Grundläggande standardlöneposter. Grundläggande standardposter för löner Debet 20 kredit 10,04 betyder

I processen för att utföra aktiviteter producerar en ekonomisk enhet ett antal vissa produktionskostnader, som ett resultat av vilka den planeras att få inkomst. Dessa kostnader innefattar en tidsdimension. För att redogöra för dem används konto 20 i redovisningen, här ackumuleras utgiftsbeloppen och skrivs när processen är avslutad av till lämpligt konto.

Befintliga standarder fastställer att alla kostnader för produktion av produkter, tillhandahållande av tjänster eller utförande av arbete fram till slutförandet av den etablerade processen är föremål för reflektion på konto 20.

Här sker ackumuleringen av utgifter förknippade med huvudverksamheten för vilken företaget skapades. Därför kallas det konto 20 "Huvudproduktion".

Alla kostnader som ackumuleras på detta konto kallas pågående arbete. Detta beror på att fakturan speglar dem fram till det ögonblick då de utgör kostnaden för produkten.

Detta konto används i nästan alla företag, oavsett verksamhetsområde, med undantag för handel. Dessa kan vara industri-, jordbruksföretag som utför bygg- och installationsarbeten, transporter och kommunikationer etc.

Om ett företag skapar färdiga produkter, innebär det att avsluta konto 20 att det produceras. För byggentreprenader och tjänster innebär stängning av det 20:e kontot att enheten har tillhandahållit eller fullgjort de skyldigheter som anges i avtalen.

Uppmärksamhet! För småföretag tillhandahålls ett förenklat redovisningsförfarande, vilket innebär att alla företagskostnader ska beaktas på konto 20. Övriga konton (23,25,26) tillämpas inte i detta fall.

Redovisning av uppgifter om uppkomna kostnader på konto 20 görs utifrån underlag och används av ledningen för att hantera affärsenheten.

Vad ingår på kontot

Konto 20 återspeglar alla kostnader förknippade med företagets huvudsakliga verksamhet.

Därför bör följande utgifter beaktas på kontot:

Materialkostnader är kostnaden för råvaror, material, halvfabrikat, bränsle och annat som går åt till produktion, det vill säga det som ligger till grund för den färdiga produkten.
Kostnader för tjänster och arbete från tredje parts företag som är involverade i skapandet av den färdiga produkten.
Ersättning till nyckelpersoner med obligatoriska bidrag till fonder utanför budgeten.
Avskrivningar för anläggningstillgångar som är involverade i skapandet av den färdiga produkten.
Indirekta kostnader som läggs över kostnaden för den färdiga produkten - kostnader för hjälpproduktion, icke-produktion, fabrikskostnader, försäljningskostnader etc. - De bör återspeglas på konto 20 om kontona för deras redovisning avslutas i slutet av rapporteringsperioden.
Övriga kostnader för tillverkning av färdiga produkter (skatter, tullar etc.)

De första posterna avser direkta kostnader - de som är direkt relaterade till produktionen. Kostnaden för ovanstående utgifter ackumuleras medan produktionsprocessen pågår, och vid dess slutförs skrivs de alla av från konto 20 till kostnaden för den färdiga produkten, arbetet, tjänsten.

Uppmärksamhet! Om produkten inte klarade teknisk kontroll och erkändes som ett tillverkningsfel, ska kostnaderna för dess tillverkning som tidigare registrerats på konto 20 skrivas av till produktionsfelskontot (vanligtvis 28).

Egenskaper för konto 20 "huvudproduktion"

Konto 20 enligt nuvarande är aktiva eftersom det speglar företagets tillgångar. Den har ett debetsaldo som återspeglar kostnaden för pågående arbete, det vill säga kostnader som ännu inte har utgjort kostnaden för en produkt eller tjänst.

Debetomsättningen återspeglar de utgifter som en affärsenhet ådrar sig för produktion av färdiga produkter, tillhandahållande av tjänster eller utförandet av arbete. Krediten på kontot registrerar produktionskostnaden avskriven för färdiga produkter.

Saldot vid redovisningsperiodens slut bestäms genom att summera saldot i början och omsättningen på kontots debetsida och dra ifrån omsättningen på kontots kreditsida.

Uppmärksamhet! Många affärsenheter, särskilt de som tillhandahåller tjänster och arbete, har ett saldo på 0 i slutet av rapporteringsperioden för konto 20.

Denna regel gäller dock inte organisationer som bedriver produktionsverksamhet. För dem återspeglar denna indikator de produkter som lanserats i produktion.

Enligt finansiärer måste företag från och med i år skapa reserver för semesterlön för redovisningsändamål. Låt oss överväga reglerna för användning av sådana reserver.

Allt förblir oförändrat i skatteredovisningen

Som tidigare, vid skatteredovisning för utbetalning av semesterersättning, kan en reserv skapas efter företagets gottfinnande.

Om en reserv inte skapas, beaktas semesterlönebelopp vid vinstbeskattning som arbetskostnad.

Dessutom (med periodiseringsmetoden) är den proportionell mot semesterdagarna som faller under motsvarande månader.

Om en anställd till exempel i augusti fick semesterersättning för perioden 15 augusti till 11 september är det därför omöjligt att ta hänsyn till hela betalningsbeloppet i augusti. Denna månad ska endast den del av semesterersättningen som infaller på de vilodagar som avses i augusti ingå i utgifterna.

Och resten av semesterersättningen ska redovisas i september. Detta anges särskilt i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 14 juni 2011 nr 07-02-06/107.

Men i redovisningen måste semesterlön nu beräknas med hänsyn till PBU 8/2010 "Beräknade skulder, eventualförpliktelser och eventualtillgångar" (godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 13 december 2010 nr 167n). Således uppskattas organisationens skyldigheter i samband med uppkomsten av anställdas rätt till betald semester (brev från Rysslands finansministerium daterat den 14 juni 2011 nr 07-02-06/107).

Med andra ord, om tidigare företag själva kunde bestämma om de skulle bilda dem eller inte, är det nu bara små företag som inte kan göra detta (då kommer de att ta hänsyn till semesterersättningen i arbetskostnaderna för den månad då de intjänas).

Men en specifik metod för bildandet av värderingsreserver har tyvärr inte fastställts, så företaget måste utveckla den självständigt och konsolidera den i sina redovisningsprinciper.

Det ideala alternativet skulle vara att bilda en reserv i slutet av varje månad för varje anställd baserat på antalet vilodagar han tjänade under den månaden och hans genomsnittliga inkomst, fastställd på föreskrivet sätt.

Men detta är mycket arbetskrävande, och den enda fördelen är att korrekt generera rapporteringsindikatorer. Därför har organisationen rätt att föreskriva andra metoder för att bilda en beräknad skuld. Det viktigaste är att motivera och konsolidera ett specifikt förfarande i redovisningsprincipen.

Exempel 1.

Krasnoderevshchik LLCs redovisningsprincip anger följande metod för bildandet av uppskattade skulder i samband med betalning av semester.

Eftersom alla anställda har rätt till semesterersättning under 28 kalenderdagar, bildas den beräknade skulden jämnt över året utifrån årslönefonden enligt följande:

– det förväntade årliga semesterlönebeloppet beräknas (genom att dividera årslönefonden med 12 månader och med 29,4 och multiplicera resultatet med 28);

– det månatliga beloppet för ökningen av värderingsreserven bestäms (det beräknade förväntade årliga semesterlönsbeloppet divideras med 12).

Låt oss anta att den årliga lönefonden för arbetare i Krasnoderevshchik LLC för 2011 är 2 600 000 rubel.

Då är det förväntade årliga semesterlönsbeloppet för denna kategori anställda lika med:

2 600 000 RUB : 12 månader : 29,4 × 28 dagar = 206 349,21 gnugga.

Och det månatliga beloppet för den skapade värderingsreserven kommer att vara:

206 349,21 RUB : 12 månader = 17 195,77 gnugga.

Observera: om det också är nödvändigt att reservera beloppet för försäkringspremier från semesterlönen har experter olika åsikter.

Vissa föreslår att man bildar ett beräknat ansvar för hela beloppet, inklusive både själva semesterlönen och försäkringspremierna från den. Men det finns en annan synpunkt.

Faktum är att skyldigheten att betala semesterersättning faktiskt uppstår för företaget som ett resultat av tidigare händelser - för varje arbetad månad tjänar de anställda rätten till ett visst antal semesterdagar (vid uppsägning, ersättning eller semester följt av uppsägning).

Men skyldigheten att betala försäkringspremier uppstår först när betalningar faktiskt intjänas till förmån för de anställda. Det vill säga tills semesterersättningen är intjänad behöver företaget inte betala försäkringspremier på det.

Därför är det nödvändigt att bilda en beräknad skuld endast för beloppet av själva semesterlönen, och försäkringspremier reserveras inte i redovisningen, de redovisas som utgifter vid en tidpunkt då de faktiskt intjänas.

Beräknade skulder bör beaktas i kontot "Reserv för framtida utgifter".

När man skapar beräknade skulder för utbetalning av semesterersättning ingår deras värde i utgifter för ordinarie verksamhet (i debiteringen av konton , ...).

Exempel 2.

Låt oss fortsätta att titta på exempel 1.

Varje månad under 2011 skapar (ökar) revisorn en taxeringsreserv i förhållande till kommande utgifter för utbetalning av semesterersättning till personalen genom att skriva:

DEBITERA 20 KREDIT 96

– 17 195,77 rubel. – Den beräknade reserven för utbetalning av semesterersättning till arbetstagare har höjts.

Låt oss anta att i augusti beviljades semester till två anställda och de intjänades semesterersättning till ett belopp av 43 000 rubel.

Låt oss också anta att:

– Standardavdrag för dessa anställda tillhandahålls inte längre.

– försäkringspremier (inklusive avgifter för skador) betalas med 34,2 procent.

Revisorn reflekterade periodiseringen och utbetalningen av semesterlön enligt följande:

DEBITERA 96 KREDIT 70

– 43 000 rub. – Semesterlön periodiseras (en del av den beräknade skulden skrivs av för att redovisa leverantörsskulder för utbetalning av semesterlön);

DEBITERA 20 KREDIT 69

– 14 706 rub. (43 000 RUB × 34,2 %) – försäkringspremier ackumulerades för de anställdas semesterlön;

DEBITERA 70 KREDIT 68

– 5590 rubel. (43 000 RUB × 13%) – personlig inkomstskatt innehålls från semesterlönsbeloppet;

DEBITERA 70 KREDIT 50

– 37 410 rub. (43 000 – 5590) – utbetalades semesterersättning.

Men den största skillnaden mellan de nya beräknade skulderna och de gamla reserverna för utbetalning av semesterersättning är att om medlen för den beräknade skulden är otillräckliga, återspeglas företagets utgifter för semesterlön i redovisningen på ett allmänt sätt. Det kan med andra ord inte finnas något debetsaldo på kontot.

Det vill säga, om beloppet för semesterersättningen som intjänats under den aktuella månaden överstiger beloppet för den beräknade skulden som skapats vid det tillfället, görs en post till debiteringen av kontot endast för det belopp som finns på detta konto, och skillnaden ( självrisk) debiteras direkt på företagets kostnadsredovisningskonton.

Följaktligen bör beloppet av den beräknade skulden som skapas under de följande månaderna justeras i framtiden.

Om semesterersättning redan har betalats ut till någon, kommer skyldigheten för det inte längre att bildas under innevarande år.

Exempel 3.

Låt oss fortsätta att titta på de tidigare exemplen.

Låt oss anta att semesterlön i september tillföll anställda till ett belopp av 115 000 rubel.

Dessförinnan, för perioden januari till och med augusti, bildades den beräknade skulden (kontokreditomsättning) till ett belopp av:

17 195,77 RUB × 8 månader = 137 566,16 rub.

I augusti användes således den beräknade skulden på 43 000 RUB redan.

Detta innebär att saldot av outnyttjade beräknade skulder (kontosaldo per 1 september, före intjänande av semesterersättning i september) är:

137 566,16 RUB – 43 000 rub. = 94 566,16 rub.

Och summan av semesterlön som intjänats i september är 115 000 rubel. Som vi kan se överstiger det beloppet av den genererade uppskattade skulden. Det innebär att revisorn behöver samla in semesterersättning i september så här:

DEBITERA 96 KREDIT 70

– 94 556,16 gnugga. – Semesterlön har periodiserats inom beloppet av den tidigare bildade beräknade skulden (den beräknade skulden skrevs av för att redovisa leverantörsskulder för betalning av semesterlön);

DEBITERA 20 KREDIT 70

– 20 433,84 rubel. (115 000 – 94 556,16) – semesterersättning har intjänats utöver beloppet av den tidigare bildade beräknade skulden;

DEBITERA 20 KREDIT 69

– 39 330 rub. (115 000 RUB × 34,2%) – försäkringspremier uppbärs för semesterlönens belopp;

DEBITERA 70 KREDIT 68

– 14 950 rubel. (115 000 RUB × 13%) – skatt hålls på semesterlönens belopp;

DEBITERA 70 KREDIT 50

– 100 050 rubel. (115 000 – 14 950) – utgick semesterersättning.

Dessutom är det i framtiden nödvändigt att ta hänsyn till att vissa anställda redan har fått semesterersättning som överstiger beloppet av den tidigare bildade beräknade skulden. Det vill säga att avdragen ska bli mindre.

Giltigheten av redovisningen och beloppet av den beräknade skulden kontrolleras i slutet av året, såväl som vid inträffandet av nya händelser relaterade till denna skuld. I slutändan kan det bli:

– ökat på det sätt som fastställts för redovisning av en uppskattad skuld;

– reduceras på det sätt som fastställts för avskrivning av en beräknad skuld;

- fortsätter vara oförändrat;

– helt avskriven.

Överskjutande belopp av reserven ingår i företagets övriga inkomster.

Viktigt att komma ihåg

När man skapar en reserv för att betala semester till anställda är det mer lönsamt för ett företag att för redovisningsändamål välja samma procedur för dess bildande som vid skatteredovisning. Det är sant att om reservmedlen visar sig vara otillräckliga, kan beloppet av överskjutande semesterersättning i bokföringen skrivas av som kostnader omedelbart och för vinstskatteändamål - först i slutet av året baserat på resultatet av inventeringen.

Bokföringskonto 20 är det aktiva beräkningskontot ”Huvudproduktion”. Med hjälp av enkla exempel för dummies, låt oss titta på typiska transaktioner för konto 20 i bokföringen, samt vilka transaktioner som används för att stänga konto 20.

Tillverkningsföretag använder konto 20 för att registrera produktionskostnader, nämligen kostnaderna för att skapa nya produkter (tjänster, arbeten). Utöver kostnader återspeglar konto 20 även det materiella värdet av pågående arbeten:

Fastställande av produktionskostnader

Produktionskostnader inkluderar direkta kostnader hänförliga till produktion av specifika produkter, tillhandahållna tjänster eller arbete i huvudverksamheten.

Följande typer av direkta kostnader kan särskiljas:

Kostnader för inköp av råvaror för produktion och material för tillhandahållande av arbeten och tjänster;
Ersättning till produktionsarbetare;
Avskrivning och reparation av produktionsanläggningstillgångar;
Förluster från äktenskap;
Modernisering, införande av ny teknik;
Övriga kostnader för produktionsprocessen.

Viktig! I slutet av rapporteringsperioden eller där det inte finns någon mer detaljerad uppdelning (till exempel hjälptillverkning och annat), visar konto 20 också:

Utgifter för hjälp- och tjänsteproduktion;
Indirekta kostnader för ledning och underhåll av huvudproduktion.

Definition av pågående arbete (WIP)

Pågående arbete inkluderar:

Materiella tillgångar som är i produktion eller bearbetning, samt godkända för produktion, men som ännu inte deltar i produktionsprocessen;
Oskickade släppta produkter till lagerlager.

För att fastställa mängden pågående arbete, beskriv först alla ovanstående väsentliga tillgångar i slutet av rapporteringsperioden och fastställa sedan deras värdering.

Konto 20 Huvudproduktion

Huvudegenskaper för konto 20 "Huvudproduktion":

Endast värderingen beaktas;
Den är aktiv och har inget negativt saldo i slutet av perioden, men kan ha ett positivt saldo, vilket är en kostnadsindikator på pågående arbete;
Utöver syntetisk redovisning utförs även analytisk redovisning i samband med typer av produkter, kostnader (uppskattningar) och av organisationens divisioner.

Korrespondens 20 konton i bokföring

Konto 20 "Huvudproduktion" motsvarar följande konton:

Tabell 1. Genom debitering av konto 20:

Dt	CT	Ledningsbeskrivning
20	02	Periodisering av avskrivningar på anläggningstillgångar
20	04	Införande av ny teknik i produktionen
20	05	Beräkning av avskrivningar på immateriella tillgångar
20	10	Avskrivning av material, inventarier, arbetskläder och annat för produktion
20	16	Varians i kostnaden för material som avskrivs för produktion
20	19	Ej återbetalningsbar moms på byggentreprenader (tjänster) ingår i kostnaderna
20	21	Avskrivning av halvfabrikat för produktionsändamål
20	23	Avskrivna extra produktionskostnader
20	25	Allmänna produktionskostnader beaktas
20	26	Allmänna affärskostnader beaktas
20	28	defekter ingår i produktionskostnaderna
20	40, 43	Tillverkade produkter skrivs av för produktionsbehov eller returneras för revision
20	41	Varor avskrivna för produktionsbehov
20	60	Tredje parters arbete beaktas i produktionskostnaderna
20	68	Belopp av skatter och avgifter avskrivna för produktionsbehov
20	69	Försäkringspremier för produktionsarbetare har beräknats
20	70	Lönerna för produktionsarbetarna intjänade
20	71	Redovisade belopp betalades för produktionsbehov
20	73	Ersättning till en anställd för produktionskostnader (till exempel en personbil, telefonsamtal)
20	75	Grundarna bidrog med kostnaderna för huvudproduktionen till det auktoriserade kapitalet
20	76.2	Krav mot entreprenörer och driftstopp
20	79	Produktionskostnader förknippade med organisationens divisioner på separat balansräkning
20	80	Godkännande av pågående arbeten för redovisning som tillskott till det godkända kapitalet
20	86	Accept av pågående arbete för redovisning som riktad finansiering
20	91.1	Pågående överskottsarbete har aktiverats
20	94	Brister och förluster inom normerna i produktionsprocessen, utan skuld
20	96	Mängden reserver i produktionskostnader beaktas
20	97	Avskrivning av andel av framtida kostnader för produktionskostnader

Tabell 2. För kontokredit 20:

Få 267 videolektioner på 1C gratis:

Dt	CT	Ledningsbeskrivning
10	20	Returmaterial eller egna materialtillgångar (till exempel containrar) har aktiverats
15	20	Avskrivning av arbeten, huvudproduktionstjänster
21	20	Halvfabrikat aktiveras
28	20	Avskrivna kostnader för att rätta till fel
40 (43)	20	Den faktiska kostnaden för tillverkade produkter skrivs av (tillverkade produkter aktiveras)
45	20	Överföring av produkter (verk, tjänster) till tredje part
76.01	20	Avskrivna kostnader för försäkringsersättning
76.02	20	Minskade kostnader för mängden reklamationer till entreprenörer och stillestånd
79	20	Kostnader avskrivna på grund av riktad finansiering av huvudproduktion
90.02	20	Kostnaden för sålda tjänster skrivs av
91.02	20	Kostnader i samband med avyttring av andra tillgångar i organisationen (anläggningstillgångar, material etc.) eller förlust av pågående arbete på grund av nödsituationer ingår i övriga kostnader
94	20	Brist i huvudproduktionen återspeglas
99	20	ej ersatta förluster till följd av extraordinära omständigheter ingår i förluster

Stänger 20 konton

Viktig! Metoden för att avsluta konto 20 bör specificeras i redovisningsprincipen och den bör även ange fördelningsbasen vid behov.

Det finns 3 alternativ för att stänga ett konto:

Direkt metod;;
Mellanmetod
Direktförsäljning av tillverkade produkter.

Viktig! Innan konto 20 stängs är det nödvändigt att fördela saldona på pågående arbeten.

Direkt metod

Under rapportperioden är det faktiska priset inte känt och tillverkade produkter redovisas till villkorade priser, till exempel till planerad kostnad.

Vid månadsavslutning anpassas kostnaden för tillverkade produkter till den faktiska kostnaden.

Avsluta konto 20 direkt - inlägg:

Viktig! När man använder denna metod är det omöjligt att redovisa tillverkade produkter till faktisk kostnad under månaden.

Mellanmetod

Denna metod använder tilläggskonto 40 "Produktproduktion", som registrerar avvikelser från den planerade kostnaden från den faktiska kostnaden. För kredit - planerad kostnad, för debet - faktisk kostnad.

I slutet av månaden skrivs det totala beloppet av avvikelser av proportionellt till konto 43 ”Färdiga produkter” och 90,02 ”Kostnad för försäljning”.

Avsluta konto 20 på ett mellanliggande sätt - manuella konteringar:

Dt	CT	Ledningsbeskrivning
43	40	Färdiga produkter aktiverades till planerat anskaffningsvärde
90.02	43	Sålda produkter avskrivna till planerad kostnad
I slutet av månaden
40	20	Den faktiska kostnaden för tillverkade produkter skrivs av
43	40	Justera poster som bringar den planerade kostnaden till den faktiska kostnaden
90.02	40

Direktförsäljning av tillverkade produkter

I detta alternativ lagras inte tillverkade produkter utan säljs omedelbart från produktion. I detta fall skrivs produktionskostnader av till kostnad för försäljning. Tjänsterna stängs på detta sätt.

Avsluta konto 20 vid försäljning av tjänster - manuella konteringar:

Dt	CT	Ledningsbeskrivning
I slutet av månaden
90.02	20	Faktisk kostnad avskrivs till kostnad för försäljning

Exempel på användning av konto 20 i bokföring

Låt oss överväga proceduren för att använda konto 20 "Huvudproduktion", såväl som dess stängning med hjälp av exempel.

Exempel 1. Direkt stängningsmetod

Trigolki-företaget tillverkar aftonklänningar. Redovisningsprincipen föreskriver att produktproduktion redovisas på konto 43 ”Färdiga produkter”, utan hänsyn till 40 ”Produktproduktion”. Under månaden producerades 20 stycken produkter och 10 av dem såldes till ett pris av 5 000,00 rubel. Den planerade kostnaden var RUB 3 000,00. per bit

Mängden produktionskostnader är 70 000,00 rubel. av dem:

Materialkostnader – RUB 55 000,00;

Bokningar till konto 20 i form av en tabell enligt exemplet:

datum	Konto Dt	Kt konto	Mängd, gnugga.	Ledningsbeskrivning	En dokumentbas
Produktionskostnader
10.10.2016	20	10	55 000,00		Kravfaktura
Produktion
16.10.2016	43	20	60 000,00
Försäljning av färdiga produkter
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Försäljningsintäkter	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	Moms tas ut
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Upplupen lön
31.10.2016	70	68	1 300,00	Personlig inkomstskatt innehållen
31.10.2016	20	69	3 020,00	Upplupna försäkringspremier
Avslutar månaden
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

Exempel 2. Mellanslutningsmetod

Trigolki-företaget tillverkar aftonklänningar. Redovisningsprincipen anger användningen av konto 40 "Produktproduktion". Under månaden producerades 10 stycken produkter och 7 av dem såldes till ett pris av 4 500,00 rubel, totalt moms. Den planerade kostnaden var RUB 2 700,00. per bit

Mängden produktionskostnader är 30 393,41 rubel. av dem:

Materialkostnader - 15 900,00 rubel;
Avskrivningsbeloppet är 1 473,41 RUB;
Ersättningar och bidrag – 13 020,00 RUB.

Lösning på exemplet med transaktioner i form av en tabell:

datum	Konto Dt	Kt konto	Mängd, gnugga.	Ledningsbeskrivning	En dokumentbas
Produktionskostnader
10.10.2016	20	10	15 900,00	Råvaror avskrivna för produktionsprocessen	Kravfaktura
Produktion
16.10.2016	43	40	27 000,00	Tillverkning av aftonklänningar (till planerad kostnad)	Produktionsrapport, kvittoorder (vid flytt till lager)
Försäljning av färdiga produkter
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Försäljningsintäkter	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	Moms tas ut
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Avskrivning av planerad kostnad för sålda varor
Lön för produktionsarbetare
31.10.2016	20	70	10 000,00	Upplupen lön	Tidrapport, lönebesked
31.10.2016	70	68	1 300,00	Personlig inkomstskatt innehållen
31.10.2016	20	69	3 020,00	Upplupna försäkringspremier
Avslutar månaden
31.10.2016	20	02	1 473,41	Avskrivningar på produktionsmaskiner har beräknats
31.10.2016	40	20	30 393,41	Justering av produktionsproduktion
31.10.2016	43	40	3 393,41	Justering av planerad kostnad till faktisk kostnad
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Justering av kostnad för sålda varor

Exempel 3. Direktförsäljning av släppta produkter (produktion av tjänster)

RemontTorg-företaget tillhandahåller reparationstjänster. 20 oktober 2016 reparationsarbete tillhandahölls till ett belopp av 20 000,00 rubel, vars planerade kostnad var 15 000,00 rubel.

Produktionskostnaderna uppgick till RUB 17 000,00. av dem:

Materialkostnader – RUB 2 000,00;
Avskrivningsbeloppet är 1 980,00 RUB;
Ersättningar och bidrag – 13 020,00 RUB.

Avsluta konto 20 manuellt vid tillhandahållande av tjänster:

datum	Konto Dt	Kt konto	Mängd, gnugga.	Ledningsbeskrivning	En dokumentbas
Produktionskostnader
10.10.2016	20	10	2 000,00	Reservdelar och råvaror avskrivna för produktionsprocessen	Kravfaktura
Tillhandahåller reparationsarbete
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Försäljningsintäkter	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	Moms tas ut
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Avskrivning av planerad kostnad för sålda varor
Lön för produktionsarbetare
31.10.2016	20	70	10 000,00	Upplupen lön	Tidrapport, lönebesked
31.10.2016	70	68	1 300,00	Personlig inkomstskatt innehållen
31.10.2016	20	69	3 020,00	Upplupna försäkringspremier
Avslutar månaden
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Justering av kostnaden för utfört arbete

Skattekonsult

Alla former av gemensamma aktiviteter har sin egen procedur för att föra bokföring och återspegla information i bokslut.

Eftersom specifika redovisningsposter inte beskrivs i PBU 20/03, och redovisning av gemensamt utförd verksamhet och gemensamt använda tillgångar ännu inte har beskrivits, kommer vi att försöka hjälpa revisorn att navigera genom att ge en möjlig redovisningsmöjlighet för var och en av processerna.

Joint Operations

I en gemensam process utför varje deltagare ett visst steg i produktionen (utför arbete, tillhandahåller en tjänst) med endast sina egna anläggningstillgångar, material, finansiering och andra tillgångar, utan att använda andra deltagares medel.

I bokföringen återspeglar varje deltagare alla affärstransaktioner relaterade till genomförandet av kontraktet på vanligt sätt, dess andel av utgifter och förpliktelser, såväl som dess andel av ekonomiska fördelar, produkter eller inkomster i enlighet med villkoren i kontraktet. Alla transaktioner visas separat, till exempel på ytterligare öppnade underkonton till tillgångs- och skuldkontona. Särskild balansräkning upprättas inte, bidraget till allmän verksamhet överförs inte till finansiella investeringar utan redovisas fortsättningsvis som en tillgång i aktuell redovisning, men separat i analytisk redovisning.

PBU 20/03 föreskriver användningen av de regler för separering av information som fastställs i PBU 12/2000 ”Information per segment”.

Funktioner i redovisning tillhandahålls av en organisation som utför det sista steget i produktionen (arbete, tjänster). Den andel av produktionen som tillkommer andra kontraktsparter ska beaktas i balansräkningen. Eftersom kontoplanen inte tillhandahåller ett särskilt konto utanför balansräkningen för redovisning av sådana transaktioner, kan du själv öppna ett sådant konto genom att till exempel kalla "Produkter under ett gemensamt aktivitetsavtal". Kan du använda konton?

"Lagertillgångar accepterade för förvaring" eller 003 "Material som accepteras för bearbetning", eftersom redovisningen av dessa transaktioner liknar transaktioner med kundlevererade råvaror, provisionsavtal, säker lagring).

Vid den tidpunkt då de slutliga färdiga produkterna som ska överföras till partnern överförs till lagret debiteras detta konto utanför balansräkningen, och efter att produkterna har överförts till partnern kommer produkterna att skrivas av till krediten för denna konto.

Om, enligt ett avtal, denna deltagare säljer vanliga produkter, verk eller tjänster, tar han hänsyn till inkomsterna för andra deltagare i transaktionen som skyldigheter att överföra denna inkomst till partners.

Exempel 1.

Zima-företaget tillverkar lastbilar. Det finns en efterfrågan på marknaden på specialfordon som kan tillverkas på Zima-företagets chassi, eftermontera det till exempel med en kran, ett bostadsutrymme, ett kommunikationslaboratorium, skåpbilar etc. Ett gemensamt aktivitetsavtal har ingåtts. avslutade med Vesna-företaget, enligt vilket chassit är skapat av företaget "Winter", och företaget "Vesna" utför eftermontering av maskinen enligt köparens beställning och säljer honom den färdiga produkten. Intäkterna från försäljningen av en specialiserad maskin delas, enligt överenskommelse, i proportion till kostnaderna för båda företagen vid dess tillkomst.

Under årets rapportperiod har Zima-bolaget inom ramen för gemensamma aktiviteter haft följande verksamhet:

Användning av anläggningstillgångar i en gemensam process. Den initiala kostnaden för anläggningstillgångar som används i den gemensamma processen är 100 tusen rubel, avskrivningar debiterades på dem till ett belopp av 6 tusen rubel.

De anställdas lön med periodiseringar uppgick till 20 tusen rubel.

Material som användes för att montera chassit uppgick till 60 tusen rubel.

Totalt ådrog sig Zima-företaget kostnader på 86 tusen rubel. Chassit för 2 bilar monterades. Denna halvfabrikat överfördes till Vesna-företaget för vidare montering av lastbilar.

Vesna-företaget ådrog sig kostnader för produktion av färdiga produkter och dess försäljning till ett belopp av 129 tusen rubel.

Intäkterna från försäljningen av 2 lastbilar uppgick till 295 tusen rubel, inkl. Moms 18% -45 tusen rubel. Det fördelades mellan partners i förhållandet 2:3, i proportion till kostnaderna. Zima-företaget är skyldigt 295*86/(86+129)=118 tusen rubel, inkl. Moms är 18 tusen rubel och för Vesna-företaget - 177 tusen rubel. , inkl. Moms 27 tusen rubel.

Vi kommer att återspegla transaktionerna i Zima-företagets bokföring.

För att spegla transaktioner i denna process använder företaget separata underkonton till syntetiska redovisningskonton (för att förenkla exemplet tilldelas alla dessa underkonton nummer 2). Ömsesidiga avräkningar för gemensamma verksamheter redovisas på underkonto 3 "Avräkningar för förfallna utdelningar och andra intäkter."

Följande poster gjordes i Zima-företagets redovisning för rapporteringsperioden:

100 000 rub. – Anläggningstillgångar som deltar i den gemensamt genomförda verksamheten återspeglas.

6 000 rub. - Avskrivningar har periodiserats på anläggningstillgångar som används i den gemensamma verksamheten.

Om anläggningstillgångar används inte bara för gemensam verksamhet, utan även för egen produktion, är det svårt att separera dem i redovisningen.

20 000 rub. – Löner (med avdrag) tillföll arbetare för arbete som utförts i en gemensam verksamhet.

60 000 rub. – material som används för att skapa chassit;

86 000 rub. – de frigjorda chassit registrerades i lagret;

86 000 rub. – chassit överfördes till företaget Vesna;

118 000 rub. – Intäkter relaterade till den gemensamma verksamheten återspeglas.

18 000 rub. – Moms som upplupnas för betalning till budgeten på försäljning i samband med den gemensamma verksamheten.

14 000 rub. (118 000 – 18 000 – 86 000) – speglar rapportperiodens vinst från deltagande i en gemensam verksamhet.

Således har företaget "Zima", enligt den allmänna processen i en gemensam operation, i slutet av rapporteringsperioden följande saldon på underkonton i analytisk redovisning:

Debitering 01-2– 100 000 rubel.
Kredit 02-2– 6 000 rub.
Kredit 70-2, 69-2– 20 000 rubel.
Kredit 68-2– 18 000 rubel.
Debet 76-3– 118 000 rubel.
Kredit 90-1-2– 118 000 rubel.
Debet 90-3-2– 18 000 rubel.
Debitera 90-2-2– 86 000 rubel.
Debitera 90-9-2 och motsvarande Kreditera– 14 000 rub.

Dessa uppgifter om underkonton för gemensamma aktiviteter bör sammanfattas rad för rad med data om huvudaktiviteter och återspeglas i Zima-företagets balansräkning.

Vesna-företaget genomför det sista steget av den gemensamma processen och försäljningen av färdiga produkter, och transaktionerna kommer att återspeglas i dess balansräkning enligt följande:

86 000 rub. (2 chassi) – halvfabrikat mottogs i kvantitet och pris enligt rådsnotisen;

86 000 rub. (2 chassi) – halvfabrikatet släpptes i produktion för vidare montering av lastbilen;

129 000 rubel. – De faktiska kostnaderna för tillverkning av lastbilar som en del av en gemensam verksamhet återspeglas.

I detta fall är det möjligt att få din andel av produkterna på ditt eget lager till priset av den faktiska kostnaden.

Och andelen produkter som ska överföras till partnern kommer att återspeglas, till exempel i debiteringen av kontot.

I vårt fall använder vi vanliga 2 olika monterade bilar så här:

215 000 rubel. (86 000 + 129 000) – 2 lastbilar, samägda i förhållandet 2:3, registrerades i lagret;

215 000 rubel. (86 000 + 129 000) – fordon skickades till kunder;

177 000 rubel. – Intäkter relaterade till den gemensamma verksamheten återspeglas.

27 000 rub. – Moms som upplupnas för betalning till budgeten på försäljning i samband med den gemensamma verksamheten.

129 000 rubel. – Egna utgifter för tillverkning av slutprodukter skrivs av.

21 000 rub. (177 000 – 27 000 – 129 000) – speglar rapportperiodens vinst från deltagande i en gemensam verksamhet

118 000 rub. – skulden till partnern "Zima" för betalning av inkomst relaterade till den gemensamma verksamheten återspeglas;

295 000 RUB – pengar har mottagits från köparen;

118 000 rub. – skulden till Zima-bolaget i form av dess andel av intäkterna återbetalades.

Slutet på exemplet

Exemplet visar att alla produkter som ägs gemensamt av partners är aktiverade utanför balansräkningen. Det är svårt för detta exempel att dela upp 2 olika maskiner mellan deltagare i proportion till kostnaderna. Men det går att dela upp till exempel spannmål som odlats ihop.

Exempel 2.

Zima-företaget och Vesna-företaget har gått samman för att odla spannmål. Kostnaderna för rapportperioden är relaterade till 2:3. Efter skörden delades produkterna upp mellan partnerna.

Sedan, i Vesna-företagets redovisning, kommer produkterna att återspeglas enligt följande:

– spannmål har förts in i lagret för att överföras till företaget "Zima" (2 delar av den odlade volymen till ett pris som motsvarar andelen av de totala kostnaderna),

– spannmål överförs till en partner;

– spannmål tillhörande bolaget ”Vesna” aktiverades (3 delar av den odlade volymen till ett pris som motsvarar bolagets andel av de totala kostnaderna).

Svårigheter i den gemensamma processen kan uppstå endast vid upprättande av primära dokument och fakturor, särskilt i de fall där avtalet bestämmer varje deltagares andel av gemensamma utgifter. Om företaget "Vinter" faktiskt behöver redovisa ytterligare en del av företagets "Vår" utgifter i sin balansräkning som en del av de gemensamma utgifterna hänförliga till dess del av intäkterna, bokförs Debet 90-2 Kredit 76-3 kommer att användas. Problem med momsåterbetalning för dessa utgifter kan undvikas om dokumentationen är korrekt ifylld och då tas den ingående momsen på dessa utgifter, som återspeglas i bokföringsposten Debet Kredit 76-3, för avdrag.

Kanske i en sådan situation skulle det vara bättre att använda ett kontrakt för regelbunden försäljning av en halvfabrikat - ett chassi - till Vesna-företaget (exempel 1).

Vid uppdelning av färdiga produkter mellan partners i slutet av den allmänna processen, när varje partner självständigt kommer att sälja sin del av produkten, bör verksamheten återspeglas på samma sätt som råvaror som tillhandahålls av kunden.

Om företag gemensamt tillhandahåller tjänster eller utför arbete kommer det naturligtvis inte att finnas någon redovisning utanför balansräkningen av färdiga produkter.

I den förklarande anmärkningen till balansräkningen reflekterar varje deltagare information om den gemensamma processen som ett rapporterande segment, och lyfter fram informationen

· om de tillgångar som används i den gemensamma processen,

· dess andel av intäkter och kostnader,

· åtagit sig åtaganden som uppkommit direkt i samband med deltagande i en sådan process.

Liknande krav för offentliggörande av information i de finansiella rapporterna för varje deltagare i kontrollerade transaktioner finns i punkt 10 i IFRS 31 "Finansiell redovisning av deltagande i joint ventures". I enlighet med punkt 12 i IFRS 31 får separata redovisningar inte göras i denna process, separata finansiella rapporter för gemensamma aktiviteter får inte upprättas och förvaltningskonton kan användas för att utvärdera resultaten av sådana aktiviteter.

Delade tillgångar

Gemensamma tillgångar är egendom som är i gemensam delad ägo av avtalsparterna för gemensamt bruk i syfte att erhålla ekonomiska fördelar (inkomst). Det antas föreligga gemensam kontroll och ägande av en eller flera tillgångar som tillskjutits eller förvärvats för det gemensamma företagets syfte. Ett företag skilt från deltagarna skapas inte.

Var och en av avtalsparterna kontrollerar inkomstandelen genom sin andel i de gemensamt använda tillgångarna. Var och en kan få sin andel av den produktion som tillgångarna producerar och bär sina egna kostnader i samband med kontraktet och sin andel av de gemensamma kostnaderna.

I detta läge liknar redovisningen den tidigare situationen. Den enda skillnaden är att varje deltagare inte bara speglar sina egna utgifter och förpliktelser, utan också sin andel av de totala utgifterna och förpliktelserna.

Tillgångar som ägs av avtalsparten om delad äganderätt och som tillskjutits av denne som tillskott redovisas även fortsättningsvis av denne på vederbörande bokföringskonton och överförs inte till finansiella placeringar.

Och alla transaktioner återspeglas separat i analytisk redovisning enligt motsvarande syntetiska konton; en separat balansräkning upprätthålls inte. Den deltagare som anförtros avräkningar med köpare (kunder) speglar övriga deltagares inkomster som skyldigheter gentemot dem.

Exempel 3.

Zima-bolaget och Vesna-bolaget äger gemensamt byggnaden, andelarna är i förhållandet 1:2.

Ytan hyrs ut för kontor, priset varierar per 1 kvm. m av hyrda lokaler, ofta kan lokalerna vara tillfälligt lediga. Enligt överenskommelse mellan deltagarna fördelas dock intäkter och kostnader i förhållande till ägarandelarna.

Låt oss anta att under rapportperioden fick byggnaden som helhet hyresintäkter till ett belopp av 118 000 000 rubel, inkl. moms 18 000 000 rubel. Kostnaderna för driften av byggnaden uppgick till 59 miljoner rubel, inkl. 9 miljoner moms,

Kostnaden för en gemensamt kontrollerad byggnad återspeglas i varje deltagares anläggningstillgångar i proportion till dess andel i den gemensamma egendomen (punkt 6 i PBU 6/01).

I likhet med exempel 1 kommer varje deltagare att ta hänsyn till sina kostnader och intäkter i sin balansräkning i enlighet med det allmänna beslutet. "Vinter"-företaget kommer att återspegla 1/3 av de totala intäkterna och kostnaderna, och "Vår"-företaget kommer att spegla 2/3 av det totala.

Intäkter kommer att återspeglas i balansräkningen för företaget "Zima" till ett belopp av 39,33 miljoner rubel. (118 miljoner rubel x 1 del: (1+2) delar) med moms 6 miljoner rubel och utgifter till ett belopp av 19,67 tusen rubel. (59 miljoner rubel x 1 del: 3 delar), inkl. Moms 3 miljoner rubel.

På Vesna-bolagets balansräkning kommer intäkterna att återspeglas i mängden 78,67 miljoner rubel, inkl. 12 miljoner moms och kostnader - 39,33 miljoner rubel. (59 miljoner rubel x 2 delar: 3 delar), inkl. Moms 6 miljoner rubel. (9 miljoner rubel x 2 delar: 3 delar).

Om uppgörelser med hyresgäster och leverantörer kommer att genomföras av en partner, eller båda samtidigt, erkänner företagen skyldigheten att ersätta utgifter till partnern i enlighet med beslutet för en viss rapporteringsperiod.

Slutet på exemplet

I den förklarande noten till balansräkningen reflekterar varje deltagare inom det rapporterande segmentet över gemensamma aktiviteter:

· dess andel i gemensamt använda tillgångar,

· dess andel av de totala utgifterna, mottagna intäkterna och uppkomna skulderna,

· eventuella förpliktelser och utgifter som han ådragit sig som uppkommit i samband med deltagande i avtalet (exempelvis för att finansiera hans andel av tillgångarna).

Liknande offentliggörande av information krävs enligt klausul 16 i IFRS 31. I enlighet med klausul 18 i IFRS kan separata finansiella rapporter inte upprättas, men deltagarna kan behålla dem för att bedöma effektiviteten av gemensamma aktiviteter. Konton kan begränsas till utgifter som deltagarna gemensamt ådragit sig och delas mellan dem i enlighet med deras överenskomna andelar.

Kooperativ verksamhet

Denna del av PBU reglerar redovisning i en situation där redovisning av gemensam egendom anförtros en deltagare - en juridisk person och en separat balansräkning upprätthålls för gemensamma aktiviteter.

Här uppmärksammar vi revisorn på det nya förfarandet för redovisning av insättningar från delägare, som skiljer sig från reglerna i PBU 19/02 ”Redovisning för finansiella investeringar”, samt reglerna för beräkning av avskrivningar från auktoriserad delägare på erhållen avskrivningsbar egendom. som bidrag från partners.

Redovisa en kompis i sin egen balansräkning

En partner som tillfört tillgångar enligt ett joint venture-avtal återspeglar dem som en del av finansiella investeringar (redovisningskonto 58-4). Dessutom till den kostnad till vilken de återspeglas i balansräkningen på dagen för avtalets ikraftträdande. Till exempel anläggningstillgångar - till deras restvärde, och inte till det värde som fastställs i det enkla partnerskapsavtalet. Detta är ett viktigt nytt förtydligande som skiljer sig från reglerna i PBU 19/02. Om det är betydande återspeglas sådant bidrag i de finansiella rapporterna som en separat post som en del av finansiella investeringar.

Exempel 4.

Zima-bolaget och Vesna-bolaget ingick ett avtal om gemensamma aktiviteter och Vesna-bolaget fick förtroendet att föra en separat balansräkning.

Zima-företaget bidrog med utrustning med en initial kostnad på 100 tusen rubel, avskrivningsavgifter ackumulerades till ett belopp av 20 tusen rubel, varaktigheten var inställd på 5 år. Det avtalsenliga värdet (villkorlig bedömning av bidraget) av utrustningen bestämdes av parterna till 100 tusen rubel.

I Zima-företagets bokföring gjordes följande poster vid tidpunkten för överföring av utrustning till gemensamma aktiviteter:

- 100 000 rubel. – Startkostnaden för den anläggningstillgång som avyttras som ett bidrag återspeglas.

- 20 000 rubel. – avskrivningar som uppkommit under drift skrivs av.

- 80 000 rubel. (100 000 – 20 000) – restvärde beaktas som bidrag till gemensamma aktiviteterkostnad för pensionerad utrustning.

Slutet på exemplet

Vid upphörande av gemensam verksamhet återspeglas partnern i återbetalningen av det bidrag som redovisas som en del av finansiella investeringar. De tillgångar som delägaren erhåller efter det att den gemensamma verksamheten upphört beaktas av denne i värderingen enligt vilken de tas upp i en separat balansräkning för delägaren på dagen för beslutet att avsluta den gemensamma verksamheten. Och om det finns en skillnad mellan värderingen av det bidrag som redovisas som en del av finansiella investeringar och värdet av de tillgångar som erhållits efter att den gemensamma verksamheten upphört, ingår den i rörelseintäkterna (kostnaderna) vid bildandet av det ekonomiska resultatet.

Exempel 5.

Vi använder data från exempel 4. Efter avslutad gemensamma aktivitet återlämnas anläggningstillgången till Zima-företaget. Det var på balansräkningen för Vesna-företaget som uppgick till 70 000 rubel.

I Zima-företagets bokföring gjordes följande poster vid tidpunkten för återlämnande av utrustning från gemensamma aktiviteter:

- 70 000 rubel. – en anläggningstillgång erhölls för att återbetala ett bidrag till en gemensam verksamhet (värderad till dess restvärde i en separat balansräkning).

- 10 000 rub. (80 000 – 70 000) – skillnaden mellan värderingen av depositionen och värdet av de erhållna tillgångarna beaktas som en del av driftskostnaderna.

Slutet på exemplet

Om avskrivningsbar egendom återlämnas, fastställs en ny nyttjandeperiod för den (punkt 15 i PBU 20/03) enligt reglerna i PBU 6/01.

Partnern återspeglar sin andel av vinster (förluster) som ska erhållas (återbetalas) som en del av rörelseintäkter (kostnader), till exempel inkomst - bokföringspost Dt 76-3 Kt 91-1. Motsvarande inkomstbelopp (förluster) kommer att återspeglas i blankett nr 2.

I den förklarande noten till balansräkningen ska partnern lämna följande information om rapporteringssegmentet för den gemensamma verksamheten: andelsandel (tillskott), andel i allmänna avtalsförpliktelser; gemensamma utgifter och inkomster.

Redovisning med en partner som sköter de allmänna angelägenheterna i ett enkelt partnerskap

En auktoriserad delägare som upprätthåller en separat balansräkning för gemensamma aktiviteter, delägarnas bidrag beaktas i överensstämmelse med kontot i den bedömning som föreskrivs i avtalet, och det är inte beroende av det bokförda värdet av denna egendom hos delägaren.

Exempel 6.

Låt oss använda data från exempel 4 och spegla verksamheten i en separat balansräkning.

- 100 000 rubel. – initialkostnaden för den anläggningstillgång som tillskjutits som bidrag återspeglas till det avtalsenliga värdet.

Slutet på exemplet

Beräkningen av avskrivningar för denna anläggningstillgång beror inte på tidpunkten och metoderna för att beräkna avskrivningar som Zima-företaget tidigare använt. Vid antagande av ett objekt för redovisning fastställer Vesnabolaget inom ramen för en separat balansräkning en oberoende nyttjandeperiod för objektet och avskrivningssätt.

Vid uppsägning av partnerskapet upprättas likvidationsbalansräkningen från och med dagen för samriskavtalets upphörande. Och egendomen till varje partner till följd av uppdelningen beaktas som återbetalning av hans andel av deltagandet (bidrag).

Exempel 7.

Låt oss använda data från exempel 5 och spegla verksamheten i en separat balansräkning.

- 100 000 rubel. – Initialkostnaden för den anläggningstillgång som avyttras som ett bidrag återspeglas i den avtalsenliga värderingen.

- 30 000 rubel. – avskrivningar som uppkommit under gemensam verksamhet skrivs av.

- 70 000 rubel. (100 000 – 30 000) – återlämnande av egendom för att återbetala deltagarens andel beaktas.

Återlämnande av inlåning i kontanter och annan egendom (båda tidigare bidragit till den gemensamma verksamheten av dess deltagare och skapade (förvärvade) som en del av den gemensamma verksamheten) återspeglas på ett liknande sätt.

Uppdelningen av egendom som var i det gemensamma delade ägandet av partnerna utförs på det sätt som fastställs i artikel 252 i den ryska federationens civillag. Enligt klausul 4 i artikel 252 i den ryska federationens civillagstiftning, i händelse av en disproportion mellan den egendom som tilldelats in natura till en deltagare i en gemensam aktivitet och hans andel i äganderätten, elimineras denna disproportion genom betalning av lämplig summa pengar eller annan ersättning.

Denna situation kan till exempel uppstå när en deltagare i ett enkelt partnerskap överlåts (återlämnar) en anläggningstillgång som han tidigare tillfört som bidrag till den gemensamma verksamheten. Restvärdet av den återlämnade anläggningstillgången till följd av avskrivningar under perioden för gemensam verksamhet är mindre än beloppet av deltagarens bidrag som återspeglas på kontot. I detta fall återbetalas skillnaden som motsvarar beloppet av upplupen värdeminskning till deltagaren i kontanter eller annan egendom efter överenskommelse mellan parterna.

Exempel

Bolagets redovisningsprincip anger att det använder standardformulär som primära dokument. Enligt beräkningen uppgick avskrivningsbeloppet för anläggningstillgångar som ägs av Aktiv CJSC för januari 2013 till 12 000 rubel. Revisorchefen i Aktiva O.V. Borisova, som skrev in avskrivningsposten i affärstransaktionsjournalen, skrev av misstag ned beloppet på 15 000 rubel:

DEBITERING 20 KREDIT 02

– 15 000 rubel. – avskrivningar på anläggningstillgångar har beräknats.

Felet upptäcktes den 15 mars 2013. Överdrivet upplupen avskrivningsbelopp på 3 000 RUB. måste vändas med inlägget:

DEBITERING 20 KREDIT 02

– 3000 rub. – Det överdrivet upplupna beloppet för avskrivningar av anläggningstillgångar återfördes.

Grunden för denna bokföring är ett redovisningsintyg undertecknat av redovisningschefen. Eftersom det inte finns någon standardblankett för redovisningsintyg har Aktiv utvecklat det självständigt.

Det ifyllda certifikatet kommer att se ut så här:

Det finns ingen anledning att sätta en stämpel på primära dokument, eftersom det inte är ett obligatoriskt krav. Om företaget använder standardformer av primära dokument, där förseglingen redan tillhandahålls, är det bättre att sätta det för att fylla i alla detaljer i dokumentet.

Intyg om godkännande och överföring av anläggningstillgångar (blankett nr. OS-1)

En standardblankett tillhandahålls för handlingen att acceptera och överföra anläggningstillgångar. Dess form godkändes genom dekret från Rysslands statliga statistikkommitté av den 21 januari 2003 nr 7.

Lagen gäller:

· när en anläggningstillgång tas i drift. Det kan köpas från en leverantör, tas emot gratis eller enligt ett leasingavtal, eller skapas på företaget;

· vid försäljning (överlåtelse) av en anläggningstillgång till ett annat företag.

Lagen upprättas av en kommission som utses på uppdrag av chefen. För varje anläggningstillgångspost upprättas en lag. Akten åtföljs av fraktdokument och teknisk dokumentation.

Det är nödvändigt att upprätta lika många kopior av handlingen som det finns parter inblandade i transaktionen.

Om du har köpt en anläggningstillgång i detaljhandeln eller skapat den själv, behöver du inte ange information om leveransföretaget på första sidan. I detta fall är handlingen upprättad i ett exemplar.

Kolumnen ”Antagningsdatum för bokföring” fylls i av det mottagande företaget och kolumnen ”Datum för avskrivning från bokföringen” fylls i av leveransföretaget.

I fältet "Konto, underkonto och analytisk bokföringskod" anger leveransföretaget på vilket konto objektet redovisades före försäljningen, och det mottagande företaget anger på vilket konto det kommer att redovisas.

Om anläggningstillgången tillhör flera företag, fyll i raden ”Deltagare i delat ägande” och ange storleken på andelarna. All annan information bör återspeglas i proportion till dessa andelar.

Om kostnaden för en anläggningstillgång uttrycks i utländsk valuta, ange den både i utländsk valuta och i rubel på datumet för aktivering.

Datumet för upprättandet av lagen måste vara detsamma, men numren kan variera, eftersom varje företag har sin egen numrering.

Sektion 1 behöver endast fyllas i när ett objekt som har varit i drift accepteras eller överförs. Information om det lämnas av det överlåtande företaget. Om du har köpt ett objekt i detaljhandeln eller skapat det själv behöver du inte fylla i detta avsnitt.

Sektion 2 ifylls endast av mottagaren av anläggningstillgången i dennes kopia.

Ställ in objektets livslängd med hänsyn till den period då den tidigare ägaren använde det. Ungefärlig livslängd för alla grupper av anläggningstillgångar anges i dekret från Ryska federationens regering av 1 januari 2002 nr 1.

I kolumnen "Metod för beräkning av avskrivningar", ange en av metoderna för att beräkna avskrivningar i redovisningen.

I kolumnen "kurs" måste du ange avskrivningstakten, som du behöver veta för den linjära metoden och den reducerande balansmetoden.

Det beräknas så här:

Lagen är undertecknad av alla ledamöter i kommissionen, anställda som accepterat och överlämnat anläggningstillgången, chefsrevisorn och godkänd av organisationens chef.

Den färdiga akten lämnas till redovisningsavdelningen.

Baserat på lagen kommer revisorn att göra följande poster:

DEBIT 08 KREDIT 60 (75, 76, 98-2, ...)

– ett objekt av anläggningstillgångar har aktiverats;