USN: 상대방이 조직에 VAT가 포함된 간이 송장 발행을 요청합니다. "Uproshchenets"가 송장 발행: VAT 문제 등록 중 VAT 송장 발행

단순화된 조세 제도와 같은 특별 조세 제도를 적용하는 회사는 VAT가 면제되며 송장을 발행할 필요가 없습니다. 그러나 일부 단순화자는 예를 들어 그러한 협력 조건을 제시하는 상대방과 협력할 때 여전히 이를 수행해야 합니다. 2018년 VAT 유무에 관계없이 단순화된 세금 시스템에 따라 송장을 올바르게 발행하는 방법은 기사에서 자세히 설명합니다.

단순화된 세금 시스템에 따른 송장

단순화된 세금 시스템을 사용하는 모든 조직 및 개인 기업가는 VAT 납세자가 아니므로 송장을 발행할 필요가 없습니다. 그러나 특정 상황이 발생하는 경우 해당 문서가 필요합니다. 여기에는 "단순화된" 사람들이 VAT를 납부하는 상황이 포함됩니다.

물품 수입;
단순 파트너십 계약에 따른 운영 또는 재산 및 양허 계약의 신탁 관리;
예를 들어, 회사가 국세청 또는 지방자치단체 자산을 임대하는 등 세무 대리인의 직무를 수행하는 경우.

대행사 계약을 체결할 때 조직은 송장 발행 필요성에 대해 질문이 있을 수 있습니다. 간이과세 제도에 따른 회사가 위탁 대리인 또는 대리인이고 운영을 수행하는 경우 송장이 필요합니다.

부가가치세 납세자인 본인 또는 본인이 물품을 판매하는 경우
VAT 납세자인 본인 또는 본인을 대신하여 VAT 납세자로부터 물품을 구매하는 경우.

본인이나 본인에게 물품을 판매하는 경우에는 일반적인 방법으로 송장을 발행해야 합니다. 문서에는 회사에서 사용하는 연대순에 따라 송장 날짜와 문서의 일련 번호가 표시되어야 합니다.

본인 또는 본인 명의로 상품을 구매하실 경우, 판매자로부터 받은 청구서를 재발급해 주셔야 합니다. 송장에는 다음 사항이 표시됩니다.

1행 - 판매자가 보낸 문서의 날짜
2, 2a 및 2b행 – 판매자에 대한 데이터(이름, 주소, 세금 식별 번호 및 체크포인트)
5행 - 위탁 대리인이 판매자에게 자금을 이체하고 위탁 대리인이 위탁 대리인에게 자금을 이체하기 위한 지불 문서(있는 경우)의 세부 정보입니다.
표 형식 부분에는 제품 수량, 비용, VAT 금액 및 송장에 판매자가 발행한 기타 지표에 대한 정보가 포함되어야 합니다.

"VAT 없음"이라고 표시된 송장

회사는 단순화된 세금 시스템에서 "VAT 없음"이라고 표시된 송장을 발행해서는 안 됩니다. VAT가 면제되는 회사만 이 표시를 합니다. VAT 면제로 간주되는 조직은 러시아 연방 조세법 제145조에 따라 인정됩니다.

단순화된 세금 제도를 적용하는 회사는 초기에 이 세금을 납부하는 사람이 아니기 때문에 그러한 "면제" 납부자 자격이 없습니다. 따라서 "VAT 없음"이라고 표시된 "간편화된" 송장을 발행할 필요가 없습니다.

일부 거래상대방은 여전히 송장을 요구합니다. 이러한 회사는 해당 송장에 대해 "매입" VAT 공제를 받을 수 없다는 점을 명심해야 합니다. 그리고 그들이 왜 그러한 청구서를 계속 요구하는지 명확하지 않습니다.

“Simplers”는 그러한 요청을 이행할 의무가 없습니다. 그들은 구매한 상품을 게시하기 위해 지불 송장, 송장 및 명세서와 같은 문서로 충분하다는 것을 상대방에게 설명할 권리가 있습니다. 그리고 상대방이 계속 주장하고 그를 설득하는 것이 불가능할 경우, 필요한 서류를 발급할 수 있습니다. 구매 금액에 VAT가 포함되어 있지 않음을 명시해 주세요.

중요한!회사가 단순화된 세금 시스템을 사용하여 VAT 없이 송장을 발행한 경우 상대방과의 계약 및 전체 "기본" 문서에도 세금이 포함되어서는 안 됩니다.

송장 저널

통일된 양식을 로그북으로 사용할 수 있습니다.

송장에 VAT가 없습니다.

단순화된 세금 시스템을 사용하는 조직은 송장에 실제 VAT 세율을 0%로 입력해서는 안 됩니다. VAT 납부자인 회사만 이 세율을 적용할 수 있습니다. 또한 조직이 VAT 신고서와 함께 세무서에 제출하는 특정 문서를 통해 확인되어야 합니다.

회계사가 구매자를 중간에 만나 VAT가 0인 문서를 발행하기로 결정한 경우 세무 당국은 이를 0세율이 아닌 18%의 세율로 청구할 권리가 있습니다. 이는 송장에 VAT가 표시되어 있어 회사의 세율이 0인지 확인할 수 없기 때문에 발생합니다.

VAT가 포함된 송장을 발행하는 경우

일부 조직에서는 자체적으로 VAT를 강조하는 송장을 발행할 수 있습니다. 이 경우 예산에 대한 세금을 납부하고 연방세청에 VAT 신고서를 제출해야 합니다. 이는 문서가 발행된 분기의 다음 달 25일 이전에 완료되어야 합니다. 예를 들어, 회사가 2018년 2월 10일에 단순화된 세금 시스템을 사용하여 송장을 발행했으므로 2018년 4월 25일까지 VAT 신고서를 제출해야 합니다.

VAT가 할당된 송장을 발행한다고 해서 단순화자가 구매한 상품에 대해 세금 공제를 받을 수 있는 권리가 부여되는 것은 아니라는 점을 이해하는 것이 중요합니다. VAT 납세자만이 그러한 공제를 받을 권리가 있으며 단순화된 세금 시스템을 사용하는 조직은 그렇지 않습니다.

단순화된 세금 시스템을 사용하여 개별 기업가 송장 발행

단순화된 시스템을 사용하는 기업가의 경우 단순화된 세금 시스템을 사용하는 조직과 동일한 송장 발행 요구 사항이 적용됩니다.

입법 체계

일반적인 질문에 대한 답변

질문: 구매자의 요청에 따라 단순화된 회사에서 VAT가 강조된 송장을 발행했습니다. 그 후, 법의 규정에 따라 이 세금을 예산에 납부하고 부가가치세 신고서를 제출했습니다. 간이과세제도를 계산할 때 과세표준에 부가가치세가 포함되나요?

답변: 간소화의 과세 기준은 소득이며, 이는 무엇보다도 경제적으로 수익성이 있어야 합니다. 납부된 VAT는 회사에 이익이 되지 않으므로 간이과세 제도 계산 기준에 포함되어서는 안 됩니다. 따라서 세금을 계산할 때 간이과세제도를 부가가치세 과세표준에 포함할 필요는 없습니다.

일반 조세 제도에 따라 고객과 협력하는 단순화된 회사가 VAT가 포함된 송장을 발행했습니다. 이것이 단순화를 어떻게 위협합니까? VAT를 잃지 않도록 송장에 VAT를 할당하여 고객을 기쁘게 해야 합니까? 또는 또 다른 상황: 단순화된 시스템을 사용하여 작업하는 경우 입력 VAT를 어디에 포함해야 합니까? 이 기사에서는 단순화 및 VAT에 대한 이러한 모든 뉘앙스를 고려할 것입니다.

회사 또는 개인 기업가가 단순화된 세금 시스템 또는 UTII를 사용하는 경우 고객이 누구인지는 전혀 중요하지 않습니다: 일반 체제의 회사인지 특수 회사인지. 이는 어떤 식으로든 세금이나 회계에 영향을 미치지 않습니다. 그리고 회사가 일반 모드에서 간소화 업체와 협력하는 경우 간소화자는 VAT를 납부하지 않기 때문에 입력 VAT에 어려움이 발생합니다(러시아 연방 세법 제346.11조 2항).

저것들. 판매 송장에 VAT를 표시하지 않으면 고객은 해당 VAT를 공제할 수 없으므로 VAT 과세 기준이 줄어듭니다. 고객을 잃지 않고 동시에 VAT를 청구하지 않는 방법은 무엇입니까? 구체적인 상황을 살펴보겠습니다.

사례 1. 단순화자는 일반 조세 제도에 따라 회사로부터 제품을 구입했습니다.

일반 조세 제도에 따라 회사로부터 물건을 구매하는 경우 VAT 적용 여부는 판매자에게 중요하지 않습니다. 판매자는 VAT가 포함된 상품에 대한 송장을 발행하고 판매에 대한 VAT를 부과합니다.
귀하는 VAT와 함께 수령한 상품의 비용을 받습니다. 단순화된 세금 시스템에 따른 물품 수령에 대해 자세히 알아보세요.

상품을 반품하기로 결정한 경우 단순화자는 VAT로 무엇을 해야 합니까?

어떤 이유로 제품을 이미 받은 후에 반품하기로 결정한 경우, 이 상황은 역판매(구매 시 제품 소유권이 귀하에게 이전됨)로 간주됩니다. 상품을 반품하면 소유권이 다시 판매자에게 이전됩니다.

구매한 상품을 VAT 없이 판매하는 것으로 확인되었으므로 구매자(이전 판매자)도 VAT 없이 상품을 수락하며 VAT를 공제할 수 없습니다. VAT가 있었다면 상대방은 VAT가 0이 되었을 것입니다. 다만 간이작업을 하기 때문에 반품시에는 송장을 발행해드릴 수 없습니다.

이 경우 무엇을 할 수 있습니까? 판매자와 조정 송장 발행에 동의할 수 있습니다(2012년 7월 24일자 러시아 재무부 서신 No. 03-07-09/89). 매입 VAT 금액과 판매된 상품 원가를 줄인 차액을 나타냅니다. 이 경우 원래 송장(2012년 7월 31일자 러시아 재무부 서신 No. 03-07-09/96)을 변경할 필요가 없습니다.

상품 반품 및 조정 송장 발행 권리를 확인하기 위해 어떤 문서를 사용할 수 있습니까? 이러한 문서에는 구매자의 청구, 자체 개발 형식 또는 양식 번호 TORG-2의 제품 결함 설명이 포함됩니다. 귀하로부터 이러한 문서를 받은 후, 귀하의 상대방은 5일 이내에 조정 송장을 발행합니다(러시아 연방 세법 제168조 3항, 3항). 조정 송장 작성 규칙은 세금법 169조 5.2항에서 확인할 수 있습니다.

조정 송장 작성 규칙은 상품 반품 사유에 따라 달라지지 않습니다(2012년 7월 31일자 러시아 재무부 서신 No. 03-07-09/100). 그들은 항상 동일합니다.

조정 송장이 등록되면 파트너는 예산에 지불해야 하는 VAT 금액을 줄일 수 있습니다.

상황 1. 납세자가 VAT가 포함된 간이 송장을 발행했습니다. 일반 조세 제도에 따라 구매자가 매입 VAT를 공제할 수 있습니까?

간이과세제도의 납부자는 부가가치세 납부자가 아니기 때문에 구매자에게 부가가치세가 포함된 송장을 발행하더라도 판매에 대한 부가가치세를 납부하고 분기말에 부가가치세 신고서를 제출하는 한 이는 불법이 아닙니다(5항). 러시아 연방 세금법 제173조). 또한 납부된 VAT 금액은 단순화 비용에 포함되지 않습니다(러시아 연방 세법 제 346.16조 1항). 그러나 때로는 단순화된 과세 시스템 납부자가 고객을 잃지 않기 위해 이 조치를 취하기도 합니다.

재무부가 2011년 5월 16일자 서신 No. 03-07-11/126에서 밝힌 바와 같이, 일반 조세 제도 하의 조직은 송장이 발행되었으므로 그러한 거래에 대해 매입 부가가치세를 고려할 권리가 없습니다. VAT 회피자에 의한 것이므로 송장 작성 규칙을 위반했습니다.

이 사건에서 법원은 납세자의 편을 들어준다. VAT 체납자가 VAT를 계산하여 예산으로 이전한 경우에도 VAT 납부자는 이를 공제할 권리가 있기 때문입니다. 세금 코드 제 173 조 5 항에 따라 단순화된 세금 시스템의 납부자는 VAT 할당이 포함된 송장을 발행할 때 이를 예산에 지불해야 하며 이에 따라 구매자는 이 금액을 공제할 권리가 있습니다(FAS 2011년 5월 23일자 결의안 번호 F09-2100/11-C2의 우랄 지구).

따라서 가장 수익성이 높은 것이 무엇인지 스스로 결정하십시오. VAT 유무에 관계없이 송장을 발행하십시오.

사례 2. 단순화는 일반 조세 제도에 따라 회사에 상품을 판매합니다.

바로 이 경우 고객의 세금 납부가 일반 과세 체제에 따라 달라지는 것입니다. 저것들. 판매 시 VAT를 부과하지 않으므로 고객으로부터 공제할 수 없습니다.
무엇을 해야 할까요? 그리고 해결책은 단 하나뿐입니다. VAT가 제품 가격에 포함되어 있지 않기 때문에 VAT 비용으로 제품 가격을 낮추는 것입니다(러시아 연방 세법 346.11조 2항). 이렇게 하면 제품을 더 저렴하게 판매할 수 있습니다. 구매자는 소득세 목적으로 제품의 전체 비용을 고려할 수 있습니다. 귀하의 소득은 구매자의 입력 VAT 금액에 어떤 식으로든 영향을 미치지 않습니다. 따라서 회사는 일반 과세 제도 하에서 경제적 손실을 입지 않습니다. 그러나 VAT는 일반 제도에 따라 조직이 지불하는 전체 세금에서 상당히 큰 비중을 차지하기 때문에 회사는 종종 VAT를 줄이기를 원합니다. 그리고 귀하의 경영진은 그러한 할인에 동의하지 않을 수도 있습니다.

VAT를 고려하지 않고 단순화된 회사로부터 제품을 구매할 때의 경제적 이익을 계산하는 예입니다.

LLC "구성 요소"는 일반 조세 제도에 따라 운영됩니다. 그 활동은 도매 무역입니다. LLC "Component"는 35,400 루블의 가격으로 상품을 판매했습니다. (VAT 금액 RUB 5,400 포함).

이 제품을 구매한 경우 VAT 및 소득세를 계산합니다.

1) 구매자로부터-29,500 루블의 VAT 납부자. (VAT 4500 문지름 포함);
2) 구매자로부터-25,000 루블에 대해 "단순화"되었습니다. (VAT 제외).

편의상 상품 구매에 대해서만 비용을 고려하겠습니다.

옵션 1. LLC "Component"는 상품 배송 시 5,400 루블의 VAT를 부과합니다. Component LLC가 VAT 납세자로부터 상품을 구매하는 경우 4,500 루블의 VAT를 공제할 권리가 있습니다. 따라서 납부해야 할 VAT는 900 루블입니다. (5400 문지름 – 4500 문지름).

이제 소득세를 살펴보겠습니다. Component LLC의 이익에 대한 과세 기준에 포함되는 소득은 30,000 루블입니다. (RUB 35,400 – RUB 5,400). 이 금액은 VAT를 제외하고 판매된 상품 금액에 해당합니다. 비용-VAT를 제외한 상품 구매 가격은 25,000 루블입니다. (RUB 29,500 – RUB 4,500). 따라서 Component LLC가 납부하는 소득세는 1,000 루블입니다. [(RUB 30,000 – RUB 25,000) × 20%].

예산에 지불해야 하는 총 세금(VAT 및 소득세 부과)은 1900 루블입니다. (900 문지름 + 1000 문지름).

옵션 2. KomComponent LLC는 단순화된 회사로부터 상품을 구매합니다. 부가가치세(VAT) 공제가 발생하지 않습니다. 그러면 부과되는 VAT 금액은 5,400루블입니다.

이제 소득세를 살펴보겠습니다. 소득은 동일합니다 - 30,000 루블. 그리고 비용은 구매한 상품의 비용인 25,000과 동일하며, 그러면 소득세는 1000 루블과 같습니다. 그리고 그 사람도 변하지 않을 거예요.

예산에 납부해야 하는 총 세금(VAT 및 소득세 부과)은 6,400 루블입니다. (5400+1000).

예산에 대한 기여도를 비교 분석해 보겠습니다.

6400-1900 = 4500 문지름. 저것들. 단순화 된 구매자를 선택할 때 상품 구매가 수익성이 없는 것으로 나타났습니다. 그러나 이는 세금 측면에서만 그렇습니다. 그리고 지불 관점에서 KomComponent LLC는 4,500 루블을 상품 단순화 장치로 이체했습니다. (29,500 - 25,000) 이하입니다.

따라서 첫 번째 옵션과 두 번째 옵션에서는 지불 금액에 차이가 없습니다. 따라서 귀하에게 더 수익성이 높은 것이 무엇인지 스스로 결정하십시오. VAT가 포함된 송장 발행 여부.

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저희 LLC(소규모 기업)는 2017년에 OSNO에서 소득에 대한 간이과세 제도로 전환할 예정입니다. 활동 유형 - 기술 서비스. 기계 및 장비의 유지 보수 및 수리. 그러나 우리의 주요 고객은 VAT로만 작업하고 전용 VAT가 포함된 송장을 요구합니다. 그렇지 않으면 그는 우리와 협력하지 않을 것입니다. 당사는 후속 VAT 납부와 함께 VAT 청구서를 발행할 권리가 있다는 것을 읽었습니다. 하지만 세무 당국에 문제가 생기고 함정이 없을까요?

답변

세무 당국에 문제가 없을 것입니다. 그러나 다음을 고려하십시오.

단순화된 회사는 VAT 납부자가 아니며 일반적으로 송장을 발행하지 않습니다(러시아 연방 세법 346.11조 3항). 그러나 구매자의 요청에 따라 회사 또는 기업가는 단순화된 세금 시스템을 사용하여 VAT를 포함한 가격을 설정하고 송장을 발행할 수 있습니다(러시아 연방 세법 제173조 5항). 이 경우 단순화자는 예산에 대한 VAT를 납부하고 세금 신고서를 전자적으로 제출해야 합니다(2010년 12월 28일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. KA-A41/16458-10).

고객을 중간에 만난 단순화된 판매자는 추가적인 어려움에 직면한 것으로 나타났습니다. 그러므로 당신에게 가장 유익한 방식으로 행동하십시오. 세금 납부 및 불필요한 신고를 원하지 않는 경우 VAT 청구서를 거부할 권리가 있습니다. 그러나 고객이 회사나 개인 기업가에게 중요하다면 중간에 만나 VAT 서류를 작성하는 것이 합리적입니다.

귀하는 VAT 납부자가 아니므로 상품, 작업, 서비스 비용에는 세금이 포함되지 않는다고 상대방에게 설명하십시오.

또한 VAT가 포함된 문서를 준비하는 경우 고객이 공제에 어려움을 겪을 수 있음을 경고하십시오. 검사관은 판매자가 단순화된 세금 시스템에 제출한 VAT를 구매자가 공제하는 것을 허용하지 않습니다. 이러한 공무원의 의견은 2011년 5월 16일자 러시아 재무부(No. 03-07-11/126)와 러시아 연방세청(2008년 5월 6일자 No. 03-1-03/1925)에서 보낸 서한에 포함되어 있습니다. ). 귀하의 고객이 VAT를 공제하는 경우 조사관은 연체금, 과태료 및 벌금을 부과합니다. 고객은 법정에서만 그러한 공제를 변호할 수 있습니다. 판사는 문서에 필요한 모든 세부 정보가 포함된 경우 단순화된 송장에 대한 VAT 공제를 허용합니다(러시아 연방 세법 제169조 5항). 납세자에게 유리한 결정은 러시아 연방 헌법 재판소의 2016년 3월 29일자 판결 No. 460-O에서 이루어졌습니다.

때때로 고객은 "VAT 제외"라고 표시된 단순화된 시스템을 사용하여 판매자에게 송장 발행을 요청합니다. 물론, 그러한 송장을 발행할 필요는 없습니다. 그러나 회계사가 "VAT 제외"라고 표시된 송장을 고객에게 발행하더라도 위험은 발생하지 않습니다.

하지만 송장에 세율을 0%로 표시하는 것은 위험합니다. 예를 들어 수출업자는 제로 금리를 사용합니다. 그리고 그러한 세율은 특정 문서를 통해 확인되어야 합니다(러시아 연방 세법 제164조 및 165조). 따라서 요율이 0%인 송장은 검사관의 질문을 받게 됩니다. 그리고 컨트롤러는 18%의 추가 VAT를 청구할 수 있습니다.

단순화자는 VAT와 함께 문서를 발행하는 데 동의합니다.단순화 프로그램이 선불 없이 VAT가 포함된 문서를 발행하는 고객과 협력하는 것이 더 수익성이 높습니다. 사실은 VAT가 포함된 송장을 가장 빠른 날짜에 발행해야 한다는 것입니다. 고객으로부터 선금을 받거나 상품 선적, 작업 수행, 서비스 제공 후 5일 이내(조세법 제167조) 러시아 연방).

청구서를 발행하면 세금을 납부해야 합니다. 단순화자가 세금을 미리 지불한 경우 배송 후에도 송장을 발행하고 이에 대한 세금을 예산으로 이체해야 합니다. 동시에 단순화자는 선불로 지불한 VAT 금액만큼 선적에 대한 세금을 줄일 수 없습니다. 이들은 VAT 납세자가 아닙니다. 이는 선불금에서 이전된 세금을 공제할 권리가 없음을 의미합니다(러시아 연방 세법 제171조 12항).

또한 선지급금을 받았거나 배송이 발생한 분기에 대한 VAT를 신고해야 합니다. 신고서 제출 마감일 : 보고 분기의 다음 달 25일 신고서에 제목 페이지 섹션 1과 12를 작성하십시오. VAT 신고는 통신 채널을 통해 엄격하게 이루어져야 합니다(세법 1항, 5항, 173조 및 1항, 4항 및 5항, 174조). 러시아 연방). 세무 당국은 서면으로 제출된 보고서를 거부된 것으로 간주합니다. 그리고 단순화자가 온라인으로 신고하지 않은 경우 검사관은 러시아 연방 조세법 제 119조에 따라 매월 지불해야 하는 VAT 금액의 5%에 해당하는 벌금을 부과합니다.

또한 보고 분기 다음 달 25일까지 VAT를 예산으로 이체해야 합니다(러시아 연방 세법 제174조 4항).

거래 상대방의 요청에 따라 단순화된 시스템에 따라 작업하는 조직은 송장을 발행하고 VAT를 할당합니다. 그러나 이러한 양보는 양측 모두에게 문제를 일으킬 위험이 있습니다. 이 경우 "간소화자"는 예산에 대해 세금을 납부해야 합니다. 동시에 검사관은 이러한 금액을 비용으로 상각하는 것을 금지합니다. 파트너는 또한 세금 공제 권리를 옹호하기 위해 세무 당국과 논쟁을 벌이게 됩니다. 공무원의 요구는 얼마나 합법적이며 이것이 상황이라면 심각한 결과를 피하는 방법은 우리 자료에 있습니다.

"Simplier"의 문제

단순화된 세금 시스템에 따라 운영되는 기업은 VAT 납세자가 아닙니다. 그러나 VAT가 포함된 송장을 발행하는 경우 이를 예산으로 이체해야 합니다. 이는 러시아 연방 조세법 제173조 5항에 직접 명시되어 있습니다.

참고: 송장에 표시된 경우에만 세금을 납부하면 됩니다. 구매자가 지불 주문에 세금 금액을 할당했지만 "간편화된" 공급업체가 송장을 발행하지 않았거나 송장에 "VAT 제외"라고 썼다고 가정해 보겠습니다. 그렇다면 세금 납부에 대해 이야기 할 필요가 없습니다. 특히, 이 결론은 사건번호 A56-13699/04에 대한 2004년 12월 6일자 결의안에서 북서부 연방독점청에 의해 도달되었습니다.

부가가치세(VAT)를 연체하면 벌금과 과태료를 내야 합니까?

"간소화자"가 VAT를 예산으로 이전하지 않으면 제재를 받게 됩니까? 러시아 연방 세법은 이 질문에 대한 직접적인 답변을 제공하지 않습니다. 그러나이 문제에 대한 중재 법원에는 통일성이 없습니다. 실제 분석에 따르면 이 경우 세 가지 접근 방식이 있음을 알 수 있습니다.

첫 번째 접근 방식. 일부 지역에서는 판사가 VAT 미납으로 인해 "간단한" 사람에게 납세 의무를 부과하는 것이 일반적으로 불가능하다고 생각합니다. 사실은 납세자에게만 벌금이 부과될 수 있지만(러시아 연방 조세법 제44조 2항, 제122조), "단순화된" 사람들에게는 벌금이 부과되지 않습니다. 또한, 러시아 연방 조세법 제173조 5항은 "납세자가 아닌 사람"을 의미합니다. 같은 이유로 "단순화된" 기업은 처벌의 위협을 받지 않습니다. 실제로, 법 제75조에는 납세자와 세무 대리인만이 이들을 기재할 의무가 있는 자로 언급되어 있습니다. 송장에 VAT를 잘못 할당한 "Simplers"는 그렇지 않습니다. 벌금을 부과하고 과태료 납부를 요구하는 것이 불법이라는 뜻이다. 그러한 회사의 유일한 의무는 세금을 예산으로 이전하는 것입니다. 예를 들어, 그러한 판결은 2004년 8월 18일자 사건 번호 F04-8795/2004(6991-A70-7)의 2004년 12월 14일자 서부 시베리아 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안에서 이루어졌습니다. 사례 번호 F04-5769/2004(A27-3834-26), FAS North-Western District, 2004년 10월 12일자 사례 번호 A13-4110/04-26.

두 번째 접근 방식은 첫 번째 접근 방식과 정반대입니다. 법원은 "간단한" 사람이 VAT가 포함된 송장을 발행했으므로 적시에 세금을 예산으로 이체해야 한다는 결론에 여러 번 도달했습니다. 늦은? 벌금과 처벌. 사실, 판사는 어떤 식으로든 그러한 결정에 동기를 부여하지 않는 경우가 많습니다(2003년 10월 14일자 FAS Volga-Vyatka 지구, 사건 번호 A54-88/03-C11-C2의 경우 2004년 5월 28일자 FAS 중앙 지구 결의안 참조). 경우 번호 A29 -2850/2003A).

그리고 마지막으로 세 번째 접근 방식입니다. 중앙 지역 연방 독점금지국 판사는 회사가 세금과 과태료를 납부해야 하지만 VAT 체납자로서 벌금을 부과하지는 않는다는 점을 인정했습니다(사건 번호 A64-29/03-에 대한 2004년 8월 5일 결의안). 19). 우랄 지역의 연방 독점금지국 판사는 사건 번호 F09-1967/04-AK에 대한 2004년 5월 18일 결의안에서도 언급했습니다.

따라서 대다수의 판사는 "간단한" 사람이 송장에 할당된 VAT를 적시에 양도하지 않았다는 사실에 대한 벌금이 러시아 연방 세법에 의해 규정되지 않는다는 점을 인정합니다. 결과적으로 조사관은 제재를 가할 권리가 없습니다. 그러나 귀하는 법정에서 귀하의 주장을 입증해야 할 가능성이 높습니다. 그리고 또 하나의 주장이 제시될 수 있습니다.

벌금을 산정하고 과태료를 계산하려면 세금을 언제 납부해야 하는지 명확히 알아야 합니다. 한편, 러시아 연방 조세법 제174조 4항에는 구매자로부터 부당하게 원천징수된 "간소화된" VAT를 과세 기간 다음 달 20일까지 양도해야 한다고 명시되어 있습니다. 결과적으로, 법 제 163조는 수익 금액에 따라 과세 기간(월 또는 분기)을 설정합니다. 다만, “납세의무자가 아닌 자”에 대하여는 예외가 인정되지 아니합니다. 그러나 그러한 회사는 세금 기간의 기간을 결정할 수 없습니다. 즉, 월말 또는 분기말에 VAT를 납부해야 하는 달의 20일까지입니까? 결국 "단순화"의 모든 수익 또는 VAT가 지불되는 매출액 만 고려해야 할 사항이 불분명합니다. 그렇다면 세금을 이전해야 하는 기한을 정할 수 없습니다. 이는 벌금이 부과되고 벌금이 징수되는 시점이 정의되지 않았음을 의미합니다.

따라서 VAT 납부 의무에도 불구하고 "간소화"자는 여전히 납세자 자격을 갖지 않습니다. 따라서 그러한 조직은 지각에 대해 벌금이나 벌금을 지불할 필요가 없습니다.

단순화 된 사람은 VAT를 어떻게 고려할 수 있습니까?

따라서 조직은 예산에 VAT를 지불했습니다. 다음으로 회계사는 자연스럽게 묻습니다. 단일 세금을 계산할 때 이 금액을 비용에 포함시킬 수 있습니까?

언뜻보기에는 가능합니다. 러시아 연방 세법 346.16조 22조 1항에 따르면 단순화된 시스템을 사용하는 조직은 "법에 따라 지불된 세금 및 수수료 금액"을 비용에 포함할 권리가 있습니다. 한편, "간소화된" 송장에 할당된 VAT는 러시아 연방 세법 제173조의 납부를 요구합니다. 또한 러시아 연방 조세법 제3조 7항을 항상 기억해야 합니다. 법률의 모든 제거할 수 없는 의심과 모호함은 납세자에게 유리하게 해석됩니다. 따라서 납부한 부가가치세 금액은 수입 및 지출 장부 5열에 기록될 수 있습니다.

그러나 공무원은 물론 일부 변호사조차 이런 입장에 동의하지 않고 있다. 예를 들어 러시아 연방세청은 이렇게 생각합니다. 러시아 연방 세금법 제 346.16조 2항에는 법 제 252조에 따라 "간소화된" 비용이 인식되는 경우가 명시되어 있습니다. 납세자는 제270조에 열거된 비용을 제외하고 모든 비용으로 소득을 줄일 권리가 있다고 명시되어 있습니다. 그리고 19항에서는 이익에 과세할 때 구매자에게 부과되는 VAT 금액을 고려하는 것을 구체적으로 금지하고 있습니다. 즉, "단순화된" 조직의 송장에 할당된 VAT는 비용에 포함될 수 없습니다. 세무당국의 판단입니다.

러시아 재무부는 또한 "단순 소비자"가 구매자에게 비용에 부과되는 VAT를 고려하는 것을 금지합니다. 2004년 4월 16일 N 04-03-11/61 및 2004년 5월 11일 N 04-03-11/71자 이 부서의 서신에는 단일 세금을 계산할 때 회사가 포함될 수 있는 세금만 포함된다고 나와 있습니다. 비용이 지불됩니다. 그러나 "단순화된" 사람들은 VAT 납부자가 아닙니다. 따라서 송장에 부적절하게 할당된 세금을 비용으로 포함할 자격이 없습니다.

아쉽게도 일부 변호사들은 "단순한" 사람들을 지지하지 않습니다. 물론 그들은 비용에는 법이 요구하는 대로 지불한 모든 세금 금액이 포함된다는 점에 동의합니다. 그리고 이 규범만 고려한다면 "단순화된" 사람이 지불하는 부가가치세는 비용에 귀속되어야 합니다. 그러나 러시아 연방 세법 제 346.16조 2항도 고려해야 합니다. 단순화된 시스템에서는 법 제252조 1항의 기준을 충족하는 비용만 인정될 수 있습니다.

즉, 조직 자체가 비용을 부담해야 하며, 비용은 소득 창출을 목표로 하고 정당화되고 문서화되어야 합니다. 따라서 고려중인 경우 첫 번째 요구 사항이 충족되지 않습니다. 결국 "간소화자"는 구매자로부터받은 돈으로 VAT를 지불했습니다. 놀라운 결정 N 169-O 및 N 324-O에 표현된 러시아 연방 헌법 재판소의 입장을 고려할 때, 이러한 세금 금액은 회사 자체 비용이 아닙니다. 따라서 단일세를 계산할 때 이를 고려할 수 없습니다.

보시다시피, 납세자가 합법적으로 부가가치세(VAT)를 비용에 포함시켰음을 증명하는 것은 어려울 것입니다. 따라서 우리는 이 상황에서 더 간단하고 논리적인 방법을 제공합니다. 단순히 소득에 VAT를 포함하지 않는 것입니다.

러시아 연방 세법 26.2장은 소득 계산 방법에 대해 언급할 때 249조를 참조합니다. 여기서 우리는 판매 수입에 대해 이야기하고 있습니다.

그러나 소득의 일반적인 정의는 제248조에 나와 있습니다. 소득에는 “구매자에게 부과되는 세금 금액은 제외”된다고 규정되어 있습니다. 그리고 러시아 연방 세법 제 346.15조에는 이 규범에 대한 직접적인 언급이 포함되어 있지 않지만 "간소화"된 사람들은 이를 무시할 수 없습니다. 결국 제249조와 제248조의 조항은 불가분의 관계에 있습니다.

이 접근법의 정확성은 규약 제41조에 의해 확인됩니다. 거기를 보면 소득이 우선 조직의 경제적 이익이라는 것이 분명해집니다. 구매자로부터받은 세금은 "간소화 자"에 의해 재무부에 전달됩니다. 즉, 어떤 혜택도 말할 수 없습니다. 즉, 소득에는 VAT를 뺀 수익이 포함되어야 합니다.

요약하다. 수입이든 지출이든 세액을 전혀 표시하지 않는 것이 좋습니다. 그렇다면 아마도 조사관은 전혀 청구하지 않을 것입니다. 그러나 분쟁이 발생하더라도 VAT가 소득에 포함되어서는 안된다는 입장을 법원에서 입증하는 것이 더 쉬울 것입니다. 그리고 이 세금을 비용에 포함시키는 합법성을 방어하는 것이 훨씬 더 어려울 것입니다.

메모. "단순" 소득에 납부된 부가가치세를 포함할 필요가 없습니다!

Sergey Vladimirovich Savseris, Pepelyaev, Goltsblat and Partners의 수석 변호사

– 규제 문서의 맥락에서 벗어나 세금 코드의 한 조항을 맹목적으로 안내할 수 없습니다. 판매 소득을 계산하는 방법을 설명하는 제249조를 사용할 수 있을 뿐 아니라 실제로 이 개념을 도입하는 제248조를 고려할 수 없습니다. 그리고 상품, 작업, 서비스 또는 재산권 구매자에게 부과되는 세금 금액은 소득에서 제외됩니다. 또한, 소득 결정 규칙에 관한 조세법 41조는 특정 249조가 아니라 25장 전체를 언급합니다. 마지막으로 납세자의 경제적 이익만이 소득으로 인정됩니다. 그런데 '간편화'된 부가가치세가 혜택이라고 할 수 있을까요? 결국, 법 제 173조 5항에서는 이 금액을 예산에 지불하도록 요구하고 있습니다. 따라서 코드 자체에는 "단순화"소득에서 발행되고 수령되는 VAT 금액이 제외되는 것으로 나타났습니다.

조직이 "SIMPLE"로부터 송장을 받았습니다.

"간편화된" 사람이 VAT 청구서를 발행한 경우 그의 상대방은 세금 공제 문제에 직면하게 됩니다.

관계자들은 "단순화된" 회사로부터 받은 상품 가격에 포함된 부가가치세(VAT)가 공제될 수 없다고 확신합니다. 그들은 다음과 같은 주장을 합니다. 러시아 연방 조세법 제169조 3항에 따르면 송장은 납세자가 작성한다고 명시되어 있습니다. "단순화"는 그중 하나가 아닙니다. 문서가 위반 사항과 함께 발행되었으므로 파트너는 해당 문서를 기준으로 세금을 상쇄할 권리가 없습니다. 그러나 이러한 공무원의 입장은 결코 논쟁의 여지가 없습니다. 첫째, 법원은 이 규정이 VAT 공제 권리와 공급자 자신이 세금을 납부했는지 여부를 연결하지 않는다는 점을 반복적으로 강조해 왔습니다. 그리고 공제를 위한 다른 모든 조건이 충족되고 할당된 세금 금액이 포함된 송장이 있으면 "간편한" 사람으로부터 받은 경우에도 장애가 없습니다.

둘째, 러시아 연방 조세법 제173조 5항은 VAT 납세자가 아닌 회사가 송장을 발행할 수 있도록 허용합니다. 즉, 이 강령은 "간소화된" 회사가 고객에게 세금을 제시하는 것을 금지하지 않습니다. 더욱이 그는 구매자가 세금을 공제할 수 있도록 예산에 지불할 것을 요구하기도 합니다.

셋째, 러시아 연방 조세법 제 168조의 제목은 판매자가 상품 가격에 VAT를 포함한다고 주장합니다. 참고: 납세자가 아닌 판매자입니다. 이는 모든 조직이 이를 수행할 수 있음을 의미합니다.

세무 당국의 주장은 법원에서 뒷받침되지 않습니다. 예를 들어, 서부 시베리아 지역의 연방 독점금지국은 사건 번호 F04-9273/2004(7544-A70-31)에 대한 2005년 1월 13일자 결의안에서 "단순화"자가 제시된 VAT를 지불하는 경우라는 결론에 도달했습니다. 송장에서 구매자는 세금을 공제받을 수 있는 모든 권리를 갖습니다. 이는 사건 번호 A54-88/03-S11-C2의 경우 2004년 5월 28일 결의안에서 중앙 지구 FAS에 의해 반영되고, 사건 번호 A54-88/03-S11-C2의 경우 동 시베리아 지역 FAS는 2004년 1월 22일 결의안에서 No. . A33-18699/02-SZn-F02-4962/03-S1 및 볼가 지역 연방 독점 금지국의 사건 번호 A57-5645/04-35에 대한 2004년 8월 24일 결의안.

그러나 FAS 북서부 지역은 사건 번호 A26-7051/03-214에 대한 2004년 5월 13일 결의안에서 더 나아갔습니다. 판사의 판결은 다음과 같습니다. 구매자는 상대방이 러시아 연방 세법 제 173 조 5 항의 요구 사항을 충족하는지 여부를 모니터링해서는 안됩니다. 따라서 "간소화자"가 예산에 VAT를 지불하지 않은 경우에도 상쇄를 위해 VAT가 허용될 수 있습니다.

공평하게 말하면, 중재 실무에서 회사가 VAT 체납자로부터 받은 청구서에 대한 VAT 공제가 거부된 경우가 있었습니다. 특히 러시아 연방 대법원 상임위원회는 2003년 7월 15일 사건 번호 2011/03의 결의안에서 다음과 같이 명시했습니다. 조직은 상대방이 VAT 체납자라는 사실을 모를 수 없었습니다. 결론은 논란의 여지가 있는 것 이상이다. 그러나 법원은 공제를 거부하고 사건을 새로운 재판으로 보냈습니다.

따라서 회사는 VAT 공제 권리를 방어할 수 있는 모든 기회를 갖습니다. 그리고 보시다시피 대부분의 법원은 이 문제에 대해 납세자를 지지합니다.

메모. "단순화"의 송장. VAT 공제 가능 - 예!

Vorobyov Yuri Aleksandrovich, FBK-law 파트너

– "매입" VAT는 러시아 연방 세법 제170조에 규정된 규칙에 따라 공제되거나 비용에 귀속됩니다. 따라서 조직이 구매한 상품을 VAT 대상 활동에 사용하는 경우 제170조가 적용될 수 없습니다. 따라서 상품 대금이 지불되고 청구서가 제공되는 경우 회사는 공제할 수 있는 모든 권리를 갖습니다. 결국 VAT를 공제하려면 러시아 연방 세법 제 171 조 및 172 조에 규정 된 조건 만 충족하면 충분합니다. 그리고 상품 판매자가 "간소화자"라는 사실은 이 경우 중요하지 않습니다.

I.A.FEOKTISTOV, 세무 컨설턴트, 성공적인 비즈니스 아카데미 LLC
잡지 "Glavbukh", No. 8-2005

상품(작업, 서비스)을 판매하고 재산권을 양도할 때 VAT 납세자는 판매된 상품(작업, 서비스)의 가격(관세)과 함께 양도된 재산권에 상응하는 세금을 납부할 의무가 있습니다. 이러한 상품(작업, 서비스)의 구매자, 재산권. 지정된 판매 및 양도 시, 대금 수령 시, 다가오는 상품 인도에 대한 부분 지불(작업 수행, 서비스 제공), 재산권 양도 시 해당 청구서는 늦어도 5시 이전에 발행됩니다. 상품 배송일(작업 수행, 서비스 제공), 재산권 양도일 또는 지불 금액 수령일부터 계산되는 달력일, 다가오는 상품 배송으로 인한 부분 지불 ( 업무 수행, 서비스 제공), 재산권 양도.

부가가치세(과세 면제)가 적용되지 않는 상품(저작물, 서비스)을 판매하는 경우 및 Art에 따라 납세자가 면제되는 경우. 이 세금 납부자의 의무 이행으로 인해 러시아 연방 세금 코드 145, 정산 문서, 기본 회계 문서가 작성되고 해당 세금 금액을 할당하지 않고 송장이 발행됩니다. 이 경우 해당 서류에 "세금 없음(VAT)"이라는 각인 또는 스탬프가 찍혀 있습니다(러시아 연방 세법 제168조 1, 3, 5항).
알려진 바와 같이 단순화된 과세 시스템을 사용하는 조직 및 개인 기업가는 VAT 납세자로 인정되지 않습니다. 예술에 따라. 공동 활동 계약, 투자 파트너십 계약, 양허 계약 또는 재산 신탁 관리 계약의 당사자이고 본 계약에 따라 VAT 납세자의 의무가 할당된 경우 러시아 연방 세법 174.1(2항) 및 러시아 연방 조세법 제346.11조의 3).

위의 규범에 따르면 "단순화"됩니다. 송장 발행재화(저작물, 서비스)를 판매할 때, 재산권을 양도할 때 해서는 안 된다. 조직 및 개인 기업가가 상품(작업, 서비스) 판매 작업을 수행할 때 VAT 납세자가 아니기 때문에 송장을 발행할 의무가 없다는 사실은 재무부 서신에서도 확인됩니다. 러시아 2011년 12월 28일 N 02-11 -00/6027, 날짜 2011년 10월 20일 N 03-07-09/34, 날짜 2011년 5월 16일 N 03-07-11/126. 2010년 7월 22일자 서신 번호 03-07-13/1/04에서 재무부는 벨로루시 공화국에 상품을 판매할 때 "단순화된 사람들"에게 송장을 발행할 필요가 없음을 명확히 했습니다.

Art의 단락 1에 따른 송장. 러시아 연방 세금 코드 169는 전시할 권리가 있습니다. 수수료 대리인(대리인)- 자신을 대신하여 상품(저작물, 서비스)을 판매하는 "간단한 사람"(2011년 5월 16일자 러시아 재무부 서신 N 03-07-11/126, 2010년 11월 29일자 N 03-07-11 /456).
세무 당국도 동일한 관점을 공유합니다(2008년 7월 24일자 러시아 연방세청 서한 N 3-1-11/239, 2010년 4월 5일자 모스크바에 대한 러시아 연방세청 서신 N 16-15/035198 ). 모스크바 재무 관계자는 단순화된 세금 시스템을 사용하는 조직 및 개인 기업가가 고객에게 송장을 발행하지 않을 뿐만 아니라 구매 장부, 판매 장부 또는 송장 장부를 보관하지 않는다는 점을 분명히 했습니다. 그들은 기본 문서에서 VAT 금액을 강조하지 않고 고객과 정산을 수행합니다(2007년 3월 6일자 모스크바에 대한 러시아 연방세 서비스 서한 N 19-11/20446@).

부가가치세 계산에 사용되는 수령 및 발행된 송장 기록 관리 규칙 또는 부가가치세 계산에 사용되는 매출 원장 관리 규칙에는 단순화된 세금 시스템을 사용하는 판매자(계약자, 수행자)에 대한 의무를 규정하는 조항이 없습니다. 부가가치세 부가가치 계산(2011년 12월 26일자 러시아 연방 정부 법령 제1137호 부록 3 및 5의 섹션 II). 부가가치세 계산 시 수령 및 발행된 송장, 구매 장부 및 판매 장부의 로그를 유지하기 위한 규칙에는 존재하지 않았습니다(2000년 12월 2일 N 914 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인됨).

세금 납부

VAT 납세자가 아닌 사람이 상품(작업, 서비스) 구매자에게 할당된 세금 금액으로 송장을 발행하는 경우 이를 예산에 납부해야 합니다(세법 제173조 1항, 5항). 러시아 연방). 이 조항은 선불금에 대해 VAT가 포함된 "간편한" 송장이 발행되는 경우에도 적용됩니다(2012년 5월 21일자 러시아 재무부 서신 N 03-07-07/53). 금융가들은 VAT 납부 의무에 대해 지속적으로 상기시킵니다. 2011년 3월 5일 N 03-07-11/48).

과세 기간 만료 후 3개월마다 20일까지 부가가치세를 균등 분할 납부하는 일반적인 경우와 달리 단순화된 조세 제도를 사용하여 예산으로 인한 세액을 조직 및 개인 사업자에게 이전합니다. (RF 세금법 174조 1항), 만료된 세금 기간의 다음 달 20일까지 한 번만 납부해야 합니다(러시아 연방 세금법 174조 4항). VAT의 납세 기간은 분기입니다(러시아 연방 조세법 제163조).

예시 1. 2012년 8월 420,000 루블 상당의 상품 배송 시 단순화된 세금 시스템을 사용하는 조직입니다. 구매자의 요청에 따라 75,600 루블의 VAT 금액을 나타내는 송장을 발행했습니다. (RUB 240,000 x 18%).
10월 19일에 그녀는 연방 재무부에 75,600루블을 보냈습니다. 2012년 3분기 부가가치세 납부 대상입니다.

세무 당국은 또한 상품(작업, 서비스)의 "간단한" 구매자가 발행한 송장에 표시된 세금 전액을 지불할 것을 주장합니다(러시아 연방 세금 서비스 서한 N 3-1-11/239, Federal 모스크바 N 16-15/035198에 대한 러시아 세금 서비스). 단순화 된 세금 시스템을 적용하고 세금 송장을 발행 한 조직 및 개인 기업가를 검사하는 동안 VAT 미납 결정을 내리는 동안 일반적인 경우와 마찬가지로 세금, 벌금 및 벌금이 부과됩니다.
벌금은 세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 설정된 세금 납부 다음 날부터 시작하여 세금 납부 의무 이행이 지연되는 역일 기준으로 매일 부과됩니다. 각 지연일에 대한 벌금은 미납된 세금 또는 수수료 금액의 비율로 결정됩니다. 벌금 이자율은 당시 유효한 러시아 은행 재융자율의 300분의 1에 해당합니다(러시아 연방 세법 제75조 3항 및 4항).

예시 2. 예 1의 조건을 약간 변경해 보겠습니다. 조직은 2011년 10월에 상품을 배송했지만 송장에 표시된 VAT 금액을 지불하지 않았습니다.
2012년 2분기에 재정 당국은 세무 감사를 실시했으며 그 결과 6월 15일에 추가 부가가치세 75,600루블과 벌금 2,964루블을 부과하기로 결정했습니다. (2963.52 루블((8% x 75,600 루블: 300일 x 147일), 여기서 147은 1월 21일부터 6월 15일까지의 기간의 일수)) 및 벌금-15,120 루블. (RUB 75,600 x 20%).

메모. 과세표준을 과소평가하거나, 세금을 잘못 계산하거나, 기타 불법 행위(부작위)로 인해 세액을 미납하거나 미납한 경우에는 미납세액의 20%를 벌금으로 징수합니다(법 제122조). 러시아 연방 세금 코드).

일부 납세자들은 예산에 대한 VAT 납부 의무에 대해 법정에서 이의를 제기하려고 합니다. 그러나 이 문제에 대한 중재인은 변함없이 재정 당국의 편을 듭니다.

따라서 북코카서스 연방 독점금지국 판사는 2010년 3월 9일자 결의안 번호 A63-13200/2006-C4에서 개인이 VAT를 할당하여 송장을 발행하는 경우의 법적 결과를 명시했습니다. 이 세금의 납부자로 인정되지 않는 사람은 받은 세액을 예산으로 이전할 의무가 있습니다. 동시에, 파기법원은 부가가치세 추가 과세에 관한 세무조사관의 결정을 불법으로 인정해 달라는 회사의 요청을 기각한 항소법원의 결정을 지지했습니다(러시아 연방 대법원의 판결). 2010년 4월 27일자 N VAS-4888/10에서 감독을 통한 검토를 위해 사건을 대법원 RF 상임위원회로 이송하는 것이 거부되었습니다.

2012년 4월 10일자 Volga-Vyatka 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A31-2664/2011에 따르면 VAT 납세자 지위가 없는 경제 주체가 구매자에게 송장을 발행하는 경우 법의 직접적인 표시에 따라 세액 할당으로 인해 이 세금을 예산에 납부해야 할 의무가 발생합니다.

서부 시베리아 지역 연방 독점금지국 판사는 감사 기간 동안 단순화된 과세 제도를 사용한 회사가 발행된 송장에 표시된 VAT 금액을 예산에 지불할 의무가 있다는 하급 법원의 결론을 인정했습니다. 상대방은 합법적이며 재정 당국의 세액에 대한 추가 평가는 합법적입니다(2011년 3월 21일자 서부 시베리아 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A70-6342/2010).

VAT 납부자는 아니지만 볼가 지역 연방 독점금지 서비스 판사에 따르면 세액이 별도의 줄로 강조 표시된 송장에 대해 상대방으로부터 세금을 받은 사람은 예산 수입에 대한 세금. 동시에 그들은 기업가에게 부가가치세(VAT) 납부를 추가로 부과하는 세무 당국의 조치도 합법적이라고 간주했습니다(2010년 3월 1일자 볼가 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A06-1009/2009).

2009년 9월 24일 N KA-A40/9517-09-P 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안에서 판사는 VAT 납세자가 아닌 사람이 예산에 금액을 지불할 의무가 있음을 명시했습니다. 송장에 제시된 세금(2009년 10월 28일 N 13878/09에 러시아 연방 대법원에 의해 결정됨)에 따라 검토를 위해 사건을 러시아 연방 대법원 상임위원회로 이관 감독이 거부되었습니다).

"단순"본인의 상품을 판매하는 중개자가 구매자에게 VAT를 나타내는 송장을 잘못 발행하는 경우가 있습니다. 위에서 언급한 바와 같이 VAT 납세자가 아닌 조직 및 개인 사업자는 할당된 세액이 포함된 송장을 구매자에게 발행한 경우 예산에 대한 세금을 납부해야 합니다. 고려 중인 상황에서는 당사자가 구매자에게 그러한 송장을 직접 발행하지 않았더라도 이 의무도 이행되어야 합니다. 따라서 위탁자는 VAT 금액을 위탁 대리인으로부터 수익금의 일부로 받은 경우 해당 금액을 예산으로 이전해야 합니다.

메모. 규제 당국의 수많은 설명에도 불구하고 납세자가 단순화된 세금 시스템을 사용하여 VAT 금액을 나타내는 상품(작업, 서비스) 판매에 대한 송장을 발행하는 것은 그리 드물지 않습니다. 그리고 이는 결국 "단순화된" 사람에게 추가적인 책임을 가중시키고 자신과 비즈니스 파트너 모두에게 특정한 어려움을 안겨줍니다.

공제 불가

알려진 바와 같이 VAT 납세자는 Art에 따라 계산된 총 세금 금액을 줄일 권리가 있습니다. Art에 의해 제정 된 러시아 연방 세금 코드 166. 러시아 연방 세금 코드 171, 세금 공제(러시아 연방 세금 코드 171조 1항). 그리고 해당 분기에 일부 "간소화된" 사람들은 VAT 송장을 발행할 때 상품(저작물, 서비스) 판매자가 제시한 세액을 공제하려고 합니다. 그리고 이 문제에 대해서는 공무원과 판사 사이에 만장일치의 의견이 있습니다.

따라서 러시아 재무부는 2007년 3월 23일자 서신 N 03-07-11/68과 송장에 표시된 전체 VAT 금액을 예산에 지불하기 위해 위에서 언급한 요구 사항과 함께 세금이 그러한 경우 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 공제, Chap. 러시아 연방 세금 코드 21은 제공되지 않습니다.

모스크바 세무 공무원은 자신의 의견으로는 이를 허용하지 않는 조항을 인용했습니다. 고정 자산 및 무형 자산을 포함한 상품(작업, 서비스)을 구매할 때 VAT 납세자가 아닌 구매자에게 제시되거나 고정 자산 및 무형 자산을 포함한 상품을 러시아 연방 영토로 수입할 때 실제로 지불한 세액 단락의 미덕 . 3 페이지 2 예술. 고정 자산 및 무형 자산을 포함하여 해당 상품(작업, 서비스)의 비용에는 러시아 연방 세법 170을 고려해야 합니다(2006년 11월 30일자 모스크바에 대한 러시아 연방세 서비스 서신 N 18 -11/3/104933@).

Volga-Vyatka 지역의 연방 독점금지국 판사는 Chapter의 규범에 근거하지 않는 부가가치세 공제 권리에 대한 단순화된 과세 시스템을 사용하는 기업가의 주장을 거부했습니다. 러시아 연방 세법 21(2010년 10월 12일 볼가-뱌트카 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A79-15047/2009). 2010년 8월 16일자 Volga-Vyatka 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의문 N A82-18698/2009에서 그들은 Art 제1항의 규범을 명시했습니다. VAT 납부자가 아닌 사람의 세금 공제를 위해 VAT 총액을 줄일 가능성에 관한 러시아 연방 세금 코드 171은 해당 규칙이 일반 과세 제도를 적용하고 세금을 계산하는 납세자 범주에 적용되기 때문에 적용할 수 없습니다. 예술에 따라. 166 러시아 연방 세금 코드.

부가가치세 납세자가 아닌 사람(간이과세제도로 전환한 사람 포함)은 상품(저작물, 서비스) 공급자에게 납부한 부가가치세 금액을 공제할 권리가 없다는 사실도 부가가치세법에 명시되어 있습니다. 2008년 10월 8일 N A13-9829/2007일자 북서부 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안.

러시아 연방 대법원 상임위원회는 2011년 3월 29일자 결의안 제14315/10호에서 VAT 납세자가 아닌 사람이 상품 구매자에게 이 세금 금액이 표시된 송장을 발행하는 경우 다음을 수행해야 한다고 명시했습니다. 이 세금 납부자만이 청구할 수 있는 세금 공제를 고려하지 않고 받은 세금을 납부합니다. Art 제5항에 명시된 사람. 러시아 연방 세금 코드 173은 여기에 적용되지 않습니다.

보시다시피, 송장에서 "간편화"된 VAT 전체 금액을 지불해야 할 의무와 공제 적용이 불가능하다는 점에 대해 중재자 사이에 만장일치가 있습니다. 그러나 발생한 벌금, 세금 미납에 대한 벌금 및 VAT 신고서를 제출하지 않은 경우에도 마찬가지입니다.

세금 환급

Art의 5 항에 나열된 사람들을 포함하여 납세자 (세무 대리인)를 기억해 봅시다. Art의 5 항에 따라 러시아 연방 세금 코드 173. 러시아 연방 세금 코드 174에 따라 만료된 세금 기간이 끝난 다음 달 20일까지 등록 장소의 세무 당국에 VAT 신고서를 제출해야 합니다.

동시에, 특별 조세 제도의 적용을 수반하는 활동과 관련하여 납세자가 특별 조세 제도의 적용과 관련하여 납부 의무가 면제되는 세금에 대한 세금 신고서(계산), 또는 재산은 그러한 활동을 수행하는 데 사용되는 세무 당국에 제출할 대상이 아닙니다(러시아 연방 세법 제80조 2항).

"단순화된" 사람들은 VAT 납세자가 아니므로 일반적으로 이 세금에 대한 세금 신고서를 제출할 필요가 없습니다. 장에 따라 단순화된 세금 시스템으로의 전환과 관련하여 VAT 납부자가 아닌 조직 및 개인 기업가에게 세금을 할당하여 구매자에게 송장을 발행하는 경우. 러시아 연방 세금 코드 26.2, 부가가치세에 대한 세금 신고서 작성 절차(2009년 10월 15일자 러시아 재무부 명령 N 104n에 의해 승인됨)에서는 다음을 포함하여 VAT에 대한 세금 신고서를 제출할 것을 제안합니다. 제목 페이지와 섹션. 1 신고서의 “납세의무자에 따라 예산에 납부할 세액(예산에서 환급)”이다. 신고서의 3절 "러시아 연방 세법 제164조 2~4항에 규정된 세율로 과세되는 거래 예산에 납부할 세액 계산"이 완료되지 않았으며 제출되지 않았습니다(문단 6, 3항, 섹션 I " 절차의 일반 조항).

간이과세제도 적용과 관련하여 부가가치세 납세자로 인정되지 아니하고 재화(저작물, 서비스)를 판매하거나 구매자에게 재산권을 양도할 때 할당세액이 포함된 송장을 발행한 기관은 세금을 납부해야 한다는 사실 등록된 VAT 신고 장소에서 세무 당국에 정보를 제공하면 공무원은 지속적으로 상기시킵니다(2007년 10월 23일자 러시아 재무부 서신 N 03-07-11/512, 2007년 10월 23일자 N 03-07- 17/09, 2009년 11월 17일 모스크바에 대한 러시아 연방세청 N 16-15/120314, 2009년 2월 3일 N 16-15/008584.1, 2008년 10월 7일 N 19-11/93941 2008년 1월 23일 N 19-11/005087).

이 경우 VAT 신고서를 제출하지 않는 것은 재정 당국에 의해 조세 위반으로 간주되며 이에 대한 책임은 Art에 규정되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 119. 납세자가 세금 및 수수료에 관한 법률이 정한 기한 내에 등록 장소의 세무 당국에 세금 신고서를 제출하지 않은 경우, 세무 당국은 납부해야 할 미납 세액의 5%에 해당하는 벌금을 부과합니다. (추가 요금) 이 선언에 근거하여 제시 날짜로부터 전체 또는 일부 달에 대해 지정된 금액의 30% 이하, 1000 루블 이상입니다.

그러나 대부분의 중재 법원은 반대 의견을 가지고 있습니다. 따라서 북서부 연방 독점 금지 서비스의 판사는 항소 법원의 조치에서 아무것도 발견하지 못했고, 이는 1심 법원의 결정을 뒤집고 회사 보유에 관한 검사관의 이의가 있는 결정을 무효화했습니다. 세금 및 수수료에 관한 현행법에 반하여 VAT 신고서를 제출하지 않은 경우 세금을 납부해야 합니다. 항소심 판사들은 그러한 결정을 내린 이유를 다음과 같이 밝혔습니다. 예술에 따라. 러시아 연방 세법 119에 따라 세금 및 수수료에 관한 법률이 정한 기간 내에 세금 신고서를 제출하지 못한 책임은 납세자에게 있습니다. 분쟁 기간 동안 신청자는 간이과세 제도로의 전환과 관련하여 부가가치세 납부자가 아니었기 때문에 이 조항에 규정된 책임은 그에게 적용될 수 없습니다.

그리고 이는 2007년 10월 30일 N 4544/07자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의문에 명시된 입장에 해당합니다. 해당 결의안의 선임 판사는 예술의 규범을 분석했습니다. 러시아 연방 세금 코드 23(납세자는 법적으로 확립된 세금을 납부하고 규정된 방식으로 등록 장소의 세무 당국에 납부해야 할 세금에 대한 세금 신고서를 제출할 의무가 있습니다. 위에 언급된 Art의 2항에 언급된 세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 규정됩니다. 346.11, Art의 5항. Art의 173 및 단락 5. 174, 회사는 송장에 할당되어 구매자로부터 불법적으로 받은 부가가치세를 양도할 의무만 있다는 결론에 도달했습니다.

Art에 따라 세금 및 수수료에 관한 법률이 정한 기한 내에 등록 장소의 세무 당국에 세금 신고서를 제출하지 않은 경우 책임을 집니다. 그들의 의견으로는 러시아 연방 세금 코드 119가 납세자입니다. 단순화 된 과세 시스템으로의 전환과 관련하여 회사는 VAT 납부자가 아니었기 때문에 Art에 따른 책임. 러시아 연방 세금 코드 119. 그러한 책임은 분쟁 기간 동안 회사가 아니었던 납세자와 관련해서만 제공됩니다.

VAT 신고서를 제출하지 않은 VAT 체납자는 Art에 따라 책임을 질 수 없다는 사실. 2010년 12월 24일자 FAS 모스크바 지역 결의안 N KA-A41/16297-10, 2009년 8월 14일자 FAS 북코카서스 지역 N A32-18246/2008-에 표시된 러시아 연방 세금 코드 119 46/245 및 2008년 4월 2일 N F08 -1566/2008-553A (2008년 6월 7일자 러시아 연방 최고 중재 재판소의 결정 N 6834/08, 최고 중재 재판소 상임위원회로 이전) 러시아 연방의 감독 명령은 거부됨), 우랄 지구 FAS(2008년 12월 8일 N F09-9189/08-C3).

동시에 세무 당국에 유리한 결정이 내려졌습니다. 따라서 볼가 지역 연방 독점 금지 서비스의 판사는 Art에 따라 조직에 책임을 묻는 합법성에 대한 항소 법원의 결론을 뒷받침했습니다. Art 5 항의 규범을 준수하는 러시아 연방 세금 코드 119. Art의 173 및 단락 4. 174 러시아 연방 세금 코드. 예술 제 5 항. Art 5 항에 나열된 사람에게 부과되는 러시아 연방 세금 코드 174. 러시아 연방 세법 173조에 따라 특정 기한 내에 관련 세금 신고서를 제출해야 하는 의무가 명시되어 있어 이러한 사람을 납세자로 직접 지정합니다. 이와 관련하여 VAT 신고서를 제출하지 않아 벌금이 부과되는 것도 합법적입니다(2007년 9월 13일자 볼가 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A65-50/2007-CA2-41).

동시베리아 지역 연방 독점금지국 판사는 단순화된 조세 제도를 사용하고 할당된 VAT 금액이 포함된 송장을 발행하는 회사가 2항에 따라 VAT 세금 신고서를 제출하지 않아 납세 의무를 지는 것이 정당하다고 판단했습니다. 미술. Art 이후 러시아 연방 세금 코드 119. 미술. 러시아 연방 세법 173 및 174는 납세자로서의 의무 이행이 면제된 납세자가 VAT를 계산하고 계산된 세액을 예산에 납부해야 할 특정 의무와 VAT 신고서를 제출할 의무를 규정합니다. (2006년 4월 11일자 동시베리아 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의문 N A33-24838 /05-Ф02-1380/06-С1).

VAT 미납에 대한 벌금 및 벌금

위에서 언급한 바와 같이, 조사 중에 재정 담당자가 예산으로 이전되지 않은 VAT 금액이 포함된 "간소화된" 회사의 송장을 발견하면 추가 세금 평가 외에도 Art에 따라 벌금과 벌금을 부과합니다. 러시아 연방 세금 코드 122. 그러나 세무 공무원의 이러한 입장이 법원에서 항상 지원을 받는 것은 아닙니다. 따라서 위에서 언급한 우랄 지구 N F09-9189/08-C3의 연방 독점 금지 서비스 결의안에는 세금 및 수수료에 관한 법률이 정한 기한보다 늦게 세금 또는 수수료를 납부하는 경우 Art에 따라 벌금을 부과하고 지불할 의무. 러시아 연방 세금 코드 75는 납세자, 수수료 납부자 또는 세무 대리인에게 지정됩니다.

단순화된 과세 제도의 적용과 관련하여 납부된 세금을 납부하는 기업가는 Art 제3항에 따라 VAT 납부자로 인정되지 않습니다. 346.11 러시아 연방 세금 코드. 따라서 기업가가 예산에 대한 지불 의무를 이행하지 못하는 경우 단락에 의해 설정된 송장에 할당된 VAT 금액을 지불해야 합니다. 1 조항 5 예술. 러시아 연방 세금 코드 173, Art에 제공된 조항 적용. 미술. 러시아 연방 세금 코드 75 및 122는 불법입니다. 이에 대해 재판관은 부가가치세 미납에 대한 책임을 묻는 과세당국의 결정과 이 세금의 체납에 대한 가산금을 부과하는 결정은 납세자의 권리와 정당한 이익을 침해한다고 말하고 이를 지지한다. Art에 따라 세금 책임을 묻는 측면에서 무효인 검사관의 결정을 인정하라는 기업가의 요구를 충족시킨 하급 법원의 입장. 러시아 연방 세금 코드 122 및 VAT 미납에 대한 벌금 발생.

Art의 내용에서. 러시아 연방 대법원 상임위원회 판사에 따르면 러시아 연방 조세법 75에 따르면 세금 (수수료) 납부 의무 이행을 보장하기위한 조치로 벌금이 적용됩니다. 납세자(수수료 납부자) 및 세무 대리인에게 적용되며 Art 5항의 요구 사항을 위반하는 경우 VAT 납부자로 인정되지 않는 사람에게는 적용되지 않습니다. 173 러시아 연방 세금 코드. 동시에 그들은 Art에 따라 책임을 명시했습니다. 러시아 연방 세금 코드 122는 이 세금 납부자에게만 적용됩니다(2006년 2월 14일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 N 11670/05).

2007년 12월 17일자 북코카서스 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N F08-8217/07-3068A는 Art의 의미 내에서 다음과 같이 명시합니다. 러시아 연방 조세법 122에 따라 납세자는 납세 의무의 대상입니다. VAT 납세자는 아니지만 VAT가 별도의 줄로 강조 표시된 송장에 대해 상대방으로부터 세금을 받은 사람은 해당 세금을 예산 수입으로 이전할 의무가 있습니다. 이 경우 Art에 따른 책임. 러시아 연방 세금 코드 122는 그러한 사람에게 적용되지 않습니다. 이를 바탕으로 파기법원은 회사가 Art 제1항에 따라 부당하게 재판을 받았다고 판단한 하급 법원의 입장을 지지했습니다. 수령한 부가가치세 예산에 대한 불법 비이전을 위한 러시아 연방 세법 122(2008년 4월 9일자 러시아 연방 대법원의 결정 N 4627/08, 상임위원회로의 이전) 분쟁이 있는 사법 행위의 감독 순서에 따른 검토를 위해 러시아 연방 대법원의 요청이 거부되었습니다.

앞서 언급한 북코카서스 지역 N F08-1566/2008-553A의 연방 독점 금지 서비스에 대한 결의안에서 Art. 러시아 연방 세금 코드 174 VAT 신고서를 제출하려면 다음 사항이 필요합니다.

세금 계산 및 납부와 관련된 납세자의 의무 이행이 면제되는 납세자, 그리고
과세 대상이 아닌 판매 작업인 상품(저작물, 서비스)을 판매할 때 납세자.

VAT 납부자가 아닌 사람의 경우 표준은 Art 5 항입니다. 판사에 따르면 러시아 연방 세금 코드 174는 적용되지 않습니다.

기업가는 단순화된 과세 시스템을 사용했고 VAT 납세자가 아니었기 때문에 분쟁 기간 동안 해당 세금에 대한 세금 신고서를 제출하지 않은 것에 대해 책임을 질 수 없습니다. 이러한 상황에서 파기법원은 Art에 따라 납세 의무를 부과하겠다는 세무 조사관의 결정을 무효화하는 기업가의 요구를 충족시킨 하급 법원의 조치를 고려했습니다. 미술. 러시아 연방 세금 코드 119 및 122, 합법적입니다.

알려진 바와 같이 단순화된 세금 시스템을 사용하는 조직 및 개인 기업가는 현금 방법을 사용하여 소득을 결정합니다(러시아 연방 세법 346.17조 1항). 이와 관련하여 VAT가 포함된 송장을 발행할 때 상대방으로부터 지불금을 수령할 때 일부 "간단한" 세금 계산 및 이전이 이루어집니다. 조사 중에 이를 발견한 재정 공무원은 조사 대상자가 VAT를 제때에 이체했다고 믿습니다. 그들의 견해로는 청구서가 발행되는 대로 지불이 이루어져야 한다는 것입니다. 그리고 청구서가 발행된 분기 말보다 늦게 자금을 수령한 경우 VAT 체납자는 발행 기간 동안 세금을 체납하게 됩니다. 이와 관련하여 "간단화된" 사람에게는 이 세금 기간에 대한 추가 VAT 평가, 벌금 및 벌금 발생 등 모든 제재 조치가 적용됩니다.

그러나 이 문제에 대해서도 판사들은 세무 당국에 반대합니다. 따라서 2011년 12월 14일 N F09-8259/11 우랄 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안에서 Art. 러시아 연방 세금법 173에는 VAT 납세자가 아닌 사람의 세금을 예산으로 인출하는 특별 규칙이 포함되어 있으며 VAT 납세자의 과세 표준 결정 절차와 관련된 조항은 회사에 적용될 수 없습니다. 따라서 조사관은 송장 발행일과 관련하여 회사의 세금 부채를 조정하고 VAT 금액을 재분배할 근거가 없었습니다.

납세자의 요구를 충족시키기 위해 하급 법원은 회사가 감사 기간 동안 VAT 납세자가 아니라는 사실에 따라 진행되었으므로 Art를 적용할 근거가 있습니다. 미술. 153, 167, 단락 1 - 4 예술. 러시아 연방 세금 코드 173을 사용할 수 없습니다.

파기 판사의 의견에 따르면 이 결론은 Art 제5항에 규정된 의무 때문에 법에 해당합니다. Art의 173 및 단락 4. 러시아 연방 세금 코드 174는 VAT 납세자가 아닌 사람의 지위를 변경하지 않습니다.

이와 관련하여 Art 5 항에 규정된 VAT 납부 의무 이행. 러시아 연방 세금 코드 173에는 과태료 발생 및 납세자에게 제공되는 납세 의무 조치 적용 가능성이 제공되지 않습니다.

세금 계산서를 발행한 "간단한" 사람이 VAT 신고서를 제출하지 않은 경우 벌금을 부과하기로 한 세무 당국 결정의 적법성을 인정하는 볼가 지역 연방 독점 금지 서비스 판사의 주장은 위에서 언급되었습니다. Art의 5 항이었습니다. Art 5 항에 나열된 사람에게 부과되는 러시아 연방 세금 코드 174. 러시아 연방 세금 코드 173에 따라 특정 기한 내에 관련 세금 신고서를 제출해야 하는 의무는 이들 사람을 납세자라고 직접 부릅니다. 이를 바탕으로 그들은 Art에 따라 조직에 세금 책임을 묻는 것이 합법적이라고 간주했습니다. 세금 미납에 대한 러시아 연방 세금 코드 122.

부가가치세(VAT)도 소득에 포함되나요?

할당된 세금이 포함된 "간편한" 송장이 발행되는 경우 예산에 VAT를 납부해야 한다는 요구 사항 외에도 규제 당국은 납부한 세금에 대한 과세 기준을 결정할 때 납세자의 소득에 VAT 금액을 포함할 것을 강력히 권장합니다. 단순화된 세금 시스템에 따라(2008년 4월 14일자 러시아 재무부 서한 N 03-11-02/46, 2008년 3월 13일자 N 03-11-04/2/51, 09/07/일자) 2007 N 03-04-06-02/188, 모스크바에 대한 러시아 연방 세금 서비스(2009년 2월 3일자 N 16 -15/008584).

그리고 이것은 다음과 같이 주장된다. 예술의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 346.15, 단순화된 세금 시스템을 적용하는 조직은 과세 대상을 결정할 때 상품(작업, 서비스) 판매로 인한 소득, 재산권 및 영업 외 소득을 고려합니다. 예술에 따라. 미술. 러시아 연방 세금 코드 249 및 250. 이 경우 예술에서 제공되는 소득. 251 러시아 연방 세금 코드. Art 2항에 따라 상품(저작물, 서비스) 및 재산권 판매로 인한 소득. 러시아 연방 세금 코드 249는 판매된 상품(작업, 서비스)에 대한 지불 또는 현금 및/또는 현물로 표현된 재산권과 관련된 모든 영수증을 기준으로 결정됩니다. 러시아 연방 조세법 제 249 조 및 251 조는 문단에 명시된 방식으로 납부한 VAT 금액만큼 상품(작업, 서비스) 판매 및 재산권으로 인한 소득 감소를 규정하지 않습니다. 1 조항 5 예술. 173 러시아 연방 세금 코드.

"비용만큼 소득 감소"라는 목적을 가진 "Simplers"는 예술 제 1 항에 제공된 비용 항목에 맞지 않기 때문에 비용으로 예산으로 이전된 VAT 금액을 포함할 수 없습니다. 346.16 러시아 연방 세금 코드. 러시아 연방 법률에 따라 납부된 세금 및 수수료 금액은 과세 기준을 줄입니다(러시아 연방 세법 제346.16조 22항, 1항, 346.16조). 그러나 이 규칙은 이 경우에는 적용되지 않습니다. 결국 세금은 법의 요구 사항에 따라 납부되었지만 Art 제 2 항의 요구 사항을 충족하지 않습니다. 러시아 연방 세법 346.16에는 Art 1항에 명시된 기준을 준수하는 조건으로 비용이 허용된다고 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 252: 소득 창출을 목표로 하는 활동을 수행하기 위해 정당화되고, 문서화되고, 수행됩니다. 이 경우 금융가에 따르면 이러한 비용은 경제적으로 정당하다고 간주될 수 없습니다(2004년 4월 16일자 러시아 재무부 서한 N 04-03-11/61, 언급된 서한 N 03-11-04/2/ 51).

2009년 9월 1일 결의안 번호 17472/08의 러시아 연방 대법원 상임위원회는 위의 조항을 분석했습니다. 168, 예술 3항. 346.11, 초 1 조항 5 예술. Art의 173 및 단락 2. 러시아 연방 세금 코드 346.15 및 Art. 러시아 연방 세법 41에 따르면 소득은 금전적 또는 현물 형태의 경제적 이익으로 인식되며, 이를 평가할 수 있는지 여부와 그러한 이익을 평가할 수 있는 정도를 고려하여 결정됩니다. 장에 따라. 러시아 연방 세법의 23 "개인 소득에 대한 세금", 25 "법인 소득에 대한 세금"은 다른 결론에 도달했습니다. 간이과세제도를 적용하는 납세자가 부당하게 계산하여 VAT로 수령한 금액은 고위 판사의 의견에 따라 그가 납부하는 세금을 계산할 목적으로 그의 소득이 아닙니다.

검사관이 상품 (작업, 서비스)을 판매 할 때 구매자로부터받은 VAT 금액을 기업가의 소득에 불법적으로 포함했기 때문에 단순화 된 과세 시스템에 따라 세금 연체에 대한 벌금을 부과하고 단락 1 Art에 규정된 책임에 대한 기업가. 러시아 연방 조세법 122에 따르면, 지불이 완료되지 않은 경우 벌금이 부과되지 않습니다.

상품(작업, 서비스) 구매자가 발행한 송장에서 "간단화된" 사람이 받은 VAT 금액은 그의 소득이 아니므로 계산 시 소득의 일부로 고려되어서는 안 됩니다. 단순화된 세금 시스템에 따른 세금은 위의 북코카서스 지역 N A32-18246/2008-46/245의 연방 독점 금지 서비스 결의안에도 표시되어 있습니다. 그러한 결정을 내릴 때 판사의 주장은 러시아 연방 대법원 상임위원회 판사의 판결과 동일했습니다.

"미러링" - 법원에서만 독점적으로 사용 가능

"간편한" VAT 청구서가 발행되면 그는 자신에게 추가적인 어려움을 안겨줄 뿐만 아니라 비즈니스 파트너를 위해 청구서도 생성합니다. 간소화된 조세 제도를 적용하는 납세자의 상대방이 할당된 세액이 포함된 송장을 받은 후 그러한 공제를 공제용으로 수락할 가능성에 대해 규제 당국은 매우 회의적입니다.

단순화 된 과세 시스템을 사용하여 납세자가 송장 발행에 관한 금융 기관의 입장은 위에 나와 있습니다. 발행해서는 안됩니다. 이에 따라 공무원은 부가가치세 납세자의 의무를 이행하지 않는 "간단한 사람"이 발행한 송장에 표시된 VAT 금액은 상품(작업, 서비스) 구매자의 공제 대상이 될 수 없다는 결론을 내렸습니다. 러시아 재무부(일자: 16.05 .2011 N 03-07-11/126, 일자: 29.11.2010 N 03-07-11/456).

세무 당국은 금융가의 의견에 동의합니다. 동시에 그들은 주장의 저변을 확대했다. 부가가치세 납세자(구매자)는 Art 2항에 따라 구매자가 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 간이송장에 표시된 VAT를 공제할 권리가 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 171, Art 1항에 따라 VAT 납부자(판매자)가 제시한 세액. 러시아 연방 영토에서 상품(작업, 서비스)을 구매할 때 부가가치세 납부자(구매자)에게 러시아 연방 세금 코드 168이 적용됩니다.

따라서 간이과세제도를 적용받은 납세자가 부가가치세 납세자에게 제시한 세액은 간이과세제도를 적용받은 자가 부가가치세 납세자로 최초로 인정되지 않으므로 공제대상이 아니다.

또한 Art의 5항과 6항에 규정된 절차를 위반하여 작성 및 발행된 송장. 러시아 연방 세금 코드 169는 공제 또는 환급을 위해 판매자가 구매자에게 제시한 세금 금액을 수락하는 기초가 될 수 없습니다(러시아 연방 세금 코드 169조 2항). 예술 제 5 항. 러시아 연방 세금 코드 169에서는 송장에 부가가치세 납부자의 이름, 주소 및 식별 번호가 표시되어야 한다고 규정합니다.

결과적으로 VAT 납세자가 아닌 판매자의 청구서는 Art 제5항에 제공된 지표를 정확하게 반영할 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 169(2008년 5월 6일 N 03-1-03/1925 러시아 연방세청 서신, 2010년 4월 5일자 모스크바에 대한 러시아 연방세청 N 16-15 /035198).

그러나 판사들은 관계자들의 주장을 받아들이지 않는다.

따라서 서부 시베리아 지역의 연방 독점 금지 서비스 판사는 납세자가 VAT 납부자가 아닌 공급자에게 지불 한 세금을 공제할 권리가 있다고 생각했습니다. 미술. 미술. 러시아 연방 세법 171 및 172(2008년 10월 3일자 서부 시베리아 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N F04-5905/2008(12527-A45-25)).

2012년 5월 16일 N A78-5523/2011 동시베리아 지역의 연방 독점금지 서비스 결의안은 상대방이 납세자 자신의 악의적인 사실을 입증하지 않고 단순화된 세금 시스템을 사용하는 것은 납세자가 부당한 세금 혜택을 받았거나 납세자의 악의를 가지고 있음을 나타내는 상황으로, "간편화된" 상대방이 발행한 송장에 따른 공제 적용을 거부하는 근거가 됩니다.

2012년 8월 1일자 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A40-106168/11-129-446은 단순화된 세금 시스템을 사용하여 상대방이 제시한 VAT에 대한 세금 공제의 법적 적용을 인정했습니다. 단락 덕분에. 1 조항 5 예술. 러시아 연방 조세법 173에 따라 납세자가 아닌 사람이 세금 금액을 강조하는 송장을 발행하는 경우 세금은 예산에 따라 지불됩니다. 동시에 해당 송장이 발행된 주소의 사람에게 그러한 상황에서 VAT 납부 의무를 부과하는 것은 이 법을 준수하지 않습니다.

북코카서스 연방 독점금지국 판사에 따르면, 단순화된 세금 제도의 적용으로 인해 회사의 상대방이 VAT를 계산하고 납부할 의무가 없다고 해서 납세자의 공제 권리가 박탈되지는 않습니다. 공급자가 발행한 송장에 대한 VAT. 규정 ch. 러시아 연방 세금 코드 21은 공급업체가 세금 납부 의무가 없는 경우 공제를 위해 VAT 금액 수락을 거부할 가능성을 규정하지 않습니다. Art의 단락 5에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 173, VAT 납부자가 아니지만 구매자로부터 세금 금액을 받은 상품 판매자는 이를 예산에 납부할 의무가 있습니다(북코카서스 연방 독점 금지 서비스 결의안) 2010년 8월 13일자 지구 N A32-2525/2009-70/36).

VAT 금액 공제 가능성에 대해 납세자에게 유리한 결정을 내릴 때 FAS 볼가 지역 판사는 다음과 같이 진행했습니다. 받은 VAT 금액을 예산에 지불할 의무 이행에 대한 통제권은 세무 당국에 할당됩니다. 공급업체가 이러한 의무를 위반하는 것은 세무 당국이 해당 공급업체에 대해 세법이 제공하는 조치를 적용하는 근거입니다. 그러나 이것이 선의의 납세자의 세금공제 신청을 거부하는 근거가 될 수는 없습니다. 세금 납부 의무는 계약상이 아니라 공개적이며 납세자의 다른 의무 이행과 그 이행 사이에 아무런 관계가 없기 때문에 구매자의 VAT 환급 권리를 공급업체의 조치에 따라 결정하는 것은 불법입니다. . 구매자는 홍보 활동에서 납세자 공급업체의 무결성을 확인할 권리가 있지만 의무는 없으며 거래 상대방의 부정직에 대해 책임을 져서는 안 됩니다. 조세법 조항은 VAT에 대한 세금 공제를 받을 때 공급업체가 예산에 대한 세액 지불을 확인해야 하는 납세자의 의무를 설정하지 않습니다(2011년 10월 20일자 볼가 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A12- 524/2011).

중앙 지구 연방 독점 금지 서비스의 판사는 분쟁 기간 동안 회사의 상대방이 VAT 납부자가 아니었기 때문에 예산에서 세금 환급을 위한 경제적 기반이 형성되지 않았다는 세무 당국의 주장을 기각했습니다. Art 제 5 항. 러시아 연방 세금 코드 173(예산에 대한 VAT 납부), 상대방의 존재 - 이 세금의 납부자인 VAT 납부자는 상품 구매자의 공제를 위해 이 세금을 제시하는 필수 조건이 아닙니다. 그에게 제시된 공급업체 송장에 따라(2012년 7월 3일 N A48-3412 /2011 중앙 지구 연방 독점 금지 서비스 결의안)

나머지 4개 연방중재법원에서는 납세자-구매자에게 긍정적인 결정이 내려졌습니다. 예를 들어, 결의안은 다음과 같습니다.