สามวิธีเพิ่มต้นทุนด้วยสิทธิประโยชน์ทางภาษี (Timin E.A.) วิธีเพิ่มต้นทุนการผลิต

บินข้ามคืนยังคงเป็นวิธีที่ได้รับความนิยมมากที่สุดในการเพิ่มต้นทุน

ต้นทุนเพิ่มขึ้นได้ผ่านการเพิ่มประสิทธิภาพฐานภาษีภายในกลุ่ม

จะจ่ายกำไรสุทธิทำไมถ้าทำไม่ได้

ทำไมจึงต้องมีการวิเคราะห์ต้นทุน

ในสถานการณ์ใดบ้างที่สามารถขายในราคาที่ลดลงได้?

ผลของการขายสินค้าต่ำกว่าทุน

วิธีสะท้อนการลงบัญชีขายสินค้าในราคาต่ำ

การจำแนกต้นทุน

การผ่านรายการทั่วไปในการบัญชีการขาย:

ส่งงานที่ดีของคุณในฐานความรู้เป็นเรื่องง่าย ใช้แบบฟอร์มด้านล่าง

เอกสารที่คล้ายกัน

11.2. การวิเคราะห์ต้นทุนผลิตภัณฑ์

11.3. การวิเคราะห์ต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท

ทำไมหลายคนยังคงใช้บริการของ "วันเดียว"
สิทธิประโยชน์ทางภาษีของค่าใช้จ่ายภายในกลุ่มคืออะไร
วิธีเปลี่ยนรายจ่ายที่มิใช่ภาษีให้เป็นรายจ่ายภาษี

การเพิ่มขึ้นของต้นทุนสินค้า งาน และบริการส่งผลกระทบโดยตรงต่อภาระผูกพันทางภาษีของบริษัท ค่าใช้จ่ายภาษีที่เพิ่มขึ้นทำให้รายได้ที่ต้องเสียภาษีลดลง และหากมีการใช้ธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อเพิ่มค่าใช้จ่าย จำนวนการหักภาษีนี้ก็จะเพิ่มขึ้นด้วย ดังนั้นจากมุมมองด้านภาษี เป็นประโยชน์สำหรับบริษัทที่ต้นทุนของผลิตภัณฑ์มีแนวโน้มที่จะราคาขายหรือสูงกว่านั้น
อย่างไรก็ตาม จากมุมมองทางการเงิน เห็นได้ชัดว่าไม่มีการเพิ่มขึ้นของต้นทุนที่เป็นประโยชน์ต่อบริษัท ท้ายที่สุดแล้ว องค์กรไม่สามารถมีเป้าหมายในการลดภาษีไม่ว่าด้วยต้นทุนใดๆ ก็ตาม แม้จะเป็นผลจากการสูญเสียทางการเงินที่แท้จริงก็ตาม ดังนั้น ในกรณีส่วนใหญ่ การใช้รูเบิลจริงเพื่อประหยัดเงิน 20 kopeck จึงไม่สมเหตุสมผล ภาษีเงินได้และ 18 kopecks ภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น มาตรการการวางแผนภาษีใดๆ เพื่อเพิ่มต้นทุนอย่างไม่เป็นธรรมไม่ควรนำไปสู่ความสูญเสียทางการเงิน
ต้นทุนประเภทต่อไปนี้เป็นไปตามข้อจำกัดดังกล่าวอย่างสมบูรณ์:
- ค่าใช้จ่าย "กระดาษ" ที่สมมติขึ้น
- ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นเป็นส่วนหนึ่งของการทำธุรกรรมภายในกลุ่ม
- ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริง แต่ด้วยเหตุผลบางอย่างไม่สามารถนำมารวมในการจัดเก็บภาษีได้ทั้งหมดหรือบางส่วนโดยไม่มีกลอุบายเพิ่มเติม
ค่าใช้จ่ายประเภทอื่นแทบจะไม่เหมาะกับวัตถุประสงค์ในการวางแผนภาษี ดังนั้นจึงไม่สมเหตุสมผลที่จะพิจารณาค่าใช้จ่ายเหล่านี้ภายในกรอบของบทความนี้

"วันเดียว" ยังคงเป็นวิธียอดนิยม ต้นทุนเพิ่มขึ้น

ค่าใช้จ่ายกลุ่มนี้เกี่ยวข้องกับการปลอมแปลงเอกสาร การสร้าง และการใช้องค์กรที่ไม่ดำเนินกิจกรรมจริง (บริษัทวันเดียว) การกระทำทั้งหมดนี้ผิดกฎหมายและไม่เพียงแต่ต้องเสียภาษีและการบริหารเท่านั้น แต่ยังรวมถึงความรับผิดทางอาญาด้วย ดังนั้นผู้เขียนไม่แนะนำให้ใช้ในทางปฏิบัติ
ในขณะเดียวกัน วิธีการเหล่านี้เป็นวิธีดั้งเดิมที่สุด พวกเขาต้องการความพยายามขั้นต่ำจากนักแสดงตลอดจนความรู้และทักษะระดับมืออาชีพ นั่นคือเหตุผลที่ "วันเดียว" ยังคงเป็นที่นิยมในการวางแผนภาษี
ในทางปฏิบัติ ผู้จัดโครงการได้เพิ่มค่าใช้จ่ายด้วยความช่วยเหลือของ "วันไนท์สแตนด์" โดยการฝังองค์กรปลอมที่มีการควบคุมดังกล่าวไว้ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่แท้จริงของเขาเอง เป็นผลให้บริษัทเสริมนี้สามารถทำหน้าที่เป็นซัพพลายเออร์ของสินค้า เป็นตัวกลางในการซื้อขาย (ตัวแทน ตัวแทนค่าคอมมิชชัน) สร้างต้นทุนโดยการให้บริการที่สมมติขึ้นหรือดำเนินการงานให้กับผู้จัดทำโครงการ เพิ่มประสิทธิภาพภาระผูกพันทางภาษี
ตัวอย่างเช่น "วันเดียว" รับตำแหน่งองค์กรจัดหา (จัดซื้อ) นั่นคือ วัตถุดิบ วัตถุดิบ และสินค้าทั้งหมดเริ่มไหลเข้าสู่บริษัท ทรัพย์สินนี้ได้มาโดย "หนึ่งวัน" ในราคาตลาดและขายให้กับผู้จัดโครงการในราคาที่จำเป็นสำหรับเขาในการลดจำนวนภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างมีประสิทธิภาพ โดยธรรมชาติโดยการพองต้นทุนของสินค้าที่ซื้อโดยผู้จัดโครงการ "หนึ่งวัน" จะไม่จ่ายภาษีจากฐานภาษีที่เกิดขึ้นไม่ว่าจะเต็มจำนวนหรือในสัดส่วนที่มีนัยสำคัญ
การชำระภาษีบางส่วนทำให้ในทางปฏิบัติสามารถชะลอการเปิดเผยโครงการโดยหน่วยงานด้านภาษี ใช้นิติบุคคลที่สมมติขึ้นเพื่อลดภาษีให้นานขึ้นและปลอดภัยยิ่งขึ้น ซึ่งแน่นอนว่าไม่ได้ทำให้วิธีการวางแผนภาษีนี้ถูกกฎหมายและเป็นที่ยอมรับได้ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ West Siberian เมื่อวันที่ 04/09/2013 N A45-20678 / 2012, Ural วันที่ 04/29/2013 N F09- 3274 / 13 ในกรณีของ N A60-26096 / 12 และลงวันที่ 04/29/2013 N Ф09-3216/13, เขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 02/13/2013 N А79-5630/2011 และภูมิภาค Volga ลงวันที่ 03/11 /2013 N А65-15309/2012 เขต)
บนหลักการที่คล้ายคลึงกัน "หนึ่งวัน" สามารถเล่นบทบาทของตัวแทนค่าคอมมิชชั่นของผู้จัดโครงการได้ ในกรณีนี้การเพิ่มขึ้นของต้นทุนเทียมเกิดขึ้นด้วยความช่วยเหลือของค่าคอมมิชชั่นซึ่ง "หนึ่งวัน" ก็ไม่จ่ายภาษีเช่นกัน มีความเห็นว่าตัวเลือกนี้ปลอดภัยกว่าการรวมข้อตกลงหนึ่งวันในห่วงโซ่การขายและการซื้อ เนื่องจากในกรณีนี้ การซื้อหรือขายสินค้าจะดำเนินการที่ราคาตลาด
อย่างไรก็ตามภายหลังการยกเลิกศิลปะ 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การกำหนดราคาตามตลาดมีความสำคัญเฉพาะในการทำธุรกรรมกับบริษัทที่เกี่ยวข้องกัน และเฉพาะเมื่อเกินขีดจำกัดการหมุนเวียนสำหรับปีเท่านั้น โดยที่ยังไม่มีใครยกเลิกการตรวจสอบความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่าย และนี่หมายความว่าการเรียกร้องเกี่ยวกับความจำเป็นในการให้นายหน้าหรือตัวแทนเข้าร่วมในการทำธุรกรรมระหว่างการตรวจสอบภาษีนั้นค่อนข้างเป็นไปได้ สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยการพิจารณาคดีอย่างกว้างขวาง (มติของ FAS แห่งตะวันออกไกลลงวันที่ 11/17/2008 N F03-5090 / 2008, ไซบีเรียตะวันออกลงวันที่ 18/09/2008 N A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 และลงวันที่ 08.20.2009 N A33-9313 / 08, มอสโกวันที่ 10/18/2012 N A40-18642 / 12-20-86 และ 06/10/2009 N KA-A40 / 3892-09 เขตรวมทั้ง ศาลอนุญาโตตุลาการที่สี่ของวันที่ 06/09/2012 N A78-9016 / 2011) .
"ผู้พักค้างคืน" มักถูกใช้โดยผู้เพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่ไร้ยางอายเพื่อให้บริการที่สมมติขึ้น ตัวอย่างเช่น บริการที่เกี่ยวข้องกับองค์กรของกระบวนการทางการค้า การจัดการ การระดมทุน (สินเชื่อ เงินกู้) บริการขนส่งและส่งต่อ การขนถ่าย บริการจัดเก็บ การจัดการคลังสินค้า การบริการสำหรับการดำเนินงาน การบำรุงรักษาและการบำรุงรักษาสถานที่ , การขายสินค้า, การตลาดและการโฆษณา.
ในทางปฏิบัติ ยังใช้ตัวเลือกอื่นๆ สำหรับการสร้างต้นทุนที่เกินจริงด้วย ตัวอย่างเช่น การชำระเงินสำหรับการเช่าช่วงหรือใบอนุญาต (แฟรนไชส์) การชำระเงินสำหรับหลักประกันหรือการรับประกันที่ให้มา การชำระเงินเพิ่มเติมสำหรับปริมาณที่เพิ่มขึ้นหรือเงื่อนไขของภาระผูกพันในการรับประกัน
ในกรณีของการบริการของตัวแทนจำหน่าย (ตัวแทน, ตัวแทนค่าคอมมิชชั่น) ปัญหาหลักสำหรับผู้จัดโครงการในกรณีนี้คือการพิสูจน์ความเป็นจริงของการบริการที่จัดให้ทิศทางของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในการสร้างรายได้และการใช้งาน ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในทางปฏิบัติสิ่งนี้อยู่ไกลจากที่เป็นไปได้เสมอ (มติของ Federal Antimonopoly Service of Moscow ลงวันที่ 7 มีนาคม 2013 N A40-24312 / 12-90-109, West Siberian ลงวันที่ 23 ธันวาคม 2013 N A70-2439 / 2013 และ North- ตะวันตก ลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2556 N A26 -10206/2011 เขต)
ในการเชื่อมต่อกับความจำเป็นในการพิสูจน์ความเป็นจริงของการดำเนินการ หนึ่งในวิธีที่ปลอดภัยที่สุดในการใช้ "วันเดียว" คือการชำระดอกเบี้ยเงินกู้ให้กับเธอ จากดอกเบี้ยที่ได้รับ บริษัท เชลล์ดังกล่าวละเมิดกฎหมายไม่จ่ายภาษีและผู้จัดโครงการมีดอกเบี้ยภายใต้ข้อ จำกัด ที่ Art กำหนด 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีแล้ว อย่างไรก็ตาม วิธีการนี้มีข้อเสียอย่างร้ายแรง
ประการแรก ในการที่จะได้รับเงินจำนวนมากจากเงินกู้วันเดียว จำนวนเงินนี้ต้องปรากฏพร้อมกับคู่สัญญาที่ไร้ยางอายดังกล่าวก่อน นั่นคือผู้จัดงานจำเป็นต้องพัฒนารูปแบบการเงินเสริมอื่น นอกจากนี้ ความสัมพันธ์ของเงินกู้ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นการจ่ายดอกเบี้ยจะส่งผลต่อภาษีเงินได้ของผู้กู้เท่านั้น
ไม่ว่าบทบาทใดก็ตามที่ได้รับมอบหมายให้เป็น "ชั่วคราว" ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจของบริษัทเพิ่มประสิทธิภาพ ความสัมพันธ์ทางการเงินทั้งหมดกับบริษัทนั้นเป็นเรื่องสมมติขึ้น นั่นคือค่าใช้จ่ายในการชำระค่าสินค้างานบริการที่ได้รับทั้งหมดนั้นไม่สมจริง ในทางปฏิบัติหมายความว่าเงินที่โอนไปยัง "หนึ่งวัน" จริง ๆ ภายใต้โครงการเสริมบางอย่างที่ไม่ก่อให้เกิดภาระภาษีเพิ่มเติมจะถูกส่งคืนไปยังเครื่องมือเพิ่มประสิทธิภาพ (การถอนเงิน เงินกู้ เงินสมทบทุนจดทะเบียน ฯลฯ )
อีกทางเลือกหนึ่งคือการชำระหนี้ไม่ใช่ด้วยเงิน แต่ด้วย "กระดาษห่อ" บางอย่าง - เอกสารที่ไม่มีมูลค่าจริง (เช่น ตั๋วเงินของ "หนึ่งวัน" เดียวกัน ทรัพย์สินที่ไม่จำเป็น ฯลฯ) หรือไม่จ่ายเลย ผ่านเลย นั่นคือ องค์กรมีบัญชีงบดุลที่ต้องชำระให้กับบริษัทเชลล์ ซึ่งไม่มีใครจะจ่ายคืน หลังจากที่กฎหมายยกเลิกข้อกำหนดสำหรับการชำระเงินเพื่อรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม ตัวเลือกหลังเริ่มถูกใช้บ่อยขึ้นมาก
การนำโดยรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียประกาศใช้พระราชกฤษฎีกา N 2341/12 ลงวันที่ 03.07.2012 N 2341/12 เกี่ยวกับค่าใช้จ่ายของบริษัทในการทำธุรกรรมกับคู่สัญญาที่น่าสงสัย ทำให้ชีวิตของบริษัทที่ไร้ยางอายง่ายขึ้น โปรดจำไว้ว่าสาระสำคัญของพระราชกฤษฎีกาคือว่าหากไม่มีเอกสารหลักฐานของการทำธุรกรรมที่มีข้อพิพาทหรือมีข้อบกพร่องที่สำคัญจำนวนผลประโยชน์ทางภาษีที่คาดหวังและค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลควรกำหนดตามราคาตลาดที่ใช้ สำหรับธุรกรรมที่คล้ายคลึงกัน ก่อนหน้านี้ เมื่อศาลพิจารณาคดีที่คล้ายคลึงกัน บริษัทต่างๆ เสี่ยงที่จะสูญเสียค่าใช้จ่ายที่เป็นข้อพิพาททั้งหมด
ในเวลาเดียวกัน มีปัญหาอย่างหนึ่งเนื่องจากการตีความตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย การตัดสินใจนี้ใช้เฉพาะในกรณีที่พิสูจน์ได้ว่าธุรกรรมทางธุรกิจที่มีข้อพิพาทเกิดขึ้นจริง ตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียนี้ได้รับการประดิษฐานอยู่ในการตัดสินใจดังต่อไปนี้: พระราชกฤษฎีกาของ FAS Volga-Vyatsky ลงวันที่ 13 มีนาคม 2013 N A11-13062 / 2011, East Siberian ลงวันที่ 13 พฤษภาคม 2013 N A19-18119 / 2012 , Povolzhsky ลงวันที่ 12 เมษายน 2013 N A06-3469 / 2012 และทางตะวันตกเฉียงเหนือของ 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 เขต
อย่างไรก็ตาม ดังที่ได้กล่าวไปแล้ว ในกรณีของ "วันเดียว" สิ่งนี้ทำให้เกิดปัญหาบางประการ นอกจากนี้ วิธีนี้ไม่สามารถใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีอื่นๆ โดยเฉพาะภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเอกสารหลักฐานมีข้อบกพร่อง การหักภาษีนี้มีแนวโน้มว่าจะสูญหาย

ค่าใช้จ่ายเพิ่มขึ้นได้โดย การเพิ่มประสิทธิภาพของฐานภาษีภายในกลุ่ม

บริษัทที่ระมัดระวังมากขึ้นพยายามที่จะไม่ใช้ "วันเดียว" เพื่อเพิ่มต้นทุน ท้ายที่สุด การลดภาระภาษีของ บริษัท แม้ว่าจะไม่สำคัญนัก แต่ก็สามารถทำได้โดยใช้วิธีการทางกฎหมาย ตัวอย่างเช่น คุณสามารถสร้างกลุ่มบริษัทที่มีเอนทิตีภาษีต่ำได้ ในระยะนี้ เราหมายถึงบริษัทที่สามารถจ่ายภาษีได้ตามกฎหมายอย่างสมบูรณ์ในอัตราที่ต่ำกว่าบริษัทภายใต้ระบอบการปกครองทั่วไปที่ต้องการปรับภาระภาษีของตนให้เหมาะสม
บริษัทดังกล่าวใช้ระบอบการปกครองพิเศษ (STS, UTII, UAT) หรือมีสิทธิประโยชน์ทางภาษีหลายประเภทและผู้พำนักในเขตอำนาจศาลภาษีต่ำหรือนอกอาณาเขต จริงอยู่ การจัดการกลุ่มบริษัทเป็นงานที่ยากกว่าการปลอมแปลงเอกสารในนามของ "ช่วงกลางคืน" และต้องการคุณสมบัติของพนักงานที่สูงกว่ามาก นอกจากนี้ เมื่อสร้างกลุ่มบริษัท ควรจำไว้ว่าขั้นตอนดังกล่าวควรมีเป้าหมายทางธุรกิจที่ไม่เกี่ยวข้องกับการปรับภาษีให้เหมาะสม ตัวอย่างเช่น การเพิ่มประสิทธิภาพของกระบวนการทางธุรกิจ การแยกธุรกิจที่ไม่ใช่ธุรกิจหลัก การเข้าสู่ตลาดใหม่ มิฉะนั้นหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิที่จะพิจารณาผลประโยชน์ทางภาษีโดยรวมที่กลุ่ม บริษัท ได้รับโดยไม่มีเหตุผล (มติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 12 ตุลาคม 2549 N 53)
อย่างไรก็ตาม หากการแยกธุรกิจมีวัตถุประสงค์ทางธุรกิจที่ชัดเจน จะไม่มีใครมีสิทธิพิจารณาว่าเป็นโครงการ ตามที่รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียแม้ว่า บริษัท เสริมภายใต้ระบอบภาษีพิเศษจะถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของกระบวนการทางธุรกิจที่มีอยู่เพื่อกำหนดการละเมิดทางภาษีที่เป็นไปได้จำเป็นต้องประเมินไม่เพียง แต่ผลลัพธ์ การประหยัดภาษี แต่ยังรวมถึงปัจจัยอื่น ๆ (พระราชกฤษฎีกา 04/09/2556 N 15570/12) .
นอกจากนี้ ในทางปฏิบัติ บ่อยครั้งมักไม่มีการโฆษณาการมีอยู่ของกลุ่มบริษัท นักเพิ่มประสิทธิภาพพยายามหลีกเลี่ยงสัญญาณของการพึ่งพาอาศัยกันระหว่างสมาชิกในกลุ่มเพียงเล็กน้อย วิธีนี้ช่วยให้คุณยกเว้นการเรียกร้องภาษีจำนวนมากล่วงหน้า และไม่สร้างตำนานเกี่ยวกับเป้าหมายทางธุรกิจ แต่จะลดทั้งความสามารถในการจัดการธุรกิจและการควบคุมกระแสเงินสด
โดยทั่วไปแล้ว นิติบุคคลภาษีต่ำในกลุ่มบริษัทจะใช้ในลักษณะเดียวกับ "วันเดียว" นั่นคือฐานภาษีของ บริษัท ที่ใช้ระบบภาษีอากรทั่วไปจะถูกโอนไปยังฐานภาษีปลอม แต่ต่างจากนิติบุคคลที่มีภาษีต่ำ "วันเดียว" ที่จ่ายภาษีทั้งหมดตามกฎหมายกำหนด พวกเขาเพียงแค่ทำในอัตราที่ต่ำกว่า นอกจากนี้ยังใช้หลักการ "กระเป๋าเดียว" เดียวกันนี้ เมื่อค่าใช้จ่ายดูเหมือนจะเกิดขึ้นจริง แต่ผู้รับเงินเป็นบริษัทที่ควบคุมโดยบุคคลเดียวกันกับผู้ชำระเงิน นั่นคือ เงินจริง ๆ แล้ว ถูกย้ายจากกระเป๋าหนึ่งไปอีกกระเป๋าหนึ่ง ซึ่งช่วยลดการชำระภาษีทั้งหมดของทั้งกลุ่มตลอดทาง

บันทึก. บางบริษัทขึ้นราคาสินค้าตามหลักการ "หนึ่งกระเป๋า" - เงินจะถูกโอนจากกระเป๋าของบริษัทไปยังกระเป๋าของเจ้าของ ญาติหรือบุคคลอื่นที่ระบุโดยเขา

ตัวอย่างเช่น บริษัทที่เป็นมิตรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายตาม "รายได้" จะกลายเป็นตัวแทนการค้าและการจัดซื้อของบริษัทภายใต้ระบอบการปกครองทั่วไป เป็นผลให้อัตรากำไรทางการค้าทั้งหมดไปที่ "แบบง่าย" ในรูปแบบของค่าตอบแทนและต้องเสียภาษีเพียงครั้งเดียวในอัตรา 6 แทนที่จะเป็นภาษีเงินได้ 20% อย่างไรก็ตาม การเพิ่มประสิทธิภาพดังกล่าวจะไม่ส่งผลกระทบต่อภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากตัวแทนในระบบ "แบบง่าย" จะไม่จ่ายภาษีนี้ ข้อบกพร่องนี้เกิดขึ้นกับการฝังระบอบพิเศษใดๆ ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้จัดทำโครงการ ไม่ว่าจะเป็นการให้บริการอื่นๆ หรือกิจกรรมการจัดซื้อจัดจ้าง นั่นคือเหตุผลที่บริษัทที่ใช้ระบบการปกครองพิเศษในกลุ่มบริษัทมักไม่ใช้เพื่อเพิ่มต้นทุนของผู้จัดทำโครงการ แต่เพื่อลดรายได้ ซึ่งช่วยให้นอกเหนือจากการโอนฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ เพื่อลดการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม
ข้อเสียอีกประการหนึ่งของการใช้บริษัทที่เป็นมิตรซึ่งใช้ระบบภาษีแบบง่าย UTII หรือ ESHN คือข้อจำกัดทางกฎหมายที่กำหนดไว้สำหรับพวกเขาในเรื่องจำนวนรายได้ องค์ประกอบของผู้ก่อตั้ง จำนวนทรัพย์สิน จำนวนบุคลากร และประเภทของกิจกรรม ไม่ได้รับการยกเว้นจากข้อบกพร่องประเภทนี้และบริษัทที่ใช้สิทธิประโยชน์ของภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่ม
นั่นคือเหตุผลที่ธุรกิจขนาดกลางและขนาดใหญ่มักใช้บริษัทนอกอาณาเขตหรือบริษัทที่มีภาษีต่ำเป็นเรื่องของกลุ่มบริษัท เป็นผลให้ดอกเบี้ยเงินกู้ที่จ่ายให้กับพวกเขา ค่าลิขสิทธิ์ การชำระค่าบริการให้คำปรึกษาประเภทต่างๆ ภายใต้เงื่อนไขบางประการ สามารถลดภาษีเงินได้ของรัสเซียให้เกือบเป็นศูนย์ได้

จะจ่ายกำไรสุทธิทำไมถ้าทำไม่ได้

วิธีกลุ่มที่สามในการเพิ่มต้นทุนอย่างไม่เป็นธรรมคืออันที่จริงแล้วการโอนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจากกำไรสุทธิไปยังประเภทของค่าใช้จ่ายที่ลดรายได้ที่ต้องเสียภาษี นั่นคือค่าใช้จ่ายเหล่านี้จำเป็นจริงๆสำหรับ บริษัท หรือผู้ก่อตั้ง แต่ไม่ได้มุ่งเป้าไปที่การสร้างรายได้ (ไม่เป็นไปตามเกณฑ์ของข้อ 1 มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามกฎแล้ว การโอนดังกล่าวยังช่วยให้คุณได้รับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มอีกด้วย แม้ว่าเงื่อนไขการหักลดหย่อนไม่ใช่เหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่าย แต่การใช้สินค้า งาน บริการในธุรกรรมภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 2 มาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) มีมาก ความสัมพันธ์ที่ใกล้ชิดระหว่างเหตุผลของค่าใช้จ่ายและความชอบธรรมในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้อง
ตัวอย่างการโอนค่าใช้จ่ายดังกล่าว ได้แก่ การซื้อรถยนต์ส่วนตัว เรือยอทช์ หรืออพาร์ตเมนต์สำหรับเจ้าของบริษัท โดยทั่วไปแล้ว เพื่อให้ได้มาทั้งหมดนี้ เจ้าของต้องได้รับเงินปันผลจากบริษัทก่อน และพวกเขาจะได้รับเงินหลังจากชำระภาษีเงินได้และไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษี (ข้อ 1 มาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้เงินปันผลจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในอัตรา 9% (ข้อ 4 มาตรา 224 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หลังจากนั้นบุคคลสามารถใช้เงินที่ได้รับจาก บริษัท เพื่อการบริโภคของตนเองได้แล้ว
เลวร้ายยิ่งกว่าเดิมหากบริษัทเพียงแค่จ่ายค่าซื้อทรัพย์สินที่จำเป็นสำหรับเจ้าของด้วยค่าใช้จ่ายของตัวเอง ค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีจากกำไร เนื่องจากแทบจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะพิสูจน์ความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ สิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นเป็นที่น่าสงสัยเช่นกันในขณะที่อัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะไม่ใช่ 9 อีกต่อไป แต่ 13% (ข้อ 1 มาตรา 224 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
อย่างไรก็ตาม หากแทนที่จะจ่ายเงินปันผลหรือจ่ายค่าใช้จ่ายของผู้อื่น บริษัทได้ทรัพย์สินที่จำเป็นสำหรับเจ้าของเป็นสินทรัพย์ถาวรที่สามารถสร้างรายได้ (ให้เช่าให้กับผู้ก่อตั้งคนเดียวกัน) ค่าเสื่อมราคาและการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มก็จะเป็นธรรมด้วย กล่าวคือบริษัทจะยกเลิกภาษีเงินได้ ลดภาษีมูลค่าเพิ่ม และบุคคลธรรมดาจะไม่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
ในกรณีนี้ จะใช้หลักการ "กระเป๋าเดียว" ที่อธิบายไว้ข้างต้นแล้ว เงินจะถูกโอนจากกระเป๋าของ บริษัท ไปยังกระเป๋าของเจ้าของ ญาติของเขาหรือบุคคลอื่นที่ระบุโดยเขาซึ่งแน่นอนว่าไม่สามารถถือเป็นการสูญเสียทางการเงินที่แท้จริงได้
หลักการเดียวกันนี้ใช้เมื่อเพิ่มต้นทุนโดยจ่ายเงินเดือนให้เจ้าของบริษัทแทนการจ่ายเงินปันผลหรือจ่ายให้บุคคลอื่นแทนการจ่ายจากกำไรสุทธิ ข้อเสียของวิธีนี้คืออัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสูงกว่าการจ่ายเงินปันผล - 13% แทนที่จะเป็น 9% (วรรค 1 และ 4 ของข้อ 224 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ ค่าเบี้ยประกันจะถูกเรียกเก็บตามจำนวนค่าจ้าง (มาตรา 1 บทความ 7 และวรรค 1 มาตรา 8 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 24 กรกฎาคม 2009 N 212-FZ)
โดยทั่วไปแล้วอัตราทั้งหมดจะอยู่ที่ 30% ของวงเงินฐานสำหรับคำนวณเบี้ยประกันและ 10% หลังจากนั้น จำนวนเงินสูงสุดตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 คือ 624,000 รูเบิล (ส่วนที่ 1, 4 และ 5 ของข้อ 7, ส่วนที่ 1 ของบทความ 58.2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 N 212-FZ และพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2556 N 1101) อย่างไรก็ตาม หาก บริษัท ใช้ระบบภาษีอากรทั่วไป จำนวนค่าจ้างและเบี้ยประกันสามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายได้ (มาตรา 255 วรรค 1 และ 45 วรรค 1 มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ดังนั้นการเปลี่ยนเงินปันผล (การจ่ายจากกำไรสุทธิ) ด้วยเงินเดือนจะเป็นประโยชน์ต่อทั้งบุคคลและบริษัทโดยรวม หากจำนวนเงินเงินเดือนนั้นเกินขีดจำกัดของเบี้ยประกันอย่างมีนัยสำคัญ ดังนั้นจึงเป็นไปได้ที่จะบรรลุว่าจำนวนเบี้ยประกันที่จ่ายไปนั้นน้อยกว่าการประหยัดภาษีเงินได้อันเนื่องมาจากต้นทุนที่เพิ่มขึ้น
ในทางปฏิบัติมีค่าประมาณ 120,000 - 150,000 รูเบิล ต่อเดือน. นอกจากนี้ในฐานะพนักงานผู้ก่อตั้ง บริษัท จะสามารถได้รับค่าตอบแทนต่าง ๆ ที่ไม่อยู่ภายใต้เบี้ยประกัน (ข้อ 3 ของข้อ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 24 กรกฎาคม , 2009 N 212-FZ). และเพื่อรับทรัพย์สินต่าง ๆ เพื่อวัตถุประสงค์ทางการ (รถยนต์ แล็ปท็อป แท็บเล็ต สมาร์ทโฟน) ใช้จ่ายเงินเพื่อเป็นตัวแทน ศึกษาและเดินทางเพื่อธุรกิจโดยเป็นค่าใช้จ่ายของบริษัท

ทำไมหลายคนยังคงใช้แมลงเม่า วิธีเปลี่ยนรายจ่ายที่ไม่ใช่ภาษีให้เป็นภาษี

อย่างไรก็ตาม จากมุมมองทางการเงิน เห็นได้ชัดว่าไม่มีการเพิ่มขึ้นของต้นทุนที่เป็นประโยชน์ต่อบริษัท ท้ายที่สุดแล้ว องค์กรไม่สามารถมีเป้าหมายในการลดภาษีไม่ว่าด้วยต้นทุนใดๆ ก็ตาม แม้จะเป็นผลจากการสูญเสียทางการเงินที่แท้จริงก็ตาม ดังนั้น ในกรณีส่วนใหญ่ การใช้รูเบิลจริงเพียงเพื่อประหยัดภาษีเงินได้ 20 kopeck และภาษีมูลค่าเพิ่ม 18 kopeck จึงไม่สมเหตุสมผล ดังนั้น มาตรการการวางแผนภาษีใดๆ เพื่อเพิ่มต้นทุนอย่างไม่เป็นธรรมไม่ควรนำไปสู่ความสูญเสียทางการเงิน

ต้นทุนประเภทต่อไปนี้เป็นไปตามข้อจำกัดดังกล่าวอย่างสมบูรณ์:

- ค่าใช้จ่าย "กระดาษ" ที่สมมติขึ้น
— ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นเป็นส่วนหนึ่งของการทำธุรกรรมภายในกลุ่ม
- ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริง แต่ด้วยเหตุผลบางอย่างไม่สามารถนำมารวมในการจัดเก็บภาษีได้ทั้งหมดหรือบางส่วนโดยไม่มีกลอุบายเพิ่มเติม

ค่าใช้จ่ายประเภทอื่นแทบจะไม่เหมาะกับวัตถุประสงค์ในการวางแผนภาษี ดังนั้นจึงไม่สมเหตุสมผลที่จะพิจารณาค่าใช้จ่ายเหล่านี้ภายในกรอบของบทความนี้

ในขณะเดียวกัน วิธีการเหล่านี้เป็นวิธีดั้งเดิมที่สุด พวกเขาต้องการความพยายามขั้นต่ำจากนักแสดงตลอดจนความรู้และทักษะระดับมืออาชีพ นั่นคือเหตุผลที่แมลงเม่ายังคงได้รับความนิยมในการวางแผนภาษี

ในทางปฏิบัติ ผู้จัดโครงการสามารถเพิ่มราคาต้นทุนได้โดยใช้การเดินทางหนึ่งวันโดยการฝังองค์กรปลอมที่มีการควบคุมดังกล่าวไว้ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่แท้จริงของเขาเอง เป็นผลให้บริษัทเสริมนี้สามารถทำหน้าที่เป็นซัพพลายเออร์ของสินค้า เป็นตัวกลางในการซื้อขาย (ตัวแทน ตัวแทนค่าคอมมิชชัน) สร้างต้นทุนโดยการให้บริการที่สมมติขึ้นหรือดำเนินการงานให้กับผู้จัดทำโครงการ เพิ่มประสิทธิภาพภาระผูกพันทางภาษี

ตัวอย่างเช่น ชั่วคราวรับตำแหน่งขององค์กรจัดหา (จัดซื้อ) นั่นคือ วัตถุดิบ วัตถุดิบ และสินค้าทั้งหมดเริ่มไหลเข้าสู่บริษัท ทรัพย์สินนี้ได้มาโดยบุคคลหนึ่งวันในราคาตลาดและขายให้กับผู้จัดโครงการในราคาที่จำเป็นสำหรับเขาในการลดจำนวนภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างมีประสิทธิภาพ โดยธรรมชาติแล้ว เมื่อต้นทุนสินค้าที่ซื้อโดยผู้จัดโครงการลดลง ธุรกิจในหนึ่งวันจะไม่จ่ายภาษีจากฐานภาษีไม่ว่าจะเต็มจำนวนหรือในสัดส่วนที่มีนัยสำคัญ

การชำระภาษีบางส่วนทำให้ในทางปฏิบัติสามารถชะลอการเปิดเผยโครงการโดยหน่วยงานด้านภาษี ใช้นิติบุคคลที่สมมติขึ้นเพื่อลดภาษีให้นานขึ้นและปลอดภัยยิ่งขึ้น ซึ่งแน่นอนว่าไม่ได้ทำให้วิธีการวางแผนภาษีนี้ถูกกฎหมายและเป็นที่ยอมรับได้ (การตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของ West Siberian Federal Antimonopoly Service No. А45-20678/2012 ลงวันที่ 04.09.13, Uralsky ลงวันที่ 04.29.13 No. Ф09 -3274/13 เลขที่ А60-26096/12 และลงวันที่ 29.04 .13 เลขที่Ф09-3216/13 เขตโวลก้า-วยาตกา เลขที่ А79-5630/2011 ลงวันที่13 กุมภาพันธ์ 2556 และเขตเลขที่A65-15309/2012 ลงวันที่ 11 มีนาคม 2556)

ผู้ค้าวันเดียวซื้อสินค้าในราคาตลาดและขายให้กับผู้จัดโครงการในราคาที่เขาต้องการเพื่อลดภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม

บนหลักการที่คล้ายคลึงกัน ชั่วคราวสามารถเล่นบทบาทของตัวแทนนายหน้าของผู้จัดทำโครงการ ในกรณีนี้ การเพิ่มขึ้นของต้นทุนเทียมเกิดขึ้นด้วยความช่วยเหลือของค่าคอมมิชชั่น ซึ่งบริษัทวันเดียวก็ไม่จ่ายภาษีเช่นกัน มีความเห็นว่าตัวเลือกนี้ปลอดภัยกว่าเมื่อเปรียบเทียบกับการรวมการขายในหนึ่งวันเข้ากับห่วงโซ่การขาย เนื่องจากในกรณีนี้ การซื้อหรือขายสินค้าจะดำเนินการตามราคาตลาด

อย่างไรก็ตาม หลังจากยกเลิกมาตรา 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การกำหนดราคาตามตลาดมีความสำคัญเฉพาะในการทำธุรกรรมกับบริษัทที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน และเฉพาะเมื่อเกินขีดจำกัดการหมุนเวียนสำหรับปีเท่านั้น โดยที่ยังไม่มีใครยกเลิกการตรวจสอบความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่าย และนี่หมายความว่าการเรียกร้องเกี่ยวกับความจำเป็นในการให้นายหน้าหรือตัวแทนเข้าร่วมในการทำธุรกรรมระหว่างการตรวจสอบภาษีนั้นค่อนข้างเป็นไปได้ สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยการพิจารณาคดีอย่างกว้างขวาง (คำตัดสินของ FAS ของ Far East ลงวันที่ 11.17.08 ฉบับที่ F03-5090 / 2008, East Siberian ลงวันที่ 09.18.08 No. A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 และ ลงวันที่ 08.20.09 เลขที่ A33-9313 / 08 ของเขตมอสโกเมื่อวันที่ 18 ตุลาคม 2555 เลขที่ А40-18642/12-20-86 และเขตเลขที่ КА-А40/3892-09 วันที่ 10 มิถุนายน 2552 .

ผู้พักค้างคืนมักจะถูกใช้โดยผู้เพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่ไร้ยางอายเพื่อให้บริการที่สมมติขึ้น ตัวอย่างเช่น บริการที่เกี่ยวข้องกับองค์กรของกระบวนการทางการค้า การจัดการ การระดมทุน (สินเชื่อ เงินกู้) บริการขนส่งและการส่งต่อ การขนถ่าย บริการจัดเก็บ การจัดการคลังสินค้า การบริการสำหรับการดำเนินงาน การบำรุงรักษาและการบำรุงรักษาสถานที่ การขายสินค้าการตลาดและการโฆษณา

ในทางปฏิบัติ ยังใช้ตัวเลือกอื่นๆ สำหรับการสร้างต้นทุนที่เกินจริงด้วย ตัวอย่างเช่น การชำระเงินสำหรับการเช่าช่วงหรือใบอนุญาต (แฟรนไชส์) การชำระเงินสำหรับหลักประกันหรือการรับประกันที่ให้มา การชำระเงินเพิ่มเติมสำหรับปริมาณที่เพิ่มขึ้นหรือเงื่อนไขของภาระผูกพันในการรับประกัน

ในกรณีของการบริการของตัวแทนจำหน่าย (ตัวแทน, ตัวแทนค่าคอมมิชชั่น) ปัญหาหลักสำหรับผู้จัดโครงการในกรณีนี้คือการพิสูจน์ความเป็นจริงของการบริการที่จัดให้ทิศทางของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในการสร้างรายได้และการใช้งาน ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในทางปฏิบัติ มันเป็นไปไม่ได้เสมอไป (การตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service of Moscow ลงวันที่ 07.03.13 No. A40-24312 / 12-90-109, West Siberian ลงวันที่ 12.23.13 No. A70-2439 / 2013 และ North- ทิศตะวันตก ลงวันที่ 12.11.13 เลขที่ A26 -10206/2011 อำเภอ)

ในการเชื่อมต่อกับความจำเป็นในการพิสูจน์ความเป็นจริงของการดำเนินการ หนึ่งในวิธีที่ปลอดภัยที่สุดในการใช้เที่ยวบินแบบข้ามคืนคือการจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ให้กับการดำเนินการดังกล่าว จากดอกเบี้ยที่ได้รับเช่น บริษัท หน้าดังกล่าวซึ่งละเมิดกฎหมายไม่จ่ายภาษีและผู้จัดโครงการดอกเบี้ยภายใต้ข้อ จำกัด ที่กำหนดโดยมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมอยู่ในภาษี ค่าใช้จ่าย. อย่างไรก็ตาม วิธีการนี้มีข้อเสียอย่างร้ายแรง

รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งข้อสังเกตว่าหากไม่มีเอกสาร จำนวนสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่คาดหวังและต้นทุนจะถูกกำหนดตามราคาตลาดที่ใช้สำหรับธุรกรรมที่คล้ายคลึงกัน

ประการแรก ในการที่จะได้รับเงินจำนวนมากจากเงินกู้วันเดียว จำนวนเงินนี้ต้องปรากฏจากคู่สัญญาที่ไร้ยางอายก่อน นั่นคือผู้จัดงานจำเป็นต้องพัฒนารูปแบบการเงินเสริมอื่น นอกจากนี้ ความสัมพันธ์ของเงินกู้ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นการจ่ายดอกเบี้ยจะส่งผลต่อภาษีเงินได้ของผู้กู้เท่านั้น

ไม่ว่าบทบาทใดก็ตามที่ได้รับมอบหมายให้ทำธุรกิจวันเดียวในกิจกรรมทางเศรษฐกิจของบริษัทเพิ่มประสิทธิภาพ ความสัมพันธ์ทางการเงินทั้งหมดกับบริษัทนั้นเป็นเรื่องสมมติ นั่นคือค่าใช้จ่ายในการชำระค่าสินค้างานบริการที่ได้รับทั้งหมดนั้นไม่สมจริง ในทางปฏิบัติ นี่หมายความว่าเงินที่โอนจริงข้ามคืนภายใต้แผนช่วยเหลือบางอย่างที่ไม่ก่อให้เกิดภาระภาษีเพิ่มเติมจะถูกส่งคืนไปยังเครื่องมือเพิ่มประสิทธิภาพ (การถอนเงิน เงินกู้ เงินสมทบทุนจดทะเบียน ฯลฯ)

อีกทางเลือกหนึ่งคือการชำระหนี้ไม่ใช่ด้วยเงิน แต่ด้วย "กระดาษห่อ" - กระดาษที่ไม่มีมูลค่าจริง (เช่น ตั๋วเงินของวันเดียวกัน ทรัพย์สินที่ไม่จำเป็น ฯลฯ) หรือไม่มีการชำระเงินผ่าน ทั้งหมด. นั่นคือ องค์กรมีบัญชีงบดุลที่ต้องชำระให้กับบริษัทเชลล์ ซึ่งไม่มีใครจะจ่ายคืน หลังจากที่กฎหมายยกเลิกข้อกำหนดสำหรับการชำระเงินเพื่อรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม ตัวเลือกหลังเริ่มถูกใช้บ่อยขึ้นมาก

การยอมรับโดยรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 03.07.12 ฉบับที่ 2341/12 เกี่ยวกับค่าใช้จ่ายของ บริษัท ในการทำธุรกรรมกับคู่สัญญาที่น่าสงสัยทำให้ชีวิตง่ายขึ้นสำหรับ บริษัท ที่ไร้ยางอาย โปรดจำไว้ว่าสาระสำคัญของการแก้ปัญหาคือหากไม่มีเอกสารหลักฐานของการทำธุรกรรมที่มีข้อพิพาทหรือมีข้อบกพร่องที่สำคัญจำนวนผลประโยชน์ทางภาษีที่คาดหวังและค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลควรกำหนดตามราคาตลาดที่ใช้ สำหรับธุรกรรมที่คล้ายคลึงกัน ก่อนหน้านี้ เมื่อศาลพิจารณาคดีที่คล้ายคลึงกัน บริษัทต่างๆ เสี่ยงที่จะสูญเสียค่าใช้จ่ายที่เป็นข้อพิพาททั้งหมด

ในเวลาเดียวกัน มีปัญหาอยู่อย่างหนึ่ง เนื่องจากตามการตีความตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย การตัดสินใจนี้จึงจะมีผลก็ต่อเมื่อได้รับการพิสูจน์ว่าธุรกรรมทางธุรกิจที่มีข้อพิพาทเกิดขึ้นจริง ตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียนี้ได้รับการประดิษฐานอยู่ในการตัดสินใจดังต่อไปนี้ (คำตัดสินของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga-Vyatka ที่ 13.03.13 ฉบับที่ A11-13062/2011, ไซบีเรียตะวันออกของ 13.05.13 ฉบับที่ A19 -18119/2012, Povolzhsky จาก 12.04.13 เลขที่ A06-3469/2012 และทางตะวันตกเฉียงเหนือของ 19.04.13 เลขที่ А66-3676/2011 เขต)

อย่างไรก็ตาม ดังที่ได้กล่าวไปแล้ว ในกรณีชั่วคราว สิ่งนี้ทำให้เกิดปัญหาบางประการ นอกจากนี้ วิธีนี้ไม่สามารถใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีอื่นๆ โดยเฉพาะภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเอกสารหลักฐานมีข้อบกพร่อง การหักภาษีนี้มีแนวโน้มว่าจะสูญหาย

บริษัทที่ระมัดระวังมากขึ้นพยายามไม่ใช้แมลงเม่าเพื่อเพิ่มต้นทุน ท้ายที่สุด การลดภาระภาษีของ บริษัท แม้ว่าจะไม่สำคัญนัก แต่ก็สามารถทำได้โดยใช้วิธีการทางกฎหมาย ตัวอย่างเช่น คุณสามารถสร้างกลุ่มบริษัทที่มีเอนทิตีภาษีต่ำได้ ในระยะนี้ เราหมายถึงบริษัทที่สามารถจ่ายภาษีได้ตามกฎหมายอย่างสมบูรณ์ในอัตราที่ต่ำกว่าบริษัทภายใต้ระบอบการปกครองทั่วไปที่ต้องการปรับภาระภาษีของตนให้เหมาะสม

บริษัทดังกล่าวใช้ระบอบการปกครองพิเศษ (STS, UTII, UAT) หรือมีสิทธิประโยชน์ทางภาษีหลายประเภทและผู้พำนักในเขตอำนาจศาลภาษีต่ำหรือนอกอาณาเขต จริงอยู่ การจัดการกลุ่มบริษัทเป็นงานที่ยากกว่าการปลอมแปลงเอกสารในนามของธุรกิจวันเดียวและต้องการบุคลากรที่มีคุณสมบัติสูงมากกว่านั้นมาก นอกจากนี้ เมื่อสร้างกลุ่มบริษัท ควรจำไว้ว่าขั้นตอนดังกล่าวควรมีเป้าหมายทางธุรกิจที่ไม่เกี่ยวข้องกับการปรับภาษีให้เหมาะสม ตัวอย่างเช่น การเพิ่มประสิทธิภาพของกระบวนการทางธุรกิจ การแยกธุรกิจที่ไม่ใช่ธุรกิจหลัก การเข้าสู่ตลาดใหม่ มิฉะนั้นหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์พิจารณาผลประโยชน์ทางภาษีโดยรวมที่กลุ่ม บริษัท ได้รับว่าไม่สมเหตุสมผล (มติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53)

อย่างไรก็ตาม หากการแยกธุรกิจมีวัตถุประสงค์ทางธุรกิจที่ชัดเจน จะไม่มีใครมีสิทธิพิจารณาว่าเป็นโครงการ ตามที่รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียแม้ว่า บริษัท เสริมภายใต้ระบอบภาษีพิเศษจะถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของกระบวนการทางธุรกิจที่มีอยู่เพื่อกำหนดการละเมิดทางภาษีที่เป็นไปได้จำเป็นต้องประเมินไม่เพียง แต่ผลลัพธ์ การประหยัดภาษี แต่ยังรวมถึงปัจจัยอื่นๆ (มติที่ 15570/12 ลงวันที่ 09.04.13) .

นอกจากนี้ ในทางปฏิบัติ บ่อยครั้งมักไม่มีการโฆษณาการมีอยู่ของกลุ่มบริษัท นักเพิ่มประสิทธิภาพพยายามหลีกเลี่ยงสัญญาณของการพึ่งพาอาศัยกันระหว่างสมาชิกในกลุ่มเพียงเล็กน้อย วิธีนี้ช่วยให้คุณยกเว้นการเรียกร้องภาษีจำนวนมากล่วงหน้า และไม่สร้างตำนานเกี่ยวกับเป้าหมายทางธุรกิจ แต่จะลดทั้งความสามารถในการจัดการธุรกิจและการควบคุมกระแสเงินสด

บางบริษัทขึ้นราคาสินค้าตามหลักการ "หนึ่งกระเป๋า" - เงินจะถูกโอนจากกระเป๋าของ บริษัท ไปยังกระเป๋าของเจ้าของ ญาติของเขา หรือบุคคลอื่น ๆ ที่ระบุโดยเขา

โดยทั่วไป นิติบุคคลภาษีต่ำในกลุ่มบริษัทจะใช้ในลักษณะเดียวกับนิติบุคคลชั่วคราว นั่นคือฐานภาษีของ บริษัท ที่ใช้ระบบภาษีอากรทั่วไปจะถูกโอนไปยังฐานภาษีปลอม แต่ต่างจากแมลงเม่า นิติบุคคลที่มีภาษีต่ำจ่ายภาษีที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายทั้งหมด พวกเขาเพียงแค่ทำในอัตราที่ต่ำกว่า นอกจากนี้ยังมีการใช้หลักการ "กระเป๋าเดียว" แบบเดียวกันเมื่อค่าใช้จ่ายดูเหมือนจะเกิดขึ้นจริง แต่ผู้รับเงินเป็นบริษัทที่ควบคุมโดยบุคคลเดียวกันกับผู้ชำระเงิน นั่นคือ เงินจริง ๆ แล้ว ถูกย้ายจากกระเป๋าหนึ่งไปอีกกระเป๋าหนึ่ง ซึ่งช่วยลดการชำระภาษีทั้งหมดของทั้งกลุ่มตลอดทาง

ตัวอย่างเช่น บริษัทที่เป็นมิตรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายโดยอิงจาก "รายได้" จะกลายเป็นตัวแทนการค้าและการจัดซื้อของบริษัทภายใต้ระบอบการปกครองทั่วไป เป็นผลให้อัตรากำไรทางการค้าทั้งหมดไปที่ "แบบง่าย" ในรูปแบบของค่าตอบแทนและต้องเสียภาษีเพียงครั้งเดียวในอัตรา 6 แทนที่จะเป็นภาษีเงินได้ 20% อย่างไรก็ตาม การเพิ่มประสิทธิภาพดังกล่าวจะไม่ส่งผลกระทบต่อภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากตัวแทนในระบบ "แบบง่าย" จะไม่จ่ายภาษีนี้ ข้อบกพร่องนี้เกิดขึ้นกับการฝังระบอบพิเศษใดๆ ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้จัดทำโครงการ ไม่ว่าจะเป็นการให้บริการอื่นๆ หรือกิจกรรมการจัดซื้อจัดจ้าง นั่นคือเหตุผลที่บริษัทที่ใช้ระบบการปกครองพิเศษในกลุ่มบริษัทมักไม่ใช้เพื่อเพิ่มต้นทุนของผู้จัดทำโครงการ แต่เพื่อลดรายได้ ซึ่งช่วยให้นอกเหนือจากการโอนฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ เพื่อลดการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อเสียอีกประการหนึ่งของการใช้บริษัทที่เป็นมิตรซึ่งใช้ระบบภาษีแบบง่าย UTII หรือ ESHN คือข้อจำกัดทางกฎหมายที่กำหนดไว้สำหรับพวกเขาในเรื่องจำนวนรายได้ องค์ประกอบของผู้ก่อตั้ง จำนวนทรัพย์สิน จำนวนบุคลากร และประเภทของกิจกรรม ไม่ได้รับการยกเว้นจากข้อบกพร่องประเภทนี้และบริษัทที่ใช้สิทธิประโยชน์ของภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่ม

นั่นคือเหตุผลที่ธุรกิจขนาดกลางและขนาดใหญ่มักใช้บริษัทนอกอาณาเขตหรือบริษัทที่มีภาษีต่ำเป็นเรื่องของกลุ่มบริษัท เป็นผลให้ดอกเบี้ยเงินกู้ที่จ่ายให้กับพวกเขา ค่าลิขสิทธิ์ การชำระค่าบริการให้คำปรึกษาประเภทต่างๆ ภายใต้เงื่อนไขบางประการ สามารถลดภาษีเงินได้ของรัสเซียให้เกือบเป็นศูนย์ได้

ตามกฎแล้ว การโอนดังกล่าวยังช่วยให้คุณได้รับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มอีกด้วย แม้ว่าเงื่อนไขการหักลดหย่อนไม่ใช่เหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่าย แต่การใช้สินค้า งาน บริการในธุรกรรมภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 2 มาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) มีมาก ความสัมพันธ์ที่ใกล้ชิดระหว่างเหตุผลของค่าใช้จ่ายและความชอบธรรมในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่างการโอนค่าใช้จ่ายดังกล่าว ได้แก่ การซื้อรถยนต์ส่วนตัว เรือยอทช์ หรืออพาร์ตเมนต์สำหรับเจ้าของบริษัท โดยทั่วไปแล้ว เพื่อให้ได้มาทั้งหมดนี้ เจ้าของต้องได้รับเงินปันผลจากบริษัทก่อน และพวกเขาจะได้รับเงินหลังจากชำระภาษีเงินได้และไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษี (ข้อ 1 มาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้เงินปันผลจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในอัตรา 9% (ข้อ 4 มาตรา 224 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หลังจากนั้นบุคคลสามารถใช้เงินที่ได้รับจาก บริษัท เพื่อการบริโภคของตนเองได้แล้ว

เลวร้ายยิ่งกว่าเดิมหากบริษัทเพียงแค่จ่ายค่าซื้อทรัพย์สินที่จำเป็นสำหรับเจ้าของด้วยค่าใช้จ่ายของตัวเอง ค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีจากกำไร เนื่องจากแทบจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะพิสูจน์ความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ สิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นเป็นที่น่าสงสัยเช่นกันในขณะที่อัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะไม่ใช่ 9 อีกต่อไป แต่ 13% (ข้อ 1 มาตรา 224 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่างไรก็ตาม หากแทนที่จะจ่ายเงินปันผลหรือจ่ายค่าใช้จ่ายของผู้อื่น บริษัทได้ทรัพย์สินที่จำเป็นสำหรับเจ้าของเป็นสินทรัพย์ถาวรที่สามารถสร้างรายได้ (ให้เช่าให้กับผู้ก่อตั้งคนเดียวกัน) ค่าเสื่อมราคาและการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มก็จะเป็นธรรมด้วย กล่าวคือบริษัทจะยกเลิกภาษีเงินได้ ลดภาษีมูลค่าเพิ่ม และบุคคลธรรมดาจะไม่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ในกรณีนี้ จะใช้หลักการ "กระเป๋าเดียว" ที่อธิบายไว้ข้างต้นแล้ว เงินจะถูกโอนจากกระเป๋าของ บริษัท ไปยังกระเป๋าของเจ้าของ ญาติของเขาหรือบุคคลอื่นที่ระบุโดยเขาซึ่งแน่นอนว่าไม่สามารถถือเป็นการสูญเสียทางการเงินที่แท้จริงได้

หลักการเดียวกันนี้ใช้เมื่อเพิ่มต้นทุนโดยจ่ายเงินเดือนให้เจ้าของบริษัทแทนการจ่ายเงินปันผลหรือจ่ายให้บุคคลอื่นแทนการจ่ายจากกำไรสุทธิ ข้อเสียของวิธีนี้คืออัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะสูงกว่าการจ่ายเงินปันผล - 13% แทนที่จะเป็น 9% (ข้อ 1 และ 4 ของมาตรา 224 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ เบี้ยประกันจะคิดตามจำนวนค่าจ้าง (ข้อ 1 มาตรา 7 และข้อ 1 มาตรา 8 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ)

โดยทั่วไปแล้วอัตราทั้งหมดจะอยู่ที่ 30% ของวงเงินฐานสำหรับคำนวณเบี้ยประกันและ 10% หลังจากนั้น จำนวนเงินสูงสุดตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 คือ 624,000 รูเบิล (ส่วนที่ 1, 4 และ 5 ของข้อ 7, ส่วนที่ 1 ของข้อ 58.2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ และพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2556 ฉบับที่ 1101) อย่างไรก็ตาม หากบริษัทใช้ระบบภาษีอากรทั่วไป จำนวนค่าจ้างและเบี้ยประกันสามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายได้ (มาตรา 255 วรรค 1 และ 45 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นการเปลี่ยนเงินปันผล (การจ่ายจากกำไรสุทธิ) ด้วยเงินเดือนจะเป็นประโยชน์ต่อทั้งบุคคลและบริษัทโดยรวม หากจำนวนเงินเงินเดือนนั้นเกินขีดจำกัดของเบี้ยประกันอย่างมีนัยสำคัญ ดังนั้นจึงเป็นไปได้ที่จะบรรลุว่าจำนวนเบี้ยประกันที่จ่ายไปนั้นน้อยกว่าการประหยัดภาษีเงินได้อันเนื่องมาจากต้นทุนที่เพิ่มขึ้น

ในทางปฏิบัติมีค่าประมาณ 120,000-150,000 รูเบิล ต่อเดือน. นอกจากนี้ในฐานะพนักงานผู้ก่อตั้ง บริษัท จะสามารถได้รับค่าตอบแทนต่าง ๆ ที่ไม่อยู่ภายใต้เบี้ยประกัน (ข้อ 3 ของข้อ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 24 กรกฎาคม , 2552 หมายเลข 212-FZ). และเพื่อรับทรัพย์สินต่าง ๆ เพื่อวัตถุประสงค์ทางการ (รถยนต์ แล็ปท็อป แท็บเล็ต สมาร์ทโฟน) ใช้จ่ายเงินเพื่อเป็นตัวแทน ศึกษาและเดินทางเพื่อธุรกิจโดยเป็นค่าใช้จ่ายของบริษัท

ในกิจกรรมขององค์กรมักขายสินค้าในราคาที่ต่ำกว่าต้นทุน ธุรกรรมดังกล่าวได้รับอนุญาตตามกฎหมายหรือไม่? ผลทางภาษีของการทำธุรกรรมดังกล่าวคืออะไร? เราจะบอกคุณว่านักบัญชีควรใส่ใจอะไรเมื่อขายสินค้าที่ขาดทุน

ต้นทุนขายสินค้าคือต้นทุนปัจจุบันของบริษัทสำหรับการผลิตสินค้าหรือบริการ วิธีการคำนวณตัวบ่งชี้จะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับตัวเลือกในการรวมต้นทุนในราคาของ SOE เมื่อกำหนดราคาจะใช้วิธีการกำหนดต้นทุนการผลิตทั้งหมดหรือลดราคา ในกรณีแรก การคำนวณจะพิจารณาถึงต้นทุนทั้งหมดที่ใช้ในการผลิตสินค้า - ทั้งการผลิตทางตรงและการค้าทางอ้อมตลอดจนธุรกิจทั่วไป ในครั้งที่สอง ต้นทุนค่าโสหุ้ยทั้งหมดจะกระจายไปยังต้นทุนของ GP ไม่ใช่โดยตรง แต่เป็นสัดส่วนกับฐานที่เลือก ส่วนหลังสามารถวัดได้โดยการจ่ายเงินเดือนของพนักงานฝ่ายผลิต ต้นทุนวัสดุสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ ตัวชี้วัดการขาย ฯลฯ

ขึ้นอยู่กับวิธีการที่เลือก ขั้นตอนการสมัครซึ่งควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีของนิติบุคคล บัญชีต้นทุนขายจะเกิดขึ้น - โดยมีการระบุแหล่งที่มาของบัญชี นับ 26 ครับ 90 ทันทีหรือผ่านบัญชี 20, 29 และ 23 ในการวิเคราะห์ทางการเงิน ต้นทุนขายของ GP หรือบริการถือเป็นหนึ่งในตัวชี้วัดสำคัญของกิจกรรมทางการเงิน - ในรายงาน f 2 บรรทัดที่ 2120 แสดงข้อมูลเกี่ยวกับจำนวน seb / s ในช่วงเวลาที่กำหนด ใช้ร่วมกับรายรับบรรทัดที่ 2110 เพื่อคำนวณกำไรหรือขาดทุนขั้นต้นของธุรกิจ ในกรณีนี้ นักบัญชีควรแก้ไขตัวบ่งชี้ต้นทุนที่สัมพันธ์กับรายได้ที่คล้ายคลึงกัน และในกรณีที่องค์กรมีรายได้หลายประเภทในงวดเดียว จำนวนค่าสำหรับบรรทัดที่ 2110 และ 2120 จะถูกทำลายลง

ในกระบวนการของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในองค์กร หัวข้อของการบัญชีต้นทุนคือการแจกแจงต้นทุนตามรายการหรือองค์ประกอบ การไล่ระดับเฉพาะขึ้นอยู่กับอุตสาหกรรม ขนาดของธุรกิจ ประเภทของสินค้าหรือบริการที่ผลิต การจำแนกตามองค์ประกอบจะดำเนินการในบริบทของ:

ต้นทุนวัสดุ - รวมวัสดุที่ใช้แล้ว วัตถุดิบ เชื้อเพลิง ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป พลังงาน ส่วนประกอบ บริการของบุคคลที่สาม ฯลฯ
ค่าใช้จ่ายเงินเดือน - รวมถึงการตั้งถิ่นฐานกับบุคลากรขององค์กร รวมถึงเงินเดือน การลาป่วย ผลประโยชน์ ค่าลาพักร้อน โบนัส ค่าชดเชย ค่าอาหารเสริมและเบี้ยเลี้ยง การจ่ายเงินเพิ่มเติม ฯลฯ
เงินช่วยเหลือทางสังคม - ที่นี่จะมีการเรียกเก็บค่าใช้จ่ายในการจ่ายเงินสมทบประกัน เหล่านี้เป็นจำนวนเงินที่จะโอนไปยังงบประมาณและกองทุนนอกงบประมาณสำหรับการบาดเจ็บ บำเหน็จบำนาญ ประกันสุขภาพและประกันสังคม
ค่าเสื่อมราคา - รวมค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ - ค่าใช้จ่ายประเภทอื่นๆ ทั้งหมดที่ไม่รวมอยู่ในองค์ประกอบหลักจะรวบรวมไว้ที่นี่ ตัวอย่างเช่น ดอกเบี้ยเงินกู้ ภาษี ค่าธรรมเนียมต่างๆ ค่าเช่า ค่าโฆษณา บริการให้คำปรึกษา ค่าที่พัก ฯลฯ

การจัดประเภทตามรายการการคำนวณประกอบด้วยตัวบ่งชี้:

ต้นทุนวัตถุดิบและวัตถุดิบ
การหักของเสียที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้
ค่าเชื้อเพลิงและพลังงาน
ค่าใช้จ่ายสำหรับผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ซื้อ ส่วนประกอบ บริการของบุคคลที่สามเพื่อวัตถุประสงค์ทางอุตสาหกรรม
ค่าใช้จ่ายเงินเดือนพนักงานฝ่ายผลิต
ค่าประกันสำหรับการหัก OPS, OSS, OMS, การบาดเจ็บ
ต้นทุนการผลิตทั่วไป
ต้นทุนทางการค้าและการตลาด
ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป
ค่าใช้จ่ายในการพัฒนาและใช้กำลังการผลิต
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ.

บันทึก! หากองค์กรมีส่วนร่วมในกิจกรรมขององค์กรอื่น ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสิ่งนี้จะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ (วรรค 5 ของ PBU 10/99) ดังนั้น รายได้จากการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่นจึงเป็นรายได้อื่นที่เป็นอิสระ (ข้อ 7 ของ PBU 9/99) หรือเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ขององค์กร หากกิจกรรมทางเศรษฐกิจดังกล่าวจัดอยู่ในประเภทหลัก (ข้อ 5 ของ PBU 9/ 99). ในรายงานฉ. 2 ตัวบ่งชี้ดังกล่าวถูกป้อนภายใต้บรรทัด 2310 (สำหรับรายได้อื่น) หรือบรรทัด 2110 (สำหรับรายได้ปกติ)

การเพิ่มขึ้น (เพิ่มขึ้น) ในต้นทุนขายหรือการลดลง (ลดลง) ในมูลค่าเป็นสิ่งสำคัญเมื่อทำการวิเคราะห์และวางแผนทางการเงินเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการผลิต ความสามารถในการทำกำไรและผลกำไรขององค์กร จะทำการคำนวณได้อย่างไร? มีหลายวิธี - การวิเคราะห์ในแนวนอนหรือแนวตั้งโดยองค์ประกอบ (รายการ) ของต้นทุนพร้อมปัจจัยการสลายตัวของข้อมูล การวิจัยโครงสร้างด้วยการคำนวณค่าเบี่ยงเบนสัมพัทธ์และสัมพัทธ์ การกำหนดจุดคุ้มทุนเมื่อแบ่งต้นทุนเป็นค่าคงที่และ ตัวแปร การเปรียบเทียบตัวชี้วัดตามช่วงเวลา การวิเคราะห์เชิงบรรทัดฐาน ฯลฯ

การวิเคราะห์ช่วยให้คุณสามารถระบุแนวโน้มในการเปลี่ยนแปลงต้นทุน หาเงินสำรองออมทรัพย์ เงินสด ทรัพย์สินอื่นๆ ควบคุมการดำเนินการตามแผนที่กำหนด ประเมินคุณภาพของวงจรการผลิต ตรวจสอบระดับงานของศูนย์และบุคลากรที่รับผิดชอบรวมถึงเจ้าหน้าที่บริหาร เมื่อวิเคราะห์ต้นทุนการผลิต ของเสีย (ต้นทุน) ขององค์กรจะได้รับการประเมินในแง่ของค่าใช้จ่ายในการผลิตผลิตภัณฑ์และการกำหนดราคาที่เหมาะสมที่สุดสำหรับสินค้า เมื่อวิเคราะห์ต้นทุนทั้งหมด คุณสามารถคำนวณได้อย่างครอบคลุมว่าบริษัทใช้เงินเท่าใดในการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภท เพื่อไม่ให้ขายสินค้าขาดทุน

การขายสินค้าด้วยต้นทุนที่ต่ำกว่าต้นทุนที่ใช้ไปนั้นเป็นไปได้ด้วยการก่อตัวของสต็อกส่วนเกินที่มีอยู่ในคลังสินค้าของคุณ เมื่อความต้องการลดลงและเป็นผลให้สินค้าล้าสมัย อันเป็นผลมาจากการหมดอายุของวันหมดอายุที่กำหนดไว้ นอกจากนี้ การที่ผู้ซื้อเดิมปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามสัญญาซื้อขายอาจนำไปสู่มาตรการบังคับดังกล่าว การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างองค์กรระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชี การทดสอบผลิตภัณฑ์ต้นแบบ ฯลฯ

ไม่ว่าด้วยเหตุผลใดก็ตามที่บังคับให้บริษัทขายสินค้าในราคาที่ลดลง การทำธุรกรรมจะดำเนินการตามบรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่ง ในสถานะ 454 กำหนดว่าการขายและการซื้อดำเนินการบนพื้นฐานของข้อตกลงที่สรุปซึ่งในเงื่อนไขหลักมีราคาขายเฉพาะ ในเวลาเดียวกัน ผู้ขายจะกำหนดต้นทุนดังกล่าวตามดุลยพินิจของเขาเอง ยกเว้นสถานการณ์พิเศษที่ควบคุมโดยรัฐ (ข้อ 4 ของข้อ 421) ดังนั้นบริษัทมีสิทธิที่จะกำหนดราคาสินค้าใด ๆ โดยเฉพาะการให้ส่วนลดสำหรับสินค้าตามนโยบายการตลาดในปัจจุบัน

นักบัญชีหลายคนกังวลเกี่ยวกับคำถาม: การกระทำดังกล่าวด้วยราคานั้นถูกกฎหมายหรือไม่? ผลกระทบทางภาษีของบริษัทเป็นอย่างไร? หน่วยงานภาษีสามารถควบคุมการดำเนินการดังกล่าวได้หรือไม่? สำหรับคำตอบ ให้เราหันไปที่บรรทัดฐานของสถิติ 105.3 ของรหัสภาษีที่เรากำลังพูดถึงธุรกรรมที่มีการควบคุม กล่าวในที่นี้ว่าการตรวจสอบราคาเพื่อให้สอดคล้องกับราคาตลาดจะทำได้เฉพาะกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันเท่านั้น หากคู่สัญญาในการทำธุรกรรมไม่มีสัญญาณของการพึ่งพา มูลค่าของสัญญาจะรับรู้ในขั้นต้นว่าสอดคล้องกับมูลค่าตลาด และคุณจะไม่ถูกคุกคามด้วยการตรวจสอบใดๆ

แต่ยังมีมาตรา 40 ของรหัสภาษีที่หลายคนรู้จัก ซึ่งเกี่ยวข้องกับการเบี่ยงเบนของราคาตามสัญญามากกว่า 20% (ในทิศทางของการลดลงหรือเพิ่มขึ้น) เมื่อเทียบกับธุรกรรมที่เปรียบเทียบกันได้ในช่วงเวลาสั้นๆ บทความนี้ยังคงใช้ได้อยู่ อย่างไรก็ตาม ใช้ได้กับการชำระบัญชีร่วมกันที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 01/01/12 เท่านั้น นั่นคือธุรกรรมที่สรุปก่อนวันที่นี้ ดังนั้นราคาภายใต้สัญญาในช่วงเวลาต่อมาไม่สามารถคำนวณใหม่โดยหน่วยงานด้านภาษีได้เนื่องจากบรรทัดฐานของรหัสภาษีนี้ใช้ไม่ได้อีกต่อไปสำหรับสัญญาดังกล่าว

สำหรับบริษัททั่วไป เมื่อขายสินค้าในราคาที่ถูกลง จะไม่มีผลทางภาษีแต่อย่างใด ภาษีจะต้องถูกคำนวณใหม่ (ด้วยตัวเองหรือตามคำร้องขอของ IFTS) สำหรับองค์กรเหล่านั้นที่ได้รับการยอมรับว่าต้องพึ่งพาตามมาตรา 105.1. การชำระเงินทางบัญชีประเภทใดที่ต้องคำนวณใหม่ เหล่านี้เป็นภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม - คำนวณจากราคาตลาดใหม่

พวกเขาไม่จำเป็นต้องคำนวณใหม่จำนวนของบริษัทในระบบภาษีแบบง่ายหรือ UTII และ Federal Tax Service ไม่มีสิทธิ์เรียกร้องต่อองค์กรในระบอบการปกครองพิเศษเนื่องจากตามวรรค 4 ของศิลปะ 105.3 เป็นไปได้ที่จะดำเนินการตรวจสอบภาษีเฉพาะสำหรับ MET, ภาษีมูลค่าเพิ่ม, ภาษีเงินได้หรือภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในแง่ของรายได้ธุรกิจ ภาษีแบบย่อหรือภาษีที่เรียกเก็บจากรายได้คงที่ไม่อยู่ภายใต้การควบคุมของรายการที่เกี่ยวข้องกัน

ความหมายอื่นๆ ที่มีอยู่สำหรับสัญญาที่มีราคาต่ำกว่านั้นขึ้นอยู่กับผลิตภัณฑ์ที่จะขาย ตัวอย่างเช่น หากบริษัทมีสินค้าคงเหลือของตัวเองที่ล้าสมัยและได้สูญเสียราคาตลาดเริ่มต้นไปบางส่วน จะต้องสร้างสำรองพิเศษสำหรับส่วนต่าง ณ สิ้นปีเพื่อลดมูลค่าปัจจุบันของสินค้าคงเหลือ (ข้อ 25 PBU 5/ 01). ในงบดุล ค่าดังกล่าวจะแสดงในราคาทุนลบด้วยจำนวนเงินสำรอง และในกรณีที่มีการขายออบเจ็กต์ในภายหลัง จำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ (สำหรับเงินสำรองที่ขายไปแล้ว) อาจมีการกู้คืน การเดินสายทั่วไปมีดังนี้:

D 91.2 K 14 - สะท้อนถึงการสร้างเงินสำรองด้วยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรม
D 14 C 91.2 - จำนวนที่สงวนไว้ถูกเรียกคืน

บันทึก! ไม่อนุญาตให้สร้างเงินสำรองเพื่อลดราคาสินค้าและวัสดุสำหรับ บริษัท เหล่านั้นที่ใช้วิธีการบัญชีแบบง่ายรวมถึงการก่อตัวของบันทึกทางบัญชี (ข้อ 25 PBU 5/01)

เงินที่ได้รับจากการขายสินค้าจัดประเภทเป็นรายได้ปกติ (วรรค 5 ของ PBU 9/99) มูลค่าที่ยอมรับสำหรับการบัญชีจะรับรู้เท่ากับการรับเงิน (ทรัพย์สินอื่น) ในการชำระสินค้าคงเหลือ (วัตถุอื่น ๆ ) หรือลูกหนี้ที่เกิดขึ้น (ข้อ 6 PBU 9/99) ในกรณีนี้ จำเป็นต้องคำนึงถึงส่วนลดทั้งหมดที่ได้รับตามเงื่อนไขสัญญา

D 62 K 90 - สร้างรายได้จากการขาย
D 90 K 41 - สะท้อนถึงการตัดจำหน่ายสินค้าที่ขายภายใต้สัญญา
D 90 K 68 - ยอดค้างชำระของธุรกรรม VAT นั้นสะท้อนให้เห็นไม่จำเป็นต้องคืนค่าจำนวนภาษีที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหัก (ในวรรค 3 ที่ปิดของข้อ 170 ของรหัสภาษีไม่มีพื้นฐานดังกล่าว)
D 51 K 62 - เงินสำหรับผลิตภัณฑ์จะถูกโอนไปยังบัญชีของผู้ขาย
D 99 K 90 - ขาดทุนจากการขายสินค้าในราคาที่ถูกลง ในแง่ของภาษีเงินได้นักบัญชีจะบันทึกความสูญเสียดังกล่าวเป็นจำนวนเดียว (วรรค 2 ของข้อ 268)

หากคุณพบข้อผิดพลาด โปรดเน้นข้อความและคลิก Ctrl+Enter.

นักศึกษา นักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษา นักวิทยาศาสตร์รุ่นเยาว์ที่ใช้ฐานความรู้ในการศึกษาและการทำงานจะขอบคุณเป็นอย่างยิ่ง

วิธีการคำนวณต้นทุนการผลิตปัจจัยในการลดและผลกำไร การคำนวณต้นทุนการผลิตทั้งหมด ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต การวิเคราะห์ต้นทุนวัสดุทางตรง ค่าจ้างทางตรง ภาษีทางอ้อม

ภาคเรียนที่เพิ่ม 05/13/2010

ต้นทุนการผลิตเป็นตัวบ่งชี้สำคัญที่แสดงถึงลักษณะงานขององค์กร คุณสมบัติของการวางแผนและการบัญชีต้นทุน การวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตทั้งหมด ต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ขนาดของต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

ภาคเรียนที่เพิ่ม 03/26/2010

แนวคิดและสาระสำคัญของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต วิธีการที่เป็นระบบในการวิเคราะห์ พลวัตของต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ในความต้องการของตลาด การคำนวณอิทธิพลของปัจจัยต่อการเปลี่ยนแปลงต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภทสำหรับต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

วิทยานิพนธ์, เพิ่ม 04/13/2013

ต้นทุนการผลิตสาระสำคัญของมัน การจำแนกต้นทุนตามประเภท การจัดกลุ่มต้นทุนตามรายการต้นทุน การวิเคราะห์ปริมาณต้นทุนการผลิต การวิเคราะห์ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต มาตรการลดต้นทุนการผลิต

ภาคเรียนที่เพิ่ม 10/21/2014

กระบวนการสร้างความมั่นใจให้กิจกรรมขององค์กรเพื่อให้บรรลุเป้าหมาย ระบบการจัดการต้นทุนและค่าใช้จ่าย การวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตทั้งหมด ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท

ทดสอบเพิ่ม 03/28/2009

ความสำคัญ งาน และแหล่งที่มาของข้อมูลสนับสนุนการวิเคราะห์ต้นทุนการผลิต การประเมินทั่วไปของตัวชี้วัดต้นทุนการผลิต การวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตทั้งหมดและวิธีลดค่าใช้จ่าย จัดทำประมาณการต้นทุนการผลิต

ภาคเรียนที่เพิ่ม 01/31/2012

การจำแนกต้นทุนการผลิต องค์ประกอบและเนื้อหาของบทความของผลิตภัณฑ์คิดต้นทุน การวิเคราะห์ต้นทุนการบริการระดับองค์กร การบัญชีสำหรับต้นทุนทางตรงที่รวมอยู่ในต้นทุนการบริการ การวิเคราะห์ต้นทุนวัสดุทางตรง ค่าจ้างทางตรง

กระดาษภาคเรียนเพิ่ม 10/11/2013

ต้นทุนการผลิตเป็นตัวบ่งชี้ที่สำคัญที่สุดของประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของการผลิต สะท้อนให้เห็นถึงกิจกรรมทางเศรษฐกิจทุกด้านสะสมผลลัพธ์ของการใช้ทรัพยากรการผลิตทั้งหมด จากระดับของมันขึ้นอยู่กับประสิทธิภาพทางการเงินขององค์กร อัตราการขยายพันธุ์ เงื่อนไขทางการเงินของหน่วยงานธุรกิจ

การวิเคราะห์ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ งาน และบริการมีความสำคัญอย่างยิ่งในระบบการจัดการต้นทุน ช่วยให้คุณศึกษาแนวโน้มในระดับของมันเพื่อสร้างความเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงจากบรรทัดฐาน (มาตรฐาน) และสาเหตุของพวกเขาเพื่อระบุเงินสำรองเพื่อลดต้นทุนการผลิตและประเมินงานขององค์กรในการใช้โอกาสในการ ลดต้นทุนการผลิต

ประสิทธิผลของระบบการจัดการต้นทุนนั้นส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับองค์กรของการวิเคราะห์ ซึ่งจะถูกกำหนดโดยปัจจัยต่อไปนี้:

รูปแบบและวิธีการบัญชีต้นทุนที่ใช้ในองค์กร
ระดับของระบบอัตโนมัติของกระบวนการบัญชีและการวิเคราะห์ที่องค์กร
สถานะของการวางแผนและการปันส่วนระดับของต้นทุนการดำเนินงาน
ความพร้อมของประเภทที่เหมาะสมของการรายงานภายในรายวัน รายสัปดาห์ และรายเดือนเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน ที่ช่วยให้คุณระบุความเบี่ยงเบน สาเหตุของการเบี่ยงเบนได้อย่างรวดเร็ว และใช้มาตรการแก้ไขที่ทันท่วงทีเพื่อขจัดสิ่งเหล่านี้
การมีผู้เชี่ยวชาญที่สามารถวิเคราะห์และจัดการกระบวนการสร้างต้นทุนได้อย่างมีประสิทธิภาพ

เพื่อวิเคราะห์ต้นทุนการผลิต ข้อมูลการรายงานทางสถิติ "รายงานต้นทุนการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ขององค์กร (องค์กร)" การวางแผนและการรายงานต้นทุนของผลิตภัณฑ์ ข้อมูลการบัญชีต้นทุนสังเคราะห์และการวิเคราะห์สำหรับหลัก และอุตสาหกรรมเสริม เป็นต้น .

วัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตเป็นตัวบ่งชี้ต่อไปนี้:

ต้นทุนการผลิตทั้งหมดโดยทั่วไปและตามองค์ประกอบต้นทุน
ระดับของต้นทุนต่อรูเบิลของผลผลิต
ต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ
รายการต้นทุนแต่ละรายการ
ค่าใช้จ่ายศูนย์ความรับผิดชอบ

การวิเคราะห์ต้นทุนผลิตภัณฑ์มักจะเริ่มต้นด้วย ศึกษาต้นทุนโดยรวมและตามองค์ประกอบหลัก(ตารางที่ 11.1).

ตารางที่ 11.1. ต้นทุนการผลิต

องค์ประกอบต้นทุน	จำนวนพันรูเบิล			โครงสร้างต้นทุน %
องค์ประกอบต้นทุน	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
เงินเดือน	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
การหักเงินสำหรับความต้องการทางสังคม	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
ค่าวัสดุ	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
รวมทั้ง: วัตถุดิบ เชื้อเพลิง ไฟฟ้า ฯลฯ	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
ค่าเสื่อมราคา	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
ค่าใช้จ่ายทั้งหมด	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
รวมทั้ง: ต้นทุนผันแปร ต้นทุนคงที่	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

ต้นทุนการผลิตทั้งหมดอาจเปลี่ยนแปลง:

เนื่องจากปริมาณการผลิต
โครงสร้างผลิตภัณฑ์
ระดับของต้นทุนผันแปรต่อหน่วยของผลผลิต
จำนวนต้นทุนคงที่

เมื่อปริมาณการผลิตเปลี่ยนไป มีเพียง ต้นทุนผันแปร(ค่าจ้างชิ้นงานของคนงานฝ่ายผลิต ต้นทุนวัสดุทางตรง การบริการ) ต้นทุนคงที่(ค่าเสื่อมราคา ค่าเช่า ค่าจ้างรายชั่วโมงของพนักงานและเจ้าหน้าที่ธุรการและผู้บริหาร ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป) ยังคงไม่เปลี่ยนแปลงในระยะสั้น โดยมีเงื่อนไขว่ากำลังการผลิตเดิมขององค์กรจะยังคงอยู่ (รูปที่ 11.1)

เส้นต้นทุนที่มีต้นทุนคงที่และต้นทุนผันแปรคือสมการของระดับแรก

โดยที่ Z Total - ต้นทุนการผลิตทั้งหมด

VBP - ปริมาณการผลิต (บริการ);

b - ระดับของต้นทุนผันแปรต่อหน่วยของผลผลิต (บริการ)

เอ - จำนวนเงินที่แน่นอนของต้นทุนคงที่สำหรับผลผลิตทั้งหมด

ข้อมูลสำหรับการวิเคราะห์ปัจจัยของจำนวนต้นทุนทั้งหมดโดยแบ่งต้นทุนออกเป็นค่าคงที่และตัวแปรแสดงไว้ในตาราง 11.2 และ 11.3

ตารางที่ 11.2. ต้นทุนต่อหน่วยการผลิตถู

	ระดับต้นทุนถู						ปริมาณ
ดู	ฐาน			ปัจจุบัน			การผลิตชิ้น
สินค้า	ทั้งหมด	รวมทั้ง		ทั้งหมด	รวมทั้ง		ฐาน	ปัจจุบัน
		เปลี่ยน- เนีย	เสมอต้นเสมอปลาย เนีย		เปลี่ยน- เนีย	เสมอต้นเสมอปลาย เนีย
แต่	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
บี	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
เป็นต้น

ตารางที่ 11.3. ข้อมูลสำหรับการวิเคราะห์ปัจจัยต้นทุนการผลิตทั้งหมด

ค่าใช้จ่าย	จำนวนพันรูเบิล	ตัวขับเคลื่อนต้นทุน
ค่าใช้จ่าย	จำนวนพันรูเบิล	ปริมาณการส่งออก	โครงสร้างผลิตภัณฑ์	ต้นทุนผันแปร	ต้นทุนคงที่
ระยะเวลาฐาน: ∑(VП i0 b i0)+A 0
ระยะเวลาฐาน คำนวณใหม่สำหรับปริมาณการผลิตจริงของรอบระยะเวลารายงาน โดยยังคงรักษาโครงสร้างพื้นฐาน: ∑(VBP i1 b i0) ฉัน VBP +A 0
ตามระดับฐานสำหรับผลผลิตจริงของรอบระยะเวลารายงาน: ∑(VBP i1 b i0)+A 0
รอบระยะเวลาการรายงานด้วย "มูลค่าฐานของต้นทุนคงที่: ∑(VBP i1 b i1)+A 0
ระยะเวลาการรายงาน: ∑(VBP i1 b i1)+A 1
การเปลี่ยนแปลงของต้นทุน

จากตาราง. 11.3 แสดงว่า เนื่องจากการผลิตลดลง 5% (I VBP = 0.95) จำนวนต้นทุนลดลง 2,325,000 รูเบิล (63,675 - 66,000)

โดยการเปลี่ยนโครงสร้างผลิตภัณฑ์จำนวนค่าใช้จ่ายเพิ่มขึ้น 3,610,000 รูเบิล (67 285 - 63 675). สิ่งนี้บ่งชี้ว่าส่วนแบ่งของผลิตภัณฑ์ที่เน้นต้นทุนในปริมาณการผลิตทั้งหมดเพิ่มขึ้น

เนื่องจากการเพิ่มขึ้นในระดับของต้นทุนผันแปรเฉพาะจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดเพิ่มขึ้น 7,543 พันรูเบิล (74 828 - 67 285).

ต้นทุนคงที่เพิ่มขึ้น 6,682 พันรูเบิล (81,510 - 74,828) ซึ่งเป็นสาเหตุหนึ่งที่ทำให้ต้นทุนรวมเพิ่มขึ้นด้วย

ดังนั้นค่าใช้จ่ายทั้งหมดจึงสูงกว่าราคาฐาน 15,510,000 รูเบิล (81,510 - 66,000) หรือ 23.5% รวมถึงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในปริมาณการผลิตและโครงสร้าง - โดย 1285,000 rubles (67,285 - 66,000) และเนื่องจากต้นทุนการผลิตที่เพิ่มขึ้น - 14,225,000 รูเบิล (81,510 - 67,285) หรือเพิ่มขึ้น 21.5%

เป็นไปได้ที่จะทำให้การวิเคราะห์จำนวนต้นทุนทั้งหมดสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ (บริการ) ลึกซึ้งยิ่งขึ้นด้วยการสลายตัวของแฟคทอเรียลของต้นทุนผันแปรเฉพาะและจำนวนต้นทุนคงที่ (รูปที่ 11.2)

ในทางคณิตศาสตร์ การพึ่งพาอาศัยกันนี้สามารถแสดงได้ดังนี้:

ต้นทุนประเภทใดก็ได้สามารถแสดงเป็นผลคูณของสองปัจจัย:

ปริมาณทรัพยากรหรือบริการที่ใช้ไป (วัตถุดิบ วัตถุดิบ เชื้อเพลิง พลังงาน ชั่วโมงการทำงาน ชั่วโมงเครื่องจักร สินเชื่อ พื้นที่เช่า ฯลฯ)
ราคาสำหรับทรัพยากรหรือบริการ

เพื่อกำหนดจำนวนต้นทุนที่เปลี่ยนแปลงเนื่องจากปัจจัยเหล่านี้ จำเป็นต้องมีข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับต้นทุนของผลผลิตจริง:

ตามอัตราการบริโภคที่วางแผนไว้และราคาทรัพยากรที่วางแผนไว้

ตามปริมาณการใช้จริงและราคาทรัพยากรที่วางแผนไว้

ตามปริมาณการใช้จริงและราคาทรัพยากรจริง

โดยทั่วไปจำนวนต้นทุนผันแปรสำหรับผลผลิตจริงของผลิตภัณฑ์และจำนวนต้นทุนคงที่ในรอบระยะเวลารายงานสูงกว่าที่วางแผนไว้ 14,225,000 รูเบิล (81 510 - 67 285) รวมถึงค่าใช้จ่ายของ:

ก) ปริมาณการใช้ทรัพยากร

64,700 - 67,285 = -2,585,000 รูเบิล;

b) ราคาสำหรับทรัพยากรและบริการที่บริโภค

81,510 - 64,700 = +16,810 พันรูเบิล

ดังนั้นต้นทุนการผลิตที่เพิ่มขึ้นในองค์กรนี้ส่วนใหญ่เกิดจากการเพิ่มขึ้นของราคาสำหรับทรัพยากรที่บริโภค ในเวลาเดียวกัน ความพยายามขององค์กรที่มุ่งเป้าไปที่การใช้ทรัพยากรอย่างประหยัดควรได้รับการประเมินในเชิงบวก เนื่องจากต้นทุนของผลผลิตจริงลดลง 3.84% (2585: 67,285)

ในกระบวนการวิเคราะห์ จำเป็นต้องประเมินการเปลี่ยนแปลงในโครงสร้างตามองค์ประกอบต้นทุนด้วยหากส่วนแบ่งของค่าจ้างลดลงและส่วนแบ่งค่าเสื่อมราคาเพิ่มขึ้นแสดงว่าระดับทางเทคนิคขององค์กรเพิ่มขึ้นการเพิ่มผลิตภาพแรงงาน ส่วนแบ่งของค่าจ้างก็ลดลงเช่นกันหากส่วนแบ่งของชิ้นส่วนเพิ่มขึ้นซึ่งบ่งชี้ว่าระดับความร่วมมือและความเชี่ยวชาญเฉพาะขององค์กรเพิ่มขึ้น

ดังจะเห็นได้จากตาราง 11.1 และรูปที่ 11.3 มีการเติบโตในทุกองค์ประกอบ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในต้นทุนวัสดุ จำนวนต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่เพิ่มขึ้น โครงสร้างของต้นทุนก็เปลี่ยนไปบ้างเช่นกัน: ส่วนแบ่งของต้นทุนวัสดุและค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้นเนื่องจากอัตราเงินเฟ้อ ในขณะที่ส่วนแบ่งของค่าจ้างลดลงเล็กน้อย

ความเข้มของต้นทุน (ต้นทุนต่อรูเบิลของผลผลิต)ตัวบ่งชี้ทั่วไปที่สำคัญมากซึ่งแสดงลักษณะระดับของต้นทุนการผลิตโดยรวมสำหรับองค์กร ประการแรก เป็นสากล: สามารถคำนวณได้ในอุตสาหกรรมใดๆ และประการที่สอง แสดงความสัมพันธ์โดยตรงระหว่างต้นทุนและกำไรอย่างชัดเจน ตัวบ่งชี้นี้คำนวณโดยอัตราส่วนของต้นทุนการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ทั้งหมด (รวม 3 รายการ) ต่อต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตในราคาปัจจุบัน ที่ระดับต่ำกว่าหนึ่ง การผลิตจะทำกำไร ในระดับที่สูงกว่าหนึ่ง จะไม่เกิดผลกำไร

ตารางที่ 11.4. พลวัตของความเข้มต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต

ปี	องค์กรที่วิเคราะห์		องค์กร-คู่แข่ง		ค่าเฉลี่ยอุตสาหกรรม
ปี	ระดับตัวบ่งชี้ kop.	อัตราการเจริญเติบโต, %	ระดับตัวบ่งชี้ kop.	อัตราการเจริญเติบโต, %	ระดับตัวบ่งชี้ kop.	อัตราการเจริญเติบโต, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

การวิเคราะห์ควรตรวจสอบ การดำเนินการตามแผนและการเปลี่ยนแปลงของความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ ตลอดจนการเปรียบเทียบระหว่างฟาร์มสำหรับตัวบ่งชี้นี้ (ตารางที่ 11.4)

จากข้อมูลที่นำเสนอ สามารถสรุปได้ว่าความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ในองค์กรที่ทำการวิเคราะห์ลดลงในอัตราที่ช้ากว่าขององค์กรคู่แข่งและโดยเฉลี่ยสำหรับอุตสาหกรรม อย่างไรก็ตาม ระดับของตัวบ่งชี้นี้ยังคงต่ำกว่า

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องศึกษาการเปลี่ยนแปลงในระดับความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำหรับองค์ประกอบต้นทุนแต่ละรายการ (ตารางที่ 11.5)

หลังจากนั้น จำเป็นต้องสร้างปัจจัยของการเปลี่ยนแปลงในความเข้มของต้นทุนทั้งหมด ดังแสดงในรูปที่ 11.4.

ตารางที่ 11.5. การเปลี่ยนแปลงความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ตามองค์ประกอบต้นทุน

องค์ประกอบต้นทุน	ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์ kop
องค์ประกอบต้นทุน	t0	Ti	+, -
เงินเดือนพร้อมค่าลดหย่อน	22,78	21,26	-1,52
ค่าวัสดุ	43,75	45,45	+1,70
ค่าเสื่อมราคา	7,00	6,98	-0,02
อื่น	8,97	7,56	-1,41
ทั้งหมด	82,5	81,25	-1,25

แบบจำลองแฟกทอเรียลต่อไปนี้สามารถใช้ในการคำนวณอิทธิพลได้:

การคำนวณทำโดยวิธีการทดแทนลูกโซ่ที่ระบุในตาราง 11.3 และข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต

การคำนวณอิทธิพลของปัจจัยต่อการเปลี่ยนแปลงความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์แสดงไว้ในตาราง 11.6. ตารางที่ 11.6. การคำนวณอิทธิพลของปัจจัยต่อการเปลี่ยนแปลงความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์

ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์	การคำนวณ	ปัจจัย
ต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์	การคำนวณ	ปริมาณการผลิต	โครงสร้างการผลิต	ปริมาณการใช้ทรัพยากร	ราคาทรัพยากร (บริการ)	ราคาขายของสินค้า
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
IE COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
IE CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
IE CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
IE CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	เสื้อ	t0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
รวม ΔIE = 81.25-82.50 = -1.25; ในรวมทั้งผ่าน:

การคำนวณเชิงวิเคราะห์ที่ระบุในตาราง 11.6 แสดงให้เห็นว่าต้นทุนต่อรูเบิลของผลิตภัณฑ์มีการเปลี่ยนแปลงเนื่องจากปัจจัยต่อไปนี้:

ปริมาณการผลิตลดลง: 83.78 - 82.50 = +1.28 kopecks;

การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างการผลิต: 80.48 - 83.78 = -3.30 kopecks;
จำนวนทรัพยากรที่ใช้ไป 77.39 - 80.48 = -3.09 kopecks;
การเติบโตของราคาทรัพยากร: 97.50 - 77.39 = +20.11 kopecks;
ขึ้นราคาสินค้า: 81.25 - 97.50 = -16.25 kop.

รวม: -1.25 kop.

หลังจากนั้น คุณสามารถกำหนดอิทธิพลของปัจจัยที่ศึกษาต่อการเปลี่ยนแปลงของปริมาณกำไรในการทำเช่นนี้ การเพิ่มขึ้นอย่างแท้จริงในความเข้มของต้นทุนของผลิตภัณฑ์เนื่องจากปัจจัยแต่ละอย่างจะต้องคูณด้วยปริมาณการขายผลิตภัณฑ์ที่แท้จริงของรอบระยะเวลารายงาน ซึ่งแสดงในราคาของรอบระยะเวลาฐาน (ตารางที่ 11.7):

ΔP Xi =ΔIE Xi ∑(VП i1 C i0)

จากข้อมูลที่นำเสนอ สามารถสรุปได้ว่าจำนวนกำไรที่เพิ่มขึ้นส่วนใหญ่มาจากการเพิ่มขึ้นของราคาผลิตภัณฑ์ของบริษัท การเพิ่มส่วนแบ่งของผลิตภัณฑ์ที่ทำกำไรได้มากกว่า และการใช้ทรัพยากรอย่างประหยัดมากขึ้น

ตารางที่ 11.7. การคำนวณอิทธิพลของปัจจัยต่อการเปลี่ยนแปลง
จำนวนกำไร

ปัจจัย	การคำนวณผลกระทบ	เปลี่ยนจำนวนกำไรพันรูเบิล
ปริมาณการส่งออก	1,28-80 442/100
โครงสร้างผลิตภัณฑ์	3,30-80 442/100
ความเข้มข้นของทรัพยากรของผลิตภัณฑ์	3,09-80 442/100
ราคาสำหรับทรัพยากรที่บริโภค	20,11-80 442/100
การเปลี่ยนแปลงระดับราคาขายเฉลี่ยของผลิตภัณฑ์	16,25-80 442/100
ทั้งหมด

นอกจากนี้ ควรสังเกตด้วยว่าอัตราการเติบโตของราคาทรัพยากรสูงกว่าอัตราการเติบโตของราคาผลิตภัณฑ์ของบริษัท ซึ่งบ่งชี้ถึงผลกระทบด้านลบของอัตราเงินเฟ้อ

ประเภทสินค้า

ปริมาณการผลิต ชิ้น

ต้นทุนคงที่สำหรับผลผลิตทั้งหมดถู

ต้นทุนผันแปรต่อหน่วยการผลิตถู

ประเภทสินค้า

สำหรับการศึกษาสาเหตุของการเปลี่ยนแปลงต้นทุนอย่างลึกซึ้งยิ่งขึ้น พวกเขาวิเคราะห์การประมาณการทางบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ เปรียบเทียบระดับต้นทุนจริงต่อหน่วยของผลผลิตกับการวางแผนและข้อมูลของงวดก่อนหน้า องค์กรอื่นๆ โดยทั่วไปและตามรายการต้นทุน

ศึกษาอิทธิพลของปัจจัยอันดับหนึ่งต่อการเปลี่ยนแปลงต้นทุนของหน่วยการผลิตโดยใช้แบบจำลองปัจจัย

โดยที่ C ผม - ต้นทุนต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ประเภทที่ i
และฉัน - ต้นทุนคงที่ที่เกิดจากผลิตภัณฑ์ประเภทที่ i;
ข ผม - ต้นทุนผันแปรต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ประเภทที่ i
การพึ่งพาต้นทุนต่อหน่วยของปัจจัยเหล่านี้แสดงในรูปที่ 11.5.

การใช้แบบจำลองนี้และข้อมูลในตาราง 11.8 เราจะคำนวณอิทธิพลของปัจจัยต่อการเปลี่ยนแปลงในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ A โดยใช้วิธีทดแทนลูกโซ่

ตารางที่ 11.8. ข้อมูลเบื้องต้นสำหรับการวิเคราะห์ปัจจัยต้นทุนของผลิตภัณฑ์ A

ตัวบ่งชี้	ตามแผน	จริงๆ แล้ว	การเบี่ยงเบนจากแผน
ปริมาณเอาต์พุต (VBP) ชิ้น
จำนวนต้นทุนคงที่ (A) พันรูเบิล
จำนวนต้นทุนผันแปรต่อผลิตภัณฑ์ (b) ถู
ค่าใช้จ่ายของหนึ่งผลิตภัณฑ์ (C) ถู

การเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในต้นทุนของหน่วยการผลิตคือ

ΔC รวม \u003d C 1 - C 0 \u003d 4,800 - 4,000 \u003d +800 rubles

รวมทั้งเปลี่ยน:

ก) ปริมาณการผลิต

ΔС VBP \u003d С conv1 -С 0 \u003d 3,700 - 4,000 \u003d -300 rubles;

b) จำนวนต้นทุนคงที่

ΔСа= С conv.2 - С conv.1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;

c) จำนวนต้นทุนผันแปรเฉพาะ

ΔC b \u003d C 1 - C cond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 rubles

มีการคำนวณที่คล้ายกันสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท (ตารางที่ 11.9)

ตารางที่ 11.9. การคำนวณอิทธิพลของปัจจัยอันดับหนึ่งต่อการเปลี่ยนแปลงต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท

ท้ายตาราง. 11.9

ประเภทสินค้า	ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ถู	เปลี่ยนค่าใช้จ่ายถู
		ทั่วไป	รวมทั้งผ่าน
			ปริมาณการส่งออก	ต้นทุนคงที่	ต้นทุนผันแปร

บี
เป็นต้น

หลังจากนั้นจะศึกษารายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับต้นทุนการผลิตสำหรับแต่ละรายการต้นทุน โดยเปรียบเทียบข้อมูลจริงกับข้อมูลของแผน งวดที่ผ่านมา และองค์กรอื่นๆ (ตารางที่ 11.10)

ข้อมูลที่นำเสนอแสดงการเติบโตของรายการต้นทุนทั้งหมด โดยเฉพาะอย่างยิ่งในต้นทุนวัสดุและค่าจ้างของบุคลากรฝ่ายผลิต

มีการคำนวณที่คล้ายกันสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท ส่วนเบี่ยงเบนที่กำหนดไว้สำหรับรายการต้นทุนเป็นเป้าหมายของการวิเคราะห์ปัจจัย จากผลการวิเคราะห์แบบแยกรายการต้นทุนการผลิต ควรระบุปัจจัยภายในและภายนอก วัตถุประสงค์และอัตนัยของการเปลี่ยนแปลงในระดับของมัน นี่เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการจัดการที่มีคุณสมบัติเหมาะสมของกระบวนการสร้างต้นทุนและการค้นหาสำรองเพื่อลดค่าใช้จ่าย

ตาราง 11.10. การวิเคราะห์ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ A โดยรายการต้นทุน

รายการต้นทุน	ต้นทุนผลิตภัณฑ์ถู			โครงสร้างต้นทุน %
รายการต้นทุน
วัตถุดิบและวัสดุพื้นฐาน	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
เชื้อเพลิงและพลังงาน	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
ค่าจ้างคนงานฝ่ายผลิต	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
การหักเงินสำหรับความต้องการทางสังคม	200	240	+40	5,0	5,0	-
ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
ค่าโสหุ้ย	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
ค่าดำเนินการทั่วไป	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
สูญเสียจากการแต่งงาน	-	25	+25	-	0,52	+0,52
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
ค่าใช้จ่ายในการขาย