կազմակերպությունների պարտականությունները: Այսպիսով, 5-րդ կետի նորմերի համաձայն, կազմակերպությունը պարտավոր է հարկային մարմնից ընդունել փաստաթղթեր, որոնց վրա կատարվում են հաշվարկներ և լրացվում են հարկային հայտարարագրերը, այնուհետև ուղարկել անդորրագիր՝ ծանուցելով փաստաթղթերը ստանալու մասին:

Եթե ​​նման անդորրագիր չի ուղարկվել, ապա կազմակերպությունը չի կարող ճիշտ լրացնել հարկային հայտարարագիրը, և, հետևաբար, ընկնում է Հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի ներքո: Որպես կանխարգելիչ միջոց է կիրառվում հաշիվների վրա դեբետային գործարքների կասեցումը, այդ թվում՝ էլեկտրոնային։

Բոլոր ծախսային գործարքները կասեցնելու հիմքերը

Կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ ծախսային գործարքների կասեցման հիմքերից մեկը ժամանակին չլրացված հարկային հայտարարագիրն է:

Այսպիսով, լրացման ժամկետը լրանալուց հետո իրավաբանական անձին կամ անհատ ձեռնարկատիրոջը տրվում է ևս 10 օրացուցային օր՝ հարկային մարմնին հայտարարագիր ներկայացնելու համար։ Եթե ​​դա չի արվել, ապա հարկային մարմինն իրավունք ունի բանկին խնդրել կասեցնել ծախսային բոլոր գործարքները, բացառությամբ արտառոցների:

Այս միջանկյալ միջոցը նշված է Հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետում։ Բացի այդ, եթե կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը չի ստացել կամ հաստատել հարկային մարմնից հայտարարագիրը լրացնելու համար անհրաժեշտ բոլոր փաստաթղթերը ստանալու փաստը, ապա այդ փաստաթղթերը համարվում են չընդունված, իսկ հայտարարությունը լրացված կամ սխալ լրացված չէ: .

Սա իր հերթին բերում է նաև Հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի դրույթների կիրառմանը։ Մասնավորապես՝ ցանկացած ծախսային գործարքի կասեցում։

Հարկային մարմինները փաստաթղթեր են ուղարկում` հավաստիանալու համար, որ հայտարարագրի բոլոր կետերը լրացվում են ճիշտ և հուսալի:

Այդ իսկ պատճառով վճարող կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը պարտավոր են ծանուցել հարկային մարմիններին փաստաթղթերի ստացման մասին: Ավելին, նրանք կարող են պահանջել պարզաբանումներ և պարզաբանումներ, որոնք տրամադրում են հարկային մարմինները։

Կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերերի հաշիվների վրա բոլոր ծախսային գործարքները կասեցնելու ամենատարածված հիմքերը հարկային մարմինների որոշումներն են՝ ուղղված պարտքերի վճարմանը, հարկերն ու տուրքերը, ինչպես նաև պետական ​​բյուջե տույժերն ու տույժերը:

Այս դեպքում, նախքան որոշում կայացնելը, վճարող-պարտապանին պահանջ է ուղարկվում, որում նշվում են պարտքի մարման ժամկետները և պայմանները: Եթե ​​դա տեղի չունենա, ապա հարկային մարմնի ղեկավարը (կամ իր գործառույթներն ու լիազորություններն իրականացնող անձը) որոշում է կայացնում բաց թողնված միջոցները հավաքագրելու մասին՝ կասեցնելով հաշվում գործառնությունները։

Միջոցառումը միջանկյալ բնույթ է կրում, որը թույլ է տալիս պետական ​​բյուջեն համալրվել կոնկրետ վճարողի կողմից վճարվող գումարի չափով, բայց ոչ ավելին։

Կասեցման պայմանները

Հարկ վճարողների հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը կարող է իրականացվել ինչպես մեկ, այնպես էլ մի քանի հաշվի համար: Ավելին, եթե մեկ հաշվում պարտքը մարելու համար բավարար միջոցներ կան, ապա վճարողն իրավունք ունի դիմում ներկայացնել հարկային մարմին՝ կասեցնելու մեկից ավելի հաշիվներ սառեցնելու իր որոշման գործողությունը։

Հարկային մարմինը պարտավոր է երկու աշխատանքային օրվա ընթացքում քննարկել սույն դիմումը և որոշում կայացնել դրա վերաբերյալ։ Այսպիսով, օրինակ, եթե վճարող կազմակերպությունն ունի երկու հաշիվ, որոնց գումարները միասին բավարարում են պարտքը վճարելու համար, ապա բանկը պարտավոր է պարտքը փոխանցել պետական ​​բյուջեի օգտին։

Մնացորդը մնում է վճարողի հաշիվներում: Իսկ կազմակերպությունն իրավունք ունի հայտ ներկայացնել հաշվի գործարքների կասեցումը չեղարկելու համար։ Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունը չի կարող պահանջներ ներկայացնել բանկին, քանի որ բանկը իր պարտականությունները կատարում է գործող օրենսդրության շրջանակներում։

Եթե ​​վճարող-պարտապանի հաշվում կամ հաշիվներում առկա միջոցները բավարար չեն պետական ​​բյուջեի նկատմամբ ունեցած պարտքը մարելու համար, ապա հարկային մարմինն իրավունք ունի որոշակի ժամկետով շարունակել ծախսային գործարքների կասեցումը:

Եթե ​​մեկ օրացուցային ամսվա ընթացքում հաշվում կամ հաշիվներում առկա գումարը չի հասել այն չափին, որն անհրաժեշտ է պարտքը վճարելու համար, ապա վճարողի նկատմամբ արդեն իսկ կիրառվում են կանխարգելիչ միջոցներ՝ տուգանքի, գույքի կալանքի կամ քրեական հետապնդման տեսքով՝ դատարանի հայեցողությամբ։ որին հարկային մարմինն ուղարկում է դիմումը.

Բանկի պարտականությունները

Գործող օրենսդրության համաձայն՝ բանկն իրավունք չունի անտեսելու հարկային մարմիններից ստացված որոշումը։ Ավելին, հարկային օրենսդրությունը նախատեսում է ստացված որոշման անհապաղ կատարում։ Այսինքն՝ որոշումը համարվում է ուժի մեջ մտած բանկի կողմից այն ստանալու օրվանից (ոչ ուշ, քան կայացման հաջորդ օրը)։

Բանկն իրավունք չունի նոր ընթացիկ հաշիվներ բացել պարտապանների համար (պետք է հասկանալ որպես անհատ ձեռնարկատերեր և իրավաբանական անձինք): Ընդ որում, բանկը պարտավոր է կասեցնել հաշվարկային գործառնությունները որոշում կայացրած հարկային մարմնից որոշումը ստանալու նույն օրը, իսկ պարտապանների հաշիվներից պետական ​​բյուջե միջոցների փոխանցումը` ոչ ուշ, քան հաջորդ աշխատանքային օրը: . Բացի այդ, բանկը պարտավոր է հարկային մարմնին ծանուցել, թե կոնկրետ ամսաթվի դրությամբ որքան գումար է մնացել պարտապանի հաշվում:

Հարկային օրենսդրությունը նախատեսում է, որ բանկը պատասխանատվություն չի կրում կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերերի կրած վնասների համար, որոնց հաշվի գործարքները կասեցվել են հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերը մարելու ժամանակ դրամական միջոցների դուրսգրման ժամանակ: Այս հարցերով բանկի դեմ պահանջներ ներկայացնելը տեղին չէ և անօրինական:

Բանկի կողմից հարկ վճարողների հաշիվների վրա գործարքները կասեցնելու մասին որոշումները չեն կարող անտեսվել. սա օրենքի խախտում է և, հետևաբար, պետք է կատարվի նույնիսկ հաճախորդների վնասով:

Եթե ​​հարկային մարմինը որոշել է չեղարկել իր առաջին որոշումը (պետք է հասկանալ որպես հաշիվների սառեցման չեղարկում), ապա այդ չեղարկման պատճենն ուղարկվում է բանկ, որն իր հերթին ոչ ուշ, քան հաջորդ աշխատանքային օրը, կատարում և վերականգնում է. դեբետային գործարքներ կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերերի հաշիվների վրա.

Որոշումները մի կողմ դնելու որոշումները

Նման որոշումներ կայացնում է նույն հարկային մարմինը, որը որոշել է կասեցնել հաշիվների հետ գործարքները։ Միևնույն ժամանակ կա չեղարկման սահմանված կարգ.

• եթե վճարողը չի ներկայացնում հայտարարագիր՝ լրացված հայտարարագիրը ստանալուց հետո աշխատանքային օրվա ընթացքում.
• հարկային մարմնին ծանուցելու պարտավորությունները չկատարելու դեպքում՝ փաստաթղթերը ստանալուց հետո աշխատանքային օրվա ընթացքում.
• հարկային մարմնի հետ էլեկտրոնային հաղորդակցության բացակայության դեպքում՝ կապ հաստատելուց հետո աշխատանքային օրվա ընթացքում:

Չեղյալ հայտարարելու մասին որոշումը փոխանցվում է բանկին ոչ ուշ, քան մեկ աշխատանքային օր՝ կատարման համար: Միևնույն ժամանակ, բանկը չի կարող անտեսել որոշումը և այն իրականացնում է ժամանակին` ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը:

Վճարող-պարտապանին ծանուցվում է, որ պարտքը վճարելու նրա պարտավորությունը կատարվել է, եթե եղել է պարտք, կամ չի կատարվել, և գործն ուղարկվում է դատարան՝ քննելու համար:

Չեղյալ հայտարարելու որոշման ձևը, ինչպես նաև հաշիվներով գործարքները կասեցնելու որոշման ձևն ունի հաստատված ձև, լրացվում է էլեկտրոնային ձևաչափով և ներկայացվում բանկ, ինչպես նաև վճարողին՝ վերանայման և կատարման համար: Թղթային ձևաչափով լրացում չի տրվում։

Ձևը գտնվում է գործադիր դաշնային մարմնի հսկողության ներքո, որը իրավասու է վերահսկել հարկային օրենսդրության կատարումը:

Հարկային համակարգի բարեփոխումը, ի թիվս այլ բաների, կապված է բարելավման հետ կասեցման հրաման. 2010 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 229-FZ դաշնային օրենքով ներդրված հարկային օրենսդրության վերջին փոփոխությունները ազդել են նաև արվեստի վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը, որը սահմանում է կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի բանկային հաշիվների արգելափակման կարգը: Սույն օրենքն ուժի մեջ է մտել 2010 թվականի սեպտեմբերի 2-ից, բացառությամբ որոշ դրույթների, որոնց համար նախատեսված է ուժի մեջ մտնելու հատուկ կարգ։

Ցավոք, գործնականում հաշվի արգելափակումը հաճախ միջանկյալ միջոցից վերածվում է պատժիչ միջոցի. հաշվի վրա գործարքների կասեցումը կարող է օգտագործվել հարկային մարմինների կողմից՝ հարկ վճարողների վրա ազդելու նպատակով՝ հարկային օրենսդրությամբ ընդհանրապես չնախատեսված նպատակներով և հարկերի դեմ պայքարում։ խախտումները վերածվում են հարկատուների դեմ պայքարի. Այս ոլորտում օրենսդրության կատարելագործումը մեծ նշանակություն ունի նաև բանկերի համար, որոնք ակամա ներքաշվում են այդ պայքարի մեջ։ Ստիպված ենթարկվելով հարկային տեսուչների ցուցումներին՝ նրանք իրենց հաճախորդներին լավագույն վիճակում չեն դնում՝ օրինակ՝ արգելափակելով հարկային մարմնի որոշման մեջ նշված նրանց բոլոր հաշիվները։
Հուլիս-օգոստոս ամիսներին հարկատուներն ավանդաբար սպասում են հարկային օրենսդրության հաջորդ փոփոխություններին։ Այս տարին էլ բացառություն չէր. 2010 թվականի հուլիսի 27-ին ընդունվել է թիվ 229-ФЗ դաշնային օրենքը «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին և երկրորդ մասերում և Ռուսաստանի Դաշնության մի շարք այլ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու, ինչպես նաև անվավեր ճանաչելու մասին». Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերի (օրենսդրական ակտերի դրույթներ)»: Դաշնություն հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի մարման և հարկային վարչարարության որոշ այլ հարցերի հետ կապված» (այսուհետ` Օրենք թիվ 229- FZ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում թիվ 229-FZ օրենքով ներդրված բազմաթիվ փոփոխությունների թվում մենք կկենտրոնանանք նրանց վրա, որոնք վերաբերում են հարկային մարմինների նախաձեռնությամբ բանկային հաշիվների արգելափակման խնդիրներին:

Հաշվով գործարքների կասեցում մինչև հարկերի գանձման մասին որոշում կայացնելը

Հիշեցնենք, որ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը նախատեսում է երկու դեպք, երբ հարկային մարմինը կարող է կասեցնել գործարքները կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի բանկային հաշիվների վրա.
- հարկեր և տուրքեր (տույժեր, տուգանքներ) վճարելու հարկային մարմնի պահանջները չկատարելը.;
- հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը դրա ներկայացման վերջնաժամկետից հետո տասնօրյա ժամկետում.
Այնուամենայնիվ, կա ևս մեկ կանոն. Արվեստի 10-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածը սահմանում է, որ քրեական հետապնդման որոշում կայացնելուց հետո (դատական ​​վարույթից հրաժարվելու) նման որոշման կատարումն ապահովելու համար տեսչությունն իրավունք ունի միջանկյալ միջոցներ ձեռնարկել: Նման միջոցները ներառում են, ի թիվս այլ բաների, հարկ վճարողների հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը, որը պետք է իրականացվի Արվեստի կողմից սահմանված կարգով: 76 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 2-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածը սահմանում է, որ նախքան նշված միջանկյալ միջոցներ կիրառելը, հարկային մարմինը պետք է որոշում կայացնի հարկերի գանձման մասին, և դա անհնար է, քանի դեռ քրեական հետապնդման որոշումը ուժի մեջ չի մտել, և հարկ վճարողը չի կատարել: հարկ վճարելու պահանջը.
Այս առումով հարց է առաջանում՝ տեսչությունը կարո՞ղ է կասեցնել հարկ վճարողի հաշիվների վրա կատարված գործարքները, քանի դեռ չի կայացվել հարկը գանձելու որոշում՝ ստուգման արդյունքներով կայացված որոշումը կատարելու համար։
Մինչև վերջերս օրենսդրության մեջ սրա հստակ պատասխան չկար, պարզ չէր նաև իրավապահ պրակտիկան. որոշ դատարաններ եկել էին այն եզրակացության, որ հարկատուների հաշիվներով գործարքների կասեցումը մինչև հարկերի հավաքագրման մասին որոշում կայացնելը օրինական է։ Դա հիմնավորվում էր նրանով, որ Արվեստի 2-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը չի կիրառվում, եթե հաշվի վրա գործառնությունները կասեցվում են Արվեստի 10-րդ կետով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածը, հետևաբար, հարկ վճարողի հաշվի վրա գործարքների կասեցումը հնարավոր է նույնիսկ մինչև հարկ վճարելու պահանջ ներկայացնելը:

Այնուամենայնիվ, կար մեկ այլ դիրքորոշում. համաձայն Արվեստի. 76-ը և Արվեստի 10-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը, հարկ վճարողների հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը հնարավոր է, եթե արդեն որոշում է կայացվել պարտքերի, տույժերի և տուգանքների հավաքագրման մասին: Ըստ այդմ, անօրինական է հարկ վճարողի հաշիվներով գործարքների կասեցումը մինչև հարկերի հավաքագրման մասին որոշում կայացնելը։

Արվեստի 1-ին կետում թիվ 229-FZ օրենքով կատարված փոփոխությունների ուժի մեջ մտնելով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի «կրկնակի մեկնաբանության» այս խնդիրը կորցրել է իր արդիականությունը: Սույն նորմի նոր խմբագրությամբ բանկային հաշիվներով գործարքների կասեցումը պարբերությունների համաձայն. 2-րդ կետ 10-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-ը ճանաչվում է որպես բացառություն, և տեսչությունը հարկերի հավաքագրման վերաբերյալ որոշում կայացնելու կարիք չունի: Արվեստի 13-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածն այժմ նշում է, որ միջանկյալ միջոցներ ձեռնարկելու որոշման պատճենը, ինչպես նաև դրանք չեղյալ համարելը, հանձնվում է հարկ վճարողին այն տրվելու օրվանից հինգ օրվա ընթացքում: Եթե ​​որոշման պատճենն ուղարկվում է պատվիրված փոստով, ապա որոշումը համարվում է ստացված պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից վեց օր հետո:

Արգելափակված հաշվի շուրջ գործելու հնարավորությունները կրճատվում են

Պետք է նկատի ունենալ, որ եթե հարկային մարմնի որոշման մեջ նշվում են մի քանի հարկ վճարողների հաշիվներ, ապա բանկը պետք է կասեցնի դեբետային գործարքները. յուրաքանչյուր հաշվի համար նախատեսված գումարի սահմաններում. Ինչպես հետևում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի նոյեմբերի 10-ի N 03-02-07/1-459 նամակից, բանկը չի կարող ինքնուրույն որոշել կասեցնել գործունեությունը որոշման մեջ նշված միայն մեկ կամ մի քանի հաշիվների վրա, նույնիսկ. եթե կա միջոցների բավարար մնացորդ որևէ հաշվի վրա կամ դրանցից (գործառնությունները կասեցնելու որոշումը չի տարածվում վարկային պայմանագրով բանկային ավանդների և վարկային հաշիվների վրա (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի նոյեմբերի 21-ի նամակը. N 03-02-07/1-497)):

Բացի այդ, համաձայն Արվեստի 12-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի համաձայն, բանկը իրավունք չունի նոր հաշիվներ բացել կազմակերպության համար, եթե նրա դեմ որոշում է կայացվել հաշիվը արգելափակելու մասին: Ավելին, ֆինանսական մարմինների պաշտոնական դիրքորոշման համաձայն, բանկը իրավունք չունի հարկ վճարողի համար բացել նոր հաշիվներ, եթե անգամ գործունեությունը կասեցնելու որոշումը կայացվել է նախկինում փակված հաշիվների հետ կապված (տե՛ս Ֆինանսների նախարարության նամակը. ՌԴ 2008 թվականի դեկտեմբերի 17-ի N 03-02-07/1- 517):
Այժմ հարկ վճարողների նկատմամբ պահանջներն էլ ավելի են խստացվում՝ համաձայն թիվ 229-FZ օրենքի՝ Արվեստի 7-րդ կետում կատարված փոփոխությունների: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի համաձայն, բանկը պարտավոր է կասեցնել գործառնությունները կազմակերպության հաշիվների վրա, նույնիսկ եթե ընկերության անվանումը և հաշվի մանրամասները արգելափակելու որոշումից հետո փոխվել են: Սույն որոշումը բանկի կողմից ենթակա է կատարման նաև անվանումը փոխած հարկ վճարող կազմակերպության և մանրամասները փոխած հաշվի վրա կատարված գործարքների նկատմամբ:
Ստացվում է, որ կազմակերպության համար վճարային գործարքներ իրականացնելու համար մնում է միայն մեկ բան՝ փորձել հաշիվ բացել մեկ այլ բանկում։

Փոփոխություններ հաշվի ապակողպման ընթացակարգում

Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը, հարկ վճարողների հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցված են մինչև բանկը հարկայինից որոշում չստանա այս միջոցը չեղարկելու մասին.
Այնուամենայնիվ, հիմա կլինի բացառություններԱպաշրջափակման մասին հարկային տեսչության պարտադիր որոշման մասին ընդհանուր կանոնից՝ Արվեստի 9.1 կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հարկային մարմնի որոշումը կազմակերպության հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը վերացնելու մասին չի պահանջվում, եթե այդ միջանկյալ միջոցները դադարում են գործել այլ դաշնային օրենքների և ոչ թե Հարկային օրենսգրքի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնություն. Օրինակ, գույքի օտարման սահմանափակումները հանվում են, երբ մոնիտորինգի ընթացակարգ է իրականացվում կամ սնանկության վարույթ է բացվում։ Նմանատիպ հետևանքներ նախատեսված են 2002 թվականի հոկտեմբերի 26-ի N 127-FZ «Սնանկության (սնանկության) մասին» դաշնային օրենքով վերահսկողության ներդրման վերաբերյալ արբիտրաժային դատարանի որոշման օրվանից (63-րդ հոդվածի 1-ին կետ) և օրվանից. Արբիտրաժային դատարանի որոշումը՝ պարտապանին սնանկ ճանաչելու և սնանկության վարույթ սկսելու մասին (126-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

Հարկ վճարողների համար կարևոր կետ է կրճատել հարկային մարմնի որոշմամբ հավաքագրված գումարը գերազանցող գումար պարունակող հաշիվը ապաշրջափակելու համար անհրաժեշտ ժամանակը:
Օրենսդրությունը նախատեսում է հարկ վճարողի իրավունքը, եթե նա ունի մի քանի ընթացիկ հաշիվներ և դրանց վրա բավականաչափ միջոցներ՝ մարելու պարտքերը, չեղյալ համարել որոշ հաշիվների գործարքների կասեցումը, որպեսզի չդադարեցնի ձեռնարկատիրական գործունեությունը։ Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը կարող է դիմում ներկայացնել հարկային գրասենյակ ՝ հաշիվների արգելափակումը չեղարկելու համար: Միաժամանակ նա պետք է նշի այն հաշիվները, որոնցում առկա են բավարար միջոցներ՝ հարկերի, տույժերի և տուգանքների հավաքագրման որոշումը կատարելու համար։ Դիմումին պետք է կցվեն բանկային քաղվածքներ, որոնք հաստատում են հաշիվներում միջոցների առկայությունը: Նման փաստաթղթերը ստանալուց հետո հարկային մարմինը դիմումը ստանալու օրվանից երկօրյա ժամկետում պարտավոր է որոշում կայացնել հարկ վճարողի անհատական ​​հաշիվներով գործարքների կասեցումը հանելու մասին՝ հավաքագրված դրամական միջոցների չափի գերազանցման մասով:
Այնուամենայնիվ, եթե հարկ վճարողը չի ներկայացրել հաշվում միջոցների առկայության ապացույցներ, հարկային մարմինները կարող են կապվել բանկի հետ՝ այս հաշվի մնացորդը ստանալու խնդրանքով: Այնուհետև ժամկետը կհաշվարկվի այն պահից, երբ հարկայինը տեղեկատվություն կստանա վարկային հաստատությունից։ Որպես ընդհանուր կանոն, Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 86-ը, բանկը պատասխանում է նման հարցումներին հինգ աշխատանքային օրվա ընթացքում: Արվեստի 9-րդ կետում թիվ 229-FZ օրենքով կատարված փոփոխությունների համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածը, այժմ այդ ժամկետը կրճատվել է. հարկ վճարողի բանկային հաշիվներում առկա միջոցների մնացորդի մասին հաղորդագրությունը բանկի կողմից ուղարկվում է էլեկտրոնային եղանակով սահմանված ձևաչափով ոչ ուշ, քան ստանալու օրվան հաջորդող օրը: հարկային մարմնի պահանջով։

Հաշվով գործարքների անօրինական կասեցման համար տոկոսների հաշվարկում

Եթե ​​հարկ վճարողը բախվում է ընթացիկ հաշվի անօրինական արգելափակման հետ, ապա նա պետք է համապատասխան դիմում ներկայացնի դատարան՝ հիմնավորելով իր պահանջները։ Միևնույն ժամանակ, հաշվի վրա դեբետային գործարքների դադարեցումը կարող է տեղի ունենալ երկար ժամանակ և լուրջ խնդիր դառնալ ցանկացած կազմակերպության համար, քանի որ դա բարդացնում է նրա փոխգործակցությունը գործընկերների հետ: Սակայն գործնականում բավականին դժվար է ապացուցել, որ հարկ վճարողը վնասներ է կրել հարկային տեսչության ապօրինի գործողությունների արդյունքում։ Հարկ վճարողների համար դրական որոշումների օրինակները բավականին հազվադեպ են. օրինակ, Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 06/09/2006 N A26-10592/2005-15 որոշման մեջ կազմակերպությանը հաջողվել է ապացուցել. դատարանը, որ հարկային մարմինների մեղքով ստիպված է եղել չնախատեսված միջոցներ ծախսել նոր ընթացիկ հաշիվ բացելու համար։ Բայց նման դատական ​​պրակտիկան կարելի է ավելի շուտ բացառություն համարել։ Այս առումով մեծ նշանակություն է ստանում հարկային մարմինների իրավաբանորեն հաստատված պատասխանատվությունը հաշիվների արգելափակման ապօրինի գործողությունների համար։
Այսպիսով, արդեն 2010 թվականի հունվարի 1-ից Արվեստի 9.2 կետի դրույթը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածը, համաձայն որի, հարկային մարմինները պետք է վճարեն հարկ վճարողին տոկոսներ ուշացման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար, եթե նրանք խախտել են հարկ վճարող կազմակերպությունների հաշիվների վրա գործարքները կասեցնելու որոշումը կամ այդպիսի ուղարկելու վերջնաժամկետը: որոշումը բանկին։
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի մարտի 12-ի N 03-03-06/1/128 նամակի համաձայն, բանկային հաշիվների վրա գործարքների կասեցման ժամկետը խախտելու համար տոկոսները պետք է ներառվեն տվյալ պահին հարկ վճարողի եկամուտներում: փաստացի ստացման, քանի որ շահութահարկի նպատակներով միայն բյուջեից ստացված տոկոսները հաշվի չեն առնվում Արվեստով նախատեսված դեպքերում: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78, 79, 176, 176.1 և 203 (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ կետ, կետ 1, հոդված 251): Ինչպես տեսնում եք, Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը ներառված չէ այս ցանկում:

2011 թվականի հունվարի 1-ից տոկոսներ կհաշվարկվեն նաև հաշվի ապօրինի արգելափակման համար՝ այս պահից Արվեստի 9.2 կետ. 76-ը լրացվում է նոր պարբերությամբ, համաձայն որի՝ հարկ վճարող կազմակերպության բանկային հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու հարկային մարմնի ապօրինի որոշման դեպքում այն ​​միջոցների չափով, որոնց վերաբերյալ հարկայինի նշված որոշումը. ուժի մեջ է եղել, տոկոսները հաշվարկվում են նշված հարկ վճարող կազմակերպությանը վճարելու համար յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա համար՝ սկսած այն օրվանից, երբ բանկը կստանա հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշումը մինչև բանկը ստանալու օրը: որոշում՝ հարկ վճարող կազմակերպության հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը վերացնելու մասին։
Այս բոլոր դեպքերում տոկոսներ են գանձվում այն ​​գումարի վրա, որի նկատմամբ կիրառվել է կասեցման ռեժիմը, և տոկոսադրույքը վերցվում է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին հավասար: Դրա համար մենք վերցնում ենք այն դրույքաչափը, որը գործում էր ապօրինի արգելափակման, հարկային մարմնի կողմից բանկում հարկ վճարող կազմակերպության հաշիվներով գործարքները կասեցնելու որոշումը չեղարկելու վերջնաժամկետի կամ վերջնաժամկետի օրերին. հաշվի արգելափակումը վերացնելու մասին որոշումը բանկի ներկայացուցչին հանձնելու համար (ուղղություն դեպի բանկ):

Ապառքների համար տույժերի հաշվարկ

Նշենք, որ հարկային օրենսդրության ոչ բոլոր փոփոխություններն են դրական ազդեցություն ունենում հարկատուների վրա։ Այսպիսով, ավելի վաղ, Արվեստի 3-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ հոդվածը նախատեսում է, որ տույժեր չեն գանձվում այն ​​պարտքի չափի վրա, որը հարկ վճարողը չի կարողացել վերադարձնել այն պատճառով, որ հարկային մարմնի կամ դատարանի որոշմամբ կասեցվել են հարկ վճարողի բանկային հաշիվների վրա կատարված գործարքները: Այս կանոնն այժմ փոխվել է։ Թիվ 229-FZ օրենքով ներդրված փոփոխությունների ուժի մեջ մտնելով, եթե բանկային հաշիվներով գործարքները կասեցվել են հարկային մարմնի որոշմամբ, ապա այդպիսի կասեցման հետևանքով առաջացած ապառքների չափով տույժեր կգանձվեն։ Եթե ​​ծախսային գործարքների կասեցման որոշումը կայացվել է դատարանի կողմից, ապա տույժեր չեն լինի։
Նախկինում այս կանոնը դատարանները տարբեր կերպ էին մեկնաբանում։ Արվեստի 1-ին կետի հղումով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածը, որը սահմանում է, որ հաշվի վրա գործարքների կասեցումը չի տարածվում հարկերի, տույժերի և տուգանքների վճարման համար դրամական միջոցները դուրս գրելու գործարքների վրա, որոշ դատարաններ ճանաչեցին ապառքների վրա տույժերի կուտակումը՝ գործարքները կասեցնելիս: հաշիվները որպես օրինական (տե՛ս, օրինակ, FAS հյուսիսարևմտյան շրջանի 2010 թվականի հունվարի 29-ի N A21-5524/2009 և 2008 թվականի նոյեմբերի 27-ի N A42-1912/2008 N A42-1912/2008, Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թ. 2010 N F09-2769/10-C3). Հարկ վճարողը չի ներկայացրել ապացույցներ, որ իր հաշիվներով գործարքների կասեցումը հանգեցրել է հարկերի վճարման պարտավորությունների ժամանակին կատարմանը։ Դատարանը նշեց, որ բանկային հաշիվներով գործարքները կասեցնելու մասին տեսչության որոշումների միայն առկայությունը հիմք չէ հարկ վճարողին տույժեր վճարելու պարտավորությունից ազատելու համար։

Չնայած հարկատուի օգտին որոշումներ են կայացվել։ Այսպիսով, FAS Վոլգայի շրջանի 2009 թվականի նոյեմբերի 16-ի N A55-16626/2008 որոշման մեջ, առաջնորդվելով Արվեստի 3-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ հոդվածը նշում է, որ ապօրինի տույժեր են կուտակվել պարտքերի համար, որոնք հարկ վճարողը չի կարողացել մարել այն պատճառով, որ հարկային մարմնի որոշմամբ կասեցվել է հարկ վճարողի գործունեությունը բանկում: . Դատարանի որոշմամբ նշվել է, որ ստուգմամբ չի ապացուցվել, որ հարկ վճարողը ձեռնարկատիրական գործունեություն է ծավալել այն ժամանակահատվածներում, երբ գոյացել են տույժեր և կարող է մարել պարտքերը։ Նմանատիպ եզրակացություններ կան Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի նոյեմբերի 18-ի N A55-4678/2009 որոշման մեջ:
Վերլուծված նորմի նոր խմբագրությունը թույլ է տալիս միանշանակ եզրակացություն անել և վերացնել այդ հակասությունները։ Այսպիսով, N 229-FZ օրենքի ընդունումը օգնում է պարզաբանել ընթացիկ հաշիվների արգելափակման հետ կապված մի շարք վիճահարույց իրավիճակներ: