173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително данъкоплатците, прилагащи опростената данъчна система. Моля, обяснете случаите, процедурата и последиците от прилагането на параграф 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително от данъкоплатците, прилагащи опростения

ST 173 Данъчния кодекс на Руската федерация.

1. Размерът на данъка, дължим към бюджета, се изчислява в края на всеки данъчен период, намален със размера на данъчните облекчения, предвидени в член 171 от настоящия кодекс (включително данъчните облекчения, предвидени в параграф 3 на член 172 от настоящия кодекс). Кодекс), общият размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от този кодекс и увеличен с размера на данъка, възстановен в съответствие с тази глава.

2. Ако размерът на данъчните приспадания през който и да е данъчен период надвишава общия размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от този кодекс и увеличен с размера на данъка, възстановен в съответствие с параграф 3 на член 170 от този кодекс, положителната разлика между размера на данъчните приспадания и размера на данъка, изчислен върху сделки, признати за обект на облагане в съответствие с алинеи 1 и 2 на параграф 1 на член 146 от този кодекс, подлежи на възстановяване на данъкоплатеца по начина и при условията предвидени в членове 176 и 176.1 от този кодекс, с изключение на случаите, когато данъчната декларация е подадена от данъкоплатеца три години след края на съответния данъчен период.

Вторият параграф е заличен.

3. Размерът на данъка, дължим при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, се изчислява в съответствие с параграф 5 на член 166 от този кодекс.

4. При продажба на стоки (работи, услуги), посочени в член 161 от този кодекс, размерът на данъка, дължим към бюджета, се изчислява и изплаща изцяло от данъчните агенти, посочени в член 161 от този кодекс, освен ако не е предвидено друго в клауза 4.1 от този член.

4.1. Размерът на данъка, дължим към бюджета от данъчните агенти, посочени в параграф 8 на член 161 от този кодекс, се определя в края на всеки данъчен период като общата сума на данъка, изчислена в съответствие с параграф 3.1 на член 166 от този кодекс в във връзка със стоките, посочени в параграф 8 на член 161 от този кодекс, увеличен със сумите на данъка, възстановен в съответствие с алинеи 3 и 4 на параграф 3 на член 170 от този кодекс, и намален със сумите на данъчните облекчения, предвидени от параграфи 3, 5, 8, 12 и 13 от член 171 от този кодекс по отношение на операциите, извършвани от посочените данъчни агенти, като се вземат предвид особеностите, предвидени в параграф 3 на член 172 от този кодекс.

5. Размерът на дължимия данък в бюджета се изчислява от следните лица, ако издадат фактура на купувача с разпределението на сумата на данъка:

1) лица, които не са данъкоплатци или данъкоплатци, освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца, свързани с изчисляването и плащането на данъка;

2) данъкоплатци при продажба на стоки (работи, услуги), сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане.

В този случай размерът на данъка, дължим към бюджета, се определя като сумата на данъка, посочена в съответната фактура, преведена на купувача на стоки (работи, услуги).

6. Когато данъкоплатецът премине към специални данъчни режими или когато данъкоплатецът започне да се възползва от правото на освобождаване, предвидено в член 145 от този кодекс, сумите на данъка, изчислени при освобождаване на стоки в съответствие с митническия режим за освобождаване за вътрешно потребление при завършване на митническата процедура на свободна митническа зона на територията на Специалната икономическа зона в Калининградска област, се заплащат по начина, предписан в параграф 1 от алинея 1 на член 174 от този кодекс, за данъчния период, който пада на последния календарен ден преди датата на преминаване към специални данъчни режими или за данъчния период, който попада в последния календар ден преди началото на използването от данъкоплатеца на правото на освобождаване, предвидено в член 145 от този кодекс , по отношение на стоки, които не са използвани за извършване на сделки, признати за обекти на данъчно облагане в съответствие с тази глава, без да се прилага Освободен съм от данъка, установен в тази глава.

Коментар на чл. 173 от Данъчния кодекс

Размерът на данъка, който трябва да бъде внесен в бюджета, е разликата между общия размер на ДДС, изчислен в края на данъчния период, и размера на данъчните облекчения. Следователно „входящият“ ДДС подлежи на възстановяване на данъкоплатеца, в случай че размерът на данъчните облекчения надвишава общия размер на изчисления от него данък.

официална позиция.

И така, в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 17 ноември 2014 г. N GD-3-3 / [защитен с имейл]въпросът за времето за плащане на ДДС и прилагането на мерките, предвидени в чл. Изкуство. 75, 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако декларацията за ДДС за III тримесечие на 2014 г. е подадена на 02.10.2014 г., а на 05.10.2014 г. е взето решение за ликвидация на организацията.

Официалният орган посочи, че сроковете за плащане на данък върху добавената стойност, установени от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се променят. В същото време последователността на изпълнение на задълженията за плащане на данък се определя от гражданското законодателство на Руската федерация. Плащането от данъкоплатеца на сумата на данъците на по-късна дата от установената от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите води до начисляване на санкции в съответствие с параграф 3 на член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен това, ако се вземе решение за възстановяване на неплатени данъци и неустойки, данъчният орган има право да вземе решение за спиране на операциите на данъкоплатеца по банкови сметки в съответствие с изискванията на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Конституционният съд на Руската федерация получи жалба, в която жалбоподателят оспорва конституционността на редица разпоредби от законодателството за данъците и таксите, по-специално параграф 1 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

С решение на Конституционния съд на Руската федерация от 20 ноември 2014 г. N 2624-O беше отказано да се приеме жалбата на затвореното акционерно дружество "Капитан" за нарушаване на конституционните права и свободи с разпоредбата на член 346.27, параграф 1 на член 171 и параграф 1 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Конституционният съд поясни, че оспорваните от жалбоподателя разпоредби на членове 171 и 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация установяват общите условия за прилагане на данъчни облекчения за данък върху добавената стойност. Тези разпоредби предвиждат възможността на данъкоплатеца да намали законно размера на данъка върху добавената стойност, изчислен за плащане в бюджета, чрез данъчни облекчения, установени със закон. По този начин те са насочени към упражняване на правото на данъкоплатеца да прилага данъчното облекчение, а не да го ограничава.

Следователно те сами по себе си не могат да се считат за нарушаващи конституционните права и свободи на жалбоподателя в посочения от него аспект.

Посредник, който не е платец на ДДС, е длъжен да фактурира купувача с разпределението на размера на данъка от свое име, ако упълномощителят е на общата данъчна система. Посредникът няма задължение да плати данъка, посочен в такава фактура, към бюджета (виж например писмо на Министерството на финансите на Русия от 12.05.2011 N 03-07-09 / 11).

Съгласно служебното положение лице, което е получило фактура с отпусната сума данък върху добавената стойност от лице, което не е платец на данък върху добавената стойност, няма право да приспада такъв размер на данъка.

Така Министерството на финансите на Русия в писма от 16.05.2011 г. N 03-07-11/126 и от 01.04.2008 г. N 03-07-11/126 казва, че няма основания за приспадане на суми на ДДС по фактури, издадени от организации прилагане на USN. Финансовият отдел отбелязва, че съобразно, съставени и изложени в нарушение на действащата процедура, те не са основание за приемане на представените на купувача от продавача суми данък върху добавената стойност за приспадане. Следователно данъкът върху добавената стойност във фактури, издадени при продажба на стоки (работи, услуги) от организация, която прилага опростената данъчна система и не изпълнява задълженията на данъкоплатец на данък върху добавената стойност, предвидени в член 174.1 от Данъка Кодекс на Руската федерация, а също и не продава стоки (работи, услуги) от свое име въз основа на комисионно споразумение или споразумение за посредничество, не се приема за приспадане от купувача на тези стоки (работи, услуги).

Внимание!

Параграф 27 от Постановление на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33 „Относно някои въпроси, произтичащи от арбитражните съдилища при разглеждане на дела, свързани със събирането на данък върху добавената стойност“ пояснява, че по силата на параграф 2 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, положителната разлика, образувана в резултат на превишаване на размера на данъчните удръжки над сумите на данъка, изчислен върху облагаемите сделки, подлежи на възстановяване на данъкоплатеца от бюджет, при условие че подаде данъчна декларация преди изтичането на тригодишния срок, установен с тази алинея.

Тъй като тази норма не предвижда друго, данъчните облекчения могат да бъдат отразени от данъкоплатеца в данъчната декларация за всеки от данъчните периоди, включени в съответния тригодишен период.

В същото време правилото на параграф 2 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно тригодишния срок за подаване на данъчна декларация трябва да се спазва от данъкоплатеца, дори ако той включва данъчни облекчения в подадената преработена данъчна декларация .

Съдилищата посочват възможността за приспадане на данък върху добавената стойност върху издадената от платеца на единния данък фактура при прилагане на опростената данъчна система.

В същото време тази позиция е най-вероятна за тях, тъй като президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 14315/10 от 29 март 2011 г. стигна до извода, че лицата, които не са платци на данък добавена стойност, ако издават фактури на купувачи на стоки с разпределяне на сумата на данъка, те трябва да платят получения данък, без да отчитат данъчни облекчения, които могат да бъдат декларирани само от платците на този данък, към които лицата, посочени в параграф 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага.

Например, въз основа на Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 25 септември 2012 г. N A40-79771 / 11-90-347, продавачът, въпреки че използва опростената система за данъчно облагане, но е издал фактура на купувача с разпределената сума на данъка има задължение да плати данък в бюджета, а купувачът има право да приложи данъчно приспадане.

Съгласно Указ на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 05.10.2012 N A65-27098 / 2011, покупката на стоки от контрагент, използващ опростената данъчна система, не е причина организацията да откаже да прилага данъчни облекчения, при условие че действията му са добросъвестни и са налице основания за прилагане на данъчно облекчение.

Въпреки това, още преди приемането на Указ N 14315/10, съдилищата стигнаха до подобни изводи.

Така Федералната антимонополна служба на Московския окръг в Указ N KA-A40 / 8482-09 от 28 август 2009 г., когато взема решение в полза на данъкоплатеца, се ръководи от разпоредбите на параграф 5 на член 173, чл. 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация и изхожда от факта, че предприемачът правилно е приел за приспадане сумите на ДДС, представени й от доставчика, и е имал право да получи стандартно данъчно приспадане в съответствие със заявлението. Страната на данъкоплатеца е приета и от Федералната антимонополна служба на Волжско-Вятския окръг в Резолюция № A79-1993/2007 от 30 декември 2008 г.

В Резолюция от 02.12.2008 г. N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 04.04. по това дело до Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация) ФАС на Източносибирския окръг призна за легитимен аргумента на данъкоплатеца, че обстоятелствата, посочени от данъчния орган, не могат да служат като причина за отказ за възстановяване на данък върху добавената стойност , тъй като данъкоплатецът е спазил всички условия, установени от законодателството на данъчния орган за прилагане на данъчни облекчения за данък върху добавената стойност.

Съдът посочи, че задължението за доказване на легитимността на прилагането на приспадане на данък върху добавената стойност от законодателя е възложено на данъкоплатеца. В същото време данните от първичните документи, съставени в хода на стопанска сделка и предоставени от данъкоплатеца на данъчните органи, трябва да отговарят на изискванията, установени от закона и да съдържат надеждна информация за обстоятелствата, с които законът свързва упражняването на право на данъчни облекчения.

Междувременно данъчните органи не се освобождават от задължението да доказват както факта на наличието на невярна информация в първичните документи, представени от данъкоплатеца, така и недобросъвестността на данъкоплатеца при извършване на съответните бизнес сделки.

Съдът констатира, че основанието за отказ за възстановяване на сумата на данък добавена стойност по издадената от доставчика фактура, данъчният орган е посочил използването от този доставчик на опростената система за данъчно облагане и липсата на задължението му да плаща данък върху добавената стойност на продажби на стоки на данъкоплатеца. В тази връзка данъчният орган счита, че няма реален източник за възстановяване от бюджета на данъкоплатеца на представените от този доставчик суми данък върху добавената стойност.

При разглеждане на делото съдът констатира също, че посоченият доставчик е издал фактура на данъкоплатеца, като стойността на закупената стока (суров шперплат, дървени трупи, целулоза от иглолистна дървесина) е заплатена от данъкоплатеца, като се отчита данък върху добавената стойност.

По този начин съдът заключи, че доставчикът, след като е издал фактура с отделен ред на данък върху добавената стойност в нея, въз основа на параграф 5 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да заплати сумата от данък, представен във фактурата, и данъкоплатецът, след като е заплатил закупените разходни стоки (работи, услуги), като вземе предвид данъка върху добавената стойност, има право да обяви сумата на данъка за приспадане и възстановяване, във връзка с което съдът намира за неоснователно отказът за възстановяване на данъка върху добавената стойност по издадената от този доставчик фактура.

До подобни изводи стигнаха Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг в Резолюция № A33-16437/07-F02-3580/08 от 30.07.2008 г. и Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг в Резолюция № F04- 2122/2009 от 16.04.2009 г. (4284- A27-25).

В Указ N KA-A41 / 6731-09 от 24.07.2009 г. Федералната антимонополна служба на Московския окръг провери жалбата на данъчния орган, която повдига въпроса за отмяната на съдебни актове поради факта, че данъкоплатецът, в нарушение на параграфи 2, 5 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, представено за приспадане на данък върху добавената стойност по фактура, издадена от доставчика неправомерно, тъй като контрагентът е на опростената данъчна система.

Съдът не приема довода на данъчния орган, че е незаконосъобразно данъкоплатец да представя данъчно приспадане за данък върху добавената стойност по оспорена фактура, получена от данъкоплатец от доставчик по опростената данъчна система.

Както посочи данъчният орган, доставчикът на данъкоплатеца е приложил USN и в нарушение на алинея 4 на параграф 2 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация и параграф 3 на член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, издава фактура на данъкоплатеца, която посочва размера на данъка върху добавената стойност, следователно, в съответствие с параграф 5 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да заплати получените суми на данъка в бюджета.

Съдът посочи, че неправилното изпълнение или неизпълнение на данъчни задължения от страна на контрагента не засяга правото на купувача на данъчни приспадания, ако документите, представени на инспекцията за прилагане на посоченото приспадане, отговарят на изискванията на Данъчния кодекс на Русия. Федерация. Законодателството за данъците и таксите не налага на данъкоплатеца упражняване на контролни функции за плащането на данък върху добавената стойност от неговия контрагент, тъй като тези действия са свързани с дейността на данъчния орган.

Същевременно съдът отбеляза, че тези обстоятелства не могат да бъдат правно основание за отказ за приспадане на данъкоплатец, който е спазил реда и условията за прилагането му.

В Указ N A14-11246/2008360/28 от 02.09.2009 г. Федералната антимонополна служба на Централния район отхвърля аргумента на данъчния орган, че тъй като доставчикът е използвал опростената данъчна система и не е платец на ДДС, данъкоплатецът няма право да прави данъчни удръжки за сетълменти с този доставчик. Във фактурата и акта за извършена работа (основен ремонт на покрива на магазините) подписите от името на ръководителя на фирмата са направени не от самия ръководител, а от друго лице, което се потвърждава от почерковата експертиза.

Същевременно съдът посочи, че издаването от страна на контрагента на данъкоплатец, който не е платец на данък върху добавената стойност във връзка с прилагането на опростената данъчна система, фактура с разпределението на размера на данъка не засяга правото на такъв данъкоплатец на данъчно приспадане на тази сума на данъка, тъй като по силата на параграф 5 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай се възлага задължението за плащане на данък върху добавената стойност в бюджета на лицето, прилагащо опростената данъчна система.

В Указ N А53-24180/2008-С5-23 от 28.09.2009 г. N А53-24180/2008-С5-23 Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг също отхвърли аргумента на данъчния орган, че прилагането на данъчната система на simpl. от контрагент на предприемач, издал на дружеството фактури със специален данък върху добавената стойност, е основание за отказ за възстановяване на данък върху добавената стойност.

В Указ N KA-A41 / 4585-09 от 26.05.2009 г. Федералната антимонополна служба на Московския окръг призна за неоснователно оплакването на данъчния орган, че след като продавачът е издал фактури на данъкоплатеца с включване на суми на данък върху добавената стойност в тях, докато контрагентът прилага USN и съгласно член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е признат за платец на данък върху добавената стойност, проверката заключи, че е незаконосъобразно включването на суми на данък върху добавената стойност в издадените фактури.

Съдът констатира, че стоката (дизеловото гориво) е получена от данъкоплатеца, регистрирана въз основа на фактурите, които са представени на данъчния орган за проверка и по делото. Данъчният орган няма претенции към формата и съдържанието на тези документи, поради което данъкоплатецът законосъобразно е приел приспадането на ДДС по оспорената фактура.

Трябва също да се отбележи, че съдилищата заемат подобна позиция по отношение на приспадането на данък върху добавената стойност по фактури, издадени от платци на UTII и UAT.

Параграф 5 от коментираната статия стана обект на разглеждане от Конституционния съд на Руската федерация за съответствието му с Конституцията на Руската федерация.

В Решение на Конституционния съд на Руската федерация от 03.06.2014 N 17-P „В случай на проверка на конституционността на разпоредбите на параграфи 6 и 7 на член 168 и параграф 5 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Руската федерация във връзка с жалбата на дружество с ограничена отговорност „Търговска къща Камснаб“ гласи: клаузи 6 и 7 на член 168 и клауза 5 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация в тяхната взаимовръзка не трябва да се разбират в правоприлагащата практика като позволяващо признаване на лице, което не е платец на данък върху добавената стойност по силата на параграф 3 от клауза 4 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не издава фактури на купувачите с фактури с размера на разпределения данък върху добавената стойност в тях, задължен да внесе този данък в бюджета само на основание, че такова лице, считайки за необходимо да използва общата данъчна система, го е посочило в данъчната си декларация, като го е изчислило при продажбата на дребно на стоки (работи, услуги) размера на данъка по изчисление. Неправилно (по-специално погрешно) деклариране на суми на данък върху добавената стойност не трябва да води до неговото събиране, тъй като задължението за изчисляване и плащане на данък произтича от закона (ако има основания, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин, параграфи 6 и 7 на член 168 и параграф 5 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация не противоречат на Конституцията на Руската федерация, тъй като според тяхното конституционно и правно значение в системата на действащото правно регулиране, те не предполагат налагане на лице, занимаващо се с продажба на дребно на стоки без издаване на фактури на купувачи - фактури, задължението за плащане на данък върху добавената стойност в бюджета, ако такова лице, според вида на извършваната от него предприемаческа дейност, принадлежи на платците на единния данък върху условния доход.

Въз основа на гореизложеното и ръководейки се от членове 6 и 47.1, част втора на член 71, членове 72, 74, 75, 78, 79 и 100 от Федералния конституционен закон „За Конституционния съд на Руската федерация“, Конституционният съд на Руската федерация реши да признае параграфи 6 и 7 на член 168 и параграф 5 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които не противоречат на Конституцията на Руската федерация, тъй като разпоредбите, съдържащи се в тях, в тяхната конституционна и правна смисъл в системата на действащото правно регулиране, не предполагат възможността за налагане на лице, занимаващо се с продажба на дребно на стоки, без да издава фактури на купувачи, задължението да внася в бюджета данък върху добавената стойност, ако такова лице, по вида на извършваната от него предприемаческа дейност, принадлежи към платците на единния данък върху условния доход.

Внимание!

От 1 януари 2014 г. влиза в сила изменението на член 52 от Данъчния кодекс на Руската федерация с параграф 6, според което размерът на данъка се изчислява в пълни рубли. Сума на данъка, по-малка от 50 копейки, се отхвърля, а сумата на данъка от 50 копейки или повече се закръглява до пълната рубла (точка 9 от член 1 от Федерален закон № 248-FZ от 23 юли 2013 г.).

По този начин от посоченото време съответната разпоредба ще бъде залегнала в Данъчния кодекс на Руската федерация за всички данъци. В същото време, по отношение на ДДС, подобно правило понастоящем е заложено в клауза 17 от Процедурата за попълване на данъчна декларация за данък върху добавената стойност, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 октомври 2009 г. N 104n .

Параграф 5 от Постановление на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33 „Относно някои въпроси, произтичащи от арбитражни съдилища при разглеждане на дела, свързани със събирането на данък върху добавената стойност“ обяснява, че алинея 1 на ал. 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда задължението на лица, които не са данъкоплатци, както и лица, освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатци, в случай че издадат фактура на купувача с разпределението на сумата на данъка, прехвърлете съответната сума в бюджета.

Появата в този случай на задължението за прехвърляне на данък към бюджета не означава, че лицето, издало фактурата, придобива статут на данъкоплатец във връзка с такива операции, включително правото да прилага данъчни облекчения.

Посоченото лице е длъжно само да прехвърли данъка в бюджета, чийто размер, по силата на прякото посочване на параграф 5 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се определя въз основа на сумата, отразена в съответния издадена фактура на купувача. Възможността за намаляване на тази сума за данъчни облекчения не е предвидена от горната норма или други разпоредби на глава 21 от Кодекса.

Също така, параграф 6 от посочения указ гласи, че по силата на член 173, параграф 5, алинея 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкът се дължи и в бюджета, ако данъкоплатецът продава стоки (работи, услуги) ), операции за продажба на които не подлежат на данъчно облагане, на купувача е била фактурирана фактура с разпределението на размера на данъка.

Когато се прилага това правило във връзка с други разпоредби на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се има предвид, че при такива обстоятелства задължението за плащане на данък е на лицето, което е данъкоплатец, във връзка с което това лицето има право да прилага данъчни облекчения за стоки (работа, услуги), имуществени права, придобити за извършване на тези операции. В същото време данъкоплатецът е длъжен да направи подходящи корекции в изчисляването на корпоративния данък върху печалбата (данък върху доходите на физическите лица), ако сумата на данъка, заявена за приспадане, преди това е била взета предвид от него при изчисляването на тези данъци като част от себестойност на закупените стоки (работи, услуги), права на собственост.

Параграф 28 от Постановление на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33 „Относно някои въпроси, произтичащи от арбитражните съдилища при разглеждане на дела, свързани със събирането на данък върху добавената стойност“ допълнително посочва, че при прилагане на ал. 2 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдилищата, ръководени от принципа за равенство на данъчното облагане (клауза 1 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация), следва да изхождат от факта, че разпоредбите на посочените клауза за крайния срок за деклариране на данъчни приспадания не може да се тълкува като установяване на различни правила при липса на обективни различия.

В тази връзка правото на данъчно приспадане може да бъде упражнено от данъкоплатеца само в рамките на срока, установен с тази норма, независимо от това дали в резултат на прилагането на данъчни облекчения се образува положителна или отрицателна разлика (т.е. размер на данъка, който трябва да бъде възстановен, и размерът на данъка, който трябва да бъде платен). към бюджета).

официална позиция.

И така, в писмото на Министерството на финансите на Русия от 03.12.2014 N 03-07-08 / 61765, въпросът за плащане на ДДС върху продажбата на стоки (работи, услуги), чието място на продажба не е признато като територия на Руската федерация, се счита, ако данъкоплатецът е издал фактура с разпределението на сумата на ДДС. По този въпрос Министерството на финансите на Русия даде следното обяснение.

В случай, че данъкоплатец, когато продава стоки (работи, услуги), сделки за продажба на които не подлежат на данъчно облагане, включително поради факта, че територията на Руската федерация не е призната за място на тяхната продажба, фактури с разпределение на сумата на данъка върху добавената стойност, цялата сума на данъка, посочена в тази фактура, е дължима в бюджета.

официална позиция.

В писмо от Федералната данъчна служба на Русия от 27 януари 2014 г. N GD-4-3 / [защитен с имейл]„За реда за изчисляване на ДДС” се отчита, както следва.

По отношение на услуги, предоставяни на базата на сключени по-рано договори и неизвършени към 13 септември 2013 г., в случаите, когато са направени промени в договорите, съгласно които цената на услугите ще бъде намалена с размера на данъка върху добавената стойност, сумата на данъка, изчислена и платена от продавачите на услуги при получаване на плащането (частично плащане) и върната на купувачите въз основа на изменения в договорите, може да бъде приета от продавачите за приспадане.

В случаите, когато купувачите на услуги се съгласят да направят изменения в договорите, според които цената на услугите, без данък върху добавената стойност, ще съответства на предварително установената цена на услугите, включително данък, размера на изчисления и платен данък върху добавената стойност от продавачите при получаване на плащането (частично плащане), не трябва да се приема за приспадане от продавача.

В случаите, когато не се правят промени в договорите и услугите ще продължат да се предоставят с отчитане на данък върху добавената стойност, размерът на данъка, представен от продавачите на купувачите при предоставянето им, на основание параграф 5 на чл.173 от Данъчният кодекс на Руската федерация се внася в бюджета. В същото време размерът на дължимия данък в бюджета се определя като сумата на данъка, посочена в съответните фактури, представени от продавачите на купувачи на услуги.

1. Размерът на данъка, дължим към бюджета, се изчислява в края на всеки данъчен период, намален с размера на данъчните облекчения, предвидени в член на този кодекс (включително данъчните облекчения, предвидени в параграф 3 на члена на този кодекс) , общият размер на данъка, изчислен в съответствие с член на този кодекс и увеличен с размера на данъка, възстановен в съответствие с тази глава.

2. Ако размерът на данъчните приспадания през който и да е данъчен период надвишава общия размер на данъка, изчислен в съответствие с член на този кодекс и увеличен с размера на данъка, възстановен в съответствие с параграф 3 на член от този кодекс, положителната разлика между размерът на данъчните облекчения и размерът на данъка, изчислен върху сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с алинеи 1 и 2 на параграф 1 на член 1 от този кодекс, подлежи на възстановяване на данъкоплатеца по начина и при условията предвидени в членове и 176.1 от този кодекс, с изключение на случаите, когато данъчната декларация се подава от данъкоплатеца след три години след края на съответния данъчен период.

Параграфът е изключен. - Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ.

3. Размерът на данъка, дължим при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, се изчислява в съответствие с параграф 5 на член от този кодекс.

4. При продажба на стоки (работи, услуги), посочени в член на този кодекс, размерът на данъка, дължим в бюджета, се изчислява и изплаща изцяло от данъчните агенти, посочени в член на този кодекс, освен ако не е предвидено друго в клауза 4.1 от този член.

4.1. Размерът на данъка, дължим в бюджета от данъчните агенти, посочени в параграф 8 на члена на този кодекс, се определя в края на всеки данъчен период като общата сума на данъка, изчислена в съответствие с параграф 3.1 на член 1 от този кодекс по отношение на стоките, посочени в параграф 8 на член 3 от този кодекс, увеличен със сумите на данъка, възстановен в съответствие с алинеи 3 и 4 на параграф 3 на член 3 от този кодекс, и намалени със сумите на данъчните облекчения, предвидени в параграф 3, 5, 8, 12 и 13 от този кодекс по отношение на сделките, извършени от посочените данъчни агенти, като се вземат предвид характеристиките, предвидени в параграф 3 на член 1 от този кодекс.

5. Размерът на дължимия данък в бюджета се изчислява от следните лица, ако издадат фактура на купувача с разпределението на сумата на данъка:

1) лица, които не са данъкоплатци или данъкоплатци, освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца, свързани с изчисляването и плащането на данъка;

2) данъкоплатци при продажба на стоки (работи, услуги), сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане.

В този случай размерът на данъка, дължим към бюджета, се определя като сумата на данъка, посочена в съответната фактура, преведена на купувача на стоки (работи, услуги).

6. Когато данъкоплатецът премине към специални данъчни режими или когато данъкоплатецът започне да се възползва от правото на освобождаване, предвидено в чл. след приключване на митническата процедура на свободна митническа зона на територията на Специалната икономическа зона в Калининградска област, подлежат на плащане по начина, предписан в параграф 1 на алинея 1 на член 1 от този кодекс, за данъчния период, който пада в последния календарен ден преди датата на преминаване към специални данъчни режими или за данъчния период, който пада на последния календарен ден преди началото на използването от данъкоплатеца на правото на освобождаване, предвидено в член на този кодекс, по отношение на стоки, които не се използват за извършване на сделки, признати за обекти на данъчно облагане в съответствие с настоящата глава, без да се прилага освобождаването удръжки от данъка, установен с тази глава.

от този кодекс (включително данъчните облекчения, предвидени в параграф 3 на член 172 от този кодекс), общата сума на данъка, изчислена в съответствие с член 166 от този кодекс и увеличена с размера на данъка, възстановен в съответствие с тази глава.

2. Ако размерът на данъчните приспадания през който и да е данъчен период надвишава общия размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от този кодекс и увеличен с размера на данъка, възстановен в съответствие с параграф 3 на член 170 от този кодекс, положителната разлика между размера на данъчните приспадания и размера на данъка, изчислен върху сделки, признати за обект на облагане в съответствие с алинеи 1 и 2 на параграф 1 на член 146 от този кодекс, подлежи на възстановяване на данъкоплатеца по начина и при условията които са предвидени в член 176.1 от този кодекс, с изключение на случаите, когато данъчната декларация се подава от данъкоплатеца след изтичане на три години след края на съответния данъчен период.

Параграфът е изключен. - Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ.

3. Размерът на данъка, дължим при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, се изчислява в съответствие с параграф 5 на член 166 от този кодекс.

4. При продажба на стоки (работи, услуги), посочени в член 161 от този кодекс, размерът на данъка, дължим към бюджета, се изчислява и изплаща изцяло от данъчните агенти, посочени в член 161 от този кодекс, освен ако не е предвидено друго в клауза 4.1 от този член.

4.1. Размерът на данъка, дължим към бюджета от данъчните агенти, посочени в параграф 8 на член 161 от този кодекс, се определя в края на всеки данъчен период като общата сума на данъка, изчислена в съответствие с параграф 3.1 на член 166 от този кодекс в по отношение на стоките, посочени в параграф 8 на член 161 от този кодекс, увеличен със сумите на данъка, възстановен в съответствие с алинеи 3 и 4 на параграф 3 на член 170 от този кодекс, и намален със сумите на данъчните облекчения, предвидени в 3, 13 и 13 от член 171 от този кодекс по отношение на сделките, извършвани от посочените данъчни агенти, като се вземат предвид особеностите, предвидени в параграф 3 на член 172 от този кодекс.

5. Размерът на дължимия данък в бюджета се изчислява от следните лица, ако издадат фактура на купувача с разпределението на сумата на данъка:

1) лица, които не са данъкоплатци или данъкоплатци, освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца, свързани с изчисляването и плащането на данъка;

2) данъкоплатци при продажба на стоки (работи, услуги), сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане.

В този случай размерът на данъка, дължим към бюджета, се определя като сумата на данъка, посочена в съответната фактура, преведена на купувача на стоки (работи, услуги).

6. Когато данъкоплатецът премине към специални данъчни режими или когато данъкоплатецът започне да се възползва от правото на освобождаване, предвидено в член 145 от този кодекс, сумите на данъка, изчислени при освобождаване на стоки в съответствие с митническия режим за освобождаване за вътрешно потребление при завършване на митническата процедура на свободна митническа зона на територията на Специалната икономическа зона в Калининградска област, се заплащат по начина, предписан в параграф 1 от алинея 1 на член 174 от този кодекс, за данъчния период, който пада на последния календарен ден преди датата на преминаване към специални данъчни режими или за данъчния период, който попада в последния календар ден преди началото на използването от данъкоплатеца на правото на освобождаване, предвидено в член 145 от този кодекс , по отношение на стоки, които не са използвани за извършване на сделки, признати за обекти на данъчно облагане в съответствие с тази глава, без да се прилага Освободен съм от данъка, установен в тази глава.

7. Размерът на данъка, дължим в бюджета от правоприемниците, посочени в параграфи 4 и 5 на параграф 3.1 на член 170 от този кодекс, се определя по начина, предписан в параграф 6, параграф 3.1 на член 170 от този кодекс.

1. Размерът на данъка, дължим към бюджета, се изчислява в края на всеки данъчен период, намален със размера на данъчните облекчения, предвидени в член 171 от настоящия кодекс (включително данъчните облекчения, предвидени в параграф 3 на член 172 от настоящия кодекс). Кодекс), общият размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от този кодекс и увеличен с размера на данъка, възстановен в съответствие с тази глава.

2. Ако размерът на данъчните приспадания през който и да е данъчен период надвишава общия размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от този кодекс и увеличен с размера на данъка, възстановен в съответствие с параграф 3 на член 170 от този кодекс, положителната разлика между размера на данъчните приспадания и размера на данъка, изчислен върху сделки, признати за обект на облагане в съответствие с алинеи 1 и 2 на параграф 1 на член 146 от този кодекс, подлежи на възстановяване на данъкоплатеца по начина и при условията предвидени в членове 176 и 176.1 от този кодекс, с изключение на случаите, когато данъчната декларация е подадена от данъкоплатеца три години след края на съответния данъчен период.

Параграфът е изключен. - Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ.

3. Размерът на данъка, дължим при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, се изчислява в съответствие с параграф 5 на член 166 от този кодекс.

4. При продажба на стоки (работи, услуги), посочени в член 161 от този кодекс, размерът на дължимия в бюджета данък се изчислява и изплаща изцяло от данъчните агенти, посочени в член 161 от този кодекс.

5. Размерът на дължимия данък в бюджета се изчислява от следните лица, ако издадат фактура на купувача с разпределението на сумата на данъка:

1) лица, които не са данъкоплатци или данъкоплатци, освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца, свързани с изчисляването и плащането на данъка;

2) данъкоплатци при продажба на стоки (работи, услуги), сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане.

В този случай размерът на данъка, дължим към бюджета, се определя като сумата на данъка, посочена в съответната фактура, преведена на купувача на стоки (работи, услуги).

6. Когато данъкоплатецът премине към специални данъчни режими или когато данъкоплатецът започне да се възползва от правото на освобождаване, предвидено в член 145 от този кодекс, сумите на данъка, изчислени при освобождаване на стоки в съответствие с митническия режим за освобождаване за вътрешно потребление при завършване на митническата процедура на свободна митническа зона на територията на Специалната икономическа зона в Калининградска област, се заплащат по начина, предписан в параграф 1 от алинея 1 на член 174 от този кодекс, за данъчния период, който пада на последния календарен ден преди датата на преминаване към специални данъчни режими или за данъчния период, който попада в последния календар ден преди началото на използването от данъкоплатеца на правото на освобождаване, предвидено в член 145 от този кодекс , по отношение на стоки, които не са използвани за извършване на сделки, признати за обекти на данъчно облагане в съответствие с тази глава, без да се прилага Освободен съм от данъка, установен в тази глава.

Данъчният кодекс на Руската федерация (TC RF) (част втора). N 117-FZ от 03.05.2000 г. ().

Чл. 173. Размерът на данъка, дължим в бюджета

1. Размерът на данъка, дължим към бюджета, се изчислява в края на всеки данъчен период, намален със размера на данъчните облекчения, предвидени в член 171 от настоящия кодекс (включително данъчните облекчения, предвидени в параграф 3 на член 172 от настоящия кодекс). Кодекс), общият размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от този кодекс и увеличен с размера на данъка, възстановен в съответствие с тази глава.

2. Ако размерът на данъчните приспадания през който и да е данъчен период надвишава общия размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от този кодекс и увеличен с размера на данъка, възстановен в съответствие с параграф 3 на член 170 от този кодекс, положителната разлика между размера на данъчните облекчения и размера на данъка, изчислен върху сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с алинеи 1 и 2 на параграф 1 на член 146 от този кодекс, подлежи на възстановяване на данъкоплатеца по начина и при условията предвидено в членове 176 и 176-1 от този кодекс, с изключение на случаите, когато данъчната декларация, подадена от данъкоплатеца три години след края на съответния данъчен период № 119-FZ - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2005 г., No 30, т. 3130; Закон от 17 декември 2009 г. N 318-FZ - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2009 г., N 51, чл. 6155).

(Апаратът е изключен от Федералния закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2002 г., N 22, чл. 2026)

(Апаратът вече не е валиден въз основа на Федералния закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ - Сборник от законодателство на Руската федерация, 2005 г., N 30, чл. 3130)

3. Размерът на данъка, дължим при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, се изчислява в съответствие с параграф 5 на член 166 от този кодекс (изменен с Федерален закон № 306-FZ от ноември 27, 2010 - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2010, N 48, точка 6247).

4. При продажба на стоки (работи, услуги), посочени в член 161 от този кодекс, размерът на данъка, дължим към бюджета, се изчислява и изплаща изцяло от данъчните агенти, посочени в член 161 от този кодекс, освен ако не е предвидено друго в параграф 4 -1 от този член. (Изменен с Федералния закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2001 г., N 1, член 18; Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ - Сборник от законодателство на Руската федерация, 2005 г., N 30, член 3130; Федерален закон от 27 ноември 2017 г. N 335-FZ - Сборник от законодателство на Руската федерация, 2017 г., N 49, член 7307).

4-1. Размерът на данъка, дължим към бюджета от данъчните агенти, посочени в параграф 8 на член 161 от този кодекс, се определя в края на всеки данъчен период като общата сума на данъка, изчислена в съответствие с параграф 3-1 на член 166 от настоящия кодекс. Код по отношение на стоките, посочени в параграф 8 на член 161 от този кодекс, увеличен със сумите на данъка, възстановен в съответствие с алинеи 3 и 4 на параграф 3 на член 170 от този кодекс, и намален с размерите на предоставените данъчни облекчения за в параграфи 3, 5, 8, 12 и 13 от член 171 от този кодекс по отношение на операциите, извършвани от тези данъчни агенти, като се вземат предвид особеностите, предвидени в параграф 3 на член 172 от този кодекс (параграф 4-1 е въведен с Федерален закон № 335-FZ от 27 ноември 2017 г. - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2017 г., № 49, член 7307).

5. Размерът на данъка, дължим към бюджета, се изчислява от следните лица, в случай че издадат фактура на купувача с разпределяне на сумата на данъка 22, член 2026):

1) лица, които не са данъкоплатци или данъкоплатци, освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца, свързани с изчисляването и плащането на данъка (член 2026);

2) данъкоплатци при продажба на стоки (работи, услуги), сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане.

В този случай размерът на данъка, дължим към бюджета, се определя като сумата на данъка, посочена в съответната фактура, преведена на купувача на стоки (работи, услуги).

6. Когато данъкоплатецът премине към специални данъчни режими или когато данъкоплатецът започне да се възползва от правото на освобождаване, предвидено в член 145 от този кодекс, сумите на данъка, изчислени при освобождаване на стоки в съответствие с митническия режим за освобождаване за вътрешно потребление при завършване на митническата процедура на свободна митническа зона на територията на Специалната икономическа зона в Калининградска област, се заплащат по начина, предписан в параграф 1 от алинея 1 на член 174 от този кодекс, за данъчния период, който пада на последния календарен ден преди датата на преминаване към специални данъчни режими или за данъчния период, който попада в последния календар ден преди началото на използването от данъкоплатеца на правото на освобождаване, предвидено в член 145 от този кодекс , по отношение на стоки, които не са използвани за извършване на сделки, признати за обекти на данъчно облагане в съответствие с тази глава, без да се прилага i освобождаване от данъка, установен с тази глава (параграф 6 е въведен с Федерален закон от 30 март 2016 г. N 72-FZ - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2016 г., N 14, чл. 1902 г.; в червено. Федерален закон от 30 юни 2016 г. N 225-FZ - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2016 г., N 27, чл. 4158).