Katere računovodske postavke bi morale odražati transakcije na kartici podjetja. Kartica je vezana na TRR organizacije (poseben kartični račun ni bil odprt). Personalizirano - izdano odgovornemu zaposlenemu v podjetju. Kako naj evidentiram dvige gotovine na bankomatu s to kartico: D 71 K 51 ali D 50 K 51? Pri plačilu nakupa s to kartico v trgovini? Hvala vam.

Uporaba sredstev s korporativne kartice s strani odgovornega zaposlenega je enakovredna uporabi računovodskih zneskov, ki jih je prejel. Ker poseben kartični račun za poslovno kartico ni bil odprt, uporabite račun 51 za evidentiranje denarnega toka na njem.

Dvig gotovine s kartice odražate s knjiženjem Debet 71 Dobroimet 51. Če je zaposleni položil denar na blagajno pred prejetjem bančnega izpiska, uporabite račun 57 za evidentiranje operacije dviga: Debet 71 Dobropis 57. Odražate polog sredstev v blagajno s knjiženjem Debet 50 Dobropis 71. Po prejemu izpiska zaključimo račun 57: Debet 57 Dobropis 51.

Nakupi, opravljeni s korporativno kartico v trgovini, se v računovodstvu odražajo tudi kot izdaja sredstev v poročilu: Debet 71 Kredit 51. Ko zaposleni predloži vnaprejšnje poročilo z dokazili in je to poročilo odobreno, odpišite dolg z računa 71 z naslednjimi vnosi:

Debet 10, 20, 26, 44, 60 Dobropis 71.

Utemeljitev

RAČUNOVODSTVO POSLOVANJA S KORPORATIVNIMI KARTICAMI

IZKLJUČITEV SREDSTEV S KORPORATIVNE KARTICE JE IDENTIČNA IZDAJA NA RAČUN

Na podlagi bančnega izpiska, ki vsebuje podatke o kartici, računovodja opravi vnos za odpis denarja. V tem primeru je odpis izdaja obračunskih zneskov imetniku kartice: DEBETNI 71 KREDITNI 55 podračun “Posebni kartični račun podjetja”.

Sredstva, bremenjena s posebnega računa podjetja kot posledica transakcije s korporativno kartico, se štejejo za izdana zaposlenemu na račun.

V roku, ki ga določajo predpisi o uporabi korporativnih kartic, mora zaposleni predložiti vnaprejšnje poročilo o porabi denarja s korporativne kartice.

Računovodja bo na podlagi potrjenega akontacijskega poročila odpisal dolg odgovorne osebe, usredstvoval inventarne postavke, ki jih je pridobil, in na stroškovne konte razpisal zneske plačanih potnih oziroma službenih stroškov: Debet 10, 20, 26, 44, 60 Dobropis 71.

Bančnih izpiskov morda ne boste prejeli vsak dan. V nekaterih primerih lahko računovodja o gibanju denarja na kartici prej izve iz predhodnega poročila zaposlenega.

Odgovorne osebe morajo shraniti in priložiti avansnemu poročilu poleg primarnih knjigovodskih listin tudi potrdila o dvigu ali pologu gotovine na bankomatih in terminalih.

V primeru, da še ni izjave, vendar je bilo vnaprejšnje poročilo že odobreno, je priporočljivo odražati gibanje denarja na računu 57 "Prenosi na poti". To pomeni, da na podlagi predhodnega poročila opravimo naslednje vnose:

DEBET 71 KREDIT 57

- denar je bil izdan na račun.

Po prejemu izpiska zapremo račun 57:

DEBETNI 57 KREDITNI 55 podračun “Posebni kartični račun podjetja”

- odraža se bremenitev sredstev z računa;

Korporativna kartica - računovodstvo zanjo je povezano z nekaterimi odtenki, ki povzročajo vprašanja med računovodji, ki se prvič srečujejo s tem finančnim instrumentom. V tem članku bomo podali odgovore na pogosta vprašanja, ki se vam porajajo, ko začnete uporabljati korporativne kartice.

Katero kartico je bolje imeti - debetno ali kreditno?

Za poslovne namene je možno izdati različne različice bančnih kartic:

• samo debet (kartica bo napolnjena s sredstvi, preden jih bo mogoče porabiti);
• kredit (sredstva na kartici zagotovi banka v okviru limita);
• obremenitev s prekoračitvijo (obstaja možnost porabe sredstev, ki presegajo stanje obremenitve - praviloma tudi omejena).

Katero kartico izbrati, je odvisno od namena, za katerega je izdana, pa tudi od določene stopnje zaupanja do zaposlenega, ki jo bo uporabljal. Na primer, če je kartica izdana upravitelju za uporabo na službenih potovanjih, vključno s tujimi, je priporočljivo zagotoviti možnost porabe sredstev za posojilo ali prekoračitev ("dodatni" denar je lahko koristen). Če je kartica izdana lastniku podjetja za redne manjše nakupe v okviru proračuna, je morda najboljša možnost debetna kartica s fiksnim mesečnim polnjenjem.

OPOMBA! Če ima kreditna kartica obdobje brezobrestne uporabe kreditnih sredstev, ekonomske koristi od takšne uporabe za davčne namene ni treba izračunati (glej dopis Ministrstva za finance z dne 18. aprila 2012 št. 03-03- 10/38).

Kako formalizirati izdajo kartice zaposlenemu v računovodstvu?

Sama kartica je last banke, ki jo je izdala. Zato se dejstvo izdaje kartice zaposlenemu ne odraža v računovodskih izkazih podjetja, za katerega je bila izdana. Podjetje lahko vodi evidenco takih kartic v posebnem dnevniku ali ustvari seznam pooblastil, izdanih zaposlenim za prejem kartice od banke. Če je treba potrditi, da so zaposleni prejeli kartice, lahko od banke zahtevate dokument (na primer register izdajanja kartic).

Kako naj bo urejeno kartično poslovanje?

Če se v organizaciji uporabljajo korporativne kartice, je priporočljivo, da z lokalnimi predpisi odobrite postopek uporabe kartic in predložitev poročil o porabljenih sredstvih.

Takšni predpisi bodo pomagali tudi v naslednjih primerih:

• Poravnava morebitnih zahtevkov davčnih organov glede postopka odražanja porabljenih sredstev na korporativnih karticah v računovodstvu. Na primer, če notranji predpisi ne določajo jasnega postopka za poročanje zaposlenega o sredstvih, dvignjenih s kartice prek bankomata, lahko davčni organi menijo, da bi morali biti v tem primeru vsi zneski, dvignjeni s kartice, preneseni prek gotovine organizacije. pult (evidentirano po PKO in takoj izdana blagajna za izdajo za poročilo). Seveda je taka trditev utemeljena na precej šibkih temeljih, saj denar dejansko ni končal v blagajni podjetja. Toda da bi se izognili takšnim odtenkom, je bolje, da vse možnosti porabe sredstev s kartice in poročanje o njih registrirate v notranjih predpisih.
• Predložitev zahtevka zaposlenemu v primeru zlorabe sredstev na kartici ali odkritja pomanjkanja in zlorabe. Če so notranji predpisi pravilno sestavljeni, bo mogoče ne samo zadržati izgube zaradi zlorabe sredstev iz plače krivega zaposlenega, temveč tudi uporabiti disciplinske ukrepe za zaposlenega po čl. 192 in 1. del čl. 81 zakonika o delu Ruske federacije (za kršitev določb o disciplini v organizaciji).

Ali moram na davčni urad oddati podatke o karticah podjetja?

Zakon "O spremembah ..." z dne 2. aprila 2014 št. 52-FZ je od maja 2014 odpravil obveznost davčnih zavezancev, da davčnim organom predložijo podatke o odprtju (zapiranju) bančnih računov.

Kot že omenjeno, se tudi sama izdaja bančnih kartic nanaša na poslovanje banke izdajateljice in ne podjetja.

Davčnemu uradu torej ni treba sporočiti, da ste izdali poslovno kartico.

Kako zaposleni obračuna porabljena sredstva s kartice?

Denar na kartici je last podjetja in z njim razpolaga. Posledično obveznost poročanja delavca nastane šele, ko je plačal s kartico ali dvignil gotovino na bankomatu.

Praviloma se sredstva, ki jih zaposleni porabi s korporativne kartice, štejejo za računovodske zneske. V skladu s tem je postopek poročanja zanje podoben. Zaposleni bi moral:

• Pripravite vnaprejšnje poročilo o porabljenih zneskih. To lahko storite na standardnem obrazcu AO-1, ​​lahko pa tudi na obrazcu, ki je odobren v organizaciji (npr. interni pravilnik o uporabi korporativnih kartic lahko vsebuje tudi poseben obrazec za poročilo).
• Poročilu priložite dokazila: blagajniške račune, račune, akte itd.
• Poročilo oddajte računovodstvu podjetja na način in v rokih, ki jih določajo predpisi o uporabi korporativnih kartic.

OPOMBA! Banke periodično (običajno mesečno) sestavljajo in komitentom pošiljajo izpiske o svojih kartičnih produktih. Tako je precej enostavno preveriti prijave zaposlenih s karticami glede negotovinskih plačil in dvigov na bankomatih.

Ali je mogoče zaposlenemu odtegniti odškodnino zaradi nenamenske porabe sredstev?

Ja lahko. Ob upoštevanju številnih pogojev:

• višino škode je mogoče oceniti;
• dokazana je krivda zaposlenega za škodo (na primer nakup blaga za osebne potrebe je potrjen z bančnim izpiskom na osebni kartici in kopijami plačilnih dokumentov prodajalca);
• Vodja podjetja je izdal odlok (odlok) o zadržanju zneskov škode od plače zaposlenega najkasneje 1 mesec od trenutka, ko je bilo ugotovljeno dejstvo škode in krivde (člen 137 delovnega zakonika Ruske federacije). ;
• Znesek odbitka ustreza standardom, določenim v čl. 138 zakonika o delu Ruske federacije;
• zaposleni ne izpodbija odtegljaja (člen 137 delovnega zakonika Ruske federacije).

Podrobneje o pogojih odbitkov od plače .

Kakšne so tipične transakcije za transakcije s korporativnimi karticami?

V računovodstvu se transakcije s karticami odražajo na računih 55 "Posebni računi v bankah" in 71 "Poravnave z odgovornimi osebami." Tipične operacije so predstavljene v tabeli:

			Opomba
		Polnjenje kartice podjetja	Ocena 55 se vodi v analitiki za vsak kartični račun
		Uporaba bančnih kreditnih sredstev	Za kreditno kartico in prekoračitev
		Plačilo za storitve ali bančna provizija na kartici je bila bremenjena
		Delavec je stroške plačal z negotovinsko kartico. Zaposleni je prejel gotovino s kartico	Knjiženje se izvede, če ima računovodstvo sredstva za operativni nadzor nad gibanjem kartic, na primer internetno bančništvo
25, 26, 44, 60, 76		Odraža se poročilo zaposlenega o porabljenih zneskih	Knjiženje se izvede na dan sprejema poročila
		Odraža se dejstvo, da je delavec kartico uporabljal za plačilo stroškov	V primeru, da operativnega nadzora ni. Informacije, da so bila sredstva na kartici porabljena za te stroške, so prejeli od zaposlenega (odraženo v poročilu)
		Poraba sredstev na kartici se odraža na podlagi bančnega poročila in poročila zaposlenih	Na dan prejema bančnega poročila
		Natečene obresti za uporabo posojilnih sredstev	Za kreditne kartice in prekoračitev
		Odplačan kredit s kreditno kartico	Običajno v višini obveznega plačila na kartici, ki jo predloži banka

O vrstah goljufij, povezanih z bančnimi karticami, preberite v članku « Goljufije z uporabo plačilnih bančnih kartic » .

Rezultati

Računovodstvo za korporativne kartice se izvaja po splošnih pravilih. Hkrati se za računovodske namene kartični računi, odprti v bankah, uvrščajo med posebne bančne račune, sredstva, ki jih zaposleni porabijo s kartic, pa med obračunske zneske. Priporočljivo je, da se postopek uporabe kartic potrdi v posebnem internem aktu, v katerem se evidentirajo vsi vidiki njihove uporabe, s posebnim poudarkom na postopku poročanja o porabi sredstev.

Poslovna bančna kartica je zelo priljubljeno orodje za plačilo različnih vrst stroškov, na primer potnih in poslovnih stroškov ali poravnav z nasprotnimi strankami. Takšna bančna kartica je vezana na zaposlenega, torej je izdana določenemu posamezniku. Splošna shema dela je naslednja: sredstva se prenesejo na to kartico z glavnega bančnega računa podjetja; zaposleni porabi prejeti denar za potrebe organizacije, nato pa s poročilom o stroških potrdi zakonitost njegove porabe.

Za delo s kartičnimi računi je na voljo račun 55 "Posebni računi v bankah". Oglejmo si majhen praktični primer odražanja transakcij na tem računu v programu 1C: Računovodstvo 8 izdaja 3.0.
Najprej morate prenesti denar s svojega glavnega bančnega računa na račun poslovne kartice. Da bi to operacijo prikazali v programu 1C, morate uporabiti dokument »Odpis s tekočega računa« (Banka in blagajna - Bančni izpiski).
Vrsta transakcije je navedena kot "Prenos na drug račun organizacije." Račun prejemnika je kartični račun podjetja, bremenitveni račun je 55.04 »Drugi posebni računi«.

Pojdimo skozi dokument in poglejmo knjižbe. Denar je bil nakazan z glavnega bančnega računa, to je z računa 51, na kartico podjetja, to je na debetni račun - 55.04.

Ko je denar nakazan na kartico, lahko zaposleni z nje dvigne gotovino. V tem primeru potrebujemo tudi dokument »Odpis s TRR«. Samo vrsta operacije je zdaj izbrana "Prenos na odgovorno osebo". Nato bomo navedli zaposlenega, ki je lastnik kartice, in znesek, ki ga mora dvigniti. Nastavili smo račun - 55.04, v polje »Bančni račun« pa morate vnesti račun kartice podjetja.

Toda za plačilo blaga odgovorni osebi ni treba dvigniti denarja s kartice. Lahko jih plača z bančnim terminalom, na primer v trgovini. Ta operacija bo podobna operaciji dviga sredstev, to pomeni, da bomo morali uporabiti tudi dokument »Dvig s TRR« s tipom operacije »Nakazilo na odgovorno osebo«. Ožičenje bo popolnoma enako.
Izvajamo dokument. Znesek se odpiše v breme računa 71.01 "Poravnave z odgovornimi osebami".

Banka lahko zaračuna provizijo za dvig denarja, potem se mora ta operacija odražati tudi v programu. Za te namene ponovno ustvarimo isti dokument »Odpis s tekočega računa«.
Vrsta operacije je tokrat »Bančna provizija« ali »Drugi odpisi«. Debetni račun - 91,02 "Drugi stroški". Računovodski račun – 55,04 in bančni račun korporativne kartice.

Podrobne informacije o tem, kako delati s tem dokumentom, tako da so vsi zavihki pravilno izpolnjeni, najdete v našem članku Predhodno poročilo - kako izpolniti v 1C: Računovodstvo podjetja 8

L.A. Elina, ekonomistka-računovodja

7 pravil za poslovno kartico

Kako upoštevati gibanje denarja na bančni kartici in njegovo porabo zaposlenega

Besedila pisem Ministrstva za finance in Zvezne davčne službe, omenjena v članku, najdete: razdelek »Finančna in kadrovska svetovanja« sistema ConsultantPlus

Poslovna bančna kartica je dobra rešitev, če morajo zaposleni nekaj plačati sami. Denar na računu pripada organizaciji, vendar je kartica izdana določenemu zaposlenemu točka 1.5 Pravilnika, odobrena. Centralna banka 24. december 2004 št. 266-P (v nadaljnjem besedilu Uredba št. 266-P). Povedali vam bomo o pravilih za uporabo korporativne kartice in beleženje transakcij, povezanih z njo.

PRAVILO 1. O kartičnem računu morajo biti obveščeni davčni in zunajproračunski skladi

Za poslovno kartico se odpre ločen bančni račun člen 2 čl. 11 Davčni zakonik Ruske federacije. Ta račun (tako njegovo odprtje kot njegovo zaprtje) je treba prijaviti Zvezni davčni službi, Pokojninskemu skladu Rusije in Skladu socialnega zavarovanja na lokaciji organizacije.

Obrazec obvestila o odprtju računa, ki ga priporoča pokojninski sklad, najdete: Spletna stran PFR→ Za delodajalce → Plačilo zavarovalnih premij in oddaja poročil → Poročanje in postopek njegove oddaje → Priporočeni vzorci dokumentov

To je treba storiti v 7 delovnih dneh od datuma odprtja takega računa. člen 2 čl. 23. odstavek 6. čl. 6.1 Davčni zakonik Ruske federacije; klavzula 1 del 3 čl. 28, del 6 čl. 4 zakona št. 212-FZ z dne 24. julija 2009 (v nadaljnjem besedilu zakon št. 212-FZ); Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 21. septembra 2010 št. 2942/10. Če želite to narediti, morate poslati:

• na davčni urad - sporočilo na obrazcu št. S-09-1 odobreno Z odredbo Zvezne davčne službe z dne 09.06.2011 št. MMV-7-6/362@. Pri izpolnjevanju tega obrazca sporočite posebej o odprtju bančnega računa in ne o nastanku pravic do uporabe korporativnega elektronskega plačilnega sredstva (CESP). Navsezadnje KESP in korporativna bančna kartica nista ista stvar.

Poročila

1 - o odprtju računa 2 - o zaprtju računa 3 - o nastanku pravice do uporabe ECSP 4 - o prenehanju pravice do uporabe ESPP

Ko prijavite inšpektoratu o odprtju bančnega računa za uporabo poslovne bančne kartice, morate v te celice obrazca št. S-09-1 vnesti "1".

1 - v banki 2 - v zvezni zakladnici (drug organ, odgovoren za odpiranje in vodenje osebnih računov)

• FSS - sporočilo v obliki, ki jo priporoča Dopis FSS z dne 28. decembra 2009 št. 02-10/05-13656;
• Pokojninskemu skladu Rusije - sporočilo v priporočeni obliki, ki ga najdete na spletni strani sklada.

Mimogrede, za en kartični račun je mogoče izdati več kartic - glavno in dodatno klavzula 2.1 Uredbe št. 266-P. Poleg tega se kartice lahko izdajo različnim zaposlenim v vaši organizaciji za isti račun. Izdaje vsake dodatne kartice ni treba prijaviti inšpektoratu in skladom.

PRAVILO 2. Izdaja poslovne kartice se ne odraža v računovodskih izkazih

Sama kartica pripada banki, zato se ne odraža v računovodstvu. Če je bančna kartica osebna in jo bo zaposleni sam prejel od banke, potem ni treba voditi dnevnika bančnih korporativnih kartic. Čeprav mora računovodja včasih izpolniti pooblastilo za določenega zaposlenega, da od banke prejme korporativno kartico (vzorec pooblastila običajno zagotovi banka sama).

Banka lahko vašo organizacijo obvesti o tem, katerim zaposlenim so bile izdane kartice v registru za izdajo mednarodnih korporativnih kartic ali v drugem dokumentu (to je odvisno od sistema dokumentnega toka, ki ga je sprejela banka, in pogojev, določenih v vašem dogovoru z njo).

PRAVILO 3. Denarja, ki ga zaposleni prejme prek bankomata, ni treba prenašati skozi blagajno

V zadnjem času se računovodje pritožujejo, da jim inšpektorji med inšpekcijskimi pregledi dajejo pripombe: blagajniška knjiga ne odraža transakcij, pri katerih zaposleni dvigujejo denar z bančne kartice. Baje je treba ta denar na dan dviga evidentirati kot prejet na blagajni in takoj kot izdan za poročanje. Če tak denar ni šel skozi blagajno, je organizacija kaznovana zaradi nesprejetja gotovine v blagajno in Umetnost. 15.1 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije.

Mnenje bralca

“ Ko smo prvič odprli korporativno bančno kartico, smo se bali, da bodo težave z izračunom stanja gotovine. Konec koncev zapiramo ob 18. uri, zaposleni pa lahko dvigne gotovino na bankomatu tudi pozno v noč. Izkazalo pa se je, da tega denarja sploh ni bilo treba nositi skozi blagajno.”

Zuhra,
Ufa

Jasno pa je, da denar fizično ni »prišel v blagajno«. Torej jih računovodstvo ne more niti kapitalizirati niti izdati za poročanje. Zato se takšne transakcije ne bi smele odražati v blagajniški knjigi. In sodišča podpirajo natanko to stališče, saj davčnim organom ne dovolijo, da poberejo globe od organizacij Sklep 7 AAS z dne 20.12.2012 št. A03-6142/2012; 3 AAS z dne 30. januarja 2013 št. A33-15574/2012.

Iz tega sledi tudi, da denarja, dvignjenega s kartice v gotovini, ni treba upoštevati pri izračunu stanja gotovine ob koncu dneva.

PRAVILO 4. Zaposleni mora poročati o "kartičnem" denarju

Zaposleni, na ime katerega je bila kartica izdana, lahko z njo plačuje nakupe ali dviguje gotovino na bankomatu. klavzula 2.5 Uredbe št. 266-P. Denar, ki je na računu bančne kartice podjetja, je denar, ki ga zaposleni še ni prejel in ga še ni na noben način porabil. Zaposleni se jim bo moral zglasiti šele takrat, ko bo bodisi dvignil gotovino s kartice ali kaj plačal s kartico.

Denar prejet prek bankomata v bistvu podoben denarju, danem zaposlenemu na račun. Navsezadnje je to najprej denar organizacije. Seveda pa zaposleni ne bi smel po vsakem nakupu takoj steči v računovodstvo in napisati poročilo. Dovolj je, da to storite enkrat na nekaj dni - naročilo mora odobriti vodja organizacije. Znesek, ki ga zaposleni lahko porabi, je omejen s stanjem na korporativni kartici (razen seveda, če ima kartica kreditni limit in možnost prekoračitve). Če se obrnete na banko, lahko organizacija določi dodatne omejitve za vsako kartico.

POGOVORITE SE Z UPRAVNIKOM

Za nadzor nad porabo denarja podjetja, Bolje je izdati odredbo o pravilih za uporabo korporativnih bančnih kartic. Pomembno je, da se v njem določi obdobje, v katerem je zaposleni dolžan poročati o denarju, porabljenem prek kartice ali dvignjenem z nje.

Zaposleni lahko sestavi poročilo bodisi v skladu z enotnim obrazcem št. AO-1 bodisi v skladu z obrazcem, ki ga je samostojno razvila vaša organizacija. Na primer, namesto vrstice »predujem je bil prejet iz blagajne«, lahko navedete vrstice »denar je bil prejet prek bankomata s kartico podjetja« in »denar s kartice podjetja je bil uporabljen za negotovinska plačila. ”

Velja, da ko zaposleni nekaj kupi za podjetje, s plačilom s kartico z bančnim nakazilom, Ni potrebno pripraviti celotnega poročila o stroških. Nedvomno mora zaposleni še vedno predložiti dokazila računovodstvu, roke za to pa bi moralo urediti tudi vodstvo vaše organizacije (na primer v istem vrstnem redu). Tovrstne dokumente (blagajniške račune, račune, potrdila o prodaji) lahko priloži le zaposleni.

Vendar je treba povedati, da je večina računovodij bolj navajena, da so vsa poročila pripravljena po obrazcu št. AO-1. Poleg tega bo ime "akontacijsko poročilo" pomagalo preprečiti spore z inšpektorji pri preverjanju pravilnosti izračunov dohodnine. Navsezadnje se "datum izvedbe" stroškov reprezentance, stroškov službenih potovanj, vzdrževanja službenega prevoza in drugih podobnih stroškov šteje za datum potrditve akontacijskega poročila o porabi denarja zaposlenega x podp. 5 odstavek 7 čl. 272 Davčni zakonik Ruske federacije.

Banka praviloma enkrat mesečno posreduje organizaciji poročilo o vsaki kartici podjetja. Ko ga prejmete, lahko preverite popolnost akontacijskih poročil zaposlenih. Najlažji način je za tiste organizacije, ki imajo povezano internetno banko.

PRAVILO 5. Če zaposleni ni obračunal denarja s kartice, se lahko zadrži od njegove plače

Če zaposleni v roku, določenem v vaši organizaciji, ni predložil dokumentov, ki upravičujejo porabo denarja, odpisanega s kartice, lahko računovodstvo po nalogu vodstva to zadrži od plače zaposlenega. Enako lahko storimo, če je zaposleni porabil denar za druge namene, na primer za nekatere svoje osebne cilje in Člena 238, 241 zakonika o delu Ruske federacije.

OPOZORIMO DELAVCA

Nikomur ne smete povedati kode PIN svoje bančne kartice. In če je ukradena ali izgubljena, morate čim prej poklicati banko, ki je kartico izdala, in jo blokirati.

Vendar upoštevajte, da en ukaz uprave ni dovolj za tak odbitek. Treba je dokazati višino škode in krivdo zaposlenega. Znesek škode, povzročene organizaciji, se lahko izterja od zaposlenega po nalogu vodje, če Členi 238, , 246, 247, 248 zakonika o delu Ruske federacije:

• takšno naročilo je bilo izdano najkasneje 1 mesec od datuma, ko je organizacija ugotovila višino škode, ki jo je povzročil zaposleni;
• višina škode ne presega povprečne mesečne plače zaposlenega.

Če vsaj eden od teh pogojev ni izpolnjen, je odtegljaj od plače zaposlenega nezakonit.

IZ AVTENTIČNIH VIROV

Namestnik vodje Zvezne službe za delo in zaposlovanje

Imetnik takšne kartice (to je zaposleni, v imenu katerega je bila izdana) je odgovoren za porabo sredstev na bančni kartici podjetja v okviru določenih limitov porabe.

Če ni dokumentov, ki potrjujejo namensko uporabo korporativne bančne kartice, se znesek, uporabljen za druge namene, izterja od krivega zaposlenega v skladu s členi 238, 241 in 248 delovnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da potrebujete:

• dokazati, da je škoda, povzročena organizaciji, posledica krivdnih dejanj zaposlenega;
• določi višino te škode;
• upoštevati postopek za izterjavo takšne odškodnine, ki ga določa delovni zakonik. Predvsem to pomeni, da se lahko po nalogu delodajalca od njega izterja odškodnina le v mejah njegove povprečne mesečne plače.«

OPOZORIMO UPRAVNIKA

Možno je, da Zaposleni porabi denar s korporativne kartice za druge namene. Za zaščito podjetja je bolje omejiti možnost uporabe denarja na kartici na določeno mejo. Če je ta omejitev nižja od povprečne mesečne plače zaposlenega, bo od njega lažje izterjati denar, porabljen za druge namene.

Upoštevajte, da od zaposlenega ni vedno mogoče izterjati zneska škode, ki jo je povzročil naenkrat, tudi če njen znesek ne presega povprečne mesečne plače zaposlenega - imetnika kartice. Dejansko v tem primeru skupni znesek vseh odtegljajev za vsako izplačilo plače ne sme presegati 20% Umetnost. 138 zakonika o delu Ruske federacije. Poleg tega je treba najvišji znesek odbitkov izračunati iz zneska, ki ostane po odbitku dohodnine. Dopis Ministrstva za zdravje in socialni razvoj z dne 16. novembra 2011 št. 22-2-4852.

Res je, da lahko zaposleni prostovoljno povrne škodo, ki mu je bila povzročena, tudi če je znesek te škode višji od njegove povprečne mesečne plače.

Če je zaposleni proti temu, da se mu nekaj zadrži od plače, ta denar za vašo organizacijo še ni izgubljen. Lahko greš na sodišče.

PRAVILO 6. Negotovinski izdatki in dvigi gotovine zaposlenih se izvajajo preko računa 71

Transakcije, ki jih je treba uporabiti za beleženje transakcij z bančno kartico podjetja, so odvisne od vrste kartice. Zgodi se:

• <или>bremenitev - ko so bremenitve s kartice praviloma možne le v mejah sredstev, ki so na njej razpoložljiva;
• <или>kredit - ko lahko porabite denar organizacije, ki je na voljo na kartici, in denar banke, ki je zagotovljen v okviru odobrenega kreditnega limita.

Toda v obeh primerih se bremenitev denarja s kartice, ki se pojavi na pobudo zaposlenega (njenega imetnika), pogosteje izvaja prek računa 71 "Poravnave z odgovornimi osebami". Revizorji se s tem strinjajo.

IZMENJAVA IZKUŠENJ

Generalni direktor revizijske družbe LLC "Vektor razvoja"

»Poraba sredstev zaposlenega s korporativne bančne kartice ni posebej določena z regulativnimi dokumenti (vključno s kontnim načrtom), vendar so z ekonomskega vidika to obračunska sredstva. Zato organizacije v praksi uporabljajo račun 71 "Poravnave z odgovornimi osebami". Zelo pomembno je, da oseba, ki je plačevala z bančno kartico ali z nje dvigovala gotovino, ta denar obračuna.

Dokler zaposleni ne odda akontacije, bo imel stanje na računu 71 v breme. Ni pomembno, kako so bila sredstva s kartice porabljena - s plačevanjem v trgovinah ali z dvigom gotovine.

Račun 73 "Poravnave z osebjem za druge transakcije" je manj logično uporabiti za prikaz porabe denarja s kartice podjetja. Navsezadnje je njegova pomenska obremenitev nekoliko drugačna - praviloma odraža enkratne transakcije, ki se razlikujejo od redne porabe sredstev v okviru službenih obveznosti zaposlenih (posojila zaposlenim, nadomestilo materialne škode, nakup boni itd.)."

Tu so transakcije za transakcije z debetnimi karticami (ogledali si bomo primer rubljevih kartic).

Vsebina delovanja	Dt	CT
Na dan polnitve kartičnega računa
Denar je bil nakazan s TRR na kartični račun		51 “Tekoči računi”
Na dan, ko banka odpiše provizijo
Bančna provizija v breme kartičnega računa se evidentira kot dodaten strošek	91-2 "Drugi odhodki"	55, podračun "Kartični račun"
V davčnem računovodstvu se bančne provizije upoštevajo kot neposlovni odhodki. podp. 15. odstavek 1. čl. 265 Davčni zakonik Ruske federacije
Na dan uporabe kartice s strani zaposlenega (če ima organizacija takojšen dostop do podatkov o gibanju denarja na računih)*
Kartica je bila uporabljena za plačilo blaga, dela in storitev, ki jih je kupil zaposleni.		55, podračun "Kartični račun"
Gotovino je s kartice dvignila uslužbenka
Na dan delavec sestavi poročilo o porabljenih zneskih
Zaposleni se je prijavil za gotovino, dvignjeno s kartice in porabljeno za potrebe organizacije, ali za negotovinske stroške.	26 »Splošni poslovni stroški« (60 »Poravnave z dobavitelji ali izvajalci«, 10 »Material«, 44 »Stroški prodaje« itd.)	71 "Poravnave z odgovornimi osebami"
	19 “DDV na kupljena sredstva”

*Nekatere organizacije to počnejo. Ko zaposleni prinesejo poročila v računovodstvo s priloženimi dokazili, se izvede vnos v breme računa 71 in v dobro računa 57 "Prenosi na poti". Ko iz banke prispejo mesečna poročila o kartici, se izvede knjiženje v breme konta 57 in v dobro konta 55.

Zneske, za katere zaposleni ni obračunal, je treba v računovodskih evidencah prikazati na naslednji način.

IZMENJAVA IZKUŠENJ

Vodja Oddelka za metodologijo in notranjo revizijo PRODO Management LLC

“ Sredstva, bremenjena z bančnega računa organizacije kot posledica transakcije z bančno kartico podjetja, se štejejo za izdana zaposlenemu na račun. Če predhodnega poročila z dokazili ne predloži v roku, ki ga določi vodstvo organizacije, je treba izvesti vpis v breme računa 94 "Pomanjkanja in izgube zaradi poškodb dragocenosti" in v dobro računa 71. .

Ko organizacija ugotovi krivdo in višino škode, ki jo je povzročil zaposleni, je treba izvesti vnos v breme računa 73 in dobro računa 94.

Ko se denar zadrži od plače zaposlenega ali položi v gotovini na blagajni, se mora to odražati v dobro računa 73 in v breme računa 70 "Poravnave z osebjem za plače" ali računa 50 "Denar."

Transakcije s kreditno kartico z lastnimi sredstvi se odražajo na enak način kot transakcije z debetno kartico. In operacije za uporabo kreditnega limita in vračilo denarja banki se bodo odražale na naslednji način.

Bančni denar poveča plačilni limit kartice. Posojilo pa se šteje za prejeto šele, ko ga podjetje porabi. To je, ko je denar bremenjen s kartice (v gotovini ali z bančnim nakazilom) na račun kreditnega limita. Zato ni treba evidentirati prejema posojila (za vpis na račun 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil") takoj po tem, ko je banka določila kreditni limit.

Vsebina delovanja	Dt	CT
Na dan bremenitve sredstev s kartice na račun kreditnega limita na pobudo zaposlenega
Denar, ki ga zaposleni porabi za nakup blaga, del in storitev, je bil bremenjen s kartice.	71 "Poravnave z odgovornimi osebami"	55 »Posebni računi v bankah«, podračun »Kartični račun«
	55, podračun "Kartični račun"
Na dan, ko banka odpiše provizijo od kreditnega limita
Bančna provizija je bila bremenjena s kartičnega računa zaradi kreditnega limita	91-2 "Drugi odhodki"	55, podračun "Kartični račun"
	55, podračun "Kartični račun"	66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila"
Na dan dopolnitve kreditne kartice in odplačila porabljenega kredita
Denar je bil nakazan s TRR na kartični račun za poplačilo dolga po izkoriščenem kreditnem limitu	55, podračun "Kartični račun"	51 “Tekoči računi”
	66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila"	55, podračun "Kartični račun"
Na dan, ko banka obračuna obresti za uporabo posojila
Natečene obresti na bančno posojilo	91-2 "Drugi odhodki"	66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila"
V davčnem računovodstvu se obresti na dolžniške obveznosti katere koli vrste priznajo kot neposlovni odhodki in podp. 2 str.1 čl. 265 Davčni zakonik Ruske federacije. Vendar se upoštevajo v okviru norm Umetnost. 269, 8. odst. 270 Davčni zakonik Ruske federacije. Če je znesek obresti, ki se lahko upoštevajo v davčnem računovodstvu, manjši od njihovega obračunanega zneska in mora organizacija uporabiti PBU 18/02, potem je treba odražati trajno davčno obveznost (bremenitev računa 99 - dobro računa 68 )

PRAVILO 7. Če je poslovna kartica kreditna kartica z brezobrestnim odlogom, potem prihrankov obresti ni treba šteti

Za večdnevno uporabo kreditnega denarja, porabljenega s takšne kartice, banka praviloma ne zaračuna obresti. Posebni pogoji so določeni v pogodbi z banko. Davčni zakonik ne vsebuje nobenih pravil za ocenjevanje materialnih koristi od brezobrestnih posojil. Torej, tudi če ima organizacija takšno ugodnost, ji ni treba plačati dohodnine. Vrhovno arbitražno sodišče se drži tega stališča Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 3. avgusta 2004 št. 3009/04. Z njo se strinjajo tudi na ministrstvu za finance Dopis Ministrstva za finance z dne 18. aprila 2012 št. 03-03-10/38.

Računovodje se pogosto sprašujejo, ali je mogoče izplačati denar prek poslovne bančne kartice za izplačilo plač zaposlenim. Za to zdaj načeloma ni nobenih omejitev. Glavna stvar je, da vse pravilno uredite:

• zaposleni naj dvigne denar s kartice, napiše predujm in vrne neporabljeni znesek blagajni;
• Blagajnik mora izdati potrdilo o prejemu 0310001 točka 3.1 Pravilnika, odobrena. Centralna banka 10/12/2011 št. 373-P;
• v računovodstvu je treba za denar, vrnjen v blagajno, vpisati v breme računa 50 "Denar" in v dobro računa 71 "Poravnave z odgovornimi osebami."

Kot katera koli druga bančna kartica je tudi ta odprta za določeno osebo. Toda posebnost je, da mora biti ta oseba zaposlena v podjetju, ki je sklenilo pogodbo o izdaji takšne kartice.

Banke lahko izdajajo debetne in kreditne korporativne kartice (točka 1.5 Pravilnika o izdaji plačilnih kartic in o transakcijah, izvedenih z njimi, ki jih je odobrila Banka Rusije 24. decembra 2004 št. 266-P).

Imetnik debetne (plačilne) kartice lahko opravlja transakcije v znesku, ki ga določi banka. Ti izračuni so narejeni z uporabo denarja podjetja na njegovem računu. S kreditno kartico lahko imetnik opravlja transakcije z denarjem, ki ga zagotovi banka v okviru določenega limita v skladu s pogoji posojilne pogodbe.

Obe korporativni kartici sta lahko personalizirani ali nepersonalizirani. Personalizirane kartice se izdajo določenemu zaposlenemu v podjetju. Neimenovani se izdajo podjetju. To kartico lahko uporablja kdorkoli. Kot kaže praksa, organizacije večinoma uporabljajo debetne kartice z limitom, določenim za vsako kartico za različne kategorije porabe in prekoračitve.

Kako do kartice

Za to mora podjetje skleniti pogodbo z banko. Spremljati ga mora:

• seznam zaposlenih, ki bodo uporabljali kartico. Njihovi podpisi morajo biti overjeni s pečatom družbe;
• kopije potnih listov zaposlenih, na katerih imena so izdane kartice;
• pogodbe o uporabi kartic v obliki, ki jo določi banka, izpolnijo in podpišejo osebno zaposleni.

Korporativna bančna kartica se izda neposredno imetniku, ki ga podjetje navede v vlogi za izdajo bančne kartice, ali zastopniku podjetja na podlagi pooblastila.

Postopek za uporabo korporativnih kartic

Da bi zaposleni lahko prosto upravljali s korporativnimi karticami, mora organizacija razviti predpise o postopku njihove uporabe (1. del 8. člena delovnega zakonika Ruske federacije). Priporočamo namestitev:

• seznam stroškov in transakcij, ki jih lahko opravi zaposleni s korporativno kartico;
• plačilni limiti za poslovne kartice;
• rok, po katerem mora zaposleni vrniti kartico;
• postopek oddaje poročila imetnikov kartic o porabljenih zneskih;
• rok, v katerem mora delavec podjetju predložiti vnaprejšnje poročilo s priloženimi dokazili;
• seznam dokumentov, ki se sprejmejo kot potrditev nastalih stroškov.

Poleg tega je treba odobriti seznam delovnih mest oseb, katerih delovne naloge vključujejo uporabo korporativnih kartic (1. člen 847. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Zaposleni, katerih položaji so navedeni na seznamu, morajo biti seznanjeni s položajem pod podpisom (2. del 22. člena delovnega zakonika Ruske federacije).

Da bi izključili primere izgube korporativnih kartic, pa tudi zlorabe ali kraje sredstev, je treba v podjetju organizirati evidenco sprejema in izdaje korporativnih bančnih kartic (9. člen Zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu"). Da bi to naredili, je priporočljivo razviti register, ki odraža naslednje podatke: številke kartic, polna imena njihovih imetnikov, datume prenosa in vračila kartic. Dejstvo o izdaji in vračilu korporativne kartice potrdi zaposleni, ki jo je prejel, in oseba, ki vodi evidenco podatkov o kartici.

Personalizirane poslovne bančne kartice so lahko v rokah imetnikov, če izpolnjujejo varnostne zahteve. Vse nepersonalizirane poslovne kartice so shranjene v sefu podjetja. Neosebne kartice se praviloma izdajo zaposlenemu za opravljanje določene naloge - plačilo potnih, reprezentančnih ali drugih stroškov.

Katere stroške lahko poravnate s kartico?

V skladu s klavzulo 2.5 Uredbe št. 266-P lahko pravna oseba z bančnimi karticami izvaja zlasti naslednje operacije:

• prejemati gotovino za plačila v Rusiji, povezana z dejavnostmi pravne osebe, vključno s plačilom potnih stroškov in stroškov zabave;
• izvajati plačila v rubljih, povezana z dejavnostmi pravne osebe, vključno s plačilom potnih stroškov in stroškov zabave v Ruski federaciji;
• prejemati gotovino v tuji valuti za plačilo potnih in gostinskih stroškov;
• plačati potne stroške in stroške gostovanja v tuji valuti zunaj Ruske federacije.

Računovodja podjetja ima pogosto vprašanje: ali lahko napoteni delavec uporablja korporativno kartico v tujini za plačilo storitev v imenu same organizacije? In če da, kako pooblaščena banka izvaja valutni nadzor nad takšnimi posli?

Zvezni zakon št. 173-FZ z dne 10. decembra 2003 "O ureditvi valute in nadzoru valute" ne določa omejitev deviznih transakcij med rezidenti in nerezidenti.

Posledično lahko delavec, napoten v tujino, ki deluje v imenu in za račun svoje organizacije, teoretično uporablja kartico podjetja za plačilo storitev.

Prej veljavni Pravilnik o postopku izdajanja bančnih kartic s strani kreditnih organizacij (odobren s strani Banke Rusije 9. aprila 1998 št. 23-P) je vseboval pravilo, po katerem je pri opravljanju valutnih transakcij s korporativnimi karticami pravna oseba je bila dolžna pooblaščeni banki predložiti utemeljitev operacije, vključno z obračunom stroškov. V trenutno veljavni Uredbi št. 266-P te zahteve ni.

Hkrati klavzula 2.5 Navodila Banke Rusije št. 138-I z dne 4. junija 2012 določa, da se pri odpisu tuje valute s tekočega računa z uporabo bančne kartice potrdilo o valutni transakciji ne predloži pooblaščeni banki. . Razen v primeru valutnih transakcij, ki zahtevajo izvedbo transakcijskega potnega lista. Naj vas spomnimo, da pri opravljanju menjalnih poslov transakcijskega potnega lista ni treba izdati, če skupni znesek pogodbe ne presega protivrednosti 50 tisoč ameriških dolarjev po uradnem tečaju na dan sklenitve pogodbe. (točka 5.2 Navodila št. 138I).

Tako ima organizacija pravico plačati storitve v tujini v tuji valuti s korporativno bančno kartico.

Poročilo o porabi denarja na kartici podjetja

Trenutno ni predpisov, ki bi določali, kateri dokument mora zaposleni v podjetju sestaviti za potrditev porabe sredstev na kartici podjetja. Zato lahko organizacija uporablja obrazec enotnega vnaprejšnjega poročila št. AO-1.

Opomba. Obrazec vnaprejšnjega poročila je bil odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 1. avgusta 2001 št. 55.

Podjetje ima tudi pravico razviti lastno obliko poročila (4. člen, 9. člen zakona št. 402-FZ), ki mora biti vključen v prilogo k računovodskim usmeritvam (4. podčlen, 3. člen, 21. člen zakona št. 402-FZ, 4. člen PBU 1/2008).

Ko ima zaposleni dohodek, ki je obdavčen z dohodnino

Pri plačilih s korporativnimi karticami se morate zavedati, da mora zaposleni obračunati prejeta sredstva: predložiti vnaprejšnje poročilo z dokazili.

Če zaposleni ne poroča pravočasno o porabi sredstev ali ne vrne sredstev, dvignjenih s kartice, bo imel dohodek, ki je obdavčen z dohodnino (odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 5. 2013 št. 14376/12, FAS West Sibirian District z dne 19. februarja 2014 št. A45-25321/2012). Čeprav po mnenju nekaterih sodnikov odsotnost dokazil o porabi sredstev, izdanih na račun, ali njihovem vračilu v blagajno ni dokaz, da je takšne zneske mogoče pripisati dohodku zaposlenih (odločba Prvega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 11. aprila 2013 št. A43-14173/2012, odločba arbitražnega sodišča regije Nižni Novgorod z dne 31. januarja 2013 št. A43-14173/2012).

Ali moram upoštevati omejitev plačila?

6. člen direktive Banke Rusije št. 3073-U z dne 7. oktobra 2013 omejuje gotovinske poravnave med pravnimi osebami, pravnimi osebami in podjetniki. Omejitev je 100.000 rubljev. po eni pogodbi.

Uporaba poslovne bančne kartice je brezgotovinsko plačilo. Zato lahko znesek plačila preseže 100.000 rubljev, če zaposleni plača blago (delo, storitve) s kartico.

Delavec pa dvig gotovine s kartice pomeni prejem sredstev na račun. In ker odgovorna oseba izvaja nadaljnja plačila v imenu podjetja, je treba takšno gotovino pri poravnavi uporabiti ob upoštevanju omejitve.

Globa za kršitev omejitve poravnave za podjetje znaša od 40.000 do 50.000 rubljev, za uradnika - od 4.000 do 5.000 rubljev. (Člen 15.1 Zakonika Ruske federacije o upravnih prekrških).

Računovodstvo transakcij s korporativnimi karticami

Računovodstvo transakcij s korporativnimi karticami je treba voditi na računu 55 "Posebni računi v bankah". Za udobnejše obračunavanje transakcij s korporativnimi karticami je za ta račun odprt podračun »Corporate Cards«. Priporočljivo je voditi analitično računovodstvo za ta podračun za vsako prejeto korporativno kartico.

Opomba. Posebej se upoštevata razpoložljivost in gibanje sredstev v tuji valuti.

Primer 1. Podjetje je napotilo zaposlenega na službeno pot. Hkrati je dobil korporativno kartico, na katero je bilo nakazanih 45.000 rubljev s tekočega računa. Ob vrnitvi s službene poti je delavec oddal akontacijo.

Stroški so znašali:

• 16.000 rubljev. - za potovanja;
• 30.000 rubljev. - za nastanitev;
• 6300 rubljev. - dnevnice;
• 3500 rubljev. - stroški reprezentance.

DEBET 55 podračun “Korporativna kartica”
KREDIT 51

• 45.000 rubljev. - sredstva so bila nakazana na kartico;

DOBITEV 71
KREDIT 55 podračun “Korporativna kartica”

• 45.000 rubljev. - sredstva se bremenijo s kartice pri brezgotovinskem plačilu zaposlenega ali pri dvigu gotovine;

DEBET 26 KREDIT 71

• 52 300 rubljev - odražajo se potni stroški;

DEBET 44 KREDIT 71

• 3500 rubljev. - odpisani stroški reprezentance;

DEBET 71 KREDIT 50

• 10.800 rubljev. - je opravljen dokončni obračun z delavcem.

S korporativno kartico lahko plačujete v tuji valuti. Nato bo uporabljeno štetje 57.

Primer 2. Spremenimo podatke iz prejšnjega primera. Predpostavimo, da je bil delavec napoten na službeno pot v tujino.

Za nakup valute je bilo s tekočega računa prenesenih 36.900 rubljev, na kartico pa 900 dolarjev. Menjalni tečaj na dan nakupa je bil 40 rubljev/USD. Stroški:

• 24.000 rubljev. (600 USD x 40 rubljev/USD) - življenjski stroški;
• 12.000 rubljev. (50 USD x 40 rubljev/USD x 6 dni) - dnevnica.

V računovodstvu so bili opravljeni naslednji vpisi:

DEBIT 57 podračun "Korporativna kartica v rubljih"
KREDIT 51

• 36 900 rubljev - sredstva so bila nakazana za nakup deviz;

DEBET 55 podračun “Korporativna kartica v tuji valuti”
KREDIT 57

• 36.000 rubljev. ((600 USD + 50 USD x 6 dni) x 40 rubljev/USD) - dobroimetje v valuti;

DEBET 91 podkonto “Drugi odhodki”
KREDIT 57

• 900 rubljev. (36.900 - 36.000) - odraža stroške pretvorbe rubljev v ameriške dolarje;

DOBITEV 71

• 12.000 rubljev. (50 USD x 40 rubljev/USD x 6 dni) - sredstva so bila dvignjena s kartice za plačilo dnevnic;

DOBITEV 71
KREDIT 55 podračun “Korporativna kartica v tuji valuti”

• 24.000 rubljev. (600 USD x 40 rubljev/USD) - sredstva v tuji valuti se bremenijo s kartice za plačilo hotela;

DEBET 26 KREDIT 71

• 36 700 rubljev (36.700 + 700) - potni stroški odgovorne osebe se odražajo na podlagi predhodnega poročila.

Opomba. Za dan potovanja v Rusiji je dnevnica v skladu s standardi, določenimi za službena potovanja v Rusko federacijo (700 rubljev).

Ker so bila sredstva podjetja pretvorjena v tujo valuto v višini potnih stroškov zaposlenega in prenesena na korporativno kartico na dan poravnave na kartici, tečajne razlike v računovodstvu ne nastanejo (členi 4, 5, 9 PBU 3/ 2006, priloga k PBU 3/2006 ).

Opomba! Stroški na kartici morajo biti dokumentirani. V nasprotnem primeru bodo inšpektorji porabljena sredstva zaposlenih v podjetju šteli za njihov obdavčljivi dohodek.