Skelbimų knyga, skirta parduoti paslaugas. Prekių pardavimo apskaitos įrašų pavyzdys

Rusijos buhalterė, N 10, 2014 m
Karina Lieberman,
žurnalo vyriausiasis redaktorius

Kas yra įgyvendinimas? Kaip apskaitoje atspindėti pardavimo operacijas? Šie ir kiti svarbūs klausimai bus aptarti šiame straipsnyje.

Pirmą kartą įgyvendinimo sąvoka buvo teisiškai apibrėžta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoje dalyje. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsniu, prekių (darbų, paslaugų) pardavimu pripažįstamas nuosavybės teisės į prekes perdavimas atlygintinai. Taip pat pardavimu pripažįstamas vieno asmens atlikto darbo rezultatų perdavimas kitam asmeniui, vieno asmens paslaugų teikimas kitam asmeniui už atlygį. Tuo pačiu metu prekių, darbų ar paslaugų pardavimu nepripažįstama:

1) atlikti operacijas, susijusias su Rusijos ar užsienio valiutos apyvarta (išskyrus numizmatikos tikslus);

2) organizacijos ilgalaikio, nematerialiojo ir (ar) kito turto perdavimas jos teisių perėmėjui (įpėdiniams) reorganizuojant šią organizaciją;

3) ilgalaikio, nematerialiojo ir (ar) kito turto perdavimas ne pelno organizacijoms pagrindinei įstatymų nustatytai veiklai, nesusijusiai su verslumo veikla, vykdyti;

4) turto perleidimas, jeigu toks perleidimas yra investicinio pobūdžio (ypač įnašai į ūkio bendrovių ir bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą, įnašai pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį (jungtinės veiklos sutartis), pajiniai įnašai į pajinius fondus kooperatyvai);

5) turto perdavimas pradinio įnašo ribose verslo įmonės ar ūkinės bendrijos dalyviui (jo teisių perėmėjui ar įpėdiniui) išstojus (išstojus) iš verslo įmonės ar ūkinės bendrijos, taip pat paskirstant įmonės turtą. likviduojama verslo įmonė ar jos dalyvių bendrija;

6) turto perleidimas pradinio įnašo ribose paprastosios partnerystės sutarties (jungtinės veiklos sutarties) dalyviui ar jo teisių perėmėjui, jeigu jo dalis atidalinama iš bendrosios dalyvio nuosavybės teise priklausančio turto. susitarimas arba tokio turto padalijimas;

7) gyvenamųjų patalpų perdavimas asmenims valstybės ar savivaldybės būsto fondo namuose privatizavimo metu;

8) turto paėmimas konfiskavimo būdu, turto paveldėjimas, taip pat bešeimininkių ir apleistų daiktų, bešeimininkių gyvūnų, radinių, lobių pavertimas kitų asmenų nuosavybėn pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso normas.

Taigi nuosavybės perdavimas, išskyrus aukščiau aprašytus atvejus, pripažįstamas įgyvendinimo faktu.

Pažymėtina, kad pardavimas pripažįstamas ne tik prekės nuosavybės teisės perėjimu, bet ir paslaugų suteikimo faktu.

Kaip apibrėžti paslaugų realizavimo momentą? Tarnybos pabaigos faktas yra abiejų šalių pasirašytas aktas. Akto pasirašymo data yra įgyvendinimo data. Taigi gali atsitikti taip, kad pati paslauga buvo suteikta, tačiau iki dvišalio akto pasirašymo momento įgyvendinimo fakto nebuvo.

Reikia turėti omenyje, kad įgyvendinimas yra „pagrindinis“ ir „kitas“.

Pagrindinis pardavimas apima sandorius, susijusius su pagrindine įmonės veikla, kiti sandoriai yra susiję su kitais pardavimais.

Pagrindinis pardavimas apima sandorius, susijusius su pagrindine įmonės veikla, kiti sandoriai yra susiję su kitais pardavimais.

Kaip nustatyti, ar veiklos rūšis, dėl kurios sudaromas sandoris, yra pagrindinė, ar ne pagrindinė? Organizacijos įstatuose yra skyrius „Veiklos rūšys“. Jei šioje skiltyje, be kita ko, įvardijamas veiklos, su kuria susijęs sandoris, tipas, tai yra „pagrindinis“ įgyvendinimas, jei nenurodytas – „kita“. Tuo pačiu metu, jei įmonė nuolat (t. y. bent kartą per ketvirtį) gauna pajamų iš šios veiklos, tai tokios operacijos taip pat yra susijusios su pagrindiniu pardavimu.

Pavyzdys yra statybinės organizacijos vykdomas medžiagų, nenaudojamų statybos ir montavimo darbuose (CEW), pardavimas. Toks įgyvendinimas, kaip taisyklė, statybos organizacijose reiškia „kitą“. Tuo pačiu metu organizacija, užsiimanti gelžbetonio gaminių pardavimu - „pagrindinei“.

Be to, svarbu stebėti tokių „kitų“ operacijų dažnumą. Net jei tokia veikla tiesiogiai nenurodyta organizacijos įstatuose (tačiau yra nuoroda „Kitos įstatymų nedraudžiamos veiklos rūšys“), tačiau sandoriai vykdomi kiekvieną ataskaitinį laikotarpį (dažniausiai ketvirtį) , šie sandoriai taip pat vadinami „pagrindiniu“ įgyvendinimu.

Kodėl taip svarbu atskirti „pagrindinį“ ir „kitą“ įgyvendinimą? Faktas yra tas, kad yra nemažai mokesčių, kuriuos apskaičiuojant atsižvelgiama tik į „pagrindinį“ pardavimą, todėl norint teisingai nustatyti mokesčio bazę, svarbu teisingai nustatyti pardavimo rūšį.

Taip pat kyla klausimų dėl didmeninės ir mažmeninės prekybos apibrėžimo. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas apibrėžia mažmeninę prekybą kaip plataus vartojimo prekių (darbų, paslaugų), kurios nėra skirtos verslo veiklai, pardavimą visuomenei. Mažmeninės ir didmeninės prekybos, kaip ekonominės veiklos rūšių, sąvokos yra visos Rusijos ekonominės veiklos rūšių, produktų ir paslaugų klasifikatoriuje OK 004-93, patvirtintame rugpjūčio 6 d. Rusijos Federacijos valstybinio standarto dekretu. 1993 N 17. Pagal Klasifikatoriaus G skyriaus 51 ir 52 skyrius mažmeninė prekyba – tai asmeniniam ar namų ūkio reikmėms skirtų prekių pardavimas, o didmeninė prekyba – prekių pardavimas mažmenininkams, pramoniniams, komerciniams, instituciniams ar profesionaliems naudotojams ar kitiems didmenininkams. Kitaip tariant, bet koks pardavimas organizacijoms ir individualiems verslininkams, įskaitant už grynuosius pinigus, yra pripažįstamas didmenine prekyba.

Pardavimas fiziniams asmenims, net ir atsiskaitant per einamąją sąskaitą, reiškia mažmeninę prekybą.

Organizacijos atstovas reikalingų prekių gali įsigyti parduotuvėje už grynuosius pinigus, tačiau norint įskaityti PVM, būtina surašyti dokumentus, lydinčius bet kokią operaciją negrynaisiais pinigais. Vietoj mokėjimo pavedimo šiuo atveju tarnauja gaunamo kasos pavedimo ir KKM čekio šaknis. Tam, kad prekybos organizacija surašytų reikiamus dokumentus, perkančiosios organizacijos atstovas turi pateikti įgaliojimą. Tačiau perkant prekes nebūtina surašyti viso dokumentų komplekto, užtenka KKM čekio ir pardavimo kvito. Tuo pačiu metu, kad prekybos organizacija dirbtų už grynuosius pinigus, svarbu turėti kasos aparatą (KKM), arba atsiskaityti tik per einamąją sąskaitą.

Įgyvendinimas atsiskaitant negrynaisiais ir grynaisiais

Apsvarstykite pirminių dokumentų, reikalingų atliekant atsiskaitymų negrynaisiais pinigais operacijas, įforminimo reikalavimus. Atsiskaitymų pagrindas yra tiekėjo išrašyta sąskaita apmokėjimui.

Prekėms gauti pirkėjos įmonės atstovas turi pateikti prekių priėmimo įgaliojimą, kuris lieka tiekėjos įmonės buhalterijoje. Atstovas, gavęs prekę, pasirašo grafoje „Gauta“. Leidžiama ant tiekėjo kopijos uždėti pirkėjo antspaudą ir pasirašyti už prekės gavimą, tuomet įgaliojimo nereikia.

Prekės turi būti pristatomos kartu. Be to, kai prekės išsiunčiamos, tiekėjas privalo per 5 dienas išrašyti sąskaitą faktūrą. Visus dokumentus tiekėjas išduoda dviem egzemplioriais, iš kurių vienas perduodamas pirkėjui, kitas lieka tiekėjo buhalterijoje.

Atsiskaitymai tarp organizacijų gali būti atliekami ne tik banko pavedimu, bet ir atsiskaitant grynaisiais į įmonės kasą. Kaip ir atsiskaitant negrynaisiais pinigais, perkančiosios įmonės atstovas turi pateikti įgaliojimą gauti prekes arba uždėti pirkėjo organizacijos antspaudą ant tiekėjo kopijos. Tiekėjas surašo pilną dokumentų komplektą, tai yra, pristatant prekes turi būti pridedamas važtaraštis, tiekėjas per 5 dienas turi išrašyti sąskaitą. Visus dokumentus tiekėjas išduoda dviem egzemplioriais, iš kurių vienas perduodamas pirkėjui, kitas lieka tiekėjo buhalterijoje. Atsiskaitant už prekes tiekėjos įmonės kasoje, pirkėjui išduodamas apmokėjimo faktą patvirtinantis kasos kvito išrašas. Atsiskaitymų pagrindas yra tiekėjo išrašyta sąskaita apmokėjimui.

Atminkite, kad grynųjų pinigų atsiskaitymo tarp juridinių asmenų limitas šiuo metu yra ribojamas iki 100 000 rublių už vieną operaciją, tai yra už vieną sutartį (Rusijos Federacijos centrinio banko nurodymas N 1843-U). Kartu mokėtojas yra atsakingas už atsiskaitymo limito viršijimą. Atkreipkite dėmesį, kad nuo 2006 m. ši riba taikoma ir atsiskaitant su individualiais verslininkais.

Pardavimo operacijų apskaita

Vienas iš keblių aspektų apskaitoje yra prekių (darbų, paslaugų) pardavimo operacijų atspindys.

Norėdami apibendrinti informaciją apie pajamas ir išlaidas, susijusias su įprasta organizacijos veikla, taip pat nustatyti jų finansinį rezultatą, yra skirta 90 sąskaita „Pardavimai“. Šioje sąskaitoje visų pirma atsispindi pajamos ir sąnaudos: galutiniai produktai ir savos gamybos pusgaminiai; darbai ir paslaugos; nupirkti produktai; statybos, montavimo ir panašūs darbai; prekės; transporto paslaugos; ryšių paslaugos; atlygio už laikiną naudojimąsi (laikiną valdymą ir naudojimą) savo turtu pagal nuomos sutartį (kai tai yra organizacijos veiklos dalykas) teikimas ir kt.

Į sąskaitą galima atidaryti 90 „Pardavimų“ subsąskaitų:

- -1 "Pajamos";

- -2 "Pardavimo savikaina";

- -3 „Pridėtinės vertės mokestis“;

- -4 „Akcizai“;

- -9 "Pelnas/nuostolis iš pardavimo".

Subsąskaitoje 90 -1 „Pajamos“ atsižvelgiama į parduotas pajamas, tuo pačiu 90 -2 subsąskaitoje „Pardavimo savikaina“ atsižvelgiama į parduotų prekių savikainą.

90 -3 subsąskaitoje „Pridėtinės vertės mokestis“ yra atsižvelgiama į iš pirkėjo (kliento) mokėtinas pridėtinės vertės mokesčio sumas.

90 -4 subsąskaitoje „Akcizai“ skaičiuojamos akcizų sumos, įtrauktos į parduotų gaminių (prekių) kainą.

Organizacijos, mokančios eksporto muitus, gali atsidaryti subsąskaitą 90 -5 „Eksporto muitai“ į 90 sąskaitą „Pardavimas“ eksporto muitų sumoms įrašyti.

90 -9 subsąskaita „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“ skirta ataskaitinio mėnesio pardavimų finansiniam rezultatui (pelnui arba nuostoliams) identifikuoti.

Įplaukų, gautų pardavus prekes, gaminius, atlikus darbus, suteikus paslaugas, suma atsispindi sąskaitos 90 „Pardavimai“, subsąskaitos „Pajamos“ kredite ir 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debete. ":

DEBETAS 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

KREDITAS -1 „Pajamos“

Atspindi pajamas iš produktų pardavimo.

Tuo pačiu metu parduotų prekių, gaminių, darbų, paslaugų savikaina nurašoma nuo 41 „Prekės“, 43 „Pagaminta produkcija“, 45 „Išsiųstos prekės“, 20 „Pagrindinė produkcija“ ir kt. 90 sąskaitos debetas „Pardavimas“, subsąskaita „Išlaidų pardavimas“:

DEBETAS -2 "Pardavimo kaina" KREDITAS , , , , ...

Nurašyta parduotų prekių savikaina.

Įrašai sub

Verslo subjektai kuriami vykdyti griežtai apibrėžtas veiklos rūšis. Dauguma jų užsiima gatavų gaminių kūrimu, paslaugų teikimu ir darbų gamyba trečiųjų šalių naudai. Šis procesas yra susijęs su vertybių (darbų, paslaugų) perdavimu ir apmokėjimo už juos gavimu. Išsamiau panagrinėkime, kokie skelbimai formuojami parduodant prekes ir paslaugas.

Sąskaitų planas, skirtas atspindėti apskaitoje, numato šias sąskaitas, atspindinčias paslaugų, darbų, prekių pardavimą:

• - naudojami paslaugų teikimo ir darbų atlikimo išlaidoms apskaityti.
• 41- naudojamas atspindint prekių, įsigytų tolesniam perpardavimui, kainą.
• 42 - nurašyti prekių antkainį (kai prekės atspindimos pardavimo kainomis).
• 43 - naudojamas įmonėje sukurtam gatavam produktui atspindėti.
• 44 - parduotų prekių pardavimo išlaidoms apskaityti.
• 45 – šioje paskyroje rodomos prekės, kurios buvo išsiųstos pardavėjui, bet dar negavo ir už jas neapmokėjo.
• 46 - naudojamas etapiniam darbui.
• 50 - kai naudojamas atsiskaitant už parduotas paslaugas, darbus, prekes atsiskaitant grynaisiais.
• 51 - kai naudojamas atsiskaitant už parduotas paslaugas, darbus, prekes atsiskaitant negrynaisiais pinigais.
• 52 - kai pirkėjai yra užsienio asmenys, pervedantys mokėjimą užsienio valiuta.
• 57 - kai už parduotas paslaugas, darbus, prekes atsiskaitoma banko kortelėmis.
• - naudojami atsiskaitant su tiekėjais ir rangovais už jiems parduotas paslaugas, darbus, prekes.
• 68 / PVM - naudojamas PVM apmokestinimui parduodant paslaugas, darbus, prekes.
• - įgyvendinant prekių, darbų, paslaugų pardavimą pagal vienkartinius sandorius.
• - naudojamas apskaitoje atspindint pajamas iš paslaugų, darbų, prekių pardavimo.
• 90/2 – naudojamas paslaugų, darbų, parduotų prekių savikainai apskaityti.
• 90/3 - paskyroje atsispindi informacija apie PVM, įtrauktą į paslaugų, darbų, parduotų prekių savikainą (kai organizacija dirba su PVM).
• 90/4 – jei parduodamos prekės yra apmokestinamos akcizais.

Prekių ir paslaugų pardavimo skelbimai

Parduodant prekes mažmeninėje prekyboje

Pardavimų apskaitos mažmeninėje prekyboje ypatybė yra pardavimo pajamų gavimas ne į einamąją sąskaitą, o daugiausia į kasą.

Atsižvelgiant į tai, kad gana platus vartotojų skaičius veikia kaip pirkėjai, su jais atsiskaitoma nenaudojant 62 sąskaitos, o tiesiai į pajamų sąskaitą. Be to, parduotų prekių savikaina dažniausiai nurašoma kaip jų pardavimo savikaina.

Debetas	Kreditas	Operacijos žymėjimas
50	90/1	Pajamos iš prekių pardavimo į kasą
57	90/1	Priimtas mokėjimas kreditine kortele
51	57	Pinigai, gauti pagal įsigijimo sutartį, buvo įskaityti į atsiskaitomąją sąskaitą
90/2	57	Atsispindi komisiniai pagal įsigijimo sutartį
90/2	41	Nurašyta parduotų prekių savikaina
90/2	42
90/3	68	Parduotoms prekėms nustatytas PVM
90/2	44	Įskaičiuotos pardavimo išlaidos

Prekių pardavimas urmu su avansu

Kai išankstinis apmokėjimas yra nustatytas pirkimo arba pristatymo sutartyje, tai reiškia, kad pirkėjas turi visiškai arba iš dalies sumokėti už prekes prieš jas išsiunčiant.

Dėmesio! Parduodant prekes su avansu, tiekėjas turi prievolę nuo avanso sumos kaupti ir sumokėti į biudžetą PVM, o gabenant materialines vertybes, reikalingas įskaitymas. Atsižvelgiant į tai, norint apskaityti pirkėjo atsiskaitymus, reikia naudoti dvi subsąskaitas y - bendrąją atsiskaitymams ir vieną gautiems avansams.

Debetas	Kreditas	Operacijos žymėjimas
51, 52	62/2	Iš pirkėjo gautas avansas už gaminius, prekes
76/PVM	68	PVM nustatomas nuo avanso, gauto iš pirkėjo
62	90/1	Nurodytos pajamos iš prekių, gatavų gaminių pardavimo
90/2	41, 43	Nurašykite parduotų prekių, gatavų gaminių savikainą
90/2	42	Parduotų prekių antkainis nurašytas (jei prekės nurodytos pardavimo kainomis)
90/3	68
62/2	62	Anksčiau gauto avanso įskaitymas baigtas
51, 52	62	Galutinis apmokėjimas už prekes atliktas (jei avansas buvo apmokėtas iš dalies).
68	76/PVM	Anksčiau sumokėto PVM įskaitymas iš avanso

Prekių pardavimas urmu siuntimu

Apskaitant prekių pardavimą išsiuntimu, apmokama išsiuntimo metu arba po jo. Taip pat svarbu, kuriuo momentu teisė į siunčiamas prekes bus perduota iš tiekėjo pirkėjui (tiekėjo sandėlyje, pirkėjo sandėlyje ar kažkur tarp jų).

Kadangi prekių sandėlyje nebeliks, bet tiekėjas taip pat negalės nurašyti savo savikainos už parduotas prekes, reikia taikyti sąskaitą 45. Tokiu atveju nėra prievolės nustatyti ir mokėti PVM už parduotas prekes. avansas (dėl jo nebuvimo).

Dėmesio! Taikant supaprastintą mokesčių sistemą, būtina daryti tuos pačius įrašus, išskyrus PVM, nes sumokėjimo faktas svarbus tik nustatant įmonės pajamas mokesčių tikslais.

Paslaugos įgyvendinimas

Paslaugų teikimas apskaitoje vykdomas panašiai kaip ir prekių pardavimas. Bet kadangi jie neturi materialaus įkūnijimo, visos išlaidos surenkamos vienoje iš gamybos sąskaitų (20, 25 ir kt.), Po to jos nurašomos įgyvendinimo metu į 90/2 sąskaitą. 41, 43 sąskaitos nenaudojamos.

Išankstinis grąžinimas

Avansas – tai mokėjimas, kurį klientas ar pirkėjas atlieka už būsimas prekes ar darbus.

Tam tikromis aplinkybėmis klientas gali reikalauti grąžinti anksčiau sumokėtas lėšas:

• Jei tiekėjas nevykdo savo įsipareigojimų;
• Jei darbas atliktas netinkamai;
• Jei darbų pradžia buvo atlikta vėliau nei nustatyta;
• Kitos sudarytoje sutartyje nurodytos aplinkybės.

Operacijos su avansu, kai jie grąžinami pirkėjui, atliekami šiais skelbimais:

Debetas	Kreditas	Operacijos žymėjimas
51	62/2	Į atsiskaitomąją sąskaitą įskaitomas avansas už prekes, paslaugas
76/PVM	68	Nuo gautos avanso sumos priskaičiuotas PVM
62/2	51	Pirkėjas gavo avansą
68	76/PVM	Priimama atskaityti nuo avanso sumokėta PVM suma

Biudžetinėje įstaigoje

Tokioje įstaigoje prekių pardavimas vykdomas pagal sutartą kainą. Institucija savarankiškai nustato antkainio dydį, tačiau jis neturėtų prieštarauti reglamentams.

Be to, valstybė nustato sąrašą prekių, kurioms pati nustato kainą. Įstaiga jiems kainą nustato pagal patvirtintus tarifus.

Dėmesio! Prekių pardavimas nėra įtrauktas į biudžetinės įstaigos pagrindinę veiklą, todėl operacijos turi būti apskaitomos per sąskaitą 0 401 10 130 „Pajamos iš mokamų paslaugų teikimo“.

Nemokamas pervedimas

Nepaisant to, kad tiekėjas iš tokios operacijos faktiškai negauna jokios naudos, įskaitant pajamas, mokesčių teisės aktai šią operaciją interpretuoja kaip pardavimą.

Kitas bruožas yra pajamų mokesčio apibrėžimas. Apskaitoje visos patirtos išlaidos yra įtraukiamos į kitas sąnaudas. Tuo pačiu metu mokesčių apskaitoje jie neįtraukiami į pelno mokesčio atskaitą.

Daromi šie įrašai:

Debetas	Kreditas	Operacijos žymėjimas
91/2	41, 43	Nurašytos perduotų prekių ar gatavų gaminių savikaina
91/2	60, 76	Perduotų prekių transportavimo, sandėliavimo išlaidos yra nurašomos
91/2	68	Perduotų prekių kaina buvo apmokestinta PVM
19	68	Perduotoms prekėms buvo atkurtas anksčiau į atskaitą įtrauktas PVM
91/2	19	Susigrąžintas PVM nurašytas į kitas išlaidas

Prekių pardavimas per tarpininką

Prekių pardavimo sandoryje gali dalyvauti trečiosios šalys, kurios veikia kaip tarpininkai tarp pirkėjo ir pardavėjo. Tokiais atvejais sąskaitų plane taip pat naudojama 45 sąskaita.

Debetas	Kreditas	Operacijos žymėjimas
45	41,43	Prekes, gatavus gaminius siunčiame tarpininkui tolimesniam pardavimui
62	90/1	Apie prekių pardavimą tarpininkas pranešė pirkėjui
90/2	45	Parduotų prekių, gatavų gaminių savikaina nurašoma (kai prekės tapo pirkėjo nuosavybe)
90/3	68	Parduotų prekių, gaminių atspindimas PVM
76	62	Atsispindi tarpininko skola už išsiųstas prekes pirkėjui (kai atsiskaitymai su pirkėju vykdomi per tarpininką)
44	76	Atlyginimas tarpininkui kaupiamas už dalyvavimą parduodant prekes
19	76	Priimtas PVM nuo atlyginimo tarpininkui
90/2	44	Nurašyta kaip tarpininkavimo paslaugų išlaidos
68	19	PVM įskaitymas nuo atlyginimo tarpininkui
51	76	Iš tarpininko gautas apmokėjimas už pristatytas prekes, gaminius
76	51	Apmokėtos tarpininkavimo paslaugos (jei tarpininko komisiniai nėra išskaičiuojami iš mokėjimo už parduotas prekes)

Įmonės pajamų šaltinis gali būti ne tik prekių pardavimas, bet ir paslaugų teikimas. Ši veikla turi savo ypatybes. Ir tai, žinoma, atsispindi apskaitoje. Paslaugų apskaitos įrašai užsakovas ir rangovas, žinoma, skirsis. Tam paslaugų teikėjas naudoja 90 sąskaitą „Pardavimas“. Jame debete atsižvelgiama į faktines išlaidas, o kredite - į pajamas, gautas pagal nustatytus tarifus.

Iš pačios operacijos specifikos matyti, kad 43 sąskaita „Pagaminti gaminiai“ šiuo atveju nenaudojama. Juk paslaugos visada perduodamos tiesiai klientui. Atsakymas į klausimą, ar šiuo atveju naudojama 40 sąskaita (tai yra „Produktų (paslaugų) gamyba)“ priklauso nuo to, ar įmonė einamojoje apskaitoje naudoja planuotas išlaidas.

Atitinkamai paslaugų skelbimaišiuo atveju tai atrodo taip: įplaukų suma iš sąskaitos 62 debeto pervedama į 90 sąskaitos kreditą (90-1 subsąskaitoje). Tai atspindi skolą už suteiktas paslaugas. Į faktines išlaidas atsižvelgiama įrašant debetą 90-2 – kreditą 20 „Pagrindinė gamyba“ (arba sąskaitos 23). Jei įmonė moka PVM, tuomet būtina atspindėti mokesčio mokestį – debetas 90 (3 subsąskaitoje) - kreditas 68 (atitinkamo mokesčio subsąskaitoje). Pirkėjui sumokėjus už paslaugas, tai atsispindės sandoryje, kuriame skolos suma bus nurašoma į 51 sąskaitos debetą iš 62 sąskaitos kredito.

Priešingu atveju atsispindi paslaugų pirkimas iš kliento. Reikėtų atsižvelgti į jų pirkimo išlaidas pagal PBU 10/99. Visos paslaugų įsigijimo išlaidos, išskyrus susijusias su ilgalaikio turto ar kito ilgalaikio turto sukūrimu ar pirkimu, gali būti priskiriamos išlaidoms, kurios yra formuojamos įprastinei veiklai.

Kalbant apie tiesiogiai paslaugų skelbimai, tada atsiskaitymai su rangovu atsispindi registruojant Debetas 60 - Kreditas 51 (šis įrašas daromas remiantis banko ataskaita). Pats paslaugų gavimas atsispindi tokiame įraše: Debeto sąskaita 20 - Kreditas 60 .. Pagal paslaugų teikėjo pateiktą sąskaitą faktūrą sudaromas registravimas, kuriame atsižvelgiama į PVM - Debetas 19-4 - Kreditas 60. Jei paslaugos yra susijusios su ilgalaikio turto kūrimu, joms taikomos kito standarto – PBU 6/01 – normos. Taip pat yra nemažai kitų niuansų, susijusių su tam tikrų paslaugų įsigijimu.

Apskaitos įrašai transporto paslaugos

Transporto paslaugų sfera – tai vežėjų kategorija, kuri skiriasi ne tik transporto įmonių organizacine ir teisine forma, bet ir veiklos transporto įmonėje mastu, dokumentų srautu bei apmokestinimo specifika. Transportas – tai materialinės gamybos šaka, pervežanti žmones ir prekes. Socialinės gamybos struktūroje transportas priklauso materialinių paslaugų gamybos sferai. Transporto paslaugų siuntimas turi savo transporto organizacijos ypatybes ir apima poreikį išlaikyti:

• transporto priemonių apskaita (transporto apskaita)
• važtaraščių formavimas ir spausdinimas
• kuro ir tepalų įsigijimas ir sunaudojimas
• kiekvienos transporto priemonės degalų sąnaudų kontrolė
• vadovybės atskaitomybės formavimas

Samdoma įmonė veda apskaitą transporto organizacijoje ir pateikia transporto įmonės balansą bei atlieka siuntimo transporto paslaugos tokiu būdu, kad ne tik tiesiog teisingai tai atliktų visiškai laikantis įstatymų reikalavimų, bet ir padėtų transporto įmonės vadovui pasipelnyti, sumažinti mokamus mokesčius ir prireikus gauti poreikius šios transporto įmonės, banko sutikimą gauti paskolą automobiliui arba paskatinti lizingo bendroves gauti lėšų transporto paslaugoms teikti reikalingai specialiai įrangai, įskaitant specialią statybinę techniką, įsigyti, visapusiškai gerbiant tavo Informacija.

Paslaugų pardavimo apskaitos įrašai

Skelbimai, skirti parduoti paslaugas 8 apskaitoje gali būti vykdomas dokumentas „Prekių ir paslaugų pardavimas“, arba dokumentas „Gamybos paslaugų teikimo aktas“. Dokumente „Prekių ir paslaugų pardavimas“ generuojami šie įrašai:

• Nurašyta parduotų paslaugų kaina. Debetas – 90,02 Kreditas – 41, 43, 45

Dokumente „Gamybos paslaugų teikimo įstatymas“ generuojami šie įrašai:

• Pardavimo pajamų atspindys. Debetas – 62,01 Kreditas – 90,01
• Apmokestintas PVM. Debetas - 90,03 Kreditas - 68,02
• Nurašyta parduotų paslaugų kaina. Debetas - 90,02 Kreditas - 20,01

Prekių pardavimui – šiame straipsnyje pateiksime šios operacijos skelbimus – taikomos vienodos taisyklės, nustatytos pardavimo apskaitai pagal Rusijos Federacijoje naudojamus norminius dokumentus. Pažiūrėkime, kokios yra šios taisyklės.

Taisyklių, atspindinčių įgyvendinimą apskaitoje, šaltinis

Principai, kurių reikia laikytis atliekant pardavimo įrašus, yra išdėstyti PBU 9/99 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymu Nr. 32n). Šis dokumentas, kaip pagrindinė taisyklė, nustato visų pajamų, gautų iš juridinio asmens, padalijimą:

• už įprastą, reguliariai gaunamą iš pagrindinės veiklos;
• kiti, kurie nėra susiję su pagrindinėmis veiklomis ir, kaip taisyklė, sudaro nedidelę visų pardavimų dalį, net jei jie vyksta reguliariai.

Juridinis asmuo savarankiškai (remdamasis savo veiklos ypatybėmis, turinčiomis įtakos pajamų priskyrimui paprastosioms ar kitoms) nusprendžia, kaip savo pajamas skirstyti į šias dvi rūšis (PBU 9/99 4 straipsnis), tai fiksuodamas savo apskaitos politikoje.

Tarp įprastoms priskiriamų pajamų PBU 9/99 (5 p.) nurodomos kaip pagrindinės pajamos, gaunamos pardavus gaminius, prekes, darbus ir paslaugas. Jų vertė turėtų būti nustatyta be PVM ir akcizų (PBU 9/99 3 dalis).

Pardavimo pajamų pripažinimo momentas ateina, kai vienu metu įvykdomos šios sąlygos (PBU 9/99 12 punktas):

• yra teisė jį gauti;
• galite nustatyti konkrečią sumą;
• pajamos pripažįstamos duodančiomis naudą jų gavėjui;
• buvo perleista nuosavybės teisė į pardavimo objektą;
• galite nustatyti pardavimo metu patirtų išlaidų dydį.

Juridiniai asmenys, pasinaudoję galimybe supaprastinti apskaitą ir apskaitą, turi teisę pripažinti pardavimo pajamas kaip gautą apmokėjimą (tai yra neatsižvelgdami į nuosavybės teisės perdavimo faktą).

Esant ilgam pardavimo objekto kūrimo ciklui, pajamas leidžiama pripažinti ne šio ciklo pabaigoje, o kai yra paruoštos atskiros dalys (PBU 9/99 13 punktas).

Pardavimų apskaita pagal pagrindinę veiklą (produktai, prekės, darbai ir paslaugos)

Visas buhalterines operacijas, susijusias su pagrindinės veiklos pardavimu, Sąskaitų planas (patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n) numato atlikti naudojant 90 sąskaitą. ir susijusios išlaidos čia sumažės, 90 sąskaita sudarys finansinį rezultatą iš pardavimų.

Šioje paskyroje sutvarkyta analizė turėtų leisti matyti kiekvienos pagrindinės veiklos pardavimo duomenis. Prekybos organizacijos, visų pirma, turėtų atskirti prekių pardavimo ir paslaugų teikimo apskaitą, skirtą jų pristatymui klientams.

Sąskaitos 90 kredite dėl 62 Kt 90 Dt įrašymo pajamos už kiekvieną pardavimą bus įtrauktos į visą sumą, įskaitant PVM ir akcizus. Kadangi į pajamų, kurios sudaro finansinį rezultatą, apimtį, į mokesčius neįskaičiuoti, jų sumai bus daromas 90 Kt 68 Dt registravimas, atsižvelgiant į mokėtinų į biudžetą mokesčių sukaupimą ir kartu mažinant pardavimo pajamas. pagal jų kiekį.

Taip pat į sąskaitos 90 debetą bus įtrauktos pardavimo metu patirtos išlaidos. Tai bus išreikšta laidais:

• Dt 90 Kt 43 (21, 40), palyginti su savos gamybos savikaina;
• Dt 90 Kt 20 (23, 40) atliktų darbų, suteiktų paslaugų savikainą;
• 90 Kt 41 Dt parduotų prekių balansine verte;
• 90 Kt 26 Dt bendroms verslo išlaidoms;
• 90 Kt 44 Dt dėl ​​pardavimo organizavimo išlaidų.

Mažmeninėje prekyboje į prekes leidžiama atsižvelgti ne tik į jų faktinę savikainą, bet ir į pardavimo kainą (PBU 5/01 13 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001-09-06 įsakymu Nr. . 44n), dėl to atsiranda papildomų laidų Dt 41 Kt 42, o tai papildo tiekėjo kainą. Šiuo atveju prekės pardavimo, išsiunčiant Dt 90 Kt 42, metu jos pardavimo savikaina sumažinama iki faktinės savikainos.

Neskirto parduoti turto pardavimo sandoriai

Kitų pardavimų (neįskaitomų į su pagrindine veikla susijusių pardavimų skaičių) apskaitos įrašai pardavimui daromi naudojant 91 sąskaitą. Paprastai į jas įtraukiamos pajamos iš įsigyto turto nuomos ir pardavimo, jei reikia juridinio asmens funkcionavimui užtikrinti. , bet dėl ​​bet kokių priežasčių, susijusių su įgyvendinimu.

91 paskyroje taip pat turėtų būti organizuojama analizė pagal pardavimo tipą. Finansinis rezultatas iš jų bus formuojamas pagal tą patį principą kaip ir 90 sąskaitoje:

• sąskaitos kreditas atspindės pajamas visa suma (Dt 62 Kt 91);
• debeto metu atsiras:
  • Į pajamų sumą įskaičiuotas PVM (Dt 91 Kt 68);
  • parduodamo turto apskaitinė vertė (Dt 91 Kt 10 (01, 04, 07, 08, 58));
  • su įgyvendinimu susijusių išlaidų (Dt 91 Kt 23 (70, 71, 76)).

Tačiau tokie skelbimai nebus susiję su prekių pardavimu, nes prekės yra turtas, iš pradžių skirtas parduoti, ir jas tam tikslui įsigyja prekybos organizacijos, t.y. tos, kurių pagrindinė veikla yra prekyba.

Rezultatai

Prekių pardavimo pajamos – pajamos, gautos iš veiklos, kuriai juridinis asmuo buvo sukurtas, tai yra, įprastos apskaitos tikslais. Finansinis tokių pardavimų rezultatas atsispindi 90 sąskaitoje, kurios kredite parodomos visos pajamos, įskaitant mokesčius, o debete – tų pačių mokesčių suma, prekių balansinė vertė ir pardavimo sąnaudos. Mažmeninėje prekyboje, kuri nustato prekių balansinę vertę lygią pardavimo kainai, ši vertė pardavimo metu koreguojama į tikrąją vertę, atsižvelgiant į su ja susijusį antkainį, išreikštą neigiama verte. .

Parduodant prekes urmu apskaitoje:

• kaupti pajamas (PBU 9/99 6 straipsnis);

• nurašyti parduotų prekių savikainą (PBU 10/99 5 straipsnis, Sąskaitų plano instrukcijos);

• nurašyti pardavimo išlaidas (PBU 10/99 5 punktas, Sąskaitų plano instrukcijos).

Pajamų pripažinimas

Įtraukite pajamas iš prekių pardavimo į įprastos veiklos pajamas (PBU 9/99 5 dalis).

Viena iš pajamų pripažinimo apskaitoje sąlygų yra parduotų prekių nuosavybės teisės perėjimas pirkėjui (PBU 9/99 12 punktas). Sutartyje (įstatyme) gali būti numatyti šie nuosavybės teisės perėjimo momentai:

• prekių išsiuntimo (perdavimo) data;

• mokėjimo diena.

Tai nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 223 straipsnio 1 dalyje.

Be to, abiem atvejais skaičiavimo schema gali būti išankstinis arba vėlesnis mokėjimas už prekes (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 487, 488 ir 489 straipsniai).

Priklausomai nuo sutarties (įstatymo) sąlygų dėl nuosavybės perdavimo momento ir atsiskaitymo schemos, operacijų atspindys apskaitoje skirsis.

Organizacijoms, turinčioms teisę vesti apskaitą supaprastinta forma, ji numatyta speciali pajamų apskaitos tvarka (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 4, 5 dalys, 6 straipsnis).

Pajamų pripažinimas išsiuntimo dieną

Jei pajamos pripažįstamos išsiuntimo dieną, apskaitoje atspindėkite prekių pardavimą taip.

Siuntimo dieną:

Debetas 62 Kreditas 90-1

Debetas 90-2 Kreditas 41

- nurašyta prekių savikaina.

Jei prekes parduodanti organizacija yra PVM mokėtoja, šį mokestį apskaičiuokite kartu su pajamų pripažinimu:

- Parduodant prekes imamas PVM.

Mokėjimo dieną:

51 debetas (50) 62 kreditas

Ši procedūra išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos (68, 90 sąskaitos).

Sutartyje gali būti numatytas pirkėjo išankstinis apmokėjimas už prekes. Į 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ gautas avansinių mokėjimų (išankstinių mokėjimų) sumas apskaitykite atskirai. Norėdami tai padaryti, atidarykite subsąskaitas, kurios gali būti vadinamos, pavyzdžiui, „Atsiskaitymai už gautus avansus“ ir „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“. Tokias taisykles nustato Sąskaitų plano instrukcijos. Apskaitoje atlikite šiuos įrašus.

Mokėjimo dieną:

- Gautas išankstinis apmokėjimas.

- PVM apmokestinamas nuo gauto avanso sumos.

Siuntimo dieną:

- atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo;

Debetas 90-2 Kreditas 41

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"

- priimtas iš gauto avanso sukaupto PVM atskaitos.

Ši procedūra išplaukia iš Sąskaitų plano instrukcijos (68, 76, 90 sąskaitos).

Pajamų pripažinimas mokėjimo dieną

Jei pajamos pripažįstamos mokėjimo dieną, prekių pardavimo apskaitoje apskaitoje tvarka priklauso nuo mokesčio už jį mokėjimo sąlygų:

• mokėjimas po išsiuntimo;

• pilnas išankstinis apmokėjimas;

• dalinis išankstinis apmokėjimas.

Sutartyje gali būti numatytas vėlesnis (po išsiuntimo) pirkėjo apmokėjimas už prekes. Tokiu atveju organizacija perduoda prekes, kurių nuosavybė dar nėra perduota pirkėjui. Tokių prekių apskaitai naudokite 45 sąskaitą „Prekės išsiųstos“. Jame atsispindi informacija apie prekes, kurių pardavimo pajamos kurį laiką negali būti pripažįstamos apskaitoje (Sąskaitų plano instrukcijos). Apskaitoje atlikite šiuos įrašus.

Prekių išsiuntimo pirkėjui dieną:

Debetas 45 Kreditas 41

- prekės išsiunčiamos pirkėjui.

Jei prekes parduodanti organizacija yra PVM mokėtoja, apmokestinkite šį mokestį išsiuntimo dieną:

Debeto 76 subsąskaita "PVM atsiskaitymai už išsiųstas prekes" Kreditas 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai"

- PVM, taikomas siunčiamoms prekėms.

Mokėjimo dieną:

Debetas 51 Kreditas 62

- gautas mokėjimas iš pirkėjo;

Debetas 62 Kreditas 90-1

- atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo;

Debetas 90-2 Kreditas 45

- nurašyta prekių savikaina;

Debetas 90-3 Kredito 76 subsąskaita „Sukauptas PVM už išsiųstas prekes“

- atspindi PVM, skaičiuojamas siunčiant prekes.

Ši procedūra išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos (45, 68, 76, 90 sąskaitos).

Visas išankstinis apmokėjimas

Sutartyje gali būti numatytas visas pirkėjo išankstinis apmokėjimas už prekes. Gavus apmokėjimą, nuosavybės teisės į prekes jau perėjo pirkėjui, tačiau pačios prekės ir toliau lieka organizacijoje. Atsižvelgti į juos nebalansinėje sąskaitoje 002 „Atsargos gautos“ už kainą, nurodytą priėmimo ar mokėjimo dokumentuose (Sąskaitų plano instrukcijos). Apskaitoje atlikite šiuos įrašus.

Mokėjimo dieną:

51 debetas (50) 62 kreditas

- atsispindėjo prekių pirkėjo apmokėjimas.

Debetas 62 Kreditas 90-1

- atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo;

Debetas 90-2 Kreditas 41

- nurašyta prekių savikaina;

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"

- PVM buvo apmokestintas parduodant prekes (jei prekes parduodanti organizacija yra PVM mokėtoja);

Debetas 002

- pirkėjo apmokėtos prekės priimamos saugoti.

Siuntimo dieną:

Paskola 002

- nurašytos prekės.

Dalinis išankstinis apmokėjimas

Jeigu sutartyje numatytas dalinis išankstinis apmokėjimas (o nuosavybė pereina po visiško apmokėjimo), gautų avansų (išankstinių mokėjimų) sumas fiksuokite atskirai 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“. Norėdami tai padaryti, atidarykite subsąskaitą, kuri gali būti vadinama, pavyzdžiui, „Gauto avansų skaičiavimai“. Savo paskyroje įveskite šiuos įrašus.

Avansinio mokėjimo gavimo dieną:

Debetas 51 (50) Kredito 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai"

- Gautas išankstinis apmokėjimas.

Jei prekes parduodanti organizacija yra PVM mokėtoja, apmokestinkite šį mokestį kartu su avansu:

Debeto 76 subsąskaita "PVM atsiskaitymai iš gautų avansų" Kreditas 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai"

- PVM apmokestinamas išankstinio mokėjimo suma.

Viso mokėjimo dieną:

51 debetas (50) Kredito 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“

- gavo visą apmokėjimą;

Debeto 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“ Kreditas 90-1

- atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo;

Debetas 90-2 Kreditas 41

- nurašyta prekių savikaina;

Debeto 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai" Kreditas 62 subsąskaita "Išsiunčiamų prekių skaičiavimai"

- gautas avansinis mokėjimas;

Debetas 002

– prekės priimtos saugoti.

Jei prekes parduodanti organizacija yra PVM mokėtoja, apmokestinkite pardavimo pajamas kartu su pajamų pripažinimu. PVM sukauptas nuo gauto išankstinio mokėjimo, priimti išskaityti:

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"

- PVM apmokestinamas parduodant prekes;

Debeto 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai" Kreditas 76 subsąskaita "PVM atsiskaitymai iš gautų avansų"

- priimtas iš avansinio mokėjimo susikaupusio PVM atskaitymo.

Siuntimo dieną:

Paskola 002

- nurašytos prekės.

Prekių pardavimo su daliniu išankstiniu apmokėjimu atspindėjimo apskaitoje pavyzdys. Nuosavybės teisės į prekes pereina po apmokėjimo

UAB „Prekybos įmonė „Germes““ pasirašė tiekimo sutartį. Prekės už 944 000 rublių. (su PVM - 144 000 rublių) buvo išsiųstas pirkėjui kovo mėnesį už 650 000 rublių. Tų pačių metų sausį organizacija iš pirkėjo gavo dalinį išankstinį apmokėjimą už būsimą prekių siuntą. Išankstinio mokėjimo suma yra 590 000 rublių. Likusi skolos dalis - 354 000 rublių. (944 000 rublių - 590 000 rublių) - pirkėjas gegužės mėnesį perėjo į Hermes.

Pagal sutarties sąlygas nuosavybės teisė į prekes pereina pirkėjui po pilno apmokėjimo.

Atsiskaitymams su pirkėjais apskaityti buhalteris naudoja subsąskaitas, atidarytas 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai už gautus avansus“ ir „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“. Tai atspindi PVM kaupimą subsąskaitoje „Išsiųstų, bet neparduotų prekių PVM“, atidarytoje 76 sąskaitoje.

Sausį:

- 590 000 rublių. – gautas dalinis išankstinis apmokėjimas už būsimą prekių pristatymą;

Debeto 76 subsąskaita "PVM atsiskaitymai iš gautų avansų" Kreditas 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai"
- 90 000 rublių. (590 000 rublių × 18/118) - PVM imamas nuo išankstinio mokėjimo sumos.

Kovą:

Debetas 45 Kreditas 41
- 650 000 rublių. - prekės išsiunčiamos pirkėjui;

76 debeto subsąskaita „Sukauptas PVM už išsiųstas, bet neparduotas prekes“ Kreditas 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai"
- 144 000 rublių. - siunčiamos prekės apmokestinamos PVM;

Debeto 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai" Kreditas 76 subsąskaita "PVM atsiskaitymai iš gautų avansų"
- 90 000 rublių. - priimtas iš avansinio mokėjimo susikaupusio PVM atskaitymo.

Geguže:

Debeto 51 Kredito 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“
- 354 000 rublių. - grąžinama skola apmokėjus už išsiųstas prekes;

62 debetas „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“ Kreditas 90-1
- 944 000 rublių. - atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo po visiško apmokėjimo;

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"
- 144 000 rublių. - pardavimo pajamos apmokestinamos PVM;

Debeto 68 subsąskaita "atsiskaitymai su PVM" Kreditas 76 subsąskaita "PVM sukauptas už išsiųstas, bet neparduotas prekes"
- 144 000 rublių. - priimtas į PVM, sukaupto išsiunčiant prekes, atskaitymą;

Debetas 90-2 Kreditas 45
- 650 000 rublių. - nurašyta parduotų prekių savikaina;

Debeto 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai" Kreditas 62 subsąskaita "Išsiunčiamų prekių skaičiavimai"
- 590 000 rublių. - atliktas avansas.

Prekių pardavimo su daliniu išankstiniu apmokėjimu apskaitos pavyzdys pagal sutartį, sudarytą užsienio valiuta. Nuosavybės teisės į prekes pereina po išsiuntimo

UAB „Prekybos įmonė „Germes““ sudarė 5900 USD (su PVM - 900 USD) prekių tiekimo sutartį:

• vaizdo projektorius - 1900 USD (su PVM - 290 USD);
• serveris - 4000 USD (su PVM - 610 USD).

Pagal sutarties sąlygas atsiskaitymai atliekami rubliais pagal oficialų Rusijos Federacijos centrinio banko kursą mokėjimo dieną. Hermes gavo dalinį išankstinį apmokėjimą:

• sausio 15 d. - 50 procentų;
• sausio 25 d. – 45 proc.

Likusią skolos dalį – 5 procentus – pirkėjas pervedė prekių išsiuntimo dieną – sausio 30 d.

Rusijos banko nustatytas JAV dolerio kursas yra:

• sausio 15 d. - 31 rublis / doleris. JAV;
• sausio 25 d. - 32 rubliai / USD. JAV;
• sausio 30 d. - 33 rubliai / USD. JAV.

Parduotų prekių kaina yra 150 000 rublių.

Hermes buhalteris buhalterijoje padarė tokius įrašus.

Debetas 51 Kreditas 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai"
- 91 450 rublių. (5 900 USD × 50% × 31 RUB / USD) - buvo gautas pirmasis avansas, atsiskaitant už prekes;

Debeto 76 subsąskaita "PVM atsiskaitymai iš gautų avansų" Kreditas 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai"
- 13 950 rublių. (5900 USD × 50% × 31 RUB / USD × 18/118) – PVM buvo apmokestintas nuo išankstinio mokėjimo rubliais sumos pagal Rusijos banko kursą pirmojo išankstinio mokėjimo gavimo dieną.

Debetas 51 Kreditas 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai"
- 84 960 rublių. (5900 USD × 45% × 32 RUB/USD) - gautas antras avansas, atsiskaitant už prekes;

Debeto 76 subsąskaita "PVM atsiskaitymai iš gautų avansų" Kreditas 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai"
- 12 960 rublių. (5 900 USD × 45% × 32 RUB / USD × 18/118) – PVM buvo apmokestintas nuo išankstinio apmokėjimo sumos rubliais pagal Rusijos banko kursą antrojo išankstinio mokėjimo gavimo dieną.

Debeto 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už parduotas prekes“ Kreditas 90-1
- 186 145 rubliai. (5 900 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 5 900 USD × 45 % × 32 RUB / USD + 5 900 USD × 5 % × 33 RUB / USD) – atspindėjo pajamas, gautas pardavus prekes.

Kalbant apie produktų asortimentą, pajamos siekė:

- vaizdo projektorius - 59 945 rubliai. (1 900 USD × 50 % × 31 RUB / USD + 1 900 USD × 45 % × 32 RUB / USD + 1 900 USD × 5 % × 33 RUB / USD);
- serveris - 126 200 rublių. (4 000 USD × 50 % × 31 RUB / USD + 4 000 USD × 45 % × 32 RUB / USD + 4 000 USD × 5 % × 33 RUB / USD).

Debetas 90-2 Kreditas 41
- 150 000 rublių. - nurašyta parduotų prekių savikaina.

Buhalterė apskaičiavo PVM bazę prekių pardavimo dienai taip:

- 157 750 rublių. (5 000 USD × 50 % × 31 RUB / USD + 5 000 USD × 45 % × 32 RUB / USD + 5 000 USD × 5 % × 33 RUB / USD).

Parduotų pajamų PVM suma siekė 28 395 rublius. (157 750 rublių × 18%).

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"
- 28 395 rubliai. - PVM apmokestinamos pajamos, gautos pardavus prekes;

Debeto 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai" Kreditas 62 subsąskaita "Parduotų prekių skaičiavimai"
- 176 410 rublių. (91 450 rublių + 84 960 rublių) - gautas avansas buvo įskaitytas į mokėjimą pagal sutartį;

Debeto 68 subsąskaita "PVM atsiskaitymai" Kreditas 76 subsąskaita "PVM atsiskaitymai iš gautų avansų"
- 26 910 rublių. (13 950 rublių + 12 960 rublių) - priimtas PVM atskaitai iš avanso.

Debeto 51 Kredito 62 subsąskaita "Atsiskaitymai už parduotas prekes"
- 9735 rubliai. (5900 USD × 5% × 33 RUB/USD) – gautas mokėjimas už parduotas prekes.

Prekių savikainos nurašymo būdai

Nepriklausomai nuo to, kaip nustatomas prekių nuosavybės teisės perėjimo momentas, apskaitoje prekių savikainai nurašyti naudojami šie metodai:

• FIFO;

• už vidutinę kainą;

• vieneto savikaina.

Tokios taisyklės numatytos PBU 5/01 16 punkte.

Organizacija gali taikyti skirtingus vertinimo metodus skirtingoms prekių rūšims (grupėms). Pataisykite priimtą sprendimą apskaitos politikoje. Tai išplaukia iš PBU 5/01 21 punkto.

Pardavimo išlaidos

Pardavimo išlaidos apskaitomos 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“ (Sąskaitų plano instrukcijos). 44 sąskaitoje gali būti nurodytos šios išlaidos (platinimo išlaidos):

• atstovas;

• vadybinis;

• prekių gabenimui;

• už darbo užmokestį;

• nuomai;

• patalpų ir inventoriaus priežiūrai;

• prekių saugojimas ir tvarkymas;

• reklamai;

• kitos panašios išlaidos.

44 sąskaitoje sukauptos sumos mėnesio pabaigoje nurašomos į 90 sąskaitą „Pardavimai“. Tokios taisyklės yra nustatytos Sąskaitų plano instrukcijose. Atlikite šiuos laidus:

Debetas 90-2 Kreditas 44

- atspindi platinimo išlaidų dydį.