IFRS에 따른 은행 보고 - 새로운 요구사항. IFRS에 따른 은행 보고 - 새로운 요구사항 IFRS 은행 보고서

은행에서 IFRS를 사용하는 주요 기능과 은행 및 금융 기관에서 일하는 재무 이사, 회계사 또는 재무 전문가에게 우선적으로 적용되는 IFRS 표준을 고려하십시오.

은행이나 다른 금융 기관에서 일한다면 IFRS가 약간 다르다는 것을 잘 알고 있을 것입니다. 더 정확하게 말하면 표준은 여전히 동일하며 약간 다르게 적용됩니다.

그것은 무엇과 연결되어 있습니까?

상품 및 서비스와 관련된 활동을 하는 회사와 달리 은행은 주로 돈을 가지고 일합니다.

다른 유형의 회사에서 돈은 기본적으로 그들의 작전을 위한 연락, 그리고 대부분의 상품이나 서비스는 (금융 활동과 함께) 돈과 연결되어 있지 않습니다.

즉, 은행 계좌 유지와 같은 금전 관련 거래는 핵심 비즈니스에 대한 "보조" 거래입니다.

그러나 은행이나 금융 기관의 주요 제품 또는 서비스(일반 단어로 "은행"이라고 칭함)는 다양한 형태의 금전 거래입니다.

대출금,
보증금,
당신의 돈을 늘리고 (돈을 줄이는 것뿐만 아니라),
돈과 관련된 서비스
돈을 사용할 수 있는 능력(신용카드, 은행 계좌 등).

결과적으로 은행의 재무제표는 "일반" 회사의 재무제표에서 볼 것으로 예상하는 것과 크게 다릅니다.

은행 및 금융 기관을 위한 IFRS와 관련된 가장 관련성이 높은 3가지 주제를 살펴보겠습니다.

1. 금융상품(IFRS 9, IAS 32).

은행에서 일한다면 금융상품에 대한 기준은 반드시 있어야 하는 필수사항입니다.. 역시 돈은 그 자체로 금융상품입니다!

요컨대: IFRS 9는 금융 자산의 손상을 인식하기 위한 새로운 기대 신용 손실(ECL) 모델을 도입했습니다. 그리고 은행들은 큰 타격을 입었습니다.

왜요?

대부분의 다른 유형의 기업은 IFRS 9에서 허용하는 단순화된 접근 방식을 사용하여 금융 자산을 감가상각하고 전체 기간 예상 신용 손실에 대해서만 손실 충당금을 계산할 수 있습니다.

하지만 은행은 금융 자산의 가장 큰 그룹인 대출에 대해 단순화된 접근 방식을 사용할 수 없습니다..

은행은 손실 인식을 위해 3단계 일반 모델을 적용해야 합니다.

이는 은행이 다음을 수행해야 함을 의미합니다.

개별 금융 자산을 공동으로 통제할 것인지(규모가 적은 유사한 많은 대출) 또는 개별적으로(대규모 대출) 통제할지 결정합니다.
금융 자산을 주의 깊게 분석하고 각 금융 자산이 3단계 중 어느 단계에 있는지 평가합니다.
금융 자산의 단계에 따라 은행은 다음과 같은 준비금 금액을 계산하는 방법을 평가해야 합니다.
1. 12개월 예상 신용 손실; 또는
2. 금융 자산의 수명 동안 예상되는 신용 손실.
위의 계산을 수행하려면 은행은 다음을 평가하기 위해 많은 양의 데이터를 수집해야 합니다.
1. 12개월 이내에 채무 불이행 가능성;
2. 12개월 후 기본 확률;
3. 채무불이행시 신용손실.
은행은 대출을 다른 포트폴리오에 할당하고 몇 가지 공통된 특성에 따라 각 포트폴리오에 대한 관련 정보를 개별적으로 모니터링해야 할 수 있습니다.

위의 모든 사항은 IT 부서, 고객 관리자, 은행 통계학자 및 분석가, 그리고 내부 시스템 업데이트와 관련된 기타 많은 전문가에게 중요한 작업을 수행하므로 모든 정보가 적시에 수용 가능한 품질로 제공됩니다.

이것은 쉬운 일이 아닙니다!

1.2. 금융상품의 분류 및 평가.

금융 자산은 은행 자산의 대부분을 차지합니다.

IFRS 9는 현재 두 가지 테스트를 기반으로 금융 자산을 분류합니다.

계약상 현금 흐름 테스트(SPPI 테스트) 및

이러한 테스트의 평가에 기초하여 금융자산은 측정을 위해 다음과 같이 분류될 수 있습니다.

에 의해 당기손익-공정가치(FVTPL); 또는
에 의해 기타포괄손익-공정가치(FVOCI). 이 경우 추가 회계는 자산 유형에 따라 다릅니다.

은행 및 기타 금융 기관, 주로 증권 거래 회사, 투자 펀드 및 이와 유사한 조직은 금융 자산의 개별 포트폴리오(증권 거래, 채권 추심 등)에 대한 자체 비즈니스 모델을 분석한 다음 분류 및 평가를 결정해야 합니다.

위의 두 가지 테스트와 관련하여 각 금융 자산과 부채는 최초에 공정 가치로 인식되어야 함을 강조해야 합니다(때로는 거래 비용이 포함됨).

여기에서 표준 IFRS(IFRS) 13 공정 가치 측정도 참조해야 합니다. 이 기준은 공정가치를 결정하는 원칙을 정하고 있으므로 모든 은행의 재무제표 작성에 매우 중요합니다.

1.3. 자본 및 부채 금융 상품의 분리.

은행은 화폐 및 금융 상품과 관련된 다양한 작업을 수행합니다. 우리는 이미 이에 대해 이야기했습니다.

거래의 다양성과 복잡성으로 인해 은행은 은행 금융 상품이 자기 자본인지 부채인지, 아니면 이 둘의 혼합인지 정확하게 분류해야 합니다.

IAS 32 금융 상품: 표시는 이러한 두 가지 유형의 상품을 올바르게 구별하는 방법에 대한 보다 정확한 규칙을 설정합니다.

이 문제가 은행과 관련이 있는 이유는 무엇입니까?

자기자본 FA/부채 FA/복합 금융 상품의 잘못된 식별은 은행의 자본 및 재무 상태를 평가하는 다양한 재무 지표를 포함하여 은행의 재무 결과를 잘못 보고할 수 있기 때문입니다.

2. 재무제표의 표시(IAS 1, IAS 7, IFRS 7)

은행은 다른 회사와 완전히 다른 방식으로 재무 상태와 재무 성과를 표시합니다. 3가지 주요 재무제표를 고려하십시오.

2.1. 은행의 재무상태표(IAS 1).

2.2. 은행의 손익계산서 및 기타포괄손익계산서(IAS 1).

재무상태표와 유사하게 IAS 1은 총포괄손익계산서의 정확한 형식을 규정하지 않습니다.

회사는 재무 결과를 발표할 비즈니스에 적합한 형식을 선택해야 합니다.

당연히 은행의 손익계산서 및 기타포괄손익계산서는 일반적으로 이자수익과 이자비용으로 시작됩니다!

일반적으로 금융 거래에서 보고서 끝 부분에 나열된 관심 정보를 볼 수 있으며 때로는 전혀 표시되지 않을 수도 있습니다.

그러나 이자 수입과 지출은 은행에서 가장 중요한 항목입니다. 은행이 일반적으로 하는 일입니다. 돈을 예치하고 이자를 줍니다. (= 은행의 이자비용) 그리고 그들은 당신에게 돈을 빌려주고 그것에 대해 이자를 부과합니다( = 은행 이자 소득).

은행은 일반적으로 은행 계좌를 유지하기 위해 약간의 수수료를 부과하기 때문에 수수료 수입 보고서에 항목이 있습니다.

이해를 돕기 위해 일반회사와 은행의 손익계산서 및 기타포괄손익계산서를 비교해보자.

은행과 일반회사의 손익계산서 및 기타포괄손익계산서 비교

정규 회사
이익과 손실	이익과 손실
판매된 상품 및 서비스 비용 총 이익 다른 수입 판매 비용 관리비 기타 비용 영업 이익 금융 비용 직원 소득 공유	이자 소득 이자 비용 순이자수익 채무금융자산 대손충당금 대손충당금 후 순이자수익 수수료 및 수수료 수입 수수료 비용 순 수수료 및 수수료 수입 금융상품 영업순이익 관계기업 투자로 인한 순이익 직원 비용 관리 및 기타 비용
과세 전 소득	과세 전 소득
소득세	소득세
해당 기간의 총 이익	해당 기간의 총 이익
기타포괄손익	기타포괄손익
재산재평가 소득 헤지 소득	향후 당기손익으로 재분류되지 않는 항목 확정급여제도의 보험수리적손익 재산재평가 소득 포괄손익계산서상 법인세 향후 당기손익으로 재분류되는 항목 헤지 소득 해외부문 재무제표 환산차이 해당 기간의 기타포괄손익(세금 제외)
	해당 기간의 기타포괄손익

2.3. 현금 흐름표(현금 흐름).

은행의 돈에 대한 접근 방식과 따라서 현금 흐름표도 다르게 보입니다.

현금 흐름표를 작성할 때 일반적으로 개별 현금 흐름을 3가지 섹션으로 그룹화합니다.

영업 활동,
투자 활동 및
금융 활동.

2.4. 정보 공개.

다른 비금융 회사가 제공하는 공시 외에도 은행은 자체 활동과 관련된 기타 여러 공시를 제공해야 합니다.

가장 중요한 공개:

1. 자본금 공시 IAS 1에 따라:

여기에서 은행은 다음에 중점을 두고 자본을 관리하는 방법을 보여줍니다.

자금 관리 전략에 대한 설명 정보,
돈 관리에 관한 몇 가지 숫자,
은행에 대한 외부 자본 요구 사항이 있습니까?
은행이 신용 기관에 대한 요구 사항을 충족합니까? 그렇지 않은 경우 결과는 무엇입니까?

2. IFRS 7 금융상품: 공시에 따른 전체 공시.

이러한 공개는 주로 금융 상품과 관련이 있으므로 은행은 어떤 경우에도 이를 고려해야 합니다. 초점은 다음과 같습니다.

범주별 분류를 포함한 금융상품의 의미, 공정가치 및 결정방법, 금융상품에 대한 회계정책
신용 위험, 시장 위험 및 유동성 위험을 포함한 금융 상품과 관련된 위험, 그 성격 및 범위
금융자산의 양도
그리고 다른 질문들.

3. 연결 및 특수 목적 수단(IFRS 10, IFRS 12).

은행은 사용하기를 좋아합니다. 특수 목적 회사(영어 "특수 목적 법인"에서 SPE 또는 영어 "특수 목적 차량"에서 SPV).

특수 목적 차량은 일반적으로 통합 계정에 포함되지 않았기 때문에(아무도 눈치채지 못함) 원치 않거나 위험한 자산을 대중의 눈에서 숨기는 "위대하고 창의적인" 방법이었습니다.

오늘날에도 많은 은행은 다양한 목적으로 말 그대로 수백 개의 SPE를 사용합니다., 주로 채권을 유동화하고, 일부 세금 거래를 수행하고, 자산을 융자하는 등.

은행은 다른 의결권 통제 회사와 동일한 방법론을 사용하여 SPE를 통제하는지 여부를 매우 신중하게 평가해야 합니다.

그 결과 은행의 연결재무제표에서 많은 기업을 볼 수 있습니다.

은행 보고의 기타 문제.

은행 및 금융 기관이 주의를 기울여야 하는 다른 중요한 영역은 기본적으로 다른 회사와 동일하지만 더 중요하고 중요할 수 있습니다.

리스 - 일부 약정은 "리스"라고 하지 않지만 그 내용은 종종 금융 리스입니다. 결과적으로 일부 계약은 대차대조표에서 대차대조표로 이동할 수 있습니다.
[센티미터. IFRS 16 전문 참조]
직원 복리후생 - 은행은 종종 다음과 같은 다양한 특정 직원 복리후생을 제공합니다.
- 직원을 위한 무료 은행 계좌 또는 기타 은행 서비스.
- 연금 기금에 대한 기부금.
- 현역 직원과 퇴직자를 위한 의료 계획.
- 그리고 많은 다른 사람들.

결과적으로 은행은 IAS 19 Employee Benefits와 관련된 모든 트릭을 적극적으로 사용합니다.

헤지 회계 - 은행은 종종 헤지를 사용합니다.

물론이 표준 목록이 완전하지는 않지만 나열된 표준은 은행의 IFRS 회계라는 복잡한 주제의 출발점으로 간주될 수 있습니다.

은행 회계의 정확성과 효율성을 통해 자금의 안전성, 현금 흐름, 결제 및 신용 관계 상태를 제어할 수 있습니다.

은행 회계의 주요 임무

신용 기관의 은행 회계는 건설 형태의 효율성과 통일성을 특징으로합니다. 이것은 영업 시간 동안 은행에서 이루어진 모든 결제, 신용 및 기타 거래가 같은 날 분석 회계의 개인 계정에 반영되고 은행 기관의 일일 대차 대조표를 컴파일하여 통제된다는 사실에서 나타납니다. 모든 은행에 대한 단일 회계 시스템은 은행 활동 분석에 필요한 조건입니다.

은행의 회계는 경제의 다른 부문의 회계와 밀접한 관련이 있습니다. 이 연결은 기업, 조직 및 기관의 결제 및 현금 및 신용 서비스에서 은행의 활동에 의해 결정됩니다. 대출, 결제 등을 위해 은행이 수행하는 업무 경제 실체의 회계에 반영됩니다. 은행 대차 대조표의 자산에 반영된 은행 업무는 기업 및 조직의 대차 대조표의 부채에 해당하며 은행 대출을받은 금액을 보여줍니다. 동시에 정산, 경상 및 기타 계정에 대한 기업 및 조직의 자금은 대차 대조표에 자산으로, 은행 대차 대조표에는 부채로 반영됩니다.

러시아 재무 제표를 기반으로 IFRS에 따라 재무 제표를 준비하기 위해 신용 기관은 대차 대조표 항목과 손익 계산서를 재그룹화하는 것이 핵심인 변환 방법을 권장합니다. 동시에 은행 자체가 필요한 조정을 하고 전문적인 판단을 적용합니다 IFRS의 요구 사항과 함께). 결과적으로 신용 기관의 회계 시스템에서 외부 및 내부 사용자에 대한 정보가 생성됩니다. 이러한 사용자에는 일반 대중뿐만 아니라 실제 및 잠재적 투자자, 직원, 채권자, 고객 및 당국이 포함될 수 있습니다. 그들은 서로 다른 이해 관계를 가질 수 있습니다. 투자자와 그 대리인은 실제 및 계획된 투자의 위험도와 수익성에 대한 정보에 관심이 있습니다. 대출 기관은 대출이 적시에 상환되고 해당 이자가 지급되는지 여부를 결정할 수 있는 정보에 관심이 있습니다. 사용자의 이해관계가 크게 다르기 때문에 회계는 이러한 사용자의 모든 정보 요구를 완전히 충족시킬 수 없으므로 수집된 회계 정보는 가장 일반적인 요구를 충족시키는 데 중점을 둡니다.

내부 사용자를 위한 정보와 관련하여 국제 표준은 관리 결정을 내리기 위해 관리에 유용한 정보 형성에 회계 목적을 참조합니다. 동시에 외부이용자에 대한 정보도 신용기관의 재무상태, 실적 및 재무상태 변화와 관련된 내부이용자를 위한 정보를 기반으로 형성되는 것으로 가정한다.

방법론적 권장 사항 "신용 기관의 재무 제표 작성 및 제출 절차"(2003 년 12 월 23 일자 러시아 중앙 은행 서신 No. 181-T)에 따라 신용 기관의 관리 기관은 다음을 승인합니다. IFRS에 따른 재무제표 작성을 위한 회계정책과 재무제표 형식의 구조와 내용

IFRS에 따른 재무제표 작성은 적절하게 규제되어야 합니다. 그러한 규정에는 대차대조표 항목 및 손익계산서의 재그룹화 및 조정에 대한 설명, 문서화된 전문가적 판단을 포함하여 IFRS에 따라 재무제표를 준비하고 승인하는 절차와 다음 기간 동안 이 문서를 저장하는 절차가 포함되어야 합니다. 러시아 연방 법률에 의한 러시아 보고 러시아 연방 중앙 은행의 규정 및 규정.

머리와 수석 회계사가 은행 재무 제표에 서명하는 것과 같은 순전히 공식적인 절차 외에도 (이 사람들은 러시아 연방 법률에 따라 재무 제표의 정확성에 대한 책임이 있습니다) 규정은 다음을 설정합니다. IFRS에 따라 신용 기관의 재무 제표에 포함된 기타 조정뿐만 아니라 이러한 전문적인 판단에 기초한 러시아 재무제표에 대한 재그룹화 명세서, 전문적 판단 및 조정을 포함하여 문서를 처리, 서명, 승인, 서명, 저장하는 절차 .

국제 표준은 전문적인 판단을 매우 강조합니다. 따라서 신용 기관의 책임자에게 조직 활동의 각 영역에서 전문적인 판단을 내리고 러시아 재무 제표를 수정할 권리를 부여한 신용 기관의 책임자 범위를 식별하는 것이 좋습니다. 이러한 전문적인 판단에. 이 서클에는 형성된 전문적 판단의 객관성과 이러한 판단을 기반으로 한 러시아 재무제표의 조정을 확인할 의무가 있는 신용 기관 책임자의 관리가 포함되어야 합니다.

그리고 가장 중요한 것은 신용 기관 내에서 신용 기관의 관련 부서와 정확성을 확인하는 신용 기관 직원으로부터 받은 러시아 재무제표에 대한 모든 조정 사항을 요약할 책임이 있는 부서가 있어야 합니다(또는 생성되어야 함). IFRS에 따라 재무제표를 작성하기 위한 목적으로 러시아 재무제표에 대한 모든 조정의 일반화.

회계는 법인으로 등록된 순간부터 조직 개편 또는 청산까지 은행에 의해 지속적으로 유지됩니다. IFRS에 따르면 재무제표가 작성되는 보고 기간의 시작 시점에 시행 중인 모든 기준을 사용하는 경우 재무제표가 작성된 것으로 간주됩니다.

재무 제표 요소의 일반적인 특성

국제 표준에 따라 신용 기관에서 재무 제표를 작성하는 세부 사항을 이해하기 위해 그 요소를 고려할 것입니다. 재무 보고의 요소는 은행의 재무 상태 및 활동 결과에 대한 정보 제공과 관련된 경제적 범주입니다. 경제적 특성에 따라 분류된 금융 거래입니다. 이러한 요소는 은행의 재무 상태와 성과를 평가하는 데 필요합니다.

은행의 재무상태 측정과 직접적으로 관련된 IFRS에 따라 작성된 재무제표의 요소는 그에 따라 결정되는 자산, 부채 및 자본입니다.

자산과 부채의 정의는 본질적인 특성을 보여주지만 대차대조표에 인식되기 전에 충족해야 하는 기준을 공개하지 않습니다. 따라서 정의에는 인식 기준을 충족할 때까지 대차대조표에서 자산이나 부채로 인식되지 않는 항목이 포함됩니다.

문제의 조항(자산, 부채 또는 자본)이 어느 정의에 해당하는지 결정할 때 법적 형식뿐만 아니라 기본적 성격과 경제적 현실에 특별한 주의를 기울여야 합니다. 예를 들어 금융리스의 경우 리스이용자는 리스자산의 대부분의 내용연수 동안 리스자산을 사용함으로써 효익을 얻는다. 자산의 공정 가치 및 관련 금융 수수료

국제 표준에 따라 작성된 대차 대조표에는 자산 또는 부채의 정의를 충족하지 않고 자본의 일부로 표시되지 않는 항목이 포함될 수 있습니다.

또한 재무 제표에는 신용 기관의 수입과 지출이 반영되어야 합니다.

재무제표 요소의 인식

인식은 재무제표 항목의 정의를 충족하고 인식 기준을 충족하는 항목을 대차대조표나 손익계산서에 포함시키는 프로세스입니다. 인식 기준에는 다음 구성 요소가 있습니다.

은행이 이 항목과 관련된 미래 경제적 이익을 받을 수도 있고 받지 못할 수도 있습니다.
기사를 안정적으로 평가할 수 있습니다.

인식을 위한 또 다른 조건은 신뢰성 있게 측정되어야 하는 가치 또는 가치 평가의 존재입니다. 많은 경우에 비용과 평가는 계산에 의해 결정되어야 합니다. 합리적인 추정의 사용은 재무제표 작성의 중요한 부분이며 재무제표의 신뢰성에 부정적인 영향을 미치지 않습니다. 그러나 합리적인 추정치를 얻을 수 없는 경우에는 해당 거래를 대차대조표나 손익계산서에 인식하지 않습니다. 예를 들어, 소송에서 예상되는 수익은 자산과 수익의 정의를 모두 충족할 뿐만 아니라 인식 목적을 위한 확률 조건을 충족할 수 있습니다. 청구금액을 신뢰성 있게 결정할 수 없는 경우에는 자산이나 수익으로 인식하지 아니하고 주석, 소명자료 또는 별표에 청구의 존재를 공시한다.

보고 요소의 본질적인 특성을 가지고 있지만 인식 조건을 충족하지 않는 특정 거래는 재무제표에 첨부된 주석, 설명 자료 또는 보충 표에 여전히 공시할 가치가 있습니다. 이는 거래에 대한 정보가 금융 기관의 재무 상태 및 해당 활동의 결과를 평가하는 것과 관련이 있다고 간주될 때 필요합니다.

재무제표의 구조와 내용에 대한 요구사항

IFRS의 요구 사항에 따라 재무 제표는 재무 상태, 신용 기관의 성과 및 현금 흐름에 대한 정보를 제공해야 합니다. 이 정보는 경제적 결정을 내리는 데 있어 광범위한 사용자에게 유용해야 합니다.

재무 보고는 명확하고 이해할 수 있어야 합니다. 이는 다른 신용 기관의 회계 정책과 다를 수 있는 회계 정책을 기반으로 합니다. 따라서 재무제표를 제대로 이해하기 위해서는 재무제표가 작성된 가장 중요한 회계정책을 고려해야 합니다. 국제 표준에 따라 회계 정책 분석은 재무 제표의 필수적인 부분입니다.

보고일 현재 대차대조표;
보고 기간의 손익 계산서;
보고 기간 동안의 현금 흐름표;
보고 기간 동안의 자본(자본) 변동 내역서(즉, 자본의 모든 변동을 표시하거나 승인된 자본과 관련이 없는 설명)
재무제표에 대한 주석(재무제표 작성에 적용된 회계정책 포함).

IFRS 요구사항은 재무제표에만 적용되며 부록에 반영될 수 있는 기타 정보에는 적용되지 않습니다. 첨부 파일 외에도 재무 제표의 일부가 아닌 여러 구성 요소가 제공되도록 권장될 수 있습니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

현재 결과, 재무 상태 및 발생한 불확실성을 포함하는 재무 검토
환경 보고서;
부가가치 보고서 등

재무제표와 재무제표의 개별 구성요소는 명확하게 정의되고 재무제표에 표시된 다른 보고 정보와 분리되어야 하며 보고의 각 구성요소는 엄격하게 정의되어야 합니다.

재무제표는 또한 유동성과 지급능력을 통제하고 관리하는 방법과 은행 업무와 관련된 위험을 통제하고 관리하는 방법을 반영해야 합니다.

신용 위험 관리 방법의 공개에 특별한 주의를 기울여야 합니다. 이러한 방법에는 다음이 포함됩니다.

대출 신청 분석 및 대출 프로젝트의 타당성 조사;
차용인의 신용 기록 분석;
신용도를 결정하기 위한 차용인의 재무제표 분석
대출 담보 형태의 선택;
이자율 설정;
대출 준비금 생성.

보고는 또한 통화 위험(외화에 대한 루블 환율의 불리한 변화와 관련된 가능한 손실) 및 통화 위험 보험 방법을 반영해야 합니다. 이러한 방법은 다음과 같습니다.

약정환율은 대출약정에 포함된 조건으로, 지급통화의 환율변동에 따라 지급금액이 변동됩니다.
헤징은 동일한 금액, 동일한 기간 동안 대체 거래를 체결하여 위험을 보장하는 방법입니다.

이자율 위험 관리 섹션에서는 다양한 이자율 사용과 관련된 위험에 대해 설명합니다.

재무제표 ID는 다음과 같습니다.

신용 기관의 이름
보고 유형: 연결/비연결;
보고 날짜, 보고 기간;
보고 통화;
측정 단위(예: 천, 백만).

"모든 중요한 측면에서 IFRS 준수", "IFRS의 모든 주요 요구사항 준수" 또는 "IFRS 기반"과 같은 개념을 보고할 때 사용하는 것은 허용되지 않습니다.

러시아 중앙 은행은 IFRS에 따라 재무 제표의 일부인 모범적인 양식을 제안했습니다. 이러한 형식은 신용 기관의 운영 구조 및 세부 사항, 거래량 등의 국제 표준에 따라 작성된 재무제표에 가장 잘 반영되도록 신용 기관에서 변경할 수 있습니다. 이는 예를 들어 개별 거래량의 부재 또는 중요성으로 인해 은행의 재무제표에서 특정 항목을 제외하거나 결합하고 재무제표에 영업, 규모 및 중요성의 원칙에 기초하여 재무 보고에서 별도의 표시가 재무 제표에 표시되는 정보의 투명성과 품질을 향상시키는 특성입니다. 이는 이용자가 재무제표를 적절하게 인식할 수 있도록 하기 위한 것입니다.

재무제표의 주요 내용

대차 대조표. 신용 기관의 재무 상태는 보유 자금, 장단기 자산과 부채의 비율, 시장 상황과 관련하여 활동을 재구성할 수 있는 능력에 따라 달라집니다. 재무상태에 대한 정보는 보고일 현재 신용기관의 재무상태에 대한 정보를 제공하기 위한 대차대조표에 반영됩니다.

대차 대조표에 자산과 부채를 표시하는 두 가지 방법이 있습니다.

분류별: 현재(현재) 및 장기;
유동성 내림차순.

다만, 어떤 방법을 선택하든 자산(부채)별로 12개월 이상 최종결제가 예상되는 미수금(지급)액과 미지급결제금액을 공시한다. 자산(부채)은 정상적인 영업주기에 속하거나 보고기간말 이후 12개월 이내에 처분(실현)될 것으로 예상되는 경우 유동(유동)으로 분류하고 있습니다. 기타 모든 자산(부채)은 비유동(장기)으로 분류됩니다.

IFRS에 따르면 대차 대조표에는 다음이 포함됩니다.

고정 자산;
무형 자산;
금융 투자;
미수금;
자본 및 준비금;
준비금;
자산 감가상각 조항;
세금 부채 및 자산;
외상 매입 계정.

대차 대조표 항목의 하위 분류는 대차 대조표와 재무 제표 주석에서 직접 수행됩니다. 신용기관과 관련된 모회사, 종속회사 및 관계회사 및 법인과 관련된 매출채권과 채무는 별도로 표시하고 있습니다.

다른 하위 분류 요구 사항은 별도의 표준에 포함되어 있습니다.

자본금과 관련하여 다음 정보를 대차대조표에 공시해야 합니다.

승인된 주식의 수;
발행 및 완전 배치된 주식의 수;
발행되었지만 완전히 배치되지 않은 주식의 수;
주식의 액면가;
주식 수의 변경 조정;
주식에 대한 권리, 우선권 및 제한
자사주 매입;
옵션 또는 판매용 주식(조건 및 금액).

또한 대차대조표는 준비금의 성격과 목적을 공개하고 공시 배당금을 표시해야 합니다.

손익 보고서. 신용 기관의 현재 상황에 대한 평가는 현재 및 이전 재무 상태에 대한 분석을 기반으로 할 수 있습니다. 영업 결과에 대한 정보는 손익계산서에 포함되어 있습니다. 손익계산서는 보고 기간 동안의 은행 활동 결과에 대한 정보를 제공하도록 설계되었습니다. 또한 이익 창출 활동 및 주어진 기간 동안 벌어 들였거나 지출한 자금에 대한 정보가 포함되어 있습니다. 보고 기간 동안 얻은 활동의 최종 재무 결과뿐만 아니라 이전 보고서 날짜 이후에 달성한 수익성의 절대적 및 상대적 수준을 반영합니다.

IFRS는 손익 계산서의 내용에 대해 특정 최소 요구 사항을 부과하며 이에 따라 이 보고서에는 다음 정보가 포함되어야 합니다.

수익;
운영 결과;
지분법을 사용하여 회계처리한 관계기업 및 공동기업의 손익 지분
세금 비용;
일상 활동으로 인한 수입 및 비용;
비상 상황에서의 성능;
해당 기간의 순이익 또는 손실.

손익 계산서 또는 주석에 표시된 기타 정보에는 비용 분석이 포함되어야 합니다. 손익 계산서에 대해 국제 표준은 두 가지 대체 형식을 제공합니다. 하나는 출처에 따라 비용을 분류하고 다른 하나는 기능에 따라 분류합니다.

원가분류란 손익계산서에 반영되는 임금, 감가상각비 등의 항목이 단순 동질원가의 금액임을 의미한다. 기능별 비용 분류는 표시되어야 하는 세 가지 주요 항목의 맥락에서 분석을 의미합니다.

유형 자산에 대한 감가상각비;
무형 자산에 대한 감가상각비;
직원 비용.

또한, 보고서는 재무제표에 포함된 기간 동안 선언되거나 제안된 주당 배당금 금액을 나타냅니다.

손익 계산서의 주요 아이디어는받은 수입 금액을 더하고 발생한 비용 금액을 빼서보고 기간에받은 수익을 조정하여 궁극적으로보고 기간의 순이익 금액을 제공하는 것입니다.

자본 변동 내역서. 기관은 두 보고일 사이에 순자산의 증가 또는 감소를 보여주는 자본 변동 명세서를 제시해야 합니다.

이 보고서는 재무제표의 필수적인 부분입니다. 제출 양식에는 자본금의 각 요소에 대한 별도의 정보가 포함되어 있습니다. IFRS에 따라 자본 변동표에는 은행 활동의 다음 결과에 대한 필요한 최소한의 정보가 포함되어야 합니다.

해당 기간의 순이익(손실)
자본에 포함된 소득(비용) 항목 및 이러한 항목의 금액
회계 정책 및 그 결과의 변경
근본적인 오류 수정 결과.

또한 다음과 관련된 정보:

자본과 관련된 소유자와의 거래 및 소유자 및 주주와의 자본 분배 거래;
기간의 시작과 끝에서 손익 균형의 조정;
기간의 시작과 끝에서 자본금, 주식 프리미엄 및 각 충당금의 장부 금액 조정.

자본변동표의 주된 목적은 전기의 자본수지를 일관된 방식으로 조정하는 것입니다(회계정책 변경의 영향 제외).

현금 흐름표. 은행의 현금 흐름표는 보고 기간 동안의 활동을 평가하는 데 중요합니다. 현금 흐름표를 작성할 때 현금 잔액의 변동은 은행 업무에 미치는 영향에 따라 결정될 수 있습니다. 이 보고서는 현금 및 현금 등가물을 재생산할 수 있는 은행의 능력과 이러한 현금을 사용해야 할 필요성을 평가하기 위한 기초를 제공합니다.

현금 흐름표를 작성하기 위해 동일한 이름을 가진 IFRS 7이 개발되었습니다. 이 기준의 목적은 발생한 현금 및 현금성자산의 변동에 대한 정보를 재무제표에 반영하는 것입니다.

재무제표에 대한 주석

재무제표에 대한 주석에는 금융기관의 재무제표이용자에게 중요하고 완전하며 가장 유용한 정보가 포함됩니다. 일반적으로 재무 제표에 대한 주석은 다음과 같은 주요 블록으로 구성됩니다.

1. 다음을 포함한 신용 기관 및 그 활동의 성격에 대한 일반 정보:

신용 기관의 위치 및 법적 형태;
신용 기관의 운영 및 핵심 활동의 성격에 대한 설명
신용 기관의 모회사 및 그룹의 주요 모회사 이름(모회사는 승인된 자본에 상당한 지분을 가지고 있거나 체결된 계약에 따라 또는 달리 행사할 능력이 있는 경제적 실체입니다. 신용 기관의 결정에 대한 결정적인 영향)
보고 기간의 평균 연간 인원수 또는 보고일 현재 인원수
신용 기관의 재량에 따른 기타 일반 정보(예: 사용 가능한 라이선스에 대한 정보, 지점 수 및 위치 등).

2. 작성된 재무제표가 IFRS의 요구사항에 부합한다는 진술이 기록된 경우, IFRS의 요구사항 준수에 대한 진술, 재무제표 작성에 기초한 정보(예: 표시되는 재무제표는 별도 또는 연결) .

3. 주요 보고서에 제시된 기사에 대한 정보에 대한 보조 성적표.

4. 재무제표 자체에 표시되지는 않으나 이용자가 재무제표를 인식하는데 필요한 보조(추가)정보(예: 해당 국가(국가) 또는 지역(지역)의 경제상황에 대한 설명 신용 기관이 운영하는 것.

5. 재무제표 작성을 위해 신용기관이 채택한 회계정책에 대한 정보. 회계 정책에 대한 정보는 재무 제표를 올바르게 이해하는 데 필수적입니다. 동시에 추구하는 회계 정책은 관련 국제 표준 또는 그 해석에 기초해야 합니다. 회계 정책은 신용 기관 활동의 다음 주요 사항을 반영해야 합니다.

수익 인식;
통합 원칙;
인수 및 합병(기업 합병);
합작 투자;
유형 및 무형 자산의 인식 및 상각
이자 또는 기타 비용의 자본화;
건물 계약;
투자 부동산;
금융 상품 및 투자
임대 및 임대;
연구개발
준비금;
이연 세금을 포함한 세금;
준비금;
직원 보수;
외화 운용 및 헷지 운용;
세그먼트 보고의 원칙;
유동성이 높은 자산의 결정;
인플레이션에 대한 회계;
추가 정부 자금.

6. IFRS의 요구 사항에 따른 대차 대조표, 손익 계산서, 현금 흐름표 및 자본 변동표의 모든 중요한 항목에 대한 추가 분석 정보.

7. IFRS 14 부문 보고의 요구사항에 따른 부문별 신용 기관의 활동에 대한 설명.

8. 신용, 시장, 국가, 통화, 유동성 및 이자율을 포함한 금융 위험을 관리하기 위한 신용 기관의 활동에 대한 설명.

9. 신용 기관의 우발 부채 및 파생 금융 상품 운영에 대한 설명. 이 블록은 현재 및 잠재적 소송에 대한 정보를 공개합니다. 세금, 신용 성격의 의무 및 자본 투자 및 운용 리스의 자금 조달과 관련된 의무; 파생금융상품 운용; 유치, 질권 등의 자산과의 거래

10. IAS 39 금융상품: 인식과 측정의 요구사항에 따라 결정된 금융상품의 공정가치에 대한 정보.

11. IAS 24 "관련 당사자 공개"의 요구 사항에 따른 관련 당사자와의 거래에 대한 정보.

12. 보고일 이후이지만 신용기관 경영진의 재무제표 서명일 및 감사조직 종료일 이전에 발생한 중요한 사건에 대한 정보.

13. 보고 기간 동안 신용 기관의 활동에 대한 기타 중요한 정보. 이러한 정보는 과거 신용 기관의 업무 결과에 대한 포괄적이고 객관적인 평가와 미래 활동의 효과에 대한 신뢰할 수 있는 예측을 위해 재무 보고서 사용자에게 필요할 수 있습니다.

재무제표에 대한 주석은 순서대로 표시되어야 합니다. 대차 대조표, 손익 계산서, 현금 흐름표 및 대출 기관의 자본 변동표의 각 항목은 주석의 모든 관련 정보를 참조해야 합니다.

IFRS에 따라 금융 기관의 경영진은 보고 외에도 조직의 재무 성과 및 위치에 대한 분석을 제공하고 경영진이 처리해야 하는 주요 어려움을 설명하도록 권장됩니다. . 이 분석에는 기관의 성과에 영향을 미치는 주요 요인, 운영 환경의 변화, 배당 정책, 자금 조달 및 위험 관리 정책과 같은 문제가 포함될 수 있습니다.

AV Suvorov, Moscow State University of Technology, Ph.D.

2010년 7월 27일자 연방법 No. 208-FZ "연결 재무제표"에 따라 2012년부터 다음은 IFRS에 따라 활동 기록을 유지해야 합니다.

신용 회사;
보험 기관;
주식, 채권 및 기타 유가 증권이 견적 목록에 입력되어 조직 거래에서 거래되는 법인;
연결 재무 제표의 의무 표시 및 발행을 설정하는 구성 문서가있는 법인.

2014년에는 이 목록을 호가목록에 입력하여 조직매매 참여가 인정된 채권만을 발행하는 기관에서 이 목록을 보완하였습니다.

2015년 1월부터 IFRS 재무제표를 작성하고 제출해야 하는 법인은 증권이 호가 목록에 포함되어 조직화된 거래에서 거래되고 US GAAP(US GAAP)에 따라 연결 재무제표를 구성하는 회사입니다. ).

2015년 1월부터 IFRS에 따라 재무제표를 제출해야 하는 법인의 전체 목록:

투자 기금, 상호 투자 기금 및 비국가 연기금의 관리 회사;
청산 및 보험 활동을 수행하는 조직
비 국가 연금 기금;
러시아 연방 최고 집행 기관의 승인을 받은 FSUE(연방 국가 단일 기업)
증권이 연방 소유이고 러시아 정부의 승인을 받은 목록을 보유한 개방형 주식 회사(OJSC).

의무적 의료에만 관련된 활동을 하는 의료 보험 회사는 보험 기관 목록에서 제외된다는 점에 유의해야 합니다. 보험.

비 국가 연금 기금 및 모회사 목록에 포함시키는 것과 관련하여 러시아 연방 법률에 의한 그러한 조치는 활동에 대한 통제력을 높이고 무능한 투자자에 대한 보호 수준을 강화하기위한 것입니다.

IFRS 보고 규칙

2015년 IFRS에 따른 연간 연결 재무제표는 최고 경영진(주주, 설립자, 일반 이사) 또는 회사 자산 소유자의 검토를 위해 제출됩니다. 또한 법률 No. 208-FZ에 의해 승인된 목록의 모든 조직(주식이 연방 자산으로 인식되는 연방 국영 단일 기업 및 JSC 제외)은 러시아 중앙 은행에 연례 보고서를 제출해야 합니다.

IFRS 명세서는 전자 형식으로 러시아 중앙 은행에 제출되며 강화된 적격 전자 서명을 포함해야 합니다.

IFRS에 따른 연간 연결재무제표는 조직의 최고경영진(주주, 투자자 등)의 총회일 이전에 제출되어야 하며, 이 재무제표가 작성된 달력 기간이 종료된 후 120일 이내에 제출되어야 합니다. 생성.

IFRS 2015에 따른 재무제표의 공시 및 공시

2015년 IFRS 보고서는 공공 정보 자원에 게재되어야 하고(또는) 이를 사용하는 데 관심이 있는 사람들이 접근할 수 있는 미디어에 게시해야 합니다. 또한 보고와 관련하여 그 내용이 모든 이해 당사자에게 공개되도록 다른 조치를 취할 수 있습니다. 연결재무제표의 공시는 회사의 최고경영진에 재무제표를 제출한 날로부터 30일 이내에 게시되어야 합니다.

IFRS에 따른 재무제표 작성 조직

2014년 12월인 오늘, IFRS 재무제표를 작성할 시간이 아직 많이 남아 있는 것 같습니다. 결국, Art의 7 항에 따라 2015 년 1 월부터 국제 표준으로 전환해야하는 조직의 첫 번째보고. 연방법 208-FZ의 4는 2016년 4월에 제출해야 합니다. 그러나 이미 오늘날이 사람들은 재무 제표 작성을 담당 할 사람,이 전문가의 전문성 수준, IFRS에 따라 재무 제표를 작성하고 내용을 공개하는 데 사용할 수있는 정보가 충분한 지 여부를 결정해야합니다.

IFRS로 전환할 때 재무제표 작성을 담당하는 전문가는 사전에 다음을 결정해야 합니다.

자신의 군대 또는 계약된 계약자의 군대를 처음 보고하는 준비에 참여합니까?
정기적으로 IFRS를 다룰 부서를 만드는 것이 현명할까요, 아니면 필요에 따라 아웃소싱하는 것이 좋을까요?
IFRS 재무 제표는 회사의 성과에 어떤 영향을 미칠 수 있습니까? 어떤 주요 지표에 특별한주의를 기울여야합니까?
의무 공개 대상이 되는 정보는 무엇입니까?
누가 IFRS 명세서를 확인할 책임이 있습니까?

IFRS 보고서 작성을 책임지는 사람의 선택은 회사에서 일하는 직원의 전문성과 업무량에 달려 있다는 점에 유의해야 합니다. 주에 IFRS 분야의 전문가가 있다면 물론 그들을 참여시키는 것이 더 편리합니다.

조직의 직원은 활동의 세부 사항과 뉘앙스, 상업 계약 내용의 본질을 훨씬 더 잘 이해하고 핵심 작업에 더 많은 시간을 할애합니다. 물론 외부 컨설턴트(감사인)는 더 많은 연습과 경험을 가지고 있지만 회사 활동에 대한 참여는 피상적이며 사용되는 방법은 고정 관념이 될 것입니다.

IFRS 부서 신설 : 운영인력 양성
또는 기성품 전문가의 선택?

국제 표준에 따라 보고해야 할 필요성으로 인해 조직 관리는 전문 부서를 구성해야 합니다. 물론 이러한 부서는 IFRS와 함께 작업한 다년간의 경험을 가진 우수한 자격을 갖춘 전문가가 이끌어야 합니다. 일반 직원의 경우 다른 부서, 회계 또는 재무 부서에서 끌 수 있습니다.