Co zrobić, jeśli podczas inwentaryzacji wystąpią braki. Identyfikacja braków podczas inwentaryzacji - sporządzanie inwentarza i księgowanie Nadwyżka stała się niedoborem, co robić?

Niedobory inwentarza stwierdzone w wyniku porównania danych rzeczywistych ze wskaźnikami księgowymi należy zbadać w sposób przewidziany przepisami prawa.

W jaki sposób identyfikuje się braki podczas inwentaryzacji?

Zapasy to identyfikacja zgodności faktycznej dostępności zapasów i aktywów pieniężnych z danymi księgowymi. Zapasy mogą być zaplanowane lub niezaplanowane.

Sprawdzanie dostępności aktywów materialnych odbywa się w następujących przypadkach:

• Rutynowa kontrola pracownika odpowiedzialnego za bezpieczeństwo przedmiotów wartościowych.
• Przeniesienie wartości i środków pieniężnych na inną osobę.

W celu przeprowadzenia inwentaryzacji tworzona jest specjalna komisja, która jest zatwierdzana na podstawie zamówienia. Prowizja może być zatwierdzana przy każdej inwentaryzacji lub może być utworzona na stałe na rok (lub dłuższy okres). Np. prowizja za inwentaryzację magazynu lub prowizję za inwentaryzację kasy.

Inwentaryzacja przeprowadzana jest w następującej kolejności:

1. Wyznaczono termin prac komisji.
2. Odpowiedzialny pracownik (który zostanie sprawdzony) porządkuje dokumenty i sortuje kosztowności według nazwy i artykułu.
3. Komisja otrzymuje dokumenty z działu księgowości, które zawierają informacje nie tylko o saldach, ale także o przepływie wartości.
4. Komisja weryfikuje faktyczną dostępność wszystkich istniejących przedmiotów wartościowych poprzez przeliczenie i pomiar wszystkich przedmiotów wartościowych posiadanych przez osobę odpowiedzialną finansowo.
5. W trakcie kontroli sporządzana jest karta inwentarzowa, w której wpisuje się nazwę materiału oraz jego rzeczywistą ilość.
6. Po zakończeniu inwentaryzacji wyświetlane jest saldo końcowe, najczęściej wyrażone w kategoriach pieniężnych. Jeżeli nie pokrywa się ona z odzwierciedloną w dokumentach księgowych, sporządza się zestawienie porównawcze i identyfikuje pozycje, w przypadku których występuje niedobór lub nadwyżka.

Następnie sporządzany jest raport z inwentaryzacji i wysyłany do kierownika. Wszystkie dokumenty są dołączone do raportu.

W protokole menadżer umieszcza uchwałę o przeprowadzeniu wewnętrznego postępowania wyjaśniającego.

Nasi prawnicy wiedzą Odpowiedź na Twoje pytanie

Lub przez telefon:

To, co powinien zrobić księgowy, jeśli podczas inwentaryzacji zostanie stwierdzony niedobór, reguluje rozporządzenie nr 49 z dnia 13 czerwca 1995 r., które zatwierdza zalecenia metodologiczne dotyczące przeprowadzania inwentaryzacji w różnych branżach.

W celu ustalenia rzeczywistego braku dla każdego towaru sporządza się zestawienie porównawcze. Można to zrobić na następujące sposoby:

• Skorzystaj z ujednoliconego formularza dołączonego do powyższych zaleceń.
• Opracuj swój własny, odrębny formularz, biorąc pod uwagę wszystkie cechy i potrzeby przedsiębiorstwa.
• Użyj formularza, który łączy listę zapasów i pasujący arkusz. Jest to najwygodniejsza forma, gdyż przy jej stosowaniu można wykryć braki już w trakcie kontroli, a nie po podsumowaniu wyników końcowych.

Sporządzając pasujące zestawienia, należy przestrzegać następujących zasad:

1. Odrębnie sporządzone zestawienie uzgodnień odzwierciedla jedynie rozbieżności pomiędzy rzeczywistą dostępnością a zapisami księgowymi.
2. Wskazana jest nie tylko ilość, ale także koszt towarów i przedmiotów wartościowych.
3. Koszt ustalany jest na podstawie dokumentów księgowych.
4. W przypadku przedmiotów wartościowych, które nie należą do firmy, ale są do niej przekazywane w celu przechowywania lub pracy, sporządza się odrębny inwentarz.
5. Dla środków sporządzany jest także odrębny dokument.

Po zestawieniu zestawienia pasującego wyświetlana jest całkowita suma niedoboru wyrażona w kwotach pieniężnych.

Przyczyny niedoborów

Niedobór aktywów materialnych może wystąpić z następujących powodów:

• Złośliwe intencje lub zaniedbania popełnione przez osobę odpowiedzialną finansowo.
• Nieuprawnione wejście na miejsce przechowywania rzeczy materialnych (kradzież, kradzież).
• Naturalne straty w wyniku skurczu, marnowania itp. Niedobór taki może mieścić się w ustalonych normach lub może je przekraczać, w zależności od warunków przechowywania i eksploatacji.
• W dokumentach księgowych występuje błąd (nie wszystkie faktury zostały skapitalizowane, nie wszystkie niezbędne pozycje zostały spisane itp.).

Dalsze działania pracodawcy w przypadku stwierdzenia niedoboru zależą bezpośrednio od przyczyn, które do niego doprowadziły.

Co pracodawca powinien zrobić w przypadku niedoborów?

W przypadku stwierdzenia niedoboru pracodawca ma kilka możliwości uzupełnienia powstałego niedoboru i dostosowania go do danych księgowych:

1. Spisanie braków całkowitych lub częściowych zgodnie z ustalonymi normami strat naturalnych. Normy te można zastosować jedynie w przypadku rzeczywistych niedoborów. Odpisując kwotę niedoboru, odpisuje się ją w koszty produkcji.
2. Odzyskanie brakujących kwot od winnego.
3. Metoda łączona. Pracodawca może wyliczyć stratę według przyjętych standardów, a przekraczającą ją kwotę niedoboru przypisać osobie odpowiedzialnej finansowo.

Odzyskiwanie dużych sum od winnego odbywa się w sposób ściśle określony przez prawo i nie zawsze jest możliwe w całości.

Badanie niedoborów

W przypadku stwierdzenia niedoboru należy w każdym przypadku przeprowadzić dochodzenie, niezależnie od przyczyny i kwoty.

Pierwszą rzeczą, jaką robi komisja podczas dochodzenia, jest zwrócenie się do osoby odpowiedzialnej za wyjaśnienia.

Wyjaśnienia są napisane w dowolnej formie. Będą zawierać następujące szczegóły i dane:

• Imię i nazwisko oraz stanowisko pracodawcy, w imieniu którego sporządzane są wyjaśnienia.
• Imię i nazwisko oraz stanowisko pracownika składającego wyjaśnienia.
• Spójne i szczegółowe przedstawienie przyczyn zidentyfikowanych niedoborów.
• Data i podpis.

Ponadto pracownik ma prawo zapoznać się ze wszystkimi dokumentami sporządzonymi przez komisję przeprowadzającą inwentaryzację.

W celu wyjaśnienia faktu niedoboru stosuje się termin przewidziany w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej dla wszystkich spraw urzędowych dochodzeń. To są dwa dni.

Termin zaczyna biec następnego dnia po wezwaniu pracownika do złożenia wyjaśnień.

Aby zapobiec późniejszemu stwierdzeniu przez pracownika, że ​​nie poproszono go o wyjaśnienia, a zatem naruszono procedurę dochodzeniową, należy to zrobić na piśmie i przekazać pracownikowi za podpisem. Jeżeli odmówi przyjęcia prośby o wyjaśnienia i w związku z tym podpisania się pod nią, wówczas w obecności komisji dokument jest mu głośno odczytywany i sporządzany jest akt odmowy przyjęcia żądania.

Sporządzenia tej ustawy nie można utożsamiać z odmową złożenia wyjaśnień, pracownikowi nadal potrzebne są dwa dni.

Kierownictwo zapoznaje się z wyjaśnieniami pracownika oraz wszystkimi przedstawionymi faktami i podejmuje decyzję co do stopnia winy pracownika oraz tego, co zrobić z niedoborami.

Następnie wydawane jest zarządzenie zawierające informację o wynikach dochodzenia, przyczynach braków oraz sposobach ich uzupełnienia (spisania).

Również w przypadku, gdy winę za ubytek ponosi pracownik odpowiedzialny za bezpieczeństwo przedmiotów wartościowych, mogą zostać na niego wyciągnięte konsekwencje dyscyplinarne.

Lepiej to zrobić odrębnym zarządzeniem, zwłaszcza jeśli wynikiem stwierdzenia niedoboru była utrata zaufania do osoby odpowiedzialnej finansowo i jej zwolnienie.

Zamówienie sporządzane jest w dowolnej formie, na papierze firmowym organizacji. Musi zawierać wszystkie szczegóły dokumentu administracyjnego:

1. Nazwa organizacji, w której został opublikowany.
2. Data i numer dokumentu.
3. Część wprowadzająca (preambuła), w której przedstawiono zidentyfikowane niedociągnięcia i ich przyczyny.
4. Część merytoryczna, w której wydawane są polecenia ukarania winnych i usunięcia stwierdzonych uchybień, w tym przypadku procedura uzupełnienia braków.
5. Podpis menadżera.

Na zamówieniu nie jest umieszczana pieczęć organizacji.

Wydane zarządzenie należy zapoznać pracownika w terminie trzech dni.

Procedura potrącania braków pracownikowi

Procedurę potrącania niedoborów majątku materialnego regulują przepisy prawa pracy, w szczególności art. 248 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

Pracodawca ma prawo wstrzymać stwierdzony brak na podstawie wydanego postanowienia tylko wtedy, gdy zostaną spełnione następujące warunki:

• Kwota niedoboru, którą pracodawca zamierza potrącić pracownikowi, nie powinna przekraczać przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia.
• Pracownik wyraża zgodę na dobrowolne wpłatę tej kwoty.
• Nakaz pobrania braków został wydany nie później niż w terminie miesiąca od dnia jego stwierdzenia.

Jeżeli przynajmniej jeden z tych wymogów nie zostanie spełniony, brakującą kwotę można odzyskać jedynie na drodze sądowej. Jeżeli pracodawca zlekceważy te zasady i potrąci wymaganą kwotę od pracownika bez jego zgody, jego działania mogą zostać zaskarżone do sądu i uznane za naruszenie prawa.

Jeżeli kwota, którą pracodawca chce odzyskać od pracownika, przekracza jego jednoprzeciętne miesięczne wynagrodzenie, wówczas istnieją dwie możliwości odzyskania:

1. Idąc do sądu.
2. Poproś pracownika o napisanie dobrowolnej umowy o odprawie.

Pracownik ma możliwość spłacenia brakującej kwoty w ratach lub zaoferowania dowolnego majątku lub przedmiotów wartościowych w celu pokrycia wymaganej kwoty.

Niedobory zasobów materialnych i pieniężnych identyfikuje się poprzez przeprowadzenie inwentaryzacji. Pracodawca ma prawo odzyskać je od pracownika, jednak wcześniej musi przeprowadzić wewnętrzne dochodzenie. Jeżeli pracownik odmówi dobrowolnego wyrównania niedoboru, można to zrobić wyłącznie na drodze sądowej.

W procesie działalności gospodarczej wiele organizacji boryka się z niedoborami i stratami wynikającymi ze szkód materialnych. Przez aktywa materialne rozumiemy taki majątek organizacji, jak: środki trwałe, materiały i dostawy, produkty gotowe, towary, środki pieniężne i inne aktywa materialne.

Niedobory mogą wynikać z nadużyć ze strony osób odpowiedzialnych finansowo, kradzieży, błędów księgowych przy odbiorze i wysyłce aktywów materialnych, strat naturalnych i innych czynników.

W firmach handlowych często dochodzi do „przeklasyfikowania”, które prowadzi do nadwyżek jednych towarów i niedoborów innych.

Identyfikacja braków może nastąpić podczas pozyskiwania środków trwałych, ich przechowywania, przemieszczania, sprzedaży, a także podczas inwentaryzacji.

Należy pamiętać, że jednym z najważniejszych zadań rachunkowości w przedsiębiorstwie jest monitorowanie efektywnego wykorzystania zasobów i bezpieczeństwa mienia organizacji.

Odpowiedzialność za racjonalne wykorzystanie zasobów organizacji spoczywa na pracownikach, którzy tymi zasobami pracują i ponoszą za nie odpowiedzialność finansową. Jednocześnie rachunkowość zapewnia kontrolę nad przepływem i zużyciem środków trwałych, zgodność bieżącej działalności gospodarczej z obowiązującymi przepisami oraz terminowe przeprowadzanie inwentaryzacji w celu potwierdzenia sald zapasów i innych środków trwałych.

Jak w porę wykryć braki? Co zrobić z ponowną oceną? Czy do kosztu odpisywanego towaru muszę wliczyć kwoty kosztów transportu i ceł?

W naszym artykule postaramy się udzielić odpowiedzi na te i inne pytania, które pojawiają się w związku ze specyfiką rachunkowości i rozliczania podatkowego niedoborów i strat spowodowanych szkodami materialnymi.

Zapasy są najlepszym przyjacielem księgowego

Zgodnie z art. 12 ustawy federalnej „O rachunkowości” z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ, a także na podstawie klauzuli 26 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n, w celu zapewnienia wiarygodności danych księgowych i sprawozdań finansowych organizacji zobowiązany przeprowadzamy inwentaryzację majątku i pasywów, podczas której sprawdzamy i dokumentujemy ich obecność, stan i wycenę.

Obowiązkowa inwentaryzacja przeprowadzana jest w następujących przypadkach:

• przy przekazywaniu nieruchomości w celu wynajęcia, umorzenia, sprzedaży, a także podczas przekształcenia jednolitego przedsiębiorstwa państwowego lub komunalnego;
• przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego (z wyjątkiem majątku, którego inwentaryzacja została przeprowadzona nie wcześniej niż 1 października roku sprawozdawczego).
• przy zmianie osób odpowiedzialnych finansowo;
• podczas identyfikacji fakty dotyczące kradzieży, nadużycia lub uszkodzenia mienia;
• w innych przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

Z wyjątkiem obowiązkowych zapasów organizacja samodzielnie ustala na zlecenie kierownika:

• Liczba zapasów w roku sprawozdawczym;
• Daty inwentaryzacji;
• Wykaz kontrolowanego majątku i pasywów itp.

Nadwyżki zidentyfikowane w procesie inwentaryzacji ujmowane są w wyniku finansowym w wysokości wartości rynkowej znalezionego mienia.

Jeżeli w trakcie inwentaryzacji stwierdzono braki, wielkość braków odnosi się do:

• dla kosztów produkcji lub dystrybucji – w granicach współczynników strat naturalnych (patrz załącznik nr 1);
• kosztem winnych - powyżej norm utraty naturalnej;
• na inne wydatki organizacji – w przypadkach, gdy nie ustalono sprawców lub sąd odmówił odzyskania od nich odszkodowania.

Dane o faktycznej dostępności towarów i materiałów wprowadza się do wykazu towarów i materiałów za pomocą formularza INV-3.

Odchylenia stwierdzone podczas inwentaryzacji pomiędzy danymi księgowymi a rzeczywistą dostępnością przedmiotów wartościowych znajdują odzwierciedlenie w arkuszu porównawczym INV-19.

Kolumny 12-17 tego zestawienia odzwierciedlają informacje skorygowane w związku z wykryciem błędów w księgowaniu zapasów.

W kolumnach 18-23 należy uwzględnić informacje o niedoborach, które pokrywają się z nadwyżkami wynikającymi z przeklasyfikowania.

Notatka:zgodnie z punktem 5.3Wytyczne metodyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych, zatwierdzone Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 13 czerwca 1995 r. Nr 49, dopuszczalne jest jedynie wzajemne kompensowanie nadwyżek i niedoborów w wyniku przeklasyfikowania jako wyjątek za ten sam badany okres, od tej samej audytowanej osoby, w odniesieniu do pozycji magazynowych o tej samej nazwie i w identycznych ilościach.

Kolumny 24–26 INV-19 odzwierciedlają całkowite dane dotyczące nadwyżki. Kolumny 27-32 zawierają zbiorcze dane dotyczące niedoborów.

Ostateczne dane dotyczące przeprowadzonej inwentaryzacji znajdują odzwierciedlenie w zestawieniu INV-26 „Wyniki zestawienia wyników zidentyfikowanych w wyniku inwentaryzacji”.

Procedura dokumentowania odpisów niedoborów i nadwyżek

Spisanie braków i strat z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych musi być uzasadnione i poparte odpowiednimi dokumentami.

Procedura odpisywania strat z niedoborów w granicach strat naturalnych musi być zatwierdzona przez politykę rachunkowości przedsiębiorstwa.

Stratę naturalną można odpisać dopiero po przeprowadzeniu inwentarza na podstawie odpowiednich obliczeń. Kalkulacja przygotowywana jest przez dział księgowości przy udziale osób odpowiedzialnych finansowo. Po sporządzeniu obliczenia są sprawdzane przez członków komisji inwentaryzacyjnej, a następnie zatwierdzane przez kierownika organizacji.

Notatka:normy strat naturalnych nie aplikuj do towarów na sztuki, a także do towarów dostarczanych organizacji handlowej w formie opakowania.

Stwierdzony podczas inwentaryzacji brak towaru w granicach ubytku naturalnego odpisuje się od osoby odpowiedzialnej finansowo.

Notatka:Odpisanie towar straty są formalizowane aktami zjednoczeniatworzy TORG-6(zasłony kontenerów),TORG-7(dziennik ewidencyjny towarów i materiałów wymagających kurtyny kontenerów),TORG-15(zniszczenia, bitwy, złom towarów i materiałów),TORG-16(odpis towaru),TORG-20(praca na pół etatu, podsortowanie, przepakowywanie towaru),TORG-21(sortowanie owoców i warzyw).

Jeżeli kwota niedoboru przekracza norm ubytku naturalnego, wówczas należy przeprowadzić wewnętrzne dochodzenie w celu ustalenia obecności lub nieobecności osób odpowiedzialnych za ubytek. Takie badanie może przeprowadzić komisja inwentaryzacyjna.

Uzasadnioną decyzję o odpisaniu braków przekraczających normy strat naturalnych w ciężar wydatków lub przypisaniu ich sprawcom podejmuje kierownik.

Dokumentem mogącym potwierdzić nieobecność winnych może być np. uniewinnienie sądu, postanowienie o zawieszeniu sprawy karnej itp.

Rachunek nadwyżki

Dla celów księgowych nadwyżki zidentyfikowane przez organizację są uwzględniane jako część innych dochodów.

Wartość nadwyżki ustalana jest na dzień spisu inwentarza i musi być potwierdzona dokumentami lub opinią biegłego.

Przy ewidencjonowaniu zidentyfikowanych nadwyżek na podstawie danych zawartych w sprawozdaniach inwentarzowych sporządza się sprawozdanie księgowe zawierające następujące wpisy:

Konto Dt do ewidencji zapasów (01, 07, 10, 41, 43) Konto Kt 91.1 "Inne dochody" - Nadwyżki pozycji zapasów zidentyfikowane w trakcie inwentaryzacji zostały skapitalizowane.

Nadwyżki zidentyfikowane podczas inwentaryzacji mogą zostać wykorzystane przez organizację w dalszej działalności gospodarczej.

Jeżeli nadwyżka zostanie następnie odpisana na potrzeby produkcji, koszt, według którego została skapitalizowana, jest odzwierciedlany w obciążeniu rachunków kosztów.

Na przykład: Obciążenie konta 20 10 "Materiały".

Przy sprzedaży nadwyżek zapasów ich koszt uwzględnia się jako część innych wydatków:

Obciążenie konta 91.2 10 "Materiały".

Przy sprzedaży nadwyżki towaru koszt wlicza się do kosztu sprzedanego towaru:

Obciążenie konta 90.2 „Koszt sprzedaży” Uznanie konta 41 "Dobra".

Notatka:skapitalizowane nadwyżki w postaci środków trwałych amortyzuje się w sposób ogólny od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia przedmiotu do księgowości

Rozliczanie niedoborów

Stwierdzone braki ujmowane są w księgach rachunkowych na dzień przeprowadzenia inwentaryzacji.

W przypadku stwierdzenia niedoboru księgowy sporządza zestawienie kalkulacji kwoty stwierdzonego niedoboru zawierające następujące wpisy:

Obciążenie konta 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” Uznanie rachunków zapasów (01, 07, 10, 41, 43, 50)- uwzględniono kwotę zidentyfikowanego niedoboru .

Jeżeli wielkość niedoboru nie przekracza norm strat naturalnych, jego koszty zalicza się do kosztów produkcji i dystrybucji. Na przykład:

Obciążenie konta 20 Kredyt na konto „Produkcja główna”. 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”- niedobór odpisuje się w granicach norm strat naturalnych.

W przypadku odzyskania od winnych kwoty niedoboru (w tym przekraczającej normy strat naturalnych), dokonuje się następujących wpisów:

Obciążenie konta 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji” Uznanie konta 94 brak spisuje się na koszt winnego.

W przypadku niezidentyfikowania sprawców lub sądu odmowy odzyskania od nich odszkodowania, a także w przypadku wystąpienia niedoboru spowodowanego siłą wyższą, koszty niedoboru zalicza się do pozostałych wydatków organizacji.

Na przykład:

Obciążenie konta 91.2 „Inne wydatki” Kredyt na konto 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” - niedobór powstały w wyniku działania siły wyższej został odpisany.

Zgodnie z klauzulą ​​5.2 Wytycznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych, przedsiębiorstwa przy odpisywaniu braków i szkód przekraczających normy strat naturalnych, przedsiębiorstwa musieć posiadać następujące dokumenty:

• decyzje organów dochodzeniowych lub sądowych potwierdzające nieobecność sprawców;
• Lub odmowa odzyskania odszkodowania od sprawców;
• Lub wniosek na temat uszkodzenia przedmiotów wartościowych otrzymany od działu kontroli technicznej lub odpowiednich wyspecjalizowanych organizacji (kontrole jakości itp.).

Notatka:zgodnie z paragrafem 58 wytycznych dotyczących ewidencji zapasów, braki i uszkodzenia materiałów uwzględnia się zgodnie z rzeczywisty koszt własny, który obejmuje koszt brakujących i uszkodzonych materiałów, cła i opłaty oraz wysokość kosztów transportu i zakupu, w części związanej z brakującymi i uszkodzonymi materiałami/

Rozliczenie podatkowe nadwyżki

Nadwyżki zidentyfikowane w wyniku inwentaryzacji podlegają uwzględnieniu w przychodach organizacji.

Zgodnie z art. 250 ust. 20 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód nieoperacyjny podatnika ujmuje się jako dochód w postaci wartości nadwyżek zapasów i innego majątku zidentyfikowanego w wyniku inwentaryzacji.

Ocena dochodu z nieodpłatnego majątku odbywa się na podstawie cen rynkowych (bez podatku VAT i akcyzy), ustalonych z uwzględnieniem przepisów art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ale nie niższych niż wartość rezydualna dla majątku podlegającego amortyzacji i nie niższy niż koszty wytworzenia lub nabycia innego majątku. Informacje o cenach należy potwierdzić dokumentami lub przeprowadzić niezależną ocenę (art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego).

Takie podejście do szacowania nadwyżek zostało określone w piśmie Ministra Finansów z dnia 20 maja 2010 roku. Nr 03-03-06/1/338.

W tym przypadku jako cenę rynkową można przyjąć cenę zakupu podobnych towarów z tego samego okresu, w którym przeprowadzono inwentaryzację. Takie stanowisko podatnika nie wzbudzi zastrzeżeń Ministra Finansów (pismo Ministra Finansów z dnia 12 sierpnia 2011 r. nr 03-03-06/1/478).

Ordynacja podatkowa nie zawiera wskazówek dotyczących rozliczania błędnej klasyfikacji i możliwości pokrywania braków nadwyżkami z tym związanymi. W związku z powyższym, ponieważ sposób przeprowadzania inwentaryzacji nie jest uregulowany przepisami podatkowymi, przy obliczaniu podatku dochodowego należy stosować zasady rachunkowości.

Stanowisko to zostało wyrażone w Uchwale IX Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 24 listopada 2008 roku. nr 09AP-14267/2008-AK w sprawie nr A40-32554/08-129-101.

Jeśli zastosujesz zasady rachunkowości, wówczas przy opodatkowaniu zysków dochód organizacji będzie uwzględniał różnicę między nadwyżkami i niedoborami wynikającymi z przekwalifikowania.

Notatka:Stosowanie powyższego podejścia do odzwierciedlania wyników zapasów w trakcie regradacji może nie spotkać się z akceptacją organów podatkowych. W takiej sytuacji podatnik będzie musiał bronić swojego stanowiska przed sądem.

Nadwyżkę w postaci środków trwałych dla celów rachunkowości podatkowej zalicza się do majątku podlegającego amortyzacji. Początkowym kosztem takiej nieruchomości będzie wartość rynkowa tego przedmiotu, odzwierciedlona w przychodach nieoperacyjnych.

Amortyzacja takich obiektów naliczana jest według ogólnie przyjętego trybu od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym obiekt został oddany do użytku.

W takim przypadku podatnik nie może skorzystać z prawa do odpisu amortyzacyjnego zgodnie z art. 258 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ponieważ nie posiada wydatków w postaci inwestycji kapitałowych na utworzenie i nabycie takiego obiektu. Podobne stanowisko Ministerstwo Finansów podtrzymuje w piśmie z dnia 29 grudnia 2009 r. Nr 03-03-06/1/829.

Podatkowa księgowość niedoborów

Zidentyfikowane braki uwzględniane są w rachunkowości podatkowej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

W przypadku stwierdzenia braków nie przekracza normy strat naturalnych, to zgodnie z art. 254 ust. 2 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej straty wynikające z niedoborów i (lub) uszkodzeń podczas przechowywania i transportu zapasów w granicach normalnej straty naturalnej zatwierdzonej w OK ustanowiony przez Rząd Federacji Rosyjskiej (patrz Załącznik 1).

Notatka:zaprowiantowanieNKRF nie podano przypisanie do wydatków materialnych strat wynikających z braków i (lub) uszkodzeń podczas przechowywania i transportu towarów i materiałów w granicach współczynników strat naturalnych określonych w sposób określony przez lokalne przepisy działa podatnik(pismo Federalnej Służby Skarbowej z dnia 30 lipca 2010 r.16-15/080278@).

Jeżeli kwoty zidentyfikowanych niedoborów zostaną odzyskane od winnych, organizacja otrzymuje dochód nieoperacyjny zgodnie z art. 250 klauzula 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dochód taki jest uznawany w momencie przyznania się pracownika do winy lub w chwili wejścia w życie orzeczenia sądu zgodnie z art. 271 ust. 4 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie Ordynacja podatkowa nie zawiera bezpośrednich wskazówek, czy kwotę takiego niedoboru należy uwzględnić w kosztach zmniejszających dochód do opodatkowania. Jednak sama wielkość niedoboru zmniejsza korzyści ekonomiczne przedsiębiorstwa i jest z natury wydatkiem.

Zgodnie z art. 252 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnik zmniejsza uzyskany dochód o kwotę poniesionych wydatków, jeżeli są one uzasadnione i udokumentowane.

Dokumenty potwierdzające wydatki organizacji w związku z niedoborami mogą służyć jako:

• arkusze inwentarzowe;
• akty potwierdzające niedobór;
• wnioski komisji badającej braki;
• nota wyjaśniająca od pracownika.

Po zebraniu wszystkich niezbędnych dokumentów kwotę niedoboru można w pełni uwzględnić w wydatkach. Stanowisko to potwierdza pismo Ministra Finansów z dnia 17 kwietnia 2007 roku. Nr 03-03-06/1/245.

Jeżeli braki wystąpią na skutek siły wyższej, pod nieobecność sprawców lub jeżeli sąd odmówi naprawienia szkody, koszty niedoboru zaliczają się do wydatków pozaoperacyjnych organizacji.

Zgodnie z art. 265 ust. 2 ust. 5 kodeksu podatkowego straty poniesione przez podatnika w okresie sprawozdawczym (podatkowym) są utożsamiane z kosztami nieoperacyjnymi, w tym w postaci niedoborów materiałów w produkcji i magazynach , w przedsiębiorstwach handlowych pod nieobecność sprawców, a także straty powstałe w wyniku kradzieży, których sprawcy nie zostali zidentyfikowani. W takich przypadkach należy udokumentować fakt braku sprawców potwierdzony upoważniony organ rządowy.

W swoim piśmie z dnia 27 sierpnia 2010 r. Nr 03-03-06/4/81 Ministerstwo Finansów potwierdziło, że na podstawie dokumentu potwierdzającego (zgodnie z art. 265 ust. 5 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) fakt brak winnych przez uprawniony organ państwowy, dla celów obliczenia podatku dochodowego, podatnika Może pomniejszyć uzyskany dochód o kwotę wydatków pozaoperacyjnych w postaci strat wynikających z kradzieży.

W przypadku braku dokumentów potwierdzających nieobecność sprawców, wydatki w postaci braków nie są uwzględniane jako wydatki dla celów rozliczeń podatkowych.

Notatka:koszty transportu, cła i opłaty w części przypadającej na brak towaru przekraczający normy ubytku naturalnego, nie są brane pod uwagę dla celów podatku dochodowego, ponieważ nie spełniają wymogów ust. 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także brak towarów (patrz akapit 2, ust. 7, artykuł 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 2 pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 sierpnia , 2005 N 03-03-04/1/160).

Głównymi celami inwentaryzacji jest identyfikacja i eliminacja rozbieżności pomiędzy rozliczeniową a rzeczywistą dostępnością towarów dla wszystkich pozycji produktowych. Jest to określone w ustawie „O rachunkowości” nr 129-FZ oraz Wytycznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych nr 49. Aby księgowy mógł poprawnie odzwierciedlić wyniki audytu, konieczne jest zaplanować jego realizację. Dyrektor wydaje odpowiednie zamówienie i do przeliczenia muszą być przygotowane nie tylko same magazyny, ale także baza danych produktów.

Nie przegap ważnego punktu: rejestracja wyników inwentaryzacji odbywa się jednocześnie zarówno w magazynie, jak i księgowości. Odpowiedzialny za to jest wyznaczany podmiot składujący, z którym należy zawrzeć umowę o odpowiedzialności.

Na podstawie wyników inwentaryzacji magazynu identyfikowane są wszelkie nadwyżki i braki, które powstały w toku działalności przedsiębiorstwa. Zadaniem księgowego jest odzwierciedlenie tych danych w rachunkowości. W przypadku stwierdzenia rozbieżności należy sporządzić zestawienie porównawcze w formularzu nr INF-19. Dodatkowo trzeba odpisać straty w granicach strat naturalnych. Niedobory i nadwyżki są wykazywane w arkuszu uzgodnień zgodnie z oceną księgową.

Znalezienie winowajcy

W przypadku wykrycia niedoboru kierownictwo firmy musi zdecydować, na czyj koszt szkoda zostanie spisana. Opcji jest kilka: jeśli za brak towaru odpowiada pracownik firmy, wówczas strata firmy zostanie pokryta z pensji pracownika. Należy jednak pamiętać, że inspektorzy dokładnie analizują te operacje. Mogą pojawić się pytania nie tylko dotyczące opodatkowania i rozliczania odliczeń, ale także legalności ukarania pracownika.

Jeżeli mimo to dyrektor zdecyduje się na pokrycie niedoboru kosztem pracownika, należy wziąć pod uwagę, że istnieje kilka rodzajów odpowiedzialności finansowej: pełna, ograniczona lub zbiorowa. Pełne naprawienie szkody możliwe jest w kilku przypadkach:

• gdy prawo zawiera bezpośrednie odniesienie do odszkodowania w przypadku braku rzeczy wartościowych powierzonych pracownikowi na podstawie umowy lub dokumentu jednorazowego;
• gdy szkoda powstała pod wpływem alkoholu, narkotyków lub toksycznego zatrucia;
• gdy szkoda powstała w wyniku działań przestępczych zarejestrowanych wyrokiem sądu lub w wyniku przestępstwa administracyjnego;
• w przypadku ujawnienia tajemnicy informacji lub niedopełnienia przez pracownika obowiązków służbowych;
• gdy pełną odpowiedzialność finansową ustala umowa o pracę zawarta z kierownikiem firmy, jego zastępcą i głównym księgowym.

Jeżeli z winnymi pracownikami zawarto układ zbiorowy, wówczas towary zostają powierzone całemu personelowi. Na tej podstawie można wstrzymać niedobór dla danej grupy osób.

Niebezpieczny pośrednik

Zdarzają się jednak przypadki, gdy w trakcie dochodzenia okazuje się, że braki nie powstały z winy strony odbierającej lub wysyłającej. Przecież często pomiędzy dwoma magazynami lub firmami występuje pośrednik – przewoźnik. Odpowiedzialność firmy transportowej reguluje rozdział 40 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Zatem art. 796 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że spedytor ponosi odpowiedzialność za uszkodzenie towaru, chyba że udowodni, że brak ładunku powstał na skutek okoliczności, którym przewoźnik nie mógł zapobiec i których usunięcie nie zależało od niego .

W przypadku zaginięcia przewożonego towaru jego koszt zostaje zwrócony w całości. Jeżeli stwierdzono jedynie uszkodzenie produktu, wysokość odszkodowania powinna obejmować cenę, o którą obniżono wartość produktu. Ponadto kontrahent zwraca nadawcy środki pieniężne, które zostały przekazane za usługę.

Należy pamiętać, że sporządzone przez przewoźnika dokumenty stwierdzające przyczyny uszkodzenia ładunku sąd bierze pod uwagę wraz z innymi dokumentami, które mogą stanowić podstawę odpowiedzialności przewoźnika, nadawcy lub odbiorcy ładunek.

Odpisanie w koszty

W przypadku braku sprawców kwoty niedoboru zapisane na pierwotnym rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” są odpisywane w obciążenie subkonta 91 „Inne przychody i wydatki”. Procedurę umorzenia podano w art. 12 ustawy federalnej „O rachunkowości”.

Przykład:

W magazynie Tekhnik SA doszło do pożaru, w wyniku którego zniszczona została partia sprzętu komputerowego. Przeprowadzili inwentaryzację, w wyniku której komisja stwierdziła, że ​​sprzęt o wartości 60 000 rubli uległ zniszczeniu.

Organy kontroli przeciwpożarowej stwierdziły, że pożar powstał na skutek uderzenia pioruna, czyli nie było sprawców.

Księgowy firmy dokonuje następujących wpisów:

Debet 94 Kredyt 41 w wysokości 60 000 rubli. – koszt spalonego sprzętu został spisany na podstawie wyników inwentaryzacji na konto braków;

Debet 91 (99) Kredyt 94– kwotę niedoboru powstałego w wyniku pożaru odpisuje się w koszty spółki.

Nie za dużo ekstra

W wyniku inwentaryzacji mogą zostać zidentyfikowane nadwyżki, które należy skapitalizować. Wielu księgowych ma z tym problemy. Należy zacząć od wyceny towarów według wartości rynkowej w momencie ich odkrycia.

Odzwierciedla to następujące okablowanie:

Debet 41 Kredyt 91.1– nadwyżki towarów są kapitalizowane.

Najważniejszą rzeczą, na którą należy zwrócić uwagę, jest księgowość podatkowa. Faktem jest, że zgodnie z paragrafem 250 kodeksu podatkowego nadwyżki zidentyfikowane w wyniku inwentaryzacji należy uwzględnić w dochodzie nieoperacyjnym spółki. Oznacza to, że należy je uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego. Ponadto, zgodnie z art. 254 ust. 2 kodeksu podatkowego, przy ustalaniu kwoty wydatków materialnych koszt nadwyżki ustala się jako kwotę podatku dochodowego obliczoną od dochodu nieoperacyjnego. Oznacza to, że do strat będzie można zaliczyć nie całą wartość rynkową środków trwałych, a jedynie kwotę podatku dochodowego zapłaconego w związku ze znalezionym zapasem.

Możliwość regradacji

Podczas przeklasyfikowania nadwyżki i niedobory muszą odpowiadać ilościom, jak wskazano w pasującym arkuszu. Dokument musi zostać podpisany przez kierownika magazynu i przekazany dyrektorowi do zatwierdzenia. On z kolei potwierdza prawidłowość tworzenia pozycji nomenklatury produktów. Po czym zestawienie przekazywane jest do działu księgowości. Pamiętaj jednak, że pracownicy księgowi mogą kompensować wzajemne kompensaty nadwyżek i niedoborów w wyniku przeklasyfikowania tylko w drodze wyjątku za jeden kontrolowany okres i w odniesieniu do wartości jednej pozycji w równych ilościach. Jest to określone w Wytycznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji nr 49 z 13 czerwca 1995 r.

Osoby odpowiedzialne finansowo przedstawiają komisji inwentaryzacyjnej szczegółowe wyjaśnienia dotyczące błędnej klasyfikacji. Jeżeli nie zostaną zidentyfikowani konkretni sprawcy zamieszania, różnice ilościowe uznawane są za niedobory przekraczające normy strat i odpisywane w koszty dystrybucji i produkcji.

Podsumowując, zauważamy, że niezależnie od tego, jak długo trwa proces audytu, głównym zadaniem księgowego jest dostosowanie danych księgowych do rzeczywistych wskaźników. Im dokładniej zostaną odzwierciedlone wyniki bieżącej inwentaryzacji, tym łatwiej będzie radzić sobie z niedoborami i nadwyżkami w przyszłości.

Yulia Laksha, ekspertka magazynu Obliczenia

Inwentaryzacja to audyt, podczas którego ustalana jest wielkość majątku organizacji na określoną datę poprzez uzgodnienie danych księgowych ze wskaźnikami rzeczywistymi. Jest to sposób na kontrolę bezpieczeństwa dóbr materialnych i mienia.

Cele i wymagania

Podczas kontroli stanu magazynowego składniki majątku trwałego są ponownie ważone, przeliczane i mierzone; gotówka w kasie, znajdująca się w obiegu w produkcji i handlu.

Inwentaryzacja przeprowadzana jest również:

• w celu identyfikacji nieużywanych przedmiotów, które są następnie sprzedawane;
• w celu wykrycia towarów przeterminowanych lub uszkodzonych;
• sprawdzenie bezpieczeństwa dóbr materialnych i mienia.

Inspekcja może być pełna lub częściowa, planowana lub nieoczekiwana. Ale w każdym przypadku muszą zostać spełnione następujące wymagania:

• niespodzianka dla osoby ponoszącej odpowiedzialność finansową;
• powołanie komisji do przeprowadzenia kontroli;
• rzeczywiste przeliczenie wartości;
• regularność kontroli z obowiązkowym udziałem w nich osób odpowiedzialnych za bezpieczeństwo dóbr materialnych.

Po inwentaryzacji sumuje się jej wyniki, które przedstawiają się następująco:

• ilość nieruchomości odpowiada faktycznej dostępności i danym księgowym;
• zostaną zidentyfikowane nadwyżki lub niedobory.

Jeżeli w wyniku inwentaryzacji zostanie stwierdzony niedobór, pojawiają się większe trudności z przygotowaniem dokumentów do jego spisania. Aby prawidłowo odpisać niedobór, konieczne jest ustalenie przyczyny jego wystąpienia. To może być:

• koszty produkcji i cechy obiegu;
• straty spowodowane przez sprawców;
• inne koszty, za które sprawcy byli nieobecni lub nie da się udowodnić ich winy przed sądem.

Kwotę niedoboru można odpisać na różne sposoby, w zależności od przyczyny jego powstania.

Aby potwierdzić koszty produkcji i straty powstałe w wyniku manipulacji, konieczne jest posiadanie odpowiedniej dokumentacji (udokumentowanej różnymi aktami braków i uszkodzeń), do sporządzenia której można skorzystać lub samodzielnie opracować standardowy formularz.

Procedura inwentaryzacji

Przed rozpoczęciem inwentaryzacji procedura jest określona w polityce rachunkowości, wskazując:

• terminy;
• sprawy;
• skład komisji. Zazwyczaj w skład komisji wchodzą pracownicy księgowości oraz inni specjaliści posiadający niezbędną wiedzę i kwalifikacje. Ponieważ podczas inwentaryzacji towary są nie tylko liczone, ale także ważone i mierzone; przeprowadzana jest także analiza zobowiązań i aktywów finansowych;
• standardowe schematy identyfikacji niedoborów i nadwyżek.

Zarządzenie wydane przez kierownika organizacji musi zawierać informacje dotyczące składu komisji, terminu kontroli oraz rodzaju majątku, który będzie kontrolowany.

W skład komisji nie powinny wchodzić osoby odpowiedzialne finansowo i posiadające pod kontrolą aktywa podlegające weryfikacji.

Podczas inwentaryzacji można zastosować metodę ciągłą lub selektywną. Metoda ciągła polega na sprawdzaniu całego majątku i wszelkiego rodzaju zobowiązań finansowych organizacji. Selektywna polega na sprawdzaniu tylko niektórych rodzajów mienia (na przykład żywności).

Jakie działania są podejmowane w przypadku zidentyfikowania niedoborów lub nadwyżek?

Niedobory lub nadwyżki stwierdzone w procesie inwentaryzacji są dokumentowane po jej zakończeniu. W dokumentach tych osoba odpowiedzialna za kontrolę wskazuje rzeczywistą wielkość braków lub nadwyżek. Do dokumentu spisywania nadwyżek lub braków należy dołączyć protokół kontroli oraz inną dokumentację potwierdzającą ilość towaru pozostającą na stanie.

Jak przygotować dokumenty do odpisu braków

Odpisu niedoborów należy dokonać, biorąc pod uwagę normy strat naturalnych i zasady rachunkowości przedsiębiorstwa.

Stratę naturalną odpisuje się dopiero po obliczeniu jej wysokości przez dział księgowości i zweryfikowaniu wyników przez kierownictwo przedsiębiorstwa i niezależną komisję inwentaryzacyjną.

Następnie zapada decyzja o konieczności przeprowadzenia oficjalnego dochodzenia i identyfikacji osób odpowiedzialnych. Dochodzenie jest konieczne, gdy wielkość niedoboru przekracza normy strat naturalnych.

Stosowanie norm strat naturalnych przewidziano dla wszelkich towarów ilościowych i jakościowych, z wyjątkiem towarów pakowanych i dostarczanych indywidualnie.

Procedura odpisywania niedoboru

Niedobór zapasów należy odpisać:

• w roku kalendarzowym, w którym przeprowadzono kontrolę;
• jedna osoba odpowiedzialna za przeprowadzenie inwentaryzacji;
• z majątku lub towarów o tej samej nazwie;
• z majątku lub towaru w tej samej ilości.

Niedobory zapasowe odpisuje się w następującej kolejności:

• otrzymanie od kierownictwa nakazu umorzenia;
• odpis wartości końcowej środków trwałych, kosztu wyrobów gotowych i materiałów, ceny zakupu towarów (odpis dokonywany jest z uznania na konto 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych”) , a także koszty transportu i wynagrodzenie za pracę pracowników, którzy przeprowadzili inwentaryzację;
• porównanie całkowitej kwoty wydatków z normami straty naturalnej po ich obliczeniu w dziale księgowości. Jeśli kwota ta okaże się mniejsza niż normy strat naturalnych, można ją odpisać jako wydatki organizacji.

Na ostatnim etapie rozwiązano kwestię podatku VAT. Może wyzdrowieć lub nie. Jeżeli podatek VAT podlega zwrotowi, wówczas pewna kwota jest wykazywana jako debet na kredyt.

Lista dokumentów

W wyniku inwentaryzacji, dostępny majątek rzeczowy jest weryfikowany z dokumentami księgowymi. W przypadku wykrycia niespójności podczas ważenia, pomiaru lub przeliczenia przeprowadza się inwentaryzację lub wypełnia dokument (zgodnie z zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej „Po zatwierdzeniu Wytycznych metodologicznych dotyczących inwentaryzacji majątku i finansów Pasywa” nr 49 z dnia 13 czerwca 1995 r.). W przypadku stwierdzenia odchyleń, zaznacza się je w zestawieniu rozbieżności w formularzu 0504092.

Lista dokumentów obowiązkowych obejmuje następujące rodzaje aktów:

• Nr TORG-6;
• nr TORG-7 – formularz do wypełnienia księgi inwentarzowej;
• nr TORG-15 – dla produktów niskiej jakości;
• NrTORG-16 – informacja o odpisie towaru;
• Nie. TORG -20 – dalsze działania w przypadku nadwyżek lub niedoborów;
• Nr TORG-21 – ponowne sortowanie owoców i warzyw.

Odpowiedzialność i konsekwencje

Jeżeli w trakcie inwentaryzacji zostanie stwierdzony brak, wówczas odpowiedzialność materialna przechodzi na winnego, który ma obowiązek naprawienia szkody. W tym celu najpierw sporządza się protokół z inspekcji, który potwierdza fakt winy zgodnie z obowiązującymi przepisami. Gdy pracownik zgadza się z wysokością szkody, pisze wyjaśnienie, wskazując motywy i przyczyny wyrządzenia firmie szkody materialnej.

Jeżeli pracownik nie przyznaje się do winy, pracodawca powołuje komisję i prowadzi wewnętrzne dochodzenie. Komisja ujawnia zaangażowanie pracownika w ten fakt. Następnie sporządzany jest akt odmowy przez pracownika zwrotu brakującej kwoty. Akt ten kierowany jest do rozpatrzenia kierownikowi firmy, który podejmuje decyzję o przymusowym odzyskaniu szkody materialnej od pracownika. Menedżer wydaje polecenie pobrania części lub całości pieniędzy z jego wynagrodzenia. Następnie dział księgowości dokonuje odpowiednich odliczeń.

Przy kalkulacji strat uwzględnia się cenę zakupu brakującego produktu bez uwzględnienia utraconych korzyści lub ewentualnych zysków w wyniku użytkowania.

Jeżeli pracownik nie zgadza się z potrąceniami, ma prawo odwołać się od działań pracodawcy do sądu.

O odzyskanie odszkodowania od winnego, z którym nie została zawarta umowa odpowiedzialności, składa się do sądu wniosek wraz z dowodami potwierdzającymi jego winę. Jeżeli nie zostanie stwierdzona winę pracownika w utracie towaru, wówczas rekompensata strat lub zaliczenie ich w koszty nie jest możliwe.

Wszystkie te niuanse można zrozumieć tylko wtedy, gdy posiada się odpowiednią wiedzę księgową i finansową. Umożliwi to prawidłowe zarejestrowanie niedoboru podczas inwentaryzacji i pociągnięcie do odpowiedzialności dokładnie tych osób, które faktycznie są winne jego powstania.

W wyniku inwentaryzacji Komisja może albo nie stwierdzić rozbieżności pomiędzy danymi rzeczywistymi a danymi księgowymi, albo wręcz przeciwnie – wykryć takie rozbieżności: nadwyżki lub niedobory. Fakty te muszą znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości. W tym artykule rozważymy kwestię kapitalizacji nadwyżki podczas inwentaryzacji.

Spis

Wyróżnia się trzy główne etapy przeprowadzania inwentaryzacji:

• ustalenie składu komisji inwentaryzacyjnej, terminu przeprowadzenia inwentaryzacji i powodów jej przeprowadzenia. Wszystkie te elementy muszą być zawarte w jednym dokumencie - zamówieniu od kierownika (formularz INV-22);
• sam proces inwentaryzacji (kontrola, ważenie, inne czynności mające na celu identyfikację braków i nadwyżek podczas inwentaryzacji), czyli działania komisji inwentaryzacyjnej mające na celu ustalenie faktów dotyczących majątku organizacji. Etap ten obejmuje przygotowanie dokumentacji inwentaryzacyjnej (inwentaryzacje majątku);
• porównanie informacji ustalonych w wyniku audytu z informacjami zawartymi w księgach rachunkowych oraz doprecyzowanie tych informacji (m.in. kapitalizacja nadwyżek inwentarzowych i spisanie braków). Ten etap obejmuje przygotowanie arkuszy porównawczych, dokumentacyjne podsumowanie wyników inwentaryzacji oraz odpowiednie działania administracyjne ze strony kierownictwa organizacji.

Podczas inwentaryzacji komisja inwentaryzacyjna musi przestrzegać instrukcji Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej dotyczących trybu jej przeprowadzania i rejestrowania wyników, rejestrowania nadwyżek i działań dotyczących niedoborów.

Dokładne instrukcje dotyczące przeprowadzenia inwentaryzacji zawarte są w Zaleceniach Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49 (zwanych dalej Zaleceniami).

Nadwyżki wykryte podczas procesu inwentaryzacji

Często inwentaryzacji towarzyszy identyfikacja niezaliczonych nadwyżek. Mogą to być środki trwałe, pozycje zapasów lub wartości niematerialne i prawne. Z reguły występowanie nadwyżek jest skutkiem błędów księgowych.

Po porównaniu przez komisję inwentaryzacyjną danych rzeczywistych z danymi księgowymi, kolejnym działaniem jest zatwierdzenie przez kierownika wyników inwentaryzacji poprzez wydanie odpowiedniego zamówienia. Efektem realizacji tego nakazu powinno być doprowadzenie danych księgowych do zgodności ze stanem faktycznym ustalonym w trakcie inwentaryzacji. W tym celu stwierdzone podczas inwentaryzacji niedobory i nadwyżki należy prawidłowo odpisać i odpowiednio skapitalizować.

W związku z tym ważne jest uzupełnienie inwentarza przed podpisaniem raportów przez kierownika organizacji i przeprowadzenie powyższego wyjaśnienia rachunkowości w dniu inwentaryzacji.

Podstawą rozliczenia nadwyżki jest inicjatywa menedżera, sformalizowana w formie zlecenia skapitalizowania nadwyżki.

Departamenty rządowe nie zapewniają jednolitego formularza takiego zamówienia. Z tego powodu takie zamówienie może zostać wydane przez organizację przy użyciu własnego zatwierdzonego formularza.

Przykładowa kolejność rejestrowania wyników inwentaryzacji

Jak wykonać zlecenie wykorzystania nadwyżki w stanie magazynowym

Możliwości działania w rozważanej sytuacji nie są zbyt szerokie.

Jedną z możliwości rozliczenia nadwyżki jest tzw. regrading. W niektórych przypadkach jest to możliwe, gdy podczas inwentaryzacji wraz z nadwyżkami stwierdzono niedobór. Za pomocą tej regradacji możliwe jest wzajemne kompensowanie nadwyżek i niedoborów.

Jeżeli koszt niedoboru przewyższa koszt nadwyżki, odpowiednią różnicę można skierować do odzyskania od winnych, a w przypadku ich braku odpisać na wyniki finansowe (konto debetowe 91, subkonto 91-2).

Zwróćmy także uwagę na następujący wymóg przedstawiony w punkcie 5.3 Wytycznych Metodycznych Inwentaryzacji Majątku i Zobowiązań Finansowych.

W przypadku różnicy wartości od błędnej oceny do niedoboru, która nie powstała z winy osób odpowiedzialnych finansowo, protokoły komisji inwentaryzacyjnej muszą zawierać wyczerpujące wyjaśnienia powodów, dla których takiej różnicy nie przypisuje się winnym.

W sytuacji odwrotnej (gdy wartość nadwyżki przekracza wartość brakujących wartości) powstałą różnicę kwotową zalicza się do pozostałych dochodów (Debet 91-1 Kredyt 41-1 (10-1)).

Jeżeli komisja inwentaryzacyjna nie stwierdziła niedoboru, wówczas stwierdzona w trakcie inwentaryzacji nadwyżka majątku uwzględniana jest w wyniku finansowym i rozliczana według cen rynkowych z dnia inwentaryzacji.

Podobne odzwierciedlenie w rachunkowości dotyczy uznania rachunku 91-1 „Inne dochody” w korespondencji z rachunkami odpowiadającymi zidentyfikowanym nadwyżkom (na przykład: 01, 10, 41, 50).

Spójrzmy na kilka przykładów:

• W wyniku inwentaryzacji zidentyfikowano niezliczone urządzenie (baterię) o wartości 28 000 rubli. W księgowości zostaną dokonane następujące wpisy:

• W kasie zidentyfikowano nierozliczoną gotówkę w wysokości 1500 rubli:

Należy pamiętać, że nadwyżki stwierdzone podczas inwentaryzacji obejmują:

• według wartości rynkowej;
• w dniu inwentaryzacji.

Ponadto organizacje muszą wziąć pod uwagę, że w rachunkowości podatkowej nadwyżki oparte na wynikach inwentaryzacji powinny zostać odzwierciedlone w dochodzie nieoperacyjnym.