USN: nasprotna stranka od organizacije zahteva izdajo poenostavljenega računa z DDV. “Uproshchenets” je izdal račun: težave z DDV Izdaja računa z DDV med registracijo

Podjetja, ki uporabljajo tako poseben davčni režim, kot je poenostavljeni davčni sistem, so oproščena plačila DDV in jim ni treba izdajati računov. Vendar morajo nekateri poenostavljalci to še vedno storiti, na primer, ko delajo z nasprotnimi strankami, ki predstavijo takšne pogoje sodelovanja. Kako pravilno izdati račun po poenostavljenem davčnem sistemu z in brez DDV v letu 2018, bomo podrobno obravnavali v članku.

Račun po poenostavljenem davčnem sistemu

Vse organizacije in samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, niso zavezanci za DDV, kar pomeni, da jim ni treba izdati računa. Če pa pride do določenih situacij, bo tak dokument potreben. Sem spadajo primeri, ko "poenostavljeni" ljudje plačujejo DDV:

Uvoz blaga;
Poslovanje po pogodbi o navadni družbi ali skrbniškem upravljanju premoženja in koncesijski pogodbi;
Ko podjetje opravlja naloge davčnega zastopnika, na primer najema državno ali občinsko premoženje.

Pri sklenitvi agencijske pogodbe ima lahko organizacija vprašanja o potrebi po izdaji računa. Račun bo potreben, če je podjetje na poenostavljenem davčnem sistemu komisionar ali zastopnik in opravlja posle:

Pri prodaji blaga naročnika ali naročnika, ki je zavezanec za DDV;
Pri nabavi blaga od zavezanca za DDV za naročnika ali naročnika, ki je zavezanec za DDV.

Pri prodaji blaga principalu ali principalu je treba izdati račun na običajen način. Na dokumentu mora biti naveden datum računa, kakor tudi serijska številka dokumenta, po kronologiji, ki se uporablja v podjetju.

Pri nakupu blaga za naročnika ali naročnika morate ponovno izdati račun, prejet od prodajalca. Na računu je navedeno naslednje:

1. vrstica – datum dokumenta od prodajalca;
V vrstice 2, 2a in 2b – podatki o prodajalcu (ime, naslov, davčna številka in kontrolna točka);
V vrstici 5 - podrobnosti o plačilnih dokumentih (če obstajajo) za prenos sredstev s strani komisionarja prodajalcu in s strani zavezanca komisionarju;
Tabelarni del mora vsebovati informacije o količini izdelkov, njihovi ceni, znesku DDV in drugih kazalnikih, ki jih je prodajalec izdal na računu.

Račun z oznako “brez DDV”

Podjetja ne smejo izdati računa z oznako "brez DDV" na poenostavljenem davčnem sistemu. To oznako postavljajo samo podjetja, ki so oproščena plačila DDV. Organizacije, ki se štejejo za oproščene DDV, so priznane v skladu s členom 145 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Podjetja, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, ne spadajo med take »oproščene« plačnike, saj prvotno niso plačniki tega davka. Skladno s tem ni treba izdati »poenostavljenega« računa z oznako »brez DDV«.

Nekatere nasprotne stranke še vedno vztrajajo pri računu. Takšna podjetja naj upoštevajo, da na takem računu ne bodo prejela odbitka »vhodnega« DDV. In zakaj še naprej zahtevajo takšne račune, ni jasno.

"Preprostci" takšne zahteve niso dolžni izpolniti. Svojim nasprotnim strankam imajo pravico pojasniti, da bodo za knjiženje kupljenega blaga zadostovali dokumenti, kot so račun za plačilo, račun in izjava. In če nasprotna stranka še naprej vztraja in ga je nemogoče prepričati, lahko izdate zahtevani dokument. Navedite, da nakup ne vključuje DDV.

Pomembno!Če je podjetje izdalo račun brez DDV po poenostavljenem davčnem sistemu, pogodba z nasprotno stranko in celoten "primarni" dokument prav tako ne bi smela vsebovati davka.

Dnevnik računov

Enoten obrazec se lahko uporablja kot ladijski dnevnik.

Nič DDV na računu

Organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, prav tako ne bi smele v računu navesti realne stopnje DDV 0%. To stopnjo lahko uporabljajo samo podjetja, ki so zavezanci za DDV. Poleg tega mora biti potrjena s posebnimi dokumenti, ki jih organizacije skupaj z obračunom DDV predložijo davčnemu uradu.

Če se računovodja odloči, da gre kupcu na pol poti in izda dokument z ničelnim DDV, ima davčna uprava pravico, da ga zaračuna ne po ničelni stopnji, temveč po 18-odstotni stopnji. To se bo zgodilo, ker je DDV naveden na računu in je nemogoče potrditi, da je stopnja podjetja nič.

Če izdate račun z DDV

Nekatere organizacije lahko na lastno pobudo izdajo račune s poudarkom na DDV. V tem primeru so dolžni plačati davek v proračun in predložiti obračun DDV Zvezni davčni službi. To je treba storiti pred 25. dnem v mesecu, ki sledi četrtletju, v katerem je bil dokument izdan. Podjetje je na primer izdalo račun po poenostavljenem davčnem sistemu 10. februarja 2018, zato mora obračun DDV oddati do 25. aprila 2018.

Pomembno je razumeti, da izdaja računa z dodeljenim DDV poenostavljalcu ne daje pravice do davčne olajšave od kupljenega blaga. Pravico do takega odbitka imajo samo zavezanci za DDV, organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, pa niso take.

Izdaja računov samostojnim podjetnikom po poenostavljenem davčnem sistemu

Za podjetnike, ki uporabljajo poenostavljeni sistem, veljajo enake zahteve za izdajanje računov kot za organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem.

Zakonodajni okvir

Odgovori na pogosta vprašanja

Vprašanje: Podjetje poenostavljeno je na željo kupca izdalo račun z izpisanim DDV. Nato sem v skladu z zahtevami zakona plačal ta davek v proračun in vložil obračun DDV. Ali se DDV pri izračunu poenostavljenega davčnega sistema všteva v davčno osnovo?

Odgovor: Davčna osnova za poenostavitve je dohodek, ki mora biti najprej ekonomsko donosen. Plačan DDV za podjetje ni ugodnost, zato se ne sme vključiti v osnovo za izračun poenostavljenega davčnega sistema. Skladno s tem pri izračunu davka poenostavljenega davčnega sistema ni treba vključiti v osnovo za DDV.

Podjetje poenostavljeno, ki posluje s stranko po splošnem davčnem režimu, je izdalo račun z DDV. Kako to ogroža poenostavljalec? Morate ugoditi stranki z napisom DDV na računu, da ga ne izgubi? Ali druga situacija: kam vključiti vstopni DDV, če delate po poenostavljenem sistemu? Vse te nianse o poenostavitvi in DDV bomo obravnavali v tem članku.

Če podjetje ali samostojni podjetnik uporablja poenostavljeni davčni sistem ali UTII, sploh ni pomembno, kdo so njihove stranke: podjetje na splošnem ali posebnem režimu. To na noben način ne bo vplivalo na davke ali računovodstvo. In če podjetje dela s poenostavitvijo v splošnem načinu, se pojavijo težave z vstopnim DDV, saj poenostavljenec ne plača DDV (odstavek 2 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Tisti. Če na prodajnih računih ne navedete DDV-ja, ga stranka ne bo mogla odbiti in si s tem znižati davčne osnove za DDV. Kako ne izgubiti stranke in ji hkrati ne zaračunati DDV? Poglejmo konkretne situacije.

Primer 1. Poenostavljenec je od podjetja kupoval izdelke po splošni davčni ureditvi.

Če kupiš nekaj od podjetja pod splošnim davčnim režimom, potem je za prodajalca vseeno, ali delaš z DDV ali ne. Prodajalec vam bo za blago izdal račun z DDV in od prodaje obračunal DDV.
Prejmete stroške prejetega blaga skupaj z DDV. Preberite več o prejemu blaga na poenostavljenem davčnem sistemu.

Kaj mora storiti poenostavljalec z DDV, če se odločite za vračilo blaga?

Če se iz kakršnega koli razloga odločite za vračilo izdelka, potem ko ste ga že prejeli, se ta situacija šteje za obratno prodajo (lastništvo izdelka, ki se prenese na vas ob nakupu). Ob vračilu blaga lastništvo ponovno preide na prodajalca.

Izkaže se, da kupljeni izdelek prodajate brez DDV, torej ga tudi vaš kupec (prejšnji prodajalec) sprejme brez DDV in ne bo mogel odbiti DDV. Če bi imeli DDV, bi vaša nasprotna stranka dosegla nič DDV. A ker delate poenostavljeno, ob vračilu blaga ne boste mogli izdati računa.

Kaj je mogoče storiti v tem primeru? S prodajalcem se lahko dogovorite za izdajo računa za prilagoditev (pismo Ministrstva za finance Rusije št. 03-07-09/89 z dne 24. julija 2012). Navede znesek vstopnega DDV in razliko, za katero ste zmanjšali nabavno vrednost prodanega blaga. V tem primeru ni treba spreminjati izvirnega računa (pismo Ministrstva za finance Rusije št. 03-07-09/96 z dne 31. julija 2012).

S katerimi dokumenti se lahko potrdi vračilo blaga in pravica do izstavitve popravnega računa? Takšni dokumenti vključujejo zahtevek kupca, izjavo o napakah na blagu v obliki, ki jo je sam razvil ali v obliki št. TORG-2. Po prejemu teh dokumentov od vas vaša nasprotna stranka izda račun za prilagoditev v 5 koledarskih dneh (3. odstavek, 3. odstavek, člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pravila za izpolnjevanje računa za prilagoditev najdete bodisi v odstavku 5.2 člena 169 davčnega zakonika.

Pravila za izpolnjevanje računa za prilagoditev niso odvisna od razloga za vračilo blaga (pismo Ministrstva za finance Rusije št. 03-07-09/100 z dne 31. julija 2012). Vedno so enaki.

Popravek računa se evidentira, po katerem bo vaš partner lahko zmanjšal znesek DDV, ki ga je treba plačati v proračun.

Situacija 1. Zavezanec je izdal poenostavljeni račun z DDV. Ali lahko kupec po splošni davčni ureditvi odbija vstopni DDV?

Ker plačniki poenostavljenega davčnega sistema niso plačniki DDV, tudi če izdajo račun z DDV svojemu kupcu, to ni nezakonito, če plačajo DDV od prometa in oddajo obračun DDV ob koncu četrtletja (5. člen člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega znesek plačanega DDV ni vključen v stroške poenostavitve (odstavek 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda včasih se plačniki poenostavljenega davčnega sistema odločijo za ta korak, da ne bi izgubili stranke.

Kot piše Ministrstvo za finance v dopisu št. 03-07-11/126 z dne 16. maja 2011, organizacije v splošnem davčnem režimu nimajo pravice do upoštevanja vstopnega DDV pri takih transakcijah, saj je bil račun izdan s strani utajevalca DDV, s tem pa so bila kršena pravila sestave računa.

Sodišče v tem primeru podpira stran davkoplačevalca. Kajti če je neplačnik DDV obračunal DDV in ga nakazal v proračun, ima plačnik DDV še vedno pravico do odbitka. Na podlagi 5. člena 173. člena davčnega zakonika mora plačnik poenostavljenega davčnega sistema, ko izda račun z dodelitvijo DDV, plačati v proračun, zato ima kupec pravico do odbitka tega zneska (FAS Uralskega okrožja v resoluciji št. F09-2100/11-C2 z dne 23. 5. 2011).

Zato se sami odločite, kaj se vam najbolj splača: izdati račun z ali brez DDV.

Primer 2. Poenostavljenec proda blago podjetju po splošni davčni ureditvi.

Ravno zaradi tega primera je plačilo davka vaše stranke odvisno od splošne davčne ureditve. Tisti. Ob prodaji ne obračunate DDV-ja, zato ga vašemu naročniku ni mogoče odbiti.
Kaj storiti? In obstaja samo ena rešitev: znižati ceno izdelka za stroške DDV, saj DDV ni vključen v ceno izdelka (odstavek 2 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako boste izdelek prodali ceneje. Vaš kupec lahko za namene dohodnine upošteva celotno ceno vašega izdelka. Vaš dohodek ne bo v ničemer vplival na znesek vstopnega DDV kupca. Tako podjetje ne bo utrpelo ekonomske izgube v okviru splošne davčne ureditve. Toda pogosto podjetja želijo znižati DDV, saj ima precej velik delež v celotni masi davkov, ki jih organizacija plača v splošnem režimu. In vaše vodstvo se morda ne bo strinjalo s takšnimi popusti.

Primer izračuna ekonomske koristi nakupa izdelkov pri poenostavljenem podjetju brez upoštevanja DDV.

LLC "Component" deluje v skladu s splošnim davčnim režimom. Njena dejavnost je trgovina na debelo. LLC "Component" je blago prodal po ceni 35.400 rubljev. (vključno z DDV v višini 5400 rubljev).

DDV in dohodnino obračunamo, če je ta izdelek kupljen:

1) od kupca - zavezanca za DDV za 29.500 rubljev. (vključno z DDV 4500 rub.);
2) od kupca - "poenostavljeno" za 25.000 rubljev. (brez DDV).

Zaradi udobja bomo upoštevali samo stroške nakupa blaga.

Možnost 1. LLC "Component" pri pošiljanju blaga zaračuna DDV v višini 5400 rubljev. Če Component LLC kupi blago od zavezanca DDV, ima pravico do odbitka DDV v višini 4500 rubljev. Tako bo znesek DDV 900 rubljev. (5400 rub. – 4500 rub.).

Zdaj pa poglejmo dohodnino. Dohodek za vključitev v davčno osnovo za dobiček družbe Component LLC znaša 30.000 rubljev. (35 400 RUB – 5 400 RUB). Ta znesek ustreza količini prodanega blaga brez DDV. Stroški - nabavna cena blaga brez DDV v višini 25.000 rubljev. (29 500 RUB – 4 500 RUB). V skladu s tem bo davek od dohodka, ki ga plača družba Component LLC, 1000 rubljev. [(30.000 RUB – 25.000 RUB) × 20 %].

Skupni davki, ki se plačajo v proračun (vzamemo DDV in dohodnino), znašajo 1900 rubljev. (900 rub. + 1000 rub.).

Možnost 2. Komponent LLC kupi blago od poenostavljenega podjetja. Odbitka DDV ne bo. Znesek DDV, ki ga je treba zaračunati, je 5400 rubljev.

Zdaj pa poglejmo dohodnino. Dohodek bo enak - 30.000 rubljev. In stroški so enaki stroškom kupljenega blaga - 25 000. Potem bo davek na dohodek enak 1000 rubljev. in tudi on se ne bo spremenil.

Skupni davki, ki se plačajo v proračun (vzamemo DDV in dohodnino), znašajo 6400 rubljev. (5400+1000).

Naredimo primerjalno analizo prispevkov v proračun.

6400-1900 = 4500 rub. Tisti. Pri izbiri poenostavljenega kupca se je nakup blaga izkazal za nedonosnega. A to je samo z davčnega vidika. In z vidika plačil je Komponent LLC nakazal 4.500 rubljev na poenostavitveno blago. manj (29.500 - 25.000) .

Tako pri prvi in pri drugi možnosti ni razlike v višini plačila. Zato se sami odločite, kaj se vam bolj splača: izdati račun z DDV ali ne.

Brezplačna knjiga

Kmalu na dopust!

Če želite prejeti brezplačno knjigo, vnesite svoje podatke v spodnji obrazec in kliknite gumb "Pridobi knjigo".

Naše LLC (mikro podjetje) bo v letu 2017 prešlo z OSNO na poenostavljen sistem obdavčitve dohodka. Vrsta dejavnosti - tehnične storitve. vzdrževanje in popravila strojev in opreme. Toda naš glavni kupec dela samo z DDV in zahteva račun z namenskim DDV, sicer ne bo sodeloval z nami. Prebral sem, da imamo pravico izdajati DDV račune z naknadnim plačilom DDV. A ne bomo imeli težav z davkarijo in ali bodo kakšne pasti?

Odgovori

Ne boste imeli težav z davčnimi organi. Toda upoštevajte naslednje.

Poenostavljena podjetja niso zavezanci za DDV in običajno ne izdajajo računov (odstavek 3 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda na zahtevo kupca lahko podjetje ali podjetnik uporabi poenostavljeni davčni sistem za določitev cene z DDV in izdajo računa (odstavek 5 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru bo moral poenostavljenec plačati DDV v proračun in predložiti davčno napoved v elektronski obliki (Odločba Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 28. decembra 2010 št. KA-A41/16458-10).

Izkazalo se je, da se poenostavljeni prodajalec, ki je stranko srečal na pol poti, sooča z dodatnimi težavami. Zato ravnajte tako, kot vam najbolj koristi. Imate pravico zavrniti fakturiranje DDV, če se ne želite ukvarjati s plačevanjem davka in nepotrebnim poročanjem. Če pa je stranka pomembna za podjetje ali samostojnega podjetnika, potem se je smiselno srečati na pol poti in pripraviti dokumentacijo z DDV.

Pojasnite nasprotni stranki, da niste zavezanec za DDV, zato stroški blaga, del, storitev ne vključujejo davka.

Opozorite tudi, da če pripravite dokumente z DDV, bo imela stranka težave z odbitkom. Inšpektorji kupcem ne dovolijo odbitka DDV, ki ga je prodajalec prijavil na poenostavljeni davčni sistem. To mnenje uradnikov je vsebovano v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 št. 03-07-11/126 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 6. maja 2008 št. 03-1-03/1925. ). Če vaša stranka odbije DDV, vam bodo inšpektorji zaračunali zamudne obveznosti, kazni in globo. Takšen odbitek bo lahko naročnik zagovarjal le na sodišču. Sodniki dovoljujejo odbitek DDV na poenostavljenem računu, če dokument vsebuje vse zahtevane podatke (odstavek 5 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odločitev v korist davkoplačevalca je sprejelo Ustavno sodišče Ruske federacije v svoji odločitvi z dne 29. marca 2016 št. 460-O.

Včasih stranke od prodajalcev zahtevajo izdajo računa po poenostavljenem sistemu z oznako »Brez DDV«. Takšnih računov vam seveda ni treba izdajati. Toda tudi če računovodja stranki izda račun z oznako »Brez DDV«, tveganja ne bodo nastala.

Toda navedba davčne stopnje 0 % na računu je nevarna. Ničelno stopnjo uporabljajo na primer izvozniki. In takšno stopnjo je treba potrditi z določenimi dokumenti (člena 164 in 165 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato bodo računi z 0-odstotno stopnjo sprožali vprašanja inšpektorjev. In kontrolorji lahko obračunajo dodatni DDV po stopnji 18%.

Poenostavljalec se strinja z izdajo dokumentov z DDV. Bolj donosno je sodelovati s strankami, ki jim poenostavitev izda dokumente z DDV brez predplačila. Dejstvo je, da je treba račun z DDV izdati čim prej: v petih koledarskih dneh po prejemu predujma od stranke ali odpremi blaga, izvedbi dela, opravljanju storitev (167. člen Davčnega zakonika RS Ruska federacija).

Ko izdate račun, boste morali plačati davek. Če je poenostavljenec plačal davek vnaprej, potem morate po odpremi še vedno izdati račun in nakazati davek nanj v proračun. Hkrati poenostavljenci ne morejo znižati davka na pošiljko za znesek DDV, plačanega od akontacije. Niso zavezanci za DDV. To pomeni, da nimajo pravice do odbitka davka, nakazanega od akontacije (12. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Prav tako boste morali prijaviti DDV za četrtletje, v katerem ste prejeli akontacijo ali prišlo do pošiljke. Rok za oddajo napovedi: 25. dan v mesecu, ki sledi četrtletju poročanja. V izjavi izpolnite naslovno stran, oddelka 1 in 12. Poročanje o DDV je treba opraviti izključno po telekomunikacijskih kanalih (1. pododstavek, 5. odstavek, 173. člen in 1. odstavek, 4. in 5. odstavek, 174. člen Davčnega zakonika RS Ruska federacija). Davčni organi prijavo, predloženo na papirju, štejejo za zavrnjeno. In če poenostavljalec ni poročal na spletu, bodo inšpektorji zaračunali globo v skladu s členom 119 Davčnega zakonika Ruske federacije v višini 5% zneska DDV, ki ga je treba plačati za vsak mesec zamude.

Prav tako je treba DDV nakazati v proračun najpozneje do 25. dne v mesecu, ki sledi četrtletju poročanja (4. člen 174. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Organizacije, ki delajo po poenostavljenem sistemu, na zahtevo nasprotnih strank izdajo račune in jim dodelijo DDV. Vendar ta koncesija obema stranema grozi s težavami. V tem primeru je "poenostavljenec" prisiljen plačati davek v proračun. Inšpektorji ob tem prepovedujejo odpisovanje teh zneskov med stroške. Partner se mora prav tako prepirati z davčnimi organi in braniti svojo pravico do odbitka davkov. Kako legitimne so zahteve uradnikov in kako se izogniti resnim posledicam, če je to stanje - v našem gradivu.

TEŽAVE Z “PREPROSTEJŠIM”

Podjetja, ki delujejo po poenostavljenem davčnem sistemu, niso zavezanci za DDV. Če pa izdajo račun z DDV, ga morajo nakazati v proračun. To je neposredno navedeno v 5. odstavku 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Opomba: davek boste morali plačati le, če je naveden na računu. Recimo, da je kupec v položnicah razporedil znesek davka, "poenostavljeni" dobavitelj pa ni izdal računa oziroma je vanj napisal "brez DDV". Potem o plačevanju davkov ni treba govoriti. Zlasti do tega sklepa je prišla zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja v svoji resoluciji z dne 6. decembra 2004 v zadevi št. A56-13699/04.

Ali moram plačati globe in kazni za zamudo pri DDV?

Če “poenostavljalec” ne bo nakazal DDV v proračun, bo doletel kakšne sankcije? Davčni zakonik Ruske federacije na to vprašanje ne daje neposrednega odgovora. A na arbitražnih sodiščih glede tega vprašanja ni enotnosti. Analiza prakse kaže, da v tem primeru obstajajo trije pristopi.

Prvi pristop. V nekaterih okrožjih sodniki menijo, da je na splošno nemogoče privesti "poenostavljeno" osebo k davčni obveznosti zaradi neplačila DDV. Dejstvo je, da se lahko kaznujejo le davkoplačevalci (2. odstavek 44. člena, 122. člen Davčnega zakonika Ruske federacije), kar "poenostavljeni" ljudje niso. Poleg tega se odstavek 5 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije nanaša na "osebe, ki niso davčni zavezanci". Iz istega razloga "poenostavljenemu" podjetju ne grozijo kazni. Zakonik namreč v 75. členu kot osebe, ki so jih dolžne popisati, omenja tudi le davčne zavezance in davčne zastopnike. »Preprostci«, ki so na računu napačno obračunali DDV, to niso. To pomeni, da je nalaganje glob in zahtevanje plačila kazni nezakonito. Edina obveznost takih podjetij je nakazovanje davkov v proračun. Takšna razsodba je bila na primer izdana v sklepih Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 14. decembra 2004 v zadevi št. F04-8795/2004 (6991-A70-7) z dne 18. avgusta 2004 v zadeva št. F04-5769/2004 (A27-3834-26), FAS Severozahodno okrožje z dne 12. oktobra 2004 v zadevi št. A13-4110/04-26.

Drugi pristop je ravno nasproten prvemu. Sodišča so večkrat prišla do zaključka, da ker je "poenostavljeni" izdal račun z DDV, mora davek pravočasno nakazati v proračun. Pozen? Globe in kazni. Res je, da sodniki pogosto na noben način ne motivirajo takšne odločitve (glej sklepe osrednjega okrožja FAS z dne 28. maja 2004 v zadevi št. A54-88/03-C11-C2, okrožje FAS Volga-Vyatka z dne 14. oktobra 2003 v zadevi št. A29 -2850/2003A).

In končno, tretji pristop. Sodniki zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja so priznali, da mora podjetje odvesti davek in kazni, vendar se ne sooča z globo kot neplačnikom DDV (odločba z dne 5. avgusta 2004 v zadevi št. A64-29/03- 19). Sodniki Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja so govorili tudi v resoluciji z dne 18. maja 2004 v zadevi št. F09-1967/04-AK.

Torej večina sodnikov priznava: globe za dejstvo, da "poenostavljena" oseba ni pravočasno nakazala DDV, dodeljenega na računih, davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva. Posledično inšpektorati nimajo pravice izrekati sankcij. Vendar pa boste najverjetneje morali svoj primer dokazati na sodišču. In tu je mogoče navesti še en argument.

Za odmero glob in izračun kazni morate jasno vedeti, kdaj je treba plačati davek. Medtem odstavek 4 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je treba "poenostavljeni" DDV, ki je bil neupravičeno zadržan od kupca, nakazati najkasneje 20. dan v mesecu, ki sledi davčnemu obdobju. Po drugi strani pa člen 163 zakonika, odvisno od višine prihodka, določa davčno obdobje - mesec ali četrtletje. Niso pa bile narejene izjeme za »osebe, ki niso davčni zavezanci«. Takšna podjetja pa ne morejo določiti trajanja davčnega obdobja in sicer: najkasneje do 20. v katerem mesecu morajo plačati DDV - konec meseca ali četrtletja? Navsezadnje ni jasno, kaj je treba upoštevati - vse prihodke "poenostavljenega" ali samo promet, od katerega je plačan DDV. In če je tako, potem roka, do katerega je treba nakazati davek, ni mogoče določiti. To pomeni, da trenutek, od katerega se obračunajo kazni in pobere globa, ni opredeljen.

Tako »poenostavljalec« kljub obveznosti odvajanja DDV še vedno nima statusa davčnega zavezanca. Zato takim organizacijam ni treba plačati glob in kazni za zamudo.

Kako lahko poenostavljenec upošteva DDV?

Torej je organizacija plačala DDV v proračun. Nato se računovodja seveda vpraša: ali je mogoče ta znesek vključiti v stroške pri izračunu enotnega davka?

Na prvi pogled je možno. Pododstavek 22, odstavek 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije določa: organizacija, ki uporablja poenostavljeni sistem, ima pravico vključiti v odhodke "zneske davkov in pristojbin, plačanih v skladu z zakonom." Medtem DDV, dodeljen v "poenostavljenem" računu, zahteva plačilo v skladu s členom 173 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega se morate vedno spomniti 7. člena 3. člena Davčnega zakonika Ruske federacije - vsi neodstranljivi dvomi in nejasnosti v zakonodaji se razlagajo v korist davkoplačevalca. Posledično se lahko znesek plačanega DDV evidentira v stolpcu 5 knjige prihodkov in odhodkov.

Vendar se uradniki in celo nekateri pravniki s tem stališčem ne strinjajo. Na primer, Zvezna davčna služba Rusije razmišlja tako. Odstavek 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da se priznajo "poenostavljeni" stroški, kot to zahteva člen 252 zakonika. Ta pa pravi, da ima davčni zavezanec pravico zmanjšati svoje dohodke za vse odhodke, razen za tiste, ki so navedeni v 270. členu. In njegova klavzula 19 izrecno prepoveduje upoštevanje zneskov DDV, ki se zaračunajo kupcu, pri obdavčitvi dobička. To pomeni, da DDV, dodeljen na računu "poenostavljene" organizacije, ne more biti vključen v stroške. To je sodba davčnih organov.

Rusko ministrstvo za finance tudi prepoveduje »preprostejšim«, da bi v svojih stroških upoštevali DDV, ki ga zaračunajo kupcem. Dopisi tega oddelka z dne 16. aprila 2004 N 04-03-11/61 in z dne 11. maja 2004 N 04-03-11/71 pravijo, da se pri izračunu enotnega davka upoštevajo samo tisti davki, v katere je lahko vključeno podjetje. stroški plača. Toda »poenostavljenci« niso zavezanci za DDV. Zato niso upravičeni vračunati v odhodek davka, ki je bil na računu nepravilno razporejen.

Žal, tudi nekateri pravniki ne podpirajo "poenostavljencev". Seveda se strinjajo, da so odhodki vsi plačani zneski davkov, kot jih določa zakon. In če upoštevamo samo to normo, potem je treba DDV, ki ga plačajo "poenostavljenci", pripisati odhodkom. Vendar je treba upoštevati tudi odstavek 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta pravi: po poenostavljenem sistemu se lahko priznajo samo tisti odhodki, ki izpolnjujejo merila iz 1. odstavka 252. člena zakonika.

In sicer: stroške mora narediti organizacija sama, ti morajo biti usmerjeni v ustvarjanje dohodka, utemeljeni in dokumentirani. Torej v obravnavanem primeru prvi pogoj ni izpolnjen. Navsezadnje je "poenostavljalec" plačal DDV z denarjem, ki ga je prejel od kupca. Ob upoštevanju stališča Ustavnega sodišča Ruske federacije, izraženega v senzacionalnih Odločbah N 169-O in N 324-O, ti zneski davka niso lastni stroški podjetja. Zato jih ni mogoče upoštevati pri izračunu enotnega davka.

Kot vidite, bo težko dokazati, da je davčni zavezanec med odhodke zakonito obračunal DDV. Zato ponujamo preprostejši in bolj logičen izhod iz situacije: preprosto ne vključite DDV v dohodek.

Poglavje 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko govori o tem, kako izračunati dohodek, se nanaša na 249. člen. Tu govorimo o prihodkih od prodaje.

Toda splošna definicija dohodka je podana v 248. členu. Določa, da dohodek "izključuje znesek davkov, zaračunanih ... kupcu." In čeprav člen 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje neposrednega sklicevanja na to normo, je »poenostavljeni« ne morejo prezreti. Navsezadnje sta določbi 249. in 248. člena neločljivo povezani.

Pravilnost tega pristopa potrjuje 41. člen zakonika. Če pogledate tja, postane jasno, da je dohodek najprej gospodarska korist organizacije. Davek, prejet od kupca, "poenostavljenec" da v državno blagajno, torej o kakršni koli koristi ne more biti govora. To pomeni, da morajo prihodki vključevati prihodke brez DDV.

Povzemite. Bolje je, da zneska davka sploh ne prikažete niti v prihodkih niti v odhodkih. Potem morda inšpektorji sploh ne bodo vlagali zahtevkov. A tudi če bi prišlo do spora, bo na sodišču lažje dokazati stališče, da se DDV ne sme vštevati v dohodek. In veliko težje bo zagovarjati zakonitost vštevanja tega davka v odhodke.

Opomba. V »poenostavljeni« dohodek ni treba vštevati plačanega DDV!

Sergej Vladimirovič Savseris, višji odvetnik pri Pepelyaev, Goltsblat in partnerji

– Ne morete se slepo voditi po enem členu davčnega zakonika in ga vzeti iz konteksta regulativnega dokumenta. Ne morete uporabljati samo 249. člena, ki opisuje, kako izračunati prihodke od prodaje, in ne upoštevati 248. člena, ki ta pojem pravzaprav uvaja. In piše: zneski davka, ki se zaračunajo kupcu blaga, del, storitev ali premoženjskih pravic, so izključeni iz dohodka. Poleg tega se člen 41 davčnega zakonika, ki govori o pravilih za ugotavljanje dohodka, ne nanaša na poseben člen 249, temveč na celotno poglavje 25. Končno se kot dohodek prizna le gospodarska korist zavezanca. Toda ali se DDV, ki ga obračunavajo »poenostavljenci«, lahko imenuje ugodnost? Navsezadnje 5. člen 173. člena zakonika zahteva plačilo tega zneska v proračun. Tako se izkaže, da sam zakonik iz dohodka "poenostavljenih" izključuje znesek izdanega in prejetega DDV.

ORGANIZACIJA JE PREJELA RAČUN OD “SIMPLE”

Če je »poenostavljenec« izdal račun z DDV, se bo njegova nasprotna stranka soočila s problemom odbitka davka.

Uradniki so prepričani, da DDV, ki je bil vključen v ceno blaga, prejetega od "poenostavljenega" podjetja, ni mogoče odbiti. Navajajo naslednje argumente. Odstavek 3 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da račun sestavi davčni zavezanec. "Poenostavljeno" ni eno izmed njih. Izkazalo se je, da je bil dokument izdan s kršitvami, zato partner nima pravice do pobotanja davka na njegovi podlagi. Vendar to stališče uradnikov nikakor ni nesporno. Prvič, sodišča so večkrat poudarila, da zakonik ne veže pravice do odbitka DDV na to, ali je dobavitelj davek plačal sam. In če so izpolnjeni še vsi drugi pogoji za odbitek in obstaja račun z dodeljenim zneskom davka, čeprav prejet od »poenostavljenca«, ni ovir.

Drugič, odstavek 5 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje podjetjem, ki niso zavezanci za DDV, izdajanje računov. To pomeni, da zakonik ne prepoveduje "poenostavljenim" podjetjem, da svojim strankam predstavijo davke. Še več, zahteva celo, da se plača v proračun, da si kupec lahko odbije davek.

Tretjič, naslov člena 168 davčnega zakonika Ruske federacije vztraja: prodajalci vključujejo DDV v ceno blaga. Opomba: prodajalci, ne davkoplačevalci. To pomeni, da lahko to stori vsaka organizacija.

Trditve davčnih oblasti niso podprte s sodišči. Na primer, zvezna protimonopolna služba Zahodno-sibirskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 13. januarja 2005 v zadevi št. F04-9273/2004 (7544-A70-31) ugotovila, da če bi "poenostavljeni" plačali predloženi DDV na računu, potem ima kupec vso pravico sprejeti davek kot odbitek. To potrjujejo FAS osrednjega okrožja v sklepu z dne 28. maja 2004 v zadevi št. A54-88/03-S11-C2, FAS vzhodnosibirskega okrožja v sklepu z dne 22. januarja 2004 v primeru št. A33-18699/02-SZn-F02-4962/03-S1 in Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga v resoluciji z dne 24. avgusta 2004 v zadevi št. A57-5645/04-35.

Severozahodno okrožje FAS pa je v svoji resoluciji z dne 13. maja 2004 v zadevi št. A26-7051/03-214 šlo še dlje. Razsodba sodnikov je bila naslednja: kupec ne bi smel spremljati, ali nasprotna stranka izpolnjuje zahtevo 5. odstavka 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato se DDV lahko sprejme v pobot, tudi če ga »poenostavljalec« ni plačal v proračun.

Po pravici povedano ugotavljamo, da so bili v arbitražni praksi primeri, ko je bil podjetju zavrnjen odbitek DDV na prejetih računih neplačnikov DDV. Zlasti je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v resoluciji z dne 15. julija 2003 v zadevi št. 2011/03 navedlo: organizacija ni mogla vedeti, da je njena nasprotna stranka neplačnik DDV. Sklep je več kot sporen. Ker pa je sodišče zavrnilo odbitek, je zadevo poslalo v novo sojenje.

Tako ima podjetje vse možnosti za obrambo pravice do odbitka DDV. In kot vidite, večina sodišč v tej zadevi podpira davkoplačevalce.

Opomba. Račun iz “poenostavljenega”. Odbitek DDV-ja!

Vorobyov Jurij Aleksandrovič, partner FBK-law

– »Vhodni« DDV se odbije ali pripiše odhodkom v skladu s pravili, ki so določena v členu 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če torej organizacija uporablja kupljeno blago v dejavnostih, zavezanih za DDV, potem 170. člena ni mogoče uporabiti. Pod pogojem, da je blago plačano in je na voljo račun, ima torej podjetje polno pravico do odbitka. Navsezadnje je za odbitek DDV dovolj, da izpolnjujejo le tiste pogoje, ki so predpisani v členih 171 in 172 Davčnega zakonika Ruske federacije. In dejstvo, da je prodajalec blaga "poenostavljalec", v tem primeru ni pomembno.

I.A.FEOKTISTOV, davčni svetovalec, Academy of Successful Business LLC
Revija “Glavbukh”, št. 8-2005

Pri prodaji blaga (dela, storitev), prenosu premoženjske pravice, je zavezanec DDV poleg cene (tarife) prodanega blaga (dela, storitve), prenesene premoženjske pravice, dolžan predložiti ustrezni znesek davka za plačilo. kupcu tega blaga (dela, storitev), lastninske pravice. Ob določeni prodaji in prenosu ter ob prejemu zneskov plačila, delnega plačila za prihajajoče dobave blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic, se jim ustrezni računi izdajo najkasneje v petih koledarskih dneh. dni, šteto od dneva odpreme blaga (izvedba dela, opravljanje storitev), od dneva prenosa lastninske pravice ali od dneva prejema zneskov plačila, delno plačilo na račun prihajajočih dobav blaga (izvedba). dela, opravljanja storitev), prenos lastninske pravice.

Pri prodaji blaga (gradenj, storitev), katerih promet ni predmet DDV (izvzeto od obdavčitve), kot tudi, ko je davčni zavezanec oproščen v skladu s 2. čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije od izpolnjevanja dolžnosti plačnika tega davka se sestavijo poravnalni dokumenti, primarni računovodski dokumenti in izdajo računi brez dodelitve ustreznih zneskov davka. V tem primeru se na teh dokumentih naredi ustrezen napis ali žig "Brez davka (DDV)" (odstavki 1, 3, 5 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacije in samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, kot je znano, niso priznani kot plačniki DDV, razen davka, ki ga je treba plačati pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije in na druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo, kot tudi plačanega v skladu s čl. 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, če so stranke pogodbe o skupni dejavnosti, pogodbe o investicijskem partnerstvu, koncesijske pogodbe ali pogodbe o skrbniškem upravljanju premoženja in so jim v skladu s to pogodbo dodeljene dolžnosti zavezanca za DDV (2. in 3 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Iz zgornjih norm izhaja, da "poenostavljeno" izdajati račune pri prodaji blaga (dela, storitev), prenos lastninskih pravic ne bi smel. Dejstvo, da organizacije in samostojni podjetniki pri opravljanju poslov prodaje blaga (del, storitev) nimajo obveznosti izdajanja računov, ker niso zavezanci za DDV, potrjujejo tudi dopisi Ministrstva za finance z dne Rusija z dne 28. decembra 2011 N 02-11 -00/6027, z dne 20.10.2011 N 03-07-09/34, z dne 16.05.2011 N 03-07-11/126. Ministrstvo za finance je v dopisu št. 03-07-13/1/04 z dne 22. julija 2010 pojasnilo, da pri prodaji blaga v Republiko Belorusijo ni treba izdati računa "poenostavljenim ljudem".

Računi v skladu s 1. odstavkom čl. 169 davčnega zakonika Ruske federacije imajo pravico do razstavljanja komisionarji (zastopniki)- "preprosti", ki prodajajo blago (dela, storitve) v svojem imenu (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 N 03-07-11/126, z dne 29. novembra 2010 N 03-07-11 /456).
Enako stališče imajo tudi davčni organi (Pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. julija 2008 N 3-1-11/239, Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 5. aprila 2010 N 16-15/035198 ). Moskovski davčni uradniki so pojasnili, da organizacije in samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, poleg tega, da svojim strankam ne izdajajo računov, ne vodijo knjige nakupov, prodajne knjige ali dnevnika računov. Izvajajo poravnave s strankami brez poudarjanja zneskov DDV v primarnih dokumentih (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 06.03.2007 N 19-11/20446@).

Niti v Pravilniku o vodenju dnevnika prejetih in izdanih računov, ki se uporablja pri obračunu davka na dodano vrednost, niti v Pravilniku o vodenju prodajne knjige, ki se uporablja pri izračuni za dodano vrednost DDV (oddelek II dodatkov št. 3 in 5 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137). V Pravilih za vodenje dnevnikov prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in prodajnih knjig pri izračunu davka na dodano vrednost (odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 N 914) niso obstajala.

Plačevanje davka

Če oseba, ki ni zavezanec za DDV, izda račun kupcu blaga (dela, storitev) z dodeljenim zneskom davka, ga mora plačati v proračun (1. odstavek 5. člena 173. člena Davčnega zakonika RS Ruska federacija). Ta določba velja tudi za primere, ko je za prejeto predplačilo izdan "poenostavljen" račun z DDV (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 21. maja 2012 N 03-07-07/53). Finančniki nenehno opozarjajo na nastajajočo obveznost plačila DDV (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 03.05.2012 N 03-07-14/49, z dne 16.05.2011 N 03-07-11/126 z dne 05.03.2011 N 03-07-11/ 48).

Prenesite znesek davka v proračun organizacijam in samostojnim podjetnikom, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, v nasprotju s splošnim primerom, ko se DDV plača v enakih obrokih najpozneje 20. dan vsakega od treh mesecev po pretečenem davčnem obdobju. (1. odstavek 174. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), mora opraviti samo eno plačilo najkasneje 20. dan v mesecu, ki sledi poteku davčnega obdobja (4. odstavek 174. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčno obdobje za DDV je četrtletje (člen 163 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer 1. Organizacija, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem pri pošiljanju blaga v vrednosti 420.000 rubljev avgusta 2012. kupcu (na njegovo zahtevo) izdal račun z navedbo zneska DDV v višini 75.600 rubljev. (240.000 rubljev x 18%).
19. oktobra je v zvezno zakladnico poslala 75.600 rubljev. proti plačilu DDV za tretje četrtletje 2012.

Davčni organi prav tako vztrajajo pri plačilu celotnega zneska davka, navedenega na računu, ki ga izda "poenostavljeni" kupec blaga (del, storitev) (omenjena pisma Zvezne davčne službe Rusije N 3-1-11/239, Zvezna Davčna služba Rusije za Moskvo N 16-15/035198). Med inšpekcijskimi pregledi organizacij in samostojnih podjetnikov, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem in so izdali račune z davkom, neplačilo DDV v odločbah, kot v običajnih primerih, zaračunajo znesek davka, kazni in kazni.
Kazni se obračunajo za vsak koledarski dan zamude pri izpolnitvi obveznosti plačila davka od naslednjega dne po plačilu davka, določenega z zakonodajo o davkih in pristojbinah. Kazni za vsak dan zamude se določijo kot odstotek neplačanega zneska davka ali pristojbine. Obrestna mera kazni je enaka eni tristotini takrat veljavne obrestne mere refinanciranja Banke Rusije (odstavka 3 in 4 člena 75 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer 2. Nekoliko spremenimo pogoj primera 1: organizacija je oktobra 2011 odpremila blago, vendar ni plačala zneska DDV, navedenega na računu.
V drugem četrtletju 2012 so davčni organi izvedli davčno revizijo, na podlagi rezultatov katere je bila 15. junija sprejeta odločitev o zaračunavanju dodatnega DDV v višini 75.600 rubljev in kazni - 2.964 rubljev. (2963,52 rubljev ((8% x 75.600 rubljev: 300 dni x 147 dni), kjer je 147 število dni v obdobju od 21. januarja do 15. junija)) in globa - 15.120 rubljev. (75 600 rubljev x 20%).

Opomba. Za neplačilo ali nepopolno plačilo zneskov davka zaradi prenizke ocene davčne osnove, drugega nepravilnega obračuna davka ali drugega protipravnega ravnanja (neukrepanja) se pobere globa v višini 20 % neplačanega zneska davka (122. Davčni zakonik Ruske federacije).

Nekateri zavezanci skušajo na sodišču izpodbijati nastalo obveznost plačila DDV v proračun. Toda razsodniki o tem vprašanju vedno stojijo na strani davčnih oblasti.

Tako so sodniki zvezne protimonopolne službe severnokavkaškega okrožja v sklepu št. A63-13200/2006-C4 z dne 09.03.2010 navedli, da je pravna posledica izdaje računa z dodelitvijo DDV s strani osebe ki mu ni priznan plačnik tega davka, je dolžan prejete zneske davka nakazati v proračun. Hkrati je kasacijsko sodišče podprlo odločitev pritožbenega sodišča, ki je zavrnilo zahtevo družbe za priznanje odločbe davčnega inšpektorata o dodatni odmeri davka na dodano vrednost za nezakonito (Odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 27. aprila 2010 N VAS-4888/10 o prenosu zadeve na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v pregled v okviru nadzora je bilo zavrnjeno).

Resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 10. aprila 2012 N A31-2664/2011 določa, da gospodarski subjekt, ki nima statusa zavezanca za DDV, če izda račun kupcu z dodelitev zneska davka, na podlagi neposredne navedbe zakona nastane obveznost plačila tega davka v proračun.

Sodniki zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja so priznali sklepe nižjih sodišč, da je podjetje, ki je v revidiranem obdobju uporabljalo poenostavljeni sistem obdavčitve, dolžno v proračun plačati zneske DDV, navedene v računih, izdanih nasprotna stranka kot zakonita in dodatna odmera davčnega zneska s strani davčnih organov je zakonita (Odločba Zvezne protimonopolne službe Zahodnosibirskega okrožja z dne 21. marca 2011 N A70-6342/2010).

Oseba, ki ni zavezanec za DDV, vendar je prejela davek od nasprotne stranke na računu, v katerem je znesek davka označen kot posebna vrstica, je po mnenju sodnikov Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga dolžna prenesti davka v prihodke proračuna. Hkrati so menili, da so dejanja davčnega organa za dodatno zaračunavanje plačila DDV podjetniku zakonita (Odločba Zvezne protimonopolne službe Povolškega okrožja z dne 01.03.2010 N A06-1009/2009).

V sklepu Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 24. septembra 2009 N KA-A40/9517-09-P so sodniki navedli, da je oseba, ki ni zavezanec za DDV, dolžna plačati v proračun znesek davka, ki mu je bil predstavljen na računu (Odločilo Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije z dne 28.10.2009 N 13878/09, prenos zadeve v revizijo predsedstvu Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije na način nadzor zavrnjen).

Zgodi se, da posrednik, ki prodaja blago »poenostavljenega« principala, kupcu pomotoma izda račun z navedbo DDV. Organizacije in samostojni podjetniki, ki niso zavezanci za DDV, kot je navedeno zgoraj, morajo plačati davek v proračun, če so kupcu izdali račun z dodeljenim zneskom davka. V obravnavani situaciji mora biti tudi ta obveznost izpolnjena, čeprav naročnik takega računa kupcu ni izdal osebno. Zato mora zavezanec znesek DDV nakazati v proračun, če ga je prejel kot del izkupička od komisionarja.

Opomba. Kljub številnim pojasnilom regulativnih organov izdajanje računov za prodajo blaga (delo, storitve) z navedbo zneska DDV s strani davčnih zavezancev, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, ni tako redko. In to posledično vodi do dodatnih odgovornosti za "poenostavljeno" osebo in ustvarja določene težave tako sebi kot poslovnemu partnerju.

Odbitek ni mogoč

Zavezanci za DDV imajo, kot je znano, pravico do zmanjšanja skupnega zneska davka, izračunanega v skladu s 2. čl. 166 davčnega zakonika Ruske federacije, kot določa čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčne olajšave (odstavek 1 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). In nekateri "poenostavljeni" ljudje v četrtletju, ko izdajo račun za DDV, poskušajo odbiti zneske davka, ki jim jih predložijo prodajalci blaga (dela, storitev). In glede tega vprašanja vlada soglasje med uradniki in sodniki.

Tako je Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 23. marca 2007 N 03-07-11/68 skupaj z zgoraj navedenimi zahtevami za plačilo v proračun celotnega zneska DDV, navedenega na računu, pojasnilo, da davek odbitek za kupljeno blago (dela, storitve) za tak primer veljajo norme poglav. 21 davčnega zakonika Ruske federacije ni predvideno.

Moskovski davkarji so navedli določbo, ki po njihovem mnenju tega ne dovoljuje. Zneski davka, predstavljeni kupcu, ki ni zavezanec za DDV, pri nakupu blaga (dela, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, ali dejansko plačani pri uvozu blaga, vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, na ozemlje Ruske federacije na podlagi odstavka . 3 str.2 čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije je treba upoštevati pri stroških takega blaga (dela, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 30. novembra 2006 N 18 -11/3/104933@).

Sodniki zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka so zavrnili argument podjetnika, ki je uporabil poenostavljen sistem obdavčitve, o njegovi pravici do odbitka davka na dodano vrednost, saj ne temelji na normah poglavja. 21 davčnega zakonika Ruske federacije (resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 12. oktobra 2010 N A79-15047/2009). V resoluciji Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 16. avgusta 2010 N A82-18698/2009 so navedli, da norma 1. odstavka čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije o možnosti zmanjšanja skupnega zneska DDV za davčne odtegljaje s strani oseb, ki niso zavezanci za DDV, ni mogoče uporabiti, saj njegova pravila veljajo za kategorijo davčnih zavezancev, ki uporabljajo splošni davčni režim in obračunavajo davek. v skladu s čl. 166 Davčni zakonik Ruske federacije.

Dejstvo, da osebe, ki niso plačniki davka na dodano vrednost (vključno z osebami, ki so prešle na poenostavljeni sistem obdavčitve), nimajo pravice do odbitka zneska DDV, plačanega dobaviteljem blaga (gradenj, storitev), je navedeno tudi v Resolucija Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 08.10.2008 N A13-9829/2007.

Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je v sklepu št. 14315/10 z dne 29. marca 2011 navedlo, da morajo osebe, ki niso zavezanci za DDV, če kupcem blaga izdajo račune, na katerih je naveden znesek tega davka, plačati prejeti davek brez upoštevanja davčnih olajšav, ki jih lahko uveljavljajo le plačniki tega davka. Osebe, navedene v 5. odstavku čl. 173 davčnega zakonika Ruske federacije, zanje ne veljajo.

Kot vidimo, je med arbitri enotno glede obveznosti plačila celotnega zneska DDV, ki ga »poenostavljenci« dodelijo na računu, in nezmožnosti uveljavljanja odbitka z njihove strani. Tega pa ne moremo trditi za natečene kazni, kazni za neplačilo davka in nepredložitev obračuna DDV.

Davčna napoved

Spomnimo se, da davčni zavezanci (davčni zastopniki), vključno s tistimi, navedenimi v 5. odstavku čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, na podlagi 5. člena čl. 174 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo predložiti obračun DDV davčnim organom v kraju svoje registracije najkasneje 20. dan v mesecu po poteku davčnega obdobja.

Hkrati se predložijo davčne napovedi (obračuni) za tiste davke, za katere so zavezanci oproščeni obveznosti njihovega plačila v zvezi z uporabo posebnih davčnih režimov, za dejavnosti, katerih izvajanje pomeni uporabo posebnih davčnih režimov, ali premoženje ni predmet predložitve davčnim organom, ki se uporabljajo za opravljanje takšnih dejavnosti (odstavek 2 člena 80 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ker »poenostavljenci« niso zavezanci za DDV, jim praviloma ni treba oddati napovedi za ta davek. Pri izdaji računa kupcu z dodelitvijo zneska davka organizacijam in samostojnim podjetnikom, ki niso zavezanci za DDV v zvezi s prehodom na poenostavljeni davčni sistem v skladu s pogl. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, Postopek za izpolnjevanje davčne napovedi za davek na dodano vrednost (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. oktobra 2009 N 104n) predlaga vložitev davčne napovedi za DDV, vključno z naslovno stran in razdelek. 1 »Znesek davka za plačilo v proračun (vračilo iz proračuna) po mnenju zavezanca« napovedi. Oddelek 3 "Izračun zneska davka, ki se plača v proračun za transakcije, obdavčene po davčnih stopnjah, določenih v odstavkih 2 - 4 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije" izjave ni izpolnjen in ni predložen (odstavek 6, odstavek 3, razdelek I " Splošne določbe postopka).

Dejstvo, da so organizacije, ki niso priznane kot plačniki DDV v zvezi z uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve in so izdale račune z dodeljenim zneskom davka pri prodaji blaga (dela, storitev), prenosu lastninskih pravic na kupce, dolžne predložiti davek. informacije davčnim organom na kraju njihove registracije, napoved DDV, uradniki nenehno opozarjajo (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 23. oktobra 2007 N 03-07-11/512, z dne 23. oktobra 2007 N 03-07- 17/09, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 17. novembra 2009 N 16-15/120314 z dne 02/03/2009 N 16-15/008584.1 z dne 10/07/2008 N 19-11/93941 z dne 23.01.2008 N 19-11/005087).

Nepredložitev obračuna DDV v tem primeru davčni organi kvalificirajo kot davčni prekršek, odgovornost za katerega je predvidena v 2. čl. 119 davčnega zakonika Ruske federacije. Če davčni zavezanec davčnemu organu v kraju registracije ne predloži davčne napovedi v roku, določenem z zakonodajo o davkih in pristojbinah, davčni organi naložijo kazen v višini 5% neplačanega zneska davka, ki je predmet plačila. (doplačilo) na podlagi te izjave za vsak polni ali delni mesec od datuma, določenega za njegovo predložitev, vendar ne več kot 30% določenega zneska in ne manj kot 1000 rubljev.

Vendar je večina arbitražnih sodišč nasprotnega mnenja. Tako sodniki zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja niso našli ničesar v dejanjih pritožbenega sodišča, ki je razveljavilo sodbo sodišča prve stopnje in razveljavilo izpodbijano odločbo inšpektorata glede holdinga davčni zavezanec za nepredlaganje obračuna DDV v nasprotju z veljavno zakonodajo o davkih in taksah. Prizivni sodniki so za takšno odločitev navedli naslednje razloge. V skladu s čl. 119 Davčnega zakonika Ruske federacije je subjekt odgovornosti za nepredložitev davčne napovedi v roku, določenem z zakonodajo o davkih in pristojbinah, davkoplačevalec. Ker tožeča stranka v izpodbijanem obdobju ni bila zavezanec za DDV v zvezi s prehodom na poenostavljeni davčni sistem, zanj ni bilo mogoče uporabiti obveznosti iz tega člena.

In to ustreza stališču, določenemu v sklepu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. oktobra 2007 N 4544/07. Višji sodniki so v navedenem sklepu po analizi norme 2. čl. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije (davčni zavezanec je dolžan plačati zakonsko določene davke in predložiti davčnemu organu v kraju registracije na predpisan način davčne napovedi za tiste davke, ki jih je dolžan plačati, če je taka obveznost je določeno z zakonodajo o davkih in pristojbinah), omenjeno zgoraj, 2. odstavek čl. 346.11, odstavek 5 čl. 173 in 5. odst. 174, ugotovil, da ima družba le obveznost nakazati v računu obračunani in nezakonito prejeti od kupca davek na dodano vrednost.

Subjekt odgovornosti za nepredložitev davčnega obračuna davčnemu organu v kraju registracije v roku, določenem z zakonodajo o davkih in pristojbinah v skladu s čl. 119 davčnega zakonika Ruske federacije je po njihovem mnenju davkoplačevalec. Ker družba ni bila plačnik DDV v zvezi s prehodom na poenostavljeni sistem obdavčitve, je nastala obveznost po 2. čl. 119 davčnega zakonika Ruske federacije. Takšna obveznost je predvidena samo v razmerju do davčnega zavezanca, kar družba v spornem obdobju ni bila.

Dejstvo, da neplačniki DDV, ki niso predložili obračuna DDV, ne morejo biti zavezani za odgovornost po 2. čl. 119 davčnega zakonika Ruske federacije, navedeno v sklepih okrožja FAS Moskva z dne 24. decembra 2010 N KA-A41/16297-10, okrožja FAS Severni Kavkaz z dne 14. avgusta 2009 N A32-18246/2008- 46/245 in z dne 2. aprila 2008 N F08 -1566/2008-553A (Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 6. 7. 2008 N 6834/08, prenos na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije Ruska federacija v nalogu za nadzor je bila zavrnjena), FAS Uralskega okrožja z dne 12.08.2008 N F09-9189/08-C3.

Hkrati pa obstajajo odločbe v korist davčnih organov. Tako so sodniki zvezne protimonopolne službe okrožja Volga podprli sklep pritožbenega sodišča o zakonitosti odgovornosti organizacije po čl. 119 Davčnega zakonika Ruske federacije kot v skladu z normami odstavka 5 čl. 173. in 4. odst. 174 Davčni zakonik Ruske federacije. 5. člen čl. 174 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki nalaga osebam, navedenim v 5. odstavku čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, obveznost predložitve ustreznih davčnih napovedi v določenih rokih te osebe neposredno imenuje kot davkoplačevalce. V zvezi s tem je zakonito tudi obračunavanje globe za nepredložitev obračuna DDV (Odločba Zvezne protimonopolne službe Povolške regije z dne 13. septembra 2007 N A65-50/2007-CA2-41).

Sodniki zvezne protimonopolne službe vzhodnosibirskega okrožja so menili, da je podjetje, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem in izdaja račune z dodeljenim zneskom DDV, upravičeno davčno zavezano zaradi nepredložitve davčne napovedi DDV v skladu z 2. Umetnost. 119 davčnega zakonika Ruske federacije, saj čl. Umetnost. 173 in 174 Davčnega zakonika Ruske federacije določata posebno obveznost obračuna DDV s strani davčnih zavezancev, ki so oproščeni izpolnjevanja svojih dolžnosti davkoplačevalcev, in plačila izračunanih zneskov davka v proračun, pa tudi obveznost predložitve obračuna DDV. (Odločba Zvezne protimonopolne službe vzhodnosibirskega okrožja z dne 11. aprila 2006 N A33-24838 /05-Ф02-1380/06-С1).

Kazni in globe za neplačilo DDV

Kot je navedeno zgoraj, davčni uradniki med inšpekcijskimi pregledi najdejo račune "poenostavljenih" podjetij z zneski DDV, ki niso bili nakazani v proračun, poleg dodatnih odmer davka zaračunajo kazni in globe v skladu s 1. čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar to stališče davčnih uradnikov ne najde vedno podpore na sodiščih. Tako zgoraj omenjena resolucija Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja N F09-9189/08-C3 določa, da v primeru plačila zapadlih zneskov davkov ali pristojbin pozneje od rokov, določenih z zakonodajo o davkih in pristojbinah, obveznost obračunavanja in plačila kazni v skladu s čl. 75 Davčnega zakonika Ruske federacije je dodeljen davkoplačevalcu, plačniku pristojbin ali davčnemu zastopniku.

Podjetnik, ki je plačnik davka, plačanega v zvezi z uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve, ni priznan kot plačnik DDV na podlagi 3. 346.11 Davčni zakonik Ruske federacije. Zato v primeru, da podjetnik ne izpolni obveznosti plačila v proračun zneskov DDV, dodeljenih na računih, določenih s st. 1. odstavek 5. čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, uporaba zanj določb iz čl. Umetnost. 75 in 122 Davčnega zakonika Ruske federacije je nezakonita. Sodniki so v zvezi s tem navedli, da so z odločitvijo davčnega organa v smislu privedbe do odgovornosti za neplačilo davka na dodano vrednost in zaračunavanja kazni za zamudo pri plačilu tega davka kršene pravice in zakoniti interesi davčnega zavezanca, in podprli tožbo. stališče nižjih sodišč, ki je ugodilo podjetnikovim zahtevam za priznanje inšpektorjeve odločbe za neveljavno v smislu navedbe na davčno obveznost po 2. čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije in obračunavanje kazni za neplačilo DDV.

Iz vsebine čl. 75 Davčnega zakonika Ruske federacije po mnenju sodnikov predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije izhaja, da se kazen uporablja kot ukrep za zagotovitev izpolnitve obveznosti plačila davkov (pristojbin). za davkoplačevalce (plačnike pristojbin) in davčne zastopnike in se ne uporablja za osebe, ki niso priznane kot plačniki DDV, če kršijo zahteve iz odstavka 5 čl. 173 Davčni zakonik Ruske federacije. Obenem so navedli, da je odgovornost v skladu s 3. čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije, se uporablja samo za plačnika tega davka (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14. februarja 2006 N 11670/05).

Resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Severni Kavkaz z dne 17. decembra 2007 N F08-8217/07-3068A navaja, da v smislu čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zavezanci subjekti davčne obveznosti. Oseba, ki ni zavezanec za DDV, a je prejela davek od nasprotne stranke na računu, v katerem je DDV izkazan kot posebna vrstica, je dolžna davek nakazati v prihodke proračuna. V tem primeru je odgovornost po čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije za te osebe ne velja. Na podlagi tega je kasacijsko sodišče podprlo stališče nižjih sodišč, ki so menila, da je bila družba neutemeljeno privedena pred sodišče po 1. odstavku čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi nezakonitega neprenosa prejetega davka na dodano vrednost v proračun (Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 04.09.2008 N 4627/08, prenos na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije za revizijo v vrstnem redu nadzora nad spornimi sodnimi akti je bila zavrnjena).

V zgoraj omenjeni resoluciji Zvezne protimonopolne službe okrožja Severni Kavkaz N F08-1566/2008-553A je pojasnjeno, da je zaradi zasnove 5. člena čl. 174 davčnega zakonika Ruske federacije morajo za predložitev obračuna DDV:

zavezanci oproščeni izpolnjevanja davčnih obveznosti v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka ter
davkoplačevalci pri prodaji blaga (dela, storitev), katerih transakcije prodaje niso predmet obdavčitve.

Za osebe, ki niso zavezanci za DDV, je norma 5. člen čl. 174 davčnega zakonika Ruske federacije po mnenju sodnikov ne velja.

Ker je podjetnik uporabljal poenostavljeni sistem obdavčitve in ni bil plačnik DDV, ni mogel biti odgovoren za nepredložitev davčnega obračuna za ta davek za sporna obdobja. V takšnih okoliščinah je kasacijsko sodišče presojalo dejanja nižjih sodišč, ki so ugodila podjetnikovim zahtevam glede razveljavitve odločbe davčnega inšpektorata o njegovi davčni obveznosti po 1. Umetnost. 119 in 122 davčnega zakonika Ruske federacije, zakonita.

Organizacije in samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, kot je znano, uporabljajo denarno metodo za določanje dohodka (odstavek 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). V zvezi s tem se pri izdajanju računov z DDV izvedejo nekateri "poenostavljeni" davčni izračuni in prenosi ob prejemu plačila od nasprotnih strank. Ker so to ugotovili med inšpekcijskimi pregledi, davčni uradniki menijo, da je nadzorovana oseba opravila nepravočasno nakazilo DDV. Po njihovem mnenju bi moralo biti plačilo izvedeno ob izstavitvi računov. In če so bila sredstva prejeta pozneje kot konec četrtletja, v katerem so bili izdani računi, bo imel neplačnik DDV v obdobju izdaje davčni zaostanek. V zvezi s tem je "poenostavljeni" osebi predstavljen celoten nabor sankcij: dodatna odmera DDV za to davčno obdobje, obračunavanje kazni in glob.

A tudi pri tem vprašanju sodniki nasprotujejo davkariji. Tako je bilo v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 14. decembra 2011 N F09-8259/11 podprto stališče nižjih sodišč, ki so menila, da je glede na čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje posebno pravilo, ki določa umik davkov od oseb, ki niso zavezanci za DDV, v proračun; določbe, ki se nanašajo na postopek določanja davčne osnove s strani zavezancev za DDV, se ne morejo uporabiti za podjetje. Zato inšpektorat ni imel podlage za popravek davčnih obveznosti družbe in prerazporeditev zneskov DDV glede na datume izdaje računov.

Pri ugoditvi zahtevku davčnega zavezanca sta nižji sodišči izhajali iz dejstva, da družba v revidiranem obdobju ni bila zavezanec za DDV, zato so podani razlogi za uporabo 2. odst. Umetnost. 153, 167, odstavki 1 - 4 čl. 173 davčnega zakonika Ruske federacije ni bilo na voljo.

Ta sklep po mnenju kasacijskih sodnikov ustreza zakonu, saj so obveznosti iz 5. odstavka čl. 173. in 4. odst. 174 Davčnega zakonika Ruske federacije ne spremeni statusa oseb, ki niso plačniki DDV.

V zvezi s tem je izpolnitev obveznosti plačila DDV, ki jo določa 5. člen čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije ni zagotovljeno obračunavanje kazni in možnost uporabe ukrepov davčne obveznosti, predvidenih za davkoplačevalce.

Zgoraj je bilo navedeno, da je argument za sodnike zvezne protimonopolne službe okrožja Volga pri priznanju zakonitosti odločitve davčnih organov o naložitvi kazni za nepredložitev obračuna DDV s strani "poenostavljene" osebe, ki je izdala davčni račun. ali je bil 5. člen čl. 174 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki nalaga osebam, navedenim v 5. odstavku čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije obveznost predložitve ustreznih davčnih napovedi v določenih rokih po njihovem mnenju te osebe neposredno imenuje davkoplačevalce. Na podlagi tega so menili, da je legitimno pripeljati organizacijo do davčne obveznosti po čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije zaradi neplačila davka.

Ali je DDV vključen v dohodek?

Poleg obveznosti plačila DDV v proračun v primeru izdaje »poenostavljenega« računa z obračunanim davkom regulatorni organi toplo priporočajo tudi vključitev zneska DDV v prihodke zavezanca pri ugotavljanju davčne osnove za plačani davek. po poenostavljenem davčnem sistemu (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 14. aprila 2008 N 03-11-02/46, z dne 13.03.2008 N 03-11-04/2/51 z dne 07.09. 2007 N 03-04-06-02/188, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 02/03/2009 N 16 -15/008584).

In to se argumentira na naslednji način. V skladu s 1. odstavkom čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, pri določanju predmeta obdavčitve upoštevajo dohodek od prodaje blaga (dela, storitev), premoženjske pravice in neposlovne prihodke, določene v skladu s tem v skladu s čl. Umetnost. 249 in 250 Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru se dohodek iz čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije. Dohodek od prodaje blaga (dela, storitev) in premoženjskih pravic v skladu z 2. odstavkom čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije se določijo na podlagi vseh prejemkov, povezanih s plačili za prodano blago (delo, storitve) ali lastninske pravice, izražene v denarju in (ali) v naravi. Člena 249 in 251 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvidevata zmanjšanja dohodka od prodaje blaga (dela, storitev) in premoženjskih pravic za znesek DDV, plačanega na način, določen v odstavkih. 1. odstavek 5. čl. 173 Davčni zakonik Ruske federacije.

"Poenostavljeni" s predmetom "prihodki, zmanjšani za znesek odhodkov", ne morejo vključiti zneska DDV, prenesenega v proračun, v odhodke, ker ne sodi v nobeno postavko odhodkov iz 1. odstavka 1. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije. Zneski davkov in pristojbin, plačani v skladu z zakonodajo Ruske federacije, zmanjšajo davčno osnovo (člen 22, odstavek 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar to pravilo v tem primeru ne velja. Konec koncev, čeprav je bil davek plačan v skladu z zahtevami zakona, ne izpolnjuje zahtev 2. odstavka čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki navaja, da so stroški sprejeti pod pogojem, da izpolnjujejo merila iz odstavka 1 čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije: biti utemeljen, dokumentiran, izveden za opravljanje dejavnosti, katerih cilj je ustvarjanje dohodka. V tem primeru se ti stroški po mnenju financerjev ne morejo šteti za ekonomsko upravičene (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. aprila 2004 N 04-03-11/61, omenjeno pismo N 03-11-04/2/ 51).

Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je v resoluciji št. 17472/08 z dne 1. septembra 2009 po analizi zgornjih določb čl. 168, 3. odst. 346.11, odd. 1. odstavek 5. čl. 173. in 2. odst. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi čl. 41 davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim se dohodek prizna kot gospodarska korist v denarni ali stvarni obliki, če se upošteva, če ga je mogoče ovrednotiti in v obsegu, v katerem je takšno korist mogoče oceniti in določiti. v skladu s pogl. 23 »Davek na dohodek«, 25 »Davek na dohodek pravnih oseb« Davčnega zakonika Ruske federacije, prišel do drugačnega zaključka. Zneski, ki jih je plačnik po poenostavljenem sistemu obdavčitve neutemeljeno obračunal in prejel kot DDV, po mnenju višjih sodnikov niso njegov dohodek za namene obračuna davka, ki ga plača.

Ker je inšpektorat nezakonito vključil v dohodek podjetnika zneske DDV, ki jih je prejel od kupcev pri prodaji blaga (dela, storitev), so razlogi za zaračunavanje kazni za zamudo pri plačilu davka po poenostavljenem sistemu obdavčitve in uvedba podjetnika do odgovornosti iz 1. odstavka čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije za nepopolno plačilo ni kazni.

Dejstvo, da znesek DDV, ki ga "poenostavljenec" prejme na računu, ki ga je izdal od kupca blaga (del, storitev), ni njegov dohodek in se zato ne sme upoštevati kot del dohodka pri izračunu. davek po poenostavljenem davčnem sistemu, je navedeno tudi v zgornji resoluciji Zvezne protimonopolne službe okrožja Severnega Kavkaza N A32-18246/2008-46/245. Pri sprejemanju takšne odločitve so bili argumenti sodnika enaki sodbi sodnikov predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije.

»Zrcaljenje« – izključno sodno

Z izstavitvijo »poenostavljenega« DDV računa pa poleg tega, da sebi dela dodatne težave, jih ustvarja tudi poslovnemu partnerju. Možnost, da nasprotna stranka davčnega zavezanca, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ko je od njega prejela račun z dodeljenim zneskom davka, sprejme tak odbitek za odbitek, regulativni organi sprejemajo z velikim skepticizmom.

Zgoraj je bilo podano stališče finančnikov glede izdajanja računov s strani zavezancev po poenostavljenem sistemu obdavčitve: naj jih ne izdajo. Iz tega uradniki sklepajo, da zneska DDV, navedenega na računih, ki jih izda "poenostavljenec", ki ne izpolnjuje obveznosti zavezanca za davek na dodano vrednost, ni mogoče sprejeti za odbitek od kupca blaga (del, storitev) (Pisma od Ministrstvo za finance Rusije z dne 16.05.2011 N 03-07-11/126, z dne 29.11.2010 N 03-07-11/456).

Davkarija se strinja z mnenjem finančnikov. Hkrati so razširili bazo argumentov. Zavezanec za davek na dodano vrednost (kupec) nima pravice do odbitka DDV, predstavljenega na poenostavljenem računu za blago (dela, storitve), ki ga kupi kupec, saj na podlagi 2. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, zneski davka, ki jih predloži plačnik DDV (prodajalec) v skladu s 1. odstavkom čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije plačniku davka na dodano vrednost (kupcu) pri nakupu blaga (dela, storitev) na ozemlju Ruske federacije.

V zvezi s tem zneski davka, ki jih davčni zavezanec, ki uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve, predloži davčnemu zavezancu za DDV, niso predmet odbitkov, saj oseba, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, prvotno ni priznana kot plačnik davka na dodano vrednost.

Poleg tega so računi, sestavljeni in izdani v nasprotju s postopkom, določenim v 5. in 6. odstavku čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije ne more biti podlaga za sprejem zneskov davka, ki jih prodajalec predloži kupcu za odbitek ali povračilo (odstavek 2 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije). 5. člen čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da morajo biti na računu navedeni ime, naslov in identifikacijska številka zavezanca za davek na dodano vrednost.

Posledično račun prodajalca, ki ni zavezanec za DDV, ne more pravilno odražati kazalnikov iz 5. 169 davčnega zakonika Ruske federacije (Pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 05/06/2008 N 03-1-03/1925, Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 04/05/2010 N 16-15 /035198).

Vendar pa sodniki argumentov uradnikov ne sprejmejo.

Tako so sodniki zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja menili, da ima davčni zavezanec pravico do odbitka davka, plačanega dobavitelju, ki ni plačnik DDV, saj so izpolnjene vse zahteve za možnost njegovega sprejema, določene v Umetnost. Umetnost. 171 in 172 Davčnega zakonika Ruske federacije (Odločba Zvezne protimonopolne službe Zahodnosibirskega okrožja z dne 3. oktobra 2008 N F04-5905/2008 (12527-A45-25)).

Resolucija Zvezne protimonopolne službe vzhodnosibirskega okrožja z dne 16. maja 2012 N A78-5523/2011 ugotavlja, da uporaba poenostavljenega davčnega sistema s strani nasprotne stranke brez ugotovitve dejstev slabe vere samega davkoplačevalca ni mogoče priznati kot okoliščine, ki kažejo na to, da je davčni zavezanec prejel neupravičeno davčno ugodnost in slabo vero davčnega zavezanca, in so podlaga za zavrnitev uporabe odbitkov na podlagi računov, ki jih izda »poenostavljena« nasprotna stranka.

S sklepom Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 1. avgusta 2012 N A40-106168/11-129-446 je priznana zakonita uporaba davčne olajšave za DDV, ki jo je predložila nasprotna stranka, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem. Na podlagi odstavkov. 1. odstavek 5. čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije davek plačajo v proračun osebe, ki niso davkoplačevalci, če izdajo račun, na katerem je naveden znesek davka. Hkrati naložitev obveznosti plačila DDV v takem primeru osebi, na naslov katere je bil izdan ustrezni račun, ni v skladu s tem pravnim pravilom.

Po mnenju sodnikov zvezne protimonopolne službe severnokavkaškega okrožja odsotnost nasprotne stranke podjetja zaradi uporabe poenostavljenega davčnega sistema obveznosti obračunavanja in plačila DDV ne odvzema pravice do odbitka davkoplačevalca. DDV na računih, ki jih izda dobavitelj. Predpisi pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva možnosti zavrnitve sprejema zneskov DDV za odbitek, če dobavitelj ni dolžan plačati davka. V skladu s 5. odstavkom čl. 173 davčnega zakonika Ruske federacije je prodajalec blaga, ki ni plačnik DDV, vendar je od kupca prejel zneske davka, dolžan plačati v proračun (resolucija Zvezne protimonopolne službe Severnega Kavkaza okrožje z dne 13. avgusta 2010 N A32-2525/2009-70/36).

Pri odločanju v korist davčnega zavezanca o možnosti odbitka zneska DDV so sodniki okrožja FAS Volga izhajali iz naslednjega. Nadzor nad izpolnjevanjem obveznosti plačila prejetih zneskov DDV v proračun je naložen davčnemu organu. Kršitev te obveznosti s strani dobaviteljev je podlaga, da davčni organ zoper njih uporabi ukrepe, ki jih določa davčna zakonodaja. Vendar to ne more biti podlaga za zavrnitev dobrovernega davkoplačevalca, da zaprosi za davčne olajšave. Kupčevo pravico do vračila DDV je nezakonito postavljati v odvisnost od ravnanja dobavitelja, saj davčna obveznost plačila davka ni pogodbena, temveč javna in med njeno izpolnitvijo in izpolnitvijo drugih obveznosti davčnega zavezanca ni razmerja. . Kupec ima pravico, ne pa tudi dolžnosti, da v odnosih z javnostmi preveri poštenost dobavitelja davkoplačevalca in ne bi smel odgovarjati za nepoštenost svojih nasprotnih strank. Določbe davčne zakonodaje ne določajo obveznosti davčnega zavezanca, da potrdi plačilo zneskov davka v proračun s strani dobavitelja ob prejemu davčne olajšave za DDV (Odločba Zvezne protimonopolne službe Povolške regije z dne 20. oktobra 2011 N A12- 524/2011).

Sodniki zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja so zavrnili trditev davčnega organa, da v obdobju sporov nasprotna stranka družbe ni bila zavezanec za DDV, zato ni bila oblikovana ekonomska podlaga za vračilo davka iz proračuna, saj na podlagi 5. člena čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije (plačilo DDV v proračun), prisotnost nasprotne stranke - plačnika DDV kot plačnika tega davka ni obvezen pogoj za predložitev tega davka za odbitek s strani kupca blaga. glede na račune dobaviteljev, ki so mu bili predloženi (Odločba Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 03.07.2012 N A48-3412 /2011).

Na preostalih štirih zveznih arbitražnih sodiščih so odločitve pozitivne za davkoplačevalce-kupce. Na primer resolucije:

Severozahodno okrožje FAS z dne 14. maja 2008 N A05-9040/2007;
FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 29. novembra 2010 N F03-8343/2010;
FAS Volga-Vyatka District z dne 16. aprila 2010 N A29-6157/2009;
FAS Uralskega okrožja z dne 23. maja 2011 N F09-2100/11.

Kot vidimo, če davčni organi ne sprejmejo zneska odbitka DDV na računu, ki ga izda "poenostavljena" oseba, lahko kupec zagovarja zakonitost tega dejanja na arbitražnem sodišču.