Libro di inserzioni per la vendita di servizi. Esempio di registrazioni contabili per la vendita di merci

Ragioniere russo, N 10, 2014
Karina Lieberman,
caporedattore della rivista

Che cos'è un'implementazione? Come riflettere le transazioni di vendita nella contabilità? Queste e altre importanti domande saranno discusse in questo articolo.

Per la prima volta, il concetto di attuazione è stato legalmente definito nella prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ai sensi dell'articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa, il trasferimento della proprietà di beni su base rimborsabile è riconosciuto come vendita di beni (lavori, servizi). Inoltre, è riconosciuto come vendita il trasferimento dei risultati del lavoro svolto da una persona a un'altra persona, la prestazione di servizi da una persona a un'altra persona a pagamento. Contestualmente non sono riconosciute come vendita di beni, lavori o servizi:

1) svolgere operazioni relative alla circolazione di valuta russa o estera (salvo che ai fini della numismatica);

2) trasferimento di immobilizzazioni, attività immateriali e (o) altre proprietà dell'organizzazione al suo successore legale (successori) durante la riorganizzazione di questa organizzazione;

3) trasferimento di immobilizzazioni, immobilizzazioni immateriali e (o) altri beni ad enti senza scopo di lucro per l'espletamento delle principali attività statutarie non connesse all'attività imprenditoriale;

4) trasferimento di proprietà, se tale trasferimento ha natura di investimento (in particolare, apporti al capitale (socio) autorizzato di società economiche e società di persone, conferimenti nell'ambito di un accordo di società semplice (accordo di attività congiunta), contributi di partecipazione a fondi di partecipazione di cooperative);

5) trasferimento di proprietà nei limiti del contributo iniziale a un partecipante a una società d'affari o società di persone (il suo successore legale o erede) all'atto del recesso (recesso) da una società d'affari o società di persone, nonché quando si distribuisce la proprietà di una società liquidata società d'affari o società di persone tra i suoi partecipanti;

6) trasferimento di proprietà nei limiti del contributo iniziale a un partecipante a un patto di società semplice (accordo su attività congiunte) o al suo successore legale in caso di separazione della sua quota dal patrimonio che è in comune proprietà dei partecipanti l'accordo o la divisione di tale proprietà;

7) trasferimento di locali residenziali a privati ​​nelle case del patrimonio immobiliare statale o comunale durante la privatizzazione;

8) sequestro di proprietà mediante confisca, eredità di proprietà, nonché conversione di cose senza proprietario e abbandonate, animali senza proprietario, reperti, tesori nella proprietà di altre persone in conformità con le norme del codice civile della Federazione Russa.

Pertanto, il passaggio di proprietà, salvo i casi sopra descritti, è riconosciuto come fatto attuativo.

Si precisa che la vendita è riconosciuta non solo come passaggio di proprietà del bene, ma anche come fatto della prestazione di servizi.

Come definire il momento della realizzazione sui servizi? Il fatto della fine del servizio è un atto firmato da entrambe le parti. La data di firma dell'atto è la data di attuazione. Pertanto, può accadere che il servizio stesso sia stato fornito, ma fino al momento della firma bilaterale dell'atto il fatto di attuazione era assente.

Va tenuto presente che l'implementazione è "principale" e "altra".

La vendita principale comprende le operazioni relative all'attività principale dell'impresa, le altre operazioni sono relative ad altre vendite.

La vendita principale comprende le operazioni relative all'attività principale dell'impresa, le altre operazioni sono relative ad altre vendite.

Come determinare se il tipo di attività per cui si conclude l'operazione è principale o meno? Nello statuto dell'organizzazione è presente una sezione "Tipi di attività". Se in questa sezione, tra l'altro, viene nominato il tipo di attività a cui si riferisce la transazione, allora questa è l'implementazione "principale", se non elencata - "altra". Allo stesso tempo, se l'impresa riceve costantemente (cioè almeno una volta al trimestre) entrate da questo tipo di attività, tali operazioni si riferiscono anche alla vendita principale.

Un esempio è la vendita da parte di un'organizzazione edile di materiali non utilizzati nei lavori di costruzione e installazione (CEW). Tale attuazione, di regola, nelle organizzazioni edili si riferisce ad "altro". Allo stesso tempo, l'organizzazione si è impegnata nella vendita di prodotti in cemento armato - al "principale".

Inoltre, è importante monitorare la frequenza di tali "altre" transazioni. Anche se questo tipo di attività non è specificato direttamente nella Carta dell'organizzazione (è presente comunque un link del tipo "Altre tipologie di attività non vietate dalla legge"), ma le transazioni vengono effettuate in ogni periodo di rendicontazione (solitamente un trimestre) , tali operazioni sono anche denominate l'attuazione "principale".

Perché è così importante separare le implementazioni "principali" e "altre"? Il fatto è che ci sono una serie di tasse, nel calcolo delle quali viene presa in considerazione solo la vendita "principale", quindi, per determinare correttamente la base imponibile, è importante determinare correttamente il tipo di vendita.

Ci sono anche domande sulla definizione di vendita all'ingrosso e al dettaglio. Il codice civile della Federazione Russa definisce il commercio al dettaglio come la vendita al pubblico di beni (lavori, servizi) di natura consumistica che non sono destinati ad attività imprenditoriali. I concetti di commercio al dettaglio e all'ingrosso come tipi di attività economica sono contenuti nel classificatore tutto russo di tipi di attività economiche, prodotti e servizi OK 004-93, approvato dal decreto dello standard statale della Federazione russa del 6 agosto, 1993 N 17. Secondo le divisioni 51 e 52, sezione G della classificazione, il dettaglio è la vendita di beni per uso personale o domestico e il commercio all'ingrosso è la vendita di beni a dettaglianti, utenti industriali, commerciali, istituzionali o professionali o altri grossisti. In altre parole, qualsiasi vendita a organizzazioni e singoli imprenditori, anche per contanti, è riconosciuta come commercio all'ingrosso.

La vendita a privati, anche pagando tramite conto corrente, si riferisce al commercio al dettaglio.

Un rappresentante di un'organizzazione può acquistare i beni necessari in un negozio in contanti, ma per compensare l'IVA è necessario redigere documenti che accompagnano qualsiasi transazione non in contanti. Al posto di un ordine di pagamento, in questo caso, servono lo stub di un ordine di cassa in entrata e un assegno KKM. Affinché l'organizzazione commerciale possa redigere la serie di documenti richiesta, il rappresentante dell'organizzazione acquirente deve presentare una procura. Tuttavia, al momento dell'acquisto di merci, non è necessario redigere l'intero set di documenti, sono sufficienti un assegno KKM e una ricevuta di vendita. Allo stesso tempo, affinché un'organizzazione commerciale lavori per contanti, è importante avere un registratore di cassa (KKM) o effettuare pagamenti solo tramite un conto corrente.

Implementazione per pagamenti non in contanti e in contanti

Considera i requisiti per l'esecuzione dei documenti primari necessari per l'elaborazione delle transazioni nei pagamenti senza contanti. La base per le liquidazioni è la fattura di pagamento emessa dal fornitore.

Per ricevere la merce, il rappresentante della società acquirente deve presentare una procura per ricevere la merce, che rimane nell'ufficio contabilità della società fornitrice. Al ricevimento della merce, il rappresentante firma nella colonna "Ricevuta". È consentito apporre il timbro dell'acquirente sulla copia del fornitore e firmare per il ricevimento della merce, quindi non è richiesta la procura.

La consegna della merce deve essere accompagnata. Inoltre, al momento della spedizione della merce, il fornitore dovrà emettere fattura entro 5 giorni. Tutti i documenti vengono emessi dal fornitore in duplice copia, uno dei quali viene trasferito all'acquirente, l'altro rimane nell'ufficio contabilità del fornitore.

Gli insediamenti tra le organizzazioni possono essere effettuati non solo tramite bonifico bancario, ma anche pagando in contanti alla cassa dell'impresa. Come per i pagamenti non in contanti, il rappresentante della società acquirente deve presentare una procura per ricevere la merce o apporre il sigillo dell'organizzazione acquirente sulla copia del fornitore. Il fornitore redige una serie completa di documenti, ovvero la consegna della merce è necessariamente accompagnata da una lettera di vettura, il fornitore deve emettere fattura entro 5 giorni. Tutti i documenti vengono emessi dal fornitore in duplice copia, uno dei quali viene trasferito all'acquirente, l'altro rimane nell'ufficio contabilità del fornitore. Quando si paga la merce alla cassa dell'impresa fornitrice, all'acquirente viene rilasciata una ricevuta di cassa che conferma il fatto del pagamento. La base per le liquidazioni è la fattura di pagamento emessa dal fornitore.

Ricorda che il limite di regolamento in contanti tra persone giuridiche è attualmente limitato a 100.000 rubli per una transazione, ovvero per un contratto (istruzione della Banca centrale della Federazione Russa N 1843-U). Allo stesso tempo, il pagatore è responsabile del superamento del limite di liquidazione. Si noti che dal 2006 questo limite si applica anche agli accordi con i singoli imprenditori.

Contabilità delle transazioni di vendita

Uno degli aspetti difficili della contabilità è il riflesso delle operazioni di vendita di prodotti (lavori, servizi).

Per riassumere le informazioni su entrate e spese associate alle attività ordinarie dell'organizzazione, nonché per determinarne il risultato finanziario, si intende il conto 90 "Vendite". Tale voce riflette, in particolare, ricavi e costi di: prodotti finiti e semilavorati di propria produzione; lavori e servizi; prodotti acquistati; lavori di costruzione, installazione e simili; merce; servizi di trasporto; servizi di comunicazione; previsione di un canone per l'uso temporaneo (detenzione e utilizzo temporaneo) dei propri beni nell'ambito di un contratto di locazione (quando questo è l'oggetto delle attività dell'organizzazione), ecc.

Sul conto 90 è possibile aprire sottoconti "Vendite":

- -1 "Entrate";

- -2 "Costo del venduto";

- -3 "Imposta sul valore aggiunto";

- -4 "Accise";

- -9 "Utili/perdite su vendite".

Nel sottoconto 90 -1 "Proventi" vengono presi in considerazione i proventi delle vendite, mentre nel sottoconto 90 -2 "Costo del venduto" viene preso in considerazione il costo delle merci vendute.

Nel sottoconto 90 -3 "Imposta sul valore aggiunto" vengono presi in considerazione gli importi dell'imposta sul valore aggiunto che devono essere ricevuti dall'acquirente (cliente).

Nella sottoconto 90 -4 "Accise" vengono prese in considerazione le somme delle accise incluse nel prezzo dei prodotti venduti (merci).

Le organizzazioni che pagano i dazi all'esportazione possono aprire un sottoconto 90 -5 "Dazi all'esportazione" nel conto 90 "Vendite" per registrare gli importi dei dazi all'esportazione.

Il sottoconto 90 -9 "Utili/perdite dalle vendite" è progettato per identificare il risultato finanziario (profitto o perdita) delle vendite per il mese di riferimento.

L'importo dei proventi della vendita di beni, prodotti, prestazioni di lavoro, fornitura di servizi si riflette nel credito del conto 90 "Vendite", sottoconto "Entrate" e nell'addebito del conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti ":

ADDEBITO 62 "Transazioni con acquirenti e clienti"

CREDITO -1 "Entrate"

Entrate riflesse dalla vendita di prodotti.

Allo stesso tempo, il costo delle merci vendute, dei prodotti, dei lavori, dei servizi viene addebitato sul credito dei conti 41 "Merci", 43 "Prodotti finiti", 45 "Merci spedite", 20 "Produzione principale", ecc. addebito sul conto 90 "Vendite", sottoconto "Vendite a costo":

ADDEBITO -2 CREDITO "Costo del venduto". , , , , ...

Cancellato il costo della merce venduta.

Voci su sub

Le entità aziendali sono create per svolgere tipi di attività rigorosamente definiti. La maggior parte di loro è impegnata nella creazione di prodotti finiti, nella fornitura di servizi e nella produzione di opere a favore di terzi. Questo processo è associato al trasferimento di valori (lavori, servizi) e alla ricezione del relativo pagamento. Consideriamo più in dettaglio quali registrazioni vengono formate per la vendita di beni e servizi.

Il piano dei conti per la riflessione in contabilità prevede l'uso dei seguenti conti quando si riflette la vendita di servizi, lavori, beni:

• - utilizzato per contabilizzare i costi nell'esecuzione dei servizi e nell'esecuzione dei lavori.
• 41- viene utilizzato per riflettere il costo di beni acquistati per un'ulteriore rivendita.
• 42 - cancellare il markup sulle merci (quando le merci si riflettono sui prezzi di vendita).
• 43 - utilizzato per riflettere il prodotto finito creato nell'impresa.
• 44 - per contabilizzare il costo di vendita dei beni venduti.
• 45 - questo account mostra i prodotti che sono stati spediti al venditore, ma non sono stati ancora ricevuti e pagati da lui.
• 46 - utilizzato per lavori a fasi.
• 50 - quando utilizzati in transazioni per servizi venduti, lavori, beni in pagamento in contanti.
• 51 - quando utilizzato in pagamenti per servizi venduti, lavori, beni di pagamento non in contanti.
• 52 - quando gli acquirenti sono persone straniere che trasferiscono il pagamento in valuta estera.
• 57 - quando il pagamento di servizi, lavori, beni venduti è effettuato con carte bancarie.
• - utilizzato quando si effettuano accordi con fornitori e appaltatori per i servizi, i lavori, i beni loro venduti.
• 68/IVA - serve per addebitare l'IVA sulla vendita di servizi, lavori, beni.
• - nell'attuazione della vendita di beni, lavori, servizi nell'ambito di transazioni una tantum.
• - utilizzato quando si riflette nei ricavi contabili dalla vendita di servizi, lavori, beni.
• 90/2 - utilizzato per contabilizzare il costo di servizi, lavori, beni venduti.
• 90/3 - il conto riflette le informazioni sull'IVA inclusa nel costo di servizi, lavori, beni venduti (quando l'organizzazione lavora con IVA).
• 90/4 - se i beni venduti sono soggetti ad accise.

Inserzioni per la vendita di beni e servizi

Quando si vendono merci al dettaglio

Una caratteristica della contabilizzazione delle vendite nel commercio al dettaglio è la ricezione dei proventi delle vendite non sul conto corrente, ma principalmente al cassiere.

A causa del fatto che una gamma abbastanza ampia di consumatori agisce come acquirente, gli accordi con loro vengono effettuati senza utilizzare l'account 62, ma direttamente sul conto delle entrate. Inoltre, il costo delle merci vendute viene solitamente ammortizzato come costo della loro vendita.

Addebito	Credito	Designazione dell'operazione
50	90/1	Il ricavato della vendita della merce al cassiere
57	90/1	Pagamento accettato con carta di credito
51	57	Il denaro ricevuto in base al contratto di acquisizione è stato accreditato sul conto corrente
90/2	57	Commissione riflessa nell'ambito dell'accordo di acquisizione
90/2	41	Cancellato il costo della merce venduta
90/2	42
90/3	68	IVA definita per le merci vendute
90/2	44	Spese di vendita incluse

Vendita di merce in blocco con pagamento anticipato

Quando un pagamento anticipato è stabilito da un contratto di vendita o consegna, implica che l'acquirente deve pagare in tutto o in parte la merce prima della spedizione.

Attenzione! Quando si vendono merci con pagamento anticipato, il fornitore ha l'obbligo di accumulare e pagare l'IVA al budget dall'importo dell'anticipo e, quando i beni materiali vengono spediti, è richiesta una compensazione. A questo proposito, per contabilizzare le liquidazioni per l'acquirente, è necessario utilizzare due sottoconti y - quello generale per le liquidazioni e uno per gli anticipi ricevuti.

Addebito	Credito	Designazione dell'operazione
51, 52	62/2	Anticipo ricevuto dall'acquirente per prodotti, merci
76/IVA	68	L'IVA è determinata sull'anticipo ricevuto dall'acquirente
62	90/1	Entrate indicate dalla vendita di merci, prodotti finiti
90/2	41, 43	Cancella il costo delle merci vendute, dei prodotti finiti
90/2	42	Il ricarico sulle merci vendute è stato cancellato (se le merci si riflettono sui prezzi di vendita)
90/3	68
62/2	62	La compensazione dell'anticipo precedentemente ricevuto è stata completata
51, 52	62	Il pagamento finale della merce è stato effettuato (se il pagamento anticipato è stato effettuato parzialmente).
68	76/IVA	Compensazione dell'IVA precedentemente versata dall'anticipo

Vendita di merce all'ingrosso tramite spedizione

Quando si contabilizza la vendita di merci tramite spedizione, il pagamento viene effettuato al momento della spedizione o dopo di essa. Importa anche a che punto il diritto alla merce spedita verrà trasferito dal fornitore all'acquirente (presso il magazzino del fornitore, presso il magazzino dell'acquirente o da qualche parte nel mezzo).

Dal momento che la merce non sarà più in magazzino, ma anche il fornitore non potrà ammortizzare il suo costo per la merce venduta, si dovrebbe applicare il conto 45. In questo caso, non vi è alcun obbligo di determinare e pagare l'IVA sul pagamento anticipato (per mancanza di esso).

Attenzione! Con il sistema fiscale semplificato, è necessario effettuare le stesse registrazioni, ad eccezione dell'IVA, poiché il fatto del pagamento è rilevante solo nella determinazione del reddito d'impresa ai fini fiscali.

Implementazione del servizio

La prestazione di servizi di contabilità viene effettuata in modo simile alla vendita di beni. Ma poiché non hanno una forma di realizzazione materiale, tutti i costi vengono raccolti su uno dei conti di produzione (20, 25, ecc.), Dopodiché vengono cancellati al momento dell'attuazione sul conto 90/2. I conti 41, 43 non vengono utilizzati.

Rimborso anticipato

Un anticipo è un pagamento che viene effettuato dal cliente o dall'acquirente a fronte di beni o lavori futuri.

In determinate circostanze, il cliente può richiedere la restituzione dei fondi precedentemente versati:

• Se il fornitore non adempie ai propri obblighi;
• Se il lavoro non è fatto bene;
• Se l'inizio dei lavori è stato effettuato dopo quello stabilito;
• Altre circostanze specificate nell'accordo concluso.

Le operazioni con anticipi, quando vengono restituite all'acquirente, sono costituite dalle seguenti registrazioni:

Addebito	Credito	Designazione dell'operazione
51	62/2	Un anticipo per beni, servizi viene accreditato sul conto corrente
76/IVA	68	L'IVA è stata addebitata sull'importo dell'anticipo ricevuto
62/2	51	L'acquirente ha ricevuto il pagamento anticipato
68	76/IVA	L'importo dell'IVA pagata dall'anticipo è accettato in detrazione

In un istituto di bilancio

In tale stabilimento, la vendita di beni viene effettuata sulla base di un prezzo concordato. L'istituto determina in modo indipendente l'importo del markup, ma non dovrebbe entrare in conflitto con i regolamenti.

Inoltre, lo stato determina l'elenco dei beni per i quali stabilisce il proprio prezzo. L'istituto ne fissa il prezzo sulla base di tariffe approvate.

Attenzione! La vendita di beni non è inclusa nell'attività principale di un'istituzione di bilancio, pertanto le transazioni devono essere registrate sul conto 0 401 10 130 "Reddito dalla prestazione di servizi a pagamento".

Trasferimento gratuito

Nonostante il fornitore di fatto non tragga alcun beneficio da tale operazione, ivi compresi i ricavi, la normativa fiscale interpreta tale operazione come una vendita.

Un'altra caratteristica è la definizione di imposta sul reddito. In contabilità, tutte le spese sostenute sono incluse nelle altre spese. Allo stesso tempo, nella contabilità fiscale non sono inclusi nella composizione delle deducibili Irpef.

Vengono effettuate le seguenti voci:

Addebito	Credito	Designazione dell'operazione
91/2	41, 43	Cancellato il costo delle merci trasferite o dei prodotti finiti
91/2	60, 76	Le spese di trasporto, stoccaggio della merce trasferita vengono ammortizzate
91/2	68	L'IVA è stata addebitata sul costo della merce trasferita
19	68	Per i beni ceduti è stata ripristinata l'IVA, precedentemente inclusa in detrazione
91/2	19	IVA recuperata stornata ad altre spese

Vendita di beni tramite intermediario

L'operazione di vendita di beni può coinvolgere soggetti terzi che fungono da intermediari tra l'acquirente e il venditore. In questi casi il piano dei conti presuppone anche l'utilizzo del conto 45.

Addebito	Credito	Designazione dell'operazione
45	41,43	Merci spedite, prodotti finiti a un intermediario per un'ulteriore vendita
62	90/1	L'intermediario ha segnalato la vendita della merce all'acquirente
90/2	45	Il costo delle merci vendute, dei prodotti finiti viene ammortizzato (quando la merce è diventata di proprietà dell'acquirente)
90/3	68	IVA riflessa su beni venduti, prodotti
76	62	Si riflette il debito dell'intermediario per la merce spedita all'acquirente (quando gli accordi con l'acquirente sono condotti tramite un intermediario)
44	76	Il compenso spetta all'intermediario per la partecipazione alla vendita di beni
19	76	IVA accettata sulla remunerazione di un intermediario
90/2	44	Cancellati come costi di servizi di intermediazione
68	19	Compensazione IVA sulla remunerazione di un intermediario
51	76	Pagamento ricevuto per merce consegnata, prodotti da un intermediario
76	51	Servizi di intermediazione pagati (se la commissione di intermediazione non viene detratta dal corrispettivo per la merce venduta)

La fonte di reddito dell'impresa può essere non solo la vendita di beni, ma anche la fornitura di servizi. Questa attività ha le sue caratteristiche. E questo, ovviamente, si riflette nella contabilità. Registrazioni contabili per servizi il cliente e l'appaltatore saranno, ovviamente, diversi. Il fornitore di servizi utilizza per questo l'account 90 "Vendite". Su di esso, l'addebito tiene conto delle spese effettive e del credito: le entrate ricevute secondo le tariffe stabilite.

Dalle specificità dell'operazione, ne consegue che l'account 43 "Prodotti finiti" non viene utilizzato in questo caso. Dopotutto, i servizi vengono sempre trasferiti direttamente al cliente. La risposta alla domanda se in questo caso venga utilizzato il conto 40 (ovvero "Produzione di prodotti (servizi)") dipende dal fatto che l'impresa utilizzi il costo pianificato nella contabilità corrente.

Rispettivamente inserzioni di servizio in questo caso, si presenta così: l'importo dei proventi dell'addebito sul conto 62 viene trasferito sul credito del conto 90 (sul sottoconto 90-1). Ciò riflette il debito per i servizi resi. Il costo effettivo viene preso in considerazione registrando Dato 90-2 - Credito 20 "Produzione principale" (o conti 23). Se la società paga l'IVA, è necessario riflettere l'addebito fiscale - registrando Debito 90 (sul sottoconto 3) - Credito 68 (sul sottoconto dell'imposta corrispondente). Quando l'acquirente paga per i servizi, ciò si rifletterà nella transazione, in cui l'importo del debito verrà cancellato sull'addebito del conto 51 dal credito del conto 62.

In caso contrario, si riflette l'acquisto di servizi dal cliente. Il costo del loro acquisto dovrebbe essere preso in considerazione in conformità con PBU 10/99. Tutte le spese per l'acquisizione di servizi, ad eccezione di quelle relative alla costituzione o all'acquisto di immobilizzazioni o altre attività non correnti, sono imputabili a spese che si costituiscono per l'ordinaria attività.

Per quanto riguarda direttamente inserzioni di servizio, quindi gli accordi con l'appaltatore si riflettono nella registrazione Debito 60 - Credito 51 (questa registrazione viene effettuata sulla base di un estratto conto bancario). La stessa ricezione dei servizi si riflette nella seguente voce: Conto di addebito 20 - Credito 60 .. Sulla base della fattura fornita dal fornitore di servizi, viene effettuata una registrazione che tiene conto dell'IVA - Addebito 19-4 - Credito 60. Se il i servizi sono legati alla creazione di attività non correnti, in quanto sono soggetti alle norme di un altro standard - PBU 6/01. Ci sono anche una serie di altre sfumature associate all'acquisizione di determinati servizi.

Servizi di trasporto scritture contabili

La sfera dei servizi di trasporto è una categoria di vettori, che differisce non solo per la forma organizzativa e giuridica delle società di trasporto, ma anche per la scala delle attività presso un'impresa di trasporto, il flusso di documenti e le specificità della tassazione. Il trasporto è una branca della produzione materiale che trasporta persone e merci. Nella struttura della produzione sociale, il trasporto appartiene alla sfera della produzione dei servizi materiali. Distacco servizi di trasporto hanno le proprie caratteristiche per un'organizzazione di trasporto e includono la necessità di mantenere:

• contabilità veicoli (contabilità trasporti)
• formazione e stampa delle lettere di vettura
• acquisto e consumo di carburanti e lubrificanti
• controllo del consumo di carburante per ogni veicolo
• formazione della rendicontazione direzionale

L'impresa assunta tiene i registri nell'organizzazione di trasporto e fornisce il bilancio dell'impresa di trasporto ed effettua affissione dei servizi di trasporto in modo tale da non solo svolgerlo correttamente nel pieno rispetto delle prescrizioni di legge, ma anche aiutare il responsabile dell'impresa di trasporto a realizzare un profitto, ridurre le tasse pagate e, se necessario, ottenere i bisogni di questa società di trasporti, autorizzazione bancaria per ottenere un prestito per un'auto o per incoraggiare una società di leasing a ricevere fondi per l'acquisto delle attrezzature speciali necessarie per la prestazione dei servizi di trasporto, comprese le attrezzature speciali per l'edilizia, nel pieno rispetto della riservatezza di la tua informazione.

Registrazioni contabili per la vendita di servizi

Annunci per la vendita di servizi in Contabilità 8 può essere effettuato dal documento "Vendita di beni e servizi" o dal documento "Legge sulla fornitura di servizi di produzione". Il documento "Vendita di beni e servizi" genera le seguenti registrazioni:

• Cancellato il costo dei servizi venduti. Addebito - 90.02 Credito - 41, 43, 45

Il documento "Legge sulla prestazione di servizi di produzione" genera le seguenti registrazioni:

• Riflessione sui proventi delle vendite. Addebito - 62.01 Credito - 90.01
• IVA addebitata. Addebito - 90.03 Credito - 68.02
• Cancellato il costo dei servizi venduti. Addebito - 90.02 Credito - 20.01

La vendita di merci - forniremo le registrazioni per questa operazione in questo articolo - è soggetta a regole uniformi stabilite per la contabilizzazione delle vendite dai documenti normativi utilizzati nella Federazione Russa. Vediamo quali sono queste regole.

Fonte delle regole per riflettere l'attuazione nella contabilità

I principi che dovrebbero essere seguiti quando si effettuano le registrazioni di vendita sono stabiliti nella PBU 9/99 (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 05.06.1999 n. 32n). Questo documento, come regola di base, stabilisce la ripartizione di tutti i redditi derivanti da una persona giuridica:

• per ordinari, regolarmente ricevuti dalle principali attività;
• altri che non derivano dalle attività principali e, di regola, hanno una piccola quota sul totale delle vendite, anche se si verificano regolarmente.

L'entità giuridica autonomamente (sulla base delle caratteristiche della propria attività che incidono sulla classificazione dei redditi come ordinari o di altro tipo) decide come suddividere i propri redditi in queste due tipologie (clausola 4 PBU 9/99), fissandola nel proprio principio contabile.

Tra i redditi classificati ordinari, PBU 9/99 (p. 5) indica come il principale reddito derivante dalla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi. Il loro valore deve essere determinato senza IVA e accise (paragrafo 3 della PBU 9/99).

Il momento del riconoscimento dei ricavi di vendita avviene quando si verificano contemporaneamente le seguenti condizioni (clausola 12 della PBU 9/99):

• c'è un diritto a riceverlo;
• puoi definire un importo specifico;
• il ricavo è riconosciuto a beneficio del suo percipiente;
• c'è stato un passaggio di proprietà dell'oggetto della vendita;
• è possibile determinare l'importo dei costi sostenuti durante la vendita.

Le persone giuridiche che sfruttano l'opportunità di semplificare la contabilità e la contabilità, hanno il diritto di riconoscere il reddito di vendita come pagamento ricevuto (cioè senza riferimento al fatto del trasferimento di proprietà).

Con un lungo ciclo di creazione di un oggetto di vendita, è consentito riconoscere un reddito non alla fine di questo ciclo, ma quando le singole parti sono pronte (paragrafo 13 della PBU 9/99).

Contabilità delle vendite per attività principale (prodotti, beni, lavori e servizi)

Tutte le transazioni contabili derivanti dalla vendita delle attività principali, il Piano dei conti (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n) prescrive di essere eseguito utilizzando il conto 90. Poiché entrambe le entrate e le relative spese cadranno qui, il conto 90 formerà il risultato finanziario delle vendite.

L'analisi organizzata su questo account dovrebbe consentire di visualizzare i dati di vendita di ciascuna delle attività principali. Le organizzazioni commerciali, in particolare, dovrebbero separare le registrazioni contabili per la vendita di beni e la fornitura di servizi per la loro consegna ai clienti.

Nel credito del conto 90, a seguito della registrazione di Dt 62 Kt 90, il reddito per ciascuna delle vendite si rifletterà nell'intero importo, IVA e accise incluse. Dal momento che le tasse non devono essere prese in considerazione nel volume di reddito che costituisce il risultato finanziario, verrà effettuata una registrazione Dt 90 Kt 68 per il loro importo, tenendo conto dell'accantonamento delle tasse a carico del bilancio e contemporaneamente riducendo il reddito delle vendite dal loro importo.

Inoltre, l'addebito sul conto 90 includerà i costi sostenuti durante la vendita. Questo sarà espresso da fili:

• Dt 90 Kt 43 (21, 40) in relazione al costo della propria produzione;
• Dt 90 Kt 20 (23, 40) per il costo dei lavori eseguiti, dei servizi resi;
• Dt 90 Kt 41 al valore di carico della merce venduta;
• Dt 90 Kt 26 per spese generali d'impresa;
• Dt 90 Kt 44 in relazione ai costi di organizzazione delle vendite.

Nel commercio al dettaglio, è consentito prendere in considerazione le merci non solo al costo effettivo, ma anche al prezzo di vendita (clausola 13 PBU 5/01, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 06/09/2001 n. .44n), che porta alla comparsa di cablaggi aggiuntivi Dt 41 Kt 42, che aggiungono un sovrapprezzo al prezzo del fornitore. In questo caso, al momento della vendita della merce affrancando Dt 90 Kt 42, il costo della sua vendita viene ridotto al costo effettivo.

Operazioni di compravendita di immobili non destinati alla vendita

Per le altre vendite (non incluse nel numero delle vendite relative all'attività principale), le scritture contabili per la vendita vengono effettuate utilizzando il conto 91. Di solito, questo include i proventi derivanti dall'affitto e dalla vendita di proprietà acquisite se necessario per garantire il funzionamento della persona giuridica , ma a causa di qualsiasi motivo interferito con l'attuazione.

Sull'account 91, anche l'analisi per tipo di vendita dovrebbe essere organizzata. Il risultato finanziario da loro sarà formato secondo lo stesso principio del conto 90:

• l'accredito del conto rifletterà il reddito per l'intero importo (Dt 62 Kt 91);
• in addebito sorgerà:
  • IVA inclusa nell'importo del reddito (Dt 91 Kt 68);
  • valore contabile dell'immobile oggetto di vendita (Dt 91 Kt 10 (01, 04, 07, 08, 58));
  • costi connessi alla realizzazione (Dt 91 Kt 23 (70, 71, 76)).

Tuttavia, tali affissioni non saranno legate alla vendita di beni, poiché i beni sono beni originariamente destinati alla vendita e vengono acquisiti a tale scopo da organizzazioni commerciali, ovvero quelle per le quali il commercio è l'attività principale.

Risultati

I proventi da vendita di beni si riferiscono a quelli percepiti dall'attività per la quale è stata costituita la persona giuridica, ovvero agli usuali fini contabili. Il risultato finanziario di tali vendite si riflette nel conto 90, sul cui credito è indicato il reddito per l'intero importo, comprese le tasse, e sul debito - l'importo di queste stesse imposte, il valore contabile delle merci e le spese di vendita. Per la vendita al dettaglio, che pone il valore contabile della merce pari al prezzo di vendita, tale valore al momento della vendita viene corretto al valore effettivo tenendo conto del ricarico 90 ad esso relativo, espresso come valore negativo .

Quando si vendono merci sfuse in contabilità:

• maturare ricavi (clausola 6 PBU 9/99);

• cancellare il costo della merce venduta (clausola 5 PBU 10/99, Istruzioni per il piano dei conti);

• cancellare i costi della vendita (clausola 5 PBU 10/99, Istruzioni per il piano dei conti).

Riconoscimento dei ricavi

Includere i proventi della vendita di beni nei proventi dell'attività ordinaria (paragrafo 5 della PBU 9/99).

Una delle condizioni per il riconoscimento dei ricavi in ​​contabilità è il trasferimento della proprietà dei beni venduti all'acquirente (clausola 12 PBU 9/99). Un accordo (legge) può prevedere i seguenti momenti del passaggio di proprietà:

• data di spedizione (trasferimento) della merce;

• data di pagamento.

Ciò è affermato nel paragrafo 1 dell'articolo 223 del codice civile della Federazione Russa.

Inoltre, in entrambi i casi, lo schema di calcolo può essere un pagamento preliminare o successivo della merce (articoli 487, 488 e 489 del codice civile della Federazione Russa).

A seconda dei termini dell'accordo (legge) sul momento del trasferimento di proprietà e dello schema di regolamento, il riflesso delle operazioni in contabilità varierà.

Per le organizzazioni che hanno il diritto di tenere la contabilità in forma semplificata, è previsto procedura speciale per la contabilizzazione del reddito (parti 4, 5, articolo 6 della legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

Riconoscimento dei ricavi alla data di spedizione

Se il ricavo è riconosciuto alla data di spedizione, riflettere la vendita di merci nella contabilità come segue.

Alla data di spedizione:

Addebito 62 Credito 90-1

Addebito 90-2 Credito 41

- ammortizzato il costo della merce.

Se l'organizzazione che vende beni è un contribuente IVA, calcola questa imposta contestualmente al riconoscimento delle entrate:

- L'IVA viene addebitata sulla vendita di beni.

Alla data di pagamento:

Addebito 51 (50) Credito 62

Questa procedura deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti 68, 90).

Il contratto può prevedere il pagamento anticipato della merce da parte dell'acquirente. Conta separatamente gli importi degli anticipi (pagamenti anticipati) ricevuti sul conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti". Per fare ciò, apri dei sottoconti, che possono essere chiamati, ad esempio, "Liquidazione su anticipi ricevuti" e "Regolamenti su merce spedita". Tali regole sono stabilite dalle Istruzioni per il piano dei conti. In contabilità, effettuare le seguenti registrazioni.

Alla data di pagamento:

- Pagamento anticipato ricevuto.

- L'IVA viene addebitata sull'importo dell'anticipo ricevuto.

Alla data di spedizione:

- rifletteva i proventi della vendita di beni;

Addebito 90-2 Credito 41

Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"

- accettato per la detrazione dell'IVA maturata dall'anticipo ricevuto.

Questa procedura deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti (contatti 68, 76, 90).

Riconoscimento dei ricavi alla data di pagamento

Se il ricavo è rilevato alla data del pagamento, la procedura per riflettere la vendita di beni in contabilità dipende dalle condizioni per il pagamento di un compenso:

• pagamento dopo la spedizione;

• pagamento anticipato completo;

• pagamento anticipato parziale.

Il contratto può prevedere il pagamento successivo (dopo la spedizione) della merce da parte dell'acquirente. In questo caso, l'organizzazione trasferisce la merce la cui proprietà non è stata ancora trasferita all'acquirente. Per contabilizzare tali merci, utilizzare l'account 45 "Merci spedite". Riflette informazioni su merci, i cui proventi dalla vendita per qualche tempo non possono essere riconosciuti in contabilità (Istruzioni per il piano dei conti). In contabilità, effettuare le seguenti registrazioni.

Alla data di spedizione della merce all'acquirente:

Addebito 45 Credito 41

- la merce viene spedita all'acquirente.

Se l'organizzazione che vende la merce è un contribuente IVA, addebita questa tassa alla data di spedizione:

Sottoconto Debito 76 "Regole IVA su merce spedita" Sottoconto Credito 68 "Regole IVA"

- IVA addebitata sulla merce spedita.

Alla data di pagamento:

Addebito 51 Credito 62

- ricevuto il pagamento dall'acquirente;

Addebito 62 Credito 90-1

- rifletteva i proventi della vendita di beni;

Addebito 90-2 Credito 45

- ammortizzato il costo della merce;

Debito 90-3 Credito 76 sottoconto "IVA maturata su merce spedita"

- riflette l'IVA addebitata sulla spedizione della merce.

Questa procedura deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti (contatti 45, 68, 76, 90).

Pagamento anticipato completo

Il contratto può prevedere il pagamento anticipato integrale della merce da parte dell'acquirente. Dopo aver ricevuto il pagamento, la proprietà della merce è già passata all'acquirente, ma la merce stessa continua a essere dell'organizzazione. Tenerne conto sul conto fuori bilancio 002 "Inventario ricevuto" al prezzo indicato nei documenti di accettazione o pagamento (Istruzioni per il piano dei conti). In contabilità, effettuare le seguenti registrazioni.

Alla data di pagamento:

Addebito 51 (50) Credito 62

- riflette il pagamento da parte dell'acquirente della merce.

Addebito 62 Credito 90-1

- rifletteva i proventi della vendita di beni;

Addebito 90-2 Credito 41

- ammortizzato il costo della merce;

Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"

- sulla vendita dei beni è stata addebitata l'IVA (se l'ente che vende i beni è un contribuente);

Addebito 002

- la merce pagata dall'acquirente è accettata in custodia.

Alla data di spedizione:

Prestito 002

- merci cancellate.

Pagamento anticipato parziale

Se il contratto prevede un pagamento anticipato parziale (e i passaggi di proprietà dopo il pagamento completo), registrare separatamente gli importi degli anticipi (anticipi) ricevuti sul conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti". Per fare ciò, apri un sottoconto, che può essere chiamato, ad esempio, "Calcoli sugli anticipi ricevuti". Effettua le seguenti voci nel tuo account.

Alla data di ricezione dell'anticipo:

Debito 51 (50) Credito 62 sottoconto "Calcoli su anticipi ricevuti"

- Pagamento anticipato ricevuto.

Se l'organizzazione che vende beni è un contribuente IVA, addebita questa tassa contestualmente alla ricezione del pagamento anticipato:

Sottoconto Debito 76 "Regole IVA da anticipi ricevuti" Sottoconto Credito 68 "Regole IVA"

- L'IVA viene addebitata sull'importo del pagamento anticipato.

Alla data del pagamento completo:

Debito 51 (50) Credito 62 sottoconto "Liquidazione merce spedita"

- ricevuto il pagamento completo;

Debito 62 sottoconto "Liquidazione per merci spedite" Credito 90-1

- rifletteva i proventi della vendita di beni;

Addebito 90-2 Credito 41

- ammortizzato il costo della merce;

Sottoconto Debito 62 "Calcoli su anticipi ricevuti" Sottoconto Credito 62 "Calcoli su merce spedita"

- ricevuto pagamento anticipato;

Addebito 002

– la merce è stata accettata in custodia.

Se l'organizzazione che vende beni è un contribuente IVA, addebitare l'imposta sui proventi delle vendite contestualmente al riconoscimento dei ricavi. IVA maturata sul pagamento anticipato ricevuto, accetta in detrazione:

Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"

- sulla vendita dei beni viene addebitata l'IVA;

Sottoconto Debito 68 "Regole IVA" Sottoconto Credito 76 "Regole IVA da anticipi ricevuti"

- accettato per la detrazione dell'IVA maturata dall'anticipo.

Alla data di spedizione:

Prestito 002

- merci cancellate.

Un esempio della riflessione in contabilità della vendita di beni con acconto parziale. La proprietà della merce passa dopo il pagamento

LLC "Società commerciale "Germes"" ha firmato un contratto di fornitura. Merci per un importo di 944.000 rubli. (IVA inclusa - 144.000 rubli) è stato spedito all'acquirente a marzo al costo di 650.000 rubli. Nel gennaio dello stesso anno, l'organizzazione ha ricevuto un pagamento anticipato parziale dall'acquirente a fronte dell'imminente spedizione della merce. L'importo del pagamento anticipato è di 590.000 rubli. Il resto del debito - 354.000 rubli. (944.000 rubli - 590.000 rubli) - l'acquirente si è trasferito a Hermes a maggio.

Secondo i termini del contratto, la proprietà della merce passa all'acquirente dopo il pagamento completo.

Per tenere conto degli insediamenti con gli acquirenti, il contabile utilizza i sottoconti aperti sul conto 62 "Regolamenti su anticipi ricevuti" e "Regolamenti su merci spedite". Riflette l'accantonamento dell'IVA sul sottoconto "IVA sulle merci spedite ma invendute" aperto sul conto 76.

A gennaio:

- 590.000 rubli. – è stato ricevuto un acconto parziale in conto dell'imminente consegna della merce;

Sottoconto Debito 76 "Regole IVA da anticipi ricevuti" Sottoconto Credito 68 "Regole IVA"
- 90.000 rubli. (590.000 rubli × 18/118) - L'IVA viene addebitata sull'importo del pagamento anticipato.

Nel mese di marzo:

Addebito 45 Credito 41
- 650.000 rubli. - la merce viene spedita all'acquirente;

Debito 76 sottoconto "IVA maturata su merce spedita ma invenduta" Credito 68 sottoconto "Regole IVA"
- 144.000 rubli. - L'IVA viene addebitata sulla merce spedita;

Sottoconto Debito 68 "Regole IVA" Sottoconto Credito 76 "Regole IVA da anticipi ricevuti"
- 90.000 rubli. - accettato per la detrazione dell'IVA maturata dall'anticipo.

A maggio:

Debito 51 Credito 62 sottoconto "Liquidazione merce spedita"
- 354.000 rubli. - viene rimborsato il debito di pagamento della merce spedita;

Addebito 62 “Liquidazione merce spedita” Credito 90-1
- 944.000 rubli. - rifletteva i proventi della vendita di beni dopo il suo completo pagamento;

Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"
- 144.000 rubli. - l'IVA è addebitata sui proventi delle vendite;

Sottoconto addebito 68 "Regole IVA" Sottoconto credito 76 "IVA maturata su merce spedita ma invenduta"
- 144.000 rubli. - accettato per la detrazione dell'IVA maturata all'atto della spedizione della merce;

Addebito 90-2 Credito 45
- 650.000 rubli. - ammortizzato il costo del venduto;

Sottoconto Debito 62 "Calcoli su anticipi ricevuti" Sottoconto Credito 62 "Calcoli su merce spedita"
- 590.000 rubli. - pagamento anticipato effettuato.

Un esempio di contabilizzazione della vendita di beni con pagamento anticipato parziale nell'ambito di un accordo concluso in valuta estera. La proprietà della merce passa dopo la spedizione

LLC "Società commerciale "Germes"" ha stipulato un contratto per la fornitura di beni per un importo di USD 5.900 (IVA inclusa - USD 900):

• videoproiettore - USD 1.900 (IVA inclusa - USD 290);
• server - 4000 USD (IVA inclusa - 610 USD).

Secondo i termini dell'accordo, gli insediamenti vengono effettuati in rubli al tasso di cambio ufficiale della Banca centrale della Federazione Russa il giorno del pagamento. Hermes ha ricevuto un pagamento anticipato parziale:

• 15 gennaio - 50 percento;
• 25 gennaio - 45 percento.

La parte rimanente del debito - 5 percento - l'acquirente ha trasferito il giorno della spedizione della merce - 30 gennaio.

Il tasso di cambio del dollaro USA fissato dalla Banca di Russia è:

• il 15 gennaio - 31 rubli / dollaro. STATI UNITI D'AMERICA;
• 25 gennaio - 32 rubli / USD. STATI UNITI D'AMERICA;
• 30 gennaio - 33 rubli / USD. STATI UNITI D'AMERICA.

Il costo della merce venduta è di 150.000 rubli.

Il contabile Hermes ha effettuato le seguenti registrazioni in contabilità.

Debito 51 Credito 62 sottoconto "Calcoli su anticipi ricevuti"
- 91.450 rubli. (5.900 USD × 50% × 31 RUB / USD) - è stato ricevuto il primo pagamento anticipato a fronte del pagamento della merce;

Sottoconto Debito 76 "Regole IVA da anticipi ricevuti" Sottoconto Credito 68 "Regole IVA"
- 13.950 rubli. (5.900 USD × 50% × RUB 31/USD × 18/118) - L'IVA è stata addebitata sull'importo del pagamento anticipato in rubli al tasso di cambio della Banca di Russia alla data di ricezione del primo pagamento anticipato.

Debito 51 Credito 62 sottoconto "Calcoli su anticipi ricevuti"
- 84 960 rubli. (5.900 USD × 45% × 32 RUB/USD) - è stato ricevuto un secondo pagamento anticipato a fronte del pagamento della merce;

Sottoconto Debito 76 "Regole IVA da anticipi ricevuti" Sottoconto Credito 68 "Regole IVA"
- 12.960 rubli. (5.900 USD × 45% × RUB 32/USD × 18/118) - L'IVA è stata addebitata sull'importo del pagamento anticipato in rubli al tasso di cambio della Banca di Russia alla data di ricezione del secondo pagamento anticipato.

Debito 62 sottoconto "Liquidazione per merci vendute" Credito 90-1
- 186 145 rubli. (5.900 USD × 50% × 31 RUB/USD + 5.900 USD × 45% × 32 RUB/USD + 5.900 USD × 5% × 33 RUB/USD) – riflette i proventi della vendita di beni.

Nell'ambito della gamma di prodotti, i ricavi sono stati pari a:

- videoproiettore - 59.945 rubli. (1.900 USD × 50% × 31 RUB/USD + 1.900 USD × 45% × 32 RUB/USD + 1.900 USD × 5% × 33 RUB/USD);
- server - 126.200 rubli. (4.000 USD × 50% × 31 RUB/USD + 4.000 USD × 45% × 32 RUB/USD + 4.000 USD × 5% × 33 RUB/USD).

Addebito 90-2 Credito 41
- 150.000 rubli. - ammortizzato il costo della merce venduta.

Il commercialista ha calcolato la base imponibile dell'IVA alla data di vendita della merce come segue:

- 157.750 rubli. (5.000 USD × 50% × 31 RUB/USD + 5.000 USD × 45% × 32 RUB/USD + 5.000 USD × 5% × 33 RUB/USD).

L'importo dell'IVA sui proventi delle vendite ammontava a 28.395 rubli. (157.750 rubli × 18%).

Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"
- 28 395 rubli. - l'IVA viene addebitata sui proventi della vendita di beni;

Sottoconto Debito 62 "Calcoli su anticipi ricevuti" Sottoconto Credito 62 "Calcoli su merce venduta"
- 176.410 rubli. (91.450 rubli + 84.960 rubli) - l'anticipo ricevuto è stato compensato con il pagamento previsto dal contratto;

Sottoconto Debito 68 "Regole IVA" Sottoconto Credito 76 "Regole IVA da anticipi ricevuti"
- 26.910 rubli. (13.950 rubli + 12.960 rubli) - accettato per la detrazione dell'IVA dall'anticipo.

Debito 51 Credito 62 sottoconto "Liquidazione per merce venduta"
- 9735 rubli. (5.900 USD × 5% × 33 RUB/USD) - pagamento ricevuto per la merce venduta.

Metodi per cancellare il costo delle merci

Indipendentemente da come viene determinato il momento del trasferimento della proprietà dei beni, i seguenti metodi vengono utilizzati per cancellare il costo dei beni nella contabilità:

• FIFO;

• a un costo medio;

• a costo unitario.

Tali regole sono previste al paragrafo 16 della PBU 5/01.

L'organizzazione può applicare diversi metodi di valutazione per diversi tipi (gruppi) di beni. Correggere la decisione presa nella politica contabile. Ciò deriva dal paragrafo 21 della PBU 5/01.

Spese di vendita

Le spese di vendita sono registrate nel conto 44 "Spese di vendita" (Istruzioni per il piano dei conti). Il conto 44 può riflettere le seguenti spese (costi di distribuzione):

• rappresentante;

• manageriale;

• per il trasporto di merci;

• per salario;

• da affittare;

• per la manutenzione dei locali e dell'inventario;

• deposito e movimentazione di merci;

• per pubblicità;

• altre spese simili.

Gli importi accumulati sul conto 44 vengono addebitati sul conto 90 "Vendite" a fine mese. Tali regole sono stabilite nelle Istruzioni per il Piano dei Conti. Effettuare il seguente cablaggio:

Addebito 90-2 Credito 44

- riflette l'importo dei costi di distribuzione.