Livre d'affichage pour la vente de services. Exemple d'écritures comptables pour la vente de biens

Comptable russe, N 10, 2014
Karina Lieberman,
rédacteur en chef de la revue

Qu'est-ce qu'une implémentation ? Comment refléter les transactions de vente dans la comptabilité ? Ces questions et d'autres questions importantes seront abordées dans cet article.

Pour la première fois, le concept de mise en œuvre a été légalement défini dans la première partie du Code fiscal de la Fédération de Russie. Selon l'article 39 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le transfert de propriété de biens à titre remboursable est reconnu comme la vente de biens (travaux, services). De plus, le transfert des résultats d'un travail effectué par une personne à une autre personne, la prestation de services par une personne à une autre personne contre rémunération est reconnu comme une vente. Parallèlement, ne sont pas reconnus comme vente de biens, travaux ou services :

1) effectuer des opérations liées à la circulation de devises russes ou étrangères (sauf à des fins numismatiques);

2) transfert d'immobilisations, d'actifs incorporels et (ou) d'autres biens de l'organisation à son successeur légal (successeurs) lors de la réorganisation de cette organisation ;

3) transfert d'immobilisations, d'actifs incorporels et (ou) d'autres biens à des organisations à but non lucratif pour la mise en œuvre des principales activités statutaires non liées aux activités entrepreneuriales ;

4) transfert de propriété, s'il s'agit d'un transfert à caractère d'investissement [notamment apports au capital social de sociétés et sociétés de personnes économiques, apports dans le cadre d'un contrat de société simple (contrat d'activité commune), apports en parts sociales de coopératives);

5) transfert de propriété dans les limites de l'apport initial à un participant à une société commerciale ou à une société de personnes (son successeur légal ou héritier) lors du retrait (retrait) d'une société commerciale ou de société de personnes, ainsi que lors de la distribution des biens d'une personne liquidée société commerciale ou partenariat entre ses participants ;

6) transfert de propriété dans la limite de l'apport initial à un participant à un contrat de société simple (convention d'activités communes) ou à son ayant cause en cas de séparation de sa part des biens communs des participants à l'accord ou le partage de ces biens ;

7) transfert de locaux d'habitation à des particuliers dans les maisons du parc immobilier public ou municipal lors de la privatisation;

8) la saisie de biens par confiscation, l'héritage de biens, ainsi que la conversion d'objets sans propriétaire et abandonnés, d'animaux sans propriétaire, de trouvailles, de trésors en la propriété d'autres personnes conformément aux normes du Code civil de la Fédération de Russie.

Ainsi, le transfert de propriété, à l'exception des cas décrits ci-dessus, est reconnu comme un fait de réalisation.

Il est à noter que la vente est reconnue non seulement comme le transfert de propriété du bien, mais aussi comme le fait de la prestation de services.

Comment définir le moment de réalisation sur les services ? Le fait de la fin de la prestation est un acte signé des deux parties. La date de signature de l'acte est la date de mise en œuvre. Ainsi, il peut arriver que le service lui-même ait été fourni, mais jusqu'au moment de la signature bilatérale de l'acte, le fait de la mise en œuvre était absent.

Il faut garder à l'esprit que l'implémentation est "principale" et "autre".

La vente principale comprend les transactions liées à l'activité principale de l'entreprise, les autres transactions sont liées aux autres ventes.

Comment déterminer si le type d'activité pour laquelle la transaction est conclue est la principale ou non la principale ? Dans la charte de l'organisation, il y a une section "Types d'activité". Si dans cette section, entre autres, le type d'activité auquel la transaction se rapporte est nommé, il s'agit de l'implémentation "principale", si elle n'est pas répertoriée - "autre". Dans le même temps, si l'entreprise perçoit constamment (c'est-à-dire au moins une fois par trimestre) des revenus de ce type d'activité, ces opérations concernent également la vente principale.

Un exemple est la vente par une organisation de construction de matériaux non utilisés dans les travaux de construction et d'installation (CEW). Une telle mise en œuvre, en règle générale, dans les organisations de construction se réfère à "autre". Dans le même temps, l'organisation s'est engagée dans la vente de produits en béton armé - au "principal".

De plus, il est important de surveiller la fréquence de ces « autres » transactions. Même si ce type d'activité n'est pas directement spécifié dans la Charte de l'organisation (cependant, il y a un lien comme "Autres types d'activités non interdites par la loi"), mais des transactions sont effectuées à chaque période de reporting (généralement un trimestre) , ces transactions sont également appelées implémentation "principale".

Pourquoi est-il si important de séparer les implémentations "principales" et "autres" ? Le fait est qu'il existe un certain nombre de taxes, dans le calcul desquelles seule la vente "principale" est prise en compte, par conséquent, afin de déterminer correctement l'assiette fiscale, il est important de déterminer correctement le type de vente.

Il y a aussi des questions sur la définition des ventes de gros et de détail. Le Code civil de la Fédération de Russie définit le commerce de détail comme la vente au public de biens (travaux, services) de consommation qui ne sont pas destinés à des activités entrepreneuriales. Les concepts de commerce de détail et de gros en tant que types d'activité économique sont contenus dans le classificateur panrusse des types d'activités économiques, de produits et de services OK 004-93, approuvé par le décret de la norme d'État de la Fédération de Russie du 6 août 1993 N 17. Selon les divisions 51 et 52, section G de la classification, la vente au détail est la vente de biens à usage personnel ou domestique, et la vente en gros est la vente de biens aux détaillants, aux utilisateurs industriels, commerciaux, institutionnels ou professionnels, ou à d'autres grossistes. En d'autres termes, toute vente à des organisations et à des entrepreneurs individuels, y compris au comptant, est reconnue comme commerce de gros.

Vendre aux particuliers, même en payant par le biais d'un compte courant, relève du commerce de détail.

Un représentant d'une organisation peut acheter les biens nécessaires dans un magasin en espèces, mais pour compenser la TVA, il est nécessaire d'établir des documents accompagnant toute transaction non monétaire. Au lieu d'un ordre de paiement, dans ce cas, le talon d'un ordre de paiement entrant et un chèque KKM servent. Pour que l'organisation commerciale puisse établir l'ensemble des documents requis, le représentant de l'organisation d'achat doit présenter une procuration. Cependant, lors de l'achat de marchandises, il n'est pas nécessaire d'établir l'ensemble des documents, un chèque KKM et un reçu de vente suffisent. Dans le même temps, pour qu'une organisation commerciale travaille pour de l'argent, il est important soit d'avoir une caisse enregistreuse (KKM), soit d'effectuer des paiements uniquement via un compte courant.

Mise en œuvre pour les paiements autres qu'en espèces et en espèces

Considérez les exigences pour l'exécution des documents primaires nécessaires au traitement des transactions dans les paiements sans numéraire. La base des règlements est la facture de paiement émise par le fournisseur.

Pour recevoir les marchandises, le représentant de la société acheteuse doit présenter une procuration pour recevoir les marchandises, qui reste au service comptable de la société fournisseur. A réception de la marchandise, le représentant signe dans la colonne "Reçu". Il est permis d'apposer le cachet de l'acheteur sur la copie du fournisseur et de signer pour la réception des marchandises, la procuration n'est alors pas requise.

La livraison des marchandises doit être accompagnée. De plus, lors de l'expédition des marchandises, le fournisseur doit émettre une facture dans les 5 jours. Tous les documents sont délivrés par le fournisseur en double exemplaire, dont l'un est transféré à l'acheteur, l'autre reste au service comptable du fournisseur.

Les règlements entre organisations peuvent être effectués non seulement par virement bancaire, mais également lors du paiement en espèces à la caisse de l'entreprise. Comme pour les paiements autres qu'en espèces, le représentant de la société acheteuse doit présenter une procuration pour recevoir les marchandises ou apposer le sceau de l'organisation acheteuse sur la copie du fournisseur. Le fournisseur rédige un ensemble complet de documents, c'est-à-dire que la livraison des marchandises doit être accompagnée d'une lettre de voiture, le fournisseur doit émettre une facture dans les 5 jours. Tous les documents sont délivrés par le fournisseur en double exemplaire, dont l'un est transféré à l'acheteur, l'autre reste au service comptable du fournisseur. Lors du paiement des marchandises à la caisse de l'entreprise fournisseur, l'acheteur reçoit un reçu de caisse confirmant le paiement. La base des règlements est la facture de paiement émise par le fournisseur.

N'oubliez pas que la limite de règlement en espèces entre entités juridiques est actuellement limitée à 100 000 roubles pour une transaction, c'est-à-dire pour un contrat (instruction de la Banque centrale de la Fédération de Russie N 1843-U). Dans le même temps, le payeur est responsable du dépassement de la limite de règlement. A noter que depuis 2006 cette limite s'applique également aux règlements avec des entrepreneurs individuels.

Comptabilité des opérations de vente

L'un des aspects difficiles de la comptabilité est le reflet des opérations de vente de produits (travaux, services).

Pour résumer les informations sur les revenus et les dépenses associés aux activités ordinaires de l'organisation, ainsi que pour en déterminer le résultat financier, le compte 90 "Ventes" est destiné. Ce compte reflète notamment les recettes et les coûts : des produits finis et semi-finis de la production propre ; travaux et prestations ; produits achetés ; construction, installation et travaux similaires ; des biens; services de transport; Services de communication; provision d'une redevance pour l'utilisation temporaire (possession et utilisation temporaires) de leurs biens dans le cadre d'un contrat de location (lorsque cela fait l'objet des activités de l'organisation), etc.

Pour le compte 90 sous-comptes "Ventes" peuvent être ouverts :

- -1 "Revenu" ;

- -2 "Coût des ventes" ;

- -3 "Taxe sur la valeur ajoutée" ;

- -4 "Accises" ;

- -9 "Bénéfice/perte sur ventes".

Sur le sous-compte 90 -1 "Produits", le produit des ventes est pris en compte, en même temps sur le sous-compte 90 -2 "Coût des ventes", le coût des marchandises vendues est pris en compte.

Sur le sous-compte 90 -3 "Taxe sur la valeur ajoutée", les montants de taxe sur la valeur ajoutée dus à recevoir de l'acheteur (client) sont pris en compte.

Sur le sous-compte 90 -4 "Accises", les sommes des accises incluses dans le prix des produits vendus (marchandises) sont prises en compte.

Les organismes payant des droits à l'exportation peuvent ouvrir un sous-compte 90 -5 "Droits à l'exportation" vers le compte 90 "Ventes" pour enregistrer les montants des droits à l'exportation.

Le sous-compte 90 -9 "Bénéfice / perte sur ventes" est conçu pour identifier le résultat financier (bénéfice ou perte) des ventes pour le mois de déclaration.

Le montant du produit de la vente de biens, de produits, de l'exécution de travaux, de la prestation de services est reflété dans le crédit du compte 90 "Ventes", le sous-compte "Revenus" et le débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients " :

DÉBIT 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients"

CRÉDIT -1 "Revenu"

Reflète les revenus de la vente de produits.

Dans le même temps, le coût des marchandises vendues, produits, travaux, services est débité du crédit des comptes 41 "Biens", 43 "Produits finis", 45 "Biens expédiés", 20 "Production principale", etc. débit du compte 90 "Ventes", sous-compte "Coût des ventes":

DÉBIT -2 CRÉDIT "Coût des ventes" , , , , ...

Déduit du coût des marchandises vendues.

Entrées sur sous

Les entités commerciales sont créées pour mener à bien des types d'activités strictement définis. La plupart d'entre eux sont engagés dans la création de produits finis, la prestation de services et la production d'œuvres pour le compte de tiers. Ce processus est associé au transfert de valeurs (travaux, services) et à la réception du paiement correspondant. Examinons plus en détail les affichages formés pour la vente de biens et de services.

Le plan comptable pour la réflexion en comptabilité prévoit l'utilisation des comptes suivants pour refléter la vente de services, travaux, biens:

- utilisé pour comptabiliser les coûts dans la mise en œuvre des services et l'exécution des travaux.
41- est utilisé pour refléter le coût des biens achetés pour une revente ultérieure.
42 - pour annuler la majoration sur les marchandises (lorsque les marchandises sont reflétées aux prix de vente).
43 - utilisé pour refléter le produit fini créé dans l'entreprise.
44 - pour comptabiliser le coût de vente des biens vendus.
45 - ce compte montre les produits qui ont été expédiés au vendeur, mais qui n'ont pas encore été reçus et payés par lui.
46 - utilisé pour les travaux échelonnés.
50 - lorsqu'il est utilisé dans les règlements de services, travaux, biens vendus en espèces.
51 - lorsqu'il est utilisé dans les paiements pour des services vendus, des travaux, des biens de paiements autres qu'en espèces.
52 - lorsque les acheteurs sont des personnes étrangères transférant le paiement en devises étrangères.
57 - lorsque le paiement des services, travaux, biens vendus s'effectue par cartes bancaires.
- utilisé lors des règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs pour les services, travaux, biens qui leur sont vendus.
68 / TVA - est utilisé pour facturer la TVA sur la vente de services, travaux, biens.
- dans la mise en œuvre de la vente de biens, travaux, services dans le cadre d'opérations ponctuelles.
- utilisé lors de la prise en compte comptable des revenus de la vente de services, de travaux, de biens.
90/2 - utilisé pour comptabiliser le coût des services, travaux, biens vendus.
90/3 - le compte reflète des informations sur la TVA incluse dans le coût des services, travaux, biens vendus (lorsque l'organisation travaille avec la TVA).
90/4 - si les marchandises vendues sont soumises à des droits d'accise.

Annonces pour la vente de biens et de services

Lors de la vente de marchandises au détail

Une caractéristique de la comptabilisation des ventes dans le commerce de détail est la réception du produit des ventes non pas sur le compte courant, mais principalement sur le caissier.

En raison du fait qu'un éventail assez large de consommateurs agissent en tant qu'acheteurs, les règlements avec eux sont effectués sans utiliser le compte 62, mais directement sur le compte de revenus. De plus, le coût des marchandises vendues est généralement amorti comme le coût de leur vente.

Débit	Crédit	Désignation de l'opération
50	90/1	Produit de la vente de marchandises au caissier
57	90/1	Paiement accepté par carte de crédit
51	57	L'argent reçu dans le cadre de l'accord d'acquisition a été crédité sur le compte courant
90/2	57	Commission reflétée dans le cadre de l'accord d'acquisition
90/2	41	Dépréciation du coût des marchandises vendues
90/2	42
90/3	68	TVA définie pour les biens vendus
90/2	44	Frais de vente inclus

Vente de marchandises en vrac contre paiement anticipé

Lorsqu'un acompte est établi par un contrat de vente ou de livraison, il implique que l'acheteur doit payer tout ou partie des marchandises avant leur expédition.

Attention! Lors de la vente de marchandises moyennant un paiement anticipé, le fournisseur a l'obligation de comptabiliser et de payer la TVA au budget à partir du montant de l'avance, et lorsque les actifs matériels sont expédiés, une compensation est requise. À cet égard, pour comptabiliser les règlements pour l'acheteur, il est nécessaire d'utiliser deux sous-comptes y - le général pour les règlements et un pour les avances reçues.

Débit	Crédit	Désignation de l'opération
51, 52	62/2	Acompte reçu de l'acheteur pour les produits, marchandises
76/TVA	68	La TVA est déterminée sur l'acompte reçu de l'acheteur
62	90/1	Revenus indiqués provenant de la vente de marchandises, de produits finis
90/2	41, 43	Annulez le coût des marchandises vendues, des produits finis
90/2	42	La majoration sur les marchandises vendues a été annulée (si les marchandises sont reflétées aux prix de vente)
90/3	68
62/2	62	La compensation de l'acompte reçu précédemment a été effectuée
51, 52	62	Le paiement final des marchandises a été effectué (si le paiement anticipé a été effectué partiellement).
68	76/TVA	Compensation de la TVA précédemment payée sur l'avance

Vente de marchandises en vrac par expédition

Lors de la comptabilisation de la vente de marchandises par expédition, le paiement est effectué au moment de l'expédition ou après celle-ci. Il importe également de savoir à quel moment le droit aux marchandises expédiées sera transféré du fournisseur à l'acheteur (à l'entrepôt du fournisseur, à l'entrepôt de l'acheteur ou quelque part entre les deux).

Étant donné que les marchandises ne seront plus dans l'entrepôt, mais que le fournisseur ne pourra pas non plus amortir son coût pour les marchandises vendues, il convient d'appliquer le compte 45. Dans ce cas, il n'y a aucune obligation de déterminer et de payer la TVA sur le paiement anticipé (en raison de son absence).

Attention! Avec le régime fiscal simplifié, il est nécessaire d'effectuer les mêmes écritures, à l'exception de la TVA, car le fait du paiement n'a d'importance que pour déterminer le résultat fiscal de l'entreprise.

Mise en œuvre des services

La prestation de services en comptabilité s'effectue de la même manière que la vente de biens. Mais comme ils n'ont pas de réalisation matérielle, tous les coûts sont collectés sur l'un des comptes de production (20, 25, etc.), après quoi ils sont amortis au moment de la mise en œuvre sur le compte 90/2. Les comptes 41, 43 ne sont pas utilisés.

Remboursement anticipé

Une avance est un paiement effectué par le client ou l'acheteur sur des biens ou travaux futurs.

Dans certaines circonstances, le client peut exiger la restitution des fonds précédemment versés :

Si le fournisseur ne remplit pas ses obligations ;
Si le travail n'est pas bien fait;
Si le début des travaux a été effectué plus tard que celui établi ;
Autres circonstances spécifiées dans l'accord conclu.

Les opérations avec avances, lorsqu'elles sont restituées à l'acheteur, sont matérialisées par les écritures suivantes :

Débit	Crédit	Désignation de l'opération
51	62/2	Un acompte pour des biens, des services est crédité sur le compte courant
76/TVA	68	La TVA a été prélevée sur le montant de l'acompte reçu
62/2	51	L'acheteur a reçu l'acompte
68	76/TVA	Le montant de la TVA payée sur l'acompte est accepté en déduction

Dans une institution budgétaire

Dans un tel établissement, la vente de marchandises s'effectue sur la base d'un prix convenu. L'institution détermine de manière indépendante le montant de la majoration, mais cela ne doit pas entrer en conflit avec la réglementation.

En outre, l'État détermine la liste des biens pour lesquels il fixe son propre prix. L'institution en fixe le prix sur la base de tarifs agréés.

Attention! La vente de biens n'est pas incluse dans l'activité principale d'une institution budgétaire, par conséquent, les transactions doivent être enregistrées via le compte 0 401 10 130 «Revenu de la prestation de services rémunérés».

Transfert gratuit

Malgré le fait que le fournisseur ne tire effectivement aucun avantage d'une telle opération, y compris des revenus, la législation fiscale interprète cette opération comme une vente.

Une autre caractéristique est la définition de l'impôt sur le revenu. En comptabilité, toutes les dépenses engagées sont incluses dans les autres dépenses. Dans le même temps, dans la comptabilité fiscale, ils ne sont pas inclus dans la composition des déductions fiscales.

Les entrées suivantes sont effectuées :

Débit	Crédit	Désignation de l'opération
91/2	41, 43	Amortir le coût des marchandises transférées ou des produits finis
91/2	60, 76	Les frais de transport, de stockage des marchandises transférées sont amortis
91/2	68	La TVA a été prélevée sur le coût des marchandises transférées
19	68	Pour les biens transférés, la TVA, précédemment incluse dans la déduction, a été rétablie
91/2	19	TVA récupérée imputée aux autres dépenses

Vente de biens par intermédiaire

La transaction de vente de biens peut impliquer des tiers qui agissent comme intermédiaires entre l'acheteur et le vendeur. Dans ces cas, le plan comptable suppose également l'utilisation du compte 45.

Débit	Crédit	Désignation de l'opération
45	41,43	Marchandises expédiées, produits finis à un intermédiaire pour une revente
62	90/1	L'intermédiaire a signalé la vente de biens à l'acheteur
90/2	45	Le coût des marchandises vendues, les produits finis sont amortis (lorsque les marchandises sont devenues la propriété de l'acheteur)
90/3	68	TVA reflétée sur les biens vendus, les produits
76	62	La dette de l'intermédiaire pour les marchandises expédiées envers l'acheteur est reflétée (lorsque les règlements avec l'acheteur sont effectués par l'intermédiaire d'un intermédiaire)
44	76	La rémunération revient à l'intermédiaire pour participation à la vente de biens
19	76	TVA acceptée sur la rémunération d'un intermédiaire
90/2	44	Passé en charge en tant que frais de services intermédiaires
68	19	Compensation de TVA sur la rémunération d'un intermédiaire
51	76	Paiement reçu pour les marchandises livrées, produits d'un intermédiaire
76	51	Services d'intermédiaire payés (si la commission d'intermédiaire n'est pas déduite du paiement des biens vendus)

La source de revenus de l'entreprise peut être non seulement la vente de biens, mais également la fourniture de services. Cette activité a ses propres caractéristiques. Et cela, bien sûr, se reflète dans la comptabilité. Écritures comptables pour les services le client et l'entrepreneur seront, bien sûr, différents. Le prestataire de services utilise pour cela le compte 90 "Ventes". Sur celui-ci, le débit prend en compte les dépenses réelles et le crédit - les revenus perçus conformément aux tarifs établis.

Des spécificités mêmes de l'opération, il ressort que le compte 43 « Produits finis » n'est pas utilisé dans ce cas. Après tout, les services sont toujours transférés directement au client. La réponse à la question de savoir si le compte 40 est utilisé dans ce cas (c'est-à-dire « Production de produits (services) ») dépend du fait que l'entreprise utilise ou non le coût prévu dans la comptabilité courante.

Respectivement offres de services dans ce cas, cela ressemble à ceci: le montant du produit du débit du compte 62 est transféré au crédit du compte 90 (sur le sous-compte 90-1). Cela reflète la dette pour services rendus. Le coût réel est pris en compte en comptabilisant Débit 90-2 - Crédit 20 "Production principale" (ou comptes 23). Si l'entreprise paie la TVA, il est nécessaire de refléter la charge fiscale - affichage Débit 90 (sur le sous-compte 3) - Crédit 68 (sur le sous-compte de la taxe correspondante). Lorsque l'acheteur paie les services, cela se reflétera dans la transaction, dans laquelle le montant de la dette sera annulé au débit du compte 51 du crédit du compte 62.

Dans le cas contraire, l'achat de services auprès du client est reflété. Le coût de leur achat doit être pris en compte conformément au PBU 10/99. Toutes les dépenses d'acquisition de services, à l'exception de celles liées à la création ou à l'achat d'immobilisations ou d'autres actifs non courants, peuvent être imputées aux dépenses constituées pour les activités ordinaires.

En ce qui concerne directement offres de services, les règlements avec l'entrepreneur sont reflétés dans l'écriture Débit 60 - Crédit 51 (cette écriture est effectuée sur la base d'un relevé bancaire). La réception même des prestations se traduit par l'écriture suivante : Débit compte 20 - Crédit 60.. Sur la base de la facture fournie par le prestataire, une comptabilisation est effectuée tenant compte de la TVA - Débit 19-4 - Crédit 60. Si le les services sont liés à la création d'actifs non courants, en ce sens qu'ils sont soumis aux normes d'une autre norme - PBU 6/01. Il existe également un certain nombre d'autres nuances associées à l'acquisition de certains services.

Services de transport des écritures comptables

La sphère des services de transport est une catégorie de transporteurs qui diffère non seulement par la forme organisationnelle et juridique des entreprises de transport, mais également par l'échelle des activités d'une entreprise de transport, le flux de documents et les spécificités de la fiscalité. Le transport est une branche de la production matérielle qui transporte des personnes et des marchandises. Dans la structure de la production sociale, le transport appartient à la sphère de la production des services matériels. Détachement de services de transport ont leurs propres caractéristiques pour une organisation de transport et incluent la nécessité de maintenir :

comptabilité des véhicules (comptabilité des transports)
formation et impression des lettres de voiture
acquisition et consommation de carburant et de lubrifiants
contrôle de la consommation de carburant pour chaque véhicule
formation du reporting de gestion

L'entreprise embauchée tient des registres dans l'organisation de transport et fournit le bilan de l'entreprise de transport et effectue détachement de services de transport de manière non seulement à le mener correctement et dans le plein respect des exigences de la loi, mais aussi à aider le chef de l'entreprise de transport à réaliser un profit, à réduire les taxes payées et, le cas échéant, à subvenir aux besoins de cette société de transport, une approbation bancaire pour obtenir un prêt pour une voiture ou pour encourager une société de crédit-bail à recevoir des fonds pour l'achat de l'équipement spécial nécessaire à la fourniture de services de transport, y compris du matériel de construction spécial, dans le plein respect de la confidentialité des vos informations.

Écritures comptables pour la vente de services

Annonces de vente de services en comptabilité 8 peut être réalisée par le document "Vente de biens et services" ou par le document "Loi sur la fourniture de services de production". La pièce « Ventes de biens et services » génère les écritures suivantes :

Coût radié des services vendus. Débit - 90.02 Crédit - 41, 43, 45

Le document "Loi sur les prestations de services de production" génère les écritures suivantes :

Reflet du produit des ventes. Débit - 62,01 Crédit - 90,01
TVA facturée. Débit - 90,03 Crédit - 68,02
Coût radié des services vendus. Débit - 90.02 Crédit - 20.01

La vente de marchandises - nous fournirons des publications pour cette opération dans cet article - est soumise à des règles uniformes établies pour la comptabilisation des ventes par des documents réglementaires utilisés dans la Fédération de Russie. Voyons quelles sont ces règles.

Source des règles pour refléter la mise en œuvre dans la comptabilité

Les principes à suivre lors de la saisie des ventes sont énoncés dans le PBU 9/99 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 n ° 32n). Ce document, comme règle de base, établit la répartition de tous les revenus provenant d'une personne morale :

pour les ordinaires, régulièrement reçus des principales activités ;
d'autres qui ne sont pas dérivés des activités principales et, en règle générale, ont une petite part dans les ventes totales, même s'ils se produisent régulièrement.

L'entité juridique de manière indépendante (sur la base des caractéristiques de ses activités qui affectent la classification des revenus comme ordinaires ou autres) décide comment diviser ses revenus en ces deux types (clause 4 PBU 9/99), en le fixant dans sa politique comptable.

Parmi les revenus classés comme ordinaires, le PBU 9/99 (p. 5) indique comme principal revenu provenant de la vente de produits, biens, travaux et services. Leur valeur doit être déterminée sans TVA ni accises (paragraphe 3 du PBU 9/99).

Le moment de la reconnaissance du chiffre d'affaires survient lorsque les conditions suivantes sont remplies simultanément (clause 12 du PBU 9/99) :

il y a un droit de le recevoir;
vous pouvez définir un montant spécifique ;
le revenu est reconnu comme portant le bénéfice de son bénéficiaire ;
il y a eu transfert de propriété de l'objet de la vente ;
vous pouvez déterminer le montant des frais engagés lors de la vente.

Les personnes morales qui profitent de l'occasion pour simplifier la comptabilité et la comptabilité ont le droit de comptabiliser le revenu des ventes à mesure que le paiement est reçu (c'est-à-dire sans référence au fait du transfert de propriété).

Avec un long cycle de création d'un objet de vente, il est permis de comptabiliser les revenus non pas à la fin de ce cycle, mais au fur et à mesure que les pièces individuelles sont prêtes (paragraphe 13 du PBU 9/99).

Comptabilisation des ventes par cœur de métier (produits, biens, travaux et services)

Toutes les transactions comptables liées à la vente des activités principales, le plan comptable (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n) doit être effectué à l'aide du compte 90. Étant donné que les deux revenus et les dépenses connexes tomberont ici, le compte 90 formera le résultat financier des ventes.

Les analyses organisées sur ce compte doivent permettre de voir les données de ventes de chacune des principales activités. Les organisations professionnelles, en particulier, devraient séparer les écritures comptables pour la vente de biens et la prestation de services pour leur livraison aux clients.

Au crédit du compte 90, suite à la comptabilisation de Dt 62 Kt 90, le revenu de chacune des ventes sera répercuté dans son intégralité, TVA et accises comprises. Les impôts ne devant pas être pris en compte dans le volume des revenus qui forment le résultat financier, une comptabilisation de 90 Kt 68 Dt sera effectuée pour leur montant, tenant compte de la régularisation des impôts à payer au budget tout en diminuant simultanément les revenus des ventes par leur montant.

Aussi, le débit du compte 90 inclura les frais engagés lors de la vente. Cela sera exprimé par des fils :

Dt 90 Kt 43 (21, 40) par rapport au coût de production propre ;
Dt 90 Kt 20 (23, 40) pour le coût des travaux effectués, services rendus ;
Dt 90 Kt 41 à la valeur comptable des biens vendus ;
Dt 90 Kt 26 pour les dépenses générales d'entreprise ;
Dt 90 Kt 44 au titre des frais d'organisation des ventes.

Dans le commerce de détail, il est permis de prendre en compte les marchandises non seulement à leur coût réel, mais également au prix de vente (clause 13 PBU 5/01, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06/09/2001 n° .44n), ce qui entraîne l'apparition d'un câblage supplémentaire Dt 41 Kt 42, qui rajoute un surcoût au prix du fournisseur. Dans ce cas, lors de la vente de la marchandise par voie postale Dt 90 Kt 42, le coût de sa vente est ramené au coût réel.

Opérations de vente de biens non destinés à la vente

Pour les autres ventes (non incluses dans le nombre de ventes liées à l'activité principale), les écritures comptables de la vente sont effectuées à l'aide du compte 91. Il s'agit généralement des revenus de location et de vente de biens acquis nécessaires au fonctionnement de l'entité juridique. , mais pour des raisons liées à la mise en œuvre.

Sur le compte 91, des analyses par type de ventes devraient également être organisées. Le résultat financier de ceux-ci sera formé selon le même principe que sur le compte 90 :

le crédit du compte reflétera les revenus dans leur intégralité (Dt 62 Kt 91) ;
sur débit se posera :
- TVA incluse dans le montant des revenus (Dt 91 Kt 68) ;
- valeur comptable du bien vendu (Dt 91 Kt 10 (01, 04, 07, 08, 58)) ;
- coûts associés à la mise en œuvre (Dt 91 Kt 23 (70, 71, 76)).

Toutefois, ces détachements ne seront pas liés à la vente de biens, puisque les biens sont des biens initialement destinés à la vente, et qu'ils sont acquis à cette fin par des organisations commerciales, c'est-à-dire celles dont le commerce est l'activité principale.

Résultats

Les revenus de la vente de biens se réfèrent à ceux reçus de l'activité pour laquelle l'entité juridique a été créée, c'est-à-dire à l'habituel à des fins comptables. Le résultat financier de ces ventes est reflété dans le compte 90, au crédit duquel le revenu est indiqué dans son montant total, taxes comprises, et au débit - le montant de ces mêmes taxes, la valeur comptable des marchandises et les frais de vente. Pour le commerce de détail, qui fixe la valeur comptable des biens égale au prix de vente, cette valeur au moment de la vente est corrigée à la valeur réelle en tenant compte en compte 90 de la majoration qui lui est liée, exprimée en valeur négative .

Lors de la vente de marchandises en vrac en comptabilité :

générer des revenus (clause 6 PBU 9/99);

déduire le coût des marchandises vendues (clause 5 PBU 10/99, Instructions pour le plan comptable);

radier les frais de la vente (clause 5 PBU 10/99, Instructions pour le plan comptable).

Constatation des revenus

Inclure le produit de la vente de biens dans les revenus des activités ordinaires (paragraphe 5 du PBU 9/99).

L'une des conditions de comptabilisation des revenus est le transfert de propriété des biens vendus à l'acheteur (clause 12 PBU 9/99). Un accord (loi) peut prévoir les moments suivants du transfert de propriété :

date d'expédition (transfert) des marchandises ;

date de paiement.

Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 223 du Code civil de la Fédération de Russie.

De plus, dans les deux cas, le schéma de calcul peut être un paiement préliminaire ou ultérieur pour les marchandises (articles 487, 488 et 489 du Code civil de la Fédération de Russie).

Selon les termes de l'accord (loi) sur le moment du transfert de propriété et le schéma de règlement, le reflet des opérations dans la comptabilité variera.

Pour les organisations qui ont le droit de tenir une comptabilité sous une forme simplifiée, il est prévu procédure spéciale de comptabilisation des revenus (parties 4, 5, article 6 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Reconnaissance des revenus à la date d'expédition

Si les revenus sont comptabilisés à la date d'expédition, tenez compte de la vente de marchandises dans la comptabilité comme suit.

A la date d'expédition :

Débit 62 Crédit 90-1

Débit 90-2 Crédit 41

- amorti le coût des marchandises.

Si l'organisation qui vend des biens est assujettie à la TVA, calculez cette taxe en même temps que la comptabilisation des revenus :

- La TVA est perçue sur la vente de biens.

A la date de paiement :

Débit 51 (50) Crédit 62

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 68, 90).

Le contrat peut prévoir le paiement anticipé des marchandises par l'acheteur. Comptabilisez séparément les montants des acomptes (paiements anticipés) reçus sur le compte 62 «Règlements avec les acheteurs et les clients». Pour ce faire, ouvrez des sous-comptes, qui peuvent être appelés, par exemple, "Règlements sur avances reçues" et "Règlements sur marchandises expédiées". Ces règles sont fixées par les Instructions pour le plan comptable. En comptabilité, faites les écritures suivantes.

A la date de paiement :

- Acompte reçu.

- La TVA est prélevée sur le montant de l'acompte reçu.

A la date d'expédition :

- reflète le produit de la vente de marchandises ;

Débit 90-2 Crédit 41

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

- accepté pour déduction de la TVA due sur l'acompte reçu.

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 68, 76, 90).

Reconnaissance des produits à la date de paiement

Si le chiffre d'affaires est reconnu à la date de paiement, la procédure de comptabilisation de la vente de biens dépend des conditions de paiement d'une redevance:

paiement après expédition ;

prépaiement intégral ;

prépaiement partiel.

Le contrat peut prévoir le paiement ultérieur (après expédition) des marchandises par l'acheteur. Dans ce cas, l'organisation transfère les marchandises dont la propriété n'a pas encore été transférée à l'acheteur. Pour comptabiliser ces marchandises, utilisez le compte 45 "Marchandises expédiées". Il reflète des informations sur des biens dont le produit de la vente ne peut pendant un certain temps être reconnu en comptabilité (Instructions pour le plan comptable). En comptabilité, faites les écritures suivantes.

A la date d'expédition de la marchandise à l'acheteur :

Débit 45 Crédit 41

- les marchandises sont expédiées à l'acheteur.

Si l'organisation qui vend les marchandises est assujettie à la TVA, facturez cette taxe à la date d'expédition :

Débit 76 sous-compte "Règlements TVA sur marchandises expédiées" Crédit 68 sous-compte "Règlements TVA"

- TVA facturée sur les marchandises expédiées.

A la date de paiement :

Débit 51 Crédit 62

- reçu le paiement de l'acheteur ;

Débit 62 Crédit 90-1

- reflète le produit de la vente de marchandises ;

Débit 90-2 Crédit 45

- radié le coût des marchandises;

Débit 90-3 Crédit 76 sous-compte « TVA due sur les marchandises expédiées »

- reflète la TVA facturée sur l'expédition des marchandises.

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 45, 68, 76, 90).

Prépaiement complet

Le contrat peut prévoir le paiement anticipé intégral des marchandises par l'acheteur. Après réception du paiement, la propriété des marchandises est déjà passée à l'acheteur, mais les marchandises elles-mêmes continuent d'appartenir à l'organisation. Les prendre en compte sur le compte hors bilan 002 "Inventaire reçu" au prix prévu dans les documents d'acceptation ou de paiement (Instructions pour le plan comptable). En comptabilité, faites les écritures suivantes.

A la date de paiement :

Débit 51 (50) Crédit 62

- reflète le paiement par l'acheteur des marchandises.

Débit 62 Crédit 90-1

- reflète le produit de la vente de marchandises ;

Débit 90-2 Crédit 41

- radié le coût des marchandises;

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

- La TVA a été facturée sur la vente de biens (si l'organisation qui vend les biens est un assujetti à la TVA) ;

Débit 002

- les marchandises payées par l'acheteur sont acceptées en garde.

A la date d'expédition :

Prêt 002

- marchandises radiées.

Prépaiement partiel

Si le contrat prévoit un acompte partiel (et le transfert de propriété après paiement intégral), enregistrez séparément les montants des avances (acomptes) reçus sur le compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients ». Pour ce faire, ouvrez un sous-compte, qui peut s'appeler, par exemple, « Calculs sur les avances reçues ». Effectuez les entrées suivantes dans votre compte.

A la date de réception de l'acompte :

Débit 51 (50) Crédit 62 sous-compte "Calculs sur avances reçues"

- Acompte reçu.

Si l'organisation qui vend des biens est assujettie à la TVA, facturez cette taxe en même temps que la réception de l'acompte :

Débit 76 sous-compte « Règlements TVA sur acomptes reçus » Crédit 68 sous-compte « Règlements TVA »

- La TVA est facturée sur le montant du prépaiement.

A la date du paiement intégral :

Débit 51 (50) Crédit 62 sous-compte "Règlements pour marchandises expédiées"

- reçu le paiement intégral ;

Débit 62 sous-compte "Règlements pour marchandises expédiées" Crédit 90-1

- reflète le produit de la vente de marchandises ;

Débit 90-2 Crédit 41

- radié le coût des marchandises;

Débit 62 sous-compte "Calculs sur avances reçues" Crédit 62 sous-compte "Calculs sur marchandises expédiées"

- a reçu un paiement anticipé ;

Débit 002

– les marchandises ont été acceptées en dépôt.

Si l'organisation qui vend des biens est assujettie à la TVA, la taxe sur le produit des ventes est perçue en même temps que la comptabilisation des revenus. TVA accumulée sur le prépaiement reçu, accepter pour déduction :

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

- La TVA est prélevée sur la vente de biens ;

Débit 68 sous-compte "Règlements TVA" Crédit 76 sous-compte "Règlements TVA sur avances reçues"

- accepté pour la déduction de la TVA due sur le paiement anticipé.

A la date d'expédition :

Prêt 002

- marchandises radiées.

Un exemple de la réflexion en comptabilité de la vente de biens avec un prépaiement partiel. La propriété des biens passe après paiement

La SARL "Société commerciale "Germes"" a signé un accord d'approvisionnement. Marchandises d'un montant de 944 000 roubles. (TVA incluse - 144 000 roubles) a été expédiée à l'acheteur en mars pour un coût de 650 000 roubles. En janvier de la même année, l'organisation a reçu un prépaiement partiel de l'acheteur pour l'expédition prochaine de marchandises. Le montant du prépaiement est de 590 000 roubles. Le reste de la dette - 354 000 roubles. (944 000 roubles - 590 000 roubles) - l'acheteur a été transféré à Hermès en mai.

Selon les termes du contrat, la propriété des marchandises passe à l'acheteur après paiement intégral.

Pour comptabiliser les règlements avec les acheteurs, le comptable utilise des sous-comptes ouverts au compte 62 « Règlements sur avances reçues » et « Règlements sur marchandises expédiées ». Il reflète la charge de TVA sur le sous-compte "TVA sur les biens expédiés mais invendus" ouvert au compte 76.

En janvier:

- 590 000 roubles. – un acompte partiel a été reçu en raison de la prochaine livraison de marchandises ;

Débit 76 sous-compte « Règlements TVA sur acomptes reçus » Crédit 68 sous-compte « Règlements TVA »
- 90 000 roubles. (590 000 roubles × 18/118) - La TVA est facturée sur le montant du prépaiement.

En mars:

Débit 45 Crédit 41
- 650 000 roubles. - les marchandises sont expédiées à l'acheteur ;

Débiter le sous-compte 76 "TVA due sur les marchandises expédiées mais non vendues" Crédit 68 sous-compte "Livraison TVA"
- 144 000 roubles. - La TVA est facturée sur les marchandises expédiées ;

Débit 68 sous-compte "Règlements TVA" Crédit 76 sous-compte "Règlements TVA sur avances reçues"
- 90 000 roubles. - accepté pour la déduction de la TVA due sur le paiement anticipé.

En mai:

Débit 51 Crédit 62 sous-compte "Règlements pour marchandises expédiées"
- 354 000 roubles. - la dette de paiement des marchandises expédiées est remboursée ;

Débit 62 « Règlements des marchandises expédiées » Crédit 90-1
- 944 000 roubles. - reflète le produit de la vente de marchandises après son paiement intégral ;

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"
- 144 000 roubles. - La TVA est prélevée sur le produit des ventes ;

Débiter le sous-compte 68 "Règlements de TVA" Créditer le sous-compte 76 "TVA courue sur les marchandises expédiées mais non vendues"
- 144 000 roubles. - accepté pour déduction de la TVA due lors de l'expédition des marchandises ;

Débit 90-2 Crédit 45
- 650 000 roubles. - radié le coût des marchandises vendues ;

Débit 62 sous-compte "Calculs sur avances reçues" Crédit 62 sous-compte "Calculs sur marchandises expédiées"
- 590 000 roubles. - paiement anticipé effectué.

Un exemple de comptabilisation de la vente de biens avec un prépaiement partiel dans le cadre d'un accord conclu dans une devise étrangère. La propriété des marchandises passe après l'expédition

LLC "Société commerciale "Germes"" a conclu un contrat de fourniture de biens d'un montant de 5 900 USD (TVA incluse - 900 USD):

vidéoprojecteur - 1 900 USD (TVA incluse - 290 USD);
serveur - 4000 USD (TVA incluse - 610 USD).

Aux termes de l'accord, les règlements sont effectués en roubles au taux de change officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie le jour du paiement. Hermès a reçu un acompte partiel :

15 janvier - 50 % ;
25 janvier - 45 %.

La partie restante de la dette - 5% - l'acheteur a été transférée le jour de l'expédition de la marchandise - le 30 janvier.

Le taux de change du dollar américain fixé par la Banque de Russie est :

le 15 janvier - 31 roubles / dollar. ETATS-UNIS;
25 janvier - 32 roubles / USD. ETATS-UNIS;
30 janvier - 33 roubles / USD. ETATS-UNIS.

Le coût des marchandises vendues est de 150 000 roubles.

Le comptable d'Hermès a effectué les écritures suivantes en comptabilité.

Débit 51 Crédit 62 sous-compte "Calculs sur avances reçues"
- 91 450 roubles. (5 900 USD × 50 % × 31 RUB / USD) - le premier acompte a été reçu à titre de paiement des marchandises ;

Débit 76 sous-compte « Règlements TVA sur acomptes reçus » Crédit 68 sous-compte « Règlements TVA »
- 13 950 roubles. (5 900 USD × 50 % × 31 RUB/USD × 18/118) - La TVA a été facturée sur le montant du prépaiement en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date de réception du premier prépaiement.

Débit 51 Crédit 62 sous-compte "Calculs sur avances reçues"
- 84 960 roubles. (5 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD) - un deuxième acompte a été reçu à titre de paiement des marchandises ;

Débit 76 sous-compte « Règlements TVA sur acomptes reçus » Crédit 68 sous-compte « Règlements TVA »
- 12 960 roubles. (5 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD × 18/118) - La TVA a été facturée sur le montant du prépaiement en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date de réception du deuxième prépaiement.

Débit 62 sous-compte "Règlements pour marchandises vendues" Crédit 90-1
- 186 145 roubles. (5 900 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 5 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 5 900 USD × 5 % × 33 RUB/USD) – reflète le produit de la vente de marchandises.

Dans le cadre de la gamme de produits, le chiffre d'affaires s'élève à :

- vidéoprojecteur - 59 945 roubles. (1 900 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 1 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 1 900 USD × 5 % × 33 RUB/USD) ;
- serveur - 126 200 roubles. (4 000 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 4 000 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 4 000 USD × 5 % × 33 RUB/USD).

Débit 90-2 Crédit 41
- 150 000 roubles. - amorti le coût des marchandises vendues.

Le comptable a calculé l'assiette de la TVA à la date de vente des biens comme suit :

- 157 750 roubles. (5 000 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 5 000 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 5 000 USD × 5 % × 33 RUB/USD).

Le montant de la TVA sur le produit des ventes s'élevait à 28 395 roubles. (157 750 roubles × 18%).

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"
- 28 395 roubles. - La TVA est prélevée sur le produit de la vente des biens ;

Débit 62 sous-compte "Calculs sur avances reçues" Crédit 62 sous-compte "Calculs sur marchandises vendues"
- 176 410 roubles. (91 450 roubles + 84 960 roubles) - l'acompte reçu a été déduit du paiement prévu par le contrat ;

Débit 68 sous-compte "Règlements TVA" Crédit 76 sous-compte "Règlements TVA sur avances reçues"
- 26 910 roubles. (13 950 roubles + 12 960 roubles) - accepté pour déduction de la TVA de l'avance.

Débit 51 Crédit 62 sous-compte "Règlements pour marchandises vendues"
- 9735 roubles. (5 900 USD × 5 % × 33 RUB/USD) - paiement reçu pour les marchandises vendues.

Méthodes d'amortissement du coût des marchandises

Quelle que soit la manière dont le moment du transfert de propriété des marchandises est déterminé, les méthodes suivantes sont utilisées pour radier le coût des marchandises en comptabilité:

FIFO ;

à un coût moyen ;

au coût unitaire.

Ces règles sont prévues au paragraphe 16 du PBU 5/01.

L'organisation peut appliquer différentes méthodes d'évaluation pour différents types (groupes) de marchandises. Fixez la décision prise dans la politique comptable. Cela découle du paragraphe 21 du PBU 5/01.

Frais de vente

Les frais de vente sont enregistrés sur le compte 44 « Frais de vente » (Instructions pour le plan comptable). Le compte 44 peut refléter les dépenses suivantes (frais de distribution) :

représentant;

de gestion ;

pour le transport de marchandises;

pour les salaires;

a louer;

pour l'entretien des locaux et de l'inventaire ;

entreposage et manutention de marchandises;

Pour faire de la publicité;

autres dépenses similaires.

Les sommes accumulées sur le compte 44 sont débitées du compte 90 « Ventes » en fin de mois. Ces règles sont établies dans les Instructions pour le plan comptable. Réalisez le câblage suivant :

Débit 90-2 Crédit 44

- reflète le montant des frais de distribution.