Obračun osnovnih sredstev v letu. Navodilo: kako ugotoviti vrednost osnovnih sredstev

Osnovna sredstva (OSS) so last podjetja, ki ga v letu 2018 uporablja več kot 12 mesecev za proizvodnjo proizvodov, opravljanje storitev ali opravljanje določenih del. V članku vam bomo povedali, kako odražati osnovna sredstva v letu 2018 v računovodstvu in davčnem računovodstvu ter izračunati amortizacijo.

Da bi razumeli, kaj je osnovno sredstvo, si najprej oglejte njegovo dobo koristnosti. Mora biti več kot 12 mesecev. Poleg dobe koristnosti se ocenjuje tudi narava uporabe predmeta. Osnovna sredstva se lahko priznajo kot nepremičnine, ki:

• bodo uporabljeni v proizvodnih ali upravljavskih dejavnostih organizacije ali za najem;
• ne bodo preprodajali;
• sposobni ustvarjati prihodke v prihodnosti.

Uradniki so načrtovali spremembe osnovnih sredstev in njihovega računovodstva v letu 2018, vendar je bila obravnava sprememb odložena. Opozarjamo, da od 12. maja velja posodobljena klasifikacija osnovnih sredstev. Poglejte, kaj mora računovodja narediti zaradi sprememb.

Vrste osnovnih sredstev

Osnovna sredstva so heterogena, razlikujejo se med seboj po tehničnih lastnostih, področjih uporabe itd. Da bi razumeli, kaj je vključeno v osnovna sredstva, si oglejmo njihove vrste. Najprej pa opredelimo glavna merila za izbiro sredstev.

Kriteriji za razvrščanje sredstev med osnovna sredstva so od leta 2018 ostali enaki. Odražajo se v 4. odstavku PBU 6/01 (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n). Predmet bo namreč primarno sredstvo, če:

• namenjeni proizvodnji, opravljanju storitev in opravljanju del (vključno z dajanjem v najem);
• uporabljen več kot 12 mesecev;
• ni namenjen kasnejši nadaljnji prodaji;
• prinaša gospodarske koristi.

Tako primeri osnovnih sredstev vključujejo zgradbe, objekte, opremo, računalnike, avtomobile, orodja, trajnice itd. Upoštevati pa je treba še eno pomembno merilo - stroške osnovnih sredstev. Drugače je pri računovodstvu in davčnem računovodstvu. V računovodstvu se sredstvo prizna kot osnovno sredstvo, če njegova vrednost presega 40.000 rubljev. V davčnem računovodstvu so stroški pridobitve osnovnih sredstev več kot 100.000 rubljev (odstavek 5 PBU 6/01, odstavek 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Strokovnjaki povedo več o osnovnih sredstvih v programu "".

Osnovna sredstva v računovodstvu

Osnovna sredstva v računovodstvu so nepremičnine, ki se uporabljajo v proizvodnji, pri opravljanju storitev, delu in za potrebe upravljanja. Takšno določitev v letu 2018 je mogoče narediti iz PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev."

Osnovna sredstva organizacije se obračunavajo na računu 01 "Osnovna sredstva" po izvirni vrednosti. Če je življenjska doba sredstva krajša od 12 mesecev, se odraža na računu 10 "Materiali" in se odpiše kot stroški takoj po prenosu v proizvodnjo.

Jaslice

Od katere višine se začnejo osnovna sredstva v letu 2018?

V računovodstvu so osnovna sredstva priznana kot predmeti, katerih stroški presegajo 40.000 rubljev. V letu 2018 imajo podjetja pravico predmete, ki so cenejši, a izpolnjujejo vse kriterije za osnovna sredstva, obračunati kot osnovna sredstva ali zaloge. V računovodski usmeritvi za računovodske namene določite določeno vrednostno mejo za določitev, kaj sodi med osnovna sredstva.

Podjetje nima pravice spreminjati začetnih stroškov. Toda uradniki so zagotovili izjemo od tega postopka za obračunavanje osnovnih sredstev. Organizacija ima pravico enkrat letno prevrednotiti osnovna sredstva. Na podlagi rezultatov prevrednotenja se lahko začetni znesek osnovnega sredstva v letu 2018 glede na leto 2017 poveča ali zmanjša. Prevrednotenje se izvede ob koncu leta, to je 31. decembra. Vendar pa se lahko izvaja le v skupinah homogenih objektov. Izkazalo se je, da ni treba prevrednotiti vseh osnovnih sredstev.

Obračunska enota osnovnih sredstev je predmet popisa. Poleg tega je to lahko (odstavek 10 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n):

• objekt z vsemi inventarji in opremo;
• ločen izoliran predmet, ki se uporablja za opravljanje določenih neodvisnih funkcij;
• ločen sklop predmetov, ki so ena celota in so namenjeni opravljanju določenega dela.

Sredstva se v računovodstvu odražajo po njihovi izvirni vrednosti. To so pravzaprav stroški nakupa, gradnje in izdelave predmeta. To ne vključuje DDV in drugih vračljivih davkov.

Običajno začetni strošek sredstva ni le njegova cena, ampak tudi stroški dostave, namestitve itd. Podjetja zbirajo te stroške na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Za svoj račun lahko odprete podračune:

• 08-1 »Pridobivanje zemljišč«;
• 08-2 »Pridobivanje naravnih virov«;
• 08-3 "Gradnja osnovnih sredstev";
• 08-4 »Pridobitev osnovnih sredstev«;
• 08-5 »Pridobivanje neopredmetenih sredstev«;
• 08-6 "Prenos mladih živali v glavno čredo";
• 08-7 "Pridobitev odraslih živali."

DDV je izkazan na računu. Toda po osredstvu osnovnih sredstev se DDV davčno obračuna.

Obračunavanje osnovnih sredstev v letu 2018 smo v računovodstvu prikazali v obliki knjižb v spodnji tabeli. Oglejte si tudi predavanje o pravilih registracije OS iz.

Knjižbe za obračun osnovnih sredstev

Delovanje	Debetna	Kredit
Upoštevani stroški OS	08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«	60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
OS sprejet za računovodstvo	01 "Osnovna sredstva"	08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«
Odražen vstopni DDV	19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih sredstev«	60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
DDV je bil odbit	68 "Izračuni za davke in pristojbine"	19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih sredstev«

Na opombo

Sklad za razvoj računovodstva “NRBU “BMC” razvija nov zvezni računovodski standard “Osnovna sredstva”. Z novostmi se lahko seznanite na spletni strani sklada.

Računovodsko in davčno obračunavanje osnovnih sredstev v letu 2018

Omejitev osnovnih sredstev v letu 2018 je bila prilagojena. Zdaj imajo sredstva do 100 tisoč rubljev svoje posebnosti, kar povzroča razlike v računovodstvu in davčnem računovodstvu.

Računovodski in davčni obračun osnovnih sredstev v vrednosti do 100.000 rubljev.

Premoženje v vrednosti več kot 40.000 rubljev. leta 2018 je OS priznan v BU in včasih v NU. Vendar se to ne zgodi vedno. Primer osnovnega sredstva za podjetje v računovodstvu v letu 2018 je lahko računalnik, ki je dražji od 40.000 rubljev. Toda davčne terjatve se lahko v letu 2018 odpišejo kot osnovno sredstvo male vrednosti.

Dejstvo je, da so osnovna sredstva v davčnem računovodstvu od leta 2018 tisti predmeti, katerih stroški presegajo 100.000 rubljev. Uradniki v letu 2018 ne nameravajo spremeniti merila za nabavno vrednost osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu. Računalniki v organizacijah so ponavadi cenejši.

Kaj je razvrščeno kot osnovna sredstva, ureja člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni zakonik imenuje osnovna sredstva podjetja amortizirljivo nepremičnino, saj se odpis osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu v letu 2018 pojavi z amortizacijo.

Uradniki so določili postopek za obračunavanje osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu v členu 257 kodeksa in pravila za amortizacijo osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu v členih 259 - 259.3.

V računovodstvu se lahko amortizacija osnovnih sredstev v letu 2018 izvede na štiri načine:

1. linearna metoda;
2. metoda zmanjševanja bilance;
3. način odpisa vrednosti z vsoto števila let dobe koristnosti;
4. način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del).

V davčnem računovodstvu se amortizacija izračuna od meseca, ki sledi začetku delovanja operacijskega sistema (člen 259 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Podjetje lahko izbere enega od dveh načinov:

1. linearni;
2. nelinearno.

Davčno ali računovodsko je treba ustaviti amortizacijo 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu po tem, ko je bilo sredstvo v celoti amortizirano ali odpisano iz bilance stanja. Na primer, prodali so ga.

Za zbližanje računovodstva in davčnega računovodstva lahko uporabite linearno metodo. Z izbiro nelinearne metode davčnega računovodstva pa lahko podjetje v prvih letih delovanja operacijskega sistema za večji znesek zmanjša obdavčljivi dobiček. Davčni zakonik vam omogoča, da spremenite način obračunavanja amortizacije od začetka naslednjega davčnega obdobja. Poleg tega lahko preklopite z nelinearne metode na linearno največ enkrat na pet let.

Mimogrede, lahko pospešite amortizacijo, če uporabite razmerja. Podrobnosti si preberite v, predavatelj pa je glavne poudarke zajel v video predavanju.

Dokumenti za obračun osnovnih sredstev v letu 2018

Gibanje osnovnih sredstev je dokumentirano. Vključno z odsvojitvijo, zakupom itd. Za to uporabite uradne obrazce (resolucija Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 21. januarja 2003 št. 7). V tabeli smo podali glavne oblike.

Osnovne listine za obračun osnovnih sredstev v letu 2018

Oblika	Ime obrazca	Kdaj uporabiti
	Potrdilo o prevzemu in prenosu predmeta (razen zgradb, objektov)	Za sprejem in prenos posameznih OS, razen zgradb in objektov. In tudi za izključitev sredstev iz OS
	Potrdilo o prevzemu in prenosu stavbe (strukture)	Med prevzemom in prenosom zgradb in objektov
	Akt o prevzemu in prenosu skupin predmetov (razen zgradb, objektov)	Pri sprejemu in prenosu skupin osnovnih sredstev
	Račun za interni premik predmetov	Za obračun gibanja osnovnih sredstev znotraj organizacije, med strukturnimi enotami (delavnice, oddelki)
	Potrdilo o prevzemu in dobavi popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih objektov	Zabeležiti sprejem in dobavo osnovnih sredstev iz popravila, rekonstrukcije, posodobitve.
	Akt o odpisu predmeta (razen vozil)	Za odpis posameznih operacijskih sistemov, ki so postali neuporabni
	Zakon o odpisu motornih vozil	Za odpis neuporabnih vozil
	Akt o odpisu skupin predmetov (razen vozil)	Za odpis skupin OS
	Inventarna kartica predmetov	Za upoštevanje posameznih operacijskih sistemov in njihovega gibanja znotraj organizacije
	Inventurna kartica za skupinsko obračunavanje predmetov	Upoštevati prisotnost skupin podobnih objektov OS
	Inventarna knjiga predmetov	Za iste namene kot obrazca št. OS-6 in št. OS-6a, vendar za mala podjetja
	Potrdilo o sprejemu (prejemu) opreme	Obračunati opremo v skladišču za nadaljnjo uporabo
	Potrdilo o sprejemu in prenosu opreme za namestitev	Pri prenosu OS za namestitev
	Poročilo o ugotovljenih okvarah opreme	Če so zaradi namestitve, prilagoditve in testiranja na podlagi rezultatov pregleda odkrite napake OS

Knjižbe za osnovna sredstva v letu 2018

Knjižbe za obračunavanje osnovnih sredstev v letu 2018 v računovodstvu se izvajajo z uporabo računa 01 »Osnovna sredstva«. Namenjen je povzemanju informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev organizacije, ki so v uporabi, zalogi, hrambi, najemu ali skrbniškem upravljanju.

Osnovna knjiženja osnovnih sredstev

Debetna	Kredit	Opis
		Upoštevajo se stroški nabave (izgradnje) OS in se vštejejo v njegovo začetno vrednost
		OS sprejet za računovodstvo
		Vstopni DDV se odraža na stroških nabave OS
		DDV je sprejet za odbitek
20 (25, 26, 44 ,91)		Obračunana amortizacija
		Amortizacija se odpisuje ob odtujitvi osnovnih sredstev
		Preostanek vrednosti osnovnih sredstev se odpiše ob odtujitvi
		Pripoznajo se prihodki od prodaje osnovnih sredstev
		Odraženo prevrednotenje OS
		Dodatno vrednotenje osnovnih sredstev se odraža v mejah predhodno izvedenega znižanja vrednosti
		Oznaka OS se odraža
		Amortizacija osnovnih sredstev se odraža v mejah predhodno opravljenega prevrednotenja

S 1. januarjem 2018 veljajo nova pravila za upoštevanje osnovnih sredstev. Preberite, po kakšnih novih kriterijih se premoženje razvršča med osnovna sredstva in kako ločiti osnovna sredstva od zalog.

Vrste osnovnih sredstev

Premoženje zavoda se uvršča med osnovna sredstva, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:

1. Življenjska doba je več kot 12 mesecev.
2. Zagotavlja gospodarsko korist ali ima koristen potencial.
3. V lasti po pravici operativnega upravljanja, po pogodbi o lizingu ali po drugih pogodbah o neoperativnem (finančnem) lizingu.
4. Vrednost predmeta lahko ocenite z listinami ali pregledom. Na primer, če ste kupili nepremičnino, strošek potrdijo primarni dokumenti - račun, pogodba, in če ste jo prejeli brezplačno - strokovno mnenje. Izjema so dobrine kulturne dediščine.

Drugo glavno merilo je cena OS. Za računovodstvo mora presegati 40 tisoč rubljev, za davčno računovodstvo - 100 tisoč rubljev.

Če sredstva izpolnjujejo vsa merila za osnovna sredstva, vendar so navedena v 99. členu, jih vseeno razvrstite med zaloge. Na primer oprema za invalide in pripomočki za mobilnost invalidov. Prav tako ne štejte naslednjih sredstev kot OS:

• neproizvedena sredstva;
• biološka sredstva;
• zakladno premoženje, razen predmetov, glede katerih ima zavod pravico brezplačne, trajne uporabe;
• opredmetena osnovna sredstva, vključno z nepremičninami, namenjenimi prodaji ali evidentiranimi kot del zalog, ter predmeti nedokončane gradnje, vključeni v kapitalske naložbe.

Primer. Zdravstvena ustanova Alpha je nabavila medicinske instrumente: sponko in tonometer. Zavod bo orodja uporabljal pri izvajanju zdravstvenih storitev.

Komisija je ugotovila, da je orodje sredstvo, nabavna vrednost je potrjena z računom in pogodbo.

Stroški objemke so 1600 rubljev. (DDV vključen). Življenjska doba po navodilih proizvajalca je šest mesecev. To je manj kot 12 mesecev, zato se je komisija odločila posnetek vključiti v popis.

Cena tonometra je 1850 rubljev. (DDV vključen). Življenjska doba je 36 mesecev, kar je več kot 12 mesecev. Komisija je tonometer vključila v OS.

Spremembe v knjigovodstvu osnovnih sredstev v letu 2018

Od novega leta je zvezni standard uvedel nova načela, po katerih so združeni operacijski sistemi. Zdaj se je namesto dveh skupin »Nestanovanjski prostori« in »Zgradbe« pojavila ena - »Nestanovanjski prostori (zgradbe in objekti)«. Preostale skupine in katera osnovna sredstva spadajo v tabelo 1.

Tabela 1. Skupine OS in primeri

Skupine osnovnih sredstev	Primeri osnovnih sredstev
Bivalni prostori	Apartmaji, zgradbe hostlov
Nestanovanjski prostori (zgradbe in objekti)	Poslovne zgradbe, zgradbe, garaže
avtomobili in oprema	Stružnice, varilni stroji, laboratorijska oprema, tehtnice, računalniki, pisarniška oprema
Vozila	Avtomobili, motorna kolesa, prikolice, motorna plovila
Industrijska in gospodinjska oprema	Kotlički, sefi, hladilniki, pohištvo, likalniki, drugi električni aparati
Trajnice zasaditve	Drevesa, grmičevje, ki se ne štejejo med biološka sredstva
Naložbene nepremičnine	Nepremičnine in premičnine, ki so oddane v najem
Osnovna sredstva, ki niso vključena v druge skupine	Scenografija, gledališki kostumi

Izpolnite učni načrt v . Po opravljenem izobraževanju boste znali pravilno uporabljati nove standarde v računovodstvu in poročanju.

Računovodsko in davčno obračunavanje osnovnih sredstev v letu 2018

Upoštevajte osnovna sredstva v računovodstvu in davčnem računovodstvu glede na njihovo vrednost. Razmislimo, kako upoštevati OS po različnih cenah ob upoštevanju pravil novega zveznega standarda..

Računovodstvo osnovnih sredstev, ki stanejo do 100.000 rubljev.

Sredstva v vrednosti manj kot 40 tisoč rubljev. V računovodstvu ga lahko obračunate na dva načina:

1. Kot zaloge.
2. Kot osnovna sredstva.

Glavni pogoj je določitev izbrane metode v računovodski politiki. Ker ima institucija pravico, da se samostojno odloči, katero metodo bo uporabila v računovodstvu.

Predmeti v vrednosti več kot 40 tisoč rubljev. ni mogoče odpisati kot odhodek v enem znesku. Takšno premoženje upoštevajte kot osnovna sredstva.

Standard št. 257n je spremenil pristop k ocenjevanju vrednosti osnovnih sredstev. Zdaj obstaja sedem vrst stroškov, po katerih se osnovna sredstva odražajo v računovodstvu ...

Iz članka v reviji :

Računovodstvo osnovnih sredstev, ki stanejo več kot 100.000 rubljev.

V računovodstvu se premoženje prizna kot osnovna sredstva, če njegova vrednost presega 40 tisoč rubljev. Zato je omejitev 100 tisoč rubljev. tukaj ne igra vloge. Takšni predmeti se evidentirajo kot osnovna sredstva in se amortizirajo v dobi koristnosti.

Davčni obračun osnovnih sredstev v letu 2018

Davčno obračunavanje osnovnih sredstev v letu 2018 se ohranja brez sprememb. Amortizirajte osnovna sredstva, če:

• pripadajo ustanovi na lastninski pravici (na pravici operativnega upravljanja);
• uporabljajo se za ustvarjanje dohodka;
• doba koristnosti sredstva je več kot 12 mesecev,
• njegov začetni strošek je več kot 100 tisoč rubljev. Ta omejitev velja samo za tista osnovna sredstva, ki so se začela uporabljati 1. januarja 2016 (ni pomembno, kdaj so bila kupljena). Objekti, ki so bili dani v obratovanje pred letom 2016, se še naprej amortizirajo po enakih stopnjah. In odpišite vse predmete, cenejše od tega zneska naenkrat.

Jaslice

Kako premoženje upoštevati v računovodstvu in davčnem obračunu?

Amortizacija osnovnih sredstev v letu 2018 v računovodstvu in davčnem obračunu

V računovodstvu v letu 2018 se amortizacija lahko obračuna na tri načine:

• linearna metoda;
• metoda zmanjševanja bilance;
• sorazmerno z obsegom proizvodnje.

nasvet

Metode amortiziranja določite v računovodski usmeritvi. Poleg tega lahko uporabite vse tri metode za različne skupine objektov OS.

V davčnem računovodstvu začnite amortizirati osnovno sredstvo od meseca, ki sledi njegovemu začetku obratovanja (člen 259 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Institucija ima pravico izbrati enega od dveh načinov:

• linearni;
• nelinearno.

Postopek obračunavanja amortizacije je odvisen od skupine, v katero nepremičnina spada. Razvrstitev osnovnih sredstev (tabela 3) je odobrila vlada Ruske federacije z resolucijo št. 1 z dne 1. januarja 2002.

Tabela 3. Razvrstitev osnovnih sredstev v amortizacijske skupine

Amortizacijska skupina	Uporabna življenjska doba
prva skupina	od 1 leta do vključno 2 let
druga skupina	nad 2 leti do vključno 3 let
tretja skupina	nad 3 leta do vključno 5 let
četrta skupina	nad 5 let do vključno 7 let
peta skupina	nad 7 let do vključno 10 let
šesta skupina	nad 10 let do vključno 15 let
sedma skupina	nad 15 let do vključno 20 let
osma skupina	nad 20 let do vključno 25 let
deveta skupina	nad 25 let do vključno 30 let
deseta skupina	več kot 30 let

Med dobo koristnosti sredstva amortizirajte. Tudi ko OS miruje, se ne uporablja ali hrani za nadaljnji prenos (odpis). Izjema je, ko preostala vrednost postane nič. V tem primeru prenehajte obračunavati amortizacijo. Enako storite, ko odpisujete osnovno sredstvo iz bilance stanja. Obračunajte amortizacijo glede na stroške in kategorijo nepremičnine ob upoštevanju značilnosti, navedenih v tabeli 4.

Pomembno si je zapomniti!

Ne obračunavajte amortizacije zemljišč, objektov ravnanja z okoljem in predmetov, ki so razvrščeni kot muzejski predmeti in muzejske zbirke.

Metodo amortiziranja, ki jo uporabljate, lahko spremenite v preostali dobi koristnosti. Nabrane amortizacije ni treba preračunavati.

Tabela 4. Značilnosti obračuna amortizacije

Lastnina	Značilnosti obračuna amortizacije	Osnova
Premičnine v vrednosti do 10 tisoč rubljev. (razen predmetov knjižnične zbirke)	Ne polni. Pri naročanju (sprejemu v računovodstvo) se stroški teh predmetov takoj odpišejo kot odhodki in se prikažejo na zabilančnem računu 21	39. člen standarda "Osnovna sredstva", 373. člen Navodila št. 157n
Premičnine in nepremičnine v vrednosti od 10 tisoč do 100 tisoč rubljev.	Zaračunajte 100% amortizacijo takoj, ko je objekt v obratovanju	39. člen standarda "Osnovna sredstva"
Knjižnični sklad v vrednosti do 100 tisoč rubljev. (razen periodike)
Premičnine in nepremičnine, pa tudi predmeti knjižnične zbirke, dražji od 100 tisoč rubljev.	Izračunajte po amortizacijskih stopnjah	Podčlen "a" člena 39 standarda "Osnovna sredstva"

S 1. januarjem 2018 je treba še naprej obračunavati amortizacijo za vsa osnovna sredstva, ki so v konzervaciji. Torej, če je bil predmet pred letom 2018 v stanju mirovanja za obdobje več kot treh let in amortizacija ni bila obračunana, potem od 1. januarja 2018 obračunajte amortizacijo na takšno postavko osnovnega sredstva.

Dokumenti za obračun osnovnih sredstev v letu 2018

Dokumentirajte vsako gibanje osnovnih sredstev. Če želite to narediti, uporabite uradne obrazce, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2015 št. 52n.

Glavni obrazci so prikazani v tabeli 5.

Tabela 5. Glavni dokumenti za knjigovodstvo sredstev v letu 2018

Oblika	Ime obrazca prenesite obrazce s povezav	Kdaj uporabiti
0504101	Potrdilo o prevzemu in prenosu nefinančnih sredstev	- Za prenos in registracijo prej uporabljene nepremičnine; - Za sprejem in prenos OS med vladnimi agencijami
0504102	Račun za interno gibanje nefinančnih sredstev	Za obračun gibanja osnovnih sredstev znotraj organizacije, med strukturnimi enotami (delavnice, oddelki)
0504103	Potrdilo o prevzemu in dobavi popravljenih, rekonstruiranih in posodobljenih osnovnih sredstev	Zabeležiti sprejem in dobavo osnovnih sredstev iz popravila, rekonstrukcije, posodobitve.
0504104	Akt o odpisu predmeta (razen vozil)	Za odpis posameznih operacijskih sistemov, ki so postali neuporabni
0504105	Zakon o odpisu motornih vozil	Za odpis neuporabnih vozil
0504143		Ko je inventura končana
0504092	Izjava odstopanj na podlagi rezultatov popisa	Ko se med popisom ugotovijo presežki ali primanjkljaji

Popisni karton za evidentiranje osnovnega sredstva v obrazcu OS-6 od 01.01.2013 ni obvezen za uporabo.

Knjižbe za osnovna sredstva v letu 2018

Glavne knjižbe za obračunavanje osnovnih sredstev ob prejemu so prikazane v spodnji tabeli.

Tabela 6. Tipični vpisi za obračunavanje osnovnih sredstev

Vsebina delovanja	knjigovodski vnos		Dokumentiranje
	Debetna	Kredit
Prejem osnovnih sredstev (sprejem v knjigovodstvo)
– osnovna sredstva (razen nepremičnin) po nabavni vrednosti, nastali pri njihovi pridobitvi, lastni izdelavi	0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 21 310, 0 106 31 310	Potrdilo o prevzemu (obrazec 0504101) Prejemni nalog (obrazec 0504207) – če ni primarnih dokumentov dobavitelja
– povečanje nabavne vrednosti osnovnih sredstev zaradi njihove dograditve, rekonstrukcije, modernizacije, dograditve	0 101 11 310– 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310	Potrdilo o prevzemu in predaji popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih osnovnih sredstev (f. 0504103)
Zagon OS*
Izdaja operacijskih sistemov v vrednosti do 10 tisoč rubljev. vključno (razen za nepremičnine in knjižnične zbirke)	0 401 20 271, 0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271	0 101 21 410– 0 101 28 410, 0 101 31 410– 0 101 38 410	Izjava o izdaji materialnih sredstev za potrebe zavoda (f. 0504210)
	Zunajbilančni račun 21	–
Izdaja OS v vrednosti nad 10 tisoč rubljev za delovanje. (razen nepremičnin), pa tudi knjižnične zbirke, ne glede na ceno	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	Zahtevek-račun (f. 0504204)
Prevrednotenje osnovnih sredstev in amortizacija
Znesek pozitivnega prevrednotenja (prevrednotenja) se odraža:
- osnovna sredstva	0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000	0 401 30 000
– amortizacija	0 401 30 000	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000
Znesek negativnega prevrednotenja (markdown) se odraža:
- osnovna sredstva	0 401 30 000	0 101 11 000– 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000
– amortizacija	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000	0 401 30 000

* Če je premoženje vključeno v nepremičnine in (ali) posebno dragocene premičnine, s katerimi institucija nima pravice samostojno razpolagati, je treba v računovodstvu prilagoditi kazalnike računa 210 06 (ob prejemu - Dt 0 401 10 172 Kt 0 210 06 660, ob odtujitvi – po metodi »rdeči storn«)

" № 3/2017

Katere osnovne pojme vsebuje standard? Kakšen je postopek obračunavanja osnovnih sredstev v skladu s tem standardom? Kako se določi začetna cena OS? Katere nove določbe o amortizaciji so vključene v standard? Kako se evidentira odtujitev osnovnih sredstev in kakšen je postopek razkrivanja podatkov o njih v poročanju?

Zvezni standard "Osnovna sredstva" (v nadaljnjem besedilu standard) določa enotne zahteve za računovodstvo sredstev, razvrščenih kot osnovna sredstva, ter zahteve za informacije o njih, razkrite v računovodskih (finančnih) izkazih.

Standard se uporablja pri vodenju računovodskih evidenc osnovnih sredstev, vključno s tistimi, prejetimi v okviru najemnih razmerij, vendar na podlagi določb zveznega standarda "Najem".

Osnovni pojmi.

Standard podaja definicije osnovnih pojmov, ki se uporabljajo pri razkrivanju informacij o osnovnih sredstvih. V Navodilu št. 157n, ki je trenutno temeljni dokument o računovodskem (proračunskem) računovodstvu, so predstavljeni le nekateri od njih. Spoznajmo koncepte, podane v Standardu.

Osnovna sredstva - materialna sredstva, ne glede na njihovo ceno, z življenjsko dobo več kot 12 mesecev, namenjena za večkratno ali trajno uporabo, vključno s tistimi, ki so v uporabi, zalogi, ohranjanju, pa tudi za predstavitev v okviru najemnih razmerij, vključno z naložbene nepremičnine.

Ne velja za osnovna sredstva:

• neproizvedena sredstva;
• premoženje, ki sestavlja državno (občinsko) blagajno;
• pravice do izkoriščanja mineralov in mineralnih zalog, kot so nafta, zemeljski plin in podobni neobnovljivi viri;
• materialna sredstva, vključno z nepremičninami, namenjenimi prodaji in (ali) evidentiranimi kot del zalog, predmeti nedokončane gradnje, vključeni v kapitalske naložbe;
• bioloških sredstev.

Skupine osnovnih sredstev so nabor sredstev, dodeljenih za računovodske namene, ki so po bistvu ali funkcijah, ki se izvajajo v dejavnostih računovodskega subjekta, podobni, informacije o katerih so razkrite v računovodskih (finančnih) izkazih s splošnim kazalnikom.

Skupine osnovnih sredstev so:

a) stanovanjske prostore;

b) nestanovanjske prostore (zgradbe in objekti);

c) stroji in oprema;

d) vozila;

e) proizvodna in gospodinjska oprema;

f) trajne nasade;

g) naložbene nepremičnine;

h) osnovna sredstva, ki niso vključena v druge skupine.

Naložbene nepremičnine - nepremičninski predmeti ali njihovi deli, ki so v lasti in (ali) se uporabljajo za prejemanje najemnine in (ali) povečanje vrednosti nepremičnine, vendar niso namenjeni izvajanju dodeljenih državnih (občinskih) pristojnosti (funkcij). subjektu računovodstva, ki opravlja dejavnosti za opravljanje dela, opravljanje storitev ali za potrebe upravljanja subjekta računovodstva in (ali) prodaje.

Sredstva kulturne dediščine so materialna sredstva, ki so nastala kot posledica zgodovinskih dogodkov in imajo vrednost z vidika zgodovine, arheologije, arhitekture, urbanizma, umetnosti, znanosti in tehnologije, estetike, etnologije ali antropologije, družbene kulture in so dokaz dobe in civilizacije, avtentični viri informacij o nastanku in razvoju kulture.

Začetna vrednost je nabavna vrednost, po kateri je bilo sredstvo sprejeto v računovodstvo.

Amortizacija je znesek nabavne vrednosti sredstva, ki se postopoma pripisuje odhodkom v dobi koristnosti (za zmanjševanje finančnega rezultata).

Doba koristnosti je obdobje, v katerem se pričakuje, da bo računovodski subjekt uporabljal sredstvo pri svojem delovanju za namene, za katere je bilo pridobljeno, ustvarjeno in (ali) prejeto (uporaba za načrtovane namene).

Revalorizirani znesek je vrednost sredstva na dan prevrednotenja, zmanjšana za nabrano amortizacijo in nabrano izgubo zaradi oslabitve sredstva.

Knjigovodska vrednost je prvotna vrednost sredstva ob upoštevanju njenih sprememb.

Preostala vrednost je vrednost, po kateri je sredstvo prikazano v računovodskih (finančnih) izkazih po odbitku nabrane amortizacije in nabranih izgub zaradi oslabitve sredstva.

Akumulirana amortizacija je znesek amortizacije, izračunan v obdobju uporabe sredstva (od datuma transakcije s sredstvom in (ali) od datuma poročanja).

Nabrana izguba zaradi oslabitve sredstva je znesek izgube zaradi oslabitve sredstva, izračunan v obdobju njegove uporabe (na dan transakcije s sredstvom in (ali) na datum poročanja).

Menjalne transakcije so transakcije, med katerimi se prenos (prejem) sredstev pojavi po primerljivi denarni vrednosti (vrednosti) v obliki gotovine in (ali) drugih materialnih sredstev, del, storitev, pravic do uporabe lastnine.

Nemenjalne transakcije so transakcije, med katerimi pride do prejema (prenosa) sredstev, ne da bi v zameno prejeli druga sredstva (denarna in materialna). Z drugimi besedami, to je prejem (prenos) sredstev brezplačno ali po zanemarljivih cenah glede na tržno ceno.

Pripoznavanje osnovnih sredstev.

V razdelku III standarda je sprejem osnovnih sredstev v računovodstvo označen s pojmom »pripoznavanje«. To ne spremeni bistva v njem predstavljenih določb, ki so deloma podobne nekaterim določbam Navodila št. 157n. Oglejmo si glavne točke tega razdelka.

Obračunska enota osnovnih sredstev (OS) je predmet popisa. Vsaki inventarni postavki je dodeljena inventarna številka na način, ki ga določa računovodska politika institucije, ob upoštevanju določb standarda in navodila št. 157n. Inventarno številko objekt obdrži ves čas bivanja v zavodu. Po odsvojitvi predmeta se inventarna številka, ki mu je bila dodeljena, ne dodeli nikomur.

Objekt OS je priznan kot predmet lastnine z vsemi napeljavami in dodatki ali kot ločen strukturno ločen objekt, namenjen opravljanju določenih neodvisnih funkcij, ali kot ločen kompleks strukturno členjenih predmetov, ki tvorijo eno celoto in so namenjeni opravljanju določenega dela. .

Kompleks strukturno členjenih objektov je eden ali več predmetov istega ali različnih namenov, ki imajo skupne naprave in pripomočke, skupno krmiljenje, nameščenih v enem samem kompleksu (na istem temelju), zaradi česar je vsak predmet, vključen v kompleks, lahko opravlja svoje funkcije le kot del kompleksa in ne samostojno.

OS objekti, ki so enaki in stroškovno nepomembni (na primer knjižnične zbirke, periferne naprave in računalniška oprema, pohištvo, ki se je uporabljalo v istem časovnem obdobju (mize, stoli, omare, drugo pohištvo, ki se uporablja za opremljanje ene sobe) ), v skladu z navodilom št. 157n, se lahko združijo v en inventarni predmet - kompleks objektov OS.

Kot del nepremičnine se lahko pripozna tudi obračunska enota osnovnih sredstev. To je mogoče, če ima del predmeta drugačno življenjsko dobo od preostalih delov in je njegova cena pomembna.

Nepremičnina (ali njen del), dana v najem in namenjena za podnajem, se lahko pripozna kot naložbena nepremičnina.

Sredstvo kulturne dediščine se upošteva kot del sredstva, če je z njim mogoče pridobiti gospodarske koristi ali koristne možnosti ali če njegove koristne možnosti niso omejene na kulturno vrednost.

V drugih primerih se sredstvo kulturne dediščine odraža na zunajbilančnih računih po pogojni vrednosti enega rublja.

Objekte OS je mogoče premakniti iz ene skupine v drugo (prerazvrstiti). Odtujitev predmeta iz ene skupine in njegova vključitev v drugo skupino je treba odražati v računovodstvu hkrati. Prerazvrstitev ne povzroči spremembe vrednosti osnovnih sredstev.

Začetna vrednost osnovnih sredstev.

Standard namenja veliko pozornosti začetni nabavni vrednosti osnovnih sredstev. Ločeno upošteva začetno vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih z menjalnimi in nemenjalnimi posli.

Pridobitev osnovnih sredstev kot posledica menjalnih poslov. Začetna vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih na podlagi menjalnih poslov ali ustvarjenih s strani institucije, se ugotavlja v višini dejansko izvedenih investicijskih vlaganj z upoštevanjem DDV, ki ga obračunavajo dobavitelji.

V tabeli natančno predstavljamo, kateri stroški so vključeni in kateri niso vključeni v začetni strošek operacijskega sistema.

Kaj je vključeno v začetne stroške	Kaj ni vključeno v začetno ceno
Nabavna cena, vključno s carino, nevračljivi zneski DDV, zmanjšani za popuste (odbitke, ugodnosti)	Stroški odprtja novih proizvodnih obratov
Vsi dejanski stroški za pridobitev, ustvarjanje objekta OS, njegovo dostavo in spravljanje v stanje, primerno za uporabo, vključno z: – stroški dela in zavarovalne premije; – stroški del (storitev) po gradbeni pogodbi in drugih pogodbah; - državne dajatve in drugi podobni stroški, povezani s pridobitvijo (ustvarjanjem) sredstva; – višine plačila posrednikom; – stroški priprave lokacije; – stroški dostave in razkladanja; – namestitev in stroški namestitve; – stroški preverjanja delovanja objekta OS; – stroški materiala in storitev tretjih oseb; – stroški informacijskih in svetovalnih storitev; – drugi stroški, neposredno povezani s pridobitvijo, gradnjo (proizvodnjo) predmeta OS	Stroški uvajanja novih izdelkov in storitev
Stroški razgradnje in razgradnje objekta OS ter obnove lokacije, na kateri se objekt nahaja	Stroški poslovanja na novi lokaciji ali z novo skupino odjemalcev storitev (vključno s stroški izobraževanja osebja)
	Izgube iz poslovanja, nastale preden naložbena nepremičnina doseže načrtovano raven zasedenosti najemnikov
	Administrativni, splošni in drugi splošni režijski stroški
	Stroški izvajanja poslov, povezanih z gradnjo (razen dobave objekta in njegovega spravljanja v stanje, primerno za uporabo)

Pri nakupu sredstva za tujo valuto se njegova začetna vrednost oceni v protivrednosti rublja na dan, ko je bil predmet sprejet v računovodstvo. Pri prenosu predujmov v tuji valuti, vključenih v dejanske kapitalske naložbe, se protivrednost v rublju izračuna na dan prenosa predujma.

Po sprejemu postavke v računovodstvo se morebitne tečajne razlike, povezane s plačilom preostalega neplačanega dolga, bremenijo finančni rezultat tekočega obdobja.

Knjigovodska vrednost sredstva se spremeni v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, vključno z elementi obnove, tehnične prenove, modernizacije, zamenjave predmeta ali njegovega sestavnega dela, pa tudi prevrednotenja sredstva.

Začetna vrednost sredstva, pridobljenega v zameno za druga sredstva, razen denarja, se določi po pošteni vrednosti na datum pridobitve.

Pridobitev osnovnih sredstev na podlagi nemenjalnih poslov. Začetna vrednost sredstva, pridobljenega v nemenjalnem poslu, je njegova poštena vrednost na datum pridobitve.

Če predmeta ni mogoče izmeriti po pošteni vrednosti, se njegova začetna vrednost namesto tega določi na podlagi preostale vrednosti prenesenega sredstva. Če ni določena ali enaka nič, se predmet osnovnih sredstev vrednoti po pogojni vrednosti - en rubelj.

Amortizacija osnovnih sredstev.

Kar zadeva postopek izračuna amortizacije, standard vsebuje razlike od norm sedanjega Navodila št. 157n. Razmislimo o glavnih določbah standarda.

Z enakomernim časovnim amortiziranjem se nabavna vrednost sredstva v dobi koristnosti prenaša med odhodke (za zmanjšanje finančnega rezultata).

Amortizacija se začne obračunavati 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bilo sredstvo sprejeto v obračun. Obračunavanje se ustavi 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem preostala vrednost predmeta postane nič.

Če predmet miruje ali ni v uporabi, vendar ima preostalo vrednost, se amortizacija ne prekine.

Življenjska doba OS je določena z:

a) na podlagi pričakovanega obdobja prejemanja gospodarskih koristi in (ali) koristnega potenciala predmeta;

• pričakovano obdobje uporabe predmeta;
• pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja, naravnih razmer in vpliva agresivnega okolja, sistem popravila;
• regulativne in druge omejitve objekta;
• garancijski rok za uporabo predmeta;
• pogoji dejanskega delovanja in predhodno obračunani znesek amortizacije - za predmete, prejete brezplačno od drugih računovodskih subjektov, državnih (občinskih) organizacij.

Institucija izbere metodo, ki najnatančneje odraža, kako naj bi bile realizirane prihodnje gospodarske koristi ali storitveni potencial sredstva.

Izbrano metodo dosledno uporabljamo iz obdobja v obdobje.

• za predmete v vrednosti nad 100.000 rubljev. amortizacija se obračunava po obračunskih stopnjah;
• za predmete v vrednosti do 10.000 rubljev. vključno z izjemo knjižnične zbirke se amortizacija ne obračunava. Pri naročanju premičnin v vrednosti do 10.000 rubljev. njihova začetna vrednost se odpiše iz bilance stanja, hkrati pa se predmet prikaže na zunajbilančnem računu;
• za predmete knjižnične zbirke v vrednosti do 100.000 rubljev. vključno, amortizacija se obračuna v višini 100% prvotne vrednosti, ko se začnejo uporabljati;
• za osnovna sredstva v vrednosti od 10.000 do 100.000 rubljev. amortizacija se obračuna v višini 100 % izvirne vrednosti, ko so uvedena v obratovanje.

Amortizacija ob prevrednotenju. Pri prevrednotenju sredstva se znesek nabrane amortizacije na dan prevrednotenja upošteva na enega od naslednjih načinov:

• preračunati sorazmerno s spremembo prvotne vrednosti, tako da je preostala vrednost predmeta po prevrednotenju enaka njegovi prevrednoteni vrednosti. To pomeni, da se akumulirana amortizacija pomnoži z istim faktorjem;
• odšteje od knjigovodske vrednosti, nato pa se preostala vrednost preračuna na prevrednoteno vrednost sredstva.

Znesek popravka, ki nastane pri preračunu ali izločitvi akumuliranih zneskov amortizacije, je del zneska povečanja ali zmanjšanja preostale vrednosti osnovnih sredstev, ki se odraža v računovodstvu.

Odtujitev osnovnih sredstev.

Pripoznanje sredstva preneha v primeru odtujitve premoženja zaradi prodaje, sklenitve najemne pogodbe, ki predvideva prenos pomembnih tveganj in koristi poslovanja na uporabnika (najemnika), prenosa na drugo organizacijo javnega sektorja, druge organizacije. brezplačno, iz drugih razlogov, ki vključujejo prenehanje pravice do operativnega upravljanja premoženja, kot tudi v primeru odtujitve premoženja zaradi odpisa.

Odtujitev osnovnih sredstev se odraža v dobro ustreznih bilančnih kontov osnovnih sredstev.

Pri evidentiranju odtujitve osnovnih sredstev morajo biti izpolnjeni naslednji kriteriji:

1. Računovodski subjekt je prenesel vsa pomembna operativna tveganja in koristi, povezane z odtujitvijo (lastništvom, uporabo) nepremičnine, ki se odraža v osnovnih sredstvih.

2. Računovodska enota ni več udeležena niti pri odtujitvi izločenega sredstva niti pri njegovi dejanski uporabi.

3. Znesek prihodkov (odhodkov) od odtujitve sredstva je mogoče zanesljivo oceniti.

4. Predvidene gospodarske koristi ali potencial koristnosti, povezane s sredstvom, in nastale ali pričakovane stroške je mogoče zanesljivo oceniti.

Terjatve iz naslova odtujitve osnovnih sredstev so predmet začetnega pripoznanja po pošteni vrednosti.

Finančni izid, ki izhaja iz odtujitve sredstva, se odraža kot del finančnega izida tekočega obdobja. Opredeljena je kot razlika med prihodkom od odsvojitve, če obstaja, in preostalo vrednostjo osnovnega sredstva.

Razkritje podatkov o poslovnih sredstvih v poročanju.

Za vsako skupino osnovnih sredstev so v računovodskih (računovodskih) izkazih razkriti naslednji podatki:

a) uporabljene metode za izračun amortizacije;

b) uporabljene metode za določanje dobe koristnosti;

c) znesek knjigovodske vrednosti ter znesek nabrane amortizacije v kombinaciji z zneskom nabranih izgub iz oslabitve osnovnih sredstev na začetku in na koncu obdobja po skupinah osnovnih sredstev;

d) uskladitev preostale vrednosti na začetku in koncu obdobja.

Poleg tega so za vsako skupino osnovnih sredstev v poročanju razkriti naslednji podatki:

• prisotnost in obseg omejitev lastninskih pravic ali drugih podeljenih pravic, vključno z vrednostjo nepremičnin in posebej vrednejših premičnin, ki jih računovodski subjekt ne more uporabiti kot zavarovanje obveznosti, pa tudi preostalo vrednostjo osnovnih sredstev, prenesenih v zavarovanje. na začetku in koncu obdobja poročanja;
• znesek stroškov, vključenih v nabavno vrednost osnovnih sredstev med gradnjo na začetku in koncu poročevalskega obdobja;
• znesek pogodbenih obveznosti za pridobitev (izgradnjo) osnovnih sredstev ob koncu poročevalskega obdobja;
• znesek nadomestila, dolgovanega od tretjih oseb v zvezi z oslabitvijo, izgubo ali prenosom osnovnih sredstev, vključenih v prihodke tekočega obdobja.

V zvezi z naložbenimi nepremičninami so razkrite naslednje informacije:

• opis naložbenih nepremičnin;
• merila za razlikovanje med naložbenimi nepremičninami in nepremičninami, ki jih uporablja institucija, ter nepremičninami, namenjenimi prodaji v rednem poslovanju;
• zneske, pripoznane kot dohodek iz najema naložbenih nepremičnin;
• zneski, pripoznani kot odhodki (vključno s popravili in tekočim obratovanjem), povezani z naložbenimi nepremičninami, katerih prihodki iz najema se odražajo v finančnem rezultatu poročevalskega obdobja;
• zneski, pripoznani kot odhodki (vključno s popravili in tekočim vzdrževanjem), povezani z naložbeno nepremičnino, ki ni bila dana v najem;
• prisotnost omejitev glede možnosti prodaje naložbene nepremičnine ali prejemkov ekonomskih koristi (dohodkov) od odsvojitve ter višina teh omejitev.

Pojasnilo, predstavljeno kot del računovodskih (finančnih) izkazov, dodatno odraža naslednje informacije:

• o bilanci stanja in preostali vrednosti začasno neuporabnih osnovnih sredstev;
• o knjigovodski vrednosti osnovnih sredstev, ki so v obratovanju in imajo nič preostale vrednosti;
• o knjigovodski vrednosti in preostali vrednosti osnovnih sredstev, izločenih iz obratovanja in v posesti do njihove odtujitve.

Standard vsebuje osnovne pojme in definicije, ki vplivajo na obračunavanje osnovnih sredstev. Določa postopek njihovega sprejema v računovodstvo. Podana so priporočila za določitev začetne vrednosti osnovnih sredstev, pridobljenih z menjalnimi in nemenjalnimi posli. Upoštevani so postopek obračunavanja amortizacije, značilnosti odražanja odtujitve osnovnih sredstev v računovodstvu in značilnosti razkrivanja podatkov o osnovnih sredstvih v računovodskih (finančnih) izkazih.

Osnovna sredstva se računovodsko in davčno obračunavajo različno. Odvisno je od vrednosti osnovnega sredstva. Kaj se v letu 2019 šteje med osnovna sredstva? Izdelali smo podrobna navodila za obračunavanje osnovnih sredstev v letu 2019 in si ogledali primere metod amortiziranja.

OS v davčnem in računovodskem letu 2019

Zgoraj smo že orisali razliko v amortizaciji osnovnih sredstev v letu 2019 v računovodstvu in davčnem računovodstvu. Torej, da je premoženje priznano na obeh mestih, je potrebno, da so izpolnjeni vsi naslednji pogoji:

• obdobje uporabe predmeta je več kot 12 mesecev;
• predmet je bil kupljen za uporabo v podjetju;
• sredstvo lahko prinese koristi podjetju;
• začetni stroški presegajo 40.000 rubljev. za računovodstvo in 100.000 rubljev. za davčne namene.

Osnovno sredstvo davčno in računovodsko v letu 2019, po različnih začetnih stroških:

Osnovna sredstva v letu 2019 v vrednosti do 100.000 rubljev. v računovodstvu in davčnem računovodstvu

Nepremičnina, vredna manj kot 100.000 rubljev. različno odražajo v računovodstvu in davčnem računovodstvu:

• V računovodstvu:
  • če je vrednost sredstva manjša od 40.000 rubljev, se lahko podjetje samo odloči, kako ga bo upoštevalo v računovodstvu. Lahko se upoštevajo kot del zalog ali pa se upoštevajo kot osnovna sredstva. Izbrani način mora biti evidentiran v računovodski usmeritvi.
  • če predmet stane več kot 40.000 rubljev, njegovih stroškov ni mogoče odpisati kot stroške v enem znesku. Takšna lastnina je sprejeta za računovodstvo kot osnovna sredstva (člen 5 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"),
• Pri davčnem računovodstvu podjetje nima izbire. Vsi predmeti so cenejši od 100.000 rubljev. se obračunavajo kot premoženje majhne vrednosti in sredstva nad 100.000 rubljev. so vključeni v amortizirljiva osnovna sredstva (odstavek 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ponujamo kratek opomnik o tem, kako v računovodstvu in davčnem računovodstvu upoštevati premoženje, vredno manj kot 100.000 rubljev:

Začetna cena OS	Računovodstvo	Davčno računovodstvo
Manj kot 40.000 rubljev.	Podjetje lahko izbira med dvema možnostma: odpisati kot MPZ vključiti v osnovna sredstva in obračunati amortizacijo
Od 40.000 rub. do 100.000 rubljev.		Ob zagonu odpišite tekoče stroške v enem znesku
Več kot 100.000 rubljev.	Upoštevati kot del osnovnih sredstev in obračunati amortizacijo

Primer. Davčni in računovodski odpis osnovnih sredstev v letu 2019 v vrednosti do 100.000 rubljev

Januarja 2019 je Gamma LLC kupila računalnik v vrednosti 90.000 rubljev. (brez DDV) in predala v uporabo. Po klasifikaciji osnovnih sredstev je treba računalnike uvrščati v skupino z življenjsko dobo dveh do treh let. Podjetje je določilo, da se bo amortiziralo 25 mesecev po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.

Potem je mesečna norma v računovodstvu = 90.000 rubljev / 25 mesecev = 3.600 rubljev. To pomeni, da se bo od februarja mesečno nabiral ta natančen znesek.

Za namene davka od dobička se ta nepremičnina ne prizna kot amortizirljiva, ampak se odpiše kot odhodek v skladu s 1. čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije in se linearno odpiše kot odhodek. To pomeni, da bodo mesečni stroški podjetja znašali 3600 rubljev. Ali pavšalni znesek 90.000 rubljev. Vendar bodite pozorni, oba dejanja se morajo odražati v materialnih stroških. Ne v amortizaciji.

Osnovna sredstva v vrednosti več kot 100.000 rubljev. v računovodstvu in davčnem računovodstvu

Premoženje v vrednosti več kot 100.000 rubljev. se v BU in NU upošteva enakovredno. Te postavke se obračunavajo kot osnovna sredstva in se amortizirajo v dobi koristnosti.

Primer. Davčni in računovodski odpis osnovnih sredstev v letu 2019 v vrednosti do 100.000 rubljev

Januarja 2019 Alpha LLC kupi osebni avtomobil v vrednosti 610.000 rubljev. (brez DDV) in predala v uporabo. Po klasifikaciji osnovnih sredstev se tovrstna nepremičnina uvršča v skupino z dobo koristnosti od treh do petih let.

Družba je določila, da se bo amortizacija obračunavala 60 mesecev po enakomerni časovni metodi.

Potem je mesečna stopnja = 610.000 rubljev / 60 mesecev = 10.167 rubljev.

To pomeni, da bo od februarja mesečno nakazano 10.167 rubljev skozi vse leto.

Za davčne namene se ta nepremičnina šteje za amortizirljivo. To pomeni, da bo vsak mesec v letu 2019 stopnja amortizacije za davčne namene enaka 10.167 rubljev.

Amortizacija osnovnih sredstev v letu 2019 v računovodstvu in davčnem obračunu

V računovodstvu še vedno obstajajo štiri metode za obračun amortizacije osnovnih sredstev v letu 2019:

1. linearno;
2. Padajoče stanje;
3. Metoda odpisa na podlagi seštevka števila let;
4. Odpis stroškov sorazmerno s količino proizvedenega blaga.

V skladu s tem v davčnem računovodstvu obstajata le dva načina izračuna:

1. linearno;
2. Nelinearno.

Pomembno: Vedno se spomnite, da je treba odpis osnovnih sredstev v letu 2019 ustaviti, če se je vodstvo odločilo, da sredstva prenese v ohranitev ali v primerih rekonstrukcije, večjih popravil ali posodobitve objekta za več kot eno leto.

Za začetek obratovanja je potrebno sestaviti dokumente v skladu z obrazci OS-1 "Akt o sprejemu in prenosu osnovnih sredstev" in OS-6 "Inventurna kartica".

Vsi stroški, ki tvorijo začetne stroške, se zberejo na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" in se nato prenesejo na račun 01.

Poglejmo, kako pravilno vnesti premoženje v bilanco stanja.

Ožičenje	Pomen ožičenja
Podjetje je kupilo nepremičnino
	Kupil predmet
	Zaženite
Predmet je bil vložen kot prispevek k odobrenemu kapitalu
Dt 75.1 Kt 80	Dolg ustanovitelja dodeljen
Dt 08 Kt 75.1	Sprejeto premoženje kot vložek v kapital
	Postavite ravnotežje
Nepremičnina prejeta brezplačno
Dt 08 Kt 98.2	Predmet se je odražal po tržni vrednosti
	Namenili smo dodatne stroške za dostavo, montažo itd.
	Postavite ravnotežje

Za obdavčitev se osnovna sredstva upoštevajo drugače. Amortizirate lahko samo tista sredstva, ki presegajo 100.000 rubljev. družba pa je nepremičnino uvrstila v bilanco stanja po 31.12.2015. In vse predmete, cenejše od tega zneska, je mogoče odpisati naenkrat (256. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

Nabavna vrednost osnovnih sredstev se v letu 2019 računovodsko odpisuje s postopnim prenosom na končne izdelke (dela ali storitve). Za nekatera osnovna sredstva pa ni treba obračunavati amortizacije. Na primer, ne zaračunajo se zemljišča, objekti za ravnanje z okoljem in predmeti, ki so razvrščeni kot muzejski predmeti in muzejske zbirke (odstavek 17 PBU 6/01).

Postopek obračunavanja amortizacije je odvisen od skupine, v katero nepremičnina spada. Klasifikacijo osnovnih sredstev je odobrila vlada Ruske federacije z resolucijo št. 1. Ta seznam je bil leta 2017 bistveno spremenjen, zdaj pa je treba nove predmete upoštevati v skladu z novo izdajo.

Davčni zakonik Ruske federacije pa se strogo drži seznama skupin:

• prva skupina - vsa kratkotrajna sredstva z dobo koristnosti od 1 do 2 let;
• drugi - lastnina s SPI od 2 do 3 let;
• tretja skupina - predmeti z življenjsko dobo od 3 do 5 let;
• četrti - premoženje z dobo zasebnega življenjskega zavarovanja od 5 do vključno 7 let;
• peta skupina - sredstva z dobo koristnosti od 7 do vključno 10 let;
• šesti - sredstva s SPI od 10 do vključno 15 let;
• sedma skupina - nepremičnine z dobo koristnosti od 15 do vključno 20 let;
• osmo - sredstva s SPI od 20 do 25 let;
• deveta skupina - nepremičnine z dobo koristnosti od 25 do 30 let;
• deseti - predmeti z življenjsko dobo nad 30 let.

Še malo o razlikah med računi. V računovodstvu je treba osnovna sredstva amortizirati od 1. dne v mesecu, ki sledi dnevu po sprejemu v računovodstvo (odstavek 21 PBU 6/01). V davčni zakonodaji se amortizacija izračuna od naslednjega meseca po začetku delovanja operacijskega sistema (člen 259 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Torej, poglejmo na primerih metode izračuna amortizacije v letu 2019. O linearni metodi smo razpravljali zgoraj. Ostali so trije v računovodstvu in eden (nelinearni) v davčnem.

Primer. Metoda zmanjšanja ravnovesja

Alpha LLC je kupila računalnik, katerega začetni strošek je bil 200.000 rubljev.

Datum zagona - 01.10.2019.

SPI = 5 let.

Računovodska usmeritev družbe določa, da je množitelj enak dve.

Stopnja amortizacije bo: 1/5 = 0,2.

Nato bo organizacija za leto odpisala: 200.000 * 0,2 * 2 = 80.000 rubljev.

Ker se amortizacija izračuna za mesec po zagonu, bo februarja 2019 naslednji znesek = 80.000 * 1/12 = 6.666,7 rubljev.

OS = 200 000 - 6 666,7 = 193 333,33 rub.

193 333,3 * 0,2 * 2 = 77 333,3 rub.

Za februar 2019 bo odpisano: 77.333,3 * 1/12 = 6.444,4 rubljev.

Na kratko, vsoto let koristne uporabe izračunamo po naslednji formuli:

Aos = PS (VS) * SPIO / SPIS,

kjer je: SPIO preostala doba uporabnosti, SPIS vsota števila let življenjske dobe.

Primer. Metoda, ki temelji na vsoti števila let uporabne dobe

Začetni pogoji so iz zgornjega primera.

Najprej morate določiti SPIS: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

SPIO v prvem letu delovanja = 3.

Letni Aos = 200.000 * 3 / 10 = 60.000 rub.

Aos za februar = 60.000 * 1/12 = 5.000 rub.

Izračunajmo AOS za 2. leto, saj vemo, da je SPIO = 2.

Letni Aos = 200.000 * 2 / 10 = 40.000 rub.

Aos = 40.000 * 1/12 = 3333,33 rubljev.

Tako bo podjetje prvo leto zaračunalo mesečno amortizacijo v višini 5000 rubljev, drugo leto pa 3333,33 rubljev.

Drug način je izračun glede na obseg proizvodnje:

Aos = O * PS / Ospi,

kjer je: O dejanski obseg proizvodnje, Osp predviden obseg proizvodnje za celotno dobo koristnosti.

Primer. Obračun amortizacije glede na obseg proizvodnje

Uporabljamo podatke iz primera Gamma LLC, ki kupi računalnik za 200.000 rubljev. Ob tem upoštevajmo, da je računalnik februarja izvajal izračune v 20 programih, marca pa 10. Skupaj bo tak računalnik testiral 600 programov.

Potem bo amortizacija za februar:

20 * 200.000 / 600 = 6666,7 rubljev.

Marca bo znesek odpisan = 10 * 200.000 / 600 = 3333,3 rubljev.

S tem smo zaključili primere obračunavanja amortizacije v računovodstvu. Ostaja še ponazoritev nelinearne metode v davčnem računovodstvu s primerom.

Torej, začnimo z dejstvom, da so amortizacijske stopnje pri tej metodi že odobrene (odstavek 5 člena 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vsaka od desetih skupin, ki smo jih navedli zgoraj, ima svoj pomen.

skupina	Pomen
Prva skupina (SPI = 1-2 leti)
Druga skupina (SPI = 2-3 leta)
Tretja skupina (SPI = 3-5 let)
Četrta skupina (SPI = 5-7 let)
Peta skupina (SPI = 7-10 let)
Šesta skupina (SPI = 10-15 let)
Sedma skupina (SPI = 15-20 let)
Osma skupina (SPI = 20-25 let)
Deveta skupina (SPI = 25-30 let)
Deseta skupina (SPI = več kot 30 let)

Potem bo stopnja amortizacije po nelinearni davčni metodi naslednja:

NormaA = Sbg * K /100,

kjer je: NormaA – odbitki za mesec glede na določeno amortizacijsko skupino;

SBG - skupno stanje takšne amortizacijske skupine;

K – skupinska amortizacijska stopnja (v tabeli).

Poglejmo si primer.

Primer. Metoda nelinearnega davčnega računovodstva v letu 2019

Tako je januarja 2019 Omega LLC kupila in že začela delovati 3 računalnike, strošek vsakega je 100.000 rubljev (brez DDV). SPI po OKOF od dveh do treh let.

Znesek amortizacije za februar, marec = 3 kos. * 100.000 rubljev. * 8,8% = 26 400 rub. mesečno.

Predpostavimo tudi, da je podjetje konec marca kupilo in dalo v uporabo še en računalnik z začetnimi stroški 120.000 rubljev.

Za april bo znesek = (3 kosi * 100.000 rubljev + 120.000 rubljev – 26.400 rubljev – 26.400 rubljev) * 8,8% = 32.313,6 rubljev.

Ogledali smo si torej primere vseh metod amortiziranja, tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu. In govorili smo o novostih v letu 2019 pri osnovnih sredstvih.

V računovodstvu smo pripravili obvestilo o obračunavanju osnovnih sredstev v letu 2018. Uporaben je tako za računovodje začetnike kot za izkušene računovodje, ki želijo osvežiti svoje znanje. Pogovarjali smo se o kriterijih za določanje osnovnih sredstev, vrednostnih omejitvah ter o razlikah med računovodskim in davčnim računovodstvom. Prenesete lahko potrebne obrazce in si ogledate vzorce, kako jih izpolniti.

Stroškov nakupa drage nepremičnine ni mogoče takoj vključiti med odhodke. Njena nabavna vrednost se všteva v stroške postopno z obračunom amortizacije. Takšno premoženje je vključeno v osnovna sredstva (OSP). V tem članku bomo razumeli, kaj se šteje za osnovno sredstvo in kako obračunati osnovna sredstva v računovodstvu.

Merila za osnovna sredstva v letu 2018

Nepremičnina se lahko sprejme kot osnovno sredstvo za računovodstvo, če so hkrati izpolnjeni 4 pogoji (odstavek 4 PBU 6/01):

1. Objekt je namenjen:
   • Za uporabo v proizvodnji, pri opravljanju del ali opravljanju storitev,
   • Za potrebe upravljanja,
   • za najem,
2. Objekt je predviden za uporabo več kot 12 mesecev ali dlje od običajnega obratovalnega cikla,
3. Načrtov za nadaljnjo prodajo nepremičnine ni.
4. Objekt je sposoben ustvarjati gospodarske koristi v prihodnosti.

Kaj velja za glavno sredstvo

Primeri operacijskih sistemov vključujejo:

• Zgradbe, vozila, stroji, pisarniška oprema, oprema,
• Za kmetijska podjetja bodo to trajnice, živinoreja,
• Naravni predmeti, na primer zemljišča, rezervoarji, podzemlje, so tudi osnovna sredstva.

Kaj ni glavno orodje?

Najprej so to predmeti, namenjeni nadaljnji prodaji, ki so v skladiščih podjetja navedeni kot končni izdelki ali kupljeno blago.

Primer

Vozila, ki jih proizvaja avtomobilska tovarna za prodajo, niso osnovna sredstva. Avtomobili v avtohiši niso OS, saj so bila ta vozila kupljena za nadaljnjo prodajo.

Drugič, predmeti, prejeti v začasno posest in uporabo, niso OS. Najemna stavba je na primer navedena v bilanci stanja najemodajalca, vendar je najemnik ne bo vključil v operacijski sistem.

Tretjič, objekti, ki so v fazi namestitve ali v tranzitu, niso operacijski sistemi. Takšna nepremičnina je navedena kot naložba v nekratkoročna sredstva.

Nabavna vrednost osnovnih sredstev v letu 2018

V računovodstvu osnovna sredstva vključujejo predmete z začetno ceno nad 40.000 rubljev. Pod pogojem, da so izpolnjena merila, navedena v 4. členu PBU 6/01.

Če so izpolnjeni kriteriji OS in je cena nepremičnine nižja od stroškovne meje, lahko podjetje samostojno izbere način obračunavanja takega nakupa. Lahko se upošteva kot del operacijskega sistema ali vključi v gradivo na računu 10.

Z drugimi besedami, če so izpolnjena merila iz 4. člena PBU 6/01, potem:

• Nepremičnina dražja od 40.000 rubljev. je treba upoštevati kot del OS,
• Osnovna sredstva majhne vrednosti manj kot 40.000 rubljev. se upoštevajo po izbiri podjetja kot OS ali materiali. Organizacija mora v svojih računovodskih usmeritvah določiti znesek nakupov, ki so pripoznani kot osnovna sredstva.

Stroški osnovnih sredstev v letu 2018 v računovodstvu vključujejo:

• Znesek, nakazan dobavitelju
• plačilo dostave,
• Stroški spravitve v stanje, primerno za uporabo,
• Stroški informacijskih, svetovalnih, posredniških storitev v zvezi s prevzemom,
• Državne in carinske dajatve, plačane med carinjenjem ali državno registracijo predmeta,
• Drugi stroški, povezani z nakupom OS.

Opomba

Začetna vrednost vključuje zneske brez DDV. Na primer, dobavitelju je bilo nakazanih 295.000 rubljev, vključno z DDV v višini 45.000 rubljev. Začetna vrednost vključuje znesek brez DDV, tj. 250.000 rubljev, "vhodni" DDV pa 45.000 rubljev. podjetje ga lahko vzame v odbitek po zagonu operacijskega sistema.

Začetna cena se določi enkrat in ni predmet revizije. Vendar pa lahko družba enkrat letno 31. decembra prevrednoti svoja poslovna sredstva navzgor ali navzdol.

Obračunavanje osnovnih sredstev v računovodstvu

Obračunska enota osnovnih sredstev je popisna postavka. To je lahko ločen predmet, na primer avto.

Inventarni predmet je lahko tudi kompleks členjenih predmetov, ki predstavljajo eno celoto. Posamezni objekti, vključeni v kompleks, lahko opravljajo enake ali različne funkcije. Glavno merilo je, da objekti v kompleksu ne morejo opravljati svojih funkcij ločeno od celotnega kompleksa.

Primer

Najpogostejše vprašanje, ki se pojavi, je v zvezi z računalniškim računovodstvom. Praviloma je kompleks posameznih naprav: sistemska enota, monitor, tipkovnica, miška. Po mnenju uradnikov Ministrstva za finance je računalnik en sam kompleks in ga je treba obravnavati kot operacijski sistem (dopis z dne 6. novembra 2009 št. 03-03-06/4/950).

Računovodja izdela popisno kartico za vsak operacijski sistem. Lahko razvijete svoj obrazec ali uporabite standardne obrazce:

Kako upoštevati sredstvo?

Prvič, vsi stroški, povezani s pridobitvijo osnovnih sredstev, se upoštevajo na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva." Posledično se na tem računu oblikujejo začetni stroški.

Zakonodaja ne določa trenutka, ko naj se stroški osnovnih sredstev premaknejo z računa 08 na račun 01 "Osnovna sredstva". Logično je, da to storite hkrati z dejanskim zagonom.

Izjema so nepremičnine. Predmet je treba pripoznati kot osnovno sredstvo, tj. evidentirana na kontu 01 "Osnovna sredstva" takoj, ko so bile investicije v gradnjo zaključene. Če nepremičnina še ni opravila državne registracije, jo je treba obračunati na ločenem podračunu računa 01.

Sprejem predmeta za registracijo kot OS je formaliziran z aktom. Lahko razvijete svoj obrazec ali uporabite standardizirane obrazce. Pri nas lahko brezplačno prenesete potrebne obrazce:

• OS-1 – za vse OS:

• OS-1a – za nepremičnine:

• OS-1b – za skupine predmetov:

Odpis osnovnih sredstev v letu 2018

Odpis osnovnih sredstev je možen, če je predmet prenehal ustvarjati gospodarske koristi ali je bil odtujen, na primer prodan. Postopek odpisa v teh primerih je drugačen.

Prodaja osnovnega sredstva se formalizira z običajnimi prodajnimi dokumenti: sestavi se pogodba, izda dobavnica in račun oziroma univerzalna prenosna listina. Stranki tudi podpišeta potrdilo o prevzemu.

Odpis zaradi dejstva, da nepremičnina ni več zagotavljala gospodarskih koristi, se obravnava drugače. Vodja podjetja oblikuje posebno komisijo z obvezno udeležbo glavnega računovodje. Komisija sestavi zapisnik, v katerem navede razlog za odpis. Akt se lahko sestavi na samorazvitem obrazcu ali uporabi enega od standardiziranih obrazcev:

• OS-4 – akt o odpisu osnovnih sredstev, razen transporta:

• OS-4a – akt o razgradnji motornega vozila:

• OS-4b – akt o odpisu skupin osnovnih sredstev:

Davčni obračun osnovnih sredstev 2018

Davčni in računovodski OS imata številne razlike:

• Omejitev stroškov osnovnih sredstev je drugačna: v računovodstvu je minimalni strošek 40.000 rubljev, v davčnem računovodstvu - 100.000 rubljev,
• Podjetje določi dobo koristnosti v računovodstvu samo. V davčnem računovodstvu je obdobje določeno v skladu s klasifikatorjem, ki ga je odobrila Vlada Ruske federacije (Resolucija št. 1 z dne 01.01.2002),
• V računovodstvu ima podjetje 4 metode amortizacije, v davčnem računovodstvu pa 2.

Zaradi teh in drugih razlik nastajajo razlike med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki. Spremembe zakonodaje za odpravo teh razlik še niso predvidene. Če želite zmanjšati razlike, morate poskušati zbližati računovodstvo in davčno računovodstvo. Na primer, izberite enako metodo amortiziranja - linearno.

Knjižbe na osnovna sredstva

Zdaj bomo pokazali, katere transakcije za osnovna sredstva se uporabljajo v letu 2018:

Bremenitev računa	Dobroimetje na računu	Delovanje
Pridobitev
		Odražajo se stroški za pridobitev, gradnjo, namestitev OS
		Odraža se "vhodni" DDV dobaviteljev
		Sprejeto za računovodstvo OS
		Vstopni DDV je sprejet za odbitek
Amortizacija
20, 25, 26, 44, 91		Obračunana amortizacija
Prevrednotenje
		Odraženo prevrednotenje OS
		Prevrednotenje se odraža v mejah prej opravljene amortizacije
Markdown
		Upoštevano znižanje
		Znižanje vrednosti je bilo upoštevano v okviru prej opravljenega prevrednotenja
Odstranjevanje (razen prodaje)
01 podkonto “razpolaganje”
	01 podkonto “razpolaganje”
	01 podkonto “razpolaganje”	Odpisana preostala vrednost
Prodaja
01 podkonto “razpolaganje”		Začetni stroški se odpišejo na ločen podračun
	01 podkonto “razpolaganje”	Odpisana obračunana amortizacija
	01 podkonto “razpolaganje”	Odpisana preostala vrednost
		Upoštevani prihodki od prodaje
		DDV obračunan pri prodaji