कर लाभ के साथ लागत बढ़ाने के तीन तरीके (Timin E.A.)। उत्पादन की लागत कैसे बढ़ाएं

कई लोग अभी भी "वन-डे" की सेवाओं का उपयोग क्यों करते हैं।
इंट्रा-ग्रुप खर्चों के कर लाभ क्या हैं?
गैर-कर खर्चों को कर वाले में कैसे बदलें।

माल, कार्यों और सेवाओं की लागत में वृद्धि सीधे कंपनी के कर दायित्वों को प्रभावित करती है। कर व्यय में वृद्धि कर योग्य आय को कम करती है। और अगर वैट के अधीन लेनदेन का उपयोग खर्च बढ़ाने के लिए किया जाता है, तो इस कर के लिए कटौती की राशि भी बढ़ जाती है। इस प्रकार, कर के दृष्टिकोण से, यह कंपनी के लिए फायदेमंद है कि उसके उत्पादों की लागत बिक्री मूल्य तक पहुंच जाती है या उससे भी अधिक हो जाती है।
हालांकि, वित्तीय दृष्टिकोण से, यह स्पष्ट है कि लागत में कोई भी वृद्धि कंपनी के लिए फायदेमंद नहीं है। आखिरकार, एक संगठन के पास वास्तविक वित्तीय नुकसान के परिणामस्वरूप किसी भी कीमत पर करों को कम करने का लक्ष्य नहीं हो सकता है। इसलिए, ज्यादातर मामलों में केवल 20 कोप्पेक बचाने के लिए वास्तविक रूबल खर्च करने का कोई मतलब नहीं है। आयकर और 18 कोप्पेक। वैट। नतीजतन, लागत को कृत्रिम रूप से बढ़ाने के लिए किसी भी कर नियोजन उपायों से वित्तीय नुकसान नहीं होना चाहिए।
निम्नलिखित प्रकार की लागतें ऐसे प्रतिबंधों को पूरी तरह से संतुष्ट करती हैं:
- काल्पनिक "कागज" खर्च;
- इंट्रा-ग्रुप लेनदेन के हिस्से के रूप में किए गए खर्च;
- खर्च जो वास्तव में किए गए थे, लेकिन किसी कारण से अतिरिक्त चाल के बिना कराधान में पूरी तरह या आंशिक रूप से ध्यान में नहीं रखा जा सकता है।
अन्य प्रकार की लागतें कर नियोजन उद्देश्यों के लिए शायद ही उपयुक्त हों, इसलिए इस लेख के ढांचे के भीतर उन पर विचार करने का कोई मतलब नहीं है।

"वन-डे" अभी भी सबसे लोकप्रिय तरीका है लागत वृद्धि

खर्चों का यह समूह दस्तावेजों की जालसाजी, उन संगठनों के निर्माण और उपयोग से जुड़ा है जो वास्तविक गतिविधियों (एक दिवसीय फर्म) को अंजाम नहीं देते हैं। ये सभी कार्य अवैध हैं और न केवल कर और प्रशासनिक, बल्कि आपराधिक दायित्व से भी भरे हुए हैं। इसलिए, लेखक किसी भी तरह से उन्हें व्यवहार में उपयोग करने की अनुशंसा नहीं करता है।
इसी समय, ये विधियां सबसे आदिम हैं। उन्हें कलाकार से न्यूनतम प्रयास के साथ-साथ पेशेवर ज्ञान और कौशल की आवश्यकता होती है। यही कारण है कि टैक्स प्लानिंग में "वन-डे" अभी भी इतना लोकप्रिय है।
व्यवहार में, योजना के आयोजक इस तरह के एक नियंत्रित काल्पनिक संगठन को अपनी वास्तविक आर्थिक गतिविधि में एम्बेड करके "वन-नाइट स्टैंड" की मदद से लागत में वृद्धि प्राप्त करते हैं। नतीजतन, यह सहायक कंपनी माल के आपूर्तिकर्ता के रूप में कार्य कर सकती है, एक व्यापारिक मध्यस्थ (एजेंट, कमीशन एजेंट) हो सकती है, योजना के आयोजक के लिए काल्पनिक सेवाएं प्रदान करके या अपने कर दायित्वों को अनुकूलित करके लागतें बना सकती है।
उदाहरण के लिए, "एक दिवसीय" एक आपूर्ति (खरीद) संगठन की स्थिति लेता है। यानी इसके माध्यम से सभी कच्चे माल, सामग्री और सामान कंपनी में प्रवाहित होने लगते हैं। यह संपत्ति बाजार मूल्य पर "एक दिन" द्वारा अधिग्रहित की जाती है, और योजना के आयोजक को उसके लिए आवश्यक मूल्य पर आयकर और वैट की मात्रा को प्रभावी ढंग से कम करने के लिए बेची जाती है। स्वाभाविक रूप से, योजना के आयोजक द्वारा खरीदे गए सामानों की लागत को बढ़ाकर, "एक दिवसीय" इसके द्वारा गठित कर आधार से या तो पूर्ण या महत्वपूर्ण अनुपात में करों का भुगतान नहीं करता है।
करों का आंशिक भुगतान व्यवहार में कर अधिकारियों द्वारा योजना के प्रदर्शन में देरी करने, करों को कम करने के लिए लंबे समय तक और सुरक्षित रूप से एक काल्पनिक कानूनी इकाई का उपयोग करने की अनुमति देता है। जो, निश्चित रूप से, कर नियोजन की इस पद्धति को कानूनी और स्वीकार्य नहीं बनाता है (04/09/2013 N A45-20678 / 2012 के पश्चिम साइबेरियाई की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प, 04/29/2013 का यूराल N F09- 3274/13 एन ए60-26096/12 और दिनांक 04/29/2013 एन Ф09-3216/13, वोल्गा-व्याटका जिला दिनांक 02/13/2013 एन А79-5630/2011 और वोल्गा क्षेत्र दिनांक 03/11 के मामले में /2013 एन 65-15309/2012 जिले)।
इसी तरह के सिद्धांतों पर, एक "एक दिवसीय" योजना के आयोजक के एक कमीशन एजेंट की भूमिका निभा सकता है। इस मामले में, कृत्रिम लागत वृद्धि एक कमीशन की मदद से होती है, जिससे "एक दिवसीय" भी करों का भुगतान नहीं करता है। एक राय है कि यह विकल्प बिक्री और खरीद की श्रृंखला में एक दिवसीय सौदे को शामिल करने से अधिक सुरक्षित है, क्योंकि इस मामले में माल की खरीद या बिक्री बाजार की कीमतों पर की जाती है।
हालांकि, कला के निरसन के बाद। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40, बाजार के अनुसार कीमत निर्धारित करना केवल संबंधित कंपनियों के साथ लेनदेन में महत्वपूर्ण है, और केवल तभी जब वर्ष के लिए एक निश्चित टर्नओवर सीमा पार हो जाती है। जबकि अभी तक किसी ने खर्चों की आर्थिक व्यवहार्यता के सत्यापन को रद्द नहीं किया है। और इसका मतलब यह है कि टैक्स ऑडिट के दौरान कमीशन एजेंट या एजेंट को लेन-देन में भाग लेने की आवश्यकता के बारे में दावे काफी संभव हैं। यह व्यापक न्यायिक अभ्यास (सुदूर पूर्व के एफएएस के संकल्प दिनांक 11/17/2008 एन एफ03-5090/2008, पूर्वी साइबेरियाई दिनांक 09/18/2008 एन ए19-6738 / 07-33-एफ02-4498 / द्वारा पुष्टि की गई है। 08 और दिनांक 08.20.2009 N A33-9313 / 08, मास्को 10/18/2012 N A40-18642 / 12-20-86 और 06/10/2009 N KA-A40 / 3892-09 जिले, साथ ही 06/09/2012 एन A78-9016 / 2011 की अपील की चौथी पंचाट न्यायालय)।
फर्जी सेवाएं प्रदान करने के लिए बेईमान कर अनुकूलक अक्सर "वन-नाइटर्स" का उपयोग करते हैं। उदाहरण के लिए, व्यापार प्रक्रिया के संगठन से संबंधित सेवाएं, प्रबंधन, वित्त जुटाने (क्रेडिट, ऋण), परिवहन सेवाएं और अग्रेषण, लोडिंग और अनलोडिंग, भंडारण सेवाएं, माल की गोदाम हैंडलिंग, परिसर के संचालन, रखरखाव और रखरखाव के लिए सेवाएं , मर्चेंडाइजिंग, मार्केटिंग और विज्ञापन।
व्यवहार में, कृत्रिम रूप से लागत बनाने के अन्य विकल्पों का भी उपयोग किया जाता है। उदाहरण के लिए, उपठेका या लाइसेंस (फ्रेंचाइज़िंग) भुगतान, प्रदान की गई संपार्श्विक या गारंटी के लिए भुगतान, बढ़ी हुई मात्रा के लिए अतिरिक्त भुगतान या गारंटी दायित्वों की अवधि।
जैसा कि एक पुनर्विक्रेता (एजेंट, कमीशन एजेंट) की सेवाओं के मामले में, इस मामले में योजना के आयोजक के लिए मुख्य समस्या प्रदान की गई सेवाओं की वास्तविकता, आय उत्पन्न करने और उपयोग करने के लिए किए गए खर्च की दिशा को साबित करना है। वैट के अधीन गतिविधियों में। व्यवहार में, यह हमेशा संभव नहीं होता है (7 मार्च, 2013 एन ए40-24312 / 12-90-109 मॉस्को की फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस के संकल्प, 23 दिसंबर 2013 को वेस्ट साइबेरियन एन ए 70-2439 / 2013 और उत्तर- पश्चिम दिनांक 12 नवंबर, 2013 एन ए26 -10206/2011 जिले)।
ऑपरेशन की वास्तविकता को साबित करने की आवश्यकता के संबंध में, "एक दिवसीय" का उपयोग करने के सबसे सुरक्षित तरीकों में से एक उसे ऋण पर ब्याज का भुगतान है। प्राप्त ब्याज से, ऐसी शेल कंपनी, कानून का उल्लंघन करती है, करों का भुगतान नहीं करती है, और योजना के आयोजक को कला द्वारा स्थापित प्रतिबंधों के अधीन ब्याज है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 269 कर खर्चों में शामिल हैं। हालांकि, इस पद्धति में गंभीर कमियां हैं।
सबसे पहले, एक दिन के ऋण से एक महत्वपूर्ण राशि प्राप्त करने के लिए, इस राशि को पहले किसी तरह ऐसे बेईमान प्रतिपक्ष के साथ प्रकट होना चाहिए। यही है, आयोजक को एक और सहायक मौद्रिक योजना विकसित करने की आवश्यकता है। इसके अलावा, ऋण संबंध वैट के अधीन नहीं है, इसलिए ब्याज का भुगतान केवल उधारकर्ता के आयकर को प्रभावित करेगा।
ऑप्टिमाइज़र कंपनी की आर्थिक गतिविधियों में "अल्पकालिक" को जो भी भूमिका सौंपी जाती है, उसके साथ सभी वित्तीय संबंध काल्पनिक होते हैं। यानी इससे प्राप्त वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के भुगतान की सभी लागतें अवास्तविक हैं। व्यवहार में, इसका मतलब है कि कुछ सहायक योजनाओं के तहत वास्तव में "एक दिवसीय" में स्थानांतरित की गई धनराशि, जो अतिरिक्त कर का बोझ नहीं डालती है, को ऑप्टिमाइज़र (नकद, ऋण, अधिकृत पूंजी में योगदान, आदि) को वापस कर दिया जाता है।
एक अन्य विकल्प पैसे से नहीं, बल्कि कुछ "रैपर" के साथ ऋण चुकाना है - ऐसे कागजात जिनका कोई वास्तविक मूल्य नहीं है (उदाहरण के लिए, उसी "एक दिन" के बिल, अनावश्यक संपत्ति, आदि), या कोई भुगतान नहीं जाता है बिल्कुल के माध्यम से। यानी, संगठन के पास अपने बैलेंस शीट खातों में एक शेल कंपनी को देय है, जिसे कोई चुकाने वाला नहीं है। वैट कटौती प्राप्त करने के लिए कानून द्वारा भुगतान की आवश्यकता को समाप्त करने के बाद, बाद वाले विकल्प का अधिक बार उपयोग किया जाने लगा।
रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसिडियम द्वारा लैंडमार्क डिक्री एन 2341/12 दिनांक 03.07.2012 एन 2341/12 को अपनाने, संदिग्ध प्रतिपक्षों के साथ लेनदेन के लिए कंपनी के खर्चों से संबंधित, ने भी बेईमान कंपनियों के लिए जीवन आसान बना दिया। याद रखें कि संकल्प का सार यह है कि यदि विवादित लेनदेन का कोई दस्तावेजी साक्ष्य नहीं है या इसमें महत्वपूर्ण दोष हैं, तो कॉर्पोरेट आयकर की गणना करते समय करदाता द्वारा किए गए कथित कर लाभ की राशि और लागत लागू बाजार मूल्यों के आधार पर निर्धारित की जानी चाहिए। इसी तरह के लेनदेन के लिए। इससे पहले, जब अदालतें इसी तरह के मामलों पर विचार करती थीं, तो कंपनियों ने विवादित खर्चों की पूरी राशि खोने का जोखिम उठाया था।
उसी समय, एक कठिनाई है, क्योंकि रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की स्थिति की शाब्दिक व्याख्या के आधार पर, यह निर्णय केवल तभी लागू होता है जब यह साबित हो जाता है कि विवादित व्यापारिक लेनदेन वास्तविकता में किए गए थे। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की यह स्थिति निम्नलिखित निर्णयों में निहित है: एफएएस वोल्गा-व्यात्स्की के आदेश 13 मार्च, 2013 एन ए11-13062 / 2011, पूर्वी साइबेरियाई दिनांक 13 मई, 2013 एन ए19-18119 / 2012 , Povolzhsky दिनांक 12 अप्रैल, 2013 N A06-3469 / 2012 और उत्तर-पश्चिमी 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 जिले।
हालांकि, जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, "एक दिवसीय" के मामले में यह कुछ कठिनाइयों को प्रस्तुत करता है। इसके अलावा, इस दृष्टिकोण का उपयोग अन्य करों, विशेष रूप से वैट की गणना के प्रयोजनों के लिए नहीं किया जा सकता है। दस्तावेजी साक्ष्य में दोष के मामले में, इस कर के लिए कटौतियों के समाप्त होने की संभावना है।

लागत में वृद्धि की जा सकती है कर आधार का इंट्राग्रुप अनुकूलन

अधिक सतर्क कंपनियां लागत बढ़ाने के लिए "एक दिवसीय" का उपयोग नहीं करने की कोशिश कर रही हैं। आखिरकार, कंपनी की कर देनदारियों में कमी, हालांकि इतनी महत्वपूर्ण नहीं है, कानूनी तरीकों का उपयोग करके भी हासिल की जा सकती है। उदाहरण के लिए, आप कंपनियों का एक समूह बना सकते हैं जिसमें कम-कर वाली इकाइयां शामिल हों। इस शब्द से हमारा तात्पर्य उन कंपनियों से है जो सामान्य व्यवस्था के तहत एक कंपनी की तुलना में कम दरों पर कर का भुगतान करने में पूरी तरह से सक्षम हैं, जिन्हें अपनी कर देनदारियों को अनुकूलित करने की आवश्यकता है।
ऐसी कंपनियां विशेष व्यवस्थाएं (एसटीएस, यूटीआईआई, यूएटी) लागू करती हैं या कम कर या अपतटीय क्षेत्राधिकार में विभिन्न प्रकार के कर लाभ और निवासी हैं। सच है, कंपनियों के एक समूह का प्रबंधन "फ्लाई-बाय-नाइट" की ओर से दस्तावेज़ बनाने की तुलना में बहुत अधिक कठिन कार्य है और इसके लिए कर्मचारियों की बहुत अधिक योग्यता की आवश्यकता होती है। इसके अलावा, कंपनियों का एक समूह बनाते समय, यह याद रखने योग्य है कि इस तरह के कदम का एक व्यावसायिक लक्ष्य होना चाहिए जो कर अनुकूलन से संबंधित न हो। उदाहरण के लिए, व्यावसायिक प्रक्रियाओं का अनुकूलन, गैर-प्रमुख व्यवसायों का स्पिन-ऑफ, नए बाजारों में प्रवेश। अन्यथा, कर अधिकारियों को कंपनियों के समूह द्वारा प्राप्त कुल कर लाभ को अनुचित मानने का अधिकार है (12 अक्टूबर, 2006 एन 53 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम का संकल्प)।
हालाँकि, यदि व्यवसाय विभाजन का स्पष्ट व्यावसायिक उद्देश्य है, तो कोई भी इसे योजना मानने का हकदार नहीं है। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के अनुसार, भले ही एक विशेष कर व्यवस्था के तहत सहायक कंपनियां मौजूदा व्यावसायिक प्रक्रियाओं के आधार पर बनाई गई हों, संभावित कर दुरुपयोग को निर्धारित करने के लिए, न केवल परिणामी का मूल्यांकन करना आवश्यक है कर बचत, लेकिन अन्य कारक (04/09/2013 की डिक्री एन 15570/12)।
इसके अलावा, व्यवहार में, बहुत बार कंपनियों के समूह की उपस्थिति का विज्ञापन नहीं किया जाता है। अनुकूलक समूह के सदस्यों के बीच अन्योन्याश्रयता के मामूली संकेत से बचने का प्रयास करते हैं। यह आपको कई कर दावों को अग्रिम रूप से बाहर करने की अनुमति देता है और व्यावसायिक लक्ष्य के बारे में किंवदंतियों का आविष्कार नहीं करता है, लेकिन यह व्यवसाय प्रबंधन क्षमता और नकदी प्रवाह पर नियंत्रण दोनों को गंभीरता से कम करता है।
सामान्य तौर पर, कंपनियों के समूह में कम-कर वाली संस्थाओं का उपयोग उसी तरह किया जाता है जैसे "एक दिवसीय"। यही है, सामान्य कराधान प्रणाली को लागू करने वाली कंपनी का कर आधार कृत्रिम रूप से उन्हें स्थानांतरित कर दिया जाता है। लेकिन "एक दिवसीय" के विपरीत कम कर वाली संस्थाएं कानूनी रूप से स्थापित सभी करों का भुगतान करती हैं। वे इसे कम दरों पर करते हैं। इसके अलावा, उसी "एक पॉकेट" सिद्धांत का उपयोग यहां किया जाता है, जब खर्च वास्तव में किए गए प्रतीत होते हैं, लेकिन धन प्राप्त करने वाला एक कंपनी है जिसे भुगतानकर्ता के समान व्यक्तियों द्वारा नियंत्रित किया जाता है। यही है, धन, वास्तव में, पूरे समूह के कुल कर भुगतान को कम करते हुए, एक जेब से दूसरी जेब में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

टिप्पणी। कुछ कंपनियां "एक जेब" के सिद्धांत पर माल की लागत में वृद्धि करती हैं - पैसा कंपनी की जेब से उसके मालिक, उसके रिश्तेदारों या उसके द्वारा बताए गए अन्य व्यक्तियों की जेब में स्थानांतरित किया जाता है।

उदाहरण के लिए, एक मित्र कंपनी जो "आय" के आधार पर एक सरल कराधान प्रणाली लागू करती है, सामान्य व्यवस्था के तहत कंपनी का एक व्यापारिक और क्रय एजेंट बन जाती है। नतीजतन, संपूर्ण व्यापार मार्जिन पारिश्रमिक के रूप में इस तरह के "सरलीकृत" में चला जाता है और 20% आयकर के बजाय 6 की दर से एकल कर के अधीन होता है। हालांकि, ऐसा अनुकूलन वैट को प्रभावित नहीं करेगा, क्योंकि "सरलीकृत" प्रणाली पर एजेंट इस कर का भुगतान नहीं करता है। यह कमी योजना के आयोजक की आर्थिक गतिविधियों में विशेष व्यवस्थाओं के किसी भी एम्बेडिंग के साथ होती है, चाहे वह किसी अन्य सेवाओं या खरीद गतिविधियों का प्रावधान हो। यही कारण है कि कंपनियों के समूह में एक विशेष शासन का उपयोग करने वाली फर्मों का उपयोग अक्सर योजना आयोजक की लागत बढ़ाने के लिए नहीं, बल्कि इसकी आय को कम करने के लिए किया जाता है। यह वैट शुल्क को कम करने के लिए, आयकर के लिए कर आधार को स्थानांतरित करने के अलावा अनुमति देता है।
सरलीकृत कर प्रणाली, यूटीआईआई या ईएसएचएन का उपयोग करने वाली अनुकूल कंपनियों का उपयोग करने का एक और नुकसान राजस्व की राशि, संस्थापकों की संरचना, संपत्ति की मात्रा, कर्मियों की संख्या और गतिविधि के प्रकार पर उनके लिए स्थापित कानूनी प्रतिबंध है। इस तरह की कमियों और आयकर या वैट के लाभों का उपयोग करने वाली कंपनियों से छूट नहीं है।
यही कारण है कि मध्यम और बड़े व्यवसाय अक्सर कंपनियों के समूह के विषय के रूप में अपतटीय या निम्न-कर वाली कंपनियों का उपयोग करते हैं। नतीजतन, उनके पक्ष में भुगतान किए गए ऋणों पर ब्याज, रॉयल्टी, विभिन्न प्रकार की परामर्श सेवाओं के लिए भुगतान, कुछ शर्तों के अधीन, रूसी आयकर को लगभग शून्य तक कम कर सकता है।

यदि आप ऐसा नहीं कर सकते तो शुद्ध लाभ से भुगतान क्यों करें

लागत को कृत्रिम रूप से बढ़ाने के तरीकों का तीसरा समूह, वास्तव में, कर उद्देश्यों के लिए किए गए खर्चों को शुद्ध लाभ से कर योग्य आय को कम करने वाले खर्चों की श्रेणी में स्थानांतरित करना है। यही है, ये खर्च वास्तव में कंपनी या उसके संस्थापकों के लिए आवश्यक हैं, लेकिन वे आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से नहीं हैं (वे रूसी संघ के टैक्स कोड के खंड 1, अनुच्छेद 252 के मानदंडों को पूरा नहीं करते हैं)।
एक नियम के रूप में, ऐसा स्थानांतरण आपको वैट कटौती प्राप्त करने की अनुमति भी देता है। इस तथ्य के बावजूद कि कटौती की शर्त खर्च का आर्थिक औचित्य नहीं है, लेकिन वैटेबल लेनदेन में माल, कार्य, सेवाओं का उपयोग (रूसी संघ के टैक्स कोड के खंड 2, अनुच्छेद 171), बहुत है व्यय के औचित्य और उसके संबंध में वैट काटने की वैधता के बीच घनिष्ठ संबंध।
खर्चों के इस तरह के हस्तांतरण का एक उदाहरण कंपनी के मालिक के लिए एक निजी कार, नौका या अपार्टमेंट की खरीद है। सामान्य तौर पर, यह सब हासिल करने के लिए, मालिक को पहले कंपनी से लाभांश प्राप्त करना होगा। और उन्हें आयकर का भुगतान करने के बाद भुगतान किया जाता है और कर व्यय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 270) में शामिल नहीं किया जाता है। इसके अलावा, लाभांश 9% की दर से व्यक्तिगत आयकर के अधीन हैं (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 4, अनुच्छेद 224)। उसके बाद, एक व्यक्ति पहले से ही कंपनी से प्राप्त धन को अपने स्वयं के उपभोग पर खर्च कर सकता है।
यह और भी बुरा है अगर कंपनी मालिक के लिए आवश्यक संपत्ति के अधिग्रहण के लिए अपने खर्च पर भुगतान करती है। मुनाफे पर कर लगाते समय ऐसे खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है, क्योंकि उनकी आर्थिक व्यवहार्यता को साबित करना लगभग असंभव है। वैट काटने का अधिकार भी संदिग्ध है, जबकि व्यक्तिगत आयकर की दर अब 9 नहीं, बल्कि 13% (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 224) होगी।
हालांकि, अगर लाभांश का भुगतान करने या अन्य लोगों के खर्चों का भुगतान करने के बजाय, कंपनी मालिक के लिए आवश्यक संपत्ति को अचल संपत्ति के रूप में प्राप्त करती है जो आय उत्पन्न कर सकती है (इसे उसी संस्थापक को किराए पर देना), तो मूल्यह्रास और वैट कटौती भी उचित होगी। यानी कंपनी को आयकर से मुक्ति मिलेगी, वैट कम होगा और व्यक्ति व्यक्तिगत आयकर नहीं देंगे।
इस मामले में, ऊपर वर्णित "एक-पॉकेट" सिद्धांत लागू होता है। कंपनी की जेब से उसके मालिक, उसके रिश्तेदारों या उसके द्वारा बताए गए अन्य व्यक्तियों की जेब में पैसा ट्रांसफर किया जाता है, जिसे निश्चित रूप से वास्तविक वित्तीय नुकसान नहीं माना जा सकता है।
उसी सिद्धांत का उपयोग तब किया जाता है जब कंपनी के मालिक को लाभांश के बजाय या अन्य व्यक्तियों को शुद्ध लाभ से भुगतान के बजाय वेतन देकर लागत में वृद्धि की जाती है। इस पद्धति का नकारात्मक पक्ष यह है कि व्यक्तिगत आयकर की दर लाभांश का भुगतान करते समय अधिक है - 9% के बजाय 13% (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 224 के पैराग्राफ 1 और 4)। इसके अलावा, बीमा प्रीमियम मजदूरी की राशि (खंड 1, अनुच्छेद 7 और खंड 1, 24 जुलाई 2009 के संघीय कानून के अनुच्छेद 8 एन 212-एफजेड) पर लगाया जाता है।
सामान्य तौर पर, बीमा प्रीमियम की गणना के लिए आधार की सीमा तक कुल दर 30% और उसके बाद 10% है। 1 जनवरी 2014 से अधिकतम राशि 624,000 रूबल है। (अनुच्छेद 7 के भाग 1, 4 और 5, 24 जुलाई, 2009 के संघीय कानून के अनुच्छेद 58.2 के भाग 1, एन 212-एफजेड और 30 नवंबर, 2013 एन 1101) के रूसी संघ की सरकार की डिक्री। हालांकि, अगर कंपनी सामान्य कराधान प्रणाली लागू करती है, तो मजदूरी और बीमा प्रीमियम की राशि को खर्च के रूप में लिया जा सकता है (अनुच्छेद 255, पैराग्राफ 1 और 45, पैराग्राफ 1, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 264)।
इस प्रकार, वेतन के साथ लाभांश (शुद्ध लाभ से भुगतान) का प्रतिस्थापन व्यक्ति और कंपनी दोनों के लिए फायदेमंद होगा यदि वेतन राशि बीमा प्रीमियम की सीमा से काफी अधिक है। इस प्रकार, यह प्राप्त करना संभव है कि भुगतान की गई बीमा प्रीमियम की राशि लागत में वृद्धि के कारण आयकर बचत से कम है।
व्यवहार में, यह लगभग 120,000 - 150,000 रूबल है। प्रति माह। इसके अलावा, एक कर्मचारी होने के नाते, कंपनी के संस्थापक इससे विभिन्न मुआवजे प्राप्त करने में सक्षम होंगे जो बीमा प्रीमियम के अधीन नहीं हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 217 के खंड 3 और 24 जुलाई के संघीय कानून के अनुच्छेद 9) , 2009 एन 212-एफजेड)। और आधिकारिक उद्देश्यों (कार, लैपटॉप, टैबलेट, स्मार्टफोन) के लिए विभिन्न संपत्ति प्राप्त करने के लिए, कंपनी की कीमत पर प्रतिनिधित्व की जरूरतों पर पैसा खर्च करें, अध्ययन करें और व्यावसायिक यात्राओं पर जाएं।

बहुत से लोग अभी भी पंचांग का उपयोग क्यों करते हैं। गैर-कर व्यय को कर में कैसे बदलें

माल, कार्यों और सेवाओं की लागत में वृद्धि सीधे कंपनी के कर दायित्वों को प्रभावित करती है। कर व्यय में वृद्धि कर योग्य आय को कम करती है। और अगर वैट के अधीन लेनदेन का उपयोग खर्च बढ़ाने के लिए किया जाता है, तो इस कर के लिए कटौती की राशि भी बढ़ जाती है। इस प्रकार, कर के दृष्टिकोण से, यह कंपनी के लिए फायदेमंद है यदि उसके उत्पादों की लागत बिक्री मूल्य की ओर जाती है या इससे भी अधिक है।

हालांकि, वित्तीय दृष्टिकोण से, यह स्पष्ट है कि लागत में कोई भी वृद्धि कंपनी के लिए फायदेमंद नहीं है। आखिरकार, एक संगठन के पास वास्तविक वित्तीय नुकसान के परिणामस्वरूप किसी भी कीमत पर करों को कम करने का लक्ष्य नहीं हो सकता है। इसलिए, ज्यादातर मामलों में केवल 20 कोप्पेक आयकर और 18 कोप्पेक वैट बचाने के लिए वास्तविक रूबल खर्च करने का कोई मतलब नहीं है। नतीजतन, लागत को कृत्रिम रूप से बढ़ाने के लिए किसी भी कर नियोजन उपायों से वित्तीय नुकसान नहीं होना चाहिए।

निम्नलिखित प्रकार की लागतें ऐसे प्रतिबंधों को पूरी तरह से संतुष्ट करती हैं:

- काल्पनिक "कागज" खर्च;
- इंट्रा-ग्रुप लेनदेन के हिस्से के रूप में किए गए खर्च;
- खर्च जो वास्तव में किए गए थे, लेकिन किसी कारण से अतिरिक्त चाल के बिना कराधान में पूरी तरह या आंशिक रूप से ध्यान में नहीं रखा जा सकता है।

अन्य प्रकार की लागतें कर नियोजन उद्देश्यों के लिए शायद ही उपयुक्त हों, इसलिए इस लेख के ढांचे के भीतर उन पर विचार करने का कोई मतलब नहीं है।

फ्लाई-बाय-नाइट अभी भी लागत बढ़ाने का सबसे लोकप्रिय तरीका है

खर्चों का यह समूह दस्तावेजों के मिथ्याकरण, उन संगठनों के निर्माण और उपयोग से जुड़ा है जो वास्तविक गतिविधियों (एक दिवसीय फर्म) को अंजाम नहीं देते हैं। ये सभी कार्य अवैध हैं और न केवल कर और प्रशासनिक, बल्कि आपराधिक दायित्व से भी भरे हुए हैं। इसलिए, लेखक किसी भी तरह से उन्हें व्यवहार में उपयोग करने की अनुशंसा नहीं करता है।

इसी समय, ये विधियां सबसे आदिम हैं। उन्हें कलाकार से न्यूनतम प्रयास के साथ-साथ पेशेवर ज्ञान और कौशल की आवश्यकता होती है। यही कारण है कि कर नियोजन में पंचांग अभी भी इतने लोकप्रिय हैं।

व्यवहार में, योजना के आयोजक इस तरह के एक नियंत्रित काल्पनिक संगठन को अपनी वास्तविक आर्थिक गतिविधि में एम्बेड करके पंचांग की मदद से लागत में वृद्धि प्राप्त करते हैं। नतीजतन, यह सहायक कंपनी माल के आपूर्तिकर्ता के रूप में कार्य कर सकती है, एक व्यापारिक मध्यस्थ (एजेंट, कमीशन एजेंट) हो सकती है, योजना के आयोजक के लिए काल्पनिक सेवाएं प्रदान करके या अपने कर दायित्वों को अनुकूलित करके लागतें बना सकती है।

उदाहरण के लिए, एक अल्पकालिक आपूर्ति (खरीद) संगठन की स्थिति लेता है। यानी इसके माध्यम से सभी कच्चे माल, सामग्री और सामान कंपनी में प्रवाहित होने लगते हैं। यह संपत्ति एक दिन के व्यक्ति द्वारा बाजार मूल्य पर अर्जित की जाती है, और योजना के आयोजक को आयकर और वैट की मात्रा को प्रभावी ढंग से कम करने के लिए आवश्यक कीमत पर बेची जाती है। स्वाभाविक रूप से, योजना के आयोजक द्वारा खरीदे गए सामानों की लागत को समाप्त करके, एक दिवसीय व्यवसाय अपने कर आधार से या तो पूर्ण या महत्वपूर्ण अनुपात में करों का भुगतान नहीं करता है।

करों का आंशिक भुगतान व्यवहार में कर अधिकारियों द्वारा योजना के प्रदर्शन में देरी करने, करों को कम करने के लिए लंबे समय तक और सुरक्षित रूप से एक काल्पनिक कानूनी इकाई का उपयोग करने की अनुमति देता है। जो, निश्चित रूप से, कर नियोजन की इस पद्धति को कानूनी और स्वीकार्य नहीं बनाता है (वेस्ट साइबेरियन फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस नंबर 45-20678/2012 दिनांक 04.09.13, उरल्स्की दिनांक 04.29.13 नंबर Ф09 की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के निर्णय। -3274/13 नंबर 60-26096/12 और दिनांक 29.04 .13 नंबर 09-3216/13, वोल्गा-व्याटका जिला नंबर А79-5630/2011 दिनांक 13 फरवरी, 2013, और जिला नंबर A65-15309/2012 दिनांक 11 मार्च 2013)।

एक दिन का व्यापारी बाजार मूल्य पर सामान खरीदता है और उन्हें योजना के आयोजक को उस कीमत पर बेचता है जिसकी उसे आयकर और वैट को कम करने की आवश्यकता होती है।

इसी तरह के सिद्धांतों पर, एक अल्पकालिक योजना के आयोजक के एक कमीशन एजेंट की भूमिका निभा सकता है। इस मामले में, कृत्रिम लागत वृद्धि एक कमीशन की मदद से होती है, जिससे एक दिवसीय कंपनी भी करों का भुगतान नहीं करती है। एक राय है कि यह विकल्प खरीद और बिक्री की श्रृंखला में एक दिवसीय बिक्री को शामिल करने से अधिक सुरक्षित है, क्योंकि इस मामले में माल की खरीद या बिक्री बाजार मूल्य पर की जाती है।

हालांकि, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 40 को निरस्त करने के बाद, बाजार के अनुसार कीमत का निर्धारण केवल अन्योन्याश्रित कंपनियों के साथ लेनदेन में महत्वपूर्ण है, और केवल तभी जब वर्ष के लिए एक निश्चित टर्नओवर सीमा पार हो जाती है। जबकि अभी तक किसी ने खर्चों की आर्थिक व्यवहार्यता के सत्यापन को रद्द नहीं किया है। और इसका मतलब यह है कि टैक्स ऑडिट के दौरान कमीशन एजेंट या एजेंट को लेन-देन में भाग लेने की आवश्यकता के बारे में दावे काफी संभव हैं। यह व्यापक न्यायिक अभ्यास (सुदूर पूर्व के एफएएस के निर्णय दिनांक 11.17.08 संख्या F03-5090 / 2008, पूर्वी साइबेरियाई दिनांक 09.18.08 संख्या A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 और द्वारा पुष्टि की जाती है। दिनांक 08.20.09 नंबर A33-9313 / 08, 18 अक्टूबर 2012 के मास्को जिले के नंबर 40-18642/12-20-86 और 10 जून, 2009 के जिलों के नंबर КА-А40/3892-09; .

फर्जी सेवाएं प्रदान करने के लिए बेईमान कर अनुकूलक अक्सर वन-नाइटर्स का उपयोग करते हैं। उदाहरण के लिए, व्यापार प्रक्रिया के संगठन से संबंधित सेवाएं, प्रबंधन, धन उगाहने (क्रेडिट, ऋण), परिवहन सेवाएं और अग्रेषण, लोडिंग और अनलोडिंग, भंडारण सेवाएं, माल की गोदाम हैंडलिंग, संचालन के लिए सेवाएं, परिसर के रखरखाव और रखरखाव, बिक्री, विपणन और विज्ञापन।

व्यवहार में, कृत्रिम रूप से लागत बनाने के अन्य विकल्पों का भी उपयोग किया जाता है। उदाहरण के लिए, उपठेका या लाइसेंस (फ्रेंचाइज़िंग) भुगतान, प्रदान की गई संपार्श्विक या गारंटी के लिए भुगतान, बढ़ी हुई मात्रा के लिए अतिरिक्त भुगतान या गारंटी दायित्वों की अवधि।

जैसा कि एक पुनर्विक्रेता (एजेंट, कमीशन एजेंट) की सेवाओं के मामले में, इस मामले में योजना के आयोजक के लिए मुख्य समस्या प्रदान की गई सेवाओं की वास्तविकता, आय उत्पन्न करने और उपयोग करने के लिए किए गए खर्च की दिशा को साबित करना है। वैट के अधीन गतिविधियों में। व्यवहार में, यह हमेशा संभव नहीं होता है (मास्को की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के निर्णय दिनांक 07.03.13 नंबर A40-24312 / 12-90-109, वेस्ट साइबेरियन दिनांक 12.23.13 नंबर A70-2439 / 2013 और उत्तर- पश्चिम दिनांक 12.11.13 क्रमांक ए26-10206/2011 जिले)।

संचालन की वास्तविकता को साबित करने की आवश्यकता के संबंध में, एक दिवसीय व्यवसाय का उपयोग करने के सबसे सुरक्षित तरीकों में से एक इसे ऋण पर ब्याज का भुगतान करना है। प्राप्त ब्याज से, ऐसी फ्रंट कंपनी, कानून का उल्लंघन करती है, करों का भुगतान नहीं करती है, और योजना के आयोजक, ब्याज, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 269 द्वारा स्थापित प्रतिबंधों के अधीन, कर में शामिल है खर्च। हालांकि, इस पद्धति में गंभीर कमियां हैं।

रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसिडियम ने कहा कि दस्तावेजों की अनुपस्थिति में, अपेक्षित कर लाभ और लागत की राशि समान लेनदेन के लिए लागू बाजार मूल्यों के आधार पर निर्धारित की जाती है।

सबसे पहले, एक दिन के ऋण से एक महत्वपूर्ण राशि प्राप्त करने के लिए, इस राशि को पहले ऐसे बेईमान प्रतिपक्ष से किसी तरह प्रकट होना चाहिए। यही है, आयोजक को एक और सहायक मौद्रिक योजना विकसित करने की आवश्यकता है। इसके अलावा, ऋण संबंध वैट के अधीन नहीं है, इसलिए ब्याज का भुगतान केवल उधारकर्ता के आयकर को प्रभावित करेगा।

ऑप्टिमाइज़र कंपनी की आर्थिक गतिविधियों में एक दिवसीय व्यवसाय को जो भी भूमिका सौंपी जाती है, उसके साथ सभी वित्तीय संबंध काल्पनिक होते हैं। यानी इससे प्राप्त वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के भुगतान की सभी लागतें अवास्तविक हैं। व्यवहार में, इसका मतलब यह है कि कुछ सहायक योजनाओं के तहत वास्तव में रातों-रात हस्तांतरित की गई धनराशि, जो अतिरिक्त कर का बोझ नहीं डालती है, अनुकूलक को वापस कर दी जाती है (नकद करना, ऋण, अधिकृत पूंजी में योगदान, आदि)।

एक अन्य विकल्प पैसे से नहीं, बल्कि कुछ "रैपर" के साथ ऋण का भुगतान करना है - ऐसे कागजात जिनका कोई वास्तविक मूल्य नहीं है (उदाहरण के लिए, एक ही दिन के बिल, अनावश्यक संपत्ति, आदि), या कोई भुगतान नहीं होता है सब। यानी, संगठन के पास अपने बैलेंस शीट खातों में एक शेल कंपनी को देय है, जिसे कोई चुकाने वाला नहीं है। वैट कटौती प्राप्त करने के लिए कानून द्वारा भुगतान की आवश्यकता को समाप्त करने के बाद, बाद वाले विकल्प का अधिक बार उपयोग किया जाने लगा।

03.07.12 नंबर 2341/12 के रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसिडियम द्वारा अपनाने, संदिग्ध प्रतिपक्षों के साथ लेनदेन के लिए कंपनी के खर्चों से संबंधित, ने भी बेईमान कंपनियों के लिए जीवन आसान बना दिया। याद रखें कि संकल्प का सार यह है कि यदि विवादित लेनदेन का कोई दस्तावेजी सबूत नहीं है या इसमें महत्वपूर्ण दोष हैं, तो कॉर्पोरेट आयकर की गणना करते समय करदाता द्वारा अपेक्षित कर लाभ और लागत की राशि लागू बाजार मूल्यों के आधार पर निर्धारित की जानी चाहिए। इसी तरह के लेनदेन के लिए। इससे पहले, जब अदालतें इसी तरह के मामलों पर विचार करती थीं, तो कंपनियों ने विवादित खर्चों की पूरी राशि खोने का जोखिम उठाया था।

उसी समय, एक कठिनाई है, क्योंकि, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की स्थिति की शाब्दिक व्याख्या के आधार पर, यह निर्णय केवल तभी लागू होता है जब यह साबित हो जाता है कि विवादित व्यापारिक लेनदेन वास्तविकता में किए गए थे। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की यह स्थिति निम्नलिखित निर्णयों (13.03.13 नंबर A11-13062 / 2011 के वोल्गा-व्याटका की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के फरमान, 13.05.13 नंबर A19 के पूर्वी साइबेरियाई के फरमान) में निहित है। -18119 / 2012, 12.04.13 नंबर A06-3469 / 2012 के Povolzhsky और 19.04.13 नंबर 66-3676/2011 जिलों के उत्तर-पश्चिमी)।

हालांकि, जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, पंचांगों के मामले में, यह कुछ कठिनाइयों को प्रस्तुत करता है। इसके अलावा, इस दृष्टिकोण का उपयोग अन्य करों, विशेष रूप से वैट की गणना के प्रयोजनों के लिए नहीं किया जा सकता है। दस्तावेजी साक्ष्य में दोष के मामले में, इस कर के लिए कटौतियों के समाप्त होने की संभावना है।

टैक्स बेस के इंट्रा-ग्रुप ऑप्टिमाइजेशन के जरिए लागत बढ़ाई जा सकती है

अधिक सतर्क कंपनियां लागत बढ़ाने के लिए पंचांग का उपयोग नहीं करने का प्रयास करती हैं। आखिरकार, कंपनी की कर देनदारियों में कमी, हालांकि इतनी महत्वपूर्ण नहीं है, कानूनी तरीकों का उपयोग करके भी हासिल की जा सकती है। उदाहरण के लिए, आप कंपनियों का एक समूह बना सकते हैं जिसमें कम-कर वाली इकाइयां शामिल हों। इस शब्द से हमारा तात्पर्य उन कंपनियों से है जो सामान्य व्यवस्था के तहत एक कंपनी की तुलना में कम दरों पर कर का भुगतान करने में पूरी तरह से सक्षम हैं, जिन्हें अपनी कर देनदारियों को अनुकूलित करने की आवश्यकता है।

ऐसी कंपनियां विशेष व्यवस्थाएं (एसटीएस, यूटीआईआई, यूएटी) लागू करती हैं या कम कर या अपतटीय क्षेत्राधिकार में विभिन्न प्रकार के कर लाभ और निवासी हैं। सच है, कंपनियों के समूह का प्रबंधन एक दिन के व्यवसाय की ओर से दस्तावेज़ बनाने की तुलना में कहीं अधिक कठिन कार्य है और इसके लिए बहुत अधिक उच्च योग्य कर्मियों की आवश्यकता होती है। इसके अलावा, कंपनियों का एक समूह बनाते समय, यह याद रखने योग्य है कि इस तरह के कदम का एक व्यावसायिक लक्ष्य होना चाहिए जो कर अनुकूलन से संबंधित न हो। उदाहरण के लिए, व्यावसायिक प्रक्रियाओं का अनुकूलन, गैर-प्रमुख व्यवसायों का स्पिन-ऑफ, नए बाजारों में प्रवेश। अन्यथा, कर अधिकारियों को कंपनियों के समूह द्वारा प्राप्त कुल कर लाभ को अनुचित मानने का अधिकार है (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम का संकल्प 12 अक्टूबर, 2006 नंबर 53)।

हालाँकि, यदि व्यवसाय विभाजन का स्पष्ट व्यावसायिक उद्देश्य है, तो कोई भी इसे योजना मानने का हकदार नहीं है। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के अनुसार, भले ही एक विशेष कर व्यवस्था के तहत सहायक कंपनियां मौजूदा व्यावसायिक प्रक्रियाओं के आधार पर बनाई गई हों, संभावित कर दुरुपयोग को निर्धारित करने के लिए, न केवल परिणामी का मूल्यांकन करना आवश्यक है कर बचत, लेकिन अन्य कारक भी (संकल्प संख्या 15570/12 दिनांक 09.04.13)।

इसके अलावा, व्यवहार में, बहुत बार कंपनियों के समूह की उपस्थिति का विज्ञापन नहीं किया जाता है। अनुकूलक समूह के सदस्यों के बीच अन्योन्याश्रयता के मामूली संकेत से बचने का प्रयास करते हैं। यह आपको कई कर दावों को अग्रिम रूप से बाहर करने की अनुमति देता है और व्यावसायिक लक्ष्य के बारे में किंवदंतियों का आविष्कार नहीं करता है, लेकिन यह व्यवसाय प्रबंधन क्षमता और नकदी प्रवाह पर नियंत्रण दोनों को गंभीरता से कम करता है।

कुछ कंपनियां "एक जेब" के सिद्धांत पर माल की लागत में वृद्धि करती हैं - पैसा कंपनी की जेब से उसके मालिक, उसके रिश्तेदारों या उसके द्वारा निर्दिष्ट अन्य व्यक्तियों की जेब में स्थानांतरित किया जाता है।

सामान्य तौर पर, कंपनियों के समूह में कम-कर वाली संस्थाओं का उपयोग उसी तरह किया जाता है जैसे अल्पकालिक। यही है, सामान्य कराधान प्रणाली को लागू करने वाली कंपनी का कर आधार कृत्रिम रूप से उन्हें स्थानांतरित कर दिया जाता है। लेकिन पंचांग के विपरीत, कम कर वाली संस्थाएं सभी कानूनी रूप से स्थापित करों का भुगतान करती हैं। वे इसे कम दरों पर करते हैं। इसके अलावा, उसी "एक जेब" सिद्धांत का उपयोग यहां किया जाता है, जब खर्च वास्तव में किए गए प्रतीत होते हैं, लेकिन धन प्राप्त करने वाला एक कंपनी है जिसे भुगतानकर्ता के समान व्यक्तियों द्वारा नियंत्रित किया जाता है। यही है, धन, वास्तव में, पूरे समूह के कुल कर भुगतान को कम करते हुए, एक जेब से दूसरी जेब में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

उदाहरण के लिए, एक मित्र कंपनी जो "आय" के आधार पर एक सरल कराधान प्रणाली का उपयोग करती है, सामान्य व्यवस्था के तहत कंपनी का एक व्यापारिक और क्रय एजेंट बन जाती है। नतीजतन, संपूर्ण व्यापार मार्जिन पारिश्रमिक के रूप में इस तरह के "सरलीकृत" में चला जाता है और 20% आयकर के बजाय 6 की दर से एकल कर के अधीन होता है। हालांकि, ऐसा अनुकूलन वैट को प्रभावित नहीं करेगा, क्योंकि "सरलीकृत" प्रणाली पर एजेंट इस कर का भुगतान नहीं करता है। यह कमी योजना के आयोजक की आर्थिक गतिविधियों में विशेष व्यवस्थाओं के किसी भी एम्बेडिंग के साथ होती है, चाहे वह किसी अन्य सेवाओं या खरीद गतिविधियों का प्रावधान हो। यही कारण है कि कंपनियों के समूह में एक विशेष शासन का उपयोग करने वाली फर्मों का उपयोग अक्सर योजना आयोजक की लागत बढ़ाने के लिए नहीं, बल्कि इसकी आय को कम करने के लिए किया जाता है। यह वैट शुल्क को कम करने के लिए, आयकर के लिए कर आधार को स्थानांतरित करने के अलावा अनुमति देता है।

सरलीकृत कर प्रणाली, यूटीआईआई या ईएसएचएन का उपयोग करने वाली अनुकूल कंपनियों का उपयोग करने का एक और नुकसान राजस्व की राशि, संस्थापकों की संरचना, संपत्ति की मात्रा, कर्मियों की संख्या और गतिविधि के प्रकार पर उनके लिए स्थापित कानूनी प्रतिबंध है। इस तरह की कमियों और आयकर या वैट के लाभों का उपयोग करने वाली कंपनियों से छूट नहीं है।

यही कारण है कि मध्यम और बड़े व्यवसाय अक्सर कंपनियों के समूह के विषय के रूप में अपतटीय या निम्न-कर वाली कंपनियों का उपयोग करते हैं। नतीजतन, उनके पक्ष में भुगतान किए गए ऋणों पर ब्याज, रॉयल्टी, विभिन्न प्रकार की परामर्श सेवाओं के लिए भुगतान, कुछ शर्तों के अधीन, रूसी आयकर को लगभग शून्य तक कम कर सकता है।

यदि आप ऐसा नहीं कर सकते तो शुद्ध लाभ से भुगतान क्यों करें

लागत को कृत्रिम रूप से बढ़ाने के तरीकों का तीसरा समूह, वास्तव में, कर उद्देश्यों के लिए किए गए खर्चों को शुद्ध लाभ से कर योग्य आय को कम करने वाले खर्चों की श्रेणी में स्थानांतरित करना है। यही है, ये खर्च वास्तव में कंपनी या उसके संस्थापकों के लिए आवश्यक हैं, लेकिन वे आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से नहीं हैं (वे रूसी संघ के टैक्स कोड के खंड 1, अनुच्छेद 252 के मानदंडों को पूरा नहीं करते हैं)।

एक नियम के रूप में, ऐसा स्थानांतरण आपको वैट कटौती प्राप्त करने की अनुमति भी देता है। इस तथ्य के बावजूद कि कटौती की शर्त खर्च का आर्थिक औचित्य नहीं है, लेकिन वैटेबल लेनदेन में माल, कार्य, सेवाओं का उपयोग (रूसी संघ के टैक्स कोड के खंड 2, अनुच्छेद 171), बहुत है व्यय के औचित्य और उसके संबंध में वैट काटने की वैधता के बीच घनिष्ठ संबंध।

खर्चों के इस तरह के हस्तांतरण का एक उदाहरण कंपनी के मालिक के लिए एक निजी कार, नौका या अपार्टमेंट की खरीद है। सामान्य तौर पर, यह सब हासिल करने के लिए, मालिक को पहले कंपनी से लाभांश प्राप्त करना होगा। और उन्हें आयकर का भुगतान करने के बाद भुगतान किया जाता है और कर व्यय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 270) में शामिल नहीं किया जाता है। इसके अलावा, लाभांश 9% की दर से व्यक्तिगत आयकर के अधीन हैं (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 4, अनुच्छेद 224)। उसके बाद, एक व्यक्ति पहले से ही कंपनी से प्राप्त धन को अपने स्वयं के उपभोग पर खर्च कर सकता है।

यह और भी बुरा है अगर कंपनी मालिक के लिए आवश्यक संपत्ति के अधिग्रहण के लिए अपने खर्च पर भुगतान करती है। मुनाफे पर कर लगाते समय ऐसे खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है, क्योंकि उनकी आर्थिक व्यवहार्यता को साबित करना लगभग असंभव है। वैट काटने का अधिकार भी संदिग्ध है, जबकि व्यक्तिगत आयकर की दर अब 9 नहीं, बल्कि 13% (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 224) होगी।

हालांकि, अगर लाभांश का भुगतान करने या अन्य लोगों के खर्चों का भुगतान करने के बजाय, कंपनी मालिक के लिए आवश्यक संपत्ति को अचल संपत्ति के रूप में प्राप्त करती है जो आय उत्पन्न कर सकती है (इसे उसी संस्थापक को किराए पर देना), तो मूल्यह्रास और वैट कटौती भी उचित होगी। यानी कंपनी को आयकर से मुक्ति मिलेगी, वैट कम होगा और व्यक्ति व्यक्तिगत आयकर नहीं देंगे।

इस मामले में, ऊपर वर्णित "एक-पॉकेट" सिद्धांत लागू होता है। कंपनी की जेब से उसके मालिक, उसके रिश्तेदारों या उसके द्वारा बताए गए अन्य व्यक्तियों की जेब में पैसा ट्रांसफर किया जाता है, जिसे निश्चित रूप से वास्तविक वित्तीय नुकसान नहीं माना जा सकता है।

उसी सिद्धांत का उपयोग तब किया जाता है जब कंपनी के मालिक को लाभांश के बजाय या अन्य व्यक्तियों को शुद्ध लाभ से भुगतान के बजाय वेतन देकर लागत में वृद्धि की जाती है। इस पद्धति का नकारात्मक पक्ष यह है कि लाभांश का भुगतान करते समय व्यक्तिगत आयकर की दर अधिक है - 9% के बजाय 13% (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 224 के खंड 1 और 4)। इसके अलावा, बीमा प्रीमियम मजदूरी की राशि (खंड 1, अनुच्छेद 7 और खंड 1, 24 जुलाई, 2009 के संघीय कानून संख्या 212-FZ के अनुच्छेद 8) पर लगाया जाता है।

सामान्य तौर पर, बीमा प्रीमियम की गणना के लिए आधार की सीमा तक कुल दर 30% और उसके बाद 10% है। 1 जनवरी 2014 से अधिकतम राशि 624,000 रूबल है। (अनुच्छेद 7 के भाग 1, 4 और 5, 24 जुलाई, 2009 के संघीय कानून के अनुच्छेद 58.2 के भाग 1, संख्या 212-FZ और 30 नवंबर, 2013 के रूसी संघ की सरकार की डिक्री संख्या 1101)। हालांकि, अगर कंपनी सामान्य कराधान प्रणाली को लागू करती है, तो मजदूरी और बीमा प्रीमियम की राशि को खर्च के रूप में लिया जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 255, पैराग्राफ 1 और 45)।

इस प्रकार, वेतन के साथ लाभांश (शुद्ध लाभ से भुगतान) का प्रतिस्थापन व्यक्ति और कंपनी दोनों के लिए फायदेमंद होगा यदि वेतन राशि बीमा प्रीमियम की सीमा से काफी अधिक है। इस प्रकार, यह प्राप्त करना संभव है कि भुगतान की गई बीमा प्रीमियम की राशि लागत में वृद्धि के कारण आयकर बचत से कम है।

व्यवहार में, यह लगभग 120,000-150,000 रूबल है। प्रति माह। इसके अलावा, एक कर्मचारी होने के नाते, कंपनी के संस्थापक इससे विभिन्न मुआवजे प्राप्त करने में सक्षम होंगे जो बीमा प्रीमियम के अधीन नहीं हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 217 के खंड 3 और 24 जुलाई के संघीय कानून के अनुच्छेद 9)। , 2009 नंबर 212-एफजेड)। और आधिकारिक उद्देश्यों (कार, लैपटॉप, टैबलेट, स्मार्टफोन) के लिए विभिन्न संपत्ति प्राप्त करने के लिए, कंपनी की कीमत पर प्रतिनिधित्व की जरूरतों पर पैसा खर्च करें, अध्ययन करें और व्यावसायिक यात्राओं पर जाएं।

संगठन की गतिविधियों में, सामान अक्सर उनकी लागत से कम कीमत पर बेचा जाता है। क्या ऐसे लेनदेन कानून द्वारा अनुमत हैं? ऐसे लेनदेन के कर परिणाम क्या हैं? हम आपको बताएंगे कि घाटे में उत्पाद बेचते समय एक एकाउंटेंट को क्या ध्यान देना चाहिए।

माल की बिक्री की लागत उत्पादों या सेवाओं के निर्माण के लिए कंपनी की वर्तमान लागत है। संकेतक की गणना करने की विधि एसओई की कीमत में लागतों को शामिल करने के विकल्प के आधार पर भिन्न होती है। मूल्य निर्धारण करते समय, उत्पादन या कम की पूरी लागत निर्धारित करने की पद्धति लागू होती है। पहले मामले में, गणना माल के उत्पादन में खर्च की गई सभी लागतों को ध्यान में रखती है - प्रत्यक्ष उत्पादन और अप्रत्यक्ष वाणिज्यिक, साथ ही सामान्य व्यवसाय दोनों। दूसरे में, सभी ओवरहेड लागत जीपी की लागत को सीधे नहीं, बल्कि चयनित आधार के अनुपात में वितरित की जाती है। उत्तरार्द्ध को उत्पादन श्रमिकों के पेरोल, उत्पादों के निर्माण के लिए सामग्री की लागत, बिक्री संकेतक आदि द्वारा मापा जा सकता है।

चुनी हुई विधि के आधार पर, जिसके आवेदन की प्रक्रिया कानूनी इकाई की लेखा नीति में तय की जानी चाहिए, बिक्री की लागत का एक खाता बनता है - खाते की विशेषता के साथ। 26 गिनती पर। 90 तुरंत या खाते के माध्यम से। 20, 29 और 23. वित्तीय विश्लेषण में, जीपी या सेवाओं की बिक्री की लागत को वित्तीय गतिविधि के प्रमुख संकेतकों में से एक माना जाता है - रिपोर्ट में एफ। 2, लाइन 2120 एक निश्चित अवधि के लिए seb / s की मात्रा के बारे में जानकारी को दर्शाता है। व्यापार के सकल लाभ या हानि की गणना करने के लिए लाइन 2110 राजस्व के संयोजन के साथ प्रयोग किया जाता है। इस मामले में, लेखाकार को समान आय के सापेक्ष लागत संकेतक को ठीक करना चाहिए, और उस स्थिति में जब उद्यम के पास एक अवधि में कई प्रकार के राजस्व होते हैं, तो 2110 और 2120 की पंक्तियों के लिए मूल्यों की संख्या टूट जाती है।

लागत वर्गीकरण

संगठनों में आर्थिक गतिविधि की प्रक्रिया में, लागत लेखांकन का विषय वस्तुओं या तत्वों द्वारा लागत का टूटना है। विशिष्ट श्रेणीकरण उद्योग, व्यवसाय के पैमाने, उत्पादित वस्तुओं या सेवाओं के प्रकार पर निर्भर करता है। तत्वों द्वारा वर्गीकरण के संदर्भ में किया जाता है:

• सामग्री की लागत - इसमें प्रयुक्त सामग्री, कच्चा माल, ईंधन, अर्ध-तैयार उत्पाद, ऊर्जा, घटक, तृतीय-पक्ष सेवाएँ आदि शामिल हैं।
• पेरोल की लागत - इसमें वेतन, बीमारी की छुट्टी, लाभ, छुट्टी वेतन, बोनस, मुआवजा भुगतान, पूरक और भत्ते, अधिभार, आदि सहित संगठन के कर्मियों के साथ समझौता शामिल है।
• सामाजिक योगदान - यहां बीमा अनिवार्य योगदान का भुगतान करने की लागत एकत्र की जाती है। ये चोट, पेंशन, चिकित्सा और सामाजिक बीमा के लिए बजट और ऑफ-बजट फंड में स्थानांतरित की जाने वाली राशि हैं।
• मूल्यह्रास शुल्क - अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों का मूल्यह्रास शामिल है।
• अन्य लागतें - अन्य सभी प्रकार की लागतें जो मुख्य तत्वों में शामिल नहीं हैं, यहां जमा की जाती हैं। उदाहरण के लिए, ये क्रेडिट लाइन पर ब्याज, कर, विभिन्न शुल्क, लीज भुगतान, विज्ञापन व्यय, परामर्श सेवाएं, आतिथ्य व्यय आदि हैं।

गणना मदों के वर्गीकरण में संकेतक होते हैं:

• सामग्री और कच्चे माल की लागत।
• पुन: प्रयोज्य अपशिष्ट कटौती।
• ईंधन और ऊर्जा की लागत।
• औद्योगिक उद्देश्यों के लिए खरीदे गए अर्ध-तैयार उत्पादों, घटकों, तृतीय-पक्ष सेवाओं के लिए व्यय।
• उत्पादन कर्मियों के लिए पेरोल खर्च।
• ओपीएस, ओएसएस, ओएमएस, चोटों के लिए कटौती के लिए बीमा खर्च।
• सामान्य उत्पादन लागत।
• वाणिज्यिक और विपणन लागत।
• सामान्य व्यवसाय व्यय।
• उत्पादन क्षमताओं के विकास और उपयोग के लिए व्यय।
• अन्य खर्चों।

टिप्पणी! यदि उद्यम अन्य संगठनों की गतिविधियों में भाग लेता है, तो इससे जुड़ी लागतों को सामान्य गतिविधियों (पीबीयू 10/99 के पैरा 5) के खर्च के रूप में मान्यता दी जाएगी। तदनुसार, अन्य संगठनों में भागीदारी से आय या तो एक स्वतंत्र प्रकार की अन्य आय (पीबीयू 9/99 के खंड 7) या उद्यम के राजस्व का एक अभिन्न हिस्सा है यदि ऐसी आर्थिक गतिविधि को मुख्य के रूप में वर्गीकृत किया जाता है (पीबीयू 9/ 99)। रिपोर्ट में एफ. 2 ऐसा संकेतक लाइन 2310 (अन्य आय के लिए) या लाइन 2110 (साधारण राजस्व के लिए) के तहत दर्ज किया गया है।

लागत विश्लेषण की आवश्यकता क्यों है?

संगठन की उत्पादन क्षमता, लाभप्रदता और लाभप्रदता बढ़ाने के लिए वित्तीय विश्लेषण और योजना बनाते समय बिक्री की लागत में वृद्धि (वृद्धि) या मूल्य में कमी (कमी) महत्वपूर्ण है। गणना कैसे करें? कई तरीके हैं - डेटा के कारक अपघटन के साथ लागत के तत्वों (वस्तुओं) द्वारा क्षैतिज या लंबवत विश्लेषण, पूर्ण और सापेक्ष विचलन की गणना के साथ संरचना का शोध, ब्रेक-ईवन बिंदु का निर्धारण जब लागत को निश्चित और चर, अवधियों द्वारा संकेतकों की तुलना, मानक विश्लेषण, आदि।

विश्लेषण आपको लागत परिवर्तनों में रुझानों की पहचान करने की अनुमति देता है; संपत्ति, नकदी, अन्य संपत्ति को बचाने के लिए भंडार खोजें; दी गई योजना के कार्यान्वयन को नियंत्रित करना; उत्पादन चक्र की गुणवत्ता का मूल्यांकन; कार्यकारी अधिकारियों सहित जिम्मेदारी केंद्रों और कर्मियों के काम के स्तर की जाँच करें। उत्पादन लागत का विश्लेषण करते समय, किसी उद्यम के अपशिष्ट (लागत) का मूल्यांकन उत्पादों के निर्माण में व्यय और माल के लिए इष्टतम मूल्य की स्थापना के संदर्भ में किया जाता है। कुल लागत का विश्लेषण करते समय, आप व्यापक रूप से गणना कर सकते हैं कि कंपनी ने किसी विशेष प्रकार के उत्पाद के उत्पादन पर कितना खर्च किया है ताकि उत्पाद को नुकसान में न बेचा जा सके।

किन स्थितियों में कम कीमतों पर बेचना संभव है?

आपके गोदाम में मौजूद अतिरिक्त स्टॉक के गठन के साथ खर्च की गई लागत से कम कीमत पर उत्पाद बेचना संभव है; जब मांग गिरती है और, परिणामस्वरूप, माल का अप्रचलन; स्थापित समाप्ति तिथि की समाप्ति के परिणामस्वरूप। इसके अलावा, बिक्री के अनुबंध को पूरा करने के लिए मूल खरीदार के इनकार से ऐसे मजबूर उपाय हो सकते हैं; पुनर्गठन या परिसमापन के दौरान उद्यम की संगठनात्मक संरचना में परिवर्तन; प्रोटोटाइप उत्पादों, आदि का परीक्षण।

जो भी कारण कंपनी को कम कीमतों पर सामान बेचने के लिए मजबूर करते हैं, लेनदेन नागरिक संहिता के मानदंडों के अनुसार किया जाता है। स्टेट में। 454, यह निर्धारित किया जाता है कि बिक्री और खरीद एक संपन्न समझौते के आधार पर की जाती है, जहां मुख्य शर्तों में एक विशिष्ट बिक्री मूल्य होता है। उसी समय, राज्य द्वारा विनियमित असाधारण स्थितियों (अनुच्छेद 421 के खंड 4) को छोड़कर, ऐसी लागत विक्रेता द्वारा अपने विवेक से निर्धारित की जाती है। तदनुसार, कंपनी को उत्पादों के लिए कोई भी कीमत निर्धारित करने का अधिकार है, विशेष रूप से, वर्तमान विपणन नीति के अनुसार माल के लिए छूट प्रदान करने के लिए।

कई एकाउंटेंट इस सवाल से चिंतित हैं: क्या कीमतों के साथ ऐसी कार्रवाइयां कानूनी हैं? कंपनी के लिए कर परिणाम क्या हैं? क्या कर अधिकारी इस तरह के कार्यान्वयन को नियंत्रित कर सकते हैं? एक उत्तर के लिए, आइए हम स्टेट के मानदंडों की ओर मुड़ें। टैक्स कोड के 105.3, जहां हम नियंत्रित लेनदेन के बारे में बात कर रहे हैं। इसमें कहा गया है कि बाजार कीमतों के अनुपालन के लिए कीमतों का सत्यापन तभी संभव है जब संबंधित पक्षों की बात हो। यदि लेन-देन के पक्षकारों के पास निर्भरता के संकेत नहीं हैं, तो अनुबंध के मूल्य को शुरू में बाजार मूल्य के अनुरूप माना जाता है और आपको किसी भी सत्यापन के लिए खतरा नहीं है।

लेकिन कई लोगों को टैक्स कोड का अनुच्छेद 40 भी ज्ञात है, जो एक छोटी अवधि के लिए तुलनीय लेनदेन के सापेक्ष अनुबंध की कीमतों में 20% से अधिक (कमी या वृद्धि की दिशा में) के विचलन से संबंधित है। यह लेख अभी भी मान्य है, हालांकि, यह केवल 01/01/12 से पहले हुई आपसी बस्तियों पर लागू होता है, यानी इस तिथि से पहले किए गए लेनदेन। नतीजतन, बाद की अवधि के अनुबंधों के तहत कीमतों को कर अधिकारियों द्वारा पुनर्गणना नहीं किया जा सकता है, क्योंकि टैक्स कोड का यह मानदंड अब ऐसे अनुबंधों के संबंध में मान्य नहीं है।

लागत से कम कीमत पर माल बेचने के परिणाम

सामान्य कंपनियों के लिए, जब कम कीमत पर उत्पाद बेचते हैं, तो कोई कर परिणाम नहीं होते हैं। उन उद्यमों के लिए करों को पुनर्गणना करना होगा (स्वयं या आईएफटीएस के अनुरोध पर) जिन्हें कला के अनुसार आश्रित के रूप में मान्यता प्राप्त है। 105.1. किस प्रकार के वित्तीय भुगतान पुनर्गणना के अधीन हैं? ये हैं आयकर और वैट - गणना नए बाजार मूल्यों से की जाती है।

उन्हें सरलीकृत कर प्रणाली या यूटीआईआई पर कंपनी की राशि की पुनर्गणना करने की आवश्यकता नहीं है। और संघीय कर सेवा विशेष व्यवस्थाओं में संगठनों के लिए दावा करने का हकदार नहीं है, क्योंकि कला के अनुच्छेद 4 के अनुसार। 105.3। व्यावसायिक आय के संदर्भ में केवल एमईटी, वैट, आयकर या व्यक्तिगत आयकर के लिए कर लेखा परीक्षा करना संभव है। निश्चित आय से भुगतान किया गया सरलीकृत या आरोपित कर संबंधित लेनदेन के नियंत्रण में नहीं आता है।

कम लागत वाले अनुबंधों के लिए अन्य क्या निहितार्थ मौजूद हैं, यह इस बात पर निर्भर करता है कि कौन सा उत्पाद बेचा जा रहा है। उदाहरण के लिए, यदि किसी कंपनी के पास अपने स्वयं के इन्वेंट्री हैं जो अप्रचलित हैं और आंशिक रूप से अपना प्रारंभिक बाजार मूल्य खो चुके हैं, तो इन्वेंट्री के वर्तमान मूल्य को कम करने के लिए वर्ष के अंत में अंतर के लिए एक विशेष रिजर्व बनाया जाना चाहिए (खंड 25 पीबीयू 5/ 01)। बैलेंस शीट में, इस तरह के मूल्यों को लागत घटाकर रिजर्व की राशि में दर्शाया जाएगा। और वस्तुओं की बाद की बिक्री की स्थिति में, पहले से गठित रिजर्व (बेचे गए भंडार के लिए) की राशि वसूली के अधीन है। विशिष्ट वायरिंग इस प्रकार है:

• डी 91.2 के 14 - गतिविधियों के वित्तीय परिणामों की कीमत पर एक रिजर्व के निर्माण को दर्शाता है।
• डी 14 सी 91.2 - आरक्षित राशि बहाल की गई।

टिप्पणी! उन कंपनियों के लिए माल और सामग्रियों की कीमत को कम करने के लिए भंडार नहीं बनाने की अनुमति है जो लेखांकन रिकॉर्ड (खंड 25 पीबीयू 5/01) के गठन सहित सरलीकृत लेखांकन पद्धति का उपयोग करते हैं।

कम कीमतों पर उत्पादों की बिक्री के लेखांकन में कैसे प्रतिबिंबित करें

माल की बिक्री के परिणामस्वरूप प्राप्त आय को सामान्य आय (पीबीयू 9/99 के पैराग्राफ 5) के रूप में वर्गीकृत किया गया है। लेखांकन के लिए स्वीकार किए गए मूल्य को इन्वेंट्री (अन्य वस्तुओं) या गठित प्राप्य (खंड 6 पीबीयू 9/99) के भुगतान में धन (अन्य संपत्ति) की प्राप्ति के बराबर के रूप में मान्यता प्राप्त है। इस मामले में, अनुबंध की शर्तों के आधार पर दी गई सभी छूटों को ध्यान में रखना आवश्यक है।

बिक्री लेखांकन में विशिष्ट पोस्टिंग:

• डी 62 के 90 - बिक्री संचालन से राजस्व उत्पन्न हुआ।
• डी 90 के 41 - अनुबंध के तहत बेचे गए माल के बट्टे खाते में डालने को दर्शाता है।
• डी 90 के 68 - वैट लेनदेन का संचय परिलक्षित होता है, कटौती के लिए पहले से स्वीकार की गई कर राशि को बहाल करने की आवश्यकता नहीं है (कर संहिता के अनुच्छेद 170 के बंद पैराग्राफ 3 में ऐसा कोई आधार नहीं है)।
• डी 51 के 62 - उत्पादों के लिए धन विक्रेता के खाते में जमा किया जाता है।
• डी 99 के 90 - कम कीमत पर माल की बिक्री पर नुकसान हुआ। आयकर के संदर्भ में, इस तरह के नुकसान का लेखाकार द्वारा एक ही राशि के रूप में हिसाब लगाया जाता है (अनुच्छेद 268 का पैराग्राफ 2)।

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लागत प्रबंधन प्रणाली में उत्पादों, कार्यों और सेवाओं की लागत का विश्लेषण बहुत महत्व रखता है। यह आपको इसके स्तर में रुझानों का अध्ययन करने, मानक (मानक) और उनके कारणों से वास्तविक लागतों के विचलन को स्थापित करने, उत्पादन की लागत को कम करने के लिए भंडार की पहचान करने और अवसरों का उपयोग करने में उद्यम के काम का मूल्यांकन करने की अनुमति देता है। उत्पादन की लागत कम करना।

लागत प्रबंधन प्रणाली की प्रभावशीलता काफी हद तक उनके विश्लेषण के संगठन पर निर्भर करती है, जो बदले में निम्नलिखित कारकों द्वारा निर्धारित की जाती है:

• उद्यम में प्रयुक्त लागत लेखांकन के रूप और तरीके;
• उद्यम में लेखांकन और विश्लेषणात्मक प्रक्रिया के स्वचालन की डिग्री;
• परिचालन लागत के स्तर की योजना और राशनिंग की स्थिति;
• परिचालन लागतों पर उचित प्रकार की दैनिक, साप्ताहिक और मासिक आंतरिक रिपोर्टिंग की उपलब्धता जो आपको विचलन, उनके कारणों की शीघ्रता से पहचान करने और उन्हें समाप्त करने के लिए समय पर सुधारात्मक उपाय करने की अनुमति देती है;
• विशेषज्ञों की उपस्थिति जो लागत निर्माण की प्रक्रिया का सक्षम रूप से विश्लेषण और प्रबंधन कर सकते हैं।

उत्पादन की लागत का विश्लेषण करने के लिए, सांख्यिकीय रिपोर्टिंग डेटा "एक उद्यम (संगठन) के उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन और बिक्री की लागत पर रिपोर्ट", उत्पादों की योजनाबद्ध और रिपोर्टिंग लागत, मुख्य के लिए सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक लागत लेखांकन का डेटा तथा सहायक उद्योगों आदि का प्रयोग किया जाता है।

उत्पादन लागत के विश्लेषण की वस्तुएं निम्नलिखित संकेतक हैं:

• सामान्य रूप से और लागत तत्वों द्वारा उत्पादन की पूरी लागत;
• उत्पादन के प्रति रूबल की लागत का स्तर;
• व्यक्तिगत उत्पादों की लागत;
• व्यक्तिगत लागत आइटम;
• जिम्मेदारी केंद्र की लागत।

उत्पाद लागत विश्लेषण आमतौर पर शुरू होता है सामान्य रूप से और मुख्य तत्वों द्वारा लागत की कुल राशि का अध्ययन करना(सारणी 11.1)।

तालिका 11.1। उत्पादन लागत

लागत तत्व	राशि, हजार रूबल			लागत संरचना, %
	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
वेतन	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
सामाजिक जरूरतों के लिए कटौती	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
माल की लागत	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
शामिल: कच्चा माल ईंधन बिजली, आदि	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
मूल्यह्रास	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
अन्य लागत	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
संपूर्ण लागत	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
शामिल: परिवर्तनीय लागत तय लागत	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

उत्पादन की कुल लागत बदल सकती है:

• उत्पादन की मात्रा के कारण;
• उत्पाद संरचनाएं;
• उत्पादन की प्रति इकाई परिवर्तनीय लागत का स्तर;
• निश्चित लागत की राशि।

जब उत्पादन की मात्रा में परिवर्तन होता है, केवल परिवर्तनीय लागत(उत्पादन श्रमिकों का टुकड़ा मजदूरी, प्रत्यक्ष सामग्री लागत, सेवाएं); तय लागत(मूल्यह्रास, किराया, श्रमिकों और प्रशासनिक और प्रबंधकीय कर्मियों की प्रति घंटा मजदूरी, सामान्य व्यावसायिक व्यय) अल्पावधि में अपरिवर्तित रहते हैं, बशर्ते कि उद्यम की पूर्व उत्पादन क्षमता बनी रहे (चित्र 11.1)।

स्थिर और परिवर्तनीय लागतों की उपस्थिति में लागत रेखा पहली डिग्री का समीकरण है

जहां Z कुल - उत्पादन की कुल लागत;

वीबीपी - उत्पादन की मात्रा (सेवाएं);

बी - आउटपुट (सेवाओं) की प्रति यूनिट परिवर्तनीय लागत का स्तर;

ए - संपूर्ण उत्पादन के लिए निश्चित लागत की पूर्ण राशि।

लागत की कुल राशि के स्थिर और परिवर्तनीय में विभाजन के साथ कारक विश्लेषण के लिए डेटा तालिका में दिया गया है। 11.2 और 11.3।

तालिका 11.2। उत्पादन की प्रति यूनिट लागत, रगड़।

	लागत स्तर, रगड़।						मात्रा
देखना	आधार			वर्तमान			उत्पादन, पीसी।
उत्पादों	कुल	शामिल		कुल	शामिल		आधार	वर्तमान
		परिवर्तन- नई	निरंतर नई		परिवर्तन- नई	निरंतर नई
लेकिन	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
बी	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
आदि।

तालिका 11.3. उत्पादन की कुल लागत के कारक विश्लेषण के लिए डेटा

खर्च	राशि, हजार रूबल	लागत चालक
		आउटपुट वॉल्यूम	उत्पाद संरचना	परिवर्तनीय लागत	तय लागत
आधार अवधि: (VП i0 b i0)+A 0
आधार अवधि की, मूल संरचना को बनाए रखते हुए, रिपोर्टिंग अवधि के उत्पादन की वास्तविक मात्रा के लिए पुनर्गणना की गई: (VBP i1 b i0) I VBP +A 0
रिपोर्टिंग अवधि के वास्तविक उत्पादन के लिए आधार स्तर के अनुसार: (VBP i1 b i0)+A 0
रिपोर्टिंग अवधि "निश्चित लागतों का मूल मूल्य: (VBP i1 b i1)+A 0
रिपोर्टिंग अवधी: (VBP i1 b i1)+A 1
लागत में बदलाव

टेबल से। 11.3 दर्शाता है कि उत्पादन में कमी के कारण 5% (I VBP = 0.95), लागत की राशि में 2,325 हजार रूबल की कमी आई। (63,675 - 66,000)।

उत्पादों की संरचना को बदलकरखर्चों की राशि में 3,610 हजार रूबल की वृद्धि हुई। (67 285 - 63 675)। यह इंगित करता है कि उत्पादन की कुल मात्रा में लागत-गहन उत्पादों की हिस्सेदारी में वृद्धि हुई है।

विशिष्ट परिवर्तनीय लागतों के स्तर में वृद्धि के कारणखर्चों की कुल राशि में 7,543 हजार रूबल की वृद्धि हुई। (74 828 - 67 285)।

तय लागत 6,682 हजार रूबल की वृद्धि हुई। (81,510-74,828), जो कुल लागत में वृद्धि का एक कारण भी था।

इस प्रकार, कुल लागत आधार लागत से 15,510 हजार रूबल से अधिक है। (81,510 - 66,000), या 23.5% तक, उत्पादन की मात्रा और इसकी संरचना में परिवर्तन के कारण - 1285 हजार रूबल से। (67,285 - 66,000), और उत्पादन लागत में वृद्धि के कारण - 14,225 हजार रूबल। (81,510 - 67,285), या 21.5% तक।

विशिष्ट परिवर्तनीय लागतों और निश्चित लागतों की मात्रा (चित्र। 11.2) के तथ्यात्मक अपघटन द्वारा उत्पादों (सेवाओं) के उत्पादन के लिए लागत की कुल राशि के विश्लेषण को गहरा करना संभव है।

गणितीय रूप से, इस निर्भरता को निम्नानुसार दर्शाया जा सकता है:

किसी भी प्रकार की लागत को दो कारकों के उत्पाद के रूप में दर्शाया जा सकता है:

• खपत किए गए संसाधनों या सेवाओं की मात्रा (कच्चे माल, सामग्री, ईंधन, ऊर्जा, मानव-घंटे, मशीन-घंटे, क्रेडिट, पट्टे पर स्थान, आदि);
• संसाधनों या सेवाओं के लिए कीमतें।

इन कारकों के कारण लागत की मात्रा में कितना परिवर्तन हुआ है, यह स्थापित करने के लिए, वास्तविक उत्पादन की लागतों पर निम्नलिखित डेटा होना आवश्यक है:

नियोजित खपत दरों और नियोजित संसाधन कीमतों के अनुसार

वास्तविक खपत और नियोजित संसाधन कीमतों के आधार पर

वास्तविक खपत और वास्तविक संसाधन कीमतों के आधार पर

सामान्य तौर पर, उत्पादों के वास्तविक उत्पादन के लिए परिवर्तनीय लागतों की मात्रा और रिपोर्टिंग अवधि में निश्चित लागतों की राशि 14,225 हजार रूबल की योजना से अधिक है। (81 510 - 67 285), की कीमत पर:

ए) खपत किए गए संसाधनों की मात्रा

64,700 - 67,285 = -2,585 हजार रूबल;

बी) उपभोग किए गए संसाधनों और सेवाओं के लिए कीमतें

81,510 - 64,700 = +16,810 हजार रूबल

नतीजतन, इस उद्यम में उत्पादन की लागत में वृद्धि मुख्य रूप से उपभोग किए गए संसाधनों की कीमतों में वृद्धि के कारण होती है। उसी समय, संसाधनों के किफायती उपयोग के उद्देश्य से उद्यम के प्रयासों का सकारात्मक मूल्यांकन किया जाना चाहिए, जिससे वास्तविक उत्पादन की लागत में 3.84% (2585: 67,285) की कमी आई।

विश्लेषण की प्रक्रिया में, लागत तत्वों द्वारा संरचना में परिवर्तन का मूल्यांकन करना भी आवश्यक है।यदि मजदूरी का हिस्सा घटता है, और मूल्यह्रास का हिस्सा बढ़ता है, तो यह उद्यम के तकनीकी स्तर में वृद्धि, श्रम उत्पादकता में वृद्धि का संकेत देता है। घटक भागों की हिस्सेदारी बढ़ने पर मजदूरी का हिस्सा भी कम हो जाता है, जो उद्यम के सहयोग और विशेषज्ञता के स्तर में वृद्धि का संकेत देता है।

जैसा कि तालिका से देखा जा सकता है। 11.1 और अंजीर। 11.3, सभी तत्वों में और विशेष रूप से भौतिक लागतों में वृद्धि हुई। परिवर्तनीय और निश्चित लागत दोनों की मात्रा में वृद्धि हुई है। लागत की संरचना भी कुछ हद तक बदल गई है: मुद्रास्फीति के कारण भौतिक लागत और अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास में वृद्धि हुई है, जबकि मजदूरी का हिस्सा थोड़ा कम हो गया है।

11.2. उत्पाद लागत विश्लेषण

लागत तीव्रता (उत्पादन के प्रति रूबल लागत)एक बहुत ही महत्वपूर्ण सामान्यीकरण संकेतक जो उद्यम के लिए समग्र रूप से उत्पादन लागत के स्तर को दर्शाता है। सबसे पहले, यह सार्वभौमिक है: इसकी गणना किसी भी उद्योग में की जा सकती है और दूसरी बात, यह स्पष्ट रूप से लागत और लाभ के बीच एक सीधा संबंध दर्शाता है। इस सूचक की गणना उत्पादन की कुल लागत और उत्पादों की बिक्री (3 कुल) के अनुपात से वर्तमान कीमतों में निर्मित उत्पादों की लागत के अनुपात से की जाती है। एक से नीचे के स्तर पर उत्पादन लाभदायक होता है, एक से ऊपर के स्तर पर यह लाभहीन होता है।

तालिका 11.4। विनिर्मित उत्पादों की लागत तीव्रता की गतिशीलता

साल	विश्लेषित उद्यम		उद्यम-प्रतियोगी		औद्योगिक औसत
	संकेतक स्तर, केओपी।	विकास दर, %	संकेतक स्तर, केओपी।	विकास दर, %	संकेतक स्तर, केओपी।	विकास दर, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
XXX3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
XXX4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

विश्लेषण की जांच होनी चाहिए योजना के कार्यान्वयन और उत्पादों की लागत तीव्रता की गतिशीलता, साथ ही अंतर-कृषि तुलना करने के लिएइस सूचक के लिए (सारणी 11.4)।

प्रस्तुत आंकड़ों के आधार पर, यह निष्कर्ष निकाला जा सकता है कि विश्लेषण किए गए उद्यम में उत्पादों की लागत तीव्रता प्रतिस्पर्धी उद्यम की तुलना में धीमी दर से घट रही है और औसतन उद्योग के लिए, हालांकि, इस सूचक का स्तर अभी भी कम है।

व्यक्तिगत लागत तत्वों (तालिका 11.5) के लिए उत्पादों की लागत तीव्रता के स्तर में परिवर्तन का अध्ययन करना भी आवश्यक है।

उसके बाद, अंजीर में परिलक्षित कुल लागत तीव्रता में परिवर्तन के कारकों को स्थापित करना आवश्यक है। 11.4.

तालिका 11.5। लागत तत्वों द्वारा उत्पादों की लागत तीव्रता में परिवर्तन

लागत तत्व	उत्पादों के प्रति रूबल की लागत, कोप।
	t0	मैं	+, -
कटौतियों के साथ वेतन	22,78	21,26	-1,52
माल की लागत	43,75	45,45	+1,70
मूल्यह्रास	7,00	6,98	-0,02
अन्य	8,97	7,56	-1,41
कुल	82,5	81,25	-1,25

उनके प्रभाव की गणना के लिए निम्नलिखित तथ्यात्मक मॉडल का उपयोग किया जा सकता है:

गणना तालिका में दी गई श्रृंखला प्रतिस्थापन विधि द्वारा की जाती है। 11.3 और विनिर्मित उत्पादों की लागत पर निम्नलिखित डेटा।

उत्पादों की लागत तीव्रता में परिवर्तन पर कारकों के प्रभाव की गणना तालिका में दी गई है। 11.6. तालिका 11.6. उत्पादों की लागत तीव्रता में परिवर्तन पर कारकों के प्रभाव की गणना

उत्पादों के प्रति रूबल की लागत	हिसाब	कारकों
		उत्पादन की मात्रा	उत्पादन संरचना	खपत संसाधनों की मात्रा	संसाधनों (सेवाओं) के लिए मूल्य	उत्पादों के लिए मूल्य बेचना
आईई 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
आईई COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
आईई CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
आईई CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
आईई CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	टी,	t0
आईई 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
IE कुल = 81.25-82.50 = -1.25; मेंके माध्यम से शामिल हैं:

तालिका में दी गई विश्लेषणात्मक गणना। 11.6 दर्शाता है कि निम्नलिखित कारकों के कारण प्रति रूबल उत्पादों की लागत बदल गई है:

उत्पादन मात्रा में कमी: 83.78 - 82.50 = +1.28 कोप्पेक;

उत्पादन की संरचना में परिवर्तन: 80.48 - 83.78 = -3.30 कोप्पेक;
खपत संसाधनों की मात्रा 77.39 - 80.48 = -3.09 कोप्पेक;
संसाधनों के लिए कीमतों में वृद्धि: 97.50 - 77.39 = +20.11 कोप्पेक;
उत्पादों की कीमतों में वृद्धि: 81.25 - 97.50 = -16.25 kop।

कुल: -1.25 कोप।

उसके बाद, आप लाभ की मात्रा में परिवर्तन पर अध्ययन किए गए कारकों के प्रभाव को स्थापित कर सकते हैं।ऐसा करने के लिए, प्रत्येक कारक के कारण उत्पादों की लागत तीव्रता में पूर्ण वृद्धि को आधार अवधि (तालिका 11.7) की कीमतों में व्यक्त रिपोर्टिंग अवधि के उत्पादों की बिक्री की वास्तविक मात्रा से गुणा किया जाना चाहिए:

P Xi =ΔIE Xi ∑(VП i1 C i0)

प्रस्तुत आंकड़ों के आधार पर, यह निष्कर्ष निकाला जा सकता है कि लाभ की मात्रा मुख्य रूप से कंपनी के उत्पादों की कीमतों में वृद्धि, अधिक लाभदायक उत्पादों की हिस्सेदारी में वृद्धि और संसाधनों के अधिक किफायती उपयोग के कारण बढ़ी है।

तालिका 11.7. परिवर्तन पर कारकों के प्रभाव की गणना
लाभ राशि

कारक	प्रभाव गणना	लाभ की राशि में परिवर्तन, हजार रूबल
आउटपुट वॉल्यूम	1,28-80 442/100
उत्पाद संरचना	3,30-80 442/100
उत्पादों की संसाधन तीव्रता	3,09-80 442/100
उपभोग किए गए संसाधनों के लिए कीमतें	20,11-80 442/100
उत्पादों के विक्रय मूल्य के औसत स्तर में परिवर्तन	16,25-80 442/100
कुल

यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि संसाधनों के लिए कीमतों की वृद्धि दर कंपनी के उत्पादों के लिए कीमतों की वृद्धि दर से आगे निकल जाती है, जो मुद्रास्फीति के नकारात्मक प्रभाव को इंगित करती है।

11.3. व्यक्तिगत प्रकार के उत्पादों की लागत का विश्लेषण

लागत में बदलाव के कारणों के गहन अध्ययन के लिए, वे अलग-अलग उत्पादों के लिए लेखांकन अनुमानों का विश्लेषण करते हैं, उत्पादन की प्रति यूनिट लागत के वास्तविक स्तर की तुलना पिछली अवधि के नियोजित और डेटा, सामान्य रूप से अन्य उद्यमों और लागत मदों से करते हैं।

एक कारक मॉडल का उपयोग करके उत्पादन की एक इकाई की लागत में परिवर्तन पर प्रथम-क्रम कारकों के प्रभाव का अध्ययन किया जाता है

जहाँ C i - i-वें प्रकार के उत्पाद की इकाई लागत;
और i - i-वें प्रकार के उत्पाद के लिए नियत लागत;
b i - i-वें प्रकार के उत्पाद की प्रति इकाई परिवर्तनीय लागत;
इन कारकों पर उत्पादन की इकाई लागत की निर्भरता को अंजीर में दिखाया गया है। 11.5.

इस मॉडल और तालिका में डेटा का उपयोग करना। 11.8, हम श्रृंखला प्रतिस्थापन पद्धति का उपयोग करके उत्पाद A की लागत में परिवर्तन पर कारकों के प्रभाव की गणना करेंगे।

तालिका 11.8। उत्पाद ए की लागत के कारक विश्लेषण के लिए प्रारंभिक डेटा

सूचक	योजना के अनुसार	वास्तव में	योजना से विचलन
आउटपुट वॉल्यूम (वीबीपी), पीसी।
निश्चित लागत (ए), हजार रूबल की राशि।
प्रति उत्पाद परिवर्तनीय लागत की मात्रा (बी), रगड़।
एक उत्पाद (सी) की लागत, रगड़।

उत्पादन की एक इकाई की लागत में कुल परिवर्तन है

सी कुल \u003d सी 1 - सी 0 \u003d 4,800 - 4,000 \u003d +800 रूबल,

बदलने सहित:

ए) उत्पादन मात्रा

ΔС वीबीपी \u003d conv1 -С 0 \u003d 3,700 - 4,000 \u003d -300 रूबल;

बी) निश्चित लागत की राशि

а= रूपा.2 - С रूपा.1 = 4 340 - 3 700 = +640 रगड़;

सी) विशिष्ट परिवर्तनीय लागतों की राशि

सी बी \u003d सी 1 - सी cond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 रूबल।

प्रत्येक प्रकार के उत्पाद के लिए समान गणना की जाती है (सारणी 11.9)।

तालिका 11.9. व्यक्तिगत प्रकार के उत्पादों की लागत में परिवर्तन पर प्रथम-क्रम कारकों के प्रभाव की गणना

उत्पाद प्रकार	उत्पादन की मात्रा, पीसी।		पूरे आउटपुट के लिए निश्चित लागत, रगड़।		उत्पादन की प्रति इकाई परिवर्तनीय लागत, रगड़।
बी						2 100
आदि।

तालिका का अंत। 11.9

उत्पाद प्रकार	उत्पाद की लागत, रगड़।				लागत में परिवर्तन, रगड़।
					आम	के माध्यम से सहित
						आउटपुट वॉल्यूम	तय लागत	परिवर्तनीय लागत
बी
आदि।

उसके बाद, वे प्रत्येक लागत मद के लिए उत्पादन की लागत का अधिक विस्तार से अध्ययन करते हैं, जिसके लिए वास्तविक डेटा की तुलना योजना के डेटा, पिछली अवधि और अन्य उद्यमों (तालिका 11.10) से की जाती है।

प्रस्तुत डेटा सभी लागत मदों में, और विशेष रूप से सामग्री लागत और उत्पादन कर्मियों की मजदूरी में वृद्धि दर्शाता है।

प्रत्येक प्रकार के उत्पाद के लिए समान गणना की जाती है। लागत मदों के लिए स्थापित विचलन कारक विश्लेषण का उद्देश्य है। उत्पादन की लागत के मदबद्ध विश्लेषण के परिणामस्वरूप, इसके स्तर में परिवर्तन के आंतरिक और बाहरी, उद्देश्य और व्यक्तिपरक कारकों की पहचान की जानी चाहिए। लागतों के गठन की प्रक्रिया के योग्य प्रबंधन और उन्हें कम करने के लिए भंडार की खोज के लिए यह आवश्यक है।

तालिका 11.10. लागत मदों द्वारा उत्पाद ए की लागत का विश्लेषण

लागत मद	उत्पाद की लागत, रगड़।			लागत संरचना, %
कच्चा माल और बुनियादी सामग्री	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
ईंधन और ऊर्जा	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
उत्पादन श्रमिकों की मजदूरी	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
सामाजिक जरूरतों के लिए कटौती	200	240	+40	5,0	5,0	-
उपकरणों के रखरखाव और संचालन के लिए लागत	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
ऊपरी खर्चे	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
सामान्य चलने की लागत	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
विवाह से हानि	-	25	+25	-	0,52	+0,52
अन्य परिचालन व्यय	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
बिक्री का खर्च