Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio komentaras

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje pateikiamas pajamų, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelną, sąrašas. Šis sąrašas uždarytas. Tai reiškia, kad įmonės privalo mokėti pajamų mokestį nuo visų pajamų, kurios jame nepaminėtos.

Tarkime, pp. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nustatyta, kad turtas (darbai, paslaugos, nuosavybės teisės), kurį organizacija gavo avansinio mokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) tvarka, nėra apmokestinamas pajamų mokesčiu. Tiesa, ši taisyklė galioja tik tiems mokesčių mokėtojams, kurie pajamas nustato kaupimo principu. Pasirodo, taikant grynųjų pinigų metodą, išankstinio mokėjimo suma yra apmokestinama pajamų mokesčiu jos gavimo metu. Tai ne kartą patvirtino ir arbitražo teismai. Pavyzdys yra jau minėtas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinis laiškas, 2005 m. gruodžio 22 d. N 98.

Atkreipiame dėmesį, kad nuo 2015 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis buvo pakeistas:

a) p. 11 p. 1 str. 251 Rusijos Federacijos federalinio įstatymo Nr. 376-FZ 2014 m. lapkričio 24 d. „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių pakeitimo (dėl kontroliuojamų užsienio bendrovių pelno ir užsienio pajamų apmokestinimo)“ 251 str. Organizacijos)“ buvo pakeista. Taigi, remiantis pastraipomis. 11 p. 1 str. Iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio (su pakeitimais, padarytais minėtu federaliniu įstatymu) išplaukia, kad nustatant mokesčio bazę, visų pirma, neatsižvelgiama į pajamas, gautas kaip turtas, kurią Rusijos organizacija gauna nemokamai:

iš organizacijos, jeigu priimančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų perduodančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

iš organizacijos, jeigu perduodančiosios šalies įstatinį (rezervinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų priimančiosios organizacijos įnašo (akcijos) ir turto perdavimo dieną gaunančiajai organizacijai priklauso nurodytas įnašas (paja) į įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) turto perdavimo dieną. Šiuo atveju, jei perduodančioji organizacija yra užsienio organizacija, į šiame papunktyje nurodytas pajamas, nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama tik tuo atveju, jei perleidžiančios organizacijos nuolatinės buveinės valstybė nėra įtraukta į valstybių ir teritorijų sąrašą. punktus patvirtino Rusijos Federacijos finansų ministerija. 1 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis;

iš fizinio asmens, jeigu gaunančios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų šio fizinio asmens įnašo (akcijos).

Tuo pačiu gautas turtas nepripažįstamas pajamomis mokesčių tikslais tik tuo atveju, jei per vienerius metus nuo jo gavimo dienos minėtas turtas (išskyrus pinigines lėšas) neperduodamas tretiesiems asmenims;

b) šio straipsnio 1 dalies nuostatas. 18 p. 14 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, nustatant mokesčio bazę, pajamos, gautos mokesčių už oro navigacijos paslaugas už orlaivių skrydžius Rusijos Federacijos oro erdvėje forma, renkamos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka. į oro erdvės naudojimą, neatsižvelgiama, netenka galios (2014 m. vasario 21 d. federalinio įstatymo N 17-FZ „Dėl mokesčio antrosios dalies 251 ir 270 straipsnių pakeitimo“ 1 straipsnio 1 punktas „a“ Rusijos Federacijos kodeksas“);

c) p. 33.1 1 str. 2014 m. lapkričio 24 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso federalinio įstatymo N 366-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“ 251 straipsnis pateikiamas nauja redakcija. . Taigi, pagal pastraipas. 33.1 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į pajamas, gautas lėšomis, kurias valstybės institucijos gavo iš paslaugų teikimo (darbų atlikimo);

d) p. 41 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis pateikiamas nauja redakcija pagal jo pakeitimus, padarytus 2014 m. lapkričio 29 d. federaliniu įstatymu N 382-FZ „Dėl Mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių pakeitimų“. Rusijos Federacija“. Taigi, pagal pastraipas. 41 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., nustatant mokesčio bazę, visos Rusijos visuomeninės asociacijos, veikiančios pagal Rusijos Federacijos teisės aktus dėl visuomeninių asociacijų, Tarptautinio olimpinio komiteto olimpinę chartiją ir pagal Rusijos Federacijos įstatymus, gautas pajamas. Tarptautinio olimpinio komiteto pripažinimo pagrindu ir visos Rusijos visuomenine asociacija, kuri savo veiklą vykdo pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl visuomeninių asociacijų, Tarptautinio parolimpinio komiteto konstituciją ir remdamasi Tarptautinio parolimpinio komiteto pripažinimu. , pagal sutarčių dėl nuosavybės teisių (įskaitant teises naudoti intelektinės veiklos rezultatus ir (ar) individualizavimo priemones) perdavimo pinigais ir (ar) natūra (sporto inventoriaus, kelionių, apgyvendinimo ir draudimo paslaugos) Rusijos Federacijos olimpinės delegacijos ir Rusijos parolimpinės delegacijos nariai Rusijos Federacija), atsižvelgiant į gautų pajamų kryptį veiklai, numatytai 2 str. Art. 2007 m. gruodžio 4 d. federalinio įstatymo N 329-FZ „Dėl kūno kultūros ir sporto Rusijos Federacijoje“ 11 ir 12 straipsniai;

e) straipsnio 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis buvo papildytas dalimis. 46 p., kad nustatant mokesčio bazę, įplaukos, gautos mokesčių už oro navigacijos paslaugas už orlaivių skrydžius Rusijos Federacijos oro erdvėje forma, taip pat lėšomis, gautomis iš federalinio biudžeto kaip kompensuoti išlaidas už oro navigacijos paslaugas. už valstybinės aviacijos orlaivių skrydžius neatsižvelgiama į pagal Rusijos Federacijos įstatymus atleidžiamus nuo mokėjimo už oro navigacijos paslaugas;

e) straipsnio 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis buvo papildytas dalimis. 50, kad nustatant mokesčio bazę, dividendų pavidalu gaunamos pajamos, į kurias Rusijos organizacija turi faktinę teisę ir iš kurių išskaičiuojamas mokestis, atsižvelgiant į 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 312 straipsnis. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojai privalo dokumentais patvirtinti mokesčių agento atliktą mokesčių išskaitymą;

g) straipsnio 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis papildytas dalimis. 51, kad nustatant mokesčio bazę, pajamas išimtinių teisių pavidalu į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, elektroninių kompiuterių programas, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how), sukurtas įgyvendinant valstybės sutartį. , kuriuos šios valstybės sutarties vykdytojui perduoda jos valstybės užsakovas pagal neatlygintino perleidimo sutartį;

h) straipsnio 2 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. 6 ir 6.1 buvo pripažinti negaliojančiais. Anksčiau jie nustatė, kad į pajamas, nustatydami pajamų mokesčio bazę, neįtraukė atitinkamai pensijų įmokų į nevalstybinius pensijų fondus, jeigu jų ne mažiau kaip 97 proc. valstybinis pensijų fondas, taip pat pensijų santaupos, įskaitant privalomojo pensijų draudimo įmokas, suformuotos pagal Rusijos Federacijos įstatymus;

i) straipsnio 2 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis buvo papildytas naujomis dalimis. 20, kuriame nustatyta, kad nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į pelno nesiekiančios organizacijos, kurios steigėja yra Rusijos Federacija, atstovaujama Rusijos Federacijos Vyriausybės, gautas pajamas (pinigais) atskaitymų forma. , kurios pagrindiniai tikslai – remti šalies kinematografiją, didinti jos konkurencingumą, užtikrinti sąlygas kokybiškiems, nacionalinius interesus atitinkantiems filmams kurti, nacionalinių filmų populiarinimą Rusijos Federacijoje, neperžengiant nurodytos neribotos. -pelno organizacija pagal nuosavybės dalyvavimo nacionalinių filmų kūrime sąlygas arba kompensuojant išlaidas šiems tikslams, sumas gaunamas iš biudžeto asignavimų.

Pajamos turtu, turtinėmis teisėmis, darbais ar paslaugomis, kurias gauna iš kitų asmenų avansinio apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) tvarka mokesčių mokėtojai, pajamas ir išlaidas nustatantys kaupimo principu.

Pagal pastraipas. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., nustatant mokesčio bazę, pajamas iš turto, nuosavybės teisių, darbų ar paslaugų, gautų iš kitų asmenų mokesčių mokėtojų išankstinio mokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) tvarka. kurie pajamas ir išlaidas nustato kaupimo principu, neatsižvelgiama.

Taigi, jei organizacija taiko kaupimo metodą, ji neturi apmokestinamųjų pajamų gavusi avansinį mokėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 punktas, 1 punktas). Tuo pačiu metu į išankstinio apmokėjimo grąžinimą neatsižvelgiama kaip į sąnaudas pelno apmokestinimo tikslais remiantis CPK 14 punktu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis.

Tačiau avansai, gauti pagal nesudarytas sutartis (ty pagal sutartis, kurios bus sudarytos ateityje), nesant priešpriešinių įsipareigojimų iš avansų gavėjo, pripažįstami Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str. už neatlygintinai gautą turtą, kurį tokių lėšų gavėjas apskaito kaip ne veiklos pajamų dalį (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2009 m. balandžio 30 d. N 16-15 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl pelno apmokestinimo avansu, kurį organizacija gavo iš asmenų kaip mokėjimus pagal ateityje sudarytas sutartis“).

Taip pat atkreipiame dėmesį, kad jei organizacija pajamų ir sąnaudų apskaitoje taiko grynųjų pinigų metodą, tokiu atveju nustatant pelno mokesčio bazę reikia atsižvelgti į avanso sumas (Lietuvos Respublikos informacinio rašto 8 punktas). Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2005 m. gruodžio 22 d. N 98 „Arbitražo teismų bylų, susijusių su tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatų taikymu, sprendimo praktikos apžvalga“).

Turtas, turtinės teisės, gautos įkeitimu ar užstatu kaip prievolių užtikrinimo priemonė

Pagal pastraipas. 2 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į pajamas, gaunamas iš turto, nuosavybės teisių, gautų įkeitimo arba užstato, kaip prievolių užtikrinimo, forma.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 329 straipsniu, prievolių įvykdymas gali būti užtikrinamas netesybomis, įkeitimu, skolininko turto areštu, laidavimu, banko garantija, užstatu ir kitais įstatyme ar sutartyje numatytais būdais.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 334 straipsniu, kreditorius pagal įkeitimu užtikrintą prievolę (įkaito turėtojas) turi teisę, jeigu skolininkas neįvykdo arba netinkamai įvykdo šią prievolę, gauti patenkinimą iš įkeisto turto (įkaito) vertės pirmenybę teikiant kitiems asmens, kuriam priklauso įkeistas turtas (įkaito davėjas), kreditoriai.

Įkeitimas tarp įkaito davėjo ir įkaito turėtojo atsiranda sutarties pagrindu. Įstatymo nustatytais atvejais įkeitimas atsiranda atsiradus įstatyme nurodytoms aplinkybėms (įkeitimas įstatymo pagrindu) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 334.1 str. 1 d.).

Įkeitimo dalykas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 336 straipsnio 1 punktas) gali būti bet koks turtas, įskaitant daiktus ir turtines teises, išskyrus turtą, kurio išieškojimas neleidžiamas, reikalavimai, neatsiejamai susiję su kreditoriaus asmenybę, ypač reikalavimus dėl alimentų, dėl žalos, padarytos gyvybei ar sveikatai, atlyginimo ir kitų teisių, kurias perleisti kitam asmeniui draudžia įstatymai.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 380 straipsniu, užstatas yra pripažįstamas kaip pinigų suma, kurią viena iš susitariančiųjų šalių išdavė už sumokėtus mokėjimus kitai šaliai pagal sutartį kaip sutarties sudarymo įrodymas ir užtikrinti jos vykdymą. Sutartis dėl užstato, neatsižvelgiant į užstato dydį, turi būti sudaryta raštu. Kilus abejonių, ar suma, sumokėta iš šalies pagal sutartį mokėtinų įmokų, yra užstatas, ypač dėl to, kad nesilaikoma DK 2 dalyje nustatytos taisyklės. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 380 straipsniu, ši suma laikoma sumokėta avansu, jei neįrodoma kitaip.

Kaip išplaukia iš str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 381 str., pasibaigus prievolei iki jos vykdymo pradžios šalių susitarimu arba dėl to, kad jos neįmanoma įvykdyti (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 416 straipsnis), užstatas turi būti sumokėtas. grįžo. Jeigu už sutarties nevykdymą atsakinga užstatą sumokėjusi šalis, tai ji lieka kitai šaliai. Jei užstatą gavusi šalis yra atsakinga už sutarties nevykdymą, ji privalo sumokėti kitai šaliai dvigubą užstato sumą. Be to, už sutarties neįvykdymą atsakinga šalis privalo atlyginti kitai šaliai patirtus nuostolius, įskaitydama užstato sumą, jeigu sutartyje nenumatyta kitaip.

PVM sumos, kurios turi būti išskaičiuotos iš organizacijos, gaunančios turtą kaip įnašą į įstatinį kapitalą

Perleidžiant turtą, nematerialųjį turtą ir turtines teises kaip įnašą į ūkio bendrovių ir bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą arba pajinius įnašus į kooperatyvų investicinius fondus, PVM turi būti atkurtas (Rusijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas). Federacija). Tačiau gaunančioji šalis turi teisę priimti šias mokesčių sumas atskaityti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 punktas, 171 straipsnis) ir pirkimo knygoje įregistruoti dokumentus, kurių pagrindu turtas (nuosavybė) yra perkeliami, ir saugoti jas (ar jų kopijas) gautose registravimo sąskaitose faktūrose. Šie dokumentai įregistruojami pirkimų knygoje teisės į mokesčių atskaitą atsiradimo momentu.

Pagal pastraipas. 3.1 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, PVM suma, priimta šiuo atveju atskaitant PVM sumą, apskaičiuojant pajamų mokestį į gaunančiąją organizaciją neturėtų būti atsižvelgiama kaip į pajamų dalį.

Komitento, agento ir (ar) kito advokato gautos pajamos turtu (įskaitant grynuosius pinigus) vykdydamos prievoles pagal komiso sutartį, pavedimo sutartį ar kitą panašią sutartį, taip pat atlyginti Komisijos patirtas išlaidas. komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) ) kito komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio įgaliotinio, jeigu tokios išlaidos nėra įtraukiamos į komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio išlaidas pagal sudarytų sutarčių sąlygomis

Pagal pastraipas. 9 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, nustatant mokesčio bazę, pajamas iš turto (įskaitant grynuosius pinigus), gautas komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato, susijusių su prievolių pagal komiso sutartį vykdymu. , pavedimo sutartimi ar kita panašia sutartimi, taip pat komisionieriaus, agento ir (ar) kito įgaliotinio patirtų komitento, atstovaujamojo ir (ar) kito įgaliotinio išlaidų atlyginimas iš sąskaitos, jeigu tokios išlaidos nėra įtraukiamos į komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato išlaidas pagal sudarytų sutarčių sąlygas.

Į šias pajamas neįeina komisiniai, atstovavimo ar kiti panašūs atlyginimai. Atitinkamai, atlygis, kurį agentas gavo pagal atstovavimo sutartį, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pripažįstamas pajamomis, kurios apmokestinamos pagal CK 2.2 punkto nuostatas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.

Pagal 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis, nustatant pelno mokesčio bazę, išlaidas, susijusias su turtu (įskaitant grynuosius pinigus), perduodamas komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato, susijusių su įsipareigojimų vykdymu. neatsižvelgiama į komiso sutartį, pavedimo sutartį ar kitą panašią sutartį, taip pat į komitento, atstovo ir (ar) kito įgaliotinio patirtas išlaidas komisionieriui, atstovaujamajam ir (ar) kitam įgaliotiniui. , jeigu tokios išlaidos pagal sutarčių sąlygas nėra įtraukiamos į komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato išlaidas.

Taigi, kaip paaiškino Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai 2012 m. rugpjūčio 6 d. laiške Nr. 16-15 / [apsaugotas el. paštas], Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato tokią agento išlaidų apskaitos pagal atstovavimo sutartį tvarką:

- jo patirtos atstovo išlaidos, susijusios su prievolių pagal atstovavimo sutartį vykdymu, jeigu tokios išlaidos pelno mokesčio tikslais turi būti įtrauktos į atstovaujamojo išlaidas, neįskaitomos kaip atstovo išlaidos;

- jeigu agentas padaro išlaidas, atitinkančias 1 str. 1 punkto reikalavimus. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, kurių atstovaujamasis nekompensuoja ir atitinkamai neatsispindi atstovaujamojo mokesčių apskaitoje, agentas turi teisę įtraukti šias išlaidas į išlaidas, į kurias atsižvelgiama apmokestinant jo pelną. Tuo pačiu pajamų mokesčio mokėjimo tvarka numatyta 2005 m. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286–288 str.

Nurašyta skola už mokesčių ir rinkliavų, netesybų ir baudų sumokėjimą į skirtingų lygių biudžetus, už įmokų, netesybų ir baudų sumokėjimą į valstybės nebiudžetinių fondų biudžetus.

Pagal pastraipas. 21 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, į pajamas, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelną, įtraukiamos mokesčių mokėtojo mokėtinos sumos už mokesčius ir rinkliavas, baudas ir baudas į skirtingų lygių biudžetus, už įmokas, baudas ir baudas į valstybės nebiudžetinių fondų biudžetus, nurašytų ir (ar) kitaip sumažintų pagal Rusijos Federacijos teisės aktus arba Rusijos Federacijos Vyriausybės sprendimu, sumokėjimą.

Neišieškotomis pripažintų netesybų ir skolų nurašymo tvarką nustato 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 59 straipsnis. Šio straipsnio 1 dalyje nustatytas netesybų ir netesybų įsiskolinimų ir įsiskolinimų pripažinimo neišieškomais pagrindų sąrašas.

Taigi, pagal pastraipas. 4 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 59 straipsniu, vienas iš atskiriems mokesčių mokėtojams priskirtų netesybų ir baudų įsiskolinimų ir įsiskolinimų pripažinimo beviltiškais išieškojimui yra teismo akto, pagal kurį mokesčių administratorius netenka galimybės išieškoti, priėmimas. išieškoti minėtą įsiskolinimą, delspinigius ir netesybas dėl nustatyto jų išieškojimo termino pabaigos, įskaitant jo priimtą nutarimą atsisakyti atkurti praleistą terminą paduoti teismui pareiškimą dėl įsiskolinimo išieškojimo. , skolos už netesybas ir baudas.

Remiantis 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 59 str. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. rugpjūčio 19 d. įsakymu N YaK-7-8 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl Įsiskolinimų ir delspinigių, netesybų, baudų ir palūkanų, pripažintų neišieškotomis, nurašymo tvarkos ir Dokumentų, patvirtinančių įsiskolinimų, delspinigių, delspinigių ir palūkanų pripažinimo beviltiškais išieškoti aplinkybes, sąrašo patvirtinimo“ (toliau – 2014 m. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2010 m. rugpjūčio 19 d. N Yak-7-8/ [apsaugotas el. paštas]) patvirtino Neišieškotomis pripažintų netesybų, netesybų ir delspinigių įsiskolinimų ir skolų nurašymo tvarką.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, mokėtinos sąskaitų sumos už mokesčių ir rinkliavų netesybas ir baudas, pripažintos neišieškotomis dėl to, kad pasibaigė punktų pagrindu nustatytas jų surinkimo terminas. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 59 str. ir nurašytas 2010 m. rugpjūčio 19 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu N YaK-7-8 / [apsaugotas el. paštas], pagal dalis. 21 p. 1 str. Į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnį į pajamas neatsižvelgiama.

Pelno nesiekiančios organizacijos, atliekančios finansinės paramos daugiabučių namų remontui teikimo funkcijas, pajamos, gaunamos iš laikinai laisvų lėšų.

Nustatant mokesčio bazę, pagal 2007 m. liepos 21 d. 185-FZ „Dėl paramos būstui ir komunalinėms paslaugoms reformuoti fondo“ (toliau šiame skyriuje - Įstatymas N 185-FZ), gautos iš laikinai laisvų lėšų paskirstymo (38 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalis).

Ir pagal 48.9 punkto nuostatas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 str., nustatant mokesčio bazę, ne pelno organizacijos, atliekančios finansinės paramos daugiabučių namų kapitalinio remonto ir piliečių persikėlimo iš apleisto būsto fondo funkciją, išlaidas pagal 2007 m. federalinis įstatymas „Dėl paramos būsto ir komunalinių paslaugų reformai fondo“, patirtas dėl laikinai laisvų lėšų skyrimo.

Pagal Įstatymo N 185-FZ nuostatas:

- daugiabučio namo kapitalinis remontas - Įstatyme N 185-FZ numatytų darbų, skirtų pašalinti daugiabučio namo patalpų savininkų bendrosios nuosavybės (toliau – bendroji nuosavybė daugiabučiame name) susidėvėjusių konstrukcinių elementų gedimams pašalinti. ), įskaitant jų atkūrimą ar pakeitimą, siekiant pagerinti daugiabučio namo bendrosios nuosavybės eksploatacines savybes;

- avarinio būsto fondas - gyvenamųjų patalpų visuma daugiabučiuose namuose, nustatyta tvarka iki 2012 m. sausio 1 d. pripažintų avarinėmis ir dėl fizinio nusidėvėjimo eksploatacijos metu gali būti nugriauta ar rekonstruota;

- piliečių perkėlimas iš avarinio būsto fondo - sprendimų priėmimas ir veiklos įgyvendinimas pagal str. Art. 32, 86 d., 2 ir 3 str. Rusijos Federacijos būsto kodekso 88 straipsnis.

Būsto ir komunalinių paslaugų reformos paramos fondas yra valstybinė korporacija.

Fondą sukūrė Rusijos Federacija.

Fondo statusą, veiklos tikslus, funkcijas ir įgaliojimus nustato šis federalinis įstatymas, 1996 m. sausio 12 d. federalinis įstatymas Nr. 7-FZ „Dėl nekomercinių organizacijų“ (toliau – Federalinis įstatymas „Dėl nekomercinių organizacijų Nekomercinės organizacijos“) ir kiti Rusijos Federacijos norminiai teisės aktai, reglamentuojantys ne pelno organizacijų veiklą, turintys Įstatyme N 185-FZ nustatytas ypatybes.

Fondo vieta yra Maskva.

Fondas galioja iki 2016 m. sausio 1 d. ir yra likviduojamas pagal 2016 m. Įstatymo N 185-FZ 25 straipsnis.

2008 m. gruodžio 1 d. federaliniame įstatyme Nr. 225-FZ „Dėl Federalinio įstatymo „Dėl paramos būsto ir komunalinių paslaugų sektoriaus reformai fondo“ pakeitimo ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų buvo nustatyta, kad 2008 m. . 38 p. 1 str. 251 ir 48.9 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 270 straipsnis taikomas teisiniams santykiams, atsiradusiems nuo 2009 m. sausio 1 d., ir galioja iki 2012 m. gruodžio 31 d.

2013 m. balandžio 5 d. federalinis įstatymas Nr. 39-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir Federalinio įstatymo „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų, susijusių su principų tobulinimo“ 4 straipsnio pakeitimo Kainų nustatymo mokesčių tikslais“ punktų taikymas. 38 p. 1 str. 251 ir 48.9 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis buvo pratęstas iki 2015 m. gruodžio 31 d., o šis pakeitimas taikomas teisiniams santykiams, atsiradusiems nuo 2013 m. sausio 1 d.

Išskaitymai už rezervo HOA ar būsto kooperatyvo bendro turto remontui formavimą

2 str. 2 d. 1 papunktis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nustatyta, kad tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir įstatinei veiklai vykdyti, apima stojamuosius mokesčius, nario mokesčius, pajinius įnašus, aukas, pripažintas tokiomis pagal civilinį kodeksą. Rusijos Federacijos teisės aktai, atlikti pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl ne pelno organizacijų, taip pat atskaitymai už steigimą pagal nustatytą str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnis „Dėl rezervo bendrojo turto remontui, kapitaliniam remontui, kurį atlieka namų savininkų bendrija, būsto kooperatyvas, sodininkystės, sodininkystės, garažų statybos, būsto statybos kooperatyvas arba kitas specializuotas vartotojų kooperatyvas, kurį sudaro jų nariai.

Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į tikslines pajamas (išskyrus tikslines pajamas akcizais apmokestinamų prekių pavidalu). Tai yra tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų statutinei veiklai vykdyti, gautos neatlygintinai valstybės valdžios institucijų ir savivaldybių sprendimų bei valstybės nebiudžetinių fondų valdymo organų sprendimų pagrindu, taip pat 2012 m. tikslinės pajamos iš kitų organizacijų ir (ar) asmenų naudojo numatytus gavėjus.

Tuo pačiu mokesčių mokėtojai, kurie yra nurodytų tikslinių pajamų gavėjai, privalo vesti atskirą pajamų (išlaidų), gautų (patirtų) tikslinių pajamų rėmuose, apskaitą.

Taigi apmokestinant organizacijų pelną, kuriam taikoma atskira apskaita, taip pat į tikslinių pajamų rėmuose gautas (pagamintas) pajamas (sąnaudas), taip pat tikslinį lėšų panaudojimą, įvardytą CPK 2 dalyje, neatsižvelgiama. . Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis.

HOA (HBC), kuri yra pelno mokesčio mokėtoja, nustatydama mokesčio bazę, neatsižvelgia į stojamuosius mokesčius, nario mokesčius, pajinius įnašus, aukas, taip pat atskaitymus už rezervo remontui formavimą, bendrojo turto kapitalinis remontas, kuris atliekamas jos narių namų savininkų bendrijai.

Kalbant apie kitus HOA (HBC) gautus mokėjimus, tada, atsižvelgiant į 2 str. Art. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 ir ​​250 straipsniais, nustatant pelno mokesčio mokesčio bazę, į organizacijos gautų namų savininkų įmokų už būstą ir komunalines paslaugas sumą turėtų būti atsižvelgiama kaip į jos pajamų dalį. Tuo pačiu metu šie mokėjimai (pavyzdžiui, mokėjimas už karštą ir šaltą vandenį, šiukšlių išvežimą ir kt.), kartu su jų atspindžiu HOA (HBC) pajamų dalyje, yra priimami siekiant sumažinti pajamas kaip išlaidų dalis dalis perduotina atitinkamoms šias paslaugas teikiančioms organizacijoms.

Pajamų, viršijančių sąnaudas, perviršis, į kurį atsižvelgiama apmokestinant, apmokestinamas pelno mokesčiu pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 str. (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 23 d. laiškas N 03-03-07 / 25).

252 straipsnis Išlaidos Išlaidų grupavimas

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ST 251.

1. Nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į šias pajamas:

1) turto, turtinių teisių, darbų ar paslaugų forma iš kitų asmenų avansinio apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) tvarka mokesčių mokėtojai, nustatantys pajamas ir išlaidas kaupimo principu;

2) turtu, turtinėmis teisėmis, gautomis įkeitimu ar užstatu, kaip prievolių užtikrinimu;

3) turtinių, turtinių ar neturtinių teisių, turinčių piniginę vertę, pavidalu, gaunamų įnašų (įnašų) į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) forma (įskaitant pajamas akcijų (akcijų) platinimo kainos viršijimą virš jų nominalios vertės (pradinio dydžio);

3.1) pridėtinės vertės mokesčio sumomis, kurias gaunanti organizacija turi atskaityti mokestį pagal turto, nematerialiojo turto ir turtinių teisių perleidimą kaip įnašą į verslo įmonių ir ūkinių bendrijų įstatinį (rezervinį) kapitalą arba pajinius įnašus. dalytis kooperatyvų lėšomis;

3.2) Rusijos Federacijos turtinio įnašo forma – Rusijos Federacijos centrinio banko turtinis įnašas į Rusijos Federacijos federalinio įstatymo pagrindu įsteigtos valstybinės korporacijos, valstybės įmonės ar fondo turtą; kurioje įstatinio kapitalo formavimas nenumatytas;

3.4) ūkinės bendrovės ar ūkinės bendrijos dalyvių nepareikalautais dividendais arba ūkio bendrovės ar ūkinės bendrijos paskirstytojo pelno dalimi, atkuriama kaip verslo įmonės ar bendrijos nepaskirstytojo pelno dalis;

3.5) turto pavidalu (išskyrus subsidijas), kurį Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka gavo valdymo įmonė, kuri yra akcinė bendrovė, kurios 100 procentų akcijų priklauso Rusijos Federacijai ir kurios veikla yra numatyti 2014 m. gruodžio 29 d. Federaliniame įstatyme Nr. 473 „Dėl pažangios socialinės ir ekonominės plėtros teritorijų Rusijos Federacijoje“;

3.6) nuosavybės teisių į intelektinės veiklos rezultatus, nustatytų mokesčių mokėtojo turto ir nuosavybės teisių inventorizavimo metu, forma;

3.7) turtinių, turtinių ar neturtinių teisių pavidalu jų piniginės vertės suma, gauta kaip įnašas į verslo įmonės ar bendrijos turtą Rusijos Federacijos civilinių įstatymų nustatyta tvarka. ;

3.8) kaip teisės į intelektinės veiklos rezultatus, sukurtus Pažangiųjų tyrimų fondo užsakymu ir nemokamai perduotos spalio 16 d. Federalinio įstatymo Nr. 174-FZ 9 straipsnio 2 dalies 1 punkte nurodytiems asmenims. , 2012 „Dėl Pažangių tyrimų fondo“;

4) turtinės formos, turtinės teisės, kurias įnašo (įnašo) ribose gauna organizacijos narys (jo įpėdinis ar įpėdinis), sumažėjus įstatiniam kapitalui, pasitraukimas (pasitraukimas) iš organizacijos arba paskirstant likviduojamos organizacijos turtą jos dalyviams;

5) turtinių, turtinių ir (ar) piniginę vertę turinčių neturtinių teisių forma, kurias įnašo ribose gauna paprastosios partnerystės sutarties (jungtinės veiklos sutarties) dalyvis arba jo teisių perėmėjas jo dalies atidalijimas iš dalyvio sutartimi bendrosios nuosavybės teise priklausančio turto arba tokio turto padalijimas;

6) lėšomis ir kitu turtu, gautu neatlygintinos pagalbos (pagalbos) forma Federalinio įstatymo „Dėl Rusijos Federacijos neatlygintinos pagalbos (pagalbos) ir tam tikrų teisės aktų pakeitimų bei papildymų įvedimo“ nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos nuostatai dėl mokesčių ir išmokų mokėjimams į valstybinius nebiudžetinius fondus, susijusius su Rusijos Federacijos neatlygintinos pagalbos (pagalbos) įgyvendinimu, nustatymo“;

7) ilgalaikio ir nematerialiojo turto pavidalu, nemokamai gautu pagal Rusijos Federacijos tarptautines sutartis, taip pat pagal Rusijos Federacijos teisės aktus iš atominių elektrinių savo saugai pagerinti, naudojamas gamybos tikslams. ;

8) visų lygių vykdomosios valdžios institucijų sprendimu valstybės ir savivaldybių institucijų gauto turto pavidalu;

9) komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato gautu turtu (įskaitant grynuosius pinigus) vykdydamas prievoles pagal komiso sutartį, pavedimo sutartį ar kitą panašią sutartį, taip pat atlyginti patirtas išlaidas. komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito komisionieriaus, atstovaujamojo ir (ar) kito įgaliotinio įgalioto asmens, jeigu tokios išlaidos nėra įtraukiamos į komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio pagal išlaidas. sudarytų sutarčių sąlygomis. Į nurodytas pajamas neįeina komisiniai, atstovavimo ar kiti panašūs atlyginimai;

10) lėšomis ar kitokiu turtu, gautu pagal kredito ar paskolos sutartis (kitų panašių lėšų ar kito turto, neatsižvelgiant į skolinimosi formą, įskaitant skolos vertybinius popierius), taip pat lėšomis ar kitokiu turtu, gautu grąžinant tokias paskolas;

11) kaip turtą, kurį Rusijos organizacija gavo nemokamai:

iš organizacijos, jeigu priimančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų perduodančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

iš organizacijos, jeigu perduodančiosios šalies įstatinį (rezervinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų priimančiosios organizacijos įnašo (akcijos) ir turto perdavimo dieną gaunančiajai organizacijai priklauso nurodytas įnašas (akcija) į įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą). Šiuo atveju, jei perduodančioji organizacija yra užsienio organizacija, į šiame papunktyje nurodytas pajamas, nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama tik tuo atveju, jei perleidžiančios organizacijos nuolatinės buveinės valstybė nėra įtraukta į valstybių ir teritorijų sąrašą. patvirtino Rusijos Federacijos finansų ministerija pagal šio kodekso 284 straipsnio 3 dalies 1 pastraipą;

iš fizinio asmens, jeigu gaunančios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų šio fizinio asmens įnašo (akcijos).

Tuo pačiu gautas turtas nepripažįstamas pajamomis mokesčių tikslais tik tuo atveju, jei per vienerius metus nuo jo gavimo dienos minėtas turtas (išskyrus pinigines lėšas) neperduodamas tretiesiems asmenims;

11.1) lėšomis, kurias organizacija nemokamai gavo iš verslo įmonės ar bendrijos, kurios akcininkė (dalyvė) yra tokia organizacija, neviršijant savo įnašo (įnašų) į turtą lėšomis anksčiau. gautas verslo įmonės ar bendrijos iš tokios organizacijos.

Šio punkto pirmoje pastraipoje nurodyta ūkio įmonė ar bendrija ir organizacija (jų teisių perėmėjai) privalo saugoti dokumentus, patvirtinančius atitinkamų įnašų į turtą dydį ir neatlygintinai gautų lėšų sumą;

11.2) mokesčių mokėtojui nuosavybės teise priklausančio ilgalaikio turto perdavimo, pertvarkymo ar operatyvinio valdymo darbų, kuriuos atlieka trečiosios šalys, susijusius su kito kapitalinės statybos objekto (objektų) sukūrimu, rezultatais; kuri yra valstybės ar savivaldybių nuosavybė ir finansuojama iš biudžeto lėšų Rusijos Federacijos biudžeto sistema;

12) palūkanų sumomis, gautomis pagal šio kodekso 78, 79, 176, 176.1 ir 203 straipsnių reikalavimus iš biudžeto (nebiudžetinio fondo);

13) kaip garantiniai įnašai į specialius fondus, sukurtus pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, skirtus sumažinti įsipareigojimų nevykdymo riziką pagal sandorius, gautus vykdant tarpuskaitos veiklą arba veiklą organizuojant prekybą vertybiniais popieriais. turgus;

13.1) įnašų į kompensavimo fondus, sukurtus pagal Rusijos Federacijos teisės aktus ir skirtus kompensuoti nuostolius, patirtus dėl Forex prekiautojų nemokumo (bankroto), forma;

13.2) kaip dalyvavimo kliringo sertifikatus, gautus iš kliringo organizacijos, išdavusios tokius sertifikatus, taip pat kaip turtą, gautą iš kliringo organizacijos išpirkus mokesčių mokėtojui priklausančius kliringo dalyvavimo sertifikatus pagal Federalinį įstatymą Nr. 7-FZ „Dėl kliringo ir kliringo veiklos“;

14) mokesčių mokėtojo pagal tikslinį finansavimą gauto turto pavidalu. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojai, gavę tikslinį finansavimą, privalo vesti atskirą pajamų (išlaidų), gautų (pagamintų) pagal tikslinį finansavimą, apskaitą. Jei mokesčių mokėtojui, gavusiam tikslinį finansavimą, tokios apskaitos nėra, šios lėšos laikomos apmokestinamosiomis nuo jų gavimo dienos.

Tikslinio finansavimo priemonės apima mokesčių mokėtojo gautą turtą, kurį jis naudoja organizacijos (asmens) - tikslinio finansavimo šaltinio arba federalinių įstatymų - nustatytam tikslui:

biudžetinių įsipareigojimų (biudžetinių asignavimų) limitais, nustatyta tvarka atnešamų valstybės institucijoms, taip pat subsidijų, teikiamų biudžetinėms įstaigoms ir savarankiškoms įstaigoms, forma;

iki 2012 m. liepos 1 d. iki 2012 m. liepos 1 d. biudžetinėms įstaigoms, kurios yra biudžeto lėšų gavėjos, nustatyta tvarka pateiktų biudžetinių įsipareigojimų (biudžetinių asignavimų) limitų;

biudžeto lėšomis, skiriamomis daugiabučius namus valdančioms namų savininkų bendrijoms, būsto, būsto ir statybos kooperatyvams ar kitiems specializuotiems vartotojų kooperatyvams, daugiabučių namų patalpų savininkų pasirinktoms valdymo organizacijoms, daugiabučių namų kapitalinio remonto akciniam finansavimui 2012 m. pagal federalinį įstatymą „Dėl paramos būsto ir komunalinių paslaugų reformai fondo“;

biudžeto lėšomis, skirtomis daugiabučių namų bendrojo turto kapitalinio remonto akciniam finansavimui pagal Rusijos Federacijos būsto kodeksą namų savininkų bendrijoms, būsto, būsto statybos kooperatyvams ar kitiems specializuotiems vartotojų kooperatyvams, įsteigtiems ir tvarkantiems daugiabučius namus pagal Būsto kodeksą Rusijos Federacijos kodeksą, vadovaujančias organizacijas, taip pat tiesiogiai valdant daugiabučius namus tokių namų patalpų savininkams - valdymo organizacijoms, teikiančioms paslaugas ir (arba) atliekančiose namų priežiūros ir remonto darbus. bendroji nuosavybė tokiuose namuose;

gautų dotacijų pavidalu. Šiame skyriuje dotacijomis pripažįstamos lėšos ar kitas turtas, jeigu jų perdavimas (gavimas) atitinka šias sąlygas:

dotacijas neatlygintinai ir neatšaukiamai teikia Rusijos fiziniai asmenys, ne pelno organizacijos, taip pat užsienio ir tarptautinės organizacijos bei asociacijos pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą tokių organizacijų sąrašą konkrečioms programoms įgyvendinti švietimo, meno, kultūros, mokslo, kūno kultūros ir sporto (išskyrus profesionalųjį sportą), sveikatos apsaugos, aplinkos apsaugos, žmogaus ir pilietinių teisių ir laisvių, numatytų Rusijos Federacijos teisės aktuose, apsaugos, socialinių paslaugų sritis neturtingoms ir socialiai neapsaugotoms piliečių kategorijoms, o Rusijos Federacijos prezidento dotacijų atveju - Rusijos Federacijos prezidento aktais nustatytai veiklai (programoms, projektams) įgyvendinti;

devinta pastraipa (anksčiau – aštunta) neteko galios;

dotacijos teikiamos dotacijos davėjo nustatytomis sąlygomis, dotacijos davėjui privalomai pateikiant ataskaitą apie numatomą dotacijos panaudojimą;

investicijų forma, gauta investicinių konkursų (konkursų) metu Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka;

iš užsienio investuotojų gautomis investicijomis, skirtomis pramoninėms kapitalinėms investicijoms finansuoti, jeigu jos panaudojamos per vienerius kalendorinius metus nuo gavimo dienos;

akcijos savininkų ir (ar) investuotojų lėšomis, sukauptomis kūrėjo organizacijos sąskaitose;

lėšomis, kurias savidraudos draugija gauna iš organizacijų – savidraudos draugijos narių;

lėšos, gautos iš fondų, skirtų remti mokslinę, mokslinę ir techninę, inovacinę veiklą, sukurtą pagal 1996 m. rugpjūčio 23 d. federalinį įstatymą N 127-FZ „Dėl mokslo ir valstybės mokslo ir technikos politikos“, įgyvendinant konkrečios mokslinės, mokslinės ir techninės programos bei projektai, inovaciniai projektai;

lėšos, gautos formuojant lėšas, skirtas remti mokslinę, mokslinę ir techninę, inovacinę veiklą, sukurtą pagal 1996 m. rugpjūčio 23 d. federalinį įstatymą N 127-FZ „Dėl mokslo ir valstybės mokslo bei technikos politikos“;

kaip lėšos, kurias gauna įmonės ir organizacijos, kurios ypač apima radiacijai ir branduoliniam pavojingumui pavojingas pramonės šakas ir įrenginius, iš rezervų, skirtų užtikrinti šių pramonės šakų ir įrenginių saugą visais gyvavimo ciklo etapais ir jų plėtrą pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus. Rusijos Federacija dėl atominės energijos naudojimo. Šios lėšos yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas, jeigu gavėjas jas faktiškai panaudojo ne pagal paskirtį arba nepanaudojo pagal paskirtį per vienerius metus nuo mokestinio laikotarpio, kurį jos buvo gautos, pabaigos;

aštuoniolikta dalis nebegalioja;

banko draudimo įmokų į indėlių draudimo fondą forma pagal federalinį įstatymą dėl asmenų indėlių draudimo Rusijos Federacijos bankuose;

medicinos organizacijų, vykdančių medicininę veiklą privalomojo sveikatos draudimo sistemoje, gautų lėšų, skirtų medicininėms paslaugoms teikti apdraustiesiems iš draudimo organizacijų, vykdančių šių asmenų privalomąjį sveikatos draudimą;

tikslinėmis lėšomis, kurias gauna draudimo medicinos organizacijos - privalomojo sveikatos draudimo dalyviai iš teritorinio privalomojo sveikatos draudimo fondo pagal privalomojo sveikatos draudimo finansinės paramos sutartį;

Daugiabučių namų patalpų savininkų lėšomis, gautomis į daugiabučius namus valdančių namų savininkų bendrijų, būsto, būsto ir statybos kooperatyvų ir kitų specializuotų vartotojų kooperatyvų, valdymo organizacijų sąskaitas, taip pat į specializuotų ne vienetų sąskaitas. pelno organizacijos, vykdančios veiklą, kuria siekiama užtikrinti daugiabučių namų bendrosios nuosavybės kapitalinį remontą, ir įsteigtos pagal Rusijos Federacijos būsto kodeksą, finansuoti daugiabučių namų bendrojo turto remontą, kapitalinį remontą;

nevalstybinių pensijų fondų įėjimo ir garantinių įmokų, Rusijos Federacijos pensijų fondo garantinių įmokų, mokamų į fondą pensijų santaupoms garantuoti pagal federalinį įstatymą Nr. Federacija formuojant ir investuojant pensijų kaupimas, išmokų iš kaupiamų pensijų nustatymas ir vykdymas“;

nevalstybinių pensijų fondų, Rusijos Federacijos pensijų fondo, gautų kompensacijų sumų forma pagal 2013 m. gruodžio 28 d. federalinį įstatymą N 422-FZ „Dėl apdraustųjų teisių užtikrinimo privalomųjų pensijų sistemoje“ Rusijos Federacijos draudimas kaupiant ir investuojant pensijų kaupimą, kaupiant ir atliekant mokėjimus pensijų santaupų sąskaita“;

kūrėjų privalomų atskaitymų (įnašų) forma į kompensavimo fondą, sudarytą pagal 2017 m. liepos 29 d. federalinį įstatymą N 218-FZ „Dėl viešosios teisės bendrovės, ginanti piliečių teises - dalijimosi dalyvius statyba vystytojų nemokumo (bankroto) atveju ir dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų.

subsidijų, gautų šio Kodekso 270 straipsnyje nurodytoms išlaidoms (išskyrus šio Kodekso 270 straipsnio 5 dalyje nurodytas išlaidas) kompensuoti, forma;

15) akcininkų organizacijos papildomai gautų akcijų vertės forma, visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu paskirstyta akcininkams proporcingai jiems nuosavybės teise priklausančių akcijų skaičiui, arba už mainais gautų naujų akcijų nominalios vertės skirtumą. pradinės akcijos ir akcininko pradinių akcijų nominali vertė, paskirstant akcininkams didinant akcinės bendrovės įstatinį kapitalą (nekeičiant akcininko dalies šioje akcinėje bendrovėje);

16) teigiamo skirtumo, susidariusio dėl brangakmenių perkainojimo, nustatyta tvarka keičiant atsiskaitymo už brangakmenius kainų kainoraščius, forma;

17) sumomis, kuriomis per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį buvo sumažintas organizacijos įstatinis (akcinis) kapitalas pagal Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus;

18) medžiagų ir kito turto, gauto išmontuojant, išmontuojant likviduojant eksploatuoti nutrauktus įrenginius, sunaikintus pagal Konvencijos dėl cheminio ginklo kūrimo, gamybos, kaupimo ir naudojimo uždraudimo 5 straipsnį, kaina. jų sunaikinimas ir Konvencijos dėl cheminių ginklų kūrimo, gamybos, kaupimo ir naudojimo uždraudimo bei jų naikinimo patikrinimas pagal priedo 5 dalį;

19) žemės ūkio gamintojų gautų melioracijos ir kitų žemės ūkio objektų (įskaitant ūkyje esančius vandentiekio, dujų ir elektros tinklus), pastatytų visų lygių biudžetų lėšomis, sąnaudų forma;

20) nuosavybės ir (ar) nuosavybės teisių forma, kurias gauna Rusijos Federacijos specialiųjų (radioaktyviųjų) žaliavų ir skiliųjų medžiagų atsargų organizacijos iš operacijų su valstybinių specialiųjų (radioaktyviųjų) žaliavų atsargų materialiuoju turtu. medžiagas ir skiliąsias medžiagas ir jais siekiama atkurti ir išlaikyti šias atsargas;

21) mokesčių mokėtojo sąskaitų sumomis, mokėtinomis už mokesčių ir rinkliavų, netesybų ir baudų sumokėjimą į skirtingų lygių biudžetus, už įmokų, netesybų ir baudų sumokėjimą į valstybės nebiudžetinių fondų biudžetus, nurašytas. ir (arba) kitaip sumažintas pagal Rusijos Federacijos įstatymus arba Rusijos Federacijos Vyriausybės sprendimu;

21.1) kaip nutrauktų banko įsipareigojimų pagal subordinuotų paskolų (indėlio, paskolos, obligacijų paskolos) sutartis Federalinio įstatymo „Dėl bankų ir bankinės veiklos“ 25.1 straipsnyje numatytais pagrindais, kai imamasi priemonių prieš tokius atvejus. bankroto prevencijos bankas, kuriame dalyvauja Rusijos Federacijos centrinis bankas arba valstybinė korporacija "Indėlių draudimo agentūra";

21.2) turto pavidalu (įskaitant grynuosius pinigus), kurį bankas gavo pardavęs Rusijos Federacijos centriniam bankui federalines paskolų obligacijas, nurodytas 2014 m. gruodžio 29 d. federalinio įstatymo Nr. 451-FZ 3 straipsnio 6 dalyje. „Dėl Federalinio įstatymo“ 11 straipsnio „Dėl fizinių asmenų indėlių draudimo Rusijos Federacijos bankuose“ ir Federalinio įstatymo „Dėl Rusijos Federacijos centrinio banko (Rusijos banko)“ 46 straipsnio pakeitimų“;

21.3) panaikintų mokesčių mokėtojo prievolių sumos, nustatytos Rusijos Federacijos Vyriausybės aktu, priimtu remiantis 2018 m. liepos 29 d. federalinio įstatymo Nr. 263-FZ „Dėl“ 5 straipsnio 3 dalimi. Tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimai“;

22) kaip turtą, kurį valstybės ir savivaldybių švietimo įstaigos nemokamai gauna pagrindinėms veiklos rūšims vykdyti, taip pat kaip turtą, kurį nemokamai gauna organizacijos, užsiimančios ne pelno siekiančia švietimo veikla. organizacijos, švietimo veiklai vykdyti;

23) ilgalaikio turto pavidalu, kurį gauna organizacijos, kurios yra visos Rusijos visuomeninės-valstybinės organizacijos „Savanoriška draugija, padedanti Rusijos armijai, aviacijai ir kariniam jūrų laivynui“ (Rusijos DOSAAF) struktūrai (jį perduodant). tarp dviejų ar daugiau organizacijų, kurios yra Rusijos DOSAAF struktūros dalis), naudojamos karinių specialybių piliečių mokymui, kariniam-patriotiniam jaunimo ugdymui, aviacijos, techninio ir karinio taikomojo sporto plėtrai pagal Rusijos Federacijos teisės aktai;

24) teigiamo skirtumo, gauto perkainavus vertybinius popierius rinkos verte, forma;

25) atkurtų vertybinių popierių nusidėvėjimo rezervų sumomis (išskyrus rezervus, kurių sudarymo išlaidos pagal šio Kodekso 300 straipsnį anksčiau sumažino mokesčio bazę);

26) turto pavidalu (išskyrus pinigines lėšas), kurį vienetinės įmonės nemokamai gauna iš šios įmonės turto savininko ar jo įgaliotos institucijos. Gautų lėšų pripažinimo pajamomis tvarka yra panaši į subsidijų pripažinimo pajamomis tvarką, numatytą šio kodekso 271 straipsnio 4.1 punkte;

27) turtu (įskaitant pinigus) ir (ar) turtinėmis teisėmis, kurias religinė organizacija gavo vykdydama religines apeigas ir ceremonijas bei pardavus religinę literatūrą ir religinius daiktus;

28) sumomis, kurias universaliųjų paslaugų operatoriai gauna iš universaliųjų paslaugų rezervo pagal Rusijos Federacijos teisės aktus ryšių srityje;

29) turtu, įskaitant pinigines lėšas, ir (ar) nuosavybės teisėmis, kurias gavo hipotekos agentas arba specializuota įmonė, susijusi su savo įstatyme nustatyta veikla;

31) kaip pajamos iš pensijų kaupimo fondų, suformuotų pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, investavimo, gautų organizacijų, veikiančių kaip privalomojo pensijų draudimo draudėjai;

32) kapitalo investicijomis, neatsiejamais nuomininko atliekamais išnuomoto turto pagerinimais, taip pat kapitalo investicijomis į ilgalaikį turtą, suteiktą pagal neatlygintino naudojimosi sutartį, neatskiriamais skolinančiosios organizacijos pagerinimais;

33) laivų savininkų pajamos, gautos eksploatuojant ir (ar) parduodant laivus, įregistruotus Rusijos tarptautiniame laivų registre. Šiame skyriuje Rusijos tarptautiniame laivų registre įregistruotų laivų eksploatavimas – tai tokių laivų naudojimas kroviniams, keleiviams ir jų bagažui vežti bei kitų su šių pervežimų vykdymu susijusių paslaugų teikimas, jeigu kad išvykimo ir (ar) paskirties vieta yra už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, taip pat tokių laivų nuoma tokioms paslaugoms teikti;

33.1) valstybės institucijų iš paslaugų teikimo (darbų atlikimo) gautų lėšų pavidalu;

33.2) laivų savininkų pajamos, gautos eksploatuojant ir (ar) parduodant Rusijos laivų statybos organizacijų po 2010 m. sausio 1 d. pastatytus laivus, įregistruotus Rusijos tarptautiniame laivų registre. Tuo pačiu metu tokių laivų eksploatavimas šioje pastraipoje reiškia jų naudojimą kroviniams, keleiviams ir jų bagažui vežti, vilkti ir teikti šias paslaugas bei veiklą, neatsižvelgiant į išvykimo punkto vietą ir arba) paskirties vieta, taip pat tokių laivų nuoma šiam naudojimui;

34) plėtros banko - valstybės įmonės pajamos, taip pat tokio banko kontroliuojamų užsienio įmonių pelno formos pajamos;

34.1) autonominės ne pelno organizacijos, įsteigtos pagal federalinį įstatymą „Dėl asmenų, turinčių indėlių bankuose ir atskiruose Krymo Respublikos teritorijoje veikiančiuose ir (ar) veikiančiuose bankų padaliniuose, interesų apsaugos pajamos ir federalinio Sevastopolio miesto teritorijoje“;

34.2) kaip lėšos, likusios likvidavus autonominę ne pelno organizaciją, įsteigtą pagal federalinį įstatymą „Dėl asmenų, turinčių indėlių bankuose ir atskiruose bankų struktūriniuose padaliniuose, įregistruotuose ir (ar) veikiančiuose bankuose, interesų apsaugos“. Krymo Respublikos teritorijoje ir Sevastopolio federalinio miesto teritorijoje“, ir įskaityta į indėlių privalomojo draudimo fondą;

35) pajamų, gautų investavus santaupas karių aprūpinimui būstu, sumomis, skirtomis paskirstyti į kaupiamųjų ir hipotekos karių aprūpinimo būstu sistemos dalyvių nominalias taupomąsias sąskaitas;

37) nuosavybės ir (ar) nuosavybės teisių forma, gauta pagal koncesijos sutartį, viešojo ir privataus sektoriaus partnerystės sutartį, savivaldybės ir privačios partnerystės sutartį pagal Rusijos Federacijos įstatymus, išskyrus gautas lėšas. iš koncesininko ar viešojo partnerio nurodytoms sutartims;

38) asmens, atliekančio finansinės paramos daugiabučių namų kapitalinio remonto, piliečių perkėlimo iš apleisto būsto fondo ir komunalinės infrastruktūros modernizavimo funkcijas pagal 2007 m. liepos 21 d. federalinį įstatymą N 185-FZ, pajamos. Ne pelno organizacijos „Dėl paramos būstui ir komunalinėms paslaugoms reformuoti fondo“ (toliau – Federalinis įstatymas „Dėl paramos būsto ir komunalinių paslaugų reformai fondo“), kurie yra gauti nuo laikinai laisvų lėšų išdėstymo (investavimo);

39) lėšos išmokėjimo nukentėjusiajam ribose, kurias gavo draudikas, tiesiogiai atlyginęs nukentėjusiajam nuostolius pagal Rusijos Federacijos teisės aktus dėl transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės privalomojo draudimo, iš draudiko, draudusio nukentėjusiojo turtui žalą padariusio asmens civilinė atsakomybė;

40) už eterio ir (ar) spausdinimo vietos kainą, kurią mokesčių mokėtojai nemokamai gauna pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl rinkimų ir referendumų;

41) pajamos grynaisiais ir (arba) natūra, gautos visos Rusijos visuomeninės asociacijos, veikiančios pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl visuomeninių asociacijų, Tarptautinio olimpinio komiteto olimpinę chartiją ir Tarptautinio pripažinimo pagrindu. Olimpinis komitetas arba visos Rusijos visuomeninė asociacija, vykdanti savo veiklą pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl visuomeninių asociacijų, Tarptautinio parolimpinio komiteto konstituciją ir remdamasi Tarptautinio parolimpinio komiteto pripažinimu, būtent:

nuosavybės teisių (įskaitant teises naudotis intelektinės veiklos rezultatais ir (ar) individualizavimo priemonėmis) pardavimo pajamos;

turtu (įskaitant grynuosius pinigus) ir turtinėmis teisėmis, gautomis iš autonominės ne pelno organizacijos „XXII žiemos olimpinių žaidynių ir XI parolimpinių žiemos žaidynių 2014 m. Sočyje organizacinis komitetas“;

pajamos, gautos iš laikinai laisvų pinigų įdėjimo.

Į šioje pastraipoje nurodytas pajamas neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, jei gautos pajamos naudojamos veiklai, numatytai 2007 m. gruodžio 4 d. federalinio įstatymo N 329-FZ 11 ir 12 straipsniuose. „Dėl kūno kultūros ir sporto Rusijos Federacijoje“, taip pat nurodytų visos Rusijos visuomeninių asociacijų įstatyminiai dokumentai;

42) grynaisiais pinigais, nekilnojamuoju turtu, vertybiniais popieriais, perleistas ne pelno organizacijos tiksliniam kapitalui formuoti arba papildyti 2006 m. gruodžio 30 d. federalinio įstatymo N 275-FZ „Dėl tvarkos“ nustatyta tvarka. pelno nesiekiančių organizacijų tiksliniam kapitalui formuoti ir naudoti“ ir grąžinama donorui ar jo teisių perėmėjams, nutraukus ne pelno organizacijos dovanojimą, anuliavus auką ar kitaip, jeigu grąžinama. turto yra numatyta dovanojimo sutartyje ir (arba) 2006 m. gruodžio 30 d. federaliniame įstatyme N 275-FZ „Dėl ne pelno organizacijų įstatinio kapitalo formavimo ir naudojimo tvarkos“. Dovanotojas, grąžindamas nekilnojamąjį turtą ar vertybinius popierius, atsižvelgia į tokį turtą ta savikaina (likutine verte), kuria jis buvo įrašytas į dovanotojo mokesčių apskaitą tokio turto perdavimo dieną, kad būtų galima papildyti tikslinį kapitalą. pelno organizacija. Dovanotojo teisių perėmėjai apskaito tokį turtą įsigijimo savikaina (likutine verte) jo perdavimo ne pelno organizacijos fondui papildyti dienos;

43) palūkanos už lėšų, gautų ne pelno organizacijos tiksliniam kapitalui formuoti ar papildyti arba grąžintos valdymo įmonės nutraukus turto patikėjimo sutartį, padėjimą į kredito įstaigų indėlių sąskaitas; dividendai, palūkanų (atkarpų) pajamos, kitos pajamos, pervedamos valdymo valdymo įmonei pagal 2006 m. gruodžio 30 d. federalinį įstatymą N 275-FZ „Dėl ne pelno organizacijų tikslinio kapitalo formavimo ir naudojimo tvarkos“. ne pelno organizacijos - tikslinio kapitalo savininkas iš vertybinių popierių, gautų ne pelno organizacijos tiksliniam kapitalui papildyti arba bendrovės vadovo grąžintų nutraukus patikėjimo valdymo sutartį, savininkas. nuosavybė;

44) lėšos, kurias atsakingas konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės narys gavo iš kitų šios grupės dalyvių už mokesčius (avansinius mokėjimus, netesybas, baudas) šio Kodekso nustatyta tvarka mokesčių mokėtojų konsoliduotai grupei sumokėti, kaip taip pat konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės dalyvio iš atsakingo šios mokesčių mokėtojų grupės nario gautos lėšos, susijusios su šiai mokesčių mokėtojų grupei mokėtinų mokesčių (avansinių mokėjimų, netesybų, baudų) dydžių patikslinimu;

45) pajamos, gautos organizacinio komiteto „Rusija-2018“, organizacinio komiteto „Rusija-2018“ dukterinių įmonių, Rusijos futbolo sąjungos, vietos organizacinės struktūros, FIFA žiniasklaidos informacijos rengėjų, prekių (darbų, paslaugų) tiekėjų FIFA, UEFA komerciniai partneriai, UEFA prekių (darbų, paslaugų) tiekėjai ir UEFA transliuotojai, kaip apibrėžta federaliniame įstatyme „Dėl 2018 m. FIFA pasaulio futbolo čempionato, 2017 m. FIFA konfederacijų taurės, 2020 m. UEFA rengimo ir organizavimo Rusijos Federacijoje Europos futbolo čempionatą ir iš dalies keičiančius tam tikrus Rusijos Federacijos teisės aktus“ ir būdamos Rusijos organizacijomis, įgyvendindamos minėtame federaliniame įstatyme numatytas priemones, įskaitant laikinai laisvų lėšų skyrimą valiutų kursų skirtumų forma, baudos, netesybos ir (ar) kitos sankcijos už įsipareigojimų pagal sutartis pažeidimus, kaip kompensacija už nuostolius ar žalą dėl bet kokio naudojimo stadionų, treniruočių bazių ir kitų sporto objektų, skirtų rengti ir rengti sporto varžybas, taip pat neatlygintinai gauto turto (turtinių teisių) forma, valdymas. Tokiems mokesčių mokėtojams išmokamos pajamos dividendų forma neįtraukiamos į mokesčio bazę, jeigu pagal kiekvieno mokestinio laikotarpio rezultatus nuo dividendus mokančios organizacijos įsteigimo dienos nustatyta pajamų dalis, gauta įgyvendinant priemones. nes pagal minėtą federalinį įstatymą yra ne mažesnė kaip 90 procentų visų atitinkamo mokestinio laikotarpio pajamų sumos;

46) mokesčiais už oro navigacijos paslaugas orlaivių skrydžiams Rusijos Federacijos oro erdvėje, taip pat lėšomis, gautomis iš federalinio biudžeto kaip kompensacijos už valstybės aviacijos skrydžių oro navigacijos paslaugų išlaidas; pagal Rusijos Federacijos įstatymus atleistas nuo mokėjimo už oro navigacijos paslaugas;

47) pensijų įmokos į nevalstybinius pensijų fondus, jeigu ne mažiau kaip 97 procentai jų nukreipiami nevalstybinio pensijų fondo pensijų rezervams formuoti;

48) pensijų kaupimas, įskaitant privalomojo pensijų draudimo draudimo įmokas, sudarytas pagal Rusijos Federacijos įstatymus ir šį kodeksą;

49) nevalstybinio pensijų fondo, kuris yra pelno nesiekianti organizacija, pajamos, gautos pardavus akcinio pensijų fondo akcijas, kurias nurodyta ne pelno organizacija įsigijo ją reorganizavus m. pelno nesiekiančio pensijų fondo atskyrimo forma, kartu pertvarkant jį į akcinį pensijų fondą, jeigu šios pajamos nukreipiamos nevalstybinio pensijų fondo draudimo rezervo formavimui;

50) dividendais, gautais iš užsienio organizacijų, kurių faktinis mokėjimo šaltinis yra Rusijos organizacijos, į kurias mokesčių mokėtojas turi faktinę teisę ir kurioms taikomi mokesčių tarifai, nustatyti Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymo 284 straipsnio 3 dalies 1–2 punktuose. šis kodeksas buvo pritaikytas, atsižvelgiant į šio kodekso 312 straipsnyje numatytą tvarką.

Į šioje papunktyje nurodytas pajamas neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, jei mokesčių agentas dokumentiškai patvirtina, kad mokestis išskaičiuojamas, arba dokumentai patvirtina mokesčio tarifo taikymo pagrindą, numatytą 1 ar 1.1 punkte. šio Kodekso 284 straipsnio 3 dalį ir faktinės teisės į šiuos dividendus egzistavimą;

50.1) dividendais, gautais iš užsienio organizacijos, į kurią mokesčių mokėtojas turi faktinę teisę pagal šio kodekso 312 straipsnio 1.6 dalį;

51) išimtinių teisių forma į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, elektroninių kompiuterių programas, duomenų bazes, integrinių grandynų topologijas, gamybos paslaptis (know-how), sukurtus vykdant valstybės sutartį, kurie yra perdavė šios valstybės sutarties vykdytojui valstybės užsakovą pagal neatlygintino perleidimo sutartį;

52) kaip pajamos, kurias gauna organizacija, kuri pagal federalinį įstatymą vykdo asmenų indėlių Rusijos Federacijos bankuose privalomojo draudimo funkcijas (toliau šiame punkte - organizacija), įgyvendindama numatytas priemones. 2014 m. gruodžio 29 d. federalinio įstatymo Nr. 451-FZ „Dėl Federalinio įstatymo „Dėl asmenų indėlių draudimo Rusijos Federacijos bankuose draudimo“ 11 straipsnio pakeitimo“ 3 – 3.2 straipsniuose ir Federalinio įstatymo 46 straipsnyje Įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos centrinio banko (Rusijos banko)“, būtent:

kupono pajamos iš federalinių paskolų obligacijų, padarytų kaip Rusijos Federacijos turtinis įnašas į organizacijos turtą;

pajamos palūkanų pavidalu, kurias organizacija gauna pagal subordinuotų paskolų sutartis su bankais ir bankų subordinuotas obligacijas;

pajamos iš bankų sumokėtų baudų, susijusių su jų įsipareigojimų pažeidimu įgyvendinant 2014 m. gruodžio 29 d. federalinio įstatymo N 451-FZ „Dėl 11 straipsnio pakeitimų“ 3–3.2 straipsniuose numatytas priemones, forma. Federalinis įstatymas „Dėl asmenų indėlių draudimo Rusijos Federacijos bankuose“ ir Federalinio įstatymo „Dėl Rusijos Federacijos centrinio banko (Rusijos bankas)“ 46 straipsnis;

pajamos iš organizacijos gautų dividendų už privilegijuotąsias bankų akcijas, įgytas sumokėjus už šias akcijas federalinėmis paskolų obligacijomis, sumokėtomis kaip Rusijos Federacijos turtinis įnašas į organizacijos turtą;

pajamos iš organizacijos gautų dividendų už paprastąsias bankų akcijas, įgytas pakeitus organizacijos reikalavimus pagal subordinuotų paskolų sutartis į paprastąsias bankų akcijas arba konvertavus bankų subordinuotas obligacijas į paprastąsias bankų akcijas;

Kupono pajamos iš federalinių paskolų obligacijų, kurias organizacija perdavė bankams pagal subordinuotų paskolų sutartis, įtrauktos į organizacijos pajamas pagal šio kodekso 282.1 straipsnio 5 dalį.

Į šio punkto antroje–šeštoje dalyse nurodytas pajamas neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, jei tokias pajamas organizacija visas perveda į federalinį biudžetą pagal federalinį įstatymą, susitarimą dėl turto. Rusijos Federacijos įnašas į organizacijos turtą arba organizacijos direktorių tarybos sprendimas . Šio punkto trečioje dalyje nurodytoms pajamoms pervedimo į federalinį biudžetą sąlyga netaikoma pasibaigus banko prievolėms, taip pat keičiant (konvertuojant) reikalavimus pagal 2006 m. subordinuotos paskolos (indėlio, paskolos) sutartimi arba banko akcijoms suteiktos įstatuotos paskolos sąlygomis Federalinio įstatymo „Dėl bankų ir bankinės veiklos“ 25.1 straipsnyje numatytais pagrindais;

53) kontroliuojančiojo mokesčių mokėtojo iš jo kontroliuojamos užsienio įmonės gautos pajamos, gautos paskirstant šios įmonės pelną, jeigu šios įmonės pelno pavidalo pajamas šis mokesčių mokėtojas nurodė mokesčių deklaracijoje (mokesčių deklaracijose). pateikti (pateikti) už atitinkamus mokestinius laikotarpius, ir šiame papunktyje nustatytomis sąlygomis.

Į šiame punkte nurodytas pajamas, nustatant mokesčio bazę pagal šią dalį, neatsižvelgiama suma, neviršijančia mokesčių mokėtojo – Rusijos kontroliuojančio asmens nurodytos kontroliuojamos užsienio bendrovės pelno formos pajamų sumos. pateiktą (pateiktą) mokesčių deklaraciją (mokesčių deklaracijas) už atitinkamus mokestinius metus.

Šiame papunktyje nurodytos pajamos neapmokestinamos, jeigu mokesčių mokėtojas turi šiuos dokumentus:

mokėjimo dokumentai (jų kopijos), patvirtinantys, kad šis mokesčių mokėtojas sumokėjo mokestį nuo pajamų, gautų iš kontroliuojamos užsienio bendrovės, kuri yra pajamų šaltinis Rusijos kontroliuojančio asmens naudai, gauto pelno forma, ir (ar) sumokėjo apskaičiuotą mokestį. nuo tokio pelno pagal užsienio valstybių įstatymus ir (ar) Rusijos Federacijos teisės aktus, taip pat pelno mokestį, apskaičiuotą nuo šios kontroliuojamos užsienio bendrovės nuolatinės buveinės Rusijos Federacijoje pelno ir atsižvelgiant į įskaitymas pagal šio kodekso 309.1 straipsnio 11 dalį;

dokumentai (jų kopijos), patvirtinantys pajamų iš kontroliuojamos užsienio įmonės pelno, kurių pajamas šis mokesčių mokėtojas nurodė atitinkamų mokestinių laikotarpių pateiktoje (pateiktoje) mokesčių deklaracijoje (mokesčių deklaracijose), išmokėjimą;

54) pajamos, gautos akcinės bendrovės, kurios 100 procentų akcijų priklauso Rusijos Federacijai, pardavus kitų organizacijų akcijas, jei visos šios pajamos pervedamos į federalinį biudžetą;

55) neatlygintinai gautomis paslaugomis, kurios yra šio kodekso 105.14 straipsnio 4 dalies 6 punkte nurodytų sandorių objektas;

56) lėšomis, kurias visos Rusijos sporto federacijos ar profesionalios sporto lygos gauna iš lošimų organizatorių lažybų punktuose pagal sutartis, sudarytas pagal federalinį įstatymą Nr. Federacija. Į šias lėšas neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, jei jos naudojamos pagal 2007 m. gruodžio 4 d. federalinį įstatymą Nr. 329-FZ „Dėl Rusijos kūno kultūros ir sporto“ nustatytus terminus ir tikslais. Federacija“;

57) pajamos iš akcijų (pajų) pardavimo, kurias gavo organizacija, kuriai sutarties, numatančios nuosavybės teisės į akcijas (pajus) perleidimą, sudarymo dieną galioja užsienio valstybių priimti, ekonominiai, politiniai įstatymai. , karinės ar kitos šalių asociacijos, tarptautinės finansinės ir kitos su Rusijos Federacija susijusios organizacijos, Rusijos Federaciją sudarantys subjektai, kiti valstybiniai subjektai, Rusijos Federacijos teritorijoje registruoti juridiniai asmenys, Rusijos Federacijos piliečiai draudžiami, ribojantys ir (ar) kitas panašias priemones, kurias sudaro atsiskaitymų ir (ar) finansinių operacijų vykdymo draudimų ir (ar) apribojimų nustatymas, draudimai ar apribojimai vykdyti sandorius, susijusius su skolos finansavimu ir (ar) įsigijimu ar vertybinių popierių (įstatinio kapitalo dalių) perleidimas, kartu įvykdant šias sąlygas:

pardavus minėtas akcijas (pajus), šio punkto pirmoje pastraipoje nurodyta organizacija tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja organizacijoje, kurios akcijos (pajai) parduodamos, ir tokio dalyvavimo dalis yra ne mažesnė kaip 50 procentų;

akcijų (akcijų) pirkėjas nėra tarpusavyje priklausomas asmuo su šio punkto pirmoje pastraipoje nurodyta organizacija šio kodekso 105.1 straipsnyje numatytais pagrindais;

nuo sutarties, numatančios nuosavybės teisės į akcijas (akcijų) perleidimo, sudarymo dienos Rusijos Federacija turi teisę tiesiogiai ar netiesiogiai disponuoti daugiau kaip 50 procentų visų balsų, priklausančių balsavimo teisę turinčioms akcijoms (akcijos), skaičiaus. kurie sudaro šios pastraipos pirmoje pastraipoje nurodytos organizacijos įstatinį kapitalą;

nuo akcijų (pajų) pardavimo dienos šio punkto pirmoje pastraipoje nurodyta organizacija ne trumpiau kaip 365 kalendorines dienas iš eilės tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja organizacijoje, kurios akcijos (pajai) parduodamos, ir tokio dalyvavimo yra ne mažiau kaip 50 procentų;

58) tarptautinės kontroliuojančiosios bendrovės pajamos, gautos kaip kontroliuojamų užsienio bendrovių, kurių atžvilgiu tokia tarptautinė holdingo bendrovė pripažįstama kontroliuojančiu asmeniu, pelno forma, apskaitomos nustatant šios tarptautinės kontroliuojančiosios bendrovės mokestinių laikotarpių mokesčio bazę. baigiasi iki 2029 m. sausio 1 d., jeigu pagal šio kodekso 25.15 straipsnio 3 dalį nustatytą dieną tokia tarptautinė bendrovė yra pripažinta tarptautine kontroliuojančia bendrove pagal šio kodekso 24 straipsnio 2 dalį.

2. Nustatant mokesčio bazę, taip pat neatsižvelgiama į tikslines pajamas (išskyrus tikslines pajamas akcizais apmokestinamų prekių pavidalu). Tai yra tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų statutinei veiklai vykdyti, gautos neatlygintinai valstybės valdžios institucijų ir savivaldybių sprendimų bei valstybės nebiudžetinių fondų valdymo organų sprendimų pagrindu, taip pat 2012 m. tikslinės pajamos iš kitų organizacijų ir (ar) fizinių asmenų ir naudojami numatytieji gavėjai. Tuo pačiu mokesčių mokėtojai – nurodytų tikslinių pajamų gavėjai privalo vesti atskirą pajamų (išlaidų), gautų (patirtų) tikslinių pajamų rėmuose, apskaitą.

Tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir įstatinei veiklai, apima:

1) steigėjų (dalyvių, narių) įnašai pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl ne pelno organizacijų, dovanos, pripažintos tokiomis pagal Rusijos Federacijos civilinius įstatymus, pajamos darbų (paslaugų) forma. nemokamai gautos ne pelno organizacijos, atliekamos (atliekamos) atitinkamų sutarčių pagrindu, taip pat atskaitymai už remonto, kapitalinio remonto rezervo sudarymą šio Kodekso 324 straipsnio nustatyta tvarka. bendros nuosavybės, kurią jų nariai suteikia namų savininkų bendrijai, gyvenamųjų namų kooperatyvui, sodininkystės, sodininkystės, garažų statybos, gyvenamųjų namų statybos kooperatyvui ar kitam specializuotam vartotojų kooperatyvui;

1.1) tikslinės pajamos, skirtos lėšoms mokslinei, mokslinei ir techninei, inovacinei veiklai remti formuoti, sukurtos pagal 1996 m. rugpjūčio 23 d. federalinį įstatymą N 127-FZ „Dėl mokslo ir valstybės mokslo ir technikos politikos“;

2) turtas, turtinės teisės testamentu paveldėjimo tvarka pereinamos ne pelno organizacijoms;

3) lėšos, skiriamos iš federalinio biudžeto, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų, vietinių biudžetų, valstybės nebiudžetinių fondų biudžetų ne pelno organizacijų statutinei veiklai vykdyti;

4) labdaringai veiklai vykdyti gautos lėšos ir kitas turtas, turtinės teisės;

5) bendra nevalstybinių pensijų fondų steigėjų įmoka;

6) tapo negaliojančiu;

6.1) tapo negaliojančiu;

7) lėšos iš savininkų jų įsteigtoms įstaigoms, panaudotos pagal paskirtį;

8) Rusijos Federaciją sudarančių subjektų advokatų asociacijų įnašai bendriesiems Federalinių teisininkų rūmų poreikiams, kurių suma ir tvarka nustatyta Visos Rusijos teisininkų kongreso; advokatų atskaitymai atitinkamo Rusijos Federacijos vieneto advokatūros bendriesiems poreikiams tokio dydžio ir tvarka, kuriuos nustato šio Rusijos Federacijos subjekto advokatų kolegijos metinis susirinkimas (konferencija), taip pat dėl atitinkamos advokatūros, advokatų asociacijos ar advokatų kontoros išlaikymo;

9) lėšos, kurias profesinių sąjungų organizacijos gauna pagal kolektyvines sutartis (sutartis) profesinių sąjungų organizacijų socialiniams-kultūriniams ir kitiems renginiams, numatytiems jų statutinėje veikloje;

10) pagal paskirtį panaudotos lėšos, kurias Rusijos DOSAAF struktūrinės organizacijos gavo iš federalinės vykdomosios valdžios, įgaliotos gynybos srityje, ir (ar) kitos vykdomosios institucijos pagal bendrąjį susitarimą, taip pat tiksliniai atskaitymai iš organizacijų, įtrauktų į Rusijos DOSAAF struktūra, naudojama pagal steigimo dokumentus pagal Rusijos Federacijos įstatymus karinės registracijos specialybių piliečių mokymui, kariniam-patriotiniam jaunimo ugdymui, aviacijos plėtrai, techninei ir karinio taikomojo sporto;

10.1) lėšos, kurias pelno nesiekiančios organizacijos nemokamai gauna su verslumo veikla nesusijusiai statutinei veiklai užtikrinti iš mokesčių mokėtojų struktūrinių padalinių (filialų), įsteigtų pagal Rusijos Federacijos teisės aktus (toliau – tikslais). šio straipsnio - struktūriniai padaliniai (filialai), suskirstyti pagal struktūrinius padalinius (skyrius) jų gautų tikslinių pajamų, skirtų statutinei veiklai išlaikyti ir vykdyti, sąskaita;

10.2) lėšos, gautos struktūrinių padalinių (filialų) iš ne pelno organizacijų, kurios juos sukūrė pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, pervestos ne pelno organizacijų paskirtųjų pajamų, gautų statutiniams reikalams išlaikyti ir vykdyti, sąskaita. veikla;

11) turtas (įskaitant lėšas) ir (ar) turtinės teisės, kurias gavo religinės organizacijos savo statutinei veiklai vykdyti;

12) lėšos, gautos draudikų profesinės asociacijos, įsteigtos pagal 2002 m. balandžio 25 d. federalinį įstatymą N 40-FZ „Dėl transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės privalomojo draudimo“:

finansuoti minėtame federaliniame įstatyme numatytas kompensacines išmokas;

pagal tarptautinių transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės draudimo sistemų reikalavimus formuoti fondą, kurio narys yra draudikų profesinė asociacija;

kaip mokestis už techninės apžiūros operatorių akreditavimą pagal transporto priemonių techninės apžiūros srities teisės aktus;

13) grynieji pinigai, nekilnojamasis turtas, vertybiniai popieriai, kuriuos ne pelno organizacijos gauna fondui formuoti arba papildyti, kurie atliekami 2006 m. gruodžio 30 d. federalinio įstatymo Nr. ne pelno organizacijų steigiamojo kapitalo formavimas ir naudojimas“;

14) lėšos, kurias gauna ne pelno organizacijos - tikslinio kapitalo savininkai iš valdymo įmonių, užsiimančių tikslinio kapitalo turto patikėjimo valdymu pagal federalinį įstatymą „Dėl ne pelno organizacijų tikslinio kapitalo formavimo ir naudojimo tvarkos“. ";

15) lėšos, kurias ne pelno organizacijos gauna iš specializuotų fondų valdymo organizacijų pagal federalinį įstatymą „Dėl ne pelno organizacijų steigiamojo kapitalo formavimo ir naudojimo tvarkos“;

16) nuosavybės teisės, kaip teisė neatlygintinai naudotis valstybės ir savivaldybių turtu, valstybės valdžios institucijų ir vietos savivaldos organų sprendimais gautos ne pelno organizacijų savo statutinei veiklai;

17) lėšos, gautos draudikų profesinės asociacijos, įsteigtos pagal 2012 m. birželio 14 d. federalinį įstatymą N 67-FZ „Dėl vežėjo civilinės atsakomybės už žalą keleivių gyvybei, sveikatai, turtui ir dėl žalos privalomojo draudimo“. dėl žalos, padarytos vežant keleivius metro, atlyginimo“:

finansuoti minėtame federaliniame įstatyme numatytas kompensacijas;

perleidžiant draudimo portfelį kompensuoti trūkstamą turto dalį;

pagal minėtą federalinį įstatymą kompensacijos sumų ir išlaidų, patirtų nagrinėjant nukentėjusiųjų ieškinius dėl kompensacijos, kompensavimo forma;

17.1) lėšos, gautos draudikų profesinės asociacijos, įsteigtos pagal 2010 m. liepos 27 d. federalinį įstatymą N 225-FZ „Dėl pavojingo objekto savininko civilinės atsakomybės privalomojo draudimo už žalos padarymą dėl nelaimingo atsitikimo pavojingas objektas“:

už minėtame federaliniame įstatyme numatytų kompensacinių išmokų vykdymą;

perleidžiant draudimo portfelį kompensuoti trūkstamą turto dalį;

pagal minėtą federalinį įstatymą kompensacijos sumų ir išlaidų, patirtų nagrinėjant nukentėjusiųjų ieškinius dėl kompensacijos, kompensavimo forma;

18) lėšos, kurias gavo kelionių organizatorių asociacija išvykstamojo turizmo srityje, sudaryta pagal 1996 m. lapkričio 24 d. federalinį įstatymą N 132-FZ „Dėl turizmo veiklos Rusijos Federacijoje pagrindų“, kaip įmokos, pervestos į kelionių organizatorių asociacijos išvykstamojo turizmo srityje rezervo fondą ir išvykstamojo turizmo srities kelionių organizatorių asmeninės atsakomybės fondus, skirtus nurodytame federaliniame įstatyme numatytoms išlaidoms už skubios pagalbos teikimą finansuoti. turistams ir už realios žalos turistams atlyginimą, atsiradusią dėl kelionių organizatoriaus įsipareigojimų pagal sutartį dėl turistinės prekės pardavimo išvykstamojo turizmo srityje nevykdymo;

19) lėšos, gautos draudikų asociacijos, įsteigtos pagal 2011 m. liepos 25 d. federalinį įstatymą Nr. 260-FZ „Dėl valstybės paramos žemės ūkio draudimo srityje ir dėl federalinio įstatymo „Dėl žemės ūkio plėtros“ pakeitimų“, ir yra skirti formuoti kompensacinių išmokų fondą ir kompensacinių išmokų vykdymą, numatytą minėtame federaliniame įstatyme;

20) lėšos įnašų pavidalu, kurias gauna ne pelno organizacija, kurios steigėja yra Rusijos Federacija, atstovaujama Rusijos Federacijos Vyriausybės, kurios pagrindiniai tikslai yra remti šalies kinematografiją, didinti jos konkurencingumą, sudaryti sąlygas. už kokybiškų, nacionalinius interesus atitinkančių filmų kūrimą ir nacionalinių filmų populiarinimą Rusijos Federacijoje, neviršijant nurodytos ne pelno organizacijos pagal nuosavybės dalyvavimo nacionalinių filmų kūrimui sąlygas arba kompensuojant sumas. išlaidų šiems tikslams, kurių šaltinis – biudžeto asignavimai.

3. Organizacijų reorganizavimo atveju, nustatant mokesčio bazę, turimų piniginę vertę turinčių turtinių ir neturtinių teisių ir (ar) paveldėjimo tvarka gautų (perduotų) prievolių vertės pertvarkymo metu. asmenys, kuriuos reorganizuotos organizacijos įsigijo (sukūrė) iki reorganizavimo pabaigos dienos.

Komentaras apie str. Mokesčių kodekso 251 str

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2005 m. gruodžio 22 d. informacinio laiško N 98 „Arbitražo teismų bylų, susijusių su tam tikrų Mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatų taikymu, praktikos apžvalga. Rusijos Federacijos“ išaiškino, kad apskaičiuojant pajamas ir išlaidas grynaisiais pinigais, nustatant mokestinių pajamų mokesčio bazę atsižvelgiama į išankstinį apmokėjimą už prekes. Remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo nuomone, avansinis mokėjimas kaip pajamos, į kurias neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 1 pastraipoje įvardijamas tik mokesčių mokėtojams, kurie nustato mokesčio bazę. pajamas ir išlaidas kaupimo principu.

Dėmesio!

Rusijos finansų ministerija 2011 m. balandžio 25 d. rašte N 03-03-06 / 1/268 išdėstė poziciją, kuria remiantis darytina išvada, kad pagal BK 251 straipsnio 1 dalies 1 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, nustatant mokesčio bazę, iš kitų asmenų gautas pajamas turtu, turtines teises, darbus ar paslaugas pagal avanso apmokėjimą už prekes (darbus, paslaugas) mokesčių mokėtojai, kurie nustato pajamas ir išlaidas pagal kaupimo principą. Pinigai, gauti pardavus dovanų kuponus, iš tikrųjų yra išankstinis apmokėjimas už prekes, kurios bus perkamos ateityje. Šiuo atveju dovanų kupono keitimas į prekes pripažįstamas prekių pardavimu. Taigi apmokėjimo už dovanų kuponus sumos, kurias organizacija (pardavėjas) gavo iš potencialių pirkėjų dėl būsimo prekių pristatymo, yra įtraukiamos į pardavimo pajamas, apmokestinant pelną tiesioginio prekių pardavimo dieną. . Tuo atveju, jeigu pasibaigus šalių sutartam terminui dovanų kupono pirkėjas nepateikė, pardavėjo gauta avanso suma pelno apmokestinimo tikslais yra neatlygintinai gautas turtas. ir į jį atsižvelgiama apmokestinant pelną pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 dalį.

Taip pat pažymėtina, kad Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2009 m. liepos 16 d. rašte N 03-03-06 / 1/474 teigiama, kad pagal Mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 1 pastraipą. Remiantis Rusijos Federacijos nuostatomis, iš kitų asmenų avansu gautos lėšos neapmokestinamos pelno apmokestinimo tikslais mokesčių mokėtojams, kurie pajamas ir išlaidas nustato kaupimo principu, tik tuo atveju, jei tokios sumos buvo gautos išankstinio apmokėjimo už prekes tvarka. (darbai, paslaugos). Atitinkamai, lėšos, kurias mokesčių mokėtojas gavo žalos atlyginimo avanso mokėjimo tvarka, yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas.

Dėmesio!

Taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 2 pastraipą, reikia turėti omenyje, kad užstato, kurį gauna organizacija, teikianti keleivių vežimo viešuoju miesto keleiviniu transportu paslaugas, suma, surinkta parduodant elektroninėje laikmenoje išduotus bilietus, nustatant pelno mokesčio bazę neatsižvelgiama. Jeigu elektroninė laikmena negrąžinama, tai už negrąžintas elektronines laikmenas gauta užstato suma turėtų būti laikoma pajamomis iš elektroninių laikmenų pardavimo, apmokestinama pelno mokesčiu. Ši pozicija išdėstyta Rusijos finansų ministerijos 2011-08-07 N 03-07-11 / 185 rašte.

Atkreiptinas dėmesys ir į tai, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 2 punktą nuomotojas gauna iš lizingo gavėjo įmoką, užtikrinančią prievolių įvykdymą, su sąlyga, kad šios sumos grąžinamos po 2014 m. pasibaigus nuomos sutarčiai, mokesčių mokėtojas nuomotojas negauna pajamų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną. Ši pozicija atsispindi Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2009 m. rugsėjo 17 d. rašte N 03-07-11 / 231.

Esant situacijai, kai šalys, vykdydamos ūkinę veiklą, prieš sudarydamos turto pirkimo–pardavimo sutartį, sudaro preliminariąją pirkimo–pardavimo sutartį, kurios sąlygomis pirkėjas pardavėjo naudai sumoka preliminarią įmoką 2012 m. ateityje įsigyto turto atžvilgiu, tuomet preliminariojoje pardavimo sutartyje nustatytas ir prievolės užtikrinimo gautas mokėjimas į pajamas organizacijų pelno apmokestinimo tikslais neįskaitomas.

Panaši pozicija išdėstyta ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. kovo 12 d. rašte N 03-03-06 / 1/131.

Dėmesio!

Taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 3 punkto normas, reikia atsižvelgti į tai.

Tuo atveju, jei organizacija turi įsiskolinimų už paskolas ir už jas susikaupusias palūkanas savo dalyviams ir organizacija paskelbia savo įstatinio kapitalo padidinimą, kurį apmokės dalyviai, užskaitydami savo piniginius reikalavimus organizacijai minėta forma. paskolos ir palūkanos už jas, kai įskaitomi dalyvių ir (ar) trečiųjų asmenų piniginiai reikalavimai apmokant įnašus į įstatinį kapitalą ar papildomus įnašus į bendrovę, kurios įstatinis kapitalas didinamas, pajamos apmokestinamos. pajamų mokesčio bazė neatsiranda. Šią poziciją patvirtina Rusijos finansų ministerijos pozicija, nurodyta 2011-08-01 N 03-03-06/1/439 rašte.

Dėmesio!

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 3.1 punkto normas, kai banko akcininkas atkuria PVM už turtą, kurį bankas gavo kaip įnašą į įstatinį kapitalą, akcininko grąžinamas PVM už įstatinį kapitalą. į įmonių pelno apmokestinimo tikslus neatsižvelgiama į banko pajamų dalį. Ši pozicija atsispindi Rusijos finansų ministerijos 2009 m. birželio 24 d. N 03-07-05 / 24 rašte.

Dėmesio!

Kaip teigiama 2011 m. rugsėjo 20 d. Rusijos finansų ministerijos rašte N 03-03-06 / 1/567, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 4 punkto normos nuostatos. yra susiję su dalyvio gautomis pajamomis tik dėl pasitraukimo (pasitraukimo) iš verslo įmonės ar ūkinės bendrijos arba dėl likviduojamos ūkio įmonės turto paskirstymo. Organizacijai savanoriškai sumažinus įstatinį kapitalą, tokios organizacijos dalyvis, gaunantis atitinkamą turtą, gauna pajamų, į kurias atsižvelgiama apmokestinant organizacijų pelną.

Taip pat neaišku, ar teisėta į pajamų sudėtį neįtraukti mokėjimų iš akcijos pardavimo.

Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 14 d. rašte Nr. 03-03-04/1/222 buvo išaiškinta, kad parduodamas UAB įstatinio kapitalo dalį trečiajam asmeniui, mokesčių mokėtojas mokesčių tikslais teisę sumažinti pajamas iš akcijos pardavimo įnašo į įstatinį kapitalą dydžiu ir su akcijos pardavimu susijusių išlaidų suma.

Tuo pačiu metu Rusijos finansų ministerija nurodė, kad parduodant LLC įstatinio kapitalo dalį reikia tiksliai vadovautis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio taisyklėmis.

Pasak Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos, nurodytos 2006 m. birželio 15 d. dekrete N KA-A40 / 5137-06, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 1 dalies 2.1 punktu, tai yra teisėtai, nustatant pelno mokesčio bazę, atsižvelgti į akcijos įsigijimo kainą ir su tuo susijusias įsigijimo bei pardavimo išlaidas visas, įskaitant ir dalį, viršijančią gautas pajamas.

Tačiau vietos mokesčių institucijos pritaria nuomonei, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 4 pastraipa nereglamentuoja situacijos parduodant akcijas.

Tokios mokesčių institucijos paprastai vadovaujasi Rusijos finansų ministerijos 2006-03-06 raštu N 03-03-02 / 53.

Pažymi, kad šiame rašte įtvirtinta norma gali būti taikoma mokesčių mokėtojo dalyvavimo akcinėje bendrovėje nutraukimo dėl įstatinio kapitalo dalies pardavimo atveju. Tuo pačiu metu mokesčių kodekse nenumatytas nuostolių, atsirandančių dėl įnašo į bendrovės įstatinį kapitalą vertės viršijant pajamas iš jos pardavimo, apskaita apmokestinant organizacijų pelną. Rusijos Federacijos. Taigi, nustatant pelno mokesčio apmokestinimo bazę, į pajamas, gautas parduotą akcinės bendrovės įstatinio kapitalo dalį bendrovės nario įnašo ribose, neatsižvelgiama. Pelno apmokestinimo tikslais neatsižvelgiama į nuostolius, atsirandančius dėl įnašo į bendrovės įstatinį kapitalą vertės viršijimo, palyginti su jos pardavimo pajamomis. Parduotų pajamų perviršis virš bendrovės nario įnašo dydžio įskaitomas kaip mokesčių mokėtojo pardavimo pajamų dalis. Tuo pačiu metu, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 1 dalies 3 punktu, šis perviršis gali būti sumažintas išlaidų, tiesiogiai susijusių su įstatinio kapitalo dalies pardavimu, suma.

Atsimintina, kad 2010-01-21 rašte N 03-03-06 / 2/5 Rusijos finansų ministerija priėjo prie išvados, kad mokesčių mokėtojo pajamos iš akcijos pardavimo dalyviui už 2010 m. pelno mokesčio tikslais, atėmus išlaidas, susijusias su akcijos įsigijimu ir pardavimu. Tuo pačiu metu finansų departamentas nurodė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 1 dalies 3 pastraipą.

Dėmesio!

Praktikoje, išeinant (pasitraukiant) iš verslo įmonės ar ūkinės bendrijos arba paskirstant likviduojamos verslo įmonės ar ūkinės bendrijos turtą tarp jos dalyvių, gali susidaryti situacija, kai parduodamos akcijos kaina yra mažesnė už ūkinės bendrijos kainą. jo įsigijimas.

Šiuo klausimu finansų skyrius nurodė, kad jeigu verslo įmonės nariui išstojus iš bendrovės, jo turtinių ir (ar) turtinių teisių forma gautų pajamų suma yra mažesnė už įnašą į bendrovės įstatinį kapitalą. šios įmonės nuostoliai pelno apmokestinimo tikslais gali būti įtraukti į sąnaudas. Tokia pozicija išdėstyta Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 11 d. rašte N 03-03-06/1/742.

Rusijos finansų ministerija ne kartą nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio sąrašas yra uždarytas. Visų pirma, 2006-05-10 rašte N 03-03-04 / 1/428 Rusijos finansų ministerija dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 4 pastraipos paaiškina, kad jei verslo įmonės turto dalies gavimas užsienio organizacijoje - šios bendrovės dalyvis nėra susijęs nei su šio dalyvio pasitraukimu iš bendrovės, nei su įmonės likvidavimu, vadovaujantis Lietuvos Respublikos teisės aktais. Rusijos Federacijos mokesčiai ir rinkliavos, pajamos, gautos paskirstant užsienio organizacijai verslo įmonės turtą, susijusį su savanorišku šios bendrovės įstatinio kapitalo sumažinimu, yra apmokestinamos mokesčių mokesčiu, išskaičiuojamu iš šaltinio. pajamų mokėjimas, visa įmokos suma.

Kartu Rusijos finansų ministerija atkreipė dėmesį į tai, kad užsienio organizacijų pajamų iš šaltinių Rusijos Federacijoje apmokestinimas atliekamas atsižvelgiant į susitarimo dėl dvigubo pajamų ir turto apmokestinimo išvengimo nuostatas. , jei toks galioja santykiuose tarp Rusijos Federacijos ir valstybės, kurios rezidentė yra ši užsienio organizacija.

Dėmesio!

Taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 5 punkto normas, nustatyta, kad bendrijos narių paprastosios ūkinės bendrijos dalyvio įnašas veiklai vykdyti, kaip taip pat sumokėtų įmokų grąžinimas, į pelno mokestį neatsižvelgiama.

Panašios pozicijos laikosi ir mokesčių administratorius, nurodęs, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių nustatyta, kad pajamos, gautos iš dalyvavimo bendrijoje, yra įtraukiamos į mokesčių mokėtojų – dalyvių ne veiklos pajamas. bendrijose ir yra apmokestinamas pajamų mokesčiu aukščiau nurodytu būdu. Organizacijos – paprastosios ūkinės bendrijos dalyvio įnašai įgyvendinant jungtinę veiklą ir jų grąžinimas pradinio įnašo ribose pasibaigus sutarčiai neapmokestinami pajamų mokesčiu. Ši pozicija nurodyta Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos biuro Maskvos miestui 2004 m. kovo 24 d. laiške N 26-12 / 20572.

Dėmesio!

Taip pat kyla daug ginčų tarp mokesčių mokėtojų ir mokesčių institucijų dėl to, ar visi neatlygintinos pagalbos teikimo programų įgyvendinimo dalyviai turi teisę taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 6 pastraipą.

Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. sausio 18 d. dekrete N A48-1590 / 06-15 pažymima, kad pažyma patvirtina, kad lėšos priklauso humanitarinei ar techninei pagalbai (pagalba) ir dėl to nurodoma išvada. sutarties su atitinkama šalimi, todėl yra prekių (darbų, paslaugų) pardavimo kaip nemokamos techninės pagalbos dalies įrodymas.

Kaip nurodė teismas, pažymos, pagal kurią organizacija yra techninės pagalbos lėšų gavėja, priede, įmonė nurodyta kaip organizacija, bendradarbiaujanti darbus pagal organizacijos ir sandorio šalies sudarytą sutartį. Esant tokioms aplinkybėms, teismas padarė išvadą, kad bendrovė ginčo lengvatas taikė teisėtai.

Vakarų Sibiro apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2006 m. rugsėjo 27 d. dekrete N F04-6239/2006 (26595-A45-26) padarė išvadą, kad mokesčių lengvatos suteikiamos visiems dalyviams, įgyvendinantiems programas. neatlygintinos pagalbos su pažymėjimu teikimas. Todėl taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 6 pastraipą, svarbu tik tai, kad mokesčių mokėtojo gautos lėšos buvo gautos iš užsienio donoro lėšų, susijusių su techninės pagalbos programos įgyvendinimu. .

Dėmesio!

2006 m. kovo 21 d. Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimuose N F09-1735 / 06-S7 ir Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. balandžio 4 d. N A06-3123U / 4-5/05 teismai nurodo, kad mokesčių mokėtojo išduota beprocentė paskola nėra pajamos. Taip pat dėl ​​anksčiau gautų lėšų grąžinimo sudarant paskolos sutartį mokesčių mokėtojas negavo pajamų ir atitinkamai grąžintų sumų neturėtų laikyti pajamomis.

O pagal minėtą teisės normą į lėšas, gautas pagal kredito ar paskolos sutartis, nustatant pajamų mokesčio bazę neatsižvelgiama.

Dėmesio!

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2004 m. rugpjūčio 3 d. nutarime Nr. 3009/04 priėjo prie išvados, kad lėšos, gautos pagal paskolos sutartį (įskaitant beprocentes) pagal grąžinimo sąlygas, nėra gaunamos nemokamai. apmokestinami ir neįtraukiami į mokesčio bazę, kai mokesčių mokėtojas apskaičiuoja pelno mokestį.

Tuo pat metu Arbitražo teismų praktikos, susijusios su tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatų taikymu, apžvalgos 2 dalyje, kuri buvo atskleista 2011 m. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2005 m. gruodžio 22 d. N 98 (toliau – 2005 m. gruodžio 22 d. apžvalga) buvo padaryta išvada, kad, gavusi turtą pagal neatlygintino naudojimosi sutartį, organizacija įgyja teisę naudotis šis turtas nemokamai. Todėl turėtų būti taikoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 dalis, pagal kurią pajamos, gautos kaip neatlygintinai gautas turtas (darbai, paslaugos) arba turtinės teisės, išskyrus 251 straipsnyje nurodytus atvejus. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pelno mokesčiui pripažįstamas ne veiklos pajamomis.

2005-12-22 Apžvalgos 2 dalyje išdėstytos išvados vėliau buvo pakartotos Rusijos finansų ministerijos 2006-04-19 rašte N 03-03-04/1/359.

Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo logika, išdėstyta 2005 m. gruodžio 22 d. apžvalgos 2 punkte, skiriasi nuo logikos, išreikštos Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo rugpjūčio mėn. 3, 2004 N 3009/04 dėl materialinės naudos (nesumokėtų palūkanų) gavus skolintas lėšas neatlygintinai .

Nepaisant to, 2005 m. gruodžio 22 d. Apžvalgos 2 punkte išdėstyta pozicija, kaip matyti iš aukščiau pateiktų raštų ir teismo sprendimo, nereiškia teismų, Rusijos finansų ministerijos ir federalinio mokesčių inspekcijos pozicijos pasikeitimo. Rusijos tarnyba dėl materialinių išmokų (nesumokėtų palūkanų) apmokestinimo iš skolintų lėšų neatlygintinai gavimo.

Panašu, kad šiuo metu mokesčių mokėtojas, gaunantis paskolas neatlygintinai, turi teisę nemokėti pajamų mokesčio nuo materialinės naudos (nesumokėtų palūkanų), gaudamas skolintas lėšas neatlygintinai.

Dėmesio!

Taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 punkto normas, reikia atsižvelgti į tam tikras ypatybes. Iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso 990 straipsnio normų reikšmės išplaukia, kad komiso sutarties dalykas yra paslaugos, o pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 702 straipsnio normas, komiso sutarties dalykas yra paslaugų teikimas. darbo sutartis yra darbų, vadinasi, darbo sutartis nėra panaši sutartis ir jai negali būti taikoma.Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 punkto nuostatos.

Panaši pozicija yra patvirtinta ir teismų praktikoje.

Reikalo esmė.

Organizacija kreipėsi į arbitražo teismą su prašymu pripažinti neteisėtu mokesčių administratoriaus sprendimą patraukti mokesčių mokėtoją prie mokestinės prievolės, mokesčių mokėjimo ir mokestinių sankcijų mokėjimo reikalavimus. Prieš priimdama sprendimą byloje, organizacija paskelbė atsisakanti reikalavimų pripažinti sprendimą neteisėtu ir mokesčių inspekcijos reikalavimų dėl transporto mokesčio apskaičiavimo, atitinkamų nuobaudų ir baudų, taip pat gyventojų pajamų mokesčio nuobaudų. Apeliacinės instancijos nutartimi nepakeistu sprendimu teismas mokesčių inspekcijos sprendimą pripažino neteisėtu iš dalies. Įmonės atsisakymas įvykdyti išdėstytus reikalavimus buvo priimtas, o procesas byloje šioje dalyje nutrauktas. Teismų aktai motyvuoti tuo, kad lėšos, kurias įmonė gavo pagal darbo sutartis ir skirtos apmokėti už subrangos sutartis, nėra jos pajamos ir negali būti laikomos apmokestinimo objektu pagal CK 346.14 straipsnio 1 dalį. Rusijos Federacija. Kasaciniu skundu mokesčių inspekcija prašo panaikinti teismo aktus. Suinteresuoto asmens teigimu, iš statybos rangos sutarties dalyko matyti, kad ji netaikoma sutartims, panašioms į išvardytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 punkte. Mokesčių mokėtojai, kurie yra generaliniai rangovai ir taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą, apskaičiuodami mokestį, kaip pajamas turi atsižvelgti į iš užsakovo gautas sumas, susijusias su mokėjimais už subrangovų atliktus darbus. Kadangi organizacija į apmokestinamąją bazę neįtraukė pajamų, susijusių su mokėjimais už subrangovų atliktus darbus, sumos, mokesčių administratoriaus išvada dėl apmokestinamosios bazės sumažinimo atitinka galiojančius teisės aktus. Mokesčių administratoriaus atstovas kasacinės instancijos posėdyje palaikė skunde išdėstytą teisinę poziciją ir paaiškino, kad mokesčių administratorius prašo panaikinti teismo aktus dėl mokesčių administratoriaus neteisėtų nenorminių aktų pripažinimo dėl 2014 m. mokesčių apskaičiavimas; dėl baudų ir mokestinių sankcijų teismų aktai neskundžiami. Organizacijos atstovas atsiliepime į skundą ir teismo posėdį palaikė teismo aktuose išdėstytą poziciją. Arbitražo teismas, išnagrinėjęs bylos medžiagą, skundo argumentus, atsiliepimą į atsiliepimą, išklausęs šalių atstovus, mano, kad teisminiai aktai naikintini iš dalies dėl netinkamo materialiosios teisės normų taikymo.

Kaip matyti iš bylos medžiagos, mokesčių administratorius atliko mokesčių mokėtojo mokestinį patikrinimą vietoje dėl mokesčių apskaičiavimo teisingumo ir sumokėjimo laiku. Remiantis audito rezultatais, buvo surašytas aktas ir priimtas sprendimas patraukti organizaciją prie mokestinės atsakomybės už mokestinio nusižengimo padarymą. Šiuo sprendimu įmonė apmokestinama pelno mokesčiu. Mokesčių administratoriaus sprendimas motyvuotas tuo, kad mokesčių mokėtojas taikė supaprastintą apmokestinimo sistemą, kurios apmokestinimo objektas – pajamos. Mokesčių mokėtojas savo pajamų sudėtyje neatspindėjo sumų, kurios bus panaudotos ateityje apmokėti už subrangos sutartis. Bendra organizacijos pajamų suma viršijo ribinių pajamų, nustatytų taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, dydį, todėl neteko teisės ją taikyti. Nesutikdama su nenorminiais mokesčių administratoriaus aktais, organizacija kreipėsi į arbitražo teismą.

Teismo pozicija.

Teismas, nagrinėdamas ginčą, padarė išvadą, kad organizacijos įsipareigojimai susiaurino iki agento (komisionieriaus) vykdomų funkcijų, todėl iš klientų gautos lėšos, panaudotos apmokėti už subrangovų atliekamus darbus, nėra įmonės pajamos. organizacija pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 pastraipą ir į juos neatsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Teismas neatsižvelgė į tai. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 dalimi, organizacijoms taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, jos atleidžiamos nuo prievolės mokėti pelno mokestį, pelno mokestį ir vieningą socialinį mokestį. Supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos nėra pripažįstamos pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais, išskyrus pridėtinės vertės mokestį, mokėtiną pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, kai prekės įvežamos į Rusijos Federacijos muitų teritoriją.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsniu, apmokestinimo vienu mokesčiu objektas taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą mokesčių mokėtojo pasirinkimu yra pajamos arba pajamos, sumažintos išlaidų suma.

Teismas nustatė, kad apmokestinimo objektas buvo pajamos, kas neprieštarauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsniui ir visuomenės neginčijama.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 702 straipsnio 1 dalimi, pagal darbo sutartį viena šalis (rangovas) įsipareigoja atlikti tam tikrus darbus kitos šalies (užsakovo) nurodymu ir perduoti jo rezultatą užsakovui. , o užsakovas įsipareigoja priimti darbo rezultatą ir už jį sumokėti. Jeigu iš sutarties sąlygų neišplaukia ko kita, rangovas turi teisę į darbų atlikimą pasitelkti subrangovą. Šiuo atveju rangovas veikia kaip generalinis rangovas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 706 straipsnio 1 punktas). Subrangovas paprastai neužmezga santykių tarp generalinio rangovo ir užsakovo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 706 straipsnio 3 dalis).

Remiantis statybos sutarties dalyku, jis netaikomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 pastraipoje išvardytoms sutartims.

Mokesčio bazės formavimo tvarka taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnyje. Įstatymas nustato, kad jeigu apmokestinimo objektas yra įmonės pajamos, tai mokesčio baze pripažįstama įmonės pajamų piniginė vertė.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, organizacija, taikanti supaprastintą apmokestinimo sistemą, atliekanti darbus pasitelkiant subrangovus, kaip pardavimo pajamų dalį, nustatydama apmokestinimo objektą, turi atsižvelgti į visą pajamų sumą, susijusią su mokėjimais už darbą. atlikti, išreikšti pinigais ir (ar) natūra, įskaitant pajamų, susijusių su mokėjimais už subrangovų atliktus darbus, sumą.

Taikant supaprastintą sistemą nėra jokių išimčių iš generalinio rangovo bendrųjų pajamų už subrangos darbų kainą mokesčių tikslais, jei apmokestinimo objektas yra būtent bendrosios pajamos.

Atsižvelgiant į tai, kad organizacijos apmokestinamoji bazė audituojamu laikotarpiu buvo pajamos (o ne pajamos, sumažintos išlaidomis), ji neturėjo teisės mažinti savo pajamų už subrangos išlaidas.

Teismas, tenkindamas organizacijos reikalavimus iš dalies pripažinti negaliojančiais mokesčių inspekcijos nenorminius aktus, ginčijamiems teisiniams santykiams klaidingai taikė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 punktą.

Taigi teismo išvados neatitinka bylos aplinkybių ir galiojančių teisės aktų normų.

Kadangi organizacijos pajamos viršijo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 4 dalyje nustatytą leistiną dydį, mokesčių administratorius padarė teisingą išvadą, kad ji prarado teisę taikyti supaprastintą apmokestinimo sistemą, todėl apskaičiavo mokesčius pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 4 dalį. bendra mokesčių sistema.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, ginčijami teisminiai aktai naikintini iš dalies, pripažįstant neteisėtu mokesčių administratoriaus sprendimą dėl pajamų mokesčio, kuriuo atsisakoma tenkinti pareiškėjo reikalavimus šioje dalyje.

Dėl mokesčių inspekcijos neteisėtų nenorminių aktų dėl baudų ir baudų priskaičiavimo įmonei pripažinimo, teismo aktai neskundžiami ir turi būti palikti nepakeisti (remiantis Šiaurės Kaukazo federalinės antimonopolinės tarnybos dekretu). Rajonas 2007-05-02 N F08-2251 / 2007-911A).

Taigi, kaip matyti iš pirmiau nurodyto sprendimo, teismas gali daryti išvadą, kad pagal pavedimo sutartį nesusiklostė santykiai, todėl taikyti PMĮ 251 straipsnio 1 dalies 9 punkto normas nėra pagrindo. Rusijos Federacija.

Atkreiptinas dėmesys ir į tai, kad teisėsaugos praktikoje gali susiklostyti situacijos, kai ūkio subjektas prekiauja prekėmis pagal atstovavimo sutartį, sudarytą su užsienio organizacijomis, o dėl šių prekių – tarp nurodyto asmens ir užsienio organizacijų pirkimo–pardavimo sutartis. buvo sudaryta dėl parduodamo turto. Esant tokioms aplinkybėms, teismai gali daryti išvadą, kad mokestinės lengvatos taikymas yra neteisėtas. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. balandžio 15 d. sprendime N VAC-4030/09 Teismas nustatė, kad jei asmuo prekiauja prekėmis pagal atstovavimo sutartį su užsienio organizacijomis ir dėl šios prekės pardavimo sutartys taip pat buvo padarė išvadą, kad tuomet, parduodamas prekes Rusijos Federacijos teritorijoje, asmuo veikė kaip pardavėjas, o ne kaip užsienio asmenų agentas, todėl nėra pagrindo taikyti CPK 251 straipsnio 1 dalies 9 punkto normų. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Dėmesio!

Taip pat kyla klausimų dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 punkto taikymo.

Ši norma tiesiogiai neatsako į klausimą dėl lėšų, gautų pardavus savo vekselį, neįtraukimo į mokesčio bazę teisėtumo.

Kaip paaiškinta Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 21 d. rašte N 03-03-04 / 1/268, mokesčių mokėtojui, išduodančiam skolinį įsipareigojimą, nurodytas sandoris pelno mokesčio tikslais nėra pripažįstamas 2006 m. vertybinis popierius. Sumos, gautos pateikus nuosavus skolinius įsipareigojimus, įskaitant vekselius, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 punktą neįskaitomos į pajamas, o lėšos, sumokėtos tokiai skolai padengti. prievolės neįtraukiamos į mokesčių mokėtojo išlaidas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 12 dalį.

Panaši pozicija išdėstyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2009 m. lapkričio 24 d. nutarime N 9995/09.

Reikalo esmė.

Remdamasi organizacijos mokestinio patikrinimo vietoje rezultatais dėl mokesčių ir rinkliavų teisės aktų laikymosi, mokesčių administratorius priėmė sprendimą patraukti įmonę prie mokestinės prievolės už mokestinio nusižengimo padarymą pagal CPK 122 straipsnio 1 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, jam buvo papildomai apskaičiuotas pajamų mokestis ir atitinkamos baudos bei baudos.

Pagrindas priimti tokį sprendimą, susijusį su pajamų mokesčiu, buvo, mokesčių administratoriaus nuomone, tai, kad organizacija nepagrįstai sumažino mokesčio bazę pajamų suma, gauta pardavus du jos pačios vekselius, parduotus pagal pardavimą ir pirkimo-pardavimo sutartį tretiesiems asmenims.

Organizacija kreipėsi į arbitražo teismą su reikalavimu pripažinti patikrinimo sprendimą iš dalies negaliojančiu. Organizacijos teigimu, lėšos, gautos iš nuosavų vekselių, neįtraukiamos į pajamas, nustatant pajamų mokesčio bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 punktą, kadangi jie yra pasiskolinti.

Minėtų teisės aktų normų analizė leidžia daryti išvadą, kad ginčo lėšos priskiriamos ne veiklos pajamoms tik tuo atveju, jei joms nepatenka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio nuostatos dėl tikslinio finansavimo ir tikslinių pajamų.

Tai atitinka paaiškinimus, pateiktus 2008 m. rugsėjo 29 d. Federalinės mokesčių tarnybos laiške N ShT-15-3 / [apsaugotas el. paštas]: jei organizacijos gauta dotacija neatitinka bent vienos iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punkto sąlygų ir nėra kito pagrindo ją priskirti tiksliniam finansavimui ar tikslinėms pajamoms ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalis), į jį atsižvelgiama apmokestinant pelną, kurį sudaro ne veiklos pajamos.

Minėtų lėšų nebuvimas Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintame Užsienio ir tarptautinių organizacijų sąraše neleidžia ginčo lėšų, gautų iš fondų, laikyti dotacija CPK 251 straipsnio 1 dalies 14 punkte nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, tačiau neatmeta galimybės taikyti 2 dalies 1 punkto nuostatas nagrinėjamoje situacijoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje dėl tikslinių pajamų aukų forma.

Kaip matyti iš organizacijos įstatų, tai yra ne pelno siekianti organizacija, visuomeninė asociacija, įsteigta juridinių asmenų, kurie yra visuomeninės organizacijos, siekiant padėti savo nariams siekti įstatuose numatytų tikslų.

Organizacija kaip pagrindinį tikslą kelia pilietinės visuomenės pastangų suvienodinimą žmogaus teisių apsaugos srityje.

Fondas yra ne pelno siekianti nevyriausybinė organizacija, kurios vienas iš tikslų – remti kitų šalių ne pelno siekiančias nevyriausybines organizacijas, prisidedančias prie teigiamų socialinių pokyčių įgyvendinimo. Tokia parama apima finansavimą visuomenės poreikiams tenkinti, įskaitant labdaros veiklą, skirtą ŽIV/AIDS nešiotojams. Nurodyto fondo teikiamos lėšos laiške apibrėžiamos kaip aukos (šio dokumento konteksto požiūriu teisingas ir tikslingas žodžio „auka“ vertimas) yra nemokami; dovanojimo tikslas – suteikti teisinę pagalbą ŽIV/AIDS sergantiems žmonėms dėl nutrūkusių vaistų tiekimo antiretrovirusinei terapijai Rusijoje. Fondas laišku patvirtino finansavimo kaip aukos vykdymą.

Fondas – ne pelno siekianti organizacija, kurios vienas iš tikslų – remti ne pelno siekiančias nevyriausybines organizacijas kitose šalyse, pagal sutartis paaukojo asociacijai lėšų panaudoti konkrečiam tikslui – teisinei apsaugai užtikrinti. nevyriausybinėms organizacijoms, kurios buvo vyriausybės persekiojamos, būtinos galimybėms tęsti savo veiklą; Rusijos nevyriausybinių organizacijų personalo suteikimas specialių žinių, reikalingų išlaikyti gebėjimą tęsti veiklą vyriausybės persekiojimo akivaizdoje.

Lėšų skyrimo fondais tikslai atitinka organizacijos veiklos tikslus ir dalyką bei atitinka „bendrai naudingų tikslų“ sąvoką – yra orientuoti į piliečių konstitucinių teisių gynimą ir siekiant visuomenės naudos.

Lėšų išleidimas statutinei veiklai vykdyti, patvirtintas organizacijos pateiktomis ataskaitomis fondams (kurie neturėjo pretenzijų dėl lėšų panaudojimo pagal paskirtį), atskira organizacijos pajamų (išlaidų), gautų tikslinių pajamų ir pajamų (išlaidų) apskaita. ) iš verslo veiklos, patvirtina mokesčių administratorius.

Vadinasi, lėšos, kurias organizacija gauna iš fondų, skirtų pelno apmokestinimo tikslais, yra tikslinės įplaukos aukų pavidalu (gautų aukų tikslai sutampa su įstatyme numatytais asociacijos uždaviniais, kitos įstatyme nustatytos sąlygos joms priskirti tikslines). kvitai tenkinami – paskirtis, atskira apskaita ir kiti reikalavimai).

Apskaičiuojant pajamų mokestį pagal nurodytą normą, fondų suteiktos lėšos, kurios yra aukos, nėra apskaitomos.

(Pagal Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. liepos 28 d. dekreto N 2902/11 medžiagą).

2011 m. liepos 18 d. federaliniu įstatymu Nr. 239-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimo, susijusio su autonominių institucijų teisinio statuso gerinimu“, buvo pakeistas Mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punktas. Rusijos Federacija, papildydama ją nauja dalimi.

Pagal naujovę, biudžetinių įstaigų iki 2012 m. liepos 1 d. biudžetinių įsipareigojimų (asignavimų) limitų pavidalu gautos lėšos į apmokestinamąsias pajamas neįtraukiamos.

Be to, 2011 m. liepos 18 d. Federaliniu įstatymu Nr. 235-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies pakeitimų, susijusių su nekomercinių organizacijų ir labdaros veiklos apmokestinimo gerinimu“, buvo pakeista 14 punkto 6 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalis.

Dėl šių pakeitimų buvo papildytas dotacijų, į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį, sąrašas.

Taigi dotacijos, gautos konkrečioms mokslo, kūno kultūros ir sporto (išskyrus profesionalųjį sportą) programoms įgyvendinti, nedidina pajamų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį.

Be to, panaikintas apribojimas, pagal kurį anksčiau nebuvo atsižvelgiama į pajamas, gautas dotacijų pavidalu sveikatos apsaugos srities programoms įgyvendinti, apmokestinant mokesčius. Anksčiau buvo griežtai nurodytas sričių sąrašas, pavyzdžiui, AIDS, narkomanija, vaikų onkologija, tačiau šiuo metu visos dotacijos, gautos už sveikatos priežiūros srities programoms įgyvendinti, nepriklausomai nuo krypties, nėra įtraukiamos į apmokestinamąjį. pajamos.

Be to, įsigaliojus 2011 m. liepos 20 d. federaliniam įstatymui N 249-FZ „Dėl federalinio įstatymo pakeitimų“ dėl mokslo ir valstybės mokslo bei technikos politikos“ ir Mokesčių kodekso antrosios dalies 251 straipsniui. Rusijos Federacija dėl fondų, skirtų mokslinei, mokslinei ir techninei bei inovacinei veiklai remti, teisinio statuso patikslinimo“, įstatymų leidėjas išplėtė pajamų, kurios nėra įtraukiamos į pelno mokesčio bazę, sąrašą pagal 14 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punktas.

Tokiu būdu buvo panaikintas apribojimas, pagal kurį pajamos, gautos iš lėšų, nurodytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punkto 14 punkto normoje (su pakeitimais, padarytais iki 2010 m. 2011 07 20 federalinis įstatymas N 249-FZ) lėšos .

Šiuo metu įstatymų leidėjas nustato kriterijų, lemiantį teisę į mokestinę lengvatą, atleidžiančią pajamas nuo įtraukimo į pelno mokesčio bazę, konkretaus projekto ar tyrimo finansavimo iš lėšų, sukurtų pagal LR CPK reikalavimus, faktą. 1996 23 08 federalinis įstatymas N 127-FZ „Dėl mokslo ir valstybės mokslo ir technologijų politikos“.

Be to, minėtas įstatymas taip pat išplečia pajamų, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelną pagal Rusijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punkto 15 punkto normas, sąrašas. Federacija, atsižvelgiant į pakeitimus, lėšos, gautos iš įstatymų nustatyta tvarka įregistruotų fondų, mokesčių tikslais neįskaitomos, skirtos lėšoms mokslinei, mokslinei ir techninei, inovacinei veiklai remti.

Dėmesio!

Aiškindami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 26 punktą teismai laikosi pozicijos, kad sutaupytos lėšos dėl savivaldybės vieningos įmonės atleidimo nuo mokėjimo už naudojimąsi savivaldybėms nuosavybės teise priklausančiu turtu. , turėtų būti vertinamas kaip šių lėšų gavimas iš vienetinės įmonės turto savininko (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gruodžio 22 d. informacinio rašto N 98 „Praktikos apžvalga“ 3 punktas). sprendžiant arbitražo teismų bylas, susijusias su tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatų taikymu“).

Pavyzdžiui, esant situacijai, kai mokesčių administratorius papildomai apskaičiavo pajamų mokestį, manydamas, kad savivaldybės vieninga įmonė nepagrįstai neatsižvelgė į mokestį už naudojimąsi savivaldybei nuosavybės teise priklausančiomis negyvenamomis patalpomis, nuo kurios įmonė buvo atleista 2012 m. vietos valdžios sprendimo pagrindu, kaip ne veiklos pajamų dalį.

Teismas, pripažinęs ekonominę naudą dėl neatlygintino naudojimosi savivaldybės turtu, laikė, kad į ją neatsižvelgta nustatant pajamų mokesčio bazę CPK 251 straipsnio 1 dalies 26 punkto pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal šią normą, nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į pajamas lėšomis ir kitokiu turtu, kurias vienetinės įmonės gauna iš šių įmonių turto savininkų ar jų įgaliotų organų.

Kaip nurodė teismas, savivaldybės vienetinės įmonės turto savininko atleidimas nuo mokėjimo už naudojimąsi patalpomis reiškia, kad įmonė taupo lėšas. Nagrinėjamu atveju tai galima prilyginti jų gavimui. Teismas padarė išvadą, kad šiuo atveju taikomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 26 punkto nuostatos.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta 2008-07-28 rašte Nr.03-03-06/4/50, lėšos, taip pat rekonstrukcijos ir techninio pertvarkymo rezultatai, gauti 2008 m. federalinės žemės vieningos įmonės iš šios įmonės turto savininko nepripažįstamos federalinės žemės vieningos įmonės pajamomis organizacijų pelno apmokestinimo tikslais.

2008 m. gegužės 23 d. rašte N 03-03-06 / 4/33 finansų skyrius padarė išvadą, kad remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 26 punktu, lėšos, kurias organizacijos gauna iš biudžeto ir pripažįstamos lėšomis tiksliniam finansavimui ir tikslinėms pajamoms , neįskaitomos. Tuo pačiu metu, kaip nagrinėjamame rašte nurodė Rusijos finansų ministerija, pajamos, kurios neatitinka lėšų sąrašo ir tikslinio finansavimo kriterijų (tikslinių pajamų), naudojamų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso tikslais. pelno apmokestinimo tikslais atsižvelgiama Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.

Taigi, vienetinės įmonės iš turto savininko neatlygintinai gautų paslaugų savikaina, remiantis PMĮ 251 straipsnio 1 dalies 26 punktu, nėra įtraukta į pajamų mokesčio bazę. Rusijos Federacija.

Vieninga įmonė gali gauti iš įmonės savininko lėšų ar turto, skirtų statutiniam fondui didinti. Šiuo atžvilgiu kyla klausimas, ar reikia skaičiuoti nusidėvėjimą ilgalaikiam turtui, gautam iš savininko arba įsigytam iš jo gautomis lėšomis.

Kaip aiškina Rusijos finansų ministerija 2008 m. lapkričio 20 d. rašte N 03-03-06 / 4/83, į lėšas, skirtas tiksliniam finansavimui (valstybės investicijoms), skirtoms įstatiniam kapitalui didinti, atsižvelgiama savininkui padarius 2008 m. sprendimą padidinti įstatinį kapitalą ir Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka įregistruoja steigimo dokumentų pakeitimus. Finansų skyrius nurodo, kad nudėvintis turtas, pripažintas tokiu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio nuostatas, kurį vieninga įmonė gavo iš bendros įmonės turto savininko operatyviniam ar ūkiniam valdymui, yra taikomas nusidėvėjimas iš šios unitarinės įmonės Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.

Dėl turto, kurį vienetinė įmonė gavo iš jį sukūrusio savininko, ir ilgalaikio turto, sukurto iš federalinio biudžeto asignavimų, numatytų pagal tikslinę investicijų programą, skirtą objektų, priklausančių ekonominei jurisdikcijai, rekonstrukcijai ir techniniam pertvarkymui. federalinės valstybės unitarinių įmonių, panašią poziciją išdėstė Rusijos finansų ministerija 2008-05-23 N 03-03-06 / 4/35 rašte.

2008 m. kovo 28 d. laiške N 03-03-06 / 4/20 Rusijos finansų ministerija paaiškina, kad skaičiuojant neatsižvelgiama į lėšas, kurias vienetinė įmonė gavo iš turto savininko įrangai įsigyti. pajamų mokestį, remiantis DK 26 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Kartu finansų skyrius praneša, kad nurodytos lėšos ir turtas Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis nėra pripažįstamas kaip tikslinio finansavimo priemonė arba tikslinės pajamos, kurių išsamus sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 ir 2 punktuose.

Kalbant apie federalinės valstijos vienetinę įmonę (toliau – FSUE) lėšos, gautos pagal federalinę tikslinę programą, skirtą valstybės kapitalo investicijų objektams, kuriems nuosavybės teisės priklauso baigus statybas pagal galiojančius teisės aktus, sukurti Rusijos Federacijai ir kurios yra įtrauktos į FSUE dėl ekonominio valdymo teisės įstatyminį fondą, Rusijos finansų ministerija išsako 2007 m. lapkričio 21 d. rašte N 03-03-06 / 4/150. Taigi nurodytų objektų nusidėvėjimas skaičiuojamas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais.

Atliekant inventorizaciją, vieninga įmonė gali identifikuoti turtą, kuris yra atskiras inventorizacijos elementas. Tokiu atveju įmonė turi teisę priimti sprendimą įtraukti šį turtą į balansą, įvertintą rinkos kainomis. Atsižvelgiant į tai, kyla klausimas, ar apskaičiuodama pelno mokestį įmonė turi teisę identifikuotą turtą, gautą iš savininko neatlygintinai, laikyti ir atitinkamai neatsižvelgti į jo vertę į pajamas.

Kaip nurodė Rusijos finansų ministerija 2008-06-06 N 03-03-06 / 4/42 rašte, nagrinėjamoje situacijoje vienetinės įmonės iš vienetinės įmonės turto savininko gautas nusidėvėjęs turtas už operatyviniam ar ūkiniam valdymui yra taikomas nusidėvėjimas iš šios unitarinės įmonės Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis. Tuo pat metu Rusijos finansų ministerija nurodė Rusijos Federacijos civilinio kodekso 224 straipsnio 1 dalį, pagal kurią daikto perdavimas įgijėjui pripažįstamas perdavimu, taip pat perdavimas vežėjas už siuntimą įgijėjui arba pristatymą ryšių organizacijai, kad išsiųstų įgijėjui daiktus, perimtus be įsipareigojimo pristatyti. Šiuo atveju daiktas laikomas perduotu įgijėjui nuo jo faktinio gavimo įgijėjo ar jo nurodyto asmens nuosavybėn.

Įkainius už gyventojams teikiamas socialiai reikšmingas paslaugas paprastai nustato valstybė. Tuo pačiu metu tarifas yra mažesnis už kainą, kurią sudaro konkrečios paslaugos teikimo išlaidos, tai yra išlaidos. Dėl to unitarinė įmonė, teikianti paslaugas gyventojams pagal valstybės nustatytus tarifus, gauna nuostolių kaip skirtumo tarp paslaugos kainos ir tarifo dydžio. Šį skirtumą valstybė kompensuoja įmonei subsidijos forma.

Todėl vienetinei įmonei kyla klausimas dėl pareigos į pajamų sudėtį įtraukti tokio tipo subsidijas iš biudžeto.

Neįmanomumas šių lėšų neįtraukti į vieningos įmonės pajamas apskaičiuojant pelno mokestį pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 26 punktą buvo paaiškintas Finansų ministerijos rašte 2012 m. Rusija 2008-03-04 N 03-03-06/1/137.

Šiame rašte finansų skyrius paaiškina, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 26 punkto nuostatos taikomos tik tuo atveju, jei lėšas ir kitą turtą vienetinė įmonė gauna neatlygintinai. Tuo atveju, kai vienetinei įmonei pervedamos lėšos ar kitas turtas kaip apmokėjimas už prekes, darbus ir (ar) paslaugas, šios pajamos įtraukiamos į pardavimo pajamas.

Jeigu vienetinė įmonė gauna iš biudžeto subsidiją nuostoliams, patirtiems dėl paslaugų teikimo reguliuojamais tarifais kompensuoti, reikia atsižvelgti į tai, kad šiuo atveju įmonė nepirko jokių prekių (darbų, paslaugų) kuriam jai reikėtų tikslinių biudžeto lėšų, o atvirkščiai – pati teikė paslaugas. Todėl jo gautos lėšos iš biudžeto pagal ekonominį turinį sudaro dalį pajamų už suteiktas paslaugas. Šios lėšos netaikomos atskirai apskaitai, nėra skirtos leisti griežtai apibrėžtiems tikslams, tačiau jas gavėjas gali panaudoti savo nuožiūra. Įmonė neteikia šių lėšų panaudojimo ataskaitos.

Taigi nustatant pajamų mokesčio, kaip pajamų dalies, mokesčio bazę, atsižvelgiama į lėšas, kurias organizacija gavo iš biudžeto kaip kompensaciją už nuostolius, patirtus parduodant paslaugas pagal reguliuojamus tarifus.

Rusijos finansų ministerija taip pat atkreipia dėmesį į tai, kad šią išvadą patvirtina Arbitražo teismų bylų, susijusių su tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatų taikymu, praktikos apžvalgos 1 dalis. (priedas prie Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gruodžio 22 d. informacinio laiško N 98).

Teismai sprendimuose taip pat daro išvadą, kad apskaičiuojant pelno mokestį į pajamas turi būti įtrauktos iš biudžeto gautos išmokos, skirtos kompensuoti nuostolius, patirtus dėl įmonių tarifų taikymo, ir CPK 251 straipsnio 1 dalies 26 punktas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos šiuo atveju netaikomos.

Konkrečiai, tokią išvadą padarė Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas.

Reikalo esmė.

Savivaldybės vieninga įmonė (toliau – įmonė) kreipėsi į arbitražo teismą su prašymu pripažinti negaliojančiu mokesčių administratoriaus sprendimą, priimtą remiantis įmonės mokestinio patikrinimo vietoje rezultatais, dėl papildomo 2010 m. pajamų mokesčio apskaičiavimas, atitinkamų baudų ir baudų dydžių apskaičiavimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnio 1 dalį.

Ginčijamo pelno mokesčio sumos papildomo kaupimo pagrindas buvo mokesčių administratoriaus išvada dėl neteisėto lėšų, kurias įmonė gavo iš biudžeto, siekdama kompensuoti dėl negautų pajamų, neįtraukimo į pajamų sudėtį. keleivių vežimo paslaugų teikimas savivaldybių sprendimu patvirtintais tarifais. Mokesčių inspekcijos teigimu, šios sumos, kaip ir kompensacijos, gautos už lengvatinių kategorijų keleivių vežimą, turėtų būti įtrauktos į pajamų mokesčiu apmokestinamas pajamas.

Teismo pozicija.

Įmonės ir savivaldybių buvo sudaryta sutartis dėl keleivių vežimo antžeminiu elektriniu transportu reguliariaisiais miesto maršrutais pagal savivaldybių sprendimu patvirtintus tarifus.

Pagal sutarties nuostatas įmonės negautos pajamos iš keleivių vežimo pagal socialinius kelionės dokumentus turi būti kompensuojamos šiems tikslams skirtų lėšų sąskaita iš federalinio, regioninio ir vietos biudžetų pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus. Rusijos Federacija, Rusijos Federaciją sudarančio subjekto norminiai teisės aktai. Kompensacija įmonei už pajamų trūkumą, taip pat nuostolius, atsiradusius dėl reguliuojamų tarifų naudojimo iš miesto biudžeto, atliekama remiantis įmonės ataskaitiniais duomenimis.

Atitinkama nuostata dėl kompensacijos dydžio nustatymo pagal įmonės ataskaitų apie pajamas ir sąnaudas duomenis pagal įmonės veiklos rezultatus yra įtvirtinta ir Nuostolių, patirtų vežant keleivius reguliariais miesto maršrutais, nustatymo tvarkos nuostatose. ir sodininkystės autobusų maršrutai (toliau – Tvarka), patvirtinti miesto administracijos.

Vadovaujantis šia nuostata, įmonei buvo skirtos lėšos iš biudžeto.

Nurodytas sumas įmonė apskaitoje atspindi kaip „tikslinį finansavimą“ ir pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 26 punktą neįtraukia į pajamų mokesčio bazę kaip lėšas, gautas iš šios įmonės savininkas – savivaldybė.

Apeliacinės ir kasacinės instancijos teismai, panaikindami pirmosios instancijos teismo sprendimą ir tenkindami įmonės reikalavimus, laikė, kad gautos lėšos nesusijusios su pajamomis, gautomis už piliečių pavėžėjimo paslaugų teikimą, o 2007 m. pagal jų ekonominį turinį negali būti laikomos pajamomis iš paslaugų teikimo, todėl nėra apskaitomos apskaičiuojant pelno mokestį.

Teismų nuomone, minėtas lėšas įmonė gavo iš įmonės turto savininko nuostoliams kompensuoti ir nesusijusios su lėšomis, pervestomis parduodant paslaugas pagal reguliuojamus tarifus arba susijusias su negautų mokesčių kompensavimu. už paslaugas, suteiktas privilegijuotoms piliečių kategorijoms. Vadinasi, įmonė turėjo teisę kvalifikuoti iš savininko gautas lėšas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 26 punktą.

Tačiau apeliacinės ir kasacinės instancijos teismai neatsižvelgė į tai.

Teismo pozicija. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnio nuostatomis, pelno mokesčio apmokestinimo objektas yra mokesčių mokėtojo gautas pelnas.

Pelnas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių Rusijos organizacijoms yra gautos pajamos, atėmus patirtas išlaidas, kurios nustatomos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 1 dalis nustato, kad pajamos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių apima pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises, taip pat ne -veiklos pajamos.

1. Nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į šias pajamas: 1) turto, turtinių teisių, darbų ar paslaugų forma, gautas iš kitų asmenų mokesčių mokėtojų avansinio apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) tvarka. kurie nustato pajamas ir išlaidas kaupimo principu; 2) turtu, turtinėmis teisėmis, gautomis įkeitimu ar užstatu, kaip prievolių užtikrinimu; 3) turtinių, turtinių ar neturtinių teisių, turinčių piniginę vertę, pavidalu, gaunamų įnašų (įnašų) į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) forma (įskaitant pajamas akcijų (akcijų) platinimo kainos viršijimas virš jų nominalios vertės (pradinės vertės); 3.1) kaip pridėtinės vertės mokesčio sumos, kurias perleidžiant gaunančioji organizacija turi atskaityti mokestį pagal šio kodekso 21 skyrių. turtas, nematerialusis turtas ir turtinės teisės kaip įnašas į verslo įmonių ir ūkinių bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą arba pajiniai įnašai į kooperatyvų pajinius fondus; 3.2) Rusijos Federacijos turtinio įnašo forma – Rusijos Federacijos centrinio banko turtinis įnašas į Rusijos Federacijos federalinio įstatymo pagrindu įsteigtos valstybinės korporacijos, valstybės įmonės ar fondo turtą; kurioje įstatinio kapitalo formavimas nenumatytas; 3.3) netaikomas nuo 2014 m. sausio 1 d.; 3.4) turtinių, turtinių ar neturtinių teisių forma jų pinigine verte, kurios perduodamos verslo įmonei ar bendrijai, siekiant padidinti grynąjį turtą, įskaitant papildomo kapitalo formavimą ir (ar) atitinkamų akcininkų arba dalyvių. Ši taisyklė taikoma ir verslo įmonės ar ūkinės bendrijos grynojo turto padidėjimo atvejams kartu su verslo įmonės ar ūkinės bendrijos įsipareigojimų atitinkamiems akcininkams ar dalyviams sumažėjimu arba pasibaigimu, jeigu toks grynojo turto padidėjimas įvyksta 2007 m. pagal Rusijos Federacijos teisės aktų nuostatas arba verslo įmonės ar bendrijos steigimo dokumentų nuostatas, arba buvo verslo bendrovės, bendrijos akcininko ar dalyvio valios rezultatas, o tais atvejais Ūkio bendrovės ar ūkinės bendrijos akcininkų ar dalyvių nepareikaluoto verslo įmonės ar ūkinės bendrijos nepaskirstytojo pelno išieškojimas, ūkinės bendrijos dividendai arba verslo įmonės ar ūkinės bendrijos paskirstytojo pelno dalis; 4) turtinės formos, turtinės teisės, kurias įnašo (įnašo) ribose gauna verslo įmonės ar ūkinės bendrijos narys (jo teisių perėmėjas ar įpėdinis), įstatymų nustatyta tvarka sumažinant įstatinį kapitalą. Rusijos Federacijos, išstojus (išstojus) iš verslo įmonės ar bendrijos arba paskirstant likviduotos ūkio įmonės ar bendrijos turtą tarp jos dalyvių; 5) turtinių, turtinių ir (ar) piniginę vertę turinčių neturtinių teisių forma, kurias įnašo ribose gauna paprastosios partnerystės sutarties (jungtinės veiklos sutarties) dalyvis arba jo teisių perėmėjas jo dalies atidalijimas iš dalyvio sutartimi bendrosios nuosavybės teise priklausančio turto arba tokio turto padalijimas; 6) lėšomis ir kitu turtu, gautu neatlygintinos pagalbos (pagalbos) forma Federalinio įstatymo „Dėl Rusijos Federacijos neatlygintinos pagalbos (pagalbos) ir tam tikrų teisės aktų pakeitimų bei papildymų įvedimo“ nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos nuostatai dėl mokesčių ir išmokų mokėjimams į valstybinius nebiudžetinius fondus, susijusius su Rusijos Federacijos neatlygintinos pagalbos (pagalbos) įgyvendinimu, nustatymo“; 7) ilgalaikio ir nematerialiojo turto pavidalu, nemokamai gautu pagal Rusijos Federacijos tarptautines sutartis, taip pat pagal Rusijos Federacijos teisės aktus iš atominių elektrinių savo saugai pagerinti, naudojamas gamybos tikslams. ; 8) visų lygių vykdomosios valdžios institucijų sprendimu valstybės ir savivaldybių institucijų gauto turto pavidalu; 9) komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato gautu turtu (įskaitant grynuosius pinigus) vykdydamas prievoles pagal komiso sutartį, pavedimo sutartį ar kitą panašią sutartį, taip pat atlyginti patirtas išlaidas. komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito komisionieriaus, atstovaujamojo ir (ar) kito įgaliotinio įgalioto asmens, jeigu tokios išlaidos nėra įtraukiamos į komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio pagal išlaidas. sudarytų sutarčių sąlygomis. Į nurodytas pajamas neįeina komisiniai, atstovavimo ar kiti panašūs atlyginimai; 10) lėšomis ar kitokiu turtu, gautu pagal kredito ar paskolos sutartis

Teisinės konsultacijos pagal str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Liudmila Markova

Aleksejus Babkinas

Sakykite, su 6% STS buvo pervesta 1 mln. 100 tūkst. (Tarpininkavimo paslaugų teikimas) .. (Tarpininkavimo paslaugų teikimas). Ar reikia mokėti mokesčius nuo visos sumos, ar galima mokėti tik nuo pajamų... Labai ačiū!

• Advokato atsakymas:

  Tyk 1,1 milijono yra jūsų pajamos. Ką norite sumažinti? O gal 1,1 mln. yra sandorio kaina, į kurią įeina trečiosios šalies Jūsų komitantui suteiktų prekių (paslaugų) kaina ir Jūsų komisiniai už tarpininkavimo paslaugas? Pagal CK 346.15 straipsnio 1 dalį, nustatant apmokestinimo objektą, prekių (darbų, paslaugų), turto ir turtinių teisių pardavimo pajamos, nustatytos CK 249 straipsnyje nustatyta tvarka, taip pat ne veiklos pajamos, nustatomi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnį, yra atsižvelgiama. Tuo pačiu metu pagal supaprastintą mokesčių sistemą neatsižvelgiama į pajamas, išvardytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje. Kodekso 251 straipsnyje įtvirtinta taisyklė, tiesiogiai susijusi su mediacijos sutarčių dalyviais. To paties straipsnio 1 dalies 9 punkte nustatyta, kad, nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į komisionieriaus gautas pajamas turtu, susijusias su komiso sutarties vykdymu. Tai reiškia, kad iš komitanto arba pirkėjo (pardavėjo) už komitentą gautas turtas (įskaitant pinigus) nėra „supaprastinto“ komiso agento pajamos ir nėra apmokestinamas vienu mokesčiu. Komisionieriaus pajamos yra tik komisinis mokestis. Pajamomis taip pat nelaikomos iš komitanto gautos lėšos komisionieriaus išlaidoms kompensuoti. Taigi komisinio sutarties sudarymo atveju į pajamas įtraukiami tik Jūsų komisiniai, o ne visa gautų lėšų suma.

Daria Bogdanova

kaip teisingai atsakyti į mokestinį pranešimą – padėk man parašyti laišką. Dokumentuota, aš jiems viską įrodžiau ir pasilikau. kaip teisingai ir kompetentingai atsakyti į mokestinį pranešimą – padėk man parašyti laišką. Jei turite, atsiųskite man.

• Advokato atsakymas:

  pagal standartą. iš ko atėjo laiškas, to vardu ir parašyk. Dešiniajame kairiajame kampe įstaigos pavadinimas (Miesto informacinės mokesčių tarnybos ...), asmens, į kurį kreipiatės, pareigos, jo pavardė, inicialai, tada jūs pats „iš IP visas vardas, TIN, adresas, telefono numeris“, tada PAREIŠKIMAS arba tiesiog tekste parašykite laiško esmę. Laišką siunčiate registruotu laišku arba atnešate mokesčių sekretoriui, ant jūsų kopijos daro žymą ant jo gavimo (parašo datos), antrasis egzempliorius išimamas. O tekstą galima pradėti taip. 06/20/11 gautas pranešimas Nr.25g, pagal kurį TFAS už pavėluotą atsiskaitymą man įpareigoja sumokėti 20 000 Lt baudą. Šiuo raštu pareiškiu, kad ši bauda buvo skirta pažeidžiant individualių verslininkų teises, nes, vadovaujantis PMĮ 251 str., buvo sumokėta nepažeidžiant įstatyme nustatytų terminų. Prašau nušalinti nuo manęs prievolę mokėti baudą, kitaip nesutarimai bus sprendžiami teisme. datos parašas

Stepanas Libkinas

USN pajamos. LLC per USN yra nauja. Pinigus steigėjas įnešė į einamąją sąskaitą prekėms įsigyti, išdavė kaip paskolą be palūkanų. Pardavimų nėra. Įnešama pinigų suma yra pajamos

• Advokato atsakymas:

  Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 str., nustatant apmokestinimo objektą, neatsižvelgiama į pajamas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje. Taigi nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į pajamas, gautas lėšomis ar kitokiu turtu pagal kredito ar paskolos sutartis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 10 punktas, 1 punktas).

Vladimiras Timošenko

Reikia apmokėti sąskaitą už didelę sumą, ar galima nemokamai išrašyti įnašais lygiomis dalimis iš steigėjų (5 žmonės)?

• Advokato atsakymas:

  Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punkto 3 dalis nustato, kad nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į Rusijos organizacijos iš fizinio asmens neatlygintinai gautas pajamas kaip turtą, jei gaunančios šalies įstatinį kapitalą sudaro daugiau kaip 50 procentų šio fizinio asmens įnašo (akcijos). Priešingu atveju šis neatlygintinas įnašas bus ne veiklos pajamos ir bus apmokestinamas pajamų mokesčiu. Jei turite bent vieną steigėją, turintį daugiau nei 50% akcijų JK, tuomet geriau išleisti šį įnašą iš jo.

Vera Guseva

mokesčių klausimas. Mūsų name butų savininkai už karštą vandenį ir šilumą moka tiesiai į SibEco per miesto sistemą. Mūsų namų savininkų asociacija siekia supaprastinimo. Ar sumos, kurias jie moka tiesiogiai „SibEco“, yra mūsų pajamos? Buhalterių seminare man pasakė, kad taip. Bet juk šios lėšos pas mus neateina nei į sąskaitą, nei į kasą. O supaprastintomis sąlygomis juk pajamos grynaisiais.

• Advokato atsakymas:

  , „Tuo pačiu, jeigu pagal HOA visuotinio narių susirinkimo patvirtintą Chartiją HOA yra atsakinga už tinkamos sanitarinės, priešgaisrinės ir techninės gyvenamojo namo ir gretimos teritorijos būklės užtikrinimą; gyvenamojo namo techninė inventorizacija; viešųjų paslaugų teikimas; gyvenamųjų ir negyvenamųjų patalpų priežiūra ir remontas; gyvenamojo namo kapitalinis remontas, o HOA savo vardu sudaro sutartis su šių paslaugų (darbų) gamintojais (tiekėjais). ), veikdamas HOA narių vardu ir lėšomis (tai yra, remiantis sutartiniais įsipareigojimais, tarpininkas, HOA narių vardu perkantis komunalines paslaugas, paslaugas, užtikrinančias sanitarinę, priešgaisrinę ir techninę būklę). namas ir vietovė; gyvenamojo namo techninio inventorizavimo paslaugos; gyvenamųjų ir negyvenamųjų patalpų priežiūros ir remonto paslaugos; gyvenamojo namo kapitalinio remonto paslaugos), tada pajamų mokesčio apmokestinimas nuo gautų lėšų. paskyra o HOA iš šios tarpininkavimo veiklos vykdoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 punkte nustatyta tvarka, t. y. tik iš dalies tarpininko, agentūros ar kito panašaus HOA atlyginimo už jos tarpininko, agentūros ar kitų panašių paslaugų. „Rusijos Federacijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento direktorius“ M. A. Motorinas Tai citata iš Finansų ministerijos rašto Nr. 03-03-05 / 2006-05-805 „Dėl pajamų namų savininkų bendrijų“ – perskaitykite visą laiško tekstą ir išstudijuokite HOA įstatus, sutarčių su energijos tiekimo organizacijomis tekstą ir tik tada galime daryti išvadą, ar šie mokėjimai bus laikomi pajamomis, ar tik iš dalies agentūros. rinkliava.

Stepanas Sementsovas

Jei dalį savo pelno skiriate labdarai, ar mokate mokesčius? Papasakok kaip dabar šiuo klausimu.Konkrečiai mane domina:Jei komercinė organizacija dalį pelno skiria labdarai (ar tai būtų našlaičių namai, pagalba sergantiems vaikams ir pan.),ar moka mokesčius (tie 13%? )

• Advokato atsakymas:

  Jeigu komercinė organizacija dalį savo pelno skiria labdarai (ar tai būtų vaikų namai, pagalba sergantiems vaikams ir pan.), tai šios išlaidos nesumažina pajamų mokesčio bazės, nes: pagal DK 270 straipsnio 16 ir 34 dalis nėra į pelno mokesčio sąnaudų mokesčio bazę įtraukiama: - neatlygintinai perduoto turto (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) vertės ir su tokiu perleidimu susijusių išlaidų forma; - mokesčių mokėtojo tikslinių išskaitymų PMĮ 251 straipsnio 2 dalyje nurodytais tikslais sumomis, įskaitant lėšas ir kitą turtą, gautą už labdaringą veiklą. Jei filantropas yra asmuo: asmenys taip pat gali dalyvauti labdaringoje veikloje. Ši veikla atsispindės nustatant gyventojų pajamų mokesčio (GPM) mokesčio bazę. asmeninių pajamų mokestis. Pagal pastraipas. Mokesčių mokėtojas, nustatydamas mokesčio bazės dydį pagal PMĮ 210 straipsnio 2 dalį, turi teisę gauti socialinio mokesčio atskaitą nuo mokesčių mokėtojo labdaros tikslais finansinės paramos forma pervestų pajamų sumos. mokslo, kultūros, švietimo, sveikatos apsaugos ir socialinės apsaugos organizacijoms, iš dalies ar visiškai finansuojamoms iš atitinkamų biudžetų, taip pat kūno kultūros ir sporto organizacijoms, švietimo ir ikimokyklinio ugdymo įstaigoms piliečių kūno kultūros ir sporto komandų išlaikymui. , taip pat mokesčių mokėtojo religinėms organizacijoms jų statutinei veiklai įgyvendinti pervestų (sumokėtų) aukų dydžiu. Remiantis tuo, kas išdėstyta pirmiau, išskaičiuojamos tik labdaros išlaidos, kurias asmenys padarė organizacijoms - išlaidos labdaros pagalba asmeniui nepriimamos. Išskaita pateikiama: - faktiškai patirtų išlaidų sumai, bet ne daugiau kaip 25% mokestiniu laikotarpiu gautų pajamų sumos; - remiantis rašytiniu mokesčių mokėtojo prašymu, kai mokesčių mokėtojas mokestinio laikotarpio pabaigoje pateikia mokesčių inspekcijai mokesčių deklaraciją.

Galina Sergejeva

Dėstytojai suteikė finansinę pagalbą savo įmonei be jokios pagalbos, kokių komandiruočių? LLC turi 2 steigėjus lygiomis dalimis. Jie taip pat nemokamai skyrė lygiomis dalimis. finansų. pagalba savo įmonei (pinigus įnešė į įmonės sąskaitą), nes neužteko pinigų mokėjimams ir mokesčiams. Kaip tai atspindėti. buhalterinė apskaita (laidų instaliacija)

• Advokato atsakymas:

  Dar viena galimybė steigėjui padėti savo įmonei – nemokamai suteikti įmonei reikalingą turtą. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 straipsniu, santykiuose tarp komercinių organizacijų draudžiami dovanojimo sandoriai, kurių suma viršija 500 rublių. Todėl organizacija ilgalaikį turtą nemokamai gali gauti tik iš ne pelno organizacijų, valstybės ir savivaldybių įstaigų, taip pat iš fizinių asmenų. Taigi steigėjai-piliečiai turi visą teisę neatlygintinai perleisti (tai yra dovanoti) savo įmonei bet kokį jiems priklausantį turtą. Šiuo atveju taip pat galite pasinaudoti lengvata, nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punkte. Primename, kad tai leidžia neatlygintinai gauto turto vertės neįtraukti į ne veiklos pajamas mokesčių tikslais, jeigu steigėjo dalis įmonės įstatiniame kapitale viršija 50 proc. Tačiau tokiame verslo sandoryje yra dar daugiau subtilybių ir sudėtingumo nei suteikiant paskolą steigėjui. Mokesčių mokėtojai ir mokesčių institucijos nesutaria dėl daugelio dalykų, todėl jau teisme reikia išsiaiškinti, kas teisus, o kas neteisus. Pažiūrėk čia:

Galina Kozlova

Kokia bausmė gresia už 2010 m. gruodžio 28 d. įstatymo 409-FZ pažeidimą dėl dividendų išmokėjimo per 60 dienų?

• Advokato atsakymas:

  Federalinis įstatymas N 409-FZ nepaaiškina atsakomybės priemonių taikymo verslo subjektui (pavyzdžiui, palūkanų forma pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 395 straipsnį), kuris tokio mokėjimo nesumokėjo. Tačiau teisminėje praktikoje vyrauja nuomonė, kad akcinė bendrovė neatsako už laiku pervestas lėšas akcininkui, jeigu jis neatnaujino savo duomenų akcininkų registre (žr. Maskvos rajono antimonopolinė tarnyba 2008 m. lapkričio 7 d. N KG-A40 / 8013 -08 byloje N A40-48020/07-62-447). Nors,…. gal net bausmę su rubliu. Skaityti 3.4 pastraipą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Jei esate teisininkas, paklauskite savo buhalterio ir finansininko. Pasibaigus reikalavimo išmokėti dividendus padavimo terminui, akcininko deklaruoti ir nepareikalauti dividendai atkuriami kaip dalis akcinės bendrovės nepaskirstytojo pelno (3 p., 5 p. Nustatyta panaši taisyklė). už nepareikalautos akcinės bendrovės paskirstytojo pelno dalį (Akcinių bendrovių įstatymo 3 d., 4 p.) 28) Nepriskaičiuojami deklaruoti dividendai ir paskirstytojo pelno dalys, atkurtos kaip verslo subjekto nepaskirstytojo pelno dalis. pelno mokesčio bazėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 3.4 punktas, 1 punktas) Šias lėšas verslo subjektas gali naudoti savo nuožiūra Pajamos, kurios nėra įtrauktos į šio konkretaus mokesčio apmokestinamąją bazę arba pelno mokesčio ataskaitinis laikotarpis gali pasikeisti Pasekmė - per maža pelno mokesčio bazė - neįvertintas pelno mokestis su visomis pasekmėmis ir sankcijos, c. h) ir galimas išankstinių mokėjimų sumažinimas. Federalinis įstatymas N 409-FZ nustato draudimą mažinti akcinės bendrovės įstatinį kapitalą iki dividendų mokėjimo termino pabaigos, taip pat per laikotarpį, numatytą reikalavimui sumokėti, jei tokios lėšos nebuvo sumokėtos. pilnas (Akcinių bendrovių įstatymo 29 straipsnio 6 dalis, 4 dalis ir 42 straipsnio 5 dalis) . Draudimas mažinti akcinės bendrovės įstatinį kapitalą, esant neišmokėtai paskirstytojo pelno daliai, nenustatytas. Radau gerų paaiškinimų. Skaityti. Tai analitinės apžvalgos iš teisinės sistemos „Konsultantas – plius“. Štai adresas http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=57182 Man atrodo, kad su šia naujove turėtų dirbti kartu ir buhalteris, ir teisininkas.

Nadežda Borisova

Kuo skiriasi apmokestinimo objektas ir apmokestinamoji bazė?

• Mokesčio bazės nustatymas Norint pasirinkti tinkamą apmokestinimo objektą, reikia turėti supratimą, kaip apskaičiuojamas atskiras mokestis skirtingoms mokesčio bazėms. Apsvarstykite galimybę, kurioje apmokestinimo objektas yra ...

Vladislavas Golikovas

kas neįskaičiuota į mokesčio bazę

• Dirbant su supaprastinta mokesčių sistema, į apmokestinamąją bazę neįtraukiama: Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nurodytos pajamos (paskolos, kreditai, lėšos, gautos kaip užstatas ir kt.); sumų skirtumas pagal sutartis, sudarytas sutartiniais vienetais (straipsnio 3 dalis...

Jakovas Nazarjevas

Ar pajamų mokesčiu apmokestinamos ne veiklos pajamos?

• Advokato atsakymas:

  Pelno mokesčio deklaracijoje yra specialus skyrius: ne veiklos pajamos. Jie taip pat yra apmokestinami. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje (antroje dalyje) nurodytas pajamų mokestis.

Valentinas Sennikas

Mokesčių kodekso 251 straipsnio 11 punktas. „Nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į šias pajamas: ... 11) kaip turtą, kurį Rusijos organizacija gavo nemokamai: ... iš fizinis asmuo, jeigu gaunančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) daugiau kaip 50 procentų sudaro šio fizinio asmens įnašas (akcija), tuo pačiu gautas turtas nepripažįstamas pajamomis mokesčių tikslais, jeigu per vienerius metus nuo jo gavimo dienos nurodytas turtas (išskyrus grynuosius pinigus) neperduodamas tretiesiems asmenims „Galite Ar pagal šią dalį galima susumuoti tokią situaciją: įmoka į įmonės atsiskaitomąją sąskaitą pinigai iš vieno steigėjo (fizinio asmens / asmens), tą pačią dieną pinigai atiteko apmokėti kitos UAB valdymo įmonei (steigėjas, pasirodo, jau yra įmonė)

• Advokato atsakymas:

  Taip, pagal CPK 251 straipsnio 11 dalį iš steigėjo gautos lėšos yra neatlygintinai gautos lėšos, tai yra, jos negrąžinamos steigėjui, todėl negali būti paskola. Šios sumos apskaitoje parodomos kaip ne veiklos pajamos, o mokesčių apskaitoje kaip pajamos, į kurias neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę: Dt 51 Kt 75 - steigėjo įnašas gautas į einamąją sąskaitą Dt 75 Kt 91/1 - atsispindi neatlygintinos pajamos Dt 58 kt 51 - įnešė įnašą į dukterinės įmonės Baudžiamąjį kodeksą.

Ivanas Krivonas

Kaip išduoti kvitą iš OS įkūrėjo? Įmonė atidaryta ne taip seniai. Dirbame USN. Yra senas kompiuteris, keletas baldų. stalas, stovas, spausdintuvas, faksas. Manau, kad šios OS turėtų būti išduotos kaip neatlygintinas kvitas iš steigėjo. Kyla klausimas, kaip tai padaryti paprastai ir nebrangiai.

• Advokato atsakymas:

  Būtina vienareikšmiškai rašyti didžiosiomis raidėmis, kad vėliau būtų galima nurašyti remontą ir eksploatacines medžiagas. Jeigu turtą perleidžia steigėjas, turintis daugiau kaip 50% priimančiosios šalies įstatinio kapitalo, arba įsteigta organizacija, kuriai priklauso daugiau kaip 50%. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punktu, neatlygintinai gautas turtas nėra pripažįstamas pajamomis. Bet sąlyga turi būti įvykdyta – objektas turi būti eksploatuojamas mažiausiai vienerius metus. Neatlygintinai gauto objekto savikaina pelno mokesčio tikslais nepripažįstama pajamomis, jeigu gaunančiosios šalies įstatinio kapitalo dalis priklauso perduodančiajai šaliai 51% ar daugiau (arba gaunančiajai šaliai priklauso 51% ir daugiau perduodančiosios šalies įstatinis kapitalas). Jei ši sąlyga neįvykdoma, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 dalį objekto vertė pripažįstama apmokestinamomis pajamomis. 1 PAVYZDYS LLC „Lastochka“ priklausantis ilgalaikio turto objektas priklauso 4-ajai nusidėvėjimo grupei. Naudojimo laikas yra 5 metai. Objektas steigėjų sprendimu perduodamas dukterinei Vorobey LLC įmonei, kurios 100% įstatinio kapitalo priklauso Lastochka LLC. Objekto rinkos vertė nustatoma 600 000 rublių. Pirminiai dokumentai, patvirtinantys objekto gavimą, yra steigėjo sprendimas, Ilgalaikio turto objekto priėmimo ir perdavimo aktas OS-1 formos. Buhalteriniuose registruose ilgalaikio turto objekto gavimas dokumentuojamas šiais įrašais: sąskaitos 08 "Investicijos į ilgalaikį turtą" debetas 4 "Ilgalaikio turto įsigijimas" sąskaitos kreditas 98 Atidėtosios pajamos "2 subsąskaita" Neatlygintini kvitai "- 600 000 rublių - atspindėtas neatlygintinas kvitas iš ilgalaikio turto objekto steigėjo; rubliai (600 000 rublių: 5 metai: 12 mėnesių)... Nuo kito mėnesio, einančio po ilgalaikio turto paleidimo mėnesio, tiek m. į apskaitos registrus ir pelno apmokestinimo tikslais šiam turtui pradedamas skaičiuoti nusidėvėjimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1 dalis PBU 6/01 21 punktas)... Nusidėvėjimo skaičiavimas apskaitoje registrai turėtų būti kas mėnesį sudaryti kas mėnesį su šiais įrašais: sąskaitų debetas 20 „Pagrindinė gamyba“, (23 „Pagrindinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios išlaidos“, 44 „Pardavimo išlaidos“) sąskaitos kreditas 02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas" - 10 000 rublių . - sukauptas objekto nusidėvėjimas; sąskaitos debetas 98 „Atidėtosios pajamos“ 2 subsąskaita „Nemokami kvitai“ 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ 1 subsąskaitos „Kitos pajamos“ kreditas – 10 000 rublių. - atspindi neatlygintinai gautų pajamų už naudojimąsi daiktu dydį. tanyusha0909 neprisijungęs Atsakyti su citata

Daniilas Umovas

Ar yra sodininkystės apskaitos programa, kuri leidžia lengviau sekti finansus sodininkystėje?

• Advokato atsakymas:

  SNT yra ne pelno siekianti sodininkystės bendrija. Geriausia naudoti USNO, apskaita vedama „pajamų ir išlaidų apskaitos knygoje“. Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas Nr.03-11-06/2/13529.09.2011 Klausimas: Pagal 2011 m. 1998 m. balandžio 15 d. federalinio įstatymo N 66-FZ „Dėl sodininkystės ir vasarnamių ne pelno piliečių asociacijų“ 1 str., sodininkystės arba vasarnamių ne pelno piliečių asociacija yra ne pelno siekianti organizacija, kurią piliečiai įsteigė savanoriškai, kad padėtų. jos nariai sprendžiant bendras socialines ir ekonomines sodininkystės, daržininkystės ir kaimo ūkio problemas. Remiantis minėto 1998 m. balandžio 15 d. federalinio įstatymo N 66-FZ 4 straipsnio 1 dalimi, piliečiai, norėdami pasinaudoti savo teisėmis gauti sodo, sodo ar vasarnamių žemės sklypus, turėti, naudoti ir disponuoti jais. žemės sklypuose, taip pat siekdamas patenkinti poreikius, susijusius su šių teisių įgyvendinimu, gali steigti pelno nesiekiančias sodininkystės, sodininkystės ar vasarnamių bendrijas, sodininkystės, sodininkystės ar vasarnamių vartotojų kooperatyvus arba sodininkystės, sodininkystės ar vasarnamių ne pelno bendrijas. . Mūsų ne pelno siekianti piliečių asociacija buvo sukurta kaip dacha ne pelno partnerystė. Pagal mūsų dacha nekomercinės bendrijos įstatus, kaip turto formavimo šaltiniai yra nustatomi šių bendrijos narių įnašų tipai: - stojamieji mokesčiai, - nario mokesčiai, - tiksliniai įnašai. Paaiškinkite: ar nustatant sumokėto mokesčio bazę, susijusią su supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymu, bus atsižvelgta į aukščiau išvardytas įmokas? Atsakymas: Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamentas apsvarstė 2011 m. rugsėjo 9 d. raštą N 14 dėl supaprastintos mokesčių sistemos taikymo dacha ne pelno bendrijoje ir, remdamasis laiške pateikta informacija, praneša apie tai. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 346.15 straipsnio 1 dalį mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą, atsižvelgia į pardavimo ir ne veiklos pajamas, nustatytas pagal 249 ir ​​250 straipsnius. 25 skyriaus „Pelno mokestis“ kaip Kodekso pajamas ir neatsižvelgiama į Kodekso 251 straipsnyje numatytas pajamas. Pagal Kodekso 251 straipsnio 2 dalį, nustatant mokesčio bazę, į tikslinius kvitus (išskyrus tikslinius kvitus akcizais apmokestinamų prekių pavidalu) neatsižvelgiama. Tai yra tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų statutinei veiklai vykdyti, gautos neatlygintinai valstybės valdžios institucijų ir savivaldybių sprendimų bei valstybės nebiudžetinių fondų valdymo organų sprendimų pagrindu, taip pat 2012 m. tikslinės pajamos iš kitų organizacijų ir (ar) fizinių asmenų ir naudojami numatytieji gavėjai. Tuo pačiu mokesčių mokėtojai – nurodytų tikslinių pajamų gavėjai privalo vesti atskirą pajamų (išlaidų), gautų (patirtų) tikslinių pajamų rėmuose, apskaitą. Pagal Kodekso 251 straipsnio pirmiau pateiktos pastraipos 1 pastraipą, tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų įstatinei veiklai vykdyti, apima įmokas, sumokėtas pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl ne pelno organizacijų. steigėjų (dalyvių, narių) dovanomis, pripažintomis tokiomis pagal Rusijos Federacijos civilinius įstatymus.Federacija, pelno nesiekiančių organizacijų neatlygintinai gautų darbų (paslaugų), atliktų (suteiktų) pagrindu. atitinkamų sutarčių, taip pat atskaitymai už formavimą

Oksana Jakovaleva

Padėkite man išspręsti mokesčių klausimus. Ar apmokestinamas organizacijos pelnas.... Ar „Griffin“ įmonė nemokamai gavo turtą: 800 000 rublių ir 600 000 rublių iš „Sfinkso“ ir „Oasis“ įmonių buitinei veiklai įgyvendinti, jei „Oasis“ yra užsienio organizacija, kuri ne turi savo atstovybę Rusijos Federacijos teritorijoje, valdo 40% įmonės Griffin Sphinx - Rusijos organizacijos akcijų, valdo 60% įmonės Griffin akcijų.

• Advokato atsakymas:

  Mokesčių kodekso para. 11 251 straipsnio 1 dalis. Pajamos, į kurias neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę 1. Nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į šias pajamas: daugiau kaip 50 procentų šalių sudaro įnašas (paja) perduodanti organizacija; iš organizacijos, jeigu perduodančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų priimančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

Oksana Pugačiova

Ar viena komercinė organizacija gali dovanoti kitą kompiuterį? norminis aktas ir jo ištrauka.

• Advokato atsakymas:

  RUSIJOS FEDERACIJOS CIVILINIS KODEKSAS 575 straipsnis. Dovanų draudimas 1. Dovanos neleidžiamos, išskyrus paprastas dovanas, kurių vertė ne didesnė kaip trys tūkstančiai rublių: 4) komercinių organizacijų santykiuose. RUSIJOS FEDERACIJOS MOKESČIŲ KODEKSO 251 straipsnis. Pajamas, į kurias neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, daugiau kaip 50 procentų šalių sudaro perleidžiančios organizacijos įnašas (paja); iš organizacijos, jeigu perduodančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų priimančiosios organizacijos įnašo (akcijos); iš fizinio asmens, jeigu gaunančios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų šio fizinio asmens įnašo (akcijos). Tuo pačiu gautas turtas nepripažįstamas pajamomis mokesčių tikslais tik tuo atveju, jei per vienerius metus nuo jo gavimo dienos minėtas turtas (išskyrus pinigines lėšas) neperduodamas tretiesiems asmenims;

Ivanas Karačenko

Kokį USN pasirinkti kelionių agentūrai? Atsiskaitymai grynais ir į mano sąskaitą iš kredito įstaigos.. Suprantu, kad 6% pajamų yra geriau, bet ar įmanoma šioje situacijoje įrodyti, kad ne visi pinigai, kurie ateina į mano sąskaitą, yra mano. Didžioji jo dalis priklauso kelionių organizatoriams

• Advokato atsakymas:

  kelionėje. agentūroms, mokestis mokamas TIK nuo agentavimo mokesčio, tai yra nuo skirtumo tarp ekskursijos įsigijimo kainos ir pardavimo kainos, agentūros mokestis perkelia kelionę jums. operatorius, nuo šios sumos mokate 6%, bet komisinį mokestį iš pirkėjų galite pasiimti ir patys, nuo šios sumos taip pat mokamas mokestis. Vis dėlto geriau pasirinkti USN 6%. . „Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsniu ir 251 straipsnio 1 dalies 9 punktu, lėšos, kurias agentas gavo vykdydamas atstovavimo sutartį, neįtraukiamos į PVM bazę ir pelno mokestis. Įmonės pajamas sudarys tik atstovavimo mokestis, įskaitant pridėtinės vertės mokesčio sumą, už kurią agentas turėtų išrašyti sąskaitą faktūrą ir įregistruoti pardavimo knygelėje." Tas pats pasakytina ir apie supaprastintą mokesčių sistemą, tik be PVM 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 1 dalis. Sutartis yra pagrindas nustatant agentūros mokestį, tai pirmas dokumentas, į kurį reikia atkreipti dėmesį.

Galina Sukhanova

kuris netaikomas ne veiklos pajamoms

• Kas yra ne veiklos pajamos? Viskas, kas nėra pajamos iš pardavimo, būtent: pajamos (dividendai) iš dalyvavimo kitų organizacijų akciniame kapitale; teismo įsakymu mokėtinos baudos ir netesybos už sandorio šalių pažeidimus...

Sergejus Silkinas

Padėkite internete rasti paaiškinimų šiuo klausimu: ar HOA turėtų mokėti pajamų mokestį už komunalines paslaugas?

• "..Dėl būtinybės pajamų mokesčiu apmokestinti HOA narių privalomus mokėjimus ir įmokas, Finansų ministerija ir Rusijos Federalinė mokesčių tarnyba sutinka, kad mokestis turėtų būti sumokėtas. Finansų ministerijos pozicija Šiuo klausimu galima spręsti iš laiškų, pavyzdžiui, 03 d.

Elžbieta Romanova

pajamų mokestis. Papasakokite, kokia yra pajamų mokesčio bazės nustatymo tvarka

• Advokato atsakymas:

  Pajamų mokesčiu apmokestinamos šios pajamos: - pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo ir nuosavybės teisių; - ne veiklos pajamos. Toks pajamų klasifikavimas numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 1 dalyje. Nustatydami pajamas, iš jų neįtraukite prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui pateiktų mokesčių sumų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 1 punktas). Jos įtraukiamos į išlaidas, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 19 punktas). Tokie mokesčiai apima PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis) ir akcizą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 198 straipsnis). Pardavimo pajamoms, nuo kurių būtina sumokėti pelno mokestį, priskiriamos pajamos, gautos pardavus: - savos gamybos produkciją (darbus, paslaugas); - anksčiau įsigytos prekės (įskaitant žemės sklypus, nusidėvėjusį turtą, medžiagas ir kt.); - nuosavybės teisės. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnio 1 dalyje. Ne veiklos pajamoms priskiriamos visos kitos pajamos, kurios nėra pardavimo pajamos. Visų pirma, tai yra: - pajamos iš dalyvavimo kitų organizacijų akcijoje (dividendai); - pajamos iš užsienio valiutos pirkimo ir pardavimo; - neatlygintinai gautas turtas (darbai, paslaugos) arba turtinės teisės, išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nurodytus atvejus; – baudos ir netesybos už sandorio šalių pažeidimus sutarčių sąlygomis, taip pat nuostolių ar žalos atlyginimo dydis; - pajamos už suteiktas paskolas ir suteiktus kreditus palūkanų forma; - pajamos, gautos pagal paprastą bendrijos sutartį; - ankstesnių metų pajamos, kurios atsiskleidžia einamaisiais metais; - medžiagų ir atsarginių dalių, gautų išmontuojant ar likviduojant organizacijos pastatus, įrangą ir kitą turtą, išlaidos; - sumos ir valiutos kurso skirtumai. Išsamus ne veiklos pajamų sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnyje. Jis atviras. Apskaičiuojant pajamų mokestį, gautų pajamų suma gali būti sumažinta patirtų išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnis). Visos mokesčių bazėje pripažintos organizacijos išlaidos vienu metu turi būti: - ekonomiškai pagrįstos; - dokumentuota; - susiję su veikla, kuria siekiama gauti pajamų. Jei bent viena iš sąlygų neįvykdyta, išlaidos mokesčių tikslais nepripažįstamos. Ši procedūra numatyta 1 dalyje. Visos išlaidos, mažinančios pelno mokesčio bazę, skirstomos į dvi grupes: - išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu; - ne veiklos sąnaudos. Tai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 2 dalyje. Išlaidos, mažinančios apmokestinamąsias pajamas, turi būti: - ekonomiškai pagrįstos; - dokumentuota; - susiję su veikla, kuria siekiama gauti pajamų. Tokios taisyklės nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalyje. Nustačius apmokestinamąją bazę, galima apskaičiuoti ir patį mokestį, tačiau, žinoma, reikia atkreipti dėmesį į išlaidas, kurios neįeina į apmokestinamąją bazę, būtent: materialinės paramos išmokas, priedus, mokamus iš pelno, aplinkosaugos mokesčius. normų viršijimas , dienpinigių, viršijančių normas (700 rublių) mokėjimas ir kiti, neįskaičiuoti į bazę. Jei taikote PBU 18/2, turite apskaičiuoti mokestinius įsipareigojimus ir mokestinį turtą.

Valerija Petrova

Kur turėtų būti turtas, įneštas kaip įstatinis kapitalas? Registracijos vieta?

• Registracijos metu - bet kur, svarbiausia, kad dokumentai dėl šio turto įvedimo į įstatinį kapitalą būtų surašyti teisingai, ypač atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnį.

Marina Anisimova

Podskajite atvejai dėl pajamų iš komercinių sandorių neįtraukimo. bankai nuo apmokestinamojo pelno mokesčio?

• Advokato atsakymas:

  pavyzdžiui, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 10 dalis: „pajamos lėšomis arba kitokiu turtu, gautu pagal kredito ar paskolos sutartis (kitos panašios lėšos ar kitas turtas, neatsižvelgiant į skolinimosi formą, įskaitant vertybinius popierius). dėl skolinių įsipareigojimų), taip pat lėšos ar kitas turtas, gautas grąžinant tokias paskolas“ arba Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 290 straipsnio 3 dalis „Į banko pajamas neįtraukiama teigiamo lėšų perkainojimo užsienyje suma. valiuta, gauta kaip apmokėjimas už bankų įstatinį kapitalą, taip pat draudimo įmokos, gautos pagal draudimo sutartis banko paskolos gavėjo mirties ar invalidumo atveju, draudimo įmokos, gautos pagal turto draudimo sutartis, kurios yra kredito gavėjo įsipareigojimų užtikrinimas (įkaitas), neviršijant paskolos gavėjo negrąžintos skolos už pasiskolintas (kredito) lėšas, priskaičiuotas palūkanas ir teismo pripažintas netesybas, netesybas, kurias grąžina (atleistina) bankas nurodytų draudimo įmokų sąskaita. t. Pajamos išlaidų atkūrimo forma, kurios nesumažino bazės, dar neįtraukiamos į bazę

Galina Egorova

prašau padėkite man tai išsiaiškinti .... avansai nuo kurių mokame PVM yra įtraukiami į pelno mokesčio bazę?

• Advokato atsakymas:

  pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 1 pastraipą, avansai organizacijoms, taikančioms kaupimo metodą, neįtraukiami į mokesčių bazę.Jeigu kaupimo metodas yra nustatytas įmonės apskaitos politikoje, tada nereikia mokėti pajamų mokesčio nuo avansų, kuriuos ji gauna už būsimą prekių pristatymą. Jeigu jame pajamos ir išlaidos nustatomos grynųjų pinigų pagrindu, tai avansu gautos sumos yra apmokestinamos. Tuo pačiu metu prekių, už kurias buvo sumokėtas išankstinis apmokėjimas, savikaina sumažina apmokestinamąjį pelną po to, kai prekės išsiunčiamos pirkėjui.

Zinaida Ryabova

Gal aš kvaila kaip velnias – nesiginčiju. Bet paaiškink. Jei kunigams leidžiama pardavinėti žvakes ir pan., tai kodėl jos apmokestinamos +

• Gal jie paima? Jei būčiau prezidentas, panaikinčiau prekybą Bažnyčiai. Viskas jame teoriškai turėtų būti nemokama. Tikėjimas yra svarbus, bet neturėtumėte išplėšti pinigų)) Nes jei imsite mokestį už žvakių pardavimą, tada bažnyčia turės sumokėti iš biudžeto ...

Anastasija Gromova

Tarkime, savo sode atidarau namų bažnyčią ir padėjau aukų dėžutę. Ar turiu atsiskaityti

• Pasitarkite su artimiausios sektos vadovu. Jis jums išsamiai papasakos, kaip bus. Eiti padavė kyšius ugniagesiams.

Sergejus Šalgačiovas

organizacijos paskola. Organizacija dėl supaprastintos mokesčių sistemos, imant paskolą iš banko metams. D66.1 K51 - lėšų (kredito) gavimas į einamąją sąskaitą. (pajamos nepriimamos NU) O kaip ivertinti delspinigius??? rankiniu būdu darome įrašą D91.3 (kitos išlaidos, neapmokestinamos NU) K66.3 (priimamos NU) arba 66.2 (nepriimamos NU) - priskaičiuojamos palūkanos; D 66.3(2) K51 - palūkanų mokėjimas. Kreditas ir palūkanos priimami į NU ar ne taikant supaprastintą mokesčių sistemą ??

• Advokato atsakymas:

  Apskaičiuojant vieną mokestį, skolintos lėšos, kurias skolininkas gavo pagal paskolos sutartį, į pajamas neįtraukiamos remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 dalimi ir 251 straipsnio 1 dalies 10 punktu. . Kalbant apie palūkanas: pagal pastraipas. 9 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str., nustatant apmokestinimo objektą, gautos pajamos mažinamos palūkanomis, sumokėtomis už lėšų (kreditų, paskolų) suteikimą naudojimui. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsniu, palūkanų suma, kuria sumažinamos pajamos, apskaičiuojama taip, kaip nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis dėl pelno mokesčio apskaičiavimo. Šiame straipsnyje teigiama, kad palūkanos, sukauptos už bet kokios rūšies skolinį įsipareigojimą, pripažįstamos sąnaudomis, jei didžiausia sąnaudomis pripažintų sukauptų palūkanų suma yra lygi Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normai, padidintai 1,1 karto. Taigi turėtumėte: 1. Palūkanų normą, už kurią skaičiavote palūkanas už kiekvieną kaupimo laikotarpį, palyginkite su tuo laikotarpiu galiojusia Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma, padidinta 1,1 karto. 2. Jei jūsų palūkanų norma yra mažesnė už Rusijos Federacijos centrinio banko normą, padaugintą iš 1,1, tuomet visa jūsų sukaupta palūkanų suma gali būti įtraukta į išlaidas. 3. Jei jūsų palūkanų norma yra didesnė už Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normą, padaugintą iš 1,1, tada į 1,1 gali būti įtraukta tik palūkanų suma, apskaičiuota pagal Rusijos Federacijos centrinio banko normą, padidinta 1,1. išlaidas. Išlaidos, įskaitant palūkanų mokėjimą už skolintų lėšų panaudojimą, apskaičiuojant mokesčio bazę skolos grąžinimo metu, yra įtraukiamos į sąnaudas - pastraipos. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 str., Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 346.15 str., mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą (toliau – USN), nustatydami apmokestinimo objektą. , atsižvelgiama į pardavimo pajamas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnį, ir ne veiklos pajamas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnį. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis numato, kad pajamos, nesusijusios su veikla, yra pajamos, nenurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnyje. Nustatant apmokestinimo objektą, neatsižvelgiama į pajamas, išvardytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje. Tai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1.1 punkto 1 pastraipoje. Tokių pajamų sąrašas yra baigtinis. Pajamos tikslinių pajamų ir finansavimo forma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nurodytos dviem atvejais. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punkte įvardijamos pajamos iš turto, kurias mokesčių mokėtojas gavo tiksliniam finansavimui. Kartu gauto turto rūšių sąrašas, kurį galima priskirti tikslinio finansavimo priemonėms, yra baigtinis. Nemokama finansinė parama verslumo veiklai organizuoti, teikiama iš biudžeto nedarbui mažinti, jiems netaikoma. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalimi, nustatant apmokestinimo objektą į tikslines pajamas iš biudžeto neatsižvelgiama. Nurodyta finansinė parama netenkina vienos iš prielaidų ją pripažinti tikslinėmis biudžeto pajamomis, ty individualus verslininkas jos negali gauti tiesiogiai iš biudžeto, todėl ji netaikoma ir tikslinėms pajamoms iš biudžeto. nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalyje. Remiantis tuo, kas išdėstyta, individualus verslininkas, taikantis supaprastintą mokesčių sistemą, nustatydamas apmokestinimo objektą, kaip ne iš veiklos pajamų, turi atsižvelgti į neatlygintiną finansinę pagalbą, gautą organizuojant verslo veiklą. 2. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio nuostatų taikymo tvarką išaiškino Rusijos finansų ministerija 2009-06-04 raštu N 03-04-07-01 / 190 (išsiųsta 2009 m. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2009-06-18 N ShS-17-3 / [apsaugotas el. paštas]). Remiantis minėtais išaiškinimais, jame nėra nuostatų, tiesiogiai numatančių atleisti nuo gyventojų pajamų mokesčio finansinę pagalbą bedarbiams piliečiams organizuojant savo verslą ar vykdant individualią veiklą. Taigi, mokesčių mokėtojui taikant bendrą mokesčių režimą, bedarbiams piliečiams individualiai veiklai organizuoti teikiamos finansinės paramos pavidalu biudžeto lėšos yra apmokestinamos gyventojų pajamų apmokestinimu bendra nustatyta tvarka. Šiuo atžvilgiu Federalinė mokesčių tarnyba prašo atkreipti vietos administracijų, įstatymų leidybos asamblėjų, taip pat įdarbinimo centrų dėmesį, kad bedarbiams piliečiams teikiama finansinė pagalba jų verslui organizuoti yra apmokestinama taikant supaprastintą mokesčių sistemą arba asmeninių pajamų mokestis. Rusijos Federacijos valstybės tarybos nario pareigas, 2 klasės S. N. ŠULGINAS

  346.14 straipsnis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, taikant supaprastintą sistemą, apmokestinimo objektas yra: pajamos;pajamos, sumažintos išlaidų suma Mokesčių mokėtojai, kurie yra nesudėtingos ūkinės veiklos sutarties (jungtinės veiklos sutarties) arba susitarimo dėl turto patikėjimo valdymas taikomas kaip apmokestinimo objektas pajamos, sumažintos išlaidų suma. (346.14 straipsnio 3 punktas.) Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 246.15 straipsnio 1.1 punktą, nustatant apmokestinimo objektą, neatsižvelgiama į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nurodytas pajamas. , įskaitant: kaip turtą (įskaitant grynuosius pinigus), kurį komisionieriai, agentas ir (ar) kitas advokatas gavo vykdydamas įsipareigojimus pagal komiso sutartį, pavedimo sutartį ar kitą panašią sutartį, taip pat už atlyginimą komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio patirtos išlaidos, jeigu tokios išlaidos nėra įtraukiamos į komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio išlaidas. pagal sudarytų sutarčių sąlygas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 9 dalis, 1 dalis). Komisinis, atstovavimo ar kitas panašus atlyginimas, gautas pagal tokias sutartis, yra įtraukiamas į pajamas, todėl individualus verslininkas, kuris yra patikėtinis, į savo pajamas įtraukia tik jo gautą atlyginimo sumą, o pagal patikėjimo valdymo sutartį gautų sumų neįtraukia į pajamas. valdybos steigėjo interesus.

  Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str., kaip ne veiklos išlaidų dalį, atsižvelgiant į skolinių įsipareigojimų palūkanų priskyrimo išlaidoms ypatumus pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis. Visų pirma, par. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnyje nustatyta, kad nesant skolinių įsipareigojimų Rusijos organizacijoms, išleistų tą patį ketvirtį panašiomis sąlygomis, taip pat mokesčių mokėtojo pasirinkimu, pripažįstama didžiausia palūkanų suma. Išlaidomis imama lygi Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normai, padidintai 1,1 karto, - išduodant skolinį įsipareigojimą rubliais. Tuo pačiu metu, kalbant apie skolinius įsipareigojimus, kuriuose nėra sąlygų keisti palūkanų normą per visą skolinio įsipareigojimo galiojimo laikotarpį, taikoma Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma, galiojusi pakėlimo dieną. lėšos, priimamas, o kitų skolinių įsipareigojimų atveju – išlaidų pripažinimo dieną galiojantis tarifas procentais. Fizinio asmens apmokestinimas (tuo atveju, kai paskolos sutartyje numatyta mokėti palūkanas): Pagal punktus. 1 p. 1 str. 208 ir pastraipos. 1 st. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsniu, mokesčių mokėtojo mokestiniu laikotarpiu (kalendoriniais metais) gautos pajamos iš Rusijos organizacijos gautų palūkanų forma yra pripažįstamos gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo objektu. Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 str., tokioms pajamoms taikomas 13 procentų mokesčio tarifas. Vadinasi, fizinio asmens pagal paskolos sutartį gautos palūkanos pripažįstamos jo pajamomis ir yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Organizacija šiuo atveju pripažįstama gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentu. Sukauptos mokesčio sumos išskaitymas iš mokesčių mokėtojo atliekamas faktiškai sumokėjus nurodytas lėšas mokesčių mokėtojui arba jo vardu tretiesiems asmenims (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4, 6 punktai). Jei paskola yra ilgesnė nei metai, tada įrašai: D 50 arba 51 K 67 paskolos sumai Jei paskola yra trumpesnė nei metai, tada įrašai D 50 arba 51 K 66 paskolos sumai Sukaupta paskolos %: D 20 arba 44 K 76 68 Paskolos grąžinimas D 66,67 K 50,51 Gyventojų pajamų mokestis sumokėtas D68 K 51 % sumokėtas D76 K 50,51

Kirilas Kholmskis

kaip parašyti atsakymą į mokestį į "Pranešimą, kuriame reikalaujama paaiškinimo". sumažinus UTII PFR, FSS, FFOMS draudimo įmokų suma. Dokumentų prisegti nereikia, manau reikia tik mokėjimo kvitų.

• Advokato atsakymas:

  1) Pagal standartą. Iš ko atėjo laiškas, tuo vardu ir parašyk. Viršutiniame dešiniajame kampe - įstaigos pavadinimas (miesto informacinės mokesčių tarnybos ...), asmens, į kurį kreipiatės, pareigos, pavardė, inicialai, tada jūs pats „iš IP visas vardas, TIN, adresas, telefono numeris“, tada PAREIŠKIMAS arba tiesiog tekste parašykite laiško esmę. Laišką siunčiate registruotu paštu arba atnešate mokesčių sekretoriui, ant jūsų kopijos jie pažymi jo gavimą (data, parašas), antrasis egzempliorius išimamas. O tekstą galima pradėti taip. 2011-06-20 gautas pranešimas Nr.25g, pagal kurį IFTS už pavėluotą atsiskaitymą man įpareigoja sumokėti 20 000 Lt baudą. Pareiškiu, kad ši bauda buvo skirta pažeidžiant individualaus verslininko teises, nes, vadovaujantis PMĮ 251 straipsniu, buvo sumokėta nepažeidžiant įstatyme nustatytų terminų. Prašau nušalinti nuo manęs prievolę mokėti baudą, kitaip nesutarimai bus sprendžiami teisme. Data parašas 2) Galite paskambinti į mokesčių inspekciją (dažniausiai jie nurodo kontaktinį telefono numerį) ir pasiaiškinti. 3) Nueikite į mokesčių inspekciją ir pažiūrėkite į pavyzdžius ant stendo.

Galina Blinova

Per įdarbinimo tarnybą gavo subsidiją smulkaus verslo plėtrai, ar ji apmokestinama?. ....ar ši subsidija apmokestinama 13% pajamų mokesčiu?

• Advokato atsakymas:

  Noriu tave nuliūdinti, brangioji. Visi mes tokie. Viena ranka duoda, kita atima... Kol kas (jei jie nieko nekeičia, tai supratę!) Su gyventojų pajamų mokesčiu reikalai (tiksliai) yra tokie patys, kaip jums buvo pasakyta mokesčių inspekcijoje. Aiškinkis ilgai. Čia yra nuoroda, atidarykite ją ir perskaitykite. Kreipimasis apie tai iš vieno regiono ir paaiškinimas. Čia, supranti, yra tokia „gudrybė“, kaip sakė nepamirštamasis Jelcinas. Verslininkai gali (jei įmanoma...) gauti dar vieną subsidiją VERSLO PLĖTRAI tiesiogiai iš biudžeto. Tai yra aplenkiant užimtumo centrą.Ten PM straipsniai visai kiti. Mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punkte ir 346.15 straipsnio 1 dalies 1 punkte numatytas atleidimas nuo apmokestinimo pajamų, gautų iš biudžeto verslui plėtoti skirtų lėšų. Subsidija bus laikoma tiksliniu finansavimu, jei verslininkas šias lėšas panaudos pagal paskirtį. Išlaidos, kurios gali būti pripažintos pagrįstomis, pateiktos 2008 m. 346,16 NK. Nepriklausomai nuo pasirinktos apmokestinimo schemos - („pajamos“ arba „pajamos atėmus išlaidas“), būtina vesti atskirą šių lėšų apskaitą ir būti pasiruošus kontroliuoti tikslinį biudžeto lėšų panaudojimą. Tai turbūt ir viskas. Kodėl toks skirtumas, paklausite? Manau, esmė ta, kad biudžeto pinigai eina per Užimtumo centrą ir yra vienkartinė metinė pašalpa, kurią galima panaudoti ATIDARYTI savo verslą. Kaip aš sakau, viena ranka duoda, kita atima. Bet kol kas viskas yra taip. Gal kas pasikeis... Nors mažai tikėtina, manau. Palaukite, kas dar bus su būsto pašalpų "papinigavimu" naudos gavėjams... Čia, kur dar rado spragą, kaip apiplėšti naudos gavėjus. ((

Klaudija Belova

• Advokato atsakymas:

  pagal rinką Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 250 straipsnio 8 dalimi, turtas (darbai, paslaugos), gautas pagal dovanojimo sutartį mokesčių tikslais, yra įtraukiamas. ne veiklos pajamomis, išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nurodytus atvejus. Šio turto (darbų, paslaugų) vertinimas atliekamas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į PMĮ 40 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, bet ne mažesnė už nustatytą nusidėvėjusio turto likutinę vertę ir ne mažesnė už gamybos (įsigijimo) išlaidas - už kitą turtą (atlikti darbai, suteiktos paslaugos). Primename, kad informaciją apie kainas dokumentais turi patvirtinti mokesčių mokėtojas-gavėjas.Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnį lėšos ir kitas turtas, gautas neatlygintinos pagalbos (pagalbos) forma Federalinių įstatymų nustatyta tvarka. Įstatymas Nr. 95-FZ „Dėl Rusijos Federacijos neatlygintinos pagalbos (pagalbos) ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų, susijusių su mokesčiais ir išmokų nustatymo į valstybės nebiudžetinius fondus, pakeitimų ir papildymų įvedimo įgyvendinant neatlygintiną Rusijos Federacijos pagalbą (pagalbą)“ pagrindinių lėšų ir nematerialiojo turto forma, gauta nemokamai pagal Rusijos Federacijos tarptautines sutartis, taip pat pagal Rusijos Federacijos teisės aktus iki atominės elektrinės jų saugai pagerinti, naudojamos gamybiniais tikslais, taip pat tuo atveju, jei perduodančios ar gaunančios šalies įstatinis kapitalas daugiau kaip 50 procentų sudaro kito sandorio dalyvio įnašas (ar dalis).

Maksimas Vilenskis

mus iš anksto. esame visuomeninė organizacija, USN 15%, buhalterio dar nėra. Vakar aptikau straipsnį, kad ketvirtadienis yra paskutinė diena, kai reikia sumokėti avansą už USN. Buvo daug klausimų. Ar visos be išimties organizacijos turi jį mokėti? ar reikia pateikti deklaraciją šiam avansui (jei reikia, duoti pavyzdį prašau) kur sužinoti avanso pervedimo kbk (aišku galima paimti ir pačiame FTS, bet gal yra kur pasižiūrėti internete)? Ar teisingai galvoju, kad pajamos yra visos įplaukos, o išlaidos yra išlaidos, bet ne visas išlaidas galima įtraukti į išlaidas. Pvz., turime II ketvirčio pajamų, iš jų 5 mln. išleido 800 tūkst. mokesčių skolai už praėjusius metus + 45 tūkst. nupirko dar neperduotą sporto inventorių, bet perduosime nemokamai naudotis sporto mokyklai. + 3 mln. sportininkų treniruočių stovykloms, iš viso lieka sąskaitoje 1 155 000 rublių .. kaip paskaičiuoti ar yra išankstinis mokėjimas už usn? o kaip su likučiu 1155000 rublių? Jūs neturite mokėti 15% nuolaidos, ar ne? kaip tada skaiciuoti sekanciu avansu uz 9 menesius, nes 1,155 mln yra likutis is 2 ketvircio? Ačiū

• Advokato atsakymas:

  Aš patariu jums: imkitės buhalterio, kadangi jūs naudojate supaprastintą mokesčių sistemą, turite vesti pajamų ir išlaidų knygą. Jūsų organizacija turi supaprastintos mokesčių sistemos pajamas atėmus išlaidas), tačiau ne visos išlaidos gali būti įtrauktos į supaprastintos mokesčių sistemos išlaidas, tačiau pagal Mokesčių kodekso 26.2 str. 346.16 „Išlaidų nustatymo tvarka“ Taip pat Pajamų pagal supaprastintą mokesčių sistemą nustatymo tvarkos str. 346,15 NK O kalbant apskritai, avansiniai mokėjimai yra laikomi taip: už 1 kv. pajamų už 1 kv. atėmus kainą už 1 kv. ir padauginkite iš 15%; už 2 kv. pusmečio pajamos atėmus pusmečio išlaidas padauginus iš 15%, tokia bus avanso suma už pusę metų, norint paskaičiuoti, kiek mokėti už 2 kv. reikia atimti priskaičiuoto avanso sumą už 1 kv. už 3 kv. pajamos už 9 mėnesius atėmus išlaidas už 9 mėnesius padauginus iš 15% tai bus avanso suma 9 mėnesiams apskaičiuoti kiek mokėti už 3 kv. reikia atimti paskaičiuoto avanso sumą už 1,2 kv.

Natalija Michailova,

Telekomunikacijų paslaugų IT įmonių grupės vyresnysis teisės patarėjas

Organizacijų, ypač tų, kurios susikūrė palyginti neseniai, gyvenime gana dažni atvejai, kai finansinei ūkinei veiklai vykdyti skubiai prireikia lėšų ar kito turto. Įsiskolinimas ne visada pagrįstas: paskolų ir kreditų palūkanos yra didelės, o potencialūs skolintojai kelia rimtus reikalavimus skolininkams dėl balansinio turto ir turto, galinčio užtikrinti skolos sumos grąžinimą.

Tačiau „rėmėjais“ gali tapti ir organizacijos nariai. Į jų pagalbą neatsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokesčiu apmokestinamas pajamas, jei yra įvykdytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 251 straipsnio 1 dalies 11 punkte numatytos sąlygos. .

Vadovaujantis 1 str. 1 d. 11 punktu. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, mokesčių mokėtojas, nustatydamas mokesčio bazę, neatsižvelgia į pajamas, gautas kaip turtas, kurį Rusijos organizacija gauna nemokamai:

iš organizacijos, jeigu priimančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų perduodančiosios šalies įnašo (akcijos);

iš organizacijos, jeigu perduodančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų priimančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

iš fizinio asmens, jeigu gaunančios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų šio fizinio asmens įnašo (akcijos).

Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad gautas turtas mokesčių tikslais nėra pripažįstamas pajamomis tik tuo atveju, jei per vienerius metus nuo jo gavimo dienos minėtas turtas (išskyrus grynuosius pinigus) nėra perduotas tretiesiems asmenims.

Ūkinėje veikloje yra įvairių būdų, kaip „motininė“ įmonė savo antrinėms įmonėms teikia neatlygintinai pagalbą. Pavyzdžiui:

Įnašas į dukterinės įmonės turtą nedidinant įstatinio kapitalo (1998 m. vasario 8 d. federalinio įstatymo Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ (toliau – Įstatymas Nr. 14-FZ) 27 straipsnis). Taikoma, jei dukterinės įmonės teisinė forma yra ribotos atsakomybės bendrovė. Turtas pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 128 straipsnį apima daiktus, įskaitant pinigus ir vertybinius popierius, kitą turtą, įskaitant nuosavybės teises; darbai ir paslaugos; saugomi intelektinės veiklos rezultatai ir lygiavertės individualizavimo priemonės (intelektinė nuosavybė); nematerialią naudą.

Skolos, atsiradusios pagal susitarimą (pavyzdžiui, pagal paskolos ar tiekimo sutartį) tarp „pagrindinės“ organizacijos ir dukterinės įmonės, atleidimas. Apsvarstykite netipiškas „rėmimo“ galimybes, taip pat jų mokestines pasekmes ir atspindį apskaitoje.

Jūsų pinigai bus mūsų

Kaip jau minėta, jeigu dukterinė įmonė steigiama ribotos atsakomybės bendrovės forma, „patronuojanti“ įmonė turi teisę įnešti į bendrovės turtą pinigais (nedidinant įstatinio kapitalo) 2005 m. 14-FZ 27 str. Galimybę įnešti įnašus kitais būdais numato Įstatymo Nr.14-FZ 27 straipsnio 3 dalis, kuri nustato, kad įnašai į bendrovės turtą yra mokami pinigais, jeigu bendrovės įstatuose ar generalinio direktoriaus sprendime nenumatyta kitaip. bendrovės dalyvių susirinkimas. Visų pirma, įnašas gali būti įneštas finansuojant turto (pvz., transporto priemonės) įsigijimo sandorį dukterinės įmonės naudai, turinčius 1 straipsnio 1 dalies 11 punkto pasekmes. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Tokiu atveju santykiai su turto pardavėju gali būti įforminami pirkimo-pardavimo sutartimi su daugybe asmenų pirkėjo pusėje (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 420, 154, 421 straipsniai).

Sandorių apskaitos tvarka sandorio šalims bus tokia (PVM apskaitos tvarka nenagrinėjama):

Mokesčių apskaita „motininėje“ įmonėje. Sandorio dėl turto įsigijimo dukterinės įmonės naudai finansavimo išlaidos nėra apskaitomos kaip išlaidos, mažinančios pelno mokestį, nes jos neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio kriterijų: nekreipia dėmesio į pajamų gavimą.

Buhalterinė apskaita „motininėje“ įmonėje. Įnašas į dukterinės įmonės turtą nebus atspindimas 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“ dėl šios operacijos neatitikimo finansinių investicijų kriterijams, o būtent: vienkartiniam šių sąlygų įvykdymui (įstaigos 2 punktas). Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymas Nr. 126n „Dėl nuostatų patvirtinimo pagal apskaitą „Finansinių investicijų apskaita“ PBU 19/02“):

tinkamai įformintų dokumentų, patvirtinančių, kad organizacija turi teisę į finansines investicijas ir gauti lėšas ar kitą iš šios teisės atsirandantį turtą, buvimas;

perėjimas prie finansinės rizikos, susijusios su finansinėmis investicijomis, organizavimo (kainos pokyčių rizika, skolininko nemokumo rizika, likvidumo rizika ir kt.);

galimybė ateityje atnešti organizacijai ekonominę naudą (pajamas) palūkanų, dividendų ar jų vertės padidėjimo pavidalu.

Papildomi mokesčių įrašai. Sprendimas įnešti įnašus į bendrovės turtą finansuojant sandorį leidžia dukterinei įmonei taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punktą ir neįtraukti gautų inventoriaus vienetų į pelno apmokestinamąsias pajamas, jeigu dukterinėje įmonėje „patronuojančios“ įmonės dalis yra 50 ir daugiau procentų.

Dukterinės įmonės apskaita. Remiantis Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymo Nr. 32n „Dėl organizacijos „Pajamų organizacijos“ apskaitos nuostatų RAS 9/99 patvirtinimo“ (toliau – RAS 9/99) 2 punktu. ), organizacijos pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų) gavimo ar įsipareigojimų grąžinimo, dėl kurio padidėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus dalyvių (turto savininkų) įmokas. ).

Remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta 2005 m. balandžio 13 d. rašte Nr. 07-05-06/107, įnašas į ribotos atsakomybės bendrovės turtą apskaitomas turto debete. sąskaitos ir papildomo kapitalo sąskaitos kreditas.

Kadangi apskaitos tikslais dukterinės įmonės gauto turto vertė nėra pajamos, atitinkamai nėra skirtumo tarp mokesčių ir buhalterinės apskaitos, vadovaujantis PBU 18/02.

Kam esu skolingas – visiems atleidžiu

Civilinė teisė leidžia santykių subjektams savarankiškai pasirinkti sandorio šalis ir nedraudžia sudaryti sandorių, įskaitant tarp dukterinės ir „patronuojančios“ įmonės. Tačiau mokesčių teisės aktų požiūriu tokie sandoriai kvalifikuojami kaip sandoriai tarp susijusių šalių, todėl būtina atsižvelgti į PMĮ 40 straipsnyje nustatytus prekių (darbų, paslaugų) kainos reikalavimus. Rusijos Federacijos.

Tarkime, kad dukterinė įmonė pagal pirkimo-pardavimo sutartį įsigijo ją dominantį turtą iš „motininės“ organizacijos. Tokiu atveju dukterinė įmonė turi pareigą sumokėti už pagal sutartį gautą turtą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 454 straipsnis). Pardavėjas, būdamas kreditoriumi, įsipareigojęs sumokėti už perduotą turtą, pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 307 straipsnio normą turi teisę atleisti pirkėjui – skolininkui – susidariusią skolą, su sąlyga, kad toks sandoris nepažeidžia trečiųjų asmenų teisių, susijusių su kreditoriaus turtu (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 415 straipsnis).

Panagrinėkime galimybę taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnį, kai dukterinės įmonės „motininė“ organizacija atleidžia skolą.

Šiuo atveju Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 punkto taikymas priimančiosios šalies yra ginčytinas dėl tokio teisinio konflikto:

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 2 dalimi, turtas apmokestinimo tikslais reiškia civilinių teisių objektus (išskyrus nuosavybės teises), susijusius su turtu pagal Rusijos civilinį kodeksą. Federacija. Civilinėje apyvartoje nuosavybė yra daiktai, įskaitant pinigus ir vertybinius popierius, kitas turtas; darbai ir paslaugos; saugomi intelektinės veiklos rezultatai ir lygiavertės individualizavimo priemonės (intelektinė nuosavybė); nemateriali nauda (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 128 straipsnis).

Nuosavybės teisių samprata civilinėje teisėje neatskleidžiama. N. Troitskajos ir E. Prosvetovos straipsnyje „Nuosavybės teisės“, publikuotame žurnale „Telecom-Parner“ Nr.3 (142) 2009 kovo mėn, visų pirma nurodyta, kad turtinė teisė apima daiktines teises (nuosavybės ir kitas daiktines teises) bei prievolių teises, kylančias iš sutarčių, dėl žalos padarymo ir kitais įstatyme numatytais pagrindais.

Kadangi pardavėjo pareigos perduoti prekes įvykdymas pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 454, 485 straipsnius ir sutarties sąlygas yra susijęs su pirkėjo pareiga sumokėti už šias prekes, pardavėjas turi turtinę teisę – reikalavimo teisę, o patį skolos atleidimą mokesčių tikslais – nuosavybės perleidimo įstatymą.

Rusijos finansų ministerija, vadovaudamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 ir 251 straipsnių normomis, paaiškina, kad Rusijos organizacijos neatlygintinai gautų pajamų, gautų kaip turtas, atleidimas nuo apmokestinimo, numatytas 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punktas, esant šiame straipsnyje nurodytoms aplinkybėms, netaikomas neatlygintinam nuosavybės teisių, taip pat darbų ir (ar) paslaugų gavimui ( Rusijos finansų ministerija 2009 m. vasario 13 d. Nr. 03-03-06 / 1/69, 2009 m. liepos 15 d. Nr. 03-03-06 / 1/470, 2008 m. kovo 17 d. Nr. 03-03 -06 / 1/183, Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. rugsėjo 17 d. raštas Nr. 02-5-11 / 210-AZh859).

Tačiau šiuo klausimu yra ir priešingos nuomonės, išdėstytos Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. liepos 24 d. nutarime Nr. VAC-8675/09. Teismas nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punkto nuostata taikoma ne tik turto perleidimui, bet ir nuosavybės teisėms. Tuo pačiu metu lėšas, dėl kurių buvo taikytas skolos atleidimo sandoris, teismas laikė neatlygintinai gautomis dėl skolos atleidimo iš įmonės, kurios dalis gaunančios šalies įstatiniame kapitale yra didesnė nei 50 vnt. proc.

Sandorio šalių sandorių apskaitos tvarka bus tokia:

Mokesčių apskaita „motininėje“ įmonėje. Skolos atleidimo sutarties pagrindu nurašytos gautinos sumos nėra įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas formuojant pelno mokesčio bazę dėl šių išlaidų neatitikimo PMĮ 252 str. Rusijos Federacijos kodeksas ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalies 2 dalis (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. rugpjūčio 21 d. raštas Nr. 03-03-06/1/541).

Buhalterinė apskaita „motininėje“ įmonėje. Dukterinės įmonės parduodamo turto įsigijimo sąnaudos atitinka sąnaudų sąvoką apskaitos tikslais – ekonominės naudos sumažėjimą dėl turto (pinigų, kito turto) perleidimo ar įsipareigojimų atsiradimo, dėl ko mažėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus įnašų sumažinimą dalyvių (turto savininkų) sprendimu (Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymo Nr. 33n „Dėl Nuostatų patvirtinimo“ 2 punktas). Buhalterinė apskaita „Organizacijų sąnaudos“ 10/99) - todėl apskaitoje apskaitoje atsispindi operacija taip:

Papildomi mokesčių įrašai. Dukterinė įmonė, vadovaudamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 11 dalies 1 dalimi ir esama teismų praktika, gali neįtraukti turto, gauto nemokamai sudarius skolos atleidimo sutartį su „patronuojančia“ įmone. pajamose, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokesčio mokesčio bazę. Jeigu dukterinė įmonė neketina ginčytis su reguliuojančiomis institucijomis dėl gauto turto apskaitos tvarkos, į pajamas, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį, patartina įtraukti neatlygintinai gauto turto vertę.

Dukterinės įmonės apskaita. Pagal PBU 9/99 2 dalį, organizacijos pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo arba įsipareigojimų grąžinimo, dėl kurio padidėja šios organizacijos kapitalas. organizacija, išskyrus dalyvių (turto savininkų) įnašus. Atitinkamai, kreditoriaus skolos atleidimas yra kitos pajamos.

Straipsnyje buvo nagrinėjamos galimybės neatlygintinai „patronuojančios“ įmonės dukterinei įmonei teikti finansinę pagalbą ne pinigais, o kitais būdais: skolos atleidimu ir sandorio finansavimu dukterinės įmonės naudai; jų registravimo pagal civilinės teisės reikalavimus ypatumai, šių operacijų atspindys mokesčių ir apskaitos srityse; riziką, susijusią su nurodytų galimybių naudojimu. Svarbu pažymėti, kad šie metodai praktiškai naudojami retai. Ir jei taikant pirmąjį atvejį – įnašą į dukterinės įmonės turtą finansuojant turto įsigijimo sandorį – reguliavimo institucijų ar teismų pozicija nežinoma, tai taikant antrąjį – skolos atleidimo – būdą reguliavimo institucijos yra neigiamos (išskyrus skolos atleidimo pagal paskolos sutartį atvejus), o mokesčių mokėtojams palanki teismų praktika yra reta.

• 14.7 skyrius. MOKESČIŲ STEBĖJIMAS. INFORMACIJOS SĄVEIKOS TAISYKLĖS
• 14.8 skyrius. MOKESČIŲ STEBĖJIMO TVARKA. MOTYVUOTA MOKESČIŲ INSTITUCIJOS NUOMONĖ

VI skyrius. MOKESČIŲ PAŽEIDIMAI IR ATSAKOMYBĖ UŽ JŲ UŽDARYMĄ

• 15 skyrius. ATSAKOMYBĖS UŽ MOKESTINIŲ VEIKŲ BENDROSIOS NUOSTATOS
• 16 skyrius. MOKESČIŲ PAŽEIDIMŲ RŪŠYS IR ATSAKOMYBĖ UŽ JŲ UŽDARYMĄ
• 17 skyrius. IŠLAIDOS, SUSIJUSIOS SU MOKESČIŲ KONTROLĖS ĮGYVENDINIMU
• 18 skyrius

VII skyrius. MOKESČIŲ INSTITUCIJŲ AKCIJOS IR JŲ PAREIGŪNŲ VEIKSMAI AR VEIKSMAI

• 19 skyrius
• 20 skyrius. SKUNDO SVARSTYMAS IR SPRENDIMAS DĖL JO

VII.1 SKYRIUS. RUSIJOS FEDERACIJOS TARPTAUTINĖS SUTARTIES DĖL MOKESČIŲ IR TARPUSAVIO ADMINISTRACINĖS PAGALBOS MOKESČIŲ KLAUSIMAIS ĮGYVENDINIMAS (įvestas 2017 m. lapkričio 27 d. federaliniu įstatymu N 340-FZ)

• 20.1 skyrius. AUTOMATINIS KEITIMASIS FINANSINE INFORMACIJA
• 20.2 skyrius. TARPTAUTINIS AUTOMATINIS KEITIMASIS ŠALIŲ ATASKAITŲ PAGAL RUSIJOS FEDERACIJOS TARPTAUTINIS SUSITARIMAS (įvestas 2017 m. lapkričio 27 d. federaliniu įstatymu Nr. 340-FZ)
• 20.3 skyrius. TARPUSAVIO SUTARTA TVARKA PAGAL RUSIJOS FEDERACIJOS TARPTAUTINĮ MOKESČIŲ TAISYKLĮ (įvestas 2019 m. rugsėjo 29 d. federaliniu įstatymu Nr. 325-FZ)

ANTRA DALIS

• VIII skyrius. FEDERALINIAI MOKESČIAI
  • 21 skyrius. PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESTIS
  • 22 skyrius. AKCIZAI
  • 23 skyrius. FIZIJŲ ASMENŲ PAJAMŲ MOKESTIS
  • 24 skyrius. VIENODAS SOCIALINIS MOKESTIS (234 - 245 STRAIPSNIAI) Neteko galios nuo 2010 m. sausio 1 d. - 2009 m. liepos 24 d. federalinis įstatymas N 213-FZ.
  • 25 skyrius. ORGANIZACIJŲ PAJAMŲ MOKESTIS
  • 25.1 skyrius. MOKESČIAI UŽ GYVŪNŲ PASAULIS OBJEKTŲ IR VANDENS BIOLOGINIŲ IŠTEKLIŲ OBJEKTŲ NAUDOJIMĄ (įvesti 2003 m. lapkričio 11 d. federaliniu įstatymu Nr. 148-FZ)
  • 25.2 skyrius. VANDENS MOKESTIS (įvestas 2004 m. liepos 28 d. Federaliniu įstatymu Nr. 83-FZ)
  • 25.3 skyrius. VALSTYBĖS MUITAI (įvestos 2004 m. lapkričio 2 d. Federaliniu įstatymu Nr. 127-FZ)
  • 25.4 skyrius. PAPILDOMŲ PAJAMŲ IŠ ŽALIŲ ANGLIANDENILIŲ GAMYBOS MOKESTIS (įvestas 2018 m. liepos 19 d. Federaliniu įstatymu Nr. 199-FZ)
  • 26 skyrius. MINERALINIŲ IŠTEKLIŲ GAMYBOS MOKESTIS
• VIII.1 skirsnis. SPECIALUS MOKESČIŲ REŽIMAS (įvestas 2001 m. gruodžio 29 d. Federaliniu įstatymu Nr. 187-FZ)
  • 26.1 skyrius. ŽEMĖS ŪKIO GAMINTOJŲ MOKESČIŲ SISTEMA (BENDRAS ŽEMĖS ŪKIO MOKESTIS) (su pakeitimais, padarytais 2003 m. lapkričio 11 d. Federaliniu įstatymu Nr. 147-FZ)
  • 26.2 skyrius. SUPAPRASTINTA MOKESČIŲ SISTEMA (įvesta 2002 m. liepos 24 d. Federaliniu įstatymu Nr. 104-FZ)
  • 26.3 skyrius. MOKESČIŲ SISTEMA VIENO PRISKAITINIŲ PAJAMŲ MOKESČIO FORMA TAM UŽ TAM TIKRŲ VEIKLOS RŪŠIŲ FORMA (įvesta 2002 m. liepos 24 d. Federaliniu įstatymu Nr. 104-FZ)
  • 26.4 skyrius. MOKESČIŲ SISTEMA, SKIRTA ĮGYVENDINTI BENDRIJŲ PRODUKTŲ SUTARTIES (įvesta 2003 m. birželio 6 d. Federaliniu įstatymu Nr. 65-FZ)
  • 26.5 skyrius. PATENTŲ MOKESČIŲ SISTEMA (įvesta 2012 m. birželio 25 d. Federaliniu įstatymu Nr. 94-FZ)
• IX skyrius. REGIONINIAI MOKESČIAI IR MOKESČIAI (įvesti 2001 m. lapkričio 27 d. Federaliniu įstatymu Nr. 148-FZ)
  • 27 skyrius. PARDAVIMO MOKESTIS (347 - 355 STRAIPSNIAI) Panaikintas. - 2001 m. lapkričio 27 d. federalinis įstatymas N 148-FZ.
  • 28 skyrius. TRANSPORTO MOKESTIS
  • 29 skyrius. LOŠIMŲ VERSLO MOKESTIS
  • 30 skyrius. ORGANIZACIJŲ TURTO MOKESTIS
• X skyrius. VIETINIAI MOKESČIAI IR MOKESČIAI (su pakeitimais, padarytais 2014 m. lapkričio 29 d. Federaliniu įstatymu Nr. 382-FZ)
  • 31 skyrius. ŽEMĖS MOKESTIS
  • 32 skyrius. ASMENŲ TURTO MOKESTIS
  • 33 skyrius
• XI skyrius. DRAUDIMO ĮMOKOS RUSIJOS FEDERACIJOJE (įvestas 2016 m. liepos 3 d. federaliniu įstatymu Nr. 243-FZ)
  • 34 skyrius. DRAUDIMO ĮMOKOS

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Į pajamas neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę

20) lėšos įnašų pavidalu, kurias gauna ne pelno organizacija, kurios steigėja yra Rusijos Federacija, atstovaujama Rusijos Federacijos Vyriausybės, kurios pagrindiniai tikslai yra remti šalies kinematografiją, didinti jos konkurencingumą, sudaryti sąlygas. už kokybiškų, nacionalinius interesus atitinkančių filmų kūrimą ir nacionalinių filmų populiarinimą Rusijos Federacijoje, neviršijant nurodytos ne pelno organizacijos pagal nuosavybės dalyvavimo nacionalinių filmų kūrimui sąlygas arba kompensuojant sumas. išlaidų šiems tikslams, kurių šaltinis – biudžeto asignavimai.

3. Organizacijų reorganizavimo atveju, nustatant mokesčio bazę, turimų piniginę vertę turinčių turtinių ir neturtinių teisių ir (ar) paveldėjimo tvarka gautų (perduotų) prievolių vertės pertvarkymo metu. asmenys, kuriuos reorganizuotos organizacijos įsigijo (sukūrė) iki reorganizavimo pabaigos dienos.

Ar organizacija, mokėdama pajamų mokestį, pardavusi neatlygintinai gautą turtą, gali atsižvelgti į jo įsigijimo išlaidas?

Organizacijos pajamas galima gauti iš pardavimo – tai pelnas, susijęs su prekių gamyba ir pardavimu. Tačiau yra ir ne veiklos pajamų, į kurias visų pirma įeina neatlygintinai gautas turtas. Tokios pajamos taip pat yra apmokestinamos, išskyrus atvejus, išvardytus 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Pagal šio straipsnio normą tokios pajamos, kaip turtas, gautas neatlygintinai, yra atleidžiamos nuo įtraukimo į mokesčio bazę. Pelno mokestis nuo tokių pajamų nėra mokamas su ypatinga sąlyga, kad jos buvo pervestos įmonei tik siekiant padidinti organizacijos grynąjį turtą. Pavyzdžiui, įtraukiant į įstatinį kapitalą arba formuojant papildomą kapitalą. Pasirodo, galimybė mokant pajamų mokestį neįskaityti neatlygintinai gauto turto į pajamas priklauso nuo to, kokiu tikslu toks turtas gautas. Atitinkamai nuo to priklauso ir reali galimybė jį parduodant atsižvelgti į išlaidas, susijusias su tokio turto įsigijimu. Taigi nemokamai gautas turtas gali:

• būti apmokestinamos kaip pajamos;
• arba neįtraukiama į mokesčių bazę, jei tai padidina įmonės turtą.

Pirmuoju atveju tokio turto vertė sumokėjus mokestį apskaičiuojama pagal rinkos vertę. Pelno mokestis mokamas pagal vertę pagal rinkos kainą, bet ne mažesnę nei likutinė vertė (kainos informacija patvirtinama nepriklausomu vertinimu). Ir tada pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnį, parduodant tokį turtą, įmonė turi teisę sumažinti savo pajamas jo įsigijimo suma, pagal kurią buvo apskaičiuotas ir sumokėtas pajamų mokestis. Antruoju atveju, kai turtas buvo gautas nemokamai turtui padidinti, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio norma netaikoma. Iš tiesų, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnį, šiuo atveju organizacija negauna pajamų, todėl pajamų mokestis nėra mokamas. Parduodama tokį turtą, įmonė apmokestindama negali atsižvelgti į jo įsigijimo išlaidas, nes faktiškai sąnaudų nepatyrė. Esant tokiai situacijai, išlaidos bus lygios nuliui. Pasirodo, galimybė į neatlygintinai gauto turto vertę atsižvelgti į sąnaudas, sumokant pelno mokestį jį parduodant, tiesiogiai priklauso nuo to, kokiam tikslui turtas buvo perleistas. Galima sumažinti pajamų mokestį, jei tik toks turtas buvo įtrauktas į organizacijos balansą kaip ne veiklos pajamos, o nuo tokių pajamų buvo sumokėtas mokestis.

Ar tėvų mokesčiai už vaiko priežiūrą darželiuose gali būti laikomi nemokamai ir neįskaitomi kaip pajamos mokant pajamų mokestį ar mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą?

Jeigu ikimokyklinė įstaiga taiko supaprastintą mokesčių sistemą, pajamų mokesčio nemoka. Pelno mokestis pervedamas į bendrą mokesčių sistemą naudojančių organizacijų biudžetą. Tačiau mokesčių mokėjimas „nužeminimo“ atveju panašus į pajamų mokesčio atskaitymą – ir ten, ir ten pajamų suma mažinama išlaidų suma, o nuo likusios sumos jau sumokamas mokestis. Pagrindinis skirtumas slypi palūkanų dydžio dydyje – supaprastintos mokesčių sistemos sąlygos yra palankesnės. Į kokias lėšas galima nepaisyti nustatant mokesčio bazę? Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalimi, tokiomis neįtrauktomis pajamomis gali būti įplaukos lėšos iš įmonių ar fizinių asmenų. asmenys, nukreipti į nekomercinio turinio. organizacijas ir vykdo savo veiklą pagal įstatus. Tokios lėšos vadinamos „paskirtosiomis pajamomis“. Viena iš grynųjų pinigų ar turto kvitų priskyrimo tiksliniams sąlygų – jų perdavimas nemokamai. Pagal 248 straipsnį turtas gali būti laikomas neatlygintinai perduotu tik tuo atveju, jei jo gavimas nesukelia jokių įsipareigojimų gavėjai organizacijai, įskaitant paslaugų teikimą. Atsižvelgdami į federalinį švietimo įstatymą Nr. 273, išsiaiškiname, kad vaikų priežiūra darželiuose ir ikimokyklinėse įstaigose suprantama kaip priemonių visuma organizuoti jų maitinimą, laisvalaikį ir vartotojų paslaugas. Iš tikrųjų vaikų darželiai ir kitos įstaigos, teikiančios vaikų globą ir priežiūrą mokamai, teikia paslaugą šių vaikų tėvams. Pasirodo, tėvų įmoka už sodą negali būti pripažinta nemokama, nes už tai ikimokyklinio ugdymo įstaiga teikia vaiko priežiūros paslaugą. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalį toks mokėjimas nebus tikslinės pajamos. Ir todėl turėtų būti apmokestinamos kaip pajamos. Verta atkreipti dėmesį, kad mokėdamas STS ar pajamų mokestį, darželis turi teisę sumažinti apmokestinamąją sumą už patirtas išlaidas. Prie tokių išlaidų priskiriamos išlaidos vaikų maistui, auklėtojų, kitų darbuotojų darbo užmokestis ir kt. Jei vaiko priežiūros išlaidos yra lygios pajamoms iš tėvų išmokos už šią priežiūrą, tada mokesčio bazė gali būti lygi nuliui.