Бух проведення з реалізації послуг. Бухгалтерські проведення реалізація товару приклад

Російський бухгалтер, N 10, 2014 рік
Каріна Ліберман,
шеф-редактор журналу

Що таке реалізація? Як відобразити в обліку операції з реалізації? Ці та інші важливі питання ми розглянемо у цій статті.

Вперше поняття реалізації законодавчо було визначено у частині першій Податкового кодексу РФ. Відповідно до статті 39 Податкового кодексу РФ реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається передача на возмездной основі права власності на товари. Також реалізацією визнається передача результатів виконаних робіт однією особою іншій особі, надання послуг однією особою іншій особі. При цьому не визнаються реалізацією товарів, робіт чи послуг:

1) здійснення операцій, пов'язаних із обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);

2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступнику (правонаступникам) при реорганізації цієї організації;

3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на провадження основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, вклади до статутного (складеного) капіталу господарських товариств та товариств, вклади за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески до пайових фондів кооперативів);

5) передача майна в межах первісного внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступнику або спадкоємцю) при виході (вибутті) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна господарського товариства, що ліквідується, або товариства між його учасниками;

6) передача майна в межах первісного внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступнику у разі виділу його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділу такого майна;

7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного чи муніципального житлового фонду під час проведення приватизації;

8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безгосподарних та кинутих речей, безгосподарних тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу РФ.

Отже, перехід права власності крім випадків, описаних вище, визнається фактом реалізації.

Слід зазначити, що реалізацією визнається як перехід права власності на товар, а й факт надання послуг.

Як же визначити момент реалізації послуг? Фактом закінчення надання послуги є підписаний двома сторонами акт. Дата підписання акта є датою реалізації. Таким чином може статися, що сама послуга була надана, але до моменту двостороннього підписання акта факт реалізації був відсутній.

Потрібно мати на увазі, що реалізація буває "основною" та "іншою".

До основної реалізації відносяться угоди за основним видом діяльності підприємства, інші угоди належать до іншої реалізації.

До основної реалізації відносяться угоди за основним видом діяльності підприємства, інші угоди належать до іншої реалізації.

Яким чином визначити, основним чи не основним є вид діяльності, за яким укладено угоду? У статуті організації є розділ "Види діяльності". Якщо в даному розділі, серед інших, названо вид діяльності, до якого належить угода, - отже, це "основна" реалізація, якщо ж не перераховано - "інша". У той самий час, якщо з даному виду діяльності підприємство постійно (тобто хоча б 1 раз на квартал) отримує дохід, такі операції також відносяться до основний реалізації.

Прикладом може бути продаж будівельної організацією матеріалів, не використаних при будівельно-монтажних роботах (БМР). Така реалізація, як правило, у будівельних організацій належить до "іншої". У той самий час в організації, що займається продажем залізобетонних виробів, - до " основний " .

Крім того, важливо відстежувати періодичність таких "інших" угод. Навіть якщо даний вид діяльності безпосередньо не прописаний у Статуті організації (проте є посилання типу "Інші види діяльності, які не заборонені законом"), але угоди проводяться в кожному звітному періоді (зазвичай кварталі), - дані угоди також відносять до "основної" реалізації.

Чому так важливо розділяти "основну" та "іншу" реалізацію? Справа в тому, що існує ряд податків, при обчисленні яких враховується лише "основна" реалізація, тому для правильного визначення податкової бази важливо правильно встановити тип реалізації.

Також виникають питання щодо визначення реалізації оптової та роздрібної. Цивільний кодекс РФ визначає роздрібну торгівлю як продаж населенню товарів (робіт, послуг) споживчого характеру, не призначених для підприємницької діяльності. Поняття роздрібної та оптової торгівлі як видів економічної діяльності містяться в Загальноросійському класифікаторі видів економічної діяльності, продукції та послуг ОК 004-93, затвердженому постановою Держстандарту РФ від 6 серпня 1993 N 17 . Відповідно до підрозділів 51 і 52, розділу G Класифікатора роздрібна торгівля є продажом товарів для особистого або домашнього користування, а оптова торгівля - це продаж товарів роздрібним торговцям, промисловим, комерційним, установчим або професійним користувачам або іншим оптовим торговцям. Іншими словами, оптовою торгівлею визнається будь-який продаж організаціям та ІП, у тому числі за готівку.

Продаж фізичним особам, навіть під час оплати через розрахунковий рахунок, належить до роздрібної торгівлі.

Представник організації може придбати за готівковий розрахунок необхідний товар у магазині, але для заліку ПДВ необхідно оформити документи, що супроводжують будь-яку безготівкову угоду. Замість платіжного доручення у разі служить корінець прибуткового касового ордера і чек ККМ. Щоб торгуюча організація оформила потрібний комплект документів, представник організації-покупця повинен подати довіреність. Однак при покупці товарів не обов'язково оформляти весь комплект документів, достатньо чека ККМ та товарного чека. У той самий час торгуючої організації до роботи за розрахунок готівкою важливо або мати контрольно-касовий апарат (ККМ), або проводити розрахунки лише через розрахунковий рахунок.

Реалізація за безготівковий та готівковий розрахунок

Розглянемо вимоги до оформлення первинних документів, необхідні оформлення угод при безготівкових розрахунках. Підставою розрахунків є рахунок на оплату, виписаний постачальником.

Для отримання товару представник фірми-покупця повинен подати довіреність на отримання товару, що залишається у бухгалтерії фірми-постачальника. При отриманні товару представник розписується у графі "Отримав". Допустимо поставити на екземплярі постачальника печатку покупця і розписатися в отриманні товару, тоді довіреність не є обов'язковою.

Постачання товарів обов'язково супроводжується. Крім того, під час відвантаження товару постачальник протягом 5 днів зобов'язаний виписати рахунок-фактуру. Усі документи виписуються постачальником у двох примірниках, один із яких передається покупцю, інший залишається у бухгалтерії підприємства-постачальника.

Розрахунки між організаціями можуть проводитися не лише за безготівковим розрахунком, а й при розрахунку готівкою в касу підприємства. Як і за безготівкових розрахунках, представник фірми-покупця повинен уявити довіреність отримання товару чи поставити печатку організації-покупця на екземплярі поставщика. Постачальник виписує повний комплект документів, тобто постачання товарів обов'язково супроводжується товарно-транспортною накладною, постачальник упродовж 5 днів зобов'язаний виписати рахунок-фактуру. Усі документи виписуються постачальником у двох примірниках, один із яких передається покупцю, інший залишається у бухгалтерії підприємства-постачальника. При оплаті товарів у касу підприємства-постачальника покупцю видається корінець прибуткового касового ордера, що підтверджує факт оплати. Підставою розрахунків є рахунок на оплату, виписаний постачальником.

Пам'ятайте, що ліміт розрахунку готівкою між юридичними особами в даний час обмежений сумою 100000 рублів за однією угодою, тобто за одним договором (вказівка ​​ЦП РФ N 1843-У). При цьому за перевищення ліміту розрахунків відповідальність несе сторона, що сплачує. Зазначимо, що цей ліміт з 2006 року відноситься і до розрахунків із індивідуальними підприємцями.

Бухгалтерський облік операцій з реалізації

Одним із складних аспектів у бухгалтерському обліку є відображення операцій із реалізації продукції (робіт, послуг).

Для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату за ними призначений рахунок 90 "Продажі". На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка та собівартість за: готовою продукцією та напівфабрикатами власного виробництва; робіт та послуг; покупним виробам; будівельним, монтажним тощо; товарам; послуг з перевезення; послуг зв'язку; надання за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів за договором оренди (коли це є предметом діяльності організації) тощо.

До рахунку 90 "Продажі" можуть бути відкриті субрахунки:

- -1 "Виручка";

- -2 "Собівартість продажів";

- -3 "Податок на додану вартість";

- -4 "Акцизи";

- -9 "Прибуток/збиток від продажу".

На субрахунку 90 -1 "Виручка" враховується виторг від продажів, одночасно на субрахунку 90 -2 "Собівартість продажів" враховується собівартість реалізованої продукції.

На субрахунку 90-3 "Податок на додану вартість" враховуються суми податку на додану вартість, що належать до отримання від покупця (замовника).

На субрахунку 90-4 "Акцизи" враховуються суми акцизів, включених у ціну проданої продукції (товарів).

Організації-платники експортного мита можуть відкривати до рахунку 90 "Продажі" субрахунок 90 -5 "Експортні мита" для обліку сум експортного мита.

Субрахунок 90-9 "Прибуток/збиток від продажу" призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажу за звітний місяць.

Сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг відображається за кредитом рахунку 90 "Продажі", субрахунок "Виручка", та дебету рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками":

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

КРЕДИТ -1 "Виручка"

Відображено виручку від продажу продукції.

Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг списується з кредиту рахунків 41 "Товари" , 43 "Готова продукція" , 45 "Товари відвантажені" , 20 "Основне виробництво" та ін. в дебет рахунку 90 "Продажі" , субрахунок " продажів":

ДЕБЕТ -2 "Собівартість продажів" КРЕДИТ , , , , ...

Списано собівартість реалізованої продукції.

Записи по суб

Господарські суб'єкти створюються реалізації суворо певних видів діяльності. Більшість із них займається створенням готової продукції, наданням послуг та виконанням робіт на користь сторонніх осіб. Цей процес пов'язані з передачею цінностей (робіт, послуг) та отриманням оплати них. Розглянемо докладніше які формуються проведення з реалізації товарів та послуг.

Планом рахунків для відображення у бухобліку передбачено використання наступних рахунків при відображенні реалізації послуг, робіт, товарів:

• - застосовується для обліку витрат під час реалізації послуг та виконання робіт.
• 41- застосовується при відображенні вартості товарів, придбаних для подальшого перепродажу.
• 42 - для списання націнки за товарами (коли відбиток товарів провадиться за продажними цінами).
• 43 - використовується для відображення готової продукції, створеної для підприємства.
• 44 – для обліку витрат на продаж за реалізованими товарами.
• 45 - на цьому рахунку показується продукція, яка відвантажена продавцю, але ще не отримана і не оплачена.
• 46 - використовується під час поетапного виконання робіт.
• 50 – при використанні у розрахунках за продані послуги, роботи, товари готівкових платежів.
• 51 - під час використання у розрахунках за продані послуги, роботи, товари безготівкових платежів.
• 52 – коли покупцями виступають іноземні особи, які перераховують оплату в іноземній валюті.
• 57 – коли оплата за продані послуги, роботи, товари відбувається банківськими картками.
• - застосовується при здійсненні розрахунків із постачальниками та підрядниками за продані ним послуги, роботи, товари.
• 68/ПДВ - застосовується для нарахування ПДВ під час продажу послуги, роботи, товари.
• - при здійсненні реалізації по товарах, робіт, послуг із разових угод.
• - Використовується при відображенні у бухобліку виручки з продажу послуг, робіт, товарів.
• 90/2 - застосовується обліку собівартості проданих послуг, робіт, товарів.
• 90/3 - на рахунку відображається інформація про включені у вартість проданих послуг, робіт, товарів ПДВ (коли організація працює з ПДВ).
• 90/4 - якщо товари, що реалізуються, обкладаються акцизами.

Проведення з реалізації товарів та послуг

При продажу товарів у роздріб

Особливістю обліку реалізації у роздрібній торгівлі є надходження виручки від продажу не так на розрахунковий рахунок, а, переважно, в касу.

У зв'язку з тим, що покупцями виступає досить широке коло споживачів, розрахунки з ними ведуться без використання рахунку 62, а безпосередньо на рахунок обліку виручки. Крім цього, на собівартість проданих товарів зазвичай списуються також витрати на їх продаж.

Дебет	Кредит	Позначення операції
50	90/1	У касу здано виручку з продажу товарів
57	90/1	Прийнято оплату через оплату банківською картою
51	57	Зараховані на розрахунковий рахунок гроші, що надійшли за договором еквайрингу
90/2	57	Відображено комісію за договором еквайрингу
90/2	41	Списано собівартість проданих товарів
90/2	42
90/3	68	Визначено ПДВ за продані товари
90/2	44	Включено витрати на продаж

Продаж товарів оптом за передоплатою

Коли договором купівлі-продажу чи постачання встановлено передоплата, вона передбачає, що покупець повністю чи частково має зробити оплати товару до його відвантаження.

Увага!При продажу товарів з передоплати у постачальника виникає зобов'язання щодо нарахування та сплати ПДВ до бюджету з авансової суми, а коли відбувається відвантаження матеріальних цінностей, потрібне проведення заліку. У зв'язку з цим для обліку розрахунків за покупцем необхідно використовувати два субрахунки у - загальний за розрахунками та один за авансами отриманими.

Дебет	Кредит	Позначення операції
51, 52	62/2	Від покупця отримано аванс за продукцію, товар
76/ПДВ	68	Визначено ПДВ на отриманий від покупця аванс
62	90/1	Вказано виторг від продажу товарів, готової продукції
90/2	41, 43	Списується собівартість проданого товару, готової продукції
90/2	42	Списано націнку за реалізованими товарами (якщо відображення товарів виконується за продажними цінами)
90/3	68
62/2	62	Виконаний залік авансу, що раніше надійшов
51, 52	62	Виконано остаточний розрахунок за товар (якщо аванс було зроблено частково).
68	76/ПДВ	Виконано залік раніше сплаченого ПДВ з авансу

Продаж товарів оптом.

При обліку продажу товару по відвантаженню, оплата провадиться в момент відвантаження або після неї. Також має значення в який момент відбуватиметься перехід права на відвантажені товари від постачальника до покупця (на складі постачальника, складі покупця або десь проміжно).

Так як товар перебуватиме вже не на складі, але і списати його вартість на реалізовані товари постачальник теж не зможе, слід застосовувати рахунок 45. При цьому не виникає зобов'язань щодо визначення та сплати податку на додану вартість з авансового платежу (через відсутність такого).

Увага!При УСН необхідно робити такі ж проводки, крім нарахування ПДВ, оскільки факт оплати має значення лише щодо доходу підприємства з метою оподаткування.

Реалізація послуг

Надання послуг у бухобліку проводиться аналогічно до реалізації товарів. Але оскільки вони мають матеріального втілення, всі витрати збираються однією з рахунком виробництва (20, 25 тощо. буд.), після чого вони списуються на момент реалізації з цього приводу 90/2. Рахунки 41, 43 у своїй не використовуються.

Повернення авансу

Авансом є платіж, який виконується замовником чи покупцем у рахунок майбутніх товарів чи робіт.

За певних обставин замовник може вимагати повернути раніше сплачені кошти:

• Якщо постачальник не виконує своїх зобов'язань;
• Якщо роботи виконуються не якісно;
• Якщо початок робіт було здійснено пізніше за встановлений;
• Інші обставини, зазначені у укладеній угоді.

Операції з авансами, коли здійснюється їх повернення покупцю, оформляються такими проводками:

Дебет	Кредит	Позначення операції
51	62/2	На розрахунковий рахунок зараховано аванс за товари, послуги
76/ПДВ	68	На суму авансу, що надійшов, нарахований ПДВ
62/2	51	Покупцеві повернуто суму авансу
68	76/ПДВ	Суму ПДВ, сплачену з авансу, прийнято до відрахування

У бюджетній установі

У такому закладі продаж товарів виконується на підставі договірної ціни. Установа самостійно визначає розмір націнки, але вона повинна суперечити нормативним актам.

Крім того, держава визначає перелік товарів, на які встановлює ціну самостійно. Ціну на них установа встановлює на підставі затверджених тарифів.

Увага!Реалізація товарів не входить до основної діяльності бюджетної установи, тому операції мають враховуватися за рахунок 0 401 10 130 «Доходи від надання платних послуг».

Безоплатна передача

Незважаючи на те, що постачальник за такої операції фактично не отримує для себе жодної вигоди, у тому числі й виручки, податкове законодавство цю операцію трактує як продаж.

Ще одна особливість – визначення податку на прибуток. У бухгалтерському обліку всі понесені витрати включаються до інших. У той же час, у податковому обліку вони не включаються до складу тих, що зменшують базу з податку на прибуток.

Оформляються такі проводки:

Дебет	Кредит	Позначення операції
91/2	41, 43	Списано собівартість переданих товарів або готової продукції
91/2	60, 76	Списано витрати на транспортування, зберігання переданих товарів
91/2	68	Проведено нарахування ПДВ на вартість переданих товарів
19	68	За переданими товарами здійснено відновлення ПДВ, раніше включеного до відрахування
91/2	19	Відновлений ПДВ списано на інші витрати

Реалізація товару через посередника

У угоді продажу товару можуть брати участь треті особи, які виступають посередниками між покупцем і продавцем. У цих випадках план рахунків передбачає використання рахунку 45.

Дебет	Кредит	Позначення операції
45	41,43	Відвантажено товари, готову продукцію посереднику для подальшої реалізації
62	90/1	Посередник повідомив про реалізацію товару покупцю
90/2	45	Списується собівартість проданого товару, готової продукції (коли товари перейшли у власність покупця)
90/3	68	Відображено ПДВ за проданими товарами, продукцією
76	62	Відбито заборгованість посередника за відвантажений товар покупцю (коли розрахунки з покупцем ведуться через посередника)
44	76	Нараховано винагороду посереднику за участь у реалізації товару
19	76	Прийнято ПДВ щодо винагороди посередника
90/2	44	Списано на витрати послуги посередника
68	19	Зараховано ПДВ щодо винагороди посередника
51	76	Надійшла оплата за поставлені товари, продукцію від посередника
76	51	Оплачено послуги посередника (якщо комісія посередника не утримується з оплати за реалізований товар)

Джерелом доходів підприємства може бути як продаж товарів, а й надання послуг. Така діяльність має особливості. І це, звичайно, відображається в обліку. Бухгалтерські проводки з послугу замовника та виконавця будуть, природно, різними. Виконавець послуг для цього використовується рахунок 90 «Продажі». На ньому по дебету враховуються фактичні витрати, а по кредиту – отриманий виторг відповідно до встановлених тарифів.

З самої специфіки операції випливає, що рахунок 43 «Готова продукція» у разі не використовується. Адже послуги завжди передаються безпосередньо клієнту. Відповідь питанням, чи використовується у своїй рахунок 40 (тобто «Випуск продукції (послуг)»), залежить від цього, чи застосовує підприємство у поточному обліку планову собівартість.

Відповідно проводки з послугу разі виглядає так: сума виручки з дебету рахунки 62 перекидається на кредит рахунки 90 (по субрахунку 90-1). Так відображається заборгованість за надані послуги. Фактична собівартість враховується проведенням Дебету 90-2 – Кредит 20 «Основне виробництво» (або рахунки 23). Якщо підприємство сплачує ПДВ, то необхідно відобразити нарахування податку - проведення Дебет 90 (за субрахунком 3) - Кредит 68 (за субрахунком відповідного податку). Коли покупець розрахується за послуги, це буде відображено проводкою, коли сума заборгованості буде списана на дебет рахунку 51 з кредиту рахунку 62.

Інакше відображається придбання послуг замовника. Витрати на їх покупку мають враховуватися відповідно до ПБО 10/99. На витрати, що формуються за звичайними видами діяльності, можна віднести всі витрати на придбання послуг, крім тих, що стосуються створення або купівлі основних засобів або інших необоротних активів.

Що стосується безпосередньо проводок з послуг, то розрахунки з виконавцем відбиваються проводкою Дебет 60 – Кредит 51 (цей запис робиться з урахуванням банківської виписки). Саме отримання послуг відображається наступним записом: Дебет рахунку 20 – Кредит 60.. На підставі рахунку-фактури, який надає виконавець послуг, робиться проведення, що враховує ПДВ – Дебет 19-4 – Кредит 60. Якщо ж послуги пов'язані зі створенням необоротних активів, щодо них діють норми іншого стандарту – ПБО 6/01. Існує також низка інших нюансів, пов'язаних із придбанням тих чи інших послуг.

Бухгалтерські проведення транспортні послуги

Сфера транспортних послуг - категорія перевізників, яка відрізняється не лише організаційно-правовою формою транспортних компаній, а й масштабами ведення діяльності на транспортному підприємстві, документообігом та специфікою оподаткування. Транспорт - це галузь матеріального виробництва, яка здійснює перевезення людей та вантажів. У структурі суспільного виробництва транспорт відноситься до сфери виробництва матеріальних послуг. Проведення транспортних послугмають свої особливості для транспортної організації та включають необхідність ведення:

• обліку транспортних засобів (облік транспорту)
• формування та друк колійних листів
• придбання та витрати ПММ
• контроль витрати пального по кожному ТЗ
• формування управлінської звітності

Наймана компанія веде облік у транспортній організації та забезпечує бухгалтерський баланс транспортної компанії та здійснює проведення транспортні послугитаким чином, щоб не тільки просто вести його правильно у повній відповідності до вимог законодавства, а й допомагати керівнику транспортного підприємства отримувати прибуток, скорочувати податки, що сплачуються, і отримати, при необхідності потреби даного транспортного підприємства, схвалення банку в отримання кредиту на автомобіль або на підбадьорення лізингової компанії на отримання коштів для придбання необхідної спецтехніки для надання транспортних послуг, у тому числі будівельної спецтехніки, з повним дотриманням конфіденційності Вашої інформації.

Бухгалтерські проведення з реалізації послуг

Проведення з реалізації послугу Бухгалтерії 8 можуть здійснюватися документом «Реалізація товарів та послуг» або документом «Акт про надання виробничих послуг». Документ «Реалізація товарів та послуг» формує такі проводки:

• Списано собівартість проданих послуг. Дебет - 90.02 Кредит - 41, 43, 45

Документ «Акт про надання виробничих послуг» формує такі проводки:

• Відображення виторгу від продажу. Дебет – 62.01 Кредит – 90.01
• Нараховано ПДВ. Дебет - 90.03 Кредит - 68.02
• Списано собівартість проданих послуг. Дебет – 90.02 Кредит – 20.01

Реалізація товару - проведення цієї операції ми наведемо у цій статті - підпорядкована єдиним правилам, встановленим для бухобліку продажів застосовуваними РФ нормативними документами. Розглянемо, у яких полягають ці правила.

Джерело правил для відображення реалізації у бухгалтерському обліку

Принципи, якими слід керуватися під час оформлення проводок із продажу, викладено у ПБУ 9/99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н). Цей документ як основне правило встановлює розподіл усіх доходів, що виникають у юрособи:

• на звичайні, що надходять регулярно від основних видів діяльності;
• інші, які не належать до отриманих від основних видів діяльності і, як правило, мають невелику частку в загальному обсязі продажів, навіть якщо виникають регулярно.

Юрособа самостійно (виходячи з особливостей своєї діяльності, що впливають на віднесення доходів до звичайних або інших) приймає рішення про те, як ділити свої доходи на два ці види (п. 4 ПБО 9/99), закріплюючи це у своїй обліковій політиці.

У числі доходів, що належать до звичайних, ПБО 9/99 (п. 5) як основні вказує, що виникають від продажу продукції, товарів, робіт та послуг. Визначати їхню величину слід без ПДВ та акцизів (п. 3 ПБО 9/99).

Момент для визнання виручки від продажу настає за одночасного виконання таких умов (п. 12 ПБО 9/99):

• є декларація про її отримання;
• можна визначити конкретну суму;
• виручка визнається несучою вигоду її одержувачу;
• стався перехід права власності щодо продажу;
• можна визначити величину витрат, що виникають під час продажу.

Юрособи, використовують можливість спрощення бухобліку і бухотсчетности , вправі визнавати прибуток від продажу принаймні отримання оплати (тобто. без прив'язки до факту переходу права власності).

При тривалому циклі створення предмета продажу допускається визнання доходів після закінчення цього циклу, а принаймні готовності окремих частин (п. 13 ПБУ 9/99).

Облік продажів з основної діяльності (продукції, товарів, робіт та послуг)

Всі облікові операції, що виникають у зв'язку з продажами за основною діяльністю, План рахунків (затверджений наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н) наказує здійснювати із застосуванням рахунку 90. Оскільки сюди потраплять і доходи, і пов'язані з ними витрати, на рахунку 90 сформується фінансовий результат від продажу.

Аналітика, що організується на цьому рахунку, повинна давати можливість бачити дані з продажу кожного з видів основної діяльності. Торговим організаціям, зокрема, слід розділяти бухгалтерські проведення з реалізації товарів та надання послуг з їх доставки до покупців.

За кредитом рахунки 90 в результаті проведення Дп 62 Кт 90 відобразиться дохід по кожному з продажів у повній сумі, що включає ПДВ та акцизи. Оскільки податки не повинні враховуватися в обсязі доходів, що формують фінрезультат, на їхню суму буде зроблено проведення Дп 90 Кт 68, що враховує нарахування податків до сплати до бюджету з одночасним зменшенням на їхню величину доходу від реалізації.

Також до дебету рахунку 90 буде віднесено витрати, що виникають при продажі. Виразиться це проводками:

• Дп 90 Кт 43 (21, 40) щодо собівартості продукції власного виробництва;
• Дп 90 Кт 20 (23, 40) для собівартості виконуваних робіт, послуг;
• Дп 90 Кт 41 за обліковою вартістю проданих товарів;
• Дп 90 Кт 26 за видатками загальногосподарського призначення;
• Дп 90 Кт 44 щодо витрат з організації продажів.

У роздрібній торгівлі прийняття товарів на облік допускається здійснювати не лише за їхньою фактичною собівартістю, але й за ціною продажів (п. 13 ПБО 5/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н), що призводить до появи додаткової проводки Дт 41 Кт 42, яка додає до ціни постачальника суму націнки. В цьому випадку в момент реалізації товару проведенням Дт 90 Кт 42 сторно собівартість його продажу зменшується до фактичної.

Проведення з реалізації майна, яке не призначалося для продажу

Щодо інших продажів (що не входять до числа пов'язаних з основною діяльністю) проведення з реалізації у бухгалтерському обліку робляться з використанням рахунку 91. Зазвичай сюди потрапляють доходи від здачі в оренду та продажу майна, придбаного як необхідне для забезпечення функціонування юрособи, але в силу будь-яких причин, що опинилося на реалізації.

На рахунку 91 також має бути організована аналітика з видів продажів. Фінрезультат від них сформується за таким самим принципом, що і на рахунку 90:

• за кредитом рахунка відіб'ється дохід у його повній сумі (Дп 62 Кт 91);
• по дебету виникнуть:
  • ПДВ, що увійшов у суму доходу (Дп 91 Кт 68);
  • облікова вартість майна, що продається (Дп 91 Кт 10 (01, 04, 07, 08, 58));
  • витрати, супутні реалізації (Дп 91 Кт 23 (70, 71, 76)).

Однак до продажу товару такі проводки відносини не матимуть, оскільки товар є майном, що спочатку призначається для продажу, і набувають його з цією метою організації торгової спрямованості, тобто ті, для яких торгівля є основним видом діяльності.

Підсумки

Доходи від реалізації товарів відносяться до одержуваних від тієї діяльності, заради якої юрособа створена, тобто до звичайних для цілей бухобліку. Фінрезультат від таких продажів відображається на рахунку 90, за кредитом якого показується дохід у повній його сумі, що включає податки, а по дебету - сума цих самих податків, облікова вартість товарів і витрати з продажу. Для роздрібної торгівлі, що встановлює облікову вартість товару рівною ціні продажу, цю вартість в момент реалізації коригують до фактичної шляхом обліку на рахунку 90 націнки, що відноситься до неї, вираженої негативною величиною.

При продажу товарів оптом у бухобліку:

• нарахуйте виторг (п. 6 ПБО 9/99);

• спишіть собівартість проданих товарів (п. 5 ПБО 10/99, Інструкція до плану рахунків);

• спишіть витрати на продаж (п. 5 ПБО 10/99, Інструкція до плану рахунків).

Визнання виручки

Виручку від продажу товарів увімкніть до складу доходів від звичайних видів діяльності (п. 5 ПБО 9/99).

Однією з умов визнання виручки у бухобліку є перехід права власності на продані товари до покупця (п. 12 ПБО 9/99). Договором (законом) можуть бути передбачені такі моменти переходу права власності:

• дата відвантаження (передачі) товару;

• дата оплати.

Про це йдеться у пункті 1 статті 223 Цивільного кодексу РФ.

У цьому обох випадках схемою розрахунку то, можливо попередня чи наступна оплата товару (ст. 487, 488 і 489 ДК РФ).

Залежно від умов договору (закону) про момент переходу права власності та схеми розрахунків відображення операцій у бухобліку буде відрізнятись.

Для організацій, які мають право вести бухоблік у спрощеному вигляді, передбачено особливий порядок обліку доходів (ч. 4, 5 ст. 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

Визнання виручки на дату відвантаження

Якщо виручка визнається на дату відвантаження, у бухобліку реалізацію товару відобразіть так.

На дату відвантаження:

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 41

- Списано собівартість товару.

Якщо організація, що реалізує товари є платником ПДВ, одночасно з визнанням виручки нарахуйте цей податок:

– нараховано ПДВ із реалізації товарів.

На дату сплати:

Дебет 51 (50) Кредит 62

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 68, 90).

Договором може бути передбачена попередня оплата товару покупцем. Суми отриманих авансів (передоплати) враховуйте на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» окремо. Для цього відкрийте субрахунки, які можуть називатися, наприклад, «Розрахунки за авансами отриманими» та «Розрахунки за відвантаженими товарами». Такі правила встановлені Інструкцією до плану рахунків. У бухобліку зробіть такі проводки.

На дату сплати:

– надійшла передоплата.

– нараховано ПДВ із суми отриманого авансу.

На дату відвантаження:

- Відбито виручка від продажу товару;

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

– прийнято до відрахування ПДВ, нарахований з отриманого авансу.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 68, 76, 90).

Визнання виручки на дату оплати

Якщо виручка визнається на дату оплати, порядок відображення у бухобліку реалізації товару залежить від умов внесення плати за нього:

• оплата після відвантаження;

• повна передоплата;

• часткова передоплата.

Договором може бути передбачена наступна (після відвантаження) оплата товару покупцем. І тут організація передає товар, право власності який до покупцю ще перейшло. Для обліку таких товарів використовуйте рахунок 45 "Товари відвантажені". На ньому відображається інформація про товари, виручка від продажу яких деякий час не може бути визнана у бухобліку (Інструкція до плану рахунків). У бухобліку зробіть такі проводки.

На дату відвантаження товару покупцю:

Дебет 45 Кредит 41

- Товар відвантажено покупцю.

Якщо організація, яка реалізує товари є платником ПДВ, на дату відвантаження нарахуйте цей податок:

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з відвантажених товарів» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

– нараховано ПДВ за відвантаженими товарами.

На дату сплати:

Дебет 51 Кредит 62

- Надійшла оплата від покупця;

Дебет 62 Кредит 90-1

- Відбито виручка від продажу товару;

Дебет 90-2 Кредит 45

- Списано собівартість товару;

Дебет 90-3 Кредит 76 субрахунок «ПДВ, нарахований за відвантаженими товарами»

- Відображено ПДВ, нарахований при відвантаженні товару.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 45, 68, 76, 90).

Повна передоплата

Договором може бути передбачена повна попередня оплата товару покупцем. Після отримання оплати право власності на товар вже перейшло до покупця, але товар продовжує перебувати в організації. Врахуйте їх на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті» за ціною, передбаченою в приймальному або платіжному документах (Інструкція до плану рахунків). У бухобліку зробіть такі проводки.

На дату сплати:

Дебет 51 (50) Кредит 62

- Відбито оплата покупцем товару.

Дебет 62 Кредит 90-1

- Відбито виручка від продажу товару;

Дебет 90-2 Кредит 41

- Списано собівартість товару;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

– нараховано ПДВ із реалізації товарів (якщо організація, що реалізує товари, є платником ПДВ);

Дебет 002

- Прийнятий на відповідальне зберігання товар, оплачений покупцем.

На дату відвантаження:

Кредит 002

- Списаний товар.

Часткова передоплата

Якщо договором передбачено часткову передоплату (а право власності переходить після повної оплати), суми отриманих авансів (передоплати) враховуйте на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» окремо. Для цього відкрийте субрахунок, який може називатися, наприклад, «Розрахунки з отриманих авансів». В обліку зробіть такі проводки.

На дату отримання передоплати:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами отриманими»

– надійшла передоплата.

Якщо організація, що реалізує товари є платником ПДВ, одночасно з отриманням авансу нарахуйте цей податок:

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

– нараховано ПДВ із суми передоплати.

На дату повної оплати:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»

– надійшла повна оплата;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами» Кредит 90-1

- Відбито виручка від продажу товару;

Дебет 90-2 Кредит 41

- Списано собівартість товару;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами отриманими» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»

– зараховано отриману передоплату;

Дебет 002

– товар прийнято відповідальне зберігання.

Якщо організація, що реалізує товари, є платником ПДВ, одночасно з визнанням виручки нарахуйте податок із виручки від реалізації. ПДВ, нарахований з отриманої передоплати, прийміть до вирахування:

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

- Нарахований ПДВ з реалізації товарів;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих»

– прийнято до відрахування ПДВ, нарахований із передоплати.

На дату відвантаження:

Кредит 002

- Списаний товар.

Приклад відображення у бухобліку продажу товару з частковою передоплатою. Право власності на товар переходить після оплати

ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» уклало договір постачання. Товар у сумі 944 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 144 000 руб.) був відвантажений покупцю в березні за собівартістю 650 000 руб. У січні цього року організація отримала часткову передоплату від покупця у рахунок майбутнього відвантаження товару. Сума передоплати - 590 000 руб. Решту боргу - 354 000 руб. (944 000 руб. - 590 000 руб.) - Покупець перерахував «Гермесу» у травні.

За умовами договору право власності товар переходить до покупцю після його повної оплати.

Для обліку розрахунків із покупцями бухгалтер використовує субрахунки, відкриті до рахунку 62 «Розрахунки за авансами отриманими» та «Розрахунки за відвантаженими товарами». Нарахування ПДВ він відображає за субрахунком «ПДВ із відвантажених, але нереалізованих товарів», відкритого до рахунку 76.

В січні:

- 590 000 руб. – отримано часткову передоплату рахунок майбутньої поставки товару;

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) - нарахований ПДВ із суми передоплати.

У березні:

Дебет 45 Кредит 41
- 650 000 руб. - Відвантажено товар на адресу покупця;

Дебет 76 субрахунок «ПДВ, нарахований за відвантаженими, але нереалізованими товарами» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 144 000 руб. – нараховано ПДВ щодо відвантаженого товару;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих»
- 90 000 руб. – прийнято до відрахування ПДВ, нарахований із передоплати.

В травні:

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- 354 000 руб. - Погашена заборгованість з оплати відвантаженого товару;

Дебет 62 «Розрахунки за відвантаженими товарами» Кредит 90-1
- 944 000 руб. - Відбито виручка від реалізації товару після його повної оплати;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 144 000 руб. – нараховано ПДВ із виручки від;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «ПДВ, нарахований за відвантаженими, але нереалізованими товарами»
- 144 000 руб. – прийнято до відрахування ПДВ, нарахований під час відвантаження товару;

Дебет 90-2 Кредит 45
- 650 000 руб. - Списано собівартість реалізованого товару;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами отриманими» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»
- 590 000 руб. - Зараховано передоплату.

Приклад відображення у бухобліку продажу товарів із частковою передоплатою за договором, укладеним в іноземній валюті. Право власності на товар переходить після відвантаження

ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» уклало договір постачання товарів на суму 5900 дол. США (в т. ч. ПДВ – 900 дол. США):

• відеопроектор – 1900 дол. США (у т. ч. ПДВ – 290 дол. США);
• сервер – 4000 дол. США (в т. ч. ПДВ – 610 дол. США).

За умовами договору розрахунки виробляються у рублях за офіційним курсом ЦБ РФ на день платежу. "Гермес" отримав часткову передоплату:

• 15 січня – 50 відсотків;
• 25 січня – 45 відсотків.

Решту боргу – 5 відсотків – покупець перерахував у день відвантаження товару – 30 січня.

Курс дол. США, встановлений Банком Росії, становить:

• на 15 січня - 31 руб. / Дол. США;
• на 25 січня - 32 руб. / Дол. США;
• на 30 січня - 33 руб. / Дол. США.

Собівартість реалізованих товарів становить 150 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» у бухобліку зробив такі проводки.

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами отриманими»
- 91450 руб. (5900 дол. США × 50% × 31 руб. / дол. США) – отримано перший аванс у рахунок оплати товару;

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 13 950 руб. (5900 дол. США × 50% × 31 руб. / Дол. США × 18/118) - нарахований ПДВ із суми передоплати в рублях за курсом Банку Росії на дату надходження першої передоплати.

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами отриманими»
- 84 960 руб. (5900 дол. США × 45% × 32 руб./дол. США) – отримано другий аванс у рахунок оплати товару;

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 12 960 руб. (5900 дол. США × 45% × 32 руб. / Дол. США × 18/118) - нарахований ПДВ із суми передоплати в рублях за курсом Банку Росії на дату надходження другої передоплати.

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за реалізованими товарами» Кредит 90-1
- 186145 руб. (5900 дол. США × 50% × 31 руб./дол. США + 5900 дол. США × 45% × 32 руб./дол. США + 5900 дол. США × 5% × 33 руб./дол. США) – відбито прибуток від реалізації товару.

У розрізі номенклатури товару виручка склала:

- Відеопроектор - 59945 руб. (1900 дол. США × 50% × 31 руб./дол. США + 1900 дол. США × 45% × 32 руб./дол. США + 1900 дол. США × 5% × 33 руб./дол. США);
- Сервер - 126 200 руб. (4000 дол. США × 50% × 31 руб./дол. США + 4000 дол. США × 45% × 32 руб./дол. США + 4000 дол. США × 5% × 33 руб./дол. США).

Дебет 90-2 Кредит 41
- 150 000 руб. - Списано вартість реалізованого товару.

Бухгалтер розрахував податкову базу з ПДВ на дату реалізації товару в такий спосіб:

- 157 750 руб. (5000 дол. США × 50% × 31 руб./дол. США + 5000 дол. США × 45% × 32 руб./дол. США + 5000 дол. США × 5% × 33 руб./дол. США).

Сума ПДВ з виручки від становила 28 395 крб. (157750 руб. × 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 28395 руб. - Нарахований ПДВ з виручки від реалізації товару;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами отриманими» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за реалізованими товарами»
- 176410 руб. (91450 руб. + 84960 руб.) - зарахований отриманий аванс у рахунок оплати за договором;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих»
- 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) - Прийнятий до відрахування ПДВ з авансу.

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з реалізованих товарів»
- 9735 руб. (5900 дол. США. × 5% × 33 руб./дол. США) – отримано оплату за реалізовані товари.

Методи списання собівартості товарів

Незалежно від того, як визначається момент переходу права власності на товари, для списання собівартості товарів у бухобліку використовуються такі методи:

• ФІФО;

• за середньою собівартістю;

• за собівартістю одиниці.

Такі правила передбачені у пункті 16 ПБО 5/01.

Організація може застосовувати з різних видів (груп) товарів різні методи оцінки. Ухвалене рішення закріпіть в обліковій політиці. Це випливає із пункту 21 ПБО 5/01.

Витрати на продаж

Облік витрат на продаж ведеться на рахунку 44 "Витрати на продаж" (Інструкція до плану рахунків). На рахунку 44 можуть бути відображені такі витрати (витрати обігу):

• представницькі;

• управлінські;

• на перевезення товару;

• на оплату праці;

• на оренду;

• на утримання приміщень та інвентарю;

• на зберігання та обробку товару;

• на рекламу;

• інші подібні витрати.

Суми, накопичені на рахунку 44, списуються на рахунок 90 «Продаж» наприкінці місяця. Такі правила встановлені в Інструкції плану рахунків. Зробіть наступне проведення:

Дебет 90-2 Кредит 44

- Відбито сума витрат звернення.