Politici contabile ale PBU: aplicare și prevederi generale. Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile Conceptul de „informații imateriale”

1. Aprobați:

a) Reglementări contabile „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/2008) în conformitate cu Anexa nr. 1;

b) Reglementări contabile „Modificări ale valorilor estimate” (PBU 21/2008) în conformitate cu Anexa nr. 2.

2. Recunoașteți ca invalid Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 N 60n „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98” (Ordinul înregistrat la Ministerul Justiției din Federația Rusă la 31 decembrie 1998, numărul de înregistrare 1673, Buletinul actelor normative ale autorităților executive federale, nr. 2, 11 ianuarie 1999, Rossiyskaya Gazeta, nr. 10, 20 ianuarie 1999);

Adjunct
Președintele Guvernului
Federația Rusă -
Ministrul Finanțelor
Federația Rusă
A.L. KUDRIN

I. Dispoziţii generale

Filialele și reprezentanțele organizațiilor străine situate pe teritoriul Federației Ruse pot formula politici contabile în conformitate cu prezentele Regulamente sau pe baza regulilor stabilite în țara de sediul organizației străine, dacă acestea din urmă nu contravin Standardelor Internaționale de Raportare Financiară. .

Metodele de contabilitate includ metode de grupare și evaluare a faptelor activității economice, rambursarea valorii activelor, organizarea fluxului de documente, inventarierea, utilizarea conturilor contabile, organizarea registrelor contabile și prelucrarea informațiilor.

3. Prezentul regulament se aplică:

privind formarea politicilor contabile - pentru toate organizatiile;

în ceea ce privește dezvăluirea politicilor contabile - organizațiilor care își publică situațiile financiare în întregime sau parțial în conformitate cu legislația Federației Ruse, documentele constitutive sau din proprie inițiativă.

II. Formarea politicilor contabile

În acest caz se afirmă:

un plan de conturi de lucru care să conțină conturile sintetice și analitice necesare pentru menținerea înregistrărilor contabile în conformitate cu cerințele de promptitudine și exhaustivitate a contabilității și raportării;

formulare de documente contabile primare, registre contabile, precum și documente pentru raportarea contabilă internă;

procedura de realizare a unui inventar al activelor și pasivelor organizației;

metode de evaluare a activelor și pasivelor;

regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;

procedura de monitorizare a operațiunilor comerciale;

alte solutii necesare pentru organizarea contabilitatii.

5. La formarea politicilor contabile, se presupune că:

activele și pasivele unei organizații există separat de activele și pasivele proprietarilor acestei organizații și de activele și pasivele altor organizații (presupunând separarea proprietăților);

organizația își va continua activitățile în viitorul previzibil și nu are intenția sau necesitatea să-și lichideze sau să-și reducă semnificativ activitățile și, prin urmare, obligațiile vor fi rambursate în modul prescris (ipoteza continuității activității);

politica contabilă adoptată de organizație se aplică în mod consecvent de la un an de raportare la altul (ipoteza de consecvență în aplicarea politicilor contabile);

faptele activităților economice ale organizației se referă la perioada de raportare în care s-au desfășurat, indiferent de momentul real al primirii sau plății fondurilor asociate acestor fapte (presupunerea de certitudine temporară a faptelor activității economice).

5.1. O organizație alege metode contabile indiferent de alegerea metodelor contabile de către alte organizații. Dacă societatea-mamă își aprobă standardele contabile, care sunt obligatorii pentru utilizare de către filiala sa, atunci această filială alege metode contabile bazate pe aceste standarde. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

6. Politicile contabile ale organizației trebuie să asigure:

completitudinea reflectării în contabilitate a tuturor faptelor activității economice (cerința de completitudine);

reflectarea în timp util a faptelor activității economice în situațiile contabile și financiare (cerința de promptitudine);

disponibilitate mai mare de a recunoaște în contabilitate cheltuielile și pasivele decât posibilele venituri și active, evitând crearea de rezerve ascunse (cerință de prudență);

reflectarea în contabilitate a faptelor de activitate economică bazată nu atât pe forma lor juridică, cât pe conținutul lor economic și pe condițiile de afaceri (cerința de prioritate a conținutului față de formă);

identitatea datelor contabile analitice cu cifre de afaceri și solduri pe conturile contabile sintetice în ultima zi calendaristică a fiecărei luni (cerință de consecvență);

contabilitate rațională, bazată pe condițiile de afaceri și pe dimensiunea organizației, precum și pe raportul dintre costurile pentru generarea de informații despre un anumit obiect contabil și utilitatea (valoarea) acestor informații (cerința raționalității). (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

6.1. Atunci când elaborează o politică contabilă, microîntreprinderile și organizațiile non-profit care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv raportarea contabilă (financiară) simplificată, pot prevedea contabilitatea folosind un sistem simplu (fără a utiliza intrarea dublă). (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 decembrie 2012 N 164n, din 6 aprilie 2015 N 57n)

O organizație care dezvăluie situații financiare consolidate întocmite în conformitate cu Standardele internaționale de raportare financiară sau situațiile financiare ale unei organizații care nu creează un grup are dreptul de a se ghida după standardele de contabilitate federale, ținând cont de cerințele Standardelor internaționale de raportare financiară, atunci când își formează politicile contabile. În special, o astfel de organizație are dreptul de a nu aplica metoda contabilă stabilită de standardul federal de contabilitate atunci când o astfel de metodă conduce la o discrepanță între politicile contabile ale organizației și cerințele Standardelor Internaționale de Raportare Financiară. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

7.1. Dacă standardele federale de contabilitate nu stabilesc metode de contabilitate pentru o anumită problemă de contabilitate, organizația dezvoltă o metodă adecvată bazată pe cerințele stabilite de legislația Federației Ruse privind standardele contabile, federale și (sau) din industrie. În acest caz, organizația, pe baza ipotezelor și cerințelor prevăzute la paragrafele 5 și 6 din prezentul Regulament, utilizează secvențial următoarele documente: (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

a) standardele internaționale de raportare financiară; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

b) prevederi ale standardelor de contabilitate federale și (sau) ale industriei privind aspecte similare și (sau) conexe; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

c) recomandari in domeniul contabilitatii. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

7.2. O organizație care are dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, în absența unor metode contabile adecvate pentru o problemă specifică din standardele federale de contabilitate, are dreptul de a formula o politică contabilă, ghidată exclusiv de cerința a raționalității. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

7.3. În cazuri excepționale, atunci când formarea unei politici contabile în conformitate cu paragrafele 7 și 7.1 din prezentul Regulament conduce la o reprezentare nesigură a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a fluxului de fonduri în contabilitate ( situațiilor financiare), organizația are dreptul de a se abate de la regulile stabilite prin prezentele alineate, sub rezerva tuturor următoarelor condiții: (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

a) au fost identificate circumstanțe care împiedică formarea unei reprezentări fiabile a poziției sale financiare, a rezultatelor financiare ale operațiunilor și a fluxurilor de numerar în situațiile contabile (financiare); (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

b) este posibilă o metodă alternativă de contabilitate, a cărei utilizare face posibilă eliminarea acestor circumstanțe; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

c) metoda alternativă de contabilitate nu conduce la alte circumstanțe în care situațiile contabile (financiare) ale organizației să ofere o imagine nesigură a poziției sale financiare, a performanței financiare și a fluxurilor de numerar; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

d) informațiile despre abaterile de la regulile stabilite prin clauzele 7 și 7.1 din prezentul Regulament și despre utilizarea unei metode alternative de contabilitate sunt dezvăluite de către organizație în conformitate cu prezentul Regulament. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

7.4. În măsura în care aplicarea politicilor contabile formate în conformitate cu clauzele 7 și 7.1 din prezentul Regulament conduce la formarea unor informații a căror prezență, absență sau modalitate de reflectare în situațiile contabile (financiare) ale organizației nu depind de deciziile economice ale utilizatorilor acestor declarații (denumite în continuare - informații imateriale), organizația are dreptul de a alege metoda de contabilitate, ghidându-se exclusiv de cerința raționalității (fără a aplica clauzele 7, 7.1 din prezentul Regulament). ). Organizația clasifică în mod independent informațiile ca neesențiale atât pe baza dimensiunii, cât și a naturii acestor informații. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

8. Politica contabilă adoptată de organizație este supusă înregistrării cu documentația organizatorică și administrativă relevantă (comenzi, instrucțiuni, standarde etc.) a organizației. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

9. Metodele contabile alese de organizație la elaborarea politicilor contabile se aplică începând cu prima ianuarie a anului următor anului aprobării documentului organizatoric și administrativ relevant. Mai mult, ele sunt aplicate de toate sucursalele, reprezentanțele și alte divizii ale organizației (inclusiv cele alocate unui bilanţ separat), indiferent de locaţia lor.

O organizație nou creată, o organizație rezultată dintr-o reorganizare, își întocmește politica contabilă aleasă în conformitate cu prezentele Regulamente în cel mult 90 de zile de la data înregistrării de stat a persoanei juridice. Politica contabilă adoptată de organizația nou creată se consideră a fi aplicată de la data înregistrării de stat a persoanei juridice.

III. Schimbarea politicii contabile

10. Modificări în politicile contabile ale unei organizații pot fi făcute în următoarele cazuri:

modificări ale legislației Federației Ruse și (sau) actelor juridice de reglementare privind contabilitatea;

dezvoltarea de către organizaţie a unor noi metode de contabilitate. Utilizarea unei noi metode de contabilitate presupune imbunatatirea calitatii informatiilor despre obiectul contabil; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

schimbări semnificative ale condițiilor de afaceri. O schimbare semnificativă a condițiilor de afaceri ale unei organizații poate fi asociată cu reorganizarea, schimbarea tipurilor de activități etc.

Nu este considerată o modificare a politicii contabile aprobarea metodei de contabilizare a faptelor de activitate economică care sunt esențial diferite de faptele care au avut loc anterior sau care au apărut pentru prima dată în activitățile organizației.

11. Schimbările în politicile contabile trebuie să fie justificate și formalizate în modul prevăzut de paragraful 8 din prezentul Regulament.

12. Modificările politicilor contabile sunt efectuate de la începutul anului de raportare, cu excepția cazului în care este determinat altfel de motivul unei astfel de modificări.

13. Consecințele modificărilor politicilor contabile care au avut sau pot avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și (sau) fluxurilor de numerar sunt evaluate în termeni monetari. Evaluarea în termeni monetari a consecințelor modificărilor politicilor contabile se face pe baza datelor verificate de organizație la data de la care se aplică metoda schimbată de contabilitate.

14. Consecințele modificărilor politicilor contabile cauzate de modificările legislației Federației Ruse și (sau) actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate se reflectă în contabilitate și raportare în modul stabilit de legislația relevantă a Federației Ruse și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate. Dacă legislația relevantă a Federației Ruse și (sau) un act juridic de reglementare în materie de contabilitate nu stabilește o procedură pentru reflectarea consecințelor modificărilor politicilor contabile, atunci aceste consecințe se reflectă în contabilitate și raportare în modul stabilit de paragraful 15 din prezentele Regulamente.

15. Consecințele modificărilor politicilor contabile cauzate din alte motive decât cele specificate în paragraful 14 din prezentele Regulamente și care au avut sau ar putea avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, rezultatelor financiare ale activităților sale și (sau) numerarului; fluxurile, sunt reflectate în situațiile financiare retroactiv, cu excepția cazurilor în care evaluarea în termeni monetari a unor astfel de consecințe în raport cu perioadele anterioare perioadei de raportare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate.

Când reflectăm retrospectiv consecințele modificărilor politicilor contabile, pornim de la ipoteza că metoda schimbată de contabilitate a fost aplicată din momentul în care au apărut faptele de activitate economică de acest tip. Reflectarea retroactivă a consecințelor modificărilor politicilor contabile constă în ajustarea soldului de deschidere la punctul „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” și (sau) alte elemente din bilanț la data cea mai apropiată prezentată în situațiile contabile (financiare), după cum precum și valorile elementelor contabile aferente dezvăluite pentru fiecare perioadă prezentată în situațiile financiare, ca și cum noua politică contabilă ar fi fost aplicată din momentul în care au apărut faptele de activitate economică de acest tip. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

În cazurile în care o evaluare în termeni monetari a consecințelor unei modificări a politicii contabile în raport cu perioadele anterioare perioadei de raportare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate, metoda modificată de contabilitate se aplică faptelor relevante ale activității economice care au avut loc după introducerea metodei modificate (prospectiv).

16. Modificările politicilor contabile care au avut sau sunt capabile să aibă un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților și (sau) a fluxurilor de numerar sunt supuse dezvăluirii separate în situațiile financiare.

IV. Dezvăluirea politicilor contabile

17. Organizația trebuie să dezvăluie metodele contabile adoptate la elaborarea politicii contabile, fără cunoștințele despre aplicarea cărora de către utilizatorii interesați a situațiilor contabile (financiare) este imposibil să se evalueze în mod fiabil poziția financiară a organizației, rezultatele financiare ale activitățile și (sau) fluxurile de numerar ale acesteia. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

18. Alineatul unu - Șters. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 martie 2009 N 22n)

Dacă situațiile financiare nu sunt publicate integral, informațiile privind politicile contabile sunt supuse dezvăluirii, cel puțin parțial legate direct de datele publicate.

Atunci când se formează politica contabilă a unei organizații pe baza altor ipoteze decât cele prevăzute la paragraful 5 din prezentul Regulament, astfel de ipoteze, împreună cu motivele aplicării lor, trebuie să fie prezentate în situațiile financiare.

20. Dacă, la întocmirea situațiilor financiare, există o incertitudine semnificativă cu privire la evenimente și condiții care pot ridica îndoieli semnificative cu privire la aplicabilitatea ipotezei continuității activității, entitatea trebuie să identifice incertitudinea și să descrie în mod clar la ce se referă aceasta.

20.1. O organizație care formează o politică contabilă în conformitate cu paragraful doi al clauzei 7 din prezentele Regulamente trebuie, în legătură cu fiecare metodă de contabilitate stabilită de standardul federal de contabilitate pe care nu a aplicat-o, să descrie o astfel de metodă, precum și să dezvăluie cerința corespunzătoare. a Standardului Internațional de Raportare Financiară și descrieți cum. Astfel, această cerință va fi încălcată dacă se aplică metoda contabilă stabilită de standardul federal de contabilitate. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

20.2. O organizație care a aplicat clauza 7.3 din prezentele Regulamente la elaborarea politicii sale contabile trebuie să dezvăluie: (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

denumirea standardului federal de contabilitate care stabilește metoda contabilă de la care organizația s-a abătut, cu o scurtă descriere a acestei metode; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

împrejurări în urma cărora aplicarea regulilor stabilite prin clauzele 7 și 7.1 din prezentul Regulament duce la faptul că situațiile contabile (financiare) ale organizației nu permit obținerea unei imagini credibile asupra poziției sale financiare, a performanței financiare și a numerarului acesteia. fluxurile și motivele apariției acestor circumstanțe; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

conținutul metodei alternative de contabilitate utilizată de organizație și o explicație a modului în care această metodă elimină nefiabilitatea prezentării poziției financiare a organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și fluxurile de numerar; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

valorile tuturor indicatorilor situațiilor contabile (financiare) ale organizației care au fost modificate ca urmare a abaterii de la regulile stabilite la paragrafele 7 și 7.1 din prezentul Regulament, ca și cum abaterea nu ar fi fost efectuată, precum și valoarea ajustării a fiecărui indicator. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

21. În cazul unei modificări a politicilor contabile, organizația trebuie să dezvăluie următoarele informații:

Motivul schimbării politicii contabile;

Procedura de reflectare a consecințelor modificărilor politicilor contabile în situațiile financiare;

Sumele ajustărilor asociate cu modificările politicilor contabile pentru fiecare element din situațiile financiare pentru fiecare dintre perioadele de raportare prezentate și dacă organizația este obligată să prezinte informații despre rezultatul pe acțiune, de asemenea, în funcție de datele privind rezultatul de bază și diluat (pierdere ) pe acțiune;

Valoarea ajustării corespunzătoare aferente perioadelor de raportare anterioare celor prezentate în situațiile financiare, în măsura în care este posibil.

Dacă o modificare a politicii contabile se datorează aplicării pentru prima dată a unui act juridic de reglementare sau unei modificări a unui act juridic de reglementare, faptul de a reflecta consecințele modificării politicii contabile în conformitate cu procedura prevăzută de prezentul actul este, de asemenea, supus dezvăluirii.

22. În cazul în care dezvăluirea informațiilor prevăzute la paragraful 21 din prezentul Regulament pentru o anumită perioadă de raportare anterioară prezentată în situațiile financiare sau pentru perioade de raportare anterioare celor prezentate este imposibilă, faptul imposibilității unei astfel de dezvăluiri este supusă prezentarea, împreună cu indicarea perioadei de raportare în care va începe să se aplice modificarea corespunzătoare a politicii contabile.

23. În cazul în care un act juridic de reglementare în materie de contabilitate prevede posibilitatea aplicării voluntare a regulilor aprobate de acesta înainte de termenul limită pentru aplicarea obligatorie a acestora, organizația, atunci când folosește această oportunitate, trebuie să dezvăluie acest fapt în situațiile contabile (financiare). (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 N 69n)

Dacă sunt prezentate situații financiare interimare, acestea pot să nu conțină informații despre politicile contabile ale organizației, cu excepția cazului în care au existat modificări în acestea din urmă de la întocmirea situațiilor contabile (financiare) anuale pentru anul precedent, în care au fost dezvăluite politicile contabile. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 octombrie 2010 N 132n)

2. În sensul prezentelor Regulamente, o modificare a valorii estimate este recunoscută ca o ajustare a valorii unui activ (datorie) sau o valoare care reflectă rambursarea valorii unui activ, ca urmare a apariției de noi informații, care se face pe baza unei evaluări a stării actuale a lucrurilor din organizație, a beneficiilor și obligațiilor viitoare așteptate și nu reprezintă o corectare a unei erori în situațiile financiare.

O modificare a modului în care activele și datoriile sunt măsurate nu reprezintă o modificare a estimărilor contabile.

Dacă orice modificare a datelor contabile nu poate fi clasificată în mod clar ca o modificare a politicii contabile sau o modificare a unei valori estimate, atunci, în scopul raportării financiare, aceasta este recunoscută ca o modificare a valorii estimate.

perioada în care a avut loc modificarea, dacă o astfel de modificare afectează situațiile financiare numai pentru această perioadă de raportare;

perioada în care a avut loc modificarea și perioadele viitoare, dacă o astfel de modificare afectează situațiile financiare ale acestei perioade de raportare și situațiile financiare ale perioadelor viitoare.

5. O modificare a valorii estimate care afectează direct valoarea capitalului organizației este supusă recunoașterii prin ajustarea elementelor de capital corespunzătoare din situațiile financiare pentru perioada în care a avut loc modificarea.

6. În nota explicativă la situațiile financiare, organizația trebuie să prezinte următoarele informații despre modificările valorii estimate:

MINISTERUL DE FINANȚE AL FEDERATIEI RUSE

ORDIN

Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile

Document cu modificările efectuate:
(Buletinul actelor normative ale autorităților executive federale, nr. 16, 20.04.2009);
(Rossiyskaya Gazeta, N 271, 12/01/2010) (intrat în vigoare la 1 ianuarie 2011);
(Buletinul actelor de reglementare ale autorităților executive federale, N 50, 13.12.2010) (intrat în vigoare începând cu situațiile financiare anuale pentru anul 2010);
(Rossiyskaya Gazeta, N 147, 29.06.2012) (intrat în vigoare începând cu situațiile financiare anuale pentru anul 2012);
(Rossiyskaya Gazeta, N 40, 25.02.2013);
(Portalul oficial de internet de informații juridice www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015);
(Portalul oficial de internet de informații juridice www.pravo.gov.ru, 26.07.2017, N 0001201707260012).
____________________________________________________________________

Pentru a îmbunătăți reglementarea legală în domeniul contabilității și raportării financiare și în conformitate cu Regulamentul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 329 (Legislația colectată Federația Rusă, N 31, art. 4907, art. 5755; ),

Eu comand:

1. Aprobați:

a) Reglementări contabile „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/2008) în conformitate cu Anexa nr. 1;

b) Reglementări contabile „Modificări ale valorilor estimate” (PBU 21/2008) în conformitate cu Anexa nr. 2.

2. Recunoașteți ca invalid ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 N 60n „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98” (înregistrat la Ministerul Justiției din Federația Rusă la 31 decembrie 1998, înregistrarea N 1673 Buletinul actelor normative ale autorităților executive federale, 1999, nr. 2 Rossiyskaya Gazeta, 20 ianuarie 1999);

Vicepresedinte
Guvernul Rusului
Federația – Ministrul Finanțelor
Federația Rusă
A.L. Kudrin

Înregistrat
la Ministerul Justiţiei
Federația Rusă
27 octombrie 2008,
inmatriculare N 12522

Anexa nr. 1. Reglementări contabile „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/2008)

Anexa nr. 1
la ordinul Ministerului
finanțele Federației Ruse
din data de 6 octombrie 2008 N 106n

I. Dispoziţii generale

1. Prezentele Regulamente stabilesc regulile pentru formarea (selectarea sau dezvoltarea) și dezvăluirea politicilor contabile ale organizațiilor care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția instituțiilor de credit și a organizațiilor din sectorul public) (denumite în continuare: ca organizații).
(Alineatul astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 1 ianuarie 2011 prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 octombrie 2010 N 132n; astfel cum a fost modificat, a intrat în vigoare la 6 august 2017 prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 28 aprilie 2017 N 69n.

Filialele și reprezentanțele organizațiilor străine situate pe teritoriul Federației Ruse pot formula politici contabile în conformitate cu prezentele Regulamente sau pe baza regulilor stabilite în țara de sediul organizației străine, dacă acestea din urmă nu contravin Standardelor Internaționale de Raportare Financiară. .

2. În sensul prezentelor Regulamente, prin politica contabilă a unei organizații se înțelege ansamblul metodelor contabile adoptate de aceasta - observația primară, măsurarea costurilor, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor activității economice.

Metodele de contabilitate includ metode de grupare și evaluare a faptelor activității economice, rambursarea valorii activelor, organizarea fluxului de documente, inventarierea, utilizarea conturilor contabile, organizarea registrelor contabile și prelucrarea informațiilor.

3. Prezentul regulament se aplică:

privind formarea politicilor contabile - pentru toate organizatiile;

în ceea ce privește dezvăluirea politicilor contabile - organizațiilor care își publică situațiile financiare în întregime sau parțial în conformitate cu legislația Federației Ruse, documentele constitutive sau din proprie inițiativă.

II. Formarea politicilor contabile

4. Politica contabilă a organizației este formată de contabilul-șef sau de o altă persoană căreia, în conformitate cu legislația Federației Ruse, i se încredințează menținerea evidenței contabile a organizației, pe baza prezentului regulament și este aprobată de şeful organizaţiei.

În acest caz se afirmă:

un plan de conturi de lucru care să conțină conturile sintetice și analitice necesare pentru menținerea înregistrărilor contabile în conformitate cu cerințele de promptitudine și exhaustivitate a contabilității și raportării;

formulare de documente contabile primare, registre contabile, precum și documente pentru raportarea contabilă internă;

procedura de realizare a unui inventar al activelor și pasivelor organizației;

metode de evaluare a activelor și pasivelor;

regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;

procedura de monitorizare a operațiunilor comerciale;

alte solutii necesare pentru organizarea contabilitatii.

5. La formarea politicilor contabile, se presupune că:

activele și pasivele unei organizații există separat de activele și pasivele proprietarilor acestei organizații și de activele și pasivele altor organizații (presupunând separarea proprietăților);

organizația își va continua activitățile în viitorul previzibil și nu are intenția sau necesitatea să-și lichideze sau să-și reducă semnificativ activitățile și, prin urmare, obligațiile vor fi rambursate în modul prescris (ipoteza continuității activității);

politica contabilă adoptată de organizație se aplică în mod consecvent de la un an de raportare la altul (ipoteza de consecvență în aplicarea politicilor contabile);

faptele activităților economice ale organizației se referă la perioada de raportare în care s-au desfășurat, indiferent de momentul real al primirii sau plății fondurilor asociate acestor fapte (presupunerea de certitudine temporară a faptelor activității economice).

5.1. O organizație alege metode contabile indiferent de alegerea metodelor contabile de către alte organizații. Dacă societatea-mamă își aprobă standardele contabile, care sunt obligatorii pentru utilizare de către filiala sa, atunci această filială alege metode contabile bazate pe aceste standarde.
prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n)

6. Politicile contabile ale organizației trebuie să asigure:

completitudinea reflectării în contabilitate a tuturor faptelor activității economice (cerința de completitudine);

reflectarea în timp util a faptelor activității economice în situațiile contabile și financiare (cerința de promptitudine);

disponibilitate mai mare de a recunoaște în contabilitate cheltuielile și pasivele decât posibilele venituri și active, evitând crearea de rezerve ascunse (cerință de prudență);

reflectarea în contabilitate a faptelor de activitate economică bazată nu atât pe forma lor juridică, cât pe conținutul lor economic și pe condițiile de afaceri (cerința de prioritate a conținutului față de formă);

identitatea datelor contabile analitice cu cifre de afaceri și solduri pe conturile contabile sintetice în ultima zi calendaristică a fiecărei luni (cerință de consecvență);

contabilitate rațională bazată pe condițiile de afaceri și dimensiunea organizației, precum și pe baza raportului dintre costurile pentru generarea de informații despre un anumit obiect contabil și utilitatea (valoarea) acestor informații (cerința raționalității).
prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n.

6.1. Atunci când elaborează o politică contabilă, microîntreprinderile și organizațiile non-profit care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv raportarea contabilă (financiară) simplificată, pot prevedea contabilitatea folosind un sistem simplu (fără a utiliza intrarea dublă).
(Clauza a fost inclusă suplimentar la 8 martie 2013 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 decembrie 2012 N 164n prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 aprilie 2015 N 57n.

7. Contabilitatea unui anumit articol contabil se efectuează în modul stabilit de standardul federal de contabilitate. Dacă, pentru o anumită problemă de contabilitate, standardul federal de contabilitate permite mai multe metode de contabilitate, organizația selectează una dintre aceste metode, ghidată de paragrafele 5, 5.1 și 6 din prezentul Regulament.

O organizație care dezvăluie situații financiare consolidate întocmite în conformitate cu Standardele internaționale de raportare financiară sau situațiile financiare ale unei organizații care nu creează un grup are dreptul de a se ghida după standardele de contabilitate federale, ținând cont de cerințele Standardelor internaționale de raportare financiară, atunci când își formează politicile contabile. În special, o astfel de organizație are dreptul de a nu aplica metoda contabilă stabilită de standardul federal de contabilitate atunci când o astfel de metodă conduce la o discrepanță între politicile contabile ale organizației și cerințele Standardelor Internaționale de Raportare Financiară.
prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n.

a) standardele internaționale de raportare financiară;

b) prevederi ale standardelor de contabilitate federale și (sau) ale industriei privind aspecte similare și (sau) conexe;

c) recomandari in domeniul contabilitatii.
(Clauza 7.1 a fost inclusă suplimentar din 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n)

7.2. O organizație care are dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, în absența unor metode contabile adecvate pentru o problemă specifică din standardele federale de contabilitate, are dreptul de a formula o politică contabilă, ghidată exclusiv de cerința a raționalității.
(Alineatul a fost inclus suplimentar din 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n)

b) este posibilă o metodă alternativă de contabilitate, a cărei utilizare face posibilă eliminarea acestor circumstanțe;

d) informațiile despre abaterile de la regulile stabilite prin clauzele 7 și 7.1 din prezentul Regulament și despre utilizarea unei metode alternative de contabilitate sunt dezvăluite de către organizație în conformitate cu prezentul Regulament.
(Clauza 7.3 a fost inclusă suplimentar din 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n)

7.4. În măsura în care aplicarea politicilor contabile formate în conformitate cu clauzele 7 și 7.1 din prezentul Regulament conduce la formarea unor informații a căror prezență, absență sau modalitate de reflectare în situațiile contabile (financiare) ale organizației nu depind de deciziile economice ale utilizatorilor acestor declarații (denumite în continuare - informații imateriale), organizația are dreptul de a alege metoda de contabilitate, ghidându-se exclusiv de cerința raționalității (fără a aplica clauzele 7, 7.1 din prezentul Regulament). ). Organizația clasifică în mod independent informațiile ca neesențiale atât pe baza dimensiunii, cât și a naturii acestor informații.
(Alineatul a fost inclus suplimentar din 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n)

8. Politica contabilă adoptată de organizație este supusă înregistrării cu documentația organizatorică și administrativă relevantă (comenzi, instrucțiuni, standarde etc.) a organizației.
(Clauza astfel cum a fost modificată, intră în vigoare la 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n.

III. Schimbarea politicii contabile

10. Modificări în politicile contabile ale unei organizații pot fi făcute în următoarele cazuri:

modificări ale legislației Federației Ruse și (sau) actelor juridice de reglementare privind contabilitatea;

dezvoltarea de către organizaţie a unor noi metode de contabilitate. Utilizarea unei noi metode de contabilitate presupune îmbunătățirea calității informațiilor despre obiectul contabil
(Alineatul astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n.

schimbări semnificative ale condițiilor de afaceri. O schimbare semnificativă a condițiilor de afaceri ale unei organizații poate fi asociată cu reorganizarea, schimbarea tipurilor de activități etc.

Nu este considerată o modificare a politicii contabile aprobarea metodei de contabilizare a faptelor de activitate economică care sunt esențial diferite de faptele care au avut loc anterior sau care au apărut pentru prima dată în activitățile organizației.

11. Schimbările în politicile contabile trebuie să fie justificate și formalizate în modul prevăzut de paragraful 8 din prezentul Regulament.

12. Modificările politicilor contabile sunt efectuate de la începutul anului de raportare, cu excepția cazului în care este determinat altfel de motivul unei astfel de modificări.

15. Consecințele modificărilor politicilor contabile cauzate din alte motive decât cele specificate la paragraful 14 din prezentele Regulamente, care au avut sau ar putea avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, rezultatelor financiare ale activităților sale și (sau) fluxurilor de numerar. , sunt reflectate în situațiile financiare retroactiv, cu excepția cazurilor în care evaluarea în termeni monetari a unor astfel de consecințe în raport cu perioadele anterioare perioadei de raportare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate.

Când reflectăm retrospectiv consecințele modificărilor politicilor contabile, pornim de la ipoteza că metoda schimbată de contabilitate a fost aplicată din momentul în care au apărut faptele de activitate economică de acest tip. Reflectarea retroactivă a consecințelor modificărilor politicilor contabile constă în ajustarea soldului de deschidere la punctul „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” și (sau) alte elemente din bilanț la data cea mai apropiată prezentată în situațiile contabile (financiare), după cum precum și valorile elementelor contabile aferente dezvăluite pentru fiecare perioadă prezentată în situațiile financiare, ca și cum noua politică contabilă ar fi fost aplicată din momentul în care au apărut faptele de activitate economică de acest tip.
(Alineatul astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n.

În cazurile în care o evaluare în termeni monetari a consecințelor unei modificări a politicii contabile în raport cu perioadele anterioare perioadei de raportare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate, metoda modificată de contabilitate se aplică faptelor relevante ale activității economice care au avut loc după introducerea metodei modificate (prospectiv).

15.1. Organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv raportare contabilă (financiară) simplificată, pot reflecta în situațiile lor financiare consecințele modificărilor politicilor contabile care au avut sau pot avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și (sau) fluxurile de numerar, prospectiv, cu excepția cazurilor în care legislația Federației Ruse stabilește o procedură diferită și (sau) un act juridic de reglementare privind contabilitatea.
(Alineatul a fost inclus suplimentar începând cu situațiile financiare anuale pentru anul 2010 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 noiembrie 2010 N 144n; cu modificările și completările ulterioare, pus în vigoare începând cu situațiile financiare anuale pentru anul 2012 prin ordin al Ministerului al Finanțelor Rusiei din 27 aprilie 2012 N 55n cu modificările ulterioare, a intrat în vigoare la 17 mai 2015 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 aprilie 2015 N 57n.

IV. Dezvăluirea politicilor contabile

17. Organizația trebuie să dezvăluie metodele contabile adoptate la elaborarea politicii contabile, fără cunoștințele despre aplicarea cărora de către utilizatorii interesați a situațiilor contabile (financiare) este imposibil să se evalueze în mod fiabil poziția financiară a organizației, rezultatele financiare ale activitățile și (sau) fluxurile de numerar ale acesteia.
(Clauza astfel cum a fost modificată, intră în vigoare la 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n.

18. Alineatul a fost exclus prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 martie 2009 N 22n..

Compoziția și conținutul informațiilor privind politicile contabile ale organizației cu privire la aspecte contabile specifice care fac obiectul dezvăluirii obligatorii în situațiile financiare sunt stabilite de standardele federale de contabilitate relevante.
(Alineatul astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n.

Dacă situațiile financiare nu sunt publicate integral, informațiile privind politicile contabile sunt supuse dezvăluirii, cel puțin parțial legate direct de datele publicate.

19. În cazul în care politica contabilă a unei organizații este formată pe baza ipotezelor prevăzute la paragraful 5 din prezentul Regulament, atunci aceste ipoteze nu pot fi dezvăluite în situațiile financiare.

Atunci când se formează politica contabilă a unei organizații pe baza altor ipoteze decât cele prevăzute la paragraful 5 din prezentul Regulament, astfel de ipoteze, împreună cu motivele aplicării lor, trebuie să fie prezentate în situațiile financiare.

20.1. O organizație care formează o politică contabilă în conformitate cu paragraful doi al clauzei 7 din prezentele Regulamente trebuie, în legătură cu fiecare metodă de contabilitate stabilită de standardul federal de contabilitate pe care nu a aplicat-o, să descrie o astfel de metodă, precum și să dezvăluie cerința corespunzătoare. a Standardului Internațional de Raportare Financiară și descrieți cum. Astfel, această cerință va fi încălcată dacă se aplică metoda contabilă stabilită de standardul federal de contabilitate.
(Alineatul a fost inclus suplimentar din 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n)

20.2. O organizație care a aplicat clauza 7.3 din prezentele Regulamente la elaborarea politicii sale contabile trebuie să dezvăluie:

denumirea standardului federal de contabilitate care stabilește metoda contabilă de la care organizația s-a abătut, cu o scurtă descriere a acestei metode;

împrejurări în urma cărora aplicarea regulilor stabilite prin clauzele 7 și 7.1 din prezentul Regulament duce la faptul că situațiile contabile (financiare) ale organizației nu permit obținerea unei imagini credibile asupra poziției sale financiare, a performanței financiare și a numerarului acesteia. fluxurile și motivele apariției acestor circumstanțe;

conținutul metodei alternative de contabilitate utilizată de organizație și o explicație a modului în care această metodă elimină nefiabilitatea prezentării poziției financiare a organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și fluxurile de numerar;

valorile tuturor indicatorilor situațiilor contabile (financiare) ale organizației care au fost modificate ca urmare a abaterii de la regulile stabilite la paragrafele 7 și 7.1 din prezentul Regulament, ca și cum abaterea nu ar fi fost efectuată, precum și valoarea ajustării a fiecărui indicator.
(Alineatul a fost inclus suplimentar din 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n)

21. În cazul unei modificări a politicilor contabile, organizația trebuie să dezvăluie următoarele informații:

- motivul schimbării politicii contabile;

- conţinutul modificărilor politicilor contabile;

- procedura de reflectare a consecințelor modificărilor politicilor contabile în situațiile financiare;

- valoarea ajustărilor asociate cu modificările politicilor contabile pentru fiecare element din situațiile financiare pentru fiecare dintre perioadele de raportare prezentate și dacă organizația este obligată să dezvăluie informații despre rezultatul pe acțiune - tot în funcție de datele privind rezultatul de bază și diluat ( pierdere) pe acțiune;

- valoarea ajustării corespunzătoare aferente perioadelor de raportare premergătoare celor prezentate în situațiile financiare - în măsura în care este posibil.

Dacă o modificare a politicii contabile se datorează aplicării pentru prima dată a unui act juridic de reglementare sau unei modificări a unui act juridic de reglementare, faptul de a reflecta consecințele modificării politicii contabile în conformitate cu procedura prevăzută de prezentul actul este, de asemenea, supus dezvăluirii.

23. În cazul în care un act juridic de reglementare în materie de contabilitate prevede posibilitatea aplicării voluntare a regulilor aprobate de acesta înainte de termenul limită pentru aplicarea obligatorie a acestora, organizația, atunci când folosește această oportunitate, trebuie să dezvăluie acest fapt în situațiile contabile (financiare).
(Clauza astfel cum a fost modificată, intră în vigoare la 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n.

24. Metodele semnificative de contabilitate, precum și informațiile despre modificările politicilor contabile sunt supuse dezvăluirii în situațiile contabile (financiare) ale organizației.
(Alineatul astfel cum a fost modificat, intrat în vigoare la 6 august 2017 prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n.

Dacă sunt prezentate situații financiare interimare, acestea pot să nu conțină informații despre politicile contabile ale organizației dacă nu au existat modificări în acestea din urmă de la întocmirea situațiilor financiare anuale pentru anul precedent, în care politicile contabile au fost dezvăluite.

25. Clauza și-a pierdut vigoare din 6 august 2017 - ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n..

Anexa nr. 2. Reglementări contabile „Modificări ale valorilor estimate” (PBU 21/2008)

Anexa nr. 2
la ordinul Ministerului
finanțele Federației Ruse
din data de 6 octombrie 2008 N 106n

1. Prezentele regulamente stabilesc regulile de recunoaștere și dezvăluire în situațiile financiare ale organizațiilor care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale)) (denumite în continuare organizații), informații privind modificările valorilor estimate (clauza astfel cum a fost modificată în vigoare la 1 ianuarie 2011 prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 octombrie 2010 N 132n.

3. Valoarea estimată este valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice, a rezervei pentru reducerea valorii stocurilor, a altor rezerve estimate, a duratei de viață utilă a imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și a altor active amortizabile, o evaluare a încasării preconizate a viitoarelor beneficii economice din utilizarea activelor amortizabile etc.

O modificare a modului în care activele și datoriile sunt măsurate nu reprezintă o modificare a estimărilor contabile.

Dacă orice modificare a datelor contabile nu poate fi clasificată în mod clar ca o modificare a politicii contabile sau o modificare a unei valori estimate, atunci, în scopul raportării financiare, aceasta este recunoscută ca o modificare a valorii estimate.

4. O modificare a valorii estimate, cu excepția modificării specificate în paragraful 5 din prezentul Regulament, este supusă recunoașterii în contabilitate prin includerea în veniturile sau cheltuielile organizației (prospectiv):

perioada în care a avut loc modificarea, dacă o astfel de modificare afectează situațiile financiare numai pentru această perioadă de raportare;

perioada în care a avut loc modificarea și perioadele viitoare, dacă o astfel de modificare afectează situațiile financiare ale acestei perioade de raportare și situațiile financiare ale perioadelor viitoare.

6. În nota explicativă la situațiile financiare, organizația trebuie să prezinte următoarele informații despre modificările valorii estimate:

- conținutul modificării care a afectat situațiile financiare pentru o anumită perioadă de raportare;

- conținutul modificării care va afecta situațiile financiare pentru perioadele viitoare, cu excepția cazului în care este imposibil să se evalueze impactul modificării asupra situațiilor financiare pentru perioadele viitoare. Faptul că o astfel de evaluare este imposibilă este, de asemenea, supus dezvăluirii.

Revizuirea documentului ținând cont
modificări și completări pregătite
SA „Kodeks”

„Curierul fiscal rus”, 2009, N 3

Ministerul rus de Finanțe a aprobat Reglementările contabile - PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”. Acest standard de contabilitate ar trebui aplicat de la 1 ianuarie 2009. Prin ce diferă noul Regulament privind politica contabilă a organizației de precedentul PBU 1/98? Cum se reflectă în contabilitate consecințele care decurg din modificările politicilor contabile?

Noul PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației” a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 N 106n. Totodată, același Ordin a aprobat PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimative”<1>. Odată cu apariția acestor noi standarde de contabilitate, clasificarea schimbărilor cu care trebuie să se confrunte contabilii atunci când țin înregistrările contabile și întocmește situațiile financiare a devenit clar vizibilă:

modificări ale politicilor contabile;
modificări legate de corectarea erorilor constatate în contabilitate;
modificări ale valorilor estimate.

<1>Modul de aplicare a PBU 21/2008 va fi discutat în numerele viitoare ale revistei. - Notă. ed.

Procedura pentru efectuarea modificărilor politicilor contabile și reflectarea consecințelor unor astfel de modificări în contabilitate și raportare până la sfârșitul anului 2008 este reglementată de normele PBU 1/98 „Politicile contabile ale organizației”<2>, iar de anul viitor - prin regulile noului PBU 1/2008 cu același nume. Să vedem ce s-a schimbat în ordinea formării politicii contabile a organizației față de regulile anterioare.

<2>PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației” a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 N 60n.

Formarea politicilor contabile

PBU 1/2008 a fost elaborat pe baza PBU 1/98 și IAS 8. Noul standard a introdus o serie de clarificări, dar principiile de bază pe care un contabil ar trebui să le urmeze atunci când lucrează cu politici contabile au rămas neschimbate.

Notă. Normele PBU 1/2008 se aplică numai la formarea și modificarea politicilor contabile ale unei organizații. Dacă o organizație corectează erorile făcute anterior sau modifică valorile estimate, acest PBU nu trebuie utilizat.

Cine intocmeste politica contabila

Ca și anterior în PBU 1/98, clauza 4 din PBU 1/2008 prevede că politica contabilă a organizației este formată de contabilul șef. Dar acum se clarifică faptul că politica contabilă poate fi întocmită și de o altă persoană căreia, în condițiile legii, i se încredințează ținerea evidenței contabile a organizației.

Potrivit paragrafului 2 al art. 6 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 129-FZ), șefii organizațiilor au dreptul, în funcție de volumul activității contabile, să înființeze un serviciu de contabilitate ca unitate structurală condusă de un contabil șef, sau să introducă o funcție de personal contabil, sau să transfere pe bază contractuală menținerea contabilității către un departament centralizat de contabilitate, o organizație specializată sau un contabil de specialitate. În plus, șeful organizației poate ține personal evidența contabilă. In consecinta, politica contabila este formata de cel care face contabilitate in organizatie: fie un contabil (contabil-sef), fie o organizatie de specialitate cu care s-a incheiat un acord pentru contabilitate, fie insusi seful organizatiei.

Notă. Politica contabilă, ca și până acum, trebuie aprobată direct de șeful organizației în calitate de persoană responsabilă pentru organizarea și starea contabilității (clauzele 1 și 3 ale articolului 6 din Legea nr. 129-FZ).

Documente contabile primare

Compoziția politicii contabile este dată în paragraful 4 din PBU 1/2008. Nu s-a modificat în comparație cu lista similară din PBU 1/98, cu excepția unui punct. Clauza 5 din PBU 1/98 prevedea că, ca element al politicii contabile, se aprobă formulare de documente contabile primare, utilizate pentru documentarea faptelor de activitate economică, pentru care nu sunt prevăzute formulare tip de documente contabile primare. Aceasta înseamnă că organizația a trebuit să aprobe doar acele forme de documente contabile primare pe care le-a dezvoltat independent. Dar propriile forme de „primar” nu ar putea fi întotdeauna folosite. Acest lucru a fost permis numai dacă printre formele unificate de documente contabile primare aprobate de Comitetul de Stat pentru Statistică la sfârșitul anilor 90 nu există niciun document destinat înregistrării acestei tranzacții comerciale.

Clauza 4 din PBU 1/2008 spune doar că organizația trebuie să aprobe formularele documentelor contabile primare. Nu mai există restricții cu privire la utilizarea obligatorie a formularelor standard „primare”. Această normă a PBU 1/2008 este scrisă clar pentru viitor. Noua lege a contabilității, care se așteaptă să fie adoptată în viitorul apropiat, nu va conține nici o regulă conform căreia o organizație este obligată să utilizeze forme unificate de documente contabile primare. Dar legea contabilă actuală mai are o astfel de cerință (clauza 2 a articolului 9 din Legea nr. 129-FZ).

Notă. Prevederile paragrafului 4 din PBU 1/2008 trebuie aplicate tinand cont de legislatia contabila in vigoare. În opinia noastră, până la adoptarea unei noi legi a contabilității, organizațiile ar trebui să utilizeze în continuare forme standard ale documentelor contabile primare. Și la elaborarea politicilor contabile, este încă posibil să se aprobe formularele doar ale acelor documente primare pentru care nu există formulare unificate.

Dezvoltarea metodelor contabile

Dacă pentru o anumită tranzacție comercială reglementările actuale nu stabilesc o metodă specifică de contabilitate, atunci organizația o dezvoltă independent. În acest caz, este necesar să se procedeze de la normele standardelor de contabilitate actuale. Acest lucru a fost consemnat în clauza 8 din PBU 1/98, iar acum această normă este stabilită în clauza 7 din PBU 1/2008. Noul standard de contabilitate oferă o explicație a acestei reguli. Clauza 7 din PBU 1/2008 prevede că „se aplică alte prevederi contabile pentru elaborarea unei metode adecvate în ceea ce privește faptele similare sau conexe ale activității economice, definiții, condiții de recunoaștere și proceduri de evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor”.

În plus, în paragraful 7 din PBU 1/2008, a apărut o instrucțiune importantă: atunci când dezvoltați o metodă de contabilizare pentru o anumită tranzacție comercială, puteți utiliza nu numai normele PBU-urilor existente, ci și regulile IFRS.

Notă. Din 2009, prevederile IFRS au devenit un ghid pentru organizațiile ruse atunci când dezvoltă independent metode contabile.

Firme reorganizate

Pentru organizațiile apărute ca urmare a reorganizării, paragraful 9 din PBU 1/2008 stabilește aceeași procedură de întocmire a politicilor contabile ca și pentru organizațiile nou create. Firmele apărute în timpul reorganizării formulează o politică contabilă în cel mult 90 de zile de la data înregistrării de stat a noii persoane juridice. Și trebuie aplicat la contabilizarea tuturor tranzacțiilor comerciale efectuate de la data înregistrării de stat. Noul standard de contabilitate nu indică la ce forme de reorganizare se aplică această regulă. Dar, pe baza esenței reorganizării persoanelor juridice, nu este greu de înțeles că această regulă se aplică tuturor formelor, cu excepția reorganizării sub formă de fuziune. În acest din urmă caz, nu apare o nouă organizare, prin urmare societatea reorganizată, căreia i s-a alăturat o altă persoană juridică, va continua să aplice politicile contabile anterioare. Cu toate acestea, dacă este necesar, se fac modificări și completări.

Schimbarea politicii contabile

O organizație își poate schimba politicile contabile în aceleași cazuri ca înainte. Lista acestora este dată în clauza 10 din PBU 1/2008. Aceste cazuri includ o schimbare semnificativă a condițiilor de afaceri. Anterior, paragraful 16 din PBU 1/98 a explicat că acest lucru se poate datora reorganizării, schimbării proprietarilor, schimbării tipului de activitate etc. PBU 1/2008 nu menționează schimbarea proprietarilor. Și acest lucru este destul de de înțeles. Apariția unui nou proprietar nu duce la o schimbare în organizație, iar acest factor în sine nu poate fi motivul modificărilor politicilor contabile.

Modificările politicilor contabile, ca și până acum, au loc de la începutul următorului an de raportare. În paragraful 18 din PBU 1/98, această regulă era strictă. Iar la paragraful 12 din PBU 1/2008 a apărut o rezervă că politica contabilă se poate modifica în cursul anului de raportare, dacă aceasta se datorează motivului unei astfel de modificări.

Cel mai adesea, nevoia de a schimba politicile contabile nu de la început, ci la mijlocul anului de raportare apare din cauza unei schimbări semnificative a condițiilor de afaceri. De exemplu, reorganizarea companiei sub formă de fuziune a avut loc la jumătatea anului. Apoi, organizația achizitoare poate face modificări în politicile contabile imediat după finalizarea reorganizării, și nu de la începutul anului următor.

Cerințele de bază rămân neschimbate. Organizația trebuie să evalueze în termeni monetari consecințele care au rezultat în urma schimbării politicilor contabile. Această estimare este determinată de la data de la care se aplică politica contabilă modificată (clauza 13 din PBU 1/2008). În cazul în care modificările politicii contabile sunt aduse ca urmare a modificării normelor legislative sau reglementărilor contabile, atunci consecințele acestor modificări trebuie să se reflecte în contabilitate și raportare în modul stabilit de legea sau regulamentul relevant (clauza 14 din PBU 1/2008).

Notă. O schimbare a politicii contabile are anumite consecințe pentru organizație. Sarcina contabilului este de a reflecta corect aceste consecințe în contabilitate și raportare. În acest caz, trebuie să vă concentrați asupra regulilor scrise mai devreme la paragrafele 19 - 23 din PBU 1/98 și acum prevăzute la paragrafele 13 - 16 din PBU 1/2008.

Ce să faci dacă legea sau regulamentul nu indică cum să reflecte consecințele inovațiilor? În acest caz, organizația va reflecta în mod independent în contabilitate și raportare consecințele modificărilor politicilor contabile. Totodată, anterior a fost necesar să se ghideze după normele clauzei 21 din PBU 1/98, iar din 2009 - clauza 15 din PBU 1/2008. Acest paragraf al noului standard stabilește în esență aceleași reguli ca în PBU 1/98. Dar procedura de reflectare independentă a consecințelor modificărilor politicilor contabile este prezentată mai detaliat.

Astfel, paragraful 15 din PBU 1/2008 introduce noi concepte: reflectarea retrospectivă și prospectivă a consecințelor modificărilor politicilor contabile. Definiția metodei retroactive este dezvăluită în paragraful. 2 din acest punct. Atunci când reflectăm retrospectiv consecințele unei schimbări în politica contabilă, ar trebui să se pornească „de la ipoteza că metoda schimbată de contabilitate a fost aplicată din momentul în care au apărut faptele de activitate economică de acest tip”. Aceasta înseamnă că contabilul trebuie să ajusteze valorile acelor indicatori contabili și de raportare care se referă la perioadele anterioare de raportare. Clauza 15 din PBU 1/2008 explică modul de efectuare a acestei ajustări.

Notă. Diferențele care decurg dintr-o astfel de ajustare sunt atribuite unei scăderi sau creșteri a indicatorului „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” pentru perioada de raportare anterioară.

Atunci când se reflectă retroactiv consecințele unei schimbări în politica contabilă, soldul „de deschidere” la articolul „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” pentru perioada cea mai devreme prezentată în situațiile financiare este ajustat. În forma de bilanţ recomandată<3>acesta este indicatorul din coloana 3 „La începutul perioadei de raportare” la rândul 470 al secțiunii. III „Capital și rezerve”. În plus, trebuie să completați secțiunea. I Formularul nr. 3 „Raport privind modificările capitalului”. Indică indicatori care reflectă modificarea cuantumului rezultatului reportat (pierderii neacoperite) pentru anii anteriori și de raportare cauzată de modificările politicilor contabile. Pe lângă ajustarea indicatorului „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”, valorile elementelor din situațiile financiare aferente sunt de asemenea recalculate pentru fiecare perioadă de raportare prezentată în formularele de raportare. Acești indicatori sunt ajustați ca și cum politica contabilă modificată ar fi fost aplicată de la începutul faptelor relevante ale activității economice.

Notă. Atunci când reflectă retroactiv consecințele unei schimbări în politica contabilă, situațiile financiare pentru anul de raportare anterior, care reflectă evaluarea activelor și datoriilor afectate de politica contabilă modificată, sunt supuse ajustării.

Anterior, punctul 21 din PBU 1/98 a menționat că aceste ajustări sunt reflectate numai în situațiile financiare. Și nu se fac înregistrări contabile. Nu există o astfel de regulă în noul PBU 1/2008. Cert este că, în practică, toate organizațiile au trecut de mult la o metodă computerizată de contabilitate și trebuie inevitabil să facă anumite înregistrări într-un program de calculator, astfel încât ajustările necesare la indicatorii pentru anul de raportare anterior să se reflecte în formele electronice ale situațiile financiare.

Exemplul 1. În octombrie 2007, Alfa OJSC a achiziționat obligațiuni pe termen lung denominate în valută. Valoarea acestor obligațiuni a fost de 24.000 de euro. Valorile mobiliare au fost acceptate în contabilitate ca parte a investițiilor financiare pe termen lung la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei la data achiziției - 35 de ruble/euro.

În evidențele contabile ale Alfa OJSC au fost efectuate următoarele înregistrări:

Debit 58 Credit 76

840.000 de ruble. (24.000 euro x 35 ruble/euro) - reflectă costul obligațiunilor pe termen lung.

În anul 2007, în conformitate cu cerințele clauzei 7 din PBU 3/2006, titlurile de valoare pe termen lung nu au fost supuse reevaluării. Prin urmare, la sfârșitul anului, Alfa OJSC nu a supraestimat valoarea obligațiunilor achiziționate. În bilanțul anual pentru 2007, rândul 140 „Investiții financiare pe termen lung” a reflectat valoarea obligațiunilor în evaluarea rublelor, care a fost determinată la momentul achiziției lor - 840.000 de ruble. Suma rezultatului reportat reflectată la rândul 470 din bilanţul anual s-a ridicat la 5.400.000 RUB.

Din 2008 a intrat în vigoare noua ediție a PBU 3/2006. Conform modificărilor aduse acestui standard de contabilitate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 decembrie 2007 N 147n, din 2008, titlurile de valoare pe termen lung au fost reevaluate în conformitate cu procedura general stabilită. Clauza 3 din acest ordin instruiește toate organizațiile începând cu 1 ianuarie 2008 să recalculeze valoarea titlurilor de valoare pe termen lung (cu excepția acțiunilor) exprimată în valută străină. Modificările menționate mai sus la PBU 3/2006 au condus la o modificare a politicii contabile a OJSC Alfa. Îndeplinind cerințele Ordinului nr. 147n, contabilul a calculat evaluarea în ruble a obligațiunilor la cursul de schimb de la 1 ianuarie 2008 (36 ruble/euro). Costul total al titlurilor de valoare după recalculare a fost de 864.000 RUB. (24.000 euro x 36 ruble/euro). Diferența în evaluarea rublei a obligațiunilor la data achiziției lor și la începutul anului 2008 este de 24.000 de ruble. (864.000 RUB - 840.000 RUB).

Diferența de evaluare a obligațiunilor a fost reflectată în situațiile financiare ale organizației pentru anul 2008 într-o manieră retroactivă. Contabilul OJSC „Alfa” a modificat indicatorii bilanțului „input” pentru primul trimestru (și perioadele de raportare ulterioare). Indicatorii de bilanț pentru anul 2008 din coloana 3 „La începutul anului de raportare” la rândurile 140 și 470 au fost majorați cu valoarea diferenței care a apărut - 24.000 de ruble. (vezi Tabelul 1).

Tabel 1. Fragment din bilanţul OJSC „Alfa” pentru perioadele de raportare din 2008

(mii de ruble.)

În nota explicativă a bilanţului pe anul 2007, Alfa OJSC a dezvăluit motivul modificării bilanţului „înregistrare” pe anul 2008 şi a indicat ce posturi din situaţiile financiare au fost ajustate şi cu ce valoare s-au modificat indicatorii bilanţului. La întocmirea rapoartelor anuale pentru anul 2008, OJSC „Alfa” în Formularul nr. 3 „Raport privind modificările de capital” a reflectat rezultatele modificărilor de capital la începutul anului de raportare. În tabel 2 prezintă datele care au apărut în coloana 6 a secțiunii. I din acest raport.

Tabelul 2. Fragment din raportul privind modificările de capital (formularul nr. 3) al Alfa OJSC pentru anul 2008

(mii de ruble.)

Ca și până acum, PBU 1/2008 subliniază că nu este întotdeauna necesar să se reflecte consecințele modificărilor politicilor contabile într-o manieră retroactivă. Astfel de ajustări se fac dacă sunt îndeplinite două condiții:

dacă consecințele modificărilor politicilor contabile au avut sau sunt susceptibile de a avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și (sau) a fluxurilor de numerar;
dacă evaluarea unor astfel de consecinţe în termeni monetari pentru perioadele anterioare de raportare se poate face cu suficientă fiabilitate.

Atunci când oricare dintre aceste condiții nu este îndeplinită, organizația nu aplică metoda retrospectivă de reflectare a consecințelor modificărilor politicilor contabile (adică nu retratează situațiile financiare pentru perioadele de raportare anterioare). În acest caz, aplică o metodă prospectivă pentru a reflecta consecințele unei schimbări în politicile contabile. Ultimul paragraf al paragrafului 15 din PBU 1/2008 prevede următoarele: „În cazurile în care evaluarea în termeni monetari a consecințelor modificării politicii contabile în raport cu perioadele anterioare perioadei de raportare nu se poate face cu suficientă fiabilitate, modificarea Metoda contabilă se aplică faptelor relevante activități economice care au avut loc după introducerea metodei modificate (prospective)."

Cu alte cuvinte, dacă o modificare a politicii contabile nu a afectat în mod semnificativ poziția financiară a organizației și (sau) consecințele unor astfel de modificări nu pot fi recalculate cu un grad suficient de fiabilitate, organizația nu ajustează indicatorii pentru perioadele anterioare de raportare. în situaţiile sale financiare (metoda retrospectivă). Ea trebuie să aplice prospectiv metoda schimbată de contabilitate, adică doar acelor fapte ale activității economice care vor apărea după ce au fost aduse modificări în politica contabilă.

Exemplul 2. Până în 2008, CJSC Gamma a folosit metoda LIFO la evaluarea stocurilor aflate la retragere. Din 2008, a fost nevoit să-și schimbe politica contabilă în legătură cu modificările apărute în PBU 5/01 (metoda LIFO a fost anulată). Din 2008, organizația a consemnat în politica sa contabilă o altă metodă de evaluare a stocurilor atunci când acestea sunt eliberate în producție - metoda mediei ponderate. După modificarea politicii contabile, CJSC Gamma a decis să nu recalculeze soldurile conturilor 10 „Materiale”, 20 „Producție principală” și 43 „Produse finite” și să nu ajusteze soldul „întrare” al bilanţului contabil pe anul 2008 pentru corespunzătoare articole. Motivul este durata lungă a activităților de producție ale organizației, cifra de afaceri semnificativă a materialelor și materiilor prime utilizate în producție. Acest lucru duce la imposibilitatea de a da o evaluare fiabilă a bilanțurilor de materiale și materii prime, lucrări în curs și produse finite în depozit la începutul anului 2008 pe baza noii metode de evaluare a stocurilor.

În nota explicativă la bilanţul anual pe anul 2007, organizaţia a indicat că începând cu anul viitor va schimba metoda de evaluare a stocurilor. În plus, au fost date explicații cu privire la motivul pentru care organizația nu aplică metoda retrospectivă de reflectare a consecințelor modificărilor politicilor contabile. Astfel, ZAO Gamma a început să aplice o nouă metodă de evaluare prospectivă a stocurilor, adică atunci când acestea sunt anulate în producție începând cu ianuarie 2008.

Dezvăluirea politicilor contabile

Față de PBU 1/98, PBU 1/2008 a extins lista de informații care se reflectă în nota explicativă inclusă în situațiile financiare dacă organizația a adus modificări politicilor sale contabile. Această listă este dată în clauza 21 din PBU 1/2008. Astfel, atunci când își schimbă politica contabilă, o organizație trebuie să dezvăluie următoarele informații în situațiile sale financiare:

motivul schimbării;
conținutul modificării;
procedura de reflectare a consecințelor modificărilor politicilor contabile în situațiile financiare;
valoarea ajustărilor asociate cu modificările politicilor contabile pentru fiecare element din situațiile financiare pentru fiecare dintre perioadele de raportare prezentate și dacă organizația este obligată să prezinte informații despre rezultatul pe acțiune, de asemenea, în funcție de datele privind rezultatul de bază și diluat (pierdere ) pe acțiune;
valoarea ajustării corespunzătoare aferente perioadelor de raportare anterioare celor prezentate în situațiile financiare, în măsura în care este posibil.

Notă. Dacă a intervenit o modificare a politicii contabile ca urmare a aplicării unui nou act juridic de reglementare sau ca urmare a modificărilor aduse unui act juridic de reglementare, atunci în nota explicativă la situațiile financiare este necesar să se dezvăluie faptul că organizația a reflectat consecințele modificării politicii contabile în conformitate cu regulile care sunt acum prevăzute în prezentul act normativ.

M.S.Polyakova

Expert jurnal

„Curier fiscal rus”

Probleme similare au fost rezolvate în mai multe țări. De exemplu, în Marea Britanie și SUA: termenul „cheltuieli” înseamnă costuri utilizate în calcularea profitului sau calcularea soldurilor stocurilor. Termenul „cheltuieli” înseamnă cheltuieli care nu sunt asociate cu procesul de stabilire a costurilor. Există și termenul de „cost”, care are o aplicație mai largă și înseamnă, conform Dicționarului Oxford de Contabilitate, „cheltuieli cu bunuri și servicii necesare desfășurării procesului de funcționare a organizației” (R. Hussey. Oxford Dictionary de Contabilitate, 1999).

Analiza termenilor de mai sus arată că în contabilitatea financiară, principiul angajamentelor este utilizat pentru determinarea costurilor, adică costurile sunt contabilizate la cost la momentul apariției lor, indiferent de faptul plății. În contabilitatea fiscală, aplicăm atât principiul angajamentelor (articolul 271, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse), cât și principiul numerarului (articolul 273, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitatea de gestiune, baza pentru pregătirea informațiilor în diverse scopuri se poate baza atât pe principiul angajamentelor, cât și pe cel al numerarului. În plus, pentru confortul luării deciziilor, sunt utilizate costuri condiționate (alternative).

Spre deosebire de cheltuieli, cheltuielile nu afectează profitul atunci când sunt recunoscute. Dacă implementarea costurilor ar fi legată de indicatorul de profit, unul dintre cele mai importante procese contabile - calcularea costului de producție - ar deveni lipsit de sens. Produsul de calcul este costul, care se formează în producție, dar este recunoscut ca o cheltuială în momentul vânzării produsului. Numai în momentul vânzării pot fi reflectate veniturile, cheltuielile și profitul din vânzarea acesteia. În timpul procesului de producție, acești indicatori nu pot fi recunoscuți din cauza faptului că caracterizează procesul de circulație și nu „există” încă înainte de vânzarea produsului. Contabilitatea producției se bazează tocmai pe necesitatea de a calcula costul fără influența oricăror profituri și pierderi, adică, așa cum se precizează în toate standardele de contabilitate, „pe baza sumei costurilor reale”. Pentru a face distincția între termenii „costuri” și „cheltuieli”, este important să înțelegeți că efectuarea de cheltuieli nu reduce capitalul organizației.

Astfel, în contextul problemei luate în considerare, implementarea costurilor este o scădere a unor active cu condiția unei creșteri egale a altor active, sau o creștere a activelor și pasivelor cu aceeași sumă. Acest „flux” de valoare este reflectat în conturile de cost. Cu alte cuvinte, costurile reprezintă o evaluare contabilă acceptată a diferitelor tipuri de resurse utilizate - materiale, financiare, forță de muncă și altele - al căror cost poate fi măsurat cu un grad suficient de fiabilitate.

Costurile sunt suportate pe o anumită perioadă. Sfârșitul perioadei de acumulare a costurilor este determinat de momentul în care sunt îndeplinite condițiile de recunoaștere a activelor de dragul cărora au fost suportate aceste costuri, sau când devine evident că costurile suportate reduc beneficiile economice ale organizației fără creând orice proprietate. Astfel, la sfârșitul perioadei de acumulare, costurile conduc la formarea fie a activelor, fie a cheltuielilor.

Costurile pot duce la formarea a două tipuri de active - curente și imobilizate (Activele circulante sunt active care aduc beneficii economice proprietarului lor pe parcursul unui ciclu de producție (cifra de afaceri) și, prin urmare, în practica contabilă, valoarea lor este recunoscută ca una- costul în timp Activele imobilizate sunt active care aduc beneficii economice proprietarului lor într-o perioadă a cărei durată este mai mare de un ciclu de producție (cifra de afaceri) și, prin urmare, în practica contabilă, valoarea lor este recunoscută ca cheltuieli de mai multe ori. se calculează amortizarea.). Costurile suportate în scopul creării și atribuite formării valorii activelor circulante se numesc necapitalizate (necapital). Costurile suportate în scopul creării și formării valorii activelor imobilizate se numesc capitalizate (capital).

Exemple de cheltuieli efectuate pentru crearea activelor circulante:
consumul de resurse de muncă (Dt20 Kt70), resurse materiale (Dt20 Kt10), utilizarea mijloacelor fixe (Dt20 Kt02) și a activelor necorporale (Dt20 Kt05) în scopul producției. În acest caz, crearea unui activ circulant se reflectă cu anularea simultană a întregii sume a costurilor acumulate (Dt43 Kt20).

Exemple de cheltuieli efectuate pentru crearea activelor imobilizate:
consumul de resurse de muncă (Dt08 Kt70), resurse materiale (Dt08 Kt10), utilizarea mijloacelor fixe (Dt08 Kt02) și imobilizărilor necorporale (Dt08 Kt05) în timpul construcției imobiliare. În acest caz, crearea unui activ imobilizat se reflectă cu anularea simultană a întregii sume a costurilor acumulate (Dt01 Kt08).

Atât costurile capitalizate, cât și cele necapitalizate pot duce la cheltuieli. Mai mult, în primul caz, acesta înseamnă, de regulă, un rezultat negativ, nedorit, iar în al doilea caz, un astfel de rezultat poate fi normal și așteptat.

Exemple de recunoaștere a costurilor capitalizate ca cheltuieli:

Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu au produs un rezultat pozitiv sunt recunoscute drept cheltuieli neexploatare (Dt91 Kt08);

Investițiile în crearea de active imobilizate sunt recunoscute drept cheltuieli la orice cedare a obiectelor nefinisate - vânzare, transfer la capitalul autorizat, transfer de construcție neterminată, cercetare-dezvoltare neterminată etc., gratuit. (Dt91 Kt08).

Exemple de recunoaștere a costurilor necapitalizate drept cheltuieli:

Costul lucrărilor efectuate, al serviciilor prestate este recunoscut drept cheltuială la momentul semnării actului sau la finalizarea unei anumite perioade calendaristice (Dt90 Kt20, 23);

Costurile suportate în legătură cu închirierea mijloacelor fixe sunt recunoscute drept cheltuieli la încheierea perioadei calendaristice (Dt90 Kt20);

-· costurile de producție care nu au produs rezultate sunt recunoscute drept cheltuieli în cazul unei decizii de încetare a producției (Dt91 Kt20, 23).

De obicei, pentru a crea un activ sau a efectua o lucrare, un serviciu, trebuie cheltuite resurse de multe tipuri diferite. Numărul mare de operațiuni care implică utilizarea anumitor resurse și perioada lungă de implementare a acestora sunt cele care îl obligă pe contabil să calculeze (dacă s-ar cheltui o singură resursă pentru crearea unui produs și o singură dată, atunci nu ar mai fi nimic de calculat). Aici, prin calcul înțelegem alocarea și acumularea costurilor suportate pentru crearea unui produs pe anumite conturi de calcul al costurilor: 08 - pentru costuri capitalizate, 20, 23, 25, 26, 29 - pentru cele necapitalizate. Denumirile conturilor, în opinia noastră, nu sunt corecte, ar fi mai corect să se numească conturile 25 „Costuri generale de producție” și 26 „Costuri generale de afaceri”, deoarece costurile generale de producție nu pot deveni singure cheltuieli - doar ca parte; a costului produselor finite, iar costurile generale ale afacerii devin cheltuieli numai atunci când se utilizează metoda costurilor directe.

Astfel, să construim o schemă de contabilitate generală pentru costuri și cheltuieli:

1. Reflectarea costurilor:

Dt08 Kt10, 70, 60, 02 etc. - cheltuiala cu diverse tipuri de resurse pentru crearea de active imobilizate si acumularea costurilor capitalizate;

Dt20, 23, etc. Kt10, 70, 60 etc. - cheltuirea diverselor tipuri de resurse pentru a crea active circulante, a efectua lucrări, a presta servicii și a acumula costuri necapitalizate;

Dt20, 23 etc. Kt25, 26 - redistribuirea producției generale acumulate și a costurilor economice generale între diverse active curente, lucrări și servicii.

2. Recunoașterea activelor:

Dt01, 04 etc. Kt08 - acceptarea in contabilitate a activelor imobilizate dupa expirarea perioadei de acumulare a costurilor capitalizate;

Dt43 Kt20, 23 - acceptarea în contabilitate a activelor circulante după expirarea perioadei de acumulare a costurilor necapitalizate.

3. Recunoașterea cheltuielilor:

Dt90, 91 Kt43, 01 etc. - recunoasterea cheltuielilor in cazul cedarii activelor circulante sau imobilizate;

Dt90 Kt20, 23 - recunoașterea cheltuielilor în cazul radierii costului cumulat al lucrărilor și serviciilor;

Dt91 Kt08 - radiarea costurilor capitalizate care nu au condus la recunoașterea unui obiect de imobilizări;

Dt91 Kt20, 23 - anularea costurilor necapitalizate care nu au condus la recunoașterea activelor circulante.

Următoarele înregistrări contabile ne permit să rezumam cele de mai sus:

Costurile sunt suma costurilor resurselor utilizate. Recunoașterea costurilor înseamnă „fluxul” unui tip de activ în altul sau o creștere egală a activelor și pasivelor (în cazul consumului de muncă și servicii), care nu reduce capitalul organizației și, prin urmare, nu duce la recunoaștere. a cheltuielilor. Sfârșitul perioadei de acumulare înseamnă că un activ sau o cheltuială trebuie recunoscută. Cheltuielile sunt cheltuieli care nu au condus la formarea unui activ curent sau imobilizat (Dt90 Kt20, Dt91 Kt08, 20). De asemenea, este recunoscută drept cheltuială anularea unui activ circulant care nu are legătură cu consumul de producție (cheltuială - Dt90 Kt43, 41, Dt91 Kt10; necheltuială - Dt20, 23 etc. Kt10) sau anularea un activ imobilizat din orice motiv (Dt91 Kt01, 04 etc.).

După cum putem vedea, recunoașterea cheltuielilor se face întotdeauna pe conturile 90 sau 91 - conturi în care veniturile „întâlnesc” cheltuielile și generează profit. Prin urmare, trebuie subliniat că cheltuielile sunt doar Dt90 sau Dt91 să vorbim despre reflectarea cheltuielilor pe conturile de cheltuieli (08, 97, 15, 20 etc.) nu este corect, deoarece aceste conturi nu sunt legate de formarea rezultatului financiar; , acestea sunt situate la începutul lanțului, ceea ce duce apoi la rezultate financiare. Cu toate acestea, nu ar fi corect să definim cheltuielile ca sume reflectate în debitul conturilor 90 sau 91, deoarece esența definiției ar trebui să fie inversă - doar acele sume care „au dreptul” să influențeze valoarea profitului pot fi reflectate în debitul acestor conturi, adică .e. care sunt recunoscute drept cheltuieli deoarece reduc capitalul organizaţiei.

1.2 Caracteristici generale ale metodelor de calcul a costurilor produselor

În practica economică rusă și străină, sunt utilizate diferite metode de calcul. Există două modele principale pentru calcularea costurilor produselor:

1) model de distribuție completă a costurilor (absortion costing);

2) model de distribuție parțială a costurilor (costarea directă).

Modelul de alocare completă a costurilor este destinat în scopuri contabile de producție, în timp ce modelul de alocare parțială a costurilor este destinat în primul rând pentru scopurile contabilității de management al întreprinderii.

Pe baza modelului de distribuție completă a costurilor, se calculează costul unui produs, comandă, operațiune sau alte obiecte de cost. În consecință, costul unui obiect de calcul este suma costurilor diferențiale pentru obiectul de calcul și costurile totale distribuite - cheltuieli generale, costuri indirecte.

În cadrul modelului de distribuție completă a costurilor, este recomandabil să se clasifice metodele de calcul în funcție de următoarele caracteristici:

obiect de calcul;

metoda de calcul.

În funcție de obiectul de calcul, se pot distinge următoarele metode principale:

după produs;

personalizat;

operațional;

transversal;

proces cu proces.

În funcție de metoda de calcul, se pot distinge următoarele metode de calcul:

cont direct (costuri unitare);

normativ (echivalent);

calcul si analitic;

parametrice;

excluderi de costuri;

coeficient;

combinate (Fig. 1.1.).

Orez. 1.1. Metode și modele de calcul a costurilor produselor

Metoda de calcul sau combinația de metode de calcul este determinată în funcție de metoda de calcul obiect cu obiect selectată.

Schema generală de calcul al costurilor ar trebui să implice definirea scopurilor și obiectivelor de calcul și, pe baza acestora, selectarea modelului adecvat. Trebuie remarcat faptul că, într-o economie de piață, pare recomandabil să se utilizeze ambele modele de calcul la o întreprindere, deoarece, în timp ce îndeplinesc diverse scopuri și obiective locale cu care se confruntă întreprinderea, în general, acestea au ca scop rezolvarea scopului global al întreprinderii - realizarea un profit.
Una dintre principalele metode de stabilire a costurilor este pregătirea estimărilor de cost pentru produse. Obiectul contabilității și calculului este o unitate de producție. Cu această metodă de calcul, este posibil să se utilizeze toate metodele de pregătire a calculelor. Utilizarea unei metode sau alteia depinde de tipul de produs care se fabrică, de caracteristicile procesului tehnologic și de materiile prime prelucrate.

Metoda de numărare directă presupune determinarea costului unei unități de producție prin împărțirea costului total la numărul de produse produse. Această metodă este utilizată în principal în întreprinderile producătoare de produse omogene. În practica occidentală, această metodă este numită „calcularea costului mediu” (Fig. 1.2).

Orez. 1.2. Repartizarea costurilor directe și indirecte

Domeniul de aplicare al acestei metode este limitat, deoarece numărul întreprinderilor care produc un tip de produs este foarte mic. Mai des în practică se folosește modificarea acesteia - o metodă de calcul și analitică de calcul, care presupune determinarea costurilor directe pe unitatea de producție pe baza ratelor de consum, și a costurilor indirecte - proporțional cu caracteristica stabilită în industrie. Aceste semne includ următoarele:

cantitatea de material de bază de producție. Folosit în principal în industriile intensive în materiale;

costul principalului material de producție. Folosit în industriile în care producția necesită utilizarea de materii prime scumpe;

costurile directe ale timpului de muncă. Folosit în industriile intensive în muncă;

salariile de bază pentru muncitorii din producție;

orele de funcționare a echipamentului. Folosit în industriile intensive în capital.

Alegerea atributului (baza alocației) este foarte importantă pentru întreprindere.

În practica străină, se obișnuiește să se distribuie costurile indirecte în următoarele grupuri:

costurile generale pentru materiale (OM), de exemplu, costurile pentru întreținerea spațiului din depozit, salariile angajaților din depozit și din departamentul de achiziții;

costurile generale de producție (PO), de exemplu, salariile personalului departamentului de planificare și proiectare, amortizarea echipamentelor și clădirilor, costurile de încălzire a atelierelor;

cheltuieli generale administrative (AO), de exemplu, salariile conducerii companiei;

cheltuielile generale de tranzacționare (OH), de exemplu, costurile de publicitate, salariile angajaților departamentului de vânzări.

AH și TN sunt de obicei combinate și numite firm overhead (FPO).

Atunci când alocă aceste costuri, întreprinderile respectă următoarea regulă de bază: baza de markup trebuie să reflecte măsura consumului de costuri indirecte de către un anumit produs.

În conformitate cu această regulă, următoarele criterii sunt utilizate ca bază pentru alocarea costurilor generale:

1. La alocarea costurilor generale pentru materiale:

1.1. Cantitatea de material principal de producție - utilizat pentru produse cu consum mare de materiale care necesită costuri mari de materii prime în unități de greutate sau volum. De exemplu, criteriul poate fi aplicat întreprinderilor din industria panificației.

1.2. Costul principalului material de producție este utilizat pentru produse la fabricarea cărora sunt utilizate materii prime scumpe. De exemplu, poate fi folosit în industria de bijuterii.

2. La alocarea costurilor generale de producție:

2.1. Timp de muncă directă – utilizat pentru produse cu forță de muncă intensivă.

2.2. Costurile directe cu forța de muncă sunt utilizate pentru produse cu o pondere mare a salariilor în costuri.

2.3. Timpul mașinii – utilizat pentru produse care necesită un timp semnificativ de funcționare a echipamentului.

3. La distribuirea costurilor generale ale companiei:

3.1. Costul de producție al producției.

3.2. Volumul vânzărilor de produse.

La distribuirea costurilor generale, se ține cont de următoarea caracteristică: MN și PN sunt distribuite la volumul de produse fabricate, deoarece apar în principal în legătură cu activitățile de producție FN sunt distribuite la volumul de produse vândute, deoarece apar în principal; legătura cu procesul de vânzare.

Ca o altă variantă de distribuire a costurilor indirecte, se utilizează așa-numitul ABC-costing (activity-based costing), bazat pe legătura acestor costuri cu structura de producție și organizatorică a întreprinderii. Sunt identificate diviziunile structurale care sunt considerate centre de cost. Costurile sunt grupate în centre de cost pe baza acelor activități care generează direct acele costuri. În consecință, costurile generale sunt distribuite folosind criteriile adoptate pentru aceste centre de cost (inductori de cost).

După selectarea caracteristicii (baza de markup) după care vor fi distribuite costurile generale, se determină rata costurilor generale. Rata cheltuielilor generale este determinată ca coeficientul costurilor totale totale împărțit la baza totală de markup. Ulterior, cheltuielile generale pe unitate sunt definite ca produsul dintre rata cheltuielilor generale înmulțit cu baza de markup pe unitate.

Metoda standard de calcul al costurilor se bazează pe normele și standardele de utilizare a resurselor materiale, financiare și de muncă. Normele și standardele trebuie să fie progresive și bazate științific, vizând utilizarea rațională a tuturor resurselor întreprinderii. În consecință, valorile lor ar trebui revizuite periodic. În acest sens, întreprinderea trebuie să organizeze contabilitatea modificărilor standardelor de cost curente pe unitate de producție. Această metodă este utilizată pe scară largă în industriile cu producție în masă de produse omogene și planificare bine stabilită la pregătirea estimărilor de cost pentru noile tipuri de produse.

Metoda parametrică este utilizată la calcularea produselor de același tip, dar de calitate diferită. Se bazează pe stabilirea unor modele de modificare a costurilor în funcție de modificările parametrilor care determină calitatea produsului. Această metodă vă permite să determinați costurile îmbunătățirii parametrilor de calitate ai produselor.

În industriile complexe - rafinarea petrolului, cocs-chimica, beneficierea, carnea și lactatele - costul materiilor prime nu poate fi atribuit unui anumit tip de produs. Este necesar să se utilizeze metode speciale de calcul care să permită determinarea sumei totale a tuturor costurilor pentru prelucrarea materiilor prime și distribuirea acestor costuri între tipurile de produse produse din aceste materii prime. Aceste metode includ: metoda de eliminare a costurilor, coeficient și combinat.

Cu metoda de eliminare a costurilor în produsele obținute ca urmare a prelucrării complexe a materiilor prime, un tip este considerat principal, iar restul sunt considerate produse secundare. Costul subproduselor este exclus din costurile totale de prelucrare a materiilor prime, iar suma rămasă este atribuită costului produsului principal. Pentru a determina valoarea produselor secundare, se folosesc diferite metode:

a) prețurile curente de vânzare ale întreprinderii pentru produse secundare;

b) prețurile pentru subproduse de materii prime înlocuite;

c) costurile de producere a subproduselor.

Metoda coeficienților se bazează pe utilizarea coeficienților la distribuirea costurilor complexe între produsele rezultate. Unu dintre produse i se atribuie un coeficient de 1, iar restul sunt echivalați cu acesta în funcție de atributul selectat (greutatea produsului, prețurile de vânzare pentru produse, conținutul de substanțe organice etc.). Mecanismul de calcul este următorul:

producția se calculează în unități convenționale;

costurile pe o unitate convențională sunt determinate prin împărțirea costului total de producție în unități convenționale;

costurile de producție ale fiecărui tip de produs se determină prin înmulțirea costurilor pe o unitate convențională cu coeficientul corespunzător.

Metoda combinată este o combinație a celor două metode menționate mai sus. Calculul se realizează în mai multe etape:

1. produsele sunt împărțite în produse principale și produse secundare;

2. subprodusele sunt excluse din costurile totale ca procent din costurile de prelucrare a tuturor materiilor prime;

3. valoarea costurilor rămase după excludere se repartizează între principalele tipuri de produse în conformitate cu coeficienții.

Cu metoda comandă după comandă, obiectul contabilității și al calculării costurilor este o comandă de producție separată creată pentru o cantitate predeterminată de produse. Comanda specifica produsele ce urmeaza a fi fabricate si cantitatea acestora; timpul de onorare a comenzii; ateliere implicate în implementarea acestuia.

Costul planificat al unei comenzi este determinat de suma tuturor costurilor de producție pe durata comenzii. În consecință, estimarea costurilor de raportare cu această metodă este întocmită după finalizarea lucrărilor conform comenzii.

Principalele caracteristici ale metodei de stabilire a costurilor personalizate sunt următoarele:

concentrarea datelor asupra tuturor costurilor planificate și suportate efectiv și alocarea acestora la comenzi individuale;

măsurarea costurilor pentru fiecare comandă, mai degrabă decât pe o perioadă de timp.

Această metodă de calcul este utilizată în industriile cu asamblare mecanică de piese, ansambluri și produse în general; în industriile în care există o relație strânsă între procesul tehnologic dintre ateliere; la întreprinderile în care un singur atelier, ultimul din lanțul tehnologic, produce produse finite. Metoda personalizată de stabilire a costurilor este folosită cel mai adesea în producția individuală și la scară mică.

Metoda de calcul transversală este utilizată în industriile în care materiile prime care sunt prelucrate trec secvenţial prin mai multe faze de prelucrare independente - etape de prelucrare. Fiecare etapă de prelucrare, cu excepția ultimei, reprezintă o fază finalizată de prelucrare a materiei prime, în urma căreia întreprinderea primește un semifabricat din producție proprie. Metoda transversală de calcul este utilizată în metalurgie, textile, prelucrarea lemnului și alte industrii. Calculul costurilor atunci când se utilizează metoda pas cu pas se realizează după cum urmează: costurile directe sunt reflectate pentru fiecare etapă a procesului separat, costul materiilor prime este inclus în costul de producție al primei etape, costul produsului final este suma costurilor tuturor etapelor.

Întreprinderile care vând produse semifabricate în exterior utilizează o modificare a metodei de calcul transversale - o versiune semifabricată a metodei transversale. Costul semifabricatelor și produselor finite constă în costul semifabricatelor și al etapelor anterioare de prelucrare. Desigur, atunci când se utilizează o versiune semifinisată a calculului costurilor, are loc un calcul repetat. O astfel de stratificare în contabilitatea costurilor se numește cifră de afaceri intra-fabrică, care trebuie exclusă atunci când se însumează costurile pentru întreprindere în ansamblu.

În practica străină, metoda transversală se numește metoda cost-cost.
Costurile operaționale se referă la așa-numitele sisteme de costuri mixte (hubrid costing), care ocupă o poziție intermediară între metodele comandă-cu-comandă și proces-cu-proces. În cazul costurilor operaționale, metoda comandă după comandă este utilizată pentru a contabiliza materialele, iar metoda proces-cu-proces este utilizată pentru a contabiliza salariile și costurile generale. Adesea, în practică, întreprinderile folosesc un coeficient planificat pentru a atribui costurile generale și salariile costului de producție folosind această metodă. Ca urmare, costul constă din „materiale reale” și „salariile reale și AOD distribuite pe baza coeficientului planificat”. Acest cost se numește „cost normal”, spre deosebire de costul real, iar sistemul de costuri în sine este numit „sistem de cost normal”.

Sistemele de calcul luate în considerare fac posibilă atribuirea tuturor costurilor de producție și vânzări unui singur obiect. Costurile unei întreprinderi în cadrul modelului de alocare completă a costurilor sunt în întregime determinate de producție și de alegerea gamei de produse. Principala problemă cu care se confruntă o întreprindere cu acest model de stabilire a costurilor este alegerea unui principiu echitabil de distribuție a costurilor.

Procedura de contabilizare a costurilor de producție și de calculare a costului produselor (lucrări, servicii) sau de contabilizare a costurilor de distribuție este determinată de organizație în mod independent, pe baza specificului industriei și a documentelor de reglementare (dacă există) aplicate în măsura în care nu contrazice noile reglementări. documente privind contabilitatea.

1.3 Perspective de îmbunătățire a metodelor de calculare a costurilor produselor

În condițiile dezvoltării relațiilor de piață în țara noastră, întreprinderea devine independentă din punct de vedere juridic și economic, obținerea unor rezultate pozitive ale activităților sale depinde acum complet de un management abil și de luarea deciziilor corecte de management.

Sistemul intern de contabilizare a costurilor de producție a îndeplinit cerințele unei economii controlate central: a furnizat informații despre toate costurile suportate efectiv în procesul de producție.

Pe măsură ce întreprinderile cu diferite forme de proprietate devin izolate, se dezvoltă procesele de privatizare a întreprinderilor de stat, se introduc mecanisme de stabilire a prețurilor gratuite și planificarea independentă a gamei de produse și se dezvoltă alte aspecte ale economiei de piață, apare nevoia de metodele de formare a costurilor, de exemplu, dezvoltarea ulterioară a costurilor va depinde de aceasta.

Prin metoda tradițională de calcul a costurilor produselor, toate costurile sunt distribuite între produsele vândute și produsele rămase în depozit. Cu această metodă, costurile producției unui anumit tip de produs și costurile întreprinderii în sine sunt amestecate.

O altă metodă de contabilizare a costurilor și de stabilire a costurilor - costul direct - include doar costurile variabile. Costul direct este un sistem de contabilitate de gestiune bazat pe clasificarea costurilor în fixe și variabile în funcție de volumul producției, activitate sau utilizarea capacității și include contabilitatea și analiza costurilor și rezultatelor. Schematic, rezultatul modelării activităților unei întreprinderi folosind diverse metode de calcul al costurilor poate fi prezentat sub forma diagramei 1.1.

Cu sistemul de costuri directe, așa cum sa menționat mai sus, contabilitatea costurilor se realizează numai pentru costurile variabile. Cheltuielile fixe nu sunt incluse în calculul costului produselor, dar, deoarece cheltuielile unei perioade date sunt anulate din profitul primit în perioada în care au fost suportate. Soldurile produselor finite aflate în depozite la începutul și sfârșitul anului și lucrările în curs sunt de asemenea evaluate folosind costuri variabile.

Calcularea costului folosind acest sistem face posibilă obținerea unor indicatori suplimentari care reflectă activitățile întreprinderii: venit marginal din producție și venit marginal din vânzări. Acest lucru vă permite să construiți un raport în mai multe etape.

Schema 1.1. Modelarea activităților unei întreprinderi folosind diverse metode de formare a costurilor

Calcularea costurilor folosind diverse metode și efectuarea unei analize tradiționale și marginale pe baza acesteia afectează, de asemenea, procedura de calcul a unor indicatori atât de importanți precum profitul și profitabilitatea. Acest lucru, la rândul său, se reflectă în calculul influenței asupra modificărilor acestor indicatori a următorilor factori: volumul și structura produselor vândute, prețurile, costurile.

Putem spune că sistemul economic, al cărui nucleu îl constituie relațiile de piață, complică orientarea unei întreprinderi în condiții moderne, importanța managementului întreprinderii și formarea unui șir de informații obiective care să asigure funcționarea eficientă a acesteia crește. Unul dintre indicatorii interni importanți este costul de producție. Costul poate fi determinat fie prin atribuirea integrală a costurilor, fie prin atribuire parțială.

În ceea ce privește aplicabilitatea fiecărei metode, se pot spune următoarele. Ambele metode au avantajele și dezavantajele lor, așa că sunt adesea folosite în paralel în practică. Rata profitului și prețurile pentru principalele produse ale întreprinderii pe termen lung sunt stabilite conform metodei contabilității complete și calculului costurilor, ținând cont de cerere și ofertă. Aceeași metodă este utilizată pentru a calcula costul real pe unitatea de producție pentru perioada de raportare, care trebuie să includă toate costurile. Sistemul de contabilitate a costurilor parțiale asigură procesul de luare a deciziilor de management, extinde capacitățile analitice ale contabilității și vă permite să construiți un sistem de management al profitului.

Majoritatea organizațiilor comerciale mari mențin politici contabile. Acest lucru se poate datora atât cerințelor legale, cât și nevoilor obiective ale firmelor, determinate de specificul desfășurării afacerii, amploarea acesteia și caracteristicile operațiunilor comerciale. Normele care reglementează managementul pot fi fixate atât la nivelul legislației Federației Ruse, cât și în organizație. Care sunt principalele surse de drept care reglementează acest domeniu de activitate al firmelor rusești? Care sunt principalele lor prevederi?

Care este politica contabila?

Politica contabilă este de obicei înțeleasă ca activitățile unei organizații, care sunt asociate cu pregătirea diferitelor documente care reflectă evenimente semnificative din viața economică a companiei. În Federația Rusă, este reprezentată de 2 tipuri principale de contabilitate - contabilitate și fiscală. De regulă, primul tip de raportare este mai complicat, prin urmare, pentru a-l reglementa, statul emite reglementări de specialitate. Politicile contabile ale companiei, în principal legate de situațiile sale financiare, trebuie să fie sustenabile, legale și actualizate. Se formează pe baza priorităților unei anumite organizații, dar trebuie să respecte normele legale stabilite. Să ne gândim în ce surse pot fi înregistrate.

Politici contabile ale contabilității: reguli de bază de drept

Politicile contabile ale PBU-urilor din Federația Rusă sunt reglementate de prevederile reglementărilor la nivel federal. Principalul act juridic de reglementare de tipul corespunzător este Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 106n, adoptat la 6 octombrie 2008. Prin această sursă a fost aprobată poziţia „Politica contabilă a Organizaţiei PBU 1/2008”, precum şi PBU 21/2008, care completează primul document. Anterior, sursa de reglementare PBU 1/98 era în vigoare în Federația Rusă.

Se poate remarca faptul că, împreună cu principalele acte juridice care reglementează contabilitatea - PBU 1/2008, au fost adoptate surse în conformitate cu care ar trebui să fie păstrate înregistrări pentru tranzacțiile individuale de afaceri și plățile către bugetul Federației Ruse. De exemplu, dacă o companie plătește impozit pe venit, atunci principalul act juridic de reglementare, în conformitate cu care ar trebui să fie structurată politica sa contabilă, este de 18 PBU-uri.

Există surse separate de reguli care reglementează contabilitatea diferitelor active, împrumuturi, investiții cu care se ocupă compania. Dar, într-un fel sau altul, principala sursă de standarde contabile este PBU 1/2008. Conține reguli care guvernează politicile contabile care sunt comune tuturor companiilor, indiferent de sistemul de impozitare al organizației sau de specificul operațiunilor sale de afaceri.

Să luăm în considerare principalele prevederi cuprinse în documentul PBU 1/2008 („Politicile contabile ale organizației”). Anii 2015 și 2016 nu au fost caracterizați de ajustări legislative semnificative ale actelor juridice relevante. Dar au fost. Astfel, versiunea actuală a „Politicii contabile” a fost adoptată la 6 aprilie 2015. Deci, să studiem principalele prevederi ale acestui act juridic.

PBU 1/2008: prevederi generale

Izvorul dreptului luat în considerare formează regulile de întocmire a politicilor contabile ale societăților comerciale cu statut de persoane juridice. Competența acestui act juridic de reglementare nu se extinde asupra organizațiilor bancare, structurilor de stat și municipale. Dacă o reprezentanță a unei companii străine desfășoară afaceri în Federația Rusă, atunci poate adera la normele relevante sau acele reguli care sunt stabilite în statul lor, cu condiția ca acestea să nu contravină prevederilor legislației ruse care reglementează contabilitatea.

PBU „Politica contabilă a organizației” reglementează domeniile de activitate ale întreprinderilor care sunt legate de contabilitate, monitorizare, măsurare, grupare și generalizarea ulterioară a rezultatelor activităților economice din companie. Contabilitatea în conformitate cu normele izvorului de drept în cauză poate fi efectuată prin diferite metode. De exemplu:

Grupări, precum și evaluări ale faptelor de activitate;

Compensarea activelor;

Asigurarea fluxului documentelor;

Efectuarea inventarierii;

Utilizarea conturilor contabile;

Mentinerea registrelor de specialitate;

Prelucrarea diferitelor tipuri de informații.

Normele PBU „Politica contabilă” se aplică tuturor companiilor rusești. Dar în ceea ce privește dezvăluirea efectivă a procedurilor în cadrul politicilor contabile - acelor organizații care își publică rapoartele în conformitate cu legislația Federației Ruse, documentele statutare sau din proprie inițiativă.

Cum se formează politica contabilă?

Să luăm în considerare modul în care se formează politica contabilă PBU în conformitate cu reglementările legale luate în considerare. Această zonă a activităților companiei se desfășoară sub îndrumarea contabilului șef al organizației sau a altui angajat responsabil al organizației.

Ca parte a contabilității, trebuie aprobate următoarele:

Planul de lucru al conturilor utilizate de companie;

Forme de documente utilizate în contabilitate, precum și registre;

Forma surselor utilizate în raportarea internă;

Reguli de inventar;

Metode de evaluare a activelor unei companii, precum și a pasivelor acesteia;

Metode de flux de documente și analiză a informațiilor;

Reguli pentru exercitarea controlului asupra diferitelor tranzacții comerciale.

Angajații companiei responsabile cu politica contabilă pot lua și alte decizii în cadrul domeniului considerat al activităților companiei.

Politica contabilă a PBU presupune, de asemenea, că:

Resursele și pasivele companiei sunt considerate separat de activele și datoriile proprietarilor organizației relevante și ale altor companii;

Societatea funcționează sustenabil, iar managerii săi nu au intenții de a lichida afacerea sau de a reduce activitățile economice, în urma cărora datoriile companiei vor fi plătite conform schemelor stabilite;

Politica contabilă adoptată de societate se caracterizează prin stabilitate, consistență și se desfășoară după principii uniforme în diferiți ani;

Faptele activităților economice ale organizației sunt corelate cu perioade specifice de raportare.

Legiuitorul cere companiilor care implementează politici contabile să asigure:

Înregistrarea corectă a anumitor fapte ale activităților economice în contabilitate;

Relevanța reflectării informațiilor despre activitățile companiei în raportare;

Disponibilitate preferenţială de a lua în considerare cheltuielile şi datorii decât veniturile şi activele fără formarea de resurse ascunse;

Reflectarea faptelor în contabilitate, în primul rând, pe baza conținutului lor economic real, și nu a formei lor juridice;

Egalitatea indicatorilor contabili în ceea ce privește cifra de afaceri și soldurile în perioadele de raportare;

Prioritatea metodelor contabile raționale utilizate ținând cont de condițiile pentru activitățile de afaceri ale companiei, precum și de amploarea organizației.

Legislația Federației Ruse permite întreprinderilor mici să formuleze politici contabile într-o formă simplificată.

Politica contabilă a PBU presupune că o companie, dacă nu găsește orientările necesare în prevederile reglementărilor Federației Ruse, trebuie să folosească propriile reguli, precum și IFRS - reguli internaționale pentru întocmirea situațiilor financiare.

Societatea, după ce a adoptat o politică contabilă, trebuie să o formalizeze prin organizații separate aprobate de conducere. Metodele contabile determinate de organizație trebuie aplicate de la începutul anului următor celui în care au fost aprobate metodele corespunzătoare. Dacă societatea a fost înființată recent, atunci politicile sale contabile trebuie adoptate în termen de 90 de zile de la data înregistrării companiei.

Ajustarea politicilor contabile

Documentul PBU 1/2008 („Politica contabilă a organizației”) reglementează modul în care o companie ar trebui să ajusteze standardele de contabilitate acceptate. Astfel, se pot face modificări corespunzătoare dacă prevederile de reglementare s-au modificat în legislația Federației Ruse. Ajustările politicii contabile pot fi efectuate dacă anumite condiții de afaceri se modifică în cadrul companiei - de exemplu, din cauza reorganizării sau ca urmare a schimbărilor în anumite tipuri de activități comerciale. În cazul în care o companie a decis să-și schimbe politica contabilă, regulile în cauză impun ca această acțiune să fie efectuată pe baza principiului validității.

În general, ajustările politicilor contabile intră în vigoare de la începutul anului de raportare. Alte termene limită pot fi determinate de factori care au determinat modificările corespunzătoare. Politica contabilă (PBU 1/2008) instruiește firmele să ia în considerare consecințele ajustării regulilor care guvernează domeniul de activitate în cauză. Astfel, dacă modificările corespunzătoare afectează stabilitatea financiară a companiei, rezultatele operațiunilor acesteia sau fluxul de capital, acestea sunt evaluate în termeni monetari pe baza unor date fiabile.

Dacă ajustările politicilor contabile sunt cauzate de modificări ale normelor actelor juridice de reglementare, atunci ele se reflectă în contabilitate în modul prevăzut de lege. Companiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate pot înregistra în raportare ajustări ale politicilor contabile care ar putea afecta rezultatele financiare, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

Dacă modificările în cauză sunt capabile să aibă un impact semnificativ asupra dinamicii rotației de capital în organizație, atunci acestea ar trebui să fie dezvăluite separat în raportare. Să luăm în considerare acest aspect mai detaliat.

Dezvăluirea politicilor contabile adoptate

În conformitate cu politicile contabile ale PBU 1-2008, firmele sunt obligate să-și dezvăluie politicile contabile prin metodele stabilite. În primul rând, sub un aspect precum metodele contabile, care au o influență decisivă asupra procesului de evaluare și aplicare practică a deciziilor de către utilizatorii raportori.

Cele cheie în acest caz ar trebui să fie considerate acele metode care permit familiarizarea cât mai fiabilă a părților interesate cu rezultatele financiare ale organizației. Modul în care trebuie dezvăluite situațiile financiare este determinat de legislația Federației Ruse. Dacă politica contabilă a unei companii este creată luând în considerare posibilele ipoteze care sunt prevăzute de lege, atunci este posibil ca astfel de abordări să nu fie dezvăluite în raportare. Dar dacă ipotezele făcute de companie nu sunt impuse de lege, atunci ele, la rândul lor, trebuie dezvăluite.

PBU „Politici contabile” prevede o opțiune în care, în procesul de întocmire a rapoartelor, se formează o oarecare incertitudine în ceea ce privește luarea în considerare a evenimentelor și factorilor care ar putea pune la îndoială continuitatea activităților de afaceri, atunci societatea trebuie să reflecte în contabilitate. documentează circumstanțele legate de o astfel de problemă. Dacă politicile contabile ale unei companii sunt modificate, aceasta trebuie să dezvăluie informații care să reflecte:

Motivele ajustării politicilor contabile, precum și esența modificărilor acestora;

Procedura conform căreia consecințele inovațiilor în politicile contabile sunt reflectate în raportare;

Indicatori financiari ai ajustărilor care reflectă modificările în cauză în raport cu fiecare element rând.

Dacă dezvăluirea datelor dintr-un motiv sau altul este imposibilă, atunci acest fapt trebuie luat în considerare cu condiția să fie indicată perioada în care societatea începe să utilizeze noua politică contabilă.

PBU „Politicile contabile ale unei organizații” conține norme conform cărora firmele sunt obligate să dezvăluie informații despre neaplicarea actelor juridice care au fost adoptate, dar care nu sunt în vigoare până la o anumită dată, precum și o evaluare prospectivă a consecințelor. de aplicare a acestui act în perioada în care dobândește forță juridică. Modul în care compania conduce contabilitatea, precum și informațiile despre ajustările politicilor sale contabile, trebuie dezvăluite într-un document special care este atașat documentelor contabile.

Alături de PBU privind politicile contabile, prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 106n, a fost introdusă o altă sursă de reglementare - PBU 21/2008. Să aruncăm o privire mai atentă asupra caracteristicilor sale.

PBU 21/2008: standarde de bază

Documentul în cauză conține prevederi care reglementează procedura de recunoaștere, precum și de dezvăluire în contabilitate, a informațiilor referitoare la ajustarea valorilor estimate pentru anumite elemente contabile. Prin aceasta, documentul PBU 21/2008 prescrie să se înțeleagă modificările prețului unui activ sau datoriei unei companii sau o valoare care reflectă compensarea valorii unui activ datorită apariției unor informații semnificative actualizate. Cu toate acestea, ajustările la metoda de estimare a resurselor și pasivelor companiei nu sunt clasificate ca o modificare a valorii estimate. Dar dacă orice inovație în contabilitate nu poate fi luată în considerare într-o categorie separată care caracterizează schimbările în politica contabilă, atunci în scopuri de raportare este recunoscută ca o modificare a valorii estimate. Să studiem cum este recunoscut în practică.

Recunoașterea unei ajustări a unei estimări contabile

Actele juridice de reglementare, care completează documentul PBU-2008 („Politicile contabile ale organizației”), conțin reguli conform cărora modificările valorii estimate trebuie recunoscute în contabilitate prin includerea în veniturile sau costurile companiei:

În perioada în care se înregistrează o anumită modificare, dacă aceasta afectează direct datele contabile;

În perioada în care a fost înregistrată modificarea, precum și în perioadele viitoare dacă ajustarea a afectat raportarea pentru ambele intervale.

Dacă modificarea afectează capitalul firmei, aceasta trebuie recunoscută prin ajustarea cotelor de capital în situațiile financiare pentru perioada în care a fost înregistrată inovația corespunzătoare.

Standardele contabile IFRS

Alături de PBU-1 („Politica contabilă a unei organizații”), un izvor de drept rusesc, contabilitatea poate fi reglementată și de standarde internaționale. Să studiem specificul lor mai detaliat.

Unul dintre principalele documente internaționale de stabilire a PBU-urilor este IFRS 8. În conformitate cu prevederile acestuia, politicile contabile trebuie înțelese ca principii, fundamente, contracte, reguli, precum și acțiuni practice care sunt efectuate de companie în scopul pregătirii financiare. declarații. Principiul principal al reglementării contabile internaționale este prioritatea fiabilității față de formalități.

O altă nuanță remarcabilă care caracterizează IFRS este aceea că în textele originale ale surselor de drept relevante, sintagma „politică contabilă” apare cel mai adesea la plural. Experții explică acest lucru prin faptul că în străinătate acest domeniu de activitate al firmelor implică o combinație de diferite acțiuni. La rândul său, în Rusia, chiar și cea mai recentă versiune a PBU („Politica contabilă a organizației”), 2015, presupune utilizarea termenului specificat la singular.

Un alt aspect notabil al IFRS este că standardele internaționale permit companiilor să determine în mod independent modul în care informațiile legate de contabilitate ar trebui să fie dezvăluite. Astfel, poate fi dezvăluit sub formă de note sau ca o componentă separată a declarațiilor.

O caracteristică extrem de importantă a IFRS este că normele legale relevante nu impun firmelor să utilizeze planuri de conturi uniforme în procesul contabil. În principiu, este opțional - deși în practică este destul de dificil să se facă fără ea, deoarece, de regulă, este necesar să se efectueze operațiuni în companii. La rândul său, în Rusia există un plan de conturi unificat și trebuie aplicat în conformitate cu standardele stabilite de lege.

În mod destul de superficial, standardele IFRS reglementează pregătirea anexelor la politicile contabile. Firmele, în conformitate cu regulile internaționale, nu trebuie să le întocmească - dar, din nou, în practică, de obicei, trebuie să întocmească astfel de documente.

rezumat

Principala sursă de drept, conform căreia companiile ruse trebuie să accepte diferite tranzacții comerciale pentru contabilitate, este „Politica contabilă a organizației” PBU 1/2008. Acesta poate fi completat de alte reglementări care reglementează anumite aspecte ale contabilității. Legile ruse care guvernează raportarea financiară pot fi aplicate împreună cu standardele internaționale. Există o serie de diferențe fundamentale între ele. Regulile IFRS pot fi aplicate în Federația Rusă dacă nu contravin normelor reglementărilor legale ruse care guvernează contabilitatea.

Izvoarele de drept în conformitate cu care contabilitatea trebuie efectuată în Federația Rusă sunt obligatorii, dar conțin cerințe destul de generale pentru implementarea de către firme a domeniului de activitate în cauză. O parte semnificativă a activității de creare a unui sistem de contabilitate local ar trebui efectuată direct de companie - contabilul-șef și alți angajați responsabili. Regulile contabile adoptate de organizație sunt aprobate de conducerea acesteia și sunt obligatorii pentru toate diviziile financiare ale companiei.