Codice Fiscale, N 117-FZ | Arte. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa

Articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Caratteristiche del calcolo delle tasse da parte degli agenti fiscali. La procedura e i termini per il pagamento dell'imposta da parte degli agenti fiscali (versione attuale)

1. Organizzazioni russe, singoli imprenditori, notai che esercitano un'attività privata, avvocati che hanno stabilito studi legali, nonché suddivisioni separate di organizzazioni straniere nella Federazione Russa, da cui o in conseguenza di rapporti con i quali il contribuente ha ricevuto il reddito specificato in comma 2 del presente articolo, sono tenuti a calcolare, trattenere dal contribuente e versare l'importo dell'imposta calcolato ai sensi dell'articolo 224 del presente codice, tenuto conto delle specificità previste dal presente articolo. L'imposta sul reddito degli avvocati è calcolata, trattenuta e pagata dagli ordini degli avvocati, dagli studi legali e dagli studi legali.

I soggetti indicati nel primo comma del presente comma sono indicati in questo capitolo come agenti fiscali.

Salvo diversa disposizione dell'articolo 226.1, paragrafo 2, del presente codice, sono riconosciuti come agenti fiscali anche le organizzazioni russe e i singoli imprenditori che effettuano pagamenti in base a contratti di vendita (scambio) di titoli da loro stipulati con i contribuenti.

Nel determinare la base imponibile per le operazioni con titoli sulla base della domanda del contribuente, gli agenti fiscali di cui al presente comma tengono conto delle spese effettivamente sostenute e documentate che sono connesse all'acquisizione e alla custodia dei relativi titoli e che il contribuente sostenute senza la partecipazione dell'agente fiscale.

Come prova documentale delle relative spese, un soggetto deve presentare originali o copie debitamente certificate dei documenti in base ai quali tale soggetto ha effettuato le relative spese, rapporti di intermediazione, documenti che confermano il trasferimento dei diritti al contribuente sui titoli in questione, il fatto e importo del pagamento delle relative spese. Se un individuo presenta documenti originali, l'agente fiscale è obbligato a fare copie certificate di tali documenti e conservarle per cinque anni.

2. Il calcolo degli importi e il pagamento dell'imposta ai sensi del presente articolo devono essere effettuati con riferimento a tutti i redditi del contribuente, la cui fonte è l'agente fiscale, con compensazione delle somme di imposta precedentemente trattenute (ad eccezione del reddito relativo a cui il calcolo degli importi d'imposta viene effettuato ai sensi dell'articolo 214.7 del presente Codice), e nei casi e con le modalità previste dall'articolo 227.1 del presente Codice, anche tenuto conto della riduzione dell'importo degli anticipi fissi versati dal contribuente.

Le caratteristiche del calcolo e (o) del pagamento dell'imposta su determinate tipologie di reddito sono stabilite dagli articoli 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 e 228 del presente Codice.

3. Gli importi dell'imposta sono calcolati dagli agenti fiscali alla data di effettiva ricezione del reddito, determinata ai sensi dell'articolo 223 del presente codice, per competenza dall'inizio del periodo d'imposta in relazione a tutti i redditi (ad eccezione dei redditi dalla partecipazione al capitale di un'organizzazione, nonché dal reddito per il quale gli importi dell'imposta sono calcolati ai sensi dell'articolo 214.7 del presente codice), rispetto al quale si applica l'aliquota d'imposta stabilita dal comma 1 dell'articolo 224 del presente codice, maturato al contribuente per un determinato periodo, con compensazione dell'importo dell'imposta trattenuta nei mesi precedenti del periodo d'imposta in corso.

L'importo dell'imposta applicabile al reddito soggetto ad altre aliquote fiscali, nonché al reddito derivante dalla partecipazione al capitale di un'organizzazione, è calcolato dall'agente fiscale separatamente per ciascun importo del reddito specificato maturato al contribuente.

L'importo dell'imposta è calcolato senza tener conto del reddito percepito dal contribuente da altri agenti fiscali e degli importi dell'imposta trattenuta da altri agenti fiscali.

4. Gli agenti fiscali sono tenuti a trattenere l'importo dell'imposta maturata direttamente dal reddito del contribuente al momento del pagamento effettivo, tenuto conto delle specificità stabilite dal presente comma.

Quando un contribuente riceve un reddito in natura o un contribuente riceve un reddito sotto forma di un beneficio materiale, l'importo calcolato dell'imposta viene detratto dall'agente fiscale a spese di qualsiasi reddito pagato dall'agente fiscale al contribuente in contanti. Allo stesso tempo, l'importo dell'imposta trattenuta non può superare il 50 per cento dell'importo del reddito pagato in contanti.

Le disposizioni del presente paragrafo non si applicano agli agenti fiscali che sono enti creditizi per quanto riguarda la ritenuta e il pagamento di importi d'imposta sui redditi percepiti dai clienti di detti istituti di credito (ad eccezione dei clienti che sono dipendenti di detti istituti di credito) nel forma di beneficio materiale determinato ai sensi dei commi 1 e 2 comma 1 dell'articolo 212 del presente codice.

5. Se durante il periodo d'imposta è impossibile trattenere al contribuente l'importo dell'imposta calcolato, l'agente fiscale è tenuto, entro e non oltre il 1° marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto in cui si sono verificate le circostanze rilevanti, a darne comunicazione al contribuente e l'autorità fiscale del luogo della sua iscrizione per iscritto sull'impossibilità di trattenere l'imposta, sugli importi dei redditi sui quali l'imposta non è stata trattenuta e sull'importo dell'imposta non trattenuta.

Il modulo di notifica dell'impossibilità della ritenuta alla fonte, gli importi dei redditi sui quali non è stata trattenuta l'imposta e l'importo dell'imposta non trattenuta, nonché la procedura per la sua presentazione all'autorità fiscale, sono approvati dall'esecutivo federale organismo autorizzato a controllare e vigilare su imposte e tasse.

Agenti fiscali - organizzazioni russe che hanno suddivisioni separate, organizzazioni classificate come i maggiori contribuenti, singoli imprenditori registrati presso l'autorità fiscale nella sede di attività in relazione all'applicazione del sistema fiscale sotto forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinati tipi di attività e (o) il sistema di tassazione dei brevetti, riportare gli importi dei redditi sui quali non è stata trattenuta l'imposta e l'importo dell'imposta non trattenuta con modalità analoghe alla procedura prevista dal comma 2 dell'art. 230 del presente Codice.

6. Gli agenti fiscali sono tenuti a trasferire gli importi dell'imposta calcolata e trattenuta entro e non oltre il giorno successivo a quello del pagamento del reddito al contribuente.

Quando si paga un reddito contribuente sotto forma di prestazioni per invalidità temporanea (comprese le prestazioni per la cura di un figlio malato) e sotto forma di indennità per ferie, gli agenti fiscali sono tenuti a trasferire gli importi dell'imposta calcolata e trattenuta entro e non oltre l'ultimo giorno del mese in cui tali pagamenti sono stati effettuati.

7. L'importo totale dell'imposta calcolata e trattenuta da un agente fiscale a un contribuente nei confronti del quale è riconosciuta come fonte di reddito è versata al bilancio presso il luogo di registrazione (luogo di residenza) dell'agente fiscale con l'Agenzia delle Entrate, salvo diversa disposizione del presente comma.

Agenti fiscali - Le organizzazioni russe di cui al paragrafo 1 del presente articolo, che hanno suddivisioni separate, sono obbligate a trasferire gli importi delle tasse calcolati e trattenuti al bilancio sia nella loro sede che in quella di ciascuna delle loro suddivisioni separate.

L'importo dell'imposta da pagare al bilancio nella sede di una suddivisione separata dell'organizzazione è determinato in base all'importo del reddito imponibile maturato e pagato ai dipendenti di questa suddivisione separata, nonché in base all'importo del reddito maturato e pagato ai sensi contratti di diritto civile conclusi con individui di una suddivisione separata (persone autorizzate di una suddivisione separata) per conto di tale organizzazione.

Agenti fiscali - imprenditori individuali che sono iscritti all'autorità fiscale nel luogo della loro attività in relazione all'applicazione del sistema tributario sotto forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinati tipi di attività e (o) il sistema dei brevetti di tassazione, sono obbligati a trasferire il calcolo e l'imposta trattenuta al bilancio nel luogo della sua registrazione in relazione all'attuazione di tali attività.

Agenti fiscali - Le organizzazioni russe di cui al paragrafo 1 del presente articolo che hanno diverse suddivisioni separate nel territorio di un comune, hanno il diritto di trasferire gli importi calcolati e trattenuti di imposta al bilancio presso l'ubicazione di una di tali suddivisioni separate o presso la sede dell'organizzazione, se l'organizzazione specificata e le sue suddivisioni separate si trovano sul territorio di una formazione comunale, scelta indipendentemente dall'agente fiscale, tenendo conto della procedura stabilita dal comma 2 dell'articolo 230 del presente codice.

7.1. Gli agenti fiscali ai fini del presente capitolo sono anche organizzazioni russe che trasferiscono importi di indennità monetaria, indennità, salari, altri compensi (altri pagamenti) al personale militare e civile (funzionari e dipendenti statali federali) delle forze armate russe Federazione.

L'importo totale dell'imposta calcolato e trattenuto dall'agente fiscale dagli importi indicati viene trasferito al bilancio nel luogo di registrazione dell'agente fiscale presso le autorità fiscali.

8. Trattenuto da un agente fiscale dal reddito delle persone fisiche per le quali è riconosciuto come fonte di reddito, l'importo totale dell'imposta superiore a 100 rubli deve essere trasferito al bilancio secondo la procedura stabilita dal presente articolo . Se l'importo totale della ritenuta d'acconto pagabile al bilancio è inferiore a 100 rubli, viene aggiunto all'importo dell'imposta dovuta al bilancio nel mese successivo, ma non oltre dicembre dell'anno in corso.

9. Non è consentito il pagamento dell'imposta a carico degli agenti fiscali, salvo i casi di ulteriore accertamento (riscossione) dell'imposta sulla base degli esiti di una verifica fiscale ai sensi del presente Codice in caso di omessa ritenuta illecita (ritenuta incompleta) di imposta da parte di un agente fiscale. Nella conclusione di contratti e altre operazioni, è vietato inserire in essi clausole fiscali, secondo le quali gli agenti fiscali che pagano il reddito si assumono l'obbligo di sostenere i costi associati al pagamento dell'imposta per le persone fisiche.

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Commento all'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa

1. Analizzando le regole di cui al comma 1 dell'art. 226, si segnalano alcuni fatti importanti:

a) specificano (in relazione all'imposta sul reddito delle persone fisiche) le norme dell'art. 24 del Codice Fiscale (di cui i soggetti sono riconosciuti come agenti fiscali). È facile rilevare significative differenze tra le norme del comma 1 dell'art. 24 del Codice Fiscale e comma 1 dell'art. 226 NK, come si evince dalla tabella:

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Norme del comma 1 dell'art. 24 del Codice Fiscale │ Disciplina del comma 1 dell'art. 226 NK │

│1. Procedere dal fatto che l'imposta-│1. Tra gli agenti fiscali ci sono │

│ gli agenti possono essere │ anche i furgoni sono isolati │

│ solo facce, cioè legale │ suddivisioni di organizzazioni estere

│ quali e (o) individui, │ organizzazioni, come loro │ permanenti

│ ma non uffici di rappresentanza sub-│ separati nella Federazione Russa │

│ persone giuridiche (art. │ │

│ 11 NK) │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2. Fornisci che qualsiasi │2. Di tutti gli individui in │

│ persone fisiche (e non solo │ come agenti fiscali │

│ singoli imprenditori │ vengono nominati solo i singoli imprenditori │

│ tel) possono essere riconosciuti │ imprenditori │

│ agenti fiscali │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│3. Stabilisci quella tassa│3. Procedono dal fatto che in una serie

│ agenti comunque, calcolo-│ casi di agenti fiscali (sì-│

│ tengono, conservano ed elencano - │ se sono fonti - │

│ pagare l'importo delle tasse e delle tasse │ com reddito), non sono obbligati a utilizzare │

│ al budget appropriato │ calcolare, trattenere e ri- │

│ (fondo fuori bilancio) │ calcolare l'imposta sul reddito delle persone fisiche

│ │ persone iche nel corrispondente │

│ │ bilancio (art. 227, 228 Codice Fiscale) │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Naturalmente, per quanto riguarda l'imposta sul reddito delle persone fisiche, la disciplina dell'art. 226 del Codice Fiscale (come norme speciali prima delle norme generali), e da esse si dovrebbe procedere;

b) Le organizzazioni russe (menzionate al paragrafo 1 dell'articolo 226) sono, in sostanza, solo persone giuridiche russe. Questa conclusione si basa su un'interpretazione sistematica dell'art. 11 e 226 NK.

Nella pratica dei clienti dello studio legale "YUKANG", è sorta la domanda: sono organizzazioni di agenti fiscali (ad esempio, sindacati che sono datori di lavoro di contribuenti) che non hanno superato la registrazione statale come persone giuridiche (e questo è possibile, cfr. , ad esempio, articolo 8 Legge sui sindacati articolo 21 Legge sulle associazioni)?

Occorre partire dal testo letterale dell'art. 11, 226 del Codice Fiscale, il che significa che gli enti sopra citati non possono essere riconosciuti come agenti fiscali (in relazione all'imposta sul reddito delle persone fisiche). Naturalmente, il legislatore deve tornare su questo problema. D'ora in poi, sia l'erario che i contribuenti devono procedere dalle norme dell'art. 3, 108 del Codice Tributario (che tutti i dubbi inamovibili, le ambiguità, le contraddizioni degli atti normativi in ​​materia di imposte e tasse debbano essere interpretati a favore del contribuente);

c) alla voce "imprenditori individuali" (di cui al comma 1 dell'articolo 226) è necessario comprendere:

Di fatto i singoli imprenditori (ossia le persone che hanno superato la registrazione statale come persone fisiche che esercitano attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica (art. 23 c.c.) secondo le modalità previste dal Regolamento sull'iscrizione della precedente);

I soggetti equiparati alle regole dell'art. 11 del Codice Fiscale, art. 83 - 85 del Codice Fiscale (ai fini tributari) ai singoli imprenditori (ad esempio notai privati, guardie giurate private, ecc.);

In quanto individui che agiscono come datori di lavoro (ricordiamo che attualmente, i singoli imprenditori possono agire come parte di un contratto di lavoro (contratto) come datore di lavoro, articoli 15 - 24 del Codice del lavoro, vedere a riguardo nel libro: Guev A.N. Article-by -commento all'articolo del Codice del lavoro della Federazione Russa ( ed. 4) M., 2000); nonché, ad esempio, i clienti con contratto di lavoro, servizi retribuiti, ecc., che pagano a persone fisiche l'importo della retribuzione ai sensi di tale contratto di diritto civile;

d) gli uffici di rappresentanza permanente delle organizzazioni straniere (di cui al comma 1 dell'articolo 226) devono essere registrati presso le autorità fiscali della Federazione Russa secondo le modalità previste dall'art. 83, 84 del Codice Fiscale, tenuto conto delle specificità stabilite dal Ministero delle Entrate (si veda il commento in merito agli artt. 208, 215 del Codice Fiscale);

e) hanno carattere di regole generali. In altre parole, dovrebbero trovare applicazione solo se non diversamente previsto dalle disposizioni dei commi 2 - 9 dell'art. 226;

f) Le organizzazioni russe, i singoli imprenditori, gli uffici di rappresentanza di organizzazioni estere (di cui all'articolo 226) sono riconosciuti come agenti fiscali solo quando il contribuente:

Per effetto dei rapporti (anche civilistici) con essi percepiva il citato reddito (ad esempio, l'autore di un'opera riceve dalla casa editrice l'importo delle royalties, il titolare del brevetto riceve un compenso dalla persona che l'ha utilizzata (a titolo di accordo con lui) l'invenzione per la quale è titolare di brevetto, ecc. .P.);

g) l'imposta sul reddito degli avvocati è calcolata, trattenuta e pagata dagli ordini degli avvocati e dai loro enti (ad esempio gli studi legali). Questi ultimi sono altresì (ai fini del Capitolo 23 del Codice Fiscale) riconosciuti come agenti fiscali.

Pratica giudiziaria ai sensi dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa:

• Decisione della Suprema Corte: Sentenza N 302-KG17-14336, Collegio Giudiziario per le Controversie Economiche, Cassazione

  Ai sensi del comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 24 e del paragrafo 1 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato codice fiscale della Federazione Russa), gli agenti fiscali sono obbligati a calcolare, trattenere e trasferire la trattenuta importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche secondo le modalità previste dall'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa. Il calcolo dell'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche viene effettuato dagli agenti fiscali in base alla competenza dall'inizio del periodo d'imposta alla fine di ogni mese (paragrafo 3 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa). Secondo il comma 4 della citata norma di legge, l'agente fiscale trattiene l'importo dell'imposta maturata a spese degli eventuali fondi versati dall'agente fiscale al contribuente, quando sono effettivamente versati al contribuente ...

• Decisione della Suprema Corte: Sentenza N 307-KG15-2718, Collegio Giudiziario per le Controversie Economiche, Cassazione

  Le conclusioni della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa secondo cui l'indennità per ferie è tassata secondo la procedura prevista al paragrafo 1 del paragrafo 6 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa è associata a un termine speciale per il pagamento dell'indennità per ferie - entro e non oltre tre giorni prima dell'inizio della vacanza...

• Decisione della Suprema Corte: Determinazione N VAC-393/14, Suprema Corte Arbitrale, vigilanza

  La base per l'ulteriore valutazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, che ha portato la cooperativa all'assoggettamento fiscale ai sensi dell'articolo 123 del codice fiscale della Federazione Russa e l'imposizione di sanzioni, è stata la ritenuta d'acconto da parte della cooperativa nel periodo 2010-2012 (gennaio - giugno dell'anno in violazione dei paragrafi 4.5 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo superiore al 50 percento dell'importo del pagamento in termini monetari, mancata notifica all'autorità fiscale nel luogo della sua registrazione in merito al impossibilità di trattenere l'imposta per il 2010-2011 e l'importo dell'imposta ...

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Arte. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa contiene informazioni su chi nella Federazione Russa può essere considerato un agente fiscale. Il materiale discuterà gli obblighi elencati in questo articolo, le caratteristiche del calcolo e del trasferimento dell'imposta da parte di questa categoria di contribuenti.

Articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa: quando una società o un imprenditore individuale diventa un agente fiscale?

Le norme di questo articolo devono essere seguite da tutte le persone sotto la giurisdizione russa ed elencate nel testo del documento, vale a dire:

• entità legale;
• notai impegnati nella loro attività in privato;
• suddivisioni separate di organizzazioni straniere.

Una formulazione più dettagliata dell'essenza degli agenti fiscali è data in un'altra parte del codice fiscale della Federazione Russa - nell'articolo 24.

Né l'organizzazione né il singolo imprenditore hanno inizialmente segni di un agente fiscale. Tuttavia, li diventano dopo il pagamento di un determinato reddito a un cittadino. L'eccezione è il reddito percepito da un cittadino ai sensi dell'art. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 e 228 del Codice Fiscale della Federazione Russa, dove, ad esempio, sono indicate alcune operazioni con titoli e così via. Esistono altre procedure per il calcolo e il pagamento delle tasse.

Le specificità del calcolo dell'imposta da parte degli agenti sono descritte nell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La stessa norma definisce le modalità ei termini per il versamento degli importi calcolati al bilancio da parte di tali soggetti. Consideriamo l'articolo in modo più dettagliato.

Soggetti

Gli agenti fiscali ex art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa riconosce registrati e operanti in Russia:

1. Organizzazioni.
2. Notai e avvocati in studio privato.

Questa categoria comprende anche suddivisioni separate di società estere. Gli agenti fiscali si distinguono dai contribuenti per i loro doveri. Il loro cerchio include il calcolo, la detrazione e la direzione delle tasse dai redditi che i loro dipendenti ricevono al bilancio. Le detrazioni dagli utili degli avvocati sono effettuate da uffici, collegi e studi legali.

Procedura generale (paragrafo 2 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa)

Le tasse sono addebitate e pagate in relazione a qualsiasi reddito del pagatore, la cui fonte è l'agente (singolo imprenditore/organizzazione). L'eccezione è il reddito, il cui calcolo e detrazione viene effettuato secondo le norme 214.3-214.6, 227-228 e l'art. 226.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Nel calcolo vengono conteggiati gli importi precedentemente trattenuti. Nei casi di cui all'articolo 227.1, i pagamenti sono ridotti dell'importo degli anticipi fissi versati dai soggetti.

Specifiche di calcolo

Ritenzione

Al quarto comma dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che la riscossione dell'imposta sul reddito del contribuente viene effettuata al momento del pagamento effettivo. Nel caso in cui il soggetto riceva un profitto in natura o sotto forma di beneficio materiale, esso viene effettuato a spese delle eventuali somme di denaro corrisposte dall'agente. L'importo della detrazione addebitata non può essere superiore al 50% del reddito di cassa. Questo paragrafo non si applica agli agenti che agiscono come istituti di credito in relazione alla ritenuta e alla detrazione di importi fiscali dagli utili ricevuti dai loro clienti sotto forma di benefici materiali. L'eccezione sono i dipendenti diretti di tali società.

Impossibilità di ritenzione (paragrafo 5 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa)

In alcuni casi, l'agente non può riscuotere e, di conseguenza, detrarre gli importi fiscali stabiliti dal reddito del pagatore. In tali ipotesi, il soggetto deve, entro e non oltre l'1.03 del periodo successivo all'anno chiuso in cui si sono verificate le circostanze specificate, inviare una comunicazione all'organo di controllo e al soggetto dalla quale non è stata effettuata alcuna trattenuta. Indica l'importo dell'utile e delle tasse non detratte dal budget. La forma dell'avviso e le modalità di invio sono determinate dall'istituto di potere esecutivo federale.

Punto importante

Al comma 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa parla separatamente di agenti fiscali: società nazionali con divisioni separate, società classificate come maggiori contribuenti, nonché singoli imprenditori registrati presso il servizio di controllo nel luogo delle loro attività relative all'uso di UTII o il sistema di tassazione dei brevetti. Devono riferire sugli importi degli utili sui quali non è stata effettuata alcuna ritenuta, nonché sull'importo dei pagamenti non dedotti a bilancio secondo le modalità previste dal secondo comma dell'articolo 230.

Termine

È definito nel comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Gli agenti devono calcolare e trattenere gli importi stabiliti entro e non oltre il giorno successivo alla data di pagamento degli utili. pag. 6 art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede inoltre che se il reddito viene fornito al soggetto sotto forma di prestazioni per il periodo di invalidità (malattia), anche per la cura dei bambini malati, nonché sotto forma di ferie, il bonifico dovrà essere effettuato entro e non oltre l'ultima data del mese in cui sono stati effettuati i predetti versamenti.

A quale budget vanno detratti gli importi?

Al comma sette dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che i pagamenti vengono effettuati presso il luogo di residenza (registrazione) dell'agente, salvo diversa disposizione di legge. Gli agenti - le organizzazioni nella cui struttura sono formate divisioni separate, devono trasferire gli importi calcolati e trattenuti sia al budget all'indirizzo della loro ubicazione che all'ubicazione delle loro filiali. I singoli imprenditori che utilizzano il sistema dei brevetti o UTII devono effettuare i pagamenti obbligatori nel luogo di registrazione.

Calcolo per divisioni separate

L'imposta dovuta al bilancio presso la sede del ramo d'azienda è fissata in base all'importo dell'utile soggetto a tassazione, maturato e pagato ai dipendenti. Il calcolo è effettuato anche sulla base dell'ammontare dei redditi percepiti in base agli accordi di diritto civile, che sono stati conclusi da una suddivisione separata con le persone fisiche.

Importo cumulativo

Trattenuto dall'agente dagli utili delle persone fisiche, in relazione alle quali è riconosciuto come fonte di reddito, l'importo totale dell'imposta, superiore a 100 rubli, viene inviato al bilancio secondo le modalità previste dall'articolo in questione. Se l'importo totale del pagamento è inferiore a 100 rubli, l'importo viene aggiunto alla detrazione pagabile nel mese successivo, ma non oltre dicembre del periodo corrente.

Inoltre

La legge non consente il pagamento dei contribuenti a spese dell'agente. Quando si stipulano contratti e si effettuano altre operazioni, è vietato inserire nei loro termini clausole secondo le quali gli enti pagatori di utili si assumono i costi relativi alla detrazione di importi per i privati ​​dal bilancio.

Arte. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa: commenti

Il verificarsi di obblighi di un agente fiscale è associato al pagamento di un reddito da parte loro a persone fisiche. Il soggetto non ha il diritto di rifiutarli se funge da fonte di reddito per i pagatori. Nel frattempo, è in corso un contenzioso sulla questione degli anticipi ai dipendenti ai sensi degli accordi di diritto civile. Secondo alcuni funzionari del ministero delle Finanze e alcuni giudici, il pagamento di fondi per servizi non ancora forniti o lavori non eseguiti obbliga l'impresa a trattenere l'imposta sul reddito ea detrarla dal bilancio. Tuttavia, in pratica esistono una serie di decisioni in cui si stabilisce che l'anticipo non può essere considerato oggetto di tassazione fino all'adempimento di obblighi da parte di un singolo.

forma naturale di reddito

Nei casi in cui un'impresa ha pagato prodotti a un individuo e, oltre a questo reddito, non sono stati effettuati pagamenti in contanti, la società non può trattenere l'imposta sul reddito. In una situazione del genere, il dipendente stesso deve effettuare il calcolo e il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio. Insieme a ciò, l'impresa ha l'obbligo di cui al comma 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa invia un avviso all'organismo di controllo sull'impossibilità di trattenere l'imposta e trasferirla al bilancio. L'articolo prevede un periodo di preavviso di un mese. La legge n. 113 ha prorogato tale termine. Pertanto, l'impresa è obbligata a inviare una notifica ai sensi del paragrafo 5 dell'art. 226 del codice penale della Federazione Russa entro e non oltre l'1.03 dell'anno successivo all'anno scaduto, in cui, di conseguenza, la ritenuta non è stata effettuata. Questa regola è in vigore dal 1 gennaio. 2016

Modifiche all'articolo

Oltre all'allungamento del termine per la comunicazione all'autorità di controllo e al pagatore dell'impossibilità della ritenuta, sono state apportate altre modifiche alla norma in esame. In particolare, hanno toccato il comma 6. L'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce una data unica per il trasferimento dell'imposta. Coincide con il numero successivo al giorno dell'effettivo pagamento del reddito. Nell'edizione precedente, le ferie e l'imposta per malattia dovevano essere detratte il giorno in cui venivano percepite dalle persone fisiche. Nell'articolo modificato, tale termine è stato spostato alla fine del mese in cui sono stati effettuati tali pagamenti.

Conclusione

Dal 1° gennaio 2015, il secondo comma dell'art. 226 del codice fiscale ha iniziato ad operare nella versione della legge federale n. 368. In connessione con le modifiche apportate all'articolo 227.1 in merito alla necessità di pagare un anticipo fisso da parte dei cittadini di stati stranieri che lavorano in Russia per assunzione di singoli imprenditori o organizzazioni (se il loro ingresso non richiede l'ottenimento del visto), l'importo totale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sugli utili dei contribuenti, che è soggetto a ritenuta d'acconto da parte degli agenti, deve essere ridotto dell'importo di questi pagamenti già effettuati. Oltre alle modifiche già apportate alla norma in esame, sono in discussione alcune ulteriori integrazioni. A questo proposito, gli esperti raccomandano che gli agenti fiscali rivedano regolarmente gli aggiornamenti legislativi al fine di tenerne conto in modo tempestivo e rispettare le istruzioni. Ulteriori chiarimenti su specifiche problematiche relative al calcolo, alla ritenuta e al pagamento dell'Irpef, si possono apprendere direttamente dalla divisione territoriale del Servizio Federale delle Entrate. Le informazioni tempestive ricevute eviteranno violazioni delle leggi fiscali.

Arte. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa (nella nuova edizione) stabilisce le caratteristiche del calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da parte degli agenti, i periodi e la procedura per il trasferimento dei pagamenti obbligatori da parte loro. Il Codice stabilisce che l'imposta è versata al bilancio secondo regole speciali. Di solito, l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene calcolata, trattenuta e trasferita da agenti - persone da cui i contribuenti ricevono il loro reddito. Diamo un'occhiata più da vicino Arte. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa come modificato nel 2016.

Ordine generale

È stabilito dal comma 1 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Come previsto dalla normativa, l'obbligo di determinare (calcolare), trattenere e trasferire l'importo dell'Irpef al fondo di bilancio è imputato agli enti dai quali o nell'ambito dei rapporti con i quali il cittadino (pagatore) ha percepito il reddito specificato nel secondo comma della norma in esame. Queste persone sono considerate agenti fiscali. Ad essi, il primo comma dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa comprende:

1. organizzazioni domestiche.
2. Notai e avvocati che esercitano privatamente.
3. singoli imprenditori.
4. Unità strutturali separate di società straniere in Russia.

L'importo da trattenere sul reddito è calcolato secondo le regole dell'articolo 224 del Codice, fatte salve le particolari disposizioni previste dalla norma in esame. Come affermato nell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta sugli utili degli avvocati viene calcolato, trattenuto e trasferito da collegi, studi legali, uffici.

Specificità del calcolo

Nel secondo comma dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stabilito che il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e il suo pagamento vengono effettuati su tutti i redditi del pagatore, se la loro fonte è un agente. Fanno eccezione gli incassi, rispetto ai quali si procede alla determinazione degli importi e al loro storno in bilancio secondo le regole degli articoli 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 del Codice. Negli altri casi è consentita la compensazione delle trattenute anticipate, e nei casi e secondo le regole dell'art. 227.1 - tenuto conto della riduzione dell'importo degli anticipi (fissi) versati dal contribuente.

Regole speciali

Il calcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche viene effettuato dagli agenti il ​​giorno dell'effettiva ricezione del reddito. Tale data è determinata secondo le regole dell'articolo 223 del Codice. Il calcolo viene effettuato per competenza dall'inizio del periodo. Questa regola si applica a tutti i redditi per i quali è fissata un'aliquota secondo la norma 224. Fanno eccezione i proventi da partecipazioni al capitale di altre società. Allo stesso tempo, vengono conteggiate le imposte sul reddito delle persone fisiche trattenute nei mesi precedenti. L'imposta relativa agli incassi per i quali sono fissate altre aliquote, nonché alle partecipazioni, sono calcolate dagli agenti separatamente per ciascun reddito. La norma corrispondente prevede il terzo comma dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il calcolo necessario deve essere effettuato senza tener conto degli incassi del pagatore ricevuti da altri agenti e delle somme da questi trattenute.

Caratteristiche del reddito

Come previsto dal comma 4 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti sono tenuti a trattenere l'importo calcolato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche direttamente dalle ricevute del pagatore al momento della loro effettiva ricezione. Ciò tiene conto di una serie di caratteristiche. Se il reddito è fornito in natura o presentato come un beneficio tangibile, viene trattenuta una ritenuta su qualsiasi compenso presentato in contanti. Inoltre, non può essere superiore al 50% dell'importo pagato. Le regole del comma 4 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono soggetti all'applicazione agli agenti che agiscono come organizzazioni di credito quando trattengono e detraggono l'imposta sul reddito percepito dai clienti (ad eccezione di coloro che sono dipendenti) sotto forma di benefici materiali stabiliti ai sensi dell'articolo 212 del Codice.

Casi speciali

Se è impossibile trattenere dal pagatore durante il periodo di imposta calcolata, l'agente, secondo le disposizioni comma 5 dell'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa, deve inviare entro e non oltre l'1.03 dell'anno successivo a quello in cui si sono verificati i fatti, inviare una comunicazione scritta all'organismo di controllo. L'avviso indica l'importo da cui non è stata detratta l'imposta sul reddito delle persone fisiche e il suo valore. La forma di notifica dell'impossibilità della ritenuta, l'importo delle entrate e dell'imposta non trasferite al bilancio, le regole per l'invio di un messaggio sono stabilite dall'istituto esecutivo federale autorizzato al controllo e alla vigilanza fiscale. Al comma 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede separatamente le azioni degli agenti - imprese russe che hanno divisioni separate, classificate come i maggiori contribuenti, singoli imprenditori, registrate all'indirizzo della loro attività e che utilizzano UTII o il sistema dei brevetti. In caso di impossibilità ad effettuare una corretta conservazione, sono altresì tenuti a segnalarlo all'organismo di controllo. La notifica è inviata secondo le modalità previste dall'articolo 230, secondo comma, del codice.

Tempi

Sono definiti dal comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Come sancito dalle sue disposizioni, gli agenti devono trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche prima della data successiva al giorno in cui il pagatore riceve il reddito corrispondente. Se ad una persona sono state corrisposte prestazioni di invalidità, assistenza all'infanzia, ferie, imposta calcolata, come prescritto dal comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vengono inviati al bilancio entro e non oltre l'ultimo giorno del periodo in cui si trovavano tali ricevute.

Luogo di pagamento delle tasse

L'importo totale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, determinato e prelevato dall'agente dal pagatore, in relazione al quale è considerato una fonte di reddito, viene inviato al bilancio all'indirizzo di registrazione (residenza) dell'agente, salvo altre regole sono previste dal comma 7 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le imprese nazionali indicate nel primo comma, aventi suddivisioni (separate) sono obbligate a trasferirsi sia nel luogo della loro ubicazione che nell'ubicazione di ciascuna unità strutturale. In quest'ultimo caso, l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è determinato in base all'importo del reddito soggetto a tassazione, maturato e rilasciato ai dipendenti, nonché derivante dai termini dei contratti di diritto civile conclusi con persone fisiche per conto dell'impresa. Gli agenti con la qualifica di imprenditore, iscritti all'indirizzo della propria attività e che utilizzano il sistema UTII/brevetto, sono tenuti a trasferire le somme d'imposta calcolate e trattenute dagli stessi dal reddito dei dipendenti nel luogo di registrazione come imprenditore individuale.

Inoltre

Le organizzazioni russe agiscono anche come agenti nell'ambito dell'applicazione della norma in esame, effettuando il trasferimento di indennità monetaria, mantenimento, guadagni e altre remunerazioni al personale militare, persone appartenenti al personale civile delle forze armate. dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolata e trattenuta da tali importi viene inviata al bilancio all'indirizzo della fonte di reddito. Se l'importo dell'imposta da pagare è superiore a cento rubli, viene trasferito secondo le modalità previste dall'articolo 226. Se il valore è inferiore al valore specificato, viene aggiunto all'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche del mese successivo, ma non oltre l'ultimo mese del periodo corrente. La legislazione vieta la detrazione dell'imposta dai fondi dell'agente. Quando si redigono contratti, non è consentito includere in essi clausole che implichino che la fonte di reddito si assuma l'obbligo di sostenere i costi di trasferimento dei pagamenti al bilancio.

Arte. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa: commenti

L'obbligo di calcolare, trattenere e inviare a bilancio l'imposta sul reddito delle persone fisiche è stabilito per una determinata categoria di persone. Sono riconosciuti come agenti:

1. imprese domestiche.
2. Ordini degli avvocati o uffici, consulenze legali.
3. Uffici di rappresentanza permanente di persone giuridiche estere.
4. Imprenditori individuali.
5. Notai che esercitano privatamente, avvocati con uffici.

Tali soggetti devono adempiere all'obbligo previsto dal Codice Fiscale ogni volta che pagano un reddito a persone fisiche.

Difficoltà in pratica

Sorgono alcuni problemi nella determinazione del soggetto che funge da mandatario nel pagamento delle royalties attraverso un organismo che gestisce i diritti degli autori su base collettiva. Oggi ci sono diverse persone giuridiche in Russia che sono accreditate per condurre questa attività. Queste organizzazioni accettano fondi dai titolari dei diritti d'autore. Questi ultimi agiscono come ricompense. Il Ministero delle Finanze, in una delle sue Lettere, ha spiegato che una persona giuridica che utilizza prodotti del lavoro intellettuale, in relazione ai compensi trasferiti ai titolari dei diritti d'autore e agli autori di opere letterarie, agisce in qualità di agenti. Pertanto, deve adempiere a tutti gli obblighi previsti dal capo 23 del Codice.

Eccezioni

Nel frattempo, la regola di cui sopra non si applica a tutti i soggetti. Il paragrafo 2 dell'articolo 226 stabilisce che in un certo numero di casi la fonte di reddito non svolge le funzioni di agente. Dedurre in modo indipendente l'imposta sul reddito delle persone fisiche deve:

1. Persone nella condizione di singoli imprenditori - dai proventi delle loro attività.
2. Notai e altri cittadini assimilati che esercitano privatamente - in base al reddito ricavato nel corso del lavoro.

Svolgono inoltre autonomamente le funzioni di calcolo, ritenuta e versamento dell'imposta sul bilancio delle persone fisiche che hanno percepito reddito:

1. Ai sensi del diritto civile, accordi di tipo stipulato con un altro soggetto che non agisce in qualità di agente. Questi includono, ad esempio, le operazioni di locazione/affitto di immobili.
2. Da fonti situate in altri paesi.
3. Dalla vendita di beni materiali di proprietà di un individuo.
4. Sotto forma di vincite pagate dagli organizzatori di lotterie, lotterie e altri giochi basati sul rischio.

Le persone fisiche pagano anche l'imposta sul reddito delle persone fisiche, dalla cui remunerazione l'agente non ha dedotto e dedotto. Questo, in particolare, è tipico degli incassi ricevuti in forma non monetaria. Tutti i pagatori sopra elencati devono, al termine del periodo, presentare una dichiarazione all'autorità di controllo presso l'indirizzo di residenza.

Schema di calcolo, detrazione e trasferimento

L'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 13% è calcolata per competenza dall'inizio del periodo su base mensile. La regola si applica a tutti i redditi tassati con questa aliquota. La normativa prevede anche altre aliquote: 9, 30, 15, 35%. Queste tariffe sono calcolate separatamente per ogni importo di incassi maturato al pagatore. Quando si effettuano i calcoli, i redditi ricevuti da altri agenti non vengono presi in considerazione. Di conseguenza, le imposte calcolate e trattenute da tali entrate non vengono prese in considerazione. Solo il denaro effettivamente versato può partecipare al calcolo. Possono essere trasferiti sul conto del pagatore o sul conto di terzi (se esiste un ordine corrispondente). Allo stesso tempo, la normativa stabilisce un limite all'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. L'importo dell'imposta non può essere superiore alla metà del reddito pagato a un individuo.

Notifica del servizio di controllo

È obbligatorio se l'agente, per un motivo o per l'altro, non è stato in grado di trattenere e trasferire l'importo calcolato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio. Viene inviata una comunicazione all'autorità di controllo, come previsto dal comma 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, entro e non oltre un mese dalla data di completamento del periodo in cui si sono manifestate queste circostanze impeditive. L'avviso deve essere in forma scritta. Viene inviato all'indirizzo contabile dell'agente. Il documento deve indicare l'impossibilità di trattenere e trasferire, l'importo del reddito e delle tasse.

Sfumature

In alcuni casi si possono riscontrare importi eccessivamente trasferiti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. La legge consente il loro ritorno. L'agente paga gli importi su richiesta del pagatore. Se l'imposta non è stata trattenuta (in tutto o in parte), è soggetta a riscossione dal privato fino all'estinzione dell'intero debito. Al comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce i termini in cui l'agente è obbligato a trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Conclusione

Il Codice Fiscale stabilisce chiaramente i doveri, i diritti e le responsabilità degli enti obbligati a calcolare, trattenere e trasferire le imposte al bilancio. Il regolamento regola rigorosamente i termini per l'esecuzione degli ordini. Di norma, le imprese hanno un dipartimento speciale responsabile della contabilità fiscale. I singoli imprenditori di solito effettuano autonomamente liquidazioni, detrazioni e trasferimenti. I principali problemi in pratica sono legati a situazioni in cui l'agente, per qualche ragione, non ha potuto adempiere all'obbligo previsto dal Codice. Per evitare di essere ritenuto responsabile, deve informare tempestivamente l'autorità di controllo della situazione. Allo stesso tempo, un individuo il cui reddito non è stato calcolato, trattenuto e inviato all'imposta di bilancio, è obbligato a svolgere autonomamente le operazioni necessarie. In caso contrario, può essere ritenuto responsabile per violazione delle norme fiscali. Vale la pena dire che le persone fisiche, dalle cui ricevute l'agente non ha trasferito l'imposta sul reddito delle persone fisiche, di solito non ricevono notifiche di debito. A questo proposito, i cittadini devono controllare in modo indipendente la situazione. Possono sorgere problemi anche quando il soggetto percepisce un reddito in forma non monetaria. Come indicato dal Codice Fiscale, oltre che dalla Lettera del Ministero delle Finanze, il calcolo e la detrazione in tali situazioni sono effettuati da altre ricevute del soggetto, espresse in denaro. Tuttavia, l'agente deve essere consapevole della limitazione dell'importo dedotto a bilancio.

Avvocato in studi legali e studi legali a Kiev.

Arte. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa (come modificato) fissa le caratteristiche del calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da parte degli agenti, i termini e la procedura per il trasferimento dei pagamenti obbligatori da parte degli stessi. Il Codice stabilisce che l'imposta è versata al bilancio secondo regole speciali. Di solito, l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene calcolata, trattenuta e trasferita da agenti - persone da cui i contribuenti ricevono il loro reddito. Diamo un'occhiata più da vicino Arte. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa come modificato nel 2016.

Ordine generale

È stabilito dal comma 1 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Come previsto dalla normativa, l'obbligo di determinare (calcolare), trattenere e trasferire l'importo dell'Irpef al fondo di bilancio è imputato agli enti dai quali o nell'ambito dei rapporti con i quali il cittadino (pagatore) ha percepito il reddito specificato nel secondo comma della norma in esame. Queste persone sono considerate agenti fiscali. Ad essi, il primo comma dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa comprende:

1. organizzazioni domestiche.
2. Notai e avvocati che esercitano privatamente.
3. singoli imprenditori.
4. Unità strutturali separate di società straniere in Russia.

L'importo da trattenere sul reddito è calcolato secondo le regole dell'articolo 224 del Codice, fatte salve le particolari disposizioni previste dalla norma in esame. Come affermato nell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta sugli utili degli avvocati viene calcolato, trattenuto e trasferito da collegi, studi legali, uffici.

Specificità del calcolo

Nel secondo comma dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stabilito che il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e il suo pagamento vengono effettuati su tutti i redditi del pagatore, se la loro fonte è un agente. Fanno eccezione gli incassi, rispetto ai quali si procede alla determinazione degli importi e al loro storno in bilancio secondo le regole degli articoli 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 del Codice. Negli altri casi è consentita la compensazione delle trattenute anticipate, e nei casi e secondo le regole dell'art. 227.1 - tenuto conto della riduzione dell'importo degli anticipi (fissi) versati dal contribuente.

Regole speciali

Il calcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche viene effettuato dagli agenti il ​​giorno dell'effettiva ricezione del reddito. Tale data è determinata secondo le regole dell'articolo 223 del Codice. Il calcolo viene effettuato per competenza dall'inizio del periodo. Questa regola si applica a tutti i redditi per i quali è fissata un'aliquota secondo la norma 224. Fanno eccezione i proventi da partecipazioni al capitale di altre società. In questo caso vengono conteggiati gli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuti nei mesi precedenti. L'imposta relativa agli incassi per i quali sono fissate altre aliquote, nonché alle partecipazioni, sono calcolate dagli agenti separatamente per ciascun reddito. La norma corrispondente prevede il terzo comma dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il calcolo necessario deve essere effettuato senza tener conto degli incassi del pagatore ricevuti da altri agenti e delle somme da questi trattenute.

Caratteristiche del reddito

Come previsto dal comma 4 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti sono tenuti a trattenere l'importo calcolato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche direttamente dalle ricevute del pagatore al momento della loro effettiva ricezione. Ciò tiene conto di una serie di caratteristiche. Se il reddito è fornito in natura o presentato come un beneficio tangibile, viene trattenuta una ritenuta su qualsiasi compenso presentato in contanti. Inoltre, non può essere superiore al 50% dell'importo pagato. Le regole del comma 4 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono soggetti all'applicazione agli agenti che agiscono come organizzazioni di credito quando trattengono e detraggono l'imposta sul reddito percepito dai clienti (ad eccezione di coloro che sono dipendenti) sotto forma di benefici materiali stabiliti ai sensi dell'articolo 212 del Codice.

Casi speciali

Se è impossibile trattenere dal pagatore durante il periodo di imposta calcolata, l'agente, secondo le disposizioni comma 5 dell'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa, deve inviare, entro e non oltre l'1.03 dell'anno successivo a quello in cui si sono verificati i fatti, una comunicazione scritta all'organo di controllo. L'avviso indica l'importo da cui non è stata detratta l'imposta sul reddito delle persone fisiche e il suo valore. La forma di notifica dell'impossibilità della ritenuta, l'importo delle entrate e dell'imposta non trasferite al bilancio, le regole per l'invio di un messaggio sono stabilite dall'istituto esecutivo federale autorizzato al controllo e alla vigilanza fiscale. Al comma 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede specificamente le azioni degli agenti - imprese russe che hanno divisioni separate, classificate come i maggiori contribuenti, singoli imprenditori, registrate all'indirizzo della loro attività e che utilizzano UTII o il sistema dei brevetti. In caso di impossibilità ad effettuare una corretta conservazione, sono altresì tenuti a segnalarlo all'organismo di controllo. La notifica deve essere inviata secondo le modalità previste dall'articolo 230, secondo comma, del codice.

Tempi

Sono definiti dal comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Come sancito dalle sue disposizioni, gli agenti devono trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche prima della data successiva al giorno in cui il pagatore riceve il reddito corrispondente. Se ad una persona sono state corrisposte prestazioni di invalidità, assistenza all'infanzia, ferie, imposta calcolata, come prescritto dal comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vengono inviati al bilancio entro e non oltre l'ultimo giorno del periodo in cui si trovavano tali ricevute.

Luogo di pagamento delle tasse

L'importo totale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, determinato e prelevato dall'agente dal pagatore, in relazione al quale è considerato una fonte di reddito, viene inviato al bilancio all'indirizzo di registrazione (residenza) dell'agente, salvo altre regole sono previste dal comma 7 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le imprese nazionali indicate nel primo comma, aventi suddivisioni (separate) sono obbligate a trasferirsi sia nel luogo della loro ubicazione che nell'ubicazione di ciascuna unità strutturale. In quest'ultimo caso, l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è determinato in base all'importo del reddito soggetto a tassazione, maturato e rilasciato ai dipendenti, nonché derivante dai termini dei contratti di diritto civile conclusi con persone fisiche per conto dell'impresa. Gli agenti con la qualifica di imprenditore, iscritti all'indirizzo della propria attività e che utilizzano il sistema UTII/brevetto, sono tenuti a trasferire le somme d'imposta calcolate e trattenute dagli stessi dal reddito dei dipendenti nel luogo di registrazione come imprenditore individuale.

Inoltre

Le organizzazioni russe che trasferiscono indennità monetaria, mantenimento, guadagni e altre remunerazioni al personale militare, persone appartenenti al personale civile delle forze armate agiscono come agenti nel quadro dell'applicazione della norma in esame.L'importo totale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolata e trattenuta da tali importi viene inviata al bilancio all'indirizzo della fonte di entrata. Se l'importo dell'imposta da pagare è superiore a cento rubli, viene trasferito secondo le modalità previste dall'articolo 226. Se il valore è inferiore al valore specificato, viene aggiunto all'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche del mese successivo, ma non oltre l'ultimo mese del periodo corrente. La legislazione vieta la detrazione dell'imposta dai fondi dell'agente. Quando si redigono contratti, non è consentito includere in essi clausole che implichino che la fonte di reddito si assuma l'obbligo di sostenere i costi di trasferimento dei pagamenti al bilancio.

Arte. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa: commenti

L'obbligo di calcolare, trattenere e inviare a bilancio l'imposta sul reddito delle persone fisiche è stabilito per una determinata categoria di persone. Sono riconosciuti come agenti:

1. imprese domestiche.
2. Ordini degli avvocati o uffici, consulenze legali.
3. Uffici di rappresentanza permanente di persone giuridiche estere.
4. Imprenditori individuali.
5. Notai che esercitano privatamente, avvocati con uffici.

Tali soggetti devono adempiere all'obbligo previsto dal Codice Fiscale ogni volta che pagano un reddito a persone fisiche.

Difficoltà in pratica

Sorgono alcuni problemi nella determinazione del soggetto che funge da mandatario nel pagamento delle royalties attraverso un organismo che gestisce i diritti degli autori su base collettiva. Oggi ci sono diverse persone giuridiche in Russia che sono accreditate per condurre questa attività. Queste organizzazioni accettano fondi dai titolari dei diritti d'autore. Questi ultimi agiscono come ricompense. Il Ministero delle Finanze in una delle sue Lettere ha spiegato che una persona giuridica che utilizza prodotti del lavoro intellettuale, in relazione ai compensi trasferiti ai titolari dei diritti d'autore e agli autori di opere letterarie, agisce in qualità di agenti. Pertanto, deve adempiere a tutti gli obblighi previsti dal capo 23 del Codice.

Eccezioni

Nel frattempo, la regola di cui sopra non si applica a tutti i soggetti. Il paragrafo 2 dell'articolo 226 stabilisce che in un certo numero di casi la fonte di reddito non svolge le funzioni di agente. Dedurre in modo indipendente l'imposta sul reddito delle persone fisiche deve:

1. Persone nella condizione di singoli imprenditori - dai proventi delle loro attività.
2. Notai e altri cittadini assimilati che esercitano privatamente - in base al reddito ricavato nel corso del lavoro.

Svolgono inoltre autonomamente le funzioni di calcolo, ritenuta e versamento dell'imposta sul bilancio delle persone fisiche che hanno percepito reddito:

1. Ai sensi del diritto civile, accordi di tipo stipulato con un altro soggetto che non agisce in qualità di agente. Questi includono, ad esempio, le operazioni di locazione/affitto di immobili.
2. Da fonti situate in altri paesi.
3. Dalla vendita di beni materiali di proprietà di privati.
4. Sotto forma di vincite pagate dagli organizzatori di lotterie, lotterie e altri giochi basati sul rischio.

Le persone fisiche pagano anche l'imposta sul reddito delle persone fisiche, dalla cui remunerazione l'agente non ha dedotto e dedotto. Questo, in particolare, è tipico degli incassi ricevuti in forma non monetaria. Tutti i pagatori sopra elencati devono, al termine del periodo, presentare una dichiarazione all'autorità di controllo presso l'indirizzo di residenza.

Schema di calcolo, detrazione e trasferimento

L'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 13% è calcolata per competenza dall'inizio del periodo su base mensile. La regola si applica a tutti i redditi tassati con questa aliquota. La normativa prevede anche altre aliquote: 9, 30, 15, 35%. Queste tariffe sono calcolate separatamente per ogni importo di incassi maturato al pagatore. Quando si effettuano i calcoli, i redditi ricevuti da altri agenti non vengono presi in considerazione. Di conseguenza, le imposte calcolate e trattenute da tali entrate non vengono prese in considerazione. Solo il denaro effettivamente versato può partecipare al calcolo. Possono essere trasferiti sul conto del pagatore o sul conto di terzi (se esiste un ordine corrispondente). Allo stesso tempo, la normativa stabilisce un limite all'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. L'importo dell'imposta non può essere superiore alla metà del reddito pagato a un individuo.

Notifica del servizio di controllo

È obbligatorio se l'agente, per un motivo o per l'altro, non è stato in grado di trattenere e trasferire l'importo calcolato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio. Viene inviata una comunicazione all'autorità di controllo, come previsto dal comma 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, entro e non oltre un mese dalla data di completamento del periodo in cui si sono manifestate queste circostanze impeditive. L'avviso deve essere in forma scritta. Viene inviato all'indirizzo contabile dell'agente. Il documento deve indicare l'impossibilità di trattenere e trasferire il pagamento obbligatorio, l'importo del reddito e dell'imposta.

Sfumature

In alcuni casi si possono riscontrare importi eccessivamente trasferiti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. La legge consente il loro ritorno. L'agente paga gli importi su richiesta del pagatore. Se l'imposta non è stata trattenuta (in tutto o in parte), è soggetta a riscossione dal privato fino all'estinzione dell'intero debito. Al comma 6 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce i termini in cui l'agente è obbligato a trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Conclusione

Il Codice Fiscale stabilisce chiaramente i doveri, i diritti e le responsabilità degli enti obbligati a calcolare, trattenere e trasferire le imposte al bilancio. Il regolamento regola rigorosamente i termini per l'esecuzione degli ordini. Di norma, le imprese hanno un dipartimento speciale responsabile della contabilità fiscale. I singoli imprenditori di solito effettuano autonomamente liquidazioni, detrazioni e trasferimenti. I principali problemi in pratica sono legati a situazioni in cui l'agente, per qualche ragione, non ha potuto adempiere all'obbligo previsto dal Codice. Per evitare di essere ritenuto responsabile, deve informare tempestivamente l'autorità di controllo della situazione. Allo stesso tempo, un individuo il cui reddito non è stato calcolato, trattenuto e inviato all'imposta di bilancio, è obbligato a svolgere autonomamente le operazioni necessarie. In caso contrario, può essere ritenuto responsabile per violazione delle norme fiscali. Vale la pena dire che le persone fisiche, dalle cui ricevute l'agente non ha trasferito l'imposta sul reddito delle persone fisiche, di solito non ricevono notifiche di debito. A questo proposito, i cittadini devono controllare in modo indipendente la situazione. Possono sorgere problemi anche quando il soggetto percepisce un reddito in forma non monetaria. Come indicato dal Codice Fiscale, oltre che dalla Lettera del Ministero delle Finanze, il calcolo e la detrazione in tali situazioni sono effettuati da altre ricevute del soggetto, espresse in denaro. Tuttavia, l'agente deve essere consapevole della limitazione dell'importo dedotto a bilancio.

1. Organizzazioni russe, singoli imprenditori, notai che esercitano un'attività privata, avvocati che hanno stabilito studi legali, nonché suddivisioni separate di organizzazioni straniere nella Federazione Russa, da cui o in conseguenza di rapporti con i quali il contribuente ha ricevuto il reddito specificato in comma 2 del presente articolo, sono obbligati a calcolare, trattenere dal contribuente e versare l'importo dell'imposta calcolato ai sensi dell'articolo del presente Codice, tenuto conto delle specificità previste dal presente articolo. L'imposta sul reddito degli avvocati è calcolata, trattenuta e pagata dagli ordini degli avvocati, dagli studi legali e dagli studi legali.

I soggetti indicati nel primo comma del presente comma sono indicati in questo capitolo come agenti fiscali.

Salvo diversa disposizione dell'articolo 226.1, paragrafo 2, del presente codice, sono riconosciuti come agenti fiscali anche le organizzazioni russe e i singoli imprenditori che effettuano pagamenti in base a contratti di vendita (scambio) di titoli da loro stipulati con i contribuenti.

Nel determinare la base imponibile per le operazioni con titoli sulla base della domanda del contribuente, gli agenti fiscali di cui al presente comma tengono conto delle spese effettivamente sostenute e documentate che sono connesse all'acquisizione e alla custodia dei relativi titoli e che il contribuente sostenute senza la partecipazione dell'agente fiscale.

Come prova documentale delle relative spese, un soggetto deve presentare originali o copie debitamente certificate dei documenti in base ai quali tale soggetto ha effettuato le relative spese, rapporti di intermediazione, documenti che confermano il trasferimento dei diritti al contribuente sui titoli in questione, il fatto e importo del pagamento delle relative spese. Se un individuo presenta documenti originali, l'agente fiscale è obbligato a fare copie certificate di tali documenti e conservarle per cinque anni.

2. Il calcolo degli importi e il pagamento dell'imposta ai sensi del presente articolo devono essere effettuati con riferimento a tutti i redditi del contribuente, la cui fonte è l'agente fiscale, con compensazione delle somme di imposta precedentemente trattenute (ad eccezione del reddito relativo a cui il calcolo degli importi d'imposta viene effettuato ai sensi dell'articolo 214.7 del presente Codice), e nei casi e con le modalità previste dall'articolo 227.1 del presente Codice, anche tenuto conto della riduzione dell'importo degli anticipi fissi versati dal contribuente.

Le caratteristiche del calcolo e (o) del pagamento dell'imposta su determinate tipologie di reddito sono stabilite dagli articoli 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1 e dal presente Codice.

3. Gli importi dell'imposta sono calcolati dagli agenti fiscali alla data di effettiva ricezione del reddito, determinata ai sensi dell'articolo del presente codice, per competenza dall'inizio del periodo d'imposta in relazione a tutti i redditi (ad eccezione dei redditi da la partecipazione al capitale in un ente, nonché i redditi per i quali il calcolo degli importi dell'imposta è effettuato ai sensi dell'articolo 214.7 del presente codice), rispetto ai quali l'aliquota d'imposta stabilita dal comma 1 dell'articolo del presente codice, spetta al contribuente per un determinato periodo, con compensazione dell'importo dell'imposta trattenuta nei mesi precedenti del periodo d'imposta in corso.

L'importo dell'imposta applicabile al reddito soggetto ad altre aliquote fiscali, nonché al reddito derivante dalla partecipazione al capitale di un'organizzazione, è calcolato dall'agente fiscale separatamente per ciascun importo del reddito specificato maturato al contribuente.

L'importo dell'imposta è calcolato senza tener conto del reddito percepito dal contribuente da altri agenti fiscali e degli importi dell'imposta trattenuta da altri agenti fiscali.

4. Gli agenti fiscali sono tenuti a trattenere l'importo dell'imposta maturata direttamente dal reddito del contribuente al momento del pagamento effettivo, tenuto conto delle specificità stabilite dal presente comma.

Quando un contribuente riceve un reddito in natura o un contribuente riceve un reddito sotto forma di un beneficio materiale, l'importo calcolato dell'imposta viene detratto dall'agente fiscale a spese di qualsiasi reddito pagato dall'agente fiscale al contribuente in contanti. Allo stesso tempo, l'importo dell'imposta trattenuta non può superare il 50 per cento dell'importo del reddito pagato in contanti.

Le disposizioni del presente paragrafo non si applicano agli agenti fiscali che sono enti creditizi per quanto riguarda la ritenuta e il pagamento di importi d'imposta sui redditi percepiti dai clienti di detti istituti di credito (ad eccezione dei clienti che sono dipendenti di detti istituti di credito) nel forma di un beneficio materiale determinato ai sensi dei commi 1 e 2 dell'articolo 1 del presente codice.

5. Se durante il periodo d'imposta è impossibile trattenere al contribuente l'importo dell'imposta calcolato, l'agente fiscale è tenuto, entro e non oltre il 1° marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto in cui si sono verificate le circostanze rilevanti, a darne comunicazione al contribuente e l'autorità fiscale del luogo della sua iscrizione per iscritto sull'impossibilità di trattenere l'imposta, sugli importi dei redditi sui quali l'imposta non è stata trattenuta e sull'importo dell'imposta non trattenuta.

Il modulo di notifica dell'impossibilità della ritenuta alla fonte, gli importi dei redditi sui quali non è stata trattenuta l'imposta e l'importo dell'imposta non trattenuta, nonché la procedura per la sua presentazione all'autorità fiscale, sono approvati dall'esecutivo federale organismo autorizzato a controllare e vigilare su imposte e tasse.

Agenti fiscali - organizzazioni russe con suddivisioni separate, organizzazioni classificate come i maggiori contribuenti, singoli imprenditori registrati presso l'autorità fiscale nella sede di attività in relazione all'applicazione del sistema fiscale sotto forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinati tipi di attività e (o) il sistema di tassazione dei brevetti, rendicontare gli importi dei redditi sui quali non è stata trattenuta l'imposta e l'importo dell'imposta non trattenuta con modalità analoghe alla procedura prevista dal comma 2 dell'art. questo Codice.

6. Gli agenti fiscali sono tenuti a trasferire gli importi dell'imposta calcolata e trattenuta entro e non oltre il giorno successivo a quello del pagamento del reddito al contribuente.

Quando si paga un reddito contribuente sotto forma di prestazioni per invalidità temporanea (comprese le prestazioni per la cura di un figlio malato) e sotto forma di indennità per ferie, gli agenti fiscali sono tenuti a trasferire gli importi dell'imposta calcolata e trattenuta entro e non oltre l'ultimo giorno del mese in cui tali pagamenti sono stati effettuati.

7. L'importo totale dell'imposta calcolata e trattenuta da un agente fiscale a un contribuente nei confronti del quale è riconosciuta come fonte di reddito è versata al bilancio presso il luogo di registrazione (luogo di residenza) dell'agente fiscale con l'Agenzia delle Entrate, salvo diversa disposizione del presente comma.

Agenti fiscali - Le organizzazioni russe di cui al paragrafo 1 del presente articolo, che hanno suddivisioni separate, sono obbligate a trasferire gli importi delle tasse calcolati e trattenuti al bilancio sia nella loro sede che in quella di ciascuna delle loro suddivisioni separate.

L'importo dell'imposta da pagare al bilancio nella sede di una suddivisione separata dell'organizzazione è determinato in base all'importo del reddito imponibile maturato e pagato ai dipendenti di questa suddivisione separata, nonché in base all'importo del reddito maturato e pagato ai sensi contratti di diritto civile conclusi con individui di una suddivisione separata (persone autorizzate di una suddivisione separata) per conto di tale organizzazione.

Agenti fiscali - imprenditori individuali che sono iscritti all'autorità fiscale nel luogo della loro attività in relazione all'applicazione del sistema tributario sotto forma di un'unica imposta sul reddito figurativo per determinati tipi di attività e (o) il sistema dei brevetti di tassazione, sono obbligati a trasferire il calcolo e l'imposta trattenuta al bilancio nel luogo della sua registrazione in relazione all'attuazione di tali attività.

Agenti fiscali - Le organizzazioni russe di cui al paragrafo 1 del presente articolo che hanno diverse suddivisioni separate nel territorio di un comune, hanno il diritto di trasferire gli importi calcolati e trattenuti di imposta al bilancio presso l'ubicazione di una di tali suddivisioni separate o presso la sede dell'organizzazione, se l'organizzazione specificata e le sue suddivisioni separate si trovano sul territorio di una formazione comunale, scelta indipendentemente dall'agente fiscale, tenendo conto della procedura stabilita dal paragrafo 2 dell'articolo del presente codice.

7.1. Gli agenti fiscali ai fini del presente capitolo sono anche organizzazioni russe che trasferiscono importi di indennità monetaria, indennità, salari, altri compensi (altri pagamenti) al personale militare e civile (funzionari e dipendenti statali federali) delle forze armate russe Federazione.

L'importo totale dell'imposta calcolato e trattenuto dall'agente fiscale dagli importi indicati viene trasferito al bilancio nel luogo di registrazione dell'agente fiscale presso le autorità fiscali.

8. Trattenuto da un agente fiscale dal reddito delle persone fisiche per le quali è riconosciuto come fonte di reddito, l'importo totale dell'imposta superiore a 100 rubli deve essere trasferito al bilancio secondo la procedura stabilita dal presente articolo . Se l'importo totale della ritenuta d'acconto pagabile al bilancio è inferiore a 100 rubli, viene aggiunto all'importo dell'imposta dovuta al bilancio nel mese successivo, ma non oltre dicembre dell'anno in corso.

9. Non è consentito il pagamento dell'imposta a carico degli agenti fiscali, salvo i casi di ulteriore accertamento (riscossione) dell'imposta sulla base degli esiti di una verifica fiscale ai sensi del presente Codice in caso di omessa ritenuta illecita (ritenuta incompleta) di imposta da parte di un agente fiscale. Nella conclusione di contratti e altre operazioni, è vietato inserire in essi clausole fiscali, secondo le quali gli agenti fiscali che pagano il reddito si assumono l'obbligo di sostenere i costi associati al pagamento dell'imposta per le persone fisiche.

Commento all'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa

Il codice fiscale della Federazione Russa prevede che l'imposta sul reddito delle persone fisiche venga trasferita al bilancio in modo speciale.

Nella maggior parte dei casi, l'imposta viene trasferita al bilancio non dai contribuenti stessi, ma dagli agenti fiscali.

Per quanto riguarda l'imposta sul reddito delle persone fisiche, gli agenti fiscali sono riconosciuti (articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa):

organizzazioni russe;

Ordini forensi, studi legali e consulenze legali;

Imprenditori individuali;

Uffici di rappresentanza permanente in Russia di organizzazioni straniere.

Nella nuova edizione dell'articolo 226 del Codice Fiscale, agli agenti del fisco si sono aggiunti i notai che esercitano la libera professione e gli avvocati che hanno istituito studi legali.

Ciò significa che ogni volta che un'organizzazione o un singolo imprenditore (tra quelli sopra elencati) paga un reddito a persone fisiche, questa organizzazione o singolo imprenditore agisce come un agente fiscale. Cioè, è obbligato a calcolare l'imposta, trattenerla dal reddito del contribuente - un individuo e trasferire l'importo trattenuto al bilancio.

Ci sono eccezioni alla regola di cui sopra. Il paragrafo 2 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa afferma che in alcuni casi la fonte di pagamento del reddito non svolge le funzioni di agente fiscale.

Quindi, pagano in modo indipendente l'imposta sul reddito delle persone fisiche:

Imprenditori individuali - per reddito da attività imprenditoriale;

Notai privati ​​e altre persone che esercitano un'attività privata in conformità con la legge applicabile - in base al reddito percepito da uno studio privato.

Inoltre, le persone fisiche che percepiscono, in particolare, i seguenti redditi devono pagare in proprio le imposte:

In base agli accordi di diritto civile conclusi con un altro individuo che non sia un agente fiscale (ad esempio, tali accordi includono contratti di locazione e locazione di proprietà da un altro individuo);

Da fonti al di fuori della Federazione Russa;

Dalla vendita di beni di proprietà di queste persone per diritto di proprietà;

Sotto forma di vincite pagate dagli organizzatori di lotterie, lotterie e altri giochi basati sul rischio (compresi quelli che prevedono l'uso di slot machine).

Inoltre, l'obbligo di pagare l'imposta in proprio è imposto a quei soggetti, quando pagano un reddito a cui l'agente fiscale non ha potuto trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche (ad esempio, quando emette un reddito in natura).

I contribuenti di cui sopra, che pagano l'imposta in proprio, sono tenuti a presentare a fine anno la dichiarazione dei redditi all'ispettorato tributario del luogo di residenza. Il codice fiscale della Federazione Russa stabilisce regole chiare per il calcolo, la ritenuta e il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da parte degli agenti fiscali.

1. L'imposta con aliquota del 13 per cento è calcolata per competenza dall'inizio del periodo d'imposta alla fine di ogni mese in relazione a tutti i redditi tassati con tale aliquota.

2. L'imposta nelle aliquote del 35, 30 e 9 per cento è calcolata separatamente per ogni importo di reddito maturato al contribuente.

3. L'imposta è calcolata senza tener conto dei redditi percepiti dal contribuente da altri agenti fiscali, e pertanto senza tener conto dell'imposta calcolata e trattenuta su tali redditi.

4. L'agente fiscale può trattenere l'imposta calcolata solo sugli importi effettivamente pagati al contribuente (trasferiti sul suo conto o su conti di terzi per suo conto). In questo caso, l'importo della detrazione non può superare il 50 per cento dell'importo del pagamento.

5. Se l'agente fiscale non è in grado di trattenere l'imposta sul reddito del contribuente (ad esempio, quando emette reddito in natura o quando è noto in anticipo che il periodo durante il quale l'importo dell'imposta calcolata può essere trattenuto supererà i 12 mesi), è tenuto a informarne per iscritto il vostro ufficio delle imposte. Tale avviso deve essere inviato entro un mese dal verificarsi delle circostanze rilevanti. Non è consentito il pagamento dell'imposta a carico dei fondi propri dell'agente fiscale.

6. Gli importi di imposta trattenuti in eccesso vengono restituiti dall'agente fiscale al contribuente su sua richiesta scritta.

7. Le tasse non trattenute (trattenute integralmente) dagli agenti fiscali sono riscosse da questi ultimi dalle persone fisiche fino al completo rimborso del debito.

I termini per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da parte di un agente fiscale al bilancio sono stabiliti nel paragrafo 6 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa:

┌────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Tipo di reddito │Data di trasferimento dell'imposta a bilancio│

│Pagamento della retribuzione │Giorno di ricezione del contante │

│(soldi per stipendio ricevuto│banca │

│ con assegno in banca) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Pagamento della retribuzione │Giorno del trasferimento di denaro dal conto │

│(somma della retribuzione │agente fiscale │

│trasferito su conto bancario │ │

│conto del dipendente o dal suo │ │

│istruzione ai conti di terzi │ │

│ persone) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Pagamento della retribuzione dal │Giorno successivo al giorno del pagamento │

│entrate dell'agente fiscale │stipendio │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Pagamento di altre tipologie di reddito│Giorno successivo al giorno del pagamento │

│in contanti │reddito │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Emissione di reddito in natura │Giorno successivo al giorno │

│forma │conservazione effettiva │

│ │importo dell'imposta calcolato │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Fornire reddito sotto forma di│Giorno successivo al giorno│

│guadagno materiale │mantenimento effettivo │

│ │importo dell'imposta calcolato │

└────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Pratica giudiziaria ai sensi dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa

Determinazione della Corte suprema della Federazione Russa del 15 gennaio 2018 N 302-ES15-1618 (3) nel caso N A33-237 / 2014

Soddisfacendo il reclamo e concordando con questa conclusione, i tribunali, guidati dall'articolo 15 del codice civile della Federazione Russa, dall'articolo del codice fiscale della Federazione Russa, dagli articoli 20.3, 20.4, 20.7, 129, 134 della legge federale di 26 ottobre 2002 N 127-FZ "Sull'insolvenza (fallimento) "tenendo conto dei chiarimenti contenuti nella risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 17 dicembre 2009 N 91 "Sulla procedura di rimborso delle spese in una procedura fallimentare", ha ragionevolmente indicato una violazione, da parte dell'operato del curatore fallimentare, dei diritti e degli interessi legittimi del debitore e dei suoi creditori, nonché sussistono motivi sufficienti per attribuirgli una responsabilità civile sotto forma di risarcimento per perdite.

Determinazione della Corte Suprema della Federazione Russa del 17 gennaio 2018 N 306-ES17-20508 nel caso N A57-6063 / 2009

Per il mancato trasferimento al bilancio nel corso di una procedura fallimentare dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo di 3.267.956 rubli in violazione del paragrafo 5 dell'articolo 134 della legge federale del 26 ottobre 2002 N 127-FZ "Sull'insolvenza (fallimento )" e articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa;

Determinazione della Corte Suprema della Federazione Russa del 23 gennaio 2018 N 305-KG17-20914 nel caso N A40-227572 / 2016

Dopo aver valutato le prove presentate nella loro totalità e interconnessione, guidate dalle disposizioni degli articoli, del Codice Fiscale della Federazione Russa, delle posizioni giuridiche stabilite nella sentenza della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 25 luglio 2001 N 138 -O e le decisioni del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 18 dicembre 2001 N 1322/01, del 06/03/2017 N 2953/14, le corti di primo grado, appello e cassazione hanno concluso che la società ha indebitamente adempiuto all'obbligo di pagare l'imposta per i periodi contestati.

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 30 gennaio 2018 N 305-KG17-21344 nella causa N A40-130012/2016

Rifiutando di soddisfare i requisiti indicati, i tribunali di primo grado e di appello, dopo aver valutato le prove presentate nel fascicolo, guidati dalle disposizioni degli articoli , , , , , , del codice tributario della Federazione Russa, articoli 15, 18 del Legge federale n. contributi al Fondo pensioni della Federazione Russa, al Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa, al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria", Leggi della città di Mosca del 24 novembre 2004 N 74 "Sull'imposta fondiaria" e del 05 novembre 2003 N 64 "Sulla tassa di proprietà delle organizzazioni", è giunto alla conclusione che l'autorità fiscale ha dimostrato che la società era a conoscenza dei problemi esistenti con la banca di servizio e della presenza di segni di malafede nel azioni del contribuente, in relazione alle quali non ha ravvisato alcun motivo per riconoscere l'adempimento dell'obbligo di pagamento delle imposte e dei premi assicurativi.

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 6 febbraio 2018 N 302-KG17-23476 nella causa N A19-18648/2016

Rifiutandosi di soddisfare il predetto requisito per l'episodio di maturazione di sanzioni e sanzioni pecuniarie per Irpef, i giudici di primo grado e di appello, guidati dalle disposizioni degli artt. che la società non ha contestato nel corso del ricorso al superiore tributario e ha motivato argomentazioni e non ha fornito calcoli.

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa dell'8 febbraio 2018 N 304-ES17-21993 nella causa N A27-13762/2015

Soddisfacendo la dichiarazione dell'organismo autorizzato e concordando con questa conclusione, i tribunali sono stati guidati dagli articoli 15, 53 del codice civile della Federazione Russa, dall'articolo del codice fiscale della Federazione Russa, hanno tenuto conto delle spiegazioni contenute nella risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 luglio 2013 N 62 "Su alcune questioni di perdite di risarcimento da parte di persone che sono membri degli organi di una persona giuridica", e procedeva dalla prova della totalità delle circostanze necessarie per attirare Kripolsky A.The. alla responsabilità civile sotto forma di risarcimento danni nell'importo dichiarato.

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa dell'8 febbraio 2018 N 305-KG17-23390 nella causa N A40-66585/2016

Rifiutandosi di soddisfare i predetti requisiti, il giudice di primo grado, valutata la totalità e le interrelazioni degli elementi di prova presentati al fascicolo, guidato dalle disposizioni degli artt.

Inoltre, tenuto conto delle circostanze di fatto stabilite nella presente controversia, i giudici, guidati dalle disposizioni degli artt. violazione da parte della società dei termini di legge per il trasferimento dell'imposta.

Determinazione del Collegio giudiziario per le cause civili della Corte suprema della Federazione Russa del 26 marzo 2018 N 46-KG17-50

A sostegno dei requisiti dichiarati, il rappresentante del Ministero della Salute della Regione di Samara ha indicato che il 21 novembre 2012 tra il Ministero della Salute della Regione di Samara, l'istituto di bilancio medico municipale "City Clinical Hospital N 2 intitolato a N.A. Semashko " del distretto cittadino di Samara (successivamente con ordinanza del Ministero della Salute della Regione di Samara del 14 dicembre 2012 N 631, questa istituzione è stata ribattezzata Istituzione di bilancio statale per l'assistenza sanitaria della regione di Samara "Samara City Clinical Hospital N 2 denominato dopo N.A. Semashko") (di seguito anche - Samara City Clinical Hospital N 2 intitolato a N.A. Semashko, un'istituzione medica) e Baranova N.M. è stato concluso un accordo tripartito n. 75 sulla fornitura di un'indennità di conciliazione una tantum (di seguito denominata anche convenzione del 21 novembre 2012, accordo sull'indennità di conciliazione, accordo tripartito). In conformità con la clausola 2.1.1 del presente accordo, il Ministero della Salute della Regione di Samara si è impegnato a versare a N.M. Baranova entro e non oltre 40 giorni di calendario dalla data della sua conclusione. a spese del bilancio regionale, un'indennità una tantum per l'accordo per un importo di 165.996 rubli. trasferendo fondi sul conto di Baranova N.M. aperto presso un istituto di credito. Tale importo è stato trasferito sul conto di Baranova N.M. in OJSC "Sberbank of Russia" (dall'importo dell'indennità, il Ministero della Salute della regione di Samara ha trattenuto e trasferito l'imposta sul reddito delle persone fisiche in conformità con gli articoli del codice fiscale della Federazione Russa per un importo di 21.579 rubli).

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa n. 305-KG18-2857 del 5 giugno 2018 nella causa n. A40-63378/2017

Rifiutando di soddisfare le pretese avanzate dalla società, i tribunali sono stati guidati dalle disposizioni degli articoli , , Codice Fiscale della Federazione Russa e hanno proceduto dal fatto che gli agenti fiscali sono tenuti a segnalare l'impossibilità della ritenuta d'acconto e l'importo dell'imposta in ai sensi del paragrafo 5 dell'articolo TC RF presentando i certificati nella forma prescritta con il segno "2".

1. Organizzazioni russe, singoli imprenditori, notai che esercitano un'attività privata, avvocati che hanno stabilito studi legali, nonché suddivisioni separate di organizzazioni straniere nella Federazione Russa, da cui o in conseguenza di rapporti con i quali il contribuente ha ricevuto il reddito specificato in comma 2 del presente articolo, sono tenuti a calcolare, trattenere dal contribuente e versare l'importo dell'imposta calcolato ai sensi dell'articolo 224 del presente codice, tenuto conto delle specificità previste dal presente articolo. L'imposta sul reddito degli avvocati è calcolata, trattenuta e pagata dagli ordini degli avvocati, dagli studi legali e dagli studi legali.

I soggetti indicati nel primo comma del presente comma sono indicati in questo capitolo come agenti fiscali.

2. Il calcolo degli importi e il pagamento dell'imposta ai sensi del presente articolo devono essere effettuati in relazione a tutti i redditi di un contribuente la cui fonte è un agente fiscale (ad eccezione dei redditi per i quali il calcolo degli importi e il pagamento dell'imposta sono effettuate ai sensi degli articoli 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 e 228 del presente Codice), in compensazione delle precedenti ritenute d'imposta, e nei casi e con le modalità previste dall'articolo 227.1 del presente Codice, anche tenendo conto di una riduzione dell'importo degli anticipi fissi versati dal contribuente.

3. Il calcolo degli importi d'imposta è effettuato dagli agenti fiscali per competenza dall'inizio del periodo d'imposta alla fine di ogni mese in relazione a tutti i redditi rispetto ai quali l'aliquota d'imposta stabilita dal comma 1 dell'articolo 224 del presente Si applica il codice, maturato al contribuente per tale periodo, compensando la trattenuta nei mesi precedenti il ​​periodo d'imposta in corso con l'importo dell'imposta.

L'importo dell'imposta in relazione al reddito per il quale si applicano altre aliquote fiscali è calcolato dall'agente fiscale separatamente per ciascun importo del reddito specificato maturato al contribuente.

L'importo dell'imposta è calcolato senza tener conto del reddito percepito dal contribuente da altri agenti fiscali e degli importi dell'imposta trattenuta da altri agenti fiscali.

4. Gli agenti fiscali sono obbligati a trattenere l'importo accertato dell'imposta direttamente dal reddito del contribuente quando sono effettivamente pagati.

La trattenuta da parte del contribuente dell'importo dell'imposta maturata è effettuata dall'agente fiscale a spese di eventuali fondi versati dall'agente fiscale al contribuente, in caso di effettivo pagamento di tali fondi al contribuente o per suo conto a terzi. Tuttavia, l'importo dell'imposta trattenuta non può superare il 50 per cento dell'importo del pagamento.

Le disposizioni del presente paragrafo non si applicano agli agenti fiscali che sono enti creditizi per quanto riguarda la ritenuta e il pagamento di importi d'imposta sui redditi percepiti dai clienti di detti istituti di credito (ad eccezione dei clienti che sono dipendenti di detti istituti di credito) nel forma di beneficio materiale determinato ai sensi dei commi 1 e 2 comma 1 dell'articolo 212 del presente codice.

5. Qualora sia impossibile trattenere al contribuente l'importo dell'imposta calcolato, l'agente fiscale è tenuto, entro un mese dalla data di fine del periodo d'imposta in cui si sono verificate le circostanze rilevanti, ad informare il contribuente e l'autorità fiscale nel luogo della sua registrazione per iscritto circa l'impossibilità di trattenere l'imposta e l'importo dell'imposta.

Il modulo di notifica dell'impossibilità di trattenere l'imposta e l'importo dell'imposta e la procedura per la sua presentazione all'autorità fiscale sono approvati dall'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla vigilanza su imposte e tasse.

6. Gli agenti fiscali sono obbligati a trasferire gli importi dell'imposta calcolata e trattenuta entro e non oltre il giorno dell'effettivo ricevimento del denaro in banca per il pagamento del reddito, nonché il giorno del trasferimento del reddito dai conti degli agenti fiscali in la banca sui conti del contribuente o, per suo conto, sui conti di terzi presso banche.

Negli altri casi, gli agenti fiscali trasferiscono gli importi dell'imposta calcolata e trattenuta entro e non oltre il giorno successivo a quello in cui il contribuente percepisce effettivamente il reddito - per i redditi pagati in contanti, nonché il giorno successivo al giorno dell'effettiva trattenuta - per i redditi ricevuto contribuente in natura o sotto forma di benefici materiali.

7. L'importo totale dell'imposta calcolata e trattenuta da un agente fiscale a un contribuente, rispetto al quale è riconosciuto come fonte di reddito, è versato al bilancio nel luogo di registrazione dell'agente fiscale presso l'autorità fiscale.

Agenti fiscali - Le organizzazioni russe di cui al paragrafo 1 del presente articolo, che hanno suddivisioni separate, sono obbligate a trasferire gli importi delle tasse calcolati e trattenuti al bilancio sia nella loro sede che in quella di ciascuna delle loro suddivisioni separate.

L'importo dell'imposta da pagare al bilancio presso l'ubicazione di una suddivisione separata è determinato in base all'importo del reddito imponibile maturato e pagato ai dipendenti di queste suddivisioni separate.

8. Trattenuto da un agente fiscale dal reddito delle persone fisiche per le quali è riconosciuto come fonte di reddito, l'importo totale dell'imposta superiore a 100 rubli deve essere trasferito al bilancio secondo la procedura stabilita dal presente articolo . Se l'importo totale della ritenuta d'acconto pagabile al bilancio è inferiore a 100 rubli, viene aggiunto all'importo dell'imposta dovuta al bilancio nel mese successivo, ma non oltre dicembre dell'anno in corso.

9. Non è consentito il pagamento dell'imposta a carico degli agenti fiscali. Nella conclusione di contratti e altre operazioni, è vietato inserire in essi clausole fiscali, secondo le quali gli agenti fiscali che pagano il reddito si assumono l'obbligo di sostenere i costi associati al pagamento dell'imposta per le persone fisiche.