Jag presenterar för er uppmärksamhet ett urval av invändningar mot en skatterevisionsrapport. Skicka en begäran om att göra invändningar mot skatterevisionsberättelsen i återkopplingsformuläret eller till adressen:

Ett exempel på klagomål till Rysslands federala skattetjänst kan ses på följande länk:

Till Interdistrict Inspectorate of Federal Tax Service of Russia nr ...
adress: …

Från
OOO "..."
TENN...
kontrollstation...
adress: …

16 december 2015

Ref nr.__________

Invändningar
på lag nr ... daterad ...
skrivbordsskatterevision
Aktiebolag "..."
(OOO "...")
INN... kontrollpunkt...

Interdistrict Inspectorate of Federal Tax Service of Russia No ... genomförde en skrivbordsskatterevision av LLC "..." INN ... KPP ... baserat på skattedeklarationen för mervärdesskatt, där .. . rubel förklarades för ersättning för ... kvartalet 2015, inlämnat ... 2015. skattedeklarationens registreringsnummer (beräkning) ...
Revisionen "fastställde" utebliven betalning (ofullständig betalning) av mervärdesskatt för ... kvartalet 2015. till ett belopp av ... rub., en omotiverad överskattning av skatteavdraget till ett belopp av ... rub., samt en överskattning av moms som begärts för återbetalning från budgeten för ... kvartal 2015 med beloppet av ... gnugga. Baserat på resultatet av revisionen föreslås LLC "..." att betala: a) beloppet för obetalda (ej överförda) skatter (avgifter) moms på varor (arbete, tjänster) som säljs på Ryska federationens territorium ( KBK ...) till ett belopp av ... rub., b) straffavgifter för sen betalning eller utebliven betalning (sen överföring eller icke-överföring) av skatter (avgifter). Det föreslås också att sänka den förhöjda mervärdesskatten som begärs för återbetalning från budgeten för ... kvartalet 2015 till ett belopp av ... rubel, för att få LLC "..." till skattskyldighet enligt punkt 1 i artikel 122 i Ryska federationens skattelag, för att göra nödvändiga korrigeringar i redovisningen och skatteredovisningen.
LLC "..." håller inte med om slutsatserna av inspektionen som anges i Desk Tax Audit Report nr ... daterad ... 2015. Inspektionens resultat stöds inte av skatterevisionsmaterial och strider mot skattelagstiftning och etablerad brottsbekämpande praxis.

LLC "..." ingick kontrakt för leverans av produkter för efterföljande försäljning på den inhemska marknaden: (uttalande av faktiska omständigheter och lagstadgade belägg för skattebetalarens ståndpunkt)

Enligt stycke 4 i punkt 1 i artikel 146 i Ryska federationens skattelag erkänns transaktioner för import av varor till Ryska federationens tullområde som föremål för beskattning.

I enlighet med artikel 171 i Ryska federationens skattelag har skattebetalaren rätt att minska det totala momsbeloppet beräknat i enlighet med artikel 166 i Ryska federationens skattelag med de skatteavdrag som fastställs i denna artikel.

Punkt 2 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag fastställer att skattebelopp som presenteras för skattebetalaren och betalas av denne vid import av varor till Ryska federationens tullområde inom tullsystemet för övergång till fri omsättning i förhållande till köpta varor för vidareförsäljning är föremål för avdrag.

...

De specificerade kraven i skattelagstiftningen uppfylls helt av LLC "...". Särskilt...

Det olagliga i inspektionens slutsats om det olagliga i att tillämpa ett momsavdrag för varor som inte är registrerade på lager hos den skattskyldige som kontrolleras.

På sidan... i lagen indikerar inspektionen:
Av ovanstående följer att LLC "..." inte har sina egna och inte hyr lagerlokaler som är nödvändiga för att ta emot, lossa, lasta och lagra varor, vilket bekräftar frånvaron av det faktiska ögonblicket för mottagande av varorna av LLC " ...", d.v.s. godkännande av varorna LLC "..." registrerades inte, och som ett resultat är skatteavdrag för moms olagliga i enlighet med klausul 1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag.
Varulager beaktas när kontrollen över dem överförs till den skattskyldige. Baserat på detta, för godkännande av varor för redovisning, är det primära ögonblicket när man etablerar kontroll över dem. Medan varorna är i transit och inte tas emot på lagret kan avdraget inte tillämpas, även om det finns fakturor och följesedlar.
Inspektoratet indikerar också att det under skattekontrollverksamheten fastställdes att ägandet av de varor som importerades till Ryska federationens territorium inte övergick till LLC "...".
Grunden för denna slutsats är följande omständigheter
- Brist på lagringsutrymmen och en viss typ av fordon, material och arbetsresurser;
- förklaringar från skattebetalaren om leverans av last direkt genom leverantörens transport till köparen LLC "..." och sedan direkt till köparna av den andra länken (vittnesmål från chefen för LLC "..." ...) .
I detta avseende godtog LLC "...", i enlighet med artikel 172 i Ryska federationens skattelag, orimligt för avdrag för de skattebelopp som betalats till tullmyndigheterna vid import av varor till Ryska federationens territorium.

Skattemyndighetens slutsatser strider dock mot skattelagstiftningen och etablerad rättspraxis. (rättslig motivering och hänvisningar till rättspraxis)

Slutsatsen att det inte skett någon äganderättsövergång gjordes vid inspektionen utifrån bristen på lagerutrymmen och en viss typ av transport-, material- och arbetsresurser samt den skattskyldiges förklaringar om leveransen av lasten direkt genom leverantörens transporter. till köparen LLC "..." och sedan direkt till köparna av den andra länken Men enligt artikeln...

Registrering av importerade varor bekräftas av följande dokument... . Dessa handlingar lämnades till skattemyndigheten.

Olaglighet av inspektionens slutsats att det inte finns någon ekonomisk fördel

På sidan ... i lagen anges att enligt analysen av upphandlingsdokument och dokument för försäljning av varor som presenteras av LLC "...", den genomsnittliga påslaget för försäljning till kunder: LLC "V", LLC "G", LLC "D", LLC "E" ", i... kvartalet 2015 varor utgjorde 3 %, d.v.s. Det finns ingen ekonomisk fördel av ytterligare försäljning av produkten.
Den skattebetalare som granskades begick tillsammans med andra affärsenheter kedjor av samordnade handlingar som inte hade ett verkligt affärssyfte, men som syftade till att få fördelar i form av uttag av medel från budgeten, vilket är ett hinder för momsåterbetalning
Inspektionens slutsats strider dock mot skattelagstiftningen och etablerad brottsbekämpande praxis, eftersom ...

Besiktningsmaterialet bekräftade inte inspektionens slutsatser om Bolagets oärlighet vid uppvisande av moms för återbetalning från budgeten.
Således presenterade LLC "..." alla dokument som krävs enligt artiklarna 171, 172 och 176 i Ryska federationens skattelag för att bekräfta rätten till återbetalning av omtvistade momsbelopp från budgeten. Besiktningens slutsatser överensstämmer inte med de handlingar som finns i besiktningsmaterialet och strider mot gällande skattelagstiftning och etablerad rättspraxis.
LLC "..." håller inte med om slutsatserna som anges i Desk Tax Audit Report No ... för året och ber Interdistrict Inspectorate of Federal Tax Service of Russia No ... att granska slutsatserna som gjorts i rapporten, att inte ta ut skatter, straffavgifter, och inte att minska den moms som begärts för återbetalning från budgeten för ... kvartalet 2015, inte att ta ut skattskyldighet baserat på resultaten av övervägande av skatterevisionsmaterial.

2015-12-16 advokat Gladilin A.N.

Mer om due diligence:

Om leverantörens direktör vägrar att skriva under:

Om handskriftsundersökning vid skatterevision:

Om frågan om ömsesidigt beroende, se:

Tecken på "endagshändelser" i skiljedomstolarnas praxis 2016.

Invändning mot skatterevisionsberättelse - prov Detta dokument kan laddas ner från länken i artikeln. Invändningen återspeglar oenighet hos den person beträffande vilken inspektionen genomfördes med dess resultat, upprättat i form av en handling.

Tjänstemän från Rysslands federala skattetjänst har rätt att utföra inspektioner av att juridiska personer, enskilda företagare och individer följer kraven i gällande lagstiftning. Med stöd av art. 31 i Ryska federationens skattelag är syftet med inspektioner att fastställa riktigheten och aktualiteten för skattebetalningar.

I artikel 87 i Ryska federationens skattelag föreskrivs två typer av verifieringsaktiviteter: skrivbord och fält. Vid en skrivbordsrevision granskar skattemyndigheten de deklarationer som den skattskyldige lämnar. Under en inspektion på plats reser anställda från Federal Tax Service till skattebetalarnas territorium och studerar dokument, intervjuar vittnen, gör beslag, begär förtydliganden och genomför undersökningar och inventeringar. Även om syftet med dessa kontroller är detsamma, är metoderna för att genomföra dem olika.

Baserat på resultaten av skrivbordsrevisioner, om inga överträdelser av skattelagstiftningen upptäckts, upprättas inget slutdokument. Om överträdelser konstateras upprättas en slutrapport.

Vid en besiktning på plats upprättas i samtliga fall en rapport. Det är viktigt att notera att rapportens form och tillvägagångssätt för att fylla i den både vid skrivbords- och inspektioner på plats är desamma. Formen för detta dokument finns i Order of Federal Tax Service of Russia daterad 05/08/2015 nr ММВ-7-2/189@ (Bilaga nr 23).

Om skattebetalaren inte håller med de uppgifter som anges i rapporten eller med inspektörernas slutsatser, har han rätt att göra invändningar mot det till skattemyndigheten (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Fristen för att göra invändningar är 1 månad. Det är möjligt att ifrågasätta både hela dokumentet och dess enskilda bestämmelser. Det är också möjligt att bifoga handlingar som stödjer invändningarna.

Krav på skriftliga invändningar mot skatterevisionsberättelse, invändningars innehåll

Invändningar lämnas till Federal Tax Services territoriella organ, som utförde inspektionen. Lagen föreskriver inte formen för invändningar och ställer inte heller tvingande krav på innehållet i dokumentet.

När du upprättar invändningar mot besiktningsprotokollet kan du använda de uppgifter som anges i art. 139.2 Ryska federationens skattelag. Denna norm reglerar förfarandet för att lämna in ett klagomål mot ett beslut av skattemyndigheten. Trots att det inte kan tillämpas direkt på de aktuella rättsförhållandena blir de allmänna principerna för utarbetandet av dokumentet tydliga.

Invändningar ska vara skriftliga och undertecknade av den sökande. Om de lämnas in av en företrädare för sökanden är det nödvändigt att utfärda en fullmakt.

Dokumentet bör innehålla följande information:

1. FULLSTÄNDIGA NAMN. sökanden eller namnet på den organisation som ifrågasätter handlingen.
2. Sökandens adress.
3. Uppgifter om handlingen (datum, nummer).
4. Uppgift om namnet på den federala skattetjänsten mot vilken invändningar görs.
5. Indikation på överträdelser som begåtts under förberedelsen av handlingen.
6. Sökandens krav.
7. En indikation på vilken metod som svar på invändningar kommer att skickas (till exempel via post, e-post).
8. Sökandens kontaktnummer.

Invändningar kan lämnas in personligen, skickas per post eller via ett personligt konto på Federal Tax Service-webbplatsen, såväl som genom avsnittet "elektroniska tjänster/kontakta Federal Tax Service of Russia" på den officiella webbplatsen för Federal Tax Service (länken till elektroniska tjänster finns längst ner på webbplatsen för Federal Tax Service of Russia på nalog .ru).

Vad är strukturen för invändningar mot inspektionsrapporten från Federal Tax Service?

Traditionellt kan en struktur i tre steg användas för formella affärsbrev och klagomål. Den lämpar sig även för invändningar mot besiktningsprotokollet.

Dokumentet är uppdelat i tre delar:

1. Inledande. Den anger allmän information om den genomförda besiktningen, dess period, ämne etc.
2. Beskrivande. Det tyder på överträdelser som enligt sökandens uppfattning begåtts av skattemyndigheten.
3. Beslutsam. Detta avsnitt återspeglar sökandens krav.

Avsnitten ska innehålla en "rubrik" som återspeglar information om sökanden, namnet på handlingen (invändning) och en uppgift om den skattemyndighet som antog lagen.

Att peka ut lagbestämmelser i invändningar är inte nödvändigt men önskvärt. Du kan hänvisa till förklaringar från statliga myndigheter, Federal Tax Service själv och rättspraxis.

Om ett dokument lämnas in på uppdrag av en organisation, undertecknas det av dess verkställande organ (direktör, generaldirektör). Klagomål från enskilda företagare och medborgare undertecknas av dem personligen. Om det finns ett ombud med en till honom utfärdad fullmakt har denne rätt att själv underteckna invändningarna. I fullmakten ska det anges vilken behörighet att göra invändningar.

Således kan ett urval av invändningar mot en revisionsrapport för skrivbordsskatt laddas ner från länken i början av artikeln. Ett urval av invändningar mot en skatterevisionsrapport på plats upprättas på liknande sätt, så det är ingen idé att duplicera dokumentet, i båda fallen kommer det presenterade provet att göra det.

Exempel på invändningar mot en skatterevisionsberättelsekommer att vara användbart om du inte håller med inspektörernas ståndpunkt. Läs vår artikel om hur du korrekt invänder mot dem.

Skatterevisionsberättelse och dess juridiska väsen

En skatterevisionsberättelse är ett dokument som registrerar resultatet av revisionen och innehåller inspektörernas ståndpunkt om den skattskyldiges korrekta beräkning och betalning av skatter.

Rapporten upprättas både vid inspektioner på plats och vid skrivbord. Detta händer dock alltid under besök på plats och under kontorsbesök endast om skattemyndigheterna har identifierat överträdelser (klausul 5 i artikel 88, klausul 1 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

Läs mer om lagen om skrivbordsinspektion i artikeln , om besiktningsrapporten på plats - i materialet .

Observera att handlingen inte är ett slutdokument. Den informerar den skattskyldige om skattemyndigheternas preliminära slutsatser, men innehåller inga krav på det och ger inte upphov till rättsliga konsekvenser – och kan därför inte överklagas till högre skattemyndighet eller domstol (se författningsdomstolens utslag). ryska federationen daterad 27 maj 2010 nr 766-O-O). Det slutliga dokumentet är det beslut som fattas under behandlingen av inspektionsmaterialen, vilket även omfattar handlingen.

Läs om att överklaga ett "verifieringsbeslut" i artikeln .

Om skattebetalaren inte håller med om åsikten från inspektörerna som anges i lagen, ger Ryska federationens skattelag möjlighet att göra invändningar mot den (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

Genom att lämna in invändningar kan en skattskyldig uttrycka sin oenighet:

• med de fakta som anges i skatterevisionsberättelsen,
• inspektörernas slutsatser och förslag.

Ryska federationens skattelag tillåter en månad att lämna in invändningar. Perioden börjar beräknas från den dag då skattebetalaren tar emot inspektionsrapporten (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

Du kan invända mot handlingen som helhet eller mot dess enskilda bestämmelser. Alla invändningar måste stödjas av hänvisningar till rättsliga normer. Dessutom ska kopior av handlingar som bekräftar invändningarnas giltighet bifogas invändningarna.

Observera att det är en rättighet, inte en skyldighet att skicka in sådana dokument, men du bör alltid bifoga dem. Invändningar kommer att ingå i inspektionsmaterialet och kommer att studeras och beaktas vid behandlingen av dessa material. Närvaron av stödjande dokument eliminerar som regel onödiga frågor.

Var kan jag få ett urval av invändningar mot en skatterevisionsberättelse?

Det finns ingen särskild blankett för invändningar mot skatterevisionsberättelsen, så de är upprättade i fri form. Exempel på dem finns i juridiska referenssystem, såväl som på vår webbplats.

För ett urval av invändningar mot kammarherrens handling, titta i materialet "Invändningar mot en skatterevisionsrapport - exempel" , för inspektionsrapporten på plats - i materialet .

Fyll i din invändning i 2 exemplar: skicka den första till inspektionen, ha den andra med dig. Det är bättre att skicka med rekommenderat eller bestyrkt brev med avisering och en förteckning över bilagor - på så sätt får du bevis på när och vad som skickades av dig och mottogs av skattemyndigheten. På så sätt kommer inspektörerna inte att kunna anklaga dig för sent inlämnande av invändningar och låtsas att de inte såg de styrkande dokumenten som bifogades invändningarna.

Invändningar och dokument för inventering kan också lämnas in till Federal Tax Service personligen eller genom en representant.

Om du inte har lämnat in skriftliga invändningar och inte håller med om skattemyndighetens beslut baserat på resultatet av skatterevisionen, har du möjlighet att muntligen förklara din ståndpunkt. Gör detta medan du granskar skatterevisionsmaterialet (klausul 4 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Resultat

Fyll i invändningar mot skatterevisionsberättelsen i valfri form - det finns ingen särskild blankett för dem. Ange i detta dokument på ett motiverat sätt vad du inte håller med om, med hänvisningar till rättsliga normer, förtydliganden från finansministeriet och den federala skattemyndigheten, och stödja dina slutsatser med domstolsbeslut. Bifoga underlag.

Du har 1 månad på dig från dagen för mottagandet av besiktningsprotokollet att göra invändningar. Om du inte gjorde detta i tid har du fortfarande rätt att muntligt förklara din ståndpunkt när du överväger skatterevisionsmaterialet på inspektionen.

Invändning mot skatterevisionsberättelsen

Invändningar kan göras inom en månad från dagen för mottagandet av skrivbords- eller fältinspektionsrapporten i händelse av oenighet med de angivna fakta:

• i skatterevisionsrapporten (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag);
• vid upptäckten av fakta som tyder på skattebrott (klausul 5 i artikel 101.4 i Ryska federationens skattelag).

Detta förfarande gäller när man förbereder invändningar mot en handling som företaget mottog den 24 juli 2013 och senare (klausul 1 i artikel 6 i lagen av den 23 juli 2013 nr 248-FZ, skrivelse av den 15 augusti 2013 nr AS- 4-2/14794).

Perioden räknas från dagen efter mottagandet av inspektionsrapporten (klausul 2 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). Tidsfristen för att lämna in invändningar löper ut på motsvarande datum i månaden efter månaden för mottagandet av skrivbordsinspektionsrapporten (klausul 5, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).

Exempel

Bolaget mottog en skatterevisionsberättelse den 10 september 2015. Det innebär att invändningar ska vara inlämnade senast den 10 oktober 2015.

Om slutet av perioden infaller på en månad då det inte finns något motsvarande datum, löper den sista dagen då invändningar kan lämnas ut den sista dagen i denna månad (klausul 5, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelagstiftning). ).

Exempel

Bolaget mottog en skatterevisionsberättelse den 31 augusti 2015. Invändningar ska lämnas senast den 30 september 2015.

Före den 24 juli 2013 var tiden för att bereda invändningar 15 arbetsdagar. När den nya utgåvan av punkt 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag trädde i kraft (24 augusti 2013) hade denna period redan löpt ut. Dessutom föreskrivs inte dess förlängning i lag nr 248-FZ.

Bolaget är intresserad av att göra invändningar i tid. Om du är sen kommer granskningen av besiktningsmaterialet att ske utan invändningar. Detta innebär att ett beslut kan fattas utan att ta hänsyn till företagets åsikt om kontroversiellt

Hur man gör invändningar

Det finns ingen godkänd blankett för att göra invändningar mot lagen. Ryska federationens skattelag innehåller inga krav på formatet och innehållet i invändningar mot en handling. Gör därför invändningar i valfri form i två exemplar. Ge en till inspektionen, behåll den andra i organisationen.

Först av allt, lista i dina invändningar:

• namn på den inspektion till vilken invändningar lämnas;
• företagets namn (efternamn, förnamn och patronym för den enskilda företagaren);
• TIN och kontrollpunkt (om någon);
• registreringsadress, som i (adress för permanent registrering av företagaren);
• datum för inlämnande av invändningar;
• namn på skatter eller deklarationer (beräkningar) för vilka revisionen utfördes, med angivande av perioden;
• revisionens start- och slutdatum.

Sedan måste du nämna specifika punkter i lagen som företaget inte håller med om. Helst i ordning. Skriftliga invändningar kan göras mot lagen i dess helhet eller mot dess enskilda bestämmelser. Samtidigt är det viktigt att bara lista de yrkanden som är direkt relaterade till skatteinspektionens slutsatser och förslag som formulerats i revisionsberättelsen. Även om det förekommit formella överträdelser av inspektionsförfarandet eller själva handlingen innehåller några brister, finns det ingen anledning att nämna dem i invändningar.

Därför, om företagets kommentarer endast avser inspektionsförfarandet och inte till inspektörernas felaktiga ställning, finns det inget behov av att göra invändningar alls. När allt kommer omkring är det osannolikt att de kommer att påverka inspektörernas beslut. Sådana yrkanden kan väckas senare vid överklagande av beslutet.

Företagets argument för varje avsnitt måste vara övertygande. Därför ska din ståndpunkt framgå så tydligt som möjligt och om möjligt motiveras med hänvisning till rättsliga normer. Dessutom kan du i dina argument endast hänvisa till de normer som gällde under den period då revisionen genomfördes. Dessutom kan du ge länkar till officiella förtydliganden och

Det är säkrare att låta sig vägledas av de brev från finansministeriet som är adresserade till ditt företag. Ett tillförlitligt alternativ skulle vara förklaringarna som publiceras på den officiella webbplatsen för Federal Tax Service of Russia (nalog.ru) för obligatorisk ansökan. Naturligtvis finns det i Ryska federationens skattelag en norm som förpliktar skattespecialister att vägledas av skriftliga förklaringar från finansministeriet om tillämpningen av skattelagstiftning (avsnitt 5, klausul 1, artikel 32 i skattelagstiftningen). Ryska Federationen). Men ministeriet självt har upprepat mer än en gång: denna bestämmelse i Ryska federationens skattelag kräver inte att skattetjänstemän vägleds av absolut alla förklaringar. Att förtydligande är obligatoriskt ska framgå av själva skrivelsen. Men brev riktade till andra företag kan också spela roll som ytterligare argument.

Du kan också välja exempel från rättspraxis: beslut från Högsta domstolen, avgöranden från skiljedomstolar. Kopior av de handlingar som avses ska bifogas invändningarna.

Invändningar mot gärningen kan undertecknas antingen av bolaget eller av annan anställd genom ombud. Till exempel revisionschef.

Hur man registrerar ansökningar

Företaget har rätt att till invändningarna bifoga alla handlingar som bekräftar invändningarnas giltighet. Dessa papper kan lämnas in till inspektionen separat - inom en förutbestämd period (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

En kopia av varje dokument måste bestyrkas separat (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 2 oktober 2012 nr AS-4-2/16459). Detta gäller fortfarande absolut alla dokument – ​​både ensidiga och flersidiga.

Dokument på en sida. Det är säkrare att certifiera varje ensidigt dokument separat. Om företaget inte har tid att förbereda kopior kan du begära att få förlänga tidsfristen för deras inlämning.

Ett annat mer riskabelt alternativ är att skapa en pärm från kopior av dokument och göra en certifieringsinskription på den. I en sådan situation kan inspektörer kräva att företaget betalar böter på 200 rubel. för varje felaktigt certifierat dokument (klausul 1 i artikel 126 i Ryska federationens skattelag).

Men denna böte kan avbrytas i domstol, eftersom det inte finns någon lag för felaktig certifiering av dokument (beslut från Federal Antimonopoly Service i Central District den 1 november 2013 i mål nr A54-8663/2012).

Flersidiga dokument. Företaget har rätt att bestyrka en kopia av en handling som består av flera sidor med en inskription. Det är inte nödvändigt att bestyrka varje ark av kopian (brev från Rysslands finansministerium daterat 7 augusti 2014 nr 03-02-RZ/39142, Rysslands federala skattetjänst daterat 13 september 2012 nr AS-4 -2/15309). Till exempel kan en kopia av ett flersidigt avtal skapas i form av en pärm. Och gör en allmän certifieringsinskription på den. Men i det här fallet måste alla ark i ett flersidigt dokument sys ihop med tråd och numreras.

En anteckning om certifiering kan göras på två sätt: på baksidan av det sista arket i bunten eller på ett separat ark.

På arket gör de en anteckning "korrekt" eller "kopian är korrekt", sätter datum, position för chefen eller annan anställd som bekräftade kopian, såväl som hans underskrift med en utskrift (klausul 3.26 i State Standard "Unified Documentation Systems”, godkänd av resolutionen från Rysslands statliga standard av den 3 mars 2003 nr 65-st). Dessutom måste du sätta en stämpel (bilaga nr 5 till ordern från Rysslands federala skattetjänst daterad 31 maj 2007 nr MM-3-06/338).

Var och hur man gör invändningar mot en skatterevisionsberättelse

Skriftliga invändningar måste skickas till den inspektion som genomförde inspektionen och upprättade rapporten (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Invändningar kan lämnas personligen till inspektionskontoret eller fönstret för att ta emot dokument av chefen för företaget eller henne på grundval av en fullmakt (artiklarna 27, 29 i Ryska federationens skattelag).

Du kan även skicka invändningar per post. I detta fall måste den månatliga fristen för att lämna in invändningar räknas från den sjunde dagen från det datum då det rekommenderade brevet skickades. Faktum är att leveransdatumet för en handling skickad med rekommenderat brev inte anses vara dagen för dess faktiska mottagande, utan den sjätte dagen från det ögonblick då den skickades med post (klausul 5 i artikel 100 i den ryska skattelagen Federation).

Vilka är konsekvenserna av att göra en invändning?

Invändningar kan både hjälpa företaget – sänka eller upphäva böterna, och försvåra processen med att behandla kontrollresultaten. Därför är det viktigt att förutse möjliga konsekvenser i tid.

Ytterligare evenemang

När du lämnar in invändningar är det viktigt att ta hänsyn till att detta kan provocera fram ytterligare skattekontrollåtgärder (klausul 6 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag). I detta fall blir det nödvändigt att förlänga tiden för granskning av inspektionsmaterialet. Samtidigt bör den tilldelade perioden för att utföra ytterligare åtgärder inte överstiga den totala perioden för granskning av inspektionsmaterialet, med hänsyn till dess förlängning - 10 arbetsdagar och ytterligare en månad.

Följaktligen kommer ett beslut baserat på resultatet av inspektionen att fattas med hänsyn till ny information som erhållits under ytterligare aktiviteter.

Ytterligare aktiviteter kan inkludera:

• begära dokument från företaget eller dess motparter;
• förhör av ett vittne;
• genomföra en undersökning.

Innan inspektörerna fattar ett slutgiltigt beslut har företaget rätt att bekanta sig med allt inspektionsmaterial, inklusive resultaten av ytterligare material (klausul 2 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Från och med den 24 juli 2013 finns en särskild deadline för detta: senast två dagar före granskning. Företaget är skyldigt att lämna in en ansökan för att bekanta sig med materialet. Om ett sådant utlåtande inte lämnas i rätt tid, får inspektörer inte ta initiativ.

Naturligtvis råder Rysslands federala skattetjänst i sina förklaringar sina underordnade att i alla fall bekanta sig med materialet från ytterligare händelser. När allt kommer omkring, annars kommer den att kunna avbryta beslutet som fattats baserat på resultatet av inspektionen på formella grunder.

Samtidigt har ingen särskild period fastställts för företaget att förbereda sina argument (artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Skattetjänstemän kan komma överens med företaget om den tid det tar att göra invändningar. Och sedan, efter att ha granskat inspektionsmaterialet, kommer inspektören att göra en anteckning i protokollet att organisationen inte hade några invändningar angående denna tid (brev daterat den 22 augusti 2014 nr SA-4-7/16692 - utdrag ur dokumentet, paragraf 38 Beslut av plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 30 juli 2013 nr 57).

För företaget beror det på att inspektörer ibland inte ens bjuder in företag att bekanta sig med materialet från ytterligare evenemang. Och ibland ger de bara ett par timmar för att studera flera hundra sidor, vilket effektivt berövar företaget möjligheten att studera alla detaljer och framföra invändningar.

Förtydligandet av den federala skattetjänsten i Ryssland motiverar för det första lokala inspektörer att alltid överföra materialet från både inspektionen och den ytterligare händelsen till företaget för granskning. Annars kan beslutet de fattar omvändas.

För det andra har företaget möjlighet att komma överens om den tid det kommer att behöva för att förbereda invändningar. Detta innebär att du noggrant kan studera alla inspektörens resultat och försöka bekämpa några av de extra avgifterna och böterna.

Preskriptionsregler

Även om överträdelser identifieras kan företaget inte hållas ansvarigt enligt artikel 122 i Ryska federationens skattelag efter att preskriptionstiden har löpt ut. Med andra ord, om tre år har förflutit från nästa dag efter utgången av skatteperioden (under vilken överträdelsen inträffade) tills beslutet om att ta ansvar fattas (artikel 113 i Ryska federationens skattelag).

Att utföra ytterligare aktiviteter förlänger således besiktningstiden och för företaget närmare preskriptionstidens slut. Det innebär att det ökar chanserna att få böterna upphävda.

Dessutom, i fallet med obetalda skatter, börjar denna period att räknas från slutet av motsvarande skatteperiod då företaget inte betalade skatten (klausul 15 i resolutionen från Plenum för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad 30 juli 2013 nr 57).

Specialister från Rysslands federala skattetjänst förklarar att det inte är nödvändigt att ta hänsyn till perioden för vilken skatten betalas, utan året eller kvartalet då skatten faktiskt måste betalas (brev daterat den 22 augusti 2014 nr. SA-4-7/16692).

Exempel

Bolaget underskattade för 2013, vars betalningsfrist är den 28 mars 2014. Skatteperioden i detta fall är lika med ett år. Det innebär att preskriptionstiden börjar räknas från den 1 januari 2015.

Det vill säga, inspektörer kommer inte att beräkna preskriptionstiden från det ögonblick då företaget faktiskt brutit mot skatteförfarandet. Men först efter utgången av den skatteperiod då denna överträdelse begicks.

Beslut baserat på inspektionsresultat

Beroende på de slutsatser som gjorts beslutar inspektionschefen (eller hans ställföreträdare) om resultatet av inspektionen:

• eller ett beslut att hålla en organisation ansvarig för att ha begått ett skattebrott;
• eller ett beslut att vägra att hålla organisationen ansvarig.

Detta följer av bestämmelserna i punkt 7 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag. Formerna för dessa beslut godkändes på order från Rysslands federala skattetjänst daterad 31 maj 2007 nr MM-3-06/338.

I beslutet att väcka åtal ska det framgå:

• omständigheterna kring den skatteöverträdelse som organisationen begått. I detta fall måste dessa omständigheter vara kvalificerade som de fastställdes av revisionen, det vill säga på samma sätt som de återspeglas i skatterevisionsberättelsen;
• dokument och information som bekräftar de identifierade omständigheterna;
• ett beslut att hålla organisationen ansvarig för specifika överträdelser, vilket indikerar artiklarna i Ryska federationens skattelag;
• skatteskuldens storlek, bötesbeloppet och

Detta anges i punkt 1 i punkt 8 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag.

Beslutet att vägra åtal ska ange de omständigheter som ligger till grund för det. Samtidigt kan det återspegla beloppen för förseningar som identifierats under revisionen och motsvarande belopp för straffavgifter. Detta följer av bestämmelserna i punkt 2 i punkt 8 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag.

Dessutom måste båda typerna av slutliga revisionsbeslut återspegla följande data:

• fristen för att överklaga beslutet;
• förfarandet för att överklaga ett beslut till en högre skattemyndighet;
• namn och adress till den skattemyndighet som är behörig att pröva ärenden om överklagande av beslutet;
• annan nödvändig information enligt besiktningschefens (hans ställföreträdare).

Detta anges i punkt 3 i punkt 8 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag.

Om inspektörer under en skatterevision upptäcker ett belopp av överåterbetald skatt, kommer de i de slutliga besluten att erkänna det som efterskott. Datumet för uppkomsten av denna eftersläpning kommer att vara den dag då organisationen fick pengarna (vid återlämnande) eller dagen då inspektionen beslutade att kvitta skatten.

Detta anges i punkt 4 i punkt 8 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag.

Inom fem arbetsdagar efter att beslutet fattats baserat på resultatet av inspektionen måste det överlämnas till organisationen (punkt 1, punkt 9, artikel 101, punkt 6, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). Nedräkningen av perioden börjar från och med nästa dag efter att beslutet undertecknats (klausul 2 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). Låt oss ge ett exempel.

Exempel

Besiktningsbeslutet fattades den 6 mars 2015 (fredag), Bolaget ska ha det tillhanda senast den 16 mars 2015.

Som en allmän regel träder inspektionsbeslutet i kraft en månad från det datum det levererades till organisationen (klausul 9 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Men om organisationen under denna månad överklagar det vid överklagande, kommer datumet för ikraftträdandet att bero på vilket beslut den högre skattemyndigheten fattar.

Om skatteinspektionens beslut inte upphävs, träder det i kraft från dagen för dess godkännande av högre myndighet.

Om skatteinspektionens beslut upphävs (helt eller delvis) träder det i kraft (med hänsyn till gjorda ändringar) från dagen för motsvarande beslut av högre myndighet.

Om överklagandet avslås, träder skatteinspektionens beslut i kraft från dagen för den högre myndighetens beslut, dock tidigast än att den för besvären angivna månaden har löpt ut.

Detta förfarande fastställs av artikel 101.2 i Ryska federationens skattelag.

Efter att beslutet om inspektionen har trätt i kraft kommer inspektionen inom 20 arbetsdagar att skicka till organisationen ett krav på betalning av skatter, straffavgifter och böter som dessutom har ackumulerats baserat på resultatet av inspektionen (klausul 6 i artikel 6.1) , paragraf 2 i artikel 70 i skattelagen RF).

Organisationen är skyldig att uppfylla detta krav inom åtta arbetsdagar efter mottagandet, såvida inte en längre period har fastställts i själva kravet (punkt 4, punkt 4, artikel 69, punkt 6, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). .

Skatterevisioner görs i förhållande till varje betalare av skatter, avgifter och försäkringspremier och alla skatteombud. De är kontor och borta. Baserat på resultaten av skrivbordsinspektioner upprättas rapporter vid överträdelser och baserat på resultaten av inspektioner på plats - vid eventuell utveckling av händelser. Om man inte håller med kontrollanternas slutsatser brukar man skriva invändningar mot kontrollrapporten.

Vad är invändningar mot en skatterevisionsberättelse?

Kontrollen av skattebetalarnas deklarationer är inte alltid framgångsrik. Under inspektionsaktiviteter identifierar specialister från Rysslands pensionsfond och socialförsäkringsfonden ofta fel i beräkningar eller till och med avsiktlig underskattning av skattebasen. Enligt statistik från Federal Tax Service Inspectorate slutar ungefär en tredjedel av "kamerakamrarna" med att skriva en negativ handling; för vissa skatter, till exempel för moms, når andelen felaktiga deklarationer 70%. Det är tydligt att skattebetalare inte med glädje hälsar den federala skattetjänstens handling som innehåller information om felaktigt tillämpade avdrag eller krav på att betala skatter, straffavgifter och böter. I det här fallet kan du skriva en invändning mot handlingens innehåll.

När behövs en skriftlig invändning?

Invändningar mot en skatterevisionsberättelse är en skriftlig oenighet med en skatterevisionsberättelse, som innehåller en motivering för olaglighet, grundad på föreskrifter och underbyggd av handlingar. De kan åtföljas av kopior av papper som anger riktigheten av den person som kontrolleras.

Invändningar mot en skatterevisionsrapport lämnas vanligtvis av:

• om du inte håller med inspektörernas argument: presentation av fakta, fel i beräkningar, tolkning av lagar, val av bevis, etc.;
• i händelse av bristande efterlevnad av förfarandet för att genomföra en inspektion: tidsfrister, förhör, inspektioner, beslag av dokument etc.;
• om det finns en diskrepans mellan slutsatserna om kränkningar och metoderna för att ställas inför rätta.

För att skriva en övertygande invändning mot en skatterevisionsrapport bör du reflektera i den alla överträdelser som begåtts av inspektörerna

Vad är tidsfristen för att lämna in invändningar?

Organisationer och individer lämnar in invändningar mot lagen inom en månad från mottagandet, ansvariga deltagare i konsoliderade grupper - inom trettio dagar (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

En person för vilken en skatterevision har genomförts (hans företrädare), i händelse av oenighet med de fakta som anges i skatterevisionsrapporten, samt med inspektörernas slutsatser och förslag, inom en månad från dagen från mottagandet av skatterevisionsberättelsen har rätt att till vederbörande skattemyndighet framföra skriftliga invändningar mot nämnda handling i dess helhet eller mot dess enskilda bestämmelser. I detta fall kan den som skatterevisionen utfördes för (hans ombud) bifoga de skriftliga invändningarna eller, inom den avtalade fristen, till skattemyndigheten överlämna handlingar (bestyrkta kopior därav) som bekräftar invändningarnas giltighet. .

i ed. Federala lagar daterad 23 juli 2013 nr 248-FZ, daterad 3 juli 2016 nr 243-FZ

Som du kan se beskriver Ryska federationens skattelag tydligt och specifikt situationer där en skattebetalare kan uttrycka sin oenighet med skatteinspektörernas handlingar, samt ifrågasätta slutsatserna de gjorde baserat på resultatet av en revision. Tidsfristen för att lämna in invändningar är också tydligt definierad - 1 månad från dagen för mottagandet av den relevanta handlingen.

Invändningar framförs:

• skattebetalare;
• avgiftsbetalare;
• betalare av försäkringspremier;
• skatteombud;
• konsoliderade grupper.

Samma regler gäller för ombud: de kan lämna in sina invändningar mot handlingen inom trettio dagar.

Skriftliga invändningar mot skatterevisionsrapporten för en konsoliderad grupp av skattebetalare (CTG) lämnas av den ansvariga medlemmen i denna grupp inom 30 dagar från dagen för mottagandet av nämnda rapport. I detta fall har den ansvariga deltagaren i den konsoliderade gruppen av skattebetalare rätt att bifoga dokument som bekräftar giltigheten av deras handlingar till skriftliga invändningar.

Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag)

punkt 6 i artikel 100

Datumet för undertecknandet av handlingen av den person som verifieras eller den sjätte dagen efter att ha skickat den med rekommenderat brev anses vara leveransdatum (klausul 5 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 1: organisationen fick lagen den 9 februari 2017 - invändningar kan lämnas till och med den 9 mars 2017.

Exempel 2: ansvarig AMG-deltagare fick en åtgärd den 9 februari 2017 - invändningar ska lämnas senast den 27 mars 2017.

Enligt de nuvarande reglerna löper en period på 1 månad ut på motsvarande datum nästa månad; perioden beräknad i dagar beräknas som standard i arbetsdagar (artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).

Om invändningar inte lämnas in i tid, presenteras de vid prövningen av besiktningsmaterialet. Det finns inget ansvar för detta (klausul 4 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Hur man skriver om din oenighet med inspektörernas slutsatser

Invändningar ska göras skriftligen.

Bekanta dig först med verifieringsmaterialet. Tillgång till dem ges efter ansökan, som granskas inom 2 dagar. Bekantskap sker genom visuell inspektion, göra utdrag och göra kopior. Representanten får tillgång till inspektionsmaterialet efter bekräftelse av legitimation. Efter bekantskap upprättas ett protokoll (klausul 2 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Regler för utformning: förberedelse och design

Det finns ingen juridiskt godkänd form av invändning. De upprättas i vilken form som helst, i enlighet med kraven för att upprätta ett officiellt dokument.

I det övre högra hörnet anges vanligtvis namnet på den skattemyndighet som utfört revisionen och dess adress. Nedan anges namnet (namn, fullständigt namn) på den person som kontrolleras, hans adress, telefonnummer.

Titeln inkluderar datum och nummer för den handling som bestrids. Till exempel "Invändningar mot skatterevisionsberättelsen nr ___ daterad __.__.2017."

Lagtexten (fragment) skrivs inte om, eftersom varje part har det. Texten i invändningarna anger exakt vad de inte håller med om. De motiverar sina ståndpunkter med verkliga dokument eller förordningar. Bifoga kopior av styrkande handlingar om de inte ingår i ärendet. Efter att ha beskrivit kärnan i invändningarna och motiverat sina ståndpunkter, erbjuder de sig att fatta ett beslut med hänsyn till de presenterade dokumenten.

Efter texten finns en förteckning över bilagor (kopior av dokument), som innehåller namn, datum för varje dokument och antal ark (arknummer i pärmen).

Under de sätter datum (dag, månad, år) och en signatur med en fullständig utskrift. Tjänstemannen anger sin position.

Vid inlämnande av kopior av styrkande handlingar med invändningar häftas eller häftas de ihop med invändningarna och arken numreras. På baksidan, på platsen där den fasta programvaran är fäst, ange hur många ark som har sytts, signera och datera det. En kopia av varje dokument är bestyrkt med inskriptionen "True", vittnets underskrift med en utskrift (efternamn och initialer) och en uppgift om position och datum för certifieringen. Förfarandet för attestering av inlämnade dokument fastställs genom brev från Ryska federationens finansministerium daterat 08/07/2014 nr 03–02-РЗ/39142.

Om personen som kontrolleras har ett sigill, är signaturerna förseglade.

Nedan finns ett diagram för att lämna in invändningar.

Exempel på invändningar baserade på resultaten av en skrivbords- eller fältinspektion

Skillnaderna i sak av invändningar mot skatterevisionsberättelsen bestäms av vad som exakt orsakade oenigheten hos den granskade. Det spelar ingen roll vem eller vad som kontrollerades. Det är viktigt vad och varför mottagaren av gärningen inte håller med.

Det finns inga specifika egenskaper för att lämna in invändningar beroende på typ av inspektion. Och det finns heller inga skillnader i att fylla i formuläret beroende på vilken skatt, avgift eller försäkringspremie som kontrolleras.

Nedan är ett inofficiellt urval av invändningar mot en skatterevisionsrapport, publicerad på webbplatsen för Ryska federationens skattetjänst. Det framgår inte av vilken normativ handling den antogs eller godkändes. E-postadress för detta prov. Den sammanfaller i stort med det registreringsförfarande som föreslagits i föregående stycke.

Var och hur presenteras de?

Invändningar mot eventuell skatterevisionsberättelse lämnas till den inspektion som utfört revisionsverksamheten. Det finns två sätt att framföra invändningar:

• direkt till skatteverket
• per post.

Lämna in invändningar direkt till skatteverket

Innan det lämnas in till skatteverket upprättas ett följebrev i form av en ansökan i två exemplar. Det står att de skickar invändningar mot skatterevisionsberättelsen nr __ daterad (datum) med bilagor på ___ blad. De sätter datum för brevet, position - tjänsteman, underskrift, utskrift av underskriften och sigill (om någon). På varje exemplar sätter en auktoriserad inspektör vanligtvis en stämpel på godkännandet av dokumentet, anger datumet för godkännandet och inträdesnumret. En kopia av följebrevet tillsammans med invändningarna ligger kvar hos inspektionen, den andra - hos invändaren.

Skickar dokument via post

När du skickar med post, fyll i en inventering i två exemplar på en postblankett, och ange uppgifterna i formuläret i inventeringen. På varje exemplar anger postarbetaren postförsändelsens identifikationsnummer, sätter en poststämpel med datum för mottagande och tecken. En kopia av inventeringen ingår i brevet, den andra finns kvar hos avsändaren tillsammans med betalningskvittot. En provinventering visas på bilden.

För att bekräfta mottagandet av ett rekommenderat brev, fyller mottagaren i ett meddelande om leverans av postförsändelsen, som innehåller ett identifikationsnummer som motsvarar numret på inventariet och på kuvertet. Ett exempelmeddelande finns nedan.

Vid sändning av invändningar per post, anses datumet för deras avsändning vara stämpeldatumet vid mottagandet av postförsändelsen.

Det ligger i den inspekterades intresse att framföra invändningar före utgången av den fastställda tiden på ett sådant sätt att de klargör och inte förväxlar de omständigheter som anges i lagen.

Vilken är tidsramen för övervägande?

Skatterevisionsberättelsen, annat material från skatterevisionen, under vilket överträdelser av lagstiftningen om skatter och avgifter avslöjats, samt skriftliga invändningar mot nämnda handling som lämnats av den inspekterade (hans ombud) ska beaktas av chefen (biträdande chef) för den skattemyndighet som genomfört skatterevisionen. Baserat på resultatet av deras övervägande, fattar chefen (ställföreträdande chefen) för skattemyndigheten, inom 10 dagar från dagen för utgången av den period som anges i punkt 6 i artikel 100 i denna kod, ett av de beslut som anges i punkten. 7 i denna artikel, eller ett beslut om att genomföra ytterligare skattekontrollåtgärder. Perioden för att granska skatterevisionsmaterial och fatta ett lämpligt beslut kan förlängas, men högst med en månad.

Ryska federationens skattelag

punkt 1 i artikel 101

Av ovanstående citat följer att inlämnade invändningar i rätt tid kommer att behandlas senast 1 månad och 10 dagar från utgången av tidsfristen för deras inlämning.

Granskning planeras inom de första tio dagarna efter inlämningsdeadline. Det specifika datumet bestäms av skattekontorets chef.

Exempel: invändningar inkom till skatteverket inom en månad efter handlingens leverans, till exempel den 9 februari 2017. Granskningen kommer att ske från 10 februari till 27 februari (11, 12, 18, 19, 23, 25, 26 är helger).

Om en person vars framträdande är nödvändigt för chefen inte inställer sig för granskningen, eller under granskningen blir det nödvändigt att involvera ett vittne, sakkunnig eller specialist, skjuter föreståndaren upp granskningen i upp till en månad.

I väntan på resultatet av invändningarna, överväg argument som kommer att stärka din position i en eventuell rättegång.

Förfarande efter att ha lämnat in en invändning

Efter att ha lämnat in invändningar bör du invänta besked från skatteverket som anger datum och tid för behandling av ärendet. Ett sådant meddelande är upprättat i den form som godkänts av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 05/08/2015