Aceste informații vor fi utile organizațiilor care importă mărfuri pe teritoriul Federației Ruse. În articol vom descrie contabilitatea operațiunilor de import, vom oferi o explicație accesibilă a caracteristicilor contabilității, contabilității fiscale, formarea costului mărfurilor importate, susținute de cadrul de reglementare.

Contabilitatea operațiunilor de import

În conformitate cu Legea federală din 8 decembrie 2003 nr. 164-FZ „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activităților de comerț exterior” (modificată și completată) (clauza 10, articolul 2), importul de bunuri este importul de mărfuri. în Federația Rusă fără obligația de a reexporta.

Pentru a evita problemele cu legislația, este necesar să se țină foarte scrupulos atât evidența contabilă, cât și fiscală a operațiunilor de import.

Contabilitatea operațiunilor de import este în multe privințe similară cu contabilitatea fiscală, dar există o serie de caracteristici distinctive:

Inregistrari contabile pentru contabilizarea operatiunilor de import

Detalii privind contabilitatea și contabilitatea fiscală a operațiunilor de import vor fi explicate mai jos:

intrare contabila		Explicaţie	Document de confirmare a operațiunii
D 60	K 52	Transferul avansului către furnizor pentru mărfurile importate	Extras bancar, ordin de plata
D 76	K 51	Plata taxelor vamale	DT, extras de cont, ordin de plată
D 07	K 60	mijloace fixe; inventarele	Formularul nr. OS-14 „Acționați cu privire la acceptarea (primirea) echipamentelor” Formularul nr. MX-1 „Act privind acceptarea și transferul articolelor de inventar pentru depozitare” Formularul TORG-1 „Act privind acceptarea mărfurilor”
D 19	K 76	TVA la import reflectat	DT, extras de cont, extras de cont
D 07	K 60		Informații contabile
D 19	K 60		Facturi, referinta contabila
D 01	Pe 08-4		Formularul nr. OS-1 „Lege privind acceptarea și transferul unui obiect al activelor fixe (cu excepția clădirilor, structurilor)”
D 68	K 19	Depunerea pentru deducerea TVA la import	Factură, extras contabil
D 60	K 91-1		Informații contabile
D 91-2	K 60	Acumularea diferențelor negative de curs valutar la decontări cu furnizorii în valută	Informații contabile
D 60	K 52		Extras de cont

Contabilitatea fiscala a operatiunilor de import

Conform paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde proprietate sau drepturi de proprietate, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din astfel de operațiuni cu suma cheltuielilor direct legate de o astfel de vânzare. Se iau în considerare următoarele cheltuieli:

• la rata;
• depozitare;
• serviciu;
• transport.

În conformitate cu articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește procedura de determinare a costurilor operațiunilor de tranzacționare. Potrivit acestui act normativ, cuantumul costurilor de distribuție include costurile cu:

• livrarea bunurilor;
• costuri de stocare;
• alte costuri asociate cu achiziționarea de bunuri.

Contribuabilul are dreptul de a forma costul bunurilor, ținând cont de costurile de distribuție. Detalii despre formarea costului mărfurilor sunt explicate în secțiunea „Cum se formează costul mărfurilor importate?”.

Un exemplu de contabilitate pentru operațiunile de import

ABV LLC a achiziționat bunuri în Spania în valoare de 8.000 € la 07.11.2017. ABV LLC a primit drepturi de proprietate asupra bunurilor la 07.11.2017.

• Taxa vamală - 12.000 de ruble.
• Taxa vamala - 15%.
• TVA calculat: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 ruble.
• Costuri pentru livrarea proprietății pe teritoriul Federației Ruse 34650,00 (inclusiv TVA 6237,00)

La data de 16 iulie 2017 a fost efectuată plata finală a mărfii. Curs €: 07/11/2017 - 68,77 ruble, 16/07/2017 - 68,36 ruble.

intrare contabila		Explicaţie	Cantitate (frecare)
D 76	K 51	Plata taxelor vamale	12 000,00
D 76	K 51	Plata taxei vamale	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	K 60	Dreptul de proprietate asupra bunurilor ca: mijloace fixe; inventarele Proprietarul ia o decizie independentă, ghidată de reglementări.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	TVA la import reflectat	113 883,12
D 07	K 60	Costuri pentru livrarea proprietății pe teritoriul Federației Ruse	34 650,00
D 19	K 60	TVA la transportul proprietatii	6 237,00
D 01	Pe 08-4	Afișarea proprietății primite	550 160,00
D 68	K 19	Depunerea pentru deducere TVA	120 120,12 (113 883,12+6237)
D 60	K 91-1	Acumularea diferențelor pozitive de curs valutar la decontări cu furnizorii în valută	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
D 60	K 52	Decontare finală cu furnizorul pentru mărfurile importate	546 880,00 (8 000*68,36)

Erori în contabilizarea operațiunilor de import

Când contabilizați tranzacțiile de import, trebuie să fiți foarte atenți pentru a evita erorile care sunt adesea detectate în timpul unui audit:

• conversia incorectă a valutei străine în ruble în timpul unei tranzacții valutare;
• nu există nicio traducere în limba rusă a textului documentului pe baza căruia se face plata dintr-un cont în valută;
• nerespectarea termenelor de îndeplinire a obligațiilor din contractele care prevăd plăți în avans;
• corespondența incorectă a conturilor pentru contabilizarea operațiunilor de import.

Cum se formează costul mărfurilor importate?

În conformitate cu paragraful 6 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” RAS 5/01, costul real al stocurilor achiziționate contra cost este suma costurilor efective ale organizației pentru achiziție, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor cheltuieli rambursabile. taxe (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). Pentru a determina costul real, se poate aplica următoarea formulă:

Costuri reale:

• sume plătite în conformitate cu contractul furnizorului (vânzătorului);
• sumele plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de stocuri;
• taxe vamale;
• impozite nerambursabile plătite în legătură cu achiziționarea unei unități de stoc;
• remunerația plătită unei organizații intermediare prin care sunt achiziționate stocuri;
• costurile pentru procurarea și livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare. Aceste costuri includ, în special, costurile de achiziție și livrarea stocurilor;
• costurile de întreținere a unității de achiziție și depozitare a organizației, costurile serviciilor de transport pentru livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, dacă nu sunt incluse în prețul stocurilor stabilit prin contract; dobânzi acumulate la împrumuturile acordate de furnizori (împrumut comercial); acumulate anterior contabilizării stocurilor, dobânzi la fondurile împrumutate, dacă sunt implicate în achiziționarea acestor stocuri;
• costurile de aducere a stocurilor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate. Aceste costuri includ costurile organizației pentru prelucrarea, sortarea, ambalarea și îmbunătățirea caracteristicilor tehnice ale stocurilor primite, care nu sunt legate de producția de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii;
• alte costuri legate direct de achiziţia de stocuri.

Cheltuielile generale de afaceri și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile reale de achiziție a stocurilor, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de stocuri.

Clauza 6 spune că conversia în ruble se efectuează la cursul de schimb în vigoare la data tranzacției în valută străină. Conform clauzei 9 din PBU 3/2006, în cazul efectuării unei plăți în avans pentru bunurile achiziționate, cursul de schimb se fixează la data efectuării plății avansului cu stabilirea costului corespunzător al mărfurilor. Restul bunurilor vor fi acceptate in contabilitate tinand cont de cursul de schimb modificat (daca apare un astfel de fenomen).

Documente necesare pentru contabilizarea mărfurilor importate

Conform Legii federale din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (articolul 9), fiecare fapt de activitate economică trebuie să fie supus înregistrării cu un document contabil primar. Pentru a contabiliza operațiunile de import, documentele contabile primare care sunt necesare pentru contabilizarea și contabilitatea fiscală a mărfurilor importate sunt:

• contract de comerț exterior cu importatorul de mărfuri;
• factura emisa de vanzator;
• transport, expediere documente;
• acte de asigurare;
• declarație de marfă (DT);
• extrase bancare care confirmă plata taxei vamale și taxei vamale;
• borderouri, acte de acceptare a obiectelor de inventar;
• documentatie tehnica. Citește și articolul: → „”.

Acte legislative care reglementează importul de mărfuri:

Act normativ	Domeniul de aplicare al reglementării
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 iunie 2001 nr. 44n „Cu privire la aprobarea Regulamentului contabil „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01” (modificat)	Formarea costului mărfurilor importate
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 nr. 154n „Cu privire la aprobarea Regulamentului contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor exprimate în valută” (PBU 3/2006)” (modificat)	Determinarea costului mărfurilor în funcție de cursul de schimb
subclauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse	Contabilitatea fiscală a mărfurilor importate
Articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse	Procedura de determinare a costurilor operațiunilor de tranzacționare
Conform Legii federale din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (articolul 9)	Documente contabile primare
Legea federală din 8 decembrie 2003 nr. 164-FZ „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activității de comerț exterior” (clauza 10, articolul 2)	Definiţia import of goods

Rubrica „Întrebări și răspunsuri”

Întrebarea numărul 1. Suntem obligați să facem plăți în avans către un vânzător străin atunci când cumpărăm mărfuri importate?

Obligația de a plăti un avans apare cu condiția ca această obligație să figureze în contractul pe care l-ați încheiat cu un furnizor străin. Dacă contractul nu prevede o plată în avans pentru achiziționarea de mărfuri importate, nu sunteți obligat să o plătiți.

Întrebarea numărul 2.Înțeleg corect că contabilizarea mărfurilor începe în ziua în care drepturile de proprietate îi sunt transferate, chiar dacă bunurile nu au fost încă primite și plătite?

Da, în conformitate cu legislația Federației Ruse, cumpărătorul de bunuri importate acceptă bunurile pentru active fixe sau stocuri în momentul transferului drepturilor de proprietate de la vânzător.

Multe companii comerciale cumpără mărfuri din străinătate. Deoarece achiziția de produse importate, de regulă, este însoțită de proceduri îndelungate de transport și vămuire, în practică apare adesea întrebarea: cum să contabilizați corect costul acestui produs? Răspunsul la această întrebare a fost găsit de Yana Lazareva.

Pentru organizarea corectă a contabilității mărfurilor importate, inclusiv deducerea TVA-ului plătit la vamă, momentul transferului dreptului de proprietate este de o importanță esențială.

Din păcate, la semnarea contractelor de comerț exterior, părțile ignoră uneori această clauză a contractului, limitându-se la definirea termenilor de bază de livrare a Incoterm-urilor (un set de reguli internaționale recunoscute în întreaga lume ca o interpretare a celor mai aplicabili termeni în comerțul internațional). ).

Condiții de bază de livrare- sunt condiții speciale care se aplică drepturilor și obligațiilor părților în temeiul contractului de vânzare cu privire la furnizarea de bunuri, printre altele, ele determină momentul transferului riscurilor de pierdere accidentală și deteriorare a bunurilor, repartizarea costurilor, acceptarea a mărfurilor, obligații de asigurare în timpul transportului.

În practică, pentru a apropia contabilitatea și contabilitatea fiscală, costurile de transport și de achiziție sunt de obicei incluse în costul efectiv al mărfurilor, întrucât Codul Fiscal clasifică aceste costuri drept directe.

Totodată, transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor nu este reglementat nici de regulile de interpretare a termenilor comerciali Incoterms, nici de prevederile dreptului internațional, respectiv Convenția Națiunilor Unite privind contractele de vânzare internațională de bunuri (încheiată în Viena la 11 aprilie 1980). Pentru a rezolva această problemă, articolul 7 din Convenție ne face trimitere la normele de drept național, care, la rândul lor, oferă părților posibilitatea de a stabili în mod independent în contract - legea cărei țări (furnizor sau cumpărător) va guverna tranzacție (). În lipsa acestei condiții, contractului se aplică legea țării furnizorului (). Cu această abordare, pentru a accepta mărfurile în contabilitate, cumpărătorul rus va trebui să se familiarizeze cu legislația țării în care sunt comandate bunurile. Este de remarcat faptul că această abordare poate duce la dispute cu auditorii, care, cel mai probabil, vor prefera să se ghideze după legea rusă atunci când verifică legalitatea deducerii „de import”.

Se pare că este mai bine să determinați în prealabil condiția pentru transferul dreptului de proprietate, acest lucru se poate face în trei moduri.

În primul rând, prin indicarea directă a locului și a momentului tranziției dreptului relevant.

În al doilea rând, prin regulile legii aplicabile care guvernează relația dintre părțile la tranzacție.

Și, în al treilea rând, prin precizarea în convenție că momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor se echivalează cu momentul transferului riscului de pierdere accidentală a bunurilor, conform regulilor Incoterms.

În practică, „problemele contabile” apar de obicei pentru un contabil în cazurile în care dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece către cumpărătorul rus cu mult înainte de primirea efectivă a mărfurilor la depozitul său, de exemplu, în momentul expedierii de către un furnizor străin către un transportator. Rezultă că firma devine proprietara mărfurilor, care se află încă în tranzit. Totodată, compania continuă să suporte costurile legate direct de achiziția acestor produse, până la livrarea acestora la depozit. Cum se formează corect costul mărfurilor importate în contabilitate și valoarea costurilor directe în contabilitatea fiscală

Costul în contabilitate

Ca urmare a tranzacției de comerț exterior, compania rusă va suporta o serie de cheltuieli care vor trebui reflectate corect în evidențele contabile. Printre cele mai frecvente costuri se numără: valoarea contractuală a mărfurilor în sine, cheltuielile generale neincluse în valoarea contractului, taxele vamale și alte cheltuieli.

Sunt stabilite regulile pentru reflectarea în contabilitate a datelor privind stocurile, care includ bunuri, (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 09.06.2001 nr. 44n), precum și Orientările metodologice pentru contabilitatea stocurilor ( aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Federaţiei Ruse din 28.12 .2001 Nr. 119n).

Produsele, a căror proprietate a trecut la organizația de cumpărare, sunt acceptate de aceasta pentru contabilitate la costul real, care, atunci când este achiziționat contra cost, este recunoscut ca valoare a costurilor reale de achiziție, fără TVA (clauzele 2, 5, 6). PBU 5/01).

La rândul lor, costurile reale includ, în special: sumele plătite în conformitate cu un contract de comerț exterior către un furnizor străin, taxe vamale, costuri de transport și achiziție (TZR) - costurile de achiziție și livrare a mărfurilor la locul de utilizare a acestora , inclusiv costurile de asigurare (cu condiția ca aceste costuri să nu fie incluse în prețul mărfurilor) și alte costuri legate direct de achiziționarea mărfurilor (inclusiv remunerarea reprezentantului vamal pentru vămuire).

Iar componența TZR, a cărei listă este deschisă, include, printre altele, cheltuieli precum: costurile de încărcare a mărfurilor într-o mașină și transportul acestora, plătibile de către cumpărător în plus față de prețul acestor bunuri conform contractul și plata pentru depozitarea produselor la locurile de cumpărare, la gări, porturi, porturi (clauza 70 din Ghid).

„Problemele contabile” pentru un contabil apar de obicei în cazurile în care dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece către cumpărătorul rus cu mult înainte de primirea efectivă a produselor la depozitul său, de exemplu, în momentul expedierii de către un furnizor străin către un transportator.

Observ că procedura contabilă pentru TZR este un element al politicii contabile (, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06 octombrie 2008 nr. 106n). Compania are dreptul de a alege în mod independent cum să ia în considerare astfel de cheltuieli: să le includă în costul real sau să-l reflecte ca parte a cheltuielilor de vânzare ale lunii curente (clauza 13 PBU 5/01).

În practică, pentru convergența contabilității și contabilității fiscale, TZR este de obicei inclusă în costul efectiv al mărfurilor, întrucât Codul Fiscal clasifică aceste cheltuieli drept directe.

Fondurile de uz casnic sunt recunoscute ca active ale companiei (clauza 7.2 din Conceptul de contabilitate în economia de piață a Federației Ruse, aprobată de Consiliul Metodologic pentru Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, Consiliul Prezidențial al IPA din Federația Rusă la 29 decembrie 1997). Iar sumele plătite pentru mărfuri în tranzit ar trebui să fie reflectate în contabilitatea conturilor de decontare ca creanțe (clauza 10 din Ghid).

Rezultă că mărfurile importate trebuie luate în considerare în momentul în care riscurile și recompensele asociate cu aceasta au trecut la cumpărătorul rus, ceea ce se întâmplă de obicei simultan cu transferul dreptului de proprietate.

La discreția sa, compania poate reflecta primirea produselor utilizând contul 41 „Bunuri” sau conturile 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” și 16 „Abaterea costului activelor materiale”. Organizația fixează metoda aleasă în politica sa contabilă (clauza 7 PBU 1/2008, Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).

De regulă, contabilii refuză să folosească conturile 15 și 16, organizând analize pe contul 41, care le permite să primească toate informațiile necesare despre circulația mărfurilor din momentul transferului dreptului de proprietate până în momentul în care mărfurile ajung la depozit.

Reguli și excepții

Regula generală spune: costul efectiv al mărfurilor, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, nu este supus modificării (paragraful 12 din PBU 5/01). Cu toate acestea, există o excepție de la fiecare regulă. Deci, conform paragrafului 26 din PBU 5/01, bunurile aparținând organizației, dar aflate pe parcurs, sunt luate în considerare în contabilitate în evaluarea prevăzută în contract, cu clarificarea ulterioară a costului efectiv (Scrisoarea Ministerului al Finanțelor Federației Ruse din 26 decembrie 2011 Nr. 07-02- 06/256).

In consecinta, costul produselor importate poate fi precizat pana la receptia efectiva a marfurilor la depozitul firmei sau expedierea acestora catre cumparator, ocolind depozitul firmei.

În același timp, este imposibil să se excludă situația în care documentele privind cheltuielile care trebuie incluse în prețul de cost (în practică, acest lucru se aplică în principal TZR) vor fi primite de organizație după ce mărfurile sunt postate în depozit, sau chiar după ce sunt vândute. Să presupunem că toate acțiunile descrise au avut loc în cursul anului calendaristic. În acest caz, majoritatea contabililor vor atribui costurile „întârziate” contului 44 „Costuri de vânzări” cu dezvăluirea lor ulterioară în rândul „Cheltuieli de vânzări” din Situația performanței financiare.

Regula generală spune: costul efectiv al mărfurilor, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, nu este supus modificării. Cu toate acestea, există o excepție de la fiecare regulă...

Dacă, conform termenilor politicii contabile, organizația generează costul real ținând cont de TZR, atunci, în opinia mea, este necesar să se ajusteze costul real al mărfurilor și costul vânzărilor dacă produsele au fost vândute. . Astfel puteți asigura aplicarea contabilității de mai sus.

În plus, atribuirea costurilor „întârziate” în contul 44 cu prezentarea ulterioară a acestora în rândul „Cheltuieli de vânzare” Situația rezultatelor financiare poate duce la distorsiuni în situațiile financiare. La urma urmei, costul real este recunoscut ca o cheltuială pentru activitățile obișnuite și formează costul vânzărilor (Debit 90, subcontul 90-2 Credit 41; aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/06/1999 nr. .33n). Și, prin urmare, este supus dezvăluirii în rândul „Costul vânzărilor” din Situația rezultatelor financiare.

Pentru a reflecta costurile „întârziate” în contabilitate, este permisă utilizarea contului 44 dacă informațiile despre astfel de costuri sunt prezentate în raportare în conformitate cu cerințele legislației în vigoare (adică în rândul „Costul vânzărilor”). Pentru a face acest lucru, este recomandabil să organizați o contabilitate separată pentru astfel de cheltuieli, de exemplu, pe un subcont separat sau prin menținerea unor analize adecvate în contul 44. Metoda de contabilizare a acestor cheltuieli poate fi dezvăluită în politica contabilă a organizației. .

Și în contabilitatea fiscală

Este reglementată procedura de determinare a costurilor operațiunilor de tranzacționare, conform căreia costurile directe includ: costul achiziției mărfurilor vândute în această perioadă de raportare și costul livrării produselor achiziționate la depozitul clientului.

Costurile indirecte includ toate celelalte cheltuieli efectuate în luna curentă.

Din păcate, legiuitorul nu a dezvăluit o listă anume a lucrărilor și serviciilor incluse în. Prin urmare, ne întoarcem la instituțiile, conceptele și termenii altor ramuri de drept ().

Practica judiciară permite determinarea compoziției costurilor de transport pe baza defalcării tipurilor de servicii conform OKVED (a se vedea Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 30 decembrie 2004 Nr. F03-A51 / 04-2 / ​​​​3629). La rândul său, secțiunea „Transport și comunicații” OKVED (OK 029-2001, aprobat prin Decretul Standardului de Stat al Federației Ruse din 6 noiembrie 2001 nr. 454-st), include subsecțiunea 63 „Activități de transport auxiliare și suplimentare „, care identifică următoarele tipuri de servicii, cum ar fi, de exemplu, „Manipularea și depozitarea mărfurilor (inclusiv încărcarea și descărcarea mărfurilor, indiferent de modul de transport utilizat pentru transport)” și altele.

Practica judiciară permite determinarea compoziției costurilor de transport pe baza defalcării tipurilor de servicii conform OKVED...

Astfel, organizația va putea atribui costurilor directe nu doar plata serviciilor de transport pentru transportul mărfurilor, ci și plata serviciilor contrapărților pentru încărcarea și descărcarea produselor, precum și plata pentru depozitarea temporară a mărfurilor. Legitimitatea acestei abordări este confirmată de miniștrii din Themis (a se vedea Decretul FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 30 decembrie 2004 Nr. F03-A51 / 04-2 / ​​​​3629). Oficialii sunt de acord cu asta. Astfel, finanțatorii consideră că costurile de transport includ, în special, cheltuielile pentru depozitarea mărfurilor în timpul vămuirii, pentru utilizarea vagoanelor în timpul transportului și în timpul vămuirii, costul plății pentru oprirea forțată a vagoanelor în timpul vămuirii, comisioane. la expeditorii de marfă, care livrează mărfuri. (clauza 5 din Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 11 noiembrie 2004 nr. 03-03-01-04 / 1/105).

Departamentul financiar permite, de asemenea, includerea sumei taxelor și taxelor vamale de import plătite în costurile directe ale operațiunilor comerciale, cu condiția ca o astfel de procedură de formare a costurilor să fie prevăzută de politica contabilă (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 mai 2007 Nr. 03-03-06 / 1/335 ).

În același timp, costurile de asigurare nu participă la formarea costului mărfurilor, ci sunt luate în considerare ca parte a costurilor indirecte din perioada curentă de raportare ( , ). Costurile indirecte includ și costurile pentru serviciile de pregătire înainte de vânzare a mărfurilor, de exemplu, costurile de ambalare, lipirea etichetelor radioprotectoare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04.09.2012 nr. 03-03-06/1/). 465).

comerțul de tranzit

Problema contabilității fiscale pentru livrarea mărfurilor importate în comerțul de tranzit merită o atenție deosebită. Să revenim la norme, care prevăd direct costurile directe ale costurilor de transport a mărfurilor achiziționate la depozitul cumpărătorului. Cu toate acestea, în timpul comerțului de tranzit, mărfurile intră în depozitul consumatorului final, ocolind depozitul cumpărătorului însuși. Toate cele de mai sus sugerează că organizația are dreptul de a recunoaște costurile de livrare în livrarea în tranzit ca o sumă forfetară ca parte a costurilor indirecte. Cu toate acestea, o astfel de gândire liberă poate duce la dispute fiscale, așa cum demonstrează practica arbitrajului.

Astfel, în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 12 aprilie 2011 în dosarul nr. KA-A40 / 2563-11, subiectul litigiului dintre inspecție și organizație a fost costul livrării mașinilor la dealer. depozit. Controlorii au clasificat aceste cheltuieli drept directe și au insistat că, în conformitate cu articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceste cheltuieli au fost supuse contabilității pe baza dobânzii medii pentru luna curentă, ținând cont de soldul reportat la începutul lunii. Organizația a contabilizat costurile în litigiu drept indirecte. Materialele cauzei au stabilit că bunurile au fost achiziționate de organizație în condițiile CIF Hanko (Finlanda) și CIF Paldiski (Estonia). Și în conformitate cu contractele încheiate de organizație, livrarea s-a efectuat la depozitul dealer-ului. În același timp, livrarea s-a făcut din depozitul vamal Hanko din Finlanda sau Paldiski din Estonia fără expediere la depozitele organizației. Instanța a reținut că, în această situație, costurile directe nu includ costurile de transport asociate vânzării mărfurilor, suportate în legătură cu livrarea mărfurilor la depozitul comerciantului. Prin urmare, poziția autorităților fiscale este recunoscută ca fiind ilegală.

De remarcat este și disputa care a fost luată în considerare de FAS din Districtul Siberiei de Vest în Rezoluția din 26 octombrie 2012 în dosarul nr. A27-1294 / 2012. La baza acumularii suplimentare a impozitului pe venit a stat concluzia inspectoratului cu privire la includerea ilegala de catre societate in cheltuieli care reduc baza pentru cheltuieli directe in valoare supraestimata datorita includerii in calculul procentului mediu al costului. a mărfurilor vândute în tranzit. După analizarea prevederilor articolelor 268, 320 din Codul fiscal, instanțele au pornit din faptul că cheltuielile de transport ale mărfurilor în tranzit nu pot fi tratate ca directe, nefiind legate de livrarea acestora la depozitul societății. Astfel de costuri de transport sunt contabilizate drept costuri indirecte și sunt incluse integral în costurile perioadei curente de raportare.

Postfaţă

Rezumând cele de mai sus, evidențiem principalele puncte care trebuie luate în considerare de către contabilul unei societăți comerciale (importator):

1) înțelegerea cu un furnizor străin și încheierea unui contract de comerț exterior a unei condiții privind transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor;

2) stabilirea în politica contabilă în scopuri contabile:

• metoda de contabilizare a costurilor de transport și achiziție (pentru convergența cu contabilitatea fiscală, este recomandabil să se includă aceste costuri în costul efectiv al mărfurilor);
• modalitatea de contabilizare a recepției de mărfuri (dacă se folosește contul 41 în aceste scopuri, este indicat să se dezvăluie analiticele sau subconturile care vor fi folosite pentru organizarea contabilității);

3) stabilirea în politica contabilă în scopurile contabilității fiscale (pentru convergența contabilității și contabilității fiscale):

• o listă a costurilor directe asociate cu achiziția de bunuri (în termeni de costuri atribuibile costurilor de transport). Printre astfel de costuri, se pot indica, de exemplu, costurile de încărcare și descărcare a mărfurilor, remunerarea reprezentanților vamali pentru serviciile de vămuire. Alte tipuri de costuri sunt determinate ținând cont de particularitățile organizării transportului de mărfuri;
• metoda de contabilizare a taxelor si taxelor vamale de import prin includerea acestora in costurile directe.

Și, în sfârșit, deoarece reglementările contabile și Codul Fiscal al Federației Ruse prevăd moduri diferite de contabilizare a anumitor cheltuieli (de exemplu, costurile de asigurare), este posibil să nu fie posibilă evitarea diferențelor între contabilitate și contabilitatea fiscală. Ca urmare, utilizarea .

Yana Lazareva, pentru revista „Calcul”

Ghid de TVA pentru exportatori și importatori

Cum se plătește TVA la export și import la vamă. Cum se confirmă exportul și cum se rambursează TVA-ul plătit. Care este diferența dintre exportul de lucrări sau servicii și exportul de mărfuri. Operațiuni de export și import cu țările Uniunii Vamale.

Tot mai multe companii cumpără mărfuri în străinătate și ulterior le vând pe piața internă a Federației Ruse. Prin urmare, problemele de contabilitate și contabilitate fiscală a importurilor de mărfuri nu își pierd relevanța. Principalele probleme ale importului de mărfuri în 2018/2019 luați în considerare în articolul nostru.

Cum se formează costul mărfurilor importate?

După cum știți, mărfurile sunt acceptate în contabilitate la costul real (clauza 5 PBU 5/01). Este important de menționat că la importul de mărfuri, de regulă, apar costuri suplimentare sub formă de taxe vamale, taxe, precum și alte plăți plătite intermediarilor pentru vămuirea mărfurilor. Toate aceste costuri sunt incluse și în costul mărfurilor importate (clauza 6 PBU 5/01).

Nu mai puțin importantă este determinarea corectă a valorii contabile a mărfurilor în baza unui acord cu un furnizor străin, adică conversia în ruble a costului mărfurilor exprimate în valută străină. Reamintim că costul mărfurilor este reflectat în ruble la cursul de schimb în vigoare la data acceptării lor în contabilitate (clauza 6, clauza 9 PBU 3/2006). În cazul achiziționării de bunuri în contul plății anticipate transferate anterior furnizorului, costul mărfurilor se fixează la cursul în vigoare la data plății anticipate, iar în partea neacoperită de plata anticipată, la data rata de acceptare a mărfurilor în contabilitate. Citiți un material separat despre caracteristicile formării evaluării rublei a valorilor dobândite în cadrul contractelor în valută străină, inclusiv în cont.

Contabilitatea fiscală a importului de mărfuri

Procedura de formare a costului efectiv al mărfurilor importate în contabilitatea fiscală este similară cu cea discutată mai sus. În același timp, este recomandabil ca organizația să stabilească compoziția specifică a cheltuielilor luate în considerare în costul bunurilor achiziționate în politica contabilă în scopuri fiscale (clauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie).

Contabilitatea importului de mărfuri: un exemplu în înregistrări

Pe 5 decembrie 2018, organizația a achiziționat un lot de mărfuri în valoare de 10.000 USD în baza contractului. Dreptul de proprietate asupra bunurilor a trecut în aceeași zi. Taxa vamală este de 15.000 de ruble. Taxa vamala - 15%. TVA-ul calculat la vamă la cursul de schimb din 05 decembrie 2018 a fost de 137.545 de ruble. (10.000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Serviciile unui intermediar pentru vămuire 141.600 de ruble. inclusiv TVA 18%. Plata pentru marfa a fost efectuata integral in data de 12.11.2018. Cursul de schimb al dolarilor americani din 05 decembrie 2018 este 66,4467, din 11 decembrie 2018 - 66,2416.

Operațiune	Debit cont	Credit de cont	Cantitate, frecați.
05.12.2018 au fost creditate bunuri importate (10 000 * 66,4467)	41 „Marfa”	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”	664 467
TVA vamal calculat	19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite”	76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”	137 545
Taxa vamală reflectată asupra mărfurilor importate	41	76	15 000
Taxa vamală reflectată asupra mărfurilor importate (10.000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Sunt reflectate serviciile intermediare pentru vămuirea mărfurilor importate	41	60	120 000
TVA inclus pentru serviciile intermediare	19	60	21 600
TVA acceptat pentru deducere (137 545 + 21 600)	68 „Calcule pentru impozite și taxe”	19	159 145
La data de 12.11.2018 s-a achitat datoria pentru marfa de import (10 000 * 66,2416)	60	52 „Conturi valutare”	662 416
Diferența de curs valutar se reflectă în decontările cu un furnizor străin (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”	2 051

TVA-ul plătit la vamă este deductibil după înregistrarea mărfurilor de import (

În trimestrul 3, organizația noastră începe să lucreze cu furnizorii străini direct în valută (am deschis un cont în valută, am făcut plăți). Avem nevoie de informații, instrucțiuni pas cu pas pentru plata și contabilizarea mărfurilor importate cu tipuri de documente, conturi de decontare, înființare contracte în 1C8 ..

În 1C: Contabilitate 8, este necesar să se determine termenii contractului în directorul „Contracte”. În câmpul „Tip de acord”, specificați „cu furnizor” și selectați moneda.

Pentru a transfera plata către o contraparte străină, se utilizează documentul „Ordin de plată de ieșire”. Operațiune - „plată către furnizor”, cont contabil 52. Conturi pentru decontări cu furnizorul și avansuri - 60,21 și respectiv 60,22.

Vă rugăm să rețineți: este necesar să completați directorul „Monede” în timp util pentru ca programul să calculeze corect sumele de ruble și diferențele de curs valutar.

Recepția mărfurilor este documentată prin documentul „Recepție bunuri și servicii”. Operațiune - „Cumpărare, comision”. Pe butonul „Preț și valută”, trebuie să debifați caseta „Include TVA”, deoarece. Pretul bunurilor nu include valoarea taxei. La completarea tabelului din fila „Mărfuri”, trebuie să specificați țara de origine și numărul declarației vamale.

La conducere, trebuie să se formeze următoarele cablaje:

Debit 41.01 Credit 60.21

Bunuri primite la valoarea contractului

Debit 60,21 Credit 60,22

Plata in avans (daca este cazul)

In plus, fara corespondenta pe conturile contabile, cantitatea corespunzatoare de marfa va fi alocata Debitului declaratiei vamale (numai contabilitate cantitativa).

Reflectarea cheltuielilor pentru plata taxelor vamale si taxelor specificate in CCD se realizeaza in documentul „Declaratie vamala de import” (meniul principal - Activitate principala - Cumparare). Pe fila „Principal” sunt indicate numărul CCD și cuantumul taxelor vamale, în fila „Secțiunile CCD”, informații despre bunurile materiale și sumele plăților vamale.

Debit 41.01 Credit 76.05

Valoarea taxei vamale și a taxei vamale;

Debit 19.05 Credit 76.05

TVA vamal.

Alte cheltuieli (de exemplu, servicii ale brokerilor vamali) sunt reflectate în documentul „Primire cheltuieli suplimentare”.

La conducere, se formează postări:

Debit 41.01 Credit 60.21

Valoarea cheltuielilor;

Debit 19.04 Credit 60.21

Valoarea TVA-ului perceput.

Costurile asociate achiziției, dar neincluse în costul mărfurilor, se contabilizează în conturile 44, 91 prin afișarea documentului „Recepție bunuri și servicii”.

Motivație

Pe un exemplu concret. Ce postări să faci și cum să calculezi taxele la import

Condiții de exemplu: Progress LLC a încheiat un contract de import

Dacă compania dvs. este pe „simplificat”

Companiile din sistemul „simplificat” plătesc TVA „de import” în același mod ca și organizațiile de regim general. Dar ei nu pot accepta deduceri fiscale.

OOO Progress a semnat un contract de comerț exterior. În baza acestui acord, compania achiziționează un lot de mărfuri în valoare de 61.000 de euro de la un furnizor italian. Conform termenilor contractului, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece la cumpărător după vămuire. În iulie, Progress LLC trebuie să plătească 30% din costul mărfurilor ca plată în avans. Partea rămasă din costul mărfurilor va fi transferată de către SRL în termen de zece zile de la vămuirea acestora.

În iulie 2012, reflectați avansul plătit furnizorului

Progress LLC a transferat un avans către un furnizor străin pe 16 iulie în valoare de 18.300 EUR (61.000 EUR ? 30%). Cursul de schimb al Băncii Rusiei la această dată este (condiționat) 40,5112 RUB/EUR. Contabilul SRL a reflectat plata avansului cu următoarea înregistrare:

DEBIT 60 subcontul „Calcule la avansuri emise” CREDIT 52
- 741.354,96 ruble. (18 300 EUR ? 40,5112 RUB/EUR) - plata în avans către vânzător a fost transferată.

In august 2012 se iau in calcul marfa primita

Declarația pentru mărfuri importate a fost înregistrată de vameși la data de 2 august 2012. Valoarea în vamă a mărfurilor este egală cu prețul tranzacției - 61.000 euro. Cursul de schimb al Băncii Rusiei la data vămuirii (condiționat) - 40,6200 ruble / EUR.

La importul de mărfuri, LLC a plătit o taxă în valoare de 5% din valoarea lor în vamă, adică 123.891 de ruble. (61 000 EUR ?? 0,6200 RUB/EUR) ? 5%). Și, de asemenea, taxa vamală - 5500 de ruble.

Valoarea TVA-ului plătită la import a fost de 468.307,98 ruble. ((61.000 EUR ? 40.6200 RUB/EUR + 123.891 RUB) ? 18%).

Detaliu important

Baza de impozitare pentru TVA la import include valoarea în vamă a mărfurilor și taxele de import.

În plus, SRL a plătit pentru depozitarea mărfurilor, livrarea și încărcarea și descărcarea acestora. Doar 75.000 de ruble. Conform politicii contabile a Progress LLC, contabilul raportează aceste costuri la costul mărfurilor atât în ​​contabilitate, cât și la calculul impozitului pe venit. În acest caz, compania a plătit parțial pentru bunurile importate. Prin urmare, contabilul a format costul mărfurilor pe baza sumei plătite furnizorului ca avans. La acesta a adăugat restul de 70 la sută din valoarea contractuală a mărfurilor la cursul de schimb din momentul transferului dreptului de proprietate.

Deci, contabilul a reflectat primirea mărfurilor, plata taxelor vamale și alte cheltuieli cu următoarele afișări:

DEBIT 76 CREDIT 51
-123 891 rub. - taxă vamală de import plătită;

DEBIT 76 CREDIT 51
-5500 de ruble. - se virează taxa vamală;

DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru TVA” CREDIT 51
-468.307,98 RUB - TVA "de import" plătit;

DEBIT 19 CREDIT 68 subcont "Decontari TVA"
-468.307,98 RUB - reflecta TVA-ul platit;

DEBIT 76 CREDIT 51
-75 000 de ruble. - plata transferata pentru depozitarea, livrarea, incarcarea si descarcarea marfii;

DEBIT 41 CREDIT 60 subcont „Plăți pentru mărfuri”
-2.475.828,96 ruble (741.354,96 ruble + (61.000 EUR ? 70% ? ? 40,6200 ruble / EUR)) - se iau în considerare bunurile primite;

DEBIT 60 subcont „Plăți pentru mărfuri” CREDIT 60 subcont „Calcule la avansuri emise”
-741.354,96 RUB - compensarea avansului plătit furnizorului;

DEBIT 41 CREDIT 76
-204 391 rub. (123 891 + 5500 + 75 000) - costul mărfurilor include taxele vamale și taxa vamală, costurile de depozitare, livrare și manipulare;

DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
-468.307,98 RUB - se accepta la deducere TVA-ul de "import" platit.

La data plății pentru mărfuri se determină diferența de curs valutar

SRL Progresul a transferat furnizorului plata în valoare de 70 la sută din costul mărfurilor la 7 august 2012. Cursul de schimb pentru această dată (condiționat) este de 41,7235 ruble / EUR. Contabilul a determinat diferența de curs valutar și a întocmit o situație contabilă (vezi mai jos).

În contabilitate, contabilul a făcut următoarele înregistrări:

DEBIT 60 CREDIT 52
-1.781.593,45 RUB (61.000 EUR ? 70% ? 41,7235 RUB / EUR) - restul plății pentru mărfuri a fost transferat;

DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 60
-47.119,45 RUB (61.000 EUR ? 70% ? (41,7235 RUB/EUR – – 40,6200 RUB/EUR)) - a fost luată în considerare o diferență de curs valutar negativă.

În contabilitatea fiscală, contabilul a inclus această diferență de curs valutar în cheltuielile neexploatare.

Accesați directorul Counterparties și creați un nou furnizor:

Completați numele furnizorului. Deoarece furnizorul este străin, este important pentru noi să indicăm că:

• non rezident
• Furnizorul

Toate celelalte informații din card din punct de vedere al contabilității operațiunilor de import vor fi nesemnificative, așa că le puteți completa la discreția dvs.

Accesați fila Conturi și contracte:

Nu putem completa un cont bancar al unei bănci străine în generația 1C 8.2. Va fi necesară completarea datelor bancare ale destinatarului în Banca Client.

Să trecem la contract. 1C a creat automat un acord cu furnizorul. Ar trebui să accesați el și să schimbați, dacă este necesar, numele și moneda contractului. Indicați moneda în care trebuie efectuate decontările conform contractului:

Important! Moneda contului bancar din care se face plata trebuie să se potrivească cu moneda contractului. În caz contrar, ordinul de plată din 1C nu va fi executat.

Acum se întâmplă adesea ca contractele cu furnizorii străini să fie încheiate în ruble. În acest caz, ar trebui să specificați ruble.

De obicei totul este destul de evident: plata se face în moneda contractului. Cumpărăm această monedă în contul valutar corespunzător și plătim din aceasta.

Există situații ambigue. De exemplu: aveți un contract în valută, dar cu plata în ruble la cursul convenit. În acest caz, contractul ar trebui să fie întocmit în unități convenționale (evidențiate mai deschis în figură) și plătit dintr-un cont de ruble.

Totul - puteți întocmi documente.

2. Introducem o plată în avans către un furnizor străin în 1C

Vom introduce o plată anticipată parțială cu dvs., deoarece aceasta este o situație comună. Suma de livrare va fi de 40.000 USD, iar noi vom plăti 20.000 USD, i.e. 50% plată în avans.

După cum am spus deja, emitem propriul ordin de plată în Banca-Client. Dacă cumpărați valută atunci când plătiți către un furnizor străin, vedeți o descriere detaliată a modului de aranjare a unei achiziții de valută în 1C. Și întoarce-te.

Dar acum, valuta a fost cumpărată și plata către furnizor a trecut prin bancă - pe baza extrasului de cont, introducem Ordinul de plată de ieșire (Documente - Gestionarea numerarului - Ordin de plată de intrare) cu tipul de operațiune Plată către furnizor:

Să acordăm atenție următoarelor puncte:

. Caseta de selectare plătită lângă data primirii în cont ar trebui să fie

a stabilit,
. Cont bancar și acord cu contrapartea într-o singură monedă,
. Cursul valutar prestabilit 1C oferă la data plății,
. Cota de TVA - Fără TVA,
. Conturile de contabilizare a decontărilor și avansurilor se stabilesc prin 1C din registru

Contrapartide ale organizațiilor (conturi de contabilitate a contrapartidelor). Dacă registrul nu este

este completat, trebuie să îl specificați manual. Completarea registrului este descrisă în

articol separat.
Realizam documentul. Primim fire:

Important! Determinarea automată a avansului, ca în imagine, va avea loc dacă ați setat compensarea avansurilor la înregistrarea documentelor în politica contabilă a programului.

Acum asteptam marfa.

3. Recepția mărfurilor importate la depozit

Recepția mărfurilor importate este reflectată în documentul Recepție bunuri și servicii.

Înregistrăm o factură a furnizorului nostru în valoare de 40.000 USD în baza unui contract de furnizare:

Vă rugăm să rețineți că pentru primirea de la un furnizor străin în cadrul CCD, este necesar să introduceți CCD-ul în serie. Ne uităm la cum să specificăm seria pentru mărfurile importate la primire și de ce.

Cota de TVA trebuie selectată Fără TVA. TVA-ul vamal este introdus printr-un document separat de declarație vamală pentru import.

Puteți modifica rata de decontare în fila Prețuri și valută. În mod implicit, 1C va seta rata la data din antetul Chitanțe.

Alegeți tariful pentru data în avans. Dacă se modifică cursul decontărilor reciproce, prețul de cost pe contul 41 și suma compensată pe VAL.60 se vor modifica pentru a calcula diferențele de curs valutar.

Cuantumul ștergerii avansului în contabilitate va rămâne același. Să vedem cablarea:

4. Introducem in 1C plata soldului datoriei catre un furnizor strain

Acum trebuie să plătim soldul datoriei de pe document. Introducem al doilea ordin de plată primit pentru suma rămasă. Este convenabil să introduceți un ordin de plată bazat pe primirea de bunuri și servicii. Ai grijă doar - unele detalii nu sunt completate din chitanță, ci în mod implicit:

Înregistrările pe ordinul de plată închid datoria la 60.21:

Cu toții am creditat și am plătit pentru mărfurile importate.

Învață ceva nou în fiecare zi și schimbă-ți viața în bine!