Porezni broj, N 117-FZ | Umjetnost. 226 Porezni zakon Ruske Federacije

Članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Značajke obračuna poreza od strane poreznih agenata. Postupak i uvjeti plaćanja poreza od strane poreznih agenata (aktualna verzija)

1. Ruske organizacije, individualni poduzetnici, javni bilježnici koji se bave privatnom praksom, odvjetnici koji su osnovali odvjetničke urede, kao i zasebne pododjele stranih organizacija u Ruskoj Federaciji, od kojih je ili kao rezultat odnosa s kojima je porezni obveznik primio prihode navedene u stavka 2. ovoga članka obvezni su obračunati, odbiti od poreznog obveznika i platiti iznos poreza obračunat u skladu s člankom 224. ovoga Zakona, uzimajući u obzir posebnosti predviđene ovim člankom. Porez na dohodak odvjetnika obračunavaju, zadržavaju i plaćaju odvjetničke komore, odvjetnička društva i pravni savjeti.

Osobe navedene u prvom stavku ovog stavka u ovoj se glavi nazivaju poreznim zastupnicima.

Osim ako nije drugačije propisano stavkom 2. članka 226.1. ovog zakonika, ruske organizacije i individualni poduzetnici koji vrše plaćanja prema ugovorima o prodaji (razmjeni) vrijednosnih papira koje su sklopili s poreznim obveznicima također se priznaju kao porezni agenti.

Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima na temelju zahtjeva poreznog obveznika, porezni zastupnici iz ovog stavka uzimaju u obzir stvarno nastale i dokumentirane troškove koji su povezani sa stjecanjem i pohranom predmetnih vrijednosnih papira, a koje porezni obveznik nastala bez sudjelovanja poreznog agenta.

Kao dokumentarni dokaz o predmetnim troškovima, pojedinac mora dostaviti originale ili uredno ovjerene preslike dokumenata na temelju kojih je izvršio relevantne troškove, brokerska izvješća, dokumente koji potvrđuju prijenos prava na poreznog obveznika na predmetnim vrijednosnim papirima, činjenica i iznos plaćanja relevantnih troškova . Ako fizička osoba podnese originalne dokumente, porezni agent je dužan izraditi ovjerene preslike tih dokumenata i čuvati ih pet godina.

2. Obračun iznosa i plaćanje poreza u skladu s ovim člankom vrši se na sve dohotke poreznog obveznika, čiji je izvor porezni agent, s prebijanjem prethodno zadržanih iznosa poreza (osim dohotka od za koje se obračun iznosa poreza provodi u skladu s člankom 214.7. ovoga Zakona), au slučajevima i na način predviđen člankom 227.1. od strane poreznog obveznika.

Značajke obračuna i (ili) plaćanja poreza na određene vrste dohotka utvrđene su člancima 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227. i 228. ovoga Zakona.

3. Iznose poreza porezni agenti obračunavaju na dan stvarnog primitka dohotka, utvrđenog u skladu s člankom 223. ovoga Zakona, po obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja u odnosu na sve prihode (osim dohotka). od vlasničkih udjela u organizaciji, kao i dohodak na koji se iznos poreza obračunava u skladu s člankom 214.7. ovoga Zakona), na koji se primjenjuje porezna stopa utvrđena člankom 224. stavkom 1. obračunati poreznom obvezniku za određeno razdoblje, s prebijanjem iznosa poreza po odbitku u prethodnim mjesecima tekućeg poreznog razdoblja.

Iznos poreza koji se primjenjuje na dohodak koji podliježe drugim poreznim stopama, kao i na dohodak od vlasničkog udjela u organizaciji, porezni agent obračunava posebno za svaki iznos navedenog dohotka obračunatog poreznom obvezniku.

Iznos poreza se obračunava bez uzimanja u obzir dohotka poreznog obveznika od drugih poreznih zastupnika i iznosa poreza po odbitku od strane drugih poreznih zastupnika.

4. Porezni su zastupnici dužni obračunati iznos poreza odbiti izravno od dohotka poreznog obveznika kada su isti stvarno isplaćeni, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene ovim stavkom.

Kada se poreznom obvezniku isplaćuje dohodak u naravi ili porezni obveznik ostvaruje dohodak u obliku materijalne koristi, obračunati iznos poreza porezni zastupnik odbija na teret dohotka koje porezni agent isplati poreznom obvezniku u novcu. Pritom, zadržani iznos poreza ne može biti veći od 50 posto iznosa dohotka isplaćenog u novcu.

Odredbe ovog stavka ne primjenjuju se na porezne agente koji su kreditne institucije u pogledu odbitka i plaćanja iznosa poreza na prihode klijenata navedenih kreditnih institucija (osim klijenata koji su zaposlenici navedenih kreditnih institucija) u oblik materijalne koristi utvrđene u skladu s podstavkom 1. i 2. stavkom 1. članka 212. ovoga zakonika.

5. Ako tijekom poreznog razdoblja nije moguće odbiti od poreznog obveznika obračunati iznos poreza, porezni zastupnik je dužan najkasnije do 1. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja u kojem su nastupile relevantne okolnosti obavijestiti poreznom obvezniku i poreznom tijelu u mjestu registracije pismeno o nemogućnosti odbitka poreza, na iznose dohotka od kojih porez nije zadržan i iznos poreza koji nije zadržan.

Obrazac obavijesti o nemogućnosti plaćanja poreza po odbitku, iznose dohotka od kojih porez nije zadržan, te iznos poreza koji nije zadržan, kao i postupak njegovog podnošenja poreznom tijelu, odobrava savezna izvršna vlast. tijelo ovlašteno za kontrolu i nadzor nad porezima i pristojbama.

Porezni agenti - ruske organizacije koje imaju zasebne pododjele, organizacije klasificirane kao najveći porezni obveznici, individualni poduzetnici koji su registrirani u poreznoj upravi na mjestu poslovanja u vezi s primjenom sustava oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za pojedine vrste djelatnosti i (ili) patentni sustav oporezivanja, izvješće o iznosima dohotka od kojih porez nije zadržan, te iznosu poreza koji nije zadržan na način sličan postupku predviđenom st. 2. čl. 230. ovog zakonika.

6. Porezni su zastupnici dužni poreznom obvezniku prenijeti iznose obračunatog i zadržanog poreza najkasnije narednog dana od dana isplate dohotka.

Prilikom isplate dohotka poreznog obveznika u obliku naknade za privremenu nesposobnost (uključujući naknade za njegu bolesnog djeteta) i u obliku naknade za godišnji odmor, porezni su agenti dužni najkasnije posljednjeg dana prenijeti iznose obračunatog i zadržanog poreza. mjeseca u kojem su takva plaćanja izvršena.

7. Ukupan iznos poreza koji obračuna i zadrži porezni agent od poreznog obveznika za kojeg je priznat kao izvor prihoda uplaćuje se u proračun u mjestu registracije (prebivališta) poreznog agenta s poreznom tijelu, ako ovim stavkom nije drugačije određeno.

Porezni agenti - ruske organizacije iz stavka 1. ovog članka, koje imaju zasebne pododjele, dužne su prenijeti obračunate i zadržane iznose poreza u proračun i na svom mjestu i na mjestu svakog od svojih zasebnih pododjela.

Iznos poreza koji se plaća u proračun na mjestu zasebnog pododjela organizacije utvrđuje se na temelju iznosa oporezivog dohotka obračunatog i isplaćenog zaposlenicima ovog zasebnog pododjela, kao i na temelju iznosa prihoda obračunatog i isplaćenog prema građanskopravni ugovori koje su u ime takve organizacije sklopile pojedinci posebnog pododjela (ovlaštene osobe posebnog pododjela).

Porezni zastupnici - individualni poduzetnici koji su registrirani kod poreznog tijela na mjestu obavljanja djelatnosti u vezi s primjenom sustava oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti i (ili) patentnog sustava oporezivanja, dužni su obračunati i zadržani porez prenijeti u proračun u mjestu registracije u svezi s obavljanjem takve djelatnosti.

Porezni agenti - ruske organizacije iz stavka 1. ovog članka koje imaju više zasebnih podjela na području jedne općine, imaju pravo prenijeti obračunate i zadržane iznose poreza u proračun na mjestu jednog od takvih odvojenih podjela ili na mjestu organizacije, ako se navedena organizacija i njezini zasebni pododjeli nalaze na teritoriju jedne općinske formacije, koju neovisno odabere porezni agent, uzimajući u obzir postupak utvrđen stavkom 2. članka 230. ovog zakonika.

7.1. Porezni agenti za potrebe ovog poglavlja također su ruske organizacije koje prenose iznose novčanih naknada, naknada, plaća, drugih primanja (drugih plaćanja) vojnom osoblju i civilnom osoblju (savezni državni službenici i namještenici) Oružanih snaga Rusije. Federacija.

Ukupni iznos poreza koji porezni agent obračuna i zadrži od navedenih iznosa prenosi se u proračun na mjestu registracije poreznog agenta kod porezne uprave.

8. Porezni agent zadrži od dohotka pojedinaca za koje je priznat kao izvor prihoda, ukupan iznos poreza veći od 100 rubalja prenosi se u proračun u skladu s postupkom utvrđenim ovim člankom. . Ako je ukupan iznos zadržanog poreza koji se plaća u proračun manji od 100 rubalja, dodaje se iznosu poreza koji se plaća u proračun u sljedećem mjesecu, ali najkasnije do prosinca tekuće godine.

9. Plaćanje poreza na teret poreznih zastupnika nije dopušteno, osim u slučajevima dodatnog obračuna (naplate) poreza na temelju rezultata poreznog nadzora u skladu s ovim Zakonom u slučaju nezakonitog zadržavanja (nepotpunog odbitka) poreza od strane poreznog agenta. Prilikom sklapanja ugovora i drugih transakcija u njih je zabranjeno unositi porezne klauzule prema kojima porezni agenti koji isplaćuju dohodak preuzimaju obvezu snositi troškove vezane uz plaćanje poreza za fizička lica.

• BB kod
• Tekst

URL dokumenta [kopija]

Komentar čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije

1. Analizirajući pravila iz stavka 1. čl. 226, treba napomenuti niz važnih činjenica:

a) specificiraju (u odnosu na porez na dohodak) pravila čl. 24. Poreznog zakona (o kojima se osobe priznaju kao porezni agenti). Lako je uočiti značajne razlike između pravila stavka 1. čl. 24. Poreznog zakona i st. 1. čl. 226 NK, kao što se vidi iz tabele:

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Pravila stavka 1. čl. 24. Poreznog zakona │ Pravila stavka 1. čl. 226 NK │

│1. Polazeći od činjenice da je porez-│1. Među poreznim agentima su │

│ vi agenti mogu biti │ kombiji su također takvi izolirani │

│ samo lica, t.j. pravne │ podjele stranih organizacija

│ koji i (ili) pojedinci, │ organizacije, kao njihov stalni │

│ ali ne i odvojena pod-│ predstavništva u Ruskoj Federaciji │

│ pravne osobe (čl. │ │

│ 11 NK) │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2. Pod uvjetom da bilo koji │2. Od svih pojedinaca u │

│ pojedinci (i ne samo │ kao porezni agenti │

│ individualni poduzetnici │ imenovani su samo pojedinačni poduzetnici │

│ tel) mogu se prepoznati │ poduzetnici │

│ porezni agenti │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│3. Utvrdite taj porez│3. Polaze od činjenice da se u nizu

│ agenti u svakom slučaju, računica-│ slučajevi poreznih agenata (da-│

│ drže, zadržavaju i navode - │ ako su izvori - │

│ plaćaju iznos poreza i naknada │ com prihoda), nisu dužni koristiti │

│ na odgovarajući proračun │ izračunati, zadržati i ponovno │

│ (vanproračunski fond) │ obračunava porez na dohodak fizičkih lica

│ │ ične osobe u odgovarajućoj │

│ │ proračun (čl. 227., 228. Poreznog zakona) │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Naravno, u pogledu poreza na dohodak primjenjuju se pravila čl. 226. Poreznog zakona (kao posebna pravila prije općih pravila), a od njih treba polaziti;

b) Ruske organizacije (spomenute u stavku 1. članka 226.) su, u biti, samo ruske pravne osobe. Ovaj zaključak temelji se na sustavnom tumačenju čl. 11 i 226 NK.

U praksi klijenata odvjetničkog društva "YUKANG" postavilo se pitanje: jesu li organizacije poreznih agenata (na primjer, sindikati koji su poslodavci poreznih obveznika) koji nisu prošli državnu registraciju kao pravne osobe (a to je moguće, v. , na primjer, članak 8. Zakona o sindikatima Članak 21. Zakona o udrugama)?

Potrebno je poći od doslovnog teksta čl. 11. 226. Poreznog zakona, što znači da se gore navedene organizacije ne mogu priznati kao porezni agenti (u odnosu na porez na dohodak). Naravno, zakonodavac se treba vratiti na ovaj problem. Od sada i porezna tijela i porezni obveznici moraju polaziti od pravila čl. 3., 108. Poreznog zakona (da se sve neotklonjive dvojbe, nejasnoće, proturječnosti zakonodavnih akata o porezima i pristojbama tumače u korist poreznog obveznika);

c) pod "samostalni poduzetnici" (navedeni u stavku 1. članka 226.) potrebno je razumjeti:

Zapravo individualni poduzetnici (tj. osobe koje su prošle državnu registraciju kao fizičke osobe koje obavljaju poduzetničku djelatnost bez osnivanja pravne osobe (članak 23. Građanskog zakona) na način propisan Pravilnikom o registraciji prethodnog);

Osobe izjednačene po pravilima čl. 11. Poreznog zakona, čl. 83. - 85. Poreznog zakona (za porezne svrhe) pojedinačnim poduzetnicima (na primjer, privatnim bilježnicima, privatnim zaštitarima itd.);

Kao pojedinci koji djeluju kao poslodavci (podsjetimo da trenutačno individualni poduzetnici mogu djelovati kao stranke u ugovoru o radu (ugovoru) kao poslodavac, članci 15. - 24. Zakona o radu, pogledajte o tome u knjizi: Guev A.N. Članak-by -komentar članka Zakona o radu Ruske Federacije (ur. 4) M., 2000.); kao i, na primjer, kupcima u ugovoru o djelu, plaćenim uslugama itd., koji pojedincima isplaćuju iznos naknade prema uvjetima takvog građanskopravnog ugovora;

d) stalna predstavništva stranih organizacija (navedena u stavku 1. članka 226.) moraju biti registrirana kod poreznih vlasti u Ruskoj Federaciji na način propisan u čl. 83., 84. Poreznog zakona, uzimajući u obzir specifičnosti koje je utvrdilo Ministarstvo poreza (vidi komentar na to uz članke 208., 215. Poreznog zakona);

e) imaju karakter općih pravila. Drugim riječima, treba ih primjenjivati ​​samo ako u odredbama st. 2. - 9. čl. 226;

f) Ruske organizacije, individualni poduzetnici, predstavništva stranih organizacija (spomenuti u članku 226.) priznaju se kao porezni zastupnici samo kada porezni obveznik:

Kao rezultat odnosa (uključujući građanskopravne) s njima, on je dobio spomenuti prihod (npr. autor djela prima iznos autorske naknade od izdavačke kuće, vlasnik patenta prima naknadu od osobe koja je koristila (pod sporazum s njim) izum za koji posjeduje patent i sl. .P.);

g) porez na dohodak odvjetnika obračunavaju, zadržavaju i plaćaju odvjetničke komore i njihove institucije (primjerice, odvjetnički uredi). Potonji su također (za potrebe poglavlja 23. Poreznog zakona) priznati kao porezni agenti.

Sudska praksa prema članku 226. Poreznog zakona Ruske Federacije:

• Odluka Vrhovnog suda: Rješenje N 302-KG17-14336, Sudski kolegij za gospodarske sporove, kas.

  U skladu s podstavkom 1. stavka 3. članka 24. i stavkom 1. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakonik Ruske Federacije), porezni agenti dužni su izračunati, zadržati i prenijeti zadržanu iznose poreza na dohodak na način propisan člankom 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezni agenti obračunavaju iznos poreza na dohodak na obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja na kraju svakog mjeseca (stav 3. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema stavku 4. navedene pravne države, porezni agent zadržava obračunati iznos poreza na teret svih sredstava koje porezni agent uplaćuje poreznom obvezniku, kada su isti poreznom obvezniku isplaćeni...

• Odluka Vrhovnog suda: Rješenje N 307-KG15-2718, Sudski kolegij za gospodarske sporove, kas.

  Zaključci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije da se godišnji odmor oporezuje u skladu s postupkom iz stavka 1. stavka 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije povezan je s posebnim rokom za isplatu naknade za godišnji odmor. - najkasnije tri dana prije početka godišnjeg odmora...

• Odluka VSS: Odluka N VAC-393/14, Vrhovni arbitražni sud, nadzor

  Osnova za dodatnu procjenu poreza na dohodak, dovođenje zadruge u poreznu obvezu prema članku 123. Poreznog zakona Ruske Federacije i naplatu kazni bilo je zadržavanje od strane zadruge u razdoblju 2010.-2012. (siječanj - lipanj godine). kršeći stavak 4.5 članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije o porezu na dohodak u iznosu većem od 50 posto iznosa uplate u novčanom iznosu, neobavijestiti porezno tijelo na mjestu svoje registracije o nemogućnost odbitka poreza za 2010-2011 i iznos poreza ...

+Više...

Umjetnost. 226 Porezni zakon Ruske Federacije sadrži informacije o tome tko se u Ruskoj Federaciji može smatrati poreznim agentom. U materijalu će se raspravljati o obvezama navedenim u ovom članku, o značajkama obračuna i prijenosa poreza od strane ove kategorije obveznika.

Članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije: kada tvrtka ili pojedinačni poduzetnik postaje porezni agent?

Norme ovog članka moraju se pridržavati sve osobe pod ruskom jurisdikcijom i navedene u tekstu dokumenta, odnosno:

• pravna osoba;
• javni bilježnici koji obavljaju svoju djelatnost privatno;
• odvojeni odjeli stranih organizacija.

Detaljnija formulacija suštine poreznih agenata data je u drugom dijelu Poreznog zakona Ruske Federacije - u članku 24.

Ni organizacija ni pojedinačni poduzetnik u početku nemaju znakove poreznog agenta. Međutim, oni to postaju nakon isplate određenog dohotka građaninu. Iznimka su prihodi koje građanin ostvaruje sukladno čl. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 i 228 Poreznog zakona Ruske Federacije, gdje su, na primjer, naznačene neke operacije s vrijednosnim papirima i tako dalje. Postoje i drugi postupci za obračun i plaćanje poreza.

Posebnosti obračuna poreza od strane agenata opisane su u čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ista norma definira postupak i rokove za uplatu obračunatih iznosa u proračun od strane ovih subjekata. Razmotrimo članak detaljnije.

Predmeti

Porezni agenti iz čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje registrirane i djeluju u Rusiji:

1. Organizacije.
2. Javni bilježnici i odvjetnici u privatnoj praksi.

Ova kategorija također uključuje zasebne pododjele stranih tvrtki. Porezni agenti se razlikuju od obveznika po svojim dužnostima. Njihov krug uključuje obračun, odbitak i usmjeravanje poreza od prihoda koje njihovi zaposlenici primaju u proračun. Odbitke od dobiti odvjetnika provode biroi, kolegijumi i pravni savjeti.

Opći postupak (stav 2. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije)

Porez se obračunava i plaća na sve prihode isplatitelja čiji je izvor zastupnik (pojedinačni poduzetnik/organizacija). Iznimka je prihod, čiji se izračun i odbitak vrši u skladu s normama 214.3-214.6, 227-228 i čl. 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Pri obračunu se računaju prethodno zadržani iznosi. U slučajevima navedenim u članku 227.1, plaćanja se umanjuju za iznos fiksnih predujmova koje su subjekti uplatili.

Specifičnosti izračuna

Zadržavanje

U četvrtom stavku čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da se naplata poreza na dohodak isplatitelja vrši nakon njihove stvarne uplate. U slučaju da subjekt dobije dobit u naturi ili u obliku materijalne koristi, ona se ostvaruje na teret bilo kojeg iznosa novca koji je platio zastupnik. Iznos naplaćenog odbitka ne može biti veći od 50% novčanog prihoda. Ovaj se stavak ne primjenjuje na agente koji djeluju kao kreditne institucije u pogledu zadržavanja i odbitka iznosa poreza od dobiti koju su njihovi klijenti primili u obliku materijalne koristi. Iznimka su izravni zaposlenici takvih tvrtki.

Nemogućnost zadržavanja (stav 5. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije)

U nekim slučajevima zastupnik ne može naplatiti i, sukladno tome, odbiti utvrđene iznose poreza od prihoda isplatitelja. U tim situacijama subjekt mora najkasnije do 1.03 razdoblja nakon isteka godine u kojoj su nastupile navedene okolnosti poslati obavijest kontrolnom tijelu i subjektu od kojeg nije izvršeno zadržavanje. Označava iznos dobiti i poreza koji nisu odbijeni u proračun. Obrazac obavijesti i postupak njezina slanja utvrđuje izvršna savezna institucija vlasti.

Važna točka

U stavku 5. čl. 226. Poreznog zakona Ruske Federacije zasebno govori o poreznim agentima - domaćim tvrtkama s odvojenim odjelima, tvrtkama koje su klasificirane kao najveći obveznici, kao i pojedinačnim poduzetnicima registriranim u kontrolnoj službi na mjestu obavljanja djelatnosti vezanih uz korištenje UTII ili patentni sustav oporezivanja. Moraju prijaviti iznose dobiti od kojih nije izvršeno zadržavanje, kao i iznos uplata koje nisu odbijene u proračun na način propisan stavkom dva članka 230.

Termin

Definirano je u stavku 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Zastupnici moraju izračunati i zadržati utvrđene iznose najkasnije sljedeći dan od dana isplate dobiti. P. 6 čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije također predviđa da ako se dohodak daje subjektu u obliku naknada za razdoblje invaliditeta (bolesti), uključujući brigu o bolesnoj djeci, kao i u obliku naknade za godišnji odmor, prijenos mora biti izvršen najkasnije do posljednjeg datuma u mjesecu u kojem su izvršena navedena plaćanja.

U koji proračun treba odbiti iznose?

U stavku sedam čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da se plaćanja vrše u mjestu prebivališta (registracije) agenta, osim ako zakonom nije drugačije određeno. Zastupnici - organizacije u čijem se sastavu formiraju zasebni odjeli, moraju obračunate i zadržane iznose prenijeti u proračun na adresi svog sjedišta i sjedištu svojih podružnica. Pojedinačni poduzetnici koji koriste patentni sustav ili UTII moraju izvršiti obvezna plaćanja na mjestu registracije.

Obračun za zasebne podjele

Porez koji se plaća u proračun na mjestu sjedišta podružnice društva utvrđuje se u skladu s iznosom oporezive dobiti, obračunate i isplaćene zaposlenicima. Obračun se također vrši na temelju iznosa dohotka ostvarenih na temelju građanskopravnih ugovora, koje je sklopio poseban odjel s fizičkim osobama.

Kumulativni iznos

Zastupnik zadržava od dobiti pojedinaca, u odnosu na koje je priznat kao izvor prihoda, ukupan iznos poreza, veći od 100 rubalja, šalje se u proračun na način propisan predmetnim člankom. Ako je ukupni iznos uplate manji od 100 rubalja, iznos se dodaje odbitku koji se plaća u sljedećem mjesecu, ali najkasnije u prosincu tekućeg razdoblja.

Dodatno

Zakon ne dopušta plaćanje poreznih obveznika na teret zastupnika. Prilikom sklapanja ugovora i drugih transakcija zabranjeno je u njihove uvjete unositi klauzule prema kojima subjekti koji isplaćuju dobit preuzimaju troškove vezane za odbitak iznosa za fizička lica u proračun.

Umjetnost. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije: komentari

Nastanak obveza poreznog agenta povezan je s isplatom dohotka od strane poreznog agenta pojedincima. Subjekt ih nema pravo odbiti ako služi kao izvor prihoda za isplatitelje. U međuvremenu, postoji spor oko pitanja predujmova zaposlenicima prema uvjetima građanskopravnih ugovora. Prema brojnim dužnosnicima Ministarstva financija i nekih sudaca, plaćanje sredstava za usluge koje još nisu pružene ili posao koji nije obavljen obvezuje poduzeće da zadrži porez na dohodak i odbije ga u proračun. Međutim, u praksi postoji niz odluka u kojima se utvrđuje da se predujam ne može smatrati predmetom oporezivanja do ispunjenja obveza od strane pojedinca.

prirodni oblik prihoda

U slučajevima kada je poduzeće isplatilo proizvode pojedincu, a uz taj prihod mu nisu isplaćena gotovinska plaćanja, poduzeće ne može zadržati porez na dobit. U takvoj situaciji zaposlenik sam mora izvršiti obračun i uplatu poreza na dohodak u proračun. Uz to, poduzeće ima obvezu iz st. 5. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije pošaljite obavijest kontrolnom tijelu o nemogućnosti zadržavanja poreza i prijenosa u proračun. Članak precizira jednomjesečni otkazni rok. Zakon br. 113 produžio je to razdoblje. Dakle, poduzeće je dužno poslati obavijest sukladno stavku 5. čl. 226 Kaznenog zakona Ruske Federacije najkasnije do 1.03 godine nakon istekle godine, u kojoj, prema tome, zadržavanje nije provedeno. Ovo pravilo je na snazi ​​od 1. siječnja. 2016

Promjene članka

Uz produženje roka za obavještavanje kontrolnih tijela i platitelja o nemogućnosti zadržavanja, izvršene su i druge izmjene norme koja se razmatra. Posebno su se dotakli stavka 6. Čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje jedinstveni datum za prijenos poreza. Poklapa se s brojem koji slijedi nakon dana stvarne isplate prihoda. U prethodnom izdanju regres i porez na bolovanje morali su se odbiti na dan kada su ih primili pojedinci. U izmijenjenom članku ovaj rok je pomaknut na kraj mjeseca u kojem su izvršene te uplate.

Zaključak

Od 1. siječnja 2015. drugi stavak čl. 226 Poreznog zakona počeo je djelovati u verziji Federalnog zakona br. 368. U vezi s promjenama unesenim u članak 227.1 u vezi s potrebom plaćanja fiksnog predujma od strane građana stranih država, koji rade u Rusiji za iznajmljivanje od individualnih poduzetnika ili organizacijama (ako za njihov ulazak nije potrebno ishođenje vize), ukupan iznos poreza na dohodak na dobit isplatitelja, koji podliježe odbitku od strane zastupnika, mora se umanjiti za iznos ovih već izvršenih uplata. Uz već napravljene izmjene norme koja se razmatra, raspravlja se o još nekoliko dodataka. S tim u vezi, stručnjaci preporučuju poreznim agentima da redovito pregledavaju ažuriranja zakonodavstva kako bi ih na vrijeme uzeli u obzir i pridržavali se uputa. Dodatna pojašnjenja o specifičnim pitanjima vezanim uz obračun, zadržavanje i plaćanje poreza na dohodak, možete saznati izravno od teritorijalnog odjela Federalne porezne službe. Pravodobno primljene informacije spriječit će kršenje poreznih zakona.

Umjetnost. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije (u novom izdanju) utvrđuje značajke obračuna poreza na dohodak od strane agenata, razdoblja i postupak za prijenos obveznih plaćanja od strane agenata. Zakonik utvrđuje da se porez uplaćuje u proračun prema posebnim pravilima. Obično porez na dohodak obračunavaju, zadržavaju i prenose zastupnici - osobe od kojih isplatitelji primaju dohodak. Pogledajmo pobliže Umjetnost. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama 2016.

Opći red

Utvrđuje se stavkom 1. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kako je propisano propisima, obveza utvrđivanja (izračunavanja), zadržavanja i prijenosa iznosa poreza na dohodak u proračunski fond imputira se subjektima od kojih je ili u okviru odnosa s kojima je građanin (isplatitelj) ostvario navedeni dohodak. u drugom stavku razmatrane norme. Ove osobe se smatraju poreznim agentima. Njima je prvi stavak čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje:

1. domaće organizacije.
2. Privatni bilježnici i odvjetnici.
3. individualni poduzetnici.
4. Zasebne strukturne jedinice stranih tvrtki u Rusiji.

Iznos koji se zadržava od prihoda izračunava se u skladu s pravilima članka 224. Zakona, uz primjenu posebnih odredbi predviđenih predmetnom normom. Kako je navedeno u čl. 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza na dobit odvjetnika obračunavaju, zadržavaju i prenose kolegijumi, uredi za pravne savjete, biroi.

Specifičnost računa

U drugom stavu čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da se obračun poreza na dohodak i njegovo plaćanje vrši na sve prihode isplatitelja, ako je njihov izvor agent. Iznimka su primici za koje se utvrđivanje iznosa i njihov prijenos u proračun provode prema pravilima članaka 228., 226.1., 227., 214.3.-214.6. Kodeksa. U ostalim slučajevima dopušteno je prebijanje ranije zadržanih odbitka, au slučajevima i prema pravilima čl. 227.1 - uzimajući u obzir umanjenje za iznos predujmova (fiksnih) koje plaća porezni obveznik.

Posebna pravila

Obračun iznosa poreza na dohodak zastupnici vrše na dan stvarnog primitka dohotka. Taj je datum određen prema pravilima članka 223. Kodeksa. Obračun se vrši po obračunskoj osnovi od početka razdoblja. Ovo pravilo se primjenjuje na sve prihode za koje je određena stopa u skladu s normom 224. Iznimka su prihodi od vlasničkih udjela u kapitalu drugih društava. Istodobno se računaju iznosi poreza na dohodak zadržani u prethodnim mjesecima. Porez na primitke za koje su određene druge stope, kao i na udio u kapitalu, agenti obračunavaju za svaki prihod posebno. Odgovarajuće pravilo predviđa treći stavak čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Potreban izračun mora se napraviti bez uzimanja u obzir primitaka platitelja primljenih od drugih zastupnika i iznosa koje oni zadržavaju.

Značajke prihoda

Kako je predviđeno stavkom 4. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, agenti su dužni odbiti obračunati iznos poreza na dohodak izravno iz primitaka platitelja u trenutku njihovog stvarnog primitka. Ovo uzima u obzir niz značajki. Ako je dohodak osiguran u naturi ili prikazan kao materijalna korist, odbija se od svake naknade koja je prikazana u novcu. Štoviše, ne može biti više od 50% iznosa plaćenog novca. Pravila stavka 4. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježu primjeni na agente koji djeluju kao kreditne organizacije kada zadržavaju i odbijaju porez na dohodak klijenata (osim onih koji su zaposleni) u obliku materijalne koristi utvrđene u skladu s člankom 212. Kodeksa.

Posebni slučajevi

Ako je nemoguće odbiti od platitelja u razdoblju obračuna poreza, zastupnik prema odredbama stavak 5. čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije, najkasnije do 1.03. godine nakon godine u kojoj su nastale okolnosti, poslati pisanu obavijest kontrolnom tijelu. U obavijesti je naznačen iznos od kojeg porez na dohodak nije odbijen, te njegova vrijednost. Obrazac obavijesti o nemogućnosti zadržavanja, iznos prihoda i poreza koji nisu prebačeni u proračun, pravila za podnošenje poruke utvrđuje savezna izvršna institucija ovlaštena za fiskalni nadzor i nadzor. U stavku 5. čl. 226. Poreznog zakona Ruske Federacije posebno se propisuju radnje agenata - ruskih poduzeća koja imaju zasebne odjele, klasificirane kao najveći platitelji, individualni poduzetnici, registrirani na adresi svog poslovanja i koriste UTII ili patentni sustav. U slučaju nemogućnosti pravilnog zadržavanja dužni su to prijaviti kontrolnom tijelu. Obavijest se šalje na način propisan člankom 230. stavkom dva.

Vrijeme

Definirani su stavkom 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kao što je navedeno u njegovim odredbama, zastupnici moraju prenijeti porez na dohodak prije datuma koji slijedi nakon dana kada isplatitelj primi odgovarajući prihod. Ako je osobi isplaćena invalidnina, njega djeteta, regres, obračunati porez, kako je propisano st. 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, šalju se u proračun najkasnije posljednjeg dana razdoblja u kojem su ti primici bili.

Mjesto plaćanja poreza

Ukupni iznos poreza na dohodak, koji je zastupnik utvrdio i povukao od isplatitelja, u odnosu na koji se smatra izvorom prihoda, šalje se u proračun na adresu registracije (prebivališta) zastupnika, osim ako nije drugačije propisano. predviđeni su stavkom 7. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Domaća poduzeća navedena u prvom stavku, koja imaju podjele (zasebne), dužna su prenijeti kako na mjestu svog sjedišta, tako i na mjestu svake strukturne jedinice. U potonjem slučaju, iznos poreza na dohodak utvrđuje se u skladu s iznosom dohotka koji podliježe oporezivanju, obračunanog i izdanog zaposlenicima, kao i koji proizlazi iz ugovora građanskog prava sklopljenih s pojedincima u ime poduzeća. Zastupnici u statusu poduzetnika, registrirani na adresi svog poslovanja i koji koriste UTII/patentni sustav, dužni su prenijeti obračunate i odbijene porezne iznose od dohotka zaposlenih u mjestu registracije kao individualni poduzetnik.

Dodatno

Ruske organizacije također djeluju kao agenti u okviru primjene norme koja se razmatra, prenoseći novčanu naknadu, uzdržavanje, zarade i druge naknade vojnom osoblju, osobama iz reda civilnog osoblja Oružanih snaga. Ukupni iznos obračunatog i zadržanog poreza na dohodak od tih iznosa šalje se u proračun na adresu izvora prihoda. Ako je iznos poreza koji se plaća veći od sto rubalja, prenosi se na način propisan člankom 226. Ako je vrijednost manja od navedene vrijednosti, dodaje se iznosu poreza na dohodak idućeg mjeseca, ali najkasnije u posljednjem mjesecu u tekućem razdoblju. Zakonodavstvo zabranjuje odbitak poreza od sredstava zastupnika. Prilikom sastavljanja ugovora u njih nije dopušteno unositi klauzule koje podrazumijevaju da izvor prihoda preuzima obvezu snositi troškove prijenosa plaćanja u proračun.

Umjetnost. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije: komentari

Za određenu kategoriju osoba utvrđena je obveza obračuna, obustave i upućivanja poreza na dohodak u proračun. Sljedeći su agenti priznati:

1. domaća poduzeća.
2. Odvjetničke komore ili uredi, pravne konzultacije.
3. Stalna predstavništva stranih pravnih osoba.
4. Samostalni poduzetnici.
5. Privatni javni bilježnici, odvjetnici s uredima.

Ti subjekti moraju ispuniti obvezu utvrđenu Poreznim zakonom svaki put kada isplaćuju dohodak fizičkim licima.

Poteškoće u praksi

Problemi se javljaju pri određivanju osobe koja djeluje kao agent u plaćanju tantijema preko organizacije koja kolektivno upravlja pravima autora. Danas u Rusiji postoji nekoliko pravnih osoba koje su akreditirane za obavljanje ove djelatnosti. Te organizacije prihvaćaju sredstva od nositelja autorskih prava. Potonji djeluju kao nagrada. Ministarstvo financija u jednom od svojih dopisa pojašnjava da pravna osoba koja koristi proizvode intelektualnog rada, u odnosu na naknade koje se prenose na nositelje autorskih prava i autore književnih djela, djeluje u statusu zastupnika. Sukladno tome, mora ispuniti sve obveze predviđene Poglavljem 23. Kodeksa.

Iznimke

U međuvremenu, gore navedeno pravilo ne vrijedi za sve subjekte. Stavkom 2. članka 226. propisano je da u jednom broju slučajeva izvor prihoda ne obavlja poslove zastupnika. Samostalno odbiti porez na dohodak mora:

1. Osobe u statusu samostalnih poduzetnika - od prihoda od njihove djelatnosti.
2. Javni bilježnici i drugi slični građani - prema prihodima ostvarenim tijekom rada.

Također samostalno obavljaju poslove obračuna, odbitka i usmjeravanja poreza u proračun pojedinaca koji su ostvarili dohodak:

1. Ugovori tipa građanskog prava koji su sastavljeni s drugom osobom koja ne djeluje u statusu zastupnika. To uključuje, na primjer, transakcije unajmljivanja/iznajmljivanja imovine.
2. Iz izvora koji se nalaze u drugim zemljama.
3. Od prodaje materijalne imovine u vlasništvu pojedinca.
4. U obliku dobitaka koje isplaćuju organizatori nagradnih igara, lutrija i drugih igara temeljenih na riziku.

Pojedinci sami plaćaju i porez na dohodak od čije naknade je agent propustio odbiti i odbiti. To je osobito tipično za primitke primljene u nenovčanom obliku. Svi gore navedeni obveznici dužni su na kraju roka podnijeti izjavu kontrolnom tijelu na adresi prebivališta.

Shema obračuna, odbitka i prijenosa

Porez na dohodak po stopi od 13% obračunava se po obračunskoj osnovi od početka razdoblja na mjesečnoj razini. Pravilo se primjenjuje na sav dohodak oporezovan ovom stopom. Zakonom su predviđene i druge stope: 9, 30, 15, 35%. Ove tarife obračunavaju se posebno za svaki iznos primitaka koji se obračunavaju uplatitelju. Pri izračunu se ne uzimaju u obzir prihodi od drugih agenata. Sukladno tome, porezi obračunati i zadržani od tih primitaka ne uzimaju se u obzir. U izračunu može sudjelovati samo stvarno isplaćeni novac. Mogu se prenijeti na račun platitelja ili na račun trećih osoba (ako postoji odgovarajući nalog). Istodobno, zakonodavstvo utvrđuje ograničenje visine poreza na dohodak. Iznos poreza ne može biti veći od polovice dohotka isplaćenog pojedincu.

Obavijest kontrolne službe

Obvezno je ako zastupnik iz ovih ili onih razloga nije mogao zadržati i uračunati iznos poreza na dohodak prenijeti u proračun. Obavijest se šalje nadzornom tijelu, kako je propisano stavkom 5. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, najkasnije mjesec dana od datuma završetka razdoblja u kojem su se pojavile ove otežavajuće okolnosti. Obavijest mora biti u pisanom obliku. Šalje se na adresu računovodstva agenta. Dokument mora naznačiti činjenicu da je nemoguće zadržati i prenijeti, iznos dohotka i poreza.

Nijanse

U pojedinim slučajevima mogu se pronaći i prekomjerno preneseni iznosi poreza na dohodak. Zakon dopušta njihov povratak. Agent plaća iznose na zahtjev platitelja. Ako porez nije zadržan (djelomično ili u cijelosti), podliježe naplati od pojedinca do otplate cjelokupnog duga. U stavku 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju se uvjeti pod kojima je agent dužan prenijeti porez na dohodak.

Zaključak

Porezni zakonik jasno utvrđuje obveze, prava i odgovornosti subjekata koji su obvezni obračunati, zadržati i prenijeti poreze u proračun. Uredbom su strogo regulirani rokovi provedbe naloga. Poduzeća u pravilu imaju poseban odjel odgovoran za porezno računovodstvo. Pojedinačni poduzetnici obično samostalno provode namirenja, odbitke i prijenose. Glavni problemi u praksi odnose se na situacije u kojima zastupnik iz nekog razloga nije mogao ispuniti obvezu utvrđenu Kodeksom. Kako ne bi snosio odgovornost, mora odmah obavijestiti nadzorno tijelo o situaciji. Istodobno, pojedinac čiji dohodak nije obračunat, zadržan i poslan u porez na proračun, dužan je samostalno obavljati potrebne poslove. U protivnom može odgovarati za kršenje poreznih propisa. Vrijedi reći da se pojedincima iz čijih računa agent nije uspio prenijeti porez na dohodak obično ne šalju obavijesti o dugovima. U tom smislu građani moraju samostalno kontrolirati situaciju. Problemi mogu nastati i kada subjekt prima prihode u nenovčanom obliku. Kako navodi Porezni zakon, kao i dopis Ministarstva financija, obračun i odbitak u takvim situacijama vrše se od drugih primitaka osobe, izraženih u novcu. Međutim, agent mora biti svjestan ograničenja iznosa koji se odbija u proračun.

Odvjetnik u Kijevu odvjetničke tvrtke i uredi u Kijevu.

Umjetnost. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije (s izmjenama i dopunama).) fiksira značajke obračuna poreza na dohodak od strane agenata, razdoblja i postupak njihovog prijenosa obveznih plaćanja. Zakonik utvrđuje da se porez uplaćuje u proračun prema posebnim pravilima. Obično porez na dohodak obračunavaju, zadržavaju i prenose zastupnici – osobe od kojih isplatitelji primaju dohodak. Pogledajmo pobliže Umjetnost. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama 2016.

Opći red

Utvrđuje se stavkom 1. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kako je propisano propisima, obveza utvrđivanja (izračunavanja), zadržavanja i prijenosa iznosa poreza na dohodak u proračunski fond imputira se subjektima od kojih je ili u okviru odnosa s kojima je građanin (isplatitelj) ostvario navedene prihode. u drugom stavku razmatrane norme. Ove osobe se smatraju poreznim agentima. Njima je prvi stavak čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje:

1. domaće organizacije.
2. Privatni bilježnici i odvjetnici.
3. individualni poduzetnici.
4. Zasebne strukturne jedinice stranih tvrtki u Rusiji.

Iznos koji se zadržava od prihoda izračunava se u skladu s pravilima članka 224. Zakona, uz primjenu posebnih odredbi predviđenih predmetnom normom. Kako je navedeno u čl. 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza na dobit odvjetnika obračunavaju, zadržavaju i prenose kolegijumi, uredi za pravne savjete, biroi.

Specifičnost računa

U drugom stavu čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da se obračun poreza na dohodak i njegovo plaćanje vrši na sve prihode isplatitelja, ako je njihov izvor agent. Iznimka su primici za koje se utvrđivanje iznosa i njihov prijenos u proračun provode prema pravilima članaka 228., 226.1., 227., 214.3.-214.6. Kodeksa. U ostalim slučajevima dopušteno je prebijanje ranije zadržanih odbitka, au slučajevima i prema pravilima čl. 227.1 - uzimajući u obzir umanjenje za iznos predujmova (fiksnih) koje plaća porezni obveznik.

Posebna pravila

Obračun iznosa poreza na dohodak zastupnici vrše na dan stvarnog primitka dohotka. Taj je datum određen prema pravilima članka 223. Kodeksa. Obračun se vrši po obračunskoj osnovi od početka razdoblja. Ovo pravilo se primjenjuje na sve prihode za koje je određena stopa u skladu s normom 224. Iznimka su prihodi od vlasničkih udjela u kapitalu drugih društava. U tom slučaju se računaju iznosi poreza na dohodak zadržani u prethodnim mjesecima. Porez na primitke za koje su određene druge stope, kao i na udio u kapitalu, agenti obračunavaju za svaki prihod posebno. Odgovarajuće pravilo predviđa treći stavak čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Potreban izračun mora se napraviti bez uzimanja u obzir primitaka platitelja primljenih od drugih zastupnika i iznosa koje oni zadržavaju.

Značajke prihoda

Kako je predviđeno stavkom 4. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, agenti su dužni odbiti obračunati iznos poreza na dohodak izravno iz primitaka platitelja u trenutku njihovog stvarnog primitka. Ovo uzima u obzir niz značajki. Ako je dohodak osiguran u naturi ili prikazan kao materijalna korist, odbija se od svake naknade koja je prikazana u novcu. Štoviše, ne može biti više od 50% iznosa plaćenog novca. Pravila stavka 4. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježu primjeni na agente koji djeluju kao kreditne organizacije kada zadržavaju i odbijaju porez na dohodak klijenata (osim onih koji su zaposleni) u obliku materijalne koristi utvrđene u skladu s člankom 212. Kodeksa.

Posebni slučajevi

Ako je nemoguće odbiti od platitelja u razdoblju obračuna poreza, zastupnik prema odredbama stavak 5. čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije, najkasnije do 1.03. godine nakon godine u kojoj su nastale okolnosti, poslati pisanu obavijest kontrolnom tijelu. U obavijesti je naznačen iznos od kojeg porez na dohodak nije odbijen, te njegova vrijednost. Obrazac obavijesti o nemogućnosti zadržavanja, iznos prihoda i poreza koji nisu prebačeni u proračun, pravila za podnošenje poruke utvrđuje savezna izvršna institucija ovlaštena za fiskalni nadzor i nadzor. U stavku 5. čl. 226. Poreznog zakona Ruske Federacije izričito se propisuju radnje agenata - ruskih poduzeća koja imaju zasebne odjele, klasificirane kao najveći obveznici, individualni poduzetnici, registrirani na adresi svog poslovanja i koriste UTII ili patentni sustav. U slučaju nemogućnosti pravilnog zadržavanja dužni su to prijaviti kontrolnom tijelu. Obavijest se šalje na način propisan člankom 230. stavkom dva.

Vrijeme

Definirani su stavkom 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kao što je navedeno u njegovim odredbama, zastupnici moraju prenijeti porez na dohodak prije datuma koji slijedi nakon dana kada isplatitelj primi odgovarajući prihod. Ako je osobi isplaćena invalidnina, njega djeteta, regres, obračunati porez, kako je propisano st. 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, šalju se u proračun najkasnije posljednjeg dana razdoblja u kojem su ti primici bili.

Mjesto plaćanja poreza

Ukupni iznos poreza na dohodak, koji je zastupnik utvrdio i povukao od isplatitelja, u odnosu na koji se smatra izvorom prihoda, šalje se u proračun na adresu registracije (prebivališta) zastupnika, osim ako nije drugačije propisano. predviđeni su stavkom 7. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Domaća poduzeća navedena u prvom stavku, koja imaju podjele (zasebne), dužna su prenijeti kako na mjestu svog sjedišta, tako i na mjestu svake strukturne jedinice. U potonjem slučaju, iznos poreza na dohodak utvrđuje se u skladu s iznosom dohotka koji podliježe oporezivanju, obračunanog i izdanog zaposlenicima, kao i koji proizlazi iz ugovora građanskog prava sklopljenih s pojedincima u ime poduzeća. Zastupnici u statusu poduzetnika, registrirani na adresi svog poslovanja i koji koriste UTII/patentni sustav, dužni su prenijeti obračunate i odbijene porezne iznose od dohotka zaposlenih u mjestu registracije kao individualni poduzetnik.

Dodatno

Ruske organizacije koje prenose novčanu naknadu, uzdržavanje, zarade i druge naknade vojnim osobama, osobama iz reda civilnog osoblja Oružanih snaga djeluju kao agenti u okviru primjene razmatranog pravila. Ukupni iznos poreza na dohodak osoba obračunati i zadržani od tih iznosa šalje se u proračun na adresu izvora prihoda. Ako je iznos poreza koji se plaća veći od sto rubalja, prenosi se na način propisan člankom 226. Ako je vrijednost manja od navedene vrijednosti, dodaje se iznosu poreza na dohodak idućeg mjeseca, ali najkasnije u posljednjem mjesecu u tekućem razdoblju. Zakonodavstvo zabranjuje odbitak poreza od sredstava zastupnika. Prilikom sastavljanja ugovora u njih nije dopušteno unositi klauzule koje podrazumijevaju da izvor prihoda preuzima obvezu snositi troškove prijenosa plaćanja u proračun.

Umjetnost. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije: komentari

Za određenu kategoriju osoba utvrđena je obveza obračuna, obustave i upućivanja poreza na dohodak u proračun. Sljedeći su agenti priznati:

1. domaća poduzeća.
2. Odvjetničke komore ili uredi, pravne konzultacije.
3. Stalna predstavništva stranih pravnih osoba.
4. Samostalni poduzetnici.
5. Privatni javni bilježnici, odvjetnici s uredima.

Ti subjekti moraju ispuniti obvezu utvrđenu Poreznim zakonom svaki put kada isplaćuju dohodak fizičkim licima.

Poteškoće u praksi

Problemi se javljaju pri određivanju osobe koja djeluje kao agent u plaćanju tantijema preko organizacije koja kolektivno upravlja pravima autora. Danas u Rusiji postoji nekoliko pravnih osoba koje su akreditirane za obavljanje ove djelatnosti. Te organizacije prihvaćaju sredstva od nositelja autorskih prava. Potonji djeluju kao nagrada. Ministarstvo financija u jednom od svojih dopisa pojašnjava da pravna osoba koja koristi proizvode intelektualnog rada, u odnosu na naknade koje se prenose na nositelje autorskih prava i autore književnih djela, djeluje u statusu zastupnika. Sukladno tome, mora ispuniti sve obveze predviđene Poglavljem 23. Kodeksa.

Iznimke

U međuvremenu, gore navedeno pravilo ne vrijedi za sve subjekte. Stavkom 2. članka 226. propisano je da u jednom broju slučajeva izvor prihoda ne obavlja poslove zastupnika. Samostalno odbiti porez na dohodak mora:

1. Osobe u statusu samostalnih poduzetnika - od prihoda od njihove djelatnosti.
2. Javni bilježnici i drugi slični građani - prema prihodima ostvarenim tijekom rada.

Također samostalno obavljaju poslove obračuna, odbitka i usmjeravanja poreza u proračun pojedinaca koji su ostvarili dohodak:

1. Ugovori tipa građanskog prava koji su sastavljeni s drugom osobom koja ne djeluje u statusu zastupnika. To uključuje, na primjer, transakcije unajmljivanja/iznajmljivanja imovine.
2. Iz izvora koji se nalaze u drugim zemljama.
3. Od prodaje materijalne imovine u vlasništvu fizičkih osoba.
4. U obliku dobitaka koje isplaćuju organizatori nagradnih igara, lutrija i drugih igara temeljenih na riziku.

Pojedinci sami plaćaju i porez na dohodak od čije naknade je agent propustio odbiti i odbiti. To je osobito tipično za primitke primljene u nenovčanom obliku. Svi gore navedeni obveznici dužni su na kraju roka podnijeti izjavu kontrolnom tijelu na adresi prebivališta.

Shema obračuna, odbitka i prijenosa

Porez na dohodak po stopi od 13% obračunava se po obračunskoj osnovi od početka razdoblja na mjesečnoj razini. Pravilo se primjenjuje na sav dohodak oporezovan ovom stopom. Zakonom su predviđene i druge stope: 9, 30, 15, 35%. Ove tarife obračunavaju se posebno za svaki iznos primitaka koji se obračunavaju uplatitelju. Pri izračunu se ne uzimaju u obzir prihodi od drugih agenata. Sukladno tome, porezi obračunati i zadržani od tih primitaka ne uzimaju se u obzir. U izračunu može sudjelovati samo stvarno isplaćeni novac. Mogu se prenijeti na račun platitelja ili na račun trećih osoba (ako postoji odgovarajući nalog). Istodobno, zakonodavstvo utvrđuje ograničenje visine poreza na dohodak. Iznos poreza ne može biti veći od polovice dohotka isplaćenog pojedincu.

Obavijest kontrolne službe

Obvezna je ako zastupnik iz ovih ili onih razloga nije mogao zadržati i uplatiti obračunati iznos poreza na dohodak u proračun. Obavijest se šalje nadzornom tijelu, kako je propisano stavkom 5. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, najkasnije mjesec dana od datuma završetka razdoblja u kojem su se pojavile ove otežavajuće okolnosti. Obavijest mora biti u pisanom obliku. Šalje se na adresu računovodstva agenta. Dokument mora naznačiti činjenicu da je nemoguće zadržati i prenijeti obveznu uplatu, iznos dohotka i poreza.

Nijanse

U pojedinim slučajevima mogu se pronaći i prekomjerno preneseni iznosi poreza na dohodak. Zakon dopušta njihov povratak. Agent plaća iznose na zahtjev platitelja. Ako porez nije zadržan (djelomično ili u cijelosti), podliježe naplati od pojedinca do otplate cjelokupnog duga. U stavku 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju se uvjeti pod kojima je agent dužan prenijeti porez na dohodak.

Zaključak

Porezni zakonik jasno utvrđuje obveze, prava i odgovornosti subjekata koji su obvezni obračunati, zadržati i prenijeti poreze u proračun. Uredbom su strogo regulirani rokovi provedbe naloga. Poduzeća u pravilu imaju poseban odjel odgovoran za porezno računovodstvo. Pojedinačni poduzetnici obično samostalno provode namirenja, odbitke i prijenose. Glavni problemi u praksi odnose se na situacije u kojima zastupnik iz nekog razloga nije mogao ispuniti obvezu utvrđenu Kodeksom. Kako ne bi snosio odgovornost, mora odmah obavijestiti nadzorno tijelo o situaciji. Istodobno, pojedinac čiji dohodak nije obračunat, zadržan i poslan u porez na proračun, dužan je samostalno obavljati potrebne poslove. U protivnom može odgovarati za kršenje poreznih propisa. Vrijedi reći da se pojedincima iz čijih računa agent nije uspio prenijeti porez na dohodak obično ne šalju obavijesti o dugovima. U tom smislu građani moraju samostalno kontrolirati situaciju. Problemi mogu nastati i kada subjekt prima prihode u nenovčanom obliku. Kako navodi Porezni zakon, kao i dopis Ministarstva financija, obračun i odbitak u takvim situacijama vrše se od drugih primitaka osobe, izraženih u novcu. Međutim, agent mora biti svjestan ograničenja iznosa koji se odbija u proračun.

1. Ruske organizacije, individualni poduzetnici, javni bilježnici koji se bave privatnom praksom, odvjetnici koji su osnovali odvjetničke urede, kao i zasebne pododjele stranih organizacija u Ruskoj Federaciji, od kojih je ili kao rezultat odnosa s kojima je porezni obveznik primio prihode navedene u stavka 2. ovoga članka dužni su obračunati, zadržati od poreznog obveznika i platiti iznos poreza obračunat u skladu s člankom ovoga Zakona, uzimajući u obzir posebnosti predviđene ovim člankom. Porez na dohodak odvjetnika obračunavaju, zadržavaju i plaćaju odvjetničke komore, odvjetnička društva i pravni savjeti.

Osobe navedene u prvom stavku ovog stavka u ovoj se glavi nazivaju poreznim zastupnicima.

Osim ako nije drugačije propisano stavkom 2. članka 226.1. ovog zakonika, ruske organizacije i individualni poduzetnici koji vrše plaćanja prema ugovorima o prodaji (razmjeni) vrijednosnih papira koje su sklopili s poreznim obveznicima također se priznaju kao porezni agenti.

Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima na temelju zahtjeva poreznog obveznika, porezni zastupnici iz ovog stavka uzimaju u obzir stvarno nastale i dokumentirane troškove koji su povezani sa stjecanjem i pohranom predmetnih vrijednosnih papira, a koje porezni obveznik nastala bez sudjelovanja poreznog agenta.

Kao dokumentarni dokaz o predmetnim troškovima, pojedinac mora dostaviti originale ili uredno ovjerene preslike dokumenata na temelju kojih je izvršio relevantne troškove, brokerska izvješća, dokumente koji potvrđuju prijenos prava na poreznog obveznika na predmetnim vrijednosnim papirima, činjenica i iznos plaćanja relevantnih troškova . Ako fizička osoba podnese originalne dokumente, porezni agent je dužan izraditi ovjerene preslike tih dokumenata i čuvati ih pet godina.

2. Obračun iznosa i plaćanje poreza u skladu s ovim člankom vrši se na sve dohotke poreznog obveznika, čiji je izvor porezni agent, s prebijanjem prethodno zadržanih iznosa poreza (osim dohotka od za koje se obračun iznosa poreza provodi u skladu s člankom 214.7. ovoga Zakona), au slučajevima i na način predviđen člankom 227.1. od strane poreznog obveznika.

Značajke obračuna i (ili) plaćanja poreza na određene vrste dohotka utvrđene su člancima 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1 i ovog zakonika.

3. Porezne iznose porezni agenti obračunavaju na dan stvarnog primitka dohotka, utvrđenog u skladu s člankom ovoga Zakona, po obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja u odnosu na sve prihode (osim prihoda od vlasničko učešće u organizaciji, kao i prihod za koji se obračunava iznos poreza u skladu s člankom 214.7. poreznog obveznika za određeno razdoblje, primjenjuje se s prebijanjem iznosa poreza po odbitku u prethodnim mjesecima tekućeg poreznog razdoblja.

Iznos poreza koji se primjenjuje na dohodak koji podliježe drugim poreznim stopama, kao i na dohodak od vlasničkog udjela u organizaciji, porezni agent obračunava posebno za svaki iznos navedenog dohotka obračunatog poreznom obvezniku.

Iznos poreza se obračunava bez uzimanja u obzir dohotka poreznog obveznika od drugih poreznih zastupnika i iznosa poreza po odbitku od strane drugih poreznih zastupnika.

4. Porezni su zastupnici dužni obračunati iznos poreza odbiti izravno od dohotka poreznog obveznika kada su isti stvarno isplaćeni, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene ovim stavkom.

Kada se poreznom obvezniku isplaćuje dohodak u naravi ili porezni obveznik ostvaruje dohodak u obliku materijalne koristi, obračunati iznos poreza porezni zastupnik odbija na teret dohotka koje porezni agent isplati poreznom obvezniku u novcu. Pritom, zadržani iznos poreza ne može biti veći od 50 posto iznosa dohotka isplaćenog u novcu.

Odredbe ovog stavka ne primjenjuju se na porezne agente koji su kreditne institucije u pogledu zadržavanja i plaćanja iznosa poreza na prihode klijenata navedenih kreditnih institucija (osim klijenata koji su zaposlenici navedenih kreditnih institucija) u oblik materijalne koristi utvrđene u skladu s podstavkom 1. i stavkom 2. članka 1. ovoga zakonika.

5. Ako tijekom poreznog razdoblja nije moguće odbiti od poreznog obveznika obračunati iznos poreza, porezni zastupnik je dužan najkasnije do 1. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja u kojem su nastupile relevantne okolnosti obavijestiti poreznom obvezniku i poreznom tijelu u mjestu registracije pismeno o nemogućnosti odbitka poreza, na iznose dohotka od kojih porez nije zadržan i iznos poreza koji nije zadržan.

Obrazac obavijesti o nemogućnosti plaćanja poreza po odbitku, iznose dohotka od kojih porez nije zadržan, te iznos poreza koji nije zadržan, kao i postupak njegovog podnošenja poreznom tijelu, odobrava savezna izvršna vlast. tijelo ovlašteno za kontrolu i nadzor nad porezima i pristojbama.

Porezni agenti - ruske organizacije s zasebnim pododjelima, organizacije klasificirane kao najveći porezni obveznici, individualni poduzetnici koji su registrirani kod porezne uprave na mjestu poslovanja u vezi s primjenom sustava oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti i (ili) patentni sustav oporezivanja, izvješće o iznosima dohotka od kojih porez nije zadržan, te iznosu poreza koji nije zadržan na način sličan postupku predviđenom stavkom 2. čl. ovaj Kodeks.

6. Porezni su zastupnici dužni poreznom obvezniku prenijeti iznose obračunatog i zadržanog poreza najkasnije narednog dana od dana isplate dohotka.

Prilikom isplate dohotka poreznog obveznika u obliku naknade za privremenu nesposobnost (uključujući naknade za njegu bolesnog djeteta) i u obliku naknade za godišnji odmor, porezni su agenti dužni najkasnije posljednjeg dana prenijeti iznose obračunatog i zadržanog poreza. mjeseca u kojem su takva plaćanja izvršena.

7. Ukupan iznos poreza koji obračuna i zadrži porezni agent od poreznog obveznika za kojeg je priznat kao izvor prihoda uplaćuje se u proračun u mjestu registracije (prebivališta) poreznog agenta s poreznom tijelu, ako ovim stavkom nije drugačije određeno.

Porezni agenti - ruske organizacije iz stavka 1. ovog članka, koje imaju zasebne pododjele, dužne su prenijeti obračunate i zadržane iznose poreza u proračun i na svom mjestu i na mjestu svakog od svojih zasebnih pododjela.

Iznos poreza koji se plaća u proračun na mjestu zasebnog pododjela organizacije utvrđuje se na temelju iznosa oporezivog dohotka obračunatog i isplaćenog zaposlenicima ovog zasebnog pododjela, kao i na temelju iznosa prihoda obračunatog i isplaćenog prema građanskopravni ugovori koje su u ime takve organizacije sklopile pojedinci posebnog pododjela (ovlaštene osobe posebnog pododjela).

Porezni zastupnici - individualni poduzetnici koji su registrirani kod poreznog tijela na mjestu obavljanja djelatnosti u vezi s primjenom sustava oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti i (ili) patentnog sustava oporezivanja, dužni su obračunati i zadržani porez prenijeti u proračun u mjestu registracije u svezi s obavljanjem takve djelatnosti.

Porezni agenti - ruske organizacije iz stavka 1. ovog članka koje imaju više zasebnih podjela na području jedne općine, imaju pravo prenijeti obračunate i zadržane iznose poreza u proračun na mjestu jednog od takvih odvojenih podjela ili na mjestu organizacije, ako se navedena organizacija i njezini zasebni pododjeli nalaze na teritoriju jedne općinske formacije, koju neovisno odabere porezni agent, uzimajući u obzir postupak utvrđen stavkom 2. članka ovog zakonika.

7.1. Porezni agenti za potrebe ovog poglavlja također su ruske organizacije koje prenose iznose novčanih naknada, naknada, plaća, drugih primanja (drugih plaćanja) vojnom osoblju i civilnom osoblju (savezni državni službenici i namještenici) Oružanih snaga Rusije. Federacija.

Ukupni iznos poreza koji porezni agent obračuna i zadrži od navedenih iznosa prenosi se u proračun na mjestu registracije poreznog agenta kod porezne uprave.

8. Porezni agent zadrži od dohotka pojedinaca za koje je priznat kao izvor prihoda, ukupan iznos poreza veći od 100 rubalja prenosi se u proračun u skladu s postupkom utvrđenim ovim člankom. . Ako je ukupan iznos zadržanog poreza koji se plaća u proračun manji od 100 rubalja, dodaje se iznosu poreza koji se plaća u proračun u sljedećem mjesecu, ali najkasnije do prosinca tekuće godine.

9. Plaćanje poreza na teret poreznih zastupnika nije dopušteno, osim u slučajevima dodatnog obračuna (naplate) poreza na temelju rezultata poreznog nadzora u skladu s ovim Zakonom u slučaju nezakonitog zadržavanja (nepotpunog odbitka) poreza od strane poreznog agenta. Prilikom sklapanja ugovora i drugih transakcija u njih je zabranjeno unositi porezne klauzule prema kojima porezni agenti koji isplaćuju dohodak preuzimaju obvezu snositi troškove vezane uz plaćanje poreza za fizička lica.

Komentar čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa da se porez na dohodak prenosi u proračun na poseban način.

U većini slučajeva porez u proračun ne prenose sami porezni obveznici, već porezni agenti.

Što se tiče poreza na dohodak, priznaju se porezni agenti (članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije):

ruske organizacije;

Odvjetničke komore, odvjetnička društva i pravne konzultacije;

Samostalni poduzetnici;

Stalna predstavništva stranih organizacija u Rusiji.

U novom izdanju članka 226. Poreznog zakona poreznim su agentima dodani javni bilježnici koji se bave privatnom praksom i odvjetnici koji su osnovali odvjetničke urede.

To znači da svaki put kada organizacija ili pojedinačni poduzetnik (od gore navedenih) isplati dohodak fizičkim licima, ova organizacija ili pojedinačni poduzetnik djeluje kao porezni agent. Odnosno, dužan je obračunati porez, odbiti ga od dohotka poreznog obveznika – pojedinca i zadržani iznos poreza prenijeti u proračun.

Postoje iznimke od navedenog pravila. Stavak 2. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da u nekim slučajevima izvor isplate dohotka ne obavlja funkciju poreznog agenta.

Dakle, samostalno plaćaju porez na dohodak:

Samostalni poduzetnici - prema prihodima od poduzetničke djelatnosti;

Privatni bilježnici i druge osobe koje se bave privatnom praksom sukladno mjerodavnom zakonu - prema prihodima ostvarenim od privatne prakse.

Osim toga, pojedinci koji primaju, posebno, sljedeće prihode moraju sami platiti porez:

Prema građanskopravnim ugovorima sklopljenim s drugom osobom koja nije porezni agent (na primjer, takvi ugovori uključuju ugovore o najmu i leasingu imovine od drugog pojedinca);

Iz izvora izvan Ruske Federacije;

Od prodaje imovine u vlasništvu ovih osoba po pravu vlasništva;

U obliku dobitaka koje isplaćuju organizatori lutrija, nagradnih igara i drugih igara temeljenih na riziku (uključujući one koje uključuju korištenje automata).

Osim toga, obveza samostalnog plaćanja poreza nameće se i onim pojedincima pri isplati dohotka kojima porezni agent nije bio u mogućnosti odbiti porez na dohodak (primjerice, prilikom isplate dohotka u naravi).

Navedeni porezni obveznici koji sami plaćaju porez dužni su na kraju godine poreznoj inspekciji u mjestu prebivališta podnijeti poreznu prijavu. Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje jasna pravila za obračun, zadržavanje i prijenos poreza na dohodak od strane poreznih agenata.

1. Porez po stopi od 13 posto obračunava se po obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja na kraju svakog mjeseca u odnosu na sav dohodak oporezovan ovom stopom.

2. Porez po stopama od 35, 30 i 9 posto obračunava se posebno za svaki iznos dohotka obračunatog poreznom obvezniku.

3. Porez se obračunava bez uzimanja u obzir dohotka koje je porezni obveznik primio od drugih poreznih zastupnika, te sukladno tome bez uzimanja u obzir poreza obračunatog i zadržanog od tih dohotka.

4. Porezni agent može odbiti obračunati porez samo od stvarno plaćenih iznosa poreznom obvezniku (prenesenih na njegov račun ili na račune trećih osoba u njegovo ime). U tom slučaju iznos odbitka ne može biti veći od 50 posto iznosa uplate.

5. Ako porezni agent nije u mogućnosti odbiti porez na dohodak poreznog obveznika (npr. pri izdavanju dohotka u naravi ili kada je unaprijed poznato da će razdoblje u kojem se obračunati porez može zadržati duže od 12 mjeseci), dužan je o tome pisanim putem obavijestiti Vašu poreznu upravu. Takva obavijest mora biti poslana u roku od mjesec dana od nastanka relevantnih okolnosti. Plaćanje poreza na teret vlastitih sredstava poreznog agenta nije dopušteno.

6. Prekomjerno zadržane iznose poreza porezni agent vraća poreznom obvezniku na njegov pisani zahtjev.

7. Porezi koje porezni agenti ne zadrže (zadrže u cijelosti) naplaćuju od fizičkih osoba sve dok se dug u potpunosti ne otplati.

Rokovi za prijenos poreza na dohodak od strane poreznog agenta u proračun utvrđeni su u stavku 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije:

┌────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Vrsta prihoda │Datum prijenosa poreza u proračun│

│Isplata plaća │Dan primitka gotovine u │

│(novac za primljenu plaću│banka │

│ čekom u banci) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Isplata plaća │Dan prijenosa novca s računa │

│(zbroj plaće │porezni agent │

│prebačeno na bankovni račun │ │

│računu zaposlenika ili po njegovom │ │

│uputa za račune trećih osoba │ │

│ osobe) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Isplata plaće od │Dana koji slijedi nakon dana isplate │

│prihodi poreznog agenta │plaća │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Isplata ostalih vrsta prihoda│Dan koji slijedi nakon dana isplate │

│u gotovini │prihodi │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Izdavanje prihoda u naravi │Dan koji slijedi nakon dana │

│oblik │stvarno zadržavanje │

│ │izračunati iznos poreza │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Pružanje prihoda u obliku │Dana koji slijedi nakon dana│

│materijalni dobitak │stvarno zadržavanje │

│ │izračunati iznos poreza │

└────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Sudska praksa prema članku 226. Poreznog zakona Ruske Federacije

Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 15. siječnja 2018. N 302-ES15-1618 (3) u predmetu N A33-237 / 2014.

Udovoljavajući prigovoru i slažući se s ovim zaključkom, sudovi, vodeći se člankom 15. Građanskog zakona Ruske Federacije, člankom Poreznog zakona Ruske Federacije, člancima 20.3, 20.4, 20.7, 129, 134 Federalnog zakona o 26. listopada 2002. N 127-FZ "O nesolventnosti (stečaju) "uzimajući u obzir pojašnjenja sadržana u rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. prosinca 2009. N 91 "O postupku vraćanja troškova u stečajnom predmetu“, opravdano ukazao na povredu radnjama stečajnog upravitelja prava i legitimnih interesa dužnika i njegovih vjerovnika, te da postoje dovoljni razlozi da mu se nametnu građanskopravna odgovornost u vidu naknade za gubici.

Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 17. siječnja 2018. N 306-ES17-20508 u predmetu N A57-6063 / 2009

Za neprijenos u proračun u tijeku stečajnog postupka poreza na dohodak u iznosu od 3.267.956 rubalja u suprotnosti sa stavkom 5. članka 134. Saveznog zakona od 26. listopada 2002. N 127-FZ "O nesolventnosti (stečaj )" i članci Poreznog zakona Ruske Federacije;

Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 23. siječnja 2018. N 305-KG17-20914 u predmetu N A40-227572 / 2016.

Ocijenivši dokaze iznesene u njihovoj ukupnosti i međusobnoj povezanosti, rukovodeći se odredbama članaka, Poreznog zakona Ruske Federacije, pravnih stajališta iznesenih u odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 25. srpnja 2001. N 138 -O i odlukama Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. prosinca 2001. N 1322/01 od 06.03.2017. N 2953/14, sudovi prvog, žalbenog i kasacionog stupnja zaključili su da društvo je neuredno izvršilo obvezu plaćanja poreza za sporna razdoblja.

Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 30. siječnja 2018. N 305-KG17-21344 u predmetu N A40-130012/2016

Odbijajući udovoljiti navedenim zahtjevima, prvostupanjski i žalbeni sudovi, nakon što su ocijenili dokaze iznesene u spisu predmeta, rukovodeći se odredbama članaka , , , , , Poreznog zakona Ruske Federacije, članaka 15., 18. Savezni zakon br. doprinosi mirovinskom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obveznog zdravstvenog osiguranja", Zakonima grada Moskve od 24. studenog 2004. N 74 "O porezu na zemljište" i od 05. studenog 2003. N 64 "O porezu na imovinu organizacija", došao do zaključka da je porezno tijelo dokazalo činjenicu da je društvo bilo svjesno postojećih problema s bankom koja opslužuje i prisutnost znakova loše vjere u radnje poreznog obveznika u vezi s kojima nisu vidjeli osnove za priznavanje obveze plaćanja poreza i premija osiguranja ispunjenom.

Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 6. veljače 2018. N 302-KG17-23476 u predmetu N A19-18648/2016

Odbijajući udovoljiti navedenom uvjetu za epizodu obračunavanja penala i novčanih kazni za porez na dohodak, prvostupanjski i drugostupanjski sudovi, vodeći se odredbama čl.,,, Poreznog zakona, polazili su od zakonitosti ovih nameta, što društvo nije osporilo prilikom žalbe višem poreznom tijelu i obrazloženo te nije dalo izračune.

Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 8. veljače 2018. N 304-ES17-21993 u predmetu N A27-13762/2015

Zadovoljavajući izjavu ovlaštenog tijela i slažući se s ovim zaključkom, sudovi su se rukovodili člancima 15., 53. Građanskog zakona Ruske Federacije, člankom Poreznog zakona Ruske Federacije, uzeli su u obzir objašnjenja sadržana u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. N 62 "O određenim pitanjima naknade gubitaka od strane osoba koje su članovi tijela pravnog lica", a polazi od dokaza o ukupnosti okolnosti potrebne za privlačenje Kripolsky A.The. na građansku odgovornost u vidu naknade štete u iskazanom iznosu.

Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 8. veljače 2018. N 305-KG17-23390 u predmetu N A40-66585/2016

Odbijajući udovoljiti navedenim zahtjevima, prvostupanjski sud je, ocjenjujući ukupnost i međusobnu povezanost dokaza izvedenih u spisu, rukovodeći se odredbama čl.

Osim toga, uzimajući u obzir činjenične okolnosti utvrđene u ovom sporu, sudovi su, vodeći se odredbama čl. , , Poreznog zakona, došli do zaključka da nema osnova za smanjenje iznosa poreznih sankcija zbog sustavnog kršenje od strane društva zakonskih rokova za prijenos poreza.

Odluka Sudskog kolegija za građanske predmete Vrhovnog suda Ruske Federacije od 26. ožujka 2018. N 46-KG17-50

U prilog navedenim zahtjevima, predstavnik Ministarstva zdravlja Samarske regije naveo je da je 21. studenog 2012. između Ministarstva zdravlja Samarske regije, općinske medicinske proračunske ustanove "Gradska klinička bolnica N 2 nazvana N.A. Semashko " gradskog okruga Samara (naknadno naredbom Ministarstva zdravlja Samarske regije od 14. prosinca 2012. N 631, ova ustanova je preimenovana u Državnu proračunsku ustanovu za zdravstvenu zaštitu Samarske regije "Gradska klinička bolnica Samara N 2 pod nazivom nakon N.A. Semashka") (u daljnjem tekstu - Gradska klinička bolnica Samara N 2 nazvana po N.A. Semashku, medicinska ustanova) i Baranova N.M. sklopljen je tripartitni ugovor broj 75 o osiguranju jednokratne naknade za namirenje (u daljnjem tekstu: ugovor od 21. studenog 2012. godine, ugovor o naknadi za namirenje, tripartitni ugovor). U skladu s točkom 2.1.1. ovog sporazuma, Ministarstvo zdravstva Samarske regije obvezalo se isplatiti N.M. Baranovi najkasnije 40 kalendarskih dana od dana njegovog sklapanja. na teret regionalnog proračuna, jednokratna naknada za aranžman u iznosu od 165.996 rubalja. prijenosom sredstava na račun Baranove N.M. otvoren kod kreditne institucije. Ovaj iznos je doznačen na račun Baranove N.M. u OJSC "Sberbank of Russia" (od iznosa naknade, Ministarstvo zdravstva Samarske regije zadržalo je i prenijelo porez na dohodak u skladu s člancima Poreznog zakona Ruske Federacije u iznosu od 21.579 rubalja).

Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 305-KG18-2857 od 5. lipnja 2018. u predmetu br. A40-63378/2017

Odbijajući udovoljiti zahtjevima tvrtke, sudovi su se rukovodili odredbama članaka , , Poreznog zakona Ruske Federacije i polazili od činjenice da su porezni agenti dužni prijaviti nemogućnost zadržavanja poreza i iznos poreza u u skladu sa stavkom 5. članka TC RF podnošenjem potvrda u propisanom obliku sa znakom "2".

1. Ruske organizacije, individualni poduzetnici, javni bilježnici koji se bave privatnom praksom, odvjetnici koji su osnovali odvjetničke urede, kao i zasebne pododjele stranih organizacija u Ruskoj Federaciji, od kojih je ili kao rezultat odnosa s kojima je porezni obveznik primio prihode navedene u stavka 2. ovoga članka obvezni su obračunati, odbiti od poreznog obveznika i platiti iznos poreza obračunat u skladu s člankom 224. ovoga Zakona, uzimajući u obzir posebnosti predviđene ovim člankom. Porez na dohodak odvjetnika obračunavaju, zadržavaju i plaćaju odvjetničke komore, odvjetnička društva i pravni savjeti.

Osobe navedene u prvom stavku ovog stavka u ovoj se glavi nazivaju poreznim zastupnicima.

2. Obračun iznosa i plaćanje poreza u skladu s ovim člankom vrši se na sve prihode poreznog obveznika čiji je izvor porezni agent (osim dohotka za koji se obračunava iznos i isplata). poreza se vrše u skladu s člankom 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227. i 228. ovoga Zakona), prebijanjem prethodno zadržanih iznosa poreza, a u slučajevima i na način predviđen člankom 227.1. uzimajući u obzir umanjenje za iznos fiksnih predujmova koje plaća porezni obveznik.

3. Obračun iznosa poreza porezni zastupnici provode po obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja na kraju svakog mjeseca u odnosu na sve dohotke na koje je porezna stopa utvrđena stavkom 1. članka 224. ovoga članka. Primjenjuje se kod, obračunat poreznom obvezniku za ovo razdoblje, prebijajući zadržani u prethodnim mjesecima tekućeg poreznog razdoblja iznos poreza.

Iznos poreza u odnosu na dohodak za koji se primjenjuju druge porezne stope porezni agent obračunava posebno za svaki iznos navedenog dohotka koji pripada poreznom obvezniku.

Iznos poreza se obračunava bez uzimanja u obzir dohotka poreznog obveznika od drugih poreznih zastupnika i iznosa poreza po odbitku od strane drugih poreznih zastupnika.

4. Porezni su zastupnici dužni odbiti procijenjeni iznos poreza izravno od dohotka poreznog obveznika kada je isti uplaćen.

Odbitku od obračunanog iznosa poreza porezni obveznik provodi porezni agent na teret svih sredstava koje porezni agent uplati poreznom obvezniku, u slučaju stvarne uplate tih sredstava poreznom obvezniku ili u njegovo ime treće strane. Međutim, iznos poreza po odbitku ne može biti veći od 50 posto iznosa uplate.

Odredbe ovog stavka ne primjenjuju se na porezne agente koji su kreditne institucije u pogledu odbitka i plaćanja iznosa poreza na prihode klijenata navedenih kreditnih institucija (osim klijenata koji su zaposlenici navedenih kreditnih institucija) u oblik materijalne koristi utvrđene u skladu s podstavkom 1. i 2. stavkom 1. članka 212. ovoga zakonika.

5. Ako nije moguće odbiti od poreznog obveznika obračunati iznos poreza, porezni zastupnik je dužan najkasnije mjesec dana od dana isteka poreznog razdoblja u kojem su nastale relevantne okolnosti obavijestiti poreznog obveznika i poreznom tijelu u mjestu registracije pismeno o nemogućnosti zadržavanja poreza i iznosu poreza.

Obrazac prijave o nemogućnosti zadržavanja poreza i iznos poreza i postupak njegovog podnošenja poreznom tijelu odobrava savezno tijelo izvršne vlasti nadležno za kontrolu i nadzor nad porezima i pristojbama.

6. Porezni su zastupnici dužni iznose obračunatog i zadržanog poreza prenijeti najkasnije do dana stvarnog primitka gotovine u banku za isplatu prihoda, kao i dana prijenosa prihoda s računa poreznih agenata u banke na račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba u bankama.

U ostalim slučajevima porezni agenti iznose obračunatog i zadržanog poreza prenose najkasnije narednog dana od dana kada je porezni obveznik stvarno primio dohodak - za dohodak isplaćen u novcu, kao i narednog dana od dana stvarnog zadržavanja poreza - za dohodak primio porezni obveznik u naravi ili u obliku materijalne koristi.

7. Ukupan iznos poreza koji porezni agent obračuna i zadrži poreznom obvezniku, a za koji mu se priznaje izvor prihoda, uplaćuje se u proračun po mjestu registracije poreznog agenta u poreznom tijelu.

Porezni agenti - ruske organizacije iz stavka 1. ovog članka, koje imaju zasebne pododjele, dužne su prenijeti obračunate i zadržane iznose poreza u proračun i na svom mjestu i na mjestu svakog od svojih zasebnih pododjela.

Iznos poreza koji se plaća u proračun na mjestu zasebnog odjeljenja utvrđuje se na temelju iznosa oporezivog dohotka koji je obračunat i isplaćen zaposlenicima tih zasebnih pododjela.

8. Porezni agent zadrži od dohotka pojedinaca za koje je priznat kao izvor prihoda, ukupan iznos poreza veći od 100 rubalja prenosi se u proračun u skladu s postupkom utvrđenim ovim člankom. . Ako je ukupan iznos zadržanog poreza koji se plaća u proračun manji od 100 rubalja, dodaje se iznosu poreza koji se plaća u proračun u sljedećem mjesecu, ali najkasnije do prosinca tekuće godine.

9. Plaćanje poreza na teret poreznih zastupnika nije dopušteno. Prilikom sklapanja ugovora i drugih transakcija u njih je zabranjeno unositi porezne klauzule prema kojima porezni agenti koji isplaćuju dohodak preuzimaju obvezu snositi troškove vezane uz plaćanje poreza za fizička lica.