Izvještavanje banaka prema MSFI - novi zahtjevi. Izvještavanje banaka prema MSFI - novi zahtjevi MSFI bankovno izvješće

Razmotrite glavne značajke korištenja MSFI-ja od strane banaka, kao i one standarde MSFI-ja koji su prioritetni za svakog financijskog direktora, računovođu ili financijskog stručnjaka koji radi u bankama i financijskim institucijama.

Ako radite u banci ili bilo kojoj drugoj financijskoj instituciji, onda dobro znate da su MSFI ovdje malo drugačiji. Točnije, standardi su i dalje isti, samo se malo drugačije primjenjuju.

S čime je to povezano?

Za razliku od tvrtki čija je djelatnost vezana uz proizvode i usluge, banke rade uglavnom s novcem.

Za druge vrste tvrtki novac je u osnovi pravedan vezu za njihove operacije, a većina dobara ili usluga nije povezana s novcem (s financijskim aktivnostima).

Drugim riječima, transakcije povezane s novcem, kao što je održavanje bankovnog računa, "pomoćne" su transakcije za osnovnu djelatnost.

No, glavni proizvod ili usluga svake banke ili financijske institucije (nazvat ćemo ih općom riječju "banke") su novčane transakcije u različitim oblicima:

• novac zajma,
• položiti novac,
• Povećanje vašeg novca (kao i smanjenje novca),
• Usluge vezane uz novac
• Mogućnost korištenja novca (kreditne kartice, bankovni računi itd.).

Kao rezultat toga, financijski izvještaji banaka bitno se razlikuju od onoga što očekujete vidjeti u izvještajima "obične" tvrtke.

Pogledajmo 3 najrelevantnije teme vezane uz MSFI za banke i financijske institucije.

1. Financijski instrumenti (MSFI 9, MRS 32).

Ako radite u banci, standardi za financijske instrumente su OBAVEZNI za vas.Na kraju krajeva, novac je sam po sebi financijski instrument!

Ukratko: MSFI 9 uveo je novi model očekivanih kreditnih gubitaka (ECL) za priznavanje umanjenja vrijednosti financijske imovine. I banke su bile teško pogođene.

Zašto?

Većina drugih vrsta subjekata može koristiti pojednostavljeni pristup koji dopušta MSFI 9 za amortizaciju financijske imovine i izračunavanje ispravka vrijednosti isključivo za očekivane kreditne gubitke tijekom cijelog vijeka trajanja.

Međutim banke ne mogu koristiti pojednostavljeni pristup za najveću skupinu svoje financijske imovine – kredite.

Banke trebaju primijeniti trostupanjski opći model za prepoznavanje gubitaka.

To znači da banke moraju:

• Odlučite hoće li se pojedinačna financijska imovina kontrolirati zajednički (mnogi slični zajmovi s manjim volumenom) ili pojedinačno (veliki zajmovi).
• Pažljivo analizirajte financijsku imovinu i procijenite u kojoj se od 3 faze nalazi svaka financijska imovina.
• Na temelju faze financijske imovine banka treba procijeniti kako izračunati iznos rezerve jednak:
  1. 12-mjesečni očekivani kreditni gubici; ili
  2. Očekivani kreditni gubici tijekom vijeka trajanja financijske imovine.
• Da bi izvršila gornji izračun, banka mora prikupiti veliku količinu podataka za procjenu:
  1. Vjerojatnost neizvršenja obaveza u roku od 12 mjeseci;
  2. Vjerojatnosti neizvršenja nakon 12 mjeseci;
  3. Kreditni gubici u slučaju neplaćanja.
• Banke će možda morati alocirati svoje kredite u različite portfelje i pratiti relevantne informacije za svaki portfelj zasebno na temelju nekih zajedničkih karakteristika.

Sve navedeno nosi važne zadaće za IT odjel, voditelje klijenata, bankovne statističare i analitičare te mnoge druge stručnjake uključene u ažuriranje internih sustava, kako bi se sve informacije pružile pravovremeno i u prihvatljivoj kvaliteti.

Ovo nije lak zadatak!

1.2. Klasifikacija i vrednovanje financijskih instrumenata.

Financijska imovina čini većinu bankarske imovine.

MSFI 9 trenutačno klasificira financijsku imovinu na temelju dva testa:

• Test ugovornog novčanog toka (SPPI test) i

Na temelju procjene ovih testova, financijska se imovina može klasificirati za mjerenje na:

• Po fer vrijednost kroz račun dobiti i gubitka (FVTPL); ili
• Po fer vrijednost kroz ostalu sveobuhvatnu dobit (FVOCI). U ovom slučaju daljnje računovodstvo ovisi o vrsti imovine.

Banke i druge financijske institucije, uglavnom tvrtke za trgovanje vrijednosnim papirima, investicijski fondovi i slične organizacije, trebaju analizirati vlastiti poslovni model za pojedine portfelje financijske imovine (trgovina vrijednosnim papirima, naplata dugova i sl.), a zatim odlučiti o njihovoj klasifikaciji i ocjeni.

Što se tiče 2 gornja testa, treba naglasiti da se svaka financijska imovina i obveza moraju početno priznati po fer vrijednosti (ponekad su uključeni i transakcijski troškovi).

Ovdje se također trebate obratiti na standardni MSFI (MSFI) 13 Mjerenje fer vrijednosti. Ovaj standard utvrđuje načela za određivanje fer vrijednosti, te je stoga vrlo važan za sastavljanje financijskih izvještaja svake banke.

1.3. Razdvajanje vlasničkih i dužničkih financijskih instrumenata.

Banke obavljaju razne operacije vezane uz novac i financijske instrumente – o tome smo već govorili.

Zbog raznolikosti i složenosti transakcija, banke moraju ispravno klasificirati je li financijski instrument banke vlasnički ili dužnički, ili čak mješavina oboje.

MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentacija utvrđuje preciznija pravila o tome kako ispravno razlikovati ove dvije vrste instrumenata.

Zašto je ovo pitanje toliko važno za banke?

Budući da netočna identifikacija vlasničkih FA-ova/dužničkih FA-ova/složenih financijskih instrumenata može dovesti do pogrešnog izvješćivanja o financijskim rezultatima banke, uključujući različite financijske pokazatelje koji ocjenjuju kapital i financijski položaj banke.

2. Prezentacija financijskih izvještaja (MRS 1, MRS 7, MSFI 7)

Banke svoj financijski položaj i financijske rezultate prezentiraju na potpuno drugačiji način od ostalih poduzeća. Razmotrite 3 glavna financijska izvješća.

2.1. Izvještaj o financijskom položaju banke (MRS 1).

2.2. Izvještaj o dobiti i gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti banke (MRS 1).

Slično kao u izvještaju o financijskom položaju, MRS 1 ne propisuje točan format izvještaja o ukupnoj sveobuhvatnoj dobiti.

Poduzeće mora odabrati odgovarajući format za poslovanje u kojem će prezentirati svoje financijske rezultate.

Nije iznenađujuće da bankovni izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti obično počinje s kamatama i rashodima od kamata!

Općenito, očekivali biste da vidite informacije o kamatama navedene negdje pri kraju izvješća, u financijskim transakcijama, a ponekad uopće ne.

Međutim, prihodi i rashodi od kamata najvažnije su stavke za banku, jer banke to obično rade – polažu vaš novac i daju vam kamate za njega. (= trošak kamata banke) i posuđuju vam novac i naplaćuju kamate za njega ( = prihod od bankovnih kamata).

Budući da vam banke obično naplaćuju neke naknade za održavanje vašeg bankovnog računa, u izvješću postoji stavka za prihod od provizija.

Za ilustraciju, usporedimo izvještaj o dobiti i gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti običnog poduzeća i banke.

Usporedba izvještaja o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti banke i običnog društva.

redovno društvo
Dobit i gubitak	Dobit i gubitak
Trošak prodane robe i usluga Bruto dobit Ostali prihod Troškovi prodaje Troškovi upravljanja drugi troškovi Dobit iz poslovanja Financijski troškovi Udio u prihodima suradnika	Prihod od kamata Kamatni troškovi Neto prihod od kamata Ispravak za kreditne gubitke na dužničkoj financijskoj imovini Neto prihod od kamata nakon ispravka vrijednosti za kreditne gubitke Prihodi od naknada i provizija Troškovi provizije Neto prihod od naknada i provizija Neto prihod od poslovanja s financijskim instrumentima Neto prihod od ulaganja u pridružena društva Troškovi osoblja Upravljački i drugi troškovi
Dobit prije oporezivanja	Dobit prije oporezivanja
porez na dohodak	porez na dohodak
Ukupna dobit razdoblja	Ukupna dobit razdoblja
Ostali sveobuhvatni prihod:	Ostali sveobuhvatni prihod:
Prihodi od revalorizacije nekretnina Prihod od zaštite	Stavke koje se u budućnosti neće reklasificirati u dobit ili gubitak Aktuarski dobici i gubici na planovima definiranih primanja Prihodi od revalorizacije nekretnina Porez na dobit u sveobuhvatnoj dobiti Stavke koje će se u budućnosti reklasificirati u dobit ili gubitak Prihod od zaštite Tečajne razlike u prevođenju financijskih izvještaja inozemnih odjela Ostala sveobuhvatna dobit razdoblja, umanjena za poreze
	Ostala sveobuhvatna dobit razdoblja

2.3. Izvještaj o novčanim tokovima (cash flow).

Pristup novcu u bankama, a time i izvještaji o novčanom toku također izgledaju drugačije.

Kada pripremate izvještaj o novčanom toku, obično grupirate pojedinačne novčane tokove u 3 odjeljka:

• operativne aktivnosti,
• Investicijska djelatnost i
• Financijske aktivnosti.

2.4. Objavljivanje informacija.

Uz objave koje pružaju druga nefinancijska društva, banke su dužne dostaviti i niz drugih objava vezanih uz njihove vlastite aktivnosti.

Najvažnije objave:

1. Objava kapitala u skladu s MRS-om 1:

Ovdje banka otkriva kako upravlja kapitalom, s naglaskom na:

• Opisne informacije o strategijama upravljanja novcem,
• Neki brojevi o upravljanju novcem,
• Postoje li vanjski kapitalni zahtjevi za banku i
• Ispunjava li banka uvjete za kreditne institucije, a ako ne, koje su posljedice.

2. Cijeli raspon objavljivanja u skladu s MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanja.

Ove objave odnose se prvenstveno na financijske instrumente i stoga ih banke u svakom slučaju trebaju uzeti u obzir. Fokus je na:

• Značenje financijskih instrumenata, uključujući njihovu podjelu u kategorije, njihovu fer vrijednost i način na koji se ona utvrđuje, računovodstvene politike za financijske instrumente;
• Rizici povezani s financijskim instrumentima, kao i njihova priroda i opseg, uključujući kreditne rizike, tržišne rizike i rizike likvidnosti;
• Prijenos financijske imovine;
• I druga pitanja.

3. Konsolidacija i društva posebne namjene (MSFI 10, MSFI 12).

Banke vole koristiti poduzeća posebne namjene (SPE, od engleskog "special purpose entity" ili SPV, od engleskog "special purpose vehicle").

Nekada je to bio "sjajan i kreativan" način skrivanja neke neželjene ili opasne imovine od očiju javnosti, budući da vozila posebne namjene obično nisu bila uključena u konsolidirane račune (pa ih nitko nije primijetio).

Čak i danas mnoge banke koriste doslovno stotine SPE-a u razne svrhe., uglavnom za sekuritizaciju svojih potraživanja, obavljanje nekih poreznih transakcija, financiranje imovine itd.

Banka mora vrlo pažljivo procijeniti kontrolira li SPE, koristeći istu metodologiju kao i za bilo koja druga društva s pravom glasa.

Kao rezultat toga, mnoge tvrtke možete vidjeti u konsolidiranim financijskim izvještajima banke.

Ostala pitanja bankarskog izvješćivanja.

Ostala kritična područja na koja banke i financijske institucije moraju obratiti pažnju su u osnovi ista kao i za bilo koju drugu tvrtku, ali mogu biti značajnija i značajnija:

• Najmovi - Neki aranžmani se ne nazivaju "najmovi", ali njihov sadržaj je često financijski najam. Kao rezultat toga, neki se ugovori mogu premjestiti iz izvanbilančne u bilančnu.
  [cm. Vidi također cijeli tekst MSFI 16]
• Naknade zaposlenika – banke često pružaju niz posebnih pogodnosti za zaposlenike, kao što su:
  • Besplatni bankovni računi ili druge bankarske usluge za zaposlenike.
  • doprinose u mirovinske fondove.
  • Programi zdravstvene skrbi za aktivne zaposlenike i umirovljenike.
  • I mnogi drugi.

Kao rezultat toga, banke aktivno koriste sve trikove povezane s MRS-om 19 Naknade zaposlenika.

• Računovodstvo zaštite od zaštite – banke često koriste zaštitu od zaštite.

Naravno, ovaj popis standarda nije konačan, međutim, navedeni standardi se mogu smatrati polazišnom točkom u složenoj temi MSFI računovodstva u bankama.

Točnost i učinkovitost bankovnog računovodstva omogućuju kontrolu sigurnosti sredstava, novčanog toka i stanja namire i kreditnih odnosa.

Glavni zadaci računovodstva u bankama

Bankovno računovodstvo u kreditnim institucijama karakterizira učinkovitost i jedinstvo oblika izgradnje. To se očituje u činjenici da se sve namire, kreditne i druge transakcije koje se obavljaju u banci tijekom radnog vremena reflektiraju na osobnim računima analitičkog računovodstva istog dana i kontroliraju sastavljanjem dnevne bilance banke. Jedinstveni računovodstveni sustav za sve banke nužan je uvjet za analizu bankarskih aktivnosti.

Računovodstvo u bankama usko je povezano s računovodstvom u drugim sektorima gospodarstva. Ova povezanost određena je djelatnošću banaka u namiri i gotovinsko-kreditnim uslugama poduzeća, organizacija i ustanova. Poslovi koje banke obavljaju za kreditiranje, namirenje i sl. odražavaju se u računovodstvu gospodarskih subjekata. Bankovno poslovanje, izraženo u imovini bilance banke, odgovara obvezama u bilancama poduzeća i organizacija i pokazuje iznos primljenih kredita banke. Istodobno, sredstva poduzeća i organizacija na obračunskim, tekućim i drugim računima iskazuju se u njihovim bilancama kao imovina, a u bilanci banke kao obveza.

Za pripremu financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem na temelju ruskih financijskih izvještaja, kreditnim institucijama preporučuje se metoda transformacije, čija je bit pregrupiranje stavki bilance i računa dobiti i gubitka. Pritom banke same vrše potrebne prilagodbe i primjenjuju stručne prosudbe (stručna mišljenja odgovornih osoba kreditne institucije, formirana na temelju objektivnog tumačenja dostupnih informacija o pojedinim poslovima i transakcijama kreditne institucije sukladno sa zahtjevima MSFI). Kao rezultat toga, u računovodstvenom sustavu kreditne institucije generiraju se informacije za vanjske i interne korisnike. Takvi korisnici mogu uključivati ​​stvarne i potencijalne ulagače, zaposlenike, vjerovnike, kupce i tijela vlasti, kao i širu javnost. Mogu imati različite interese: investitore i njihove predstavnike zanimaju informacije o rizičnosti i isplativosti njihovih stvarnih i planiranih ulaganja; zajmodavce zanimaju informacije koje im omogućuju da utvrde hoće li njihovi zajmovi biti pravodobno otplaćeni i pripadajuće kamate. Budući da se interesi korisnika bitno razlikuju, računovodstvo ne može u potpunosti zadovoljiti sve informacijske potrebe ovih korisnika, pa se prikupljene računovodstvene informacije usmjeravaju na zadovoljavanje najčešćih potreba.

Što se tiče informacija za interne korisnike, međunarodni standardi svrhu računovodstva vide u formiranju informacija korisnih menadžmentu za donošenje upravljačkih odluka. Istodobno, pretpostavlja se da se informacije za vanjske korisnike formiraju i na temelju informacija namijenjenih internim korisnicima, a koje se odnose na financijski položaj kreditne institucije, rezultate poslovanja i promjene u financijskom položaju.

U skladu s Metodološkim preporukama „O postupku sastavljanja i podnošenja financijskih izvještaja kreditnih institucija” (Pismo Središnje banke Ruske Federacije od 23. prosinca 2003. br. 181-T), upravljačko tijelo kreditne institucije odobrava računovodstvenu politiku sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s MSFI, kao i strukturu i sadržaj obrazaca navedenih financijskih izvještaja.

Sastavljanje financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem treba biti propisno regulirano. Takav propis trebao bi sadržavati postupak sastavljanja i odobravanja financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem, uključujući izvještaje o pregrupiranju i usklađivanju stavki bilance i računa dobiti i gubitka, dokumentirane profesionalne prosudbe, kao i postupak čuvanja ove dokumentacije za razdoblja utvrđena za Rusko izvješćivanje prema zakonodavstvu Ruske Federacije, Federaciji i propisima Središnje banke Ruske Federacije.

Uz takve čisto formalne postupke kao što je potpisivanje financijskih izvještaja banke od strane voditelja i glavnog računovođe (te su osobe, prema zakonodavstvu Ruske Federacije, odgovorne za točnost financijskih izvještaja), propisom se utvrđuje postupak obrade, potpisivanja, odobravanja, potpisivanja, pohrane dokumentacije, uključujući izvještaje o pregrupiranju, profesionalne prosudbe i prilagodbe ruskih financijskih izvještaja na temelju ovih profesionalnih prosudbi, kao i druge prilagodbe uključene u financijske izvještaje kreditne institucije u skladu s MSFI .

Međunarodni standardi stavljaju veliki naglasak na profesionalnu prosudbu. Stoga se preporuča identificirati krug odgovornih osoba u kreditnoj instituciji, kojima čelnik kreditne institucije daje pravo na donošenje profesionalne prosudbe u svakom od područja aktivnosti organizacije i usklađivanja ruskih financijskih izvještaja na temelju na ovim stručnim prosudbama. Ovaj krug bi trebao uključivati ​​dužnosnike iz reda čelnika kreditne institucije koji su dužni provjeriti objektivnost profesionalnih prosudbi i prilagodbi ruskih financijskih izvještaja napravljenih na temelju tih prosudbi.

I što je najvažnije, unutar kreditne institucije mora postojati (ili biti stvorena) jedinica odgovorna za sažimanje svih prilagodbi ruskih financijskih izvještaja primljenih od relevantnih odjela kreditne institucije, kao i službenici kreditne institucije koji provjeravaju točnost generalizacije svih prilagodbi ruskih financijskih izvještaja za potrebe pripreme financijskih izvještaja u skladu s MSFI.

Računovodstvo banka vodi kontinuirano od trenutka registracije kao pravne osobe do reorganizacije ili likvidacije. U skladu s MSFI-jem, financijski izvještaji se smatraju pripremljenim ako se koriste svi standardi koji su bili na snazi ​​na početku izvještajnog razdoblja za koje se sastavljaju financijski izvještaji.

Opće karakteristike elemenata financijskih izvještaja

Kako bismo razumjeli specifičnosti sastavljanja financijskih izvještaja u kreditnim institucijama u skladu s međunarodnim standardima, razmotrit ćemo njegove elemente. Elementi financijskog izvještavanja su ekonomske kategorije koje su povezane s pružanjem informacija o financijskom stanju banke i rezultatima njezina poslovanja. To su financijske transakcije grupirane u klase prema njihovim ekonomskim karakteristikama. Ti su elementi nužni za procjenu financijskog položaja i uspješnosti banke.

Elementi financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI-jem koji su izravno povezani s mjerenjem financijskog položaja banke su imovina, obveze i kapital, koji se prema tome utvrđuju.

Definicije imovine i obveza pokazuju njihove bitne karakteristike, ali ne pokušavaju otkriti kriterije koje moraju zadovoljiti prije priznavanja u bilanci. Dakle, definicije uključuju stavke koje se ne priznaju kao imovina ili obveze u bilanci dok ne zadovolje kriterije priznavanja.

Prilikom odlučivanja kojoj definiciji (imovina, obveza ili kapital) predmetni članak odgovara, posebnu pozornost treba obratiti na njegovu temeljnu prirodu i gospodarsku stvarnost, a ne samo na pravni oblik. Na primjer, u slučaju financijskog leasinga, suština i ekonomska stvarnost su da najmoprimac ima koristi od korištenja iznajmljene imovine tijekom većeg dijela njezina korisnog vijeka trajanja u zamjenu za stjecanje obveze plaćanja za to pravo iznosa koji je približno jednak fer vrijednost imovine i povezane financijske naknade.

Bilance pripremljene u skladu s međunarodnim standardima mogu uključivati ​​stavke koje ne zadovoljavaju definicije imovine ili obveza i nisu prikazane kao dio kapitala.

Osim toga, financijski izvještaji moraju odražavati prihode i rashode kreditne institucije.

Priznavanje elemenata financijskih izvještaja

Priznavanje je proces uključivanja u bilancu ili račun dobiti i gubitka stavke koja zadovoljava definiciju stavke financijskog izvještaja i zadovoljava kriterije priznavanja. Kriterij prepoznavanja ima sljedeće komponente:

• vjerojatno je da banka može ili ne mora primiti buduće ekonomske koristi relevantne za ovu stavku;
• članak se može pouzdano procijeniti.

Drugi uvjet za priznavanje je postojanje vrijednosti ili vrednovanja koje se mora pouzdano izmjeriti. U mnogim slučajevima trošak i vrednovanje moraju se odrediti izračunom. Korištenje razumnih procjena važan je dio sastavljanja financijskih izvještaja i ne utječe negativno na njihovu pouzdanost. Međutim, kada se ne može dobiti razumna procjena, transakcija se ne priznaje u bilanci ili računu dobiti i gubitka. Na primjer, očekivani prihod od tužbe može zadovoljiti definicije i imovine i prihoda, kao i uvjet vjerojatnosti u svrhu priznavanja. Ako se iznos potraživanja ne može pouzdano utvrditi, ne treba ga priznati kao imovina ili prihod, već se postojanje potraživanja treba objaviti u bilješkama, materijalu s objašnjenjima ili dopunskim tablicama.

Određene transakcije koje imaju bitne karakteristike izvještajnog elementa, ali ne ispunjavaju uvjete za priznavanje mogu i dalje zavrijediti objavu u bilješkama, materijalu s objašnjenjima ili dopunskim tablicama uz financijske izvještaje. To je potrebno kada se informacija o transakciji smatra relevantnom za procjenu financijskog položaja financijske institucije i rezultata njezinih aktivnosti.

Zahtjevi za strukturu i sadržaj financijskih izvještaja

U skladu sa zahtjevima MSFI-ja, financijski izvještaji moraju sadržavati informacije o financijskom položaju, uspješnosti kreditne institucije i njezinim novčanim tokovima. Ove informacije trebale bi biti korisne širokom krugu korisnika u donošenju ekonomskih odluka.

Financijsko izvještavanje mora biti jasno i razumljivo. Temelji se na računovodstvenim politikama koje se mogu razlikovati od računovodstvenih politika drugih kreditnih institucija. Stoga je za pravilno razumijevanje financijskih izvještaja potrebno razmotriti najvažnije računovodstvene politike na temelju kojih se ti izvještaji sastavljaju. U skladu s međunarodnim standardima, analiza računovodstvenih politika sastavni je dio financijskih izvještaja.

• bilanca stanja na datum izvještavanja;
• račun dobiti i gubitka za izvještajno razdoblje;
• izvještaj o novčanom toku za izvještajno razdoblje;
• izvještaj o promjenama kapitala (kapitala) za izvještajno razdoblje (tj. izvještaj koji pokazuje sve promjene u kapitalu, ili nisu povezane s odobrenim kapitalom);
• bilješke uz financijske izvještaje (uključujući računovodstvene politike primijenjene pri sastavljanju financijskih izvještaja).

Zahtjevi MSFI-ja primjenjuju se samo na financijske izvještaje, a ne i na druge informacije koje se mogu prikazati u prilozima. Osim priloga, postoji i niz komponenti koje nisu dio financijskih izvještaja koje bi se moglo potaknuti da se dostave. To uključuje:

• financijski pregled koji uključuje trenutne rezultate, financijske pozicije i neizvjesnosti koje su nastale;
• izvješće o okolišu;
• izvješća o dodanoj vrijednosti itd.

Financijski izvještaji i njihove pojedinačne komponente moraju biti jasno definirane i odvojene od ostalih objavljenih informacija prikazanih u financijskim izvještajima, pri čemu je svaka komponenta izvješća strogo definirana.

Financijski izvještaji također trebaju odražavati metode kontrole i upravljanja likvidnošću i solventnošću, kao i metode kontrole i upravljanja rizicima povezanim s bankovnim poslovanjem.

Posebnu pozornost treba posvetiti objavljivanju metoda upravljanja kreditnim rizikom. Ove metode uključuju:

• analiza zahtjeva za kredit i studija izvedivosti kreditnog projekta;
• analiza kreditne povijesti zajmoprimca;
• analizu financijskih izvještaja zajmoprimca radi utvrđivanja njegove kreditne sposobnosti;
• izbor oblika osiguranja kredita;
• određivanje kamatne stope;
• stvaranje rezervi kredita.

Izvještavanje također treba odražavati valutni rizik (mogući gubici povezani s nepovoljnom promjenom tečaja rublje prema stranoj valuti) i metode osiguranja od valutnog rizika. Ove metode su:

• dogovoreni tečaj je uvjet sadržan u ugovoru o kreditu, prema kojem se iznos plaćanja mijenja ovisno o promjeni tečaja valute plaćanja;
• Zaštita je način osiguranja rizika ulaskom u alternativnu transakciju za isti iznos i isto razdoblje.

Odjeljak o upravljanju kamatnim rizikom govori o rizicima povezanim s korištenjem različitih kamatnih stopa.

Identiteti financijskih izvještaja su:

• naziv kreditne institucije;
• vrsta izvještavanja: konsolidirano/nekonsolidirano;
• datum izvješćivanja, izvještajno razdoblje;
• izvještajna valuta;
• mjerne jedinice (na primjer, tisuću, milijun).

Treba napomenuti da je upotreba u izvješćivanju pojmova kao što su "usklađenost s MSFI-jem u svim materijalnim aspektima", "usklađenost sa svim glavnim zahtjevima MSFI-ja" ili "na temelju MSFI-ja" neprihvatljiva.

Središnja banka Ruske Federacije predložila je primjere obrazaca koji su dio financijskih izvještaja u skladu s MSFI. Ove obrasce kreditna institucija može mijenjati kako bi osigurala što bolji odraz u financijskim izvještajima pripremljenim u skladu s međunarodnim standardima, strukturom i specifičnostima poslovanja kreditne institucije, obujmom transakcija itd. To se može učiniti, primjerice, isključivanjem ili kombiniranjem određenih stavki u financijskim izvještajima banke zbog nepostojanja ili beznačajnosti obujma pojedinih transakcija, kao i uvođenjem dodatnih stavki u financijske izvještaje za poslovanje, veličinu i čija je priroda, temeljena na načelu materijalnosti, takva da će njihovo zasebno predstavljanje u financijskom izvješćivanju poboljšati transparentnost i kvalitetu informacija prikazanih u ovim financijskim izvještajima. To se radi kako bi se osigurala adekvatna percepcija financijskih izvještaja od strane korisnika.

Glavni sadržaj financijskih izvještaja

Bilanca stanja. Financijski položaj kreditne institucije mijenja se ovisno o sredstvima kojima raspolaže, omjeru kratkoročne i dugotrajne imovine i obveza, kao i mogućnosti restrukturiranja svoje djelatnosti u odnosu na tržišne uvjete. Informacije o financijskom položaju odražavaju se u bilanci s ciljem pružanja informacija o financijskom položaju kreditne institucije na datum izvještavanja.

Postoje dvije metode prikazivanja imovine i obveza u bilanci:

• po klasifikaciji: tekuće (tekuće) i dugoročne;
• u padajućem redoslijedu likvidnosti.

Međutim, bez obzira na to koja se metoda odabere, iznosi potraživanja (plaćanja) i nepodmirene namirenja, čije se konačno podmirenje očekuje za više od 12 mjeseci za svaku stavku imovine (obveza), moraju se objaviti. Imovina (obveze) se klasificiraju kao kratkotrajna (kratka) ako su uključena u uobičajeni poslovni ciklus ili se očekuje da će se otuđiti (realizirati) unutar 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja. Sva ostala imovina (obveze) klasificiraju se kao dugotrajna (dugoročna).

U skladu s MSFI, bilanca uključuje:

• dugotrajna sredstva;
• nematerijalna imovina;
• financijska ulaganja;
• potraživanja;
• kapital i rezerve;
• rezerve;
• rezerviranja za amortizaciju imovine;
• porezne obveze i imovina;
• obveze prema naplati.

Potklasifikacija bilančnih stavki provodi se kako izravno u bilanci tako i u bilješkama uz financijske izvještaje. Potraživanja i obveze prema matičnim, podružnicama i povezanim društvima i pravnim osobama povezanim s kreditnom institucijom iskazuju se posebno.

Ostali zahtjevi za potklasifikaciju sadržani su u zasebnim standardima.

U odnosu na temeljni kapital, u bilanci treba objaviti sljedeće podatke:

• broj odobrenih dionica;
• broj izdanih i potpuno plasiranih dionica;
• broj izdanih, ali neu potpunosti plasiranih dionica;
• nominalna vrijednost dionice;
• usklađivanje promjena u broju dionica;
• prava, prioriteti i ograničenja dionica;
• otkupljene vlastite dionice;
• dionice pod opcijama ili za prodaju (uvjeti i iznosi).

Osim toga, bilanca mora objaviti prirodu i svrhu rezervi te iskazivati ​​iskazane dividende.

Izvještaj o prihodima i materijalnim gubicima. Procjena trenutnog stanja u kreditnoj instituciji može se temeljiti na analizi trenutnog i prethodnog financijskog položaja. Podaci o rezultatima poslovanja sadržani su u računu dobiti i gubitka. Izvještaj o dobiti i gubitku sastavljen je tako da pruži informacije o rezultatima poslovanja banke za izvještajno razdoblje. Sadrži i informacije o aktivnostima koje generiraju profit te o sredstvima zarađenim ili potrošenim tijekom određenog razdoblja. Ne odražava samo konačne financijske rezultate aktivnosti ostvarene tijekom izvještajnog razdoblja, već i apsolutnu i relativnu razinu profitabilnosti ostvarene od datuma prethodnog izvješća.

MSFI nameću određeni minimalni zahtjev za sadržaj računa dobiti i gubitka, prema kojem ovo izvješće mora sadržavati sljedeće podatke:

• prihod;
• operativni rezultati;
• udio u dobitima i gubicima pridruženih društava i zajedničkih pothvata obračunat metodom udjela;
• porezni troškovi;
• prihodi i rashodi iz redovnih aktivnosti;
• performanse u hitnim situacijama;
• neto dobit ili gubitak razdoblja.

Ostale informacije prikazane u računu dobiti i gubitka ili u bilješkama trebaju uključivati ​​analizu troškova. Za račun dobiti i gubitka međunarodni standardi predviđaju dva alternativna oblika, od kojih jedan klasificira rashode prema njihovom podrijetlu, a drugi prema njihovoj funkciji.

Klasifikacija rashoda prema podrijetlu znači da su stavke kao što su plaće, amortizacija itd., prikazane u računu dobiti i gubitka, jednostavni iznosi homogenih troškova. Klasifikacija rashoda po funkciji podrazumijeva njihovu analizu u kontekstu tri glavne stavke koje treba naznačiti:

• naknade za amortizaciju materijalne imovine;
• naknade za amortizaciju nematerijalne imovine;
• troškovi osoblja.

Osim toga, izvješće prikazuje iznos dividende po dionici koji je objavljen ili predložen za razdoblje obuhvaćeno financijskim izvještajima.

Osnovna ideja računa dobiti i gubitka je uskladiti prihode ostvarene u izvještajnom razdoblju zbrajanjem iznosa primljenog prihoda i oduzimanjem iznosa nastalih troškova, što u konačnici daje iznos neto dobiti izvještajnog razdoblja.

Izvještaj o promjenama kapitala. Institucija mora prezentirati izvještaj o promjenama u kapitalu koji pokazuje povećanje ili smanjenje neto imovine između dva izvještajna datuma.

Ovo izvješće sastavni je dio financijskih izvještaja. Obrazac njegovog podnošenja sadrži posebne podatke o svakom elementu temeljnog kapitala. U skladu s MSFI, izvještaj o promjenama na kapitalu mora sadržavati potrebne minimalne podatke o sljedećim rezultatima poslovanja banke:

• neto dobit (gubitak) razdoblja;
• stavke prihoda (rashoda) uključene u kapital, kao i iznos tih stavki;
• promjene računovodstvenih politika i njihove posljedice;
• rezultati ispravaka temeljnih pogrešaka.

Osim toga, informacije koje se odnose na:

• transakcije s vlasnicima u vezi s kapitalom i transakcije raspodjele kapitala s vlasnicima i dioničarima;
• usklađivanje stanja dobiti ili gubitka na početku i na kraju razdoblja;
• usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti temeljnog kapitala, dioničke premije i svake rezervacije na početku i na kraju razdoblja.

Osnovna svrha izvještaja o promjenama na glavnici je dosljedno usklađivanje stanja kapitala za prethodno izvještajno razdoblje (isključujući učinke promjena računovodstvenih politika).

Izvještaj o novčanom toku. Izvještaj o novčanim tokovima banke važan je za ocjenu njezinih aktivnosti za izvještajno razdoblje. Prilikom sastavljanja izvještaja o novčanom toku moguće je utvrditi promjene stanja novca u skladu s njihovim utjecajem na poslovanje banke. Ovo izvješće pruža osnovu za procjenu sposobnosti banke da reproducira gotovinu i novčane ekvivalente i njezine potrebe za korištenjem te gotovine.

Za izradu izvještaja o novčanom toku razvijen je MSFI 7, koji nosi isti naziv. Svrha ovog standarda je odraziti u financijskim izvještajima informacije o promjenama u novcu i novčanim ekvivalentima koje su se dogodile.

Bilješke uz financijske izvještaje

Bilješke uz financijske izvještaje uključuju materijalne, potpune i najkorisnije informacije za korisnike financijskih izvještaja financijske institucije. Bilješke uz financijske izvještaje u pravilu se sastoje od sljedećih glavnih blokova.

1. Opće informacije o kreditnoj instituciji i prirodi njezinih aktivnosti, uključujući:

• mjesto i pravni oblik kreditne organizacije;
• opis prirode poslovanja i osnovne djelatnosti kreditne institucije;
• naziv matičnog društva kreditne institucije i glavnog matičnog društva grupe (matično društvo je gospodarski subjekt koji ima značajan udio u temeljnom kapitalu, ili u skladu sa sklopljenim ugovorom ili na drugi način ima mogućnost vršenja odlučujući utjecaj na odluke kreditne institucije);
• prosječni godišnji broj zaposlenih za izvještajno razdoblje ili broj zaposlenih na datum izvješćivanja;
• druge opće informacije, prema nahođenju kreditne institucije (na primjer, informacije o dostupnim licencama, broju i mjestu podružnica, itd.).

2. Izjava o usklađenosti sa zahtjevima MSFI-ja, gdje se evidentira izjava o usklađenosti pripremljenih financijskih izvještaja sa zahtjevima MSFI-ja, podaci o osnovi za sastavljanje financijskih izvještaja (na primjer, prikazani financijski izvještaji su nekonsolidirani ili konsolidirani) .

3. Pomoćni prijepisi za informacije za članke predstavljene u glavnim izvješćima.

4. Pomoćne (dodatne) informacije koje nisu prikazane u samim financijskim izvještajima, ali su nužne za percepciju financijskih izvještaja od strane korisnika (npr. opis ekonomske situacije u zemlji (zemljama) ili regiji (regijama) u kojom kreditna institucija posluje.

5. Podaci o računovodstvenim politikama koje je kreditna institucija usvojila za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja. Informacije o računovodstvenim politikama ključne su za pravilno razumijevanje financijskih izvještaja. Istodobno, računovodstvena politika koja se vodi trebala bi se temeljiti na relevantnim međunarodnim standardima ili njihovim tumačenjima. Računovodstvena politika treba odražavati sljedeće glavne točke aktivnosti kreditne institucije:

• priznavanje prihoda;
• načela konsolidacije;
• akvizicije i spajanja (kombinacija poduzeća);
• zajednički pothvati;
• priznavanje i amortizacija materijalne i nematerijalne imovine;
• kapitalizacija kamata ili drugih troškova;
• građevinski ugovori;
• ulaganja u nekretnine;
• financijski instrumenti i ulaganja;
• leasing i najam;
• istraživanje i razvoj;
• rezerve;
• porezi, uključujući odgođene poreze;
• rezerve;
• naknade zaposlenicima;
• poslovi sa stranom valutom i poslovi zaštite;
• načela izvještavanja po segmentima;
• utvrđivanje visokolikvidne imovine;
• obračun inflacije;
• dodatna državna sredstva.

6. Dodatne analitičke informacije o svim materijalno značajnim stavkama bilance, računa dobiti i gubitka, izvještaja o novčanom toku i izvještaja o promjenama kapitala (kapitala) u skladu sa zahtjevima MSFI-ja.

7. Opis aktivnosti kreditne institucije po segmentima u skladu sa zahtjevima MSFI 14 Izvještavanje po segmentima.

8. Opis aktivnosti kreditne institucije za upravljanje financijskim rizicima, uključujući kreditne, tržišne, zemlje, valute, likvidnost i kamatne stope.

9. Opis potencijalnih obveza kreditne institucije i poslovanja s izvedenim financijskim instrumentima. Ovaj blok otkriva informacije o trenutnim i potencijalnim parnicama; obveze porezne, kreditne prirode, kao i one vezane uz financiranje kapitalnih ulaganja i operativni leasing; poslovanje s izvedenim financijskim instrumentima; transakcije s imovinom koja se drži na čuvanju, pod zalogom itd.

10. Podaci o fer vrijednosti financijskih instrumenata, utvrđenoj u skladu sa zahtjevima MRS-a 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje.

11. Informacije o transakcijama s povezanim stranama u skladu sa zahtjevima MRS-a 24 “Objavljivanja povezanih stranaka”.

12. Podaci o značajnim događajima koji su se dogodili nakon datuma izvještavanja, ali prije datuma potpisivanja financijskih izvještaja od strane uprave kreditne institucije i zaključka revizijske organizacije.

13. Ostale bitne informacije o poslovanju kreditne institucije u izvještajnom razdoblju. Takve informacije mogu biti potrebne korisnicima financijskog izvješća za sveobuhvatnu i objektivnu ocjenu rezultata rada kreditne institucije u prošlosti, kao i za pouzdanu prognozu učinkovitosti njezinih aktivnosti u budućnosti.

Bilješke uz financijske izvještaje trebaju biti prikazane na uredan način. Svaka stavka u bilanci, računu dobiti i gubitka, izvještaju o novčanom toku i izvještaju o promjenama kapitala kreditne institucije mora se pozivati ​​na sve povezane informacije u bilješkama.

Treba napomenuti da se prema MSFI-ju menadžment financijske institucije potiče da, osim izvješćivanja, pruži analizu financijskog učinka i položaja organizacije, kao i opiše glavne poteškoće s kojima se menadžment mora suočiti. . Ova analiza može uključivati ​​pitanja kao što su glavni čimbenici koji utječu na uspješnost institucije, promjene u okruženju u kojem djeluje, politika dividendi te politike financiranja i upravljanja rizicima.

A.V. Suvorov, Moskovsko državno tehnološko sveučilište, dr. sc.

U skladu sa Federalnim zakonom od 27. srpnja 2010. br. 208-FZ „O konsolidiranim financijskim izvještajima“, od 2012. godine, sljedeće moraju voditi evidenciju o svojim aktivnostima u skladu s MSFI:

• kreditna društva;
• osiguravajuće organizacije;
• pravne osobe čijim se dionicama, obveznicama i drugim vrijednosnim papirima trguje na organiziranom trgovanju upisom u kotaciju;
• pravne osobe, čijom je sastavnom dokumentacijom utvrđeno obvezno predstavljanje i objavu konsolidiranih financijskih izvještaja.

U 2014. godini ovaj popis dopunjen je organizacijama koje izdaju samo obveznice koje su uključene u organizirano trgovanje upisom na kotirajuću listu.

Od siječnja 2015. godine pravne osobe koje će biti dužne sastavljati i dostavljati financijske izvještaje po MSFI-u bit će i društva čijim se vrijednosnim papirima trguje na organiziranom trgovanju uvrštenjem na kotirajuću listu, a koja formiraju konsolidirane financijske izvještaje u skladu s US GAAP-om (US GAAP). ).

Potpuni popis pravnih osoba koje su od siječnja 2015. godine dužne dostaviti financijska izvješća u skladu s MSFI:

• Društva za upravljanje investicijskim fondovima, investicijskim fondovima i nedržavnim mirovinskim fondovima;
• Organizacije koje obavljaju poslove kliringa i osiguranja;
• Nedržavni mirovinski fondovi;
• Savezna državna unitarna poduzeća (FSUE), čiji popis odobrava najviše kolegijalno izvršno tijelo Ruske Federacije;
• Otvorena dionička društva (OJSC) čiji su vrijednosni papiri u saveznom vlasništvu i čiji popis odobrava Vlada Rusije.

Treba napomenuti da su s popisa osiguravajućih društava isključena društva za zdravstveno osiguranje čija je djelatnost isključivo vezana uz obveznu medicinsku skrb. osiguranje.

Što se tiče uključivanja na popis nedržavnih mirovinskih fondova i matičnih društava, takva radnja zakonodavstva Ruske Federacije ima za cilj povećati kontrolu nad njihovim aktivnostima i ojačati stupanj zaštite nesposobnih ulagača.

MSFI pravila izvještavanja

Godišnji konsolidirani financijski izvještaji prema MSFI-ju za 2015. godinu dostavljaju se na razmatranje najvišim tijelima upravljanja (dioničari, osnivači, glavni direktori) ili vlasnicima imovine društva. Osim toga, sve organizacije s popisa odobrenog Zakonom br. 208-FZ (osim federalnih državnih jedinstvenih poduzeća i JSC-a, čije su dionice priznate kao federalna imovina) moraju podnijeti godišnje izvještaje Središnjoj banci Rusije.

MSFI izvještaji se podnose Središnjoj banci Rusije u elektroničkom obliku i moraju sadržavati poboljšani kvalificirani elektronički potpis.

Godišnji konsolidirani financijski izvještaji prema MSFI-u moraju se dostaviti prije dana održavanja glavne skupštine vrhovnih upravljačkih tijela organizacije (dioničara, ulagača itd.), ali najkasnije 120 dana nakon završetka kalendarskog razdoblja za koje su ti financijski izvještaji sastavljeni. generirana.

Objava i objavljivanje financijskih izvještaja prema MSFI-ju 2015

Izjave po MSFI-ju za 2015. moraju biti objavljene na javnim informativnim izvorima i (ili) objavljene u medijima dostupnim zainteresiranima za njihovo korištenje. Osim toga, mogu se poduzeti i druge radnje u vezi s izvješćivanjem kako bi se osiguralo da se njegov sadržaj otkrije svim zainteresiranim stranama. Objava konsolidiranih financijskih izvještaja mora biti objavljena najkasnije 30 dana od dana dostavljanja izvještaja najvišim tijelima upravljanja društva.

Organizacija pripreme financijskih izvještaja prema MSFI

Danas, u prosincu 2014., čini se da ima još puno vremena za pripremu financijskih izvještaja po MSFI-ju. Uostalom, prvo izvješćivanje organizacija koje su od siječnja 2015. obvezale prijeći na međunarodne standarde, sukladno stavku 7. čl. 4. Federalnog zakona br. 208-FZ treba podnijeti u travnju 2016. No, te osobe već danas moraju odrediti tko će biti odgovoran za sastavljanje financijskih izvještaja, koju razinu profesionalizma taj stručnjak ima, ima li dovoljno dostupnih informacija za sastavljanje financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem i objavljivanje njihovog sadržaja.

Prilikom prelaska na MSFI, stručnjaci odgovorni za pripremu financijskih izvještaja moraju unaprijed odlučiti:

1. Uključiti u pripremu prvog javljanja vlastite snage ili snage ugovorenog izvođača?
2. Bi li bilo pametno uspostaviti odjel koji će se redovito baviti MSFI-jem ili bi bilo bolje po potrebi povjeriti vanjskim suradnicima?
3. Kako financijski izvještaji po MSFI mogu utjecati na uspješnost poduzeća? Na koje ključne pokazatelje treba obratiti posebnu pozornost?
4. Koje informacije podliježu obveznom objavljivanju?
5. Tko će biti odgovoran za provjeru MSFI izvještaja?

Valja napomenuti da izbor osobe odgovorne za pripremu MSFI izvještaja ovisi o profesionalnosti osoblja koje radi u tvrtki i njezinoj opterećenosti. Ako u državi postoje stručnjaci za područje MSFI-ja, onda bi, naravno, bilo svrsishodnije uključiti ih.

Zaposlenici organizacije puno bolje razumiju specifičnosti i nijanse njezinih aktivnosti, bit sadržaja komercijalnih ugovora, a također imaju više vremena za osnovni posao. Vanjski konzultanti (revizori), naravno, imaju više prakse i iskustva, ali njihova uključenost u aktivnosti tvrtke bit će površna, a metode koje se koriste stereotipne.

Formiranje odjela za MSFI: obuka operativnog osoblja
ili odabir gotovih stručnjaka?

Potreba za izvješćivanjem u skladu s međunarodnim standardima prisiljava menadžment organizacija da formira specijalizirane jedinice. Takve bi odjele, naravno, trebali voditi visokokvalificirani stručnjaci s dugogodišnjim iskustvom u radu s MSFI-jem. Što se tiče običnih zaposlenika, oni se mogu privući iz drugih odjela, računovodstvenih ili financijskih odjela.