173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, inclusiv contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat. Vă rugăm să explicați cazurile, procedura și consecințele aplicării paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv de către contribuabilii care aplică regimul simplificat.

ST 173 Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Cuantumul impozitului de plătit bugetului se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la articolul 171 din prezentul cod (inclusiv deducerile fiscale prevăzute la paragraful 3 al articolului 172 din prezentul cod). Cod), suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul Cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu prezentul capitol.

2. În cazul în care suma deducerilor fiscale în orice perioadă fiscală depășește valoarea totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu alineatul (3) al articolului 170 din prezentul cod, diferența pozitivă. între cuantumul deducerilor fiscale și suma impozitului calculată pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 și 2 alin.1 din articolul 146 din prezentul cod, este supusă rambursării contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute de articolele 176 și 176.1 din prezentul cod, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală a fost depusă de către contribuabil la trei ani de la încheierea perioadei fiscale relevante.

Al doilea paragraf a fost șters.

3. Valoarea impozitului de plătit la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia este calculată în conformitate cu paragraful 5 al articolului 166 din prezentul cod.

4. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prevăzute la articolul 161 din prezentul cod, cuantumul impozitului datorat bugetului se calculează și se plătește integral de către agenții fiscali menționați la articolul 161 din prezentul cod, dacă nu se prevede altfel prin clauza. 4.1 din prezentul articol.

4.1. Suma impozitului datorat bugetului de către agenții fiscali menționați la paragraful 8 al articolului 161 din prezentul cod se determină la sfârșitul fiecărei perioade fiscale ca fiind suma totală a impozitului calculată în conformitate cu paragraful 3.1 al articolului 166 din prezentul cod în raportat la bunurile specificate la paragraful 8 al articolului 161 din prezentul cod, majorat cu sumele taxei restabilite în conformitate cu subparagrafele 3 și 4 al paragrafului 3 al articolului 170 din prezentul cod și redus cu sumele deducerilor fiscale prevăzute de alin. 3, 5, 8, 12 și 13 din art. 171 din prezentul cod în ceea ce privește operațiunile efectuate de agenții fiscali indicați, ținând cont de specificul prevăzut la alin. 3 al articolului 172 din prezentul cod.

5. Cuantumul impozitului de plătit la buget se calculează de către următoarele persoane dacă emit factură către cumpărător cu alocarea sumei impozitului:

1) persoanele care nu sunt contribuabili sau contribuabili scutiți de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului;

2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării.

În acest caz, cuantumul impozitului de plătit la buget se determină ca fiind suma taxei indicate în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).

6. Atunci când un contribuabil trece la regimuri fiscale speciale sau când un contribuabil începe să folosească dreptul la scutire prevăzut la art. 145 din prezentul cod, sumele taxei calculate la eliberarea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală de eliberare pentru consum intern la data finalizarea procedurii vamale a unei zone vamale libere pe teritoriul Zonei Economice Speciale din Regiunea Kaliningrad, sunt plătibile în modul prevăzut de paragraful unu al clauzei 1 din articolul 174 din prezentul Cod, pentru perioada fiscală care cade pe ultima zi calendaristică anterioară datei trecerii la regimurile fiscale speciale, sau pentru perioada fiscală care se încadrează în ultimul calendar din ziua anterioară începerii folosirii de către contribuabil a dreptului la scutirea prevăzută la articolul 145 din prezentul cod. , în ceea ce privește bunurile care nu sunt utilizate pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, fără a se aplica Sunt scutit de taxa stabilita prin acest capitol.

Comentariu la art. 173 din Codul fiscal

Suma impozitului care trebuie plătit la buget este diferența dintre suma totală a TVA calculată la sfârșitul perioadei fiscale și valoarea deducerilor fiscale. În consecință, TVA-ul „input” este supus rambursării contribuabilului în situația în care cuantumul deducerilor fiscale depășește valoarea totală a impozitului calculat de acesta.

poziție oficială.

Deci, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2014 N GD-3-3 / [email protected] problematica termenului de plată a TVA și aplicarea măsurilor prevăzute la art. Artă. 75, 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă declarația de TVA pentru trimestrul III 2014 a fost depusă la 02.10.2014, iar la 05.10.2014 s-a luat decizia de lichidare a organizației.

Organismul oficial a subliniat că termenele de plată a taxei pe valoarea adăugată, stabilite de articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se modifică. În același timp, succesiunea îndeplinirii obligațiilor de plată a impozitului este determinată de legislația civilă a Federației Ruse. Plata de către contribuabil a sumei impozitelor la o dată ulterioară decât cea stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele implică acumularea de penalități în conformitate cu paragraful 3 al articolului 75 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În plus, dacă se ia o decizie de recuperare a impozitelor și penalităților neplătite, autoritatea fiscală are dreptul de a lua o decizie de suspendare a operațiunilor contribuabilului în conturile bancare, în conformitate cu cerințele articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Curtea Constituțională a Federației Ruse a primit o plângere în care reclamantul contestă constituționalitatea mai multor dispoziții ale legislației privind impozitele și taxele, în special paragraful 1 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prin decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 20 noiembrie 2014 N 2624-O, a fost refuzată acceptarea plângerii societății pe acțiuni închise Kapitan privind încălcarea drepturilor și libertăților constituționale prin prevederea articolului 346.27, paragraful 1 al articolului 171 și paragraful 1 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Curtea Constituțională a clarificat că prevederile articolelor 171 și 173 din Codul fiscal al Federației Ruse contestate de reclamantă stabilesc condițiile generale de aplicare a deducerilor fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată. Aceste prevederi prevăd posibilitatea unui contribuabil de a reduce legal cuantumul taxei pe valoarea adăugată calculată pentru plata la buget prin deduceri fiscale stabilite de lege. Astfel, acestea vizează exercitarea dreptului contribuabilului de a aplica deducerea fiscală, iar nu limitarea acesteia.

Astfel, în sine nu pot fi considerate ca încalcă drepturile și libertățile constituționale ale reclamantului în aspectul indicat de acesta.

Un intermediar care nu este plătitor de TVA este obligat să factureze cumpărătorului cu alocarea sumei impozitului în nume propriu, dacă principalul se află în sistemul general de impozitare. Intermediarul nu are obligația de a plăti taxa indicată într-o astfel de factură către buget (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.05.2011 N 03-07-09 / 11).

Potrivit poziției oficiale, o persoană care a primit o factură cu o sumă alocată a taxei pe valoarea adăugată de la o persoană care nu este plătitoare de taxa pe valoarea adăugată nu are dreptul să deducă o astfel de sumă de taxă.

Astfel, Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 16.05.2011 N 03-07-11/126 și din 01.04.2008 N 03-07-11/126 vorbește despre absența motivelor pentru deducerea sumelor TVA pe facturile emise de organizații. aplicarea USN. Direcția financiară reține că, în conformitate cu, întocmite și expuse cu încălcarea procedurii în vigoare, acestea nu constituie temei de acceptare a sumelor taxei pe valoarea adăugată prezentate cumpărătorului de către vânzător spre deducere. În consecință, taxa pe valoarea adăugată în facturi emise la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de către o organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare și nu îndeplinește obligațiile de contribuabil de taxa pe valoarea adăugată, prevăzute la art. 174.1 din Taxa. Codul Federației Ruse și, de asemenea, nu vinde bunuri (lucrări, servicii) în nume propriu pe baza unui contract de comision sau a unui contract de agenție, nu este acceptat pentru deducere de la cumpărătorul acestor bunuri (lucrări, servicii).

Atenţie!

Punctul 27 din Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 N 33 „Cu privire la anumite probleme care decurg din instanțele de arbitraj în examinarea cauzelor legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată” explică că, în virtutea paragraful 2 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, diferența pozitivă formată ca urmare a depășirii sumei deducerilor fiscale față de sumele impozitului calculat pe tranzacțiile impozabile, este supusă rambursării contribuabilului de la buget, cu condiția să depună o declarație de impozit înainte de expirarea perioadei de trei ani stabilite de prezentul alineat.

Întrucât această normă nu prevede altfel, deducerile fiscale pot fi reflectate de către contribuabil în declarația de impozit pentru oricare dintre perioadele fiscale incluse în perioada de trei ani corespunzătoare.

În același timp, regula paragrafului 2 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la termenul de trei ani pentru depunerea unei declarații fiscale trebuie să fie respectată de către contribuabil, chiar dacă acesta include deduceri fiscale în declarația fiscală revizuită depusă. .

Instanțele indică posibilitatea deducerii taxei pe valoarea adăugată pe factura emisă de plătitorul impozitului unic plătit la aplicarea sistemului de impozitare simplificat.

În același timp, această poziție este cea mai probabilă pentru ei, deoarece Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 14315/10 din 29 martie 2011, a ajuns la concluzia că persoanele care nu sunt plătitori de taxa pe valoarea adăugată, în cazul în care emit facturi către cumpărătorii de bunuri cu alocarea sumei taxei, trebuie să plătească taxa primită fără a ține cont de deducerile fiscale ce pot fi declarate numai de către plătitorii acestei taxe, cărora persoanele numite în paragraful 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.

De exemplu, pe baza Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 25 septembrie 2012 N A40-79771 / 11-90-347, vânzătorul, deși folosește sistemul de impozitare simplificat, dar a emis o factură către cumpărător cu suma impozitului alocată, are obligația de a plăti impozit la buget, iar cumpărătorul are dreptul să aplice o deducere fiscală.

Conform Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 05.10.2012 N A65-27098 / 2011, achiziționarea de bunuri de la o contraparte care utilizează sistemul fiscal simplificat nu este un motiv pentru ca organizația să refuze să aplice deduceri fiscale, cu condiția ca acțiunile sale să fie de bună-credință și să existe temeiuri pentru aplicarea unei deduceri fiscale.

Cu toate acestea, chiar înainte de adoptarea Decretului N 14315/10, instanțele au ajuns la concluzii similare.

Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Decretul N KA-A40 / 8482-09 din 28 august 2009, la luarea unei decizii în favoarea contribuabilului, a fost ghidat de prevederile paragrafului 5 al articolului 173, articolele 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 din Codul Fiscal al Federației Ruse și a pornit de la faptul că întreprinzătorul a acceptat în mod întemeiat sumele de TVA care i-au fost prezentate de furnizor pentru deducere și avea dreptul de a primi un deducere fiscală standard în conformitate cu cererea. Partea contribuabilului a fost acceptată și de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka prin Rezoluția nr. A79-1993/2007 din 30 decembrie 2008.

În Decretul din 02.12.2008 N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 (Determinarea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 04.08. din acest caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse) FAS din Districtul Siberiei de Est a recunoscut drept legitim argumentul contribuabilului potrivit căruia circumstanțele la care se face referire de către organul fiscal nu pot servi drept motiv pentru refuzul rambursării taxei pe valoarea adăugată. , întrucât contribuabilul a respectat toate condițiile stabilite de legislația organului fiscal pentru aplicarea deducerilor fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată.

Instanța a arătat că obligația de a dovedi legitimitatea aplicării deducerilor de taxa pe valoarea adăugată de către legiuitor revine contribuabilului. Totodată, datele documentelor primare întocmite în cursul unei tranzacții comerciale și transmise de către contribuabil la autoritățile fiscale trebuie să îndeplinească cerințele stabilite de lege și să conțină informații fiabile despre împrejurările cu care legea asociază exercitarea dreptul la deduceri fiscale.

Între timp, organele fiscale nu sunt scutite de obligația de a dovedi atât faptul prezenței unor informații false în documentele primare depuse de contribuabil, cât și reaua-credință a contribuabilului în realizarea tranzacțiilor comerciale relevante.

Instanța a constatat că în temeiul refuzului de rambursare a sumei taxei pe valoarea adăugată pe factura emisă de furnizor, organul fiscal a indicat utilizarea de către acest furnizor a sistemului de impozitare simplificat și absența obligației acestuia la plata taxei pe valoarea adăugată pe vânzări de bunuri către contribuabil. În acest sens, organul fiscal consideră că nu există o sursă reală de rambursare de la buget către contribuabil a sumelor taxei pe valoarea adăugată prezentate de acest furnizor.

Examinând cauza, instanța a mai constatat că furnizorul indicat a emis o factură către contribuabil, costul mărfurilor achiziționate (placaj brut, bușteni, lemn de pastă de rasinoase) a fost achitat de către contribuabil, ținând cont de taxa pe valoarea adăugată.

Astfel, instanța a concluzionat că furnizorul, după ce a emis o factură cu alocarea unei linii separate de taxă pe valoarea adăugată în ea, în baza paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să plătească suma de taxa prezentată în factură, iar contribuabilul, după ce a achitat bunurile de cost (lucrări, servicii) achiziționate, ținând cont de taxa pe valoarea adăugată, are dreptul să declare cuantumul impozitului deductibil și rambursabil, în legătură cu care instanța a constatat nerezonabil. refuzul rambursării taxei pe valoarea adăugată pe factura emisă de acest furnizor.

Concluzii similare au ajuns la Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est în Rezoluția nr. 2122/2009 din 16.04.2009 (4284- A27-25).

În Decretul N KA-A41 / 6731-09 din 24.07.2009, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova a verificat plângerea autorității fiscale, care ridică problema anulării actelor judiciare din cauza faptului că contribuabilul, în încălcarea paragrafelor 2, 5 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, prezentată pentru deducere a taxei pe valoarea adăugată pe o factură emisă ilegal de furnizor, deoarece contrapartea se află în sistemul fiscal simplificat.

Instanța nu a admis argumentul organului fiscal conform căruia era ilegal ca un contribuabil să prezinte o deducere fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată pe o factură contestată primită de un contribuabil de la un furnizor în sistemul fiscal simplificat.

După cum a subliniat autoritatea fiscală, furnizorul contribuabilului a aplicat USN și, cu încălcarea paragrafului 4 al paragrafului 2 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse și al articolului 169 paragraful 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, a emis o factură către contribuabil, care indică valoarea taxei pe valoarea adăugată, prin urmare, în conformitate cu paragraful 5 al articolului 173, Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să plătească sumele primite de impozit la buget.

Instanța a subliniat că executarea necorespunzătoare de către contrapartidă sau neexecutarea obligațiilor fiscale nu afectează dreptul cumpărătorului la deduceri fiscale dacă documentele prezentate inspecției pentru aplicarea deducerii menționate respectă cerințele Codului fiscal al Rusiei. Federaţie. Legislația privind impozitele și taxele nu impune contribuabilului exercitarea funcțiilor de control pentru plata taxei pe valoarea adăugată de către contrapartea sa, întrucât aceste acțiuni se referă la activitățile organului fiscal.

Totodată, instanța a reținut că aceste împrejurări nu pot constitui temei legal pentru refuzul deducerii unui contribuabil care a respectat procedura și condițiile de aplicare a acesteia.

În Decretul N A14-11246/2008360/28 din 02.09.2009, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central a respins argumentul organului fiscal potrivit căruia, întrucât furnizorul a folosit sistemul de impozitare simplificat și nu era plătitor de TVA, contribuabilul nu are dreptul să face deduceri fiscale pentru decontările cu acest furnizor. În factura și actul de muncă efectuat (revisionarea acoperișului magazinelor), semnăturile în numele șefului societății au fost făcute nu chiar de șef, ci de o altă persoană, ceea ce se confirmă prin examinarea scrisului de mână.

Totodată, instanța a subliniat că emiterea de către contraparte a unui contribuabil care nu este plătitor de taxă pe valoarea adăugată în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare a unei facturi cu repartizarea sumei taxei nu face afectează dreptul unui astfel de contribuabil la o deducere fiscală a acestei sume de impozit, deoarece, în temeiul paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz, obligația de a plăti taxa pe valoarea adăugată la buget este atribuită persoanei care aplică sistemul fiscal simplificat.

În Decretul N А53-24180/2008-С5-23 din 28.09.2009 N А53-24180/2008-С5-23, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord a respins și argumentul autorității fiscale conform căreia aplicarea sistemului fiscal simplificat de către contrapartea unui antreprenor care a emis facturi către societate cu o taxă pe valoarea adăugată dedicată constituie temeiul refuzului de rambursare a taxei pe valoarea adăugată.

În Decretul N KA-A41 / 4585-09 din 26.05.2009, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova a recunoscut ca neîntemeiată plângerea organului fiscal că, întrucât vânzătorul a emis facturi către contribuabil cu includerea sumelor taxei pe valoarea adăugată. în acestea, în timp ce contrapartea aplică USN și conform articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este recunoscut ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, inspecția a concluzionat că este ilegală includerea sumelor taxei pe valoarea adăugată în facturile emise.

Instanța a constatat că bunurile (motorină) fuseseră primite de către contribuabil, înregistrate pe bază de facturi, care au fost depuse la organul fiscal pentru verificare și la dosarul cauzei. Organul fiscal nu are pretenții asupra formei și conținutului acestor documente, prin urmare, contribuabilul a acceptat în mod legal deducerea TVA pe factura în litigiu.

De asemenea, trebuie menționat că instanțele de judecată adoptă o poziție similară în ceea ce privește deducerea taxei pe valoarea adăugată la facturile emise de plătitorii UTII și UAT.

Alineatul 5 al articolului comentat a devenit subiectul examinării de către Curtea Constituțională a Federației Ruse pentru conformitatea cu Constituția Federației Ruse.

În Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 03.06.2014 N 17-P „În cazul verificării constituționalității prevederilor alineatelor 6 și 7 ale articolului 168 și paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federația Rusă în legătură cu plângerea Societății cu Răspundere Limitată Trading House Kamsnab” afirmă: Clauzele 6 și 7 ale articolului 168 și clauza 5 din articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse în interrelația lor nu trebuie înțelese în practica de aplicare a legii. ca permițând recunoașterea unei persoane care nu plătește taxa pe valoarea adăugată în virtutea paragrafului 3 al clauzei 4 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu emite facturi cumpărătorilor cu valoarea taxei pe valoarea adăugată alocată în acestea, obligat să plătească acest impozit la buget numai pe motiv că o astfel de persoană, considerând că este necesar să folosească sistemul general de impozitare, l-a indicat în declarația sa de impozit, calculându-l în vânzarea cu amănuntul a bunurilor (lucrări, servicii). valoarea impozitului prin calcul. Declararea incorectă (în special, eronată) a sumelor taxei pe valoarea adăugată nu ar trebui să conducă la colectarea acesteia, deoarece obligația de a calcula și plăti impozitul rezultă din lege (dacă există motive prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, alineatele 6 și 7 din articolul 168 și paragraful 5 din articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse nu contrazic Constituția Federației Ruse, deoarece, conform sensului lor constituțional și legal în sistemul de reglementare legală actuală, nu presupun impunerea unei persoane care desfășoară activități de vânzare cu amănuntul a mărfurilor fără emiterea de facturi către cumpărători - facturi, a obligației de a plăti taxa pe valoarea adăugată la buget, dacă o astfel de persoană, după tipul de activitate de întreprinzător desfășurată de aceasta, aparține plătitorilor impozitului unic pe venitul imputat.

Pe baza celor de mai sus și ghidat de articolele 6 și 47.1, partea a doua a articolului 71, articolele 72, 74, 75, 78, 79 și 100 din Legea constituțională federală „Cu privire la Curtea Constituțională a Federației Ruse”, Curtea Constituțională a Federația Rusă a decis să recunoască alineatele 6 și 7 ale articolului 168 și paragraful 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse care nu contravin Constituției Federației Ruse, deoarece dispozițiile cuprinse în acestea, în constituțional și juridic, în sensul sistemului de reglementare legală actuală, nu presupun posibilitatea impunerii unei persoane care desfășoară activități de vânzare cu amănuntul a mărfurilor, fără a emite facturi către cumpărători, obligația de a plăti la bugetul taxei pe valoarea adăugată, dacă o astfel de persoană, de către tip de activitate de întreprinzător desfășurată de acesta, aparține plătitorilor impozitului unic pe venitul imputat.

Atenţie!

De la 1 ianuarie 2014, intră în vigoare adăugarea clauzei 6 la articolul 52 din Codul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu care valoarea impozitului este calculată în ruble întregi. O sumă de impozit mai mică de 50 de copeici este eliminată, iar o sumă de impozit de 50 de copeici sau mai mult este rotunjită la rubla completă (articolul 9 al articolului 1 din Legea federală nr. 248-FZ din 23 iulie 2013).

Astfel, de la ora indicată, prevederea corespunzătoare va fi consacrată în Codul Fiscal al Federației Ruse pentru toate taxele. Totodată, în ceea ce privește TVA-ul, o regulă similară este în prezent consacrată în clauza 17 din Procedura de completare a declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 octombrie 2009 N 104n. .

Punctul 5 din Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 N 33 „Cu privire la anumite probleme care decurg din instanțele de arbitraj în examinarea cazurilor legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată” explică faptul că paragraful 1 al paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede obligația persoanelor, care nu sunt plătitori de impozite, precum și a persoanelor eliberate de îndeplinirea obligațiilor plătitorilor de impozite, în cazul în care emit o factură către cumpărător. odată cu alocarea sumei impozitului se virează la buget suma corespunzătoare.

Totuși, apariția în speță a obligației de virare a impozitului la buget nu înseamnă că persoana care a emis factura dobândește calitatea de contribuabil în raport cu astfel de operațiuni, inclusiv dreptul de a aplica deduceri fiscale.

Persoana specificată este obligată doar să transfere impozitul la buget, a cărui sumă, în virtutea indicației directe a paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, este determinată pe baza sumei reflectate în factura emisa cumparatorului. Posibilitatea reducerii acestei sume pentru deducerile fiscale nu este prevazuta de norma de mai sus sau de alte prevederi ale capitolului 21 din Cod.

De asemenea, paragraful 6 din decretul menționat prevede că, în temeiul paragrafului 2 al paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul este de asemenea plătit la buget dacă, atunci când un contribuabil vinde bunuri (lucrări, servicii) , operațiuni pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, cumpărătorului i s-a facturat factura cu alocarea sumei taxei.

Atunci când se aplică această regulă împreună cu alte prevederi ale capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să se țină seama de faptul că, în astfel de circumstanțe, obligația de a plăti impozitul revine persoanei care este contribuabilul, în legătură cu care aceasta persoana are dreptul de a aplica deduceri fiscale pentru bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate dobandite pentru realizarea acestor operatiuni. Totodată, contribuabilul este obligat să efectueze ajustările corespunzătoare la calculul impozitului pe profitul societăților (impozit pe venitul personal), dacă valoarea impozitului solicitat pentru deducere a fost luată anterior în considerare de către acesta la calcularea acestor impozite în cadrul costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate.

Punctul 28 din Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 N 33 „Cu privire la anumite probleme care decurg din instanțele de arbitraj în examinarea cauzelor legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată” mai precizează că atunci când se aplică paragraful 2 din articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanțele, ghidate de principiul egalității de impozitare (clauza 1 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse), ar trebui să pornească de la faptul că prevederile menționate clauza privind termenul de declarare a deducerilor fiscale nu poate fi interpretată ca stabilind reguli diferite în lipsa unor diferențe obiective.

În acest sens, dreptul la deducere fiscală poate fi exercitat de către un contribuabil numai în termenul stabilit prin prezenta normă, indiferent dacă se formează o diferență pozitivă sau negativă ca urmare a aplicării deducerilor fiscale (adică atât suma impozitului de rambursat și suma impozitului de plătit).la buget).

poziție oficială.

Deci, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.12.2014 N 03-07-08 / 61765, problema plății TVA-ului la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse, este considerat dacă contribuabilul a emis o factură cu alocarea sumei TVA . Cu privire la această problemă, Departamentul Ministerului de Finanțe al Rusiei a dat următoarea explicație.

În cazul în care un contribuabil, atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, inclusiv din cauza faptului că teritoriul Federației Ruse nu este recunoscut ca loc de vânzare, facturi cu alocarea sumei taxei pe valoarea adăugată toată suma taxei indicată în această factură este plătibilă la buget.

poziție oficială.

Într-o scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 27 ianuarie 2014 N GD-4-3 / [email protected]„Cu privire la procedura de calcul a TVA” se raportează astfel.

În ceea ce privește serviciile prestate în baza unor contracte încheiate anterior și nefinalizate începând cu data de 13 septembrie 2013, în cazurile în care se efectuează modificări la contracte, conform cărora costul serviciilor va fi redus cu valoarea taxei pe valoarea adăugată, suma taxei calculată și plătită de vânzătorii de servicii la primirea plății (plată parțială) și returnată cumpărătorilor pe baza modificărilor la contracte, poate fi acceptată de vânzători pentru deducere.

În cazurile în care cumpărătorii de servicii sunt de acord să efectueze modificări la contracte, conform cărora costul serviciilor, excluzând taxa pe valoarea adăugată, va corespunde costului serviciilor stabilit anterior, inclusiv impozitul, cuantumul taxei pe valoarea adăugată calculată și plătită. de către vânzători la primirea plății (plată parțială), nu ar trebui să fie acceptată pentru deducere de la vânzător.

În cazurile în care nu sunt aduse modificări contractelor și serviciile vor continua să fie prestate ținând cont de taxa pe valoarea adăugată, valoarea taxei prezentate de vânzători cumpărătorilor atunci când acestea sunt prestate, în baza paragrafului 5 al articolului 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se plătește la buget. Totodată, cuantumul impozitului de plătit la buget este determinat ca valoarea taxei indicată în facturile relevante transmise de vânzători cumpărătorilor de servicii.

1. Cuantumul impozitului de plătit la buget se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la articolul din prezentul cod (inclusiv deducerile fiscale prevăzute la paragraful 3 al articolului din prezentul cod) , suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul din prezentul cod și majorată cu suma impozitului restabilit în conformitate cu prezentul capitol.

2. În cazul în care suma deducerilor fiscale în orice perioadă fiscală depășește valoarea totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu paragraful 3 al articolului din prezentul cod, diferența pozitivă dintre cuantumul deducerilor fiscale și cuantumul impozitului, calculat pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 și 2 alin.1 al articolului 1 din prezentul cod, fac obiectul rambursării contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute de articolele și 176.1 din prezentul cod, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală este depusă de către contribuabil după trei ani de la încheierea perioadei fiscale relevante.

Alineatul este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ.

3. Valoarea impozitului de plătit la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia este calculată în conformitate cu paragraful 5 al articolului din prezentul cod.

4. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) specificate într-un articol din prezentul cod, cuantumul impozitului datorat bugetului se calculează și se plătește integral de către agenții fiscali menționați într-un articol din prezentul cod, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin clauza. 4.1 al acestui articol.

4.1. Suma impozitului datorat bugetului de către agenții fiscali menționați la paragraful 8 al articolului din prezentul cod se determină la sfârșitul fiecărei perioade fiscale ca fiind suma totală a impozitului calculată în conformitate cu paragraful 3.1 al articolului din prezentul cod în ceea ce privește bunurile menționate la paragraful 8 al articolului din prezentul cod, majorate cu sumele taxei restabilite în conformitate cu paragrafele 3 și 4 al paragrafului 3 al articolului 3 din prezentul cod, și reduse cu sumele deducerilor fiscale prevăzute la alin. 5, 8, 12 și 13 al articolului 3 din prezentul cod în ceea ce privește tranzacțiile efectuate de agenții fiscali menționați, ținând cont de caracteristicile prevăzute la paragraful 3 al articolului din prezentul cod.

5. Cuantumul impozitului de plătit la buget se calculează de către următoarele persoane dacă emit factură către cumpărător cu alocarea sumei impozitului:

1) persoanele care nu sunt contribuabili sau contribuabili scutiți de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului;

2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării.

În acest caz, cuantumul impozitului de plătit la buget se determină ca fiind suma taxei indicate în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).

6. Atunci când un contribuabil trece la regimuri fiscale speciale sau când un contribuabil începe să folosească dreptul la scutire prevăzut la art. din prezentul cod, sumele taxei calculate la eliberarea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală de eliberare pentru consum intern. la finalizarea procedurii vamale a unei zone vamale libere de pe teritoriul Zonei economice speciale din regiunea Kaliningrad, sunt supuse plății în modul prevăzut de paragraful unu al clauzei 1 din articolul din prezentul cod, pentru perioada fiscală care se încadrează în ultima zi calendaristică anterioară datei trecerii la regimuri fiscale speciale, sau pentru perioada fiscală care se încadrează în ultima zi calendaristică anterioară începerii folosirii de către contribuabil a dreptului la scutirea prevăzută de articolul din prezentul cod, în ceea ce privește bunurile neutilizate pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, fără aplicarea scutirii deducerile din impozitul stabilit prin prezentul capitol.

din prezentul cod (inclusiv deducerile fiscale prevăzute de paragraful 3 al articolului 172 din prezentul cod), suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu prezentul capitol.

2. În cazul în care suma deducerilor fiscale în orice perioadă fiscală depășește valoarea totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu alineatul (3) al articolului 170 din prezentul cod, diferența pozitivă. între cuantumul deducerilor fiscale și suma impozitului calculată pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 și 2 alin.1 din articolul 146 din prezentul cod, este supusă rambursării contribuabilului în modul și în condițiile care sunt prevăzute la articolul 176.1 din prezentul cod, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală este depusă de către contribuabil după expirarea a trei ani de la încheierea perioadei fiscale relevante.

Alineatul este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ.

3. Valoarea impozitului de plătit la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia este calculată în conformitate cu paragraful 5 al articolului 166 din prezentul cod.

4. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prevăzute la articolul 161 din prezentul cod, cuantumul impozitului datorat bugetului se calculează și se plătește integral de către agenții fiscali menționați la articolul 161 din prezentul cod, dacă nu se prevede altfel prin clauza. 4.1 din prezentul articol.

4.1. Suma impozitului datorat bugetului de către agenții fiscali menționați la paragraful 8 al articolului 161 din prezentul cod se determină la sfârșitul fiecărei perioade fiscale ca fiind suma totală a impozitului calculată în conformitate cu paragraful 3.1 al articolului 166 din prezentul cod în raportat la bunurile specificate la paragraful 8 al articolului 161 din prezentul cod, majorat cu sumele taxei restabilite în conformitate cu subparagrafele 3 și 4 al paragrafului 3 al articolului 170 din prezentul cod, și redus cu sumele deducerilor fiscale prevăzute la alineatele 3, , și 13 ale articolului 171 din prezentul cod în ceea ce privește tranzacțiile efectuate de agenții fiscali menționați ținând cont de specificul prevăzut la paragraful 3 al articolului 172 din prezentul cod.

5. Cuantumul impozitului de plătit la buget se calculează de către următoarele persoane dacă emit factură către cumpărător cu alocarea sumei impozitului:

1) persoanele care nu sunt contribuabili sau contribuabili scutiți de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului;

2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării.

În acest caz, cuantumul impozitului de plătit la buget se determină ca fiind suma taxei indicate în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).

6. Atunci când un contribuabil trece la regimuri fiscale speciale sau când un contribuabil începe să folosească dreptul la scutire prevăzut la art. 145 din prezentul cod, sumele taxei calculate la eliberarea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală de eliberare pentru consum intern la data finalizarea procedurii vamale a unei zone vamale libere pe teritoriul Zonei Economice Speciale din Regiunea Kaliningrad, sunt plătibile în modul prevăzut de paragraful unu al clauzei 1 din articolul 174 din prezentul Cod, pentru perioada fiscală care cade pe ultima zi calendaristică anterioară datei trecerii la regimurile fiscale speciale, sau pentru perioada fiscală care se încadrează în ultimul calendar din ziua anterioară începerii folosirii de către contribuabil a dreptului la scutirea prevăzută la articolul 145 din prezentul cod. , în ceea ce privește bunurile care nu sunt utilizate pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, fără a se aplica Sunt scutit de taxa stabilita prin acest capitol.

7. Cuantumul impozitului datorat bugetului de către succesorii legali menționați la alineatele patru și cinci ale paragrafului 3.1 al articolului 170 din prezentul cod se stabilește în modul prevăzut de paragraful șase al paragrafului 3.1 al articolului 170 din prezentul cod.

1. Cuantumul impozitului de plătit bugetului se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la articolul 171 din prezentul cod (inclusiv deducerile fiscale prevăzute la paragraful 3 al articolului 172 din prezentul cod). Cod), suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul Cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu prezentul capitol.

2. În cazul în care suma deducerilor fiscale în orice perioadă fiscală depășește valoarea totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu alineatul (3) al articolului 170 din prezentul cod, diferența pozitivă. între cuantumul deducerilor fiscale și suma impozitului calculată pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 și 2 alin.1 din articolul 146 din prezentul cod, este supusă rambursării contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute de articolele 176 și 176.1 din prezentul cod, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală a fost depusă de către contribuabil la trei ani de la încheierea perioadei fiscale relevante.

Alineatul este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ.

3. Valoarea impozitului de plătit la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia este calculată în conformitate cu paragraful 5 al articolului 166 din prezentul cod.

4. La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute la articolul 161 din prezentul cod, cuantumul impozitului datorat bugetului se calculează și se plătește integral de către agenții fiscali prevăzuți la articolul 161 din prezentul cod.

5. Cuantumul impozitului de plătit la buget se calculează de către următoarele persoane dacă emit factură către cumpărător cu alocarea sumei impozitului:

1) persoanele care nu sunt contribuabili sau contribuabili scutiți de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului;

2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării.

În acest caz, cuantumul impozitului de plătit la buget se determină ca fiind suma taxei indicate în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).

6. Atunci când un contribuabil trece la regimuri fiscale speciale sau când un contribuabil începe să folosească dreptul la scutire prevăzut la art. 145 din prezentul cod, sumele taxei calculate la eliberarea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală de eliberare pentru consum intern la data finalizarea procedurii vamale a unei zone vamale libere pe teritoriul Zonei Economice Speciale din Regiunea Kaliningrad, sunt plătibile în modul prevăzut de paragraful unu al clauzei 1 din articolul 174 din prezentul Cod, pentru perioada fiscală care cade pe ultima zi calendaristică anterioară datei trecerii la regimurile fiscale speciale, sau pentru perioada fiscală care se încadrează în ultimul calendar din ziua anterioară începerii folosirii de către contribuabil a dreptului la scutirea prevăzută la articolul 145 din prezentul cod. , în ceea ce privește bunurile care nu sunt utilizate pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, fără a se aplica Sunt scutit de taxa stabilita prin acest capitol.

Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF) (partea a doua). N 117-FZ din 03.05.2000 ().

Articolul 173. Cuantumul impozitului datorat bugetului

1. Cuantumul impozitului de plătit bugetului se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la articolul 171 din prezentul cod (inclusiv deducerile fiscale prevăzute la paragraful 3 al articolului 172 din prezentul cod). Cod), suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu prezentul capitol.

2. În cazul în care suma deducerilor fiscale în orice perioadă fiscală depășește valoarea totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu alineatul (3) al articolului 170 din prezentul cod, diferența pozitivă. între cuantumul deducerilor fiscale și suma impozitului calculată pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 și 2 alin.1 din articolul 146 din prezentul cod, este supusă rambursării contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute de articolele 176 și 176-1 din prezentul cod, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală depusă de contribuabil la trei ani după încheierea perioadei fiscale relevante N 119-FZ - Colectarea legislației Federației Ruse, 2005, N 30, poz. 3130; Legea din 17 decembrie 2009 N 318-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2009, N 51, art. 6155).

(Alineatul este exclus de Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2002, N 22, art. 2026)

(Alineatul nu mai este valabil pe baza Legii federale din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, Art. 3130)

3. Suma impozitului de plătit la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia este calculată în conformitate cu paragraful 5 al articolului 166 din prezentul Cod (modificat prin Legea federală nr. 306-FZ din noiembrie). 27, 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, poz. 6247).

4. La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute la articolul 161 din prezentul cod, cuantumul impozitului datorat bugetului se calculează și se plătește integral de către agenții fiscali menționați la articolul 161 din prezentul cod, cu excepția cazului în care se prevede altfel la alineatul (4). -1 din acest articol (Așa cum a fost modificată prin Legea federală din 29 decembrie 2000 N 166-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2001, N 1, articolul 18; Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005 , N 30, articolul 3130; Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 335-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2017, N 49, articolul 7307).

4-1. Cuantumul impozitului datorat bugetului de către agenții fiscali menționați la paragraful 8 al articolului 161 din prezentul cod se determină la sfârșitul fiecărei perioade fiscale ca fiind suma totală a impozitului calculată în conformitate cu paragraful 3-1 al articolului 166 din prezentul cod. Cod în legătură cu bunurile specificate la paragraful 8 al articolului 161 din prezentul cod, majorat cu sumele taxei restabilite în conformitate cu subparagrafele 3 și 4 al paragrafului 3 al articolului 170 din prezentul cod, și redus cu sumele deducerilor fiscale prevăzute. căci la paragrafele 3, 5, 8, 12 și 13 ale articolului 171 din prezentul cod în ceea ce privește operațiunile efectuate de acești agenți fiscali, ținând cont de specificul prevăzut la paragraful 3 al articolului 172 din prezentul cod (alin. 4-1). a fost introdus prin Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2017, nr. 49, articolul 7307).

5. Cuantumul impozitului de plătit la buget se calculează de către următoarele persoane în cazul în care emit factură către cumpărător cu alocarea sumei impozitului 22, art. 2026):

1) persoanele care nu sunt contribuabili sau contribuabili scutiți de îndeplinirea obligațiilor de contribuabil aferente calculării și plății impozitului articolul 2026);

2) contribuabilii în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării.

În acest caz, cuantumul impozitului de plătit la buget se determină ca fiind suma taxei indicate în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).

6. Atunci când un contribuabil trece la regimuri fiscale speciale sau când un contribuabil începe să folosească dreptul la scutire prevăzut la art. 145 din prezentul cod, sumele taxei calculate la eliberarea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală de eliberare pentru consum intern la data finalizarea procedurii vamale a unei zone vamale libere pe teritoriul Zonei Economice Speciale din Regiunea Kaliningrad, sunt plătibile în modul prevăzut de paragraful unu al clauzei 1 din articolul 174 din prezentul Cod, pentru perioada fiscală care cade pe ultima zi calendaristică anterioară datei trecerii la regimurile fiscale speciale, sau pentru perioada fiscală care se încadrează în ultimul calendar din ziua anterioară începerii folosirii de către contribuabil a dreptului la scutirea prevăzută la articolul 145 din prezentul cod. , în ceea ce privește bunurile care nu sunt utilizate pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, fără a se aplica i scutirea de la taxa stabilită de acest capitol (clauza 6 a fost introdusă prin Legea federală din 30 martie 2016 N 72-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2016, N 14, art. 1902; in rosu. Legea federală din 30 iunie 2016 N 225-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2016, N 27, art. 4158).