Podstawowe standardowe wpisy płacowe. Podstawowe standardowe wpisy dotyczące wynagrodzeń Debet 20 kredyt 10,04 oznacza

W procesie prowadzenia działalności podmiot gospodarczy generuje szereg określonych kosztów produkcji, w wyniku których planuje się uzyskać dochód. Koszty te mają wymiar czasowy. Aby je rozliczyć, w rachunkowości stosuje się konto 20, tutaj kwoty wydatków są gromadzone, a po zakończeniu procesu odpisywane na odpowiednie konto.

Obowiązujące standardy stanowią, że wszystkie koszty wytworzenia produktów, świadczenia usług lub wykonania pracy do czasu zakończenia ustalonego procesu podlegają odzwierciedleniu na koncie 20.

Tutaj następuje kumulacja wydatków związanych z główną działalnością, dla której firma została utworzona. Dlatego nazywa się to kontem 20 „Produkcja główna”.

Wszystkie koszty zgromadzone z tego tytułu nazywane są produkcją w toku. Dzieje się tak dlatego, że faktura uwzględnia je aż do momentu, gdy stanowią one koszt produktu.

Rachunek ten wykorzystywany jest niemal w każdym przedsiębiorstwie, niezależnie od dziedziny działalności, za wyjątkiem handlu. Mogą to być przedsiębiorstwa przemysłowe, rolnicze wykonujące prace budowlano-montażowe, transportowe i komunikacyjne itp.

Jeżeli firma tworzy gotowe produkty, wówczas zamknięcie konta 20 oznacza, że zostały one wyprodukowane. W przypadku robót budowlanych i usług zamknięcie 20. rachunku oznacza, że podmiot wykonał lub wypełnił obowiązki określone w umowach.

Uwaga! W przypadku małych przedsiębiorstw przewidziana jest uproszczona procedura księgowa, co oznacza, że należy uwzględnić wszystkie wydatki firmy 20. Inne rachunki (23,25,26) nie mają zastosowania w tym przypadku.

Rozliczanie informacji o poniesionych kosztach na koncie 20 odbywa się na podstawie dokumentów potwierdzających i jest wykorzystywane przez kierownictwo do zarządzania jednostką gospodarczą.

Co obejmuje konto

Konto 20 odzwierciedla wszystkie koszty związane z główną działalnością firmy.

Dlatego na koncie należy uwzględnić następujące wydatki:

Koszty materiałowe to koszt surowców, materiałów, półproduktów, paliwa i innych wydanych na produkcję, czyli to, co stanowi podstawę gotowego produktu.
Koszty usług i pracy firm zewnętrznych zaangażowanych w tworzenie gotowego produktu.
Wynagradzanie kluczowych pracowników wraz z obowiązkowymi wpłatami na fundusze pozabudżetowe.
Odpisy amortyzacyjne środków trwałych biorących udział w tworzeniu produktu gotowego.
Koszty pośrednie, które nakładają się na koszt produktu gotowego - koszty produkcji pomocniczej, koszty nieprodukcyjne, koszty ogólne fabryki, koszty sprzedaży itp. - powinny zostać odzwierciedlone na koncie 20 w przypadku, gdy rachunki ich księgowania zostaną zamknięte na koniec okresu sprawozdawczego.
Inne koszty wytworzenia gotowych produktów (podatki, cła itp.)

Pierwsze pozycje dotyczą kosztów bezpośrednich – takich, które są bezpośrednio związane z produkcją. Koszt powyższych wydatków kumuluje się w trakcie procesu produkcyjnego, a po jego zakończeniu odpisuje się je z konta 20 na koszt gotowego produktu, pracy, usługi.

Uwaga! Jeżeli wyrób nie przeszedł kontroli technicznej i został uznany za wadę fabryczną, koszty jego wytworzenia zapisane wcześniej na koncie 20 należy odpisać na konto wad produkcyjnych (zwykle 28).

Charakterystyka konta 20 „produkcja główna”

Konto 20 według aktualnego to aktywny, ponieważ odzwierciedla majątek spółki. Posiada saldo debetowe odzwierciedlające koszt produkcji w toku, czyli koszty, które nie utworzyły jeszcze kosztu produktu lub usługi.

Obrót debetowy odzwierciedla wydatki poniesione przez podmiot gospodarczy na wytworzenie gotowych produktów, świadczenie usług lub wykonanie pracy. Na rachunku zaksięgowane są odpisane koszty produkcji wyrobów gotowych.

Saldo na koniec okresu sprawozdawczego ustala się sumując saldo początkowe i obroty po stronie debetowej rachunku i odejmując od niego obroty po stronie kredytowej rachunku.

Uwaga! Wiele podmiotów gospodarczych, szczególnie tych świadczących usługi i pracę, na koniec okresu sprawozdawczego dla konta 20 ma saldo 0.

Zasada ta nie dotyczy jednak organizacji zajmujących się działalnością produkcyjną. Dla nich wskaźnik ten odzwierciedla produkty wprowadzone do produkcji.

Zdaniem finansistów od tego roku przedsiębiorstwa są zobowiązane do tworzenia rezerw na wynagrodzenia urlopowe dla celów księgowych. Rozważmy zasady korzystania z takich rezerw.

W rachunkowości podatkowej wszystko pozostaje niezmienione

Tak jak poprzednio, w rozliczeniu podatkowym na wypłatę wynagrodzenia urlopowego rezerwę można utworzyć według uznania przedsiębiorstwa.

W przypadku nieutworzenia rezerwy kwoty wynagrodzenia urlopowego uwzględniane są dla celów podatku dochodowego jako koszty pracy.

Ponadto (przy zastosowaniu metody memoriałowej) jest on proporcjonalny do dni urlopu przypadających w odpowiednich miesiącach.

Jeżeli zatem np. w sierpniu pracownikowi wypłacono wynagrodzenie urlopowe za okres od 15 sierpnia do 11 września, nie da się uwzględnić całej kwoty wynagrodzenia za sierpień. W tym miesiącu w wydatkach należy uwzględnić tylko tę część wynagrodzenia urlopowego, która przypada na dni odpoczynku przewidziane na sierpień.

Pozostałą część wynagrodzenia urlopowego należy rozliczyć we wrześniu. Stwierdzono to w szczególności w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 czerwca 2011 r. nr 07-02-06/107.

Jednak w rachunkowości wynagrodzenie urlopowe należy teraz obliczyć z uwzględnieniem PBU 8/2010 „Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe” (zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 grudnia 2010 r. nr 167n). W związku z tym szacuje się obowiązki organizacji w związku z pojawieniem się prawa pracowników do płatnego urlopu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 czerwca 2011 r. nr 07-02-06/107).

Innymi słowy, jeśli wcześniej przedsiębiorstwa mogły same decydować, czy je tworzyć, czy nie, teraz tylko małe przedsiębiorstwa nie mogą tego zrobić (wtedy uwzględnią wynagrodzenie urlopowe w kosztach pracy miesiąca, w którym są naliczane).

Jednak niestety nie ustalono konkretnej metodologii tworzenia rezerw wyceny, dlatego przedsiębiorstwo musi ją opracować samodzielnie i skonsolidować w swoich zasadach rachunkowości.

Idealnym rozwiązaniem byłoby utworzenie na koniec każdego miesiąca rezerwy dla każdego pracownika na podstawie liczby dni odpoczynku, jakie uzyskał w tym miesiącu oraz jego średnich zarobków, określonych w określony sposób.

Jest to jednak bardzo pracochłonne, a jedyną korzyścią jest prawidłowe wygenerowanie wskaźników raportowania. Dlatego organizacja ma prawo przewidzieć inne metody ustalania szacunkowego zobowiązania. Najważniejsze jest uzasadnienie i utrwalenie określonej procedury w polityce rachunkowości.

Przykład 1.

Polityka rachunkowości Krasnoderevshchik LLC określa następującą metodologię tworzenia szacunkowych zobowiązań związanych z wypłatą urlopów.

Ponieważ wszyscy pracownicy mają prawo do wynagrodzenia urlopowego za 28 dni kalendarzowych, szacunkowe zobowiązanie ustala się równomiernie w ciągu roku na podstawie rocznego funduszu wynagrodzeń w następujący sposób:

– oblicza się oczekiwaną roczną kwotę wynagrodzenia urlopowego (podzielając roczny fundusz wynagrodzeń przez 12 miesięcy i przez 29,4 i mnożąc wynik przez 28);

– ustala się miesięczną kwotę zwiększenia rezerwy aktualizacyjnej (wyliczona przewidywana roczna kwota wynagrodzenia urlopowego jest dzielona przez 12).

Załóżmy, że roczny fundusz wynagrodzeń pracowników Krasnoderevshchik LLC na rok 2011 wynosi 2 600 000 rubli.

Wówczas przewidywana roczna wysokość wynagrodzenia urlopowego dla tej kategorii pracowników wynosi:

2 600 000 RUB : 12 miesięcy : 29,4 × 28 dni = 206 349,21 rub.

Natomiast miesięczna kwota utworzonej rezerwy wyceny będzie wynosić:

206.349,21 RUB : 12 miesięcy = 17 195,77 rub.

Uwaga: eksperci są podzielone w kwestii konieczności rezerwowania kwoty składek ubezpieczeniowych z wynagrodzenia urlopowego.

Niektórzy sugerują ustalenie szacunkowej odpowiedzialności na całą kwotę, obejmującą zarówno sam urlop, jak i związane z nim składki ubezpieczeniowe. Ale jest inny punkt widzenia.

Faktem jest, że obowiązek wypłaty wynagrodzenia urlopowego w rzeczywistości powstaje w przedsiębiorstwie na skutek zdarzeń przeszłych - za każdy przepracowany miesiąc pracownicy nabywają prawo do określonej liczby dni urlopu (w przypadku zwolnienia, rekompensaty lub urlopu, po którym następuje zwolnienie).

Jednak obowiązek płacenia składek ubezpieczeniowych powstaje dopiero wtedy, gdy płatności zostaną faktycznie naliczone na rzecz pracowników. Oznacza to, że do czasu naliczenia wynagrodzenia urlopowego firma nie musi płacić z tego tytułu składek ubezpieczeniowych.

Dlatego konieczne jest utworzenie szacunkowego zobowiązania jedynie na kwotę samego wynagrodzenia urlopowego, a składki ubezpieczeniowe nie są rezerwowane w rachunkowości, są ujmowane jako wydatki w momencie ich faktycznego naliczenia.

Oszacowane zobowiązania należy uwzględnić w rachunku „Rezerwy na przyszłe wydatki”.

Tworząc szacunkowe zobowiązania z tytułu wypłaty wynagrodzenia urlopowego, ich wartość jest uwzględniana w wydatkach na zwykłe czynności (w obciążeniu rachunków , , ...).

Przykład 2.

Kontynuujmy analizę przykładu 1.

Co miesiąc w 2011 r. księgowy tworzy (zwiększa) rezerwę szacunkową w związku z nadchodzącymi wydatkami na wypłatę pracownikom wynagrodzenia urlopowego, pisząc:

DEBET 20 KREDYT 96

– 17 195,77 rub. – zwiększono szacunkową rezerwę na wypłaty wynagrodzeń urlopowych dla pracowników.

Załóżmy, że w sierpniu urlopu udzielono dwóm pracownikom i naliczono im wynagrodzenie urlopowe w wysokości 43 000 rubli.

Załóżmy też, że:

– nie przewiduje się już standardowych odliczeń dla tych pracowników;

– składki na ubezpieczenie (w tym składki za obrażenia) opłacane są łącznie w wysokości 34,2 proc.

Księgowy odzwierciedlił naliczenie i wypłatę wynagrodzenia urlopowego w następujący sposób:

DEBET 96 KREDYT 70

– 43 000 rubli. – nalicza się ekwiwalent urlopowy (odpisuje się część szacowanego zobowiązania z tytułu rozpoznania należności z tytułu wypłaty ekwiwalentu urlopowego);

DEBET 20 KREDYT 69

– 14706 rub. (43 000 RUB × 34,2%) – od wysokości wynagrodzenia urlopowego pracowników naliczono składki ubezpieczeniowe;

DEBET 70 KREDYT 68

– 5590 rub. (43 000 RUB × 13%) – od kwoty wynagrodzenia urlopowego potrąca się podatek dochodowy od osób fizycznych;

DEBET 70 KREDYT 50

– 37 410 rub. (43 000 – 5590) – wypłacono ekwiwalent urlopowy.

Jednak główna różnica między nowymi szacunkowymi zobowiązaniami a starymi rezerwami na wypłatę wynagrodzenia urlopowego polega na tym, że jeśli środki szacowanego zobowiązania są niewystarczające, wydatki przedsiębiorstwa na wynagrodzenie urlopowe są odzwierciedlone w rachunkowości w sposób ogólny. Innymi słowy, na koncie nie może występować saldo debetowe.

Oznacza to, że jeśli kwota wynagrodzenia urlopowego naliczona w bieżącym miesiącu przekracza kwotę szacowanego zobowiązania powstałego do tego momentu, w ciężar rachunku dokonywany jest zapis tylko kwoty znajdującej się na tym koncie i różnicy ( nadwyżka) jest pobierana bezpośrednio w ciężar rachunków rachunku kosztów przedsiębiorstwa.

W związku z tym w przyszłości należy skorygować kwotę szacowanego zobowiązania powstałego w kolejnych miesiącach.

W końcu, jeśli ktoś już wypłacił wynagrodzenie urlopowe, obowiązek z tego tytułu nie będzie już powstawał w bieżącym roku.

Przykład 3.

Kontynuujmy analizę poprzednich przykładów.

Załóżmy, że we wrześniu pracownikom nakazano wynagrodzenie urlopowe w wysokości 115 000 rubli.

Wcześniej za okres od stycznia do sierpnia włącznie ustalono szacunkowe zobowiązanie (obrót kredytowy w rachunku) w kwocie:

17.195,77 RUB × 8 miesięcy = 137 566,16 rub.

Tym samym w sierpniu szacowane zobowiązanie w wysokości 43 000 RUB zostało już wykorzystane.

Oznacza to, że saldo niewykorzystanych szacunkowych zobowiązań (stan konta na dzień 1 września przed naliczeniem wynagrodzenia urlopowego we wrześniu) wynosi:

137.566,16 RUB – 43 000 rubli. = 94 566,16 rub.

Wysokość wynagrodzenia urlopowego naliczonego we wrześniu wynosi 115 000 rubli. Jak widać przekracza ona kwotę wygenerowanego szacowanego zobowiązania. Oznacza to, że księgowy musi naliczyć wynagrodzenie urlopowe we wrześniu w następujący sposób:

DEBET 96 KREDYT 70

– 94.556,16 rub. – naliczono ekwiwalent urlopowy w wysokości wcześniej utworzonego szacunkowego zobowiązania (szacowane zobowiązanie zostało spisane w celu rozliczenia należności z tytułu wypłaty ekwiwalentu urlopowego);

DEBET 20 KREDYT 70

– 20 433,84 rub. (115 000 – 94 556,16) – naliczono ekwiwalent urlopowy przekraczający kwotę wcześniej utworzonego szacunkowego zobowiązania;

DEBET 20 KREDYT 69

– 39 330 rub. (115 000 RUB × 34,2%) – składki na ubezpieczenie naliczane są od wysokości wynagrodzenia urlopowego;

DEBET 70 KREDYT 68

– 14950 rub. (115 000 RUB × 13%) – od kwoty wynagrodzenia urlopowego potrącany jest podatek;

DEBET 70 KREDYT 50

– 100 050 rubli. (115 000 – 14 950) – wypłacono ekwiwalent urlopowy.

Ponadto w przyszłości należy wziąć pod uwagę fakt, że część pracowników otrzymała już wynagrodzenie urlopowe przekraczające kwotę wcześniej utworzonego szacowanego zobowiązania. Oznacza to, że odliczenia powinny stać się mniejsze.

Ważność ujęcia oraz wysokość szacowanego zobowiązania sprawdza się na koniec roku, a także w przypadku wystąpienia nowych zdarzeń związanych z tym zobowiązaniem. Ostatecznie mogłoby to być:

– powiększone w sposób ustalony dla ujęcia szacunkowego zobowiązania;

– pomniejszone w sposób ustalony dla odpisania szacunkowego zobowiązania;

- pozostają bez zmian;

- całkowicie spisane.

Nadwyżki rezerwy zalicza się do pozostałych przychodów przedsiębiorstwa.

Ważne do zapamiętania

Tworząc rezerwę na wypłatę urlopów pracownikom, bardziej opłacalne jest dla przedsiębiorstwa wybranie do celów księgowych tej samej procedury jej tworzenia, co w rachunkowości podatkowej. To prawda, że jeśli środki rezerwowe okażą się niewystarczające, wówczas kwotę nadwyżki urlopowej w księgowości można natychmiast odpisać jako wydatki, a dla celów podatku dochodowego - dopiero na koniec roku na podstawie wyników inwentaryzacji.

Konto księgowe 20 jest aktywnym kontem obliczeniowym „Produkcja główna”. Używając prostych przykładów dla manekinów, przyjrzyjmy się typowym transakcjom dla konta 20 w księgowości, a także jakie transakcje są wykorzystywane do zamknięcia konta 20.

Przedsiębiorstwa produkcyjne na rachunku 20 ewidencjonują koszty produkcji, czyli koszty wytworzenia nowych produktów (usług, robót). Oprócz kosztów konto 20 odzwierciedla również istotną wartość produkcji w toku:

Określanie kosztów produkcji

Koszty produkcji obejmują koszty bezpośrednie, które można przypisać do wytworzenia określonych produktów, świadczonych usług lub prac związanych z działalnością główną.

Można wyróżnić następujące rodzaje kosztów bezpośrednich:

Wydatki na zakup surowców do produkcji oraz materiałów do wykonania robót i usług;
Wynagradzanie pracowników produkcyjnych;
Amortyzacja i naprawa produkcyjnych środków trwałych;
Straty z małżeństwa;
Modernizacja, wprowadzenie nowych technologii;
Pozostałe koszty procesu produkcyjnego.

Ważny! Na koniec okresu sprawozdawczego lub w przypadku braku bardziej szczegółowego podziału (np. produkcja pomocnicza i inne) na rachunku 20 wyświetlane są także:

Koszty produkcji pomocniczej i usługowej;
Koszty pośrednie związane z zarządzaniem i utrzymaniem głównej produkcji.

Definicja produkcji w toku (WIP)

Prace w toku obejmują:

Aktywa materialne będące w trakcie produkcji lub przetwarzania, a także przyjęte do produkcji, ale nie biorące jeszcze udziału w procesie produkcyjnym;
Niewysłane, zwolnione produkty do magazynów magazynowych.

Aby ustalić wielkość produkcji w toku, należy najpierw opisać wszystkie powyższe istotne aktywa trwałe na koniec okresu sprawozdawczego, a następnie dokonać ich wyceny.

Konto 20 Główna produkcja

Główne właściwości konta 20 „Główna produkcja”:

Pod uwagę brana jest wyłącznie wycena;
Jest aktywny i nie posiada salda ujemnego na koniec okresu, lecz może posiadać saldo dodatnie, które jest wskaźnikiem kosztowym produkcji w toku;
Oprócz rachunkowości syntetycznej rachunkowość analityczna prowadzona jest także w kontekście rodzajów produktów, kosztów (szacunków) oraz według działów organizacji.

Korespondencja 20 kont w księgowości

Konto 20 „Produkcja główna” odpowiada następującym rachunkom:

Tabela 1. Obciążeniem rachunku 20:

Dt	CT	Opis okablowania
20	02	Naliczenie amortyzacji środków trwałych
20	04	Wprowadzanie nowych technologii do produkcji
20	05	Obliczanie amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych
20	10	Odpis materiałów, zapasów, odzieży roboczej i innych rzeczy do produkcji
20	16	Różnice w kosztach materiałów odpisanych do produkcji
20	19	W kosztach wliczony jest bezzwrotny podatek VAT od robót (usług).
20	21	Odpis półproduktów na cele produkcyjne
20	23	Odpisane koszty produkcji pomocniczej
20	25	Uwzględniono ogólne koszty produkcji
20	26	Uwzględniono ogólne wydatki służbowe
20	28	wady są wliczane do kosztów produkcji
20	40, 43	Wytworzone produkty są odpisywane na potrzeby produkcyjne lub zwracane do przeglądu
20	41	Towary odpisane na potrzeby produkcyjne
20	60	Praca osób trzecich jest uwzględniana w kosztach produkcji
20	68	Kwoty podatków i opłat odpisane na potrzeby produkcyjne
20	69	Naliczono składki ubezpieczeniowe dla pracowników produkcyjnych
20	70	Naliczone płace pracowników produkcyjnych
20	71	Na potrzeby produkcyjne zapłacono należne kwoty
20	73	Rekompensata dla pracownika za koszty produkcji (np. samochód osobowy, rozmowy telefoniczne)
20	75	Założyciele wnieśli do kapitału docelowego koszty produkcji głównej
20	76.2	Roszczenia wobec wykonawców i przestoje
20	79	Koszty produkcji związane z oddziałami organizacji ujęte w odrębnym bilansie
20	80	Przyjęcie produkcji w toku do rozliczenia jako wkładu na kapitał zakładowy
20	86	Przyjęcie produkcji niezakończonej do rozliczenia jako finansowania celowego
20	91.1	Nadwyżkę produkcji w toku skapitalizowano
20	94	Niedobory i straty w ramach norm w procesie produkcyjnym, bez winy
20	96	W kosztach produkcji uwzględniana jest wielkość rezerw
20	97	Odpisanie części przyszłych wydatków na koszty produkcji

Tabela 2. Dla kredytu na koncie 20:

Uzyskaj 267 lekcji wideo na 1C za darmo:

Dt	CT	Opis okablowania
10	20	Aktywowano materiały zwrotne lub własne aktywa materialne (np. kontenery).
15	20	Umorzenie robót, usług produkcji głównej
21	20	Półprodukty są kapitalizowane
28	20	Koszty odpisane w celu usunięcia usterek
40 (43)	20	Odpisuje się rzeczywisty koszt wytworzonych produktów (wyprodukowane produkty są kapitalizowane)
45	20	Przekazywanie produktów (robót, usług) osobom trzecim
76.01	20	Odpisane koszty odszkodowania z tytułu ubezpieczenia
76.02	20	Zmniejszone koszty związane z wysokością roszczeń wobec wykonawców i przestojami
79	20	Koszty spisane w związku z celowym finansowaniem produkcji głównej
90.02	20	Odpisuje się koszt sprzedanych usług
91.02	20	Koszty związane ze zbyciem innych aktywów organizacji (środków trwałych, materiałów itp.) lub utratą produkcji w toku z powodu sytuacji awaryjnych zalicza się do pozostałych wydatków
94	20	Odzwierciedlono braki w produkcji głównej
99	20	nieskompensowane straty powstałe na skutek nadzwyczajnych okoliczności zalicza się do strat

Zamknięcie 20 kont

Ważny! Sposób zamknięcia rachunku 20 powinien być określony w polityce rachunkowości, a w razie potrzeby powinien także wskazywać bazę podziału.

Istnieją 3 możliwości zamknięcia konta:

Metoda bezpośrednia;;
Metoda pośrednia
Sprzedaż bezpośrednia produkowanych wyrobów.

Ważny! Przed zamknięciem rachunku 20 konieczne jest przydzielenie sald produkcji w toku.

Metoda bezpośrednia

W okresie sprawozdawczym rzeczywista cena nie jest znana, a wytworzone produkty rozliczane są według cen warunkowych, np. według kosztu planowanego.

Przy zamknięciu miesiąca koszt wytworzonych produktów jest dostosowywany do kosztu rzeczywistego.

Zamknięcie konta 20 bezpośrednio - wpisy:

Ważny! Stosując tę metodę nie ma możliwości rozliczenia wytworzonych produktów według rzeczywistych kosztów w ciągu miesiąca.

Metoda pośrednia

Metoda ta wykorzystuje dodatkowy rachunek 40 „Produkt wyjściowy”, który rejestruje odchylenia kosztu planowanego od kosztu rzeczywistego. Dla kredytu - koszt planowany, dla debetu - koszt rzeczywisty.

Na koniec miesiąca całkowitą kwotę odchyleń odpisuje się proporcjonalnie na konto 43 „Wyroby gotowe” i 90,02 „Koszt własny sprzedaży”.

Zamknięcie konta 20 w sposób pośredni - księgowania ręczne:

Dt	CT	Opis okablowania
43	40	Produkty gotowe zostały aktywowane według kosztu planowanego
90.02	43	Sprzedane produkty odpisano według planowanego kosztu
Pod koniec miesiąca
40	20	Odpisuje się rzeczywisty koszt wytworzonych produktów
43	40	Korekta wpisów, które dostosowują koszt planowany do kosztu rzeczywistego
90.02	40

Sprzedaż bezpośrednia produkowanych wyrobów

W tej opcji wyprodukowane produkty nie są magazynowane, lecz sprzedawane bezpośrednio z produkcji. W takim przypadku koszty wytworzenia odpisywane są w ciężar kosztu własnego sprzedaży. Usługi są w ten sposób zamknięte.

Zamknięcie konta 20 przy sprzedaży usług - księgowania ręczne:

Dt	CT	Opis okablowania
Pod koniec miesiąca
90.02	20	Koszt rzeczywisty odpisany w ciężar kosztu własnego sprzedaży

Przykłady wykorzystania konta 20 w rachunkowości

Rozważmy procedurę korzystania z konta 20 „Produkcja główna”, a także jego zamknięcie na przykładach.

Przykład 1. Metoda bezpośredniego zamykania

Przedsiębiorstwo Trigolki produkuje suknie wieczorowe. Polityka rachunkowości stanowi, że produkcja globalna rozliczana jest w pozycji 43 „Produkty gotowe”, bez uwzględnienia pozycji 40 „Produkty gotowe”. W ciągu miesiąca wyprodukowano 20 sztuk wyrobów, a 10 z nich sprzedano po cenie 5000,00 rubli. Planowany koszt wyniósł 3000,00 RUB. za kawałek

Wysokość kosztów produkcji wynosi 70 000,00 rubli. z nich:

Koszty rzeczowe – 55 000,00 RUB;

Księgowania na konto 20 w formie tabeli według przykładu:

data	Konto Dt	Konto Kt	Ilość, pocierać.	Opis okablowania	Baza dokumentów
Koszty produkcji
10.10.2016	20	10	55 000,00		Faktura zapotrzebowania
Wyjście
16.10.2016	43	20	60 000,00
Sprzedaż gotowych produktów
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Wpływy ze sprzedaży	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	Naliczony podatek VAT
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Wynagrodzenie naliczone
31.10.2016	70	68	1 300,00	Potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych
31.10.2016	20	69	3 020,00	Naliczone składki na ubezpieczenie
Zamknięcie miesiąca
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

Przykład 2. Metoda zamknięcia pośredniego

Przedsiębiorstwo Trigolki produkuje suknie wieczorowe. Polityka rachunkowości przewiduje stosowanie konta 40 „Produkt wyjściowy”. W ciągu miesiąca wyprodukowano 10 sztuk wyrobów, a 7 z nich sprzedano za łączną cenę 4500,00 rubli z VAT. Planowany koszt wyniósł 2.700,00 RUB. za kawałek

Wysokość kosztów produkcji wynosi 30 393,41 rubli. z nich:

Wydatki materialne - 15 900,00 rubli;
Kwota amortyzacji wynosi 1.473,41 RUB;
Wynagrodzenia i składki – 13.020,00 RUB.

Rozwiązanie przykładu z transakcjami w formie tabeli:

data	Konto Dt	Konto Kt	Ilość, pocierać.	Opis okablowania	Baza dokumentów
Koszty produkcji
10.10.2016	20	10	15 900,00	Surowce odpisane do procesu produkcyjnego	Faktura zapotrzebowania
Wyjście
16.10.2016	43	40	27 000,00	Produkcja sukien wieczorowych (po kosztach planowanych)	Protokół produkcji, zlecenie odbioru (przy przeprowadzce na magazyn)
Sprzedaż gotowych produktów
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Wpływy ze sprzedaży	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	Naliczony podatek VAT
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Odpisanie planowanego kosztu sprzedanych towarów
Lista płac dla pracowników produkcyjnych
31.10.2016	20	70	10 000,00	Wynagrodzenie naliczone	Karta czasu pracy, odcinek wypłaty
31.10.2016	70	68	1 300,00	Potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych
31.10.2016	20	69	3 020,00	Naliczone składki na ubezpieczenie
Zamknięcie miesiąca
31.10.2016	20	02	1 473,41	Naliczono amortyzację maszyn produkcyjnych
31.10.2016	40	20	30 393,41	Regulacja wielkości produkcji
31.10.2016	43	40	3 393,41	Dostosowanie kosztów planowanych do kosztów rzeczywistych
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Korekta kosztu sprzedanych towarów

Przykład 3. Sprzedaż bezpośrednia wydanych produktów (produkcja usług)

Przedsiębiorstwo RemontTorg świadczy usługi naprawcze. 20 października 2016 r wykonano prace naprawcze na kwotę 20 000,00 rubli, których planowany koszt wyniósł 15 000,00 rubli.

Koszty produkcji wyniosły 17 000,00 RUB. z nich:

Koszty materiałów – 2000,00 RUB;
Kwota amortyzacji wynosi 1.980,00 RUB;
Wynagrodzenia i składki – 13.020,00 RUB.

Zamknięcie ręczne rachunku 20 w trakcie świadczenia usług:

data	Konto Dt	Konto Kt	Ilość, pocierać.	Opis okablowania	Baza dokumentów
Koszty produkcji
10.10.2016	20	10	2 000,00	Części zamienne i surowce spisane na potrzeby procesu produkcyjnego	Faktura zapotrzebowania
Zapewnienie prac naprawczych
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Wpływy ze sprzedaży	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	Naliczony podatek VAT
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Odpisanie planowanego kosztu sprzedanych towarów
Lista płac dla pracowników produkcyjnych
31.10.2016	20	70	10 000,00	Wynagrodzenie naliczone	Karta czasu pracy, odcinek wypłaty
31.10.2016	70	68	1 300,00	Potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych
31.10.2016	20	69	3 020,00	Naliczone składki na ubezpieczenie
Zamknięcie miesiąca
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Korekta kosztu wykonanej pracy

Konsultant podatkowy

Wszystkie formy wspólnych działań mają własną procedurę prowadzenia ksiąg rachunkowych i odzwierciedlania informacji w sprawozdaniach finansowych.

Ponieważ w PBU 20/03 nie opisano konkretnych zapisów księgowych, nie opisano jeszcze rozliczania wspólnie przeprowadzonych operacji i wspólnie wykorzystywanego majątku, postaramy się pomóc księgowemu w nawigacji, podając możliwą opcję księgowania dla każdego z procesów.

Wspólne Operacje

We wspólnym procesie każdy uczestnik wykonuje określony etap produkcji (wykonuje pracę, świadczy usługę) wykorzystując wyłącznie własne środki trwałe, materiały, finansowanie i inne aktywa, bez korzystania ze środków innych uczestników.

W rachunkowości każdy uczestnik odzwierciedla w zwykły sposób wszystkie transakcje biznesowe związane z realizacją umowy, swój udział w wydatkach i obowiązkach, a także należny mu udział w korzyściach ekonomicznych, produktach lub dochodach zgodnie z warunkami umowy. Wszystkie transakcje wykazywane są osobno, np. na dodatkowo otwartych subkontach do rachunków aktywów i pasywów. Nie sporządza się osobnego bilansu, wkład w działalność ogólną nie jest przenoszony na inwestycje finansowe, ale nadal jest rozliczany jako składnik aktywów na odpowiednich rachunkach, ale osobno w rachunkowości analitycznej.

PBU 20/03 określa stosowanie zasad rozdzielania informacji określonych w PBU 12/2000 „Informacje segmentowe”.

Funkcje rachunkowości zapewnia organizacja, która wykonuje ostatni etap produkcji (praca, usługi). W bilansie należy uwzględnić część produkcji należną innym stronom kontraktu. Ponieważ Plan kont nie przewiduje specjalnego konta pozabilansowego do rozliczania takich operacji, możesz samodzielnie otworzyć takie konto, dzwoniąc na przykład „Produkty objęte umową o wspólnym działaniu”. Czy można korzystać z kont?

„Materiały zapasowe przyjęte na przechowanie” lub 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia”, ponieważ rozliczanie tych transakcji jest podobne do transakcji na surowcach dostarczonych przez klienta, umowie komisowej, bezpiecznym składowaniu).

W momencie przekazania na magazyn finalnych wyrobów gotowych przeznaczonych do przekazania partnerowi, ten rachunek pozabilansowy zostanie obciążony, a po przekazaniu produktów partnerowi, produkty te zostaną spisane na dobro tego konta konto.

Jeżeli na podstawie umowy uczestnik ten sprzedaje wspólne produkty, prace lub usługi, wówczas uwzględnia dochody innych uczestników transakcji jako zobowiązania do przekazania tego dochodu partnerom.

Przykład 1.

Firma Zima produkuje ciężarówki. Na rynku istnieje zapotrzebowanie na pojazdy specjalistyczne, które można wykonać na podwoziu firmy Zima, doposażając je np. w dźwig, przedział mieszkalny, laboratorium komunikacyjne, samochody dostawcze itp. Zawarto umowę o wspólnym działaniu zawarta z firmą Vesna, zgodnie z którą podwozie wykonuje firma „Winter”, a firma „Vesna” wykonuje doposażenie maszyny według zamówienia kupującego i sprzedaje mu gotowy produkt. Wpływy ze sprzedaży specjalistycznej maszyny są w drodze umowy dzielone proporcjonalnie do kosztów obu firm związanych z jej utworzeniem.

W okresie sprawozdawczym roku w ramach wspólnych działań spółka Zima prowadziła następującą działalność:

Wykorzystanie środków trwałych we wspólnym procesie. Początkowy koszt środków trwałych wykorzystywanych we wspólnym procesie wynosi 100 tysięcy rubli, naliczono od nich amortyzację w wysokości 6 tysięcy rubli.

Wynagrodzenie pracowników z rozliczeniami międzyokresowymi wyniosło 20 tysięcy rubli.

Materiały użyte do montażu podwozia wyniosły 60 tysięcy rubli.

W sumie firma Zima poniosła wydatki w wysokości 86 tysięcy rubli. Zmontowano podwozie dla 2 samochodów. Półprodukt ten został przekazany firmie Vesna w celu dalszego montażu samochodów ciężarowych.

Firma Vesna poniosła koszty wytworzenia gotowych produktów i ich sprzedaży w wysokości 129 tysięcy rubli.

Przychody ze sprzedaży 2 ciężarówek wyniosły 295 tys. rubli, m.in. VAT 18% -45 tysięcy rubli. Rozdzielano je pomiędzy wspólników w stosunku 2:3, proporcjonalnie do wydatków. Spółka Zima ma dług 295*86/(86+129)=118 tys. rubli łącznie. Podatek VAT wynosi 18 tysięcy rubli, a dla firmy Vesna - 177 tysięcy rubli. , m.in. VAT 27 tysięcy rubli.

Transakcje odzwierciedlimy w księgach rachunkowych firmy Zima.

Aby odzwierciedlić transakcje w tym procesie, firma wykorzystuje oddzielne subkonta do syntetycznych kont księgowych (dla uproszczenia przykładu wszystkie te subkonta mają przypisaną liczbę 2). Wzajemne rozliczenia z tytułu wspólnej działalności ujmowane są w subkoncie nr 3 „Rozliczenia z tytułu należnych dywidend i pozostałych dochodów”.

W rachunkowości spółki Zima za okres sprawozdawczy dokonano następujących zapisów:

100 000 rubli. – uwzględniono środki trwałe uczestniczące we wspólnie prowadzonej działalności;

6000 rubli. - naliczona została amortyzacja środków trwałych użytkowanych we wspólnym działaniu;

Jeśli środki trwałe wykorzystywane są nie tylko do wspólnej działalności, ale także do własnej produkcji, trudno jest je rozdzielić w księgowości.

20 000 rubli. – pracownikom naliczano wynagrodzenia (z potrąceniami) za pracę wykonywaną we wspólnym przedsiębiorstwie;

60 000 rubli. – materiały użyte do wykonania podwozia;

86 000 rubli. – wydane podwozie zostało zarejestrowane w magazynie;

86 000 rubli. – podwozie przekazano firmie Vesna;

118 000 rubli. – uwzględniono dochody związane ze wspólną działalnością;

18 000 rubli. – podatek VAT naliczony do wpłaty do budżetu od sprzedaży związanej ze wspólnym działaniem;

14 000 rubli. (118 000 – 18 000 – 86 000) – odzwierciedla zysk okresu sprawozdawczego z tytułu udziału we wspólnym działaniu.

Zatem firma Zima, zgodnie z ogólnym procesem we wspólnej operacji, na koniec okresu sprawozdawczego posiada następujące salda na subkontach w rachunkowości analitycznej:

Debet 01-2– 100 000 rubli.
Kredyt 02-2– 6000 rubli.
Kredyt 70-2, 69-2– 20 000 rubli.
Kredyt 68-2– 18 000 rubli.
Debet 76-3– 118 000 rubli.
Kredyt 90-1-2– 118 000 rubli.
Debet 90-3-2– 18 000 rubli.
Debet 90-2-2– 86 000 rubli.
Debet 90-9-2 i odpowiednio Kredyt– 14 000 rubli.

Dane dotyczące subkont wspólnych działań należy podsumować wiersz po wierszu z danymi dotyczącymi głównych działań i odzwierciedlić w bilansie spółki Zima.

Firma Vesna przeprowadza ostatni etap wspólnego procesu i sprzedaż gotowych produktów, a transakcje zostaną odzwierciedlone w jej bilansie w następujący sposób:

86 000 rubli. (2 podwozia) – otrzymano półprodukt w ilości i cenie zgodnej z awizem;

86 000 rubli. (2 podwozia) – półprodukt został wprowadzony do produkcji w celu dalszego montażu wózka;

129 000 rubli. – uwzględniono rzeczywiste koszty produkcji samochodów ciężarowych w ramach wspólnego działania;

W takim przypadku istnieje możliwość odbioru części produktów we własnym magazynie po cenie rzeczywistej.

A udział produktów, które mają zostać przekazane partnerowi, znajdzie odzwierciedlenie np. w obciążeniu rachunku.

W naszym przypadku wykorzystujemy wspólne 2 różne zmontowane samochody w ten sposób:

215 000 rubli. (86 000 + 129 000) – w magazynie zarejestrowano 2 ciężarówki będące współwłasnością w stosunku 2:3;

215 000 rubli. (86 000 + 129 000) – pojazdy wysłano do klientów;

177 000 rubli. – uwzględniono dochody związane ze wspólną działalnością;

27 000 rubli. – podatek VAT naliczony do wpłaty do budżetu od sprzedaży związanej ze wspólnym działaniem;

129 000 rubli. – odpisuje się wydatki własne na wytworzenie produktów końcowych;

21 000 rubli. (177 000 – 27 000 – 129 000) – odzwierciedla zysk okresu sprawozdawczego z tytułu udziału we wspólnym działaniu

118 000 rubli. – uwzględniono dług wobec wspólnika „Zima” z tytułu zapłaty dochodu związanego ze wspólną działalnością;

295 000 rubli – otrzymano pieniądze od kupującego;

118 000 rubli. – spłaciono zadłużenie wobec spółki Zima w zakresie udziału w przychodach.

Koniec przykładu

Przykład pokazuje, że wszystkie produkty będące wspólną własnością wspólników są kapitalizowane pozabilansowo. W tym przykładzie trudno jest podzielić 2 różne maszyny pomiędzy uczestników proporcjonalnie do kosztów. Można jednak podzielić np. razem wyhodowane ziarno.

Przykład 2.

Firma Zima i firma Vesna połączyły siły w uprawie zbóż. Wydatki okresu sprawozdawczego powiązano w stosunku 2:3. Po zbiorach produkty podzielono pomiędzy partnerów.

Następnie w księgowości firmy Vesna produkty zostaną odzwierciedlone w następujący sposób:

– na magazyn przyjęto ziarno z przeznaczeniem do przekazania firmie „Zima” (2 części uprawianego wolumenu po cenie odpowiadającej udziałowi w kosztach całkowitych),

– zboże przekazywane jest partnerowi;

– kapitalizowano ziarno należące do spółki Vesna (3 części uprawianego wolumenu po cenie odpowiadającej udziałowi spółki w kosztach ogółem).

Trudności we wspólnym procesie mogą pojawić się dopiero przy sporządzaniu dokumentów pierwotnych i faktur, szczególnie w przypadkach, gdy umowa określa udział każdego uczestnika we wspólnych wydatkach. Jeżeli firma „Winter” faktycznie musi ująć w swoim bilansie dodatkową część wydatków spółki „Wiosna” jako część wspólnych wydatków przypisanych do jej części przychodów, zaksięgowanie Debet 90-2 Kredyt 76-3 będzie użyty. Problemów ze zwrotem podatku VAT za te wydatki można uniknąć, jeśli dokumentacja zostanie prawidłowo wypełniona, a wówczas naliczony podatek VAT od tych wydatków, odzwierciedlony w zapisie księgowym Kredyt debetowy 76-3, zostanie uwzględniony w odliczeniu.

Być może w takiej sytuacji lepszym rozwiązaniem byłoby skorzystanie z umowy regularnej sprzedaży półproduktu - podwozia - firmie Vesna (przykład 1).

W przypadku podziału gotowych produktów pomiędzy partnerów na koniec ogólnego procesu, gdy każdy z partnerów samodzielnie sprzeda swoją część produktu, transakcje powinny być odzwierciedlone w taki sam sposób, jak surowce dostarczone przez klienta.

Jeśli firmy wspólnie świadczą usługi lub wykonują pracę, wówczas oczywiście nie będzie rachunkowości pozabilansowej gotowych produktów.

W nocie objaśniającej do bilansu każdy uczestnik odzwierciedla informacje na temat wspólnego procesu jako segment sprawozdawczy, podkreślając informacje

· o aktywach wykorzystywanych we wspólnym procesie,

· swój udział w przychodach i wydatkach,

· przejętych zobowiązań, które powstały bezpośrednio w związku z udziałem w takim procesie.

Podobne wymogi dotyczące ujawniania informacji w sprawozdaniach finansowych każdego uczestnika transakcji kontrolowanych zawarte są w paragrafie 10 MSSF 31 „Sprawozdawczość finansowa dotycząca udziału we wspólnych przedsięwzięciach”. Zgodnie z paragrafem 12 MSSF 31 w tym procesie nie można prowadzić odrębnych ksiąg rachunkowych, nie można sporządzać odrębnych sprawozdań finansowych dla wspólnej działalności, a do oceny wyników tej działalności można stosować sprawozdania zarządcze.

Wspólne aktywa

Majątek wspólny to majątek będący wspólną współwłasnością stron umowy w celu wspólnego korzystania w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych (dochodu). Zakłada się, że występuje współkontrola i własność jednego lub większej liczby aktywów wniesionych lub nabytych na potrzeby wspólnego przedsięwzięcia. Nie tworzy się odrębnej od uczestników spółki.

Każda ze stron umowy kontroluje udział w przychodach poprzez swój udział we wspólnie użytkowanym majątku. Każdy może otrzymać swoją część produkcji wytworzonej przez aktywa i ponosi własne koszty związane z umową oraz swój udział we wspólnych kosztach.

W tej sytuacji księgowość jest podobna do sytuacji poprzedniej. Jedyna różnica polega na tym, że każdy uczestnik odzwierciedla nie tylko własne wydatki i zobowiązania, ale także swój udział w całkowitych wydatkach i zobowiązaniach.

Majątek będący własnością strony umowy o prawie współwłasności i wniesiony przez nią jako wkład w dalszym ciągu jest przez nią ujmowany na odpowiednich rachunkach księgowych i nie jest przekazywany na inwestycje finansowe.

Wszystkie transakcje są uwzględniane osobno w rachunkowości analitycznej zgodnie z odpowiednimi rachunkami syntetycznymi, nie prowadzi się osobnego bilansu. Uczestnik, któremu powierzono rozliczenia z nabywcami (klientami), odzwierciedla dochody innych uczestników jako zobowiązania wobec nich.

Przykład 3.

Wspólnymi właścicielami budynku są spółki Zima i Vesna, udziały są w stosunku 1:2.

Powierzchnia wynajmowana jest pod biura, cena za 1 mkw. jest zróżnicowana. m wynajętego lokalu, często lokal może być chwilowo niezamieszkany. Jednakże zgodnie z umową pomiędzy uczestnikami dochody i wydatki rozdzielane są proporcjonalnie do udziałów własnościowych.

Załóżmy, że w okresie sprawozdawczym budynek jako całość uzyskał dochody z czynszów w wysokości 118 000 000 rubli włącznie. VAT 18 000 000 rub. Wydatki na eksploatację budynku wyniosły 59 mln rubli, m.in. 9 mln VAT,

Koszt wspólnie kontrolowanego budynku odzwierciedlony jest w środkach trwałych każdego uczestnika proporcjonalnie do jego udziału we wspólnej nieruchomości (klauzula 6 PBU 6/01).

Podobnie jak w przykładzie 1, każdy uczestnik uwzględni swoje wydatki i dochody w swoim bilansie zgodnie z ogólną decyzją. Firma „Zima” będzie odzwierciedlać 1/3 całkowitych przychodów i wydatków, a firma „Wiosna” będzie odzwierciedlać 2/3 całości.

Przychody zostaną odzwierciedlone w bilansie spółki „Zima” w wysokości 39,33 mln rubli. (118 mln rubli x 1 część: (1+2) części) z VAT 6 mln rubli i wydatkami w wysokości 19,67 tys. rubli. (59 milionów rubli x 1 część: 3 części), w tym. VAT 3 miliony rubli.

W bilansie spółki Vesna przychody zostaną odzwierciedlone w wysokości 78,67 mln rubli, w tym. 12 milionów VAT i wydatki - 39,33 miliona rubli. (59 milionów rubli x 2 części: 3 części), w tym. VAT 6 milionów rubli. (9 milionów rubli x 2 części: 3 części).

Jeżeli rozliczenia z najemcami i dostawcami będą prowadzone przez jednego partnera, lub oba jednocześnie, firmy uznają obowiązek zwrotu partnerowi wydatków zgodnie z decyzją za dany okres sprawozdawczy.

Koniec przykładu

W nocie objaśniającej do bilansu każdy uczestnik odzwierciedla w ramach segmentu sprawozdawczego wspólną działalność:

· swój udział we wspólnie użytkowanym majątku,

· swój udział w sumie poniesionych wydatków, uzyskanych przychodów i zaciągniętych zobowiązań,

· wszelkie poniesione przez niego zobowiązania i wydatki, które powstały w związku z udziałem w umowie (np. w celu sfinansowania swojego udziału w majątku).

Podobnego ujawniania informacji wymaga paragraf 16 MSSF 31. Zgodnie z paragrafem 18 MSSF jednostkowe sprawozdania finansowe mogą nie być sporządzane, lecz uczestnicy mogą je sporządzać w celu oceny efektywności wspólnych działań. Konta mogą być ograniczone do wydatków poniesionych wspólnie przez uczestników i rozdzielonych między nich zgodnie z ustalonymi udziałami uczestnictwa.

Działalność spółdzielcza

Ta część PBU reguluje rachunkowość w sytuacji, gdy rachunkowość wspólnego majątku powierzona jest jednemu uczestnikowi - osobie prawnej i prowadzony jest odrębny bilans dla wspólnej działalności.

W tym miejscu zwracamy uwagę księgowego na nową procedurę rozliczania depozytów od partnerów, która różni się od zasad PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych”, a także zasady obliczania amortyzacji od upoważnionego partnera od otrzymanej amortyzacji nieruchomości jako wkłady partnerów.

Księgowanie przyjaciela w jego własnym bilansie

Partner, który wniósł aktywa w ramach umowy wspólnego przedsięwzięcia, odzwierciedla je jako część inwestycji finansowych (konto księgowe 58-4). Ponadto według kosztu, w jakim są one ujęte w bilansie na dzień wejścia umowy w życie. Np. środki trwałe – według ich wartości rezydualnej, a nie wartości ustalonej w prostej umowie spółki. Jest to ważne nowe wyjaśnienie, różniące się od przepisów PBU 19/02. Jeżeli wkład ten jest znaczący, ujmuje się go w sprawozdaniu finansowym jako odrębną pozycję w ramach inwestycji finansowych.

Przykład 4.

Spółka Zima i spółka Vesna zawarły umowę o wspólnych działaniach, a spółce Vesna powierzono prowadzenie odrębnego bilansu.

Firma Zima wniosła sprzęt o wartości początkowej 100 tysięcy rubli, naliczono odpisy amortyzacyjne w wysokości 20 tysięcy rubli, czas trwania ustalono na 5 lat. Wartość umowną (warunkowa ocena wkładu) sprzętu strony ustaliły na 100 tysięcy rubli.

W księgach rachunkowych firmy Zima w momencie przekazania sprzętu do wspólnych działań dokonano następujących wpisów:

- 100 000 rubli. – uwzględniono koszt początkowy środka trwałego zbywanego w ramach aportu;

- 20 000 rubli. – odpisy amortyzacyjne naliczone w okresie eksploatacji.

- 80 000 rubli. (100 000 – 20 000) – reszta uwzględniana jest jako wkład we wspólne działaniakoszt wycofanego sprzętu.

Koniec przykładu

Po zakończeniu wspólnej działalności wspólnik ma odzwierciedlenie w spłacie wkładu zaliczonego w ramach inwestycji finansowych. Majątek otrzymany przez wspólnika po zakończeniu wspólnej działalności uwzględnia go przy wycenie, według której jest wykazywany w odrębnym bilansie spółki na dzień podjęcia decyzji o zakończeniu wspólnej działalności. Natomiast jeżeli istnieje różnica pomiędzy wyceną wkładu zaliczonego w ramach inwestycji finansowych a wartością majątku otrzymanego po zakończeniu wspólnej działalności, uwzględnia się go w przychodach (kosztach) operacyjnych przy ustalaniu wyniku finansowego.

Przykład 5.

Korzystamy z danych z przykładu 4. Po zakończeniu wspólnej działalności środek trwały zostaje zwrócony firmie Zima. Znajdowało się w bilansie firmy Vesna na kwotę 70 000 rubli.

W księgach rachunkowych firmy Zima w momencie zwrotu sprzętu ze wspólnych działań dokonano następujących wpisów:

- 70 000 rubli. – otrzymano środek trwały w celu spłaty wkładu do wspólnego działania (wyceniony według wartości rezydualnej w odrębnym bilansie).

- 10 000 rubli. (80 000 – 70 000) – różnicę pomiędzy wyceną depozytu a wartością otrzymanego majątku zalicza się do kosztów działalności.

Koniec przykładu

W przypadku zwrotu nieruchomości podlegającej amortyzacji ustala się dla niej nowy okres użytkowania (klauzula 15 PBU 20/03) zgodnie z zasadami PBU 6/01.

Wspólnik wykazuje swój udział w zyskach (stratach) do otrzymania (spłacenia) w ramach przychodów (kosztów) operacyjnych, np. przychód - zapis księgowy Dt 76-3 Kt 91-1. Odpowiednia kwota dochodu (straty) zostanie odzwierciedlona w formularzu nr 2.

W nocie objaśniającej do bilansu wspólnik ma obowiązek ujawnić następujące informacje dla segmentu sprawozdawczego dotyczącego wspólnej działalności: udział udziałowy (wkład), udział w ogólnych zobowiązaniach umownych; wspólne wydatki i dochody.

Księgowość ze wspólnikiem prowadzącym ogólne sprawy zwykłej spółki osobowej

Uprawniony wspólnik prowadzący odrębny bilans dla wspólnej działalności, wkłady wspólników uwzględnia się w korespondencji z kontem w wycenie przewidzianej w umowie i nie jest to uzależnione od wartości księgowej tego majątku wspólnika.

Przykład 6.

Wykorzystajmy dane z przykładu 4 i uwzględnijmy operację w osobnym bilansie.

- 100 000 rubli. – koszt początkowy środka trwałego wniesionego w ramach aportu wykazywany jest w wartości umownej.

Koniec przykładu

Naliczanie amortyzacji dla tego środka trwałego nie jest uzależnione od terminów i metod naliczania amortyzacji, jakie wcześniej stosowała firma Zima. Przyjmując przedmiot do rozliczenia, firma Vesna w ramach odrębnego bilansu ustala niezależny okres użytkowania obiektu oraz metodę amortyzacji.

W przypadku rozwiązania spółki bilans likwidacyjny sporządza się na dzień rozwiązania umowy wspólnego przedsięwzięcia. Natomiast majątek należny każdemu wspólnikowi w wyniku podziału uwzględnia się jako zwrot jego udziału w kapitale zakładowym (aportu).

Przykład 7.

Wykorzystajmy dane z przykładu 5 i uwzględnijmy operację w osobnym bilansie.

- 100 000 rubli. – początkowy koszt środka trwałego zbywanego w ramach aportu uwzględniany jest w wycenie kontraktowej;

- 30 000 rubli. – odpisuje się amortyzację naliczoną podczas wspólnej działalności.

- 70 000 rubli. (100 000 – 30 000) – uwzględnia się zwrot majątku w celu spłaty udziału uczestnika.

W podobny sposób odzwierciedla się zwrot wkładów pieniężnych i innego majątku (zarówno wniesionych wcześniej przez jego uczestników do wspólnego działania, jak i utworzonych (nabytych) w ramach wspólnego działania).

Podział majątku stanowiącego wspólną własność partnerów odbywa się w sposób określony w art. 252 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z klauzulą 4 art. 252 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w przypadku dysproporcji między majątkiem przydzielonym uczestnikowi wspólnego działania a jego udziałem w prawie majątkowym, dysproporcja ta jest eliminowana poprzez zapłatę odpowiednią sumę pieniędzy lub inną rekompensatę.

Taka sytuacja może mieć miejsce np. w sytuacji, gdy uczestnikowi zwykłej spółki osobowej zostanie przekazany (zwrócony) środek trwały, który wcześniej wniósł jako wkład do wspólnej działalności. Wartość rezydualna zwróconego środka trwałego z tytułu amortyzacji w okresie wspólnej działalności jest mniejsza niż kwota wkładu uczestnika ujęta w rachunku. W takim przypadku różnica równa kwocie naliczonej amortyzacji zostaje zwrócona uczestnikowi w gotówce lub innym majątku za zgodą stron.

Przykład

Polityka księgowa spółki zakłada, że jako podstawowe dokumenty stosuje standardowe formularze. Według obliczeń kwota amortyzacji środków trwałych posiadanych przez Aktiv CJSC na styczeń 2013 r. Wyniosła 12 000 rubli. Jednak główny księgowy Aktiva O.V. Borysowa, wpisując wpis amortyzacji do dziennika transakcji biznesowych, błędnie zapisał kwotę 15 000 rubli:

DEBET 20 KREDYT 02

– 15 000 rubli. – naliczono amortyzację środków trwałych.

Błąd został wykryty 15 marca 2013 roku. Nadmiernie naliczona kwota amortyzacji w wysokości 3000 RUB. należy odwrócić za pomocą wpisu:

DEBET 20 KREDYT 02

– 3000 rubli. – odwrócono nadmiernie naliczoną kwotę amortyzacji środków trwałych.

Podstawą tego zaksięgowania jest zaświadczenie księgowe podpisane przez głównego księgowego. Ponieważ nie ma standardowego formularza zaświadczenia księgowego, Aktiv opracował go niezależnie.

Wypełniony certyfikat będzie wyglądał następująco:

Nie ma potrzeby umieszczania pieczątki na dokumentach pierwotnych, ponieważ nie jest to wymóg obowiązkowy. Jeśli firma korzysta ze standardowych formularzy dokumentów pierwotnych, w których znajduje się już pieczęć, lepiej ją umieścić, aby wypełnić wszystkie szczegóły dokumentu.

Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych (druk nr OS-1)

Dla aktu przyjęcia i przekazania środków trwałych przewidziany jest standardowy formularz. Jego forma została zatwierdzona dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. Nr 7.

Ustawa ma zastosowanie:

· przy oddawaniu środka trwałego do użytkowania. Można go kupić od dostawcy, otrzymać bezpłatnie lub w ramach umowy leasingu lub wytworzyć w przedsiębiorstwie;

· przy sprzedaży (przeniesieniu) środka trwałego do innej firmy.

Ustawę sporządza komisja powołana zarządzeniem przewodniczącego. Dla każdej pozycji środka trwałego sporządza się akt. Do aktu dołączone są dokumenty przewozowe i dokumentacja techniczna.

Należy sporządzić tyle egzemplarzy aktu, ile jest stron uczestniczących w transakcji.

Jeśli kupiłeś środek trwały w sprzedaży detalicznej lub sam go stworzyłeś, nie musisz podawać informacji o firmie kurierskiej na pierwszej stronie. W takim przypadku akt sporządza się w jednym egzemplarzu.

Kolumnę „Data przyjęcia do rozliczenia” wypełnia firma odbierająca, a kolumnę „Data odpisu z rozliczenia” wypełnia firma kurierska.

W polu „Konto, subkonto i analityczny kod rozliczeniowy” firma kurierska wskazuje rachunek, na który przedmiot został rozliczony przed jego sprzedażą, a firma odbiorcy wskazuje rachunek, na którym będzie on rozliczony.

Jeżeli środek trwały należy do kilku spółek, wypełnij wiersz „Uczestnicy współwłasności” i wskaż wielkość udziałów. Wszystkie inne informacje powinny być odzwierciedlone proporcjonalnie do tych udziałów.

Jeżeli koszt środka trwałego jest wyrażony w walucie obcej, należy wskazać go zarówno w walucie obcej, jak i w rublach w dniu kapitalizacji.

Data sporządzenia aktu musi być taka sama, ale numery mogą się różnić, ponieważ każda firma ma własną numerację.

Sekcja 1 należy wypełnić wyłącznie w przypadku przyjęcia lub przekazania obiektu będącego w eksploatacji. Informacji na ten temat udziela spółka przekazująca. Jeśli kupiłeś przedmiot w sprzedaży detalicznej lub sam go stworzyłeś, nie musisz wypełniać tej sekcji.

Sekcja 2 wypełnia wyłącznie odbiorca środka trwałego w swoim egzemplarzu.

Określ okres użytkowania przedmiotu, biorąc pod uwagę okres jego użytkowania przez poprzedniego właściciela. Przybliżony okres użytkowania wszystkich grup środków trwałych podano w dekrecie rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1.

W kolumnie „Metoda obliczania amortyzacji” wskaż jedną z metod obliczania amortyzacji w rachunkowości.

W kolumnie „stawka” należy wskazać stawkę amortyzacji, którą należy znać w przypadku metody liniowej i metody salda redukcyjnego.

Oblicza się to w następujący sposób:

Akt jest podpisywany przez wszystkich członków komisji, pracowników, którzy przyjęli i przekazali środek trwały, głównego księgowego i zatwierdzony przez kierownika organizacji.

Wypełniony akt przekazywany jest do działu księgowości.

Na podstawie ustawy księgowy dokona następujących wpisów:

DEBET 08 KREDYT 60 (75, 76, 98-2, ...)

– przedmiot środków trwałych został skapitalizowany;