Računovodstvene politike PBU: primjena i opće odredbe. O odobrenju računovodstvenih propisa Koncept "nematerijalne informacije"

1. Odobri:

a) Računovodstveni propisi "Računovodstvena politika organizacije" (PBU 1/2008) u skladu s Dodatkom br. 1;

b) Računovodstveni propisi "Promjene procijenjenih vrijednosti" (PBU 21/2008) u skladu s Dodatkom br. 2.

2. Priznati nevažećim Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. prosinca 1998. N 60n „O odobrenju računovodstvenih propisa „Računovodstvena politika organizacije“ PBU 1/98” (Nalog registriran u Ministarstvu pravosuđa Ruska Federacija 31. prosinca 1998., registarski broj 1673; Bilten normativnih akata saveznih izvršnih vlasti, br. 2, 11. siječnja 1999.; Rossiyskaya Gazeta, br. 10, 20. siječnja 1999.).

Zamjenik
Predsjednik Vlade
Ruska Federacija -
ministar financija
Ruska Federacija
A.L. KUDRIN

I. Opće odredbe

1. Ovim se propisima utvrđuju pravila za formiranje (odabir ili razvoj) i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i organizacija javnog sektora (u daljnjem tekstu: organizacije). (s izmjenama i dopunama Naredbama Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. listopada 2010. N 132n, od 28. travnja 2017. N 69n)

Podružnice i predstavništva stranih organizacija koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije mogu formulirati računovodstvene politike u skladu s ovim Pravilnikom ili na temelju pravila utvrđenih u zemlji sjedišta strane organizacije, ako potonji nisu u suprotnosti s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja .

Računovodstvene metode uključuju metode grupiranja i procjene činjenica ekonomske aktivnosti, otplate vrijednosti imovine, organiziranja tijeka dokumenata, inventara, korištenja računovodstvenih računa, organiziranja računovodstvenih registara i obrade informacija.

3. Ova se Uredba primjenjuje na:

u vezi sa formiranjem računovodstvenih politika – za sve organizacije;

u smislu objavljivanja računovodstvenih politika - organizacijama koje objavljuju svoja financijska izvješća u cijelosti ili djelomično u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, osnivačkim dokumentima ili na vlastitu inicijativu.

II. Formiranje računovodstvenih politika

U ovom slučaju se potvrđuje:

radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta potrebna za vođenje knjigovodstvenih evidencija u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti knjigovodstva i izvještavanja;

obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava, knjigovodstvenih registara, kao i isprava za interno računovodstveno izvještavanje;

postupak za provođenje popisa imovine i obveza organizacije;

metode procjene imovine i obveza;

pravila protoka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;

postupak praćenja poslovanja;

druga rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

5. Prilikom izrade računovodstvenih politika pretpostavlja se da:

imovina i obveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obveza vlasnika te organizacije i imovine i obveza drugih organizacija (pod pretpostavkom odvojenosti imovine);

organizacija će nastaviti svoje aktivnosti u doglednoj budućnosti i nema namjeru niti potrebu likvidirati ili značajno smanjiti svoje aktivnosti te će stoga obveze biti otplaćene na propisani način (pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja);

računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosljedno se primjenjuje od jedne izvještajne godine do druge (pretpostavka dosljednosti u primjeni računovodstvenih politika);

činjenice o gospodarskim aktivnostima organizacije odnose se na izvještajno razdoblje u kojem su se odvijale, bez obzira na stvarno vrijeme primitka ili plaćanja sredstava povezanih s tim činjenicama (pretpostavka privremene sigurnosti činjenica o gospodarskim aktivnostima).

5.1. Organizacija odabire računovodstvene metode neovisno o izboru računovodstvenih metoda od strane drugih organizacija. Ako matično društvo odobri svoje računovodstvene standarde, koji su obvezni za korištenje od strane podružnice, tada ta podružnica odabire računovodstvene metode temeljene na tim standardima. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

6. Računovodstvene politike organizacije moraju osigurati:

cjelovitost odraza u računovodstvu svih činjenica gospodarske aktivnosti (zahtjev za potpunošću);

pravovremeni prikaz činjenica gospodarske aktivnosti u računovodstvenim i financijskim izvještajima (zahtjev pravodobnosti);

veća spremnost da se u računovodstvu priznaju rashodi i obveze od mogućih prihoda i imovine, izbjegavanje stvaranja skrivenih rezervi (zahtjev razboritosti);

odraz u računovodstvu činjenica o gospodarskom djelovanju koje se ne temelji toliko na njihovom pravnom obliku, koliko na njihovom ekonomskom sadržaju i uvjetima poslovanja (zahtjev za prioritetom sadržaja nad oblikom);

istovjetnost analitičkih knjigovodstvenih podataka s prometima i stanjima na računima sintetičkog knjigovodstva na zadnji kalendarski dan svakog mjeseca (zahtjev konzistentnosti);

racionalno računovodstvo, temeljeno na uvjetima poslovanja i veličini organizacije, kao i na temelju odnosa troškova generiranja informacija o konkretnom računovodstvenom objektu i korisnosti (vrijednosti) tih informacija (zahtjev racionalnosti). (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

6.1. Prilikom izrade računovodstvene politike, mikropoduzeća i neprofitne organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvješćivanje, mogu predvidjeti računovodstvo korištenjem jednostavnog sustava (bez korištenja dvostrukog unosa). (kako je izmijenjeno Nalozima Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. prosinca 2012. N 164n, od 6. travnja 2015. N 57n)

Organizacija koja objavljuje konsolidirana financijska izvješća sastavljena u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja ili financijska izvješća organizacije koja ne stvara grupu ima pravo voditi se federalnim računovodstvenim standardima, uzimajući u obzir zahtjeve Međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja, prilikom oblikovanja svojih računovodstvenih politika. Konkretno, takva organizacija ima pravo ne primijeniti računovodstvenu metodu utvrđenu federalnim računovodstvenim standardom kada takva metoda dovodi do neslaganja između računovodstvenih politika organizacije i zahtjeva Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

7.1. Ako savezni računovodstveni standardi ne utvrđuju računovodstvene metode za određeno računovodstveno pitanje, organizacija razvija odgovarajuću metodu na temelju zahtjeva utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o računovodstvu, saveznim i (ili) industrijskim standardima. U tom slučaju organizacija, na temelju pretpostavki i zahtjeva danih u stavcima 5. i 6. ovog Pravilnika, redom koristi sljedeće dokumente: (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

a) međunarodne standarde financijskog izvještavanja; (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

b) odredbe saveznih i (ili) industrijskih računovodstvenih standarda o sličnim i (ili) srodnim pitanjima; (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

c) preporuke iz oblasti računovodstva. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

7.2. Organizacija koja ima pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljena računovodstvena (financijska) izvješća, u nedostatku odgovarajućih računovodstvenih metoda za određeno pitanje u federalnim računovodstvenim standardima, ima pravo formulirati računovodstvenu politiku, vođena isključivo zahtjevom racionalnosti. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

7.3. U iznimnim slučajevima, kada formiranje računovodstvene politike u skladu sa stavcima 7. i 7.1. ovog Pravilnika dovodi do nepouzdanog prikaza financijskog položaja organizacije, financijskih rezultata njezinih aktivnosti i tijeka njezinih sredstava u računovodstvu ( financijska) izvješća, organizacija ima pravo odstupiti od pravila utvrđenih ovim stavcima, podložno svim sljedećim uvjetima: (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

a) utvrđene su okolnosti koje onemogućuju oblikovanje pouzdanog prikaza njegovog financijskog položaja, financijskih rezultata poslovanja i novčanih tokova u računovodstvenim (financijskim) izvještajima; (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

b) moguća je alternativna metoda računovodstva čijom uporabom je moguće otkloniti te okolnosti; (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

c) alternativna metoda računovodstva ne dovodi do drugih okolnosti u kojima će računovodstveni (financijski) izvještaji organizacije dati nepouzdanu sliku njezina financijskog položaja, financijske uspješnosti i novčanih tokova; (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

d) informacije o odstupanjima od pravila utvrđenih odredbama 7. i 7.1. ovog Pravilnika i korištenju alternativne metode računovodstva organizacija objavljuje u skladu s ovim Pravilnikom. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

7.4. U mjeri u kojoj primjena računovodstvenih politika oblikovanih u skladu s klauzulama 7. i 7.1. ovog Pravilnika dovodi do stvaranja informacija čija prisutnost, odsutnost ili način odraza u računovodstvenim (financijskim) izvještajima organizacije ne utječe na ovise o ekonomskim odlukama korisnika ovih izvješća (u daljnjem tekstu - nematerijalne informacije), organizacija ima pravo odabrati metodu računovodstva, vođena isključivo zahtjevom racionalnosti (bez primjene članaka 7., 7.1. ovog Pravilnika). ). Organizacija neovisno klasificira informacije kao nebitne na temelju veličine i prirode tih informacija. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

8. Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe registraciji u odgovarajućoj organizacijskoj i administrativnoj dokumentaciji (nalozi, upute, standardi itd.) organizacije. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

9. Računovodstvene metode koje je izabrala organizacija prilikom izrade računovodstvenih politika primjenjuju se od prvog siječnja godine koja slijedi nakon godine odobrenja odgovarajućeg organizacijskog i administrativnog dokumenta. Štoviše, primjenjuju ih sve podružnice, predstavništva i drugi odjeli organizacije (uključujući one koji su raspoređeni u zasebnu bilancu), bez obzira na njihovu lokaciju.

Novoosnovana organizacija, organizacija nastala reorganizacijom, izrađuje odabranu računovodstvenu politiku u skladu s ovim Pravilnikom najkasnije u roku od 90 dana od dana državne registracije pravne osobe. Smatra se da se računovodstvena politika koju je usvojila novostvorena organizacija primjenjuje od datuma državne registracije pravne osobe.

III. Promjena računovodstvene politike

10. Promjene u računovodstvenim politikama organizacije mogu se izvršiti u sljedećim slučajevima:

promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu;

razvoj novih računovodstvenih metoda u organizaciji. Korištenje nove metode računovodstva uključuje poboljšanje kvalitete informacija o računovodstvenom objektu; (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

značajne promjene u uvjetima poslovanja. Značajna promjena uvjeta poslovanja organizacije može biti povezana s reorganizacijom, promjenom vrste djelatnosti itd.

Ne smatra se promjenom računovodstvene politike odobravanje metode računovodstva činjenica gospodarske aktivnosti koje se bitno razlikuju od činjenica koje su se dogodile ranije ili koje su se prvi put pojavile u aktivnostima organizacije.

11. Promjene računovodstvenih politika moraju biti obrazložene i formalizirane na način propisan stavkom 8. ovog Pravilnika.

12. Promjene računovodstvenih politika provode se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom promjene nije drugačije određeno.

13. Posljedice promjena u računovodstvenim politikama koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tijekove procjenjuju se u monetarnom smislu. Novčana procjena posljedica promjena računovodstvenih politika vrši se na temelju podataka koje je organizacija verificirala na datum od kojeg se primjenjuje promijenjeni način računovodstva.

14. Posljedice promjena u računovodstvenim politikama uzrokovane promjenama u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu odražavaju se u računovodstvu i izvješćivanju na način utvrđen relevantnim zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akti o računovodstvu. Ako relevantno zakonodavstvo Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akt o računovodstvu ne utvrđuje postupak za odražavanje posljedica promjena u računovodstvenim politikama, tada se te posljedice odražavaju u računovodstvu i izvješćivanju na način utvrđen stavkom 15. ovim Pravilnikom.

Retrospektivno odražavajući posljedice promjena računovodstvenih politika, polazimo od pretpostavke da je promijenjeni način računovodstva primijenjen od trenutka kada su nastale činjenice o gospodarskoj aktivnosti ove vrste. Retroaktivni odraz posljedica promjena računovodstvenih politika sastoji se od usklađivanja početnog stanja pod stavkom “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” i (ili) drugih bilančnih stavki na najraniji datum prikazan u računovodstvenim (financijskim) izvještajima, kao kao i vrijednosti povezanih računovodstvenih stavki iskazanih za svako razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, kao da se nova računovodstvena politika primjenjuje od trenutka nastanka činjenica o gospodarskoj aktivnosti ove vrste. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

U slučajevima kada se monetarna procjena posljedica promjene računovodstvene politike u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne može izvršiti s dovoljnom pouzdanošću, promijenjena metoda računovodstva primjenjuje se na relevantne činjenice ekonomske aktivnosti koja se dogodila nakon uvođenje promijenjene metode (prospektivno).

15.1. Organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvješćivanje, mogu u svojim financijskim izvještajima prikazati posljedice promjena u računovodstvenim politikama koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate svojih aktivnosti i (ili) novčane tokove, prospektivno, osim u slučajevima kada je drugačiji postupak utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktom o računovodstvu. (kako je izmijenjeno Nalozima Ministarstva financija Ruske Federacije od 8. studenog 2010. N 144n, od 27. travnja 2012. N 55n, od 6. travnja 2015. N 57n)

16. Promjene u računovodstvenim politikama koje su imale ili bi mogle imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tijekove podliježu posebnom objavljivanju u financijskim izvještajima.

IV. Objavljivanje računovodstvenih politika

17. Organizacija mora objaviti računovodstvene metode koje je usvojila prilikom oblikovanja računovodstvene politike, bez znanja o čijoj primjeni od strane zainteresiranih korisnika računovodstvenih (financijskih) izvještaja nije moguće pouzdano procijeniti financijski položaj organizacije, financijske rezultate njegove aktivnosti i (ili) novčane tokove. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

18. Stavak prvi - Briše se. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. ožujka 2009. N 22n)

Ukoliko financijski izvještaji nisu objavljeni u cijelosti, podaci o računovodstvenim politikama podliježu objavi, barem u dijelu koji se izravno odnosi na objavljene podatke.

19. Ako je računovodstvena politika organizacije oblikovana na temelju pretpostavki iz stavka 5. ovoga Pravilnika, te se pretpostavke ne smiju iskazivati u financijskim izvještajima.

Prilikom oblikovanja računovodstvene politike organizacije koja se temelji na pretpostavkama koje nisu navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, takve pretpostavke, zajedno s razlozima njihove primjene, moraju biti objavljene u financijskim izvještajima.

20. Ako u pripremi financijskih izvještaja postoji značajna neizvjesnost u vezi s događajima i uvjetima koji mogu izazvati značajnu sumnju u primjenjivost pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja, subjekt mora identificirati neizvjesnost i jasno opisati na što se ona odnosi.

20.1. Organizacija koja oblikuje računovodstvenu politiku u skladu sa stavkom dva članka 7. ovog Pravilnika mora, u odnosu na svaku metodu računovodstva utvrđenu federalnim računovodstvenim standardom koju nije primijenila, opisati takvu metodu, kao i objaviti odgovarajući zahtjev Međunarodnog standarda financijskog izvještavanja i opišite kako će se dakle ovaj zahtjev prekršiti ako se primijeni računovodstvena metoda utvrđena federalnim računovodstvenim standardom. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

20.2. Organizacija koja je primijenila klauzulu 7.3 ovog Pravilnika prilikom izrade svoje računovodstvene politike mora objaviti: (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

naziv saveznog računovodstvenog standarda koji utvrđuje računovodstvenu metodu od koje je organizacija odstupila, s kratkim opisom ove metode; (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

okolnosti zbog kojih primjena pravila utvrđenih stavcima 7. i 7.1. ovog Pravilnika dovodi do činjenice da računovodstveni (financijski) izvještaji organizacije ne dopuštaju dobivanje pouzdane slike o njezinom financijskom položaju, financijskim rezultatima i gotovini tijekove i razloge nastanka tih okolnosti; (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

sadržaj alternativne metode računovodstva koju koristi organizacija i objašnjenje kako ova metoda otklanja nepouzdanost prikaza financijskog položaja organizacije, financijskih rezultata njezinih aktivnosti i novčanih tokova; (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

vrijednosti svih pokazatelja računovodstvenih (financijskih) izvještaja organizacije koji su promijenjeni kao rezultat odstupanja od pravila utvrđenih stavcima 7. i 7.1. ovog Pravilnika, kao da odstupanja nije bilo, te iznos usklađenja svakog pokazatelja. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

21. U slučaju promjene računovodstvenih politika, organizacija mora objaviti sljedeće informacije:

Razlog promjene računovodstvene politike;

Postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u financijskim izvještajima;

Iznosi usklađenja povezanih s promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku u financijskim izvještajima za svako od prikazanih izvještajnih razdoblja, a ako je organizacija dužna objaviti informacije o zaradi po dionici, također prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitak) ) po dionici;

Iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajna razdoblja prije onih prikazanih u financijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvedivo.

Ako je promjena računovodstvene politike posljedica prve primjene regulatornog pravnog akta ili promjene regulatornog pravnog akta, činjenica odražavanja posljedica promjene računovodstvene politike u skladu s postupkom predviđenim ovim čin također podliježe otkrivanju.

22. Ako je objavljivanje informacija predviđeno stavkom 21. ovih Pravila za bilo koje prethodno izvještajno razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, ili za izvještajna razdoblja ranije od onih prikazanih, nemoguće, činjenica o nemogućnosti takvog otkrivanja podliježe objavu zajedno s naznakom izvještajnog razdoblja u kojem će se odgovarajuća promjena računovodstvene politike početi primjenjivati.

23. Ako regulatorni pravni akt o računovodstvu predviđa mogućnost dobrovoljne primjene pravila koje je odobrio prije roka za njihovu obveznu primjenu, organizacija, kada koristi ovu priliku, mora objaviti tu činjenicu u računovodstvenim (financijskim) izvješćima. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. N 69n)

Ako se prezentiraju međufinancijska izvješća, ona ne smiju sadržavati podatke o računovodstvenim politikama organizacije, osim ako je došlo do promjena u potonjima od sastavljanja godišnjih računovodstvenih (financijskih) izvještaja za prethodnu godinu, u kojima su računovodstvene politike objavljene. (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. listopada 2010. N 132n)

2. U smislu ovog Pravilnika, promjena procijenjene vrijednosti priznaje se kao usklađenje vrijednosti imovine (obveza) ili vrijednosti koja odražava otplatu vrijednosti imovine, zbog pojave novih informacija, koji se izrađuje na temelju procjene trenutnog stanja u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obveza te nije ispravak pogreške u financijskim izvještajima.

Promjena u načinu mjerenja imovine i obveza nije promjena u računovodstvenim procjenama.

Ako se neka promjena računovodstvenih podataka ne može jasno klasificirati kao promjena računovodstvene politike ili promjena procijenjene vrijednosti, tada se za potrebe financijskog izvještavanja priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

4. Promjena procijenjene vrijednosti, osim promjene navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, podliježe računovodstvenom priznavanju uključivanjem u prihode ili rashode organizacije (prospektivno):

razdoblje u kojem je promjena nastala, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje samo za ovo izvještajno razdoblje;

razdoblje u kojem je promjena nastala, te buduća razdoblja, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje ovog izvještajnog razdoblja i financijske izvještaje budućih razdoblja.

5. Promjena procijenjene vrijednosti koja izravno utječe na iznos kapitala organizacije podliježe priznavanju usklađivanjem odgovarajućih stavki kapitala u financijskim izvještajima za razdoblje u kojem je promjena nastala.

6. U bilješci s objašnjenjima financijskih izvještaja organizacija mora objaviti sljedeće informacije o promjenama procijenjene vrijednosti:

MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE

NARUDŽBA

O odobrenju računovodstvenih propisa

Dokument s izmjenama:
(Bilten normativnih akata federalnih organa izvršne vlasti, br. 16, 20.04.2009.);
(Rossiyskaya Gazeta, N 271, 12/01/2010) (stupio na snagu 1. siječnja 2011.);
(Bilten regulatornih akata saveznih izvršnih vlasti, N 50, 13.12.2010.) (stupio na snagu počevši od godišnjih financijskih izvješća za 2010.);
(Rossiyskaya Gazeta, N 147, 29.06.2012.) (stupa na snagu počevši od godišnjih financijskih izvješća za 2012.);
(Rossiyskaya Gazeta, N 40, 25.02.2013.);
(Službeni internetski portal pravnih informacija www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015);
(Službeni internetski portal pravnih informacija www.pravo.gov.ru, 26.07.2017., N 0001201707260012).
____________________________________________________________________

U cilju poboljšanja pravne regulative u području računovodstva i financijskog izvješćivanja iu skladu s Pravilnikom o Ministarstvu financija Ruske Federacije, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. lipnja 2004. N 329 (Zbirka zakonodavstva 2004, čl. 49, čl. 2270, čl. 3569 2007, čl. 45, čl.

Naručujem:

1. Odobri:

a) Računovodstveni propisi "Računovodstvena politika organizacije" (PBU 1/2008) u skladu s Dodatkom br. 1;

b) Računovodstveni propisi "Promjene procijenjenih vrijednosti" (PBU 21/2008) u skladu s Dodatkom br. 2.

2. Priznati nevažećim nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. prosinca 1998. N 60n „O odobrenju računovodstvenih propisa „Računovodstvena politika organizacije“ PBU 1/98” (registriran u Ministarstvu pravosuđa Ruska Federacija 31. prosinca 1998., registracija N 1673; Bilten normativnih akata federalnih izvršnih vlasti, 1999., br. 2, 20. siječnja 1999.);

Podpredsjednik
Vlada Rusa
Federacije – ministar financija
Ruska Federacija
A.L.Kudrin

Registriran
u Ministarstvu pravosuđa
Ruska Federacija
27. listopada 2008.
registarski broj 12522

Dodatak br. 1. Računovodstveni propisi "Računovodstvena politika organizacije" (PBU 1/2008)

Prilog br.1
po nalogu Ministarstva
financije Ruske Federacije
od 6. listopada 2008. N 106n

I. Opće odredbe

1. Ovim se Pravilnikom utvrđuju pravila za formiranje (odabir ili razvoj) i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i organizacija javnog sektora) (u daljnjem tekstu: kao organizacije).
(Stavak s izmjenama, stupio na snagu 1. siječnja 2011. nalogom Ministarstva financija Rusije od 25. listopada 2010. N 132n; s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

Podružnice i predstavništva stranih organizacija koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije mogu formulirati računovodstvene politike u skladu s ovim Pravilnikom ili na temelju pravila utvrđenih u zemlji sjedišta strane organizacije, ako potonji nisu u suprotnosti s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja .

2. Računovodstvena politika organizacije, u smislu ovog Pravilnika, podrazumijeva skup računovodstvenih metoda koje je usvojila - primarno promatranje, mjerenje troškova, tekuće grupiranje i konačno uopćavanje činjenica ekonomske aktivnosti.

Računovodstvene metode uključuju metode grupiranja i procjene činjenica ekonomske aktivnosti, otplate vrijednosti imovine, organiziranja tijeka dokumenata, inventara, korištenja računovodstvenih računa, organiziranja računovodstvenih registara i obrade informacija.

3. Ova se Uredba primjenjuje na:

u vezi sa formiranjem računovodstvenih politika – za sve organizacije;

u smislu objavljivanja računovodstvenih politika - organizacijama koje objavljuju svoja financijska izvješća u cijelosti ili djelomično u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, osnivačkim dokumentima ili na vlastitu inicijativu.

II. Formiranje računovodstvenih politika

4. Računovodstvenu politiku organizacije oblikuje glavni računovođa ili druga osoba kojoj je, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, povjereno vođenje računovodstvenih evidencija organizacije, na temelju ovog Pravilnika i odobrava ga šef organizacije.

U ovom slučaju se potvrđuje:

radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta potrebna za vođenje knjigovodstvenih evidencija u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti knjigovodstva i izvještavanja;

obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava, knjigovodstvenih registara, kao i isprava za interno računovodstveno izvještavanje;

postupak za provođenje popisa imovine i obveza organizacije;

metode procjene imovine i obveza;

pravila protoka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;

postupak praćenja poslovanja;

druga rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

5. Prilikom izrade računovodstvenih politika pretpostavlja se da:

imovina i obveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obveza vlasnika te organizacije i imovine i obveza drugih organizacija (pod pretpostavkom odvojenosti imovine);

organizacija će nastaviti svoje aktivnosti u doglednoj budućnosti i nema namjeru niti potrebu likvidirati ili značajno smanjiti svoje aktivnosti te će stoga obveze biti otplaćene na propisani način (pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja);

računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosljedno se primjenjuje od jedne izvještajne godine do druge (pretpostavka dosljednosti u primjeni računovodstvenih politika);

činjenice o gospodarskim aktivnostima organizacije odnose se na izvještajno razdoblje u kojem su se odvijale, bez obzira na stvarno vrijeme primitka ili plaćanja sredstava povezanih s tim činjenicama (pretpostavka privremene sigurnosti činjenica o gospodarskim aktivnostima).

5.1. Organizacija odabire računovodstvene metode neovisno o izboru računovodstvenih metoda od strane drugih organizacija. Ako matično društvo odobri svoje računovodstvene standarde, koji su obvezni za korištenje od strane podružnice, tada ta podružnica odabire računovodstvene metode temeljene na tim standardima.
naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

6. Računovodstvene politike organizacije moraju osigurati:

cjelovitost odraza u računovodstvu svih činjenica gospodarske aktivnosti (zahtjev za potpunošću);

pravovremeni prikaz činjenica gospodarske aktivnosti u računovodstvenim i financijskim izvještajima (zahtjev pravodobnosti);

veća spremnost da se u računovodstvu priznaju rashodi i obveze od mogućih prihoda i imovine, izbjegavanje stvaranja skrivenih rezervi (zahtjev razboritosti);

odraz u računovodstvu činjenica o gospodarskom djelovanju koje se ne temelji toliko na njihovom pravnom obliku, koliko na njihovom ekonomskom sadržaju i uvjetima poslovanja (zahtjev za prioritetom sadržaja nad oblikom);

istovjetnost analitičkih knjigovodstvenih podataka s prometima i stanjima na računima sintetičkog knjigovodstva na zadnji kalendarski dan svakog mjeseca (zahtjev konzistentnosti);

racionalno računovodstvo na temelju uvjeta poslovanja i veličine organizacije, kao i na temelju odnosa troškova za generiranje informacija o određenom računovodstvenom objektu i korisnosti (vrijednosti) tih informacija (zahtjev racionalnosti).
nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

6.1. Prilikom izrade računovodstvene politike, mikropoduzeća i neprofitne organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvješćivanje, mogu predvidjeti računovodstvo korištenjem jednostavnog sustava (bez korištenja dvostrukog unosa).
(Klauzula je dodatno uključena 8. ožujka 2013. nalogom Ministarstva financija Rusije od 18. prosinca 2012. N 164n nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. travnja 2015. N 57n.

7. Računovodstvo za određenu računovodstvenu stavku provodi se na način utvrđen federalnim računovodstvenim standardom. Ako za određeno računovodstveno pitanje federalni računovodstveni standard dopušta nekoliko računovodstvenih metoda, organizacija odabire jednu od tih metoda, vođena stavcima 5, 5.1 i 6 ovih Pravila.

Organizacija koja objavljuje konsolidirana financijska izvješća sastavljena u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja ili financijska izvješća organizacije koja ne stvara grupu ima pravo voditi se federalnim računovodstvenim standardima, uzimajući u obzir zahtjeve Međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja, prilikom oblikovanja svojih računovodstvenih politika. Konkretno, takva organizacija ima pravo ne primijeniti računovodstvenu metodu utvrđenu federalnim računovodstvenim standardom kada takva metoda dovodi do neslaganja između računovodstvenih politika organizacije i zahtjeva Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja.
nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

a) međunarodne standarde financijskog izvještavanja;

b) odredbe saveznih i (ili) industrijskih računovodstvenih standarda o sličnim i (ili) srodnim pitanjima;

c) preporuke iz oblasti računovodstva.
(Klauzula 7.1 dodatno je uključena od 6. kolovoza 2017. nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

7.2. Organizacija koja ima pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljena računovodstvena (financijska) izvješća, u nedostatku odgovarajućih računovodstvenih metoda za određeno pitanje u federalnim računovodstvenim standardima, ima pravo formulirati računovodstvenu politiku, vođena isključivo zahtjevom racionalnosti.
(Odlomak je dodatno uključen od 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

b) moguća je alternativna metoda računovodstva čijom uporabom je moguće otkloniti te okolnosti;

c) alternativna metoda računovodstva ne dovodi do drugih okolnosti u kojima će računovodstveni (financijski) izvještaji organizacije dati nepouzdanu sliku njezinog financijskog položaja, financijske uspješnosti i novčanih tokova;

d) informacije o odstupanjima od pravila utvrđenih odredbama 7. i 7.1. ovog Pravilnika i korištenju alternativne metode računovodstva organizacija objavljuje u skladu s ovim Pravilnikom.
(Klauzula 7.3 dodatno je uključena od 6. kolovoza 2017. nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

7.4. U mjeri u kojoj primjena računovodstvenih politika oblikovanih u skladu s klauzulama 7. i 7.1. ovog Pravilnika dovodi do stvaranja informacija čija prisutnost, odsutnost ili način odraza u računovodstvenim (financijskim) izvještajima organizacije ne utječe na ovise o ekonomskim odlukama korisnika ovih izvješća (u daljnjem tekstu - nematerijalne informacije), organizacija ima pravo odabrati metodu računovodstva, vođena isključivo zahtjevom racionalnosti (bez primjene članaka 7., 7.1. ovog Pravilnika). ). Organizacija neovisno klasificira informacije kao nebitne na temelju veličine i prirode tih informacija.
(Odlomak je dodatno uključen od 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

8. Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe registraciji u odgovarajućoj organizacijskoj i administrativnoj dokumentaciji (nalozi, upute, standardi itd.) organizacije.
(Klauzula s izmjenama i dopunama, stupila na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

III. Promjena računovodstvene politike

10. Promjene u računovodstvenim politikama organizacije mogu se izvršiti u sljedećim slučajevima:

promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu;

razvoj novih računovodstvenih metoda u organizaciji. Korištenje nove metode računovodstva uključuje impoboljšanje kvalitete informacija o računovodstvenom objektu
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

značajne promjene u uvjetima poslovanja. Značajna promjena uvjeta poslovanja organizacije može biti povezana s reorganizacijom, promjenom vrste djelatnosti itd.

Ne smatra se promjenom računovodstvene politike odobravanje metode računovodstva činjenica gospodarske aktivnosti koje se bitno razlikuju od činjenica koje su se dogodile ranije ili koje su se prvi put pojavile u aktivnostima organizacije.

11. Promjene računovodstvenih politika moraju biti obrazložene i formalizirane na način propisan stavkom 8. ovog Pravilnika.

12. Promjene računovodstvenih politika provode se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom promjene nije drugačije određeno.

15. Posljedice promjena u računovodstvenim politikama uzrokovane razlozima koji nisu navedeni u stavku 14. ovog Pravilnika, a koje su imale ili mogle imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tijekove. , odražavaju se u financijskim izvještajima retroaktivno, s izuzetkom slučajeva u kojima se monetarna procjena takvih posljedica u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne može izvršiti s dovoljnom pouzdanošću.

Retrospektivno odražavajući posljedice promjena računovodstvenih politika, polazimo od pretpostavke da je promijenjeni način računovodstva primijenjen od trenutka kada su nastale činjenice o gospodarskoj aktivnosti ove vrste. Retroaktivni odraz posljedica promjena računovodstvenih politika sastoji se od usklađivanja početnog stanja pod stavkom “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” i (ili) drugih bilančnih stavki na najraniji datum prikazan u računovodstvenim (financijskim) izvještajima, kao kao i vrijednosti povezanih računovodstvenih stavki iskazanih za svako razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, kao da se nova računovodstvena politika primjenjuje od trenutka nastanka činjenica o gospodarskoj aktivnosti ove vrste.
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

U slučajevima kada se monetarna procjena posljedica promjene računovodstvene politike u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne može izvršiti s dovoljnom pouzdanošću, promijenjena metoda računovodstva primjenjuje se na relevantne činjenice ekonomske aktivnosti koja se dogodila nakon uvođenje promijenjene metode (prospektivno).

15.1. Organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvješćivanje, mogu u svojim financijskim izvještajima prikazati posljedice promjena u računovodstvenim politikama koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate svojih aktivnosti i (ili) novčane tokove, prospektivno, osim u slučajevima kada je drugačiji postupak utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktom o računovodstvu.
(Odlomak je dodatno uključen počevši od godišnjih financijskih izvješća za 2010. naredbom Ministarstva financija Rusije od 8. studenog 2010. N 144n; s izmjenama i dopunama, stupio na snagu počevši od godišnjih financijskih izvješća za 2012. naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. travnja 2012. N 55n; s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 17. svibnja 2015. naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. travnja 2015. N 57n.

IV. Objavljivanje računovodstvenih politika

17. Organizacija mora objaviti računovodstvene metode koje je usvojila prilikom oblikovanja računovodstvene politike, bez znanja o čijoj primjeni od strane zainteresiranih korisnika računovodstvenih (financijskih) izvještaja nije moguće pouzdano procijeniti financijski položaj organizacije, financijske rezultate njegove aktivnosti i (ili) novčane tokove.
(Klauzula s izmjenama i dopunama, stupila na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

18. Stavak je isključen naredbom Ministarstva financija Rusije od 11. ožujka 2009. N 22n..

Sastav i sadržaj informacija o računovodstvenim politikama organizacije o određenim računovodstvenim pitanjima koja podliježu obveznom objavljivanju u financijskim izvještajima utvrđeni su relevantnim federalnim računovodstvenim standardima.
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

Ukoliko financijski izvještaji nisu objavljeni u cijelosti, podaci o računovodstvenim politikama podliježu objavi, barem u dijelu koji se izravno odnosi na objavljene podatke.

19. Ako je računovodstvena politika organizacije oblikovana na temelju pretpostavki iz stavka 5. ovoga Pravilnika, te se pretpostavke ne smiju iskazivati u financijskim izvještajima.

Prilikom oblikovanja računovodstvene politike organizacije koja se temelji na pretpostavkama koje nisu navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, takve pretpostavke, zajedno s razlozima njihove primjene, moraju biti objavljene u financijskim izvještajima.

20.1. Organizacija koja oblikuje računovodstvenu politiku u skladu sa stavkom dva članka 7. ovog Pravilnika mora, u odnosu na svaku metodu računovodstva utvrđenu federalnim računovodstvenim standardom koju nije primijenila, opisati takvu metodu, kao i objaviti odgovarajući zahtjev Međunarodnog standarda financijskog izvještavanja i opišite kako će se dakle ovaj zahtjev prekršiti ako se primijeni računovodstvena metoda utvrđena federalnim računovodstvenim standardom.
(Odlomak je dodatno uključen od 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

20.2. Organizacija koja je primijenila klauzulu 7.3 ovog Pravilnika prilikom izrade svoje računovodstvene politike mora objaviti:

naziv saveznog računovodstvenog standarda koji utvrđuje računovodstvenu metodu od koje je organizacija odstupila, s kratkim opisom ove metode;

okolnosti zbog kojih primjena pravila utvrđenih stavcima 7. i 7.1. ovog Pravilnika dovodi do činjenice da računovodstveni (financijski) izvještaji organizacije ne dopuštaju dobivanje pouzdane slike o njezinom financijskom položaju, financijskim rezultatima i gotovini tijekove i razloge nastanka tih okolnosti;

sadržaj alternativne metode računovodstva koju koristi organizacija i objašnjenje kako ova metoda otklanja nepouzdanost prikaza financijskog položaja organizacije, financijskih rezultata njezinih aktivnosti i novčanih tokova;

vrijednosti svih pokazatelja računovodstvenih (financijskih) izvještaja organizacije koji su promijenjeni kao rezultat odstupanja od pravila utvrđenih stavcima 7. i 7.1. ovog Pravilnika, kao da odstupanja nije bilo, te iznos usklađenja svakog pokazatelja.
(Odlomak je dodatno uključen od 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n)

21. U slučaju promjene računovodstvenih politika, organizacija mora objaviti sljedeće informacije:

- razlog promjene računovodstvene politike;

- sadržaj promjena računovodstvenih politika;

- postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u financijskim izvještajima;

- iznos usklađenja povezanih s promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku u financijskim izvještajima za svako od prikazanih izvještajnih razdoblja, a ako je organizacija dužna objaviti informacije o zaradi po dionici - također prema podacima o osnovnim i razrijeđenim dobitcima ( gubitak) po dionici ;

- iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajna razdoblja koja prethode onima prikazanim u financijskim izvještajima - u mjeri u kojoj je to izvedivo.

Ako je promjena računovodstvene politike posljedica prve primjene regulatornog pravnog akta ili promjene regulatornog pravnog akta, činjenica odražavanja posljedica promjene računovodstvene politike u skladu s postupkom predviđenim ovim čin također podliježe otkrivanju.

23. Ako regulatorni pravni akt o računovodstvu predviđa mogućnost dobrovoljne primjene pravila koje je odobrio prije roka za njihovu obveznu primjenu, organizacija, kada koristi ovu priliku, mora objaviti tu činjenicu u računovodstvenim (financijskim) izvješćima.
(Klauzula s izmjenama i dopunama, stupila na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

24. Značajne metode računovodstva, kao i informacije o promjenama u računovodstvenim politikama podliježu objavljivanju u računovodstvenim (financijskim) izvještajima organizacije.
(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 6. kolovoza 2017. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n.

Ako se prezentiraju međufinancijska izvješća, ona ne smiju sadržavati informacije o računovodstvenim politikama organizacije ako u njima nije bilo promjena od sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja za prethodnu godinu u kojima su računovodstvene politike objavljene.

25. Klauzula je izgubila snagu od 6. kolovoza 2017. - naredba Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. N 69n..

Dodatak br. 2. Računovodstveni propisi „Promjene procijenjenih vrijednosti” (PBU 21/2008)

Prilog br.2
po nalogu Ministarstva
financije Ruske Federacije
od 6. listopada 2008. N 106n

1. Ovim se Pravilnikom utvrđuju pravila za priznavanje i objavljivanje u financijskim izvještajima organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih organizacija i državnih (općinskih) institucija) (u daljnjem tekstu organizacije), informacije o promjenama procijenjenih vrijednosti (klauzula s izmjenama i dopunama koja stupa na snagu 1. siječnja 2011. naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. listopada 2010. N 132n.

3. Procijenjena vrijednost je iznos rezerve za sumnjiva potraživanja, rezerve za umanjenje vrijednosti zaliha, ostale procijenjene rezerve, korisni vijek dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i ostale imovine koja se amortizira, procjena očekivanog primitka budućih ekonomske koristi od korištenja imovine koja se amortizira itd.

Promjena u načinu mjerenja imovine i obveza nije promjena u računovodstvenim procjenama.

Ako se neka promjena računovodstvenih podataka ne može jasno klasificirati kao promjena računovodstvene politike ili promjena procijenjene vrijednosti, tada se za potrebe financijskog izvještavanja priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

4. Promjena procijenjene vrijednosti, osim promjene navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, podliježe računovodstvenom priznavanju uključivanjem u prihode ili rashode organizacije (prospektivno):

razdoblje u kojem je promjena nastala, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje samo za ovo izvještajno razdoblje;

razdoblje u kojem je promjena nastala, te buduća razdoblja, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje ovog izvještajnog razdoblja i financijske izvještaje budućih razdoblja.

6. U bilješci s objašnjenjima financijskih izvještaja organizacija mora objaviti sljedeće informacije o promjenama procijenjene vrijednosti:

– sadržaj promjene koja je utjecala na financijske izvještaje za određeno izvještajno razdoblje;

– sadržaj promjene koja će utjecati na financijske izvještaje za buduća razdoblja, osim u slučajevima kada je nemoguće procijeniti utjecaj promjene na financijske izvještaje za buduća razdoblja. Činjenica da je takva procjena nemoguća također je predmet objave.

Revizija dokumenta uzimajući u obzir
pripremljene izmjene i dopune
dd "Kodeks"

"Ruski porezni kurir", 2009, N 3

Rusko Ministarstvo financija odobrilo je Računovodstvene propise - PBU 1/2008 “Računovodstvena politika organizacije”. Ovaj računovodstveni standard treba se primjenjivati od 1. siječnja 2009. Kako se nova Uredba o računovodstvenoj politici organizacije razlikuje od prethodnog PBU 1/98? Kako se posljedice koje proizlaze iz promjena računovodstvenih politika odražavaju u računovodstvu?

Novi PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije” odobren je Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. N 106n. Istodobno, istim nalogom odobren je PBU 21/2008 "Promjene procijenjenih vrijednosti"<1>. Pojavom ovih novih računovodstvenih standarda postala je jasno vidljiva klasifikacija promjena s kojima se računovođe moraju suočiti prilikom vođenja računovodstvenih evidencija i pripreme financijskih izvješća:

promjene računovodstvenih politika;
promjene koje se odnose na ispravak grešaka utvrđenih u računovodstvu;
promjene procijenjenih vrijednosti.

<1>O tome kako primijeniti PBU 21/2008 bit će riječi u nadolazećim brojevima časopisa. - Bilješka. izd.

Postupak izmjene računovodstvenih politika i odražavanje posljedica takvih promjena u računovodstvu i izvješćivanju do kraja 2008. reguliran je normama PBU 1/98 "Računovodstvena politika organizacije"<2>, a od sljedeće godine - prema pravilima novog PBU 1/2008 istog imena. Pogledajmo što se promijenilo u redoslijedu formiranja računovodstvene politike organizacije u usporedbi s prethodnim pravilima.

<2>PBU 1/98 „Računovodstvena politika organizacije” odobrena je Nalogom Ministarstva financija Rusije od 9. prosinca 1998. N 60n.

Formiranje računovodstvenih politika

PBU 1/2008 razvijen je na temelju PBU 1/98 i MRS-a 8. Novi standard uveo je niz pojašnjenja, ali osnovna načela kojih se računovođa treba pridržavati pri radu s računovodstvenim politikama ostala su nepromijenjena.

Bilješka. Norme PBU 1/2008 primjenjuju se samo pri oblikovanju i promjeni računovodstvenih politika organizacije. Ako organizacija ispravi prethodno učinjene pogreške ili promijeni procijenjene vrijednosti, ovaj PBU ne treba koristiti.

Tko izrađuje računovodstvenu politiku

Kao i ranije u PBU 1/98, klauzula 4 PBU 1/2008 navodi da računovodstvenu politiku organizacije oblikuje glavni računovođa. No sada je pojašnjeno da računovodstvenu politiku može sastaviti i druga osoba kojoj je, sukladno zakonu, povjereno vođenje računovodstvenih evidencija organizacije.

Prema stavku 2. čl. 6 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu Zakon N 129-FZ), čelnici organizacija imaju pravo, ovisno o obujmu računovodstvenog posla, uspostaviti računovodstvenu službu kao strukturnu jedinicu na čelu s glavnim računovođom, ili uvesti poziciju kadrovskog računovođe, ili na ugovornoj osnovi prenijeti vođenje računovodstva na centralizirani računovodstveni odjel, specijaliziranu organizaciju ili računovođu specijalistu. Osim toga, voditelj organizacije može osobno voditi računovodstvenu evidenciju. Slijedom toga, računovodstvenu politiku oblikuje onaj tko vodi računovodstvo u organizaciji: ili računovođa (glavni računovođa), ili specijalizirana organizacija s kojom je sklopljen ugovor o računovodstvu, ili sam voditelj organizacije.

Bilješka. Računovodstvenu politiku, kao i prije, mora izravno odobriti voditelj organizacije kao osoba odgovorna za organizaciju i stanje računovodstva (1. i 3. stavke članka 6. Zakona br. 129-FZ).

Primarne knjigovodstvene isprave

Sastav računovodstvene politike dan je u stavku 4 PBU 1/2008. Nije se promijenio u usporedbi sa sličnim popisom u PBU 1/98, s izuzetkom jedne točke. Klauzula 5 PBU 1/98 navodi da su, kao element računovodstvene politike, odobreni obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata koji se koriste za dokumentiranje činjenica ekonomske aktivnosti, za koje nisu predviđeni standardni obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata. To znači da je organizacija morala odobriti samo one oblike primarnih računovodstvenih dokumenata koje je samostalno izradila. Ali vlastiti oblici "primarnog" nisu se uvijek mogli koristiti. To je bilo dopušteno samo ako među jedinstvenim obrascima primarnih računovodstvenih dokumenata koje je krajem 90-ih odobrio Državni odbor za statistiku ne postoji dokument namijenjen registraciji ove poslovne transakcije.

Klauzula 4 PBU 1/2008 samo kaže da organizacija mora odobriti oblike primarnih računovodstvenih dokumenata. Više nema ograničenja u pogledu obvezne uporabe standardnih „primarnih“ obrazaca. Ova norma PBU 1/2008 jasno je napisana za budućnost. Novi zakon o računovodstvu, čije se donošenje očekuje u skoroj budućnosti, također neće sadržavati pravilo da je organizacija obvezna koristiti jedinstvene obrasce primarnih knjigovodstvenih isprava. Ali sadašnji Zakon o računovodstvu još uvijek ima takav zahtjev (članak 9. stavak 2. Zakona br. 129-FZ).

Bilješka. Odredbe stavka 4. PBU 1/2008 moraju se primjenjivati uzimajući u obzir važeće računovodstveno zakonodavstvo. Po našem mišljenju, do donošenja novog zakona o računovodstvu, organizacije bi trebale nastaviti koristiti standardne obrasce primarnih knjigovodstvenih dokumenata. A kod izrade računovodstvenih politika i dalje je moguće odobravati obrasce samo onih primarnih dokumenata za koje ne postoje jedinstveni obrasci.

Razvoj računovodstvenih metoda

Ako za pojedinu poslovnu transakciju važeći propisi ne utvrđuju posebnu metodu računovodstva, tada je organizacija samostalno razvija. U ovom slučaju potrebno je polaziti od normi važećih računovodstvenih standarda. To je zapisano u članku 8 PBU 1/98, a sada je ova norma navedena u članku 7 PBU 1/2008. Novi računovodstveni standard daje objašnjenje ovog pravila. Klauzula 7 PBU 1/2008 navodi da se "druge računovodstvene odredbe primjenjuju za razvoj odgovarajuće metode u smislu sličnih ili povezanih činjenica ekonomske aktivnosti, definicija, uvjeta priznavanja i postupaka za procjenu imovine, obveza, prihoda i rashoda."

Osim toga, u paragrafu 7 PBU 1/2008 pojavila se važna uputa: kada razvijate metodu računovodstva za određenu poslovnu transakciju, možete koristiti ne samo norme postojećih PBU, već i pravila MSFI.

Bilješka. Od 2009. odredbe MSFI-ja postale su smjernica za ruske organizacije pri samostalnom razvoju računovodstvenih metoda.

Reorganizirana poduzeća

Za organizacije koje su nastale kao rezultat reorganizacije, stavak 9 PBU 1/2008 uspostavlja isti postupak za izradu računovodstvenih politika kao i za novostvorene organizacije. Društva koja su nastala tijekom reorganizacije formuliraju računovodstvenu politiku najkasnije u roku od 90 dana od datuma državne registracije nove pravne osobe. I mora se primijeniti prilikom računovodstva svih poslovnih transakcija obavljenih od datuma državne registracije. Novi računovodstveni standard ne navodi na koje se oblike reorganizacije ovo pravilo odnosi. No, iz suštine reorganizacije pravnih osoba nije teško shvatiti da se ovo pravilo odnosi na sve oblike, osim na reorganizaciju u obliku pripajanja. U potonjem slučaju ne nastaje nova organizacija, stoga će reorganizirano društvo, kojemu je pristupila druga pravna osoba, nastaviti primjenjivati dosadašnje računovodstvene politike. Međutim, ako je potrebno, unose se izmjene i dopune.

Promjena računovodstvene politike

Organizacija može promijeniti svoje računovodstvene politike u istim slučajevima kao i prije. Njihov popis naveden je u klauzuli 10 PBU 1/2008. Ovi slučajevi uključuju značajnu promjenu uvjeta poslovanja. Prethodno je stavak 16. PBU 1/98 objasnio da to može biti posljedica reorganizacije, promjene vlasnika, promjene vrste djelatnosti itd. PBU 1/2008 ne spominje promjenu vlasnika. I to je sasvim razumljivo. Dolaskom novog vlasnika ne dolazi do promjene u organizaciji, te taj čimbenik sam po sebi ne može biti razlog za promjenu računovodstvenih politika.

Izmjene računovodstvenih politika, kao i do sada, vrše se od početka sljedeće izvještajne godine. U paragrafu 18 PBU 1/98 ovo je pravilo bilo strogo. A u stavku 12 PBU 1/2008 pojavila se rezerva da se računovodstvena politika može promijeniti tijekom izvještajne godine, ako je to zbog razloga takve promjene.

Najčešće se potreba za promjenom računovodstvenih politika javlja ne od početka, već sredinom izvještajne godine zbog značajne promjene uvjeta poslovanja. Primjerice, sredinom godine dogodila se reorganizacija tvrtke u obliku pripajanja. Tada organizacija preuzimatelj može izvršiti izmjene računovodstvenih politika odmah nakon završetka reorganizacije, a ne od početka sljedeće godine.

Osnovni zahtjevi ostaju nepromijenjeni. Organizacija mora monetarno procijeniti posljedice koje su proizašle iz promjene računovodstvenih politika. Ova se procjena utvrđuje od datuma od kojeg se primjenjuje izmijenjena računovodstvena politika (točka 13. PBU 1/2008). Ako se promjene računovodstvene politike izvrše zbog promijenjenih zakonskih normi ili računovodstvenih propisa, tada se posljedice tih promjena moraju odraziti u računovodstvu i izvješćivanju na način utvrđen relevantnim zakonom ili propisom (klauzula 14 PBU 1/2008).

Bilješka. Promjena računovodstvene politike ima određene posljedice za organizaciju. Zadatak računovođe je ispravno prikazati te posljedice u računovodstvu i izvješćivanju. U ovom slučaju, trebate se usredotočiti na pravila koja su ranije zapisana u stavcima 19 - 23 PBU 1/98, a sada navedena u stavcima 13 - 16 PBU 1/2008.

Što učiniti ako zakon ili propis ne ukazuje na to kako odražavati posljedice inovacija? U tom slučaju, organizacija će samostalno u svom računovodstvu i izvješćivanju odražavati posljedice promjena računovodstvenih politika. Istodobno, prethodno je bilo potrebno voditi se normama klauzule 21 PBU 1/98, a od 2009. - klauzule 15 PBU 1/2008. Ovaj stavak novog standarda u biti postavlja ista pravila kao u PBU 1/98. Ali postupak za neovisno odražavanje posljedica promjena u računovodstvenim politikama je detaljnije utvrđen.

Stoga paragraf 15 PBU 1/2008 uvodi nove koncepte: retrospektivni i prospektivni odraz posljedica promjena u računovodstvenim politikama. Definicija retrospektivne metode objavljena je u paragrafu. 2. ove točke. Kada se retrospektivno odražavaju posljedice promjene računovodstvene politike, treba poći "od pretpostavke da je promijenjena računovodstvena metoda primijenjena od trenutka kada su nastale činjenice ekonomske aktivnosti ove vrste." To znači da računovođa treba uskladiti vrijednosti onih računovodstvenih i izvještajnih pokazatelja koji se odnose na prethodna izvještajna razdoblja. Klauzula 15 PBU 1/2008 objašnjava kako izvršiti ovu prilagodbu.

Bilješka. Razlike proizašle iz takvog usklađivanja pripisuju se smanjenju ili povećanju pokazatelja “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” za prethodno izvještajno razdoblje.

Kada se retroaktivno odražavaju posljedice promjene računovodstvene politike, "početno" stanje pod člankom "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" za najranije razdoblje prikazano u financijskim izvještajima se usklađuje. U preporučenom obliku bilance<3>ovo je pokazatelj u stupcu 3 "Na početku izvještajnog razdoblja" u retku 470 odjeljka. III "Kapital i rezerve". Osim toga, morate ispuniti odjeljak. I Obrazac broj 3 “Izvještaj o promjenama kapitala”. Označava pokazatelje koji odražavaju promjenu iznosa zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) za prethodnu i izvještajnu godinu uzrokovanu promjenama računovodstvenih politika. Uz prilagodbu pokazatelja “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”, također se preračunavaju vrijednosti povezanih stavki financijskih izvještaja za svako izvještajno razdoblje prikazano u izvještajnim obrascima. Ovi pokazatelji se usklađuju kao da je promijenjena računovodstvena politika primjenjivana od početka relevantnih činjenica gospodarskog djelovanja.

Bilješka. Pri retroaktivnom prikazivanju posljedica promjene računovodstvene politike, financijski izvještaji za prethodnu izvještajnu godinu, koji odražavaju procjenu imovine i obveza na koje je utjecala promjena računovodstvene politike, podložni su usklađenju.

Prethodno je paragraf 21 PBU 1/98 naveo da se ove prilagodbe odražavaju samo u financijskim izvještajima. I ne vrše se nikakva računovodstvena knjiženja. Ne postoji takvo pravilo u novom PBU 1/2008. Činjenica je da su u praksi sve organizacije odavno prešle na računalni način vođenja računovodstva i neizbježno moraju izvršiti određene unose u računalni program kako bi se potrebne prilagodbe pokazatelja za prethodnu izvještajnu godinu odrazile u elektroničkim obrascima financijska izvješća.

Primjer 1. U listopadu 2007. Alfa OJSC kupila je dugoročne obveznice denominirane u stranoj valuti. Vrijednost ovih obveznica bila je 24.000 eura. Vrijednosni papiri su prihvaćeni za računovodstvo u sklopu dugoročnih financijskih ulaganja prema službenom tečaju Banke Rusije na dan njihova stjecanja - 35 rubalja/euro.

Sljedeći unosi su napravljeni u računovodstvenim evidencijama Alfa OJSC:

Debit 58 Kredit 76

840 000 rub. (24 000 eura x 35 rubalja/euro) - odražava trošak dugoročnih obveznica.

U 2007. godini, u skladu sa zahtjevima klauzule 7 PBU 3/2006, dugoročni vrijednosni papiri nisu bili predmet revalorizacije. Stoga Alfa OJSC na kraju godine nije precijenio vrijednost kupljenih obveznica. U godišnjoj bilanci za 2007., linija 140 "Dugoročna financijska ulaganja" odražavala je vrijednost obveznica u rubljama, koja je određena u trenutku njihova stjecanja - 840.000 rubalja. Iznos zadržane dobiti prikazan u retku 470 godišnje bilance iznosio je 5.400.000 RUB.

Od 2008. godine na snagu je stupilo novo izdanje PBU 3/2006. Prema izmjenama unesenim u ovaj računovodstveni standard Nalogom Ministarstva financija Rusije od 25. prosinca 2007. N 147n, od 2008. godine dugoročni vrijednosni papiri revalorizirani su u skladu s općenito utvrđenim postupkom. Točkom 3. ove Naredbe nalaže se svim organizacijama da od 1. siječnja 2008. izvrše preračun vrijednosti dugoročnih vrijednosnih papira (osim dionica) izražene u stranoj valuti. Navedene izmjene i dopune PBU 3/2006 dovele su do promjene u računovodstvenoj politici OJSC Alfa. Ispunjavajući zahtjeve Naredbe br. 147n, računovođa je izračunao vrijednost obveznica u rubljama prema tečaju od 1. siječnja 2008. (36 rubalja/euro). Ukupni trošak vrijednosnih papira nakon ponovnog izračuna iznosio je 864.000 RUB. (24 000 eura x 36 rubalja/euro). Razlika u vrednovanju obveznica u rubljama na dan njihova stjecanja i početkom 2008. iznosi 24.000 rubalja. (864 000 RUB - 840 000 RUB).

Razlika u vrednovanju obveznica retrospektivno se odrazila na financijska izvješća organizacije za 2008. godinu. Računovođa OJSC "Alfa" promijenio je pokazatelje "ulazne" bilance stanja za prvo tromjesečje (i kasnija izvještajna razdoblja). Pokazatelji bilance za 2008. u stupcu 3 "Na početku izvještajne godine" u redovima 140 i 470 povećani su za iznos nastale razlike - 24.000 rubalja. (vidi tablicu 1).

Tablica 1. Fragment bilance OJSC "Alfa" za izvještajna razdoblja 2008.

(tisuću rubalja.)

U bilješci s objašnjenjima bilance za 2007., Alfa OJSC otkrio je razlog promjene "ulazne" bilance za 2008. i naznačio koje su stavke financijskih izvješća usklađene i za koji iznos su se promijenili bilančni pokazatelji. Prilikom izrade godišnjih izvješća za 2008. godinu, OJSC "Alfa" u obrascu br. 3 "Izvješće o promjenama kapitala" odražava rezultate promjena kapitala na početku izvještajne godine. U tablici 2 prikazuje podatke koji su se pojavili u stupcu 6 odjeljka. I ovog izvješća.

Tablica 2. Fragment izvješća o promjenama kapitala (obrazac br. 3) Alfa OJSC za 2008.

(tisuću rubalja.)

Kao i prije, PBU 1/2008 naglašava da nije uvijek potrebno odražavati posljedice promjena u računovodstvenim politikama na retroaktivan način. Takve se prilagodbe provode ako su ispunjena dva uvjeta:

ako su posljedice promjena u računovodstvenim politikama imale ili će vjerojatno imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tokove;
ako se procjena takvih posljedica u novčanom smislu za prethodna izvještajna razdoblja može izvršiti s dovoljnom pouzdanošću.

Kada bilo koji od ovih uvjeta nije ispunjen, organizacija ne primjenjuje retrospektivnu metodu odražavanja posljedica promjena u računovodstvenim politikama (to jest, ne prepravlja financijske izvještaje za prethodna izvještajna razdoblja). U ovom slučaju primjenjuje metodu koja se odnosi na budućnost kako bi se prikazale posljedice promjene računovodstvenih politika. Posljednji stavak paragrafa 15 PBU 1/2008 navodi sljedeće: „U slučajevima kada se procjena u monetarnom smislu posljedica promjene računovodstvene politike u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne može izvršiti s dovoljnom pouzdanošću, promijenjeni metoda računovodstva primjenjuje se na relevantne činjenice gospodarske aktivnosti nastale nakon uvođenja promijenjene metode (prospektivne)."

Drugim riječima, ako promjena računovodstvene politike nije značajno utjecala na financijski položaj organizacije i (ili) posljedice takvih promjena ne mogu se ponovno izračunati s dovoljnim stupnjem pouzdanosti, organizacija ne prilagođava pokazatelje za prethodna izvještajna razdoblja. u svojim financijskim izvještajima (retrospektivna metoda). Ona treba promijenjeni način vođenja računovodstva primijeniti prospektivno, odnosno samo na one činjenice gospodarskog djelovanja koje će se pojaviti nakon izmjene računovodstvene politike.

Primjer 2. Do 2008. CJSC Gamma koristila je LIFO metodu pri vrednovanju zaliha koje se povlače. Od 2008. godine morao je promijeniti svoju računovodstvenu politiku u vezi s promjenama koje su se pojavile u PBU 5/01 (LIFO metoda je otkazana). Od 2008. godine organizacija je u svojoj računovodstvenoj politici upisala još jednu metodu procjene zaliha prilikom puštanja u proizvodnju - metodu ponderiranog prosjeka. Promjenom računovodstvene politike, CJSC Gamma odlučila je ne preračunavati stanja računa 10 „Materijali“, 20 „Glavna proizvodnja“ i 43 „Gotovi proizvodi“ i ne prilagođavati „ulazno“ stanje bilance za 2008. za odgovarajuće stavke. Razlog je dugotrajnost proizvodnih aktivnosti organizacije, značajan promet materijala i sirovina korištenih u proizvodnji. To dovodi do nemogućnosti davanja pouzdane procjene stanja materijala i sirovina, nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda na skladištu početkom 2008. godine temeljem novog načina procjene zaliha.

U obrazloženju godišnje bilance za 2007. godinu organizacija je naznačila da će od sljedeće godine promijeniti način procjene zaliha. Također, dano je objašnjenje zašto organizacija ne primjenjuje retrospektivnu metodu odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika. Tako je ZAO Gamma od siječnja 2008. počela primjenjivati novu metodu procjene zaliha na prospektivan način, odnosno otpisa u proizvodnju.

Objavljivanje računovodstvenih politika

U usporedbi s PBU 1/98, PBU 1/2008 proširio je popis informacija koje se odražavaju u bilješci objašnjenja uključenoj u financijska izvješća ako je organizacija izvršila promjene u svojim računovodstvenim politikama. Ovaj popis je naveden u klauzuli 21 PBU 1/2008. Stoga, kada mijenja svoju računovodstvenu politiku, organizacija mora objaviti sljedeće informacije u svojim financijskim izvještajima:

razlog promjene;
sadržaj promjene;
postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u financijskim izvještajima;
iznos usklađenja povezanih s promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku u financijskim izvještajima za svako od prikazanih izvještajnih razdoblja, a ako je organizacija dužna objaviti podatke o zaradi po dionici, također prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitak) ) po dionici;
iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajna razdoblja prije onih prikazanih u financijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvedivo.

Bilješka. Ako je došlo do promjene računovodstvene politike zbog primjene novog regulatornog pravnog akta ili kao rezultat izmjena regulatornog pravnog akta, tada je u bilješci s objašnjenjem financijskih izvještaja potrebno otkriti činjenicu da je organizacija odražavala posljedice promjene računovodstvene politike u skladu s pravilima koja su sada propisana ovim regulatornim aktom.

M.S.Polyakova

Stručnjak za časopis

"Ruski porezni kurir"

Slični problemi riješeni su u nizu zemalja. Na primjer, u Ujedinjenom Kraljevstvu i SAD-u: izraz "troškovi" znači troškove koji se koriste u izračunu dobiti ili izračunu stanja zaliha. Izraz "rashodi" znači troškove koji nisu povezani s procesom obračuna troškova. Postoji i pojam “trošak” koji ima širu primjenu i označava, prema Oxford Dictionary of Accounting, “izdatke za dobra i usluge potrebne za provođenje procesa funkcioniranja organizacije” (R. Hussey. Oxford Dictionary računovodstva, 1999).

Analiza navedenih pojmova pokazuje da se u financijskom računovodstvu za utvrđivanje troškova koristi načelo nastanka događaja, odnosno da se troškovi terete u trenutku nastanka, neovisno o činjenici plaćanja. U poreznom računovodstvu primjenjujemo i načelo nastanka događaja (članak 271. poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije) i gotovinsko načelo (članak 273. poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije). U upravljačkom računovodstvu osnova za pripremu informacija za različite svrhe može se temeljiti i na načelu nastanka događaja i na načelu gotovine. Osim toga, radi lakšeg donošenja odluka, koriste se uvjetni (alternativni) troškovi.

Za razliku od rashoda, rashodi ne utječu na dobit kada se priznaju. Kada bi se provedba troškova vezala uz pokazatelj dobiti, jedan od najvažnijih računovodstvenih procesa - obračun troškova proizvodnje - postao bi besmislen. Proizvod kalkulacije je trošak koji se formira u proizvodnji, ali se priznaje kao trošak u trenutku prodaje proizvoda. Samo u trenutku prodaje mogu se prikazati prihodi, rashodi i dobit od njegove prodaje. Tijekom procesa proizvodnje ovi se pokazatelji ne mogu prepoznati zbog činjenice da karakteriziraju proces cirkulacije i još ne "postoje" prije prodaje proizvoda. Računovodstvo proizvodnje temelji se upravo na potrebi obračuna troška bez utjecaja bilo kakvih dobitaka i gubitaka, odnosno, kako stoji u svim računovodstvenim standardima, “na temelju iznosa stvarnih troškova”. Kako bismo razlikovali pojmove "troškovi" i "rashodi", važno je razumjeti da stvaranje troškova ne smanjuje kapital organizacije.

Dakle, u kontekstu problematike koja se razmatra, realizacija rashoda je smanjenje jedne imovine uz uvjet jednakog povećanja druge imovine, odnosno povećanje imovine i obveza za isti iznos. Ovaj "tijek" vrijednosti odražava se u računima troškova. Drugim riječima, troškovi su računovodstveno prihvaćena procjena različitih vrsta korištenih resursa - materijalnih, financijskih, radnih i drugih - čiji se trošak može izmjeriti s dovoljnim stupnjem pouzdanosti.

Troškovi nastaju tijekom određenog razdoblja. Završetak razdoblja akumulacije troškova određuje se trenutkom kada se steknu uvjeti za priznavanje imovine radi koje su ti troškovi nastali, odnosno kada postane očito da nastali troškovi smanjuju ekonomske koristi organizacije bez stvarajući bilo kakvu imovinu. Stoga, na kraju razdoblja akumulacije, troškovi dovode do stvaranja ili imovine ili rashoda.

Troškovi mogu dovesti do formiranja dviju vrsta imovine – kratkotrajne i dugotrajne (Tekuća imovina je imovina koja svom vlasniku donosi ekonomske koristi tijekom jednog proizvodnog ciklusa (prometa), pa se stoga u računovodstvenoj praksi njihova vrijednost priznaje kao jedno- Dugotrajna imovina je imovina koja donosi ekonomsku korist svom vlasniku tijekom razdoblja koje je dulje od jednog proizvodnog ciklusa (prometa), te se stoga u računovodstvenoj praksi njihova vrijednost višestruko priznaje kao rashod, tj. obračunava se amortizacija.). Troškovi koji nastaju u svrhu stvaranja i pripisuju se formiranju vrijednosti kratkotrajne imovine nazivaju se nekapitaliziranim (nekapitaliziranim). Troškovi nastali u svrhu stvaranja i formiranja vrijednosti dugotrajne imovine nazivaju se kapitalizirani (kapital).

Primjeri troškova nastalih za stvaranje tekuće imovine:
utrošak sredstava rada (Dt20 Kt70), materijalnih resursa (Dt20 Kt10), korištenje dugotrajne imovine (Dt20 Kt02) i nematerijalne imovine (Dt20 Kt05) u svrhu proizvodnje. U ovom slučaju se odražava stvaranje kratkotrajne imovine uz istodobni otpis cjelokupnog iznosa akumuliranih troškova (Dt43 Kt20).

Primjeri troškova nastalih stvaranjem dugotrajne imovine:
utrošak radnih resursa (Dt08 Kt70), materijalnih resursa (Dt08 Kt10), korištenje dugotrajne imovine (Dt08 Kt02) i nematerijalne imovine (Dt08 Kt05) tijekom izgradnje nekretnine. U ovom slučaju, stvaranje dugotrajne imovine se odražava uz istodobni otpis cjelokupnog iznosa akumuliranih troškova (Dt01 Kt08).

I kapitalizirani i nekapitalizirani troškovi mogu rezultirati troškovima. Štoviše, u prvom slučaju to, u pravilu, znači negativan, nepoželjan ishod, au drugom slučaju takav ishod može biti normalan i očekivan.

Primjeri priznavanja kapitaliziranih troškova kao rashoda:

Troškovi istraživanja, razvoja i tehnološkog rada koji nisu dali pozitivan rezultat priznaju se kao izvanposlovni rashod (Dt91 Kt08);

Ulaganja u stvaranje dugotrajne imovine priznaju se kao rashod prilikom otuđenja nedovršenih objekata - prodaje, prijenosa u temeljni kapital, prijenosa nedovršene izgradnje, nedovršenog istraživanja i razvoja i dr. bez naknade. (Dt91 Kt08).

Primjeri priznavanja nekapitaliziranih troškova kao rashoda:

Trošak obavljenih radova, pruženih usluga priznaje se kao trošak u trenutku potpisivanja akta ili po isteku određenog kalendarskog razdoblja (Dt90 Kt20, 23);

Troškovi nastali u vezi s najmom dugotrajne imovine priznaju se kao rashod po završetku kalendarskog razdoblja (Dt90 Kt20);

-· troškovi proizvodnje koji nisu dali rezultate priznaju se kao rashod u slučaju odluke o prekidu proizvodnje (Dt91 Kt20, 23).

Tipično, da bi se stvorila imovina ili izvršio posao, usluga, moraju se potrošiti resursi mnogo različitih vrsta. Velik broj operacija koje uključuju korištenje određenih resursa i dugo razdoblje njihove provedbe tjeraju računovođu na kalkulaciju (da je samo jedan resurs utrošen na stvaranje proizvoda i to samo jednom, tada se ne bi imalo što kalkulirati). Ovdje pod kalkulacijom podrazumijevamo raspoređivanje i akumulaciju troškova nastalih za stvaranje proizvoda na određenim računima obračuna troškova: 08 - za kapitalizirane troškove, 20, 23, 25, 26, 29 - za nekapitalizirane. Nazivi konta, po našem mišljenju, nisu ispravni, točnije bi bilo nazvati konta 25 “Opći troškovi proizvodnje” i 26 “Opći troškovi poslovanja”, jer opći troškovi proizvodnje ne mogu sami postati rashodi - samo kao dio troška koštanja gotovih proizvoda, a opći troškovi poslovanja postaju rashodi tek kod primjene metode izravnih troškova.

Stoga ćemo izgraditi opću računovodstvenu shemu za troškove i izdatke:

1. Odraz troškova:

Dt08 Kt10, 70, 60, 02 itd. - trošenje različitih vrsta resursa u svrhu stvaranja dugotrajne imovine i akumulacije kapitaliziranih troškova;

Dt20, 23 itd. Kt10, 70, 60 itd. - utrošak raznih vrsta resursa u svrhu stvaranja kratkotrajne imovine, obavljanja poslova, pružanja usluga i akumuliranja nekapitaliziranih troškova;

Dt20, 23, itd. Kt25, 26 - preraspodjela akumuliranih općih proizvodnih i općih ekonomskih troškova među različitim tekućim sredstvima, radovima i uslugama.

2. Priznavanje imovine:

Dt01, 04 itd. Kt08 - prihvaćanje dugotrajne imovine za računovodstvo nakon isteka razdoblja akumulacije kapitaliziranih troškova;

Dt43 Kt20, 23 - prihvaćanje tekuće imovine za računovodstvo nakon isteka razdoblja akumulacije nekapitaliziranih troškova.

3. Priznavanje rashoda:

Dt90, 91 Kt43, 01 itd. - priznavanje rashoda u slučaju otuđenja kratkotrajne ili dugotrajne imovine;

Dt90 Kt20, 23 - priznavanje rashoda u slučaju otpisa akumuliranih troškova rada i usluga;

Dt91 Kt08 - otpis kapitaliziranih troškova koji nisu doveli do priznavanja objekta dugotrajne imovine;

Dt91 Kt20, 23 - otpis nekapitaliziranih troškova koji nisu doveli do priznavanja kratkotrajne imovine.

Sljedeće računovodstvene stavke omogućuju nam da sažmemo gore navedeno:

Troškovi su zbroj troškova korištenih resursa. Priznavanje troškova znači “pretakanje” jedne vrste imovine u drugu ili jednako povećanje imovine i obveza (u slučaju potrošnje rada i usluga), što ne smanjuje kapital organizacije i stoga ne dovodi do priznavanja troškova. Kraj obračunskog razdoblja znači da se imovina ili trošak moraju priznati. Rashodi su rashodi koji nisu doveli do nastanka kratkotrajne ili dugotrajne imovine (Dt90 Kt20, Dt91 Kt08, 20). Također se kao rashod priznaje otpis kratkotrajne imovine koji nije povezan s njegovom proizvodnom potrošnjom (trošak - Dt90 Kt43, 41, Dt91 Kt10; netrošak - Dt20, 23, itd. Kt10), ili otpis dugotrajnu imovinu iz bilo kojeg razloga (Dt91 Kt01, 04 itd.).

Kao što vidimo, priznavanje rashoda uvijek se provodi na kontima 90 ili 91 - kontima na kojima se prihodi “susreću” s rashodima i ostvaruju dobit. Stoga treba naglasiti da su rashodi samo Dt90 ili Dt91; govoriti o iskazivanju rashoda na kontima rashoda (08, 97, 15, 20 itd.) nije ispravno, jer ti računi nisu vezani za formiranje financijskog rezultata. , nalaze se na početku lanca, što onda dovodi do financijskih rezultata. Međutim, ne bi bilo ispravno definirati rashode kao iznose koji se odražavaju na teret računa 90 ili 91, budući da bi bit definicije trebala biti suprotna - samo oni iznosi koji "imaju pravo" utjecati na iznos dobiti mogu biti odražava se na teret ovih računa, tj. koji se priznaju kao rashodi jer smanjuju kapital organizacije.

1.2 Opće karakteristike metoda za obračun troškova proizvoda

U ruskoj i stranoj ekonomskoj praksi koriste se različite metode izračuna. Postoje dva glavna modela za izračun troškova proizvoda:

1) model cjelovite raspodjele troškova (absortion costing);

2) model djelomične raspodjele troškova (direct costing).

Model pune alokacije troškova namijenjen je za potrebe proizvodnog računovodstva, dok je model djelomične alokacije troškova namijenjen prvenstveno za potrebe upravljačkog računovodstva poduzeća.

Na temelju modela cjelovite raspodjele troškova izračunava se trošak proizvoda, narudžbe, operacije ili drugih obračunskih objekata. Prema tome, trošak predmeta kalkulacije je zbroj diferencijalnih troškova za predmet kalkulacije i raspodijeljenih ukupnih troškova - režijski, neizravni troškovi.

U okviru modela raspodjele punih troškova preporučljivo je klasificirati metode obračuna ovisno o sljedećim karakteristikama:

objekt obračuna;

metoda obračuna.

Ovisno o objektu izračuna, mogu se razlikovati sljedeće glavne metode:

po proizvodu;

prilagođen;

operativni;

poprečni;

proces po proces.

Ovisno o metodi izračuna, razlikuju se sljedeće metode izračuna:

izravni račun (jedinični troškovi);

normativni (ekvivalent);

računski i analitički;

parametarski;

isključenje troškova;

koeficijent;

kombinirani (sl. 1.1.).

Riža. 1.1. Metode i modeli za obračun troškova proizvoda

Metoda proračuna ili kombinacija metoda proračuna određuje se ovisno o odabranoj metodi proračuna po objektu.

Opća shema obračuna troškova treba uključivati definiranje ciljeva i zadataka obračuna i na temelju njih odabir odgovarajućeg modela. Treba napomenuti da se u tržišnom gospodarstvu čini uputnim koristiti oba modela izračuna u poduzeću, budući da, ispunjavajući različite lokalne ciljeve i ciljeve s kojima se poduzeće suočava, oni su općenito usmjereni na rješavanje globalnog cilja poduzeća - stvaranje dobit.
Jedna od glavnih metoda obračuna troškova je izrada troškovnika za proizvode. Predmet obračuna i kalkulacije je jedinica proizvodnje. Ovom metodom izračuna moguće je koristiti sve metode izrade kalkulacija. Korištenje jedne ili druge metode ovisi o vrsti proizvoda koji se proizvodi, karakteristikama tehnološkog procesa i sirovinama koje se obrađuju.

Metoda izravnog brojanja uključuje određivanje troška jedinice proizvodnje dijeljenjem ukupnog troška s brojem proizvedenih proizvoda. Ova metoda se uglavnom koristi u poduzećima koja proizvode homogene proizvode. U zapadnoj praksi ova se metoda naziva "izračun prosječnog troška" (slika 1.2).

Riža. 1.2. Raspodjela izravnih i neizravnih troškova

Opseg primjene ove metode je ograničen, jer je broj poduzeća koja proizvode jednu vrstu proizvoda vrlo mali. Češće se u praksi koristi njegova modifikacija - proračunska i analitička metoda izračuna, koja uključuje određivanje izravnih troškova po jedinici proizvodnje na temelju stope potrošnje, a neizravnih troškova - proporcionalno karakteristikama utvrđenim u industriji. Ovi znakovi uključuju sljedeće:

količina osnovnog materijala za proizvodnju. Koristi se uglavnom u materijalno intenzivnim industrijama;

trošak glavnog proizvodnog materijala. Koristi se u industrijama gdje proizvodnja zahtijeva korištenje skupih sirovina;

izravni troškovi radnog vremena. Koristi se u radno intenzivnim industrijama;

osnovne plaće proizvodnih radnika;

strojni sati rada opreme. Koristi se u kapitalno intenzivnim industrijama.

Izbor atributa (osnovice za odbitak) vrlo je važan za poduzeće.

U stranoj praksi uobičajeno je neizravne troškove raspodijeliti u sljedeće skupine:

režijski troškovi materijala (OM), npr. troškovi održavanja skladišnog prostora, plaće zaposlenika skladišta i nabave;

režijski troškovi proizvodnje (PO), na primjer, plaće osoblja odjela za planiranje i projektiranje, amortizacija opreme i zgrada, troškovi grijanja prostorija radionica;

administrativni režijski troškovi (AO), na primjer, plaće uprave poduzeća;

režijski troškovi trgovine (OH), na primjer, troškovi oglašavanja, plaće zaposlenika odjela prodaje.

AH i TN se obično kombiniraju i nazivaju opći troškovi poduzeća (FOM).

Pri raspodjeli ovih troškova poduzeća se pridržavaju sljedećeg osnovnog pravila: baza marže mora odražavati mjeru potrošnje neizravnih troškova za određeni proizvod.

U skladu s ovim pravilom, kao osnova za raspodjelu općih troškova koriste se sljedeći kriteriji:

1. Pri raspodjeli općih troškova za materijal:

1.1. Količina glavnog proizvodnog materijala - koristi se za materijalno intenzivne proizvode koji zahtijevaju velike troškove sirovina u jedinicama težine ili volumena. Na primjer, kriterij se može primijeniti na poduzeća u pekarskoj industriji.

1.2. Trošak glavnog proizvodnog materijala koristi se za proizvode u čijoj se proizvodnji koriste skupe sirovine. Na primjer, može se koristiti u industriji nakita.

2. Prilikom raspodjele režijskih troškova proizvodnje:

2.1. Izravno radno vrijeme – koristi se za radno intenzivne proizvode.

2.2. Izravni troškovi rada koriste se za proizvode s visokim udjelom plaće u troškovima.

2.3. Strojno vrijeme – koristi se za proizvode koji zahtijevaju znatno vrijeme rada opreme.

3. Pri raspodjeli općih režijskih troškova poduzeća:

3.1. Proizvodni trošak proizvodnje.

3.2. Obim prodaje proizvoda.

Pri raspodjeli općih troškova uzima se u obzir sljedeće obilježje: MN i PN raspoređuju se na obujam proizvedenih proizvoda, budući da se javljaju uglavnom u vezi s proizvodnim aktivnostima; FN se raspoređuju na obujam prodanih proizvoda, budući da nastaju uglavnom u veza s procesom prodaje.

Kao druga mogućnost raspodjele neizravnih troškova koristi se tzv. ABC-costing (engl. Activity-based costing) koji se temelji na povezanosti tih troškova s proizvodnom i organizacijskom strukturom poduzeća. Identificiraju se strukturne jedinice koje se smatraju centrima troškova. Troškovi se grupiraju u mjesta troška na temelju onih aktivnosti koje izravno generiraju te troškove. U skladu s tim, opći troškovi se raspoređuju prema kriterijima usvojenim za ta troškovna mjesta (pokretači troškova).

Nakon odabira obilježja (osnova marže) po kojem će se raspoređivati opći troškovi, utvrđuje se stopa općih troškova. Stopa općih troškova određuje se kao kvocijent ukupnih općih troškova podijeljen s punom ukupnom osnovicom marže. Naknadno, opći troškovi po jedinici definirani su kao umnožak stope općih troškova pomnožene s osnovicom marže po jedinici.

Metoda obračuna standardnih troškova temelji se na normativima i standardima korištenja materijalnih, financijskih i radnih sredstava. Norme i standardi moraju biti progresivni i znanstveno utemeljeni, usmjereni na racionalno korištenje svih resursa poduzeća. Sukladno tome, njihove vrijednosti treba povremeno pregledati. U tom smislu, poduzeće treba organizirati računovodstvo promjena u tekućim standardima troškova po jedinici proizvodnje. Ova metoda se najviše koristi u industrijama s masovnom proizvodnjom homogenih proizvoda i dobro uhodanim planiranjem pri izradi troškovnika za nove vrste proizvoda.

Parametarska metoda koristi se pri proračunu proizvoda iste vrste, ali različite kvalitete. Temelji se na utvrđivanju obrazaca promjena troškova ovisno o promjenama parametara koji određuju kvalitetu proizvoda. Ova metoda omogućuje određivanje troškova poboljšanja parametara kvalitete proizvoda.

U složenim industrijama - preradi nafte, kemijskoj industriji koksa, obogaćivanju, mesnoj i mliječnoj industriji - trošak sirovina ne može se pripisati određenoj vrsti proizvoda. Potrebno je koristiti posebne obračunske metode koje bi omogućile utvrđivanje ukupnog iznosa svih troškova prerade sirovina i raspodjelu tih troškova na vrste proizvoda proizvedenih od tih sirovina. U te metode spadaju: metoda eliminiranja troškova, koeficijentna i kombinirana.

Kod metode eliminacije troškova u proizvodima dobivenim kao rezultat složene prerade sirovina, jedna vrsta se smatra glavnom, a ostale se smatraju nusproizvodima. Trošak nusproizvoda isključuje se iz ukupnih troškova prerade sirovina, a preostali iznos tereti trošak glavnog proizvoda. Za određivanje vrijednosti nusproizvoda koriste se različite metode:

a) trenutne prodajne cijene poduzeća za nusproizvode;

b) cijene nusproizvoda zamijenjenih sirovina;

c) troškovi proizvodnje nusproizvoda.

Metoda koeficijenata temelji se na korištenju koeficijenata pri raspodjeli složenih troškova između dobivenih proizvoda. Jednom od proizvoda dodjeljuje se koeficijent 1, a ostali se izjednačuju s njim ovisno o odabranoj osobini (masa proizvoda, prodajne cijene proizvoda, sadržaj organskih tvari i dr.). Mehanizam izračuna je sljedeći:

proizvodnja se izračunava u konvencionalnim jedinicama;

troškovi po jednoj konvencionalnoj jedinici određuju se dijeljenjem ukupnih troškova proizvodnje u konvencionalnim jedinicama;

troškovi proizvodnje svake vrste proizvoda određuju se množenjem troškova po jednoj konvencionalnoj jedinici s odgovarajućim koeficijentom.

Kombinirana metoda je kombinacija dvije gore navedene metode. Izračun se provodi u nekoliko faza:

1. proizvodi se dijele na glavne i nusproizvode;

2. nusproizvodi su isključeni iz ukupnih troškova kao postotak troškova prerade svih sirovina;

3. iznos troškova preostalih nakon isključenja raspoređuje se između glavnih vrsta proizvoda u skladu s koeficijentima.

Kod metode narudžbe po narudžbi, objekt obračuna i obračuna troškova je zaseban proizvodni nalog kreiran za unaprijed određenu količinu proizvoda. U narudžbi se navode proizvodi koji se izrađuju i njihova količina; vrijeme ispunjenja naloga; radionice uključene u njegovu provedbu.

Planirani trošak narudžbe određen je zbrojem svih troškova proizvodnje za vrijeme trajanja narudžbe. Sukladno tome, izvještajni troškovnik ovom metodom sastavlja se nakon obavljenih radova prema narudžbi.

Glavne karakteristike metode prilagođenog obračuna troškova su sljedeće:

koncentracija podataka o svim planiranim i stvarno nastalim troškovima i njihovo raspoređivanje na pojedinačne naloge;

mjerenje troškova za svaku narudžbu, a ne kroz određeno vremensko razdoblje.

Ova metoda izračuna se koristi u industrijama s mehaničkim sklapanjem dijelova, sklopova i proizvoda općenito; u industrijama gdje postoji bliska povezanost tehnološkog procesa između radionica; u poduzećima gdje samo jedna radionica, zadnja u tehnološkom lancu, proizvodi gotove proizvode. Metoda obračuna po narudžbi najčešće se koristi u pojedinačnoj i maloj proizvodnji.

Unakrsna metoda obračuna koristi se u industrijama gdje sirovine koje se prerađuju sekvencijalno prolaze kroz nekoliko neovisnih faza obrade - faza obrade. Svaka faza prerade, s izuzetkom posljednje, predstavlja završenu fazu prerade sirovine, kao rezultat koje poduzeće dobiva poluproizvod vlastite proizvodnje. Unakrsna metoda obračuna koristi se u metalurgiji, tekstilnoj, drvoprerađivačkoj i drugim industrijama. Izračun troškova pri korištenju metode korak po korak provodi se na sljedeći način: izravni troškovi odražavaju se za svaku fazu procesa zasebno, trošak sirovina uključen je u trošak proizvodnje prve faze, trošak konačnog proizvoda je zbroj troškova svih faza.

Poduzeća koja eksterno prodaju poluproizvode koriste modifikaciju poprečne metode obračuna - verziju poluproizvoda poprečne metode. Trošak poluproizvoda i gotovih proizvoda sastoji se od troška poluproizvoda i prethodnih faza prerade. Naravno, kada se koristi polugotova verzija obračuna troškova, dolazi do ponovljenog obračuna. Takvo raslojavanje u računovodstvu troškova naziva se unutartvornički promet, koji se mora isključiti kada se zbrajaju troškovi za poduzeće kao cjelinu.

U inozemnoj praksi cross-cutting metoda naziva se procesno-troškovna metoda.
Obračun operativnih troškova odnosi se na tzv. mješovite sustave obračuna troškova (hubrid costing), koji zauzimaju srednji položaj između metoda narudžba po narudžba i metoda proces po proces. U slučaju operativnog obračuna troškova, metoda narudžbe po narudžbi koristi se za obračun materijala, a metoda procesa po proces koristi se za obračun plaća i režijskih troškova. Često u praksi poduzeća koriste planirani koeficijent za pripisivanje općih troškova i plaća trošku proizvodnje koristeći ovu metodu. Kao rezultat toga, trošak se sastoji od "stvarnih materijala" i "stvarnih plaća i ODA raspoređenih na temelju planiranog koeficijenta." Taj se trošak naziva "normalni trošak", za razliku od stvarnog troška, a sam sustav obračuna troškova naziva se "sustav normalnog obračuna troškova".

Razmatrani sustavi obračuna omogućuju pripisivanje svih troškova proizvodnje i prodaje jednom objektu. Troškovi poduzeća prema modelu pune raspodjele troškova u potpunosti su određeni proizvodnjom i izborom asortimana proizvoda. Glavni problem s kojim se poduzeće suočava s ovim modelom obračuna troškova je odabir načela pravedne raspodjele troškova.

Postupak računovodstva troškova proizvodnje i obračuna troška proizvoda (radova, usluga) ili računovodstva troškova distribucije određuje organizacija neovisno na temelju specifičnosti industrije i regulatornih dokumenata (ako postoje) koji se primjenjuju u mjeri koja nije u suprotnosti s novim regulatornim dokumenti o računovodstvu.

1.3 Izgledi za poboljšanje metoda za izračun troškova proizvoda

U uvjetima razvoja tržišnih odnosa u našoj zemlji, poduzeće postaje pravno i ekonomski neovisno, postizanje pozitivnih rezultata poslovanja sada u potpunosti ovisi o vještom upravljanju i donošenju pravih upravljačkih odluka.

Domaći sustav računovodstva troškova proizvodnje ispunjavao je zahtjeve centralno kontroliranog gospodarstva: pružao je informacije o svim stvarno nastalim troškovima u procesu proizvodnje.

Kako se poduzeća s različitim oblicima vlasništva izoliraju, razvijaju procesi privatizacije državnih poduzeća, uvode se mehanizmi slobodnog određivanja cijena i samostalnog planiranja asortimana te se razvijaju drugi aspekti tržišnog gospodarstva, javlja se potreba za zapadnim metode formiranja troškova, na primjer, direktni obračun troškova; o tome će ovisiti daljnji razvoj.

Kod tradicionalnog načina obračuna troškova proizvoda, svi troškovi se raspoređuju na prodane proizvode i preostale proizvode na skladištu. Ovom metodom miješaju se troškovi proizvodnje određene vrste proizvoda i troškovi samog poduzeća.

Druga metoda troškovnog računovodstva i obračuna troškova - izravni trošak - uključuje samo varijabilne troškove. Direct costing je sustav upravljačkog računovodstva koji se temelji na klasifikaciji troškova na fiksne i varijabilne ovisno o obujmu proizvodnje, aktivnosti ili iskorištenosti kapaciteta te uključuje računovodstvo i analizu troškova i rezultata. Shematski, rezultat modeliranja aktivnosti poduzeća korištenjem različitih metoda izračuna troškova može se prikazati u obliku dijagrama 1.1.

Kod sustava izravnih troškova, kao što je gore navedeno, troškovno računovodstvo se provodi samo za varijabilne troškove. Fiksni troškovi ne ulaze u obračun nabavne vrijednosti proizvoda, već se kao rashod određenog razdoblja otpisuju iz dobiti ostvarene u razdoblju u kojem su nastali. Stanja gotovih proizvoda u skladištima na početku i na kraju godine te proizvodnje u tijeku također se procjenjuju pomoću varijabilnih troškova.

Izračun troškova pomoću ovog sustava omogućuje dobivanje dodatnih pokazatelja koji odražavaju aktivnosti poduzeća: granični prihod od proizvodnje i granični prihod od prodaje. To vam omogućuje izradu izvješća s više faza.

Shema 1.1. Modeliranje aktivnosti poduzeća različitim metodama formiranja troškova

Izračunavanje troškova različitim metodama i provođenje tradicionalne i marginalne analize na temelju toga također utječe na postupak izračuna tako važnih pokazatelja kao što su dobit i profitabilnost. To se pak ogleda u izračunu utjecaja na promjene ovih pokazatelja sljedećih čimbenika: obujma i strukture prodanih proizvoda, cijena, troškova.

Možemo reći da gospodarski sustav, čiju jezgru čine tržišni odnosi, otežava orijentaciju poduzeća u suvremenim uvjetima, povećava se važnost upravljanja poduzećem i formiranja niza objektivnih informacija za osiguranje njegovog učinkovitog funkcioniranja. Jedan od važnih internih pokazatelja je trošak proizvodnje. Trošak se može odrediti potpunim pripisivanjem troškova ili djelomičnim pripisivanjem.

Što se tiče primjenjivosti svake metode, može se reći sljedeće. Oba načina imaju svoje prednosti i nedostatke, pa se u praksi često koriste paralelno. Stopa dobiti i cijene za glavne proizvode poduzeća u dugoročnom razdoblju utvrđuju se prema metodi potpunog računovodstva i obračuna troškova, uzimajući u obzir ponudu i potražnju. Na isti način izračunavaju se stvarni troškovi po jedinici proizvodnje za izvještajno razdoblje, koji moraju uključivati sve troškove. Sustav djelomičnog računovodstva troškova osigurava proces donošenja upravljačkih odluka, proširuje analitičke mogućnosti računovodstva i omogućuje vam izgradnju sustava upravljanja dobiti.

Većina velikih komercijalnih organizacija vodi računovodstvenu politiku. To može biti posljedica kako zakonskih zahtjeva, tako i objektivnih potreba poduzeća, određenih specifičnostima poslovanja, njegovim opsegom i karakteristikama poslovanja. Norme koje reguliraju upravljanje mogu se utvrditi i na razini zakonodavstva Ruske Federacije iu organizaciji. Koji su glavni izvori prava koji reguliraju ovo područje djelovanja ruskih tvrtki? Koje su njihove glavne odredbe?

Što je računovodstvena politika?

Računovodstvena politika obično se shvaća kao aktivnosti organizacije, koje su povezane s izradom različitih dokumenata koji odražavaju značajne događaje u gospodarskom životu poduzeća. U Ruskoj Federaciji predstavljaju 2 glavne vrste računovodstva - računovodstvo i porez. U pravilu, prva vrsta izvješćivanja je složenija, stoga, kako bi je regulirala, država donosi posebne propise. Računovodstvene politike poduzeća, uglavnom vezane uz financijska izvješća, moraju biti održive, zakonite i ažurne. Formira se na temelju prioriteta određene organizacije, ali mora biti u skladu s utvrđenim pravnim normama. Razmotrimo u kojim se izvorima mogu zabilježiti.

Računovodstvene politike računovodstva: temeljna pravna pravila

Računovodstvene politike PBU-a u Ruskoj Federaciji regulirane su odredbama propisa na saveznoj razini. Glavni regulatorni pravni akt odgovarajuće vrste je Naredba Ministarstva financija Rusije broj 106n, usvojena 6. listopada 2008. Kroz ovaj izvor odobrena je pozicija „Računovodstvena politika organizacije PBU 1/2008”, kao i PBU 21/2008, koji nadopunjuje prvi dokument. Prethodno je regulatorni izvor PBU 1/98 bio na snazi u Ruskoj Federaciji.

Može se primijetiti da su, uz glavne pravne akte koji reguliraju računovodstvo - PBU 1/2008, usvojeni izvori u skladu s kojima treba voditi evidenciju za pojedinačne poslovne transakcije i plaćanja u proračun Ruske Federacije. Na primjer, ako tvrtka plaća porez na dobit, tada je glavni regulatorni pravni akt, u skladu s kojim bi trebala biti strukturirana njegova računovodstvena politika, 18 PBU.

Postoje zasebni izvori pravila koja reguliraju računovodstveno vođenje različite imovine, zajmova, ulaganja kojima se tvrtka bavi. Ali, na ovaj ili onaj način, glavni izvor računovodstvenih standarda je PBU 1/2008. Sadrži pravila zajednička svim tvrtkama koja uređuju računovodstvene politike - bez obzira na porezni sustav organizacije i specifičnosti njezinog poslovanja.

Razmotrimo glavne odredbe sadržane u dokumentu PBU 1/2008 ("Računovodstvena politika organizacije"). Godine 2015. i 2016. nisu obilježene značajnijim zakonodavnim prilagodbama relevantnih pravnih akata. Ali bili su. Tako je aktualna verzija “Računovodstvene politike” donesena 6. travnja 2015. godine. Dakle, proučimo glavne odredbe ovog pravnog akta.

PBU 1/2008: opće odredbe

Razmatrani izvor prava oblikuje pravila za izradu računovodstvenih politika društava u svojstvu pravnih osoba. Nadležnost ovog regulatornog pravnog akta ne proteže se na bankarske organizacije, državne i općinske strukture. Ako predstavništvo strane tvrtke posluje u Ruskoj Federaciji, može se pridržavati odgovarajućih normi ili pravila koja su uspostavljena u njihovoj državi, pod uvjetom da nisu u suprotnosti s odredbama ruskog zakonodavstva koje uređuje računovodstvo.

PBU "Računovodstvena politika organizacije" regulira područja djelovanja poduzeća koja se odnose na računovodstvo, praćenje, mjerenje, grupiranje i naknadnu generalizaciju rezultata gospodarskih aktivnosti u tvrtki. Računovodstvo u skladu s normama predmetnog izvora prava može se voditi različitim metodama. Na primjer:

Grupiranja, kao i procjene činjenica aktivnosti;

Naknada imovine;

Osiguravanje protoka dokumenata;

Provođenje inventure;

Korištenje računovodstvenih računa;

Vođenje specijaliziranih registara;

Obrada raznih vrsta informacija.

Standardi PBU "Računovodstvena politika" primjenjuju se na sve ruske tvrtke. Ali u smislu stvarnog objavljivanja postupaka u okviru računovodstvenih politika - onim organizacijama koje objavljuju svoja izvješća u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonskim dokumentima ili na vlastitu inicijativu.

Kako se formira računovodstvena politika?

Razmotrimo kako se formira računovodstvena politika PBU-a u skladu s razmatranim zakonskim propisima. Ovo područje aktivnosti tvrtke provodi se pod vodstvom glavnog računovođe organizacije ili drugog odgovornog zaposlenika organizacije.

Kao dio računovodstva, mora se odobriti sljedeće:

Radni plan računa koje koristi tvrtka;

Obrasci dokumenata koji se koriste u računovodstvu, kao i upisnici;

Oblik izvora korištenih u internom izvješćivanju;

Pravila popisa;

Metode vrednovanja imovine poduzeća, kao i njegovih obveza;

Metode protoka dokumenata i analize informacija;

Pravila za vršenje kontrole nad različitim poslovnim transakcijama.

Zaposlenici društva odgovorni za računovodstvenu politiku mogu donositi i druge odluke u okviru razmatranog područja djelatnosti društva.

Računovodstvena politika PBU također pretpostavlja da:

Sredstva i obveze poduzeća razmatraju se odvojeno od imovine i dugova vlasnika relevantne organizacije i drugih poduzeća;

Tvrtka posluje održivo, a njeni menadžeri nemaju namjeru likvidirati poslovanje ili smanjiti gospodarske aktivnosti, zbog čega će se dugovi tvrtke plaćati prema utvrđenim shemama;

Računovodstvena politika koju je usvojilo društvo karakterizira stabilnost, dosljednost i provodi se prema jedinstvenim načelima u različitim godinama;

Činjenice o gospodarskim aktivnostima organizacije povezane su s određenim izvještajnim razdobljima.

Zakonodavac od društava koja provode računovodstvene politike zahtijeva da osiguraju:

Ispravno evidentiranje određenih činjenica gospodarskih aktivnosti u računovodstvu;

Važnost odražavanja informacija o aktivnostima tvrtke u izvješćima;

Prednost u razmatranju troškova i dugova nego prihoda i imovine bez stvaranja skrivenih izvora;

Odraz činjenica u računovodstvu, prije svega, na temelju njihovog stvarnog ekonomskog sadržaja, a ne njihovog pravnog oblika;

Jednakost računovodstvenih pokazatelja u pogledu prometa i stanja unutar izvještajnih razdoblja;

Prioritet racionalnih računovodstvenih metoda koje se koriste uzimajući u obzir uvjete za poslovne aktivnosti tvrtke, kao i razmjer organizacije.

Zakonodavstvo Ruske Federacije dopušta malim poduzećima formuliranje računovodstvenih politika u pojednostavljenom obliku.

Računovodstvena politika PBU-a pretpostavlja da tvrtka, ako ne pronađe potrebne smjernice u odredbama propisa Ruske Federacije, mora koristiti vlastita pravila, kao i MSFI - međunarodna pravila za sastavljanje financijskih izvješća.

Poduzeće, nakon što je usvojilo računovodstvenu politiku, mora je formalizirati kroz zasebne organizacije koje je odobrila uprava. Računovodstvene metode koje je odredila organizacija moraju se primjenjivati od početka godine koja slijedi nakon godine u kojoj su odgovarajuće metode odobrene. Ako je društvo nedavno osnovano, tada se njegove računovodstvene politike moraju donijeti u roku od 90 dana od dana registracije društva.

Prilagodba računovodstvenih politika

Dokument PBU 1/2008 ("Računovodstvena politika organizacije") regulira kako tvrtka treba prilagoditi prihvaćene računovodstvene standarde. Stoga se odgovarajuće izmjene mogu izvršiti ako su se regulatorne odredbe promijenile u zakonodavstvu Ruske Federacije. Prilagodbe računovodstvene politike mogu se provoditi ako se u poduzeću promijene određeni uvjeti poslovanja - na primjer, zbog reorganizacije ili zbog promjene pojedinih vrsta komercijalnih djelatnosti. Ako je tvrtka odlučila promijeniti svoju računovodstvenu politiku, predmetna pravila zahtijevaju da se ta radnja provede na temelju načela valjanosti.

Općenito, prilagodbe računovodstvenih politika stupaju na snagu od početka izvještajne godine. Ostali rokovi mogu biti određeni čimbenicima koji su uvjetovali odgovarajuće promjene. Računovodstvena politika (PBU 1/2008) nalaže tvrtkama da razmotre posljedice prilagodbe pravila koja uređuju predmetnu djelatnost. Dakle, ako odgovarajuće promjene utječu na financijsku stabilnost poduzeća, rezultate njegovog poslovanja ili tijek kapitala, one se novčano procjenjuju na temelju pouzdanih podataka.

Ako su prilagodbe računovodstvenih politika uzrokovane promjenama u normama regulatornih pravnih akata, onda se one odražavaju u računovodstvu na način propisan zakonom. Tvrtke koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode mogu zabilježiti u svojim izvješćima prilagodbe računovodstvenih politika koje bi potencijalno mogle utjecati na financijske rezultate, osim ako nije drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ako dotične promjene mogu imati značajan utjecaj na dinamiku obrtaja kapitala u organizaciji, tada ih treba posebno iskazati u izvješćima. Razmotrimo ovaj aspekt detaljnije.

Objavljivanje usvojenih računovodstvenih politika

U skladu s računovodstvenim politikama PBU 1-2008, tvrtke su dužne objaviti svoje računovodstvene politike putem utvrđenih metoda. Prije svega u onom aspektu kao što su računovodstvene metode, koje odlučujuće utječu na proces ocjenjivanja i praktične primjene odluka korisnika izvješća.

Ključnim u ovom slučaju treba smatrati one metode koje omogućuju najpouzdanije upoznavanje zainteresiranih strana s financijskim rezultatima organizacije. Način na koji se financijski izvještaji trebaju objaviti određen je zakonodavstvom Ruske Federacije. Ako je računovodstvena politika poduzeća izrađena uzimajući u obzir moguće pretpostavke koje su predviđene zakonom, tada se takvi pristupi ne smiju objavljivati u izvješćima. Ali ako pretpostavke koje je napravila tvrtka nisu propisane zakonom, onda se one, zauzvrat, moraju objaviti.

PBU „Računovodstvene politike” predviđa opciju u kojoj se u procesu pripreme izvješća formira neka nesigurnost u pogledu razmatranja događaja i čimbenika koji bi mogli dovesti u sumnju kontinuitet poslovnih aktivnosti, a zatim tvrtka mora odražavati u računovodstvu dokumentira okolnosti vezane uz takav problem. Ako se računovodstvena politika tvrtke promijeni, ona mora objaviti informacije koje odražavaju:

Razlozi prilagodbe računovodstvenih politika, kao i bit promjena u njima;

Postupak prema kojem se posljedice inovacija u računovodstvenim politikama odražavaju u izvješćima;

Financijski pokazatelji usklađenja koji odražavaju predmetne promjene u odnosu na svaku stavku.

Ako je objavljivanje podataka iz jednog ili drugog razloga nemoguće, tu činjenicu treba uzeti u obzir pod uvjetom da je naznačeno razdoblje u kojem tvrtka počinje koristiti novu računovodstvenu politiku.

PBU "Računovodstvena politika organizacije" sadrži norme prema kojima su tvrtke dužne objaviti informacije o neprimjeni pravnih akata koji su usvojeni, ali nisu na snazi do određenog datuma, kao i prospektivnu procjenu posljedica primjene ovog zakona u razdoblju u kojem on stupa na pravnu snagu. Način vođenja računovodstva društva, kao i podaci o prilagodbama računovodstvenih politika, moraju biti objavljeni u posebnoj ispravi koja se prilaže uz knjigovodstvene isprave.

Uz PBU o računovodstvenim politikama, naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 106n, uveden je još jedan regulatorni izvor - PBU 21/2008. Pogledajmo pobliže njegove značajke.

PBU 21/2008: osnovni standardi

Predmetni dokument sadrži odredbe kojima se uređuje postupak priznavanja, ali i računovodstvenog iskazivanja podataka koji se odnose na usklađivanje procijenjenih vrijednosti za pojedine računovodstvene elemente. Pod tim, dokument PBU 21/2008 propisuje razumijevanje promjena u cijeni imovine ili duga tvrtke ili vrijednosti koja odražava kompenzaciju vrijednosti imovine zbog pojave ažuriranih značajnih informacija. Međutim, korekcije metode procjene resursa i obveza društva ne klasificiraju se kao promjena procijenjene vrijednosti. Ali ako se bilo koja novost u računovodstvu ne može smatrati unutar posebne kategorije koja karakterizira promjene u računovodstvenoj politici, tada se za potrebe izvještavanja priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti. Proučimo kako se to prepoznaje u praksi.

Priznavanje usklađivanja računovodstvene procjene

Regulatorni pravni akti koji nadopunjuju dokument PBU-2008 ("Računovodstvena politika organizacije") sadrže pravila prema kojima se promjene procijenjene vrijednosti moraju priznati u računovodstvu uključivanjem u prihode ili troškove tvrtke:

unutar razdoblja u kojem je određena promjena evidentirana, ako ona izravno utječe na knjigovodstvene podatke;

Unutar razdoblja u kojem je promjena zabilježena, kao i budućih razdoblja ako je usklađenje utjecalo na izvještavanje za oba intervala.

Ako promjena utječe na kapital poduzeća, treba je priznati usklađenjem udjela kapitala u financijskim izvještajima za razdoblje u kojem je odgovarajuća inovacija zabilježena.

IFRS računovodstveni standardi

Uz PBU-1 ("Računovodstvena politika organizacije"), ruski izvor prava, računovodstvo se također može regulirati međunarodnim standardima. Proučimo njihove specifičnosti detaljnije.

Jedan od glavnih međunarodnih dokumenata koji uspostavljaju PBU je MSFI 8. U skladu s njegovim odredbama, računovodstvene politike treba shvatiti kao načela, osnove, ugovore, pravila, kao i praktične radnje koje poduzeće provodi u svrhu pripreme financijskih izjave. Glavno načelo međunarodne računovodstvene regulative je prioritet pouzdanosti nad formalnostima.

Još jedna značajna nijansa koja karakterizira MSFI je da se u izvornim tekstovima relevantnih izvora prava izraz "računovodstvena politika" najčešće pojavljuje u množini. Stručnjaci to objašnjavaju činjenicom da u inozemstvu ovo područje djelovanja tvrtki uključuje kombinaciju različitih radnji. Zauzvrat, u Rusiji, čak i najnovija verzija PBU ("Računovodstvena politika organizacije"), 2015., pretpostavlja upotrebu navedenog izraza u jednini.

Još jedan značajan aspekt MSFI-ja je taj da međunarodni standardi dopuštaju tvrtkama da samostalno određuju kako bi informacije povezane s računovodstvom trebale biti objavljene. Stoga se može objaviti u obliku bilješki ili kao zasebna komponenta izvješća.

Iznimno važna karakteristika MSFI-ja je da relevantne pravne norme ne zahtijevaju od tvrtki korištenje jedinstvenih kontnih planova u računovodstvenom procesu. U načelu je neobavezan - iako je u praksi prilično teško bez njega, jer u pravilu postoji potreba za obavljanjem poslova u tvrtkama. S druge strane, u Rusiji postoji jedinstveni kontni plan i mora se primjenjivati u skladu sa standardima utvrđenim zakonom.

Sasvim površno, MSFI standardi reguliraju izradu dodataka računovodstvenih politika. Tvrtke ih, u skladu s međunarodnim pravilima, ne moraju sastavljati - ali, opet, u praksi takve dokumente obično moraju sastavljati.

Sažetak

Glavni izvor zakona, prema kojem ruske tvrtke moraju prihvatiti različite poslovne transakcije za računovodstvo, je „Računovodstvena politika organizacije” PBU 1/2008. Može se dopuniti drugim propisima koji uređuju pojedine aspekte računovodstva. Ruski zakoni koji reguliraju financijsko izvješćivanje mogu se primjenjivati zajedno s međunarodnim standardima. Među njima postoji niz temeljnih razlika. Pravila MSFI mogu se primjenjivati u Ruskoj Federaciji ako nisu u suprotnosti s normama ruskih pravnih propisa koji uređuju računovodstvo.

Izvori prava u skladu s kojima se mora voditi računovodstvo u Ruskoj Federaciji obvezni su, ali sadrže prilično općenite zahtjeve za provedbu poduzeća iz predmetne djelatnosti. Značajan dio rada na stvaranju lokalnog računovodstvenog sustava trebala bi provesti izravno tvrtka - njen glavni računovođa i drugi odgovorni zaposlenici. Računovodstvena pravila koja je usvojila organizacija odobrava njezina uprava i obvezujuća su za sve financijske odjele tvrtke.