Lors de l'audit documentaire, l'Internal Revenue Service a demandé des fiches de comptes comptables qui n'étaient pas liés au fait vérifié. comment refuser ? Fiche de compte - objet, échantillon, remplissage Le bureau des impôts demande des fiches comptables

Une demande a été reçue du bureau des impôts pour fournir des documents concernant l'une des contreparties de notre organisation.Parmi les documents demandés figurent les cartes comptables. Les cartes de compte ne concernent pas les activités de la contrepartie de notre organisation. Sommes-nous tenus de fournir ces cartes sur demande ? J'ai trouvé un lien sur Internet indiquant que lors d'un audit documentaire, les cartes comptables ne peuvent pas être demandées. Pouvons-nous vraiment ne pas fournir ces cartes ?

Les inspecteurs peuvent demander à l'organisation tout document directement lié aux activités des contreparties. Dans le même temps, à la demande du Service fédéral des impôts, les contreparties sont tenues de soumettre uniquement les documents (informations) directement liés aux activités de l'organisation inspectée.

Les fiches de compte ne concernent pas les activités de la contrepartie. Il ne s’agit pas de documents (informations) servant de base au calcul et au paiement des impôts. Les fiches de compte sont des registres comptables qui, en vertu de la loi n° 402-FZ, sont destinés à systématiser et accumuler les informations contenues dans les documents primaires acceptés pour la comptabilité. Par conséquent, l'organisation a le droit de ne pas les fournir aux inspecteurs. Toutefois, un tel refus peut entraîner une amende pouvant aller jusqu'à 10 000 roubles. Cette amende peut être contestée devant les tribunaux : les juges dans ces litiges soutiennent les organisations.

Oleg le Bon, Chef du Département de la fiscalité des bénéfices des organisations du Département de la politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Russie

Quels sont les pouvoirs des inspecteurs lors d’un contrôle fiscal ?

Situation: quand et comment un contrôle fiscal est effectué

Des contrôles fiscaux sont effectués afin d'obtenir les documents ou informations nécessaires sur l'organisation (transactions conclues avec elle) auprès d'autres personnes disposant de ces informations. Après avoir reçu ces informations, l'inspection les compare avec les données reflétées dans les documents de l'organisme inspecté.

Il n'y a pas de concept direct de « contre-contrôle fiscal » dans le Code des impôts de la Fédération de Russie. Autrement dit, il ne s'agit pas d'un type de contrôle indépendant et est effectué dans le cadre des mesures de contrôle fiscal :

1. lors de la réalisation d'un contrôle sur place (documentaire) d'un contribuable ;
2. après l'achèvement du contrôle sur place (sur place) pendant la période d'examen des documents de contrôle fiscal.

Il convient de noter qu'à la demande des inspections fiscales, les contreparties sont tenues de soumettre uniquement les documents (informations) directement liés aux activités de l'organisation inspectée. Ces documents peuvent également inclure des documents internes de la contrepartie s'ils contiennent des informations sur sa relation avec l'organisation auditée. Par exemple, des ordres d'envoyer des employés de la contrepartie dans cette organisation ou des horaires d'effectifs, à partir desquels on peut conclure que la contrepartie dispose du personnel nécessaire pour remplir les obligations en vertu des contrats conclus avec l'organisation inspectée. Cette conclusion est confirmée par la lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 octobre 2012 n° 03-02-07/1-246.

L'inspection n'a pas le droit d'exiger des documents (informations) qui ne sont pas liés aux activités de l'organisation inspectée. Par exemple, un organisme n'est pas obligé d'informer l'inspection des activités d'un autre organisme qui est sa contrepartie, mais ne fait pas l'objet d'un contrôle fiscal. Ou sur les fournisseurs de biens vendus par l'organisation à la contrepartie pour laquelle l'audit est effectué. Dans la pratique de l'arbitrage, il existe des exemples de décisions de justice confirmant la légalité de cette approche. Les tribunaux refusent les inspections visant à percevoir des amendes si l'organisation n'a pas fourni de telles informations et que l'inspection l'a traduit en justice en vertu de l'article 129.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie (voir, par exemple, la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie). Fédération du 9 mars 2011 n° VAS-1965/11, résolutions FAS

soumis des documents contenant des informations délibérément fausses.

Dans ces cas, la contrepartie sera condamnée à une amende sur la base du paragraphe 2 de l'article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie. L'amende est de 10 000 roubles.

En outre, en cas de non-respect (accomplissement intempestif) de l'obligation de présenter des documents à la demande de l'inspection des impôts, le tribunal peut imposer une responsabilité administrative aux fonctionnaires de l'organisation (par exemple, son responsable) sous la forme d'une amende en le montant de 300 à 500 roubles. (Partie 1 de l'article 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité »

« Article 10. Registres comptables

1. Les données contenues dans les documents comptables primaires sont soumises à un enregistrement et à une accumulation en temps opportun dans les registres comptables.

Ce n’est un secret pour personne : la principale motivation du personnel de chaque entreprise est une rémunération décente pour le travail. La responsabilité du personnel comptable repose sur l'importance de comptabiliser correctement la rémunération de chaque employé de l'entreprise. L'article suivant révélera les principaux aspects d'une telle comptabilité, ainsi que la procédure de création d'un registre spécial - une fiche de compte.

Concepts clés

Considérons les concepts clés dont la compréhension est nécessaire lors de l'étude de cet article.

Personnel – le nombre total d'employés à temps plein de l'entreprise.

La rémunération est la rémunération du personnel de l'entreprise pour le travail effectué. Le montant du salaire des employés est déterminé par leur compétence, leurs qualifications, leur productivité, leur ancienneté, la quantité de travail effectué, leur degré de responsabilité, leur complexité, leur tension et un certain nombre d'autres facteurs.

La totalité de cette rémunération comprend les éléments suivants :

• Fixer le salaire ;
• Paiements incitatifs ;
• Prix.

Les salaires sont calculés sous les formes suivantes :

• Basé sur le temps (son essence est que les employés sont payés en fonction du temps qu'ils travaillent) ;
• Travail à la pièce (l'essence de ce formulaire est que les employés sont payés pour la quantité de travail réellement effectué par eux).

Comptabilisation des calculs de paie

Pour collecter des informations et enregistrer les salaires dans le système de comptabilité, il existe un compte séparé 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires ». Il est actif-passif, c'est-à-dire que le solde à la fin de la période peut être reflété à la fois au débit et au crédit. Pour calculer le solde d'un compte à passif actif, vous devez effectuer les opérations arithmétiques suivantes :

• Résumez le solde initial et le chiffre d'affaires séparément pour le débit et séparément pour le crédit ;
• Ensuite, soustrayez la plus petite partie de la plus grande partie ;
• Le résultat obtenu est d'écrire le solde final dans la partie où le montant résultant de la première action s'est avéré être le plus élevé.

La comptabilisation de ce compte s'effectue dans l'ordre suivant :

• Le débit enregistre le processus de paiement des employés, de retenue d'impôts et d'autres montants, et de dépôt des salaires ;
• Le prêt prend en compte la masse salariale et les prestations d'invalidité.

L'analyse des comptes est effectuée spécifiquement pour chaque employé de l'entreprise.

Le paiement des salaires s'effectue à la fois en espèces et par des moyens autres qu'en espèces. Dans la première méthode, les salariés reçoivent de l’argent de la caisse de l’entreprise. Dans ce cas, une feuille de paie est établie pour tous les salariés, et chaque salarié reçoit une fiche de paie (une liste complète de toutes les sommes accumulées et retenues relatives à ses gains personnels). De plus, le caissier crée un bon de commande pour le montant total des fonds émis pour le paiement. Si l'employé n'est pas en mesure de recevoir l'argent dans un délai de trois jours, celui-ci est déposé et reversé sur le compte bancaire. Par conséquent, les entreprises utilisent de plus en plus souvent un autre mode de paiement - le paiement autre qu'en espèces, dans lequel les employés reçoivent de l'argent sur des cartes en plastique. Avec cette méthode, le comptable n'a qu'à envoyer un ordre de paiement et des listes d'employés à la banque à l'aide d'un programme informatique.

La procédure de constitution d'une carte

Pour faciliter l'exercice des fonctions comptables et la préparation des rapports, les employés comptables qui tiennent des registres des salaires établissent une variété de registres analytiques :

• Verso - bilan du compte ;
• Règlement - fiches de paie ;
• Journal - ordre et déclaration à celui-ci ;
• Carte de compte ;
• Autres registres.

Regardons de plus près la fiche de compte 70. Ce registre est de plus en plus populaire parmi les comptables, il permet de suivre les données suivantes :

• Solde du compte 70 en début et en fin de période ;
• La date de chaque transaction ;
• Le document principal établi au moment de la transaction ;
• Données analytiques (unité structurelle, nom, prénom, patronyme du salarié, etc.) ;
• Chiffre d'affaires total de la période ;
• Compte en correspondance ;
• Montant de la transaction.

Donnons un exemple de carte pour le compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » dans le tableau ci-dessous :

Pour faciliter le travail, il est plus pratique de créer une fiche de compte dans des programmes de comptabilité spéciaux, par exemple 1C : Comptabilité. Dans de tels programmes, ce registre est généré automatiquement et le comptable peut étudier rapidement les informations dont il a besoin.

Ce registre - fiche du compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » aide le comptable à éviter les erreurs comptables, à suivre tous les faits de l'activité économique produits dans le cadre de la rémunération d'un salarié individuel.

Les registres comptables sont utilisés pour enregistrer, accumuler et systématiser les données obtenues à partir de la documentation primaire et constituent des sources de reporting. Cet article listera les types de registres comptables et décrira également la procédure de leur approbation.

Types de registres comptables

Les registres comptables permettent de systématiser et d'accumuler les informations reçues de la documentation comptable primaire, qui seront ensuite utilisées pour être reflétées dans les comptes et les documents comptables. Sur la base des données des registres comptables, les états financiers de l'entreprise sont établis.

En saisissant les données dans les registres comptables, le comptable peut simultanément effectuer l'enregistrement primaire et suivre les activités commerciales de l'entreprise en analysant les résultats.

Les registres comptables sont divisés en :

• systématique - ils tiennent des registres de comptes ; exemple - le grand livre général d'une entreprise ;
• chronologique, dans lequel les registres sont tenus selon le calendrier sans autre systématisation particulière, par exemple un livre de caisse, des journaux d'enregistrement ;
• synchronistique - combinant les caractéristiques de tenue de registres inhérentes aux groupes énumérés ci-dessus ; Un exemple de ce type de registre comptable serait un journal de commandes.

Les registres comptables diffèrent par la forme de construction en :

• un ou deux côtés ;
• damiers - en règle générale, les écritures pour les comptes de débit sont effectuées horizontalement et pour les comptes de crédit - verticalement.

• analytique - dans ces registres, les indicateurs d'un certain compte synthétique sont spécifiés ; ils sont utilisés pour surveiller l'état et le mouvement des actifs matériels, les règlements avec les contreparties, etc. ;
• synthétique - les inscriptions y sont effectuées sur la base de documents groupés homogènes en termes monétaires et sous une forme généralisée ; un exemple serait un grand livre général ;
• complexe - ils combinent les caractéristiques des deux premiers sous-types et sont principalement utilisés dans la comptabilité de type journal-ordre.

Par apparence, les registres sont divisés en :

• cartes - formes qui ressemblent à une table tapissée ; les cartes peuvent être comptables, multicolonnes et d'inventaire, par exemple une carte pour la comptabilité analytique des matières ;
• livres - registres de plusieurs pages imprimés et reliés ; en règle générale, les pages des livres sont numérotées, lacées et signées par le chef comptable, par exemple un livre sur la comptabilité des immobilisations ;
• les feuilles gratuites sont des sortes de cartes à l'échelle, par exemple des relevés ;
• les machinegrammes sont des registres compilés/imprimés à l’aide de la technologie informatique.

Registres comptables : liste

L'information du ministère des Finances du 4 décembre 2012 n° PZ-10/2012 indique que l'utilisation des formulaires unifiés de registres comptables n'est plus obligatoire, à l'exception de ceux établis par les organismes habilités. Désormais, lors de la création de registres comptables dans les entreprises, il suffit de respecter la présence de mentions obligatoires dans ceux-ci (clause 4 de l'article 10 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

De plus, selon le paragraphe 5 de l'art. 10 de la loi n° 402-FZ, les formulaires de registre fournis par le chef comptable doivent être approuvés par le chef de l'organisation. La liste des registres comptables et fiscaux utilisés doit être indiquée dans la politique comptable de l'entreprise.

Parallèlement, les formes des registres comptables des entreprises publiques sont établies conformément aux lois budgétaires en vigueur. La liste de ces registres a été approuvée par arrêté du ministère des Finances du 30 mars 2015 n° 52n.

Dans la pratique, bien souvent, les entreprises commerciales, lorsqu'elles élaborent leurs propres registres, se basent sur la liste et les formes de registres destinées aux entreprises publiques.

Voici un extrait de cette liste sous forme de registres souvent utilisés en pratique :

Fiches d'inventaire : comptabilité des immobilisations; comptabilité de groupe des immobilisations ; etc.

Gazette: négociable; actifs courants sur actifs non financiers; cumulatif basé sur la réception (dépense) de produits alimentaires.

maison; comptabilité des animaux / biens matériels / formulaires de déclaration stricts, etc.

opérations (selon le compte « Trésorerie », avec des fonds non monétaires, règlements avec des personnes responsables, fournisseurs et entrepreneurs, pour les salaires, avec des débiteurs pour les revenus) ; pour d'autres opérations.

cartes; remise de documents; comptabilité des titres; montants déposés ; (consolidés) recettes et cessions.

Cartes: polygraphique; comptabilité des fonds et des règlements ; comptabilisation des crédits émis (prêts); comptabilité (quantitative et totale) des actifs matériels ; comptabilisation des documents de règlement en attente.

fiches d'inventaire pour la comptabilité du système d'exploitation ; inventaire.

Gazette: les écarts basés sur les résultats de l'inventaire ; comptabilisation des revenus non identifiés.

Arrêté portant approbation des registres comptables

Registres comptables - leur liste et leurs formulaires doivent être approuvés par l'arrêté concerné. Les formulaires des registres comptables sont élaborés par le chef comptable et le gestionnaire les approuve.

Des exemples de tenue de registres fiscaux peuvent être trouvés dans l'article « Comment tenir des registres fiscaux (exemple) ? .

Un tel arrêté sera obligatoirement demandé pour examen par l'inspecteur lors d'un contrôle fiscal. Sur la base des registres qui y sont répertoriés, l'inspecteur des impôts demandera des impressions des formulaires qui l'intéressent.

En effet, aujourd’hui, presque toutes les entreprises tiennent des registres sous forme de schémas de machines.

Et conformément au paragraphe 6 de l'art. 10 de la loi n° 402-FZ, les registres doivent être établis soit sur papier, soit par voie électronique et signés avec une signature numérique. Les registres devront donc être imprimés ou envoyés au Service fédéral des impôts sous la forme d'un document électronique signé avec une signature électronique.

Souvent, l'ordre approuve les formulaires d'enregistrement pour chaque compte : fiche de compte, bilan, analyse de compte. Il est conseillé de présenter l'enchaînement de la constitution des registres des comptes comptables sous forme de tableau. Vous devrez indiquer votre nom complet dans le tableau. responsable de la tenue du registre.

Un tableau répertoriant les registres peut être affiché dans un ordre comme celui-ci :

	Nom du compte	Options de détail		Constitution des registres comptables				NOM ET PRÉNOM. personne responsable de la tenue du registre
		Comptabilité synthétique	Comptabilité analytique	Analyse de compte		Carte de compte pour le crédit du compte	Fiche de compte
	Immobilisations (Immobilisations)		Objets du système d'exploitation
	Amortissement des immobilisations		Objets du système d'exploitation
	Investissements rentables dans les actifs matériels		Actifs matériels - objets d'investissement
	Actifs incorporels (IA)		Objets activés

Un exemple de la manière de le remplir est disponible dans notre article « Procédure de tenue et de remplissage d'un livre de caisse - exemple »

Résultats

L'utilisation de registres comptables est un préalable pour toute entreprise. Après tout, les rapports sont établis sur cette base. Et en plus, ils sont nécessaires pour accumuler et systématiser toutes les informations comptables importantes.

Dans les entreprises commerciales, les formes de registres comptables sont élaborées de manière indépendante (souvent sur la base de formulaires déjà existants et fréquemment utilisés autrefois réglementés) et approuvées par arrêté du gestionnaire. Pour les entreprises publiques, les formulaires d'enregistrement sont approuvés par le ministère des Finances.

Presque toutes les entreprises ont reçu une exigence du Service fédéral des impôts concernant la nécessité de soumettre des documents pour diverses raisons - inspections des activités de l'entreprise ou des partenaires avec lesquels elle interagit. En règle générale, les exigences d'inspection sont standard : une entreprise ou un entrepreneur individuel doit soumettre les documents selon la liste à l'inspecteur avant une certaine date. Voyons quels documents doivent être soumis et quelle demande peut être refusée.

Les aspects légaux

Art. 31 du Code des impôts de la Fédération de Russie définit un ensemble de formulaires que le Service fédéral des impôts a le droit de demander - il s'agit de documents qui servent de base au calcul des impôts et confirment leur exactitude, ainsi que la ponctualité des paiements. Le droit de les exiger des entreprises soumises au contrôle est déterminé par l'art. 93 du Code des impôts de la Fédération de Russie, et des informations sur le travail de l'entreprise inspectée peuvent être demandées à ses partenaires ou à d'autres personnes (article 93.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne fournit pas une liste exacte des documents à présenter, il indique seulement que les impôts sont calculés sur cette base (clause 6, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La liste des documents que les inspecteurs ont le droit de demander est ouverte. Cependant, cela ne signifie pas que le Service fédéral des impôts peut faire référence à la nécessité de documents, et l'entreprise a automatiquement l'obligation de les soumettre.

3) calculs de l'assiette fiscale.

La carte comptable n'est pas incluse dans cette liste, mais le Service fédéral des impôts l'exige souvent avec d'autres formulaires comptables.

Si le bureau des impôts demande des cartes comptables

Il semblerait qu'une entreprise ne soit pas obligée de soumettre des fiches comptables au Service fédéral des impôts, mais tout n'est pas si simple. Il existe de nombreux documents constitutifs réglementant la présentation des registres comptables dans diverses situations. Par exemple, dans la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 11 mai 2010 n° 03-02-07/1-228, il est noté que lors d'une inspection sur place, le Service fédéral des impôts est autorisé à vérifier les registres comptables et NU dont la tenue est inscrite à l'UP à des fins fiscales. La décision du District central AS du 29 juillet 2015 n° A35-1029/2014 note que le Code des impôts de la Fédération de Russie (articles 21, 54, 93, 313) oblige les entreprises à tenir des registres comptables, et le Service fédéral des impôts a le droit de vérifier ceux d'entre eux qui sont maintenus dans l'ordre approuvé et sur la base des dispositions de l'UP. Le défaut de présentation de documents dont la tenue n'est pas obligatoire aux fins du NU (et n'est pas inscrit dans l'UP) n'entraîne pas d'assujettissement à l'impôt.

Bien que les cartes de compte ne fassent pas partie de ces formulaires, les entreprises peuvent les fournir si elles le jugent nécessaire. Dans la pratique, cela se produit plus souvent, surtout si l'exigence indique clairement lesquels d'entre eux sont nécessaires à la vérification. Si une demande est reçue avec la mention « pour des raisons de nécessité légitime », les entreprises refusent souvent de soumettre des documents, invoquant précisément le manque de justification, puisque le Code des impôts de la Fédération de Russie ne fait aucun commentaire sur une telle formulation. Dans ce cas, il est important de ne pas ignorer la demande du Service fédéral des impôts, mais d'adresser un refus écrit, indiquant, par exemple, l'incohérence de la demande ou l'incohérence des informations contenues dans les cartes avec les critères requis par le Code fiscal.

Fiches de comptes comptables par contrepartie pour l'administration fiscale

Lors d'un contre-contrôle, le Service fédéral des impôts n'a pas le droit de demander des cartes de compte comme confirmation des transactions avec la contrepartie inspectée. Le ministère des Finances de la Fédération de Russie a précisé que seuls les documents liés aux activités de la contrepartie peuvent être demandés. Les cartes contiennent des informations sur l'entreprise, elle a donc le droit de ne pas les présenter.

Exemple

Lors du contrôle au comptoir, l'entreprise est tenue de fournir les documents confirmant les transactions :

• contracter;
• certificat d'acceptation du contrat;
• extrait du livret de vente ;
• fiches comptables 62, 90.

La société, ayant préparé des documents directement liés aux transactions avec la contrepartie, a refusé de fournir les cartes, invoquant dans la note d'accompagnement le caractère déraisonnable de l'exigence de leur présentation, puisqu'elles ne servent pas de base au calcul et au paiement des taxes de l'associé audité (clause 11 de l'article 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le Service fédéral des impôts a évalué les actions de l’entreprise comme un refus de fournir des données et lui a infligé une amende (article 129.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'entreprise a engagé une procédure de règlement préalable du litige, mais l'autorité supérieure (UFTS) s'est rangée du côté de l'inspection.

La procédure s'est poursuivie devant le tribunal et s'est soldée par une décision favorable à l'entreprise. Le tribunal a décidé que les fiches comptables 62 et 90, demandées par le Service fédéral des impôts, dans la situation considérée ne peuvent être reconnues comme des documents que l'entreprise est tenue de soumettre au Service fédéral des impôts pour vérifier la contrepartie.

Le tribunal a fondé ses conclusions sur le fait que les fiches de compte 62 et 90, étant des documents comptables d'entreprise :

• ne concernent pas les activités de la contrepartie ;
• ne sont pas liés au calcul et au paiement des impôts, c'est-à-dire qu'ils ne sont pas des documents primaires ou des registres comptables, ils ne confirment pas les données NU.

Les informations contenues dans les cartes ne peuvent pas être considérées comme des informations devant être soumises au Service fédéral des impôts pour le contrôle fiscal du partenaire, et comme les cartes de compte ne sont pas obligatoires aux fins du NU, l'entreprise candidate n'est pas responsable de son défaut de soumission. eux. (Décision du Tribunal administratif de la République de Bouriatie du 03/05/2013 n° A10-2526/2012).

Une fiche de compte est l'un des rapports les plus populaires en comptabilité ; elle vous permet de vérifier rapidement d'où provient un montant particulier dans un compte et de quels comptes il provient. La fiche de compte indique également le chiffre d'affaires de la période du compte et le solde actuel.

Le rapport n'est pas réglementé, il n'a pas de forme stricte, mais dans de nombreux programmes, sa forme imprimée est également accompagnée de notes de bas de page portant les signatures des personnes responsables. Théoriquement, ce rapport peut être utilisé, par exemple, lorsqu'un comptable clôture une équipe. Il imprime la carte, la signe et si lors du prochain quart de travail des erreurs ou des entrées incorrectes sont commises (par un autre comptable), il a la possibilité de prouver qu'il a raison. Si l'entreprise est grande et que le service comptable est divisé en sections - banque, paie, caisse, etc., cela peut être très utile.

Exemple de fiche de compte et remplissage

Un exemple de fiche de compte est présenté sur la figure ; pour la remplir, vous pouvez regarder notre leçon de comptabilité sur le pain azyme et les poupées gigognes et comprendre rapidement son algorithme. En principe, il n'y a rien de compliqué.

En 1C, une fiche de compte est pratique car elle permet également de suivre une comptabilité analytique, par registres ou sous-comptes. Un entrepreneur, par exemple, peut voir quelle quantité de marchandises et pour quel montant se trouve dans quel entrepôt. Et vous n'avez pas besoin d'acheter de programmes de gestion et de comptabilité commerciale - une configuration comptable standard ainsi qu'une carte comptable fourniront toutes les informations. La connaissance de la comptabilité aide donc beaucoup un entrepreneur.