173 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, w tym podatników stosujących uproszczony system opodatkowania. Proszę wyjaśnić przypadki, procedurę i konsekwencje stosowania art. 173 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w tym przez podatników stosujących uproszczone

ST 173 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

1. Kwotę podatku należnego do budżetu oblicza się na koniec każdego okresu rozliczeniowego pomniejszoną o kwotę odliczeń podatkowych przewidzianych w artykule 171 niniejszego Kodeksu (włącznie z odliczeniami podatkowymi przewidzianymi w ustępie 3 artykułu 172 niniejszego Kodeksu). Kodeksu), całkowitą kwotę podatku obliczoną zgodnie z art. 166 niniejszego Kodeksu i powiększoną o kwotę podatku przywróconego zgodnie z niniejszym rozdziałem.

2. Jeżeli kwota odliczeń podatkowych w dowolnym okresie rozliczeniowym przekracza całkowitą kwotę podatku obliczoną zgodnie z artykułem 166 niniejszego Kodeksu i powiększoną o kwotę podatku przywróconego zgodnie z ustępem 3 artykułu 170 niniejszego Kodeksu, różnica dodatnia między kwotą odliczeń podatkowych a kwotą podatku obliczoną od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 146 ust. 1 i 2 ust. 1 niniejszego Kodeksu, podlega zwrotowi podatnikowi w sposób i na warunkach przewidzianych w art. 176 i 176,1 niniejszego Kodeksu, z wyjątkiem przypadków, gdy zeznanie podatkowe zostało złożone przez podatnika trzy lata po zakończeniu odpowiedniego okresu rozliczeniowego.

Usunięto akapit drugi.

3. Kwota podatku należnego przy imporcie towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji jest obliczana zgodnie z paragrafem 5 artykułu 166 niniejszego Kodeksu.

4.1. Kwotę podatku należną do budżetu przez agentów podatkowych, o których mowa w art. 161 ust. 8 niniejszego Kodeksu, ustala się na koniec każdego okresu rozliczeniowego jako całkowitą kwotę podatku obliczoną zgodnie z art. 166 ust. 3.1 niniejszego Kodeksu w w odniesieniu do towarów określonych w ustępie 8 artykułu 161 niniejszego Kodeksu, powiększonych o kwoty podatku przywróconego zgodnie z ustępami 3 i 4 ustępu 3 artykułu 170 niniejszego Kodeksu i pomniejszonych o kwoty odliczeń podatkowych przewidzianych przez ust. 3, 5, 8, 12 i 13 artykułu 171 niniejszego Kodeksu w zakresie operacji przeprowadzonych przez określonych agentów podatkowych, biorąc pod uwagę specyfikę przewidzianą w ustępie 3 artykułu 172 niniejszego Kodeksu.

5. Kwotę podatku należnego do budżetu obliczają następujące osoby, jeżeli wystawią kupującemu fakturę z rozliczeniem kwoty podatku:

1) osoby niebędące podatnikami lub podatnikami zwolnionymi z wykonywania obowiązków podatnika związanych z naliczaniem i płaceniem podatku;

2) przez podatników przy sprzedaży towarów (robót, usług), których transakcje sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu.

W takim przypadku kwotę podatku należnego do budżetu określa się jako kwotę podatku wskazaną w odpowiedniej fakturze przekazanej nabywcy towarów (robót, usług).

6. W przypadku przejścia podatnika na specjalne reżimy podatkowe lub gdy podatnik zaczyna korzystać z prawa do zwolnienia przewidzianego w art. zakończenie procedury celnej w wolnej strefie celnej na terytorium Specjalnej Strefy Ekonomicznej w Obwodzie Kaliningradzkim, są płatne w sposób określony w ustępie pierwszym ustępu 1 artykułu 174 niniejszego Kodeksu, za okres rozliczeniowy przypadający na ostatni dzień kalendarzowy przed datą przejścia do specjalnych reżimów podatkowych lub za okres rozliczeniowy przypadający na ostatni dzień kalendarzowy przed rozpoczęciem korzystania przez podatnika z prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 145 niniejszego Kodeksu , w odniesieniu do towarów nieużywanych do przeprowadzania transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania zgodnie z niniejszym rozdziałem, bez stosowania Jestem zwolniony z podatku ustanowionego w tym rozdziale.

Komentarz do art. 173 Ordynacji podatkowej

Kwota podatku, którą należy wpłacić do budżetu, to różnica między całkowitą kwotą podatku VAT obliczoną na koniec okresu rozliczeniowego a kwotą odliczeń podatkowych. W konsekwencji VAT „naliczony” podlega zwrotowi na rzecz podatnika w przypadku, gdy kwota odliczeń przekroczy łączną kwotę obliczonego przez niego podatku.

oficjalna pozycja.

Tak więc w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 listopada 2014 r. N GD-3-3/ [e-mail chroniony] kwestia terminu zapłaty podatku VAT oraz zastosowania środków przewidzianych w art. Sztuka. 75, 76 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli deklarację VAT za III kwartał 2014 roku złożono w dniu 02.10.2014, a w dniu 05.10.2014 podjęto decyzję o likwidacji organizacji.

Oficjalny organ wskazał, że terminy zapłaty podatku od wartości dodanej, określone w art. 173 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nie ulegają zmianie. Jednocześnie kolejność wypełniania zobowiązań podatkowych określa ustawodawstwo cywilne Federacji Rosyjskiej. Zapłata przez podatnika kwoty podatków w terminie późniejszym niż określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat pociąga za sobą naliczenie kar zgodnie z art. 75 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ponadto w przypadku podjęcia decyzji o odzyskaniu niezapłaconych podatków i kar, organ podatkowy ma prawo podjąć decyzję o zawieszeniu operacji podatnika na rachunkach bankowych zgodnie z wymogami art. 76 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Do Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej wpłynęła skarga, w której skarżący kwestionuje konstytucyjność szeregu przepisów dotyczących podatków i opłat, w szczególności art. 173 ust. 1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Wyrokiem Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 20 listopada 2014 r. N 2624-O odmówiono uwzględnienia skargi Zamkniętej Spółki Akcyjnej Kapitan na naruszenie konstytucyjnych praw i wolności przez przepis art. 346 ust. 27, art. 171 ust. 1 i art. 173 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Sąd Konstytucyjny wyjaśnił, że kwestionowane przez wnioskodawcę przepisy art. 171 i 173 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustanawiają ogólne warunki stosowania odliczeń podatkowych z tytułu podatku od wartości dodanej. Przepisy te przewidują możliwość prawnego obniżenia przez podatnika kwoty podatku od towarów i usług obliczonego do wpłaty do budżetu o przewidziane prawem odliczenia. Mają więc one na celu realizację prawa podatnika do zastosowania odliczenia podatkowego, a nie jego ograniczanie.

Nie można więc same w sobie uznać za naruszające konstytucyjne prawa i wolności wnioskodawcy we wskazanym przez niego aspekcie.

Pośrednik niebędący podatnikiem VAT jest obowiązany we własnym imieniu we własnym imieniu obciążyć kupującego rozliczeniem kwoty podatku, jeżeli zleceniodawca jest objęty powszechnym systemem podatkowym. Pośrednik nie ma obowiązku wpłacania do budżetu podatku wskazanego w takiej fakturze (patrz np. pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12.05.2011 N 03-07-09/11).

Zgodnie z oficjalnym stanowiskiem osoba, która otrzymała fakturę z przydzieloną kwotą podatku VAT od osoby niebędącej płatnikiem podatku VAT, nie jest uprawniona do odliczenia takiej kwoty podatku.

I tak Ministerstwo Finansów Rosji w pismach z dnia 16.05.2011 N 03-07-11/126 i z dnia 01.04.2008 N 03-07-11/126 stwierdza, że nie ma podstaw do odliczania kwot VAT z faktur wystawionych przez organizacje zastosowanie USN. Dział finansowy zwraca uwagę, że zgodnie z, sporządzone i wystawione z naruszeniem dotychczasowej procedury, nie stanowią one podstawy do przyjęcia do odliczenia kwot podatku od towarów i usług przedstawionych kupującemu przez sprzedającego. W konsekwencji podatek od towarów i usług w fakturach wystawionych przy sprzedaży towarów (robót, usług) przez organizację stosującą uproszczony system podatkowy i nie wypełniającą obowiązków podatnika podatku od towarów i usług, przewidzianych w art. 174 ust. Kodeks Federacji Rosyjskiej, a także nie sprzedaje towarów (robót, usług) we własnym imieniu na podstawie umowy komisu lub umowy agencyjnej, nie jest przyjmowany do potrącenia od nabywcy tych towarów (robót, usług).

Uwaga!

Paragraf 27 dekretu plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 maja 2014 r. N 33 „W niektórych kwestiach wynikających z sądów polubownych przy rozpatrywaniu spraw związanych z poborem podatku od towarów i usług” wyjaśnia, że na mocy art. art. 173 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dodatnia różnica powstała w wyniku nadwyżki kwoty odliczeń podatkowych nad kwotami podatku obliczonymi od transakcji podlegających opodatkowaniu podlega zwrotowi na rzecz podatnika od budżetu, pod warunkiem złożenia zeznania podatkowego przed upływem trzyletniego okresu określonego w niniejszym paragrafie.

Ponieważ norma ta nie stanowi inaczej, odliczenia podatku mogą zostać odzwierciedlone przez podatnika w zeznaniu podatkowym za każdy z okresów podatkowych wchodzących w skład odpowiadającego trzyletniego okresu.

Jednocześnie zasada art. 173 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotycząca trzyletniego terminu na złożenie zeznania podatkowego musi być przestrzegana przez podatnika, nawet jeśli w złożonej poprawionej deklaracji podatkowej uwzględni odliczenia podatkowe .

Sądy wskazują na możliwość odliczenia podatku od towarów i usług na fakturze wystawionej przez płatnika jednorazowo zapłaconego podatku przy stosowaniu uproszczonego systemu podatkowego.

Jednocześnie takie stanowisko jest dla nich najbardziej prawdopodobne, gdyż Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 14315/10 z dnia 29 marca 2011 r. doszło do wniosku, że osoby niebędące płatnikami podatku od towarów i usług, jeżeli wystawiają faktury nabywcom towarów z rozliczeniem kwoty podatku, muszą zapłacić otrzymany podatek bez uwzględniania odliczeń podatkowych, które mogą zadeklarować tylko płatnicy tego podatku, którym osoby wymienione w art. 173 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania.

Na przykład na podstawie dekretu Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 25 września 2012 r. N A40-79771 / 11-90-347 sprzedawca, chociaż korzysta z uproszczonego systemu podatkowego, ale wystawił kupującemu fakturę z przydzieloną kwotą podatku, ma obowiązek wpłacić podatek do budżetu, a kupujący ma prawo do odliczenia podatku.

Zgodnie z dekretem Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołgi z dnia 05.10.2012 N A65-27098 / 2011 zakup towarów od kontrahenta korzystającego z uproszczonego systemu podatkowego nie jest powodem, dla którego organizacja odmawia zastosowania odliczeń podatkowych, pod warunkiem, że jego działania przebiegają w dobrej wierze i istnieją podstawy do zastosowania odliczenia podatkowego.

Jednak jeszcze przed przyjęciem dekretu N 14315/10 sądy doszły do podobnych wniosków.

Tak więc Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Moskiewskiego, w dekrecie N KA-A40 / 8482-09 z dnia 28 sierpnia 2009 r., Podejmując decyzję na korzyść podatnika, kierowała się postanowieniami art. 173 ust. 5, Artykuły 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i wyszedł z faktu, że przedsiębiorca słusznie przyjął kwoty VAT przedstawione jej przez dostawcę do odliczenia i miał prawo do otrzymania standardowe odliczenie podatku zgodnie z wnioskiem. Strona podatnika została również zaakceptowana przez Federalną Służbę Antymonopolową Obwodu Wołga-Wiatka w Uchwale nr A79-1993/2007 z dnia 30 grudnia 2008 r.

W uchwale z dnia 02.12.2008 N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 (Orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.08. przeniesienie niniejszej sprawy do Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej) FAS Obwodu Wschodniosyberyjskiego uznał za zasadny argument podatnika, że okoliczności wskazane przez organ podatkowy nie mogą stanowić podstawy do odmowy zwrotu podatku od towarów i usług , ponieważ podatnik spełnił wszystkie warunki określone przez przepisy organów podatkowych w celu zastosowania odliczenia podatku od wartości dodanej.

Sąd wskazał, że obowiązek wykazania zasadności stosowania przez ustawodawcę odliczeń podatku od towarów i usług spoczywa na podatniku. Jednocześnie dane dokumentów pierwotnych sporządzonych w toku transakcji gospodarczej i przekazanych przez podatnika organom podatkowym muszą spełniać wymogi określone przez prawo i zawierać rzetelną informację o okolicznościach, z którymi prawo wiąże wykonywanie czynności prawo do odliczeń podatkowych.

Tymczasem organy podatkowe nie są zwolnione z obowiązku wykazania zarówno faktu występowania nieprawdziwych informacji w pierwotnych dokumentach składanych przez podatnika, jak i złej wiary podatnika przy realizacji odpowiednich transakcji gospodarczych.

Sąd uznał, że podstawą odmowy zwrotu kwoty podatku od towarów i usług z faktury wystawionej przez dostawcę, organ podatkowy wskazał stosowanie przez tego dostawcę uproszczonego systemu podatkowego oraz brak jego obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług od sprzedaż towarów podatnikowi. W związku z tym organ podatkowy uważa, że nie ma realnego źródła zwrotu z budżetu podatnikowi kwot podatku od towarów i usług przedstawionych przez tego dostawcę.

Rozpatrując sprawę sąd uznał również, że wskazany dostawca wystawił podatnikowi fakturę, koszt zakupionego towaru (surowiec sklejka, kłody, papierówka iglasta) pokrył podatnik z uwzględnieniem podatku od towarów i usług.

W związku z tym sąd stwierdził, że dostawca, po wystawieniu faktury z przydzieleniem w niej oddzielnej linii podatku od wartości dodanej, na podstawie art. 173 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, musi zapłacić kwotę wykazanego na fakturze podatku, a podatnik po opłaceniu kosztu nabytego towaru (robót, usług) z uwzględnieniem podatku od towarów i usług jest uprawniony do zadeklarowania kwoty podatku podlegającej odliczeniu i zwrotowi, w związku z czym sąd uznał za bezzasadność odmowa zwrotu podatku VAT z faktury wystawionej przez tego dostawcę.

Do podobnych wniosków doszła Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Wschodniosyberyjskiego w uchwale nr A33-16437/07-F02-3580/08 z dnia 30.07.2008 r. oraz Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Zachodniosyberyjskiego w uchwale nr F04- 2122/2009 z 16.04.2009 (4284-A27-25).

W dekrecie N KA-A41 / 6731-09 z dnia 24.07.2009 Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Moskiewskiego sprawdziła skargę organu podatkowego, w której pojawia się pytanie o unieważnienie czynności sądowych ze względu na fakt, że podatnik w naruszenie ust. 2, 5 art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przedstawione do odliczenia podatku od wartości dodanej na fakturze wystawionej przez dostawcę nielegalnie, ponieważ kontrahent korzysta z uproszczonego systemu podatkowego.

Sąd nie przyjął argumentu organu podatkowego, że przedstawienie przez podatnika odliczenia podatku od towarów i usług na spornej fakturze otrzymanej przez podatnika od dostawcy w uproszczonym systemie podatkowym było niezgodne z prawem.

Jak wskazał organ podatkowy, dostawca podatnika zastosował USN i, z naruszeniem art. 146 ust. 4 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i art. 169 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, faktura dla podatnika, która wskazuje kwotę podatku od wartości dodanej, dlatego zgodnie z art. 173 ust. 5 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej musi wpłacić otrzymane kwoty podatku do budżetu.

Sąd wskazał, że nienależyte wykonanie lub niewykonanie przez kontrahenta zobowiązań do zapłaty podatków nie wpływa na prawo kupującego do odliczeń podatkowych, jeżeli dokumenty przedłożone do kontroli w celu zastosowania tego odliczenia spełniają wymogi Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Przepisy o podatkach i opłatach nie nakładają na podatnika wykonywania funkcji kontrolnych w zakresie płatności podatku od towarów i usług przez kontrahenta, gdyż czynności te dotyczą czynności organu podatkowego.

Jednocześnie sąd zauważył, że okoliczności te nie mogą stanowić podstawy prawnej odmowy odliczenia podatnikowi, który dochował trybu i warunków jego zastosowania.

W Dekrecie N A14-11246/2008360/28 z dnia 02.09.2009 N A14-11246/2008360/28 Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Centralnego odrzuciła argument organu podatkowego, że skoro dostawca korzystał z uproszczonego systemu podatkowego i nie był podatnikiem VAT, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku z tytułu rozliczeń z tym dostawcą. Na fakturze i akcie wykonanej pracy (remont zadaszenia sklepów) podpisy w imieniu szefa firmy złożył nie sam szef, ale inna osoba, co potwierdza badanie pisma ręcznego.

Jednocześnie sąd wskazał, że wystawienie przez kontrahenta podatnika niebędącego płatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze stosowaniem uproszczonego systemu podatkowego faktury z rozliczeniem kwoty podatku nie wpływać na prawo takiego podatnika do odliczenia podatku od tej kwoty podatku, ponieważ na mocy art. 173 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w tym przypadku przypisuje się obowiązek zapłaty podatku od wartości dodanej do budżetu osobie stosującej uproszczony system podatkowy.

W Dekrecie N А53-24180/2008-С5-23 z dnia 28.09.2009 N А53-24180/2008-С5-23 Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Północnego Kaukazu również odrzuciła argument organu podatkowego, że wniosek USN przez kontrahenta przedsiębiorcy, który wystawił spółce faktury z dedykowanym podatkiem od towarów i usług stanowi podstawę do odmowy zwrotu podatku od towarów i usług.

W dekrecie N KA-A41 / 4585-09 z dnia 26.05.2009 Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Moskiewskiego uznała za bezzasadną skargę organu podatkowego, że ponieważ sprzedawca wystawiał podatnikowi faktury z uwzględnieniem kwot podatku od towarów i usług w nich, podczas gdy kontrahent stosuje USN i zgodnie z art. 346.11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie jest uznawany za płatnika podatku od wartości dodanej, kontrola wykazała, że zawieranie kwot podatku od wartości dodanej na wystawianych fakturach było niezgodne z prawem.

Sąd stwierdził, że towar (olej napędowy) został odebrany przez podatnika, zarejestrowany na podstawie faktur, które zostały przedłożone organowi podatkowemu do weryfikacji oraz w aktach sprawy. Organ podatkowy nie ma żadnych roszczeń do formy i treści tych dokumentów, w związku z czym podatnik zgodnie z prawem zaakceptował odliczenie podatku VAT na spornej fakturze.

Należy również zauważyć, że sądy zajmują podobne stanowisko w kwestii odliczania podatku od towarów i usług z faktur wystawionych przez płatników UTII i UAT.

Ustęp 5 komentowanego artykułu stał się przedmiotem rozpatrzenia przez Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej pod kątem zgodności z Konstytucją Federacji Rosyjskiej.

W uchwale Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 3 czerwca 2014 r. N 17-P „W sprawie sprawdzania zgodności z konstytucją postanowień art. 168 ust. 6 i 7 oraz art. 173 ust. 5 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska w związku ze skargą Domu Handlowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Kamsnab” stwierdza: Art. 168 ust. 6 i 7 oraz art. 173 ust. praktyka pozwalająca na uznanie osoby, która nie jest płatnikiem podatku od wartości dodanej na podstawie ust. 3 punktu 4 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i nie wystawia faktur nabywcom faktur z kwotą podatku od wartości dodanej przeznaczoną w nich, zobowiązaną do wpłacania tego podatku do budżetu tylko z tego tytułu, że taka osoba, uznając za konieczne skorzystanie z powszechnego systemu podatkowego, wskazała go w swoim zeznaniu podatkowym, obliczając go w sprzedaży detalicznej towarów (robót, usług ) kwota podatku według obliczeń. Nieprawidłowe (w szczególności błędne) zadeklarowanie kwoty podatku od wartości dodanej nie powinno prowadzić do jego poboru, ponieważ obowiązek obliczenia i zapłaty podatku wynika z prawa (jeżeli istnieją przesłanki przewidziane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Tak więc art. 168 ust. 6 i 7 oraz art. 173 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są sprzeczne z Konstytucją Federacji Rosyjskiej, ponieważ zgodnie z ich konstytucyjnym i prawnym znaczeniem w systemie obowiązujących regulacji prawnych, nie implikują nałożenia na osobę zajmującą się sprzedażą detaliczną towarów bez wystawiania faktur nabywcom - faktur, obowiązku zapłaty podatku od wartości dodanej do budżetu, jeżeli taka osoba, według rodzaju prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, należy do płatników jednolitego podatku od dochodów kalkulacyjnych.

Na podstawie powyższego i kierując się art. 6 i 47 ust. 1 część druga art. 71, art. 72, 74, 75, 78, 79 i 100 federalnej ustawy konstytucyjnej „O Trybunale Konstytucyjnym Federacji Rosyjskiej”, Sąd Konstytucyjny Federacja Rosyjska postanowiła uznać art. 168 ust. 6 i 7 oraz art. 173 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, które nie są sprzeczne z Konstytucją Federacji Rosyjskiej, ponieważ zawarte w nich przepisy sensu w systemie obowiązujących regulacji prawnych, nie implikują możliwości nałożenia na osobę zajmującą się sprzedażą detaliczną towarów bez wystawiania nabywcom faktur, obowiązku zapłaty do budżetu podatku od wartości dodanej, jeżeli taka osoba, według rodzaju prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, należy do płatników jednolitego podatku od dochodów kalkulacyjnych.

Uwaga!

Od 1 stycznia 2014 r. Wchodzi w życie nowelizacja art. 52 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej z klauzulą 6, zgodnie z którą kwota podatku jest obliczana w pełnych rublach. Kwota podatku mniejsza niż 50 kopiejek jest odrzucana, a kwota podatku wynosząca 50 kopiejek lub więcej jest zaokrąglana do pełnego rubla (art. 1 ust. 9 ustawy federalnej nr 248-FZ z dnia 23 lipca 2013 r.).

Tak więc od wskazanego czasu odpowiednie postanowienie zostanie zapisane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej dla wszystkich podatków. Jednocześnie w odniesieniu do podatku VAT podobna zasada jest obecnie zawarta w paragrafie 17 Procedury wypełniania zeznania podatkowego w zakresie podatku od wartości dodanej, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 października 2009 r. N 104n .

Paragraf 5 Dekretu Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 maja 2014 r. N 33 „W niektórych kwestiach wynikających z sądów polubownych w rozpatrywaniu spraw związanych z poborem podatku od towarów i usług” wyjaśnia, że ust. 1 ust. 5 art. 173 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje obowiązek osób niebędących podatnikami, a także osób zwolnionych z wykonywania obowiązków podatników, w przypadku wystawienia faktury nabywcy wraz z przydzieleniem kwoty podatku przekaż odpowiednią kwotę do budżetu.

Jednak zaistnienie w tym przypadku obowiązku przekazania podatku do budżetu nie oznacza, że osoba wystawiająca fakturę nabywa w związku z takimi czynnościami status podatnika, w tym prawo do odliczenia podatku.

Określona osoba jest zobowiązana jedynie do przekazania podatku do budżetu, którego kwota, na podstawie bezpośredniego wskazania art. 173 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jest ustalana na podstawie kwoty odzwierciedlonej w odpowiednim faktura wystawiona na kupującego. Powyższa norma ani inne przepisy rozdziału 21 Kodeksu nie przewidują możliwości obniżenia tej kwoty o odliczenia podatkowe.

Ponadto paragraf 6 wspomnianego dekretu stanowi, że zgodnie z art. 173 ust. ), czynności, których sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, nabywca został obciążony fakturą z przydziałem kwoty podatku.

Stosując tę zasadę w połączeniu z innymi przepisami rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy wziąć pod uwagę, że w takich okolicznościach obowiązek zapłaty podatku spoczywa na osobie będącej podatnikiem, w związku z czym osoba ma prawo do odliczenia podatku od towarów (pracy, usług), praw majątkowych nabytych w celu realizacji tych czynności. Jednocześnie podatnik jest zobowiązany do dokonania odpowiednich korekt w wyliczeniu podatku od osób prawnych (podatku od osób fizycznych), jeżeli kwota podatku żądanego do odliczenia została wcześniej przez niego uwzględniona przy obliczaniu tych podatków w ramach koszt zakupionych towarów (robót, usług), praw majątkowych.

Paragraf 28 dekretu plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 maja 2014 r. N 33 „W niektórych kwestiach wynikających z sądów polubownych w rozpatrywaniu spraw związanych z poborem podatku od towarów i usług” dodatkowo stanowi, że przy stosowaniu ust. 2 art. 173 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej sądy, kierując się zasadą równości opodatkowania (klauzula 1 art. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), powinny wychodzić z tego, że przepisy ww. klauzula o terminie zadeklarowania odliczeń podatkowych nie może być interpretowana jako ustalenie odmiennych zasad w przypadku braku obiektywnych różnic.

W tym zakresie z prawa do odliczenia podatnik może skorzystać jedynie w okresie ustalonym przez tę normę, niezależnie od tego, czy w wyniku zastosowania odliczeń powstanie dodatnia czy ujemna różnica (tj. kwotę podatku do zwrotu i kwotę podatku do zapłaty).

oficjalna pozycja.

Tak więc w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.12.2014 N 03-07-08 / 61765 kwestia płacenia podatku VAT od sprzedaży towarów (robót, usług), których miejsce sprzedaży nie jest rozpoznawane jako terytorium Federacji Rosyjskiej, uważa się, jeżeli podatnik wystawił fakturę z rozliczeniem kwoty VAT. W tej sprawie Departament Ministerstwa Finansów Rosji udzielił następującego wyjaśnienia.

W przypadku, gdy podatnik przy sprzedaży towarów (robót, usług), których transakcje sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu, w tym z uwagi na fakt, że terytorium Federacji Rosyjskiej nie jest uznawane za miejsce ich sprzedaży, faktury z zaliczeniem kwoty podatku od towarów i usług cała kwota podatku wskazana na tej fakturze jest płatna do budżetu.

oficjalna pozycja.

W piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 27 stycznia 2014 r. N GD-4-3/ [e-mail chroniony]„O procedurze naliczania podatku VAT” przedstawia się następująco.

W odniesieniu do usług świadczonych na podstawie wcześniej zawartych umów, a niezakończonych do dnia 13 września 2013 r., w przypadku dokonania zmian w umowach, zgodnie z którymi koszt usług zostanie pomniejszony o kwotę podatku od towarów i usług, kwota podatku naliczona i zapłacona przez sprzedających usługi po otrzymaniu płatności (płatność częściowa) i zwrócona kupującym na podstawie zmian w umowach, może zostać przyjęta przez sprzedających do odliczenia.

W przypadkach, w których nabywcy usług wyrażą zgodę na dokonanie zmian w umowach, zgodnie z którymi koszt usługi bez podatku od towarów i usług będzie odpowiadał wcześniej ustalonemu kosztowi usług z uwzględnieniem podatku, wysokości naliczonego i zapłaconego podatku od towarów i usług przez sprzedających po otrzymaniu płatności (płatność częściowa), nie powinny być przyjmowane do potrącenia przez sprzedającego.

W przypadkach, w których nie zostaną wprowadzone żadne zmiany w umowach, a usługi będą nadal świadczone z uwzględnieniem podatku od wartości dodanej, kwota podatku przedstawiona nabywcom przez sprzedających w momencie ich świadczenia, na podstawie art. 173 ust. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej jest płatny do budżetu. Jednocześnie wysokość podatku należnego do budżetu określana jest jako kwota podatku wskazana w odpowiednich fakturach wystawianych przez sprzedających nabywcom usług.

1. Kwotę podatku należnego do budżetu oblicza się na koniec każdego okresu rozliczeniowego pomniejszoną o kwotę odliczeń podatkowych przewidzianych w artykule niniejszego Kodeksu (w tym odliczeń podatkowych przewidzianych w ustępie 3 artykułu niniejszego Kodeksu) łączną kwotę podatku obliczoną zgodnie z artykułem niniejszego Kodeksu i powiększoną o kwotę podatku przywróconego zgodnie z niniejszym rozdziałem.

2. Jeżeli kwota odliczeń podatkowych w dowolnym okresie rozliczeniowym przekracza całkowitą kwotę podatku obliczoną zgodnie z artykułem niniejszego Kodeksu i powiększoną o kwotę podatku przywróconego zgodnie z ustępem 3 artykułu niniejszego Kodeksu, dodatnia różnica między kwota odliczeń podatkowych i kwota podatku obliczona na podstawie transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ust. 1 niniejszego Kodeksu podlega zwrotowi podatnikowi w sposób i na warunkach przewidzianych w art. i 176,1 niniejszego Kodeksu, z wyjątkiem przypadków, gdy zeznanie podatkowe jest składane przez podatnika po trzech latach od zakończenia odpowiedniego okresu rozliczeniowego.

Paragraf jest wykluczony. - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ.

4. Przy sprzedaży towarów (robót, usług) określonych w artykule niniejszego Kodeksu, kwota podatku należnego do budżetu jest obliczana i opłacana w całości przez agentów podatkowych określonych w artykule niniejszego Kodeksu, chyba że klauzula stanowi inaczej 4.1 tego artykułu.

4.1. Kwota podatku należnego do budżetu przez agentów podatkowych określonych w paragrafie 8 artykułu niniejszego Kodeksu jest ustalana na koniec każdego okresu rozliczeniowego jako całkowita kwota podatku obliczona zgodnie z ustępem 3.1 artykułu niniejszego Kodeksu w odniesieniu do towary określone w ustępie 8 artykułu niniejszego Kodeksu, powiększone o kwoty podatku przywróconego zgodnie z ustępami 3 i 4 ustępu 3 artykułu 3 niniejszego Kodeksu i pomniejszone o kwoty odliczeń podatkowych przewidzianych w ustępach 3, 5, 8, 12 i 13 artykułu niniejszego Kodeksu w odniesieniu do transakcji przeprowadzanych przez wspomnianych agentów podatkowych, z uwzględnieniem cech przewidzianych w ustępie 3 artykułu niniejszego Kodeksu.

5. Kwotę podatku należnego do budżetu obliczają następujące osoby, jeżeli wystawią kupującemu fakturę z rozliczeniem kwoty podatku:

1) osoby niebędące podatnikami lub podatnikami zwolnionymi z wykonywania obowiązków podatnika związanych z naliczaniem i płaceniem podatku;

2) przez podatników przy sprzedaży towarów (robót, usług), których transakcje sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu.

W takim przypadku kwotę podatku należnego do budżetu określa się jako kwotę podatku wskazaną w odpowiedniej fakturze przekazanej nabywcy towarów (robót, usług).

6. W przypadku przejścia podatnika na specjalne reżimy podatkowe lub gdy podatnik zaczyna korzystać z prawa do zwolnienia przewidzianego w art. po zakończeniu procedury celnej wolnej strefy celnej na terytorium Specjalnej Strefy Ekonomicznej w Obwodzie Kaliningradzkim, podlegają opłacie w sposób przewidziany w ustępie pierwszym ustępu 1 artykułu niniejszego Kodeksu, za okres rozliczeniowy, który przypada w ostatnim dniu kalendarzowym przed datą przejścia do specjalnych reżimów podatkowych lub za okres rozliczeniowy przypadający na ostatni dzień kalendarzowy przed rozpoczęciem korzystania przez podatnika z prawa do zwolnienia przewidzianego w artykule niniejszego Kodeksu, w odniesieniu do towarów nieużywanych do przeprowadzania transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania zgodnie z niniejszym rozdziałem, bez stosowania zwolnienia odliczeń od podatku określonych w niniejszym rozdziale.

niniejszego Kodeksu (w tym odliczeń podatkowych przewidzianych w art. 172 ust. 3 niniejszego Kodeksu), całkowitą kwotę podatku obliczoną zgodnie z art. 166 niniejszego Kodeksu i powiększoną o kwotę podatku przywróconego zgodnie z niniejszym rozdziałem.

2. Jeżeli kwota odliczeń podatkowych w dowolnym okresie rozliczeniowym przekracza całkowitą kwotę podatku obliczoną zgodnie z artykułem 166 niniejszego Kodeksu i powiększoną o kwotę podatku przywróconego zgodnie z ustępem 3 artykułu 170 niniejszego Kodeksu, różnica dodatnia między kwotą odliczeń podatkowych a kwotą podatku obliczoną od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 146 ust. 1 i 2 ust. 1 niniejszego Kodeksu, podlega zwrotowi podatnikowi w sposób i na warunkach przewidzianych w art. 176 ust. 1 niniejszego Kodeksu, z wyjątkiem przypadków, gdy zeznanie podatkowe jest składane przez podatnika po upływie trzech lat od zakończenia odpowiedniego okresu rozliczeniowego.

Paragraf jest wykluczony. - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ.

4.1. Kwotę podatku należnego do budżetu przez agentów podatkowych, o których mowa w art. 161 ust. 8 niniejszego Kodeksu, ustala się na koniec każdego okresu rozliczeniowego jako całkowitą kwotę podatku obliczoną zgodnie z art. 166 ust. 3.1 niniejszego Kodeksu w w odniesieniu do towarów określonych w ustępie 8 artykułu 161 niniejszego Kodeksu, powiększonych o kwoty podatku przywróconego zgodnie z ustępami 3 i 4 ustępu 3 artykułu 170 niniejszego Kodeksu i pomniejszonych o kwoty odliczeń podatkowych przewidzianych w ustępy 3, , i 13 artykułu 171 niniejszego Kodeksu w zakresie transakcji przeprowadzanych przez wspomnianych agentów podatkowych, z uwzględnieniem specyfiki przewidzianej w ustępie 3 artykułu 172 niniejszego Kodeksu.

5. Kwotę podatku należnego do budżetu obliczają następujące osoby, jeżeli wystawią kupującemu fakturę z rozliczeniem kwoty podatku:

1) osoby niebędące podatnikami lub podatnikami zwolnionymi z wykonywania obowiązków podatnika związanych z naliczaniem i płaceniem podatku;

2) przez podatników przy sprzedaży towarów (robót, usług), których transakcje sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu.

W takim przypadku kwotę podatku należnego do budżetu określa się jako kwotę podatku wskazaną w odpowiedniej fakturze przekazanej nabywcy towarów (robót, usług).

7. Kwota podatku należnego do budżetu przez następców prawnych, o których mowa w paragrafie 4 i piątym paragrafu 3.1 Artykułu 170 niniejszego Kodeksu jest ustalana w sposób określony w paragrafie szóstym paragrafu 3.1 Artykułu 170 niniejszego Kodeksu.

Paragraf jest wykluczony. - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ.

4. Przy sprzedaży towarów (robót, usług) określonych w art. 161 niniejszego Kodeksu kwotę podatku należnego do budżetu obliczają i wpłacają w całości agenci podatkowi, o których mowa w art. 161 niniejszego Kodeksu.

5. Kwotę podatku należnego do budżetu obliczają następujące osoby, jeżeli wystawią kupującemu fakturę z rozliczeniem kwoty podatku:

1) osoby niebędące podatnikami lub podatnikami zwolnionymi z wykonywania obowiązków podatnika związanych z naliczaniem i płaceniem podatku;

2) przez podatników przy sprzedaży towarów (robót, usług), których transakcje sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu.

W takim przypadku kwotę podatku należnego do budżetu określa się jako kwotę podatku wskazaną w odpowiedniej fakturze przekazanej nabywcy towarów (robót, usług).

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (TC RF) (część druga). N 117-FZ z 03.05.2000 ().

Art. 173. Wysokość podatku należnego do budżetu”

2. Jeżeli kwota odliczeń podatkowych w dowolnym okresie rozliczeniowym przekracza całkowitą kwotę podatku obliczoną zgodnie z artykułem 166 niniejszego Kodeksu i powiększoną o kwotę podatku przywróconego zgodnie z ustępem 3 artykułu 170 niniejszego Kodeksu, różnica dodatnia między kwotą odliczeń podatkowych a kwotą podatku obliczoną od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 146 ust. 1 i 2 ust. 1 niniejszego Kodeksu, podlega zwrotowi podatnikowi w sposób i na warunkach przewidzianych w art. 176 i 176-1 niniejszego Kodeksu, z wyjątkiem przypadków, gdy zeznanie podatkowe złożone przez podatnika trzy lata po zakończeniu odpowiedniego okresu rozliczeniowego nr 119-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2005, nr 30, poz. 3130; Ustawa z dnia 17 grudnia 2009 r. N 318-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2009, N 51, art. 6155).

(Ustęp jest wyłączony na mocy ustawy federalnej z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2002, N 22, art. 2026)

(Ustęp nie jest już ważny na podstawie ustawy federalnej z dnia 22 lipca 2005 r. N 119-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2005, N 30, art. 3130)

3. Kwota podatku należnego przy imporcie towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji jest obliczana zgodnie z art. 166 ust. 5 niniejszego Kodeksu (zmienionym ustawą federalną nr 306-FZ z listopada 27, 2010 - Zbiór Legislacji Federacji Rosyjskiej, 2010, N 48, poz. 6247).

4. Przy sprzedaży towarów (robót, usług) określonych w artykule 161 niniejszego Kodeksu, kwota podatku należnego do budżetu jest obliczana i opłacana w całości przez agentów podatkowych określonych w artykule 161 niniejszego Kodeksu, chyba że paragraf 4 stanowi inaczej -1 tego artykułu (zmieniony ustawą federalną z dnia 29 grudnia 2000 r. N 166-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2001 r., N 1, art. 18; ustawa federalna z dnia 22 lipca 2005 r. N 119-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2005, N 30, art. 3130; Ustawa federalna z dnia 27 listopada 2017 r. N 335-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2017, N 49, art. 7307).

4-1. Kwotę podatku należnego do budżetu przez agentów podatkowych, o których mowa w art. 161 ust. 8 niniejszego Kodeksu, ustala się na koniec każdego okresu rozliczeniowego jako całkowitą kwotę podatku obliczoną zgodnie z art. 166 ust. 3-1 niniejszego Kodeks w odniesieniu do towarów określonych w ustępie 8 artykułu 161 niniejszego Kodeksu, powiększony o kwoty podatku przywróconego zgodnie z ustępami 3 i 4 ustępu 3 artykułu 170 niniejszego Kodeksu i pomniejszone o kwoty przewidzianych odliczeń podatkowych zgodnie z art. 171 ust. 3, 5, 8, 12 i 13 niniejszego Kodeksu w zakresie operacji przeprowadzanych przez tych agentów podatkowych, biorąc pod uwagę specyfikę przewidzianą w art. 172 ust. 3 niniejszego Kodeksu (paragraf 4-1 została wprowadzona ustawą federalną nr 335-FZ z dnia 27 listopada 2017 r. - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2017, nr 49, art. 7307).

5. Kwotę podatku należnego do budżetu obliczają następujące osoby w przypadku wystawienia nabywcy faktury z rozliczeniem kwoty podatku 22, art. 2026):

1) osoby niebędące podatnikami lub podatnikami zwolnionymi z wykonywania obowiązków podatnika związanych z naliczaniem i opłacaniem podatku art. 2026);

2) podatników przy sprzedaży towarów (robót, usług), których transakcje sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu.

W takim przypadku kwotę podatku należnego do budżetu określa się jako kwotę podatku wskazaną w odpowiedniej fakturze przekazanej nabywcy towarów (robót, usług).

6. W przypadku przejścia podatnika na specjalne reżimy podatkowe lub gdy podatnik zaczyna korzystać z prawa do zwolnienia przewidzianego w art. zakończenie procedury celnej w wolnej strefie celnej na terytorium Specjalnej Strefy Ekonomicznej w Obwodzie Kaliningradzkim, są płatne w sposób określony w ustępie pierwszym ustępu 1 artykułu 174 niniejszego Kodeksu, za okres rozliczeniowy przypadający na ostatni dzień kalendarzowy przed datą przejścia do specjalnych reżimów podatkowych lub za okres rozliczeniowy przypadający na ostatni dzień kalendarzowy przed rozpoczęciem korzystania przez podatnika z prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 145 niniejszego Kodeksu , w odniesieniu do towarów nieużywanych do przeprowadzania transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania zgodnie z niniejszym rozdziałem, bez stosowania i zwolnienie z podatku ustanowionego w niniejszym rozdziale (paragraf 6 został wprowadzony ustawą federalną z dnia 30 marca 2016 r. N 72-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2016 r., N 14, art. 1902; w czerwonym. Ustawa federalna z dnia 30 czerwca 2016 r. N 225-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2016 r., N 27, art. 4158).

Polecamy również

Ładowanie...

Dom > Sprzęt do transportu drogowego

173 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, w tym podatników stosujących uproszczony system opodatkowania. Proszę wyjaśnić przypadki, procedurę i konsekwencje stosowania art. 173 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w tym przez podatników stosujących uproszczone

Komentarz do art. 173 Ordynacji podatkowej

Polecamy również