173 Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući porezne obveznike koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja. Molimo objasnite slučajeve, postupak i posljedice primjene stavka 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući porezne obveznike koji primjenjuju pojednostavljeni

ST 173 Porezni zakon Ruske Federacije.

1. Iznos poreza koji se plaća u proračun obračunava se na kraju svakog poreznog razdoblja umanjen za iznos poreznih olakšica iz članka 171. ovoga Zakona (uključujući porezne odbitke iz stavka 3. članka 172. ovoga Zakona). Zakonika), ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom 166. ovoga Zakonika i uvećan za iznos poreza vraćen u skladu s ovim poglavljem.

2. Ako iznos poreznih odbitaka u bilo kojem poreznom razdoblju premašuje ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom 166. ovoga Zakona i uvećan za iznos poreza vraćenog u skladu sa stavkom 3. članka 170. ovoga Zakona, pozitivna razlika između iznosa poreznih odbitaka i iznosa poreza obračunatog na transakcije priznate kao predmet oporezivanja u skladu s podstavkom 1. i 2. stavka 1. članka 146. ovoga Zakona, podliježe povratu poreznom obvezniku na način i pod uvjetima iz članka 176. i 176. stavka 1. ovoga Zakona, osim u slučajevima kada je poreznu prijavu podnio porezni obveznik tri godine nakon isteka odgovarajućeg poreznog razdoblja.

Drugi stavak je obrisan.

3. Iznos poreza koji se plaća pri uvozu robe na teritorij Ruske Federacije i druga područja pod njenom nadležnošću izračunava se u skladu sa stavkom 5. članka 166. ovog zakonika.

4. Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) navedenih u članku 161. ovog zakonika, iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju i u cijelosti plaćaju porezni zastupnici iz članka 161. ovoga zakonika, osim ako je drukčije određeno čl. 4.1 ovog članka.

4.1. Iznos poreza koji porezni agenti iz stavka 8. članka 161. ovoga Zakona moraju platiti u proračun utvrđuje se na kraju svakog poreznog razdoblja kao ukupan iznos poreza obračunat u skladu sa stavkom 3.1. članka 166. ovoga Zakona u u odnosu na dobra iz stavka 8. članka 161. ovoga Zakona, uvećane za iznose poreza vraćene u skladu s podstavkom 3. i 4. stavka 3. članka 170. ovoga Zakona, i umanjene za iznose poreznih odbitaka predviđenih stavka 3., 5., 8., 12. i 13. članka 171. ovoga Zakona u pogledu poslova koje obavljaju navedeni porezni agenti, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene stavkom 3. članka 172. ovoga Zakona.

5. Iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju sljedeće osobe ako kupcu izdaju račun s raspodjelom iznosa poreza:

1) osobe koje nisu porezni obveznici ili porezni obveznici oslobođeni izvršavanja obveze poreznog obveznika u vezi s obračunom i plaćanjem poreza;

2) od strane poreznih obveznika u prometu dobara (radova, usluga) čiji promet ne podliježe oporezivanju.

U tom slučaju iznos poreza koji se plaća u proračun utvrđuje se kao iznos poreza naveden u odgovarajućoj fakturi koji se prenosi na kupca dobara (radova, usluga).

6. Kada porezni obveznik prijeđe na posebne porezne režime ili kada porezni obveznik počne koristiti pravo na oslobođenje iz članka 145. ovoga Zakona, iznosi poreza obračunati pri puštanju dobara u skladu s carinskim postupkom za puštanje u unutarnju potrošnju nakon dovršetak carinskog postupka slobodne carinske zone na području Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti, plaćaju se na način propisan stavkom 1. stavkom 1. članka 174. ovog zakonika, za porezno razdoblje koje pada na dan posljednji kalendarski dan prije datuma prijelaza na posebne porezne režime, odnosno za porezno razdoblje koje pada na zadnji kalendar dan prije početka korištenja prava na oslobađanje od strane poreznog obveznika iz članka 145. ovoga Zakona , u odnosu na dobra koja se ne koriste za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem, bez primjene Oslobođen sam poreza utvrđenog ovim poglavljem.

Komentar čl. 173. Poreznog zakona

Iznos poreza koji se mora uplatiti u proračun razlika je između ukupnog iznosa PDV-a obračunatog na kraju poreznog razdoblja i iznosa poreznih odbitaka. Slijedom toga, "ulazni" PDV podliježe povratu poreznom obvezniku u slučaju da iznos poreznih odbitaka premašuje ukupan iznos poreza koji je on obračunao.

službeni položaj.

Dakle, u pismu Federalne porezne službe Rusije od 17. studenog 2014. N GD-3-3 / [e-mail zaštićen] pitanje vremena plaćanja PDV-a i primjene mjera predviđenih čl. Umjetnost. 75., 76. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je prijava PDV-a za III tromjesečje 2014. podnesena 02.10.2014., a 05.10.2014. donesena je odluka o likvidaciji organizacije.

Službeno tijelo je istaknulo da se rokovi za plaćanje poreza na dodanu vrijednost, utvrđeni člankom 173. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne mijenjaju. Istodobno, slijed ispunjenja obveza plaćanja poreza određen je građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije. Plaćanje iznosa poreza od strane poreznog obveznika kasnije od utvrđenog zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama podrazumijeva obračunavanje kazni u skladu sa stavkom 3. članka 75. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Osim toga, ako se donese odluka o povratu neplaćenih poreza i kazni, porezno tijelo ima pravo donijeti odluku o obustavi poslovanja poreznog obveznika na bankovnim računima u skladu sa zahtjevima članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ustavni sud Ruske Federacije zaprimio je tužbu u kojoj podnositelj zahtjeva osporava ustavnost niza odredbi zakona o porezima i pristojbama, posebice stavka 1. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 20. studenog 2014. N 2624-O odbijeno je prihvatiti tužbu zatvorenog dioničkog društva Kapitan zbog povrede ustavnih prava i sloboda odredbom članka 346.27. stavak 1. članka 171. i stavak 1. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ustavni sud je pojasnio da odredbe članaka 171. i 173. Poreznog zakona Ruske Federacije koje podnositelj osporava utvrđuju opće uvjete za primjenu poreznih odbitaka za porez na dodanu vrijednost. Ove odredbe predviđaju mogućnost poreznog obveznika da zakonom utvrđenim poreznim odbicima zakonski umanji iznos poreza na dodanu vrijednost obračunat za uplatu u proračun. Dakle, oni su usmjereni na ostvarivanje prava poreznog obveznika na primjenu poreznog odbitka, a ne na njegovo ograničavanje.

Stoga se oni sami po sebi ne mogu smatrati kršenjem ustavnih prava i sloboda podnositelja u aspektu koji je on naveo.

Posrednik koji nije obveznik PDV-a dužan je u svoje ime zaračunati kupcu s raspodjelom iznosa poreza, ako je nalogodavac na općem sustavu oporezivanja. Posrednik nema obvezu plaćanja poreza naveden u takvoj fakturi u proračun (vidi, na primjer, pismo Ministarstva financija Rusije od 12.05.2011. N 03-07-09 / 11).

Prema službenom stajalištu, osoba koja je zaprimila račun s raspoređenim iznosom poreza na dodanu vrijednost od osobe koja nije obveznik poreza na dodanu vrijednost nema pravo na odbitak takvog iznosa poreza.

Tako Ministarstvo financija Rusije u pismima od 16.05.2011. N 03-07-11/126 i od 01.04.2008 N 03-07-11/126 kaže da nema osnova za odbitak iznosa PDV-a na računima koje su izdale organizacije primjenom USN-a. U financijskom odjelu napominju da, sukladno, sastavljeni i izloženi mimo dosadašnjeg postupka, nisu osnova za prihvaćanje iznosa poreza na dodanu vrijednost koje je prodavatelj dostavio kupcu na odbitak. Slijedom toga, porez na dodanu vrijednost na računima ispostavljenim pri prodaji dobara (radova, usluga) od strane organizacije koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav i ne ispunjava obveze poreznog obveznika poreza na dodanu vrijednost iz članka 174.1. Kod Ruske Federacije, a također ne prodaje robu (radove, usluge) u svoje ime na temelju ugovora o proviziji ili agencijskom ugovoru, ne prihvaća se odbitak od kupca te robe (radova, usluga).

Pažnja!

Stavak 27. Uredbe Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. N 33 "O određenim pitanjima koja proizlaze iz arbitražnih sudova u razmatranju predmeta koji se odnose na naplatu poreza na dodanu vrijednost" objašnjava da na temelju stavka 2. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije, pozitivna razlika nastala kao rezultat viška iznosa poreznih odbitaka nad iznosima poreza izračunatim na oporezive transakcije, podliježe povratu poreznom obvezniku iz proračuna, pod uvjetom da podnese poreznu prijavu prije isteka trogodišnjeg roka utvrđenog ovim stavkom.

Budući da ova norma ne predviđa drugačije, porezni obveznik može odraziti porezne odbitke u poreznoj prijavi za bilo koje porezno razdoblje uključeno u odgovarajuće trogodišnje razdoblje.

Istodobno, pravilo stavka 2. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije o trogodišnjem roku za podnošenje porezne prijave porezni obveznik mora poštovati čak i ako u podnesenu revidiranu poreznu prijavu uključuje porezne odbitke. .

Sudovi ukazuju na mogućnost odbitka poreza na dodanu vrijednost na račun koji je ispostavio obveznik plaćenog jedinstvenog poreza prilikom primjene pojednostavljenog poreznog sustava.

Ujedno im je ovaj stav i najizgledniji, budući da je Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji broj 14315/10 od 29. ožujka 2011. zaključilo da osobe koje nisu platiše poreza na dodanu vrijednost, ako kupcima dobara ispostavljaju račune s izdvajanjem iznosa poreza, moraju platiti primljeni porez bez uzimanja u obzir poreznih odbitaka koje mogu iskazati samo obveznici ovog poreza, a kojima su osobe navedene u ne primjenjuju se stavak 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Na primjer, na temelju Uredbe Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 25. rujna 2012. N A40-79771 / 11-90-347, prodavatelj, iako koristi pojednostavljeni sustav oporezivanja, ali je izdao račun kupcu s dodijeljenim iznosom poreza, ima obvezu plaćanja poreza u proračun, a kupac ima pravo primijeniti porezni odbitak.

Prema Uredbi Federalne antimonopolske službe Distrikta Volga od 05.10.2012. N A65-27098 / 2011, kupnja robe od druge strane korištenjem pojednostavljenog poreznog sustava nije razlog da organizacija odbije primijeniti porezne olakšice, pod uvjetom da je njegovo postupanje u dobroj vjeri i da postoje razlozi za primjenu poreznog odbitka.

Međutim, i prije donošenja Uredbe br. 14315/10, sudovi su došli do sličnih zaključaka.

Tako se Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga u Uredbi N KA-A40 / 8482-09 od 28. kolovoza 2009., prilikom donošenja odluke u korist poreznog obveznika, rukovodila odredbama stavka 5. članka 173. čl. 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 Poreznog zakona Ruske Federacije i polazio je od činjenice da je poduzetnik s pravom prihvatio za odbitak iznose PDV-a koje joj je dostavio dobavljač i da je imao pravo primiti standardni porezni odbitak u skladu sa zahtjevom. Stranu poreznog obveznika prihvatila je i Federalna antimonopolska služba Volgo-Vjatskog okruga Rezolucijom br. A79-1993/2007 od 30. prosinca 2008. godine.

U Uredbi od 02.12.2008. N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 04. ovog slučaja Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije) FAS Istočnosibirskog okruga priznao je kao legitiman argument poreznog obveznika da okolnosti na koje se poziva porezno tijelo ne mogu poslužiti kao razlog za odbijanje povrata poreza na dodanu vrijednost , budući da je porezni obveznik ispunjavao sve uvjete utvrđene propisima poreznog tijela za primjenu poreznih odbitaka za porez na dodanu vrijednost.

Sud je istaknuo da je dužnost dokazivanja zakonitosti primjene odbitaka poreza na dodanu vrijednost od strane zakonodavca dodijeljena poreznom obvezniku. Istodobno, podaci primarnih isprava koje su sastavljene tijekom poslovne transakcije i koje porezni obveznik dostavlja poreznim tijelima moraju ispunjavati zakonom utvrđene uvjete i sadržavati pouzdane podatke o okolnostima s kojima zakon povezuje ostvarivanje pravo na porezne olakšice.

U međuvremenu, porezna tijela nisu oslobođena obveze dokazivanja kako činjenice prisutnosti lažnih podataka u primarnim dokumentima koje je porezni obveznik dostavio, tako i loše vjere poreznog obveznika u provedbi relevantnih poslovnih transakcija.

Sud je utvrdio da je kao osnov za odbijanje povrata iznosa poreza na dodanu vrijednost po računu ispostavljenom od strane dobavljača porezno tijelo naznačilo korištenje od strane ovog dobavljača pojednostavljenog sustava oporezivanja i nepostojanje njegove obveze plaćanja poreza na dodanu vrijednost na prodaje dobara poreznom obvezniku. S tim u vezi, porezno tijelo smatra da ne postoji pravi izvor za povrat iz proračuna poreznom obvezniku iskazanih iznosa poreza na dodanu vrijednost od strane ovog dobavljača.

Prilikom razmatranja predmeta, sud je također utvrdio da je navedeni dobavljač ispostavio račun poreznom obvezniku, trošak nabavljene robe (sirova šperploča, trupci za piljenje, celuloza mekog drveta) platio je porezni obveznik, uzimajući u obzir porez na dodanu vrijednost.

Stoga je sud zaključio da dobavljač, nakon što je izdao račun s izdvajanjem posebnog retka poreza na dodanu vrijednost, na temelju stavka 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije, mora platiti iznos od porez iskazan u fakturi, a porezni obveznik, podmirivši trošak nabavljene robe (radova, usluga), uzimajući u obzir porez na dodanu vrijednost, ima pravo izjaviti porezno priznati i povratni iznos, u vezi s čime je sud utvrdio neopravdanim odbijanje povrata poreza na dodanu vrijednost po računu koji je ispostavio ovaj dobavljač.

Do sličnih zaključaka donijeli su Federalna antimonopolska služba Istočnosibirskog okruga u Rezoluciji br. A33-16437/07-F02-3580/08 od 30.07.2008. i Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga u Rezoluciji br. F04- 2122/2009 od 16.04.2009. (4284- A27-25).

U Uredbi N KA-A41 / 6731-09 od 24.07.2009., Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga provjerila je pritužbu porezne uprave u kojoj se postavlja pitanje ukidanja sudskih akata zbog činjenice da je porezni obveznik, u kršenje stavaka 2., 5. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije, prikazano za odbitak poreza na dodanu vrijednost na fakturi koju je dobavljač ispostavio nezakonito, budući da je druga strana u pojednostavljenom poreznom sustavu.

Sud nije prihvatio tvrdnju poreznog tijela da je porezni obveznik nezakonito iskazivao porezni odbitak za porez na dodanu vrijednost na osporenom računu koji je porezni obveznik primio od dobavljača na pojednostavljenom poreznom sustavu.

Kako je istaknula porezna uprava, dobavljač poreznog obveznika primijenio je USN i, kršeći podstavak 4. stavka 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavak 3. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije, izdao račun poreznom obvezniku, koji označava iznos poreza na dodanu vrijednost, dakle, u skladu sa stavkom 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije mora uplatiti primljene iznose poreza u proračun.

Sud je istaknuo da neispravno izvršavanje ili neizvršavanje poreznih obveza druge ugovorne strane ne utječe na pravo kupca na porezne olakšice ako su dokumenti dostavljeni inspekciji za primjenu navedenog odbitka u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Rusije. Federacija. Zakonodavstvo o porezima i pristojbama ne nameće poreznom obvezniku vršenje kontrolnih funkcija plaćanja poreza na dodanu vrijednost od strane njegove druge ugovorne strane, budući da se te radnje odnose na rad poreznog tijela.

Istodobno, sud je napomenuo da ove okolnosti ne mogu biti pravni temelj za odbijanje odbitka poreznog obveznika koji je poštivao postupak i uvjete za njegovu primjenu.

U Uredbi N A14-11246/2008360/28 od 02.09.2009., Federalna antimonopolska služba Središnjeg okruga odbacila je argument poreznog tijela da, budući da je dobavljač koristio pojednostavljeni porezni sustav i nije bio obveznik PDV-a, porezni obveznik nema pravo na izvršiti porezne odbitke za obračune s ovim dobavljačem. U računu i aktu o obavljenim radovima (remont krovišta lokala) potpise u ime čelnika tvrtke nije dao sam voditelj, već druga osoba, što potvrđuje i rukopisna provjera.

Istodobno, sud je istaknuo da ispostavljanje od strane druge strane poreznog obveznika koji nije obveznik poreza na dodanu vrijednost u svezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava, računa s raspodjelom iznosa poreza ne predstavlja utječu na pravo takvog poreznog obveznika na porezni odbitak ovog iznosa poreza, budući da je, na temelju stavka 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije u ovom slučaju, obveza plaćanja poreza na dodanu vrijednost u proračun dodijeljena osobi koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav.

U Uredbi N A53-24180/2008-S5-23 od 28.09.2009. N A53-24180/2008-S5-23, Federalna antimonopolska služba Sjeverno-Kavkaskog okruga također je odbacila argument porezne uprave da je primjena poreznog sustava simpl. od strane druge ugovorne strane poduzetnika koji je društvu izdao račune s namjenskim porezom na dodanu vrijednost je osnova za odbijanje povrata poreza na dodanu vrijednost.

U Uredbi N KA-A41 / 4585-09 od 26.05.2009., Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga priznala je neosnovanom pritužbu poreznog tijela da je, budući da je prodavatelj izdao račune poreznom obvezniku s uključenim iznosima poreza na dodanu vrijednost u njima, dok druga ugovorna strana primjenjuje USN i prema članku 346.11. Poreznog zakona Ruske Federacije nije priznata kao obveznik poreza na dodanu vrijednost, inspekcija je zaključila da je nezakonito uvrštavanje iznosa poreza na dodanu vrijednost u izdane račune.

Sud je utvrdio da je robu (dizelsko gorivo) primio porezni obveznik, evidentiran na temelju računa, koji su dostavljeni poreznom tijelu na provjeru iu spisu predmeta. Porezno tijelo nema prava na oblik i sadržaj ovih dokumenata, stoga je porezni obveznik zakonito prihvatio odbitak PDV-a na spornom računu.

Također treba napomenuti da sudovi imaju sličan stav u pogledu odbitka poreza na dodanu vrijednost na račune koje izdaju obveznici UTII i UAT obveznika.

Stavak 5 komentiranog članka postao je predmet razmatranja Ustavnog suda Ruske Federacije zbog njegove usklađenosti s Ustavom Ruske Federacije.

U Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 03.06.2014. N 17-P "U slučaju provjere ustavnosti odredaba stavaka 6. i 7. članka 168. i stavka 5. članka 173. Poreznog zakona Ruska Federacija u vezi s pritužbom Trgovačke kuće Kamsnab društva s ograničenom odgovornošću" navodi: Članke 6. i 7. članka 168. i članka 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije u njihovom međusobnom odnosu ne treba razumjeti u praksi provedbe zakona kao dopušta priznavanje osobe koja nije obveznik poreza na dodanu vrijednost na temelju stavka 3. stavka 4. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije i ne izdaje račune kupcima fakture s iznosom dodijeljenog poreza na dodanu vrijednost u njima, obveznik plaćanja ovog poreza u proračun samo na temelju toga što je takva osoba, smatrajući da je potrebno koristiti opći porezni sustav, to navela u svojoj poreznoj prijavi, obračunavajući ga u maloprodaji roba (radova, usluga) iznos poreza po obračunu. Netočna (osobito pogrešna) prijava iznosa poreza na dodanu vrijednost ne bi trebala dovesti do njegove naplate, jer obveza obračuna i plaćanja poreza proizlazi iz zakona (ako postoje razlozi predviđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije).

Dakle, stavci 6. i 7. članka 168. i stavak 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije nisu u suprotnosti s Ustavom Ruske Federacije, budući da, prema svom ustavnom i zakonskom značenju u sustavu postojeće pravne regulative, ne podrazumijevaju nametanje osobi koja se bavi maloprodajom robe bez izdavanja računa kupcima - računa, obvezu plaćanja poreza na dodanu vrijednost u proračun, ako je takva osoba prema vrsti poduzetničke djelatnosti koju obavlja, pripada obveznicima jedinstvenog poreza na pripisani dohodak.

Na temelju gore navedenog i rukovodeći se člancima 6. i 47.1., drugim dijelom članka 71., članovima 72., 74., 75., 78., 79. i 100. Saveznog ustavnog zakona "O Ustavnom sudu Ruske Federacije", Ustavni sud Ruska Federacija odlučila je priznati stavke 6. i 7. članka 168. i stavak 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije koji nisu u suprotnosti s Ustavom Ruske Federacije, budući da odredbe sadržane u njima, u svom ustavnom i zakonskom smislu u sustavu važeće zakonske regulative, ne podrazumijevaju mogućnost nametanja osobi koja se bavi maloprodajom robe bez izdavanja računa kupcima, obveze plaćanja u proračun poreza na dodanu vrijednost, ako takva osoba, od strane vrsta poduzetničke djelatnosti koju obavlja, pripada obveznicima jedinstvenog poreza na pripisani dohodak.

Pažnja!

Od 1. siječnja 2014. stupa na snagu dodatak članka 6. članka 52. Poreznog zakona Ruske Federacije, u skladu s kojim se iznos poreza obračunava u punim rubljama. Iznos poreza manji od 50 kopejki se odbacuje, a iznos poreza od 50 kopejki ili više zaokružuje se na punu rublju (točka 9. članka 1. Saveznog zakona br. 248-FZ od 23. srpnja 2013.).

Dakle, od navedenog vremena, odgovarajuća odredba bit će sadržana u Poreznom zakonu Ruske Federacije za sve poreze. Istodobno, u pogledu PDV-a, slično je pravilo trenutno sadržano u članku 17. Postupka za ispunjavanje porezne prijave za porez na dodanu vrijednost, odobrenog Naredbom Ministarstva financija Rusije od 15. listopada 2009. N 104n .

Stavak 5. Uredbe Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. N 33 "O određenim pitanjima koja proizlaze iz arbitražnih sudova u razmatranju predmeta u vezi s naplatom poreza na dodanu vrijednost" objašnjava da podstav 1. st. 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa obvezu osoba koje nisu porezni obveznici, kao i osoba oslobođenih obavljanja dužnosti poreznih obveznika, u slučaju da kupcu izdaju račun s raspodjelom iznosa poreza odgovarajući iznos prebaciti u proračun.

Međutim, pojava u ovom slučaju obveze prijenosa poreza u proračun ne znači da osoba koja je izdala račun stječe status poreznog obveznika u odnosu na takve poslove, uključujući i pravo na primjenu poreznih odbitaka.

Navedena osoba dužna je samo prenijeti porez u proračun, čiji se iznos, na temelju izravne naznake stavka 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđuje na temelju iznosa prikazanog u odgovarajućem račun ispostavljen kupcu. Mogućnost smanjenja ovog iznosa za porezne odbitke nije predviđena gornjom normom niti drugim odredbama poglavlja 21. Kodeksa.

Također, stavkom 6. navedene Uredbe navodi se da se, na temelju podstavka 2. stavka 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez također plaća u proračun ako porezni obveznik prodaje dobra (radove, usluge). ), radnje za čiju prodaju ne podliježu oporezivanju, kupcu je ispostavljen račun s raspodjelom iznosa poreza.

Prilikom primjene ovog pravila u vezi s drugim odredbama poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije, mora se uzeti u obzir da u takvim okolnostima obveza plaćanja poreza leži na osobi koja je porezni obveznik, u vezi s tim osoba ima pravo primijeniti porezne olakšice za dobra (rad, usluge), imovinska prava stečena za obavljanje ovih poslova. Istodobno, porezni obveznik je dužan izvršiti odgovarajuća usklađivanja obračuna poreza na dobit (poreza na dohodak), ako je iznos poreza koji se traži za odbitak prethodno uzeo u obzir pri obračunu tih poreza kao dio trošak kupljene robe (radova, usluga), imovinska prava.

Stavak 28. Uredbe Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. N 33 „O određenim pitanjima koja proizlaze iz arbitražnih sudova u razmatranju predmeta koji se odnose na naplatu poreza na dodanu vrijednost” dodatno navodi da se prilikom primjene st. 2. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije, sudovi, vodeći se načelom jednakosti oporezivanja (čl. 1. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije), trebaju polaziti od činjenice da odredbe navedenog klauzula o roku za prijavu poreznih odbitaka ne može se tumačiti kao utvrđivanje različitih pravila u nedostatku objektivnih razlika.

S tim u vezi, pravo na porezni odbitak porezni obveznik može ostvariti samo u roku utvrđenom ovom normom, bez obzira na to je li nastala pozitivna ili negativna razlika kao rezultat primjene poreznih odbitaka (odnosno i iznos poreza koji se vraća i iznos poreza koji se plaća). proračunu).

službeni položaj.

Dakle, u pismu Ministarstva financija Rusije od 03.12.2014. N 03-07-08 / 61765, pitanje plaćanja PDV-a na prodaju dobara (radova, usluga) čije mjesto prodaje nije priznato kao teritoriju Ruske Federacije, smatra se ako je porezni obveznik izdao račun s raspodjelom iznosa PDV-a. O ovom pitanju Ministarstvo financija Rusije dalo je sljedeće objašnjenje.

U slučaju da porezni obveznik, prilikom prodaje dobara (radova, usluga), transakcije čija prodaja ne podliježu oporezivanju, uključujući i zbog činjenice da teritorij Ruske Federacije nije priznat kao mjesto njihove prodaje, fakture s raspodjelom iznosa poreza na dodanu vrijednost sav iznos poreza naveden u ovom računu plaća se u proračun.

službeni položaj.

U pismu Federalne porezne službe Rusije od 27. siječnja 2014. N GD-4-3 / [e-mail zaštićen]"O postupku obračuna PDV-a" izvještava se kako slijedi.

Za usluge pružene na temelju prethodno sklopljenih ugovora, a nezavršene do 13. rujna 2013. godine, u slučajevima kada se izvrše izmjene ugovora prema kojima će se troškovi usluga umanjiti za iznos poreza na dodanu vrijednost, iznos poreza koji obračunavaju i plaćaju prodavatelji usluga po primitku plaćanja (djelomično plaćanje) i vraćaju kupcima na temelju izmjena ugovora, prodavatelji mogu prihvatiti na odbitak.

U slučajevima kada su kupci usluga suglasni izvršiti izmjene i dopune ugovora, prema kojima će trošak usluga, bez poreza na dodanu vrijednost, odgovarati prethodno utvrđenom trošku usluga, uključujući porez, obračunati i plaćeni iznos poreza na dodanu vrijednost od strane prodavača po primitku plaćanja (djelomično plaćanje), ne treba prihvatiti za odbitak od prodavatelja.

U slučajevima kada se ugovori ne mijenjaju, a usluge će se nastaviti pružati uzimajući u obzir porez na dodanu vrijednost, iznos poreza koji prodavatelji iskazuju kupcima prilikom pružanja, temeljem stavka 5. članka 173. Porezni zakon Ruske Federacije, plaća se u proračun. Pritom se iznos poreza koji se plaća u proračun utvrđuje kao iznos poreza naveden u odgovarajućim računima koje prodavatelji dostavljaju kupcima usluga.

1. Iznos poreza koji se plaća u proračun obračunava se na kraju svakog poreznog razdoblja umanjen za iznos poreznih odbitaka predviđenih člankom ovog zakonika (uključujući porezne olakšice predviđene stavkom 3. članka ovog zakonika) , ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom ovog zakonika i uvećan za iznos poreza vraćen u skladu s ovim poglavljem.

2. Ako iznos poreznih odbitaka u bilo kojem poreznom razdoblju premašuje ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom ovog zakonika i uvećan za iznos poreza vraćenog u skladu sa stavkom 3. članka ovog zakonika, pozitivna razlika između iznos poreznih odbitaka i iznos poreza, obračunat na transakcije priznate kao predmet oporezivanja u skladu s podstavkom 1. i 2. stavka 1. članka 1. ovoga Zakona, podliježe povratu poreznom obvezniku na način i pod uvjetima predviđenih člancima i 176.1 ovog zakona, osim u slučajevima kada poreznu prijavu podnosi porezni obveznik nakon tri godine nakon isteka odgovarajućeg poreznog razdoblja.

Stavak je isključen. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ.

3. Iznos poreza koji se plaća pri uvozu robe na teritorij Ruske Federacije i druga područja pod njezinom nadležnošću izračunava se u skladu sa stavkom 5. članka ovog zakonika.

4. Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) navedenih u članku ovog zakonika, iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju i u cijelosti plaćaju porezni agenti navedeni u članku ovog zakonika, osim ako nije drugačije određeno čl. 4.1 ovog članka.

4.1. Iznos poreza koji porezni agenti iz stavka 8. članka ovoga Zakona moraju platiti u proračun utvrđuje se na kraju svakog poreznog razdoblja kao ukupan iznos poreza obračunat u skladu sa stavkom 3.1. dobra iz stavka 8. članka ovog zakonika, uvećana za iznose poreza vraćenog u skladu s podstavkom 3. i 4. stavka 3. članka 3. ovoga zakonika, i umanjena za iznose poreznih odbitaka predviđenih stavkom 3., 5., 8., 12. i 13. članka ovoga Zakona u odnosu na transakcije koje obavljaju navedeni porezni agenti, uzimajući u obzir značajke predviđene stavkom 3. članka ovoga Zakona.

5. Iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju sljedeće osobe ako kupcu izdaju račun s raspodjelom iznosa poreza:

1) osobe koje nisu porezni obveznici ili porezni obveznici oslobođeni izvršavanja obveze poreznog obveznika u vezi s obračunom i plaćanjem poreza;

2) od strane poreznih obveznika u prometu dobara (radova, usluga) čiji promet ne podliježe oporezivanju.

U tom slučaju iznos poreza koji se plaća u proračun utvrđuje se kao iznos poreza naveden u odgovarajućoj fakturi koji se prenosi na kupca dobara (radova, usluga).

6. Kada porezni obveznik prijeđe na posebne porezne režime ili kada porezni obveznik počne koristiti pravo na oslobođenje predviđeno člankom ovoga Zakona, iznosi poreza obračunati pri puštanju dobara u skladu s carinskim postupkom za puštanje u unutarnju potrošnju po završetku carinskog postupka slobodne carinske zone na području Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti, podliježu plaćanju na način propisan stavkom 1. točke 1. ovog zakonika, za porezno razdoblje koje pada. posljednjeg kalendarskog dana prije dana prijelaza na posebne porezne režime, odnosno za porezno razdoblje koje pada na zadnji kalendarski dan prije početka korištenja prava na oslobađanje od strane poreznog obveznika predviđenog člankom ovoga Zakona, u smislu robe koja se ne koristi za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem, bez primjene izuzeća odbitaka od poreza utvrđenog ovim poglavljem.

ovoga Zakonika (uključujući porezne odbitke predviđene stavkom 3. članka 172. ovoga Zakonika), ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom 166. ovoga Zakonika i uvećan za iznos poreza vraćen u skladu s ovim poglavljem.

2. Ako iznos poreznih odbitaka u bilo kojem poreznom razdoblju premašuje ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom 166. ovoga Zakona i uvećan za iznos poreza vraćenog u skladu sa stavkom 3. članka 170. ovoga Zakona, pozitivna razlika između iznosa poreznih odbitaka i iznosa poreza obračunatog na transakcije priznate kao predmet oporezivanja u skladu s podstavkom 1. i 2. stavka 1. članka 146. ovoga Zakona, podliježe povratu poreznom obvezniku na način i pod uvjetima koji su predviđeni člankom 176. stavom 1. ovog zakonika, osim u slučajevima kada poreznu prijavu podnosi porezni obveznik nakon isteka tri godine nakon isteka odgovarajućeg poreznog razdoblja.

Stavak je isključen. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ.

3. Iznos poreza koji se plaća pri uvozu robe na teritorij Ruske Federacije i druga područja pod njenom nadležnošću izračunava se u skladu sa stavkom 5. članka 166. ovog zakonika.

4. Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) navedenih u članku 161. ovog zakonika, iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju i u cijelosti plaćaju porezni zastupnici iz članka 161. ovoga zakonika, osim ako je drukčije određeno čl. 4.1 ovog članka.

4.1. Iznos poreza koji porezni agenti iz stavka 8. članka 161. ovoga Zakona moraju platiti u proračun utvrđuje se na kraju svakog poreznog razdoblja kao ukupan iznos poreza obračunat u skladu sa stavkom 3.1. članka 166. ovoga Zakona u u odnosu na dobra iz stavka 8. članka 161. ovoga Zakona, uvećane za iznose poreza vraćene u skladu s podstavkom 3. i 4. stavka 3. članka 170. ovoga Zakona, i umanjene za iznose poreznih odbitaka iz čl. stavka 3., i 13. članka 171. ovoga Zakona u pogledu transakcija koje obavljaju navedeni porezni agenti uzimajući u obzir posebnosti predviđene člankom 172. stavkom 3. ovoga Zakona.

5. Iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju sljedeće osobe ako kupcu izdaju račun s raspodjelom iznosa poreza:

1) osobe koje nisu porezni obveznici ili porezni obveznici oslobođeni izvršavanja obveze poreznog obveznika u vezi s obračunom i plaćanjem poreza;

2) od strane poreznih obveznika u prometu dobara (radova, usluga) čiji promet ne podliježe oporezivanju.

U tom slučaju iznos poreza koji se plaća u proračun utvrđuje se kao iznos poreza naveden u odgovarajućoj fakturi koji se prenosi na kupca dobara (radova, usluga).

6. Kada porezni obveznik prijeđe na posebne porezne režime ili kada porezni obveznik počne koristiti pravo na oslobođenje iz članka 145. ovoga Zakona, iznosi poreza obračunati pri puštanju dobara u skladu s carinskim postupkom za puštanje u unutarnju potrošnju nakon dovršetak carinskog postupka slobodne carinske zone na području Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti, plaćaju se na način propisan stavkom 1. stavkom 1. članka 174. ovog zakonika, za porezno razdoblje koje pada na dan posljednji kalendarski dan prije datuma prijelaza na posebne porezne režime, odnosno za porezno razdoblje koje pada na zadnji kalendar dan prije početka korištenja prava na oslobađanje od strane poreznog obveznika iz članka 145. ovoga Zakona , u odnosu na dobra koja se ne koriste za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem, bez primjene Oslobođen sam poreza utvrđenog ovim poglavljem.

7. Iznos poreza koji sljednici iz stavka 4. i 5. stavka 3.1. članka 170. ovoga zakonika moraju platiti u proračun utvrđuje se na način propisan stavkom šesti stavka 3.1. članka 170. ovoga Zakona.

1. Iznos poreza koji se plaća u proračun obračunava se na kraju svakog poreznog razdoblja umanjen za iznos poreznih olakšica iz članka 171. ovoga Zakona (uključujući porezne odbitke iz stavka 3. članka 172. ovoga Zakona). Zakonika), ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom 166. ovoga Zakonika i uvećan za iznos poreza vraćen u skladu s ovim poglavljem.

2. Ako iznos poreznih odbitaka u bilo kojem poreznom razdoblju premašuje ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom 166. ovoga Zakona i uvećan za iznos poreza vraćenog u skladu sa stavkom 3. članka 170. ovoga Zakona, pozitivna razlika između iznosa poreznih odbitaka i iznosa poreza obračunatog na transakcije priznate kao predmet oporezivanja u skladu s podstavkom 1. i 2. stavka 1. članka 146. ovoga Zakona, podliježe povratu poreznom obvezniku na način i pod uvjetima iz članka 176. i 176. stavka 1. ovoga Zakona, osim u slučajevima kada je poreznu prijavu podnio porezni obveznik tri godine nakon isteka odgovarajućeg poreznog razdoblja.

Stavak je isključen. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ.

3. Iznos poreza koji se plaća pri uvozu robe na teritorij Ruske Federacije i druga područja pod njenom nadležnošću izračunava se u skladu sa stavkom 5. članka 166. ovog zakonika.

4. Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) iz članka 161. ovog zakonika iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju i u cijelosti plaćaju porezni zastupnici iz članka 161. ovoga zakonika.

5. Iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju sljedeće osobe ako kupcu izdaju račun s raspodjelom iznosa poreza:

1) osobe koje nisu porezni obveznici ili porezni obveznici oslobođeni izvršavanja obveze poreznog obveznika u vezi s obračunom i plaćanjem poreza;

2) od strane poreznih obveznika u prometu dobara (radova, usluga) čiji promet ne podliježe oporezivanju.

U tom slučaju iznos poreza koji se plaća u proračun utvrđuje se kao iznos poreza naveden u odgovarajućoj fakturi koji se prenosi na kupca dobara (radova, usluga).

6. Kada porezni obveznik prijeđe na posebne porezne režime ili kada porezni obveznik počne koristiti pravo na oslobođenje iz članka 145. ovoga Zakona, iznosi poreza obračunati pri puštanju dobara u skladu s carinskim postupkom za puštanje u unutarnju potrošnju nakon dovršetak carinskog postupka slobodne carinske zone na području Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti, plaćaju se na način propisan stavkom 1. stavkom 1. članka 174. ovog zakonika, za porezno razdoblje koje pada na dan posljednji kalendarski dan prije datuma prijelaza na posebne porezne režime, odnosno za porezno razdoblje koje pada na zadnji kalendar dan prije početka korištenja prava na oslobađanje od strane poreznog obveznika iz članka 145. ovoga Zakona , u odnosu na dobra koja se ne koriste za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem, bez primjene Oslobođen sam poreza utvrđenog ovim poglavljem.

Porezni zakon Ruske Federacije (TC RF) (drugi dio). N 117-FZ od 05.03.2000.

Članak 173. Iznos poreza koji se plaća u proračun

1. Iznos poreza koji se plaća u proračun obračunava se na kraju svakog poreznog razdoblja umanjen za iznos poreznih odbitaka iz članka 171. ovoga Zakonika (uključujući porezne olakšice iz stavka 3. članka 172. ovoga Zakona). Zakonika), ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom 166. ovoga Zakonika i uvećan za iznos poreza vraćen u skladu s ovim Poglavljem.

2. Ako iznos poreznih odbitaka u bilo kojem poreznom razdoblju premašuje ukupan iznos poreza obračunat u skladu s člankom 166. ovoga Zakona i uvećan za iznos poreza vraćenog u skladu sa stavkom 3. članka 170. ovoga Zakona, pozitivna razlika između iznosa poreznih odbitaka i iznosa poreza obračunatog na transakcije priznate kao predmet oporezivanja u skladu s podstavkom 1. i 2. stavka 1. članka 146. ovoga Zakona, podliježe povratu poreznom obvezniku na način i pod uvjetima predviđeno člancima 176. i 176-1. ovog zakonika, osim u slučajevima kada je porezna prijava koju je podnio porezni obveznik tri godine nakon završetka relevantnog poreznog razdoblja N 119-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2005., N 30, točka 3130; Zakon od 17. prosinca 2009. N 318-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2009., N 51, čl. 6155).

(Stavak je isključen Saveznim zakonom od 29. svibnja 2002. N 57-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2002., N 22, čl. 2026.)

(Stavak više ne vrijedi na temelju Saveznog zakona od 22. srpnja 2005. N 119-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2005., N 30, čl. 3130)

3. Iznos poreza koji se plaća pri uvozu robe na teritorij Ruske Federacije i druge teritorije pod njenom jurisdikcijom izračunava se u skladu sa stavkom 5. članka 166. ovog zakonika (izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 306-FZ iz studenog 27, 2010 - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2010, N 48, točka 6247).

4. Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) iz članka 161. ovoga Zakona, iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju i u cijelosti plaćaju porezni zastupnici iz članka 161. ovoga Zakona, osim ako stavkom 4. nije drukčije određeno. -1 ovog članka. (Izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 29. prosinca 2000. N 166-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2001., N 1, članak 18; Savezni zakon od 22. srpnja 2005. N 119-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2005., N 30, članak 3130; Savezni zakon od 27. studenog 2017. N 335-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2017., N 49, članak 7307).

4-1. Iznos poreza koji porezni zastupnici iz stavka 8. članka 161. ovoga Zakona moraju platiti u proračun utvrđuje se na kraju svakog poreznog razdoblja kao ukupan iznos poreza obračunat u skladu sa stavkom 3.-1. članka 166. ovoga Zakona. Kod u odnosu na dobra iz stavka 8. članka 161. ovoga Zakonika, uvećan za iznose poreza vraćenih u skladu s podstavcima 3. i 4. stavka 3. članka 170. ovoga Zakonika, i umanjeni za iznose predviđenih poreznih odbitaka za članke 171. stavka 3., 5., 8., 12. i 13. ovoga Zakonika u pogledu poslova koje obavljaju ti porezni agenti, uzimajući u obzir posebnosti predviđene člankom 172. stavkom 3. ovoga Zakona (stav 4.-1. uveden je Saveznim zakonom br. 335-FZ od 27. studenog 2017. - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2017., br. 49, članak 7307.).

5. Iznos poreza koji se plaća u proračun obračunavaju sljedeće osobe u slučaju da kupcu izdaju račun s raspodjelom iznosa poreza 22, članak 2026):

1) osobe koje nisu porezni obveznici ili porezni obveznici oslobođeni obavljanja dužnosti poreznog obveznika u vezi s obračunavanjem i plaćanjem poreza Članak 2026.);

2) porezni obveznici u prometu dobara (radova, usluga) čiji promet ne podliježe oporezivanju.

U tom slučaju iznos poreza koji se plaća u proračun utvrđuje se kao iznos poreza naveden u odgovarajućoj fakturi koji se prenosi na kupca dobara (radova, usluga).

6. Kada porezni obveznik prijeđe na posebne porezne režime ili kada porezni obveznik počne koristiti pravo na oslobođenje iz članka 145. ovoga Zakona, iznosi poreza obračunati pri puštanju dobara u skladu s carinskim postupkom za puštanje u unutarnju potrošnju nakon dovršetak carinskog postupka slobodne carinske zone na području Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti, plaćaju se na način propisan stavkom 1. stavkom 1. članka 174. ovog zakonika, za porezno razdoblje koje pada na dan posljednji kalendarski dan prije datuma prijelaza na posebne porezne režime, odnosno za porezno razdoblje koje pada na zadnji kalendar dan prije početka korištenja prava na oslobađanje od strane poreznog obveznika iz članka 145. ovoga Zakona , u odnosu na dobra koja se ne koriste za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem, bez primjene i oslobođenje od poreza utvrđenog ovim poglavljem (stav 6. uveden je Saveznim zakonom od 30. ožujka 2016. N 72-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2016., N 14, čl. 1902; u crveno. Savezni zakon od 30. lipnja 2016. N 225-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2016., N 27, čl. 4158).