PBU-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. կիրառություն և ընդհանուր դրույթներ. Հաշվապահական հաշվառման դրույթների հաստատման մասին «ոչ էական տեղեկատվության» հայեցակարգը.

1. Հաստատել.

ա) Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» (PBU 1/2008)՝ համաձայն N 1 հավելվածի.

բ) Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Գնահատված արժեքների փոփոխություններ» (PBU 21/2008)՝ համաձայն N 2 հավելվածի.

2. Ուժը կորցրած ճանաչել Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի դեկտեմբերի 9-ի N 60n «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» PBU 1/98 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին» (Հրաման գրանցված է Արդարադատության նախարարությունում). Ռուսաստանի Դաշնություն 1998 թվականի դեկտեմբերի 31-ին, գրանցման համարը 1673, Դաշնային գործադիր իշխանությունների նորմատիվ ակտերի տեղեկագիր, թիվ 2, 1999 թվականի հունվարի 11, «Ռոսիյսկայա գազետա», թիվ 10, 20 հունվարի, 1999 թ.):

պատգամավոր
Կառավարության նախագահ
Ռուսաստանի Դաշնություն -
Ֆինանսների նախարար
Ռուսաստանի Դաշնություն
Ա.Լ. ԿՈՒԴՐԻՆ

I. Ընդհանուր դրույթներ

1. Սույն Կանոնակարգերը սահմանում են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ իրավաբանական անձինք հանդիսացող կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման (ընտրության կամ մշակման) և բացահայտման կանոններ (բացառությամբ վարկային հաստատությունների և հանրային հատվածի կազմակերպությունների (այսուհետ` կազմակերպություններ): (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N 132n, 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամաններով)

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվող օտարերկրյա կազմակերպությունների մասնաճյուղերը և ներկայացուցչությունները կարող են ձևակերպել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ համաձայն սույն Կանոնակարգի կամ օտարերկրյա կազմակերպության գտնվելու երկրում սահմանված կանոնների հիման վրա, եթե վերջիններս չեն հակասում Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներին: .

Հաշվապահական հաշվառման մեթոդները ներառում են տնտեսական գործունեության փաստերի խմբավորման և գնահատման, ակտիվների արժեքի մարման, փաստաթղթերի հոսքի, գույքագրման, հաշվապահական հաշվառման, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների կազմակերպման և տեղեկատվության մշակման մեթոդներ:

3. Սույն կանոնակարգը կիրառվում է.

հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման վերաբերյալ՝ բոլոր կազմակերպությունների համար.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բացահայտման առումով - կազմակերպություններին, որոնք ամբողջությամբ կամ մասամբ հրապարակում են իրենց ֆինանսական հաշվետվությունները Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը, բաղկացուցիչ փաստաթղթերին կամ սեփական նախաձեռնությամբ:

II. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորում

Այս դեպքում հաստատվում է.

հաշվապահական հաշվառման աշխատանքային պլան, որը պարունակում է սինթետիկ և վերլուծական հաշիվներ, որոնք անհրաժեշտ են հաշվապահական հաշվառումը վարելու համար` հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների ժամանակին և ամբողջականության պահանջներին համապատասխան.

առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ձևեր, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններ, ինչպես նաև ներքին հաշվապահական հաշվետվությունների փաստաթղթեր.

կազմակերպության ակտիվների և պարտավորությունների գույքագրման կարգը.

ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման մեթոդներ.

փաստաթղթերի հոսքի կանոններ և հաշվապահական հաշվառման տեղեկատվության մշակման տեխնոլոգիա;

բիզնեսի գործունեության մոնիտորինգի կարգը.

հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման համար անհրաժեշտ այլ լուծումներ:

5. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս ենթադրվում է, որ.

կազմակերպության ակտիվներն ու պարտավորությունները գոյություն ունեն առանձին այս կազմակերպության սեփականատերերի ակտիվներից ու պարտավորություններից և այլ կազմակերպությունների ակտիվներից ու պարտավորություններից (ենթադրելով գույքի առանձնացում).

կազմակերպությունը կշարունակի իր գործունեությունը տեսանելի ապագայում և չունի իր գործունեությունը լուծարելու կամ էապես կրճատելու մտադրություն կամ կարիք, հետևաբար պարտավորությունները կմարվեն սահմանված կարգով (շարունակական ենթադրություն).

կազմակերպության որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հետևողականորեն կիրառվում է մեկ հաշվետու տարուց մյուսը (հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառման հետևողականության ենթադրություն).

Կազմակերպության տնտեսական գործունեության փաստերը վերաբերում են այն հաշվետու ժամանակաշրջանին, որում դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ այդ փաստերի հետ կապված միջոցների ստացման կամ վճարման փաստացի ժամանակից (տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակավոր որոշակիության ենթադրություն):

5.1. Կազմակերպությունն ընտրում է հաշվապահական հաշվառման մեթոդներ՝ անկախ այլ կազմակերպությունների կողմից հաշվապահական հաշվառման մեթոդների ընտրությունից: Եթե մայր ընկերությունը հաստատում է իր հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները, որոնք պարտադիր են իր դուստր կազմակերպության կողմից օգտագործելու համար, ապա այդպիսի դուստր կազմակերպությունն ընտրում է հաշվապահական հաշվառման մեթոդներ՝ հիմնվելով այդ ստանդարտների վրա: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

6. Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը պետք է ապահովի.

տնտեսական գործունեության բոլոր փաստերի հաշվառման մեջ արտացոլման ամբողջականությունը (լրիվության պահանջ).

հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակին արտացոլումը (ժամանակին պահանջ).

հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախսերն ու պարտավորությունները ճանաչելու ավելի մեծ պատրաստակամություն, քան հնարավոր եկամուտներն ու ակտիվները՝ խուսափելով թաքնված պահուստների ստեղծումից (խոհեմության պահանջ).

արտացոլում տնտեսական գործունեության փաստերի հաշվառման մեջ՝ հիմնված ոչ այնքան դրանց իրավական ձևի, որքան դրանց տնտեսական բովանդակության և բիզնեսի պայմանների վրա (բովանդակության առաջնահերթության պահանջը ձևի նկատմամբ).

վերլուծական հաշվառման տվյալների նույնականությունը յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրացուցային օրվա սինթետիկ հաշվապահական հաշվառման շրջանառությունների և մնացորդների հետ (հետևողականության պահանջ).

ռացիոնալ հաշվառում՝ հիմնված բիզնեսի պայմանների և կազմակերպության չափի վրա, ինչպես նաև հիմնված է որոշակի հաշվապահական օբյեկտի մասին տեղեկատվության ստեղծման ծախսերի հարաբերակցության և այդ տեղեկատվության օգտակարության (արժեքի) վրա (ռացիոնալության պահանջ): (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

6.1. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս միկրո ձեռնարկությունները և շահույթ չհետապնդող կազմակերպությունները, որոնք իրավունք ունեն օգտվելու պարզեցված հաշվապահական մեթոդներից, ներառյալ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները, կարող են նախատեսել հաշվապահական հաշվառում` օգտագործելով պարզ համակարգ (առանց կրկնակի մուտքագրման): (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի դեկտեմբերի 18-ի N 164n, 2015 թվականի ապրիլի 6-ի N 57n հրամաններով)

Կազմակերպությունը, որը բացահայտում է ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներին համապատասխան կազմված համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունները կամ խումբ չստեղծող կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունները, իրավունք ունի առաջնորդվել հաշվապահական հաշվառման դաշնային ստանդարտներով՝ հաշվի առնելով Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների պահանջները. իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս: Մասնավորապես, նման կազմակերպությունն իրավունք ունի չկիրառել դաշնային հաշվապահական ստանդարտով սահմանված հաշվապահական հաշվառման մեթոդը, երբ նման մեթոդը հանգեցնում է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների պահանջների անհամապատասխանության: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

7.1. Եթե դաշնային հաշվապահական ստանդարտները չեն սահմանում հաշվապահական հաշվառման մեթոդներ կոնկրետ հաշվապահական հաշվառման համար, կազմակերպությունը մշակում է համապատասխան մեթոդ՝ հիմնվելով հաշվապահական հաշվառման, դաշնային և (կամ) արդյունաբերության ստանդարտների վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված պահանջների վրա: Այս դեպքում կազմակերպությունը, հիմք ընդունելով սույն Կանոնակարգի 5-րդ և 6-րդ կետերում բերված ենթադրությունները և պահանջները, հաջորդաբար օգտագործում է հետևյալ փաստաթղթերը. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

ա) ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներ. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

բ) համանման և (կամ) հարակից հարցերի վերաբերյալ դաշնային և (կամ) ոլորտի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների դրույթները. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

գ) առաջարկություններ հաշվապահական հաշվառման ոլորտում. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

7.2. Կազմակերպությունը, որն իրավունք ունի օգտվելու պարզեցված հաշվապահական մեթոդներից, ներառյալ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները, դաշնային հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներում կոնկրետ խնդրի համար համապատասխան հաշվառման մեթոդների բացակայության դեպքում, իրավունք ունի ձևակերպել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ առաջնորդվելով բացառապես պահանջով. ռացիոնալության։ (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

7.3. Բացառիկ դեպքերում, երբ սույն Կանոնակարգի 7-րդ և 7.1-րդ կետերի համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորումը հանգեցնում է կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքների և հաշվապահական հաշվառման մեջ նրա միջոցների հոսքի ոչ հուսալի ներկայացմանը ( ֆինանսական) հաշվետվությունները, կազմակերպությունն իրավունք ունի շեղվելու սույն պարբերություններով սահմանված կանոններից՝ հաշվի առնելով հետևյալ բոլոր պայմանները. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

ա) բացահայտվել են հանգամանքներ, որոնք խոչընդոտում են հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում նրա ֆինանսական վիճակի, գործառնությունների ֆինանսական արդյունքների և դրամական միջոցների հոսքերի հուսալի ներկայացման ձևավորմանը. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

բ) հնարավոր է հաշվառման այլընտրանքային մեթոդ, որի կիրառումը հնարավորություն է տալիս վերացնել այդ հանգամանքները. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

գ) հաշվապահական հաշվառման այլընտրանքային մեթոդը չի հանգեցնում այլ հանգամանքների, երբ կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները կտան անարժանահավատ պատկեր նրա ֆինանսական վիճակի, ֆինանսական կատարողականի և դրամական միջոցների հոսքերի մասին. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

դ) սույն Կանոնակարգի 7-րդ և 7.1-րդ կետերով սահմանված կանոններից շեղումների և հաշվառման այլընտրանքային մեթոդի կիրառման մասին տեղեկատվությունը բացահայտվում է կազմակերպության կողմից սույն Կանոնակարգին համապատասխան: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

7.4. Այնքանով, որքանով սույն Կանոնակարգի 7-րդ և 7.1-րդ կետերին համապատասխան ձևավորված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառումը հանգեցնում է այնպիսի տեղեկատվության ձևավորմանը, որի առկայությունը, բացակայությունը կամ արտացոլման եղանակը կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում չի կախված այդ հայտարարություններից օգտվողների տնտեսական որոշումներից (այսուհետ՝ ոչ նյութական տեղեկատվություն), կազմակերպությունն իրավունք ունի ընտրել հաշվապահական հաշվառման մեթոդը՝ առաջնորդվելով բացառապես ռացիոնալության պահանջով (առանց սույն Կանոնակարգի 7-րդ, 7.1-րդ կետերի կիրառման): Կազմակերպությունն ինքնուրույն դասակարգում է տեղեկատվությունը որպես ոչ էական՝ ելնելով այդ տեղեկատվության չափից և բնույթից: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

8. Կազմակերպության որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ենթակա է գրանցման կազմակերպության համապատասխան կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթերով (հրամաններ, հրահանգներ, ստանդարտներ և այլն): (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

9. Կազմակերպության կողմից ընտրված հաշվապահական հաշվառման մեթոդները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս կիրառվում են համապատասխան կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթի հաստատման տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից: Ընդ որում, դրանք կիրառվում են կազմակերպության բոլոր մասնաճյուղերի, ներկայացուցչությունների և այլ ստորաբաժանումների կողմից (ներառյալ առանձին հաշվեկշռին հատկացվածները), անկախ գտնվելու վայրից:

Նորաստեղծ կազմակերպությունը` վերակազմակերպման արդյունքում առաջացած կազմակերպությունը, իր ընտրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կազմում է սույն կանոնակարգին համապատասխան իրավաբանական անձի պետական գրանցման օրվանից ոչ ուշ, քան 90 օր հետո: Նորաստեղծ կազմակերպության որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը համարվում է կիրառվող իրավաբանական անձի պետական գրանցման օրվանից:

III. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություն

10. Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կարող են կատարվել հետևյալ դեպքերում.

փոփոխություններ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության մեջ և (կամ) հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերում.

կազմակերպության կողմից հաշվառման նոր մեթոդների մշակումը: Հաշվապահական հաշվառման նոր մեթոդի օգտագործումը ենթադրում է հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի վերաբերյալ տեղեկատվության որակի բարելավում. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

բիզնեսի պայմանների էական փոփոխություններ. Կազմակերպության բիզնեսի պայմանների էական փոփոխությունը կարող է կապված լինել վերակազմակերպման, գործունեության տեսակների փոփոխության և այլնի հետ:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություն չի համարվում տնտեսական գործունեության այն փաստերի հաշվառման մեթոդի հաստատումը, որոնք էապես տարբերվում են նախկինում տեղի ունեցած կամ առաջին անգամ կազմակերպության գործունեության ընթացքում առաջացած փաստերից:

11. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները պետք է հիմնավորվեն և ձևակերպվեն սույն կանոնակարգի 8-րդ կետով սահմանված կարգով:

12. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները կատարվում են հաշվետու տարվա սկզբից, եթե այլ բան սահմանված չէ նման փոփոխության պատճառներով:

13. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները, որոնք զգալի ազդեցություն են ունեցել կամ կարող են ունենալ կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքների և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերի վրա, գնահատվում են դրամական արտահայտությամբ: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքների դրամական արտահայտությամբ գնահատումը կատարվում է կազմակերպության կողմից հաստատված տվյալների հիման վրա՝ հաշվապահական հաշվառման փոփոխված մեթոդի կիրառման օրվա դրությամբ:

14. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության և (կամ) հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերի փոփոխությունների հետևանքները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան օրենսդրությամբ սահմանված կարգով և (կամ) հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտեր. Եթե Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան օրենսդրությունը և (կամ) հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտը չեն սահմանում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքների արտացոլման ընթացակարգ, ապա այդ հետևանքները արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ՝ 15-րդ կետով սահմանված կարգով: այս կանոնակարգերը:

15. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները, որոնք առաջացել են սույն Կանոնակարգի 14-րդ կետում նշվածներից տարբեր պատճառներով, և որոնք ունեին կամ կարող էին էական ազդեցություն ունենալ կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքների և (կամ) դրամական միջոցների վրա: հոսքերը, արտացոլվում են ֆինանսական հաշվետվություններում հետընթաց կերպով, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հաշվետու ժամանակաշրջանին նախորդող ժամանակաշրջանների հետ կապված նման հետևանքների դրամական արտահայտությամբ գնահատումը չի կարող կատարվել բավարար արժանահավատությամբ:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները հետընթաց արտացոլելիս մենք ելնում ենք այն ենթադրությունից, որ հաշվապահական հաշվառման փոփոխված մեթոդը կիրառվել է այս տեսակի տնտեսական գործունեության փաստերի ի հայտ գալու պահից: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքների հետընթաց արտացոլումը բաղկացած է «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հոդվածի և (կամ) հաշվապահական հաշվեկշռի այլ հոդվածների ճշգրտումից՝ հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում ներկայացված ամենավաղ ամսաթվի դրությամբ, որպես. ինչպես նաև ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի համար բացահայտված հարակից հաշվապահական հոդվածների արժեքները, կարծես հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականությունը կիրառվել է այս տեսակի տնտեսական գործունեության փաստերի ի հայտ գալու պահից: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

Այն դեպքերում, երբ հաշվետու ժամանակաշրջանին նախորդող ժամանակաշրջանների հետ կապված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների գնահատումը դրամավարկային առումով չի կարող կատարվել բավարար արժանահավատությամբ, հաշվապահական հաշվառման փոփոխված մեթոդը կիրառվում է տնտեսական գործունեության համապատասխան փաստերի նկատմամբ, որոնք տեղի են ունեցել դրանից հետո: փոփոխված մեթոդի ներդրում (հեռանկարային):

15.1. Կազմակերպությունները, որոնք իրավունք ունեն օգտագործելու պարզեցված հաշվապահական մեթոդներ, ներառյալ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները, կարող են իրենց ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները, որոնք զգալի ազդեցություն են ունեցել կամ կարող են ունենալ կազմակերպության ֆինանսական վիճակի վրա, իր գործունեության ֆինանսական արդյունքները և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերը, ապագայում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ և (կամ) հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտով սահմանված է այլ ընթացակարգ: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի նոյեմբերի 8-ի N 144n, 2012 թվականի ապրիլի 27-ի N 55n, 2015 թվականի ապրիլի 6-ի N 57n հրամաններով)

16. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները, որոնք ունեցել են կամ կարող են էական ազդեցություն ունենալ կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքների և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերի վրա, ենթակա են առանձին բացահայտման ֆինանսական հաշվետվություններում:

IV. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բացահայտում

17. Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս որդեգրված հաշվապահական հաշվառման մեթոդները, որոնց կիրառման առանց հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների շահագրգիռ օգտվողների կողմից անհնար է արժանահավատորեն գնահատել կազմակերպության ֆինանսական վիճակը, ֆինանսական արդյունքները. նրա գործունեությունը և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերը: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

18. Պարբերություն առաջին – Ջնջված է: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի մարտի 11-ի N 22n հրամանով)

Եթե ֆինանսական հաշվետվություններն ամբողջությամբ չեն հրապարակվում, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ տեղեկատվությունը ենթակա է բացահայտման, գոնե մասամբ ուղղակիորեն կապված հրապարակված տվյալների հետ:

Սույն Կանոնակարգի 5-րդ կետով նախատեսված այլ ենթադրությունների հիման վրա կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս նման ենթադրությունները, դրանց կիրառման պատճառների հետ մեկտեղ, պետք է բացահայտվեն ֆինանսական հաշվետվություններում:

20. Եթե ֆինանսական հաշվետվությունները պատրաստելիս զգալի անորոշություն կա իրադարձությունների և պայմանների վերաբերյալ, որոնք կարող են էական կասկած հարուցել շարունակական գործունեության ենթադրության կիրառելիության վերաբերյալ, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի անորոշությունը և հստակ նկարագրի, թե ինչի հետ է այն վերաբերում:

20.1. Կազմակերպությունը, որը ձևավորում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ համաձայն սույն Կանոնակարգի 7-րդ կետի 2-րդ կետի, պետք է դաշնային հաշվապահական ստանդարտով սահմանված հաշվապահական հաշվառման յուրաքանչյուր մեթոդի հետ կապված, որը նա չի կիրառել, նկարագրի այդպիսի մեթոդը, ինչպես նաև բացահայտի համապատասխան պահանջը: Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտի և նկարագրեք, թե ինչպես Այսպիսով, այս պահանջը կխախտվի, եթե կիրառվի հաշվապահական հաշվառման դաշնային ստանդարտով սահմանված հաշվառման մեթոդը: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

20.2. Կազմակերպությունը, որը կիրառել է սույն Կանոնակարգի 7.3 կետը իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս, պետք է բացահայտի. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

դաշնային հաշվապահական ստանդարտի անվանումը, որը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման մեթոդը, որից շեղվել է կազմակերպությունը, այս մեթոդի համառոտ նկարագրությամբ. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

հանգամանքներ, որոնց արդյունքում սույն Կանոնակարգի 7-րդ և 7.1-րդ կետերով սահմանված կանոնների կիրառումը հանգեցնում է նրան, որ կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները թույլ չեն տալիս ստանալ նրա ֆինանսական վիճակի, ֆինանսական արդյունքների և դրամական միջոցների հուսալի պատկերը: հոսքերը և այդ հանգամանքների առաջացման պատճառները. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

կազմակերպության կողմից օգտագործվող հաշվապահական հաշվառման այլընտրանքային մեթոդի բովանդակությունը և բացատրությունը, թե ինչպես է այս մեթոդը վերացնում կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքների և դրամական հոսքերի ներկայացման անարժանահավատությունը. (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների բոլոր ցուցանիշների արժեքները, որոնք փոխվել են սույն կանոնակարգի 7-րդ և 7.1-րդ կետերով սահմանված կանոններից շեղվելու արդյունքում, կարծես շեղումը չի կատարվել, և ճշգրտման չափը. յուրաքանչյուր ցուցանիշից: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

21. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության դեպքում կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության պատճառը.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլելու կարգը.

Ներկայացված հաշվետու ժամանակաշրջաններից յուրաքանչյուրի համար ֆինանսական հաշվետվությունների յուրաքանչյուր հոդվածի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետ կապված ճշգրտումների գումարները, և եթե կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել մեկ բաժնետոմսի շահույթի մասին տեղեկատվություն, նաև՝ համաձայն հիմնական և նոսրացված շահույթի (կորուստի) տվյալների. ) մեկ բաժնետոմսի համար;

Համապատասխան ճշգրտումների գումարը, որը վերաբերում է ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացվածին նախորդող հաշվետու ժամանակաշրջաններին, որքանով դա հնարավոր է:

Եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունը պայմանավորված է կարգավորող իրավական ակտի առաջին անգամ կիրառմամբ կամ նորմատիվ իրավական ակտի փոփոխությամբ, ապա սույն օրենքով նախատեսված կարգով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների արտացոլման փաստը. ակտը նույնպես ենթակա է բացահայտման։

22. Եթե սույն Կանոնակարգի 21-րդ կետով նախատեսված տեղեկատվության բացահայտումը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված որևէ նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի կամ ներկայացվածից ավելի վաղ ժամանակաշրջանների համար անհնար է, ապա այդպիսի բացահայտման անհնարինության փաստը ենթակա է. բացահայտում` հաշվետու ժամանակաշրջանի նշումով, որի ընթացքում կսկսվի կիրառվել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համապատասխան փոփոխությունը:

23. Եթե հաշվապահական հաշվառման մասին կարգավորող իրավական ակտը նախատեսում է իր կողմից հաստատված կանոնների կամավոր կիրառման հնարավորություն մինչև դրանց պարտադիր կիրառման վերջնաժամկետը, ապա կազմակերպությունն, օգտվելով այդ հնարավորությունից, պետք է բացահայտի այդ փաստը հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

Միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացման դեպքում դրանք չեն կարող պարունակել տեղեկատվություն կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մասին, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ վերջիններիս մեջ փոփոխություններ չեն եղել նախորդ տարվա տարեկան հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստումից հետո, որտեղ բացահայտվել են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը: (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N 132n հրամանով)

2. Սույն կանոնակարգի նպատակներով գնահատված արժեքի փոփոխությունը ճանաչվում է որպես ակտիվի (պարտավորության) արժեքի ճշգրտում կամ ակտիվի արժեքի մարումն արտացոլող արժեք՝ նոր տեղեկատվության ի հայտ գալու պատճառով, որը կազմված է կազմակերպությունում գործերի ներկա վիճակի, ապագա ակնկալվող օգուտների և պարտավորությունների գնահատման հիման վրա և ֆինանսական հաշվետվություններում սխալի ուղղում չէ:

Ակտիվների և պարտավորությունների չափման ձևի փոփոխությունը հաշվապահական գնահատումների փոփոխություն չէ:

Եթե հաշվապահական հաշվառման տվյալների որևէ փոփոխություն չի կարող հստակ դասակարգվել որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություն կամ գնահատված արժեքի փոփոխություն, ապա ֆինանսական հաշվետվությունների նպատակներով այն ճանաչվում է որպես գնահատված արժեքի փոփոխություն:

այն ժամանակաշրջանը, որում տեղի է ունեցել փոփոխությունը, եթե այդպիսի փոփոխությունը ազդում է միայն այս հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունների վրա.

այն ժամանակաշրջանը, որում տեղի է ունեցել փոփոխությունը, և ապագա ժամանակաշրջանները, եթե այդպիսի փոփոխությունն ազդում է այս հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունների և ապագա ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների վրա:

5. Գնահատված արժեքի փոփոխությունը, որն ուղղակիորեն ազդում է կազմակերպության կապիտալի չափի վրա, ենթակա է ճանաչման՝ ճշգրտելով ֆինանսական հաշվետվություններում այն ժամանակաշրջանի կապիտալի համապատասխան հոդվածները, որում տեղի է ունեցել փոփոխությունը:

ՌՈՒՍԱՍՏԱՆԻ ԴԱՇՆՈՒԹՅԱՆ ՖԻՆԱՆՍՆԵՐԻ ՆԱԽԱՐԱՐՈՒԹՅՈՒՆ

ՊԱՏՎԵՐ

Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին

Կատարված փոփոխություններով փաստաթուղթ.
(Դաշնային գործադիր իշխանությունների նորմատիվ ակտերի տեղեկագիր, թիվ 16, 04/20/2009);
(Ռոսիյսկայա գազետա, N 271, 12/01/2010) (ուժի մեջ է մտել 2011 թվականի հունվարի 1-ից);
(Դաշնային գործադիր իշխանությունների կարգավորող ակտերի տեղեկագիր, N 50, 12/13/2010) (ուժի մեջ է մտել 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից).
(Ռոսիյսկայա գազետա, N 147, 06/29/2012) (ուժի մեջ է մտել 2012 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից).
(Ռոսիյսկայա գազետա, N 40, 25.02.2013);
(Իրավական տեղեկատվության պաշտոնական ինտերնետային պորտալ www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015);
(Իրավական տեղեկատվության պաշտոնական ինտերնետային պորտալ www.pravo.gov.ru, 26.07.2017, N 0001201707260012):
____________________________________________________________________

Հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների ոլորտում իրավական կարգավորումը բարելավելու նպատակով և Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կանոնակարգին համապատասխան, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2004 թվականի հունիսի 30-ի N 329 որոշմամբ (Հավաքածու օրենսդրություն). Ռուսաստանի Դաշնության, 2004 թ., N 31, հոդ. 3258, N 49, հոդ. 4908, 2005 թ., N 23, հոդ. 2270, N 52, հոդ. 5755, 2006 թ., N 32, հոդ. 3569, N 47, հոդ. 4900, 2007, N 23, հոդված 2801, N 45, հոդված 5491, 2008, N 5, հոդված 411),

Ես պատվիրում եմ.

1. Հաստատել.

բ) Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Գնահատված արժեքների փոփոխություններ» (PBU 21/2008)՝ համաձայն N 2 հավելվածի.

2. Ուժը կորցրած ճանաչել Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի դեկտեմբերի 9-ի N 60n «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» PBU 1/98 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին» հրամանը (գրանցված է Արդարադատության նախարարությունում: Ռուսաստանի Դաշնություն 1998 թվականի դեկտեմբերի 31-ին, գրանցում N 1673, Դաշնային գործադիր իշխանությունների նորմատիվ ակտերի տեղեկագիր, 1999 թ., թիվ 2, «Ռոսիյսկայա գազետա», թիվ 10, 20 հունվարի, 1999 թ.):

փոխնախագահ
Ռուսաստանի կառավարություն
Ֆեդերացիա - Ֆինանսների նախարար
Ռուսաստանի Դաշնություն
Ա.Լ.Կուդրին

Գրանցված է
արդարադատության նախարարությունում
Ռուսաստանի Դաշնություն
27 հոկտեմբերի 2008թ.
գրանցման N 12522

Հավելված թիվ 1. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» (PBU 1/2008)

Հավելված թիվ 1
նախարարության հրամանով
Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսներ
հոկտեմբերի 6-ի N 106n 2008թ

I. Ընդհանուր դրույթներ

1. Սույն Կանոնակարգը սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ (բացառությամբ վարկային հաստատությունների և հանրային հատվածի կազմակերպությունների) իրավաբանական անձինք հանդիսացող կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման (ընտրության կամ մշակման) և բացահայտման կանոններ (այսուհետ` որպես կազմակերպություններ):
(Փոփոխված պարբերություն, ուժի մեջ է մտել 2011 թվականի հունվարի 1-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N 132n հրամանով; փոփոխված, ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի օգոստոսի 6-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հրամանով. 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69ն.

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվող օտարերկրյա կազմակերպությունների մասնաճյուղերը և ներկայացուցչությունները կարող են ձևակերպել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ համաձայն սույն Կանոնակարգի կամ օտարերկրյա կազմակերպության գտնվելու երկրում սահմանված կանոնների հիման վրա, եթե վերջիններս չեն հակասում Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներին: .

2. Սույն կանոնակարգի իմաստով կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հասկացվում է որպես նրա կողմից ընդունված հաշվապահական հաշվառման մեթոդների ամբողջություն՝ առաջնային դիտարկում, ծախսերի չափում, ընթացիկ խմբավորում և տնտեսական գործունեության փաստերի վերջնական ընդհանրացում:

Հաշվապահական հաշվառման մեթոդները ներառում են տնտեսական գործունեության փաստերի խմբավորման և գնահատման, ակտիվների արժեքի մարման, փաստաթղթերի հոսքի, գույքագրման, հաշվապահական հաշվառման, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների կազմակերպման և տեղեկատվության մշակման մեթոդներ:

3. Սույն կանոնակարգը կիրառվում է.

հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման վերաբերյալ՝ բոլոր կազմակերպությունների համար.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բացահայտման առումով - կազմակերպություններին, որոնք ամբողջությամբ կամ մասամբ հրապարակում են իրենց ֆինանսական հաշվետվությունները Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը, բաղկացուցիչ փաստաթղթերին կամ սեփական նախաձեռնությամբ:

II. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորում

4. Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորվում է գլխավոր հաշվապահի կամ մեկ այլ անձի կողմից, որը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան վստահված է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման վարումը սույն կանոնակարգի հիման վրա և հաստատված է. կազմակերպության ղեկավարը։

Այս դեպքում հաստատվում է.

հաշվապահական հաշվառման աշխատանքային պլան, որը պարունակում է սինթետիկ և վերլուծական հաշիվներ, որոնք անհրաժեշտ են հաշվապահական հաշվառումը վարելու համար` հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների ժամանակին և ամբողջականության պահանջներին համապատասխան.

առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ձևեր, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններ, ինչպես նաև ներքին հաշվապահական հաշվետվությունների փաստաթղթեր.

կազմակերպության ակտիվների և պարտավորությունների գույքագրման կարգը.

ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման մեթոդներ.

փաստաթղթերի հոսքի կանոններ և հաշվապահական հաշվառման տեղեկատվության մշակման տեխնոլոգիա;

բիզնեսի գործունեության մոնիտորինգի կարգը.

հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման համար անհրաժեշտ այլ լուծումներ:

5. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս ենթադրվում է, որ.

կազմակերպության ակտիվներն ու պարտավորությունները գոյություն ունեն առանձին այս կազմակերպության սեփականատերերի ակտիվներից ու պարտավորություններից և այլ կազմակերպությունների ակտիվներից ու պարտավորություններից (ենթադրելով գույքի առանձնացում).

կազմակերպությունը կշարունակի իր գործունեությունը տեսանելի ապագայում և չունի իր գործունեությունը լուծարելու կամ էապես կրճատելու մտադրություն կամ կարիք, հետևաբար պարտավորությունները կմարվեն սահմանված կարգով (շարունակական ենթադրություն).

կազմակերպության որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հետևողականորեն կիրառվում է մեկ հաշվետու տարուց մյուսը (հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառման հետևողականության ենթադրություն).

Կազմակերպության տնտեսական գործունեության փաստերը վերաբերում են այն հաշվետու ժամանակաշրջանին, որում դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ այդ փաստերի հետ կապված միջոցների ստացման կամ վճարման փաստացի ժամանակից (տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակավոր որոշակիության ենթադրություն):

5.1. Կազմակերպությունն ընտրում է հաշվապահական հաշվառման մեթոդներ՝ անկախ այլ կազմակերպությունների կողմից հաշվապահական հաշվառման մեթոդների ընտրությունից: Եթե մայր ընկերությունը հաստատում է իր հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները, որոնք պարտադիր են իր դուստր կազմակերպության կողմից օգտագործելու համար, ապա այդպիսի դուստր կազմակերպությունն ընտրում է հաշվապահական հաշվառման մեթոդներ՝ հիմնվելով այդ ստանդարտների վրա:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

6. Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը պետք է ապահովի.

տնտեսական գործունեության բոլոր փաստերի հաշվառման մեջ արտացոլման ամբողջականությունը (լրիվության պահանջ).

հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակին արտացոլումը (ժամանակին պահանջ).

հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախսերն ու պարտավորությունները ճանաչելու ավելի մեծ պատրաստակամություն, քան հնարավոր եկամուտներն ու ակտիվները՝ խուսափելով թաքնված պահուստների ստեղծումից (խոհեմության պահանջ).

արտացոլում տնտեսական գործունեության փաստերի հաշվառման մեջ՝ հիմնված ոչ այնքան դրանց իրավական ձևի, որքան դրանց տնտեսական բովանդակության և բիզնեսի պայմանների վրա (բովանդակության առաջնահերթության պահանջը ձևի նկատմամբ).

վերլուծական հաշվառման տվյալների նույնականությունը յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրացուցային օրվա սինթետիկ հաշվապահական հաշվառման շրջանառությունների և մնացորդների հետ (հետևողականության պահանջ).

ռացիոնալ հաշվառում՝ հիմնված բիզնեսի պայմանների և կազմակերպության չափի վրա, ինչպես նաև հիմնված է որոշակի հաշվապահական օբյեկտի մասին տեղեկատվության ստեղծման ծախսերի հարաբերակցության և այդ տեղեկատվության օգտակարության (արժեքի) վրա (ռացիոնալության պահանջը):
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով.

6.1. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս միկրո ձեռնարկությունները և շահույթ չհետապնդող կազմակերպությունները, որոնք իրավունք ունեն օգտվելու պարզեցված հաշվապահական մեթոդներից, ներառյալ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները, կարող են նախատեսել հաշվապահական հաշվառում` օգտագործելով պարզ համակարգ (առանց կրկնակի մուտքագրման):
(Կետը լրացուցիչ ներառվել է 2013 թվականի մարտի 8-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի դեկտեմբերի 18-ի N 164n հրամանով Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի ապրիլի 6-ի N 57n հրամանով.

7. Հաշվապահական կոնկրետ հոդվածի հաշվառումն իրականացվում է դաշնային հաշվապահական ստանդարտով սահմանված կարգով: Եթե հաշվապահական հաշվառման կոնկրետ հարցի համար դաշնային հաշվապահական ստանդարտը թույլ է տալիս մի քանի հաշվապահական մեթոդներ, կազմակերպությունն ընտրում է այդ մեթոդներից մեկը՝ առաջնորդվելով սույն Կանոնակարգի 5-րդ, 5.1-րդ և 6-րդ կետերով:

Կազմակերպությունը, որը բացահայտում է ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներին համապատասխան կազմված համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունները կամ խումբ չստեղծող կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունները, իրավունք ունի առաջնորդվել հաշվապահական հաշվառման դաշնային ստանդարտներով՝ հաշվի առնելով Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների պահանջները. իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս: Մասնավորապես, նման կազմակերպությունն իրավունք ունի չկիրառել դաշնային հաշվապահական ստանդարտով սահմանված հաշվապահական հաշվառման մեթոդը, երբ նման մեթոդը հանգեցնում է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների պահանջների անհամապատասխանության:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով.

ա) ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներ.

բ) համանման և (կամ) հարակից հարցերի վերաբերյալ դաշնային և (կամ) ոլորտի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների դրույթները.

գ) առաջարկություններ հաշվապահական հաշվառման ոլորտում.
(7.1 կետը լրացուցիչ ներառվել է 2017 թվականի օգոստոսի 6-ից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

7.2. Կազմակերպությունը, որն իրավունք ունի օգտվելու պարզեցված հաշվապահական մեթոդներից, ներառյալ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները, դաշնային հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներում կոնկրետ խնդրի համար համապատասխան հաշվառման մեթոդների բացակայության դեպքում, իրավունք ունի ձևակերպել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ առաջնորդվելով բացառապես պահանջով. ռացիոնալության։
(Պարբերությունը լրացուցիչ ներառվել է 2017 թվականի օգոստոսի 6-ից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

բ) հնարավոր է հաշվառման այլընտրանքային մեթոդ, որի կիրառումը հնարավորություն է տալիս վերացնել այդ հանգամանքները.

դ) սույն Կանոնակարգի 7-րդ և 7.1-րդ կետերով սահմանված կանոններից շեղումների և հաշվառման այլընտրանքային մեթոդի կիրառման մասին տեղեկատվությունը բացահայտվում է կազմակերպության կողմից սույն Կանոնակարգին համապատասխան:
(7.3-րդ կետը լրացուցիչ ներառվել է 2017 թվականի օգոստոսի 6-ից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

7.4. Այնքանով, որքանով սույն Կանոնակարգի 7-րդ և 7.1-րդ կետերին համապատասխան ձևավորված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառումը հանգեցնում է այնպիսի տեղեկատվության ձևավորմանը, որի առկայությունը, բացակայությունը կամ արտացոլման եղանակը կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում չի կախված այդ հայտարարություններից օգտվողների տնտեսական որոշումներից (այսուհետ՝ ոչ նյութական տեղեկատվություն), կազմակերպությունն իրավունք ունի ընտրել հաշվապահական հաշվառման մեթոդը՝ առաջնորդվելով բացառապես ռացիոնալության պահանջով (առանց սույն Կանոնակարգի 7-րդ, 7.1-րդ կետերի կիրառման): Կազմակերպությունն ինքնուրույն դասակարգում է տեղեկատվությունը որպես ոչ էական՝ ելնելով այդ տեղեկատվության չափից և բնույթից:
(Պարբերությունը լրացուցիչ ներառվել է 2017 թվականի օգոստոսի 6-ից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

8. Կազմակերպության որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ենթակա է գրանցման կազմակերպության համապատասխան կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթերով (հրամաններ, հրահանգներ, ստանդարտներ և այլն):
(Փոփոխված կետը ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի օգոստոսի 6-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով.

III. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություն

10. Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կարող են կատարվել հետևյալ դեպքերում.

փոփոխություններ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության մեջ և (կամ) հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերում.

կազմակերպության կողմից հաշվառման նոր մեթոդների մշակումը: Հաշվապահական հաշվառման նոր մեթոդի կիրառումը ներառում է հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի վերաբերյալ տեղեկատվության որակի բարելավում.
(Փոփոխված պարբերությունը ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի օգոստոսի 6-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով.

բիզնեսի պայմանների էական փոփոխություններ. Կազմակերպության բիզնեսի պայմանների էական փոփոխությունը կարող է կապված լինել վերակազմակերպման, գործունեության տեսակների փոփոխության և այլնի հետ:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություն չի համարվում տնտեսական գործունեության այն փաստերի հաշվառման մեթոդի հաստատումը, որոնք էապես տարբերվում են նախկինում տեղի ունեցած կամ առաջին անգամ կազմակերպության գործունեության ընթացքում առաջացած փաստերից:

15. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները, որոնք առաջացել են սույն կանոնակարգի 14-րդ կետում նշվածներից տարբեր պատճառներով, որոնք ունեին կամ կարող էին էական ազդեցություն ունենալ կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքների և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերի վրա: , ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլվում են հետընթաց կերպով, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հաշվետու ժամանակաշրջանին նախորդող ժամանակաշրջանների հետ կապված նման հետևանքների դրամական արտահայտությամբ գնահատումը չի կարող կատարվել բավարար արժանահավատությամբ:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները հետընթաց արտացոլելիս մենք ելնում ենք այն ենթադրությունից, որ հաշվապահական հաշվառման փոփոխված մեթոդը կիրառվել է այս տեսակի տնտեսական գործունեության փաստերի ի հայտ գալու պահից: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքների հետընթաց արտացոլումը բաղկացած է «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հոդվածի և (կամ) հաշվապահական հաշվեկշռի այլ հոդվածների ճշգրտումից՝ հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում ներկայացված ամենավաղ ամսաթվի դրությամբ, որպես. ինչպես նաև ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի համար բացահայտված հարակից հաշվապահական հոդվածների արժեքները, կարծես հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականությունը կիրառվել է այս տեսակի տնտեսական գործունեության փաստերի ի հայտ գալու պահից:
(Փոփոխված պարբերությունը ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի օգոստոսի 6-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով.

Այն դեպքերում, երբ հաշվետու ժամանակաշրջանին նախորդող ժամանակաշրջանների հետ կապված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների գնահատումը դրամավարկային առումով չի կարող կատարվել բավարար արժանահավատությամբ, հաշվապահական հաշվառման փոփոխված մեթոդը կիրառվում է տնտեսական գործունեության համապատասխան փաստերի նկատմամբ, որոնք տեղի են ունեցել դրանից հետո: փոփոխված մեթոդի ներդրում (հեռանկարային):

15.1. Կազմակերպությունները, որոնք իրավունք ունեն օգտագործելու պարզեցված հաշվապահական մեթոդներ, ներառյալ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները, կարող են իրենց ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները, որոնք զգալի ազդեցություն են ունեցել կամ կարող են ունենալ կազմակերպության ֆինանսական վիճակի վրա, իր գործունեության ֆինանսական արդյունքները և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերը, ապագայում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ և (կամ) հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտով սահմանված է այլ ընթացակարգ:
(Պարբերությունը լրացուցիչ ներառվել է՝ սկսած 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից՝ Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի նոյեմբերի 8-ի N 144n հրամանով. փոփոխված՝ ուժի մեջ է մտել՝ սկսած 2012 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից՝ նախարարության հրամանով. Ռուսաստանի Ֆինանսների 2012 թվականի ապրիլի 27-ի N 55n, փոփոխված, ուժի մեջ է մտել 2015 թվականի մայիսի 17-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի ապրիլի 6-ի N 57n հրամանով:

IV. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բացահայտում

17. Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս որդեգրված հաշվապահական հաշվառման մեթոդները, որոնց կիրառման առանց հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների շահագրգիռ օգտվողների կողմից անհնար է արժանահավատորեն գնահատել կազմակերպության ֆինանսական վիճակը, ֆինանսական արդյունքները. նրա գործունեությունը և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերը:
(Փոփոխված կետը ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի օգոստոսի 6-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով.

18. Պարբերությունը բացառվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի մարտի 11-ի N 22n հրամանով:

Ֆինանսական հաշվետվություններում պարտադիր բացահայտման ենթակա հաշվապահական հաշվառման հատուկ հարցերի վերաբերյալ կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության վերաբերյալ տեղեկատվության կազմը և բովանդակությունը սահմանվում են համապատասխան դաշնային հաշվապահական ստանդարտներով:
(Փոփոխված պարբերությունը ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի օգոստոսի 6-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով.

Եթե ֆինանսական հաշվետվություններն ամբողջությամբ չեն հրապարակվում, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ տեղեկատվությունը ենթակա է բացահայտման, գոնե մասամբ ուղղակիորեն կապված հրապարակված տվյալների հետ:

19. Եթե կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորվում է սույն կանոնակարգի 5-րդ կետով նախատեսված ենթադրությունների հիման վրա, ապա այդ ենթադրությունները չեն կարող բացահայտվել ֆինանսական հաշվետվություններում:

Սույն Կանոնակարգի 5-րդ կետով նախատեսված այլ ենթադրությունների հիման վրա կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս նման ենթադրությունները, դրանց կիրառման պատճառների հետ մեկտեղ, պետք է բացահայտվեն ֆինանսական հաշվետվություններում:

20.1. Կազմակերպությունը, որը ձևավորում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ համաձայն սույն Կանոնակարգի 7-րդ կետի 2-րդ կետի, պետք է դաշնային հաշվապահական ստանդարտով սահմանված հաշվապահական հաշվառման յուրաքանչյուր մեթոդի հետ կապված, որը նա չի կիրառել, նկարագրի այդպիսի մեթոդը, ինչպես նաև բացահայտի համապատասխան պահանջը: Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտի և նկարագրեք, թե ինչպես Այսպիսով, այս պահանջը կխախտվի, եթե կիրառվի հաշվապահական հաշվառման դաշնային ստանդարտով սահմանված հաշվառման մեթոդը:
(Պարբերությունը լրացուցիչ ներառվել է 2017 թվականի օգոստոսի 6-ից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

20.2. Կազմակերպությունը, որը կիրառել է սույն Կանոնակարգի 7.3 կետը իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս, պետք է բացահայտի.

դաշնային հաշվապահական ստանդարտի անվանումը, որը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման մեթոդը, որից շեղվել է կազմակերպությունը, այս մեթոդի համառոտ նկարագրությամբ.

հանգամանքներ, որոնց արդյունքում սույն Կանոնակարգի 7-րդ և 7.1-րդ կետերով սահմանված կանոնների կիրառումը հանգեցնում է նրան, որ կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները թույլ չեն տալիս ստանալ նրա ֆինանսական վիճակի, ֆինանսական արդյունքների և դրամական միջոցների հուսալի պատկերը: հոսքերը և այդ հանգամանքների առաջացման պատճառները.

կազմակերպության կողմից օգտագործվող հաշվապահական հաշվառման այլընտրանքային մեթոդի բովանդակությունը և բացատրությունը, թե ինչպես է այս մեթոդը վերացնում կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքների և դրամական հոսքերի ներկայացման անարժանահավատությունը.

կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների բոլոր ցուցանիշների արժեքները, որոնք փոխվել են սույն կանոնակարգի 7-րդ և 7.1-րդ կետերով սահմանված կանոններից շեղվելու արդյունքում, կարծես շեղումը չի կատարվել, և ճշգրտման չափը. յուրաքանչյուր ցուցանիշից:
(Պարբերությունը լրացուցիչ ներառվել է 2017 թվականի օգոստոսի 6-ից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով)

21. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության դեպքում կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը.

- հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության պատճառը.

- հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների բովանդակությունը.

- հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլելու կարգը.

- հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետ կապված ճշգրտումների գումարը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի յուրաքանչյուր հոդվածի համար, և եթե կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել մեկ բաժնետոմսի շահույթի մասին տեղեկատվությունը, նաև՝ ըստ հիմնական և նոսրացված շահույթի տվյալների ( կորուստ) մեկ բաժնետոմսի համար;

- ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացվածներին նախորդող հաշվետու ժամանակաշրջաններին առնչվող համապատասխան ճշգրտումների գումարը, որքանով դա հնարավոր է:

Եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունը պայմանավորված է կարգավորող իրավական ակտի առաջին անգամ կիրառմամբ կամ նորմատիվ իրավական ակտի փոփոխությամբ, ապա սույն օրենքով նախատեսված կարգով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների արտացոլման փաստը. ակտը նույնպես ենթակա է բացահայտման։

23. Եթե հաշվապահական հաշվառման մասին կարգավորող իրավական ակտը նախատեսում է իր կողմից հաստատված կանոնների կամավոր կիրառման հնարավորություն մինչև դրանց պարտադիր կիրառման վերջնաժամկետը, ապա կազմակերպությունն, օգտվելով այդ հնարավորությունից, պետք է բացահայտի այդ փաստը հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում:
(Փոփոխված կետը ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի օգոստոսի 6-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով.

24. Հաշվապահական հաշվառման էական մեթոդները, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների մասին տեղեկատվությունը ենթակա են բացահայտման կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում:
(Փոփոխված պարբերությունը ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի օգոստոսի 6-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69n հրամանով.

Միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացման դեպքում դրանք չեն կարող պարունակել տեղեկատվություն կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մասին, եթե վերջինիս մեջ փոփոխություններ չեն եղել նախորդ տարվա տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումից ի վեր, որտեղ բացահայտվել են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

25. Կետը կորցրել է ուժը 2017 թվականի օգոստոսի 6-ից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի ապրիլի 28-ի N 69ն.

Հավելված թիվ 2. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Գնահատված արժեքների փոփոխություններ» (PBU 21/2008)

Հավելված թիվ 2
նախարարության հրամանով
Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսներ
հոկտեմբերի 6-ի N 106n 2008թ

1. Սույն Կանոնակարգերը սահմանում են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ (բացառությամբ վարկային կազմակերպությունների և պետական (քաղաքային) հիմնարկների) (այսուհետ` կազմակերպություններ) իրավաբանական անձինք հանդիսացող կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվություններում ճանաչման և բացահայտման կանոնները. տեղեկատվություն գնահատված արժեքների փոփոխությունների մասին (կետ, որը ուժի մեջ է մտել 2011 թվականի հունվարի 1-ից Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N 132n հրամանով.

3. Գնահատված արժեքը կասկածելի պարտքերի պահուստի, պաշարների, այլ գնահատված պահուստների, հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների և այլ ամորտիզացիոն ակտիվների օգտակար ծառայության չափն է, ապագա ակնկալվող մուտքի գնահատումը. ամորտիզացիոն ակտիվների օգտագործումից տնտեսական օգուտներ և այլն:

Ակտիվների և պարտավորությունների չափման ձևի փոփոխությունը հաշվապահական գնահատումների փոփոխություն չէ:

Եթե հաշվապահական հաշվառման տվյալների որևէ փոփոխություն չի կարող հստակ դասակարգվել որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություն կամ գնահատված արժեքի փոփոխություն, ապա ֆինանսական հաշվետվությունների նպատակներով այն ճանաչվում է որպես գնահատված արժեքի փոփոխություն:

4. Գնահատված արժեքի փոփոխությունը, բացառությամբ սույն կանոնակարգի 5-րդ կետում նշված փոփոխության, ենթակա է հաշվառման ճանաչման՝ ներառելով կազմակերպության եկամուտներում կամ ծախսերում (հեռանկարային).

այն ժամանակաշրջանը, որում տեղի է ունեցել փոփոխությունը, եթե այդպիսի փոփոխությունը ազդում է միայն այս հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունների վրա.

այն ժամանակաշրջանը, որում տեղի է ունեցել փոփոխությունը, և ապագա ժամանակաշրջանները, եթե այդպիսի փոփոխությունն ազդում է այս հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունների և ապագա ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների վրա:

6. Ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրական ծանոթագրության մեջ կազմակերպությունը պետք է բացահայտի գնահատված արժեքի փոփոխությունների վերաբերյալ հետևյալ տեղեկատվությունը.

- տվյալ հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունների վրա ազդած փոփոխության բովանդակությունը.

- փոփոխության բովանդակությունը, որը կազդի ապագա ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների վրա, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ անհնար է գնահատել փոփոխության ազդեցությունը ապագա ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների վրա: Այն, որ նման գնահատականն անհնար է, նույնպես ենթակա է բացահայտման։

Փաստաթղթի վերանայում` հաշվի առնելով
պատրաստված փոփոխություններ և լրացումներ
«Կոդեկս» ԲԲԸ

«Ռուսական հարկային սուրհանդակ», 2009, N 3

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հաստատել է Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը - PBU 1/2008 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն»: Հաշվապահական հաշվառման այս ստանդարտը պետք է կիրառվի 2009 թվականի հունվարի 1-ից: Ինչպե՞ս է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության նոր կանոնակարգը տարբերվում նախորդ PBU 1/98-ից: Ինչպե՞ս են արտացոլվում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններից բխող հետևանքները հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Նոր PBU 1/2008 «Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը» հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հոկտեմբերի 6-ի N 106n հրամանով: Միևնույն ժամանակ, նույն հրամանով հաստատվել է PBU 21/2008 «Փոփոխություններ գնահատված արժեքներում».<1>. Հաշվապահական հաշվառման այս նոր ստանդարտների գալուստով հստակ տեսանելի է դարձել այն փոփոխությունների դասակարգումը, որոնց պետք է բախվեն հաշվապահները հաշվապահական հաշվառում վարելիս և ֆինանսական հաշվետվություններ պատրաստելիս.

հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններ;
հաշվապահական հաշվառման մեջ հայտնաբերված սխալների ուղղման հետ կապված փոփոխություններ.
գնահատված արժեքների փոփոխություններ.

<1>Ինչպես կիրառել PBU 21/2008, կքննարկվի ամսագրի առաջիկա համարներում: - Նշում. խմբ.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելու և հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ նման փոփոխությունների հետևանքները մինչև 2008 թվականի վերջ արտացոլելու կարգը կարգավորվում է PBU 1/98 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» նորմերով:<2>, իսկ հաջորդ տարվանից՝ նոր PBU 1/2008 համանուն կանոններով։ Տեսնենք, թե նախորդ կանոնների համեմատ ինչ է փոխվել կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման կարգում։

<2>PBU 1/98 «Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը» հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի դեկտեմբերի 9-ի N 60n հրամանով:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորում

PBU 1/2008-ը մշակվել է PBU 1/98-ի և ՀՀՄՍ 8-ի հիման վրա: Նոր ստանդարտը ներկայացրեց մի շարք պարզաբանումներ, սակայն հիմնական սկզբունքները, որոնք հաշվապահը պետք է հետևի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հետ աշխատելիս, մնացին անփոփոխ:

Նշում. PBU 1/2008 նորմերը կիրառվում են միայն կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս և փոխելիս: Եթե կազմակերպությունը ուղղում է նախկինում թույլ տրված սխալները կամ փոխում է գնահատված արժեքները, այս PBU-ն օգտագործելու կարիք չկա:

Ով է կազմում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը

Ինչպես նախկինում PBU 1/98-ում, PBU 1/2008-ի 4-րդ կետում ասվում է, որ կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը ձևավորվում է գլխավոր հաշվապահի կողմից: Բայց այժմ պարզաբանվում է, որ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է մշակել նաև մեկ այլ անձ, ով օրենքով սահմանված կարգով վստահված է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման վարումը:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի N 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքի 6-ը (այսուհետ՝ N 129-FZ օրենք), կազմակերպությունների ղեկավարներն իրավունք ունեն, կախված հաշվապահական աշխատանքի ծավալից, ստեղծել հաշվապահական հաշվառման ծառայություն. որպես կառուցվածքային ստորաբաժանում, որը գլխավորում է գլխավոր հաշվապահը, կամ պաշտոն զբաղեցնելու անձնակազմի հաշվապահի վրա, կամ պայմանագրային հիմունքներով փոխանցել հաշվապահական հաշվառումը կենտրոնացված հաշվապահական ստորաբաժանմանը, մասնագիտացված կազմակերպությանը կամ մասնագետ հաշվապահին: Բացի այդ, կազմակերպության ղեկավարը կարող է անձամբ վարել հաշվապահական հաշվառում: Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորում է նա, ով կազմակերպությունում հաշվապահություն է իրականացնում՝ կա՛մ հաշվապահ (գլխավոր հաշվապահ), կա՛մ մասնագիտացված կազմակերպություն, որի հետ պայմանագիր է կնքվել հաշվապահական հաշվառման համար, կա՛մ ինքը՝ կազմակերպության ղեկավարը:

Նշում.Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, ինչպես նախկինում, պետք է ուղղակիորեն հաստատի կազմակերպության ղեկավարը՝ որպես հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման և վիճակի համար պատասխանատու անձ (թիվ 129-FZ օրենքի 6-րդ հոդվածի 1-ին և 3-րդ կետեր):

Առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կազմը տրված է PBU 1/2008-ի 4-րդ կետում: Այն չի փոխվել PBU 1/98-ի համանման ցուցակի համեմատ, բացառությամբ մեկ կետի։ PBU 1/98-ի 5-րդ կետում ասվում է, որ որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարր, հաստատվում են առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ձևերը, որոնք օգտագործվում են տնտեսական գործունեության փաստերը փաստաթղթավորելու համար, որոնց համար չեն տրամադրվում առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ստանդարտ ձևեր: Սա նշանակում է, որ կազմակերպությունը պետք է հաստատեր առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի միայն այն ձևերը, որոնք ինքնուրույն մշակել է: Բայց «առաջնային» սեփական ձևերը միշտ չէ, որ կարող էին օգտագործվել: Դա թույլատրվում էր միայն այն դեպքում, եթե 90-ականների վերջին Պետական վիճակագրական կոմիտեի կողմից հաստատված առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի միասնական ձևերի մեջ չկա որևէ փաստաթուղթ, որը նախատեսված է այս բիզնես գործարքի գրանցման համար։

PBU 1/2008-ի 4-րդ կետը միայն ասում է, որ կազմակերպությունը պետք է հաստատի առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ձևերը: Այլևս սահմանափակումներ չկան ստանդարտ «առաջնային» ձևաթղթերի պարտադիր օգտագործման հետ կապված: PBU 1/2008-ի այս նորմը հստակ գրված է ապագայի համար։ Հաշվապահական հաշվառման մասին նոր օրենքը, որը նախատեսվում է ընդունել մոտ ապագայում, նույնպես չի պարունակի կանոն, որ կազմակերպությունը պարտավոր է օգտագործել առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի միասնական ձևեր։ Բայց գործող Հաշվապահական հաշվառման օրենքը դեռևս ունի նման պահանջ (թիվ 129-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Նշում. PBU 1/2008-ի 4-րդ կետի դրույթները պետք է կիրառվեն՝ հաշվի առնելով գործող հաշվապահական օրենսդրությունը: Մեր կարծիքով, մինչև հաշվապահական հաշվառման մասին նոր օրենքի ընդունումը, կազմակերպությունները պետք է շարունակեն օգտագործել առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ստանդարտ ձևերը։ Իսկ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս դեռ հնարավոր է հաստատել միայն այն առաջնային փաստաթղթերի ձևերը, որոնց համար չկան միասնական ձևեր։

Հաշվապահական հաշվառման մեթոդների մշակում

Եթե որոշակի բիզնես գործարքի համար գործող կանոնակարգերը չեն սահմանում հաշվապահական հաշվառման հատուկ մեթոդ, ապա կազմակերպությունն ինքնուրույն մշակում է այն: Այս դեպքում անհրաժեշտ է ելնել ընթացիկ հաշվապահական ստանդարտների նորմերից: Սա գրվել է PBU 1/98-ի 8-րդ կետում, և այժմ այս նորմը սահմանված է PBU 1/2008-ի 7-րդ կետում: Հաշվապահական հաշվառման նոր ստանդարտը տալիս է այս կանոնի բացատրությունը: PBU 1/2008-ի 7-րդ կետում ասվում է, որ «հաշվապահական այլ դրույթներ կիրառվում են տնտեսական գործունեության նմանատիպ կամ հարակից փաստերի, սահմանումների, ճանաչման պայմանների և ակտիվների, պարտավորությունների, եկամուտների և ծախսերի գնահատման ընթացակարգերի առումով համապատասխան մեթոդ մշակելու համար»:

Բացի այդ, PBU 1/2008-ի 7-րդ կետում հայտնվեց կարևոր հրահանգ. որոշակի բիզնես գործարքի հաշվառման մեթոդ մշակելիս կարող եք օգտագործել ոչ միայն առկա PBU-ների նորմերը, այլև ՖՀՄՍ-ի կանոնները:

Նշում. 2009 թվականից ի վեր ՖՀՄՍ-ի դրույթները դարձել են ուղեցույց ռուսական կազմակերպությունների համար, երբ ինքնուրույն մշակում են հաշվապահական հաշվառման մեթոդներ:

Վերակազմակերպված ընկերություններ

Կազմակերպությունների համար, որոնք առաջացել են վերակազմակերպման արդյունքում, PBU 1/2008-ի 9-րդ կետը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մշակման նույն կարգը, ինչ նորաստեղծ կազմակերպությունների համար: Վերակազմակերպման ընթացքում առաջացած ընկերությունները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն են ձևավորում նոր իրավաբանական անձի պետական գրանցման օրվանից ոչ ուշ, քան 90 օրվա ընթացքում: Եվ այն պետք է կիրառվի պետական գրանցման օրվանից կատարված բոլոր բիզնես գործարքների հաշվառման ժամանակ։ Հաշվապահական հաշվառման նոր ստանդարտը չի նշում, թե վերակազմակերպման ինչ ձևերի վրա է կիրառվում այս կանոնը: Բայց, ելնելով իրավաբանական անձանց վերակազմակերպման էությունից, դժվար չէ հասկանալ, որ այս կանոնը վերաբերում է բոլոր ձևերին, բացառությամբ վերակազմակերպման՝ միաձուլման ձևով։ Վերջին դեպքում նոր կազմակերպություն չի առաջանում, հետևաբար վերակազմակերպված ընկերությունը, որին միացել է մեկ այլ իրավաբանական անձ, կշարունակի կիրառել նախկին հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը։ Սակայն անհրաժեշտության դեպքում դրանում փոփոխություններ ու լրացումներ են կատարվում։

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություն

Կազմակերպությունը կարող է փոխել իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նույն դեպքերում, ինչ նախկինում: Նրանց ցանկը տրված է PBU 1/2008-ի 10-րդ կետում: Այս դեպքերը ներառում են բիզնեսի պայմանների էական փոփոխություն: Նախկինում PBU 1/98-ի 16-րդ կետը բացատրում էր, որ դա կարող է պայմանավորված լինել վերակազմակերպմամբ, սեփականատերերի փոփոխությամբ, գործունեության տեսակի փոփոխությամբ և այլն: PBU 1/2008-ը չի նշում սեփականատերերի փոփոխությունը: Եվ սա միանգամայն հասկանալի է։ Նոր սեփականատիրոջ ի հայտ գալը չի հանգեցնում կազմակերպության փոփոխության, և այս գործոնն ինքնին չի կարող լինել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների պատճառ:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխությունները, ինչպես նախկինում, կատարվում են հաջորդ հաշվետու տարվա սկզբից: PBU 1/98-ի 18-րդ կետում այս կանոնը խիստ էր: Իսկ PBU 1/2008-ի 12-րդ կետում հայտնվեց վերապահում, որ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է փոխվել հաշվետու տարվա ընթացքում, եթե դա պայմանավորված է նման փոփոխության պատճառով:

Ամենից հաճախ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը փոխելու անհրաժեշտությունը ոչ թե սկզբից, այլ հաշվետու տարվա կեսերին է առաջանում բիզնեսի պայմանների էական փոփոխության պատճառով: Օրինակ, ընկերության վերակազմավորումը միաձուլման տեսքով տեղի ունեցավ տարվա կեսերին։ Այնուհետև ձեռք բերող կազմակերպությունը կարող է փոփոխություններ կատարել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ վերակազմակերպման ավարտից անմիջապես հետո, այլ ոչ թե հաջորդ տարվա սկզբից:

Հիմնական պահանջները մնում են անփոփոխ։ Կազմակերպությունը պետք է դրամական արտահայտությամբ գնահատի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքները: Այս գնահատումը որոշվում է փոփոխված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառման ամսաթվից (PBU 1/2008-ի 13-րդ կետ): Եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները կատարվել են փոփոխված օրենսդրական նորմերի կամ հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերի պատճառով, ապա այդ փոփոխությունների հետևանքները պետք է արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ՝ համապատասխան օրենքով կամ կանոնակարգով սահմանված կարգով (PBU 1/2008-ի 14-րդ կետ):

Նշում.Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունը որոշակի հետևանքներ ունի կազմակերպության համար: Հաշվապահի խնդիրն է ճիշտ արտացոլել այդ հետևանքները հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ: Այս դեպքում դուք պետք է կենտրոնանաք PBU 1/98-ի 19-23-րդ պարբերություններում ավելի վաղ գրված կանոնների վրա, իսկ այժմ նախատեսված են PBU 1/2008-ի 13-16-րդ պարբերություններում:

Ի՞նչ անել, եթե օրենքը կամ կանոնակարգը չի նշում, թե ինչպես արտացոլել նորարարությունների հետևանքները: Այս դեպքում կազմակերպությունն իր հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ ինքնուրույն կարտացոլի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները: Միևնույն ժամանակ, նախկինում անհրաժեշտ էր առաջնորդվել PBU 1/98-ի 21-րդ կետի նորմերով, իսկ 2009-ից՝ PBU 1/2008-ի 15-րդ կետով: Նոր ստանդարտի այս պարբերությունը, ըստ էության, սահմանում է նույն կանոնները, ինչ PBU 1/98-ում: Բայց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխությունների հետևանքները ինքնուրույն արտացոլելու կարգը ավելի մանրամասն է ներկայացված:

Այսպիսով, PBU 1/2008-ի 15-րդ պարագրաֆը ներկայացնում է նոր հասկացություններ՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքների հետահայաց և հեռանկարային արտացոլում: Հետադարձ մեթոդի սահմանումը բացահայտված է պարբերությունում: սույն կետի 2. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքները հետընթաց արտացոլելիս պետք է ելնել «այն ենթադրությունից, որ հաշվապահական հաշվառման փոփոխված մեթոդը կիրառվել է այս տեսակի տնտեսական գործունեության փաստերի առաջացման պահից»: Սա նշանակում է, որ հաշվապահը պետք է ճշգրտի այն հաշվապահական և հաշվետվական ցուցանիշների արժեքները, որոնք վերաբերում են նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններին: PBU 1/2008-ի 15-րդ կետը բացատրում է, թե ինչպես կատարել այս ճշգրտումը:

Նշում.Նման ճշգրտումից առաջացող տարբերությունները վերագրվում են նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» ցուցիչի նվազմանը կամ ավելացմանը:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքները հետընթաց արտացոլելիս ճշգրտվում է ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված ամենավաղ ժամանակաշրջանի «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հոդվածի «բացվող» մնացորդը: Առաջարկվող հաշվեկշռի ձևով<3>սա «Հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում» բաժնի 470 տող 3-րդ սյունակի ցուցանիշն է: III «Կապիտալ և պահուստներ». Բացի այդ, դուք պետք է լրացնեք բաժինը: I Ձև թիվ 3 «Հաշվետվություն կապիտալի փոփոխությունների մասին». Այն ցույց է տալիս ցուցիչներ, որոնք արտացոլում են նախորդ և հաշվետու տարիների համար չբաշխված շահույթի (չծածկված վնասի) չափի փոփոխությունը, որն առաջացել է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններով: Ի հավելումն «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» ցուցանիշի ճշգրտմանը, համապատասխան ֆինանսական հաշվետվությունների հոդվածների արժեքները նույնպես վերահաշվարկվում են հաշվետու ձևերում ներկայացված յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի համար: Այս ցուցանիշները ճշգրտվում են այնպես, կարծես փոփոխված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կիրառվել է տնտեսական գործունեության համապատասխան փաստերի սկզբից:

Նշում.Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքները հետընթաց արտացոլելիս նախորդ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները, որոնք արտացոլում են փոփոխված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ազդեցության տակ գտնվող ակտիվների և պարտավորությունների գնահատումը, ենթակա են ճշգրտման:

Նախկինում PBU 1/98-ի 21-րդ կետում նշվում էր, որ այդ ճշգրտումները արտացոլվում են միայն ֆինանսական հաշվետվություններում: Եվ հաշվապահական գրառումներ չեն կատարվում: Նոր PBU 1/2008-ում նման կանոն չկա: Փաստն այն է, որ գործնականում բոլոր կազմակերպությունները վաղուց անցել են հաշվառման համակարգչային մեթոդին, և նրանք անխուսափելիորեն պետք է որոշակի գրառումներ կատարեն համակարգչային ծրագրում, որպեսզի նախորդ հաշվետու տարվա ցուցանիշների անհրաժեշտ ճշգրտումները արտացոլվեն էլեկտրոնային ձևերում: ֆինանսական հաշվետվությունները.

Օրինակ 1. 2007 թվականի հոկտեմբերին «Ալֆա» ԲԲԸ-ն ձեռք է բերել արտարժույթով արտահայտված երկարաժամկետ պարտատոմսեր: Այս պարտատոմսերի արժեքը կազմել է 24000 եվրո։ Արժեթղթերը հաշվառման են ընդունվել որպես երկարաժամկետ ֆինանսական ներդրումների մաս՝ ձեռքբերման օրվա դրությամբ Ռուսաստանի Բանկի պաշտոնական փոխարժեքով՝ 35 ռուբլի/եվրո:

«Ալֆա» ԲԲԸ-ի հաշվապահական հաշվառումներում կատարվել են հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 58 Կրեդիտ 76

840,000 ռուբ. (24000 եվրո x 35 ռուբլի/եվրո) - արտացոլում է երկարաժամկետ պարտատոմսերի արժեքը:

2007թ.-ին ՊԲՀ 3/2006-ի 7-րդ կետի պահանջների համաձայն երկարաժամկետ արժեթղթերը ենթակա չեն վերագնահատման: Ուստի տարեվերջին «Ալֆա» ԲԲԸ-ն չի գերագնահատել գնված պարտատոմսերի արժեքը։ 2007 թվականի տարեկան հաշվեկշռում «Երկարաժամկետ ֆինանսական ներդրումներ» տող 140-ում արտացոլված է պարտատոմսերի արժեքը ռուբլու գնահատմամբ, որը որոշվել է դրանց ձեռքբերման պահին՝ 840,000 ռուբլի: Տարեկան հաշվեկշռի 470 տողում արտացոլված չբաշխված շահույթի գումարը կազմել է 5,400,000 ռուբլի:

2008 թվականից ուժի մեջ է մտել PBU 3/2006 նոր խմբագրությունը։ Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N 147n հրամանով այս հաշվապահական ստանդարտում կատարված փոփոխությունների, 2008 թվականից երկարաժամկետ արժեթղթերը վերագնահատվել են ընդհանուր սահմանված կարգով: Սույն կարգի 3-րդ կետով բոլոր կազմակերպություններին հանձնարարվում է 2008 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ վերահաշվարկել երկարաժամկետ արժեթղթերի (բացառությամբ բաժնետոմսերի) արժեքը՝ արտահայտված արտարժույթով: PBU 3/2006-ի վերոհիշյալ փոփոխությունները հանգեցրին Ալֆա ԲԲԸ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության: Կատարելով թիվ 147n հրամանի պահանջները, հաշվապահը հաշվարկել է պարտատոմսերի ռուբլու գնահատումը 2008 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ փոխարժեքով (36 ռուբլի/եվրո): Արժեթղթերի ընդհանուր արժեքը վերահաշվարկից հետո կազմել է 864,000 ռուբլի: (24000 եվրո x 36 ռուբլի/եվրո): Պարտատոմսերի ռուբլու գնահատման տարբերությունը դրանց ձեռքբերման ամսաթվի և 2008 թվականի սկզբի դրությամբ կազմում է 24000 ռուբլի: (864,000 - 840,000 ռուբլի):

Պարտատոմսերի գնահատման տարբերությունն արտացոլվել է կազմակերպության 2008 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններում հետընթաց ձևով: «Ալֆա» ԲԲԸ-ի հաշվապահը փոխել է առաջին եռամսյակի (և հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների) «մուտքային» հաշվեկշռի ցուցանիշները: 2008 թվականի հաշվեկշռի ցուցանիշները «Հաշվետու տարվա սկզբում» 3-րդ սյունակում 140 և 470 տողերում ավելացվել են առաջացած տարբերության չափով` 24000 ռուբլի: (տես Աղյուսակ 1):

Աղյուսակ 1. «Ալֆա» ԲԲԸ-ի 2008 թվականի հաշվետու ժամանակաշրջանների հաշվեկշռի հատվածը.

(հազար ռուբլի):

2007 թվականի հաշվեկշռի բացատրական ծանոթագրության մեջ «Ալֆա» ԲԲԸ-ն բացահայտել է 2008 թվականի «մուտքային» հաշվեկշռի փոփոխության պատճառը և նշել, թե ֆինանսական հաշվետվությունների որ հոդվածներն են ճշգրտվել և ինչ չափով են փոխվել հաշվեկշռի ցուցանիշները: 2008 թվականի տարեկան հաշվետվությունները պատրաստելիս «Ալֆա» ԲԲԸ-ն թիվ 3 «Հաշվետվություն կապիտալի փոփոխությունների մասին» ձևով արտացոլել է հաշվետու տարվա սկզբի կապիտալի փոփոխությունների արդյունքները: Աղյուսակում 2-ը ցույց է տալիս այն տվյալները, որոնք հայտնվել են բաժնի 6-րդ սյունակում: Այս զեկույցի I.

Աղյուսակ 2. Հատված «Ալֆա» ԲԲԸ-ի կապիտալի փոփոխության հաշվետվության (ձև թիվ 3) 2008թ.

(հազար ռուբլի):

Ինչպես նախկինում, PBU 1/2008-ն ընդգծում է, որ միշտ չէ, որ անհրաժեշտ է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները հետադարձ կերպով արտացոլել: Նման ճշգրտումները կատարվում են, եթե բավարարվում են երկու պայմաններ.

եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները զգալի ազդեցություն են ունեցել կամ կարող են ունենալ կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքների և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերի վրա.
եթե նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների համար դրամական արտահայտությամբ նման հետևանքների գնահատումը կարող է կատարվել բավարար հավաստիությամբ:

Երբ այս պայմաններից որևէ մեկը չի բավարարվում, կազմակերպությունը չի կիրառում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքների արտացոլման հետահայաց մեթոդը (այսինքն, այն չի վերաձևակերպում նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունները): Այս դեպքում այն կիրառում է հեռանկարային մեթոդ՝ արտացոլելու հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքները: PBU 1/2008-ի 15-րդ կետի վերջին պարբերությունում ասվում է հետևյալը. «Այն դեպքերում, երբ հաշվետու ժամանակաշրջանին նախորդող ժամանակաշրջանների նկատմամբ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների դրամական արտահայտությամբ գնահատումը չի կարող կատարվել բավարար արժանահավատությամբ, փոփոխությունը. հաշվապահական հաշվառման մեթոդը կիրառվում է փոփոխված մեթոդի (հեռանկարային) ներդրումից հետո տեղի ունեցած տնտեսական գործունեության համապատասխան փաստերի նկատմամբ»:

Այլ կերպ ասած, եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունը էապես չի ազդել կազմակերպության ֆինանսական վիճակի վրա և (կամ) նման փոփոխությունների հետևանքները չեն կարող վերահաշվարկվել բավարար հուսալիությամբ, կազմակերպությունը չի ճշգրտում նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ցուցանիշները: իր ֆինանսական հաշվետվություններում (հետադարձ մեթոդ): Նա պետք է կիրառի հաշվառման փոփոխված մեթոդը հեռանկարում, այսինքն՝ միայն տնտեսական գործունեության այն փաստերի նկատմամբ, որոնք կհայտնվեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելուց հետո:

Օրինակ 2. Մինչև 2008 թվականը «Գամմա» ՓԲԸ-ն օգտագործում էր LIFO մեթոդը թոշակի անցած պաշարները գնահատելիս: 2008 թվականից նա ստիպված էր փոխել իր հաշվապահական քաղաքականությունը՝ կապված PBU 5/01-ում հայտնված փոփոխությունների հետ (LIFO մեթոդը չեղարկվել է): 2008 թվականից կազմակերպությունն իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ գրել է պաշարների գնահատման ևս մեկ մեթոդ, երբ դրանք արտադրվում են՝ միջին կշռված մեթոդը: Փոխելով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը՝ «Գամմա» ՓԲԸ-ն որոշել է չվերահաշվարկել 10 «Նյութեր», 20 «Հիմնական արտադրություն» և 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշիվների մնացորդները և չճշգրտել 2008թ. իրեր. Պատճառը կազմակերպության արտադրական գործունեության երկարատևությունն է, արտադրության մեջ օգտագործվող նյութերի և հումքի զգալի շրջանառությունը։ Դա հանգեցնում է պաշարների գնահատման նոր մեթոդի հիման վրա 2008 թվականի սկզբին պահեստում առկա նյութերի և հումքի, ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների և պատրաստի ապրանքների մնացորդների հուսալի գնահատման անհնարինությանը:

2007 թվականի տարեկան հաշվեկշռի բացատրական գրության մեջ կազմակերպությունը նշել է, որ հաջորդ տարվանից կփոխի պաշարների գնահատման մեթոդը։ Բացի այդ, տրվեցին բացատրություններ, թե ինչու կազմակերպությունը չի կիրառում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքների արտացոլման հետընթաց մեթոդը: Այսպիսով, ZAO Gamma-ն սկսեց կիրառել պաշարները հեռանկարային կերպով գնահատելու նոր մեթոդ, այսինքն՝ երբ դրանք դուրս կգան արտադրության մեջ՝ սկսած 2008 թվականի հունվարից:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բացահայտում

PBU 1/98-ի համեմատ, PBU 1/2008-ն ընդլայնել է տեղեկատվության ցանկը, որն արտացոլված է ֆինանսական հաշվետվություններում ներառված բացատրական ծանոթագրության մեջ, եթե կազմակերպությունը փոփոխություններ է կատարել իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այս ցանկը բերված է PBU 1/2008-ի 21-րդ կետում: Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը փոխելիս կազմակերպությունը պետք է իր ֆինանսական հաշվետվություններում բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը.

փոփոխության պատճառը;
փոփոխության բովանդակությունը;
հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլելու կարգը.
հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետ կապված ճշգրտումների գումարը ֆինանսական հաշվետվությունների յուրաքանչյուր հոդվածի համար ներկայացված հաշվետու ժամանակաշրջաններից յուրաքանչյուրի համար, և եթե կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել տեղեկատվությունը մեկ բաժնետոմսի շահույթի վերաբերյալ, նաև՝ համաձայն հիմնական և նոսրացված շահույթի (կորուստի) տվյալների. ) մեկ բաժնետոմսի համար;
համապատասխան ճշգրտումների գումարը, որը վերաբերում է ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացվածին նախորդող հաշվետու ժամանակաշրջաններին, որքանով դա հնարավոր է:

Նշում.Եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունը տեղի է ունեցել նոր կարգավորող իրավական ակտի կիրառման կամ կարգավորող իրավական ակտի փոփոխությունների արդյունքում, ապա ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրական ծանոթագրության մեջ անհրաժեշտ է բացահայտել այն փաստը, որ կազմակերպությունն արտացոլել է. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքները՝ համաձայն կանոնների, որոնք այժմ նախատեսված են սույն կարգավորող ակտով:

Մ.Ս.Պոլյակովա

Ամսագրի փորձագետ

«Ռուսական հարկային սուրհանդակ»

Նմանատիպ խնդիրներ լուծվել են մի շարք երկրներում։ Օրինակ՝ Մեծ Բրիտանիայում և ԱՄՆ-ում «ծախսեր» տերմինը նշանակում է ծախսեր, որոնք օգտագործվում են շահույթի կամ գույքագրման մնացորդների հաշվարկման ժամանակ: «Ծախսեր» տերմինը նշանակում է ծախսեր, որոնք կապված չեն ծախսերի հաշվարկման գործընթացի հետ: Գոյություն ունի նաև «ծախս» տերմինը, որն ավելի լայն կիրառություն ունի և, ըստ Օքսֆորդի հաշվապահական բառարանի, նշանակում է «կազմակերպության գործունեության գործընթացն իրականացնելու համար անհրաժեշտ ապրանքների և ծառայությունների ծախսեր» (R. Hussey. Oxford Dictionary): Հաշվապահական հաշվառում, 1999):

Վերոնշյալ տերմինների վերլուծությունը ցույց է տալիս, որ ֆինանսական հաշվառման մեջ ծախսերը որոշելու համար օգտագործվում է հաշվեգրման սկզբունքը, այսինքն՝ ծախսերը գանձվում են արժեքի վրա դրանց առաջացման պահին՝ անկախ վճարման փաստից: Հարկային հաշվառման մեջ մենք կիրառում ենք ինչպես հաշվեգրման սկզբունքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 25-րդ գլուխ), այնպես էլ կանխիկի սկզբունքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 25-րդ գլուխ): Կառավարման հաշվապահությունում տարբեր նպատակներով տեղեկատվության պատրաստման հիմքը կարող է հիմնվել ինչպես հաշվեգրման, այնպես էլ դրամական միջոցների սկզբունքի վրա: Բացի այդ, որոշումների կայացման հարմարության համար օգտագործվում են պայմանական (այլընտրանքային) ծախսեր։

Ի տարբերություն ծախսերի, ծախսերը չեն ազդում շահույթի վրա, երբ դրանք ճանաչվում են: Եթե ծախսերի իրականացումը կապված լիներ շահույթի ցուցիչի հետ, ապա ամենակարևոր հաշվապահական գործընթացներից մեկը՝ արտադրության ինքնարժեքի հաշվարկը, անիմաստ կդառնար։ Հաշվարկի արտադրանքը ինքնարժեքն է, որը ձևավորվում է արտադրության մեջ, բայց ճանաչվում է որպես ծախս ապրանքի վաճառքի պահին: Միայն վաճառքի պահին կարող են արտացոլվել եկամուտները, ծախսերը և դրա վաճառքից ստացված շահույթը։ Արտադրական գործընթացի ընթացքում այդ ցուցանիշները չեն կարող ճանաչվել այն պատճառով, որ դրանք բնութագրում են շրջանառության գործընթացը և դեռ «գոյություն չունեն» մինչև ապրանքի վաճառքը։ Արտադրության հաշվառումը հենց հիմնված է ինքնարժեքը հաշվարկելու անհրաժեշտության վրա՝ առանց որևէ շահույթի և վնասի ազդեցության, այսինքն՝ ինչպես նշված է հաշվապահական հաշվառման բոլոր ստանդարտներում՝ «հիմնվելով փաստացի ծախսերի մեծության վրա»: «Ծախսեր» և «ծախսեր» տերմինները տարբերելու համար կարևոր է հասկանալ, որ ծախսեր կատարելը չի նվազեցնում կազմակերպության կապիտալը:

Այսպիսով, քննարկվող խնդրի համատեքստում ծախսերի իրականացումը որոշ ակտիվների նվազում է՝ այլ ակտիվների հավասարաչափ աճի պայմանով, կամ ակտիվների և պարտավորությունների նույն չափով ավելացում։ Արժեքի այս «հոսքը» արտացոլվում է ինքնարժեքի հաշվում: Այլ կերպ ասած, ծախսերը հաշվառման կողմից ընդունված գնահատում են տարբեր տեսակի օգտագործվող ռեսուրսների՝ նյութական, ֆինանսական, աշխատանքային և այլն, որոնց արժեքը կարող է չափվել հուսալիության բավարար աստիճանով:

Ծախսերը կատարվում են որոշակի ժամանակահատվածում: Ծախսերի կուտակման ժամանակաշրջանի ավարտը որոշվում է այն պահով, երբ բավարարվում են այն ակտիվների ճանաչման պայմանները, որոնց համար կատարվել են այդ ծախսերը, կամ երբ ակնհայտ է դառնում, որ կատարված ծախսերը նվազեցնում են կազմակերպության տնտեսական օգուտները առանց ցանկացած գույքի ստեղծում. Այսպիսով, կուտակային ժամանակաշրջանի վերջում ծախսերը հանգեցնում են կա՛մ ակտիվների, կա՛մ ծախսերի ձևավորմանը:

Ծախսերը կարող են հանգեցնել երկու տեսակի ակտիվների՝ ընթացիկ և ոչ ընթացիկ (ընթացիկ ակտիվներն այն ակտիվներն են, որոնք իրենց սեփականատիրոջը բերում են տնտեսական օգուտներ մեկ արտադրական ցիկլի ընթացքում (շրջանառություն), և, հետևաբար, հաշվապահական պրակտիկայում դրանց արժեքը ճանաչվում է որպես մեկ. Ոչ ընթացիկ ակտիվները այն ակտիվներն են, որոնք իրենց սեփականատիրոջը բերում են տնտեսական օգուտներ այն ժամանակաշրջանի ընթացքում, որի տևողությունը մեկից ավելի արտադրական ցիկլ է (շրջանառություն), և, հետևաբար, հաշվապահական պրակտիկայում դրանց արժեքը բազմիցս ճանաչվում է որպես ծախս, մաշվածությունը հաշվարկվում է.): Ստեղծման նպատակով կատարված և ընթացիկ ակտիվների արժեքի ձևավորմանը վերագրվող ծախսումները կոչվում են ոչ կապիտալացված (ոչ կապիտալ): Ոչ ընթացիկ ակտիվների ստեղծման և արժեքի ձևավորման նպատակով կատարված ծախսումները կոչվում են կապիտալացված (կապիտալ):

Ընթացիկ ակտիվներ ստեղծելու համար կատարված ծախսերի օրինակներ.
աշխատանքային ռեսուրսների սպառումը (Dt20 Kt70), նյութական ռեսուրսների (Dt20 Kt10), հիմնական միջոցների (Dt20 Kt02) և ոչ նյութական ակտիվների (Dt20 Kt05) օգտագործումը արտադրության նպատակով: Այս դեպքում ընթացիկ ակտիվի ստեղծումն արտացոլվում է կուտակված ծախսերի ողջ գումարի միաժամանակյա դուրսգրմամբ (Dt43 Kt20):

Ոչ ընթացիկ ակտիվներ ստեղծելու համար կատարված ծախսերի օրինակներ.
անշարժ գույքի կառուցման ժամանակ աշխատանքային ռեսուրսների (Dt08 Kt70), նյութական ռեսուրսների (Dt08 Kt10), հիմնական միջոցների (Dt08 Kt02) և ոչ նյութական ակտիվների (Dt08 Kt05) օգտագործումը: Այս դեպքում ոչ ընթացիկ ակտիվի ստեղծումն արտացոլվում է կուտակված ծախսերի ողջ գումարի միաժամանակյա դուրսգրմամբ (Dt01 Kt08):

Ե՛վ կապիտալացված, և՛ ոչ կապիտալացված ծախսերը կարող են հանգեցնել ծախսերի: Ընդ որում, առաջին դեպքում սա, որպես կանոն, նշանակում է բացասական, անցանկալի ելք, իսկ երկրորդ դեպքում նման ելքը կարող է նորմալ ու սպասելի լինել։

Կապիտալացված ծախսերը որպես ծախսեր ճանաչելու օրինակներ.

Հետազոտական, մշակման և տեխնոլոգիական աշխատանքների ծախսերը, որոնք դրական արդյունք չեն տվել, ճանաչվում են որպես ոչ գործառնական ծախսեր (Dt91 Kt08);

Ոչ ընթացիկ ակտիվների ստեղծման մեջ կատարված ներդրումները ճանաչվում են որպես անավարտ օբյեկտների ցանկացած օտարման հետ կապված ծախսեր՝ վաճառք, փոխանցում կանոնադրական կապիտալին, անավարտ շինարարության փոխանցում, անավարտ հետազոտություն և զարգացում և այլն: (Dt91 Kt08):

Ոչ կապիտալացված ծախսումները որպես ծախսեր ճանաչելու օրինակներ.

Կատարված աշխատանքի, մատուցված ծառայությունների արժեքը ճանաչվում է որպես ծախս ակտը ստորագրելու պահին կամ որոշակի օրացուցային ժամանակաշրջանի ավարտից հետո (Dt90 Kt20, 23).

Հիմնական միջոցների վարձակալության հետ կապված ծախսումները ճանաչվում են որպես ծախս օրացուցային ժամանակաշրջանի ավարտից հետո (Dt90 Kt20).

- Արտադրության ծախսերը, որոնք արդյունք չեն տվել, ճանաչվում են որպես ծախսեր արտադրությունը դադարեցնելու որոշման դեպքում (Dt91 Kt20, 23):

Որպես կանոն, ակտիվ ստեղծելու կամ աշխատանք, ծառայություն, տարբեր տեսակի ռեսուրսներ պետք է ծախսվեն: Որոշակի ռեսուրսների օգտագործման հետ կապված գործողությունների մեծ քանակն է և դրանց իրականացման երկար ժամանակահատվածը, որոնք ստիպում են հաշվապահին հաշվարկել (եթե միայն մեկ ռեսուրս ծախսվեր արտադրանքի ստեղծման վրա և միայն մեկ անգամ, ապա հաշվարկելու բան չէր լինի): Այստեղ հաշվարկ ասելով հասկանում ենք ծախսերի բաշխումն ու կուտակումը որոշակի ծախսերի հաշվարկային հաշիվներում ապրանք ստեղծելու համար՝ 08՝ կապիտալացված ծախսերի, 20, 23, 25, 26, 29՝ ոչ կապիտալացվածների համար։ Հաշիվների անվանումները, մեր կարծիքով, ճիշտ չեն, ավելի ճիշտ կլինի անվանել 25 «Ընդհանուր արտադրության ծախսեր» և 26 «Ընդհանուր բիզնես ծախսեր», քանի որ արտադրության ընդհանուր ծախսերը չեն կարող ինքնուրույն դառնալ ծախսեր, միայն որպես մաս: պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքը, և ընդհանուր բիզնեսի ծախսերը դառնում են ծախսեր միայն ուղղակի ծախսերի մեթոդի կիրառման դեպքում:

Այսպիսով, մենք կկառուցենք ծախսերի և ծախսերի ընդհանուր հաշվառման սխեմա.

1. Ծախսերի արտացոլում.

Dt08 Kt10, 70, 60, 02 և այլն - տարբեր տեսակի ռեսուրսների ծախսում ոչ ընթացիկ ակտիվներ ստեղծելու և կապիտալացված ծախսեր կուտակելու համար.

Dt20, 23 և այլն: Kt10, 70, 60 և այլն - տարբեր տեսակի ռեսուրսների ծախսում ընթացիկ ակտիվներ ստեղծելու, աշխատանք կատարելու, ծառայություններ մատուցելու և ոչ կապիտալացված ծախսեր կուտակելու համար.

Dt20, 23 և այլն: Kt25, 26 - կուտակված ընդհանուր արտադրության և ընդհանուր տնտեսական ծախսերի վերաբաշխում տարբեր ընթացիկ ակտիվների, աշխատանքների և ծառայությունների միջև:

2. Ակտիվների ճանաչում.

Dt01, 04 և այլն: Kt08 - ոչ ընթացիկ ակտիվների ընդունում հաշվապահական հաշվառման համար կապիտալացված ծախսերի կուտակման ժամկետի ավարտից հետո.

Dt43 Kt20, 23 - ընթացիկ ակտիվների ընդունում հաշվապահական հաշվառման համար ոչ կապիտալացված ծախսերի կուտակման ժամկետի ավարտից հետո:

3. Ծախսերի ճանաչում.

Dt90, 91 Kt43, 01 և այլն - ընթացիկ կամ ոչ ընթացիկ ակտիվների օտարման դեպքում ծախսերի ճանաչում.

Dt90 Kt20, 23 - աշխատանքի և ծառայությունների կուտակված արժեքի դուրսգրման դեպքում ծախսերի ճանաչում.

Dt91 Kt08 - կապիտալացված ծախսերի դուրսգրում, որոնք չեն հանգեցրել ոչ ընթացիկ ակտիվների օբյեկտի ճանաչմանը.

Dt91 Kt20, 23 - ոչ կապիտալացված ծախսերի դուրսգրում, որոնք չեն հանգեցրել ընթացիկ ակտիվների ճանաչմանը:

Հետևյալ հաշվապահական գրառումները թույլ են տալիս ամփոփել վերը նշվածը.

Ծախսերը օգտագործված ռեսուրսների ծախսերի հանրագումարն են: Ծախսերի ճանաչումը նշանակում է մի տեսակի ակտիվի «հոսք» դեպի մյուսը կամ ակտիվների և պարտավորությունների հավասարաչափ աճ (աշխատանքի և ծառայությունների սպառման դեպքում), որը չի նվազեցնում կազմակերպության կապիտալը և, հետևաբար, չի հանգեցնում ճանաչման. ծախսերի։ Հաշվարկային ժամանակաշրջանի ավարտը նշանակում է, որ ակտիվը կամ ծախսը պետք է ճանաչվի: Ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք չեն հանգեցրել ընթացիկ կամ ոչ ընթացիկ ակտիվի ձևավորմանը (Dt90 Kt20, Dt91 Kt08, 20): Որպես ծախս ճանաչվում է նաև ընթացիկ ակտիվի դուրսգրումը, որը կապված չէ դրա արտադրության սպառման հետ (ծախսեր՝ Dt90 Kt43, 41, Dt91 Kt10; ոչ ծախսեր՝ Dt20, 23, և այլն. Kt10) կամ դուրսգրումը։ ոչ ընթացիկ ակտիվ ցանկացած պատճառով (Dt91 Kt01, 04 և այլն):

Ինչպես տեսնում ենք, ծախսերի ճանաչումը միշտ իրականացվում է 90 կամ 91 հաշիվների վրա՝ հաշիվներ, որոնց վրա եկամուտը «բավարարում է» ծախսերը և առաջացնում շահույթ: Հետևաբար, պետք է ընդգծել, որ ծախսերը միայն Dt90 կամ Dt91 են, խոսել ծախսային հաշիվների վրա ծախսերի արտացոլման մասին (08, 97, 15, 20 և այլն) ճիշտ չէ, քանի որ այդ հաշիվները կապված չեն ֆինանսական արդյունքի ձևավորման հետ: , դրանք գտնվում են շղթայի սկզբում, որն այնուհետեւ հանգեցնում է ֆինանսական արդյունքների։ Այնուամենայնիվ, ճիշտ չի լինի ծախսերը սահմանել որպես 90 կամ 91 հաշիվների դեբետում արտացոլված գումարներ, քանի որ սահմանման էությունը պետք է լինի հակառակը՝ կարող են լինել միայն այն գումարները, որոնք «իրավունք ունեն» ազդելու շահույթի չափի վրա: արտացոլված է այս հաշիվների դեբետում, այսինքն. որոնք ճանաչվում են որպես ծախսեր, քանի որ նվազեցնում են կազմակերպության կապիտալը:

1.2 Արտադրանքի ծախսերի հաշվարկման մեթոդների ընդհանուր բնութագրերը

Ռուսական և արտաքին տնտեսական պրակտիկայում օգտագործվում են տարբեր հաշվարկային մեթոդներ: Արտադրանքի արժեքը հաշվարկելու երկու հիմնական մոդել կա.

1) ծախսերի ամբողջական բաշխման մոդել (աբսորցիոն ծախսում).

2) ծախսերի մասնակի բաշխման մոդելը (ուղղակի ծախսում).

Ամբողջական ծախսերի բաշխման մոդելը նախատեսված է արտադրության հաշվառման նպատակների համար, մինչդեռ ծախսերի մասնակի բաշխման մոդելը նախատեսված է հիմնականում ձեռնարկության կառավարման հաշվապահական հաշվառման նպատակների համար:

Արժեքի ամբողջական բաշխման մոդելի հիման վրա հաշվարկվում է ապրանքի, պատվերի, շահագործման կամ այլ ծախսային օբյեկտների արժեքը: Համապատասխանաբար, հաշվարկային օբյեկտի արժեքը հաշվարկային օբյեկտի դիֆերենցիալ ծախսերի և բաշխված ընդհանուր ծախսերի հանրագումարն է՝ վերադիր, անուղղակի ծախսեր:

Ամբողջական ծախսերի բաշխման մոդելի շրջանակներում նպատակահարմար է դասակարգել հաշվարկային մեթոդները՝ կախված հետևյալ բնութագրերից.

հաշվարկման օբյեկտ;

հաշվարկման մեթոդ.

Կախված հաշվարկի օբյեկտից, կարելի է առանձնացնել հետևյալ հիմնական մեթոդները.

ըստ արտադրանքի;

մաքսային;

գործառնական;

լայնակի;

գործընթաց առ գործընթաց:

Կախված հաշվարկի մեթոդից, կարելի է առանձնացնել հետևյալ հաշվարկային մեթոդները.

ուղղակի հաշիվ (միավոր ծախսեր);

նորմատիվ (համարժեք);

հաշվարկ և վերլուծություն;

պարամետրային;

ծախսերի բացառում;

գործակից;

համակցված (նկ. 1.1.):

Բրինձ. 1.1. Արտադրանքի ծախսերի հաշվարկման մեթոդներ և մոդելներ

Հաշվարկման մեթոդը կամ հաշվարկման մեթոդների համակցությունը որոշվում է կախված ընտրված օբյեկտ առ օբյեկտ հաշվարկման մեթոդից:

Ընդհանուր ծախսերի հաշվարկման սխեման պետք է ներառի հաշվարկի նպատակների և խնդիրների սահմանումը և դրանց հիման վրա համապատասխան մոդելի ընտրությունը: Հարկ է նշել, որ շուկայական տնտեսության մեջ նպատակահարմար է թվում ձեռնարկությունում օգտագործել հաշվարկման երկու մոդելները, քանի որ ձեռնարկության առջև ծառացած տարբեր տեղական նպատակներին և խնդիրներին հասնելիս դրանք հիմնականում ուղղված են ձեռնարկության գլոբալ նպատակի լուծմանը. շահույթ.
Արժեքի հաշվարկման հիմնական մեթոդներից մեկը արտադրանքի ծախսերի նախահաշիվների կազմումն է: Հաշվառման և հաշվարկման օբյեկտը արտադրության միավորն է։ Այս հաշվարկային մեթոդով հնարավոր է օգտագործել հաշվարկներ պատրաստելու բոլոր մեթոդները։ Այս կամ այն մեթոդի կիրառումը կախված է արտադրվող արտադրանքի տեսակից, տեխնոլոգիական գործընթացի բնութագրերից և վերամշակվող հումքից:

Ուղղակի հաշվարկման մեթոդը ներառում է արտադրության միավորի ինքնարժեքի որոշումը՝ ընդհանուր արժեքը բաժանելով արտադրված ապրանքների քանակի վրա: Այս մեթոդը հիմնականում կիրառվում է միատարր արտադրանք արտադրող ձեռնարկություններում։ Արևմտյան պրակտիկայում այս մեթոդը կոչվում է «միջին ծախսերի հաշվարկ» (նկ. 1.2):

Բրինձ. 1.2. Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի բաշխում

Այս մեթոդի կիրառման շրջանակը սահմանափակ է, քանի որ մեկ տեսակի արտադրանք արտադրող ձեռնարկությունների թիվը շատ փոքր է։ Գործնականում ավելի հաճախ օգտագործվում է դրա փոփոխությունը` հաշվարկման և վերլուծական մեթոդ, որը ներառում է արտադրության միավորի համար ուղղակի ծախսերի որոշում` սպառման դրույքաչափերի հիման վրա, իսկ անուղղակի ծախսերը` արդյունաբերության մեջ հաստատված բնութագրին համամասնորեն: Այս նշանները ներառում են հետևյալը.

հիմնական արտադրության նյութի քանակը. Օգտագործվում է հիմնականում նյութաինտենսիվ արդյունաբերության մեջ;

հիմնական արտադրության նյութի արժեքը. Օգտագործվում է այն ոլորտներում, որտեղ արտադրությունը պահանջում է թանկարժեք հումքի օգտագործում;

ուղղակի աշխատուժի ժամանակի ծախսերը. Օգտագործվում է աշխատատար արդյունաբերություններում;

արտադրության աշխատողների հիմնական աշխատավարձը.

սարքավորումների աշխատանքի ժամերը. Օգտագործվում է կապիտալ ինտենսիվ արդյունաբերության մեջ:

Ձեռնարկության համար շատ կարևոր է հատկանիշի (նպաստի բազայի) ընտրությունը։

Արտասահմանյան պրակտիկայում ընդունված է անուղղակի ծախսերը բաշխել հետևյալ խմբերի.

նյութերի (OM) վերադիր ծախսեր, օրինակ՝ պահեստի տարածքի պահպանման ծախսեր, պահեստի և գնման բաժնի աշխատակիցների աշխատավարձերը.

արտադրության վերադիր ծախսեր (PO), օրինակ, պլանավորման և նախագծման բաժնի անձնակազմի աշխատավարձերը, սարքավորումների և շենքերի մաշվածությունը, արտադրամասի տարածքների ջեռուցման ծախսերը.

վարչական վերադիր ծախսեր (AO), օրինակ, ընկերության ղեկավարության աշխատավարձերը.

առևտրի վերին ծախսեր (OH), օրինակ՝ գովազդի ծախսեր, վաճառքի բաժնի աշխատակիցների աշխատավարձեր։

AH-ը և TN-ը սովորաբար համակցված են և կոչվում են ամուր վերադիր (FOM):

Այս ծախսերը բաշխելիս ձեռնարկությունները պահպանում են հետևյալ հիմնական կանոնը. մակնշման բազան պետք է արտացոլի որոշակի ապրանքի կողմից անուղղակի ծախսերի սպառման չափը:

Սույն կանոնին համապատասխան՝ վերադիր ծախսերի բաշխման համար հիմք են հանդիսանում հետևյալ չափանիշները.

1. Նյութերի վերադիր ծախսերը բաշխելիս.

1.1. Հիմնական արտադրության նյութի քանակը - օգտագործվում է նյութական ինտենսիվ արտադրանքի համար, որը պահանջում է հումքի մեծ ծախսեր կշռի կամ ծավալի միավորներով: Օրինակ՝ չափանիշը կարող է կիրառվել հացաբուլկեղենի արտադրության ձեռնարկությունների համար։

1.2. Հիմնական արտադրության նյութի արժեքը օգտագործվում է այն ապրանքների համար, որոնց արտադրության մեջ օգտագործվում են թանկարժեք հումք: Օրինակ, այն կարող է օգտագործվել ոսկերչության ոլորտում:

2. Արտադրության վերադիր ծախսերը բաշխելիս.

2.1. Ուղղակի աշխատաժամանակ – օգտագործվում է աշխատատար արտադրանքի համար:

2.2. Ուղղակի աշխատուժի ծախսերը օգտագործվում են այն ապրանքների համար, որոնցում աշխատավարձի բարձր մասնաբաժինն է ծախսերում:

2.3. Մեքենայի ժամանակ – օգտագործվում է սարքավորումների շահագործման զգալի ժամանակ պահանջող ապրանքների համար:

3. Ընկերության ընդհանուր վերադիր ծախսերը բաշխելիս.

3.1. Արտադրության արտադրության արժեքը:

3.2. Ապրանքի վաճառքի ծավալը.

Ընդհանուր ծախսերը բաշխելիս հաշվի է առնվում հետևյալ հատկանիշը. MN և PN բաշխվում են արտադրված արտադրանքի ծավալին, քանի որ դրանք հայտնվում են հիմնականում արտադրական գործունեության հետ կապված, FN-ները բաշխվում են վաճառված ապրանքների ծավալին, քանի որ դրանք առաջանում են հիմնականում կապը վաճառքի գործընթացի հետ.

Որպես անուղղակի ծախսերի բաշխման մեկ այլ տարբերակ, օգտագործվում է այսպես կոչված ABC-արժեքավորումը (գործունեության վրա հիմնված ծախսում)՝ հիմնված այդ ծախսերի կապի վրա ձեռնարկության արտադրական և կազմակերպչական կառուցվածքի հետ: Սահմանված են կառուցվածքային ստորաբաժանումներ, որոնք համարվում են ծախսերի կենտրոններ: Ծախսերը խմբավորվում են ծախսերի կենտրոնների՝ հիմնվելով այն գործողությունների վրա, որոնք ուղղակիորեն առաջացնում են այդ ծախսերը: Համապատասխանաբար, վերադիր ծախսերը բաշխվում են՝ օգտագործելով այդ ծախսային կենտրոնների համար ընդունված չափանիշները (ծախսերի դրդապատճառներ):

Բնութագիրը (նշման բազան) ընտրելուց հետո, որով կբաշխվեն վերադիր ծախսերը, որոշվում է վերադիր ծախսերի դրույքաչափը: Վերավճարի դրույքաչափը որոշվում է որպես ընդհանուր վերադիր ծախսերի գործակիցը, որը բաժանվում է ամբողջ ընդհանուր նշագրման բազայի վրա: Հետագայում, մեկ միավորի վերադիր ծախսերը սահմանվում են որպես վերադիր ծախսերի արտադրյալ՝ բազմապատկված մեկ միավորի նշագրման բազայի վրա:

Ծախսերի հաշվարկման ստանդարտ մեթոդը հիմնված է նյութական, ֆինանսական և աշխատանքային ռեսուրսների օգտագործման նորմերի և ստանդարտների վրա: Նորմերը և չափորոշիչները պետք է լինեն առաջադեմ և գիտականորեն հիմնավորված՝ ուղղված ձեռնարկության բոլոր ռեսուրսների ռացիոնալ օգտագործմանը: Ըստ այդմ, դրանց արժեքները պետք է պարբերաբար վերանայվեն: Այս առումով ձեռնարկությունը պետք է կազմակերպի արտադրության միավորի համար ընթացիկ ծախսերի ստանդարտների փոփոխությունների հաշվառում: Այս մեթոդը առավել լայնորեն կիրառվում է համասեռ արտադրանքի զանգվածային արտադրությամբ և նոր տեսակի ապրանքների համար ծախսերի նախահաշիվներ կազմելիս լավ հաստատված պլանավորմամբ արդյունաբերություններում:

Պարամետրային մեթոդը օգտագործվում է նույն տեսակի, բայց տարբեր որակի արտադրանքը հաշվարկելիս: Այն հիմնված է ծախսերի փոփոխությունների օրինաչափությունների հաստատման վրա՝ կախված արտադրանքի որակը որոշող պարամետրերի փոփոխություններից: Այս մեթոդը թույլ է տալիս որոշել արտադրանքի որակի պարամետրերի բարելավման ծախսերը:

Բարդ արդյունաբերություններում՝ նավթի վերամշակում, կոքս-քիմիական, հարստացում, մսամթերք և կաթնամթերք, հումքի արժեքը չի կարող վերագրվել որոշակի տեսակի արտադրանքի: Անհրաժեշտ է օգտագործել հաշվարկման հատուկ մեթոդներ, որոնք հնարավորություն կտան որոշել հումքի վերամշակման բոլոր ծախսերի ընդհանուր գումարը և բաշխել այդ ծախսերը այդ հումքից արտադրվող ապրանքատեսակների միջև: Այդ մեթոդները ներառում են՝ ծախսերի վերացման մեթոդը, գործակիցը և համակցված:

Հումքի բարդ վերամշակման արդյունքում ստացված արտադրանքներում ծախսերը վերացնելու մեթոդով մի տեսակը համարվում է հիմնական, իսկ մնացածները՝ ենթամթերք։ Ենթամթերքի արժեքը բացառվում է հումքի վերամշակման ընդհանուր ծախսերից, իսկ մնացած գումարը գանձվում է հիմնական արտադրանքի ինքնարժեքից: Ենթամթերքի արժեքը որոշելու համար օգտագործվում են տարբեր մեթոդներ.

ա) ձեռնարկության ենթամթերքի վաճառքի ընթացիկ գները.

բ) փոխարինված հումքի ենթամթերքի գները.

գ) ենթամթերքի արտադրության ծախսերը.

Գործակիցների մեթոդը հիմնված է ստացված արտադրանքների միջև բարդ ծախսերը բաշխելիս գործակիցների օգտագործման վրա: Ապրանքներից մեկին տրվում է 1 գործակից, իսկ մնացածներին հավասարեցվում են՝ կախված ընտրված հատկանիշից (ապրանքի քաշը, ապրանքների վաճառքի գները, օրգանական նյութերի պարունակությունը և այլն): Հաշվարկի մեխանիզմը հետևյալն է.

արտադրության արդյունքը հաշվարկվում է պայմանական միավորներով.

Մեկ պայմանական միավորի համար ծախսերը որոշվում են արտադրության ընդհանուր արժեքը պայմանական միավորների բաժանելով.

Յուրաքանչյուր տեսակի արտադրանքի արտադրության ծախսերը որոշվում են մեկ պայմանական միավորի համար ծախսերը համապատասխան գործակցով բազմապատկելով:

Համակցված մեթոդը վերը նշված երկու մեթոդների համադրություն է: Հաշվարկն իրականացվում է մի քանի փուլով.

1. ապրանքները բաժանվում են հիմնական և ենթամթերքի.

2. ենթամթերքները բացառվում են ընդհանուր ծախսերից՝ որպես բոլոր հումքի վերամշակման ծախսերի տոկոս.

3. Բացառումից հետո մնացած ծախսերի գումարը բաշխվում է ապրանքների հիմնական տեսակների միջև` գործակիցներին համապատասխան:

Պատվերի մեթոդով հաշվառման և ծախսերի հաշվառման օբյեկտը արտադրանքի կանխորոշված քանակի համար ստեղծված առանձին արտադրական պատվերն է: Պատվերում նշվում են արտադրվելիք ապրանքները և դրանց քանակը. պատվերի կատարման ժամանակը; սեմինարներ, որոնք ներգրավված են դրա իրականացման մեջ:

Պատվերի պլանավորված արժեքը որոշվում է պատվերի տևողության համար արտադրական բոլոր ծախսերի հանրագումարով: Ըստ այդմ, այս մեթոդով հաշվետու ծախսերի նախահաշիվը կազմվում է պատվերի համաձայն աշխատանքն ավարտելուց հետո:

Մաքսային ծախսերի մեթոդի հիմնական բնութագրերը հետևյալն են.

բոլոր պլանավորված և իրականում կատարված ծախսերի վերաբերյալ տվյալների համակենտրոնացում և դրանց բաշխում առանձին պատվերների վրա.

ծախսերի չափում յուրաքանչյուր պատվերի համար, այլ ոչ թե որոշակի ժամանակահատվածում:

Այս հաշվարկման մեթոդը օգտագործվում է մասերի, հավաքների և ընդհանրապես արտադրանքի մեխանիկական հավաքման արդյունաբերություններում. արդյունաբերություններում, որտեղ սերտ կապ կա արհեստանոցների միջև տեխնոլոգիական գործընթացի միջև. ձեռնարկություններում, որտեղ միայն մեկ արտադրամաս, վերջինը տեխնոլոգիական շղթայում, արտադրում է պատրաստի արտադրանք: Անհատական և փոքրածավալ արտադրության մեջ առավել հաճախ օգտագործվում է մաքսային արժեքի հաշվարկման մեթոդը:

Հաշվարկի խաչաձեւ մեթոդը կիրառվում է արդյունաբերություններում, որտեղ վերամշակվող հումքը հաջորդաբար անցնում է մի քանի անկախ վերամշակման փուլեր՝ վերամշակման փուլեր: Վերամշակման յուրաքանչյուր փուլ, բացառությամբ վերջինի, ներկայացնում է հումքի վերամշակման ավարտված փուլ, որի արդյունքում ձեռնարկությունը ստանում է սեփական արտադրության կիսաֆաբրիկատ։ Հաշվարկի խաչաձեւ մեթոդը կիրառվում է մետաղագործության, տեքստիլի, փայտամշակման և այլ ոլորտներում։ Քայլ առ քայլ մեթոդի կիրառման ժամանակ ինքնարժեքի հաշվարկն իրականացվում է հետևյալ կերպ. ուղղակի ծախսերը արտացոլվում են գործընթացի յուրաքանչյուր փուլի համար առանձին, հումքի արժեքը ներառված է առաջին փուլի արտադրության արժեքում, վերջնական արտադրանքի ինքնարժեքում: բոլոր փուլերի ծախսերի հանրագումարն է:

Արտաքին կիսաֆաբրիկատներ վաճառող ձեռնարկությունները օգտագործում են հաշվարկի խաչաձեւ մեթոդի փոփոխություն՝ խաչաձեւ մեթոդի կիսաֆաբրիկատ տարբերակ: Կիսաֆաբրիկատների և պատրաստի արտադրանքի արժեքը բաղկացած է կիսաֆաբրիկատների արժեքից և վերամշակման նախորդ փուլերից: Բնականաբար, ծախսերի հաշվարկի կիսաֆաբրիկատ տարբերակն օգտագործելիս տեղի է ունենում կրկնակի հաշվարկ։ Ծախսերի հաշվառման մեջ նման շերտավորումը կոչվում է ներգործարանային շրջանառություն, որը պետք է բացառվի ամբողջ ձեռնարկության համար ծախսերն ամփոփելիս:

Արտասահմանյան պրակտիկայում խաչաձեւ մեթոդը կոչվում է գործընթացի ծախսերի մեթոդ:
Գործառնական ծախսերը վերաբերում են, այսպես կոչված, խառը ծախսերի համակարգերին (համակարգային ծախսեր), որոնք միջանկյալ դիրք են զբաղեցնում պատվերով և գործընթաց առ գործընթաց մեթոդների միջև: Գործառնական ծախսերի հաշվարկման դեպքում նյութերի հաշվառման համար օգտագործվում է պատվերի մեթոդը, իսկ աշխատավարձը և ընդհանուր ծախսերը հաշվառելու համար՝ գործընթաց առ գործընթաց մեթոդը: Հաճախ պրակտիկայում ձեռնարկությունները օգտագործում են պլանավորված գործակից՝ այս մեթոդի կիրառմամբ վերադիր ծախսերը և աշխատավարձերը արտադրության արժեքին վերագրելու համար: Արդյունքում, արժեքը բաղկացած է «փաստացի նյութերից» և «փաստացի աշխատավարձից և ODA-ից՝ բաշխված պլանավորված գործակցի հիման վրա»։ Այս ծախսերը կոչվում են «նորմալ ծախսեր», ի տարբերություն իրական արժեքի, իսկ ինքնարժեքի հաշվարկման համակարգը կոչվում է «նորմալ ծախսերի համակարգ»:

Դիտարկված հաշվարկային համակարգերը հնարավորություն են տալիս արտադրության և վաճառքի բոլոր ծախսերը վերագրել մեկ օբյեկտի: Ամբողջական ծախսերի բաշխման մոդելի ներքո ձեռնարկության ծախսերն ամբողջությամբ որոշվում են արտադրությամբ և արտադրանքի տեսականու ընտրությամբ: Հիմնական խնդիրը, որին բախվում է ձեռնարկությունը ծախսերի այս մոդելի հետ կապված, ծախսերի արդար բաշխման սկզբունքի ընտրությունն է:

Արտադրության ծախսերի հաշվառման և արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքի հաշվարկման կամ բաշխման ծախսերի հաշվառման կարգը կազմակերպությունը որոշում է ինքնուրույն՝ հիմնվելով ոլորտի առանձնահատկությունների և կարգավորող փաստաթղթերի վրա (եթե այդպիսիք կան), որոնք կիրառվում են այնքանով, որքանով չեն հակասում նոր կարգավորող փաստաթղթերին: հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ փաստաթղթեր.

1.3 Արտադրանքի ծախսերի հաշվարկման մեթոդների կատարելագործման հեռանկարները

Մեր երկրում շուկայական հարաբերությունների զարգացման պայմաններում ձեռնարկությունը դառնում է իրավաբանորեն և տնտեսապես անկախ, նրա գործունեության դրական արդյունքների հասնելն այժմ ամբողջովին կախված է հմուտ կառավարումից և ճիշտ կառավարման որոշումներ կայացնելուց:

Արտադրության ծախսերի հաշվառման ներքին համակարգը բավարարում էր կենտրոնացված վերահսկվող տնտեսության պահանջները. այն տեղեկատվություն էր տրամադրում արտադրական գործընթացում իրականում կատարված բոլոր ծախսերի մասին:

Քանի որ սեփականության տարբեր ձևեր ունեցող ձեռնարկությունները մեկուսացվում են, զարգանում են պետական ձեռնարկությունների սեփականաշնորհման գործընթացները, ներդրվում են ապրանքների տեսականու ազատ գնագոյացման և անկախ պլանավորման մեխանիզմներ, և զարգանում են շուկայական տնտեսության այլ ասպեկտներ, անհրաժեշտություն է առաջանում արևմտյան. ծախսերի ձևավորման մեթոդները, օրինակ՝ ուղղակի ծախսերի հաշվարկը, դրանից է կախված լինելու հետագա զարգացումը, հաշվապահական հաշվառման արդյունավետությունը:

Արտադրանքի ծախսերի հաշվարկման ավանդական մեթոդով բոլոր ծախսերը բաշխվում են վաճառված ապրանքների և պահեստում մնացած ապրանքների միջև: Այս մեթոդով որոշակի տեսակի արտադրանքի արտադրության ծախսերը և բուն ձեռնարկության ծախսերը խառնվում են:

Ծախսերի հաշվառման և ծախսերի հաշվարկման մեկ այլ մեթոդ՝ ուղղակի ծախսերի հաշվարկը, ներառում է միայն փոփոխական ծախսերը: Ուղղակի ծախսերի հաշվարկը կառավարման հաշվառման համակարգ է, որը հիմնված է ծախսերի դասակարգման վրա հաստատուն և փոփոխականի` կախված արտադրության ծավալից, գործունեության կամ կարողությունների օգտագործման ծավալից և ներառում է ծախսերի և արդյունքների հաշվառում և վերլուծություն: Սխեմատիկորեն, ձեռնարկության գործունեության մոդելավորման արդյունքը, օգտագործելով ծախսերի հաշվարկման տարբեր մեթոդներ, կարող է ներկայացվել գծապատկեր 1.1-ի տեսքով:

Ուղղակի ծախսերի համակարգով, ինչպես նշվեց վերևում, ծախսերի հաշվառումն իրականացվում է միայն փոփոխական ծախսերի համար: Հաստատուն ծախսերը ներառված չեն արտադրանքի ինքնարժեքի հաշվարկում, այլ որպես տվյալ ժամանակաշրջանի ծախսեր դուրս են գրվում այն ժամանակաշրջանում ստացված շահույթից, որում դրանք կատարվել են: Տարեսկզբի և վերջի պահեստներում պատրաստի արտադրանքի մնացորդները և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները նույնպես գնահատվում են փոփոխական ծախսերի միջոցով:

Այս համակարգի միջոցով ծախսերի հաշվարկը հնարավորություն է տալիս ձեռք բերել լրացուցիչ ցուցանիշներ, որոնք արտացոլում են ձեռնարկության գործունեությունը. սահմանային արտադրության եկամուտ և մարգինալ վաճառքից եկամուտ: Սա թույլ է տալիս ստեղծել ավելի բազմափուլ զեկույց:

Սխեման 1.1. Ձեռնարկության գործունեության մոդելավորում՝ օգտագործելով ծախսերի ձևավորման տարբեր մեթոդներ

Տարբեր մեթոդներով ծախսերի հաշվարկը և դրա հիման վրա ավանդական և սահմանային վերլուծություն կատարելը նույնպես ազդում է այնպիսի կարևոր ցուցանիշների հաշվարկման ընթացակարգի վրա, ինչպիսիք են շահույթը և շահութաբերությունը: Սա, իր հերթին, արտացոլվում է հետևյալ գործոնների` վաճառվող ապրանքների ծավալ և կառուցվածք, գներ, ծախսեր, ազդեցության հաշվարկում այս ցուցանիշների փոփոխության վրա:

Կարելի է ասել, որ տնտեսական համակարգը, որի առանցքը շուկայական հարաբերություններն են, բարդացնում է ձեռնարկության կողմնորոշումը ժամանակակից պայմաններում, մեծանում է ձեռնարկության կառավարման կարևորությունը և դրա արդյունավետ գործունեությունը ապահովելու համար օբյեկտիվ տեղեկատվության ձևավորումը: Ներքին կարևոր ցուցանիշներից է արտադրության ինքնարժեքը։ Արժեքը կարող է որոշվել կամ ծախսերի լրիվ վերագրմամբ, կամ մասնակի վերագրմամբ:

Յուրաքանչյուր մեթոդի կիրառելիության վերաբերյալ կարելի է ասել հետևյալը. Երկու մեթոդներն էլ ունեն իրենց առավելություններն ու թերությունները, ուստի գործնականում դրանք հաճախ օգտագործվում են զուգահեռ: Ձեռնարկության հիմնական արտադրանքի երկարաժամկետ շահույթի չափը և գները սահմանվում են լրիվ հաշվառման և ծախսերի հաշվարկման մեթոդի համաձայն՝ հաշվի առնելով առաջարկն ու պահանջարկը: Նույն մեթոդով հաշվարկվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի մեկ միավորի արտադրության փաստացի արժեքը, որը պետք է ներառի բոլոր ծախսերը: Մասնակի ծախսերի հաշվառման համակարգը ապահովում է կառավարման որոշումների կայացման գործընթացը, ընդլայնում է հաշվապահական հաշվառման վերլուծական հնարավորությունները և թույլ է տալիս կառուցել շահույթի կառավարման համակարգ:

Խոշոր առևտրային կազմակերպությունները վարում են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն: Դա կարող է պայմանավորված լինել ինչպես իրավական պահանջներով, այնպես էլ ձեռնարկությունների օբյեկտիվ կարիքներով, որոնք որոշվում են բիզնես վարելու առանձնահատկություններով, դրա մասշտաբով և բիզնես գործունեության բնութագրերով: Կառավարումը կարգավորող նորմերը կարող են ամրագրվել ինչպես Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության մակարդակով, այնպես էլ կազմակերպությունում: Որո՞նք են օրենքի հիմնական աղբյուրները, որոնք կարգավորում են ռուսական ընկերությունների գործունեության այս ոլորտը: Որո՞նք են դրանց հիմնական դրույթները:

Ո՞րն է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սովորաբար հասկացվում է որպես կազմակերպության գործունեությունը, որը կապված է ընկերության տնտեսական կյանքում նշանակալի իրադարձություններ արտացոլող տարբեր փաստաթղթերի պատրաստման հետ: Ռուսաստանի Դաշնությունում այն ներկայացված է հաշվապահական հաշվառման 2 հիմնական տեսակով՝ հաշվապահական և հարկային: Որպես կանոն, հաշվետվությունների առաջին տեսակն ավելի բարդ է, հետևաբար, այն կարգավորելու համար պետությունը տալիս է մասնագիտացված կարգավորումներ։ Ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, որը հիմնականում կապված է նրա ֆինանսական հաշվետվությունների հետ, պետք է լինի կայուն, օրինական և արդիական: Այն ձևավորվում է կոնկրետ կազմակերպության առաջնահերթությունների հիման վրա, բայց պետք է համապատասխանի սահմանված իրավական նորմերին: Քննենք, թե ինչ աղբյուրներում կարելի է դրանք արձանագրել։

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. օրենքի հիմնական կանոններ

Ռուսաստանի Դաշնությունում PBU-ների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարգավորվում է դաշնային մակարդակի կանոնակարգերի դրույթներով: Համապատասխան տիպի հիմնական կարգավորող իրավական ակտը Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հոկտեմբերի 6-ին ընդունված թիվ 106ն հրամանն է։ Այս աղբյուրի միջոցով հաստատվել է «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն PBU 1/2008» պաշտոնը, ինչպես նաև PBU 21/2008, որը լրացնում է առաջին փաստաթուղթը: Նախկինում Ռուսաստանի Դաշնությունում գործում էր PBU 1/98 կարգավորող աղբյուրը։

Կարելի է նշել, որ հաշվապահական հաշվառումը կարգավորող հիմնական իրավական ակտերի հետ մեկտեղ՝ PBU 1/2008, ընդունվել են աղբյուրներ, որոնց համաձայն պետք է վարվեն հաշվառումներ անհատական բիզնես գործարքների և Ռուսաստանի Դաշնության բյուջե վճարումների համար: Օրինակ, եթե ընկերությունը վճարում է եկամտահարկ, ապա հիմնական կարգավորող իրավական ակտը, որին համապատասխան պետք է կառուցվի նրա հաշվապահական քաղաքականությունը, 18 PBU-ն է:

Կան կանոնների առանձին աղբյուրներ, որոնք կարգավորում են տարբեր ակտիվների, վարկերի, ներդրումների հաշվառումը, որոնցով զբաղվում է ընկերությունը: Բայց, այսպես թե այնպես, հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների հիմնական աղբյուրը PBU 1/2008 թ. Այն պարունակում է կանոններ, որոնք ընդհանուր են բոլոր ընկերությունների համար, որոնք կարգավորում են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը՝ անկախ կազմակերպության հարկային համակարգից և նրա բիզնես գործունեության առանձնահատկություններից:

Դիտարկենք PBU 1/2008 փաստաթղթում պարունակվող հիմնական դրույթները («Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն»): 2015 և 2016 թվականները չեն բնութագրվել համապատասխան իրավական ակտերում օրենսդրական էական փոփոխություններով։ Բայց նրանք էին: Այսպիսով, «Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության» ներկայիս տարբերակը ընդունվել է 2015 թվականի ապրիլի 6-ին։ Այսպիսով, եկեք ուսումնասիրենք այս իրավական ակտի հիմնական դրույթները.

PBU 1/2008: Ընդհանուր դրույթներ

Դիտարկվող օրենքի աղբյուրը ձևավորում է իրավաբանական անձանց կարգավիճակում գտնվող ընկերությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մշակման կանոնները: Սույն կարգավորող իրավական ակտի իրավասությունը չի տարածվում բանկային կազմակերպությունների, պետական և մունիցիպալ կառույցների վրա: Եթե օտարերկրյա ընկերության ներկայացուցչությունը բիզնես է իրականացնում Ռուսաստանի Դաշնությունում, ապա այն կարող է հետևել համապատասխան նորմերին կամ այն կանոններին, որոնք սահմանված են իրենց նահանգում, պայմանով, որ դրանք չեն հակասում հաշվապահական հաշվառումը կարգավորող Ռուսաստանի օրենսդրության դրույթներին:

PBU «Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը» կարգավորում է ձեռնարկությունների գործունեության ոլորտները, որոնք կապված են ընկերությունում տնտեսական գործունեության արդյունքների հաշվառման, մոնիտորինգի, չափման, խմբավորման և հետագա ընդհանրացման հետ: Քննարկվող իրավունքի աղբյուրի նորմերին համապատասխան հաշվառումը կարող է իրականացվել տարբեր մեթոդների կիրառմամբ: Օրինակ:

Խմբավորումներ, ինչպես նաև գործունեության փաստերի գնահատումներ.

Ակտիվների փոխհատուցում;

Փաստաթղթերի հոսքի ապահովում;

Գույքագրման իրականացում;

Հաշվապահական հաշիվների օգտագործում;

Մասնագիտացված ռեգիստրների վարում;

Տարբեր տեսակի տեղեկատվության մշակում:

PBU «Հաշվապահական քաղաքականության» ստանդարտները վերաբերում են բոլոր ռուսական ընկերություններին: Բայց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության շրջանակներում ընթացակարգերի փաստացի բացահայտման առումով՝ այն կազմակերպություններին, որոնք հրապարակում են իրենց հաշվետվությունները Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, կանոնադրական փաստաթղթերին կամ սեփական նախաձեռնությամբ:

Ինչպե՞ս է ձևավորվում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Դիտարկենք, թե ինչպես է ձևավորվում PBU-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը դիտարկվող օրենսդրական կարգավորումներին համապատասխան: Ընկերության գործունեության այս ոլորտն իրականացվում է կազմակերպության գլխավոր հաշվապահի կամ կազմակերպության այլ պատասխանատու աշխատակցի ղեկավարությամբ:

Որպես հաշվապահական հաշվառման մաս, պետք է հաստատվեն հետևյալը.

Ընկերության կողմից օգտագործվող հաշիվների աշխատանքային պլան;

Հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվող փաստաթղթերի ձևերը, ինչպես նաև գրանցամատյանները.

Ներքին հաշվետվության շրջանակներում օգտագործվող աղբյուրների ձևը.

Գույքագրման կանոններ;

Ընկերության ակտիվների, ինչպես նաև նրա պարտավորությունների գնահատման մեթոդներ.

Փաստաթղթերի հոսքի և տեղեկատվության վերլուծության մեթոդներ;

Տարբեր բիզնես գործարքների նկատմամբ վերահսկողություն իրականացնելու կանոններ.

Ընկերության աշխատակիցները, ովքեր պատասխանատու են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համար, կարող են այլ որոշումներ կայացնել ընկերության գործունեության դիտարկվող ոլորտի շրջանակներում:

PBU հաշվապահական քաղաքականությունը նաև ենթադրում է, որ.

Ընկերության միջոցները և պարտավորությունները դիտարկվում են առանձին՝ համապատասխան կազմակերպության սեփականատերերի և այլ ընկերությունների ակտիվներից և պարտքերից.

Ընկերությունը գործում է կայուն, և նրա ղեկավարները մտադիր չեն լուծարել բիզնեսը կամ կրճատել տնտեսական գործունեությունը, ինչի արդյունքում ընկերության պարտքերը կվճարվեն սահմանված սխեմաների համաձայն.

Ընկերության որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը բնութագրվում է կայունությամբ, հետևողականությամբ և տարբեր տարիներին իրականացվում է միասնական սկզբունքներով.

Կազմակերպության տնտեսական գործունեության փաստերը փոխկապակցված են կոնկրետ հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ:

Օրենսդիրը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն իրականացնող ընկերություններից պահանջում է ապահովել.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ տնտեսական գործունեության որոշակի փաստերի ճիշտ հաշվառում.

Ընկերության գործունեության մասին տեղեկատվության արտացոլման համապատասխանությունը հաշվետվության մեջ.

Արտոնյալ պատրաստակամություն՝ հաշվի առնել ծախսերն ու պարտքերը, քան եկամուտներն ու ակտիվները՝ առանց թաքնված ռեսուրսների ձևավորման.

Փաստերի արտացոլումը հաշվապահական հաշվառման մեջ, առաջին հերթին, հիմնվելով դրանց իրական տնտեսական բովանդակության վրա, այլ ոչ թե իրավական ձևի վրա.

Հաշվապահական հաշվառման ցուցանիշների հավասարություն հաշվետու ժամանակաշրջաններում շրջանառության և մնացորդների առումով.

Օգտագործված ռացիոնալ հաշվառման մեթոդների առաջնահերթությունը՝ հաշվի առնելով ընկերության ձեռնարկատիրական գործունեության պայմանները, ինչպես նաև կազմակերպության մասշտաբը:

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը թույլ է տալիս փոքր ձեռնարկություններին ձևակերպել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պարզեցված ձևով:

PBU-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ենթադրում է, որ ընկերությունը, եթե այն չի գտնում անհրաժեշտ ուղեցույցները Ռուսաստանի Դաշնության կանոնակարգերի դրույթներում, պետք է օգտագործի իր սեփական կանոնները, ինչպես նաև ՖՀՄՍ - միջազգային կանոնները ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման համար:

Ընկերությունը, որդեգրելով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, պետք է այն պաշտոնականացնի ղեկավարության կողմից հաստատված առանձին կազմակերպությունների միջոցով: Կազմակերպության կողմից սահմանված հաշվառման մեթոդները պետք է կիրառվեն համապատասխան մեթոդների հաստատման տարվան հաջորդող տարվա սկզբից: Եթե ընկերությունը հիմնադրվել է վերջերս, ապա նրա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է ընդունվի ընկերության գրանցման օրվանից 90 օրվա ընթացքում:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտում

PBU 1/2008 փաստաթուղթը («Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը») կարգավորում է, թե ինչպես պետք է ընկերությունը ճշգրտի ընդունված հաշվապահական ստանդարտները: Այսպիսով, համապատասխան փոփոխությունները կարող են կատարվել, եթե կարգավորող դրույթները փոխվել են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության մեջ: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտումներ կարող են իրականացվել, եթե ընկերությունում փոխվեն որոշակի բիզնես պայմաններ, օրինակ՝ վերակազմակերպման կամ առևտրային գործունեության որոշակի տեսակների փոփոխությունների պատճառով: Եթե ընկերությունը որոշել է փոխել իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, ապա խնդրո առարկա կանոնները պահանջում են, որ այդ գործողությունն իրականացվի վավերականության սկզբունքի հիման վրա:

Ընդհանուր առմամբ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտումները ուժի մեջ են մտնում հաշվետու տարվա սկզբից: Այլ ժամկետները կարող են որոշվել համապատասխան փոփոխությունները որոշող գործոններով: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը (PBU 1/2008) հրահանգում է ընկերություններին դիտարկել խնդրո առարկա բիզնեսի ոլորտը կարգավորող կանոնների ճշգրտման հետևանքները: Այսպիսով, եթե համապատասխան փոփոխությունները ազդում են ընկերության ֆինանսական կայունության, նրա գործունեության արդյունքների կամ կապիտալի հոսքի վրա, ապա դրանք գնահատվում են դրամական արտահայտությամբ՝ հիմնվելով հավաստի տվյալների վրա:

Եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտումները պայմանավորված են կարգավորող իրավական ակտերի նորմերի փոփոխություններով, ապա դրանք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ օրենքով սահմանված կարգով: Ընկերությունները, որոնք իրավունք ունեն օգտագործելու պարզեցված հաշվապահական հաշվառման մեթոդներ, կարող են իրենց հաշվետվության մեջ գրանցել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտումներ, որոնք կարող են ազդել ֆինանսական արդյունքների վրա, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

Եթե խնդրո առարկա փոփոխությունները կարող են էական ազդեցություն ունենալ կազմակերպությունում կապիտալի շրջանառության դինամիկայի վրա, ապա դրանք պետք է առանձին բացահայտվեն հաշվետվության մեջ: Դիտարկենք այս ասպեկտը ավելի մանրամասն:

Ընդունված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բացահայտում

Համաձայն PBU 1-2008 հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության, ընկերություններից պահանջվում է բացահայտել իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանված մեթոդների միջոցով: Առաջին հերթին, այնպիսի առումով, ինչպիսին են հաշվապահական հաշվառման մեթոդները, որոնք վճռորոշ ազդեցություն ունեն հաշվետու օգտագործողների կողմից որոշումների գնահատման և գործնական կիրառման գործընթացի վրա:

Այս դեպքում հիմնականը պետք է համարել այն մեթոդները, որոնք թույլ են տալիս շահագրգիռ կողմերին առավել հուսալի ծանոթացնել կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին: Ֆինանսական հաշվետվությունների բացահայտման ձևը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ: Եթե ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ստեղծվել է՝ հաշվի առնելով օրենքով նախատեսված հնարավոր ենթադրությունները, ապա այդպիսի մոտեցումները չեն կարող բացահայտվել հաշվետվության մեջ: Բայց եթե ընկերության կողմից արված ենթադրությունները օրենքով չեն պահանջվում, ապա դրանք, իրենց հերթին, պետք է բացահայտվեն։

PBU «Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը» նախատեսում է տարբերակ, երբ հաշվետվությունների պատրաստման գործընթացում ձևավորվում է որոշակի անորոշություն իրադարձությունների և գործոնների հաշվառման առումով, որոնք կարող են կասկածի տակ դնել բիզնես գործունեության շարունակականությունը, այնուհետև ընկերությունը պետք է արտացոլի հաշվապահական հաշվառման մեջ: փաստաթղթերում նման խնդրի հետ կապված հանգամանքները. Եթե ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը փոխվում է, այն պետք է բացահայտի տեղեկատվություն, որն արտացոլում է.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտման պատճառները, ինչպես նաև դրա փոփոխությունների էությունը.

Ընթացակարգը, որի համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նորարարությունների հետևանքները արտացոլվում են հաշվետվության մեջ.

Ճշգրտումների ֆինանսական ցուցանիշները, որոնք արտացոլում են խնդրո առարկա փոփոխությունները յուրաքանչյուր տողային կետի նկատմամբ:

Եթե այս կամ այն պատճառով տվյալների բացահայտումն անհնար է, ապա այս փաստը պետք է հաշվի առնել այն պայմանով, որ նշված է այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում ընկերությունը սկսում է օգտագործել հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականությունը:

PBU «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը» պարունակում է նորմեր, ըստ որոնց ընկերություններից պահանջվում է տեղեկատվություն հրապարակել ընդունված, բայց մինչև որոշակի ժամկետ չգործող իրավական ակտերի չկիրառման մասին, ինչպես նաև հետևանքների հեռանկարային գնահատում: սույն ակտը իրավաբանական ուժ ձեռք բերելու ժամանակահատվածում կիրառելու մասին: Ընկերության կողմից հաշվապահական հաշվառումը վարելու ձևը, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտումների մասին տեղեկատվությունը պետք է բացահայտվի հատուկ փաստաթղթում, որը կցված է հաշվապահական փաստաթղթերին:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ PBU-ի հետ մեկտեղ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության թիվ 106n հրամանով, ներդրվել է մեկ այլ կարգավորող աղբյուր ՝ PBU 21/2008: Եկեք ավելի սերտ նայենք դրա առանձնահատկություններին:

PBU 21/2008. հիմնական ստանդարտներ

Քննարկվող փաստաթուղթը պարունակում է դրույթներ, որոնք կարգավորում են որոշակի հաշվապահական հաշվառման տարրերի գնահատված արժեքների ճշգրտմանը վերաբերող տեղեկատվության ճանաչման, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման մեջ բացահայտման կարգը: Այդպիսով, PBU 21/2008 փաստաթուղթը նախատեսում է հասկանալ ընկերության ակտիվի կամ պարտքի գնի փոփոխությունները կամ արժեքի, որն արտացոլում է ակտիվի արժեքի փոխհատուցումը թարմացված նշանակալի տեղեկատվության հայտնվելու պատճառով: Այնուամենայնիվ, ընկերության ռեսուրսների և պարտավորությունների գնահատման մեթոդի ճշգրտումները չեն դասակարգվում որպես գնահատված արժեքի փոփոխություն: Բայց եթե հաշվապահական հաշվառման մեջ որևէ նորամուծություն չի կարող դիտարկվել առանձին կատեգորիայի մեջ, որը բնութագրում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները, ապա հաշվետվության նպատակներով այն ճանաչվում է որպես գնահատված արժեքի փոփոխություն: Եկեք ուսումնասիրենք, թե ինչպես է այն ճանաչվում գործնականում:

Հաշվապահական հաշվառման գնահատման ճշգրտման ճանաչում

Կարգավորող իրավական ակտերը, որոնք լրացնում են PBU-2008 փաստաթուղթը («Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն»), պարունակում են կանոններ, որոնց համաձայն գնահատված արժեքի փոփոխությունները պետք է ճանաչվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ ներառելով ընկերության հասույթում կամ ծախսերում.

այն ժամանակահատվածում, որում գրանցվում է որոշակի փոփոխություն, եթե այն ուղղակիորեն ազդում է հաշվապահական հաշվառման տվյալների վրա.

Այն ժամանակահատվածում, որում գրանցվել է փոփոխությունը, ինչպես նաև ապագա ժամանակաշրջանները, եթե ճշգրտումն ազդել է երկու ինտերվալների համար էլ հաշվետվության վրա:

Եթե փոփոխությունը ազդում է ընկերության կապիտալի վրա, այն պետք է ճանաչվի ֆինանսական հաշվետվություններում կապիտալի մասնաբաժինները ճշգրտելով այն ժամանակաշրջանի համար, որում գրանցվել է համապատասխան նորամուծությունը:

ՖՀՄՍ հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներ

Ռուսական իրավունքի աղբյուր PBU-1-ի («Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականություն») հետ մեկտեղ հաշվապահությունը կարող է կարգավորվել նաև միջազգային չափանիշներով: Եկեք ավելի մանրամասն ուսումնասիրենք դրանց առանձնահատկությունները:

PBU-ներ ստեղծող հիմնական միջազգային փաստաթղթերից մեկը ՖՀՄՍ 8-ն է: Համաձայն դրա դրույթների, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է ընկալվի որպես սկզբունքներ, հիմունքներ, պայմանագրեր, կանոններ, ինչպես նաև գործնական գործողություններ, որոնք իրականացվում են ընկերության կողմից ֆինանսական նախապատրաստման նպատակով: հայտարարություններ. Հաշվապահական հաշվառման միջազգային կարգավորման հիմնական սկզբունքը վստահելիության առաջնահերթությունն է ձևականությունների նկատմամբ:

ՖՀՄՍ-ին բնորոշող մեկ այլ ուշագրավ նրբերանգ այն է, որ իրավունքի համապատասխան աղբյուրների սկզբնական տեքստերում «հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» արտահայտությունն առավել հաճախ հայտնվում է հոգնակի թվով: Փորձագետները դա բացատրում են նրանով, որ արտասահմանում ֆիրմաների գործունեության այս ոլորտը ներառում է տարբեր գործողությունների համադրություն: Իր հերթին, Ռուսաստանում, նույնիսկ PBU-ի վերջին տարբերակը («Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականություն») 2015 թվականը, ենթադրում է նշված տերմինի օգտագործումը եզակի մեջ:

ՖՀՄՍ-ի մեկ այլ ուշագրավ կողմն այն է, որ միջազգային ստանդարտները թույլ են տալիս ընկերություններին ինքնուրույն որոշել, թե ինչպես պետք է բացահայտվի հաշվապահական հաշվառման հետ կապված տեղեկատվությունը: Այսպիսով, այն կարող է բացահայտվել նշումների տեսքով կամ որպես հայտարարությունների առանձին բաղադրիչ:

ՖՀՄՍ-ի չափազանց կարևոր հատկանիշն այն է, որ համապատասխան իրավական նորմերն ընկերություններից չեն պահանջում հաշվապահական հաշվառման գործընթացում օգտագործել միասնական հաշվային գծապատկերներ: Սկզբունքորեն, դա կամընտիր է, թեև գործնականում առանց դրա բավականին դժվար է անել, քանի որ, որպես կանոն, ընկերություններում գործառնություններ իրականացնելու անհրաժեշտություն կա: Իր հերթին, Ռուսաստանում գոյություն ունի միասնական հաշվային պլան և պետք է կիրառվի օրենքով սահմանված չափանիշներին համապատասխան։

Միանգամայն մակերեսորեն, ՖՀՄՍ ստանդարտները կարգավորում են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածների պատրաստումը: Ընկերությունները, միջազգային կանոններին համապատասխան, պարտավոր չեն դրանք կազմել, բայց, կրկին, գործնականում նրանք սովորաբար պետք է կազմեն նման փաստաթղթեր:

Ամփոփում

Օրենքի հիմնական աղբյուրը, համաձայն որի ռուսական ընկերությունները պետք է ընդունեն տարբեր բիզնես գործարքներ հաշվապահական հաշվառման համար, հանդիսանում է «Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը» PBU 1/2008: Այն կարող է լրացվել այլ կանոնակարգերով, որոնք կարգավորում են հաշվապահական հաշվառման որոշակի ասպեկտներ: Ֆինանսական հաշվետվությունները կարգավորող Ռուսաստանի օրենքները կարող են կիրառվել միջազգային ստանդարտներին զուգահեռ: Նրանց միջև կան մի շարք հիմնարար տարբերություններ. ՖՀՄՍ-ի կանոնները կարող են կիրառվել Ռուսաստանի Դաշնությունում, եթե դրանք չեն հակասում հաշվապահական հաշվառումը կարգավորող Ռուսաստանի իրավական նորմերին:

Օրենքի աղբյուրները, որոնց համաձայն հաշվապահական հաշվառումը պետք է իրականացվի Ռուսաստանի Դաշնությունում, պարտադիր են, բայց պարունակում են բավականին ընդհանուր պահանջներ ձեռնարկությունների կողմից դիտարկվող բիզնեսի գծի իրականացման համար: Տեղական հաշվապահական համակարգի ստեղծման աշխատանքների զգալի մասը պետք է իրականացվի անմիջապես ընկերության կողմից՝ նրա գլխավոր հաշվապահի և այլ պատասխանատու աշխատակիցների կողմից: Կազմակերպության կողմից ընդունված հաշվապահական հաշվառման կանոնները հաստատվում են նրա ղեկավարության կողմից և պարտադիր են ընկերության բոլոր ֆինանսական ստորաբաժանումների համար: