Alapvető szabványos bérszámfejtési bejegyzések. Alapvető standard bejegyzések a bérekre Terhelés 20 kredit 10.04 azt jelenti

A tevékenységek végzése során a gazdálkodó egység számos termelési költséget termel, amelyek eredményeként bevételt terveznek. Ezek a költségek idődimenziót foglalnak magukban. Ezek elszámolására a 20-as számlát használjuk a könyvelésben, itt halmozódnak fel a kiadások összegei, és a folyamat befejeztével a megfelelő számlára íródnak le.

A meglévő szabványok előírják, hogy a termékek előállításával, a szolgáltatások nyújtásával vagy a munkavégzéssel kapcsolatos összes költséget a megállapított folyamat befejezéséig figyelembe kell venni a 20. számlán.

Itt a fő tevékenységhez kapcsolódó kiadások felhalmozódnak, amelyekre a társaságot létrehozták. Ezért ezt a 20-as számlát „főtermelésnek” nevezik.

Az ezen a számlán felhalmozott összes költséget folyamatban lévő termelésnek nevezzük. Ez annak köszönhető, hogy a számla egészen addig a pillanatig tükrözi őket, amíg a termék bekerülési értékét nem képezik.

Ezt a fiókot szinte minden vállalkozás használja, tevékenységi körtől függetlenül, a kereskedelem kivételével. Ezek lehetnek ipari, mezőgazdasági építési-szerelési munkákat végző, szállítási és hírközlési stb.

Ha egy vállalat készterméket hoz létre, akkor a 20-as számla lezárása azt jelenti, hogy azt gyártják. Az építési beruházások és szolgáltatások esetében a 20. számla lezárása azt jelenti, hogy a gazdálkodó egység teljesítette vagy teljesítette a megállapodásokban rögzített kötelezettségeit.

Figyelem! A kisvállalkozások számára egyszerűsített számviteli eljárást írnak elő, ami azt jelenti, hogy a 20. számlán minden vállalati költséget figyelembe kell venni. Az egyéb számlák (23,25,26) ebben az esetben nem kerülnek alkalmazásra.

A 20. számlán felmerült költségekre vonatkozó információk elszámolása igazoló dokumentumok alapján történik, és azt a menedzsment használja a gazdálkodó szervezet irányítására.

Mit tartalmaz a számla

A 20. számla a vállalat fő tevékenységével kapcsolatos összes költséget tükrözi.

Ezért a következő kiadásokat kell figyelembe venni a számlán:

Az anyagköltség a termelésre fordított alapanyagok, anyagok, félkész termékek, üzemanyag és egyebek költsége, vagyis ami a késztermék alapját képezi.
A késztermék létrehozásában részt vevő külső cégek szolgáltatásainak és munkájának költségei.
Kulcsfontosságú alkalmazottak díjazása költségvetésen kívüli alapokhoz való kötelező hozzájárulással.
A késztermék létrehozásában részt vevő állóeszközök értékcsökkenési leírása.
A késztermék bekerülési értékére ráterhelt közvetett költségek - segédtermelési, nem termelési költségek, üzemi általános költségek, értékesítési költségek stb. - azokat a 20. számlán kell megjeleníteni abban az esetben, ha a könyvelésükre szolgáló számlákat a beszámolási időszak végén lezárják.
A késztermékek előállításának egyéb költségei (adók, vámok stb.)

Az első tételek a közvetlen költségekhez kapcsolódnak - azokhoz, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a termeléshez. A fenti ráfordítások költsége a gyártási folyamat során felhalmozódik, és annak befejeztével a 20-as számláról mind leírásra kerül a késztermék, munka, szolgáltatás költségére.

Figyelem! Ha a termék nem ment át műszaki ellenőrzésen és gyártási hibának minősült, akkor a gyártási költséget, amely korábban a 20. számlán szerepelt, le kell írni a gyártási hiba számlára (általában 28).

A 20. számla „fő termelés” jellemzői

A 20-as számla a jelenlegi szerint az aktív, mivel a vállalat vagyonát tükrözi. Tartozik egyenlege, amely a folyamatban lévő termelés költségeit tükrözi, azaz olyan költségeket, amelyek még nem képezték egy termék vagy szolgáltatás költségét.

A terhelési forgalom a gazdálkodó egységnél a késztermékek előállításával, szolgáltatásnyújtásával vagy munkavégzéssel kapcsolatban felmerült kiadásait tükrözi. A számla jóváírása a késztermékekre leírt előállítási költséget rögzíti.

A beszámolási időszak végi egyenleget úgy határozzuk meg, hogy a számla eleji egyenlegét és a számla terhelési oldali forgalmát összeadjuk, és ebből levonjuk a számla jóváírási oldali forgalmát.

Figyelem! Sok gazdálkodó egység, különösen azok, akik szolgáltatásokat nyújtanak és munkát végeznek, a 20-as számla beszámolási időszakának végén 0 egyenleggel rendelkeznek.

Ez a szabály azonban nem vonatkozik a termelő tevékenységet folytató szervezetekre. Számukra ez a mutató a gyártásba indított termékeket tükrözi.

A finanszírozók szerint ettől az évtől kezdve a vállalkozásoknak számviteli célból tartalékot kell képezniük a szabadságdíjra. Tekintsük az ilyen tartalékok felhasználásának szabályait.

Az adóelszámolásban minden változatlan

Az eddigiekhez hasonlóan a szabadságdíj kifizetésére vonatkozó adóelszámolásban a vállalkozás saját belátása szerint tartalékot képezhet.

Ha nem képez tartalékot, a szabadságdíj összegét a nyereségadó szempontjából munkaerőköltségként veszik figyelembe.

Ráadásul (az időbeli elhatárolásos módszerrel) arányos a megfelelő hónapokra eső szabadságnapokkal.

Ezért például, ha augusztusban a munkavállalónak szabadságdíjat fizettek az augusztus 15-től szeptember 11-ig tartó időszakra, akkor az augusztusi kifizetés teljes összegét nem lehet figyelembe venni. Ebben a hónapban a szabadságdíjnak csak azt a részét kell beleszámítani a kiadások közé, amely az augusztusra biztosított pihenőnapokra esik.

A szabadságdíj többi részét pedig szeptemberben kell elismerni. Ezt különösen az oroszországi pénzügyminisztérium 2011. június 14-i 07-02-06/107. sz. levele tartalmazza.

De a számvitelben a szabadságdíjat most a PBU 8/2010 „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” figyelembevételével kell kiszámítani (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. december 13-i, 167n számú rendeletével jóváhagyva). Így a szervezet kötelezettségeit a munkavállalók fizetett szabadsághoz való jogának megjelenésével kapcsolatban becsülik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 14-i levele, 07-02-06/107).

Vagyis ha korábban a vállalkozások maguk dönthették el, hogy megalapítják-e vagy sem, akkor ezt most már csak a kisvállalkozások nem tehetik meg (akkor a felhalmozási hónap munkaerőköltségébe beszámítják a szabadságdíjat).

Az értékelési tartalék képzésének konkrét módszertana azonban sajnos nem alakult ki, ezért azt a vállalkozásnak önállóan kell kidolgoznia, és konszolidálnia kell a számviteli politikájában.

Az ideális megoldás az lenne, ha minden hónap végén tartalékot képeznének minden munkavállaló számára az adott hónapban megkeresett pihenőnapok száma és az előírt módon meghatározott átlagkeresete alapján.

Ez azonban nagyon munkaigényes, és az egyetlen előny a jelentési mutatók helyes generálása. Ezért a szervezetnek jogában áll más módszereket előírni a becsült kötelezettség kialakítására. A lényeg az, hogy a számviteli politikában megindokoljon és konszolidáljon egy konkrét eljárást.

1. példa

A Krasnoderevshchik LLC számviteli politikája a következő módszertant írja elő a szabadságok kifizetésével kapcsolatos becsült kötelezettségek képződésére.

Mivel minden munkavállaló 28 naptári napra jogosult szabadságdíjra, ezért a becsült kötelezettség az éves béralap alapján egyenletesen alakul az év során az alábbiak szerint:

– kiszámítják a szabadság éves díjának várható összegét (az éves béralap 12 hónappal és 29,4-gyel való osztásával, az eredmény 28-cal való szorzásával);

– meghatározásra kerül az értékelési tartalék növelésének havi összege (a szabadságdíj kiszámított várható éves összegét elosztjuk 12-vel).

Tegyük fel, hogy a Krasnoderevshchik LLC dolgozóinak éves béralapja 2011-re 2 600 000 rubel.

Ekkor a munkavállalók ezen kategóriájának várható éves szabadságának összege egyenlő:

2 600 000 RUB : 12 hónap : 29,4 × 28 nap = 206 349,21 dörzsölje.

A létrehozott értékelési tartalék havi összege pedig a következő lesz:

206 349,21 RUB : 12 hónap = 17 195,77 dörzsölje.

Kérjük, vegye figyelembe: arról, hogy szükséges-e a biztosítási díj összegét az üdülési díjból is lefoglalni, a szakértők véleménye eltérő.

Egyesek azt javasolják, hogy a teljes összegre becsült kötelezettséget képezzenek, beleértve magát a szabadságdíjat és az abból származó biztosítási díjakat is. De van egy másik nézőpont is.

Az a tény, hogy a szabadság kifizetésének kötelezettsége valójában múltbeli események következtében keletkezik a vállalkozás számára - minden ledolgozott hónap után a munkavállalók jogot kapnak bizonyos számú szabadságra (elbocsátás, kompenzáció vagy szabadság esetén elbocsátás).

A biztosítási díjfizetési kötelezettség azonban csak akkor merül fel, ha a kifizetések ténylegesen a munkavállalók javára halmozódnak fel. Ez azt jelenti, hogy a nyaralási díj felhalmozódásáig a társaságnak nem kell utána biztosítási díjat fizetnie.

Ezért csak magára a szabadságdíj összegére kell becsült kötelezettséget képezni, és a biztosítási díjak nem kerülnek elszámolásra a könyvelésben, azok tényleges elhatárolásuk időpontjában kerülnek elszámolásra költségként.

A becsült kötelezettségeket a „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” számlán kell figyelembe venni.

Az üdülési díj kifizetésére vonatkozó becsült kötelezettségek létrehozásakor azok értékét a szokásos tevékenységi ráfordítások között kell feltüntetni (számla terhére , , ...).

2. példa

Nézzük tovább az 1. példát.

A könyvelő 2011-ben minden hónapban értékelési tartalékot képez (növel) az alkalmazottak szabadságdíjának kifizetésére a következő kiadásokra vonatkozóan:

20 HITEL 96

– 17 195,77 dörzsölje. – megemelték a munkavállalók szabadságdíjának becsült tartalékát.

Tegyük fel, hogy augusztusban szabadságot biztosítottak két alkalmazottnak, és 43 000 rubel összegű szabadságdíjat halmoztak fel.

Tételezzük fel azt is, hogy:

– ezekre az alkalmazottakra többé nem biztosítanak szokásos levonást;

– a biztosítási díjakat (beleértve a sérülési járulékot is) összesen 34,2 százalékos mértékben fizetik.

A könyvelő a szabadságdíj elhatárolását és kifizetését az alábbiak szerint tükrözte:

96 HITEL 70

- 43 000 dörzsölje. – üdülési díj elhatárolásra kerül (a becsült kötelezettség egy része leírásra kerül a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatos kötelezettségek elszámolására);

20 HITEL 69

– 14 706 dörzsölje. (43 000 RUB × 34,2%) – biztosítási díjak halmozódtak fel az alkalmazottak szabadságdíjának összegére;

70 HITEL 68

– 5590 dörzsölje. (43 000 RUB × 13%) – a személyi jövedelemadót a szabadságdíj összegéből levonják;

70 HITEL 50

– 37 410 dörzsölje. (43 000 – 5590) – szabadságdíjat fizettek.

De a fő különbség az új becsült kötelezettségek és a szabadságdíj kifizetésére szolgáló régi tartalékok között az, hogy ha a becsült kötelezettség forrásai nem elegendőek, akkor a vállalkozás szabadságdíjra fordított kiadásai általános módon jelennek meg a könyvelésben. Más szóval, a számlán nem lehet terhelési egyenleg.

Azaz, ha a tárgyhónapban felhalmozott szabadságdíj összege meghaladja az adott pillanatban keletkezett becsült kötelezettség összegét, akkor a számla terhére csak az ezen a számlán lévő összegre kerül bejegyzés, és a különbözet ( többlet) közvetlenül a vállalkozás költségelszámolási számláinak terhére kerül elszámolásra.

Ennek megfelelően a jövőben a következő hónapokban keletkező becsült kötelezettség összegét módosítani kell.

Hiszen ha valakinek már kifizették a szabadságdíjat, akkor az arra vonatkozó kötelezettség már nem a tárgyévben keletkezik.

3. példa

Nézzük tovább az előző példákat.

Tételezzük fel, hogy szeptemberben 115 000 rubel összegű vakációs fizetést halmoztak fel az alkalmazottak.

Ezt megelőzően a januártól augusztusig terjedő időszakra a becsült kötelezettség (számlahitel-forgalom) összege:

17 195,77 RUB × 8 hónap = 137 566,16 dörzsölje.

Így augusztusban a 43 000 RUB becsült kötelezettséget már felhasználták.

Ez azt jelenti, hogy a fel nem használt becsült kötelezettségek egyenlege (szeptember 1-i számlaegyenleg, a szabadságdíj szeptemberi elhatárolása előtt) a következő:

137 566,16 RUB - 43 000 dörzsölje. = 94 566,16 dörzsölje.

És a szeptemberben felhalmozott szabadságdíj összege 115 000 rubel. Amint látjuk, meghaladja a keletkezett becsült kötelezettség összegét. Ez azt jelenti, hogy a könyvelőnek a következőképpen kell felhalmoznia a szabadságot szeptemberben:

96 HITEL 70

– 94 556,16 dörzsölje. – a korábban kialakult becsült kötelezettség összegén belül elhatárolásra került a szabadságolási díj (a becsült kötelezettség leírásra került a szabadságdíj kifizetése miatti kötelezettségek elszámolására);

20 HITEL 70

– 20 433,84 dörzsölje. (115 000 – 94 556,16) – a korábban kialakult becsült kötelezettség összegét meghaladó szabadságdíj elhatárolásra került;

20 HITEL 69

– 39 330 dörzsölje. (RUB 115 000 × 34,2%) – a biztosítási díjak a szabadságdíj összegére halmozódnak fel;

70 HITEL 68

– 14 950 dörzsölje. (RUB 115 000 × 13%) – az adót levonják a szabadságdíj összegéből;

70 HITEL 50

- 100 050 dörzsölje. (115 000 – 14 950) – szabadságdíjat fizettek.

Ezenkívül a jövőben figyelembe kell venni azt a tényt, hogy egyes munkavállalók már megkapták a korábban képzett becsült kötelezettség összegét meghaladó szabadságolási díjakat. Azaz a levonásoknak kisebbnek kell lenniük.

Az elszámolás érvényességét és a becsült kötelezettség összegét az év végén, valamint a kötelezettséghez kapcsolódó új események bekövetkezésekor ellenőrzik. A végén ez lehet:

– a becsült kötelezettség megjelenítésére megállapított módon növelve;

– a becsült kötelezettség leírására megállapított módon csökkentve;

- változatlanok maradnak;

- teljesen leírva.

A tartalék többletösszege a vállalkozás egyéb bevételei között szerepel.

Fontos megjegyezni

Amikor tartalékot képez a munkavállalók szabadságának kifizetésére, a vállalkozás számára jövedelmezőbb, ha számviteli célokra ugyanazt az eljárást választja a képzéshez, mint az adószámvitelben. Igaz, ha a tartalékkeret nem bizonyul elegendőnek, akkor a többlet szabadságdíj összege a könyvelésben azonnal, nyereségadó szempontjából pedig - a leltározás eredménye alapján - csak év végén írható le ráfordításként.

A 20-as számla az aktív „Fő termelés” számítási számla. Egyszerű példákat használva a dumákra, nézzük meg a 20. számla tipikus tranzakcióit a könyvelésben, valamint azt, hogy milyen tranzakciókat használnak a 20. számla lezárására.

A termelő vállalkozások a 20-as számlán rögzítik a termelési költségeket, azaz az új termékek (szolgáltatások, munkák) létrehozásának költségeit. A költségek mellett a 20. számla a folyamatban lévő termelés anyagi értékét is tükrözi:

A termelési költségek meghatározása

A termelési költségek magukban foglalják a konkrét termékek előállításához, nyújtott szolgáltatásokhoz vagy a főtevékenységhez tartozó munkához kapcsolódó közvetlen költségeket.

A közvetlen költségeknek a következő típusai különböztethetők meg:

Gyártáshoz szükséges alapanyagok, valamint munkák és szolgáltatások nyújtásához szükséges anyagok beszerzésének költségei;
A termelésben dolgozók javadalmazása;
Termelő tárgyi eszközök értékcsökkenése és javítása;
Házasságból származó veszteségek;
Modernizáció, új technológiák bevezetése;
A gyártási folyamat egyéb költségei.

Fontos! A beszámolási időszak végén, vagy ahol nincs részletesebb felosztás (például segédtermelés és egyebek), a 20-as számla is megjeleníti:

Kisegítő és szolgáltatási termelés költségei;
A fő termelés irányításának és karbantartásának közvetett költségei.

A folyamatban lévő munka (WIP) meghatározása

A folyamatban lévő munka a következőket tartalmazza:

Gyártásban vagy feldolgozásban lévő, valamint gyártásra átvett, de a gyártási folyamatban még nem résztvevő anyagi eszközök;
Ki nem szállított, kiadott termékek raktárraktárakba.

A folyamatban lévő munkák mennyiségének meghatározásához először írja le az összes fenti tárgyi eszközt a beszámolási időszak végén, majd határozza meg azok értékelését.

20. számla Fő termelés

A 20. „Fő termelés” számla főbb tulajdonságai:

Csak az értékelést veszik figyelembe;
Aktív, és az időszak végén nincs negatív egyenlege, de lehet pozitív egyenlege, ami a folyamatban lévő termelés költségmutatója;
A szintetikus számvitel mellett az analitikus könyvelést terméktípusok, költségek (becslések) és a szervezet részlegei szerint is végzik.

Levelezés 20 számla a könyvelésben

A 20. „Fő termelés” számla a következő számláknak felel meg:

1. táblázat. 20. számla terhelése szerint:

Dt	CT	Bekötés leírása
20	02	Befektetett eszközök értékcsökkenésének elhatárolása
20	04	Új technológiák bevezetése a termelésbe
20	05	Immateriális javak értékcsökkenésének számítása
20	10	Anyagok, készletek, munkaruha és egyéb dolgok leírása a gyártáshoz
20	16	A gyártás céljára leírt anyagköltség eltérése
20	19	A költségek a munkálatok (szolgáltatások) vissza nem térítendő áfáját tartalmazzák
20	21	Félkész termékek leírása gyártási célból
20	23	Leírt segédtermelési költségek
20	25	Az általános termelési költségek figyelembe vétele
20	26	Általános üzleti költségek figyelembe vétele
20	28	a hibákat a gyártási költségek tartalmazzák
20	40, 43	A legyártott termékeket leírják gyártási igények miatt, vagy visszaküldik felülvizsgálatra
20	41	Gyártási igényekre leírt áruk
20	60	A harmadik felek munkáját figyelembe veszik a gyártási költségekben
20	68	A termelési igényekre leírt adók és díjak összegei
20	69	Kiszámították a termelési munkások biztosítási díjait
20	70	Felhalmozódott a termelő munkások bére
20	71	Az elszámolható összegeket a termelési igényekre fizették ki
20	73	Az alkalmazott gyártási költségeinek kompenzációja (például személygépkocsi, telefonhívások)
20	75	Az alapítók a fő termelés költségeivel hozzájárultak az alaptőkéhez
20	76.2	Vállalkozókkal szembeni követelések és állásidő
20	79	A szervezet részlegeihez kapcsolódó termelési költségek külön mérlegben
20	80	A folyamatban lévő munkák könyvelésre történő elfogadása az alaptőkéhez való hozzájárulásként
20	86	Folyamatban lévő munkák számvitelre történő elfogadása, mint célfinanszírozás
20	91.1	A folyamatban lévő többletmunka aktiválásra került
20	94	Hiányok és veszteségek a normákon belül a gyártási folyamatban, hibáztatás nélkül
20	96	A termelési költségekben a tartalékok összegét veszik figyelembe
20	97	A jövőbeni kiadások egy részének leírása a termelési költségekre

2. táblázat: 20. számlajóváírás:

Szerezzen ingyen 267 videóleckét 1C-n:

Dt	CT	Bekötés leírása
10	20	A visszaváltható anyagok vagy saját tárgyi eszközök (például konténerek) aktiválásra kerültek
15	20	Munkák leírása, főtermelés szolgáltatásai
21	20	A félkész termékek tőkésítésre kerülnek
28	20	A költségek leírása a hibák kijavítására
40 (43)	20	A legyártott termékek tényleges bekerülési értéke leírásra kerül (a gyártott termékek aktiválásra kerülnek)
45	20	Termékek (építési munkák, szolgáltatások) átadása harmadik félnek
76.01	20	A biztosítási kártérítési költségek leírása
76.02	20	Csökkentett költségek a vállalkozókkal szembeni követelések összegéhez és az állásidőhöz képest
79	20	A főtermelés célzott finanszírozása miatt leírt költségek
90.02	20	Az eladott szolgáltatások költsége leírásra kerül
91.02	20	A szervezet egyéb eszközeinek (befektetett eszközök, anyagok stb.) selejtezésével, illetve a sürgősségi esetek miatti befejezetlen munkával kapcsolatos költségek az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
94	20	A fő termelés hiánya tükröződik
99	20	a rendkívüli körülmények miatti meg nem térített veszteségek a veszteségek között szerepelnek

20 számla lezárása

Fontos! A számviteli politikában meg kell határozni a 20. számla zárásának módját, és szükség esetén fel kell tüntetni a felosztási bázist is.

3 lehetőség van a számla lezárására:

Közvetlen módszer;
Köztes módszer
Gyártott termékek közvetlen értékesítése.

Fontos! A 20. számla zárása előtt fel kell osztani a folyamatban lévő termelés egyenlegeit.

Közvetlen módszer

A beszámolási időszakban a tényleges ár nem ismert, a legyártott termékeket feltételes áron, például tervezett bekerülési értéken számolják el.

A hónap zárásakor a legyártott termékek önköltsége igazodik a tényleges önköltséghez.

Közvetlenül a 20-as számla lezárása – feladások:

Fontos! Ezzel a módszerrel lehetetlen a legyártott termékeket a hónap során tényleges bekerülési értéken elszámolni.

Köztes módszer

Ez a módszer egy további 40. „Termékkibocsátás” számlát használ, amely a tervezett költségnek a tényleges költségtől való eltéréseit rögzíti. Jóváírásnál - tervezett költség, terhelésnél - tényleges költség.

A hónap végén az eltérések teljes összege arányosan kerül leírásra a 43 „Késztermékek” és a 90,02 „Értékesítési költségek” számlára.

A 20-as számla köztes módon történő lezárása - kézi könyvelések:

Dt	CT	Bekötés leírása
43	40	A késztermékeket tervezett bekerülési értéken aktiváltuk
90.02	43	Eladott termékek tervezett költségen leírásra kerültek
A hónap végén
40	20	A legyártott termékek tényleges költsége leírásra kerül
43	40	Olyan bejegyzések módosítása, amelyek a tervezett költséget hozzák a tényleges költséghez
90.02	40

Gyártott termékek közvetlen értékesítése

Ebben az opcióban a legyártott termékeket nem tárolják, hanem a gyártás után azonnal értékesítik. Ebben az esetben a termelési költségeket az értékesítési költségekbe írják le. A szolgáltatások ilyen módon zárva vannak.

20. számla zárása szolgáltatások értékesítésekor - kézi könyvelés:

Dt	CT	Bekötés leírása
A hónap végén
90.02	20	Az értékesítési költségbe írt tényleges költség

Példák a 20-as számla használatára a könyvelésben

Tekintsük a 20. „Fő termelés” fiók használatának eljárását, valamint annak lezárását példákon keresztül.

1. példa: Közvetlen zárás módszere

A Trigolki vállalkozás estélyi ruhákat gyárt. A számviteli politika előírja, hogy a termékkibocsátást a 43 „Késztermékek” számlán kell elszámolni, a 40 „Termékkibocsátás” figyelembevétele nélkül. A hónap során 20 darab terméket gyártottak, és ebből 10 darabot értékesítettek 5000 rubel áron. A tervezett költség 3000,00 RUB volt. darabonként

A gyártási költségek összege 70 000,00 rubel. tőlük:

Anyagköltségek – 55 000,00 RUB;

Feladások a 20-as fiókba táblázat formájában a példa szerint:

dátum	Számla Dt	Kt számla	Összeg, dörzsölje.	Bekötés leírása	Egy dokumentumbázis
Gyártási költségek
10.10.2016	20	10	55 000,00		Kötelező számla
Kimenet
16.10.2016	43	20	60 000,00
Késztermékek értékesítése
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Értékesítési bevétel	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	ÁFA felszámított
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Felhalmozott fizetés
31.10.2016	70	68	1 300,00	Levont személyi jövedelemadó
31.10.2016	20	69	3 020,00	Felhalmozódott biztosítási díjak
A hónap zárása
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

2. példa Közbenső zárási módszer

A Trigolki vállalkozás estélyi ruhákat gyárt. A számviteli politika előírja a 40. „Termékkibocsátás” számla használatát. A hónap során 10 darab terméket gyártottak, ebből 7 darabot értékesítettek összesen 4500,00 rubel, ÁFA áron. A tervezett költség 2700,00 RUB volt. darabonként

A gyártási költségek összege 30 393,41 rubel. tőlük:

Anyagi kiadások - 15 900,00 rubel;
Az értékcsökkenés összege 1473,41 RUB;
Díjazás és járulékok – 13 020,00 RUB.

A példa megoldása a tranzakciókkal táblázat formájában:

dátum	Számla Dt	Kt számla	Összeg, dörzsölje.	Bekötés leírása	Egy dokumentumbázis
Gyártási költségek
10.10.2016	20	10	15 900,00	Gyártási folyamathoz leírt nyersanyagok	Kötelező számla
Kimenet
16.10.2016	43	40	27 000,00	Estélyi ruhák gyártása (tervezett költséggel)	Gyártási jelentés, átvételi rendelés (raktárba költözéskor)
Késztermékek értékesítése
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Értékesítési bevétel	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	ÁFA felszámított
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Az eladott áruk tervezett költségének leírása
Bérszámfejtés termelési dolgozók számára
31.10.2016	20	70	10 000,00	Felhalmozott fizetés	Óralap, bérlap
31.10.2016	70	68	1 300,00	Levont személyi jövedelemadó
31.10.2016	20	69	3 020,00	Felhalmozódott biztosítási díjak
A hónap zárása
31.10.2016	20	02	1 473,41	A gyártógépek értékcsökkenése kiszámításra került
31.10.2016	40	20	30 393,41	A termelési teljesítmény kiigazítása
31.10.2016	43	40	3 393,41	A tervezett költség igazítása a tényleges költséghez
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Az eladott áruk költségének kiigazítása

3. példa: Kiadott termékek közvetlen értékesítése (szolgáltatások előállítása)

A RemontTorg vállalkozás javítási szolgáltatásokat nyújt. 2016. október 20 javítási munkákat 20 000 rubel értékben biztosítottak, amelynek tervezett költsége 15 000,00 rubel volt.

A gyártási költség 17 000,00 RUB volt. tőlük:

Anyagköltség – 2000,00 RUB;
Az értékcsökkenés összege 1 980,00 RUB;
Díjazás és járulékok – 13 020,00 RUB.

A 20. számla manuális lezárása szolgáltatásnyújtáskor:

dátum	Számla Dt	Kt számla	Összeg, dörzsölje.	Bekötés leírása	Egy dokumentumbázis
Gyártási költségek
10.10.2016	20	10	2 000,00	A gyártási folyamathoz leírt alkatrészek és alapanyagok	Kötelező számla
Javítási munkák biztosítása
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Értékesítési bevétel	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	ÁFA felszámított
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Az eladott áruk tervezett költségének leírása
Bérszámfejtés termelési dolgozók számára
31.10.2016	20	70	10 000,00	Felhalmozott fizetés	Óralap, bérlap
31.10.2016	70	68	1 300,00	Levont személyi jövedelemadó
31.10.2016	20	69	3 020,00	Felhalmozódott biztosítási díjak
A hónap zárása
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Az elvégzett munka költségének kiigazítása

Adótanácsadó

A közös tevékenységek minden formájának megvan a saját eljárása a számviteli nyilvántartások vezetésére és az információknak a pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésére.

Mivel konkrét könyvelési tételeket a PBU 20/03 nem ír le, illetve a közösen végzett műveletek és a közösen használt eszközök elszámolása még nem került leírásra, így igyekszünk segíteni a könyvelőnek az eligazodást azzal, hogy az egyes folyamatokhoz adunk egy lehetséges elszámolási lehetőséget.

Közös műveletek

Egy közös folyamatban minden résztvevő a termelés egy bizonyos szakaszát (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) csak saját tárgyi eszközei, anyagai, finanszírozási és egyéb eszközei felhasználásával hajtja végre, más résztvevők pénzeszközeinek felhasználása nélkül.

A számvitel során minden résztvevő a szerződés teljesítésével kapcsolatos összes üzleti ügyletet a szokásos módon, a ráfordításokból és kötelezettségekből való részesedését, valamint a gazdasági hasznokból, termékekből vagy bevételekből esedékes részesedését jeleníti meg a szerződésben foglaltaknak megfelelően. Minden tranzakció külön-külön jelenik meg, például az eszköz- és forrásszámlákhoz kiegészítőleg nyitott alszámlákon. Külön mérleg nem készül, az általános tevékenységhez való hozzájárulás nem kerül átvezetésre a pénzügyi befektetések közé, hanem továbbra is eszközként kerül elszámolásra a vonatkozó számlákon, de az analitikus könyvelésben elkülönítve.

A PBU 20/03 előírja a PBU 12/2000 „Szegmensenkénti információ” által meghatározott szabályok használatát az információk szétválasztására.

A számvitel jellemzőit egy olyan szervezet biztosítja, amely a termelés (munka, szolgáltatás) végső szakaszát végzi. A mérlegben figyelembe kell venni a termelés azon részét, amely a szerzõdõ többi felet megilleti. Mivel a Számlaterv nem ír elő külön mérlegen kívüli számlát az ilyen műveletek elszámolására, Ön maga is nyithat ilyen számlát, például a „Termékek közös tevékenységi megállapodás alapján”. Tudsz fiókokat használni?

„Megőrzésre átvett leltári eszközök” vagy 003 „Feldolgozásra átvett anyagok”, mivel ezen ügyletek elszámolása hasonló a vevő által szállított alapanyagokkal, megbízási szerződéssel, biztonságos tárolással végzett tranzakciókhoz.

A partnernek átadandó késztermékek raktárba kerülésekor ezt a mérlegen kívüli számlát megterheljük, majd a termékek partnerhez történő átadását követően a termékek ennek javára íródnak le. fiókot.

Ha egy megállapodás értelmében ez a résztvevő közös termékeket, munkákat vagy szolgáltatásokat ad el, akkor a tranzakcióban részt vevő többi résztvevő bevételét köteles figyelembe venni, hogy ezt a bevételt a partnereknek átadja.

1. példa

A Zima cég teherautókat gyárt. Igény van a piacon a Zima cég alvázán gyártható speciális járművekre, utólag felszerelve például daruval, lakótérrel, kommunikációs laboratóriummal, furgonokkal stb. Közös tevékenységi megállapodás született. kötött a Vesna céggel, mely szerint az alvázat a "Winter" cég készíti, a "Vesna" cég pedig a vevő megrendelése alapján elvégzi a gép utólagos felszerelését és a készterméket eladja neki. Egy speciális gép eladásából származó bevétel megegyezés szerint felosztásra kerül mindkét cég létrehozásának költségeivel arányosan.

A Zima társaság az év beszámolási időszakában közös tevékenység keretében az alábbi tevékenységekkel rendelkezett:

Befektetett eszközök felhasználása közös folyamatban. A közös folyamatban használt tárgyi eszközök kezdeti költsége 100 ezer rubel, 6 ezer rubel értékcsökkenést számoltak fel rájuk.

Az alkalmazottak fizetése időbeli elhatárolásokkal együtt 20 ezer rubelt tett ki.

Az alváz összeszereléséhez felhasznált anyagok 60 ezer rubelt tettek ki.

Összességében a Zima cégnek 86 ezer rubel kiadása volt. 2 autó alváza össze volt szerelve. Ezt a félkész terméket a Vesna céghez szállították teherautók további összeszerelésére.

A Vesna cégnek 129 ezer rubel költsége merült fel a késztermékek előállításával és értékesítésével kapcsolatban.

A 2 teherautó eladásából származó bevétel 295 ezer rubelt tett ki, beleértve ÁFA 18% -45 ezer rubel. 2:3 arányban, a kiadások arányában került felosztásra a partnerek között. A Zima cégnek 295*86/(86+129)=118 ezer rubel tartozik. Az áfa 18 ezer rubel, a Vesna cég esetében pedig 177 ezer rubel. , beleértve ÁFA 27 ezer rubel.

A tranzakciókat a Zima cég könyvelési nyilvántartásában fogjuk megjeleníteni.

A tranzakciók ebben a folyamatban történő tükrözésére a vállalat külön alszámlákat használ a szintetikus számviteli számlákhoz (a példa egyszerűsítése érdekében az összes alszámlához 2-es szám tartozik). A közös tevékenységekre vonatkozó kölcsönös elszámolások a 3. „Az esedékes osztalékok és egyéb bevételek elszámolása” alszámlán kerülnek elszámolásra.

A Zima társaság beszámolási időszakra vonatkozó könyvelésében a következő bejegyzések történtek:

100 000 dörzsölje. – a közösen végzett műveletben részt vevő állóeszközök megjelennek;

6000 dörzsölje. - a közös működés során használt tárgyi eszközökre értékcsökkenést számoltak el;

Ha a tárgyi eszközöket nem csak közös tevékenységre, hanem saját termelésre is használják, akkor a számvitelben nehéz elkülöníteni őket.

20 000 dörzsölje. – a munkavállalók bére (levonásokkal) a közös tevékenység során végzett munkáért történt;

60.000 dörzsölje. – az alváz elkészítéséhez felhasznált anyagok;

86 000 dörzsölje. – a kiengedett alvázat a raktárban nyilvántartásba vették;

86 000 dörzsölje. – az alváz átkerült a Vesna céghez;

118 000 dörzsölje. – a közös működéshez kapcsolódó bevétel tükröződik;

18 000 dörzsölje. – a közös tevékenységhez kapcsolódó értékesítések költségvetésbe történő befizetésekor felhalmozott áfa;

14 000 dörzsölje. (118 000 – 18 000 – 86 000) – a beszámolási időszak közös tevékenységben való részvételéből származó nyereségét tükrözi.

Így a „Zima” társaság a közös művelet általános folyamata szerint a beszámolási időszak végén a következő egyenlegekkel rendelkezik az analitikus számvitel alszámláiban:

Terhelés 01-2- 100 000 dörzsölje.
Hitel 02-2- 6000 dörzsölje.
Hitel 70-2, 69-2- 20 000 dörzsölje.
Kredit 68-2- 18 000 dörzsölje.
Terhelés 76-3- 118 000 dörzsölje.
Hitel 90-1-2- 118 000 dörzsölje.
Terhelés 90-3-2- 18 000 dörzsölje.
Terhelés 90-2-2- 86 000 dörzsölje.
Terhelés 90-9-2és ennek megfelelően Hitel- 14 000 dörzsölje.

Ezeket a közös tevékenységek alszámláira vonatkozó adatokat soronként össze kell foglalni a fő tevékenységekre vonatkozó adatokkal, és tükrözni kell a Zima társaság mérlegében.

A Vesna cég a közös folyamat utolsó szakaszát és a késztermékek értékesítését végzi, a tranzakciók az alábbiak szerint jelennek meg a mérlegében:

86 000 dörzsölje. (2 alváz) – félkész termék érkezett a tanácsadó jegyzet szerinti mennyiségben és árban;

86 000 dörzsölje. (2 alváz) – a félkész terméket gyártásba bocsátották a teherautó további összeszerelése céljából;

129 000 dörzsölje. – a teherautók közös művelet keretében történő gyártásának tényleges költségei tükröződnek;

Ebben az esetben lehetőség van a termékrészesedés átvételére saját raktárban a tényleges bekerülési érték áron.

A partnerre utalandó termékek részesedése pedig megjelenik például a számla terhelésén.

A mi esetünkben a szokásos 2 különböző összeszerelt autót nagybetűvel írjuk, így:

215 000 dörzsölje. (86 000 + 129 000) – 2 db, 2:3 arányban közös tulajdonú teherautó volt nyilvántartva a raktárban;

215 000 dörzsölje. (86 000 + 129 000) – járműveket szállítottak ki az ügyfeleknek;

177 000 dörzsölje. – a közös működéshez kapcsolódó bevétel tükröződik;

27 000 dörzsölje. – a közös tevékenységhez kapcsolódó értékesítések költségvetésbe történő befizetésekor felhalmozott áfa;

129 000 dörzsölje. – a végtermékek előállítására fordított saját költségek leírásra kerülnek;

21 000 dörzsölje. (177 000 – 27 000 – 129 000) – a beszámolási időszak közös műveletben való részvételből származó nyereségét tükrözi

118 000 dörzsölje. – a „Zima” partner felé fennálló tartozás a közös működéshez kapcsolódó bevételek kifizetésére vonatkozóan megjelenik;

295 000 RUB – pénzt kapott a vevőtől;

118 000 dörzsölje. – törlesztették a Zima céggel szembeni, bevételi hányadának megfelelő tartozását.

Példa vége

A példa azt mutatja, hogy a partnerek közös tulajdonában lévő összes termék a mérlegen kívül aktiválódik. Ebben a példában nehéz 2 különböző gépet a költségek arányában elosztani a résztvevők között. De fel lehet osztani például az együtt termesztett gabonát.

2. példa

A Zima cég és a Vesna cég összefogott a gabonatermesztésben. A beszámolási időszak költségei 2:3 arányban állnak egymással. A betakarítás után a termést felosztották a partnerek között.

Ezután a Vesna cég könyvelésében a termékek a következőképpen jelennek meg:

– gabona bekerült a raktárba, hogy a „Zima” céghez kerüljön átadásra (a termesztett mennyiség 2 része a teljes költség arányának megfelelő áron),

– a gabonát partnernek adják át;

– aktiválásra került a „Vesna” céghez tartozó gabona (a megtermelt mennyiség 3 része olyan áron, amely megfelel a társaság részesedésének az összköltségből).

A közös folyamat során nehézségek csak az elsődleges bizonylatok és számlák elkészítésekor merülhetnek fel, különösen olyan esetekben, amikor a megállapodás meghatározza az egyes résztvevők részesedését a közös költségekből. Ha a „Tél” cégnek ténylegesen a „Spring” cég kiadásainak egy további részét kell elszámolnia a mérlegében a bevételi részének tulajdonítható együttes kiadások részeként, a könyvelés 90-2 terhelés 76-3. használva lesz. Ezen kiadások áfa-visszatérítésével kapcsolatos problémák elkerülhetők, ha a dokumentációt megfelelően kitöltik, majd levonják ezen költségek előzetesen felszámított áfáját, amely a 76-3 számviteli tételben tükröződik.

Talán ilyen helyzetben jobb lenne egy félkész termék - egy alváz - Vesna céggel való rendszeres értékesítésére vonatkozó szerződést kötni (1. példa).

A késztermékek partnerek közötti felosztása esetén az általános folyamat végén, amikor minden partner önállóan értékesíti a termék részét, a műveleteket ugyanúgy kell tükrözni, mint a vevő által szállított alapanyagokat.

Ha a cégek közösen nyújtanak szolgáltatást vagy munkát végeznek, akkor természetesen nem lesz mérlegen kívüli késztermék-elszámolás.

A mérleg magyarázó megjegyzésében minden résztvevő jelentési szegmensként tükrözi a közös folyamatra vonatkozó információkat, kiemelve az információkat.

· a közös eljárásban felhasznált eszközökről,

· részesedése a bevételekből és kiadásokból,

· olyan kötelezettségeket vállalt, amelyek közvetlenül az ilyen folyamatban való részvétellel összefüggésben merültek fel.

Az ellenőrzött ügyletekben részt vevő egyes résztvevők pénzügyi kimutatásaiban szereplő információk közzétételére vonatkozó hasonló követelményeket az IFRS 31 „Közös vállalkozásokban való részvétel pénzügyi jelentései” standard 10. bekezdése tartalmazza. Az IFRS 31 12. bekezdésével összhangban ebben a folyamatban nem lehet külön számviteli nyilvántartást készíteni, a közös tevékenységekről külön pénzügyi kimutatásokat nem lehet készíteni, és az ilyen tevékenységek eredményeinek értékelésére vezetői elszámolások használhatók.

Megosztott eszközök

A megosztott vagyon olyan ingatlan, amely a szerződő felek közös tulajdonát képezi, gazdasági haszon (jövedelem) szerzése céljából közös használatukra. Feltételezhető, hogy a közös vállalkozás céljaira átadott vagy megszerzett egy vagy több eszköz közös irányítása és tulajdonjoga közös. A résztvevőktől különálló társaság nem jön létre.

A megállapodásban részt vevő felek mindegyike ellenőrzi a bevételek arányát a közösen használt vagyonból való részesedésén keresztül. Mindegyik megkaphatja az eszközök által megtermelt kibocsátás rá eső részét, és viseli a szerződéshez kapcsolódó saját költségeit, valamint a közös költségek rá eső részét.

Ebben a helyzetben a könyvelés hasonló az előző helyzethez. Az egyetlen különbség az, hogy minden résztvevő nem csak a saját kiadásait és kötelezettségeit tükrözi, hanem az összes kiadásból és kötelezettségből való részesedését is.

A közös tulajdoni jogról kötött megállapodást kötő fél tulajdonában lévő és általa hozzájárulásként befizetett vagyont továbbra is a megfelelő számviteli számlákon tartja nyilván, és nem kerül át pénzügyi befektetésbe.

És minden tranzakció külön-külön jelenik meg az analitikus számvitelben a megfelelő szintetikus számlák szerint, külön mérleget nem vezetnek. A vevőkkel (vevőkkel) való elszámolással megbízott résztvevő a többi résztvevő bevételét kötelességként tükrözi feléjük.

3. példa

A Zima cég és a Vesna cég közösen birtokolja az épületet, a részesedések 1:2 arányban vannak.

A terület irodáknak kiadó, az ár 1 nm-enként változik. m bérelt helyiség, gyakran előfordulhat, hogy a helyiség átmenetileg tétlen. A résztvevők megállapodása szerint azonban a bevételek és kiadások a tulajdoni hányad arányában oszlanak meg.

Tételezzük fel, hogy a beszámolási időszakban az épület egésze 118 000 000 rubel bérleti bevételt ért el, beleértve. ÁFA 18 000 000 rubel. Az épület üzemeltetési költségei 59 millió rubelt tettek ki. 9 millió áfa,

A közösen irányított épület költsége minden résztvevő befektetett eszközeiben megjelenik a közös tulajdonban való részesedésük arányában (a PBU 6/01 6. cikke).

Az 1. példához hasonlóan minden résztvevő az általános döntésnek megfelelően mérlegében veszi figyelembe kiadásait és bevételeit. A "Téli" cég az összes bevétel és kiadás 1/3-át, a "tavaszi" cég pedig a teljes bevétel 2/3-át.

A bevétel a "Zima" társaság mérlegében 39,33 millió rubelben jelenik meg. (118 millió rubel x 1 rész: (1+2) rész) 6 millió rubel áfával és 19,67 ezer rubel költséggel. (59 millió rubel x 1 rész: 3 rész), beleértve ÁFA 3 millió rubel.

A Vesna társaság mérlegében a bevétel 78,67 millió rubelben jelenik meg, beleértve a bevételt. 12 millió áfa és kiadások - 39,33 millió rubel. (59 millió rubel x 2 rész: 3 rész), beleértve ÁFA 6 millió rubel. (9 millió rubel x 2 rész: 3 rész).

Ha a bérlőkkel és beszállítókkal való elszámolást egy partner vagy mindkettő egyidejűleg bonyolítja le, akkor a cégek az adott beszámolási időszakra vonatkozó döntés alapján elismerik a költségtérítési kötelezettséget a partner felé.

Példa vége

A mérleghez fűzött magyarázó megjegyzésben minden résztvevő a közös tevékenységek jelentési szegmensében tükrözi:

· részesedése a közösen használt eszközökből,

· részesedése az összes felmerült kiadásból, bevételből és a felmerült kötelezettségekből,

· minden olyan kötelezettsége és kiadása, amely a megállapodásban való részvétellel kapcsolatban merült fel (például a vagyonrész finanszírozására).

Hasonló információk közzétételét írja elő az IFRS 31 16. pontja. Az IFRS 18. pontja értelmében különálló pénzügyi kimutatások nem készíthetők, de a résztvevők megtarthatják azokat a közös tevékenységek eredményességének értékelése céljából. A számlák a résztvevők közös költségeire korlátozódhatnak, és a megállapodás szerinti részesedésüknek megfelelően megoszlanak közöttük.

Együttműködési tevékenység

A PBU ezen része szabályozza a számvitelt olyan helyzetben, amikor a közös tulajdon elszámolását egy résztvevőre bízzák - egy jogi személyre, és a közös tevékenységekhez külön mérleget vezetnek.

Ezúton felhívjuk a könyvelő figyelmét a partnerektől származó betétek elszámolásának új eljárására, amely eltér a PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” szabályaitól, valamint az átvett értékcsökkenthető vagyonra felhatalmazott partnertől származó értékcsökkenés kiszámításának szabályaitól. partnerek hozzájárulásaként.

Egy barát könyvelése a saját mérlegében

Az a partner, aki egy vegyesvállalati szerződés alapján eszközt adott hozzá, azt pénzügyi befektetések részeként jeleníti meg (58-4. számla). Ráadásul azon a költségen, amelyen a megállapodás hatálybalépésének napján a mérlegben szerepelnek. Például befektetett eszközök - maradványértékükön, és nem az egyszerű társasági szerződésben meghatározott értéken. Ez egy fontos új pontosítás, amely eltér a PBU 19/02 szabályaitól. Ha jelentős, az ilyen hozzájárulás a pénzügyi kimutatásokban külön tételként jelenik meg a pénzügyi befektetések részeként.

4. példa

A Zima cég és a Vesna cég közös tevékenységről kötött megállapodást, a Vesna céget pedig külön mérleg vezetésével bízták meg.

A Zima cég 100 ezer rubel kezdeti költséggel járult hozzá a berendezésekhez, az amortizációs költségek 20 ezer rubel összegben halmozódtak fel, az időtartamot 5 évre határozták meg. A berendezések szerződéses értékét (a hozzájárulás feltételes elbírálását) a felek 100 ezer rubelben határozták meg.

A Zima cég könyvelési nyilvántartásában a berendezések közös tevékenységbe történő átadásakor a következő bejegyzések történtek:

- 100 000 dörzsölje. – a hozzájárulásként elidegenített tárgyi eszköz bekerülési értéke tükröződik;

- 20 000 dörzsölje. – az üzemeltetés során elhatárolt értékcsökkenés leírásra kerül.

- 80 000 dörzsölje. (100 000 – 20 000) – a maradékot a közös tevékenységekhez való hozzájárulásként vesszük figyelembekivont felszerelés költsége.

Példa vége

A közös tevékenység megszűnésekor a partner a pénzügyi befektetések részeként elszámolt hozzájárulás visszafizetésében jelenik meg. A partner által a közös tevékenység megszüntetése után kapott vagyontárgyakat az értékelésnél figyelembe veszi, amely szerint azokat a társas vállalkozás megszüntetéséről szóló döntés napján külön mérlegben tünteti fel. Ha pedig a pénzügyi befektetések részeként elszámolt hozzájárulás értékelése és a közös tevékenység megszűnését követően átvett vagyon értéke között eltérés mutatkozik, az a pénzügyi eredmény kialakításakor a működési bevételek (ráfordítások) között szerepel.

5. példa.

A 4. példa adatait használjuk. A közös tevékenység befejezése után a tárgyi eszköz visszakerül a Zima céghez. A Vesna cég mérlegében 70 000 rubel szerepelt.

A Zima cég könyvelési nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek a berendezések közös tevékenységből történő visszaküldésekor:

- 70 000 dörzsölje. – közös tevékenységhez való hozzájárulás visszafizetésére tárgyi eszköz érkezett (külön mérlegben maradványértéken értékelve).

- 10 000 dörzsölje. (80 000 – 70 000) – a betét értékelése és az átvett eszközök értéke közötti különbözetet a működési költségek részeként számolják el.

Példa vége

Ha az értékcsökkenthető ingatlant visszaküldik, akkor annak új hasznos élettartama kerül megállapításra (PBU 20/03 15. pont) a PBU 6/01 szabályai szerint.

A partner a kapott (visszafizetendő) nyereségből (veszteségből) rá eső részét a működési bevétel (kiadás) részeként tükrözi, például bevétel - számviteli tétel Dt 76-3 Kt 91-1. A bevétel (veszteség) megfelelő összegét a 2. számú nyomtatvány tartalmazza.

A mérlegmagyarázatban a partnernek a következő információkat kell közzétennie a közös tevékenység beszámolási szegmenséről: részesedési részesedés (hozzájárulás), részesedés az általános szerződéses kötelezettségekből; közös kiadások és bevételek.

Könyvelés egyszerű partnerség általános ügyeit intéző partnerrel

A közös tevékenységre külön mérleget vezető meghatalmazott partner, a partnerek hozzájárulásait a szerződésben előírt elbírálásnál a számlával összhangban veszik figyelembe, és ez nem függ a partner ezen ingatlanának könyv szerinti értékétől.

6. példa.

Használjuk a 4. példa adatait, és tükrözzük a műveletet külön mérlegben.

- 100 000 dörzsölje. – a hozzájárulásként befizetett tárgyi eszköz bekerülési értéke a szerződéses értéken jelenik meg.

Példa vége

Ezen befektetett eszköz értékcsökkenésének kiszámítása nem függ a Zima cég által korábban alkalmazott értékcsökkenési leírás számítási módjától és időzítésétől. A Vesna cég egy tárgy könyvelésre történő átvételekor külön mérleg keretében megállapítja a tárgy önálló hasznos élettartamát és az értékcsökkenési leírás módját.

A társulás megszűnése esetén a felszámolási mérleg a társas vállalkozási szerződés megszűnésének időpontjával készül. A szétválás eredményeként az egyes partnereket megillető vagyont pedig a részesedés (hozzájárulás) visszafizetéseként veszik figyelembe.

7. példa.

Használjuk az 5. példa adatait, és tükrözzük a műveletet egy külön mérlegben.

- 100 000 dörzsölje. – a hozzájárulásként elidegenített tárgyi eszköz bekerülési értéke a szerződéses értékelésben tükröződik;

- 30 000 dörzsölje. – a közös tevékenységek során elhatárolt értékcsökkenés leírásra kerül.

- 70 000 dörzsölje. (100 000 – 30 000) – a résztvevő részesedésének visszafizetéséhez szükséges vagyonvisszaadást figyelembe veszik.

Hasonlóan tükröződik a készpénzben és egyéb vagyontárgyakban (mind a résztvevők által korábban a közös tevékenységhez hozzájáruló, mind a közös tevékenység keretében keletkezett (szerzett) betétek visszaadása.

A partnerek közös tulajdonában lévő vagyon megosztása az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 252. cikkében meghatározott módon történik. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 252. cikkének 4. szakasza szerint a közös tevékenység résztvevőjének természetben juttatott vagyon és a tulajdonjogból való részesedése közötti aránytalanság esetén ez az aránytalanság megszűnik a megfelelő pénzösszeg vagy egyéb kompenzáció.

Ilyen helyzet állhat elő például akkor, ha egy egyszerű társulás résztvevőjének átruháznak (visszaadják) azt a tárgyi eszközt, amelyet korábban a közös tevékenységhez hozzájárult. A közös tevékenység időtartama alatti amortizáció miatt visszaadott tárgyi eszköz maradványértéke kisebb, mint a résztvevő számlán szereplő hozzájárulásának összege. Ebben az esetben a felek megállapodása alapján az elhatárolt értékcsökkenés összegével megegyező különbözetet készpénzben vagy egyéb ingatlanban térítik meg a résztvevőnek.

Példa

A társaság számviteli politikája előírja, hogy elsődleges bizonylatként szabványos nyomtatványokat használ. A számítás szerint az Aktiv CJSC tulajdonában lévő állóeszközök értékcsökkenése 2013 januárjában 12 000 rubelt tett ki. Az Aktiva O.V. főkönyvelője azonban Borisova az értékcsökkenési leírást az üzleti tranzakciók naplójába beírva tévedésből 15 000 rubelt írt fel:

TERVEZÉS 20 HITEL 02

- 15 000 dörzsölje. – a tárgyi eszközök értékcsökkenése kiszámításra került.

A hibát 2013. március 15-én fedezték fel. Túlzottan elhatárolt értékcsökkenési összeg 3000 RUB. meg kell fordítani a feladás használatával:

TERVEZÉS 20 HITEL 02

- 3000 dörzsölje. – a tárgyi eszközök túlzottan elhatárolt értékcsökkenési leírását visszaírták.

A kiküldetés alapja a főkönyvelő által aláírt számviteli igazolás. Mivel a számviteli igazoláshoz nincs szabványos nyomtatvány, az Aktiv önállóan fejlesztette ki.

A kitöltött bizonyítvány így fog kinézni:

Az elsődleges iratokra nem kell bélyegzőt tenni, mivel ez nem kötelező. Ha a vállalat az elsődleges dokumentumok szabványos formáit használja, amelyekben a pecsét már szerepel, akkor jobb, ha azt a dokumentum összes részletének kitöltése érdekében helyezi el.

Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás (OS-1 számú nyomtatvány)

A tárgyi eszközök átvételének és átadásának aktusához szabványos formanyomtatványt biztosítanak. Formáját az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 2003. január 21-i 7. számú rendelete hagyta jóvá.

A törvény érvényes:

· tárgyi eszköz üzembe helyezésekor. Megvásárolható szállítótól, ingyenesen vagy lízingszerződés keretében átvehető, vagy a vállalkozásnál létrehozható;

· tárgyi eszköz más cégnek történő értékesítése (átruházása) során.

Az aktust a vezető utasítására kijelölt bizottság készíti el. Minden befektetett eszközről okirat készül. Az aktushoz szállítási okmányok és műszaki dokumentáció tartozik.

Az okiratból annyi példányt kell elkészíteni, ahány fél részt vesz az ügyletben.

Ha kiskereskedelemben vásárolt tárgyi eszközt, vagy saját maga készítette, akkor nem kell az első oldalon feltüntetnie a szállító cég adatait. Ebben az esetben az okirat egy példányban készül.

A „Számviteli átvétel dátuma” oszlopot az átvevő cég, a „Könyvelésből történő leírás dátuma” oszlopot pedig a szállító cég tölti ki.

A „Számla, alszámla és analitikus könyvelési kód” mezőben a szállító cég feltünteti azt a számlát, amelyen a tárgyat az értékesítés előtt elszámolta, a fogadó cég pedig azt a számlát, amelyen az elszámolásra kerül.

Ha a tárgyi eszköz több társasághoz tartozik, töltse ki a „Részesek a közös tulajdonban” sort, és adja meg a részvények nagyságát. Minden egyéb információt e részesedések arányában kell tükrözni.

Ha egy tárgyi eszköz bekerülési értéke devizában van kifejezve, az aktiválás napján devizában és rubelben is jelezze.

Az okirat elkészítésének dátumának meg kell egyeznie, de a számok eltérőek lehetnek, mivel minden cégnek saját számozása van.

1. szakasz csak üzemben lévő tárgy átvételekor vagy átadásakor kell kitölteni. Erről az átadó cég ad tájékoztatást. Ha kiskereskedelemben vásárolt egy tárgyat, vagy saját maga készítette, akkor ezt a részt nem kell kitöltenie.

2. szakasz csak a tárgyi eszköz átvevője tölti ki a példányában.

Állítsa be az objektum hasznos élettartamát, figyelembe véve az előző tulajdonos általi használat időtartamát. A befektetett eszközök összes csoportjának hozzávetőleges élettartamát az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendelete tartalmazza.

Az „Amortizáció számításának módja” oszlopban jelölje meg az értékcsökkenés számviteli számítási módszereinek egyikét.

A „kulcs” oszlopban az amortizációs kulcsot kell feltüntetni, amelyet a lineáris módszerhez és a csökkentő egyenleg módszerhez kell ismernie.

Kiszámítása a következő:

Az okiratot a bizottság valamennyi tagja, a tárgyi eszközt átvevő és átadó alkalmazott, a főkönyvelő írja alá és a szervezet vezetője hagyja jóvá.

Az elkészült aktust benyújtják a számviteli osztálynak.

Az aktus alapján a könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el:

08. HITEL 60 (75, 76, 98-2, ...)

– egy tárgyi eszközt aktiváltak;