Soliq imtiyozlari bilan xarajatlarni oshirishning uchta usuli (Timin E.A.). Mahsulot tannarxini qanday oshirish mumkin

Fly-by night- bu hali ham narxni oshirishning eng mashhur usuli hisoblanadi

Soliq solinadigan bazani guruh ichidagi optimallashtirish orqali xarajatlarni oshirish mumkin

Agar buni qila olmasangiz, nega sof foydadan to'laysiz

Nima uchun xarajatlarni tahlil qilish kerak?

Qanday holatlarda arzonlashtirilgan narxlarda sotish mumkin?

Tovarlarni tannarxidan past sotish oqibatlari

Mahsulotlarni arzon narxlarda sotishni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak

Xarajatlarning tasnifi

Savdo buxgalteriya hisobidagi odatiy e'lonlar:

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Shunga o'xshash hujjatlar

11.2. Mahsulot tannarxini tahlil qilish

11.3. Ayrim turdagi mahsulotlar tannarxini tahlil qilish

Nima uchun ko'pchilik hali ham "bir kunlik" xizmatlaridan foydalanishadi.
Guruh ichidagi xarajatlarning soliq imtiyozlari qanday.
Qanday qilib soliqdan tashqari xarajatlarni soliqqa aylantirish mumkin.

Tovarlar, ishlar va xizmatlar tannarxining oshishi kompaniyaning soliq majburiyatlariga bevosita ta'sir qiladi. Soliq xarajatlarining oshishi soliqqa tortiladigan daromadni kamaytiradi. Va agar QQS to'lanadigan operatsiyalar xarajatlarni oshirish uchun ishlatilsa, ushbu soliq bo'yicha chegirmalar miqdori ham ortadi. Shunday qilib, soliq nuqtai nazaridan kompaniya uchun mahsulot tannarxi sotish narxiga moyil bo'lishi yoki hatto undan oshib ketishi foydalidir.
Biroq, moliyaviy nuqtai nazardan, har qanday xarajatlarning oshishi kompaniya uchun foydali emasligi aniq. Axir, tashkilot har qanday narxda, hatto haqiqiy moliyaviy yo'qotishlar natijasida ham soliqlarni kamaytirish maqsadiga ega bo'lishi mumkin emas. Shuning uchun, aksariyat hollarda 20 tiyinni tejash uchun haqiqiy rublni sarflash mantiqiy emas. daromad solig'i va 18 tiyin. QQS. Binobarin, har qanday soliqni rejalashtirish bo'yicha xarajatlarni sun'iy ravishda oshirish chora-tadbirlari moliyaviy yo'qotishlarga olib kelmasligi kerak.
Quyidagi turdagi xarajatlar bunday cheklovlarni to'liq qondiradi:
- xayoliy "qog'oz" xarajatlari;
- guruh ichidagi operatsiyalarning bir qismi sifatida qilingan xarajatlar;
- haqiqatda amalga oshirilgan, lekin ba'zi sabablarga ko'ra qo'shimcha hiyla-nayranglarsiz soliqqa tortishda to'liq yoki qisman hisobga olinishi mumkin bo'lmagan xarajatlar.
Boshqa turdagi xarajatlar soliqni rejalashtirish maqsadlari uchun deyarli mos kelmaydi, shuning uchun ularni ushbu maqola doirasida ko'rib chiqish mantiqiy emas.

"Bir kunlik" hali ham eng mashhur usul xarajatlarning oshishi

Ushbu xarajatlar guruhi hujjatlarni qalbakilashtirish, haqiqiy faoliyatni amalga oshirmaydigan tashkilotlarni (bir kunlik firmalar) yaratish va ulardan foydalanish bilan bog'liq. Bu harakatlarning barchasi qonunga xilof bo‘lib, nafaqat soliq va ma’muriy, balki jinoiy javobgarlikka ham sabab bo‘ladi. Shuning uchun muallif hech qanday tarzda ularni amalda qo'llashni tavsiya etmaydi.
Shu bilan birga, bu usullar eng ibtidoiy hisoblanadi. Ular ijrochidan minimal kuch, shuningdek, professional bilim va ko'nikmalarni talab qiladi. Shuning uchun soliqni rejalashtirishda "bir kunlik" hali ham mashhur.
Amalda, sxema tashkilotchisi bunday boshqariladigan xayoliy tashkilotni o‘zining real xo‘jalik faoliyatiga kiritish orqali “bir kechalik stendlar” yordamida tannarxning oshishiga erishadi. Natijada, ushbu yordamchi kompaniya tovarlarni etkazib beruvchi sifatida harakat qilishi, savdo vositachisi (agent, komissioner) bo'lishi, soxta xizmatlar ko'rsatish yoki sxema tashkilotchisi uchun ishlarni bajarish, soliq majburiyatlarini optimallashtirish orqali xarajatlarni yaratishi mumkin.
Masalan, "bir kunlik" etkazib beruvchi (sotib oluvchi) tashkilot pozitsiyasini egallaydi. Ya'ni, u orqali barcha xomashyo, materiallar va tovarlar kompaniyaga oqib kela boshlaydi. Ushbu mulk bozor narxida "bir kunlik" tomonidan sotib olinadi va sxema tashkilotchisiga daromad solig'i va QQS miqdorini samarali kamaytirish uchun zarur bo'lgan narxda sotiladi. Tabiiyki, sxema tashkilotchisi tomonidan sotib olingan tovarlarning narxini oshirib, "bir kunlik" o'zi tomonidan shakllantirilgan soliq bazasidan soliqlarni to'liq yoki sezilarli darajada to'lamaydi.
Soliqlarni qisman to'lash amalda soliq organlari tomonidan sxemaning fosh etilishini kechiktirish, soliqlarni minimallashtirish uchun soxta yuridik shaxsdan uzoqroq va xavfsizroq foydalanish imkonini beradi. Bu, albatta, soliqni rejalashtirishning ushbu usulini qonuniy va maqbul qilmaydi (G'arbiy Sibir Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 04.09.2013 yildagi A45-20678 / 2012 yil, Ural 29.04.2013 yildagi N F09-sonli qarorlari). 3274 / 13 N A60-26096 / 12 va 29.04.2013 yildagi N F09-3216/13, Volga-Vyatka tumani 13.02.2013 yildagi N A79-5630/2011 va Volga viloyati 03/11-sonli ishda. /2013 N A65-15309/2012 tumanlar).
Shunga o'xshash printsiplarga ko'ra, "bir kunlik" sxema tashkilotchisining komissiya agenti rolini o'ynashi mumkin. Bunday holda, sun'iy xarajatlarning oshishi komissiya yordamida sodir bo'ladi, undan "bir kunlik" ham soliq to'lamaydi. Ushbu variant sotib olish va sotish zanjiriga bir kunlik bitimni kiritishdan ko'ra xavfsizroq degan fikr bor, chunki bu holda tovarlarni sotib olish yoki sotish bozor narxlarida amalga oshiriladi.
Biroq, San'at bekor qilinganidan keyin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi bozorga muvofiq narxni aniqlash faqat tegishli kompaniyalar bilan operatsiyalarda va faqat yil uchun ma'lum bir aylanma chegarasidan oshib ketganda muhimdir. Holbuki, hali hech kim xarajatlarning iqtisodiy maqsadga muvofiqligini tekshirishni bekor qilmagan. Va bu shuni anglatadiki, soliq tekshiruvi paytida komissioner yoki agentning bitimda ishtirok etishi zarurligi to'g'risidagi da'volar juda katta. Bu keng qamrovli sud amaliyoti bilan tasdiqlangan (Uzoq Sharq FASning 11.17.2008 yildagi F03-5090 / 2008, Sharqiy Sibir 18.09.2008 № A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 2008 yildagi qarorlari. 08 va 08.20.2009 N A33-9313 / 08, Moskva 10/18/2012 N A40-18642 / 12-20-86 va 06/10/2009 N KA-A40 / 3892-09, shuningdek tumanlar To'rtinchi apellyatsiya sudi 09.06.2012 N A78-9016 / 2011) .
"Bir kecha-kunduz" ko'pincha vijdonsiz soliq optimizatorlari tomonidan uydirma xizmatlarni taqdim etish uchun ishlatiladi. Masalan, savdo jarayonini tashkil etish, boshqarish, moliyalashtirish (kreditlar, kreditlar), transport xizmatlari va ekspeditorlik, yuklash va tushirish, saqlash xizmatlari, tovarlarni omborga ishlov berish, binolarni ishlatish, saqlash va saqlash bo'yicha xizmatlar. , merchandising, marketing va reklama.
Amalda, sun'iy ravishda xarajatlarni yaratishning boshqa variantlari ham qo'llaniladi. Masalan, sublizing yoki litsenziya (franchayzing) to'lovlari, taqdim etilgan garov yoki kafolat uchun to'lov, kafillik majburiyatlarining ko'payishi yoki muddati uchun qo'shimcha to'lov.
Reseller (agent, komissioner) xizmatlarida bo'lgani kabi, bu holda sxema tashkilotchisi uchun asosiy muammo ko'rsatilayotgan xizmatlarning haqiqatini, daromad olish va undan foydalanish uchun sarflangan xarajatlar yo'nalishini isbotlashdir. QQS to'lanadigan faoliyatda. Amalda, bu har doim ham mumkin emas (Moskva Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 7 martdagi A40-24312 / 12-90-109, G'arbiy Sibir 2013 yil 23 dekabrdagi N A70-2439 / 2013 va Shimoliy- G'arbiy 2013 yil 12 noyabrdagi N A26 -10206/2011 tumanlari).
Operatsiyaning haqiqatini isbotlash zarurati bilan bog'liq holda, "bir kunlik" dan foydalanishning eng xavfsiz usullaridan biri bu unga kredit bo'yicha foizlarni to'lashdir. Qabul qilingan foizlardan qonunni buzgan bunday qobiq kompaniyasi soliq to'lamaydi va sxema tashkilotchisi San'atda belgilangan cheklovlarni hisobga olgan holda foizlarga ega. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi soliq xarajatlariga kiritilgan. Biroq, bu usul jiddiy kamchiliklarga ega.
Birinchidan, bir kunlik kreditdan katta miqdordagi pulni olish uchun, bu miqdor birinchi navbatda qandaydir tarzda bunday vijdonsiz kontragent bilan paydo bo'lishi kerak. Ya'ni, tashkilotchi boshqa yordamchi pul sxemasini ishlab chiqishi kerak. Bundan tashqari, kredit munosabatlari QQSga tortilmaydi, shuning uchun foizlarni to'lash faqat qarz oluvchining daromad solig'iga ta'sir qiladi.
Optimallashtiruvchi kompaniyaning iqtisodiy faoliyatida "efemer" ga qanday rol ishonib topshirilgan bo'lishidan qat'i nazar, u bilan barcha moliyaviy munosabatlar xayoliydir. Ya'ni, undan olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lovning barcha xarajatlari real emas. Amalda, bu qo'shimcha soliq yukini keltirib chiqarmaydigan ba'zi yordamchi sxemalar bo'yicha "bir kunlik" ga o'tkazilgan mablag'lar optimallashtiruvchiga qaytarilishini anglatadi (naqd pul, kreditlar, ustav kapitaliga badallar va boshqalar).
Yana bir variant - qarzni pul bilan emas, balki qandaydir "o'ramlar" - haqiqiy qiymati bo'lmagan qog'ozlar (masalan, bir xil "bir kunlik" veksellar, keraksiz mulk va boshqalar) bilan to'lash yoki yo'q. to'lov umuman amalga oshiriladi. Ya'ni, tashkilot o'z balansida qobiq kompaniyasiga kreditorlik qarzlariga ega bo'lib, uni hech kim to'lamaydi. Qonun QQS bo'yicha chegirma olish uchun to'lov talabini bekor qilgandan so'ng, ikkinchi variant tez-tez ishlatila boshlandi.
Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumi tomonidan 2012 yil 3 iyuldagi 2341/12-sonli qarorning qabul qilinishi shubhali kontragentlar bilan bitimlar bo'yicha kompaniyaning xarajatlari to'g'risida, shuningdek, vijdonsiz kompaniyalarning hayotini osonlashtirdi. Eslatib o‘tamiz, Qarorning mohiyati shundan iboratki, agar bahsli bitimlar to‘g‘risida hujjatli dalillar mavjud bo‘lmasa yoki jiddiy kamchiliklar mavjud bo‘lsa, taxmin qilinayotgan soliq imtiyozlari miqdori va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘ini hisoblashda soliq to‘lovchi tomonidan ko‘rilgan xarajatlar qo‘llaniladigan bozor narxlaridan kelib chiqqan holda belgilanishi kerak. shunga o'xshash operatsiyalar uchun. Bungacha, sudlar shunga o'xshash ishlarni ko'rib chiqayotganda, kompaniyalar bahsli xarajatlarning butun miqdorini yo'qotish xavfi bor edi.
Shu bilan birga, bitta qiyinchilik mavjud, chunki Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining pozitsiyasini so'zma-so'z talqin qilish asosida ushbu qaror faqat bahsli biznes bitimlari haqiqatda amalga oshirilganligi isbotlangan taqdirdagina qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining ushbu pozitsiyasi quyidagi qarorlarda mustahkamlangan: FAS Volga-Vyatskiyning 2013 yil 13 martdagi N A11-13062 / 2011 yil, Sharqiy Sibir 2013 yil 13 maydagi N A19-18119-son qarorlari. , Povolzhsky 12 aprel 2013 yil N A06-3469 / 2012 va Shimoliy-G'arbiy 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 tumanlari.
Biroq, yuqorida aytib o'tilganidek, "bir kunlik" vaziyatda bu ma'lum qiyinchiliklarni keltirib chiqaradi. Bundan tashqari, ushbu yondashuv boshqa soliqlarni, xususan, QQSni hisoblash maqsadlarida qo'llanilishi mumkin emas. Hujjatli dalillarda nuqsonlar bo'lsa, ushbu soliq bo'yicha chegirmalar yo'qolishi mumkin.

Narxni oshirish mumkin soliq solinadigan bazani guruh ichidagi optimallashtirish

Ehtiyotkorroq kompaniyalar xarajatlarni oshirish uchun "bir kunlik" dan foydalanmaslikka harakat qilmoqdalar. Axir, kompaniyaning soliq majburiyatlarini kamaytirishga, garchi unchalik katta bo'lmasa ham, qonuniy usullar yordamida ham erishish mumkin. Masalan, siz kam soliq to'lovchi sub'ektlarni o'z ichiga olgan kompaniyalar guruhini yaratishingiz mumkin. Bu atama bilan biz soliq majburiyatlarini optimallashtirishi kerak bo'lgan umumiy rejim ostidagi kompaniyaga qaraganda qonuniy ravishda pastroq stavkalarda soliq to'lashi mumkin bo'lgan kompaniyalarni nazarda tutamiz.
Bunday kompaniyalar maxsus rejimlarni qo'llaydilar (STS, UTII, UAT) yoki turli xil soliq imtiyozlariga ega va past soliq yoki offshor yurisdiktsiyalarda rezidentlarga ega. To'g'ri, bir guruh kompaniyalarni boshqarish "kechalari uchib ketadigan" nomidan hujjatlarni soxtalashtirishdan ko'ra qiyinroq vazifa va xodimlarning ancha yuqori malakasini talab qiladi. Bundan tashqari, kompaniyalar guruhini yaratishda, bunday qadam soliqni optimallashtirish bilan bog'liq bo'lmagan biznes maqsadiga ega bo'lishi kerakligini yodda tutish kerak. Masalan, biznes jarayonlarini optimallashtirish, asosiy bo'lmagan korxonalarni ajratish, yangi bozorlarga chiqish. Aks holda, soliq organlari kompaniyalar guruhi tomonidan olingan jami soliq imtiyozlarini asossiz deb hisoblashga haqli (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli qarori).
Biroq, agar biznesning bo'linishi aniq biznes maqsadiga ega bo'lsa, hech kim buni sxema deb hisoblashga haqli emas. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga ko'ra, agar mavjud biznes-jarayonlar asosida maxsus soliq rejimi ostidagi yordamchi kompaniyalar tashkil etilgan bo'lsa ham, mumkin bo'lgan soliq qonunbuzarliklarini aniqlash uchun nafaqat soliqqa oid huquqbuzarliklarni baholash kerak. soliq tejash, balki boshqa omillar (04/09/2013 N 15570/12 qarori) .
Bundan tashqari, amalda ko'pincha kompaniyalar guruhining mavjudligi e'lon qilinmaydi. Optimizatorlar guruh a'zolari o'rtasidagi o'zaro bog'liqlikning eng kichik belgisidan qochishga harakat qilishadi. Bu sizga ko'plab soliq da'volarini oldindan istisno qilishga va biznes maqsadi haqida afsonalarni o'ylab topmaslikka imkon beradi, lekin bu biznesni boshqarish va pul oqimlari ustidan nazoratni jiddiy ravishda kamaytiradi.
Umuman olganda, kompaniyalar guruhidagi kam soliq to'lovchi sub'ektlar "bir kunlik" kabi qo'llaniladi. Ya'ni, umumiy soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan kompaniyaning soliq bazasi ularga sun'iy ravishda o'tkaziladi. Ammo "bir kunlik" dan farqli o'laroq, kam soliq to'lovchilar barcha qonuniy belgilangan soliqlarni to'laydilar. Ular buni faqat pastroq stavkalarda qilishadi. Bundan tashqari, bu erda xuddi shunday "bir cho'ntak" tamoyili qo'llaniladi, agar xarajatlar haqiqatda sodir bo'lgandek tuyulsa, lekin pulni oluvchi to'lovchi bilan bir xil shaxslar tomonidan nazorat qilinadigan kompaniya hisoblanadi. Ya'ni, mablag'lar, aslida, bir cho'ntakdan ikkinchisiga o'tkaziladi, bu butun guruhning umumiy soliq to'lovlarini yo'l davomida kamaytiradi.

Eslatma. Ba'zi kompaniyalar tovarlar narxini "bir cho'ntak" tamoyili bo'yicha oshiradi - pul kompaniya cho'ntagidan uning egasi, uning qarindoshlari yoki u ko'rsatgan boshqa shaxslarning cho'ntagiga o'tkaziladi.

Misol uchun, "daromad" ga asoslangan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan do'stona kompaniya umumiy rejim ostida kompaniyaning savdo-sotib olish agentiga aylanadi. Natijada, butun savdo marjasi ish haqi shaklida shunday "soddalashtirilgan" ga o'tadi va 20% daromad solig'i o'rniga 6 stavka bo'yicha yagona soliqqa tortiladi. Biroq, bunday optimallashtirish QQSga ta'sir qilmaydi, chunki "soddalashtirilgan" tizimdagi agent bu soliqni to'lamaydi. Ushbu kamchilik sxema tashkilotchisining xo'jalik faoliyatiga maxsus rejimlarning har qanday o'rnatilishi bilan yuzaga keladi, xoh u boshqa xizmatlarni ko'rsatish yoki xarid qilish faoliyati. Shuning uchun kompaniyalar guruhida maxsus rejimdan foydalanadigan firmalar ko'pincha sxema tashkilotchisining narxini oshirish uchun emas, balki uning daromadlarini kamaytirish uchun ishlatiladi. Bu daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani o'tkazishdan tashqari, QQS to'lovlarini kamaytirish imkonini beradi.
Soddalashtirilgan soliq tizimidan, UTII yoki ESHNdan foydalanadigan do'stona kompaniyalardan foydalanishning yana bir kamchiligi - ular uchun daromadlar miqdori, ta'sischilarning tarkibi, mulk miqdori, xodimlar soni va faoliyat turlari bo'yicha belgilangan qonuniy cheklovlar. Ushbu turdagi kamchiliklardan va daromad solig'i yoki QQS imtiyozlaridan foydalanadigan kompaniyalardan ozod emas.
Shuning uchun ham o'rta va yirik korxonalar ko'pincha offshor yoki past soliqli kompaniyalardan kompaniyalar guruhining sub'ekti sifatida foydalanadilar. Natijada, ularning foydasiga to'langan kreditlar bo'yicha foizlar, royalti, turli xil konsalting xizmatlari uchun to'lovlar, ma'lum shartlarni hisobga olgan holda, Rossiya daromad solig'ini deyarli nolga tushirishi mumkin.

Agar buni qila olmasangiz, nega sof foydadan to'laysiz

Tannarxni sun'iy ravishda oshirish usullarining uchinchi guruhi, aslida, soliqqa tortish maqsadida qilingan xarajatlarni sof foydadan soliqqa tortiladigan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlar toifasiga o'tkazishdir. Ya'ni, bu xarajatlar kompaniya yoki uning ta'sischilari uchun haqiqatan ham zarurdir, lekin ular daromad olishga qaratilgan emas (ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi mezonlariga javob bermaydi).
Qoida tariqasida, bunday o'tkazma sizga QQS chegirmasini ham olish imkonini beradi. Chegirmaning sharti xarajatlarning iqtisodiy asoslanishi emas, balki QQS to'lanadigan operatsiyalarda tovarlar, ishlar, xizmatlardan foydalanish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi) bo'lishiga qaramay, juda ko'p narsa mavjud. xarajatning asoslanishi va unga nisbatan QQSni chegirib tashlashning qonuniyligi o'rtasidagi yaqin munosabatlar.
Xarajatlarni bunday o'tkazishga misol sifatida kompaniya egasi uchun shaxsiy avtomobil, yaxta yoki kvartira sotib olish mumkin. Umuman olganda, bularning barchasini qo'lga kiritish uchun egasi birinchi navbatda kompaniyadan dividendlar olishi kerak. Va ular daromad solig'i to'langanidan keyin to'lanadi va soliq xarajatlariga kiritilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 1-bandi). Bundan tashqari, dividendlar 9% stavkada shaxsiy daromad solig'iga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 4-bandi). Shundan so'ng, shaxs allaqachon kompaniyadan olingan pulni o'z iste'moliga sarflashi mumkin.
Agar kompaniya egasi uchun zarur bo'lgan mulkni o'z hisobidan sotib olish uchun shunchaki to'lasa, bundan ham yomoni. Foydani soliqqa tortishda bunday xarajatlarni hisobga olish mumkin emas, chunki ularning iqtisodiy maqsadga muvofiqligini isbotlash deyarli mumkin emas. QQSni ushlab qolish huquqi ham shubhali, shaxsiy daromad solig'i stavkasi endi 9 emas, balki 13% ni tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 1-bandi).
Biroq, agar kompaniya dividendlar to'lash yoki boshqa shaxslarning xarajatlarini to'lash o'rniga, daromad keltirishi mumkin bo'lgan asosiy vositalar sifatida egasi uchun zarur bo'lgan mol-mulkni sotib olsa (uni bir xil ta'sischiga ijaraga berish), unda amortizatsiya va QQS chegirmalari ham oqlanadi. Ya'ni, kompaniya daromad solig'idan xalos bo'ladi, QQSni pasaytiradi, jismoniy shaxslar esa shaxsiy daromad solig'ini to'lamaydi.
Bunday holda, yuqorida tavsiflangan "bir cho'ntak" tamoyili qo'llaniladi. Pul kompaniyaning cho'ntagidan uning egasi, uning qarindoshlari yoki u ko'rsatgan boshqa shaxslarning cho'ntagiga o'tkaziladi, bu, albatta, haqiqiy moliyaviy yo'qotish deb hisoblanmaydi.
Xuddi shu tamoyil dividendlar o'rniga kompaniya egasiga yoki sof foydadan to'lovlar o'rniga boshqa shaxslarga ish haqi to'lash orqali xarajatlarni oshirishda qo'llaniladi. Ushbu usulning salbiy tomoni shundaki, shaxsiy daromad solig'i stavkasi dividendlarni to'lashdan yuqori - 9% o'rniga 13% (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 1 va 4-bandlari). Bundan tashqari, sug'urta mukofotlari ish haqi miqdoridan olinadi (2009 yil 24 iyuldagi N 212-FZ Federal qonunining 7-moddasi 1-bandi va 8-moddasi 1-bandi).
Umuman olganda, umumiy stavka sug'urta mukofotlarini hisoblash uchun baza chegarasiga qadar 30% va undan keyin 10% ni tashkil qiladi. 2014 yil 1 yanvardan boshlab maksimal miqdor - 624 000 rubl. (7-moddaning 1, 4 va 5-qismlari, 2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-sonli Federal qonunining 58.2-moddasi 1-qismi va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2013 yil 30 noyabrdagi N 1101-sonli qarori). Biroq, agar kompaniya umumiy soliqqa tortish tizimini qo'llasa, u holda ish haqi va sug'urta mukofotlari summalari xarajatlar sifatida hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 1 va 45-bandlari, 1-bandi, 264-moddasi).
Shunday qilib, dividendlarni (sof foydadan to'lovlarni) ish haqi bilan almashtirish, agar ish haqi miqdori sug'urta mukofotlari bo'yicha limitdan sezilarli darajada oshib ketgan bo'lsa, jami jismoniy shaxs uchun ham, kompaniya uchun ham foydali bo'ladi. Shunday qilib, tannarxning oshishi hisobiga to'langan sug'urta mukofotlari miqdori daromad solig'i tejamkorligidan kam bo'lishiga erishish mumkin.
Amalda, bu taxminan 120 000 - 150 000 rubl. oyiga. Bundan tashqari, kompaniyaning ta'sischisi xodim sifatida undan sug'urta mukofotlari hisoblanmaydigan turli xil kompensatsiyalarni olishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 24 iyuldagi Federal qonunning 9-moddasi). , 2009 yil N 212-FZ). Shuningdek, turli mulklarni rasmiy maqsadlarda olish (avtomobil, noutbuk, planshet, smartfon), vakillik ehtiyojlariga pul sarflash, o'qish va kompaniya hisobidan xizmat safarlariga borish.

Nima uchun ko'p odamlar hali ham efemeradan foydalanadilar. Soliq bo'lmagan xarajatlarni soliqqa qanday aylantirish mumkin

Biroq, moliyaviy nuqtai nazardan, har qanday xarajatlarning oshishi kompaniya uchun foydali emasligi aniq. Axir, tashkilot har qanday narxda, hatto real moliyaviy yo'qotishlar natijasida ham soliqlarni kamaytirish maqsadiga ega bo'lishi mumkin emas. Shuning uchun, aksariyat hollarda 20 kopek daromad solig'i va 18 tiyin QQSni tejash uchun haqiqiy rublni sarflash mantiqiy emas. Binobarin, xarajatlarni sun'iy ravishda oshirish bo'yicha soliqni rejalashtirish bo'yicha har qanday chora-tadbirlar moliyaviy yo'qotishlarga olib kelmasligi kerak.

Quyidagi turdagi xarajatlar bunday cheklovlarni to'liq qondiradi:

- xayoliy "qog'oz" xarajatlari;
— guruh ichidagi operatsiyalarning bir qismi sifatida qilingan xarajatlar;
- haqiqatda amalga oshirilgan, lekin biron sababga ko'ra qo'shimcha hiyla-nayranglarsiz soliqqa tortishda to'liq yoki qisman hisobga olinishi mumkin bo'lmagan xarajatlar.

Boshqa turdagi xarajatlar soliqni rejalashtirish maqsadlari uchun deyarli mos kelmaydi, shuning uchun ularni ushbu maqola doirasida ko'rib chiqish mantiqiy emas.

Ushbu xarajatlar guruhi hujjatlarni qalbakilashtirish, real faoliyatni amalga oshirmaydigan tashkilotlarni (bir kunlik firmalar) yaratish va ulardan foydalanish bilan bog'liq. Bu harakatlarning barchasi qonunga xilof bo‘lib, nafaqat soliq va ma’muriy, balki jinoiy javobgarlikka ham sabab bo‘ladi. Shuning uchun muallif hech qanday tarzda ularni amalda qo'llashni tavsiya etmaydi.

Shu bilan birga, bu usullar eng ibtidoiy hisoblanadi. Ular ijrochidan minimal kuch, shuningdek, professional bilim va ko'nikmalarni talab qiladi. Shuning uchun soliqni rejalashtirishda efemer hali ham mashhur.

Amalda, sxema tashkilotchisi o'zining real xo'jalik faoliyatiga shunday boshqariladigan xayoliy tashkilotni kiritish orqali efemerlar yordamida tannarxning oshishiga erishadi. Natijada, ushbu yordamchi kompaniya tovarlarni etkazib beruvchi sifatida harakat qilishi, savdo vositachisi (agent, komissioner) bo'lishi, uydirma xizmatlar ko'rsatish yoki sxema tashkilotchisi uchun ishlarni bajarish, soliq majburiyatlarini optimallashtirish orqali xarajatlarni yaratishi mumkin.

Masalan, efemer etkazib beruvchi (sotib oluvchi) tashkilot pozitsiyasini egallaydi. Ya'ni, u orqali barcha xomashyo, materiallar va tovarlar korxonaga oqib kela boshlaydi. Ushbu mulk bir kunlik shaxs tomonidan bozor narxida sotib olinadi va sxema tashkilotchisiga daromad solig'i va QQS summalarini samarali kamaytirish uchun zarur bo'lgan narxda sotiladi. Tabiiyki, sxema tashkilotchisi tomonidan sotib olingan tovarlarning narxini bekor qilish orqali bir kunlik biznes o'zining soliq bazasidan soliqlarni to'liq yoki sezilarli darajada to'lamaydi.

Soliqlarni qisman to'lash amalda soliq organlari tomonidan sxemaning fosh etilishini kechiktirish, soliqlarni minimallashtirish uchun soxta yuridik shaxsdan uzoqroq va xavfsizroq foydalanish imkonini beradi. Bu, albatta, soliqni rejalashtirishning ushbu usulini qonuniy va maqbul qilmaydi (G'arbiy Sibir Federal monopoliyaga qarshi xizmatining Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 04.09.13 yildagi A45-20678/2012, Uralskiyning 29.04.13 yildagi F09-son qarorlari). -3274/13-son A60-26096/12 va 29.04.13-son F09-3216/13, Volga-Vyatka tumani, 2013 yil 13 fevraldagi A79-5630/2011 va tuman No A65-10129/ 2013 yil 11 mart).

Bir kunlik savdogar tovarlarni bozor narxida sotib oladi va ularni sxema tashkilotchisiga daromad solig'i va QQSni kamaytirish uchun zarur bo'lgan narxda sotadi.

Shunga o'xshash printsiplarga ko'ra, efemer sxema tashkilotchisining komissiya agenti rolini o'ynashi mumkin. Bunday holda, sun'iy xarajatlarning oshishi komissiya yordamida sodir bo'ladi, undan bir kunlik kompaniya ham soliq to'lamaydi. Ushbu variant bir kunlik sotishni savdo zanjiriga qo'shish bilan solishtirganda xavfsizroq degan fikr bor, chunki bu holda tovarlarni sotib olish yoki sotish bozor narxlarida amalga oshiriladi.

Biroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi bekor qilingandan so'ng, bozorga muvofiq narxni belgilash faqat bir-biriga bog'liq bo'lgan kompaniyalar bilan tuzilgan bitimlarda va faqat yil davomida ma'lum bir aylanma chegarasidan oshib ketganda muhim ahamiyatga ega. Holbuki, hali hech kim xarajatlarning iqtisodiy maqsadga muvofiqligini tekshirishni bekor qilmagan. Va bu shuni anglatadiki, soliq tekshiruvi paytida komissioner yoki agentning bitimda ishtirok etishi zarurligi to'g'risidagi da'volar juda katta. Bu keng ko'lamli sud amaliyoti bilan tasdiqlangan (Uzoq Sharq FASning 11.17.08 yildagi F03-5090 / 2008 yildagi qarorlari, Sharqiy Sibir 09.18.08 yildagi A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 008-sonli qarorlari). 08.20.09 yildagi A33-9313 / 08-son, Moskva okrugining 10/18/12 yildagi A40-18642 / 12-20-86-son va 10/06/09 yildagi KA-A40 / 3892-09-son, shuningdek, To'rtinchi apellyatsiya sudi 09.06.12 No A78-9016/2011) .

Bir kecha-kunduzda ko'pincha vijdonsiz soliq optimizatorlari uydirma xizmatlarni taqdim etish uchun foydalanadilar. Masalan, savdo jarayonini tashkil etish, boshqarish, mablag' to'plash (kreditlar, kreditlar), transport xizmatlari va ekspeditorlik, yuklash va tushirish, saqlash xizmatlari, tovarlarni omborga ishlov berish, binolarni ishlatish, saqlash va saqlash bo'yicha xizmatlar; savdo, marketing va reklama.

Amalda, sun'iy ravishda xarajatlarni yaratishning boshqa variantlari ham qo'llaniladi. Masalan, sublizing yoki litsenziya (franchayzing) to'lovlari, taqdim etilgan garov yoki kafolat uchun to'lov, kafillik majburiyatlarining ko'payishi yoki muddati uchun qo'shimcha to'lov.

Reseller (agent, komissioner) xizmatlarida bo'lgani kabi, bu holda sxema tashkilotchisi uchun asosiy muammo ko'rsatilayotgan xizmatlarning haqiqatini, daromad olish va undan foydalanish uchun sarflangan xarajatlar yo'nalishini isbotlashdir. QQS to'lanadigan faoliyatda. Amalda, bu har doim ham mumkin emas (Moskva Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 07.03.13 yildagi A40-24312 / 12-90-109 qarorlari, G'arbiy Sibir 12.23.13 yildagi A70-2439 / 2013 va Shimoliy- G'arbiy 12.11.13 No A26 -10206/2011 tumanlar).

Operatsiyaning haqiqatini isbotlash zarurati bilan bog'liq holda, bir kunlik biznesdan foydalanishning eng xavfsiz usullaridan biri unga kredit bo'yicha foizlarni to'lashdir. Olingan foizlardan qonunni buzgan bunday old kompaniya soliq to'lamaydi va sxema tashkilotchisi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida belgilangan cheklovlarni hisobga olgan holda foizlar soliqqa kiritiladi. xarajatlar. Biroq, bu usul jiddiy kamchiliklarga ega.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Rayosatining ta'kidlashicha, hujjatlar yo'q bo'lganda, kutilayotgan soliq imtiyozlari va xarajatlar miqdori shunga o'xshash bitimlar uchun qo'llaniladigan bozor narxlari asosida belgilanadi.

Avvalo, bir kunlik kreditdan katta miqdorda pul olish uchun bu miqdor birinchi navbatda bunday vijdonsiz kontragentdan qandaydir tarzda paydo bo'lishi kerak. Ya'ni, tashkilotchi boshqa yordamchi pul sxemasini ishlab chiqishi kerak. Bundan tashqari, kredit munosabatlari QQSga tortilmaydi, shuning uchun foizlarni to'lash faqat qarz oluvchining daromad solig'iga ta'sir qiladi.

Optimallashtiruvchi kompaniyaning iqtisodiy faoliyatida bir kunlik biznesga qanday rol ishonib topshirilgan bo'lishidan qat'i nazar, u bilan barcha moliyaviy munosabatlar xayoliydir. Ya'ni, undan olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lovning barcha xarajatlari real emas. Amalda, bu shuni anglatadiki, qo'shimcha soliq yukini keltirib chiqarmaydigan ba'zi yordamchi sxemalar bo'yicha bir kecha-kunduzda haqiqatda o'tkazilgan mablag'lar optimallashtiruvchiga qaytariladi (naqd pul, kreditlar, ustav kapitaliga badallar va boshqalar).

Yana bir variant - qarzni pul bilan emas, balki ba'zi "o'ramlar" bilan to'lash - haqiqiy qiymati bo'lmagan qog'ozlar (masalan, bir kunlik veksellar, keraksiz mulk va boshqalar) yoki hech qanday to'lov amalga oshirilmaydi. hammasi. Ya'ni, tashkilot o'z balansida qobiq kompaniyasiga kreditorlik qarzlariga ega bo'lib, uni hech kim to'lamaydi. Qonun QQS bo'yicha chegirma olish uchun to'lov talabini bekor qilgandan so'ng, ikkinchi variant tez-tez ishlatila boshlandi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi tomonidan 03.07.12 yildagi 2341/12-sonli kompaniyaning shubhali kontragentlar bilan operatsiyalari bo'yicha xarajatlari to'g'risida qabul qilinishi, shuningdek, vijdonsiz kompaniyalarning hayotini osonlashtirdi. Eslatib o‘tamiz, qarorning mohiyati shundan iboratki, agar bahsli bitimlar to‘g‘risida hujjatli dalillar mavjud bo‘lmasa yoki jiddiy kamchiliklar bo‘lsa, kutilayotgan soliq imtiyozlari miqdori va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘ini hisoblashda soliq to‘lovchi tomonidan ko‘rilgan xarajatlar qo‘llaniladigan bozor narxlaridan kelib chiqqan holda belgilanishi kerak. shunga o'xshash operatsiyalar uchun. Bungacha, sudlar shunga o'xshash ishlarni ko'rib chiqayotganda, kompaniyalar bahsli xarajatlarning butun miqdorini yo'qotish xavfi bor edi.

Shu bilan birga, bitta qiyinchilik mavjud, chunki Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining pozitsiyasini so'zma-so'z talqin qilish asosida ushbu qaror faqat bahsli biznes bitimlari haqiqatda amalga oshirilganligi isbotlangan taqdirdagina qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining ushbu pozitsiyasi quyidagi qarorlarda (Volga-Vyatka Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 13.03.13 yildagi A11-13062 / 2011 yildagi qarorlari, Sharqiy Sibir 13.05.13 yildagi A19-son) bilan mustahkamlangan. -18119 / 2012, Povoljskiy 12.04.13 No A06-3469 / 2012 va Shimoliy-G'arbiy 19.04.13 No A66-3676/2011 tumanlari).

Biroq, yuqorida aytib o'tilganidek, efemerlar holatida bu ma'lum qiyinchiliklarni keltirib chiqaradi. Bundan tashqari, ushbu yondashuv boshqa soliqlarni, xususan, QQSni hisoblash maqsadlarida qo'llanilishi mumkin emas. Hujjatli dalillarda nuqsonlar bo'lsa, ushbu soliq bo'yicha chegirmalar yo'qolishi mumkin.

Ehtiyotkorroq kompaniyalar xarajatlarni oshirish uchun efemerdan foydalanmaslikka harakat qilishadi. Axir, kompaniyaning soliq majburiyatlarini kamaytirishga, garchi unchalik katta bo'lmasa ham, qonuniy usullar yordamida ham erishish mumkin. Masalan, siz kam soliq to'lovchi sub'ektlarni o'z ichiga olgan kompaniyalar guruhini yaratishingiz mumkin. Bu atama bilan biz soliq majburiyatlarini optimallashtirishi kerak bo'lgan umumiy rejim ostidagi kompaniyaga qaraganda qonuniy ravishda pastroq stavkalarda soliq to'lashi mumkin bo'lgan kompaniyalarni nazarda tutamiz.

Bunday kompaniyalar maxsus rejimlarni qo'llaydilar (STS, UTII, UAT) yoki turli xil soliq imtiyozlariga ega va past soliq yoki offshor yurisdiktsiyalarda rezidentlarga ega. To'g'ri, kompaniyalar guruhini boshqarish bir kunlik biznes nomidan hujjatlarni soxtalashtirishdan ko'ra qiyinroq vazifa va ancha yuqori malakali xodimlarni talab qiladi. Bundan tashqari, kompaniyalar guruhini yaratishda, bunday qadam soliqni optimallashtirish bilan bog'liq bo'lmagan biznes maqsadiga ega bo'lishi kerakligini yodda tutish kerak. Masalan, biznes jarayonlarini optimallashtirish, asosiy bo'lmagan korxonalarni ajratish, yangi bozorlarga chiqish. Aks holda, soliq organlari kompaniyalar guruhi tomonidan olingan jami soliq imtiyozlarini asossiz deb hisoblashga haqli (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-son qarori).

Biroq, agar biznesning bo'linishi aniq biznes maqsadiga ega bo'lsa, hech kim buni sxema deb hisoblashga haqli emas. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga ko'ra, agar mavjud biznes-jarayonlar asosida maxsus soliq rejimi ostidagi yordamchi kompaniyalar tashkil etilgan bo'lsa ham, mumkin bo'lgan soliq qonunbuzarliklarini aniqlash uchun nafaqat soliqqa oid huquqbuzarliklarni baholash kerak. soliqni tejash, balki boshqa omillar (09.04.13-sonli 15570/12-son qarori) .

Bundan tashqari, amalda ko'pincha kompaniyalar guruhining mavjudligi e'lon qilinmaydi. Optimizatorlar guruh a'zolari o'rtasidagi o'zaro bog'liqlikning eng kichik belgisidan qochishga harakat qilishadi. Bu sizga ko'plab soliq da'volarini oldindan istisno qilishga va biznes maqsadi haqida afsonalarni o'ylab topmaslikka imkon beradi, lekin bu biznesni boshqarish va pul oqimlari ustidan nazoratni jiddiy ravishda kamaytiradi.

Ba'zi kompaniyalar tovarlar narxini "bir cho'ntak" tamoyili bo'yicha oshiradilar - pul kompaniya cho'ntagidan uning egasi, uning qarindoshlari yoki u ko'rsatgan boshqa shaxslarning cho'ntagiga o'tkaziladi.

Umuman olganda, kompaniyalar guruhidagi kam soliq to'lovchi sub'ektlar xuddi efemerlar kabi qo'llaniladi. Ya'ni, umumiy soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan kompaniyaning soliq bazasi ularga sun'iy ravishda o'tkaziladi. Ammo efemerdan farqli o'laroq, kam soliq to'lovchilar barcha qonuniy belgilangan soliqlarni to'laydilar. Ular buni faqat pastroq stavkalarda qilishadi. Bundan tashqari, bu erda xuddi shunday "bir cho'ntak" tamoyili qo'llaniladi, agar xarajatlar haqiqatda sodir bo'lgandek tuyulsa, lekin pulni oluvchi to'lovchi bilan bir xil shaxslar tomonidan boshqariladigan kompaniya hisoblanadi. Ya'ni, mablag'lar, aslida, bir cho'ntakdan ikkinchisiga o'tkaziladi, bu butun guruhning umumiy soliq to'lovlarini yo'l davomida kamaytiradi.

Misol uchun, "daromad" ga asoslangan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan do'stona kompaniya umumiy rejimda kompaniyaning savdo-sotib olish agentiga aylanadi. Natijada, butun savdo marjasi ish haqi shaklida shunday "soddalashtirilgan" ga o'tadi va 20% daromad solig'i o'rniga 6 stavka bo'yicha yagona soliqqa tortiladi. Biroq, bunday optimallashtirish QQSga ta'sir qilmaydi, chunki "soddalashtirilgan" tizimdagi agent bu soliqni to'lamaydi. Ushbu kamchilik sxema tashkilotchisining xo'jalik faoliyatiga maxsus rejimlarning har qanday o'rnatilishi bilan yuzaga keladi, xoh u boshqa xizmatlarni ko'rsatish yoki xarid qilish faoliyati. Shuning uchun kompaniyalar guruhida maxsus rejimdan foydalanadigan firmalar ko'pincha sxema tashkilotchisining narxini oshirish uchun emas, balki uning daromadlarini kamaytirish uchun ishlatiladi. Bu daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani o'tkazishdan tashqari, QQS to'lovlarini kamaytirish imkonini beradi.

Soddalashtirilgan soliq tizimidan, UTII yoki ESHNdan foydalanadigan do'stona kompaniyalardan foydalanishning yana bir kamchiligi - ular uchun daromadlar miqdori, ta'sischilarning tarkibi, mulk miqdori, xodimlar soni va faoliyat turlari bo'yicha belgilangan qonuniy cheklovlar. Ushbu turdagi kamchiliklardan va daromad solig'i yoki QQS imtiyozlaridan foydalanadigan kompaniyalardan ozod emas.

Shuning uchun ham o'rta va yirik korxonalar ko'pincha offshor yoki past soliqli kompaniyalardan kompaniyalar guruhining sub'ekti sifatida foydalanadilar. Natijada, ularning foydasiga to'langan kreditlar bo'yicha foizlar, royalti, turli xil konsalting xizmatlari uchun to'lovlar, ma'lum shartlarni hisobga olgan holda, Rossiya daromad solig'ini deyarli nolga tushirishi mumkin.

Qoida tariqasida, bunday o'tkazma sizga QQS chegirmasini ham olish imkonini beradi. Chegirmaning sharti xarajatlarning iqtisodiy asoslanishi emas, balki QQS to'lanadigan operatsiyalarda tovarlar, ishlar, xizmatlardan foydalanish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi) bo'lishiga qaramay, juda ko'p narsa mavjud. xarajatning asoslanishi va unga nisbatan QQSni chegirib tashlashning qonuniyligi o'rtasidagi yaqin bog'liqlik.

Xarajatlarni bunday o'tkazishga misol sifatida kompaniya egasi uchun shaxsiy avtomobil, yaxta yoki kvartira sotib olish mumkin. Umuman olganda, bularning barchasini qo'lga kiritish uchun egasi birinchi navbatda kompaniyadan dividendlar olishi kerak. Va ular daromad solig'i to'langanidan keyin to'lanadi va soliq xarajatlariga kiritilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 1-bandi). Bundan tashqari, dividendlar 9% stavkada shaxsiy daromad solig'iga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 4-bandi). Shundan so'ng, shaxs allaqachon kompaniyadan olingan pulni o'z iste'moliga sarflashi mumkin.

Agar kompaniya egasi uchun zarur bo'lgan mulkni o'z hisobidan sotib olish uchun shunchaki to'lasa, bundan ham yomoni. Foydani soliqqa tortishda bunday xarajatlarni hisobga olish mumkin emas, chunki ularning iqtisodiy maqsadga muvofiqligini isbotlash deyarli mumkin emas. QQSni ushlab qolish huquqi ham shubhali, shaxsiy daromad solig'i stavkasi endi 9 emas, balki 13% ni tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 1-bandi).

Biroq, agar kompaniya dividendlar to'lash yoki boshqa shaxslarning xarajatlarini to'lash o'rniga, daromad keltirishi mumkin bo'lgan asosiy vositalar sifatida egasi uchun zarur bo'lgan mol-mulkni sotib olsa (uni bir xil ta'sischiga ijaraga berish), unda amortizatsiya va QQS chegirmalari ham oqlanadi. Ya'ni, kompaniya daromad solig'idan xalos bo'ladi, QQSni pasaytiradi, jismoniy shaxslar esa shaxsiy daromad solig'ini to'lamaydi.

Bunday holda, yuqorida tavsiflangan "bir cho'ntak" tamoyili qo'llaniladi. Pul kompaniyaning cho'ntagidan uning egasi, uning qarindoshlari yoki u ko'rsatgan boshqa shaxslarning cho'ntagiga o'tkaziladi, bu, albatta, haqiqiy moliyaviy yo'qotish deb hisoblanmaydi.

Xuddi shu tamoyil dividendlar o'rniga kompaniya egasiga yoki sof foydadan to'lovlar o'rniga boshqa shaxslarga ish haqi to'lash orqali xarajatlarni oshirishda qo'llaniladi. Ushbu usulning salbiy tomoni shundaki, shaxsiy daromad solig'i stavkasi dividendlarni to'lashdan yuqori - 9% o'rniga 13% (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 1 va 4-bandlari). Bundan tashqari, sug'urta mukofotlari ish haqi miqdori bo'yicha olinadi (2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-sonli Federal qonunining 1-bandi 7-moddasi va 8-moddasi 1-bandi).

Umuman olganda, umumiy stavka sug'urta mukofotlarini hisoblash uchun baza chegarasiga qadar 30% va undan keyin 10% ni tashkil qiladi. 2014 yil 1 yanvardan boshlab maksimal miqdor - 624 000 rubl. (7-moddaning 1, 4 va 5-qismlari, 2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-sonli Federal qonunining 58.2-moddasi 1-qismi va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2013 yil 30 noyabrdagi 1101-son qarori). Biroq, agar kompaniya umumiy soliqqa tortish tizimini qo'llasa, u holda ish haqi va sug'urta mukofotlari summalari xarajatlar sifatida hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi, 264-moddasi 1 va 45-bandlari).

Shunday qilib, dividendlarni (sof foydadan to'lovlarni) ish haqi bilan almashtirish, agar ish haqi miqdori sug'urta mukofotlari bo'yicha limitdan sezilarli darajada oshib ketgan bo'lsa, jami jismoniy shaxs uchun ham, kompaniya uchun ham foydali bo'ladi. Shunday qilib, tannarxning oshishi hisobiga to'langan sug'urta mukofotlari miqdori daromad solig'i tejamkorligidan kam bo'lishiga erishish mumkin.

Amalda, bu taxminan 120 000-150 000 rublni tashkil qiladi. oyiga. Bundan tashqari, kompaniyaning ta'sischisi xodim sifatida undan sug'urta mukofotlari hisoblanmaydigan turli xil kompensatsiyalarni olishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 24 iyuldagi Federal qonunning 9-moddasi). , 2009 yil 212-FZ-son). Shuningdek, turli mulklarni rasmiy maqsadlarda olish (avtomobil, noutbuk, planshet, smartfon), vakillik ehtiyojlariga pul sarflash, o'qish va kompaniya hisobidan xizmat safarlariga borish.

Tashkilot faoliyatida tovarlar ko'pincha o'z tannarxidan past narxda sotiladi. Bunday operatsiyalarga qonun tomonidan ruxsat berilganmi? Bunday operatsiyalarning soliq oqibatlari qanday? Mahsulotlarni zarar bilan sotishda buxgalter nimalarga e'tibor berish kerakligini sizga aytib beramiz.

Tovarlarni sotish tannarxi - bu kompaniyaning mahsulot yoki xizmatlarni ishlab chiqarish uchun joriy xarajatlari. Ko'rsatkichni hisoblash usuli xarajatlarni SOE narxiga kiritish variantiga qarab o'zgaradi. Narx belgilashda ishlab chiqarishning to'liq tannarxini aniqlash yoki pasaytirish metodologiyasi qo'llaniladi. Birinchi holda, hisob-kitob mahsulot ishlab chiqarishga sarflangan barcha xarajatlarni - to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish va bilvosita tijorat, shuningdek umumiy biznesni hisobga oladi. Ikkinchidan, barcha qo'shimcha xarajatlar GP xarajatlariga to'g'ridan-to'g'ri emas, balki tanlangan bazaga mutanosib ravishda taqsimlanadi. Ikkinchisini ishlab chiqarish ishchilarining ish haqi fondi, mahsulot ishlab chiqarish uchun materiallar narxi, sotish ko'rsatkichlari va boshqalar bilan o'lchash mumkin.

Qo'llash tartibi yuridik shaxsning buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak bo'lgan tanlangan usulga qarab, sotish xarajatlarining hisobi - hisob qaydnomasi bilan shakllantiriladi. Hisob bo'yicha 26. 90 darhol yoki hisob orqali. 20, 29 va 23. Moliyaviy tahlilda GP yoki xizmatlarni sotish qiymati moliyaviy faoliyatning asosiy ko'rsatkichlaridan biri hisoblanadi - hisobotda f. 2, 2120-satr ma'lum bir davr uchun seb / s miqdori to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettiradi. Biznesning yalpi foyda yoki zararini hisoblash uchun 2110-qatordagi daromad bilan birgalikda foydalaniladi. Bunday holda, buxgalter shunga o'xshash daromadga nisbatan xarajat ko'rsatkichini belgilashi kerak va agar korxona bir davrda bir necha turdagi daromadlarga ega bo'lsa, 2110 va 2120-qatorlar uchun qiymatlar soni ajratiladi.

Tashkilotlarda iqtisodiy faoliyat jarayonida xarajatlarni hisobga olishning predmeti xarajatlarni moddalar yoki elementlar bo'yicha taqsimlash hisoblanadi. Muayyan gradatsiya sanoatga, biznes ko'lamiga, ishlab chiqarilgan tovarlar yoki xizmatlar turiga bog'liq. Elementlar bo'yicha tasniflash quyidagi kontekstda amalga oshiriladi:

Moddiy xarajatlar - ishlatilgan materiallar, xom ashyo, yoqilg'i, yarim tayyor mahsulotlar, energiya, butlovchi qismlar, uchinchi tomon xizmatlari va boshqalarni o'z ichiga oladi.
Ish haqi xarajatlari - bu tashkilot xodimlari bilan hisob-kitoblarni o'z ichiga oladi, shu jumladan ish haqi, kasallik ta'tillari, imtiyozlar, ta'til to'lovlari, bonuslar, kompensatsiya to'lovlari, qo'shimchalar va nafaqalar, qo'shimcha to'lovlar va boshqalar.
Ijtimoiy to'lovlar - bu erda majburiy sug'urta badallarini to'lash xarajatlari undiriladi. Bular jarohatlar, pensiya, tibbiy va ijtimoiy sug'urta uchun byudjetga va byudjetdan tashqari jamg'armalarga o'tkazilishi kerak bo'lgan summalardir.
Amortizatsiya ajratmalari - asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning eskirishlari kiradi.
Boshqa xarajatlar - asosiy elementlarga kiritilmagan boshqa barcha turdagi xarajatlar bu erda to'planadi. Masalan, bular kredit liniyalari bo'yicha foizlar, soliqlar, turli to'lovlar, lizing to'lovlari, reklama xarajatlari, konsalting xizmatlari, mehmondo'stlik xarajatlari va boshqalar.

Hisoblash ob'ektlari bo'yicha tasniflash ko'rsatkichlardan iborat:

Material va xom ashyo xarajatlari.
Qayta ishlanadigan chiqindilar chegirmalari.
Yoqilg'i va energiya xarajatlari.
Sotib olingan yarim tayyor mahsulotlar, butlovchi qismlar, sanoat maqsadlarida uchinchi tomon xizmatlari uchun xarajatlar.
Ishlab chiqarish xodimlari uchun ish haqi to'lash xarajatlari.
OPS, OSS, OMS, jarohatlar uchun ajratmalar bo'yicha sug'urta xarajatlari.
Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari.
Savdo va marketing xarajatlari.
Umumiy biznes xarajatlari.
Ishlab chiqarish quvvatlarini rivojlantirish va ulardan foydalanish xarajatlari.
Boshqa xarajatlar.

Eslatma! Agar korxona boshqa tashkilotlarning faoliyatida ishtirok etsa, bu bilan bog'liq xarajatlar oddiy faoliyat uchun xarajatlar sifatida tan olinadi (PBU 10/99 ning 5-bandi). Shunga ko'ra, boshqa tashkilotlarda ishtirok etishdan olingan daromadlar boshqa daromadlarning mustaqil turi (9/99-sonli PBU 7-bandi) yoki agar bunday iqtisodiy faoliyat asosiy deb tasniflangan bo'lsa, korxona daromadlarining ajralmas qismidir (9/99-sonli PBUning 5-bandi). 99). Hisobotda f. 2 bunday ko'rsatkich 2310 (boshqa daromadlar uchun) yoki 2110 (oddiy daromadlar uchun) qatoriga kiritiladi.

Tashkilotning ishlab chiqarish samaradorligini, rentabelligini va rentabelligini oshirish uchun moliyaviy tahlil va rejalashtirishni o'tkazishda sotish tannarxining oshishi (ko'tarilishi) yoki qiymatning pasayishi (pasayishi) muhim ahamiyatga ega. Hisob-kitoblarni qanday qilish kerak? Ko'p usullar mavjud - ma'lumotlarning omilli dekompozitsiyasi bilan tannarxning elementlari (moddalari) bo'yicha gorizontal yoki vertikal tahlil qilish, mutlaq va nisbiy og'ishlarni hisoblash bilan tuzilmani tadqiq qilish, xarajatlarni doimiy va nisbiy og'ishlarga bo'lishda zararsizlik nuqtasini aniqlash. o'zgaruvchan, ko'rsatkichlarni davrlar bo'yicha taqqoslash, me'yoriy tahlil va boshqalar.

Tahlil xarajatlarning o'zgarishi tendentsiyalarini aniqlash imkonini beradi; aktivlarni, pul mablag'larini va boshqa mol-mulkni saqlash uchun zaxiralarni topish; berilgan rejaning bajarilishini nazorat qilish; ishlab chiqarish tsiklining sifatini baholash; mas'uliyat markazlari va xodimlarning, shu jumladan, rahbar xodimlarning ish darajasini tekshirish. Ishlab chiqarish tannarxini tahlil qilishda korxonaning chiqindilari (xarajatlari) mahsulot ishlab chiqarishga sarflangan xarajatlar va tovarlarning maqbul narxini belgilash nuqtai nazaridan baholanadi. Umumiy xarajatlarni tahlil qilganda, mahsulotni zararga sotmaslik uchun kompaniyaning ma'lum bir turdagi mahsulot ishlab chiqarishga qancha mablag' sarflaganligini har tomonlama hisoblashingiz mumkin.

Mahsulotlarni sarflangan xarajatlardan past narxda sotish sizning omboringizda mavjud bo'lgan ortiqcha zaxiralarning shakllanishi bilan mumkin; talab pasayganda va buning natijasida tovarlar eskirganda; belgilangan amal qilish muddatining tugashi natijasida. Bundan tashqari, dastlabki xaridorning oldi-sotdi shartnomasini bajarishdan bosh tortishi bunday majburiy choralarga olib kelishi mumkin; qayta tashkil etish yoki tugatish paytida korxonaning tashkiliy tuzilmasi o'zgarishi; prototip mahsulotlarini sinovdan o'tkazish va boshqalar.

Qanday sabablar kompaniyani tovarlarni arzonlashtirilgan narxlarda sotishga majbur qilsa, bitim Fuqarolik kodeksi normalariga muvofiq amalga oshiriladi. Statistikada. 454-moddaga ko'ra, sotish va sotib olish tuzilgan shartnoma asosida amalga oshiriladi, bunda asosiy shartlar orasida aniq sotish narxi mavjud. Shu bilan birga, sotuvchi bunday narxni o'z xohishiga ko'ra belgilaydi, davlat tomonidan tartibga solinadigan istisno holatlar bundan mustasno (421-moddaning 4-bandi). Shunga ko'ra, kompaniya mahsulotlarga har qanday narxni belgilashga, xususan, amaldagi marketing siyosatiga muvofiq tovarlarga chegirmalarni taqdim etishga haqli.

Ko'pgina buxgalterlar savoldan xavotirda: Narxlar bilan bunday harakatlar qonuniymi? Kompaniya uchun soliq oqibatlari qanday? Soliq organlari bunday amalga oshirilishini nazorat qila oladimi? Javob uchun statistik me'yorlarga murojaat qilaylik. Soliq kodeksining 105.3., bu erda biz nazorat qilinadigan operatsiyalar haqida gapiramiz. Bu erda aytilishicha, narxlarning bozor narxlariga muvofiqligini tekshirish faqat tegishli tomonlarga kelganda mumkin. Agar bitim taraflarida qaramlik belgilari bo'lmasa, shartnomaning qiymati dastlab bozor qiymatiga to'g'ri keladi deb tan olinadi va sizni hech qanday tekshirish bilan tahdid qilmaydi.

Ammo ko'pchilikka ma'lum bo'lgan Soliq kodeksining 40-moddasi ham mavjud bo'lib, shartnoma narxlarining qisqa muddatga taqqoslanadigan bitimlarga nisbatan 20% dan ortiq (pasayish yoki o'sish yo'nalishi bo'yicha) og'ishi bilan bog'liq. Ushbu maqola hali ham amal qiladi, ammo u faqat 01.01.12 dan oldin yuzaga kelgan o'zaro hisob-kitoblarga, ya'ni ushbu sanadan oldin tuzilgan bitimlarga nisbatan qo'llaniladi. Binobarin, keyingi davrdagi shartnomalar bo'yicha narxlar soliq organlari tomonidan qayta hisoblab chiqilishi mumkin emas, chunki Soliq kodeksining ushbu normasi bunday shartnomalarga nisbatan kuchini yo'qotadi.

Oddiy kompaniyalar uchun mahsulotlarni arzon narxlarda sotishda soliq oqibatlari bo'lmaydi. San'atga muvofiq qaram deb tan olingan korxonalar uchun soliqlar (o'z-o'zidan yoki IFTS talabiga binoan) qayta hisoblab chiqilishi kerak. 105.1. Qayta hisob-kitob qilinadigan fiskal to'lovlarning qanday turlari mavjud? Bular daromad solig'i va QQS - hisob-kitoblar yangi bozor narxlaridan amalga oshiriladi.

Ular soddalashtirilgan soliq tizimi yoki UTII bo'yicha kompaniyaning miqdorini qayta hisoblashlari shart emas. Va Federal Soliq xizmati maxsus rejimlardagi tashkilotlarga da'vo qilish huquqiga ega emas, chunki San'atning 4-bandiga binoan. 105.3.Tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlar bo‘yicha faqat MET, QQS, daromad solig‘i yoki shaxsiy daromad solig‘i bo‘yicha soliq tekshiruvini o‘tkazish mumkin. Belgilangan daromadlardan to'lanadigan soddalashtirilgan yoki hisoblangan soliqlar tegishli operatsiyalar nazoratiga kirmaydi.

Narxdan past bo'lgan shartnomalar uchun qanday boshqa oqibatlar mavjud bo'lishi qaysi mahsulot sotilishiga bog'liq. Masalan, agar kompaniya o'zining eskirgan va dastlabki bozor narxini qisman yo'qotgan o'z zaxiralariga ega bo'lsa, tovar-moddiy zaxiralarning joriy qiymatini kamaytirish uchun yil oxiridagi farq uchun maxsus zaxira yaratilishi kerak (25-modda PBU 5/ 01). Buxgalteriya balansida bunday qiymatlar zaxira miqdorini hisobga olmaganda aks ettiriladi. Va ob'ektlar keyinchalik sotilgan taqdirda, ilgari tuzilgan zaxira miqdori (sotilgan zaxiralar uchun) undirilishi kerak. Oddiy simlar quyidagicha:

D 91.2 K 14 - faoliyatning moliyaviy natijalari hisobiga zaxira yaratishni aks ettiradi.
D 14 C 91.2 - zahiradagi miqdor tiklandi.

Eslatma! Buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan metodologiyasidan, shu jumladan buxgalteriya hisobini shakllantirishdan foydalanadigan kompaniyalar uchun tovarlar va materiallar narxini pasaytirish uchun zaxiralarni yaratmaslikka ruxsat beriladi (PBU 5/01 25-bandi).

Tovarlarni sotish natijasida olingan daromadlar oddiy daromad sifatida tasniflanadi (PBU 9/99 ning 5-bandi). Buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan qiymat tovar-moddiy zaxiralar (boshqa ob'ektlar) yoki shakllangan debitorlik qarzlari uchun to'lov bo'yicha mablag'lar (boshqa mulk) olinganiga teng deb tan olinadi (PBU 9/99 6-bandi). Bunday holda, shartnoma shartlari asosida berilgan barcha chegirmalarni hisobga olish kerak.

D 62 K 90 - sotish operatsiyasidan tushgan daromad olingan.
D 90 K 41 - shartnoma bo'yicha sotilgan tovarlarni hisobdan chiqarishni aks ettiradi.
D 90 K 68 - QQS bo'yicha operatsiyani hisoblash aks ettiriladi, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliq summalarini tiklash talab qilinmaydi (Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida bunday asos yo'q).
D 51 K 62 - mahsulot uchun mablag'lar sotuvchining hisobvarag'iga o'tkaziladi.
D 99 K 90 - tovarlarni arzonlashtirilgan narxda sotishda zarar hosil bo'ldi. Daromad solig'i bo'yicha bunday yo'qotish buxgalter tomonidan yagona miqdor sifatida hisobga olinadi (268-moddaning 2-bandi).

Agar xato topsangiz, matn qismini ajratib ko'rsating va bosing Ctrl+Enter.

Talabalar, aspirantlar, bilimlar bazasidan o‘z o‘qishlarida va faoliyatida foydalanayotgan yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘lishadi.

Mahsulot tannarxini hisoblash usullari, uni pasaytirish omillari va rentabellik. Ishlab chiqarishning umumiy tannarxini, ishlab chiqarilgan mahsulotning bir rubliga xarajatlarini hisoblash. To'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar, to'g'ridan-to'g'ri ish haqi, bilvosita soliqlar tahlili.

kurs qog'ozi, 2010 yil 13 iyulda qo'shilgan

Mahsulot tannarxi korxona ishini tavsiflovchi muhim ko'rsatkich sifatida. Rejalashtirish va xarajatlarni hisobga olishning xususiyatlari. Ishlab chiqarishning umumiy tannarxini, ishlab chiqarilgan mahsulotning bir rubliga, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar hajmini tahlil qilish.

muddatli ish, 26.03.2010 qo'shilgan

Ishlab chiqarilgan mahsulot tannarxi tushunchasi va mohiyati. Uni tahlil qilishga metodik yondashuvlar. Sotiladigan mahsulotlarning bir rubliga xarajatlar dinamikasi. To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar uchun ma'lum turdagi mahsulotlar tannarxining o'zgarishiga omillar ta'sirini hisoblash.

dissertatsiya, 04/13/2013 qo'shilgan

Ishlab chiqarish tannarxi, uning mohiyati. Xarajatlarning turlari bo'yicha tasnifi. Xarajatlarni xarajat moddalari bo'yicha guruhlash. Ishlab chiqarish xarajatlari miqdorini tahlil qilish. Ishlab chiqarilgan mahsulotlarning bir rubliga xarajatlarni tahlil qilish. Mahsulot tannarxini pasaytirish chora-tadbirlari.

muddatli ish, 21.10.2014 qo'shilgan

Korxona faoliyatini o'z maqsadlariga erishish uchun ta'minlash jarayoni. Xarajatlar va xarajatlarni boshqarish tizimi. Ishlab chiqarishning umumiy xarajatlarini tahlil qilish, ishlab chiqarilgan mahsulotning bir rubliga xarajatlar, alohida turdagi mahsulotlarning narxi.

test, 28.03.2009 qo'shilgan

Ishlab chiqarish xarajatlarini tahlil qilishning ma'nosi, maqsadlari va axborot ta'minoti manbalari. Ishlab chiqarish tannarxi ko'rsatkichlarini umumiy baholash. Mahsulotning umumiy tannarxini tahlil qilish va ularni kamaytirish yo'llari. Ishlab chiqarish uchun xarajatlar smetasini tuzish.

muddatli ish, 31.01.2012 qo'shilgan

Ishlab chiqarish xarajatlarining tasnifi. Mahsulot tannarxining tarkibi va tarkibi. Korxona xizmatlari narxini tahlil qilish. Xizmatlar tannarxiga kiritilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olish. To'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlarni, to'g'ridan-to'g'ri ish haqini tahlil qilish.

muddatli ish, 10/11/2013 qo'shilgan

Mahsulot tannarxi uni ishlab chiqarishning iqtisodiy samaradorligining eng muhim ko'rsatkichidir. U xo‘jalik faoliyatining barcha tomonlarini aks ettiradi, barcha ishlab chiqarish resurslaridan foydalanish natijalarini jamlaydi. Uning darajasidan korxonalarning moliyaviy ko'rsatkichlari, kengaytirilgan takror ishlab chiqarish tezligi, xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning moliyaviy ahvoli bog'liq.

Xarajatlarni boshqarish tizimida mahsulot, ish va xizmatlar tannarxini tahlil qilish katta ahamiyatga ega. Bu sizga uning darajasidagi tendentsiyalarni o'rganish, haqiqiy xarajatlarning me'yoriy (standart) dan og'ishini va ularning sabablarini aniqlashga, mahsulot tannarxini pasaytirish uchun zaxiralarni aniqlashga va imkoniyatlardan foydalanishda korxona ishini baholashga imkon beradi. ishlab chiqarish tannarxini pasaytirish.

Xarajatlarni boshqarish tizimining samaradorligi ko'p jihatdan ularni tahlil qilishni tashkil etishga bog'liq bo'lib, bu o'z navbatida quyidagi omillar bilan belgilanadi:

korxonada qo'llaniladigan xarajatlar hisobining shakli va usullari;
korxonada buxgalteriya hisobi va tahliliy jarayonni avtomatlashtirish darajasi;
operatsion xarajatlar darajasini rejalashtirish va me'yorlash holati;
og'ishlarni, ularning sabablarini tezda aniqlash va ularni bartaraf etish bo'yicha o'z vaqtida tuzatish choralarini ko'rish imkonini beradigan operatsion xarajatlar bo'yicha tegishli turdagi kundalik, haftalik va oylik ichki hisobotlarning mavjudligi;
xarajatlarni shakllantirish jarayonini malakali tahlil qila oladigan va boshqara oladigan mutaxassislarning mavjudligi.

Mahsulot tannarxini tahlil qilish, statistik hisobot ma'lumotlari "Korxona (tashkilot)ning mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish va sotish xarajatlari to'g'risida hisobot", mahsulotlarning rejalashtirilgan va hisobot tannarxini, asosiy xarajatlar uchun sintetik va analitik xarajatlarni hisobga olish ma'lumotlarini. va yordamchi sanoat va boshqalar ishlatiladi. .

Quyidagi ko'rsatkichlar mahsulot tannarxini tahlil qilish ob'ektlari hisoblanadi:

umumiy va tannarx elementlari bo'yicha ishlab chiqarishning to'liq tannarxi;
ishlab chiqarilgan bir rubl uchun xarajatlar darajasi;
individual mahsulotlarning narxi;
individual xarajatlar moddalari;
mas'uliyat markazi xarajatlari.

Mahsulot tannarxini tahlil qilish odatda quyidagilardan boshlanadi umumiy va asosiy elementlar bo'yicha xarajatlarning umumiy miqdorini o'rganish(11.1-jadval).

11.1-jadval. Ishlab chiqarish xarajatlari

Xarajat elementlari	Miqdori, ming rubl			Xarajatlar tarkibi, %
Xarajat elementlari	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Ish haqi	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Ijtimoiy ehtiyojlar uchun ajratmalar	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Moddiy xarajatlar	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Shu jumladan: xomashyo yoqilg'i elektr energiyasi va boshqalar.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Amortizatsiya	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Boshqa xarajatlar	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
To'liq xarajat	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Shu jumladan: o'zgaruvchan xarajatlar doimiy xarajatlar	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Ishlab chiqarishning umumiy qiymati o'zgarishi mumkin:

ishlab chiqarish hajmi bo'yicha;
mahsulot tuzilmalari;
mahsulot birligiga to'g'ri keladigan o'zgaruvchan xarajatlar darajasi;
doimiy xarajatlar miqdori.

Ishlab chiqarish hajmi o'zgarganda, faqat o'zgaruvchan xarajatlar(ishlab chiqarish ishchilarining ish haqi, to'g'ridan-to'g'ri moddiy xarajatlar, xizmatlar); doimiy xarajatlar(amortizatsiya, ijara, ishchilar va ma'muriy va boshqaruv xodimlarining soatlik ish haqi, umumiy biznes xarajatlari) korxonaning oldingi ishlab chiqarish quvvati saqlanib qolgan taqdirda, qisqa muddatda o'zgarishsiz qoladi (11.1-rasm).

Ruxsat etilgan va o'zgaruvchan xarajatlar mavjudligida xarajatlar chizig'i birinchi darajali tenglama hisoblanadi

bu erda Z jami - ishlab chiqarishning umumiy qiymati;

VBP - ishlab chiqarish (xizmatlar) hajmi;

b - mahsulot (xizmatlar) birligiga o'zgaruvchan xarajatlar darajasi;

A - butun mahsulot uchun doimiy xarajatlarning mutlaq miqdori.

Xarajatlarni doimiy va o'zgaruvchanlarga bo'lish bilan xarajatlarning umumiy miqdorini omilli tahlil qilish uchun ma'lumotlar jadvalda keltirilgan. 11.2 va 11.3.

11.2-jadval. Ishlab chiqarish birligi uchun xarajatlar, rub.

	Narx darajasi, rub.						Ovoz balandligi
Ko'rinish	asos			joriy			ishlab chiqarish, dona.
mahsulotlar	Jami	Shu jumladan		Jami	Shu jumladan		asos	joriy
		o'zgartirish - nye	doimiy nye		o'zgartirish - nye	doimiy nye
LEKIN	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
Va hokazo.

11.3-jadval. Ishlab chiqarishning umumiy tannarxini omilli tahlil qilish uchun ma'lumotlar

Xarajatlar	Miqdori, ming rubl	Narx haydovchilar
Xarajatlar	Miqdori, ming rubl	Chiqish hajmi	Mahsulot tuzilishi	o'zgaruvchan xarajatlar	doimiy xarajatlar
asosiy davr: ∑(VP i0 b i0)+A 0
asosiy tuzilmani saqlab qolgan holda hisobot davrining haqiqiy ishlab chiqarish hajmi uchun qayta hisoblangan bazaviy davr: ∑(VBP i1 b i0) I VBP +A 0
Hisobot davrining haqiqiy mahsuloti uchun bazaviy darajaga ko'ra: ∑(VBP i1 b i0)+A 0
“doimiy xarajatlarning asosiy qiymati bilan hisobot davri: ∑(VBP i1 b i1)+A 0
hisobot davri: ∑(VBP i1 b i1)+A 1
Xarajatlarning o'zgarishi

Jadvaldan. 11.3 buni ko'rsatadi ishlab chiqarishning qisqarishi tufayli 5% ga (I VBP = 0,95), xarajatlar miqdori 2,325 ming rublga kamaydi. (63 675 - 66 000).

Mahsulotlar tuzilishini o'zgartirish orqali xarajatlar miqdori 3610 ming rublga oshdi. (67 285 - 63 675). Bu umumiy ishlab chiqarish hajmida harajatlarni ko‘p talab qiluvchi mahsulotlar ulushi ortganidan dalolat beradi.

Maxsus o'zgaruvchan xarajatlar darajasining oshishi tufayli xarajatlarning umumiy miqdori 7543 ming rublga oshdi. (74 828 - 67 285).

doimiy xarajatlar 6682 ming rublga oshdi. (81 510 - 74 828), bu ham umumiy tannarxning oshishi sabablaridan biri bo'ldi.

Shunday qilib, umumiy xarajat bazaviy qiymatdan 15510 ming rublga yuqori. (81 510 - 66 000), yoki 23,5% ga, shu jumladan ishlab chiqarish hajmi va uning tarkibidagi o'zgarishlar tufayli - 1285 ming rublga. (67,285 - 66,000), va mahsulot tannarxining oshishi hisobiga - 14,225 ming rublga. (81 510 - 67 285), yoki 21,5% ga.

Mahsulot (xizmat) ishlab chiqarishga sarflangan xarajatlarning umumiy miqdorini aniq o'zgaruvchan xarajatlar va doimiy xarajatlar miqdorini faktoriy qismlarga ajratish yo'li bilan tahlil qilishni chuqurlashtirish mumkin (11.2-rasm).

Matematik jihatdan bu bog'liqlikni quyidagicha ifodalash mumkin:

Har qanday turdagi xarajatlar ikki omilning mahsuloti sifatida ifodalanishi mumkin:

iste'mol qilingan resurslar yoki xizmatlar miqdori (xom ashyo, materiallar, yoqilg'i, energiya, odam-soat, mashina-soat, kreditlar, ijaraga olingan maydon va boshqalar);
resurslar yoki xizmatlar uchun narxlar.

Ushbu omillar ta'sirida xarajatlar miqdori qanchalik o'zgarganligini aniqlash uchun haqiqiy ishlab chiqarish xarajatlari to'g'risida quyidagi ma'lumotlarga ega bo'lish kerak:

rejalashtirilgan iste'mol stavkalari va rejalashtirilgan resurs narxlari bo'yicha

haqiqiy iste'mol va rejalashtirilgan resurs narxlari bo'yicha

haqiqiy iste'mol va haqiqiy resurs narxlari bo'yicha

Umuman olganda, mahsulotning haqiqiy ishlab chiqarilishi uchun o'zgaruvchan xarajatlar miqdori va hisobot davridagi doimiy xarajatlar miqdori rejalashtirilganidan 14,225 ming rublga yuqori. (81 510 - 67 285), shu jumladan:

a) iste'mol qilinadigan resurslar miqdori

64 700 - 67 285 = -2 585 ming rubl;

b) iste'mol qilinadigan resurslar va xizmatlar narxlari

81 510 - 64 700 = +16 810 ming rubl

Binobarin, ushbu korxonada mahsulot tannarxining oshishi asosan iste'mol qilinadigan resurslar narxining oshishi bilan bog'liq. Bunda korxonaning resurslardan tejamkorlik bilan foydalanishga qaratilgan sa’y-harakatlari ijobiy baholanishi kerak, buning natijasida haqiqiy ishlab chiqarilgan mahsulot tannarxi 3,84 foizga kamaygan (2585: 67285).

Tahlil jarayonida, shuningdek, tuzilmadagi o'zgarishlarni xarajatlar elementlari bo'yicha baholash kerak. Agar ish haqining ulushi kamayib, amortizatsiya ulushi ko'paysa, bu korxonaning texnik darajasining o'sishidan, mehnat unumdorligining oshishidan dalolat beradi. Agar tarkibiy qismlarning ulushi ortib borsa, ish haqining ulushi ham kamayadi, bu korxonaning kooperatsiya va ixtisoslashuv darajasining o'sishidan dalolat beradi.

Jadvaldan ko'rinib turibdiki. 11.1 va rasm. 11.3, o'sish barcha elementlarda va ayniqsa moddiy xarajatlarda sodir bo'ldi. Ham o'zgaruvchan, ham doimiy xarajatlar miqdori oshdi. Xarajatlar tarkibi ham birmuncha o‘zgardi: moddiy xarajatlar va asosiy fondlarning eskirishlari ulushi inflyatsiya ta’sirida oshdi, ish haqi ulushi esa birmuncha kamaydi.

Xarajat intensivligi (mahsulotning har bir rubli uchun xarajatlar) korxona uchun umuman ishlab chiqarish xarajatlari darajasini tavsiflovchi juda muhim umumlashtiruvchi ko'rsatkich. Birinchidan, u universaldir: uni har qanday sohada hisoblash mumkin, ikkinchidan, u xarajat va foyda o'rtasidagi bevosita bog'liqlikni aniq ko'rsatadi. Bu ko'rsatkich mahsulot ishlab chiqarish va sotish umumiy tannarxining (3 jami) joriy narxlarda ishlab chiqarilgan mahsulot tannarxiga nisbati bilan hisoblanadi. Bir darajadan past bo'lsa, ishlab chiqarish foydali bo'ladi, bir darajadan yuqori bo'lsa, u foydasizdir.

11.4-jadval. Ishlab chiqarilgan mahsulotlarning tannarx intensivligi dinamikasi

Yil	Tahlil qilingan korxona		Korxona-raqobatchi		O'rtacha sanoat
Yil	Ko'rsatkich darajasi, kop.	O'sish sur'ati, %	Ko'rsatkich darajasi, kop.	O'sish sur'ati, %	Ko'rsatkich darajasi, kop.	O'sish sur'ati, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Tahlil tekshirilishi kerak rejaning bajarilishi va mahsulot tannarx intensivligi dinamikasi, shuningdek, xo'jaliklararo taqqoslashlarni o'tkazish. ushbu ko'rsatkich bo'yicha (11.4-jadval).

Taqdim etilgan ma'lumotlarga asoslanib, xulosa qilish mumkinki, tahlil qilinadigan korxonada mahsulot tannarxining intensivligi raqobatdosh korxonanikiga qaraganda sekinroq va o'rtacha sanoat uchun pasaymoqda, ammo bu ko'rsatkich darajasi hali ham pastligicha qolmoqda.

Shuningdek, alohida xarajatlar elementlari bo'yicha mahsulotlarning xarajatlar intensivligi darajasining o'zgarishini o'rganish kerak (11.5-jadval).

Shundan so'ng, rasmda aks ettirilgan umumiy xarajatlar intensivligining o'zgarishi omillarini aniqlash kerak. 11.4.

11.5-jadval. Xarajat elementlari bo'yicha mahsulotlarning xarajatlar intensivligining o'zgarishi

Xarajat elementlari	Bir rubl uchun mahsulot narxi, kop.
Xarajat elementlari	t0	t i	+, -
Ish haqi ajratmalar bilan	22,78	21,26	-1,52
Moddiy xarajatlar	43,75	45,45	+1,70
Amortizatsiya	7,00	6,98	-0,02
Boshqa	8,97	7,56	-1,41
Jami	82,5	81,25	-1,25

Ularning ta'sirini hisoblash uchun quyidagi faktoriy modeldan foydalanish mumkin:

Hisoblash jadvalda keltirilgan zanjir almashtirish usuli bilan amalga oshiriladi. 11.3 va ishlab chiqarilgan mahsulotlarning tannarxi bo'yicha quyidagi ma'lumotlar.

Mahsulot tannarxining intensivligining o'zgarishiga omillarning ta'sirini hisoblash jadvalda keltirilgan. 11.6. 11.6-jadval. Mahsulotlar tannarx intensivligining o'zgarishiga omillar ta'sirini hisoblash

Bir rubl uchun mahsulot narxi	Hisoblash	Omillar
Bir rubl uchun mahsulot narxi	Hisoblash	Ishlab chiqarish hajmi	Ishlab chiqarish tuzilishi	Iste'mol qilinadigan resurslar miqdori	Resurslar (xizmatlar) narxlari	Mahsulotlarni sotish narxlari
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
IE COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
IE CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
IE CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
IE CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
DIE jami = 81,25-82,50 = -1,25; ichida shu jumladan orqali:

Analitik hisob-kitoblar jadvalda keltirilgan. 11.6 mahsulotning bir rubli narxi quyidagi omillar tufayli o'zgarganligini ko'rsatadi:

ishlab chiqarish hajmining pasayishi: 83,78 - 82,50 = +1,28 kopek;

ishlab chiqarish tarkibidagi o'zgarishlar: 80,48 - 83,78 = -3,30 kopek;
iste'mol qilingan resurslar miqdori 77,39 - 80,48 = -3,09 tiyin;
resurslar uchun narxlarning o'sishi: 97,50 - 77,39 = +20,11 tiyin;
mahsulotlar narxining oshishi: 81,25 - 97,50 = -16,25 kop.

Jami: -1,25 kop.

Shundan so'ng siz o'rganilayotgan omillarning foyda miqdorining o'zgarishiga ta'sirini belgilashingiz mumkin. Buning uchun har bir omil hisobiga mahsulot tannarx intensivligining mutlaq o'sishini bazaviy davr narxlarida ifodalangan hisobot davri mahsulotlarini real sotish hajmiga ko'paytirish kerak (11.7-jadval):

DP Xi =DEIE Xi ∑(VP i1 C i0)

Taqdim etilgan ma'lumotlarga asoslanib, foyda miqdori asosan kompaniya mahsulotlari narxining oshishi, ko'proq foydali mahsulotlar ulushining ko'payishi va resurslardan tejamkor foydalanish hisobiga o'sgan degan xulosaga kelish mumkin.

11.7-jadval. O'zgarishlarga omillarning ta'sirini hisoblash
foyda miqdori

Faktor	Ta'sirni hisoblash	Foyda miqdorining o'zgarishi, ming rubl
Chiqish hajmi	1,28-80 442/100
Mahsulot tuzilishi	3,30-80 442/100
Mahsulotlarning resurs intensivligi	3,09-80 442/100
Iste'mol qilinadigan resurslar narxi	20,11-80 442/100
Mahsulotlarni sotish narxlarining o'rtacha darajasining o'zgarishi	16,25-80 442/100
Jami

Shuni ham ta'kidlash kerakki, resurslar narxlarining o'sish sur'ati kompaniya mahsulotlari narxlarining o'sish sur'atlaridan yuqori bo'lib, bu inflyatsiyaning salbiy ta'siridan dalolat beradi.

Mahsulot turi

Ishlab chiqarish hajmi, dona.

Butun mahsulot uchun qat'iy xarajatlar, rub.

Ishlab chiqarish birligiga o'zgaruvchan xarajatlar, rub.

Mahsulot turi

Va hokazo.

Tannarxning o'zgarishi sabablarini chuqurroq o'rganish uchun ular alohida mahsulotlar bo'yicha buxgalteriya hisobini tahlil qiladilar, mahsulot birligiga to'g'ri keladigan xarajatlarning haqiqiy darajasini o'tgan davrlarning rejali va ma'lumotlari, umuman boshqa korxonalar va xarajatlar moddalari bo'yicha taqqoslashadi.

Birinchi darajali omillarning mahsulot birligi tannarxining o'zgarishiga ta'siri omil modeli yordamida o'rganiladi.

bu yerda C i - i-turdagi mahsulot birligi tannarxi;
Va i - mahsulotning i-turiga tegishli doimiy xarajatlar;
b i - i-turdagi mahsulot birligiga o'zgaruvchan xarajatlar;
Mahsulot birligi tannarxining ushbu omillarga bog'liqligi shaklda ko'rsatilgan. 11.5.

Ushbu model va jadvaldagi ma'lumotlardan foydalanish. 11.8, biz zanjir almashtirish usuli yordamida A mahsulot tannarxining o'zgarishiga omillarning ta'sirini hisoblaymiz.

11.8-jadval. A mahsulot tannarxini omilli tahlil qilish uchun dastlabki ma'lumotlar

Indeks	rejaga muvofiq	Aslida	Rejadan chetga chiqish
Chiqish hajmi (VBP), dona.
Ruxsat etilgan xarajatlar miqdori (A), ming rubl.
Bir mahsulot uchun o'zgaruvchan xarajatlar miqdori (b), rub.
Bitta mahsulotning narxi (C), rub.

Mahsulot birligi tannarxining umumiy o'zgarishi

DC jami \u003d C 1 - C 0 \u003d 4800 - 4000 \u003d +800 rubl,

shu jumladan o'zgartirish orqali:

a) ishlab chiqarish hajmi

DS VBP \u003d S konv.1 -S 0 \u003d 3700 - 4000 \u003d -300 rubl;

b) doimiy xarajatlar miqdori

DSa= S konv.2 - S konv.1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;

c) aniq o'zgaruvchan xarajatlar miqdori

DC b \u003d C 1 - C kond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 rubl.

Xuddi shunday hisob-kitoblar mahsulotning har bir turi uchun amalga oshiriladi (11.9-jadval).

11.9-jadval. Ayrim turdagi mahsulotlar tannarxining o'zgarishiga birinchi darajali omillarning ta'sirini hisoblash

Jadvalning oxiri. 11.9

Mahsulot turi	Mahsulotning narxi, rub.	Narxning o'zgarishi, rub.
		umumiy	orqali, shu jumladan
			chiqish hajmi	doimiy xarajatlar	o'zgaruvchan xarajatlar

B
Va hokazo.

Shundan so'ng ular har bir xarajat moddasi bo'yicha mahsulot tannarxini batafsil o'rganadilar, buning uchun haqiqiy ma'lumotlar reja, o'tgan davrlar va boshqa korxonalar ma'lumotlari bilan taqqoslanadi (11.10-jadval).

Taqdim etilgan ma'lumotlar xarajatlarning barcha moddalari, xususan, moddiy xarajatlar va ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi bo'yicha o'sishni ko'rsatadi.

Har bir turdagi mahsulot uchun shunga o'xshash hisob-kitoblar amalga oshiriladi. Xarajat moddalari bo'yicha belgilangan og'ishlar omil tahlilining ob'ekti hisoblanadi. Mahsulot tannarxini bo'limli tahlil qilish natijasida uning darajasi o'zgarishining ichki va tashqi, ob'ektiv va sub'ektiv omillarini aniqlash kerak. Bu xarajatlarni shakllantirish jarayonini malakali boshqarish va ularni kamaytirish uchun zaxiralarni izlash uchun zarurdir.

11.10-jadval. Xarajatlar moddalari bo'yicha A mahsulot tannarxini tahlil qilish

Xarajat moddasi	Mahsulot narxi, rub.			Xarajatlar tarkibi, %
Xarajat moddasi
Xom ashyo va asosiy materiallar	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Yoqilg'i va energiya	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Ijtimoiy ehtiyojlar uchun ajratmalar	200	240	+40	5,0	5,0	-
Uskunalarga texnik xizmat ko'rsatish va ulardan foydalanish xarajatlari	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
qo'shimcha xarajatlar	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Umumiy joriy xarajatlar	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Nikohdan yo'qotish	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Boshqa operatsion xarajatlar	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Sotish xarajatlari