Informacje te będą przydatne dla organizacji importujących towary na terytorium Federacji Rosyjskiej. W artykule opiszemy rozliczanie operacji importowych, podamy przystępne wyjaśnienie cech rachunkowości, rachunkowości podatkowej, kształtowania kosztów importowanych towarów, wspieranych przez ramy regulacyjne.

Rozliczanie operacji importowych

Zgodnie z ustawą federalną z dnia 8 grudnia 2003 r. nr 164-FZ „O podstawach państwowej regulacji działalności handlu zagranicznego” (z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami) (klauzula 10, art. 2), import towarów to import towarów do Federacji Rosyjskiej bez obowiązku reeksportu.

Aby uniknąć problemów z prawodawstwem, konieczne jest bardzo skrupulatne prowadzenie ewidencji księgowej i podatkowej operacji importowych.

Rachunkowość operacji importowych jest pod wieloma względami podobna do rachunkowości podatkowej, ale istnieje kilka charakterystycznych cech:

Zapisy księgowe do rozliczania operacji importowych

Szczegóły dotyczące rachunkowości i rachunkowości podatkowej operacji importowych zostaną wyjaśnione poniżej:

Wpis księgowy		Wyjaśnienie	Dokument potwierdzający operację
60	K 52	Przekazanie dostawcy zaliczki za importowane towary	Wyciąg bankowy, polecenie zapłaty
D 76	K 51	Uiszczenie opłat celnych	DT, wyciąg bankowy, polecenie zapłaty
D 07	K 60	środki trwałe; inwentaryzacje	Formularz nr OS-14 „Ustawa o odbiorze (odbiorze) sprzętu” Formularz nr MX-1 „Ustawa o przyjęciu i przekazaniu pozycji magazynowych do przechowania” Formularz TORG-1 „Ustawa o przyjęciu towaru”
D 19	K 76	Odzwierciedlony podatek VAT od importu	DT, wyciąg bankowy, wyciąg księgowy
D 07	K 60		Informacje księgowe
D 19	K 60		Faktury, referencje księgowe
D 01	Do 08-4		Formularz nr OS-1 „Ustawa o przyjęciu i przekazaniu przedmiotu środków trwałych (z wyjątkiem budynków, budowli)”
D 68	K 19	Złożenie wniosku o odliczenie podatku VAT od importu	Faktura, wyciąg księgowy
60	K 91-1		Informacje księgowe
D 91-2	K 60	Naliczanie ujemnych różnic kursowych od rozliczeń z dostawcami w walucie obcej	Informacje księgowe
60	K 52		wyciąg bankowy

Rachunkowość podatkowa operacji importowych

Zgodnie z art. 268 ust. 3 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych podatnik ma prawo do zmniejszenia dochodu z takich operacji o kwotę wydatków bezpośrednio związanych z taką sprzedażą. Uwzględniane są następujące wydatki:

• według kursu;
• składowanie;
• usługa;
• transport.

Zgodnie z art. 320 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa się procedurę ustalania kosztów operacji handlowych. Zgodnie z tym aktem normatywnym kwota kosztów dystrybucji obejmuje koszty:

• Dostawa dóbr;
• koszty składowania;
• inne koszty związane z zakupem towaru.

Podatnik ma prawo do kształtowania kosztu towaru z uwzględnieniem kosztów dystrybucji. Szczegóły dotyczące kształtowania kosztu towarów wyjaśniono w rozdziale „Jak powstaje koszt towarów importowanych?”.

Przykład rozliczania operacji importowych

ABV LLC zakupiła towar w Hiszpanii za kwotę 8.000 € w dniu 07.11.2017 r. ABV LLC otrzymała prawa własności do towaru w dniu 07.11.2017 r.

• Opłata celna - 12 000 rubli.
• Cło - 15%.
• Obliczony podatek VAT: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 rubli.
• Koszty dostawy nieruchomości na terytorium Federacji Rosyjskiej 34650,00 (w tym VAT 6237,00)

W dniu 16.07.2017 r. dokonano płatności końcowej za towar. Kurs €: 11.07.2017 - 68,77 rubli, 16.07.2017 - 68,36 rubli.

Wpis księgowy		Wyjaśnienie	Kwota (rub.)
D 76	K 51	Uiszczenie opłat celnych	12 000,00
D 76	K 51	Zapłata cła	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	K 60	Własność towarów jako: środki trwałe; inwentaryzacje Właściciel podejmuje samodzielną decyzję, kierując się przepisami.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	Odzwierciedlony podatek VAT od importu	113 883,12
D 07	K 60	Koszty dostawy nieruchomości na terytorium Federacji Rosyjskiej	34 650,00
D 19	K 60	VAT od transportu mienia	6 237,00
D 01	Do 08-4	Księgowanie otrzymanej nieruchomości	550 160,00
D 68	K 19	Zgłoszenie do odliczenia VAT	120 120,12 (113 883,12+6237)
60	K 91-1	Naliczanie dodatnich różnic kursowych od rozliczeń z dostawcami w walucie obcej	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
60	K 52	Ostateczne rozliczenie z dostawcą za importowane towary	546 880,00 (8 000*68,36)

Błędy w rozliczaniu operacji importowych

Podczas rozliczania transakcji importowych należy bardzo uważać, aby uniknąć błędów, które często są wykrywane podczas audytu:

• nieprawidłowe przeliczenie waluty obcej na ruble podczas transakcji wymiany walut;
• nie ma tłumaczenia na język rosyjski tekstu dokumentu, na podstawie którego dokonywana jest płatność z rachunku walutowego;
• niedotrzymanie terminów realizacji zobowiązań wynikających z umów przewidujących zaliczki;
• nieprawidłowa korespondencja rachunków do rozliczania operacji importowych.

Jak kształtuje się koszt importowanych towarów?

Zgodnie z paragrafem 6 Rozporządzenia Rachunkowego „Rachunkowość zapasów” RAS 5/01, rzeczywisty koszt zapasów nabytych odpłatnie to kwota rzeczywistych kosztów nabycia organizacji, z wyjątkiem podatku od towarów i usług oraz innych podlegających zwrotowi podatki (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej). Do określenia rzeczywistego kosztu można zastosować następujący wzór:

Rzeczywiste koszty:

• kwoty płacone zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy);
• kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabywaniem zapasów;
• cła;
• bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem jednostki zapasów;
• wynagrodzenie wypłacane organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabywane są zapasy;
• koszty nabycia i dostarczenia zapasów do miejsca ich użytkowania, w tym koszty ubezpieczenia. Koszty te obejmują w szczególności koszt zakupu i dostawy zapasów;
• koszty utrzymania jednostki skupu i magazynu organizacji, koszty usług transportowych w celu dostarczenia zapasów do miejsca ich użytkowania, jeżeli nie są wliczone w cenę zapasów ustaloną umową; naliczone odsetki od pożyczek udzielonych przez dostawców (pożyczka komercyjna); naliczone przed zaksięgowaniem zapasów, odsetki od pożyczonych środków, jeżeli są zaangażowane w nabycie tych zapasów;
• koszty doprowadzenia zapasów do stanu, w którym nadają się do wykorzystania zgodnie z planowanymi celami. Koszty te obejmują koszty organizacji przetwarzania, sortowania, pakowania i poprawy parametrów technicznych otrzymanych zapasów, niezwiązane z produkcją wyrobów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług;
• inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.

Ogólne koszty działalności i inne podobne koszty nie są wliczane do rzeczywistych kosztów nabycia zapasów, z wyjątkiem sytuacji, gdy są one bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.

Klauzula 6 mówi, że przeliczenie na ruble odbywa się po kursie obowiązującym w dniu transakcji w walucie obcej. Zgodnie z paragrafem 9 PBU 3/2006, w przypadku wpłaty zaliczki za zakupiony towar, kurs walutowy ustalany jest w dniu wpłaty zaliczki z ustaleniem odpowiedniego kosztu towaru. Reszta towaru zostanie przyjęta do rozliczenia z uwzględnieniem zmienionego kursu walutowego (jeśli takie zjawisko wystąpi).

Dokumenty wymagane do księgowania importowanych towarów

Zgodnie z ustawą federalną z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ „O rachunkowości” (art. 9) każdy fakt działalności gospodarczej musi podlegać rejestracji w podstawowym dokumencie księgowym. Aby uwzględnić operacje importowe, podstawowymi dokumentami księgowymi niezbędnymi do księgowania i rozliczania podatkowego importowanych towarów są:

• umowa handlu zagranicznego z importerem towarów;
• faktura wystawiona przez sprzedawcę;
• dokumenty transportowe, spedycyjne;
• dokumenty ubezpieczeniowe;
• deklaracja towarowa (DT);
• wyciągi bankowe potwierdzające uiszczenie opłaty celnej i cła;
• listy przewozowe, akty przyjęcia pozycji inwentarzowych;
• dokumentacja techniczna. Przeczytaj także artykuł: → „”.

Akty prawne regulujące import towarów:

Akt normatywny	Zakres regulacji
Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 czerwca 2001 r. Nr 44n „W sprawie zatwierdzenia rozporządzenia o rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01” (z późniejszymi zmianami)	Kształtowanie kosztów importowanych towarów
Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. Nr 154n „W sprawie zatwierdzenia rozporządzenia o rachunkowości „Rachunkowość aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych” (PBU 3/2006)” (z późniejszymi zmianami)	Ustalanie kosztu towaru w zależności od kursu waluty
subklauzula 3 ust. 1 art. 268 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej”	Rachunkowość podatkowa importowanych towarów
Artykuł 320 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej	Procedura ustalania kosztów operacji handlowych
Zgodnie z ustawą federalną z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ „O rachunkowości” (art. 9)	Podstawowe dokumenty księgowe
Ustawa federalna z dnia 8 grudnia 2003 r. Nr 164-FZ „O podstawach państwowej regulacji działalności handlu zagranicznego” (klauzula 10, artykuł 2)	Definicja importu towarów

Rubryka „Pytania i odpowiedzi”

Pytanie nr 1. Czy przy zakupie towarów importowanych jesteśmy zobowiązani do zaliczki na rzecz zagranicznego sprzedawcy?

Obowiązek wpłaty zaliczki powstaje pod warunkiem, że obowiązek ten widnieje w umowie, którą zawarłeś z zagranicznym dostawcą. Jeżeli umowa nie przewiduje przedpłaty na zakup towarów importowanych, nie musisz jej płacić.

Pytanie nr 2. Czy dobrze rozumiem, że księgowanie towaru rozpoczyna się w dniu przeniesienia na niego praw własności, nawet jeśli towar nie został jeszcze odebrany i opłacony?

Tak, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, nabywca importowanych towarów przyjmuje towar jako środki trwałe lub zapasy w momencie przeniesienia praw własności od sprzedającego.

Wiele firm handlowych kupuje towary z zagranicy. Ponieważ zakupowi produktów importowanych z reguły towarzyszą długotrwałe procedury transportu i odprawy celnej, w praktyce często pojawia się pytanie: jak prawidłowo rozliczyć koszt tego produktu? Odpowiedź na to pytanie znalazła Yana Lazareva.

Dla prawidłowej organizacji księgowości importowanych towarów, w tym odliczania podatku VAT zapłaconego w urzędzie celnym, kluczowy jest moment przeniesienia własności.

Niestety, podpisując kontrakty handlu zagranicznego, strony czasami ignorują tę klauzulę kontraktu, ograniczając się do określenia podstawowych warunków dostawy Incoterms (zestawu międzynarodowych reguł uznawanych na całym świecie jako interpretacja najbardziej obowiązujących warunków w obrocie międzynarodowym ).

Podstawowe warunki dostawy- są to warunki szczególne, które dotyczą praw i obowiązków stron wynikających z umowy sprzedaży dotyczącej dostawy towaru m.in. określają moment przejścia ryzyka przypadkowej utraty i uszkodzenia towaru, podział kosztów, odbiór towaru, zobowiązania ubezpieczeniowe podczas transportu.

W praktyce, aby zbliżyć rachunkowość i rachunkowość podatkową, koszty transportu i zaopatrzenia są zwykle uwzględniane w rzeczywistych kosztach towarów, ponieważ Ordynacja podatkowa klasyfikuje te koszty jako bezpośrednie.

Jednocześnie przeniesienia własności towaru nie regulują ani zasady interpretacji warunków handlowych Incoterms, ani przepisy prawa międzynarodowego, czyli Konwencja Narodów Zjednoczonych o umowach międzynarodowej sprzedaży towarów (zawarta w Wiedeń 11 kwietnia 1980). Aby rozwiązać ten problem, art. 7 Konwencji odsyła nas do norm prawa krajowego, co z kolei daje stronom możliwość samodzielnego ustalenia w umowie - prawo którego kraju (dostawcy lub kupującego) będzie podlegać transakcja (). W przypadku braku tego warunku do umowy stosuje się prawo kraju dostawcy (). Przy takim podejściu, aby zaakceptować towar do rozliczenia, rosyjski kupujący będzie musiał zapoznać się z ustawodawstwem kraju, w którym zamawiany jest towar. Warto zauważyć, że takie podejście może prowadzić do sporów z audytorami, którzy najprawdopodobniej będą woleli kierować się rosyjskim prawem przy sprawdzaniu legalności odliczenia „importowego”.

Okazuje się, że lepiej z góry ustalić warunek przeniesienia własności, można to zrobić na trzy sposoby.

Po pierwsze, poprzez bezpośrednie wskazanie miejsca i czasu przejścia odpowiedniego prawa.

Po drugie, poprzez przepisy obowiązującego prawa, które regulują stosunki między stronami transakcji.

I po trzecie, określając w umowie, że moment przeniesienia własności towaru utożsamiany jest z momentem przejścia niebezpieczeństwa przypadkowej utraty towaru, zgodnie z zasadami Incoterms.

W praktyce „problemy księgowe” zwykle pojawiają się dla księgowego w przypadkach, gdy własność towaru przechodzi na rosyjskiego kupującego na długo przed faktycznym odbiorem towaru w jego magazynie, na przykład w momencie wysyłki przez zagranicznego dostawcę do przewoźnik. Okazuje się, że firma staje się właścicielem towaru, który wciąż jest w tranzycie. Jednocześnie spółka nadal ponosi koszty bezpośrednio związane z nabyciem tych produktów, aż do ich dostarczenia do magazynu. Jak poprawnie sformułować koszt importowanych towarów w rachunkowości i kwotę kosztów bezpośrednich w rachunkowości podatkowej?

Koszt w księgowości

W wyniku transakcji handlu zagranicznego rosyjska firma poniesie szereg wydatków, które będą musiały zostać prawidłowo odzwierciedlone w księgach rachunkowych. Do najczęstszych kosztów należą: wartość kontraktowa samych towarów, koszty ogólne nieuwzględnione w wartości kontraktowej, cła i inne wydatki.

Ustalono zasady odzwierciedlenia w księgowaniu danych o zapasach, które obejmują towary (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 09.06.2001 nr 44n), a także Wytyczne metodyczne dotyczące księgowania zapasów (zatwierdzony Zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28.12.2001 nr 119n).

Produkty, których własność przeszła na organizację nabywającą, są przez nią przyjmowane do rozliczenia według rzeczywistego kosztu, który przy zakupie za opłatą jest ujmowany jako kwota rzeczywistych kosztów zakupu, bez VAT (punkty 2, 5, 6 PBU 5/01).

Z kolei rzeczywiste koszty obejmują w szczególności: kwoty płacone zgodnie z umową handlu zagranicznego do zagranicznego dostawcy, cła, koszty transportu i zakupu (TZR) – koszty zakupu i dostawy towarów do miejsca ich użytkowania , w tym koszty ubezpieczenia (pod warunkiem, że koszty te nie są wliczone w cenę towaru) oraz inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem towaru (w tym wynagrodzenie przedstawiciela celnego za odprawę celną).

A skład TZR, którego lista jest otwarta, obejmuje m.in. takie wydatki jak: koszty załadunku towaru do samochodu i jego transportu, płatne przez kupującego powyżej ceny tego towaru zgodnie z art. umowa i opłata za przechowywanie produktów w miejscach zakupu, na stacjach kolejowych, portach, przystaniach (klauzula 70 Wytycznych).

„Problemy księgowe” dla księgowego zwykle pojawiają się w przypadkach, gdy własność towarów przechodzi na rosyjskiego kupującego na długo przed faktycznym odbiorem produktów w jego magazynie, na przykład w momencie wysyłki przez zagranicznego dostawcę do przewoźnika.

Zwracam uwagę, że procedura księgowa dla TZR jest elementem polityki rachunkowości (zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 06 października 2008 r. Nr 106n). Firma ma prawo samodzielnie wybrać sposób uwzględnienia takich wydatków: uwzględnić je w kosztach rzeczywistych lub uwzględnić w kosztach sprzedaży bieżącego miesiąca (klauzula 13 PBU 5/01).

W praktyce, w celu zbieżności rachunkowości i rachunkowości podatkowej, TZR jest zwykle uwzględniany w rzeczywistym koszcie towarów, ponieważ kodeks podatkowy klasyfikuje te wydatki jako bezpośrednie.

Za majątek spółki uznaje się majątek gospodarstwa domowego (klauzula 7.2 Koncepcji rachunkowości w gospodarce rynkowej Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonej przez Radę Metodologiczną Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej, Radę Prezydencką IPA Federacji Rosyjskiej w dniu 29 grudnia 1997 r.). A kwoty zapłacone za towary w tranzycie powinny być odzwierciedlone w księgowaniu na kontach rozliczeniowych jako należności (punkt 10 Wytycznych).

Okazuje się, że importowane towary muszą być brane pod uwagę w momencie, gdy ryzyko i korzyści z nim związane przeszły na rosyjskiego kupującego, co zwykle dzieje się jednocześnie z przeniesieniem własności.

Według własnego uznania firma może odzwierciedlić odbiór produktów za pomocą konta 41 „Towary” lub kont 15 „Zaopatrzenie i nabycie aktywów materialnych” i 16 „Odchylenie kosztu aktywów materialnych”. Organizacja ustala wybraną metodę w swojej polityce rachunkowości (klauzula 7 PBU 1/2008, Instrukcja korzystania z planu kont).

Z reguły księgowi odmawiają korzystania z kont 15 i 16, organizując analizy na koncie 41, co pozwala im otrzymywać wszystkie niezbędne informacje o przepływie towarów od momentu przeniesienia własności do momentu przybycia towarów do magazynu.

Zasady i wyjątki

Ogólna zasada mówi: rzeczywisty koszt towarów, w których są one akceptowane do rozliczenia, nie podlega zmianie (paragraf 12 PBU 5/01). Jednak od każdej reguły jest wyjątek. Tak więc, zgodnie z paragrafem 26 PBU 5/01, towary należące do organizacji, ale po drodze, są rozliczane w rachunkowości w ocenie przewidzianej w umowie, z późniejszym wyjaśnieniem rzeczywistych kosztów (List Ministerstwa Finanse Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 07-02-06/256).

Dzięki temu można określić koszt importowanych produktów aż do faktycznego odbioru towaru w magazynie firmy lub jego wysyłki do kupującego z pominięciem magazynu firmy.

Jednocześnie nie można wykluczyć sytuacji, w której dokumenty dotyczące wydatków, które mają być uwzględnione w kosztach własnych (w praktyce dotyczy to głównie TZR) zostaną otrzymane przez organizację po zaksięgowaniu towaru na magazynie, a nawet po ich sprzedaży. Załóżmy, że wszystkie opisane działania miały miejsce w ciągu roku kalendarzowego. W takim przypadku większość księgowych przypisze „opóźnione” wydatki do konta 44 „Koszty sprzedaży” wraz z ich dalszym ujawnieniem w wierszu „Koszty sprzedaży” sprawozdania z wyników finansowych.

Ogólna zasada mówi: rzeczywisty koszt towarów, w których są przyjmowane do rozliczenia, nie ulega zmianie. Jednak od każdej reguły jest wyjątek...

Jeżeli zgodnie z warunkami polityki rachunkowości organizacja generuje rzeczywisty koszt z uwzględnieniem TZR, to moim zdaniem konieczne jest skorygowanie rzeczywistego kosztu towaru i kosztu sprzedaży, jeśli produkty zostały sprzedane . W ten sposób możesz zapewnić stosowanie powyższej rachunkowości.

Ponadto przypisanie kosztów „opóźnionych” do konta 44 wraz z ich dalszym ujawnieniem w wierszu „Koszty sprzedaży” Sprawozdanie z wyników finansowych może prowadzić do zniekształceń w sprawozdaniach finansowych. W końcu rzeczywisty koszt jest ujmowany jako koszt zwykłych czynności i stanowi koszt sprzedaży (Debet 90, subkonto 90-2 Kredyt 41; zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 05.06.2019 nr 33n). W związku z tym podlega ujawnieniu w wierszu „Koszt sprzedaży” Sprawozdania z wyników finansowych.

Aby odzwierciedlić „opóźnione” koszty w rachunkowości, dopuszczalne jest użycie konta 44, jeśli informacje o takich kosztach zostaną ujawnione w sprawozdawczości zgodnie z wymogami obowiązujących przepisów (tj. W wierszu „Koszt sprzedaży”). W tym celu wskazane jest zorganizowanie oddzielnej księgowości takich wydatków, na przykład na oddzielnym subkoncie lub poprzez prowadzenie odpowiedniej analityki na koncie 44. Sposób rozliczania tych wydatków można ujawnić w polityce rachunkowości organizacji .

A w rachunkowości podatkowej

Uregulowana jest procedura ustalania kosztów operacji handlowych, zgodnie z którą do kosztów bezpośrednich zalicza się: koszt nabycia towarów sprzedanych w tym okresie sprawozdawczym oraz koszt dostarczenia zakupionych produktów do magazynu klienta.

Koszty pośrednie obejmują wszystkie inne wydatki poniesione w bieżącym miesiącu.

Niestety ustawodawca nie ujawnił konkretnego wykazu robót i usług objętych. Dlatego zwracamy się do instytucji, pojęć i terminów innych gałęzi prawa ().

Praktyka sądowa pozwala na określenie składu kosztów transportu na podstawie podziału rodzajów usług zgodnie z OKVED (patrz Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Dalekiego Wschodu z 30 grudnia 2004 r. Nr F03-A51 / 04-2 / ​​​​3629). Z kolei sekcja „Transport i komunikacja” OKVED (OK 029-2001, zatwierdzony dekretem Państwowej Normy Federacji Rosyjskiej z dnia 06.11.2001 nr 454-st), zawiera podrozdział 63 „Pomocnicza i dodatkowa działalność transportowa” , w których wyróżnia się następujące rodzaje usług, takie jak np. „Obróbka i magazynowanie ładunków (w tym załadunek i rozładunek towarów, niezależnie od środka transportu użytego do przewozu)” i inne.

Praktyka sądowa pozwala określić skład kosztów transportu na podstawie podziału rodzajów usług według OKVED ...

W ten sposób organizacja będzie mogła przypisać do kosztów bezpośrednich nie tylko zapłatę za usługi transportowe za transport towarów, ale także zapłatę za usługi kontrahentów za załadunek i rozładunek produktów, a także zapłatę za tymczasowe przechowywanie towarów. Zasadność takiego podejścia potwierdzają ministrowie Temidy (zob. Dekret FAS Okręgu Dalekiego Wschodu z 30 grudnia 2004 r. nr F03-A51/04-2/3629). Urzędnicy zgadzają się z tym. Finansiści uważają więc, że koszty transportu obejmują w szczególności wydatki na przechowanie towaru podczas odprawy celnej, za użytkowanie wagonów podczas transportu i podczas odprawy celnej, koszt opłacenia przymusowego przestoju wagonów podczas odprawy celnej, opłaty prowizyjne do spedytorów, dostarczających towary. (klauzula 5 Listu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 listopada 2004 r. Nr 03-03-01-04 / 1/105).

Departament finansowy dopuszcza również zaliczenie kwoty uiszczonych ceł i opłat importowych do kosztów bezpośrednich operacji handlowych, pod warunkiem, że taka procedura tworzenia kosztów jest przewidziana w polityce rachunkowości (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 maja 2007 r. nr 03-03-06/1/335).

Jednocześnie koszty ubezpieczenia nie biorą udziału w tworzeniu kosztu towarów, lecz są rozliczane jako koszty pośrednie bieżącego okresu sprawozdawczego ( , ). Koszty pośrednie obejmują również koszty usług przygotowania towaru do przedsprzedaży, np. koszty pakowania, naklejania etykiet radioochronnych (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 04.09.2012 nr 03-03-06/1/ 465).

handel tranzytowy

Na szczególną uwagę zasługuje kwestia rozliczania podatkowego dostaw towarów importowanych w obrocie tranzytowym. Wróćmy do norm, które wprost określają koszty bezpośrednie kosztów transportu zakupionego towaru do magazynu kupującego. Jednak w handlu tranzytowym towary trafiają do magazynu konsumenta końcowego, z pominięciem magazynu samego nabywcy. Wszystko to sugeruje, że organizacja ma prawo uznawać koszty dostawy za dostawę tranzytową jako ryczałt jako część kosztów pośrednich. Jednak taka wolnomyślność może prowadzić do sporów podatkowych, o czym świadczy praktyka arbitrażowa.

I tak w Dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 12 kwietnia 2011 r. w sprawie nr KA-A40/2563-11 przedmiotem sporu między inspekcją a organizacją był koszt dostarczenia samochodów do dealera. hala magazynowa. Kontrolerzy zaklasyfikowali te wydatki jako bezpośrednie i nalegali, aby zgodnie z art. 320 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki te podlegały rozliczeniu w oparciu o średnie odsetki za bieżący miesiąc, z uwzględnieniem salda przeniesień na początek miesiąca. Organizacja rozliczyła sporne koszty jako pośrednie. Z materiałów sprawy wynika, że ​​towary zostały zakupione przez organizację na warunkach CIF Hanko (Finlandia) i CIF Paldiski (Estonia). A zgodnie z zawartymi przez organizację umowami dostawa została zrealizowana do magazynu dealera. W tym samym czasie dostawa była realizowana z magazynu celnego Hanko w Finlandii lub Paldiski w Estonii bez wysyłki do magazynów organizacji. Sąd zauważył, że w tej sytuacji do kosztów bezpośrednich nie zalicza się kosztów transportu związanych ze sprzedażą towaru, poniesionych w związku z dostarczeniem towaru do magazynu dealera. W związku z tym stanowisko organów podatkowych jest uznawane za niezgodne z prawem.

Na uwagę zasługuje również spór, który został rozpatrzony przez FAS Obwodu Zachodniosyberyjskiego w Uchwale z dnia 26 października 2012 r. w sprawie nr A27-1294/2012. Podstawą do dodatkowego naliczenia podatku dochodowego był wniosek Inspekcji o bezprawnym zaliczeniu przez przedsiębiorstwo do wydatków pomniejszających podstawę do kosztów bezpośrednich w przeszacowanej wysokości ze względu na zaliczenie do kalkulacji średniego procentu kosztów towarów sprzedawanych w tranzycie. Po przeanalizowaniu przepisów art. 268, 320 Ordynacji podatkowej, sądy wyszły z tego, że koszty transportu towarów tranzytowych nie mogą być traktowane jako bezpośrednie, jako nie związane z ich dostarczeniem do magazynu firmy. Takie koszty transportu ujmowane są jako koszty pośrednie iw całości zaliczane do kosztów bieżącego okresu sprawozdawczego.

Posłowie

Podsumowując powyższe, zwracamy uwagę na główne punkty, które musi wziąć pod uwagę księgowy firmy handlowej (importer):

1) uzgodnienie z zagranicznym dostawcą i zawarcie umowy handlu zagranicznego warunku przeniesienia własności towaru;

2) ustalenie w polityce rachunkowości dla celów rachunkowości:

• sposób rozliczania kosztów transportu i zakupów (w celu zbieżności z rachunkowością podatkową wskazane jest uwzględnienie tych kosztów w rzeczywistych kosztach towarów);
• metoda rozliczania odbioru towarów (jeśli do tych celów wykorzystywane jest konto 41, wskazane jest ujawnienie analityki lub subkont, które będą używane do organizowania rachunkowości);

3) ustalenie w polityce rachunkowości na potrzeby rachunkowości podatkowej (dla zbieżności rachunkowości i rachunkowości podatkowej):

• wykaz kosztów bezpośrednich związanych z nabyciem towaru (w ujęciu kosztów przypadających na koszty transportu). Wśród takich kosztów można wskazać np. koszty załadunku i rozładunku towarów, wynagrodzenia przedstawicieli celnych za usługi odpraw celnych. Inne rodzaje kosztów są ustalane z uwzględnieniem specyfiki organizacji transportu towarów;
• sposób rozliczania należności celnych i opłat importowych poprzez uwzględnienie ich w kosztach bezpośrednich.

I wreszcie, ponieważ przepisy księgowe i kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewidują różne sposoby rozliczania niektórych wydatków (na przykład kosztów ubezpieczenia), może nie być możliwe uniknięcie różnic między rachunkowością a rachunkowością podatkową. W rezultacie użycie .

Jana Łazariewa, dla czasopisma „Obliczenia”

Przewodnik VAT dla eksporterów i importerów

Jak zapłacić VAT eksportowy i importowy w urzędzie celnym. Jak potwierdzić eksport i jak zwrócić zapłacony VAT. Jaka jest różnica między wywozem robót lub usług a wywozem towarów. Operacje eksportowe i importowe z krajami Unii Celnej.

Coraz więcej firm kupuje towary za granicą, a następnie sprzedaje je na rynku krajowym Federacji Rosyjskiej. Dlatego kwestie rachunkowości i rachunkowości podatkowej importu towarów nie tracą na znaczeniu. Główne zagadnienia importu towarów w 2018/2019 rozważ w naszym artykule.

Jak kształtuje się koszt importowanych towarów?

Jak wiadomo, towary są przyjmowane do księgowania po kosztach rzeczywistych (klauzula 5 PBU 5/01). Należy zauważyć, że przy imporcie towarów z reguły pojawiają się dodatkowe koszty w postaci ceł, opłat, a także innych płatności płaconych pośrednikom za odprawę celną towarów. Wszystkie te koszty są również uwzględnione w kosztach towarów importowanych (klauzula 6 PBU 5/01).

Nie mniej ważne jest prawidłowe ustalenie wartości księgowej towarów w ramach umowy z zagranicznym dostawcą, tj. przeliczenie na ruble kosztu towarów wyrażonych w walucie obcej. Przypomnijmy, że koszt towarów jest odzwierciedlony w rublach według kursu wymiany obowiązującego w dniu ich przyjęcia do rozliczenia (klauzula 6, klauzula 9 PBU 3/2006). W przypadku zakupu towaru z tytułu przekazanej wcześniej zaliczki na rzecz dostawcy, koszt towaru ustalany jest według stawki obowiązującej w dniu dokonania przedpłaty, a w części nie objętej przedpłatą, w dniu wskaźnik przyjęcia towaru do rozliczenia. Przeczytaj osobny materiał na temat cech kształtowania się wyceny rubla wartości nabytych w ramach kontraktów w walucie obcej, w tym na rachunek.

Księgowość podatkowa importu towarów

Procedura kształtowania rzeczywistego kosztu towarów importowanych w rachunkowości podatkowej jest podobna do omówionej powyżej. Jednocześnie wskazane jest, aby organizacja ustaliła konkretny skład wydatków uwzględnionych w koszcie zakupionych towarów w polityce rachunkowości do celów podatkowych (klauzula 3, ust. 1, art. 268 kodeksu podatkowego Rosji Federacja).

Rozliczanie importu towarów: przykład w księgowaniach

W dniu 5 grudnia 2018 r. organizacja zakupiła w ramach kontraktu partię towarów o wartości 10 000 USD. Własność towaru przeszła tego samego dnia. Opłata celna wynosi 15 000 rubli. Cło - 15%. Naliczony podatek VAT w cłach według kursu na dzień 05.12.2018 r. wyniósł 137 545 rubli. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Usługi pośrednika w odprawie celnej 141 600 rubli. łącznie z VAT 18%. Płatność za towar została dokonana w całości w dniu 12.11.2018r. Kurs dolara na dzień 05 grudnia 2018 wynosi 66,4467, na dzień 11 grudnia 2018 – 66,2416.

Operacja	Obciążenie rachunku	Kredyt na koncie	Kwota, pocierać.
05.12.2018 importowane towary zostały zaksięgowane (10 000 * 66,4467)	41 „Towary”	60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”	664 467
VAT naliczony celny	19 „VAT od nabytych kosztowności”	76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”	137 545
Odzwierciedlenie cła na importowane towary	41	76	15 000
Cło odbite na importowane towary (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Usługi pośrednictwa w odprawie celnej importowanych towarów są odzwierciedlone	41	60	120 000
VAT wliczony w usługi pośrednictwa	19	60	21 600
VAT przyjęty do odliczenia (137 545 + 21 600)	68 „Obliczenia podatków i opłat”	19	159 145
W dniu 12.11.2018 r. dług za importowany towar został spłacony (10 000 * 66,2416)	60	52 „Rachunki walutowe”	662 416
Różnica kursowa znajduje odzwierciedlenie w rozliczeniach z zagranicznym dostawcą (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 „Inne przychody i koszty”, subkonto „Inne przychody”	2 051

VAT zapłacony w urzędzie celnym podlega odliczeniu po zarejestrowaniu importowanych towarów (

W III kwartale nasza organizacja rozpoczyna współpracę z zagranicznymi dostawcami bezpośrednio w walucie obcej (otworzyliśmy konto walutowe, dokonaliśmy płatności). Potrzebujemy informacji, instrukcji krok po kroku dotyczących płatności i rozliczania importowanych towarów z rodzajami dokumentów, rachunkami rozliczeniowymi, zakładaniem umów w 1C8 ..

W 1C: Rachunkowość 8 konieczne jest określenie warunków umowy w katalogu „Umowy”. W polu „Rodzaj umowy” podaj „z dostawcą” i wybierz walutę.

Do przelania płatności do kontrahenta zagranicznego służy dokument „Polecenie wypłaty wychodzące”. Operacja - "płatność do dostawcy", konto księgowe 52. Rachunki rozliczeń z dostawcą i zaliczki - odpowiednio 60,21 i 60,22.

Uwaga: konieczne jest terminowe wypełnienie katalogu „Waluty”, aby program poprawnie obliczał kwoty rubli i różnice kursowe.

Odbiór towaru jest dokumentowany dokumentem „Odbiór towarów i usług”. Operacja - „Zakup, prowizja”. Na przycisku "Cena i waluta" musisz odznaczyć pole "Dołącz VAT", ponieważ. Cena towaru nie zawiera kwoty podatku. Wypełniając tabelaryczną część zakładki "Towary" należy podać kraj pochodzenia oraz numer zgłoszenia celnego.

Podczas prowadzenia należy utworzyć następujące okablowanie:

Debet 41,01 Kredyt 60,21

Towar otrzymany według wartości zamówienia

Debet 60,21 Kredyt 60,22

Zaliczka (jeśli istnieje)

Ponadto, bez korespondencji na rachunkach księgowych, odpowiednia ilość towarów zostanie przypisana do debetu zgłoszenia celnego (tylko rachunkowość ilościowa).

Odzwierciedlenie wydatków na uiszczenie ceł i ceł określonych w CCD odbywa się w dokumencie „Zgłoszenie celne do importu” (menu główne - Główna działalność - Zakup). W zakładce „Główne” wskazano numer CCD i kwotę opłat celnych, w zakładce „Sekcje CCD” informacje o aktywach materialnych i kwotach opłat celnych.

Debet 41,01 Kredyt 76,05

Wysokość cła i opłaty celnej;

Debet 19,05 Kredyt 76,05

VAT.

Inne wydatki (na przykład usługi pośredników celnych) są odzwierciedlone w dokumencie „Pokwitowanie dodatkowych kosztów”.

Podczas prowadzenia powstają posty:

Debet 41,01 Kredyt 60,21

Wysokość wydatków;

Debet 19.04 Kredyt 60.21

Kwota naliczonego podatku VAT.

Koszty związane z nabyciem, ale nieuwzględnione w kosztach towarów, są rozliczane na kontach 44, 91 poprzez zaksięgowanie dokumentu „Odbiór towarów i usług”.

Racjonalne uzasadnienie

Na konkretnym przykładzie. Jakie księgowania robić i jak obliczyć podatki podczas importu

Przykładowe warunki: Progress LLC zawarła umowę importową

Jeśli Twoja firma jest na „uproszczonym”

Firmy korzystające z „uproszczonego” systemu płacą VAT „importowy” w taki sam sposób, jak organizacje korzystające z systemu ogólnego. Ale nie mogą zaakceptować odliczenia podatku.

OOO Progress podpisała kontrakt na handel zagraniczny. W ramach tej umowy firma kupuje od włoskiego dostawcy partię towaru o wartości 61 000 euro. Zgodnie z warunkami umowy własność towaru przechodzi na kupującego po dokonaniu odprawy celnej. W lipcu Progress LLC musi zapłacić 30 procent kosztów towarów jako zaliczkę. Pozostała część kosztów towaru zostanie przekazana przez LLC w ciągu dziesięciu dni po ich odprawie celnej.

W lipcu 2012 r. odzwierciedlaj zaliczkę zapłaconą dostawcy

Progress LLC w dniu 16 lipca przekazała zagranicznemu dostawcy zaliczkę w wysokości 18 300 EUR (61 000 EUR ? 30%). Kurs Banku Rosji w tym dniu wynosi (warunkowo) 40,5112 RUB/EUR. Księgowy LLC uwzględnił zaliczkę z następującym wpisem:

subkonto DEBET 60 „Naliczenia wydanych zaliczek” KREDYT 52
- 741.354,96 rubli. (18 300 EUR ? 40,5112 RUB/EUR) - zaliczka została przekazana sprzedającemu.

W sierpniu 2012 odebrane towary są brane pod uwagę

Zgłoszenie towarów importowanych zostało zarejestrowane przez celników 2 sierpnia 2012 roku. Wartość celna towaru równa jest cenie transakcyjnej – 61 000 euro. Kurs Banku Rosji w dniu odprawy celnej (warunkowo) - 40,6200 rubli / EUR.

Przy imporcie towarów LLC zapłaciła cło w wysokości 5 procent ich wartości celnej, czyli 123 891 rubli. (61 000 EUR ? ? 0,6200 RUB/EUR) ? 5%). A także opłata celna - 5500 rubli.

Kwota podatku VAT zapłaconego przy imporcie wyniosła 468 307,98 rubli. ((61 000 EUR ? 40 6200 RUB/EUR + 123 891 RUB) ? 18%).

Ważny szczegół

Podstawa opodatkowania VAT od importu obejmuje wartość celną towaru oraz cło importowe.

Ponadto LLC zapłaciła za przechowywanie towarów, ich dostawę oraz załadunek i rozładunek. Tylko 75 000 rubli. Zgodnie z polityką rachunkowości Progress LLC księgowy odnosi te koszty do kosztów towarów zarówno w rachunkowości, jak i przy obliczaniu podatku dochodowego. W tym przypadku firma częściowo zapłaciła za importowane towary. Dlatego księgowy ustalił koszt towarów na podstawie kwoty zapłaconej dostawcy jako zaliczkę. Do tego dorzucił pozostałe 70 procent umownej wartości towaru po kursie z chwili przeniesienia własności.

Tak więc księgowy uwzględnił odbiór towarów, opłacenie ceł i innych wydatków z następującymi księgowaniami:

DEBET 76 KREDYT 51
-123 891 rub. - opłacone cło importowe;

DEBET 76 KREDYT 51
-5500 rubli. - opłata celna jest przekazywana;

OBCIĄŻENIE 68 subkonto „Obliczenia dla VAT” KREDYT 51
-468 307,98 RUB - zapłacony „importowy” podatek VAT;

DEBIT 19 KREDYT 68 subkonto „Rozliczenia VAT”
-468 307,98 RUB - odzwierciedla zapłacony podatek VAT;

DEBET 76 KREDYT 51
-75 000 rubli. - przekazana zapłata za składowanie, dostawę, załadunek i rozładunek towarów;

DEBET 41 KREDYT 60 subkonto „Płatności za towary”
-2 475 828,96 rubli (741 354,96 rubli + (61 000 EUR ? 70% ? 40,6200 rubli / EUR)) - uwzględniane są otrzymane towary;

Subkonto DEBET 60 „Płatności za towary” Subkonto KREDYT 60 „Obliczenia wydanych zaliczek”
-741 354,96 zł - potrącić zaliczkę zapłaconą dostawcy;

DEBET 41 KREDYT 76
-204 391 rubli. (123 891 + 5500 + 75 000) - koszt towaru obejmuje cło i opłatę celną, koszty magazynowania, dostawy i przeładunku;

OBCIĄŻENIE 68 subkonto „Obliczenia dla VAT” KREDYT 19
-468 307,98 RUB - do odliczenia jest przyjmowany zapłacony podatek VAT „importowy”.

W dniu zapłaty za towar ustalana jest różnica kursowa

LLC Progress przekazał płatność dostawcy w wysokości 70 procent kosztów towarów w dniu 7 sierpnia 2012 r. Kurs wymiany na ten dzień (warunkowo) wynosi 41,7235 rubli / EUR. Księgowy ustalił różnicę kursową i sporządził sprawozdanie księgowe (patrz poniżej).

W rachunkowości księgowy dokonał następujących wpisów:

DEBET 60 KREDYT 52
-1 781 593,45 RUB (61 000 EUR ? 70% ? 41.7235 RUB / EUR) - pozostała część zapłaty za towar;

DEBET 91 subkonto „Pozostałe wydatki” KREDYT 60
-47 119,45 RUB (61 000 EUR ? 70%? (41.7235 RUB/EUR – – 40.6200 RUB/EUR)) - uwzględniono ujemną różnicę kursową.

W rachunkowości podatkowej księgowy uwzględnił tę różnicę kursową w kosztach nieoperacyjnych.

Przejdź do katalogu Kontrahenci i utwórz nowego dostawcę:

Wpisz nazwę dostawcy. Ponieważ dostawca jest zagraniczny, ważne jest dla nas wskazanie, że:

• zamiejscowy
• dostawca

Wszystkie inne informacje na karcie z punktu widzenia rozliczania operacji importowych będą nieistotne, więc możesz je wypełnić według własnego uznania.

Przejdź do zakładki Rachunki i umowy:

Nie możemy wypełnić konta bankowego banku zagranicznego w generacji 1C 8.2. Konieczne będzie wypełnienie danych bankowych odbiorcy w Banku Klienta.

Przejdźmy do umowy. 1C automatycznie utworzył umowę z dostawcą. Należy w nią wejść i w razie potrzeby zmienić nazwę i walutę umowy. Wskaż walutę, w której mają być dokonywane rozliczenia w ramach kontraktu:

Ważny! Waluta rachunku bankowego, z którego dokonywana jest płatność, musi być zgodna z walutą umowy. W przeciwnym razie zlecenie płatnicze w 1C nie zostanie zrealizowane.

Teraz często zdarza się, że umowy z zagranicznymi dostawcami zawierane są w rublach. W takim przypadku powinieneś określić ruble.

Zazwyczaj wszystko jest dość oczywiste: płatność dokonywana jest w walucie kontraktu. Kupujemy tę walutę na odpowiednie konto walutowe i z niej płacimy.

Są sytuacje niejednoznaczne. Na przykład: masz umowę w obcej walucie, ale z płatnością w rublach po uzgodnionym kursie. W takim przypadku umowa powinna być sporządzona w jednostkach konwencjonalnych (podświetlona jaśniej na rysunku) i opłacona z konta rublowego.

Wszystko - możesz sporządzić dokumenty.

2. Wpisujemy zaliczkę do zagranicznego dostawcy w 1C

Wprowadzimy z Tobą częściową przedpłatę, ponieważ jest to powszechna sytuacja. Kwota dostawy wyniesie 40 000 $, a my zapłacimy 20 000 $, czyli 50% przedpłaty.

Jak już wspomniałem, w Banku-Klientu wystawiamy samo polecenie wypłaty. Jeśli kupujesz walutę, płacąc zagranicznemu dostawcy, zobacz szczegółowy opis, jak zorganizować zakup waluty w 1C. I wróć.

Ale teraz waluta została kupiona i płatność do dostawcy przeszła przez bank - na podstawie wyciągu bankowego wpisujemy Zlecenie Płatności Wychodzącej (Dokumenty - Zarządzanie Gotówką - Zlecenie Płatności Przychodzącej) z typem operacji Płatność do dostawcy:

Zwróćmy uwagę na następujące punkty:

. Pole wyboru wpłacone przy dacie wpływu na konto powinno być

ustawić,
. Umowa rachunku bankowego i kontrahenta w jednej walucie,
. Domyślne oferty kursów walut 1C w dniu płatności,
. stawka VAT - bez VAT,
. Rachunki do rozliczania rozliczeń i zaliczek są zakładane przez 1C z rejestru

Kontrahenci organizacji (rachunki do księgowości kontrahentów). Jeśli rejestr nie jest

jest wypełniony, należy to określić ręcznie. Wypełnianie rejestru opisane jest w

osobny artykuł.
Wykonujemy dokument. Dostajemy przewody:

Ważny! Automatyczne określenie zaliczki, jak na zdjęciu, nastąpi w przypadku ustawienia odliczenia zaliczek podczas księgowania dokumentów w polityce księgowej programu.

Teraz czekamy na towar.

3. Odbiór importowanych towarów do magazynu

Odbiór importowanych towarów znajduje odzwierciedlenie w dokumencie Odbiór towarów i usług.

Rejestrujemy fakturę naszego dostawcy na kwotę 40 000 $ w ramach umowy dostawy:

Należy pamiętać, że do odbioru od zagranicznego dostawcy w ramach CCD konieczne jest wpisanie CCD do serii. Sprawdzamy, jak określić serię dla towarów importowanych przy odbiorze i dlaczego.

Należy wybrać stawkę VAT Bez VAT. Podatek celny VAT jest wprowadzany osobnym dokumentem zgłoszenia celnego dla importu.

Kurs rozliczeniowy możesz zmienić w zakładce Ceny i Waluta. Domyślnie 1C ustawi stawkę na datę w nagłówku Receipts.

Wybierz stawkę za termin z wyprzedzeniem. W przypadku zmiany kursu wzajemnych rozliczeń zmieni się koszt własny na koncie 41 oraz kwota kompensaty na VAL.60 w celu wyliczenia różnic kursowych.

Kwota odpisu zaliczki księgowej pozostanie bez zmian. Zobaczmy okablowanie:

4. Wpisujemy w 1C spłatę salda zadłużenia zagranicznemu dostawcy

Teraz musimy spłacić saldo długu na dokumencie. Wpisujemy drugie Zlecenie płatnicze przychodzące na pozostałą kwotę. Wygodnie jest wprowadzić zlecenie płatnicze na podstawie odbioru towarów i usług. Tylko bądź ostrożny - niektóre szczegóły są wypełniane nie z paragonu, ale domyślnie:

Księgowania na wezwaniu do zapłaty zamykają dług o godzinie 60.21:

Wszyscy kredytowaliśmy i płaciliśmy za importowane towary.

Ucz się czegoś nowego każdego dnia i zmień swoje życie na lepsze!