Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnis, įskaitant mokesčių mokėtojus, taikančius supaprastintą mokesčių sistemą. Paaiškinkite Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 dalies taikymo atvejus, tvarką ir pasekmes, įskaitant mokesčių mokėtojus, taikančius supaprastintą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ST 173.

1. Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą, apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, atėmus šio Kodekso 171 straipsnyje numatytą mokesčių atskaitymą (įskaitant šio kodekso 172 straipsnio 3 dalyje numatytas mokesčių atskaitas). Kodeksas), visa mokesčio suma, apskaičiuota pagal šio kodekso 166 straipsnį ir padidinta pagal šį skyrių grąžinta mokesčio suma.

2. Jeigu bet kurio mokestinio laikotarpio mokesčių atskaitymų suma viršija bendrą mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal šio Kodekso 166 straipsnį ir padidintą pagal šio Kodekso 170 straipsnio 3 dalį grąžinta mokesčio suma, teigiamas skirtumas. tarp atskaitymų sumos ir mokesčio sumos, apskaičiuotos už sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu pagal šio Kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 ir 2 punktus, mokesčių mokėtojui turi būti grąžinama tokia tvarka ir sąlygomis. numatytus šio kodekso 176 ir 176 straipsnio 1 dalyje, išskyrus atvejus, kai mokesčio mokėtojas pateikė deklaraciją praėjus trejiems metams nuo atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos.

Antra pastraipa išbraukta.

3. Mokesčio suma, mokėtina importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas, apskaičiuojama pagal šio kodekso 166 straipsnio 5 dalį.

4. Parduodant šio Kodekso 161 straipsnyje nurodytas prekes (darbus, paslaugas), mokėtiną į biudžetą mokesčio sumą apskaičiuoja ir visą sumoka šio kodekso 161 straipsnyje nurodyti mokesčių agentai, jeigu punkte nenustatyta kitaip. Šio straipsnio 4.1.

4.1. Šio kodekso 161 straipsnio 8 dalyje nurodytų mokesčių agentų mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje kaip bendra mokesčio suma, apskaičiuota pagal šio kodekso 166 straipsnio 3.1 dalį 2015 m. šio Kodekso 161 straipsnio 8 dalyje nurodytų prekių atžvilgiu, padidintas pagal šio Kodekso 170 straipsnio 3 dalies 3 ir 4 punktus grąžinamomis mokesčio sumomis ir sumažintas mokesčių atskaitymų sumomis, numatytomis pagal šio Kodekso 170 straipsnio 3 dalies 3 ir 4 punktus. šio kodekso 171 straipsnio 3, 5, 8, 12 ir 13 dalyse nurodytų mokesčių agentų atliktų operacijų atžvilgiu, atsižvelgiant į šio Kodekso 172 straipsnio 3 dalyje numatytą specifiką.

5. Į biudžetą mokėtiną mokesčio sumą apskaičiuoja šie asmenys, jeigu pirkėjui išrašo sąskaitą su mokesčio sumos paskirstymu:

1) asmenys, kurie nėra mokesčių mokėtojai arba mokesčių mokėtojai, atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo;

2) mokesčių mokėtojai parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami.

Šiuo atveju mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kaip atitinkamoje prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui pervestoje sąskaitoje nurodyta mokesčio suma.

6. Mokesčių mokėtojui pereinant prie specialių mokesčių režimų arba kai mokesčių mokėtojas pradeda naudotis šio Kodekso 145 straipsnyje numatyta teise į atleidimą, mokesčio sumos, apskaičiuotos išleidžiant prekes pagal išleidimo vidaus vartojimui muitinės tvarką Kaliningrado srities specialiosios ekonominės zonos teritorijoje esančios laisvosios muitinės zonos muitinės procedūros įforminimas, mokamos šio Kodekso 174 straipsnio 1 punkto pirmojoje dalyje nustatyta tvarka už mokestinį laikotarpį, kuris patenka į mokestinį laikotarpį. paskutinę kalendorinę dieną iki perėjimo prie specialių mokesčių režimų datos, arba už mokestinį laikotarpį, kuris patenka į paskutinį kalendorinį dieną prieš pradedant mokesčių mokėtojui pasinaudoti teise į šio kodekso 145 straipsnyje numatytą atleidimą nuo mokesčių. , dėl prekių, nenaudojamų sandoriams, pripažintiems apmokestinimo objektais pagal šį skyrių, atžvilgiu, netaikant Esu atleistas nuo šio skyriaus nustatyto mokesčio.

Komentaras apie str. Mokesčių kodekso 173 str

Mokesčio suma, kurią reikia sumokėti į biudžetą, yra visos mokestinio laikotarpio pabaigoje apskaičiuotos PVM sumos ir mokesčių atskaitymų sumos skirtumas. Vadinasi, „pirkimo“ PVM yra grąžinamas mokesčių mokėtojui tuo atveju, jei atskaitomų mokesčių suma viršija bendrą jo apskaičiuotą mokesčio sumą.

oficialią poziciją.

Taigi Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. lapkričio 17 d. laiške N GD-3-3 / [apsaugotas el. paštas] PVM sumokėjimo laiko ir priemonių, numatytų 2 str. Art. 75, 76 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, jeigu 2014 metų III ketvirčio PVM deklaracija buvo pateikta 2014-10-02, o 2014-10-05 buvo priimtas sprendimas likviduoti organizaciją.

Oficiali institucija nurodė, kad pridėtinės vertės mokesčio sumokėjimo terminai, nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnyje, nesikeičia. Tuo pačiu metu prievolės mokėti mokesčius vykdymo seką nustato Rusijos Federacijos civiliniai įstatymai. Mokesčių mokėtojui sumokėjus mokesčių sumą vėliau nei nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnio 3 dalį kaupiamos baudos.

Be to, priėmus sprendimą išieškoti nesumokėtus mokesčius ir netesybas, mokesčių administratorius, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 76 straipsnio reikalavimais, turi teisę priimti sprendimą sustabdyti mokesčių mokėtojo operacijas banko sąskaitose.

Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas gavo skundą, kuriame pareiškėjas ginčija daugelio mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nuostatų, ypač Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 1 dalies, atitiktį Konstitucijai.

Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2014 m. lapkričio 20 d. nutarimu N 2624-O buvo atsisakyta priimti uždarosios akcinės bendrovės „Kapitan“ skundą dėl konstitucinių teisių ir laisvių pažeidimo pagal LR Konstitucijos 346.27 straipsnio nuostatą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1 dalis ir 173 straipsnio 1 dalis.

Konstitucinis Teismas išaiškino, kad pareiškėjo ginčijamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 173 straipsnių nuostatos nustato bendrąsias pridėtinės vertės mokesčio atskaitos taikymo sąlygas. Šios nuostatos numato galimybę mokesčių mokėtojui įstatymų nustatytais mokesčių atskaitymais teisėtai sumažinti apskaičiuotą sumokėti į biudžetą pridėtinės vertės mokesčio sumą. Taigi jais siekiama pasinaudoti mokesčių mokėtojo teise taikyti mokesčio atskaitą, o ne ją apriboti.

Taigi jie patys savaime negali būti laikomi pažeidžiančiais pareiškėjo konstitucines teises ir laisves jo nurodytu aspektu.

Tarpininkas, kuris nėra PVM mokėtojas, privalo išrašyti pirkėjui sąskaitą su mokesčio sumos paskirstymu savo vardu, jei atstovaujamasis yra pagal bendrą mokesčių sistemą. Tarpininkas neprivalo mokėti tokioje sąskaitoje nurodyto mokesčio į biudžetą (žr., pvz., Rusijos finansų ministerijos 2011-05-12 raštą N 03-07-09 / 11).

Pagal tarnybinę poziciją asmuo, gavęs sąskaitą faktūrą su paskirta pridėtinės vertės mokesčio suma iš asmens, kuris nėra pridėtinės vertės mokesčio mokėtojas, neturi teisės atskaityti tokios mokesčio sumos.

Taigi Rusijos finansų ministerija 2011-05-16 N 03-07-11/126 ir 2008-04-01 N 03-07-11/126 teigia, kad nėra pagrindo atskaityti PVM sumas iš organizacijų išrašytų sąskaitų faktūrų. taikant USN. Finansų skyrius pažymi, kad pagal, surašytus ir eksponuojamus pažeidžiant galiojančią tvarką, jie nėra pagrindas priimti išskaičiuoti pardavėjo pirkėjui pateiktas pridėtinės vertės mokesčio sumas. Vadinasi, pridėtinės vertės mokestis sąskaitose faktūrose, kurias išrašo pardavus prekes (darbus, paslaugas) organizacijai, taikantai supaprastintą mokesčių sistemą ir nevykdančiai pridėtinės vertės mokesčio mokėtojo pareigų, numatytų PMĮ 174 straipsnio 1 dalyje. Rusijos Federacijos kodeksas, taip pat neparduoda prekių (darbų, paslaugų) savo vardu komiso ar atstovavimo sutarties pagrindu, nepriimamas išskaičiuoti iš šių prekių (darbų, paslaugų) pirkėjo.

Dėmesio!

2014 m. gegužės 30 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio dekreto N 33 „Dėl tam tikrų klausimų, kylančių arbitražo teismams nagrinėjant bylas, susijusias su pridėtinės vertės mokesčio surinkimu“ 27 punkte paaiškinama, kad pagal 2014 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 2 dalimi, teigiamas skirtumas, susidaręs dėl mokesčių atskaitymų sumos viršijimo už apmokestinamuosius sandorius apskaičiuotas mokesčio sumas, mokesčių mokėtojui turi būti grąžinamas iš biudžeto, jeigu jis pateikia mokesčių deklaraciją nepasibaigus šioje dalyje nustatytam trejų metų terminui.

Kadangi ši norma nenustato kitaip, mokesčių mokėtojas mokesčių atskaitymus gali atspindėti bet kurio mokestinio laikotarpio, įtraukto į atitinkamą trejų metų laikotarpį, deklaracijoje.

Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojas privalo laikytis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 2 dalies taisyklės dėl trejų metų mokesčio deklaracijos pateikimo termino, net jei į pateiktą patikslintą mokesčių deklaraciją įtraukė mokesčių atskaitymus. .

Teismai atkreipia dėmesį į galimybę taikant supaprastintą mokesčių sistemą išrašyti pridėtinės vertės mokestį nuo vieno sumokėto mokesčio mokėtojo išrašytos sąskaitos faktūros.

Kartu šios pareigos jiems yra labiausiai tikėtinos, nes Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2011 m. kovo 29 d. nutarimu Nr. 14315/10 priėjo prie išvados, kad asmenys, kurie nėra mokėtojai pridėtinės vertės mokesčio, jeigu jie prekių pirkėjams išrašo sąskaitas faktūras su mokesčio sumos paskirstymu, gautą mokestį privalo sumokėti neatsižvelgdami į mokesčių atskaitymus, kuriuos gali deklaruoti tik šio mokesčio mokėtojai, į kuriuos 2011 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 dalis netaikoma.

Pavyzdžiui, remiantis Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. rugsėjo 25 d. dekretu N A40-79771 / 11-90-347, pardavėjas, nors ir naudojo supaprastintą apmokestinimo sistemą, bet išrašė pirkėjui sąskaitą faktūrą. su paskirta mokesčio suma, turi prievolę sumokėti mokestį į biudžetą, o pirkėjas turi teisę taikyti mokesčio atskaitą.

Pagal Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-10-05 dekretą N A65-27098 / 2011, prekių pirkimas iš sandorio šalies naudojant supaprastintą mokesčių sistemą nėra priežastis organizacijai atsisakyti taikyti mokesčių atskaitymus, jeigu jos veiksmai yra sąžiningi ir yra pagrindas taikyti mokesčių atskaitą.

Tačiau dar prieš priimant Dekretą N 14315/10 teismai padarė panašias išvadas.

Taigi Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2009 m. rugpjūčio 28 d. dekrete N KA-A40 / 8482-09, priimdama mokesčių mokėtojui palankų sprendimą, vadovavosi CPK 173 straipsnio 5 dalies nuostatomis, straipsniais. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 straipsniais ir vadovavosi tuo, kad verslininkė teisėtai priėmė atskaityti tiekėjo jai pateiktas PVM sumas ir turėjo teisę gauti standartinė mokesčių atskaita pagal prašymą. Mokesčių mokėtojo pusę taip pat priėmė Volgos-Vjatkos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2008 m. gruodžio 30 d. nutarimu Nr. A79-1993/2007.

2008-12-02 dekrete N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimas 08-04 perdavimas šios bylos Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui) Rytų Sibiro apygardos FAS pripažino teisėtu mokesčių mokėtojo argumentą, kad mokesčių administratoriaus nurodytos aplinkybės negali būti pagrindas atsisakyti grąžinti pridėtinės vertės mokestį. , kadangi mokesčių mokėtojas įvykdė visas mokesčių administratoriaus teisės aktų nustatytas PVM atskaitos už pridėtinės vertės mokestį taikymo sąlygas.

Teismas nurodė, kad pareiga įrodyti įstatymų leidėjo pridėtinės vertės mokesčio atskaitymų taikymo teisėtumą priskirta mokesčių mokėtojui. Tuo pačiu metu ūkinės operacijos metu surašytų ir mokesčių mokėtojo mokesčių administratoriui pateiktų pirminių dokumentų duomenys turi atitikti įstatymų nustatytus reikalavimus ir juose turi būti patikimos informacijos apie aplinkybes, su kuriomis įstatymas sieja mokesčių mokėtojo vykdymą. teisę į mokesčių lengvatas.

Tuo tarpu mokesčių administratorius neatleidžiamas nuo pareigos įrodyti tiek melagingos informacijos buvimo pirminiuose mokesčių mokėtojo pateiktuose dokumentuose faktą, tiek mokesčių mokėtojo nesąžiningumą vykdant atitinkamas verslo operacijas.

Teismas nustatė, kad pagrindą atsisakyti grąžinti pridėtinės vertės mokesčio sumą tiekėjo išrašytoje sąskaitoje faktūroje, mokesčių administratorius nurodė šio tiekėjo taikymą supaprastinta mokesčių sistema ir jo pareigos mokėti pridėtinės vertės mokestį nebuvimą. prekių pardavimas mokesčių mokėtojui. Atsižvelgdama į tai, mokesčių administratorius mano, kad šio tiekėjo pateiktų pridėtinės vertės mokesčio sumų mokesčių mokėtojui grąžinti iš biudžeto realaus šaltinio nėra.

Nagrinėdamas bylą teismas taip pat nustatė, kad nurodytas tiekėjas mokesčių mokėtojui išrašė sąskaitą faktūrą, įsigytų prekių (žaliavos faneros, rąstų, spygliuočių medienos plaušienos) savikainą apmokėjo mokesčių mokėtojas, atsižvelgęs į pridėtinės vertės mokestį.

Taigi teismas padarė išvadą, kad tiekėjas, išrašęs sąskaitą faktūrą su joje atskira pridėtinės vertės mokesčio eilute paskyrimu, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 dalimi, privalo sumokėti 2008 m. sąskaitoje pateiktą mokestį, o mokesčių mokėtojas, sumokėjęs įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, atsižvelgdamas į pridėtinės vertės mokestį, turi teisę deklaruoti išskaitytiną ir grąžintiną mokesčio sumą, dėl kurios teismas pripažino nepagrįstą. šio tiekėjo išrašytoje sąskaitoje faktūroje atsisakymą grąžinti pridėtinės vertės mokestį.

Panašių išvadų padarė Rytų Sibiro apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2008 m. liepos 30 d. nutarime Nr. A33-16437/07-F02-3580/08 ir Vakarų Sibiro apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba nutarime Nr. F04 -2122/2009 2009 m. balandžio 16 d. (4284- A27-25).

2009-07-24 potvarkiu N KA-A41 / 6731-09 Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba patikrino mokesčių inspekcijos skundą, kuriame keliamas klausimas dėl teismo aktų panaikinimo dėl to, kad mokesčių mokėtojas 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2, 5 dalių pažeidimas, pateiktas pridėtinės vertės mokesčio atskaitymui pagal tiekėjo neteisėtai išrašytą sąskaitą faktūrą, nes sandorio šalis taiko supaprastintą mokesčių sistemą.

Teismas nesutiko su mokesčių administratoriaus argumentu, kad mokesčių mokėtojas pagal ginčijamą sąskaitą faktūrą, kurią mokesčių mokėtojas gavo iš tiekėjo dėl supaprastintos mokesčių sistemos, pateikti pridėtinės vertės mokesčio atskaitą yra neteisėta.

Kaip nurodė mokesčių administratorius, mokesčių mokėtojo tiekėjas pritaikė USN ir, pažeisdamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalies 4 punktą ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3 dalį, išdavė sąskaita mokesčių mokėtojui, kurioje nurodyta pridėtinės vertės mokesčio suma, todėl pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 dalį gautas mokesčių sumas privalo sumokėti į biudžetą.

Teismas nurodė, kad sandorio šalies netinkamas mokestinių prievolių vykdymas ar nevykdymas neturi įtakos pirkėjo teisei į mokesčių atskaitymus, jeigu patikrinimui dėl minėtos atskaitos taikymo pateikti dokumentai atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus. Federacija. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai neįpareigoja mokesčių mokėtojui vykdyti savo sandorio šalies pridėtinės vertės mokesčio mokėjimo kontrolės funkcijų, nes šie veiksmai yra susiję su mokesčių administratoriaus veikla.

Kartu teismas pažymėjo, kad šios aplinkybės negali būti teisėtu pagrindu atsisakyti išskaityti mokesčių mokėtoją, kuris laikėsi jos taikymo tvarkos ir sąlygų.

Centrinės apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2009-09-02 nutarimu N A14-11246/2008360/28 atmetė mokesčių administratoriaus argumentą, kad kadangi tiekėjas taikė supaprastintą mokesčių sistemą ir nebuvo PVM mokėtojas, mokesčių mokėtojas neturi teisės atlikti mokesčių atskaitas už atsiskaitymus su šiuo tiekėju. Sąskaitoje ir atliktų darbų akte (parduotuvių stogo kapitalinis remontas) įmonės vadovo vardu pasirašė ne pats vadovas, o kitas asmuo, tai patvirtina ir rašysenos ekspertizė.

Kartu teismas nurodė, kad mokesčių mokėtojo, kuris nėra pridėtinės vertės mokesčio mokėtojas, sandorio šalies išrašymas, susijęs su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu, sąskaitos faktūros su mokesčio sumos paskirstymas nėra paveikti tokio mokesčių mokėtojo teisę į šios mokesčio sumos mokesčio atskaitą, nes pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 dalį šiuo atveju priskiriama prievolė sumokėti pridėtinės vertės mokestį į biudžetą. supaprastintą mokesčių sistemą taikančiam asmeniui.

Šiaurės Kaukazo apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2009-09-28 potvarkiu N А53-24180/2008-С5-23 N А53-24180/2008-С5-23 taip pat atmetė mokesčių institucijos argumentą, kad supaprastintos mokesčių sistemos taikymas. verslininko sandorio šalies, išrašiusios įmonei sąskaitas su specialiu pridėtinės vertės mokesčiu, yra pagrindas atsisakyti grąžinti pridėtinės vertės mokestį.

2009 m. gegužės 26 d. nutarimu N KA-A41 / 4585-09 Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba pripažino nepagrįstu mokesčių institucijos skundą, kad pardavėjas mokesčių mokėtojui išrašė sąskaitas faktūras, kuriose buvo įtrauktos pridėtinės vertės mokesčio sumos. juose, sandorio šaliai taikant USN ir pagal Rusijos Federacijos PMĮ 346.11 straipsnį nepripažįstama pridėtinės vertės mokesčio mokėtoja, patikrinimo metu buvo padaryta išvada, kad pridėtinės vertės mokesčio sumų įtraukimas į išrašytas sąskaitas faktūras yra neteisėtas.

Teismas nustatė, kad prekes (dyzeliną) mokesčių mokėtojas gavo, užregistravo pagal sąskaitas faktūras, kurios buvo pateiktos mokesčių administratoriui patikrinti ir į bylą. Mokesčių administratorius neturi pretenzijų dėl šių dokumentų formos ir turinio, todėl mokesčių mokėtojas ginčijamos sąskaitos faktūros PVM atskaitą priėmė teisėtai.

Pažymėtina ir tai, kad panašios pozicijos teismai laikosi ir dėl pridėtinės vertės mokesčio atskaitymo iš UTII ir UAT mokėtojų išrašytų sąskaitų faktūrų.

Komentuojamo straipsnio 5 dalis tapo Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo svarstymu dėl jos atitikties Rusijos Federacijos Konstitucijai.

Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2014-06-03 nutarime N 17-P „Dėl Mokesčių kodekso 168 straipsnio 6 ir 7 dalių ir 173 straipsnio 5 dalies nuostatų atitikties Konstitucijai tikrinimo atveju. Rusijos Federacija dėl ribotos atsakomybės bendrovės „Trading House Kamsnab“ skundo“ teigia: Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 6 ir 7 punktai bei 173 straipsnio 5 punktai jų tarpusavio santykiai neturėtų būti suprantami teisėsaugos praktikoje. kaip leidžiantį pripažinti asmenį, kuris nėra pridėtinės vertės mokesčio mokėtojas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 4 punkto trečią dalį ir neišrašo pirkėjams sąskaitų faktūrų, kuriose nurodyta pridėtinės vertės mokesčio suma. juose šį mokestį įpareigotas sumokėti į biudžetą tik tuo pagrindu, kad toks asmuo, manydamas, kad būtina taikyti bendrą apmokestinimo sistemą, jį nurodė savo mokesčių deklaracijoje, apskaičiuodamas mažmeninėje prekyboje prekėmis (darbais, paslaugomis) mokesčio suma skaičiuojant. Neteisingai (ypač klaidingai) deklaravus pridėtinės vertės mokesčio sumas, jis neturėtų būti renkamas, nes prievolė apskaičiuoti ir sumokėti mokestį kyla iš įstatymo (jei yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytų pagrindų).

Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 6 ir 7 dalys bei 173 straipsnio 5 dalys neprieštarauja Rusijos Federacijos Konstitucijai, nes pagal jų konstitucinę ir teisinę reikšmę galiojančio teisinio reguliavimo sistemoje, 2015 m. jie nereiškia, kad asmeniui, užsiimančiam mažmenine prekyba prekėmis, neišrašant pirkėjams sąskaitų – sąskaitų – faktūrų, įpareigojimas sumokėti į biudžetą pridėtinės vertės mokestį, jeigu toks asmuo, pagal jo vykdomos verslumo rūšį, priklauso vienkartinio priskaičiuotų pajamų mokesčio mokėtojams.

Remdamasis tuo, kas išdėstyta, ir vadovaudamasis Federalinio konstitucinio įstatymo „Dėl Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo“ 6 ir 47.1 straipsniais, 71 straipsnio antrąja dalimi, 72, 74, 75, 78, 79 ir 100 straipsniais, Konstitucinis Teismas Rusijos Federacija nusprendė pripažinti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 6 ir 7 dalis ir 173 straipsnio 5 dalis, kurios neprieštarauja Rusijos Federacijos Konstitucijai, nes jose esančios nuostatos yra konstitucinės ir teisinės. prasme, galiojančio teisinio reguliavimo sistemoje, nereiškia galimybės asmeniui, užsiimančiam mažmenine prekyba prekėmis, neišrašant sąskaitų pirkėjams, įpareigoti sumokėti į biudžetą pridėtinės vertės mokestį, jeigu toks asmuo pagal jo vykdomos verslo veiklos rūšį priklauso vienkartinio priskaičiuojamų pajamų mokesčio mokėtojams.

Dėmesio!

Nuo 2014 m. sausio 1 d. įsigalioja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 52 straipsnio pakeitimas su 6 dalimi, pagal kurią mokesčio suma apskaičiuojama visais rubliais. Mokesčio suma, mažesnė nei 50 kapeikų, atmetama, o 50 ar daugiau kapeikų mokesčio suma suapvalinama iki viso rublio (2013 m. liepos 23 d. federalinio įstatymo Nr. 248-FZ 1 straipsnio 9 punktas).

Taigi nuo nurodyto laiko atitinkama nuostata bus įtvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse visiems mokesčiams. Tuo pačiu, kalbant apie PVM, panaši taisyklė šiuo metu yra įtvirtinta Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymu N 104n, 17 punkte. .

2014 m. gegužės 30 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio dekreto N 33 „Dėl tam tikrų klausimų, kylančių arbitražo teismams nagrinėjant bylas, susijusias su pridėtinės vertės mokesčio surinkimu“ 5 punkte paaiškinama, kad punkto 1 papunktis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 dalis numato asmenų, kurie nėra mokesčių mokėtojai, taip pat asmenų, atleistų nuo mokesčių mokėtojo pareigų vykdymo, prievolę tuo atveju, kai jie išrašo pirkėjui sąskaitą faktūrą. su mokesčio sumos skyrimu pervesti atitinkamą sumą į biudžetą.

Tačiau šiuo atveju prievolės pervesti mokestį į biudžetą atsiradimas nereiškia, kad sąskaitą faktūrą išrašęs asmuo su tokiomis operacijomis įgyja mokesčių mokėtojo statusą, įskaitant teisę taikyti mokesčių atskaitymus.

Nurodytas asmuo įpareigojamas tik pervesti į biudžetą mokestį, kurio dydis, remiantis tiesioginiu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 dalies nurodymu, nustatomas remiantis suma, nurodyta atitinkamame mokesčiu. pirkėjui išrašyta sąskaita faktūra. Galimybės sumažinti šią sumą už mokesčių atskaitymus nei minėta norma, nei kitos Kodekso 21 skyriaus nuostatos nenumato.

Taip pat minėto dekreto 6 punkte nurodyta, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 dalies 2 pastraipą mokestis taip pat turi būti mokamas į biudžetą, jeigu mokesčių mokėtojas parduoda prekes (darbus, paslaugas) , kurių pardavimo operacijos neapmokestinamos, pirkėjui buvo išrašyta sąskaita su mokesčio sumos paskirstymu.

Taikant šią taisyklę kartu su kitomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus nuostatomis, reikia atsižvelgti į tai, kad tokiomis aplinkybėmis prievolė mokėti mokestį tenka asmeniui, kuris yra mokesčių mokėtojas, dėl kurio asmuo turi teisę taikyti mokesčių lengvatas už prekes (darbus, paslaugas), turtines teises, įgytas šioms operacijoms įgyvendinti. Tuo pačiu mokesčių mokėtojas privalo atitinkamai koreguoti pelno mokesčio (fizinių asmenų pajamų mokesčio) apskaičiavimą, jei į prašomą atskaityti mokesčio sumą jis anksčiau atsižvelgė apskaičiuodamas šiuos mokesčius kaip dalį 2010 m. įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikaina, turtinės teisės.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2014 m. gegužės 30 d. dekreto N 33 „Dėl tam tikrų klausimų, kylančių arbitražo teismams nagrinėjant bylas, susijusias su pridėtinės vertės mokesčio surinkimu“ 28 punkte papildomai nurodyta, kad taikant p. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 2 dalimi, teismai, vadovaudamiesi apmokestinimo lygiateisiškumo principu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 1 punktas), turėtų vadovautis tuo, kad 2007 m. punktas dėl mokesčių atskaitymų deklaravimo termino negali būti aiškinamas kaip nustatantis skirtingas taisykles, nesant objektyvių skirtumų.

Atsižvelgiant į tai, teise į mokesčių atskaitą mokesčių mokėtojas gali pasinaudoti tik per šios normos nustatytą laikotarpį, neatsižvelgiant į tai, ar dėl mokesčių atskaitymų taikymo susidaro teigiamas ar neigiamas skirtumas (tai yra tiek grąžintino mokesčio suma ir mokėtina mokesčio suma). į biudžetą).

oficialią poziciją.

Taigi Rusijos finansų ministerijos 2014-12-03 rašte N 03-07-08 / 61765 buvo iškeltas klausimas dėl PVM sumokėjimo pardavus prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo vieta nepripažinta. kaip Rusijos Federacijos teritorija, laikoma, jei mokesčių mokėtojas išrašė sąskaitą faktūrą su PVM sumos paskirstymu. Šiuo klausimu Rusijos finansų ministerijos departamentas pateikė tokį paaiškinimą.

Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas parduoda prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo sandoriai nėra apmokestinami, įskaitant ir dėl to, kad Rusijos Federacijos teritorija nepripažįstama jų pardavimo vieta, sąskaitas su pridėtinės vertės mokesčio sumos paskirstymu visa šioje sąskaitoje nurodyta mokesčio suma yra mokėtina į biudžetą.

oficialią poziciją.

2014 m. sausio 27 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiške N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl PVM apskaičiavimo tvarkos“ pranešama taip.

Dėl anksčiau sudarytų sutarčių pagrindu suteiktų ir 2013 m. rugsėjo 13 d. nebaigtų paslaugų, sutarčių pakeitimais, pagal kuriuos paslaugų kaina bus mažinama pridėtinės vertės mokesčio dydžiu, 2013 m. paslaugų pardavėjų apskaičiuotą ir sumokėtą mokesčio sumą gavus apmokėjimą (dalinį apmokėjimą) ir grąžintą pirkėjams sutarčių pakeitimų pagrindu, pardavėjai gali priimti išskaityti.

Tais atvejais, kai paslaugų pirkėjai susitaria padaryti sutarčių pakeitimus, pagal kuriuos paslaugų savikaina be pridėtinės vertės mokesčio atitiks anksčiau nustatytą paslaugų savikainą su mokesčiu, apskaičiuota ir sumokėta pridėtinės vertės mokesčio suma. pardavėjai, gavę apmokėjimą (dalinį apmokėjimą), neturėtų būti priimami išskaitymui iš pardavėjo.

Tais atvejais, kai sutartys nekeičiamos ir paslaugos toliau bus teikiamos atsižvelgiant į pridėtinės vertės mokestį, mokesčio sumą, kurią pardavėjai pateikia pirkėjams, kai jas teikia, remiantis ĮBĮ 173 straipsnio 5 dalimi. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, mokamas į biudžetą. Kartu mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kaip atitinkamose pardavėjų paslaugų pirkėjams pateiktose sąskaitose nurodyta mokesčio suma.

1. Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą, apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, atėmus šio Kodekso straipsnyje numatytų mokesčių atskaitymų sumą (įskaitant šio Kodekso straipsnio 3 dalyje numatytas mokesčių atskaitas) , bendra mokesčio suma, apskaičiuota pagal šio kodekso straipsnį ir padidinta pagal šį skyrių atkurta mokesčio suma.

2. Jeigu bet kurio mokestinio laikotarpio mokesčių atskaitymų suma viršija bendrą mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal šio Kodekso straipsnį ir padidintą pagal šio Kodekso straipsnio 3 dalį atkurta mokesčio suma, teigiamas skirtumas tarp 2008 m. mokesčių atskaitymų suma ir mokesčio suma, apskaičiuota už sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu pagal šio Kodekso 1 straipsnio 1 dalies 1 ir 2 punktus, mokesčių mokėtojui grąžinama tokia tvarka ir sąlygomis. numatytus šio kodekso straipsniuose ir 176 straipsnio 1 dalyje, išskyrus atvejus, kai mokesčio mokėtojas deklaraciją pateikia praėjus trejiems metams nuo atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos.

Pastraipa neįtraukiama. - 2002 m. gegužės 29 d. federalinis įstatymas N 57-FZ.

3. Mokesčio suma, mokėtina įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas, apskaičiuojama pagal šio kodekso straipsnio 5 dalį.

4. Parduodant šio kodekso straipsnyje nurodytas prekes (darbus, paslaugas), mokėtiną į biudžetą mokesčio sumą apskaičiuoja ir visą sumoka šio kodekso straipsnyje nurodyti mokesčių agentai, jeigu punkte nenustatyta kitaip. šio straipsnio 4.1.

4.1. Šio kodekso straipsnio 8 dalyje nurodytų mokesčių agentų mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje kaip bendra mokesčio suma, apskaičiuota pagal šio kodekso straipsnio 3.1 dalį už mokestinį laikotarpį. šio Kodekso 8 dalyje nurodytos prekės, padidintos pagal šio Kodekso 3 straipsnio 3 dalies 3 ir 4 punktus grąžinamomis mokesčių sumomis ir sumažintos 3 dalyse numatytomis mokesčių atskaitymų sumomis, Šio Kodekso 5, 8, 12 ir 13 straipsniais dėl minėtų mokesčių agentų vykdomų sandorių, atsižvelgiant į šio Kodekso straipsnio 3 dalyje numatytus požymius.

5. Į biudžetą mokėtiną mokesčio sumą apskaičiuoja šie asmenys, jeigu pirkėjui išrašo sąskaitą su mokesčio sumos paskirstymu:

1) asmenys, kurie nėra mokesčių mokėtojai arba mokesčių mokėtojai, atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo;

2) mokesčių mokėtojai parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami.

Šiuo atveju mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kaip atitinkamoje prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui pervestoje sąskaitoje nurodyta mokesčio suma.

6. Mokesčių mokėtojui pereinant prie specialių mokesčių režimų arba mokesčių mokėtojui pradėjus naudotis šio Kodekso straipsnyje numatyta teise į atleidimą, mokesčių sumos, apskaičiuotos išleidžiant prekes pagal išleidimo vidaus vartojimui muitinės tvarką. baigus laisvosios muitinės zonos muitinės procedūrą Kaliningrado srities specialiosios ekonominės zonos teritorijoje, mokama šio Kodekso straipsnio 1 punkto pirmojoje dalyje nustatyta tvarka už mokestinį laikotarpį, kuris patenka paskutinę kalendorinę dieną iki perėjimo prie specialių mokesčių režimų dienos arba už mokestinį laikotarpį, kuris patenka į paskutinę kalendorinę dieną prieš pradedant mokesčių mokėtojui pasinaudoti teise į šio Kodekso straipsnyje numatytą atleidimą, pagal šį skyrių apmokestinimo objektais pripažintoms prekėms atlikti, netaikant lengvatos. šiame skyriuje nustatytos mokesčio atskaitos.

šio kodekso (įskaitant šio Kodekso 172 straipsnio 3 dalyje numatytas mokesčių atskaitas) 2009 m. gruodžio 11 d.

2. Jeigu bet kurio mokestinio laikotarpio mokesčių atskaitymų suma viršija bendrą mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal šio Kodekso 166 straipsnį ir padidintą pagal šio Kodekso 170 straipsnio 3 dalį atkurta mokesčio suma, teigiamas skirtumas. tarp atskaitymų sumos ir mokesčio sumos, apskaičiuotos už sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu pagal šio Kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 ir 2 punktus, mokesčių mokėtojui turi būti grąžinama tokia tvarka ir sąlygomis. kurios yra numatytos šio kodekso 176 straipsnio 1 dalyje, išskyrus atvejus, kai mokesčio mokėtojas pateikia deklaraciją praėjus trejiems metams nuo atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos.

Pastraipa neįtraukiama. - 2002 m. gegužės 29 d. federalinis įstatymas N 57-FZ.

3. Mokesčio suma, mokėtina importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas, apskaičiuojama pagal šio kodekso 166 straipsnio 5 dalį.

4. Parduodant šio Kodekso 161 straipsnyje nurodytas prekes (darbus, paslaugas), mokėtiną į biudžetą mokesčio sumą apskaičiuoja ir visą sumoka šio kodekso 161 straipsnyje nurodyti mokesčių agentai, jeigu punkte nenustatyta kitaip. Šio straipsnio 4.1.

4.1. Šio kodekso 161 straipsnio 8 dalyje nurodytų mokesčių agentų mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje kaip bendra mokesčio suma, apskaičiuota pagal šio kodekso 166 straipsnio 3.1 dalį 2010 m. šio Kodekso 161 straipsnio 8 dalyje nurodytų prekių atžvilgiu, padidinus pagal šio Kodekso 170 straipsnio 3 dalies 3 ir 4 punktus grąžinamų mokesčių sumas ir sumažinus mokesčių atskaitymų sumomis, numatytomis 2007 m. šio Kodekso 171 straipsnio 3, , 13 dalyse nurodytų mokesčių agentų vykdomų sandorių atžvilgiu, atsižvelgiant į šio Kodekso 172 straipsnio 3 dalyje numatytą specifiką.

5. Į biudžetą mokėtiną mokesčio sumą apskaičiuoja šie asmenys, jeigu pirkėjui išrašo sąskaitą su mokesčio sumos paskirstymu:

1) asmenys, kurie nėra mokesčių mokėtojai arba mokesčių mokėtojai, atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo;

2) mokesčių mokėtojai parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami.

Šiuo atveju mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kaip atitinkamoje prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui pervestoje sąskaitoje nurodyta mokesčio suma.

6. Mokesčių mokėtojui pereinant prie specialių mokesčių režimų arba kai mokesčių mokėtojas pradeda naudotis šio Kodekso 145 straipsnyje numatyta teise į atleidimą, mokesčio sumos, apskaičiuotos išleidžiant prekes pagal išleidimo vidaus vartojimui muitinės tvarką Kaliningrado srities specialiosios ekonominės zonos teritorijoje esančios laisvosios muitinės zonos muitinės procedūros įforminimas, mokamos šio Kodekso 174 straipsnio 1 punkto pirmojoje dalyje nustatyta tvarka už mokestinį laikotarpį, kuris patenka į mokestinį laikotarpį. paskutinę kalendorinę dieną iki perėjimo prie specialių mokesčių režimų datos, arba už mokestinį laikotarpį, kuris patenka į paskutinį kalendorinį dieną prieš pradedant mokesčių mokėtojui pasinaudoti teise į šio kodekso 145 straipsnyje numatytą atleidimą nuo mokesčių. , dėl prekių, nenaudojamų sandoriams, pripažintiems apmokestinimo objektais pagal šį skyrių, atžvilgiu, netaikant Esu atleistas nuo šio skyriaus nustatyto mokesčio.

7. Šio kodekso 170 straipsnio 3.1 dalies ketvirtoje ir penktoje dalyse nurodytų teisių perėmėjų mokėtino mokesčio į biudžetą suma nustatoma šio kodekso 170 straipsnio 3.1 dalies šeštojoje dalyje nustatyta tvarka.

1. Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą, apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, atėmus šio Kodekso 171 straipsnyje numatytą mokesčių atskaitymą (įskaitant šio kodekso 172 straipsnio 3 dalyje numatytas mokesčių atskaitas). Kodeksas), visa mokesčio suma, apskaičiuota pagal šio kodekso 166 straipsnį ir padidinta pagal šį skyrių grąžinta mokesčio suma.

2. Jeigu bet kurio mokestinio laikotarpio mokesčių atskaitymų suma viršija bendrą mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal šio Kodekso 166 straipsnį ir padidintą pagal šio Kodekso 170 straipsnio 3 dalį grąžinta mokesčio suma, teigiamas skirtumas. tarp atskaitymų sumos ir mokesčio sumos, apskaičiuotos už sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu pagal šio Kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 ir 2 punktus, mokesčių mokėtojui turi būti grąžinama tokia tvarka ir sąlygomis. numatytus šio kodekso 176 ir 176 straipsnio 1 dalyje, išskyrus atvejus, kai mokesčio mokėtojas pateikė deklaraciją praėjus trejiems metams nuo atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos.

Pastraipa neįtraukiama. - 2002 m. gegužės 29 d. federalinis įstatymas N 57-FZ.

3. Mokesčio suma, mokėtina importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas, apskaičiuojama pagal šio kodekso 166 straipsnio 5 dalį.

4. Parduodant šio Kodekso 161 straipsnyje nurodytas prekes (darbus, paslaugas), mokėtiną į biudžetą mokesčio sumą apskaičiuoja ir visą sumoka šio Kodekso 161 straipsnyje nurodyti mokesčių agentai.

5. Į biudžetą mokėtiną mokesčio sumą apskaičiuoja šie asmenys, jeigu pirkėjui išrašo sąskaitą su mokesčio sumos paskirstymu:

1) asmenys, kurie nėra mokesčių mokėtojai arba mokesčių mokėtojai, atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo;

2) mokesčių mokėtojai parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami.

Šiuo atveju mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kaip atitinkamoje prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui pervestoje sąskaitoje nurodyta mokesčio suma.

6. Mokesčių mokėtojui pereinant prie specialių mokesčių režimų arba kai mokesčių mokėtojas pradeda naudotis šio Kodekso 145 straipsnyje numatyta teise į atleidimą, mokesčio sumos, apskaičiuotos išleidžiant prekes pagal išleidimo vidaus vartojimui muitinės tvarką Kaliningrado srities specialiosios ekonominės zonos teritorijoje esančios laisvosios muitinės zonos muitinės procedūros įforminimas, mokamos šio Kodekso 174 straipsnio 1 punkto pirmojoje dalyje nustatyta tvarka už mokestinį laikotarpį, kuris patenka į mokestinį laikotarpį. paskutinę kalendorinę dieną iki perėjimo prie specialių mokesčių režimų datos, arba už mokestinį laikotarpį, kuris patenka į paskutinį kalendorinį dieną prieš pradedant mokesčių mokėtojui pasinaudoti teise į šio kodekso 145 straipsnyje numatytą atleidimą nuo mokesčių. , dėl prekių, nenaudojamų sandoriams, pripažintiems apmokestinimo objektais pagal šį skyrių, atžvilgiu, netaikant Esu atleistas nuo šio skyriaus nustatyto mokesčio.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (TC RF) (antra dalis). N 117-FZ, 2000-03-05 ().

173 straipsnis. Mokesčio į biudžetą suma

1. Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą, apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, atėmus šio Kodekso 171 straipsnyje numatytą mokesčių atskaitymą (įskaitant šio kodekso 172 straipsnio 3 dalyje numatytas mokesčių atskaitas). Kodeksą), visa mokesčio suma, apskaičiuota pagal šio kodekso 166 straipsnį ir padidinta pagal šį skyrių grąžinta mokesčio suma.

2. Jeigu bet kurio mokestinio laikotarpio mokesčių atskaitymų suma viršija bendrą mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal šio Kodekso 166 straipsnį ir padidintą pagal šio Kodekso 170 straipsnio 3 dalį atkurta mokesčio suma, teigiamas skirtumas. tarp atskaitymų sumos ir mokesčio sumos, apskaičiuotos už sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu pagal šio Kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 ir 2 punktus, mokesčių mokėtojui turi būti grąžinama tokia tvarka ir sąlygomis. numatytus šio kodekso 176 ir 176-1 straipsniuose, išskyrus atvejus, kai mokesčių mokėtojo pateikta mokesčių deklaracija praėjus trejiems metams po atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos Nr. 119-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2005 m. Nr.30, 3130 punktas; 2009 m. gruodžio 17 d. įstatymas N 318-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2009, N 51, str. 6155).

(Ši dalis neįtraukta pagal 2002 m. gegužės 29 d. federalinį įstatymą N 57-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2002, N 22, 2026 str.)

(Pastraipa nebegalioja remiantis 2005 m. liepos 22 d. federaliniu įstatymu N 119-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2005, N 30, 3130 str.)

3. Mokesčio suma, mokėtina įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas, apskaičiuojama pagal šio kodekso 166 straipsnio 5 dalį (su pakeitimais, padarytais lapkričio mėn. federaliniu įstatymu Nr. 306-FZ). 27, 2010 – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2010, N 48, 6247 punktas).

4. Parduodant šio Kodekso 161 straipsnyje nurodytas prekes (darbus, paslaugas), mokėtiną į biudžetą mokesčio sumą apskaičiuoja ir visą sumoka šio kodekso 161 straipsnyje nurodyti mokesčių agentai, jeigu šio kodekso 4 dalis nenustato kitaip. -1. (Su pakeitimais, padarytais 2000 m. gruodžio 29 d. federaliniu įstatymu N 166-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2001, N 1, 18 straipsnis; 2005 m. liepos 22 d. federalinis įstatymas N 119-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2005, N 30, 3130 straipsnis; 2017 m. lapkričio 27 d. federalinis įstatymas N 335-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2017, N 49, 7307 straipsnis).

4-1. Šio Kodekso 161 straipsnio 8 dalyje nurodytų mokesčių agentų mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje kaip bendra mokesčio suma, apskaičiuota pagal šio kodekso 166 straipsnio 3-1 dalis. Kodeksas, susijęs su šio Kodekso 161 straipsnio 8 dalyje nurodytomis prekėmis, padidintas pagal šio Kodekso 170 straipsnio 3 dalies 3 ir 4 punktus grąžinamomis mokesčio sumomis ir sumažintas numatytų mokesčių atskaitymų sumomis. už šio Kodekso 171 straipsnio 3, 5, 8, 12 ir 13 punktus šių mokesčių agentų atliekamoms operacijoms, atsižvelgiant į šio Kodekso 172 straipsnio 3 dalyje numatytą specifiką (4-1 dalis). buvo įvestas 2017 m. lapkričio 27 d. Federaliniu įstatymu Nr. 335-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkiniu, 2017, Nr. 49, 7307 straipsniu).

5. Mokesčio į biudžetą sumą apskaičiuoja šie asmenys, jeigu pirkėjui išrašo sąskaitą su mokesčio sumos paskirstymu 2026 str. 22 d.:

1) asmenys, kurie nėra mokesčių mokėtojai arba mokesčių mokėtojai, atleisti nuo mokesčių mokėtojo pareigų, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo 2026 straipsnis;

2) mokesčių mokėtojai parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami.

Šiuo atveju mokėtina į biudžetą mokesčio suma nustatoma kaip atitinkamoje prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui pervestoje sąskaitoje nurodyta mokesčio suma.

6. Mokesčių mokėtojui pereinant prie specialių mokesčių režimų arba kai mokesčių mokėtojas pradeda naudotis šio Kodekso 145 straipsnyje numatyta teise į atleidimą, mokesčio sumos, apskaičiuotos išleidžiant prekes pagal išleidimo vidaus vartojimui muitinės tvarką Kaliningrado srities specialiosios ekonominės zonos teritorijoje esančios laisvosios muitinės zonos muitinės procedūros įforminimas, mokamos šio Kodekso 174 straipsnio 1 punkto pirmojoje dalyje nustatyta tvarka už mokestinį laikotarpį, kuris patenka į mokestinį laikotarpį. paskutinę kalendorinę dieną iki perėjimo prie specialių mokesčių režimų datos, arba už mokestinį laikotarpį, kuris patenka į paskutinį kalendorinį dieną prieš pradedant mokesčių mokėtojui pasinaudoti teise į šio kodekso 145 straipsnyje numatytą atleidimą nuo mokesčių. , dėl prekių, nenaudojamų sandoriams, pripažintiems apmokestinimo objektais pagal šį skyrių, atžvilgiu, netaikant i atleidimas nuo šiame skyriuje nustatyto mokesčio (6 dalis buvo įvesta 2016 m. kovo 30 d. federaliniu įstatymu N 72-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2016, N 14, str. 1902 m.; raudonai. 2016 m. birželio 30 d. federalinis įstatymas N 225-FZ – Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys, 2016 m., N 27, str. 4158).