รายการเงินเดือนมาตรฐานขั้นพื้นฐาน รายการมาตรฐานขั้นพื้นฐานสำหรับค่าจ้าง เดบิต 20 เครดิต 10.04 หมายถึง

ในกระบวนการดำเนินกิจกรรม หน่วยงานทางเศรษฐกิจจะผลิตต้นทุนการผลิตจำนวนหนึ่งซึ่งเป็นผลมาจากการวางแผนที่จะรับรายได้ ต้นทุนเหล่านี้เกี่ยวข้องกับมิติเวลา ในการบัญชีบัญชีเหล่านี้จะใช้บัญชี 20 ในการบัญชี ที่นี่จำนวนค่าใช้จ่ายจะถูกสะสมและเมื่อกระบวนการเสร็จสิ้นจะถูกตัดออกไปยังบัญชีที่เหมาะสม

มาตรฐานที่มีอยู่กำหนดว่าต้นทุนทั้งหมดสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ การให้บริการ หรือการปฏิบัติงานจนกว่ากระบวนการที่จัดตั้งขึ้นจะเสร็จสิ้นนั้นจะต้องสะท้อนให้เห็นในบัญชี 20

นี่คือการสะสมค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมหลักที่บริษัทก่อตั้งขึ้น ดังนั้นจึงเรียกว่าบัญชี 20 “การผลิตหลัก”

ต้นทุนทั้งหมดที่สะสมในบัญชีนี้เรียกว่างานระหว่างดำเนินการ นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าใบแจ้งหนี้สะท้อนถึงพวกเขาจนถึงช่วงเวลาที่พวกเขาสร้างต้นทุนของผลิตภัณฑ์

บัญชีนี้ใช้ในเกือบทุกองค์กร โดยไม่คำนึงถึงกิจกรรม ยกเว้นการค้า สิ่งเหล่านี้อาจเป็นองค์กรอุตสาหกรรมเกษตรกรรมที่ดำเนินการก่อสร้างและติดตั้งการขนส่งและการสื่อสาร ฯลฯ

หากบริษัทสร้างผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การปิดบัญชี 20 หมายความว่ามีการผลิตแล้ว สำหรับงานและบริการการปิดบัญชีที่ 20 หมายความว่ากิจการได้ให้หรือปฏิบัติตามภาระผูกพันที่กำหนดโดยข้อตกลง

ความสนใจ!สำหรับธุรกิจขนาดเล็ก มีการจัดเตรียมขั้นตอนการบัญชีที่เรียบง่าย ซึ่งหมายความว่าควรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายทั้งหมดของ บริษัท ในบัญชี 20 บัญชีอื่น (23,25,26) จะไม่ถูกนำไปใช้ในกรณีนี้

การบัญชีสำหรับข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนที่เกิดขึ้นในบัญชี 20 ดำเนินการตามเอกสารประกอบและถูกใช้โดยฝ่ายบริหารเพื่อจัดการองค์กรธุรกิจ

สิ่งที่รวมอยู่ในบัญชี

บัญชี 20 สะท้อนถึงต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมหลักของบริษัท

ดังนั้นควรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายต่อไปนี้ในบัญชี:

ต้นทุนวัสดุ ได้แก่ ต้นทุนวัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป เชื้อเพลิง และอื่นๆ ที่ใช้ในการผลิต ซึ่งก็คือต้นทุนที่เป็นพื้นฐานของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ต้นทุนการบริการและการทำงานของบริษัทบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับการสร้างผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ค่าตอบแทนของบุคลากรสำคัญที่ต้องจ่ายสมทบเข้ากองทุนนอกงบประมาณ
ค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องกับการสร้างผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ต้นทุนทางอ้อมที่ซ้อนทับกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ต้นทุนการผลิตเสริม, การไม่ผลิต, ค่าใช้จ่ายโรงงาน, ต้นทุนการขาย ฯลฯ - ควรสะท้อนให้เห็นในบัญชี 20 ในกรณีที่บัญชีสำหรับการบัญชีถูกปิดเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน
ต้นทุนอื่นๆ ในการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (ภาษี อากร ฯลฯ)

รายการแรกเกี่ยวข้องกับต้นทุนทางตรง - รายการที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิต ต้นทุนของค่าใช้จ่ายข้างต้นสะสมในขณะที่กระบวนการผลิตเกิดขึ้นและเมื่อเสร็จสิ้นค่าใช้จ่ายทั้งหมดจะถูกตัดออกจากบัญชี 20 เป็นต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปงานบริการ

ความสนใจ!หากผลิตภัณฑ์ไม่ผ่านการควบคุมทางเทคนิคและได้รับการยอมรับว่าเป็นข้อบกพร่องในการผลิต ต้นทุนการผลิตที่บันทึกไว้ก่อนหน้านี้ในบัญชี 20 ควรถูกตัดออกจากบัญชีข้อบกพร่องในการผลิต (ปกติ 28)

ลักษณะของบัญชี 20 “การผลิตหลัก”

บัญชี 20 ตามปัจจุบันคือ คล่องแคล่วเนื่องจากสะท้อนถึงทรัพย์สินของบริษัท มียอดเดบิตสะท้อนถึงต้นทุนงานระหว่างดำเนินการนั่นคือต้นทุนที่ยังไม่ก่อให้เกิดต้นทุนของผลิตภัณฑ์หรือบริการ

มูลค่าการซื้อขายเดบิตสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กรธุรกิจสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การให้บริการ หรือการปฏิบัติงาน เครดิตของบัญชีจะบันทึกต้นทุนการผลิตที่ตัดจำหน่ายสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

ยอดคงเหลือ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานจะถูกกำหนดโดยการรวมยอดคงเหลือ ณ จุดเริ่มต้นและมูลค่าการซื้อขายในด้านเดบิตของบัญชี และลบมูลค่าการซื้อขายในด้านเครดิตของบัญชีออก

ความสนใจ!องค์กรธุรกิจหลายแห่ง โดยเฉพาะผู้ให้บริการและการทำงาน มียอดคงเหลือเป็น 0 ณ วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานสำหรับบัญชี 20

อย่างไรก็ตาม กฎนี้ใช้ไม่ได้กับองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการผลิต สำหรับพวกเขา ตัวบ่งชี้นี้สะท้อนถึงผลิตภัณฑ์ที่เปิดตัวสู่การผลิต

ตามที่นักการเงินระบุว่า ตั้งแต่ปีนี้ องค์กรต่างๆ จะต้องสร้างเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อนเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ลองพิจารณากฎเกณฑ์ในการใช้เงินสำรองดังกล่าว

ทุกอย่างยังคงไม่เปลี่ยนแปลงในการบัญชีภาษี

เมื่อก่อนในการบัญชีภาษีสำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนสามารถสร้างเงินสำรองได้ตามดุลยพินิจขององค์กร

หากไม่มีการสร้างทุนสำรอง จำนวนเงินค่าจ้างวันหยุดจะถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรเป็นต้นทุนค่าแรง

นอกจากนี้ (โดยใช้วิธีคงค้าง) จะเป็นสัดส่วนกับวันลาพักร้อนที่ตกในเดือนที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่างเช่นหากในเดือนสิงหาคมพนักงานได้รับเงินค่าลาพักร้อนในช่วงตั้งแต่วันที่ 15 สิงหาคมถึง 11 กันยายนจะเป็นไปไม่ได้ที่จะคำนึงถึงจำนวนเงินที่ชำระทั้งหมดในเดือนสิงหาคม ในเดือนนี้ เฉพาะส่วนของค่าจ้างวันหยุดที่ตรงกับวันหยุดที่จัดไว้ให้ในเดือนสิงหาคมเท่านั้นที่ควรรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย

และค่าพักร้อนที่เหลือจะต้องรับรู้ในเดือนกันยายน โดยเฉพาะอย่างยิ่งระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 มิถุนายน 2554 ฉบับที่ 07-02-06/107

แต่ในการบัญชี ตอนนี้ต้องคำนวณค่าวันหยุดพักผ่อนโดยคำนึงถึง PBU 8/2010 “หนี้สินโดยประมาณ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น” (ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 13 ธันวาคม 2553 หมายเลข 167n) ดังนั้นภาระผูกพันขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นของสิทธิของพนักงานในการลาโดยได้รับค่าจ้าง (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 มิถุนายน 2554 ฉบับที่ 07-02-06/107)

กล่าวอีกนัยหนึ่งหากก่อนหน้านี้รัฐวิสาหกิจสามารถตัดสินใจได้ด้วยตนเองว่าจะจัดตั้งขึ้นหรือไม่ ตอนนี้มีเพียงองค์กรขนาดเล็กเท่านั้นที่ไม่สามารถทำเช่นนี้ได้ (จากนั้นพวกเขาจะคำนึงถึงค่าแรงในวันหยุดของเดือนที่สะสมไว้)

อย่างไรก็ตาม น่าเสียดายที่ยังไม่ได้กำหนดวิธีการเฉพาะสำหรับการก่อตัวของทุนสำรองการประเมิน ดังนั้นองค์กรจำเป็นต้องพัฒนาอย่างอิสระและรวมไว้ในนโยบายการบัญชี

ทางเลือกที่เหมาะสมที่สุดคือการจัดสรรเงินสำรองทุกสิ้นเดือนสำหรับพนักงานแต่ละคน โดยพิจารณาจากจำนวนวันหยุดที่เขาได้รับในระหว่างเดือนนั้นและรายได้เฉลี่ยของเขา ซึ่งกำหนดในลักษณะที่กำหนด

แต่วิธีนี้ใช้แรงงานเข้มข้นมากและประโยชน์เพียงอย่างเดียวคือการสร้างตัวบ่งชี้การรายงานอย่างถูกต้อง ดังนั้นองค์กรมีสิทธิที่จะจัดให้มีวิธีการอื่นในการสร้างหนี้สินโดยประมาณ สิ่งสำคัญคือการพิสูจน์และรวมขั้นตอนเฉพาะในนโยบายการบัญชี

ตัวอย่างที่ 1

นโยบายการบัญชีของ Krasnoderevshchik LLC กำหนดวิธีการต่อไปนี้สำหรับการก่อตัวของหนี้สินโดยประมาณที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อน

เนื่องจากพนักงานทุกคนมีสิทธิได้รับเงินลาพักร้อนเป็นเวลา 28 วันตามปฏิทิน ความรับผิดโดยประมาณจึงเกิดขึ้นเท่าๆ กันตลอดทั้งปีตามกองทุนค่าจ้างรายปีดังนี้

– คำนวณจำนวนเงินค่าวันหยุดพักผ่อนประจำปีที่คาดหวัง (โดยหารกองทุนค่าจ้างรายปีด้วย 12 เดือนและ 29.4 และคูณผลลัพธ์ด้วย 28)

– กำหนดจำนวนการเพิ่มขึ้นของทุนสำรองการประเมินรายเดือน (จำนวนวันหยุดพักผ่อนประจำปีที่คำนวณได้หารด้วย 12)

สมมติว่ากองทุนค่าจ้างประจำปีสำหรับคนงานของ Krasnoderevshchik LLC ในปี 2554 อยู่ที่ 2,600,000 รูเบิล

ดังนั้นจำนวนวันหยุดพักผ่อนประจำปีที่คาดหวังสำหรับพนักงานประเภทนี้จะเท่ากับ:

2,600,000 รูเบิล : 12 เดือน : 29.4 × 28 วัน = 206,349.21 ถู.

และจำนวนเงินสำรองการประเมินมูลค่าที่สร้างขึ้นต่อเดือนจะเป็น:

206,349.21 รูเบิล : 12 เดือน = 17,195.77 ถู.

โปรดทราบ: ผู้เชี่ยวชาญมีความคิดเห็นที่แตกต่างกันว่าจำเป็นต้องจองจำนวนเบี้ยประกันจากการจ่ายค่าพักร้อนด้วยหรือไม่

บางคนแนะนำให้สร้างหนี้สินโดยประมาณสำหรับจำนวนเงินทั้งหมด รวมทั้งค่าวันหยุดพักผ่อนและเบี้ยประกันด้วย แต่มีมุมมองอื่น

ความจริงก็คือภาระผูกพันในการจ่ายค่าวันหยุดพักผ่อนเกิดขึ้นจริงสำหรับองค์กรอันเป็นผลมาจากเหตุการณ์ในอดีต - สำหรับแต่ละเดือนที่ทำงานพนักงานจะได้รับสิทธิ์ในวันหยุดพักผ่อนตามจำนวนที่กำหนด (ในกรณีของการเลิกจ้างค่าตอบแทนหรือวันหยุดพักผ่อนตามด้วย การเลิกจ้าง)

แต่ภาระผูกพันในการชำระเบี้ยประกันจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อมีการจ่ายเงินที่เกิดขึ้นจริงเพื่อประโยชน์ของพนักงานเท่านั้น นั่นคือจนกว่าจะได้รับค่าจ้างวันหยุด บริษัท ไม่จำเป็นต้องจ่ายเบี้ยประกัน

ดังนั้นจึงจำเป็นต้องสร้างหนี้สินโดยประมาณเฉพาะสำหรับจำนวนเงินค่าวันหยุดพักผ่อนเท่านั้นและเบี้ยประกันไม่ได้ถูกสงวนไว้ในทางบัญชี แต่จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละครั้งตามที่เกิดขึ้นจริง

ควรคำนึงถึงหนี้สินโดยประมาณในบัญชี "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต"

เมื่อสร้างหนี้สินโดยประมาณสำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนมูลค่าจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ (ในเดบิตของบัญชี , , ... )

ตัวอย่างที่ 2

มาดูตัวอย่างที่ 1 กันต่อ

ทุกเดือนในช่วงปี 2554 นักบัญชีจะสร้าง (เพิ่ม) เงินสำรองการประเมินที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการจ่ายเงินวันหยุดพักผ่อนให้กับพนักงานโดยเขียน:

เดบิต 20 เครดิต 96

– 17,195.77 ถู. – ประมาณการเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าจ้างวันหยุดให้กับคนงานเพิ่มขึ้น

สมมติว่าพนักงานสองคนได้รับวันหยุดพักร้อนในเดือนสิงหาคมและพวกเขาได้รับค่าจ้างวันหยุดสะสมจำนวน 43,000 รูเบิล

สมมติว่า:

– ไม่มีการหักเงินมาตรฐานสำหรับพนักงานเหล่านี้อีกต่อไป

– เบี้ยประกัน (รวมเงินสมทบค่าเสียหาย) จ่ายในอัตราร้อยละ 34.2

นักบัญชีแสดงยอดคงค้างและการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนดังนี้:

เดบิต 96 เครดิต 70

– 43,000 ถู. – ค่าจ้างวันหยุดเกิดขึ้น (ส่วนหนึ่งของหนี้สินโดยประมาณถูกตัดออกเพื่อบัญชีสำหรับการรับรู้บัญชีเจ้าหนี้สำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อน)

เดบิต 20 เครดิต 69

– 14,706 ถู. (43,000 รูเบิล × 34.2%) – เบี้ยประกันสะสมตามจำนวนค่าจ้างวันหยุดของพนักงาน

เดบิต 70 เครดิต 68

– 5590 ถู (43,000 รูเบิล × 13%) – ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะถูกหักออกจากจำนวนค่าจ้างวันหยุด

เดบิต 70 เครดิต 50

– 37,410 ถู. (43,000 – 5590) – จ่ายค่าวันหยุดพักผ่อนแล้ว

แต่ข้อแตกต่างที่สำคัญระหว่างหนี้สินโดยประมาณใหม่กับทุนสำรองเดิมสำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนคือหากเงินทุนของหนี้สินโดยประมาณไม่เพียงพอ ค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับการจ่ายค่าวันหยุดพักผ่อนจะแสดงในการบัญชีในลักษณะทั่วไป กล่าวอีกนัยหนึ่ง ไม่สามารถมียอดเดบิตในบัญชีได้

นั่นคือหากจำนวนค่าจ้างวันหยุดที่เกิดขึ้นในเดือนปัจจุบันเกินจำนวนหนี้สินโดยประมาณที่สร้างขึ้นในขณะนั้น รายการจะถูกหักออกจากบัญชีเฉพาะจำนวนเงินที่อยู่ในบัญชีนี้และส่วนต่าง ( ส่วนเกิน) จะถูกเรียกเก็บเงินโดยตรงจากเดบิตของบัญชีการบัญชีต้นทุนขององค์กร

ดังนั้นในอนาคต ควรปรับปรุงจำนวนหนี้สินโดยประมาณที่สร้างขึ้นในเดือนต่อๆ ไป

ท้ายที่สุดแล้ว หากมีการจ่ายเงินวันหยุดพักผ่อนให้กับใครบางคนแล้ว ภาระผูกพันสำหรับค่าจ้างนั้นจะไม่เกิดขึ้นในปีปัจจุบันอีกต่อไป

ตัวอย่างที่ 3

มาดูตัวอย่างก่อนหน้านี้ต่อไป

สมมติว่าในเดือนกันยายนมีการจ่ายค่าพักร้อนให้กับพนักงานจำนวน 115,000 รูเบิล

ก่อนหน้านี้ในช่วงเวลาตั้งแต่เดือนมกราคมถึงเดือนสิงหาคมรวมความรับผิดโดยประมาณ (การหมุนเวียนเครดิตของบัญชี) ถูกสร้างขึ้นในจำนวน:

17,195.77 รูเบิล × 8 เดือน = 137,566.16 ถู.

ดังนั้นในเดือนสิงหาคม หนี้สินโดยประมาณจำนวน RUB 43,000 จึงถูกใช้ไปแล้ว

ซึ่งหมายความว่ายอดคงเหลือของหนี้สินโดยประมาณที่ยังไม่ได้ใช้ (ยอดคงเหลือในบัญชี ณ วันที่ 1 กันยายน ก่อนหักเงินพักร้อนในเดือนกันยายน) คือ:

137,566.16 รูเบิล – 43,000 ถู. = 94,566.16 ถู.

และจำนวนค่าจ้างวันหยุดที่เกิดขึ้นในเดือนกันยายนคือ 115,000 รูเบิล ดังที่เราเห็นแล้วว่าเกินจำนวนความรับผิดโดยประมาณที่สร้างขึ้น ซึ่งหมายความว่านักบัญชีจะต้องได้รับค่าจ้างวันหยุดในเดือนกันยายนดังนี้:

เดบิต 96 เครดิต 70

– 94,556.16 ถู. – ค่าวันหยุดพักผ่อนเกิดขึ้นภายในจำนวนหนี้สินโดยประมาณที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ (ความรับผิดโดยประมาณถูกตัดออกเพื่อบัญชีสำหรับการรับรู้บัญชีเจ้าหนี้สำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อน)

เดบิต 20 เครดิต 70

– 20,433.84 ถู. (115,000 – 94,556.16) – ค่าจ้างวันหยุดเกิดขึ้นเกินกว่าจำนวนหนี้สินที่ประมาณการไว้ก่อนหน้านี้;

เดบิต 20 เครดิต 69

– 39,330 ถู. (115,000 รูเบิล × 34.2%) – เบี้ยประกันจะคงค้างตามจำนวนวันหยุดพักผ่อน

เดบิต 70 เครดิต 68

– 14,950 ถู. (115,000 รูเบิล × 13%) – ภาษีจะถูกหักออกจากจำนวนการจ่ายค่าพักร้อน

เดบิต 70 เครดิต 50

– 100,050 ถู. (115,000 – 14,950) – จ่ายค่าพักร้อนแล้ว

นอกจากนี้ในอนาคตมีความจำเป็นต้องคำนึงถึงความจริงที่ว่าพนักงานบางคนได้รับเงินลาพักร้อนเกินกว่าจำนวนหนี้สินโดยประมาณที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ นั่นคือการหักเงินควรน้อยลง

มีการตรวจสอบความถูกต้องของการรับรู้และจำนวนหนี้สินโดยประมาณ ณ สิ้นปี รวมถึงเมื่อมีเหตุการณ์ใหม่เกิดขึ้นที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินนี้ ในที่สุดมันก็อาจเป็น:

– เพิ่มขึ้นในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับการรับรู้หนี้สินโดยประมาณ

– ลดลงในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับการตัดความรับผิดโดยประมาณออก

– ยังคงไม่เปลี่ยนแปลง

- ตัดออกอย่างสมบูรณ์

เงินสำรองส่วนเกินจะรวมอยู่ในรายได้อื่นขององค์กร

สิ่งสำคัญที่ต้องจำ

เมื่อสร้างเงินสำรองสำหรับการจ่ายวันหยุดพักผ่อนให้กับพนักงานจะทำกำไรได้มากกว่าสำหรับองค์กรที่จะเลือกขั้นตอนเดียวกันสำหรับการจัดทำบัญชีเพื่อการบัญชีภาษี จริงอยู่หากเงินสำรองไม่เพียงพอจำนวนเงินค่าวันหยุดพักผ่อนส่วนเกินในการบัญชีสามารถตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายได้ทันทีและเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร - เฉพาะช่วงสิ้นปีตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลัง

บัญชีบัญชี 20 เป็นบัญชีการคำนวณที่ใช้งานอยู่ "การผลิตหลัก" ใช้ตัวอย่างง่ายๆ สำหรับหุ่นจำลอง ลองดูธุรกรรมทั่วไปสำหรับบัญชี 20 ในการบัญชี รวมถึงธุรกรรมใดบ้างที่ใช้ในการปิดบัญชี 20

สถานประกอบการผลิตใช้บัญชี 20 เพื่อบันทึกต้นทุนการผลิต ได้แก่ ต้นทุนในการสร้างผลิตภัณฑ์ใหม่ (บริการ งาน) นอกจากต้นทุนแล้ว บัญชี 20 ยังสะท้อนมูลค่าวัสดุของงานระหว่างดำเนินการด้วย:

การกำหนดต้นทุนการผลิต

ต้นทุนการผลิตรวมถึงต้นทุนทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์เฉพาะ บริการที่จัดให้ หรืองานในกิจกรรมหลัก

ต้นทุนทางตรงประเภทต่อไปนี้สามารถแยกแยะได้:

ค่าใช้จ่ายในการซื้อวัตถุดิบสำหรับการผลิตและวัสดุสำหรับการจัดหางานและบริการ
ค่าตอบแทนของพนักงานฝ่ายผลิต
ค่าเสื่อมราคาและการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรการผลิต
ความสูญเสียจากการแต่งงาน
ความทันสมัย การแนะนำเทคโนโลยีใหม่
ต้นทุนอื่น ๆ ของกระบวนการผลิต

สำคัญ! เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานหรือในกรณีที่ไม่มีการแบ่งแยกรายละเอียดเพิ่มเติม (เช่น การผลิตเสริมและอื่นๆ) บัญชี 20 ยังแสดง:

ค่าใช้จ่ายในการผลิตเสริมและบริการ
ต้นทุนทางอ้อมสำหรับการจัดการและบำรุงรักษาการผลิตหลัก

คำจำกัดความของงานระหว่างดำเนินการ (WIP)

งานระหว่างดำเนินการประกอบด้วย:

สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุที่อยู่ในการผลิตหรือการประมวลผลรวมถึงการยอมรับสำหรับการผลิต แต่ยังไม่ได้มีส่วนร่วมในกระบวนการผลิต
สินค้าที่ยังไม่ได้จัดส่งไปยังคลังสินค้า

ในการกำหนดปริมาณงานระหว่างดำเนินการ ก่อนอื่นให้อธิบายสินทรัพย์ที่เป็นสาระสำคัญทั้งหมดข้างต้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน จากนั้นจึงสร้างการประเมินมูลค่า

บัญชี 20 การผลิตหลัก

คุณสมบัติหลักของบัญชี 20 “การผลิตหลัก”:

พิจารณาเฉพาะการประเมินมูลค่าเท่านั้น
มีการใช้งานอยู่และไม่มียอดดุลติดลบ ณ สิ้นงวด แต่อาจมียอดดุลเป็นบวก ซึ่งเป็นตัวบ่งชี้ต้นทุนของงานระหว่างดำเนินการ
นอกเหนือจากการบัญชีสังเคราะห์แล้ว การบัญชีเชิงวิเคราะห์ยังดำเนินการในบริบทของประเภทผลิตภัณฑ์ ต้นทุน (การประมาณการ) และตามแผนกขององค์กร

โต้ตอบ 20 บัญชีในการบัญชี

บัญชี 20 “การผลิตหลัก” สอดคล้องกับบัญชีต่อไปนี้:

ตารางที่ 1. โดยเดบิตบัญชี 20:

ด	กะรัต	คำอธิบายสายไฟ
20	02	ยอดคงค้างค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
20	04	การนำเทคโนโลยีใหม่ๆ มาใช้ในการผลิต
20	05	การคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
20	10	การตัดจำหน่ายวัสดุ สินค้าคงคลัง ชุดทำงาน และสิ่งอื่น ๆ เพื่อการผลิต
20	16	ผลต่างของต้นทุนวัสดุที่ตัดออกเพื่อการผลิต
20	19	ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่สามารถขอคืนได้สำหรับงาน (บริการ) รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายแล้ว
20	21	การตัดจำหน่ายผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปเพื่อวัตถุประสงค์ในการผลิต
20	23	ตัดต้นทุนการผลิตเสริมออก
20	25	คำนึงถึงต้นทุนการผลิตทั่วไป
20	26	ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปนำมาพิจารณา
20	28	ข้อบกพร่องรวมอยู่ในต้นทุนการผลิต
20	40, 43	ผลิตภัณฑ์ที่ผลิตถูกตัดออกตามความต้องการในการผลิตหรือส่งคืนเพื่อแก้ไข
20	41	สินค้าถูกตัดออกสำหรับความต้องการในการผลิต
20	60	งานของบุคคลที่สามถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนการผลิต
20	68	จำนวนภาษีและค่าธรรมเนียมที่หักออกสำหรับความต้องการในการผลิต
20	69	มีการคำนวณเบี้ยประกันภัยสำหรับพนักงานฝ่ายผลิตแล้ว
20	70	ค่าจ้างพนักงานฝ่ายผลิตสะสม
20	71	จำนวนเงินที่ต้องรับผิดชอบได้รับการชำระสำหรับความต้องการในการผลิต
20	73	ค่าตอบแทนพนักงานสำหรับต้นทุนการผลิต (เช่น รถยนต์ส่วนตัว ค่าโทรศัพท์)
20	75	ผู้ก่อตั้งได้บริจาคต้นทุนการผลิตหลักให้กับทุนจดทะเบียน
20	76.2	การเรียกร้องต่อผู้รับเหมาและการหยุดทำงาน
20	79	ต้นทุนการผลิตที่เกี่ยวข้องกับแผนกขององค์กรในงบดุลแยกต่างหาก
20	80	การรับงานระหว่างทำบัญชีเพื่อสมทบทุนจดทะเบียน
20	86	การรับงานระหว่างทำบัญชีเป็นการจัดหาเงินทุนตามเป้าหมาย
20	91.1	งานส่วนเกินระหว่างดำเนินการถูกรวมเป็นทุน
20	94	การขาดแคลนและความสูญเสียภายในบรรทัดฐานในกระบวนการผลิตโดยไม่มีการตำหนิ
20	96	คำนึงถึงปริมาณสำรองในต้นทุนการผลิต
20	97	ตัดจำหน่ายส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับค่าใช้จ่ายการผลิต

ตารางที่ 2. สำหรับเครดิตบัญชี 20:

รับบทเรียนวิดีโอ 267 บทเรียนบน 1C ฟรี:

ด	กะรัต	คำอธิบายสายไฟ
10	20	วัสดุที่ส่งคืนได้หรือสินทรัพย์วัสดุที่เป็นกรรมสิทธิ์ (เช่น คอนเทนเนอร์) ได้ถูกแปลงเป็นทุน
15	20	การตัดจำหน่ายงานบริการการผลิตหลัก
21	20	ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปจะบันทึกเป็นทุน
28	20	ตัดค่าใช้จ่ายเพื่อแก้ไขข้อบกพร่อง
40 (43)	20	ต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตจะถูกตัดออก (ผลิตภัณฑ์ที่ผลิตจะถูกแปลงเป็นทุน)
45	20	การโอนผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ไปยังบุคคลที่สาม
76.01	20	ค่าชดเชยการประกันภัยตัดออก
76.02	20	ลดต้นทุนสำหรับจำนวนการเรียกร้องที่เกิดขึ้นกับผู้รับเหมาและการหยุดทำงาน
79	20	ต้นทุนตัดออกเนื่องจากการจัดหาเงินทุนเป้าหมายสำหรับการผลิตหลัก
90.02	20	ต้นทุนการบริการที่ขายถูกตัดออก
91.02	20	ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการกำจัดสินทรัพย์อื่นขององค์กร (สินทรัพย์ถาวร วัสดุ ฯลฯ ) หรือการสูญเสียงานระหว่างทำเนื่องจากเหตุฉุกเฉินรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ
94	20	สะท้อนถึงการขาดแคลนการผลิตหลัก
99	20	ความสูญเสียที่ไม่ได้รับการชดเชยอันเนื่องมาจากสถานการณ์พิเศษจะรวมอยู่ในความสูญเสีย

ปิดบัญชี 20 บัญชี

สำคัญ! ควรระบุวิธีการปิดบัญชี 20 ในนโยบายการบัญชีและควรระบุฐานการกระจายสินค้าด้วยหากจำเป็น

มี 3 ตัวเลือกในการปิดบัญชี:

วิธีการโดยตรง ;;
วิธีการระดับกลาง
ขายตรงของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต

สำคัญ! ก่อนปิดบัญชี 20 จำเป็นต้องจัดสรรยอดคงเหลือของงานระหว่างดำเนินการ

วิธีการโดยตรง

ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน ไม่ทราบราคาจริง และผลิตภัณฑ์ที่ผลิตจะถูกบันทึกในราคาที่มีเงื่อนไข เช่น ตามต้นทุนที่วางแผนไว้

เมื่อปิดเดือน ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตจะถูกปรับเป็นต้นทุนจริง

ปิดบัญชี 20 โดยตรง - การผ่านรายการ:

สำคัญ! เมื่อใช้วิธีนี้ ไม่สามารถบันทึกผลิตภัณฑ์ที่ผลิตตามต้นทุนจริงในระหว่างเดือนได้

วิธีการระดับกลาง

วิธีการนี้ใช้บัญชีเพิ่มเติม 40 "ผลผลิตผลิตภัณฑ์" ซึ่งจะบันทึกความเบี่ยงเบนของต้นทุนที่วางแผนไว้จากต้นทุนจริง สำหรับเครดิต - ต้นทุนที่วางแผนไว้ สำหรับเดบิต - ต้นทุนจริง

ณ สิ้นเดือน จำนวนการเบี่ยงเบนทั้งหมดจะถูกตัดออกตามสัดส่วนในบัญชี 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป" และ 90.02 "ต้นทุนการขาย"

การปิดบัญชี 20 ในลักษณะกลาง - การผ่านรายการด้วยตนเอง:

ด	กะรัต	คำอธิบายสายไฟ
43	40	ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปถูกบันทึกเป็นต้นทุนตามต้นทุนที่วางแผนไว้
90.02	43	ผลิตภัณฑ์ที่ขายตัดจำหน่ายตามต้นทุนที่วางแผนไว้
สิ้นเดือน
40	20	ต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตจะถูกตัดออก
43	40	การปรับปรุงรายการที่นำต้นทุนที่วางแผนไว้ไปเป็นต้นทุนจริง
90.02	40	การปรับปรุงรายการที่นำต้นทุนที่วางแผนไว้ไปเป็นต้นทุนจริง

ขายตรงของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต

ในตัวเลือกนี้ ผลิตภัณฑ์ที่ผลิตจะไม่ถูกจัดเก็บ แต่จะขายทันทีหลังจากการผลิต ในกรณีนี้ ต้นทุนการผลิตจะถูกตัดออกจากต้นทุนขาย ปิดให้บริการในลักษณะนี้

ปิดบัญชี 20 เมื่อขายบริการ - การผ่านรายการด้วยตนเอง:

ด	กะรัต	คำอธิบายสายไฟ
สิ้นเดือน
90.02	20	ต้นทุนจริงตัดออกไปเป็นต้นทุนขาย

ตัวอย่างการใช้บัญชี 20 ในการบัญชี

ให้เราพิจารณาขั้นตอนการใช้บัญชี 20 "การผลิตหลัก" ตลอดจนการปิดบัญชีโดยใช้ตัวอย่าง

ตัวอย่างที่ 1 วิธีการปิดโดยตรง

องค์กร Trigolki ผลิตชุดราตรี นโยบายการบัญชีกำหนดว่าผลผลิตของผลิตภัณฑ์จะคิดเป็นบัญชี 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป" โดยไม่คำนึงถึงบัญชี 40 "ผลผลิตผลิตภัณฑ์" ในช่วงเดือนนี้มีการผลิตผลิตภัณฑ์ 20 ชิ้นและขาย 10 ชิ้นในราคา 5,000.00 รูเบิล ต้นทุนตามแผนคือ 3,000.00 รูเบิล ต่อชิ้น

จำนวนต้นทุนการผลิตคือ 70,000.00 รูเบิล ของพวกเขา:

ค่าวัสดุ – 55,000.00 รูเบิล

การผ่านรายการไปยังบัญชี 20 ในรูปแบบของตารางตามตัวอย่าง:

วันที่	บัญชี Dt	บัญชีเคที	จำนวนถู	คำอธิบายสายไฟ	ฐานเอกสาร
ต้นทุนการผลิต
10.10.2016	20	10	55 000,00		ใบแจ้งหนี้ความต้องการ
เอาท์พุต
16.10.2016	43	20	60 000,00
การขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	รายได้จากการขาย	ทอร์ก-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	เงินเดือนสะสม
31.10.2016	70	68	1 300,00	ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหัก ณ ที่จ่าย
31.10.2016	20	69	3 020,00	เบี้ยประกันภัยค้างจ่าย
ปิดเดือน
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

ตัวอย่างที่ 2 วิธีการปิดกลาง

องค์กร Trigolki ผลิตชุดราตรี นโยบายการบัญชีกำหนดการใช้บัญชี 40 “ผลผลิตผลิตภัณฑ์” ในช่วงเดือนนี้มีการผลิตผลิตภัณฑ์ 10 ชิ้นและขาย 7 ชิ้นในราคา 4,500.00 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้นทุนตามแผนคือ 2,700.00 รูเบิล ต่อชิ้น

จำนวนต้นทุนการผลิตคือ 30,393.41 รูเบิล ของพวกเขา:

ค่าวัสดุ - 15,900.00 รูเบิล;
จำนวนค่าเสื่อมราคาคือ RUB 1,473.41
ค่าตอบแทนและเงินสมทบ – 13,020.00 รูเบิล

วิธีแก้ตัวอย่างด้วยธุรกรรมในรูปแบบของตาราง:

วันที่	บัญชี Dt	บัญชีเคที	จำนวนถู	คำอธิบายสายไฟ	ฐานเอกสาร
ต้นทุนการผลิต
10.10.2016	20	10	15 900,00	ตัดวัตถุดิบสำหรับกระบวนการผลิต	ใบแจ้งหนี้ความต้องการ
เอาท์พุต
16.10.2016	43	40	27 000,00	การผลิตชุดราตรี (ตามต้นทุนที่วางแผนไว้)	รายงานการผลิต, ใบรับสินค้า (เมื่อย้ายเข้าคลังสินค้า)
การขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	รายได้จากการขาย	ทอร์ก-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	การตัดจำหน่ายต้นทุนขายตามแผน
เงินเดือนสำหรับพนักงานฝ่ายผลิต
31.10.2016	20	70	10 000,00	เงินเดือนสะสม	ใบลงเวลา, สลิปเงินเดือน
31.10.2016	70	68	1 300,00	ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหัก ณ ที่จ่าย
31.10.2016	20	69	3 020,00	เบี้ยประกันภัยค้างจ่าย
ปิดเดือน
31.10.2016	20	02	1 473,41	มีการคำนวณค่าเสื่อมราคาของเครื่องจักรในการผลิตแล้ว
31.10.2016	40	20	30 393,41	การปรับผลผลิต
31.10.2016	43	40	3 393,41	การปรับปรุงต้นทุนที่วางแผนไว้เป็นต้นทุนจริง
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	การปรับต้นทุนสินค้าที่ขาย

ตัวอย่างที่ 3 การขายตรงผลิตภัณฑ์ที่วางจำหน่าย (การผลิตบริการ)

องค์กร RemontTorg ให้บริการซ่อมแซม 20 ตุลาคม 2559 งานซ่อมแซมมีให้ในจำนวน 20,000.00 รูเบิล ต้นทุนตามแผนคือ 15,000.00 รูเบิล

ต้นทุนการผลิตมีจำนวน 17,000.00 รูเบิล ของพวกเขา:

ค่าวัสดุ – 2,000.00 รูเบิล
จำนวนค่าเสื่อมราคาคือ RUB 1,980.00
ค่าตอบแทนและเงินสมทบ – 13,020.00 รูเบิล

ปิดบัญชี 20 ด้วยตนเองเมื่อให้บริการ:

วันที่	บัญชี Dt	บัญชีเคที	จำนวนถู	คำอธิบายสายไฟ	ฐานเอกสาร
ต้นทุนการผลิต
10.10.2016	20	10	2 000,00	ตัดอะไหล่และวัตถุดิบสำหรับกระบวนการผลิต	ใบแจ้งหนี้ความต้องการ
ให้บริการงานซ่อมแซม
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	รายได้จากการขาย	ทอร์ก-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	การตัดจำหน่ายต้นทุนขายตามแผน
เงินเดือนสำหรับพนักงานฝ่ายผลิต
31.10.2016	20	70	10 000,00	เงินเดือนสะสม	ใบลงเวลา, สลิปเงินเดือน
31.10.2016	70	68	1 300,00	ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหัก ณ ที่จ่าย
31.10.2016	20	69	3 020,00	เบี้ยประกันภัยค้างจ่าย
ปิดเดือน
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	การปรับต้นทุนของงานที่ทำ

ที่ปรึกษาด้านภาษี

กิจกรรมร่วมทุกรูปแบบมีขั้นตอนของตนเองในการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีและสะท้อนข้อมูลในงบการเงิน

เนื่องจากรายการบัญชีเฉพาะไม่ได้อธิบายไว้ใน PBU 20/03 และการบัญชีสำหรับการดำเนินงานที่ดำเนินการร่วมกันและสินทรัพย์ที่ใช้ร่วมกันยังไม่ได้อธิบาย เราจะพยายามช่วยนักบัญชีนำทางโดยให้ตัวเลือกการบัญชีที่เป็นไปได้สำหรับแต่ละกระบวนการ

ปฏิบัติการร่วม

ในกระบวนการร่วมกัน ผู้เข้าร่วมแต่ละรายดำเนินการในขั้นตอนการผลิตบางอย่าง (ปฏิบัติงาน การให้บริการ) โดยใช้เฉพาะสินทรัพย์ถาวร วัสดุ การเงิน และสินทรัพย์อื่น ๆ ของตนเอง โดยไม่ต้องใช้เงินทุนของผู้เข้าร่วมรายอื่น

ในการบัญชี ผู้เข้าร่วมแต่ละรายสะท้อนถึงธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสัญญาในลักษณะปกติ ส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายและภาระผูกพัน ตลอดจนส่วนแบ่งผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ ผลิตภัณฑ์ หรือรายได้ตามเงื่อนไขของสัญญา ธุรกรรมทั้งหมดจะแสดงแยกกัน เช่น ในบัญชีย่อยที่เปิดเพิ่มเติมสำหรับบัญชีสินทรัพย์และหนี้สิน ไม่มีการจัดทำงบดุลแยกต่างหากการมีส่วนร่วมในกิจกรรมทั่วไปจะไม่ถูกโอนไปยังการลงทุนทางการเงิน แต่ยังคงถือเป็นสินทรัพย์ในบัญชีที่เกี่ยวข้อง แต่แยกกันในการบัญชีเชิงวิเคราะห์

PBU 20/03 กำหนดการใช้กฎสำหรับการแยกข้อมูลที่กำหนดโดย PBU 12/2000 "ข้อมูลตามส่วน"

คุณสมบัติของการบัญชีจัดทำโดยองค์กรที่ดำเนินการขั้นตอนสุดท้ายของการผลิต (งานบริการ) ส่วนแบ่งการผลิตที่เกิดจากฝ่ายอื่นในสัญญาจะต้องนำมาพิจารณาในงบดุล เนื่องจากผังบัญชีไม่ได้จัดเตรียมบัญชีนอกงบดุลพิเศษสำหรับการบัญชีสำหรับการดำเนินงานดังกล่าว คุณจึงสามารถเปิดบัญชีดังกล่าวได้ด้วยตัวเอง โดยเรียกตัวอย่างเช่น "ผลิตภัณฑ์ภายใต้ข้อตกลงกิจกรรมร่วม" คุณสามารถใช้บัญชีได้หรือไม่?

“สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” หรือ 003 “วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล” เนื่องจากการบัญชีสำหรับธุรกรรมเหล่านี้คล้ายกับธุรกรรมกับวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา ข้อตกลงค่าคอมมิชชัน การจัดเก็บที่ปลอดภัย)

ในขณะที่ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปขั้นสุดท้ายที่จะโอนไปยังคู่ค้าจะถูกโอนไปยังคลังสินค้า บัญชีนอกงบดุลนี้จะถูกหักออก และหลังจากที่ผลิตภัณฑ์ถูกโอนไปยังคู่ค้าแล้ว ผลิตภัณฑ์จะถูกตัดออกเป็นเครดิตของสิ่งนี้ บัญชี.

หากภายใต้ข้อตกลง ผู้เข้าร่วมรายนี้ขายผลิตภัณฑ์ งาน หรือบริการทั่วไป เขาจะคำนึงถึงรายได้ของผู้เข้าร่วมรายอื่นในการทำธุรกรรมเป็นภาระผูกพันในการโอนรายได้นี้ให้กับพันธมิตร

ตัวอย่างที่ 1

บริษัทซีมาผลิตรถบรรทุก มีความต้องการในตลาดสำหรับยานพาหนะพิเศษที่สามารถผลิตบนแชสซีของ บริษัท Zima การติดตั้งเพิ่มเติมเช่นด้วยเครนห้องนั่งเล่นห้องปฏิบัติการสื่อสารรถตู้ ฯลฯ มีข้อตกลงกิจกรรมร่วมกัน สรุปกับบริษัท Vesna ซึ่งแชสซีถูกสร้างขึ้นโดยบริษัท "Winter" และบริษัท "Vesna" ดำเนินการปรับปรุงเครื่องจักรตามคำสั่งของผู้ซื้อและขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปให้เขา รายได้จากการขายเครื่องจักรเฉพาะทางจะแบ่งตามข้อตกลงตามสัดส่วนต้นทุนของทั้งสองบริษัทในการสร้าง

ในระหว่างรอบระยะเวลารายงานของปี ภายในกรอบของกิจกรรมร่วมกัน บริษัท Zima มีการดำเนินงานดังต่อไปนี้:

การใช้สินทรัพย์ถาวรในกระบวนการร่วม ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในกระบวนการร่วมคือ 100,000 รูเบิล โดยคิดค่าเสื่อมราคาเป็นจำนวน 6,000 รูเบิล

เงินเดือนพนักงานที่มีรายได้คงค้างอยู่ที่ 20,000 รูเบิล

วัสดุที่ใช้ในการประกอบแชสซีมีจำนวน 60,000 รูเบิล

โดยรวมแล้ว บริษัท Zima มีค่าใช้จ่ายจำนวน 86,000 รูเบิล ประกอบแชสซีสำหรับรถยนต์ 2 คัน ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปนี้ถูกโอนไปยังบริษัทเวสนาเพื่อประกอบรถบรรทุกต่อไป

บริษัท Vesna มีค่าใช้จ่ายสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและยอดขายจำนวน 129,000 รูเบิล

รายได้จากการขายรถบรรทุก 2 คันมีมูลค่า 295,000 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% -45,000 รูเบิล โดยแบ่งให้พันธมิตรในอัตราส่วน 2:3 คิดเป็นสัดส่วนกับค่าใช้จ่าย บริษัท Zima เป็นหนี้ 295*86/(86+129)=118,000 รูเบิล รวม ภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 18,000 รูเบิลและสำหรับ บริษัท Vesna - 177,000 รูเบิล รวมถึง ภาษีมูลค่าเพิ่ม 27,000 รูเบิล

เราจะสะท้อนการทำธุรกรรมในบันทึกทางบัญชีของบริษัท Zima

เพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมในกระบวนการนี้ บริษัทใช้บัญชีย่อยแยกต่างหากสำหรับบัญชีการบัญชีสังเคราะห์ (เพื่อทำให้ตัวอย่างง่ายขึ้น บัญชีย่อยทั้งหมดเหล่านี้ถูกกำหนดหมายเลข 2) การชำระหนี้ร่วมกันสำหรับกิจกรรมร่วมกันจะบันทึกอยู่ในบัญชีย่อย 3 “การชำระเงินปันผลที่ถึงกำหนดชำระและรายได้อื่น”

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีของ บริษัท Zima สำหรับรอบระยะเวลารายงาน:

100,000 ถู – สะท้อนให้เห็นสินทรัพย์ถาวรที่เข้าร่วมในการดำเนินการร่วมกัน

6,000 ถู - ค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นกับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการดำเนินงานร่วมกัน

หากใช้สินทรัพย์ถาวรไม่เพียง แต่สำหรับกิจกรรมร่วมกันเท่านั้น แต่ยังเพื่อการผลิตของตัวเองด้วย เป็นการยากที่จะแยกสินทรัพย์เหล่านั้นในการบัญชี

20,000 ถู – ค่าจ้าง (พร้อมการหักเงิน) เกิดขึ้นกับคนงานสำหรับงานที่ดำเนินการในการร่วมกัน

60,000 ถู – วัสดุที่ใช้สร้างแชสซี

86,000 ถู – แชสซีที่วางจำหน่ายได้รับการลงทะเบียนในคลังสินค้า

86,000 ถู – แชสซีถูกโอนไปยังบริษัทเวสนา

118,000 ถู – รายได้ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการร่วมกันสะท้อนให้เห็น

18,000 ถู – ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นสำหรับการชำระให้กับงบประมาณจากการขายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการร่วมกัน

14,000 ถู (118,000 – 18,000 – 86,000) – สะท้อนถึงกำไรรอบระยะเวลารายงานจากการมีส่วนร่วมในการดำเนินงานร่วมกัน

ดังนั้น บริษัท “ Zima” ตามกระบวนการทั่วไปในการดำเนินงานร่วมกัน ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานมียอดคงเหลือในบัญชีย่อยในการบัญชีเชิงวิเคราะห์ดังต่อไปนี้:

เดบิต 01-2– 100,000 ถู.
เครดิต 02-2– 6,000 ถู.
เครดิต 70-2, 69-2– 20,000 ถู.
เครดิต 68-2– 18,000 ถู.
เดบิต 76-3– 118,000 ถู.
เครดิต 90-1-2– 118,000 ถู.
เดบิต 90-3-2– 18,000 ถู.
เดบิต 90-2-2– 86,000 ถู.
เดบิต 90-9-2และตามลำดับ เครดิต– 14,000 ถู.

ข้อมูลในบัญชีย่อยของกิจกรรมร่วมนี้ควรสรุปทีละบรรทัดกับข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมหลักและสะท้อนให้เห็นในงบดุลของ บริษัท Zima

บริษัท Vesna ดำเนินการขั้นตอนสุดท้ายของกระบวนการร่วมและการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและธุรกรรมจะแสดงในงบดุลดังนี้:

86,000 ถู (2 แชสซี) – ได้รับสินค้ากึ่งสำเร็จรูปทั้งปริมาณและราคาตามบันทึกคำแนะนำ

86,000 ถู (2 แชสซี) – ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปถูกปล่อยเข้าสู่การผลิตเพื่อประกอบรถบรรทุกต่อไป

129,000 ถู – สะท้อนถึงต้นทุนจริงสำหรับการผลิตรถบรรทุกซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการดำเนินการร่วมกัน

ในกรณีนี้ คุณสามารถรับส่วนแบ่งของผลิตภัณฑ์ที่คลังสินค้าของคุณเองได้ในราคาต้นทุนจริง

และส่วนแบ่งของผลิตภัณฑ์ที่จะโอนไปยังพันธมิตรจะสะท้อนให้เห็นในเดบิตของบัญชี

ในกรณีของเรา เราใช้ประโยชน์จากรถยนต์ที่ประกอบกันทั่วไป 2 คันดังนี้:

215,000 ถู (86,000 + 129,000) – รถบรรทุก 2 คัน ซึ่งมีเจ้าของร่วมกันในอัตราส่วน 2:3 ได้รับการจดทะเบียนในคลังสินค้าแล้ว

215,000 ถู (86,000 + 129,000) – ยานพาหนะถูกจัดส่งให้กับลูกค้า

177,000 ถู – รายได้ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการร่วมกันสะท้อนให้เห็น

27,000 ถู – ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นสำหรับการชำระให้กับงบประมาณจากการขายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการร่วมกัน

129,000 ถู – ค่าใช้จ่ายของตัวเองสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายถูกตัดออก

21,000 ถู (177,000 – 27,000 – 129,000) – สะท้อนถึงกำไรรอบระยะเวลารายงานจากการเข้าร่วมดำเนินงานร่วมกัน

118,000 ถู – สะท้อนถึงหนี้ของหุ้นส่วน “Zima” สำหรับการจ่ายรายได้ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการร่วมกัน

295,000 รูเบิล – ได้รับเงินจากผู้ซื้อแล้ว

118,000 ถู – หนี้ของบริษัท Zima ในแง่ของส่วนแบ่งรายได้ได้รับการชำระคืนแล้ว

จบตัวอย่าง.

ตัวอย่างแสดงให้เห็นว่าผลิตภัณฑ์ทั้งหมดที่คู่ค้าเป็นเจ้าของร่วมกันจะถูกแปลงเป็นทุนนอกงบดุล เป็นเรื่องยากสำหรับตัวอย่างนี้ที่จะแบ่งเครื่อง 2 เครื่องที่แตกต่างกันระหว่างผู้เข้าร่วมตามสัดส่วนของค่าใช้จ่าย แต่ก็สามารถแบ่งได้ เช่น เมล็ดพืชที่ปลูกรวมกัน

ตัวอย่างที่ 2

บริษัท Zima และบริษัท Vesna ได้ร่วมมือกันในการปลูกธัญพืช ค่าใช้จ่ายสำหรับรอบระยะเวลารายงานสัมพันธ์กันเป็น 2:3 หลังจากการเก็บเกี่ยวผลผลิตก็ถูกแบ่งให้กับหุ้นส่วน

จากนั้นในการบัญชีของบริษัทเวสนาจะสะท้อนผลิตภัณฑ์ดังนี้

– ธัญพืชถูกป้อนเข้าไปในโกดังเพื่อโอนไปยังบริษัท “Zima” (ปริมาณปลูก 2 ส่วนในราคาที่สอดคล้องกับส่วนแบ่งต้นทุนทั้งหมด)

– เมล็ดข้าวถูกโอนไปยังพันธมิตร

– เมล็ดพืชของบริษัท “เวสนา” ได้รับการบันทึกเป็นทุน (ปริมาณการปลูก 3 ส่วนในราคาที่สอดคล้องกับส่วนแบ่งของบริษัทในต้นทุนทั้งหมด)

ความยากลำบากในกระบวนการร่วมอาจเกิดขึ้นได้เฉพาะเมื่อมีการเตรียมเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในกรณีที่ข้อตกลงกำหนดส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมแต่ละคนในค่าใช้จ่ายร่วมกัน หาก บริษัท “ ฤดูหนาว” จำเป็นต้องรับรู้ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมบางส่วนของบริษัท “ ฤดูใบไม้ผลิ” ในงบดุลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายร่วมที่เกี่ยวข้องกับส่วนหนึ่งของรายได้ การผ่านรายการเดบิต 90-2 เครดิต 76-3 จะถูกนำไปใช้. ปัญหาเกี่ยวกับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้สามารถหลีกเลี่ยงได้หากเอกสารกรอกอย่างถูกต้องจากนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มที่ป้อนสำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ซึ่งสะท้อนอยู่ในรายการบัญชีเดบิตเครดิต 76-3 จะถูกนำไปหักออก

บางทีในสถานการณ์เช่นนี้ ควรใช้สัญญาสำหรับการขายผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปปกติ - แชสซี - ให้กับบริษัท Vesna (ตัวอย่างที่ 1)

ในกรณีของการแบ่งผลิตภัณฑ์สำเร็จรูประหว่างคู่ค้าเมื่อสิ้นสุดกระบวนการทั่วไป เมื่อคู่ค้าแต่ละรายจะขายผลิตภัณฑ์ของตนอย่างเป็นอิสระ การดำเนินงานควรสะท้อนให้เห็นในลักษณะเดียวกับวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้

หากบริษัทร่วมกันให้บริการหรือปฏิบัติงาน ย่อมไม่มีการบัญชีนอกงบดุลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

ในหมายเหตุอธิบายของงบดุล ผู้เข้าร่วมแต่ละรายสะท้อนถึงข้อมูลเกี่ยวกับกระบวนการร่วมเป็นส่วนงานการรายงาน โดยเน้นข้อมูล

· เกี่ยวกับทรัพย์สินที่ใช้ในกระบวนการร่วม

· ส่วนแบ่งรายได้และค่าใช้จ่าย

· ถือว่าภาระผูกพันที่เกิดขึ้นโดยตรงกับการมีส่วนร่วมในกระบวนการดังกล่าว

ข้อกำหนดที่คล้ายกันสำหรับการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินของผู้เข้าร่วมแต่ละรายในธุรกรรมที่ควบคุมมีอยู่ในวรรค 10 ของ IFRS 31 "การรายงานทางการเงินของการมีส่วนร่วมในกิจการร่วมค้า" ตามวรรค 12 ของ IFRS 31 ไม่สามารถจัดทำบันทึกทางบัญชีแยกต่างหากในกระบวนการนี้ อาจไม่จัดทำงบการเงินแยกต่างหากสำหรับกิจกรรมร่วมกัน และอาจใช้บัญชีการจัดการเพื่อประเมินผลลัพธ์ของกิจกรรมดังกล่าว

ทรัพย์สินที่ใช้ร่วมกัน

สินทรัพย์ที่ใช้ร่วมกันคือทรัพย์สินที่อยู่ในความเป็นเจ้าของร่วมกันของคู่สัญญาในข้อตกลงสำหรับการใช้งานร่วมกันโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อให้ได้มาซึ่งผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ (รายได้) ถือว่ามีการควบคุมร่วมกันและเป็นเจ้าของทรัพย์สินตั้งแต่หนึ่งรายการขึ้นไปที่มีส่วนร่วมหรือได้มาเพื่อวัตถุประสงค์ของการร่วมค้า ไม่มีการสร้างบริษัทที่แยกจากผู้เข้าร่วม

คู่สัญญาแต่ละฝ่ายในข้อตกลงควบคุมส่วนแบ่งรายได้ผ่านส่วนแบ่งในสินทรัพย์ที่ใช้ร่วมกัน แต่ละคนสามารถรับส่วนแบ่งของผลผลิตที่เกิดจากสินทรัพย์และแบกรับต้นทุนของตนเองที่เกี่ยวข้องกับสัญญาและส่วนแบ่งของต้นทุนร่วม

ในสถานการณ์นี้ การบัญชีจะคล้ายกับสถานการณ์ก่อนหน้านี้ ข้อแตกต่างเพียงอย่างเดียวคือผู้เข้าร่วมแต่ละคนไม่เพียงสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายและภาระผูกพันของตนเองเท่านั้น แต่ยังสะท้อนถึงส่วนแบ่งในค่าใช้จ่ายและภาระผูกพันทั้งหมดด้วย

สินทรัพย์ที่เป็นของคู่สัญญาในข้อตกลงเกี่ยวกับสิทธิในการเป็นเจ้าของร่วมและมีส่วนร่วมโดยเขาในฐานะผลงานยังคงถูกบัญชีโดยเขาในบัญชีบัญชีที่เกี่ยวข้องและจะไม่ถูกโอนไปยังการลงทุนทางการเงิน

และธุรกรรมทั้งหมดจะแสดงแยกกันในการบัญชีเชิงวิเคราะห์ตามบัญชีสังเคราะห์ที่เกี่ยวข้อง จะไม่มีการรักษางบดุลแยกต่างหาก ผู้เข้าร่วมที่ได้รับความไว้วางใจในการชำระหนี้กับผู้ซื้อ (ลูกค้า) สะท้อนถึงรายได้ของผู้เข้าร่วมรายอื่นเป็นภาระผูกพันต่อพวกเขา

ตัวอย่างที่ 3

บริษัทซีมา และบริษัทเวสนา ร่วมกันเป็นเจ้าของอาคาร โดยมีสัดส่วนการถือหุ้น 1:2

พื้นที่ให้เช่าเป็นสำนักงาน ราคาแตกต่างกันไปต่อ 1 ตร.ม. ของสถานที่เช่า บ่อยครั้งสถานที่นั้นอาจไม่ได้ใช้งานชั่วคราว อย่างไรก็ตาม ตามข้อตกลงระหว่างผู้เข้าร่วม รายได้และค่าใช้จ่ายจะแบ่งตามสัดส่วนการถือหุ้น

สมมติว่าในช่วงระยะเวลารายงานอาคารโดยรวมได้รับรายได้ค่าเช่าจำนวน 118,000,000 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 18,000,000 ถู ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอาคารมีจำนวน 59 ล้านรูเบิลรวมอยู่ด้วย ภาษีมูลค่าเพิ่ม 9 ล้าน

ต้นทุนของอาคารที่ควบคุมร่วมกันจะแสดงในสินทรัพย์ถาวรของผู้เข้าร่วมแต่ละรายตามสัดส่วนของส่วนแบ่งในทรัพย์สินส่วนกลาง (ข้อ 6 ของ PBU 6/01)

เช่นเดียวกับตัวอย่างที่ 1 ผู้เข้าร่วมแต่ละคนจะพิจารณาค่าใช้จ่ายและรายได้ของตนในงบดุลตามการตัดสินใจทั่วไป บริษัท "Winter" จะสะท้อนถึง 1/3 ของรายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมด และบริษัท "Spring" จะสะท้อนถึง 2/3 ของทั้งหมด

รายได้จะแสดงในงบดุลของ บริษัท "Zima" จำนวน 39.33 ล้านรูเบิล (118 ล้านรูเบิล x 1 ส่วน: (1+2) ส่วน) พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม 6 ล้านรูเบิลและค่าใช้จ่ายจำนวน 19.67 พันรูเบิล (59 ล้านรูเบิล x 1 ส่วน: 3 ส่วน) รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 3 ล้านรูเบิล

ในงบดุลของ บริษัท Vesna รายได้จะแสดงเป็นจำนวน 78.67 ล้านรูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 12 ล้านและค่าใช้จ่าย - 39.33 ล้านรูเบิล (59 ล้านรูเบิล x 2 ส่วน: 3 ส่วน) รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 6 ล้านรูเบิล (9 ล้านรูเบิล x 2 ส่วน: 3 ส่วน)

หากการตั้งถิ่นฐานกับผู้เช่าและซัพพลายเออร์จะดำเนินการโดยพันธมิตรรายเดียวหรือทั้งสองอย่างในเวลาเดียวกัน บริษัทจะรับรู้ถึงภาระผูกพันในการชดใช้ค่าใช้จ่ายให้กับพันธมิตรตามการตัดสินใจสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่กำหนด

จบตัวอย่าง.

ในหมายเหตุอธิบายของงบดุล ผู้เข้าร่วมแต่ละรายสะท้อนให้เห็นภายในส่วนการรายงานเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกัน:

· ส่วนแบ่งในทรัพย์สินที่ใช้ร่วมกัน

· ส่วนแบ่งในค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้น รายได้ที่ได้รับ และหนี้สินที่เกิดขึ้น

· ภาระผูกพันและค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่เกิดขึ้นโดยเขาซึ่งเกี่ยวข้องกับการเข้าร่วมในข้อตกลง (เช่น เพื่อเป็นเงินทุนในการแบ่งปันสินทรัพย์ของเขา)

การเปิดเผยข้อมูลที่คล้ายกันจำเป็นตามข้อ 16 ของ IFRS 31 ตามข้อ 18 ของ IFRS อาจไม่มีการจัดเตรียมงบการเงินแยกต่างหาก แต่ผู้เข้าร่วมสามารถรักษาข้อมูลเหล่านั้นไว้เพื่อประเมินประสิทธิผลของกิจกรรมร่วมกัน บัญชีอาจจำกัดอยู่ที่ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นร่วมกันโดยผู้เข้าร่วมและแบ่งปันระหว่างพวกเขาตามการแบ่งปันที่ตกลงกันไว้

กิจกรรมความร่วมมือ

ส่วนนี้ของ PBU ควบคุมการบัญชีในสถานการณ์ที่มีการมอบหมายการบัญชีสำหรับทรัพย์สินส่วนกลางให้กับผู้เข้าร่วมหนึ่งราย - นิติบุคคลและงบดุลแยกต่างหากได้รับการเก็บรักษาไว้สำหรับกิจกรรมร่วมกัน

ที่นี่เราดึงความสนใจของนักบัญชีไปยังขั้นตอนใหม่สำหรับการบัญชีเงินฝากจากพันธมิตรซึ่งแตกต่างจากกฎของ PBU 19/02“ การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน” รวมถึงกฎสำหรับการคำนวณค่าเสื่อมราคาจากพันธมิตรที่ได้รับอนุญาตสำหรับทรัพย์สินที่เสื่อมราคาที่ได้รับ เป็นผลงานจากพันธมิตร

การบัญชีของเพื่อนในงบดุลของเขาเอง

หุ้นส่วนที่บริจาคสินทรัพย์ภายใต้ข้อตกลงร่วมทุนสะท้อนให้เห็นว่าเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงิน (บัญชีบัญชี 58-4) ยิ่งไปกว่านั้นด้วยราคาทุนที่แสดงในงบดุล ณ วันที่ข้อตกลงมีผลใช้บังคับ ตัวอย่างเช่น สินทรัพย์ถาวร - ตามมูลค่าคงเหลือและไม่ใช่มูลค่าที่กำหนดในข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ นี่เป็นการชี้แจงใหม่ที่สำคัญซึ่งแตกต่างจากกฎของ PBU 19/02 หากมีนัยสำคัญ การมีส่วนร่วมดังกล่าวจะแสดงในงบการเงินเป็นรายการแยกต่างหากโดยเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงิน

ตัวอย่างที่ 4

บริษัท Zima และบริษัท Vesna ได้ทำข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกัน และบริษัท Vesna ได้รับความไว้วางใจให้ดูแลรักษางบดุลแยกต่างหาก

บริษัท Zima บริจาคอุปกรณ์ด้วยราคาเริ่มต้น 100,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคาสะสมเป็นจำนวน 20,000 รูเบิล ระยะเวลากำหนดไว้ที่ 5 ปี มูลค่าตามสัญญา (การประเมินตามเงื่อนไขของการมีส่วนร่วม) ของอุปกรณ์ถูกกำหนดโดยคู่สัญญาเป็น 100,000 รูเบิล

ในบันทึกทางบัญชีของ บริษัท Zima มีการจัดทำรายการต่อไปนี้ ณ เวลาที่โอนอุปกรณ์ไปยังกิจกรรมร่วม:

- 100,000 ถู – สะท้อนถึงต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่จำหน่ายเป็นเงินสมทบ

- 20,000 ถู – ค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินงานจะถูกตัดออก

- 80,000 ถู (100,000 – 20,000) – ส่วนที่เหลือจะถูกนำมาพิจารณาเพื่อสมทบทุนในกิจกรรมร่วมกันต้นทุนของอุปกรณ์ที่เลิกใช้แล้ว

จบตัวอย่าง.

เมื่อยุติกิจกรรมร่วม พันธมิตรจะสะท้อนให้เห็นในการชำระคืนเงินสมทบที่ถือเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงิน ทรัพย์สินที่หุ้นส่วนได้รับหลังจากสิ้นสุดกิจกรรมร่วมจะถูกนำมาพิจารณาในการประเมินมูลค่าตามที่ระบุไว้ในงบดุลแยกต่างหากของห้างหุ้นส่วนในวันที่ตัดสินใจยุติกิจกรรมร่วม และหากมีความแตกต่างระหว่างการประเมินมูลค่าผลงานที่ถือเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินและมูลค่าของสินทรัพย์ที่ได้รับหลังจากสิ้นสุดกิจกรรมร่วมจะรวมอยู่ในรายได้จากการดำเนินงาน (ค่าใช้จ่าย) เมื่อสร้างผลลัพธ์ทางการเงิน

ตัวอย่างที่ 5

เราใช้ข้อมูลจากตัวอย่างที่ 4 หลังจากสิ้นสุดกิจกรรมร่วม สินทรัพย์ถาวรจะถูกส่งกลับไปยังบริษัท Zima มันอยู่ในงบดุลของ บริษัท Vesna มูลค่า 70,000 รูเบิล

ในบันทึกทางบัญชีของ บริษัท Zima รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นในเวลาที่คืนอุปกรณ์จากกิจกรรมร่วมกัน:

- 70,000 ถู – ได้รับสินทรัพย์ถาวรเพื่อชำระคืนเงินสมทบในกิจกรรมร่วม (มูลค่าตามมูลค่าคงเหลือในงบดุลแยกต่างหาก)

- 10,000 ถู (80,000 – 70,000) – ผลต่างระหว่างการประเมินมูลค่าเงินฝากและมูลค่าของสินทรัพย์ที่ได้รับจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน

จบตัวอย่าง.

หากส่งคืนทรัพย์สินที่เสื่อมราคา จะมีการกำหนดอายุการใช้งานใหม่ (ข้อ 15 ของ PBU 20/03) ตามกฎของ PBU 6/01

หุ้นส่วนสะท้อนถึงส่วนแบ่งกำไร (ขาดทุน) ที่จะได้รับ (ชำระคืน) โดยเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน (ค่าใช้จ่าย) เช่น รายได้ - รายการทางบัญชี Dt 76-3 Kt 91-1 จำนวนรายได้ (ขาดทุน) ที่เกี่ยวข้องจะแสดงอยู่ในแบบฟอร์มหมายเลข 2

ในหมายเหตุอธิบายในงบดุล คู่ค้าจะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ในส่วนการรายงานของกิจกรรมร่วม: ส่วนแบ่งการมีส่วนร่วม (การสมทบ) ส่วนแบ่งในภาระผูกพันตามสัญญาทั่วไป ค่าใช้จ่ายและรายได้ร่วมกัน

การบัญชีกับหุ้นส่วนที่ดำเนินกิจการทั่วไปของห้างหุ้นส่วนธรรมดา

หุ้นส่วนที่ได้รับอนุญาตซึ่งดูแลงบดุลแยกต่างหากสำหรับกิจกรรมร่วมกัน เงินสมทบของหุ้นส่วนจะถูกนำมาพิจารณาโดยสอดคล้องกับบัญชีในการประเมินที่กำหนดไว้ในข้อตกลง และไม่ขึ้นอยู่กับมูลค่าตามบัญชีของทรัพย์สินของหุ้นส่วนนี้

ตัวอย่างที่ 6

ลองใช้ข้อมูลจากตัวอย่างที่ 4 และสะท้อนถึงการดำเนินงานในงบดุลแยกต่างหาก

- 100,000 ถู – ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่มีส่วนร่วมจะแสดงตามมูลค่าตามสัญญา

จบตัวอย่าง.

การคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรนี้ไม่ได้ขึ้นอยู่กับเวลาและวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาที่บริษัท Zima ใช้ก่อนหน้านี้ เมื่อยอมรับวัตถุสำหรับการบัญชี บริษัท Vesna กำหนดอายุการใช้งานที่เป็นอิสระของวัตถุและวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาภายในกรอบของงบดุลแยกต่างหาก

ในกรณีที่มีการบอกเลิกห้างหุ้นส่วน จะมีการจัดทำงบดุลการชำระบัญชี ณ วันที่สิ้นสุดสัญญาร่วมทุน และทรัพย์สินอันเนื่องมาจากหุ้นส่วนแต่ละรายอันเป็นผลมาจากการแบ่งจะถูกนำมาพิจารณาเป็นการชำระคืนส่วนแบ่งการมีส่วนร่วม (การสมทบ)

ตัวอย่างที่ 7

ลองใช้ข้อมูลจากตัวอย่างที่ 5 และสะท้อนถึงการดำเนินงานในงบดุลแยกต่างหาก

- 100,000 ถู – ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่จำหน่ายเป็นผลงานจะแสดงในการประเมินมูลค่าตามสัญญา

- 30,000 ถู – ค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างกิจกรรมร่วมกันจะถูกตัดออก

- 70,000 ถู (100,000 – 30,000) – การคืนทรัพย์สินเพื่อชำระส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมจะถูกนำมาพิจารณาด้วย

การคืนเงินฝากเป็นเงินสดและทรัพย์สินอื่น ๆ (ทั้งก่อนหน้านี้มีส่วนร่วมในกิจกรรมร่วมโดยผู้เข้าร่วมและสร้างขึ้น (ได้มา) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมร่วม) จะสะท้อนให้เห็นในลักษณะที่คล้ายกัน

การแบ่งทรัพย์สินที่อยู่ในกรรมสิทธิ์ร่วมกันของหุ้นส่วนนั้นดำเนินการในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามข้อ 4 ของมาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีที่มีสัดส่วนที่ไม่สมดุลระหว่างทรัพย์สินที่จัดสรรให้กับผู้เข้าร่วมในกิจกรรมร่วมกันและส่วนแบ่งของเขาในสิทธิในทรัพย์สิน ความไม่สัดส่วนนี้จะถูกกำจัดโดยการจ่ายเงิน จำนวนเงินหรือค่าตอบแทนอื่นที่เหมาะสม

สถานการณ์นี้อาจเกิดขึ้นได้ ตัวอย่างเช่น เมื่อผู้เข้าร่วมในห้างหุ้นส่วนธรรมดาถูกโอน (คืน) สินทรัพย์ถาวรที่เขาบริจาคก่อนหน้านี้เพื่อสนับสนุนกิจกรรมร่วม มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่ส่งคืนเนื่องจากค่าเสื่อมราคาในช่วงระยะเวลาของกิจกรรมร่วมน้อยกว่าจำนวนเงินสมทบของผู้เข้าร่วมที่แสดงในบัญชี ในกรณีนี้ ผลต่างเท่ากับจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายจะถูกชำระคืนให้กับผู้เข้าร่วมเป็นเงินสดหรือทรัพย์สินอื่นตามข้อตกลงของคู่สัญญา

ตัวอย่าง

นโยบายการบัญชีของบริษัทกำหนดให้ใช้แบบฟอร์มมาตรฐานเป็นเอกสารหลัก จากการคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ Aktiv CJSC เป็นเจ้าของในเดือนมกราคม 2556 มีจำนวน 12,000 รูเบิล อย่างไรก็ตาม หัวหน้าฝ่ายบัญชีของ Aktiva O.V. Borisova ป้อนรายการค่าเสื่อมราคาลงในสมุดรายวันธุรกรรมทางธุรกิจเขียนจำนวน 15,000 รูเบิลผิดพลาด:

เดบิต 20 เครดิต 02

– 15,000 ถู. – คำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรแล้ว

พบข้อผิดพลาดเมื่อวันที่ 15 มีนาคม 2556 ค่าเสื่อมราคาสะสมมากเกินไป RUB 3,000 จะต้องกลับรายการโดยใช้การโพสต์:

เดบิต 20 เครดิต 02

– 3,000 ถู – กลับรายการค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่สะสมมากเกินไป

พื้นฐานสำหรับการผ่านรายการนี้คือใบรับรองการบัญชีที่ลงนามโดยหัวหน้าฝ่ายบัญชี เนื่องจากไม่มีแบบฟอร์มมาตรฐานสำหรับใบรับรองการบัญชี Aktiv จึงพัฒนามันขึ้นมาอย่างอิสระ

ใบรับรองที่เสร็จสมบูรณ์จะมีลักษณะดังนี้:

ไม่จำเป็นต้องประทับตราบนเอกสารหลัก เนื่องจากไม่ใช่ข้อกำหนดบังคับ หากบริษัทใช้เอกสารหลักในรูปแบบมาตรฐานซึ่งได้ประทับตราไว้แล้วควรใส่ไว้เพื่อกรอกรายละเอียดทั้งหมดของเอกสารให้ครบถ้วน

หนังสือรับรองการยอมรับและการโอนสินทรัพย์ถาวร (แบบฟอร์ม OS-1)

มีแบบฟอร์มมาตรฐานสำหรับการยอมรับและโอนสินทรัพย์ถาวร แบบฟอร์มได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐรัสเซียลงวันที่ 21 มกราคม 2546 ฉบับที่ 7

การกระทำนี้มีผล:

· เมื่อนำสินทรัพย์ถาวรไปดำเนินการ สามารถซื้อได้จากซัพพลายเออร์ รับฟรี หรือภายใต้สัญญาเช่า หรือสร้างขึ้นที่องค์กร

· เมื่อขาย (โอน) สินทรัพย์ถาวรให้กับบริษัทอื่น

การกระทำนี้จัดทำขึ้นโดยคณะกรรมการที่ได้รับการแต่งตั้งตามคำสั่งของหัวหน้า มีการกำหนดการกระทำสำหรับแต่ละรายการสินทรัพย์ถาวร การกระทำดังกล่าวจะมาพร้อมกับเอกสารการจัดส่งและเอกสารทางเทคนิค

มีความจำเป็นต้องจัดทำสำเนาการกระทำให้มากที่สุดเท่าที่มีฝ่ายที่เกี่ยวข้องในการทำธุรกรรม

หากคุณซื้อสินทรัพย์ถาวรจากร้านค้าปลีกหรือสร้างเอง คุณไม่จำเป็นต้องระบุข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทจัดส่งในหน้าแรก ในกรณีนี้การกระทำจะจัดทำขึ้นเป็นสำเนาเดียว

บริษัทผู้รับกรอกคอลัมน์ "วันที่ยอมรับการบัญชี" และบริษัทผู้รับกรอกคอลัมน์ "วันที่ตัดบัญชีจากการบัญชี"

ในช่อง "บัญชี บัญชีย่อย และรหัสบัญชีวิเคราะห์" บริษัทจัดส่งจะระบุบัญชีที่มีการบัญชีออบเจ็กต์ก่อนการขาย และบริษัทผู้รับจะระบุบัญชีที่จะนำไปบัญชี

หากสินทรัพย์ถาวรเป็นของบริษัทหลายแห่ง ให้กรอกบรรทัด "ผู้เข้าร่วมในการเป็นเจ้าของร่วมกัน" และระบุขนาดของหุ้น ข้อมูลอื่นๆ ทั้งหมดควรสะท้อนให้เห็นตามสัดส่วนการแชร์เหล่านี้

หากต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ ให้ระบุทั้งสกุลเงินต่างประเทศและรูเบิล ณ วันที่แปลงเป็นทุน

วันที่ร่างพระราชบัญญัติจะต้องตรงกันแต่จำนวนอาจแตกต่างกันไปเนื่องจากแต่ละบริษัทมีหมายเลขของตัวเอง

ส่วนที่ 1จะต้องกรอกเฉพาะเมื่อรับหรือโอนวัตถุที่ใช้งานอยู่เท่านั้น ข้อมูลเกี่ยวกับเรื่องนี้จัดทำโดยบริษัทผู้โอน หากคุณซื้อสิ่งของจากร้านค้าปลีกหรือสร้างเอง คุณไม่จำเป็นต้องกรอกข้อมูลในส่วนนี้

ส่วนที่ 2กรอกโดยผู้รับสินทรัพย์ถาวรในสำเนาของเขาเท่านั้น

กำหนดอายุการใช้งานของวัตถุโดยคำนึงถึงระยะเวลาการใช้งานโดยเจ้าของคนก่อน อายุการใช้งานโดยประมาณสำหรับสินทรัพย์ถาวรทุกกลุ่มระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 ฉบับที่ 1

ในคอลัมน์ "วิธีคำนวณค่าเสื่อมราคา" ระบุวิธีใดวิธีหนึ่งในการคำนวณค่าเสื่อมราคาในการบัญชี

ในคอลัมน์ "อัตรา" คุณต้องระบุอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาซึ่งคุณจำเป็นต้องทราบสำหรับวิธีเส้นตรงและวิธีการลดยอด

คำนวณดังนี้:

การกระทำดังกล่าวลงนามโดยสมาชิกทุกคนของคณะกรรมาธิการ พนักงานที่ยอมรับและส่งมอบสินทรัพย์ถาวร หัวหน้าฝ่ายบัญชี และได้รับอนุมัติจากหัวหน้าองค์กร

การกระทำที่เสร็จสมบูรณ์จะถูกส่งไปยังแผนกบัญชี

นักบัญชีจะจัดทำรายการต่อไปนี้ตามการกระทำ:

เดบิต 08 เครดิต 60 (75, 76, 98-2, ...)

– วัตถุของสินทรัพย์ถาวรได้ถูกรวมเป็นทุนแล้ว