Trois façons d'augmenter le coût avec des avantages fiscaux (Timin E.A.). Comment augmenter le coût de production

Le vol de nuit reste la méthode la plus populaire pour augmenter le coût

Le coût peut être augmenté grâce à l'optimisation intra-groupe de la base d'imposition

Pourquoi payer sur le bénéfice net si vous ne pouvez pas le faire

Pourquoi l'analyse des coûts est-elle nécessaire ?

Dans quelles situations est-il possible de vendre à prix réduits ?

Conséquences de la vente de biens en dessous du coût

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Classement des coûts

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Pourquoi beaucoup utilisent encore les services de "one-day".
Quels sont les avantages fiscaux des dépenses intra-groupe.
Comment transformer des dépenses non fiscales en dépenses fiscales.

Une augmentation du coût des biens, travaux et services affecte directement les obligations fiscales de l'entreprise. Une augmentation des charges fiscales réduit le revenu imposable. Et si les transactions soumises à la TVA sont utilisées pour augmenter les dépenses, le montant des déductions pour cette taxe augmente également. Ainsi, d'un point de vue fiscal, il est avantageux pour l'entreprise que le coût de ses produits tende vers le prix de vente voire le dépasse.
Cependant, d'un point de vue financier, il est évident qu'aucune augmentation des coûts n'est bénéfique pour l'entreprise. Après tout, une organisation ne peut avoir pour objectif de réduire les impôts à tout prix, même en raison de pertes financières réelles. Par conséquent, dans la plupart des cas, il n'est pas logique de dépenser un vrai rouble juste pour économiser 20 kopecks. l'impôt sur le revenu et 18 kopecks. T.V.A. Par conséquent, toute mesure de planification fiscale visant à augmenter artificiellement le coût ne devrait pas entraîner de pertes financières.
Les types de coûts suivants satisfont pleinement à ces restrictions :
- dépenses "papier" fictives ;
- les dépenses engagées dans le cadre d'opérations intra-groupe ;
- les dépenses réellement engagées, mais qui, pour une raison quelconque, ne peuvent pas être prises en compte en totalité ou en partie dans la fiscalité sans astuces supplémentaires.
D'autres types de coûts ne conviennent guère à des fins de planification fiscale, il n'est donc pas logique de les considérer dans le cadre de cet article.

"Un jour" est toujours la méthode la plus populaire augmentation des coûts

Ce groupe de dépenses est associé à la falsification de documents, à la création et à l'utilisation d'organisations qui n'exercent pas d'activités réelles (entreprises d'un jour). Toutes ces actions sont illégales et passibles non seulement de responsabilité fiscale et administrative, mais également pénale. Par conséquent, l'auteur ne recommande en aucun cas de les utiliser dans la pratique.
En même temps, ces méthodes sont les plus primitives. Ils exigent un minimum d'effort de la part de l'interprète, ainsi que des connaissances et des compétences professionnelles. C'est pourquoi "un jour" est toujours aussi populaire dans la planification fiscale.
Dans la pratique, l'organisateur du programme obtient une augmentation des coûts à l'aide de "coups d'un soir" en intégrant une telle organisation fictive contrôlée dans sa propre activité économique réelle. De ce fait, cette société auxiliaire peut agir en tant que fournisseur de biens, être un intermédiaire commercial (mandataire, commissionnaire), créer des coûts en fournissant des services fictifs ou en réalisant des travaux pour l'organisateur du régime, optimisant ainsi ses obligations fiscales.
Par exemple, "un jour" prend la position d'une organisation d'approvisionnement (d'achat). Autrement dit, à travers elle, toutes les matières premières, tous les matériaux et tous les biens commencent à affluer dans l'entreprise. Ce bien est acquis par le « one-day » au prix du marché, et vendu à l'organisateur du régime au prix nécessaire pour lui permettre de réduire effectivement les montants d'impôt sur le revenu et de TVA. Naturellement, en gonflant le coût des biens achetés par l'organisateur du dispositif, le « one-day » ne paie pas d'impôts sur l'assiette fiscale constituée par lui, soit en totalité, soit dans une proportion significative.
Le paiement partiel des impôts permet en pratique de retarder l'exposition du régime par les autorités fiscales, d'utiliser une entité juridique fictive plus longtemps et de manière plus sûre pour minimiser les impôts. Ce qui, bien sûr, ne rend pas cette méthode de planification fiscale légale et acceptable (Résolutions du Service fédéral antimonopole de la Sibérie occidentale du 09/04/2013 N A45-20678 / 2012, Ural du 29/04/2013 N F09- 3274 / 13 dans l'affaire N A60-26096 / 12 et en date du 29/04/2013 N Ф09-3216/13, district de Volga-Vyatka en date du 13/02/2013 N А79-5630/2011 et région de la Volga en date du 11/03 /2013 N А65-15309/2012 districts).
Sur des principes similaires, un « one-day » peut jouer le rôle de commissionnaire de l'organisateur du dispositif. Dans ce cas, l'augmentation artificielle des coûts se produit à l'aide d'une commission, à partir de laquelle le "journal" ne paie pas non plus d'impôts. Certains pensent que cette option est plus sûre que d'intégrer une transaction d'un jour dans la chaîne de vente et d'achat, car dans ce cas, l'achat ou la vente de biens s'effectue aux prix du marché.
Toutefois, après l'abrogation de l'art. 40 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la détermination du prix en fonction du marché n'est importante que dans les transactions avec des sociétés liées, et uniquement lorsqu'un certain plafond de chiffre d'affaires pour l'année est dépassé. Alors que personne n'a encore annulé la vérification de la faisabilité économique des dépenses. Et cela signifie que les réclamations concernant la nécessité pour le commissionnaire ou l'agent de participer à la transaction lors du contrôle fiscal sont tout à fait probables. Ceci est confirmé par une pratique judiciaire étendue (Résolutions du FAS d'Extrême-Orient du 17/11/2008 N F03-5090/2008, Sibérie orientale du 18/09/2008 N A19-6738/07-33-F02-4498/ 08 et du 20.08.2009 N A33-9313/08, Moscou des 18/10/2012 N A40-18642/20-12-86 et 10/06/2009 N KA-A40/3892-09 districts, ainsi que les Quatrième Arbitrage Cour d'Appel du 06/09/2012 N A78-9016/2011) .
Les "one-nighters" sont également souvent utilisés par des optimiseurs fiscaux peu scrupuleux pour fournir des services fictifs. Par exemple, les services liés à l'organisation du processus commercial, la gestion, la recherche de financements (crédits, prêts), les services de transport et d'expédition, le chargement et le déchargement, les services de stockage, la manutention des marchandises en entrepôt, les services d'exploitation, d'entretien et de maintenance des locaux , merchandising, marketing et publicité.
En pratique, d'autres options pour créer artificiellement des coûts sont également utilisées. Par exemple, les paiements de sous-location ou de licence (franchise), le paiement de la garantie ou de la garantie fournie, le paiement supplémentaire pour un volume ou une durée accrus des obligations de garantie.
Comme dans le cas des services d'un revendeur (agent, commissionnaire), le principal problème pour l'organisateur du régime dans ce cas est de prouver la réalité des services fournis, le sens des dépenses engagées pour générer des revenus et utiliser dans les activités soumises à la TVA. En pratique, cela est loin d'être toujours possible (résolutions du Service fédéral antimonopole de Moscou du 7 mars 2013 N A40-24312 / 12-90-109, West Siberian du 23 décembre 2013 N A70-2439 / 2013 et North- West en date du 12 novembre 2013 N A26 -10206/2011 districts).
Dans le cadre de la nécessité de prouver la réalité de l'opération, l'un des moyens les plus sûrs d'utiliser le "one-day" est le paiement d'intérêts sur le prêt qui lui est accordé. Sur les intérêts perçus, une telle société écran, en violation de la loi, ne paie pas d'impôts et l'organisateur du programme a des intérêts, sous réserve des restrictions établies par l'art. 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont inclus dans les charges fiscales. Cependant, cette méthode présente de sérieux inconvénients.
Tout d'abord, pour recevoir une somme d'argent importante d'un prêt d'un jour, ce montant doit d'abord apparaître d'une manière ou d'une autre avec une contrepartie aussi peu scrupuleuse. Autrement dit, l'organisateur doit développer un autre schéma monétaire auxiliaire. De plus, la relation de prêt n'est pas soumise à la TVA, de sorte que le paiement des intérêts n'affectera que l'impôt sur le revenu de l'emprunteur.
Quel que soit le rôle confié à « l'éphémère » dans les activités économiques de l'entreprise optimiseuse, toutes les relations financières avec celle-ci sont fictives. C'est-à-dire que tous les coûts de paiement des biens, travaux et services reçus sont irréalistes. En pratique, cela signifie que les fonds effectivement transférés au « one-day » dans le cadre de certains régimes auxiliaires qui n'entraînent pas de charge fiscale supplémentaire sont restitués à l'optimiseur (encaissements, prêts, apports au capital social, etc.).
Une autre option consiste à rembourser la dette non pas avec de l'argent, mais avec une sorte de "emballages" - des papiers qui n'ont aucune valeur réelle (par exemple, des factures des mêmes "d'un jour", des biens inutiles, etc.), ou aucun paiement ne passe du tout. C'est-à-dire que l'organisation a dans son bilan des comptes créditeurs à une société écran, que personne ne va rembourser. Après que la loi a supprimé l'exigence de paiement pour bénéficier d'une déduction de TVA, cette dernière option a commencé à être utilisée beaucoup plus souvent.
L'adoption par le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du décret historique N 2341/12 du 03.07.2012 N 2341/12, concernant les dépenses de l'entreprise pour les transactions avec des contreparties douteuses, a également facilité la vie des entreprises peu scrupuleuses. Rappelons que l'essence de la résolution est que s'il n'existe aucune preuve documentaire des transactions contestées ou contient des défauts importants, le montant de l'avantage fiscal allégué et les coûts supportés par le contribuable lors du calcul de l'impôt sur les sociétés doivent être déterminés sur la base des prix du marché appliqués pour des transactions similaires. Auparavant, lorsque les tribunaux examinaient des cas similaires, les entreprises risquaient de perdre la totalité du montant des dépenses litigieuses.
Dans le même temps, il existe une difficulté, car sur la base d'une interprétation littérale de la position de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, cette décision n'est appliquée que s'il est prouvé que les transactions commerciales litigieuses ont été réalisées en réalité. Cette position de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie est consacrée dans les décisions suivantes: Décrets du FAS Volga-Vyatsky du 13 mars 2013 N A11-13062 / 2011, Sibérie orientale du 13 mai 2013 N A19-18119 / 2012 , Povolzhsky du 12 avril 2013 N A06-3469 / 2012 et Nord-Ouest du 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 districts.
Cependant, comme déjà mentionné, dans le cas d'un "jour", cela présente certaines difficultés. En outre, cette approche ne peut pas être utilisée aux fins du calcul d'autres taxes, notamment la TVA. En cas de défauts de pièces justificatives, les déductions au titre de cette taxe sont susceptibles d'être perdues.

Le coût peut être augmenté de optimisation intragroupe de la base d'imposition

Les entreprises plus prudentes essaient de ne pas utiliser "un jour" pour augmenter le coût. Après tout, une réduction des dettes fiscales de l'entreprise, même si elle n'est pas si importante, peut également être obtenue par des moyens légaux. Par exemple, vous pouvez créer un groupe de sociétés comprenant des entités à faible taux d'imposition. Nous entendons par ce terme les entreprises qui peuvent légalement s'acquitter d'impôts à des taux inférieurs à ceux d'une entreprise du régime général qui doit optimiser son assujettissement à l'impôt.
Ces sociétés appliquent des régimes spéciaux (STS, UTII, UAT) ou bénéficient de divers types d'avantages fiscaux et résident dans des juridictions à faible fiscalité ou offshore. Certes, la gestion d'un groupe d'entreprises est une tâche beaucoup plus difficile que la falsification de documents pour le compte d'un « survolé » et nécessite une qualification bien plus élevée du personnel. De plus, lors de la création d'un groupe d'entreprises, il convient de rappeler qu'une telle démarche doit avoir un objectif commercial qui n'est pas lié à l'optimisation fiscale. Par exemple, optimisation des processus métier, essaimage d'activités non stratégiques, entrée sur de nouveaux marchés. Sinon, les autorités fiscales ont le droit de considérer l'avantage fiscal global reçu par le groupe de sociétés comme déraisonnable (résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006 N 53).
Cependant, si la scission d'entreprise a un objectif commercial clair, personne n'a le droit de la considérer comme un stratagème. Selon le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, même si des sociétés auxiliaires soumises à un régime fiscal spécial sont créées sur la base de processus commerciaux existants, afin de déterminer d'éventuels abus fiscaux, il est nécessaire d'évaluer non seulement les conséquences économie d'impôt, mais aussi d'autres facteurs (Arrêté du 04/09/2013 N 15570/12) .
De plus, dans la pratique, très souvent la présence d'un groupe d'entreprises n'est pas annoncée. Les optimiseurs tentent d'éviter le moindre signe d'interdépendance entre les membres du groupe. Cela vous permet d'exclure à l'avance de nombreuses créances fiscales et de ne pas inventer de légendes sur l'objectif commercial, mais cela réduit considérablement à la fois la gérabilité de l'entreprise et le contrôle des flux de trésorerie.
En général, les entités à faible taux d'imposition du groupe de sociétés sont utilisées de la même manière que celles "d'un jour". C'est-à-dire que l'assiette fiscale d'une société appliquant le régime général d'imposition leur est artificiellement transférée. Mais contrairement aux entités à faible taux d'imposition "d'un jour", elles paient tous les impôts légalement établis. Ils le font juste à des taux inférieurs. De plus, le même principe du "one pocket" est utilisé ici, lorsque les dépenses semblent être réellement encourues, mais que le destinataire de l'argent est une société contrôlée par les mêmes personnes que le payeur. Autrement dit, les fonds sont en fait transférés d'une poche à l'autre, ce qui réduit le total des paiements d'impôts de l'ensemble du groupe en cours de route.

Noter. Certaines entreprises augmentent le coût des marchandises sur le principe de "une poche" - l'argent est transféré de la poche de l'entreprise à la poche de son propriétaire, de ses proches ou d'autres personnes désignées par lui.

Par exemple, une société amie qui applique un régime simplifié d'imposition basé sur le « revenu » devient agent commercial et acheteur de la société sous le régime général. De ce fait, la totalité de la marge commerciale revient à un tel "simplifié" sous forme de rémunération et est soumise à un impôt unique au taux de 6 au lieu de 20% d'impôt sur le revenu. Cependant, une telle optimisation n'affectera pas la TVA, puisque l'agent du régime "simplifié" ne paie pas cette taxe. Cette lacune se produit avec toute intégration de régimes spéciaux dans les activités économiques de l'organisateur du régime, qu'il s'agisse de la fourniture d'autres services ou d'activités de passation de marchés. C'est pourquoi les entreprises qui utilisent un régime spécial dans un groupe de sociétés sont souvent utilisées non pas pour augmenter le coût de l'organisateur du régime, mais pour réduire ses revenus. Cela permet, en plus de transférer la base imposable pour l'impôt sur le revenu, de réduire les charges de TVA.
Un autre inconvénient de recourir à des sociétés amies qui utilisent le régime fiscal simplifié, UTII ou ESHN, est les restrictions légales qui leur sont établies sur le montant des revenus, la composition des fondateurs, le montant des biens, le nombre de personnel et les types d'activité. Pas exempt de ce genre de lacunes et les entreprises qui utilisent les avantages de l'impôt sur le revenu ou de la TVA.
C'est pourquoi les moyennes et grandes entreprises utilisent souvent des sociétés offshore ou à faible taux d'imposition comme sujet d'un groupe de sociétés. En conséquence, les intérêts sur les prêts payés en leur faveur, les redevances, le paiement de divers types de services de conseil, sous certaines conditions, peuvent réduire l'impôt sur le revenu russe à presque zéro.

Pourquoi payer sur le bénéfice net si vous ne pouvez pas le faire

Le troisième groupe de moyens d'augmenter artificiellement le coût est, en fait, le transfert des dépenses engagées à des fins fiscales du bénéfice net vers la catégorie des dépenses qui réduisent le revenu imposable. Autrement dit, ces dépenses sont vraiment nécessaires pour l'entreprise ou ses fondateurs, mais elles ne visent pas à générer des revenus (elles ne répondent pas aux critères de la clause 1, article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
En règle générale, un tel transfert vous permet également de bénéficier d'une déduction de la TVA. Malgré le fait que la condition de la déduction n'est pas la justification économique de la dépense, mais l'utilisation de biens, travaux, services dans des transactions soumises à la TVA (clause 2, article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie), il existe un très relation étroite entre la justification de la dépense et la légitimité de déduire la TVA à son égard.
Un exemple d'un tel transfert de dépenses est l'achat d'une voiture personnelle, d'un yacht ou d'un appartement pour un propriétaire d'entreprise. En général, pour acquérir tout cela, le propriétaire doit d'abord recevoir des dividendes de la société. Et ils sont payés après avoir payé l'impôt sur le revenu et ne sont pas inclus dans les charges fiscales (clause 1, article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En outre, les dividendes sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 9% (clause 4, article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Après cela, un individu peut déjà dépenser l'argent reçu de l'entreprise pour sa propre consommation.
C'est encore pire si l'entreprise se contente de payer à ses frais l'acquisition du bien nécessaire au propriétaire. Ces dépenses ne peuvent pas être prises en compte lors de l'imposition des bénéfices, car il est pratiquement impossible de prouver leur faisabilité économique. Le droit à déduire la TVA est également douteux, tandis que le taux d'imposition sur le revenu des personnes physiques ne sera plus de 9, mais de 13% (clause 1, article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Cependant, si au lieu de verser des dividendes ou de payer les dépenses d'autrui, l'entreprise acquiert le bien nécessaire au propriétaire en tant qu'immobilisation pouvant générer des revenus (en le louant au même fondateur), alors les amortissements et les déductions de TVA seront également justifiés. Autrement dit, l'entreprise se débarrassera de l'impôt sur le revenu, réduira la TVA et les particuliers ne paieront pas d'impôt sur le revenu des particuliers.
Dans ce cas, le principe "one-pocket" déjà décrit ci-dessus s'applique. L'argent est transféré de la poche de l'entreprise à la poche de son propriétaire, de ses proches ou d'autres personnes désignées par lui, ce qui, bien entendu, ne peut être considéré comme une véritable perte financière.
Le même principe est utilisé pour augmenter le coût en versant des salaires au propriétaire de l'entreprise au lieu de dividendes ou à d'autres personnes au lieu de paiements sur le bénéfice net. L'inconvénient de cette méthode est que le taux d'imposition sur le revenu des particuliers est plus élevé que lors du versement de dividendes - 13% au lieu de 9% (paragraphes 1 et 4 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En outre, des primes d'assurance sont prélevées sur le montant du salaire (clause 1, article 7 et clause 1, article 8 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 N 212-FZ).
En général, le taux global est de 30 % jusqu'à la limite de la base de calcul des primes d'assurance et de 10 % au-delà. Le montant maximum à partir du 1er janvier 2014 est de 624 000 roubles. (parties 1, 4 et 5 de l'article 7, partie 1 de l'article 58.2 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 N 212-FZ et décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 novembre 2013 N 1101). Toutefois, si l'entreprise applique le système fiscal général, les montants des salaires et des primes d'assurance peuvent être pris en compte comme dépenses (article 255, paragraphes 1 et 45, paragraphe 1, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Ainsi, le remplacement des dividendes (paiements du bénéfice net) par des salaires sera bénéfique à la fois pour l'individu et pour l'entreprise dans son ensemble si le montant du salaire dépasse de manière significative la limite des primes d'assurance. Ainsi, il est possible de faire en sorte que le montant des primes d'assurance payées soit inférieur à l'économie d'impôt sur le revenu due à l'augmentation des coûts.
En pratique, cela représente environ 120 000 à 150 000 roubles. par mois. De plus, en tant qu'employé, le fondateur de l'entreprise pourra recevoir de sa part diverses rémunérations non soumises aux primes d'assurance (clause 3 de l'article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie et article 9 de la loi fédérale du 24 juillet , 2009 N 212-FZ). Et aussi pour recevoir divers biens à des fins officielles (voiture, ordinateur portable, tablette, smartphone), dépenser de l'argent pour les besoins de représentation, étudier et partir en voyage d'affaires aux frais de l'entreprise.

Pourquoi beaucoup de gens utilisent encore des éphémères. Comment transformer des dépenses non fiscales en impôt

Cependant, d'un point de vue financier, il est évident qu'aucune augmentation des coûts n'est bénéfique pour l'entreprise. Après tout, une organisation ne peut avoir pour objectif de réduire les impôts à tout prix, même en raison de pertes financières réelles. Par conséquent, dans la plupart des cas, il n'est pas logique de dépenser un vrai rouble juste pour économiser 20 kopecks d'impôt sur le revenu et 18 kopecks de TVA. Par conséquent, toute mesure de planification fiscale visant à augmenter artificiellement le coût ne devrait pas entraîner de pertes financières.

Les types de coûts suivants satisfont pleinement à ces restrictions :

- dépenses "papier" fictives ;
— les dépenses engagées dans le cadre d'opérations intra-groupe ;
- les dépenses réellement engagées, mais qui, pour une raison quelconque, ne peuvent pas être prises en compte en totalité ou en partie dans la fiscalité sans astuces supplémentaires.

D'autres types de coûts ne conviennent guère à des fins de planification fiscale, il n'est donc pas logique de les considérer dans le cadre de cet article.

En même temps, ces méthodes sont les plus primitives. Ils exigent un minimum d'effort de la part de l'interprète, ainsi que des connaissances et des compétences professionnelles. C'est pourquoi les éphémères sont toujours aussi populaires dans la planification fiscale.

En pratique, l'organisateur du système obtient une augmentation des coûts à l'aide d'éphémères en intégrant une telle organisation fictive contrôlée dans sa propre activité économique réelle. De ce fait, cette société auxiliaire peut agir en tant que fournisseur de biens, être un intermédiaire commercial (mandataire, commissionnaire), créer des coûts en fournissant des services fictifs ou en réalisant des travaux pour l'organisateur du régime, optimisant ainsi ses obligations fiscales.

Par exemple, un éphémère prend la position d'une organisation d'approvisionnement (d'achat). Autrement dit, à travers elle, toutes les matières premières, tous les matériaux et tous les biens commencent à affluer dans l'entreprise. Ce bien est acquis par une personne d'un jour à un prix de marché, et vendu à l'organisateur du régime à un prix nécessaire pour lui permettre de réduire effectivement les montants d'impôt sur le revenu et de TVA. Naturellement, en liquidant le coût des biens achetés par l'organisateur du dispositif, l'entreprise journalière ne paie pas d'impôts sur sa base imposable, soit en totalité, soit dans une proportion significative.

Le paiement partiel des impôts permet en pratique de retarder l'exposition du régime par les autorités fiscales, d'utiliser une entité juridique fictive plus longtemps et de manière plus sûre pour minimiser les impôts. Ce qui, bien sûr, ne rend pas cette méthode de planification fiscale légale et acceptable (Décisions du Service fédéral antimonopole du Service fédéral antimonopole de Sibérie occidentale n ° А45-20678/2012 du 09.04.13, Uralsky du 29.04.13 n ° Ф09 -3274/13 n° А60-26096/12 et du 29.04.13 n° Ф09-3216/13, district de Volga-Vyatka n° А79-5630/2011 du 13 février 2013 et district n° A65-15309/2012 du 11 mars 2013).

Un commerçant d'un jour achète des biens au prix du marché et les revend à l'organisateur du programme au prix dont il a besoin pour réduire l'impôt sur le revenu et la TVA

Sur des principes similaires, une éphémère peut jouer le rôle de commissionnaire de l'organisateur du dispositif. Dans ce cas, l'augmentation artificielle des coûts se produit à l'aide d'une commission, à partir de laquelle l'entreprise d'un jour ne paie pas non plus d'impôts. Certains pensent que cette option est plus sûre que d'intégrer les ventes d'un jour dans la chaîne d'achat et de vente, car dans ce cas, l'achat ou la vente de biens s'effectue aux prix du marché.

Cependant, après l'abrogation de l'article 40 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la détermination du prix en fonction du marché n'est importante que dans les transactions avec des sociétés interdépendantes, et uniquement lorsqu'un certain plafond de chiffre d'affaires pour l'année est dépassé. Alors que personne n'a encore annulé la vérification de la faisabilité économique des dépenses. Et cela signifie que les réclamations concernant la nécessité pour le commissionnaire ou l'agent de participer à la transaction lors du contrôle fiscal sont tout à fait probables. Ceci est confirmé par une pratique judiciaire abondante (décisions du FAS d'Extrême-Orient du 17.11.08 n° F03-5090/2008, de Sibérie orientale du 18.09.08 n° A19-6738/07-33-F02-4498/08 et du 20.08.09 n° A33-9313/08, du district de Moscou n° А40-18642/12-20-86 du 18.10.12 et n° КА-А40/3892-09 du 10.06.09, ainsi que le Quatrième Arbitrage Cour d'appel du 06.09.12 n° А78-9016/2011) .

Les one-nighters sont également souvent utilisés par des optimiseurs fiscaux peu scrupuleux pour fournir des services fictifs. Par exemple, les services liés à l'organisation du processus commercial, la gestion, la collecte de fonds (crédits, prêts), les services de transport et d'expédition, le chargement et le déchargement, les services de stockage, la manutention des marchandises en entrepôt, les services d'exploitation, d'entretien et de maintenance des locaux, marchandisage, marketing et publicité.

En pratique, d'autres options pour créer artificiellement des coûts sont également utilisées. Par exemple, les paiements de sous-location ou de licence (franchise), le paiement de la garantie ou de la garantie fournie, le paiement supplémentaire pour un volume ou une durée accrus des obligations de garantie.

Comme dans le cas des services d'un revendeur (agent, commissionnaire), le principal problème pour l'organisateur du régime dans ce cas est de prouver la réalité des services fournis, le sens des dépenses engagées pour générer des revenus et utiliser dans les activités soumises à la TVA. En pratique, cela est loin d'être toujours possible (décisions du Service fédéral antimonopole de Moscou du 07.03.13 n° A40-24312/12-90-109, de Sibérie occidentale du 23.12.13 n° A70-2439/2013 et du Nord- Ouest du 12.11.13 n° A26 -10206/2011 quartiers).

Dans le cadre de la nécessité de prouver la réalité de l'opération, l'un des moyens les plus sûrs d'utiliser une entreprise d'un jour consiste à lui verser des intérêts sur un prêt. À partir des intérêts reçus, une telle société écran, en violation de la loi, ne paie pas d'impôts, et l'organisateur du stratagème, les intérêts, sous réserve des restrictions établies par l'article 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sont inclus dans l'impôt dépenses. Cependant, cette méthode présente de sérieux inconvénients.

Le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a noté qu'en l'absence de documents, le montant de l'avantage fiscal et des coûts attendus est déterminé sur la base des prix du marché appliqués à des transactions similaires

Tout d'abord, pour recevoir une somme d'argent importante d'un prêt d'un jour, ce montant doit d'abord apparaître d'une manière ou d'une autre d'une contrepartie aussi peu scrupuleuse. Autrement dit, l'organisateur doit développer un autre schéma monétaire auxiliaire. De plus, la relation de prêt n'est pas soumise à la TVA, de sorte que le paiement des intérêts n'affectera que l'impôt sur le revenu de l'emprunteur.

Quel que soit le rôle confié à l'entreprise d'un jour dans les activités économiques de l'entreprise optimiseuse, toutes les relations financières avec celle-ci sont fictives. C'est-à-dire que tous les coûts de paiement des biens, travaux et services reçus sont irréalistes. En pratique, cela signifie que les fonds effectivement transférés du jour au lendemain dans le cadre de certains régimes auxiliaires qui n'entraînent pas de charge fiscale supplémentaire sont restitués à l'optimiseur (encaissements, prêts, contributions au capital autorisé, etc.).

Une autre option consiste à rembourser la dette non pas avec de l'argent, mais avec des «emballages» - des papiers qui n'ont aucune valeur réelle (par exemple, des factures du même jour, des biens inutiles, etc.), ou aucun paiement n'est effectué à tout. C'est-à-dire que l'organisation a dans son bilan des comptes créditeurs à une société écran, que personne ne va rembourser. Après que la loi a supprimé l'exigence de paiement pour bénéficier d'une déduction de TVA, cette dernière option a commencé à être utilisée beaucoup plus souvent.

L'adoption par le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 03.07.12 n ° 2341/12, concernant les dépenses de l'entreprise pour les transactions avec des contreparties douteuses, a également facilité la vie des entreprises peu scrupuleuses. Rappelons que l'essence de la résolution est que s'il n'y a pas de preuve documentaire des transactions contestées ou contient des défauts importants, le montant de l'avantage fiscal attendu et les coûts supportés par le contribuable lors du calcul de l'impôt sur les sociétés doivent être déterminés sur la base des prix du marché appliqués pour des transactions similaires. Auparavant, lorsque les tribunaux examinaient des cas similaires, les entreprises risquaient de perdre la totalité du montant des dépenses litigieuses.

Dans le même temps, il existe une difficulté, car, sur la base d'une interprétation littérale de la position de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, cette décision n'est appliquée que s'il est prouvé que les transactions commerciales litigieuses ont été réalisées en réalité. Cette position de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie est consacrée dans les décisions suivantes (décrets du Service fédéral antimonopole de la Volga-Vyatka du 13.03.13 n ° A11-13062 / 2011, Sibérie orientale du 13.05.13 n ° A19 -18119 / 2012, Povolzhsky du 12.04.13 n ° A06-3469 / 2012 et du nord-ouest du 19.04.13 n ° А66-3676/2011 districts).

Cependant, comme déjà mentionné, dans le cas des éphémères, cela présente certaines difficultés. En outre, cette approche ne peut pas être utilisée aux fins du calcul d'autres taxes, notamment la TVA. En cas de défauts de pièces justificatives, les déductions au titre de cette taxe sont susceptibles d'être perdues.

Les entreprises plus prudentes essaient de ne pas utiliser d'éphémères pour augmenter les coûts. Après tout, une réduction des dettes fiscales de l'entreprise, même si elle n'est pas si importante, peut également être obtenue par des moyens légaux. Par exemple, vous pouvez créer un groupe de sociétés comprenant des entités à faible taux d'imposition. Nous entendons par ce terme les entreprises qui peuvent légalement s'acquitter d'impôts à des taux inférieurs à ceux d'une entreprise du régime général qui doit optimiser son assujettissement à l'impôt.

Ces sociétés appliquent des régimes spéciaux (STS, UTII, UAT) ou bénéficient de divers types d'avantages fiscaux et résident dans des juridictions à faible fiscalité ou offshore. Certes, gérer un groupe d'entreprises est une tâche beaucoup plus difficile que de falsifier des documents pour le compte d'une entreprise d'un jour et nécessite un personnel beaucoup plus qualifié. De plus, lors de la création d'un groupe d'entreprises, il convient de rappeler qu'une telle démarche doit avoir un objectif commercial qui n'est pas lié à l'optimisation fiscale. Par exemple, optimisation des processus métier, essaimage d'activités non stratégiques, entrée sur de nouveaux marchés. Sinon, les autorités fiscales ont le droit de considérer l'avantage fiscal global reçu par le groupe de sociétés comme injustifié (résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006 n ° 53).

Cependant, si la scission d'entreprise a un objectif commercial clair, personne n'a le droit de la considérer comme un stratagème. Selon le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, même si des sociétés auxiliaires soumises à un régime fiscal spécial sont créées sur la base de processus commerciaux existants, afin de déterminer d'éventuels abus fiscaux, il est nécessaire d'évaluer non seulement les conséquences des économies d'impôts, mais aussi d'autres facteurs (Résolution n° 15570/12 du 09.04.13) .

De plus, dans la pratique, très souvent la présence d'un groupe d'entreprises n'est pas annoncée. Les optimiseurs tentent d'éviter le moindre signe d'interdépendance entre les membres du groupe. Cela vous permet d'exclure à l'avance de nombreuses créances fiscales et de ne pas inventer de légendes sur l'objectif commercial, mais cela réduit considérablement à la fois la gérabilité de l'entreprise et le contrôle des flux de trésorerie.

Certaines entreprises augmentent le coût des marchandises sur le principe de "une poche" - l'argent est transféré de la poche de l'entreprise à la poche de son propriétaire, de ses proches ou d'autres personnes spécifiées par lui

En général, les entités à faible fiscalité du groupe de sociétés sont utilisées de la même manière que les éphémères. C'est-à-dire que l'assiette fiscale d'une société appliquant le régime général d'imposition leur est artificiellement transférée. Mais contrairement aux éphémères, les entités à faible taux d'imposition paient tous les impôts légalement établis. Ils le font juste à des taux inférieurs. De plus, le même principe « d'une poche » est utilisé ici, lorsque les dépenses semblent réellement engagées, mais que le destinataire de l'argent est une société contrôlée par les mêmes personnes que le payeur. Autrement dit, les fonds sont en fait transférés d'une poche à l'autre, ce qui réduit le total des paiements d'impôts de l'ensemble du groupe en cours de route.

Par exemple, une société amie qui utilise un régime simplifié d'imposition basé sur le « revenu » devient un agent commercial et acheteur de la société sous le régime général. De ce fait, la totalité de la marge commerciale revient à un tel "simplifié" sous forme de rémunération et est soumise à un impôt unique au taux de 6 au lieu de 20% d'impôt sur le revenu. Cependant, une telle optimisation n'affectera pas la TVA, puisque l'agent du régime "simplifié" ne paie pas cette taxe. Cette lacune se produit avec toute intégration de régimes spéciaux dans les activités économiques de l'organisateur du régime, qu'il s'agisse de la fourniture d'autres services ou d'activités de passation de marchés. C'est pourquoi les entreprises qui utilisent un régime spécial dans un groupe de sociétés sont souvent utilisées non pas pour augmenter le coût de l'organisateur du régime, mais pour réduire ses revenus. Cela permet, en plus de transférer la base imposable pour l'impôt sur le revenu, de réduire les charges de TVA.

Un autre inconvénient de recourir à des sociétés amies qui utilisent le régime fiscal simplifié, UTII ou ESHN, est les restrictions légales qui leur sont établies sur le montant des revenus, la composition des fondateurs, le montant des biens, le nombre de personnel et les types d'activité. Pas exempt de ce genre de lacunes et les entreprises qui utilisent les avantages de l'impôt sur le revenu ou de la TVA.

C'est pourquoi les moyennes et grandes entreprises utilisent souvent des sociétés offshore ou à faible taux d'imposition comme sujet d'un groupe de sociétés. En conséquence, les intérêts sur les prêts payés en leur faveur, les redevances, le paiement de divers types de services de conseil, sous certaines conditions, peuvent réduire l'impôt sur le revenu russe à presque zéro.

En règle générale, un tel transfert vous permet également de bénéficier d'une déduction de la TVA. Malgré le fait que la condition de la déduction n'est pas la justification économique de la dépense, mais l'utilisation de biens, travaux, services dans des transactions soumises à la TVA (clause 2, article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie), il existe un très relation étroite entre la justification de la dépense et la légitimité de déduire la TVA à son égard.

Un exemple d'un tel transfert de dépenses est l'achat d'une voiture personnelle, d'un yacht ou d'un appartement pour un propriétaire d'entreprise. En général, pour acquérir tout cela, le propriétaire doit d'abord recevoir des dividendes de la société. Et ils sont payés après avoir payé l'impôt sur le revenu et ne sont pas inclus dans les charges fiscales (clause 1, article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En outre, les dividendes sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 9% (clause 4, article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Après cela, un individu peut déjà dépenser l'argent reçu de l'entreprise pour sa propre consommation.

C'est encore pire si l'entreprise se contente de payer à ses frais l'acquisition du bien nécessaire au propriétaire. Ces dépenses ne peuvent pas être prises en compte lors de l'imposition des bénéfices, car il est pratiquement impossible de prouver leur faisabilité économique. Le droit à déduire la TVA est également douteux, tandis que le taux d'imposition sur le revenu des personnes physiques ne sera plus de 9, mais de 13% (clause 1, article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Cependant, si au lieu de verser des dividendes ou de payer les dépenses d'autrui, l'entreprise acquiert le bien nécessaire au propriétaire en tant qu'immobilisation pouvant générer des revenus (en le louant au même fondateur), alors les amortissements et les déductions de TVA seront également justifiés. Autrement dit, l'entreprise se débarrassera de l'impôt sur le revenu, réduira la TVA et les particuliers ne paieront pas d'impôt sur le revenu des particuliers.

Dans ce cas, le principe « one-pocket » déjà décrit ci-dessus s'applique. L'argent est transféré de la poche de l'entreprise à la poche de son propriétaire, de ses proches ou d'autres personnes désignées par lui, ce qui, bien entendu, ne peut être considéré comme une véritable perte financière.

Le même principe est utilisé pour augmenter le coût en versant des salaires au propriétaire de l'entreprise au lieu de dividendes ou à d'autres personnes au lieu de paiements sur le bénéfice net. L'inconvénient de cette méthode est que le taux d'imposition sur le revenu des particuliers est plus élevé que lors du versement de dividendes - 13% au lieu de 9% (clauses 1 et 4 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En outre, des primes d'assurance sont prélevées sur le montant du salaire (clause 1, article 7 et clause 1, article 8 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ).

En général, le taux global est de 30 % jusqu'à la limite de la base de calcul des primes d'assurance et de 10 % au-delà. Le montant maximum à partir du 1er janvier 2014 est de 624 000 roubles. (Parties 1, 4 et 5 de l'article 7, partie 1 de l'article 58.2 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ et décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 novembre 2013 n° 1101). Toutefois, si l'entreprise applique le système fiscal général, les montants des salaires et des primes d'assurance peuvent être pris en compte comme dépenses (article 255, paragraphes 1 et 45 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ainsi, le remplacement des dividendes (paiements du bénéfice net) par des salaires sera bénéfique à la fois pour l'individu et pour l'entreprise dans son ensemble si le montant du salaire dépasse de manière significative la limite des primes d'assurance. Ainsi, il est possible de faire en sorte que le montant des primes d'assurance payées soit inférieur à l'économie d'impôt sur le revenu due à l'augmentation des coûts.

En pratique, cela représente environ 120 000 à 150 000 roubles. par mois. De plus, en tant qu'employé, le fondateur de l'entreprise pourra recevoir de sa part diverses rémunérations non soumises aux primes d'assurance (clause 3 de l'article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie et article 9 de la loi fédérale du 24 juillet , 2009 n° 212-FZ). Et aussi pour recevoir divers biens à des fins officielles (voiture, ordinateur portable, tablette, smartphone), dépenser de l'argent pour les besoins de représentation, étudier et partir en voyage d'affaires aux frais de l'entreprise.

Dans les activités de l'organisation, les biens sont souvent vendus à un prix inférieur à leur coût. Ces transactions sont-elles autorisées par la loi ? Quelles sont les conséquences fiscales de telles transactions ? Nous vous dirons à quoi un comptable doit faire attention lorsqu'il vend des produits à perte.

Le coût des ventes de biens est le coût actuel de l'entreprise pour la fabrication de produits ou de services. La méthode de calcul de l'indicateur varie selon l'option d'inclure les coûts dans le prix de l'entreprise publique. Lors de la tarification, la méthodologie de détermination du coût de production complet ou réduit est appliquée. Dans le premier cas, le calcul prend en compte absolument tous les coûts dépensés dans la production de biens - à la fois la production directe et commerciale indirecte, ainsi que les affaires générales. Dans le second, tous les frais généraux sont répartis sur le coût du médecin généraliste non pas directement, mais au prorata de la base choisie. Ce dernier peut être mesuré par la masse salariale des ouvriers de production, le coût des matériaux pour la fabrication des produits, les indicateurs de vente, etc.

En fonction de la méthode choisie, dont la procédure d'application doit être fixée dans la politique comptable de l'entité juridique, un compte du coût des ventes est formé - avec attribution de compte. 26 au compte. 90 immédiatement ou via le compte. 20, 29 et 23. Dans l'analyse financière, le coût des ventes de médecins généralistes ou de services est considéré comme l'un des indicateurs clés de l'activité financière - dans le rapport f. 2, la ligne 2120 reflète les informations sur les quantités de seb / s pour une période donnée. Utilisé conjointement avec les revenus de la ligne 2110 pour calculer le profit ou la perte brut(e) de l'entreprise. Dans ce cas, le comptable doit fixer l'indicateur de coût par rapport à des revenus similaires, et dans le cas où l'entreprise a plusieurs types de revenus au cours d'une période, le nombre de valeurs pour les lignes 2110 et 2120 est décomposé.

Dans le processus de l'activité économique dans les organisations, le sujet de la comptabilité analytique est la ventilation des coûts par éléments ou éléments. La gradation spécifique dépend de l'industrie, de l'échelle de l'entreprise, du type de biens ou de services produits. La classification par éléments est effectuée dans le cadre de :

Coûts des matériaux - comprend les matériaux utilisés, les matières premières, le carburant, les produits semi-finis, l'énergie, les composants, les services tiers, etc.
Coûts salariaux - cela comprend les règlements avec le personnel de l'organisation, y compris les salaires, les congés de maladie, les avantages sociaux, les vacances, les primes, les indemnités, les suppléments et indemnités, les paiements supplémentaires, etc.
Cotisations sociales - ici, les coûts de paiement des cotisations d'assurance obligatoires sont collectés. Il s'agit de montants à transférer au budget et aux fonds hors budget pour les accidents, la retraite, l'assurance médicale et sociale.
Charges d'amortissement - comprennent l'amortissement des immobilisations et des actifs incorporels.
Autres coûts - tous les autres types de coûts qui ne sont pas inclus dans les éléments principaux sont cumulés ici. Il s'agit par exemple des intérêts sur les marges de crédit, des taxes, des frais divers, des loyers, des frais de publicité, des prestations de conseil, des frais d'accueil, etc.

Le classement par éléments de calcul est composé d'indicateurs :

Coûts des matériaux et des matières premières.
Déductions déchets recyclables.
Frais de carburant et d'énergie.
Dépenses pour les produits semi-finis achetés, les composants, les services de tiers à des fins industrielles.
Frais de personnel pour le personnel de production.
Dépenses d'assurance pour les déductions pour OPS, OSS, OMS, blessures.
Coûts généraux de production.
Frais commerciaux et marketing.
Dépenses générales d'entreprise.
Dépenses de développement et d'utilisation des capacités de production.
Autres dépenses.

Noter! Si l'entreprise participe aux activités d'autres organisations, les coûts qui y sont associés seront comptabilisés en charges des activités ordinaires (paragraphe 5 du PBU 10/99). En conséquence, les revenus provenant de la participation à d'autres organisations sont soit un type indépendant d'autres revenus (clause 7 du PBU 9/99), soit une partie intégrante des revenus de l'entreprise si cette activité économique est classée comme principale (clause 5 du PBU 9/99). 99). Dans le rapport F. 2 un tel indicateur est inscrit à la ligne 2310 (pour les autres revenus) ou à la ligne 2110 (pour les revenus ordinaires).

Une augmentation (augmentation) du coût des ventes ou une diminution (diminution) de la valeur est importante lors de l'analyse et de la planification financières afin d'augmenter l'efficacité de la production, la rentabilité et la rentabilité de l'organisation. Comment faire des calculs ? Il existe de nombreuses méthodes - analyse horizontale ou verticale par éléments (postes) du coût avec décomposition factorielle des données, recherche de la structure avec calcul des écarts absolus et relatifs, détermination du seuil de rentabilité lors de la décomposition des coûts en coûts fixes et variable, comparaison d'indicateurs par périodes, analyse normative, etc. .

L'analyse vous permet d'identifier les tendances des changements de coûts ; trouver des réserves pour économiser des actifs, de l'argent, d'autres biens; contrôler la mise en œuvre du plan donné ; évaluer la qualité du cycle de production; vérifier le niveau de travail des centres de responsabilité et du personnel, y compris les cadres supérieurs. Lors de l'analyse du coût de production, les déchets (coûts) d'une entreprise sont évalués en termes de dépenses de fabrication de produits et d'établissement du prix optimal des marchandises. Lors de l'analyse du coût total, vous pouvez calculer de manière exhaustive combien l'entreprise a dépensé pour la production d'un type de produit particulier afin de ne pas vendre le produit à perte.

Vendre des produits à un coût inférieur aux coûts dépensés est possible avec la formation de stocks excédentaires présents dans votre entrepôt ; lorsque la demande chute et, par conséquent, l'obsolescence des biens ; à la suite de l'expiration de la date d'expiration établie. En outre, le refus de l'acheteur initial d'exécuter le contrat de vente peut entraîner de telles mesures forcées ; modification de la structure organisationnelle de l'entreprise lors d'une réorganisation ou d'une liquidation ; essais de produits prototypes, etc.

Quelles que soient les raisons qui contraignent l'entreprise à vendre des biens à prix réduits, la transaction s'effectue conformément aux normes du Code civil. En état. 454, il est déterminé que la vente et l'achat sont effectués sur la base d'un accord conclu, où parmi les principales conditions il y a un prix de vente spécifique. Dans le même temps, un tel coût est déterminé par le vendeur à sa discrétion, sauf situations exceptionnelles réglementées par l'État (clause 4 de l'article 421). En conséquence, la société se réserve le droit de fixer tout prix des produits, notamment d'accorder des remises sur les marchandises conformément à la politique commerciale en vigueur.

De nombreux comptables sont préoccupés par la question : de telles actions avec des prix sont-elles légales ? Quelles sont les conséquences fiscales pour l'entreprise ? L'administration fiscale peut-elle contrôler cette mise en œuvre ? Pour une réponse, tournons-nous vers les normes de stat. 105.3 du Code général des impôts, où l'on parle d'opérations contrôlées. Il est dit ici que la vérification des prix pour la conformité avec les prix du marché n'est possible que lorsqu'il s'agit de parties liées. Si les parties à la transaction ne présentent pas de signes de dépendance, la valeur du contrat est initialement reconnue comme correspondant à la valeur de marché et vous n'êtes menacé d'aucune vérification.

Mais il y a aussi l'article 40 du CGI connu de beaucoup, qui traite de l'écart des prix contractuels de plus de 20% (dans le sens de la baisse ou de la hausse) par rapport à des transactions comparables pendant une courte période. Cet article est toujours valable, cependant, il ne s'applique qu'aux règlements mutuels intervenus avant le 01/01/12, c'est-à-dire aux opérations conclues avant cette date. Par conséquent, les prix des contrats d'une période ultérieure ne peuvent plus être recalculés par l'administration fiscale, puisque cette norme du Code des impôts n'est plus valable par rapport à de tels contrats.

Pour les entreprises ordinaires, lors de la vente de produits à un coût réduit, il n'y a pas de conséquences fiscales. Les impôts devront être recalculés (seuls ou à la demande de l'IFTS) pour les entreprises reconnues comme dépendantes conformément à l'art. 105.1. Quels types de paiements fiscaux sont sujets à recalcul ? Il s'agit de l'impôt sur le revenu et de la TVA - les calculs sont effectués à partir des nouveaux prix du marché.

Ils ne sont pas tenus de recalculer le montant de l'entreprise sur le régime fiscal simplifié ou UTII. Et le Service fédéral des impôts n'a pas le droit de faire des réclamations aux organisations dans des régimes spéciaux, puisque selon le paragraphe 4 de l'art. 105.3. Il est possible d'effectuer un contrôle fiscal uniquement pour le MET, la TVA, l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur le revenu des personnes physiques en termes de revenus d'entreprise. L'impôt simplifié ou imputé, payé sur les revenus fixes, ne tombe pas sous le contrôle des opérations connexes.

Quelles autres implications existent pour les contrats à perte dépend du produit vendu. Par exemple, si une entreprise a ses propres stocks qui sont obsolètes et ont partiellement perdu leur prix de marché initial, une réserve spéciale doit être constituée pour la différence à la fin de l'année afin de réduire la valeur actuelle des stocks (clause 25 PBU 5/ 01). Au bilan, ces valeurs seront reflétées au coût moins le montant de la réserve. Et en cas de vente ultérieure d'objets, le montant de la réserve précédemment constituée (pour les réserves vendues) fait l'objet d'un recouvrement. Le câblage typique est le suivant :

D 91.2 K 14 - reflète la création d'une réserve au détriment des résultats financiers des activités.
D 14 C 91.2 - le montant réservé a été restitué.

Noter! Il est permis de ne pas créer de réserves pour réduire le prix des biens et matériaux pour les entreprises qui utilisent une méthodologie comptable simplifiée, y compris la formation de documents comptables (clause 25 PBU 5/01).

Le produit reçu à la suite de la vente de biens est classé comme revenu ordinaire (paragraphe 5 du PBU 9/99). La valeur acceptée pour la comptabilisation est reconnue comme égale à la réception de fonds (autres biens) en paiement des stocks (autres objets) ou des créances formées (clause 6 PBU 9/99). Dans ce cas, il faut tenir compte de toutes les remises accordées sur la base des conditions contractuelles.

D 62 K 90 - les revenus de l'opération de vente ont été générés.
D 90 K 41 - reflète la radiation des biens vendus dans le cadre du contrat.
D 90 K 68 - l'accumulation de l'opération de TVA est reflétée, il n'est pas nécessaire de restituer les montants de taxe précédemment acceptés pour déduction (dans le paragraphe 3 fermé de l'article 170 du Code des impôts, il n'y a pas une telle base).
D 51 K 62 - les fonds pour les produits sont crédités sur le compte du vendeur.
D 99 K 90 - une perte a été formée sur la vente de marchandises à un coût réduit. En matière d'impôt sur le revenu, une telle perte est comptabilisée par le comptable comme un montant unique (alinéa 2 de l'article 268).

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Le coût de production est l'indicateur le plus important de l'efficacité économique de sa production. Il reflète tous les aspects de l'activité économique, accumule les résultats de l'utilisation de toutes les ressources de production. De son niveau dépendent les performances financières des entreprises, le taux de reproduction élargie, la situation financière des entités commerciales.

L'analyse du coût des produits, travaux et services revêt une grande importance dans le système de gestion des coûts. Il vous permet d'étudier les tendances de son niveau, d'établir l'écart des coûts réels par rapport à la norme (norme) et leurs causes, d'identifier les réserves pour réduire le coût de production et d'évaluer le travail de l'entreprise en utilisant les opportunités de réduire le coût de production.

L'efficacité du système de gestion des coûts dépend en grande partie de l'organisation de leur analyse, qui, à son tour, est déterminée par les facteurs suivants :

la forme et les méthodes de comptabilité analytique utilisées dans l'entreprise;
le degré d'automatisation du processus comptable et analytique de l'entreprise;
l'état de la planification et du rationnement du niveau des coûts de fonctionnement ;
la disponibilité de types appropriés de rapports internes quotidiens, hebdomadaires et mensuels sur les coûts d'exploitation qui vous permettent d'identifier rapidement les écarts, leurs causes et de prendre des mesures correctives en temps opportun pour les éliminer ;
la présence de spécialistes capables d'analyser et de gérer avec compétence le processus de formation des coûts.

Pour analyser le coût de production, les données statistiques de reporting "Rapport sur les coûts de production et de vente des produits (travaux, services) d'une entreprise (organisation)", les coûts planifiés et de reporting des produits, les données de comptabilité analytique synthétique et analytique pour les principaux et industries auxiliaires, etc.

Les objets d'analyse du coût de production sont les indicateurs suivants :

le coût total de production en général et par éléments de coût ;
le niveau des coûts par rouble de production ;
le coût des produits individuels ;
éléments de coût individuels ;
coûts du centre de responsabilité.

L'analyse du coût du produit commence généralement par étudier le montant total des coûts en général et par éléments principaux(Tableau 11.1).

Tableau 11.1. Coûts de production

Éléments de coût	Montant, mille roubles			La structure des coûts, %
Éléments de coût	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Un salaire	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Déductions pour besoins sociaux	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Coût des matériaux	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Y compris: matières premières le carburant électricité, etc...	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Dépréciation	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
D'autres coûts	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Coût total	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Y compris: coûts variables coûts fixes	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Le coût total de production peut changer :

en raison du volume de production;
structures de produits ;
le niveau des coûts variables par unité de production ;
montant des frais fixes.

Lorsque le volume de production change, seul le coûts variables(salaires à la pièce des ouvriers de production, coûts directs des matériaux, services); coûts fixes(amortissements, loyers, salaires horaires des ouvriers et du personnel administratif et de direction, frais généraux de l'entreprise) restent inchangés à court terme, à condition que l'ancienne capacité de production de l'entreprise soit maintenue (fig. 11.1).

La ligne de coût en présence de coûts fixes et variables est une équation du premier degré

où Z total - le coût total de production;

VBP - volume de production (services);

b - le niveau des coûts variables par unité de production (services) ;

A - le montant absolu des coûts fixes pour l'ensemble de la production.

Les données pour l'analyse factorielle du montant total des coûts avec la division des coûts en coûts fixes et variables sont présentées dans le tableau. 11.2 et 11.3.

Tableau 11.2. Coûts par unité de production, frotter.

	Niveau coût, frottez.						Le volume
Voir	base			courant			fabrication, pièces.
des produits	Total	Y compris		Total	Y compris		base	courant
		monnaie- non	en permanence non		monnaie- non	en permanence non
MAIS	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
Etc.

Tableau 11.3. Données pour l'analyse factorielle du coût total de production

Dépenses	Montant, mille roubles	Inducteurs de coûts
Dépenses	Montant, mille roubles	Volume de sortie	La structure du produit	coûts variables	coûts fixes
période de base : ∑(VП i0 b i0)+A 0
période de base, recalculée pour le volume réel de production de la période de reporting, tout en conservant la structure de base : ∑(VBP i1 b i0) I VBP +A 0
selon le niveau de base pour la production effective de la période de rapport : ∑(VBP i1 b i0)+A 0
période de rapport avec "la valeur de base des coûts fixes : ∑(VBP i1 b i1)+A 0
période de déclaration : ∑(VBP i1 b i1)+A 1
Modification des coûts

Du tableau. 11.3 montre que en raison de la réduction de la production de 5% (I VBP = 0,95), le montant des coûts a diminué de 2 325 000 roubles. (63 675 - 66 000).

En changeant la structure des produits le montant des dépenses a augmenté de 3 610 000 roubles. (67 285 - 63 675). Cela indique que la part des produits coûteux dans le volume total de la production a augmenté.

En raison de l'augmentation du niveau des coûts variables spécifiques le montant total des dépenses a augmenté de 7 543 000 roubles. (74 828 - 67 285).

coûts fixes augmenté de 6 682 000 roubles. (81 510 - 74 828), ce qui a également été l'une des raisons de l'augmentation du coût total.

Ainsi, le coût total est supérieur au coût de base de 15 510 000 roubles. (81 510 - 66 000), soit de 23,5%, notamment en raison de modifications du volume de production et de sa structure - de 1 285 000 roubles. (67 285 - 66 000), et en raison de l'augmentation du coût de production - de 14 225 000 roubles. (81 510 - 67 285), soit de 21,5 %.

Il est possible d'approfondir l'analyse du montant total des coûts de production des produits (services) par une décomposition factorielle des coûts variables spécifiques et du montant des coûts fixes (Fig. 11.2).

Mathématiquement, cette dépendance peut être représentée comme suit :

Tout type de coût peut être représenté comme un produit de deux facteurs :

la quantité de ressources ou de services consommés (matières premières, matériaux, carburant, énergie, heures-homme, heures-machine, crédits, surface louée, etc.) ;
les prix des ressources ou des services.

Afin d'établir dans quelle mesure le montant des coûts a changé en raison de ces facteurs, il est nécessaire de disposer des données suivantes sur les coûts de production réels :

selon les taux de consommation prévus et les prix des ressources prévus

par la consommation réelle et les prix prévus des ressources

par la consommation réelle et les prix réels des ressources

En général, le montant des coûts variables pour la production réelle de produits et le montant des coûts fixes au cours de la période de référence sont supérieurs aux prévisions de 14 225 000 roubles. (81 510 - 67 285), dont à la charge de :

a) la quantité de ressources consommées

64 700 - 67 285 = -2 585 mille roubles ;

b) les prix des ressources et des services consommés

81 510 - 64 700 = +16 810 mille roubles

Par conséquent, l'augmentation du coût de production de cette entreprise est principalement due à une augmentation des prix des ressources consommées. Dans le même temps, les efforts de l'entreprise visant à l'utilisation économique des ressources doivent être évalués positivement, grâce à quoi le coût de la production réelle a diminué de 3,84% (2585 : 67 285).

Dans le processus d'analyse, il est également nécessaire d'évaluer les modifications de la structure par éléments de coût. Si la part des salaires diminue et que la part de l'amortissement augmente, cela indique une augmentation du niveau technique de l'entreprise, une augmentation de la productivité du travail. La part des salaires diminue également si la part des composants augmente, ce qui indique une augmentation du niveau de coopération et de spécialisation de l'entreprise.

Comme on peut le voir sur le tableau. 11.1 et fig. 11.3, la croissance s'est produite dans tous les éléments et en particulier dans les coûts des matériaux. Le montant des coûts variables et fixes a augmenté. La structure des coûts a également quelque peu changé : la part des coûts des matériaux et de l'amortissement des immobilisations a augmenté en raison de l'inflation, tandis que la part des salaires a légèrement diminué.

Intensité des coûts (coûts par rouble de production) un indicateur généralisant très important qui caractérise le niveau des coûts de production dans leur ensemble pour l'entreprise. Premièrement, il est universel : il peut être calculé dans n'importe quelle industrie et, deuxièmement, il montre clairement une relation directe entre le coût et le profit. Cet indicateur est calculé par le rapport du coût total de production et de vente des produits (3 au total) au coût des produits manufacturés en prix courants. A son niveau inférieur à un, la production est rentable, à un niveau supérieur à un, elle n'est pas rentable.

Tableau 11.4. Dynamique de l'intensité des coûts des produits manufacturés

An	Entreprise analysée		Concurrent d'entreprise		Moyenne de l'industrie
An	Niveau de l'indicateur, kop.	Taux de croissance, %	Niveau de l'indicateur, kop.	Taux de croissance, %	Niveau de l'indicateur, kop.	Taux de croissance, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

L'analyse doit examiner mise en œuvre du plan et de la dynamique de l'intensité des coûts des produits, ainsi que pour effectuer des comparaisons inter-exploitations pour cet indicateur (tableau 11.4).

Sur la base des données présentées, on peut conclure que l'intensité des coûts des produits de l'entreprise analysée diminue à un rythme plus lent que celle d'une entreprise concurrente et en moyenne pour l'industrie, cependant, le niveau de cet indicateur reste encore plus bas.

Il est également nécessaire d'étudier l'évolution du niveau d'intensité des coûts des produits pour les éléments de coût individuels (tableau 11.5).

Après cela, il est nécessaire d'établir les facteurs de changement de l'intensité totale des coûts, reflétés dans la Fig. 11.4.

Tableau 11.5. Variation de l'intensité des coûts des produits par éléments de coût

Éléments de coût	Coûts par rouble de produits, kop.
Éléments de coût	t0	t je	+, -
Salaire avec retenues	22,78	21,26	-1,52
Coût des matériaux	43,75	45,45	+1,70
Dépréciation	7,00	6,98	-0,02
Autre	8,97	7,56	-1,41
Total	82,5	81,25	-1,25

Le modèle factoriel suivant peut être utilisé pour calculer leur influence :

Le calcul est effectué par la méthode de substitution de chaîne donnée dans le tableau. 11.3 et les données suivantes sur le coût des produits manufacturés.

Le calcul de l'influence des facteurs sur la variation de l'intensité des coûts des produits est donné dans le tableau. 11.6. Tableau 11.6. Calcul de l'influence des facteurs sur l'évolution de l'intensité des coûts des produits

Coûts par rouble de produits	Calcul	Les facteurs
Coûts par rouble de produits	Calcul	Volume de fabrication	Structure de production	Quantité de ressources consommées	Prix des ressources (services)	Prix de vente des produits
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
C'est-à-dire COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
IE CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
C'est-à-dire CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
C'est-à-dire CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ΔIE total = 81,25-82,50 = -1,25 ; dans notamment à travers :

Calculs analytiques donnés dans le tableau. 11.6 montrent que le coût par rouble des produits a changé en raison des facteurs suivants :

baisse du volume de production : 83,78 - 82,50 = +1,28 kopecks ;

évolution de la structure de production : 80,48 - 83,78 = -3,30 kopecks ;
la quantité de ressources consommées 77,39 - 80,48 = -3,09 kopecks ;
croissance des prix des ressources : 97,50 - 77,39 = +20,11 kopecks ;
augmentation des prix des produits : 81,25 - 97,50 = -16,25 kop.

Total : -1,25 kopeck.

Après cela, vous pouvez établir l'influence des facteurs étudiés sur l'évolution du montant des bénéfices. Pour ce faire, les augmentations absolues de l'intensité des coûts des produits dues à chaque facteur doivent être multipliées par le volume réel des ventes de produits de la période de déclaration, exprimé en prix de la période de base (tableau 11.7):

ΔP Xi =ΔIE Xi ∑(VÏ i1 C i0)

Sur la base des données présentées, on peut conclure que le montant des bénéfices a augmenté principalement en raison d'une augmentation des prix des produits de l'entreprise, d'une augmentation de la part des produits plus rentables et d'une utilisation plus économique des ressources.

Tableau 11.7. Calcul de l'influence des facteurs sur le changement
montants des bénéfices

Facteur	Calcul des impacts	Modification du montant des bénéfices, en milliers de roubles
Volume de sortie	1,28-80 442/100
La structure du produit	3,30-80 442/100
Intensité des ressources des produits	3,09-80 442/100
Prix des ressources consommées	20,11-80 442/100
Évolution du niveau moyen des prix de vente des produits	16,25-80 442/100
Total

Il convient également de noter que le taux de croissance des prix des ressources dépasse le taux de croissance des prix des produits de l'entreprise, ce qui indique un effet négatif de l'inflation.

Type de produit

Volume de production, pc.

Les coûts fixes pour l'ensemble de la sortie, frotter.

Coûts variables par unité de production, frotter.

Type de produit

Pour une étude plus approfondie des raisons de la variation des coûts, ils analysent les estimations comptables de produits individuels, comparent le niveau réel des coûts par unité de production avec les prévisions et les données des périodes précédentes, d'autres entreprises en général et par éléments de coût.

L'influence des facteurs de premier ordre sur l'évolution du coût d'une unité de production est étudiée à l'aide d'un modèle factoriel

où C i - coût unitaire du i-ème type de produit;
Et i - coûts fixes attribués au i-ème type de produit ;
b i - coûts variables par unité du i-ème type de produit;
La dépendance du coût unitaire de production à ces facteurs est illustrée à la fig. 11.5.

En utilisant ce modèle et les données du tableau. 11.8, nous allons calculer l'influence des facteurs sur l'évolution du coût du produit A en utilisant la méthode de substitution en chaîne.

Tableau 11.8. Données initiales pour l'analyse factorielle du coût du produit A

Indice	selon le plan	Réellement	Déviation du plan
Volume de sortie (VBP), pc.
Le montant des coûts fixes (A), mille roubles.
Le montant des coûts variables par produit (b), frotter.
Le coût d'un produit (C), frotter.

La variation totale du coût d'une unité de production est

ΔC total \u003d C 1 - C 0 \u003d 4 800 - 4 000 \u003d +800 roubles,

notamment en changeant :

a) le volume de fabrication

ΔС VBP \u003d С conv1 -С 0 \u003d 3 700 - 4 000 \u003d -300 roubles;

b) le montant des frais fixes

ΔСа= С conv.2 - С conv.1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;

c) le montant des coûts variables spécifiques

ΔC b \u003d C 1 - C cond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 roubles.

Des calculs similaires sont effectués pour chaque type de produit (tableau 11.9).

Tableau 11.9. Calcul de l'influence des facteurs de premier ordre sur l'évolution du coût des types de produits individuels

Le bout du tableau. 11.9

Type de produit	Le coût du produit, frotter.	Changement de coût, frotter.
		général	y compris à travers
			volume de sortie	coûts fixes	coûts variables

B
Etc.

Après cela, ils étudient plus en détail le coût de production pour chaque élément de coût, pour lequel les données réelles sont comparées aux données du plan, des périodes passées et d'autres entreprises (tableau 11.10).

Les données présentées montrent une croissance de tous les postes de coûts, et notamment des coûts des matériaux et des salaires du personnel de production.

Des calculs similaires sont effectués pour chaque type de produit. Les écarts constatés pour les éléments de coût font l'objet d'une analyse factorielle. À la suite d'une analyse poste par poste du coût de production, il convient d'identifier les facteurs internes et externes, objectifs et subjectifs de variation de son niveau. Cela est nécessaire pour la gestion qualifiée du processus de formation des coûts et la recherche de réserves pour les réduire.

Tableau 11.10. Analyse du coût du produit A par postes de coût

Élément de coût	Coûts du produit, frotter.			La structure des coûts, %
Élément de coût
Matières premières et matériaux de base	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Carburant et énergie	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Salaires des ouvriers de production	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Déductions pour besoins sociaux	200	240	+40	5,0	5,0	-
Frais d'entretien et de fonctionnement des équipements	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
frais généraux	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Frais généraux de fonctionnement	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Perte du mariage	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Autres charges d'exploitation	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Frais de vente