Представляю до Вашої уваги зразок заперечень на акт податкової перевірки. Надсилайте запит на складання заперечень на акт податкової перевірки у формі зворотного зв'язку або на адресу:

Зразок скарги до Управління ФНС Росії можна переглянути за посиланням:

У Міжрайонну ІФНС Росії №...
адреса: …

Від
ТОВ «...»
ІПН …
КПП …
адреса: …

16 грудня 2015 року

Вих № ________

Заперечення
на Акт № … від …
камеральної податкової перевірки
Товариства з обмеженою відповідальністю «…»
(ТОВ «...»)
ІПН … КПП …

Міжрайонною ІФНС Росії № … проведено камеральну податкову перевірку ТОВ «...» ІПН … КПП … на основі податкової декларації з податку на додану вартість, в якій до відшкодування за … квартал 2015 року заявлено … руб., поданої... 2015р. реєстраційний номер податкової декларації (розрахунку) ...
Перевіркою «встановлено» несплату (неповну сплату) податку на додану вартість за … квартал 2015р. у розмірі … руб., не обґрунтоване завищення податкового відрахування у розмірі … руб., а також завищення ПДВ, пред'явленого до відшкодування з бюджету за … квартал 2015 р. у сумі … руб. За результатами перевірки ТОВ «...» пропонується сплатити: а) суми несплачених (не перерахованих) податків (зборів) ПДВ на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ (КБК …) у сумі … руб., б) пені за несвоєчасну сплату чи несплату (несвоєчасне перерахування чи не перерахування) податків (зборів). Також пропонується зменшити пред'явлений до відшкодування з бюджету у завищених розмірах ПДВ за … квартал 2015 р. у сумі … крб. та податковий облік.
ТОВ «...» не погоджується з висновками інспекції, викладеними в Акті камеральної податкової перевірки № … від … 2015 року. Висновки інспекції не підтверджуються матеріалами податкової перевірки, суперечать податковому законодавству та правозастосовчій практиці, що склалася.

ТОВ «...» було укладено контракти на постачання продукції для подальшого продажу на внутрішньому ринку: (Виклад фактичних обставин та нормативне обґрунтування позиції платника податків)

З підпункту 4 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ операції з ввезення товарів на митну територію РФ визнаються об'єктом оподаткування.

Відповідно до статті 171 Податкового кодексу РФ платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ, обчислену відповідно до статті 166 НК РФ, на встановлені цією статтею податкові відрахування.

Пунктом 2 статті 171 Податкового кодексу РФ встановлено, що відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків і сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію РФ у митному режимі випуску для вільного обігу щодо товарів, які купуються для перепродажу.

...

Вказані вимоги податкового законодавства повністю дотримані ТОВ «…». Зокрема...

Неправомірність виведення інспекції про незаконність застосування податкового відрахування з ПДВ щодо товарів, не оприбуткованих на склад платника податків, що перевіряється.

На сторінці … Акту інспекція вказує:
З вищевикладеного випливає, ТОВ «...» не має власних і не орендує складські приміщення, необхідні для приймання, розвантаження-навантаження та зберігання товару, що підтверджує відсутність фактичного моменту отримання товару ТОВ «...», тобто прийняття товару до обліку ТОВ «...» не здійснювалося, і як наслідок – податкові відрахування з ПДВ неправомірні відповідно до п.1 ст.172 НК РФ.
Матеріально-виробничі запаси приймаються до обліку під час переходу до платника податків контролю за ними. Виходячи з цього, для прийняття товарів до обліку первинним є момент встановлення контролю за ними. Поки товар перебуває в дорозі і не оприбуткований на склад, вирахування не можна застосувати, навіть якщо є рахунки-фактури та товарні накладні.
Також інспекція зазначає, що у ході проведення заходів податкового контролю встановлено, що право власності на ввезений товар на територію Російської Федерації до ТОВ «...» не переходило.
Підставою для цього висновку є такі обставини
- відсутність складських приміщень та певного виду транспортних засобів, матеріальних та трудових ресурсів;
- Пояснення платника податків про доставку вантажу безпосередньо транспортом постачальника до покупця ТОВ «...» і далі на пряму до покупців 2-ї ланки (показання керівника ТОВ «...» ...).
У зв'язку з цим ТОВ «...» відповідно до статті 172 НК РФ необґрунтовано прийняв до відрахування суми податку, сплачені митним органам при ввезенні товарів на територію Російської Федерації.

Однак висновки податкового органу суперечать податковому законодавству та судовій практиці, що склалася. (нормативне обґрунтування та посилання на судову практику)

Висновок про відсутність переходу права власності зроблено інспекцією на підставі відсутності складських приміщень та певного виду транспортних засобів, матеріальних та трудових ресурсів, а також пояснень платника податків щодо доставки вантажу безпосередньо транспортом постачальника до покупця ТОВ «...» і далі безпосередньо до покупців 2-го ланки. Однак відповідно до статті...

Прийняття обліку імпортованих товарів підтверджується такими документами... . Зазначені документи було подано до податкового органу.

Неправомірність виведення інспекції про відсутність економічної вигоди

На сторінці … Акту зазначено, що згідно з проведеним аналізом закупівельних документів та документів на продаж товару, представлених ТОВ «...», середня націнка на реалізований покупцям: ТОВ "В", ТОВ "Г", ТОВ "Д", ТОВ "Е" ", у … кварталі 2015р. товар становила 3%, тобто. економічна вигода за подальшої реалізації товару відсутня.
Платник податків, що перевіряється, спільно з іншими господарюючими суб'єктами здійснював ланцюжки узгоджених дій, що не мають реальної ділової мети, а спрямованих на отримання вигоди у вигляді вилучення коштів з бюджету, що є перешкодою для відшкодування ПДВ
Однак висновок інспекції суперечить податковому законодавству та правозастосовчій практиці, що склалася, т.к. ...

У матеріалах перевірки не підтвердили висновки інспекції про недобросовісність Товариства при пред'явленні ПДВ до відшкодування з бюджету.
Таким чином, ТОВ «...» представило всі документи, передбачені статтями 171, 172 та 176 НК РФ для підтвердження права на відшкодування з бюджету спірних сум ПДВ. Висновки інспекції не відповідають наявним у матеріалах перевірки документам і суперечать чинному податковому законодавству та судовій практиці, що склалася.
ТОВ «...» не погоджується з висновками, викладеними в Акті камеральної податкової перевірки № … року та просить Міжрайонну ІФНС Росії № … переглянути висновки, зроблені в Акті, не проводити нарахування податків, пені, не зменшувати пред'явлений до відшкодування з бюджету ПДВ за … квартал 2015р., не притягувати до податкової відповідальності за наслідками розгляду матеріалів податкової перевірки.

16.12.2015 р. адвокат Гладилін О.М.

Докладніше про належну обачність:

Якщо директор постачальника відмовився від підпису:

Про почеркознавчу експертизу під час проведення податкової перевірки:

З питання взаємозалежності дивіться:

Ознаки «одноденок» у практиці арбітражних судів у 2016 році.

Заперечення акт податкової перевірки – зразок даного документа можна завантажити за посиланням, що міститься у статті. У запереченні відображається незгода особи, щодо якої проводилася перевірка, з її результатами, оформленими у формі акта.

Посадові особи ФНП Росії мають право проводити перевірки дотримання юридичними особами, ІП, фізичними особами вимог чинного законодавства. З огляду на ст. 31 НК РФ метою перевірок є встановлення правильності та своєчасності сплати податкових платежів.

Статтею 87 НК РФ передбачено два види перевірочних заходів: камеральні та виїзні. При камеральній перевірці предметом вивчення податкового органу стають подані платником податків декларації. Під час виїзної перевірки співробітники ФНП виїжджають на територію платника податків та вивчають документи, опитують свідків, роблять виїмки, запитують пояснення, проводять експертизи та інвентаризації. Таким чином, незважаючи на те, що мета цих перевірок однакова, методи їх проведення різні.

За результатами камеральних перевірочних дій, якщо порушення податкового законодавства не було виявлено, будь-який підсумковий документ не складається. Якщо ж виявлено порушення, складається підсумковий акт.

При виїзній перевірці акт складається у всіх випадках. Важливо відзначити, що форма акта, і порядок його заповнення як за камеральної, і при виїзній перевірках – однакові. Бланк цього документа міститься у Наказі ФНП Росії від 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (Додаток № 23).

Якщо платник податків не погоджується з даними, зазначеними в акті, або з висновками перевіряючих, він має право подати до податкового органу заперечення на нього (п. 6 ст. 100 НК РФ). Термін направлення заперечень – 1 місяць. Допускається заперечувати як весь документ, так і окремі положення. Можливо також докласти документи, що підтверджують заперечення.

Вимоги до письмових заперечень за актом податкової перевірки, зміст заперечень

Заперечення подаються до територіального органу ФНП, яким було здійснено перевірку. Закон не передбачає форми заперечень, а також не висуває імперативних вимог до змісту документа.

При складанні заперечень на акт перевірки можна використовувати відомості, зазначені у ст. 139.2 НК РФ. Ця норма регламентує порядок складання скарг на рішення податкових органів. Незважаючи на те, що прямо до правовідносин, що розглядаються, її застосувати не можна, загальні принципи складання документа стають зрозумілими.

Заперечення мають бути складені у письмовій формі, підписані заявником. Якщо їх подає представник заявника, необхідно оформити довіреність.

У документі слід зазначити такі відомості:

1. П.І.Б. заявника, чи найменування організації, яка заперечує акт.
2. Адреса заявника.
3. Реквізити акту (дата, номер).
4. Вказівка ​​на найменування ІФНС, на яку подаються заперечення.
5. Вказівка ​​на допущені під час складання акта порушення.
6. Вимоги заявника.
7. Вказівка ​​на спосіб, яким надсилатиметься відповідь на заперечення (наприклад, поштою, електронною поштою).
8. Номер контактного телефону заявника.

Заперечення можуть бути подані особисто, направлені поштою, або через особистий кабінет на сайті ФНП, а також через розділ «електронні сервіси/звернутися до ФНП Росії» на офіційному сайті ФНП (посилання на електронні сервіси міститься в нижній частині сайту ФНП Росії за адресою nalog . ru).

Якою є структура заперечень на акт перевірки ФНП?

Традиційно для офіційно-ділових листів та скарг може бути використана триступінчаста структура. Підходить і для заперечень на акт перевірки.

Документ поділяється на три частини:

1. Вступну. У ній вказується загальні відомості про проведену перевірку, її період, предмет тощо.
2. Описову. У ній зазначаються порушення, які, на думку заявника, були допущені податковим органом.
3. Резолютивну. У цьому розділі відображаються вимоги заявника.

Перед розділами має міститися «шапка», в якій відображаються дані про заявника, найменування документа (заперечення), вказівку на податковий орган, який ухвалив акт.

Вказівка ​​у запереченнях на норми закону не є обов'язковою, але бажаною. Можна посилатися на роз'яснення державних органів, ФНС, судову практику.

Якщо документ подається від імені організації, його підписує виконавчий орган (директор, ген. директор). Скарги від ІП та громадян підписуються ними особисто. Якщо є представник із оформленою нею довіреністю, він має право сам підписати заперечення. У довіреності має бути обумовлено повноваження на подання заперечень.

Таким чином, зразок заперечень на акт камеральної податкової перевірки можна завантажити на початку статті. Зразок заперечень на акт виїзної податкової перевірки складається аналогічно, тому дублювати документ немає сенсу, в обох випадках підійде поданий зразок.

Зразок заперечень акт податкової перевіркистане в нагоді в тому випадку, якщо ви не згодні з позицією, яку сформували перевіряючі. Про те, як їм правильно заперечити, читайте у нашій статті.

Акт податкової перевірки та її правова сутність

Акт податкової перевірки – це документ, який фіксує результати проведеної перевірки та містить позицію контролерів з питань правильності обчислення та сплати податків платником податків.

Акт складається як за виїзних, і при камеральних перевірках. Однак при виїзних це відбувається завжди, а при камеральних лише в тому випадку, якщо податківці виявили порушення (п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).

Докладніше про акт камеральної перевірки читайте у статті , про акт виїзної перевірки - у матеріалі .

Зазначимо, що акт не є підсумковим документом. Він інформує платника податків про попередні висновки податківців, але не містить будь-яких вимог до нього і не породжує правових наслідків — а отже, не може бути оскаржений у вищому податковому органі чи суді (див. ухвалу Конституційного суду РФ від 27.05.2010 № 766- О-О). Підсумковим документом виступає рішення, прийняте під час розгляду матеріалів перевірки, яких належить зокрема акт.

Про оскарження «перевірочного» рішення читайте у статті .

У разі незгоди платника податків з думкою перевіряльників, викладеним у акті, НК РФ передбачає можливість подачі заперечень нею (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Через подання заперечень платник податків може висловити свою незгоду:

• з фактами, викладеними в акті податкової перевірки,
• висновками та пропозиціями перевіряючих.

На подання заперечень НК РФ відводить 1 місяць. Термін починає обчислюватися від дня отримання платником податків акта перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Заперечити можна акт в цілому чи його окремі становища. Усі заперечення необхідно підкріплювати посиланнями на норми законодавства. Крім того, до заперечень слід додати копії документів, що підтверджують обґрунтованість заперечень.

Зауважимо, що подання таких документів є правом, а не обов'язком, проте докладати їх варто завжди. Заперечення увійдуть до матеріалів перевірки та будуть вивчені та враховані під час розгляду цих матеріалів. Наявність підтверджуючих документів у своїй, зазвичай, дозволяє зняти зайві питання.

Де взяти зразок заперечень на акт податкової перевірки

Спеціального бланку для заперечень на акт податкової перевірки не передбачено, тому складаються вони у вільній формі. Їхні зразки можна знайти у довідково-правових системах, а також на нашому сайті.

Зразок заперечень на акт камералки шукайте у матеріалі «Заперечення на акт камеральної податкової перевірки – зразок» , на акт виїзної перевірки - у матеріалі .

Заперечення оформіть у 2 екземплярах: перший відправте до інспекції, другий залиште у себе. Надсилати краще рекомендованим або цінним листом з повідомленням та описом вкладень - так у вас буде доказ того, коли і що було надіслано вами та отримано податківцями. Так контролери не зможуть звинуватити вас у несвоєчасній подачі заперечень і вдати, що не бачили підтверджуючих документів, доданих до заперечень.

Заперечення та документи під опис також можна подати до ІФНС особисто чи через представника.

Якщо ж ви не подали письмові заперечення і не погоджуєтесь з прийнятим податківцями рішенням за результатами податкової перевірки, у вас є можливість в усній формі пояснити свою позицію. Зробіть це під час розгляду матеріалів податкової перевірки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Підсумки

Заперечення на акт податкової перевірки оформіть у довільному вигляді – спеціальної форми для них не передбачено. У цьому документі аргументовано викладіть, з чим ви не погоджуєтесь, з посиланнями на норми законодавства, роз'яснення Мінфіну та ФНП, підкріпіть свої висновки рішеннями судів. Додайте підтверджуючі документи.

На оформлення заперечень ви маєте 1 місяць з моменту отримання акта перевірки. Якщо ви вчасно не зробили цього, у вас залишається право в усній формі пояснити свою позицію при розгляді матеріалів податкової перевірки в інспекції.

Заперечення акт податкової перевірки

Подати заперечення можна протягом місяця з дня отримання акта камеральної або виїзної перевірки у разі незгоди з фактами, викладеними:

• у акті податкової перевірки (п. 6 ст.100 НК РФ);
• в акті про виявлення фактів, що свідчать про податкові правопорушення (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Такий порядок діє під час підготовки заперечень на акт, який компанія отримала 24 липня 2013 року та пізніше (п. 1 ст. 6 Закону від 23 липня 2013 р. № 248-ФЗ, лист від 15 серпня 2013 р. № АС-4-2 / 14794).

Термін вважають від дня, наступного у тому, коли отримано акт перевірки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Закінчується термін подання заперечень у відповідне число місяця, наступного за місяцем отримання акта камеральної перевірки (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

приклад

Компанія одержала акт податкової перевірки 10 вересня 2015 року. Отже, заперечення слід подати не пізніше 10 жовтня 2015 року.

Якщо закінчення терміну припадає на місяць, у якому немає відповідного числа, то останній день, коли можна уявити заперечення, спливає в останній день цього місяця (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

приклад

Компанія одержала акт податкової перевірки 31 серпня 2015 року. Заперечення слід подати не пізніше 30 вересня 2015 р.

До 24 липня 2013 року термін підготовки заперечень складав 15 робочих днів. На момент початку дії нової редакції пункту 6 статті 100 Податкового кодексу РФ (24 серпня 2013 року) цей термін уже минув. При цьому його продовження Законом № 248-ФЗ не передбачено.

Компанія зацікавлена ​​подати заперечення своєчасно. Якщо запізнитися, розгляд матеріалів перевірки пройде без заперечень. Отже, і рішення може бути винесене без урахування думки компанії щодо спірних

Як скласти заперечення

Затвердженої форми для оформлення заперечень актом немає. Податковий кодекс РФ не містить вимог до оформлення та змісту заперечень на акт. Тому складіть заперечення у довільній формі у двох примірниках. Один передайте до інспекції, другий зберігайте в організації.

Насамперед у запереченнях перерахуйте:

• найменування інспекції, на яку подаються заперечення;
• найменування підприємства (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця);
• ІПН та КПП (якщо є);
• адресу реєстрації, як (адреса постійної реєстрації підприємця);
• дату подання заперечень;
• найменування податків або декларації (розрахунку), щодо яких проводилася перевірка із зазначенням періоду;
• дати початку та закінчення перевірки.

Потім треба навести конкретні пункти акта, з якими компанія не погоджується. Бажано по порядку. Письмові заперечення можна подати за актом загалом чи з його окремих положень. При цьому важливо перерахувати лише ті претензії, які безпосередньо пов'язані з висновками та пропозиціями податкової інспекції, сформульованими в акті перевірки. Навіть якщо були формальні порушення порядку проведення перевірки або сам акт містить будь-які недоліки, то згадувати про них у запереченнях не потрібно.

Тому якщо зауваження компанії стосуються лише процедури проведення перевірки, а не хибної позиції перевіряльників, то заперечення подавати не треба зовсім. Адже на рішення інспекторів вони навряд чи вплинуть. Такі претензії можна навести надалі вже за оскарження рішення.

Аргументи компанії по кожному епізоду мають бути переконливими. Тому свою позицію треба викласти максимально чітко та по можливості обґрунтувати, посилаючись на норми законодавства. Причому посилатися у своїх аргументах можна лише на норми, що діяли у період, коли проводилася перевірка. Додатково можна навести посилання на офіційні роз'яснення та

Безпечніше керуватися тими листами Мінфіну, які адресовані вашій компанії. Надійним варіантом будуть і роз'яснення, розміщені на офіційному сайті ФНП Росії (nalog.ru) для обов'язкового застосування. Звісно, ​​у Податковому кодексі РФ є норма, яка зобов'язує податківців керуватися письмовими роз'ясненнями Мінфіну з питань застосування податкового законодавства (підп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Однак у самому міністерстві неодноразово повторювали: ця норма Податкового кодексу РФ не вимагає від податківців керуватися всіма роз'ясненнями. Про те, що роз'яснення є обов'язковим, має бути сказано у листі. Але листи, адресовані іншим компаніям, також можуть зіграти свою роль як додатковий аргумент.

Також можна підібрати приклади із судової практики: рішення Верховного суду, ухвали арбітражних судів. Копії документів, на які зроблено посилання, треба додати до заперечень.

Підписати заперечення актом може або компанії, або інший співробітник за дорученням. Наприклад, головний бухгалтер.

Як оформити додатки

Компанія має право докласти до заперечень будь-які документи, що підтверджують обґрунтованість заперечень. Ці папери можна передати в інспекцію та окремо - у заздалегідь узгоджений термін (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Копію кожного документа потрібно завіряти окремо (лист ФНП Росії від 2 жовтня 2012 р. № АС-4-2/16459). Це, як і раніше, стосується абсолютно всіх документів - і односторінкових, і багатосторінкових.

Односторінкові документи. Кожен із односторінкових документів безпечніше засвідчувати окремо. Якщо компанія не встигає підготувати копії, можна попросити продовжити термін подання.

Інший варіант більш ризикований - сформувати з копій документів підшивку та зробити на ній один засвідчувальний напис. У такій ситуації інспектори можуть вимагати, щоб компанія заплатила штраф – по 200 руб. за кожен невірно засвідчений документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Але цей штраф можна буде скасувати в суді, оскільки за невірне засвідчення документів у законодавстві немає (ухвала ФАС Центрального округу від 1 листопада 2013 р. у справі № А54-8663/2012).

Багатосторінкові документи. Копію документа, що складається з кількох сторінок, компанія має право завірити одним написом. Кожен аркуш копії завіряти не обов'язково (листи Мінфіну Росії від 7 серпня 2014 р. № 03-02-РЗ/39142, ФНП Росії від 13 вересня 2012 р. № АС-4-2/15309). Наприклад, копію багатосторінкового договору можна сформувати як підшивки. І зробити на ній один загальний засвідчувальний напис. Але в такому випадку всі аркуші багатосторінкового документа потрібно пошити разом ниткою та пронумерувати.

Запис про завірення можна зробити двома способами: на зворотному боці останнього аркуша у пачці чи окремому аркуші.

На аркуші роблять запис «вірно» або «копія вірна», ставлять дату, посаду керівника або іншого працівника, який завірив копію, а також його підпис із розшифровкою (п. 3.26 Державного стандарту «Уніфіковані системи документації», утв. постановою Держстандарту України від 3 березня 2003 р. № 65-ст). Крім того, потрібно поставити друк (додаток № 5 до наказу ФНП Росії від 31 травня 2007 № ММ-3-06/338).

Куди і як подати заперечення на акт податкової перевірки

Письмові заперечення необхідно надіслати на адресу тієї інспекції, яка проводила перевірку і склала акт (п. 6 ст. 100 НК РФ). У канцелярію інспекції чи вікно прийому документів заперечення може подати особисто керівник фірми чи його виходячи з доручення (ст. 27, 29 НК РФ).

Також можна надіслати заперечення поштою. У такому разі місячний термін на подання заперечень потрібно відраховувати з сьомого дня з моменту надсилання рекомендованого листа. Справа в тому, що датою вручення акта, направленого рекомендованим листом, вважається не день його фактичного отримання, а шостий день з моменту його відправлення поштою (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Які наслідки подання заперечень

Заперечення можуть допомогти компанії - знизити або скасувати штраф, так і ускладнити процес оформлення результатів перевірки. Тому важливо своєчасно передбачити можливі наслідки.

Додаткові заходи

Під час подання заперечень важливо врахувати, що це може спровокувати проведення додаткових заходів податкового контролю (п. 6 ст. 101 НК РФ). У такому разі виникає потреба продовжити час розгляду матеріалів перевірки. При цьому термін, відведений на проведення додаткових заходів, не повинен перевищувати загальний термін розгляду матеріалів перевірки з урахуванням його продовження – 10 робочих днів та ще один місяць.

Відповідно, рішення за результатами перевірки прийматиметься вже з урахуванням нових відомостей, отриманих у ході додаткових заходів.

Додаткові заходи можуть бути такими:

• витребування документів у компанії чи її контрагентів;
• допит свідка;
• проведення експертизи.

Перш ніж інспектори винесуть остаточне рішення, компанія має право ознайомитися з усіма матеріалами перевірки, включаючи підсумки додаткових матеріалів (п. 2 ст. 101 НК РФ).

З 24 липня 2013 року для цього є конкретний термін: не пізніше ніж за два дні до розгляду. Від компанії потрібно подати заяву на ознайомлення з матеріалами. Якщо такої заяви своєчасно не подати, то інспектори можуть не виявити ініціативу.

Звичайно, ФНП Росії у своїх роз'ясненнях радить своїм підлеглим ознайомити компанію з матеріалами додаткових заходів у будь-якому випадку. Адже інакше зможе скасувати рішення, винесене за результатами перевірки, з формальних підстав.

У цьому спеціального терміну підготовку компанією своїх аргументів встановлено (ст. 101 НК РФ). Податківці можуть погодити з компанією час, який їй буде потрібно на оформлення заперечень. А потім, уже на розгляді матеріалів перевірки, у протоколі інспектор зробить відмітку про те, що організація не мала заперечень щодо цього часу (лист від 22 серпня 2014 р. № СА-4-7/16692 – витяги з документа, п. 38 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. № 57).

Для компанії це Інколи інспектори навіть не пропонують компаніям ознайомитися з матеріалами додаткових заходів. А іноді на вивчення кількох сотень сторінок дають всього кілька годин, фактично позбавляючи компанію можливості вивчити всі деталі та уявити заперечення.

Роз'яснення ФНП Росії, по-перше, мотивує інспекторів на місцях завжди передавати компанії на ознайомлення як матеріали перевірки, так і додаткового заходу. Інакше рішення, яке вони ухвалять, може бути скасовано.

По-друге, компанія має можливість домовитися про час, який їй знадобиться на підготовку заперечень. Отже, можна уважно вивчати всі висновки інспектора та спробувати відбитися від частини донарахувань та штрафів.

Строк позивної давності

Навіть якщо порушення виявлено, компанію не вдасться притягнути до відповідальності за статтею 122 Податкового кодексу РФ після закінчення терміну давності. Іншими словами, якщо з наступного дня після закінчення податкового періоду (протягом якого було порушення) та до моменту винесення рішення про притягнення до відповідальності закінчилися три роки (ст. 113 НК РФ).

Таким чином, проведення додаткових заходів продовжує термін перевірки та наближає компанію до закінчення строку позовної давності. Отже, підвищує шанси на скасування штрафу.

Причому у випадку з несплаченими податками цей термін починає відраховуватись з моменту закінчення відповідного податкового періоду, в якому компанія не сплатила податок (п. 15 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. № 57).

Фахівці ФНП Росії роз'яснюють, що треба брати не період, за який сплачується податок, а той рік або квартал, в якому податок потрібно було фактично сплачувати (лист від 22 серпня 2014 р. № СА-4-7/16692).

приклад

Компанія занизила за 2013 рік, термін сплати якого 28 березня 2014 року. Податковий період у разі дорівнює року. Отже термін позовної давності почне обчислюватися з 1 січня 2015 року.

Тобто, термін давності інспектори обчислюватимуть не з того моменту, коли компанія фактично порушила податковий порядок. А лише після закінчення податкового періоду, в якому це порушення допущено.

Рішення за результатами перевірки

Залежно від зроблених висновків керівник інспекції (або його заступник) приймає за підсумками перевірки:

• або рішення про притягнення організації до відповідальності за скоєння податкового правопорушення;
• або рішення про відмову у притягненні організації до відповідальності.

Це випливає із положень пункту 7 статті 101 Податкового кодексу РФ. Форми зазначених рішень затверджено наказом ФНП Росії від 31 травня 2007 р. № ММ-3-06/338.

У рішенні про притягнення до відповідальності мають бути зазначені:

• обставини податкового порушення, вчиненого організацією. При цьому зазначені обставини мають бути кваліфіковані так, як вони встановлені перевіркою, тобто так само, як вони відображені в акті податкової перевірки;
• документи та відомості, що підтверджують виявлені обставини;
• рішення притягнути організацію до відповідальності за конкретні порушення із зазначенням статей Податкового кодексу РФ;
• розмір недоїмки з податків, сума штрафів та

Так сказано в абзаці 1 пункту 8 статті 101 таки Податкового кодексу РФ.

У рішенні про відмову у притягненні до відповідальності мають бути зазначені обставини, на підставі яких вона була прийнята. Разом з тим, у ньому можуть бути відображені суми недоїмки, виявлені в ході перевірки, та відповідні їм суми пені. Це випливає із положень абзацу 2 пункту 8 статті 101 Податкового кодексу РФ.

Крім того, в обох видах підсумкових рішень щодо перевірки повинні бути відображені такі дані:

• строк на оскарження винесеного рішення;
• порядок оскарження рішення до вищого податкового органу;
• найменування та адресу податкового органу, який уповноважений розглядати справи щодо оскарження рішення;
• інші необхідні, на думку керівника інспекції (його заступника), відомості.

Про це йдеться в абзаці 3 пункту 8 статті 101 таки Податкового кодексу РФ.

Якщо під час податкової перевірки інспектори виявлять суму надмірно відшкодованого податку, то у підсумкових рішеннях вони визнають її недоїмкою. Датою появи цієї недоїмки буде день, коли організація отримала гроші (при поверненні) або день, коли інспекція ухвалила рішення про залік податку.

Про це йдеться в абзаці 4 пункту 8 статті 101 таки Податкового кодексу РФ.

Протягом п'яти робочих днів після ухвалення рішення за підсумками перевірки воно має бути вручено організації (абз. 1 п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Відлік терміну починається наступного дня після підписання рішення (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Наведемо приклад.

приклад

Рішення щодо перевірки прийнято 6 березня 2015 року (п'ятниця), Компанія має його отримати не пізніше 16 березня 2015 року.

За загальним правилом рішення з перевірки набирає чинності через місяць із дня його вручення організації (п. 9 ст. 101 НК РФ). Але якщо протягом цього місяця організація оскаржуватиме його в апеляційному порядку, то термін набрання чинності залежатиме від того, яке рішення ухвалить вищий податковий орган.

Якщо рішення податкової інспекції не скасують, воно набуде чинності з дати його затвердження вищою інстанцією.

Якщо рішення податкової інспекції скасують (повністю чи частково), воно набуде чинності (з урахуванням внесених змін) з дати відповідного рішення вищої інстанції.

Якщо апеляційну скаргу відхилять, рішення податкової інспекції набуде чинності з дати рішення вищої інстанції, але не раніше, ніж закінчиться місячний строк, відведений для подання апеляційної скарги.

Такий порядок встановлено статтею 101.2 таки Податкового кодексу РФ.

Після того як рішення з перевірки набуде чинності, інспекція протягом 20 робочих днів направить до організації вимогу про сплату податку, пені та штрафів, які були донараховані за підсумками перевірки (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 ПК) РФ).

Організація зобов'язана виконати цю вимогу протягом восьми робочих днів після її отримання, якщо в самій вимогі не буде більш тривалий термін (абз. 4 п. 4 ст. 69, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Щодо кожного платника податків, зборів та страхових внесків та всіх податкових агентів проводять податкові перевірки. Вони бувають камеральні та виїзні. За підсумками камеральних перевірок акти складають у разі встановлення порушень, за результатами виїзних перевірок – за будь-якого розвитку подій. У разі незгоди з висновками перевіряючих зазвичай пишуть заперечення щодо акта перевірки.

Що таке заперечення щодо акта податкової перевірки

Не завжди перевірка декларацій платника податків відбувається успішно. Під час перевірочних заходів фахівці ПФР та ФСС нерідко виявляються помилки у розрахунках або навіть навмисне заниження податкової бази. За статистикою інспекції ФНП, близько третини «камералок» закінчується написанням негативного акту, за деякими податками, наприклад, з ПДВ частка неправильних декларацій сягає 70%. Зрозуміло, що платники податків без радості зустрічають акт ФНП, що містить відомості про неправильно застосовані відрахування або вимогу про сплату податків, пені, штрафів. І тут можна написати заперечення зміст акта.

Коли необхідно скласти письмове заперечення

Заперечення по акту податкової перевірки - це виражене письмово незгоду з актом податкової перевірки, що містить у собі мотивування незаконності, засновану на нормативних актах і підтверджену документами. До них можуть додавати копії паперів, що свідчать про правоту перевіряється.

Заперечення за актом податкової перевірки зазвичай представляють:

• при незгоді з аргументами перевіряючих: викладом фактів, помилками у розрахунках, тлумаченням законів, вибором доказів тощо;
• у разі недотримання порядку проведення перевірки: термінів, допитів, оглядів, вилучення документів та ін.;
• при невідповідності висновків про порушення та способи притягнення до відповідальності.

Щоб написати переконливе заперечення щодо акта податкової перевірки, слід відобразити у ньому всі порушення, допущені перевіряльниками

У які терміни подають заперечення

Організації та фізичні особи представляють заперечення за актом протягом одного місяця з моменту отримання, відповідальні учасники консолідованих груп – протягом тридцяти днів (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Особа, щодо якої проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками та пропозиціями перевіряючих протягом одного місяця з дня отримання акта податкової перевірки має право подати до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаним актом загалом або з його окремих положень. При цьому особа, щодо якої проводилася податкова перевірка (його представник), може додати до письмових заперечень або у узгоджений строк передати до податкового органу документи (їх засвідчені копії), що підтверджують обґрунтованість заперечень.

у ред. Федеральних законів від 23.07.2013 № 248-ФЗ, від 03.07.2016 N 243-ФЗ

Як бачимо, Податковий кодекс РФ чітко і конкретно визначає ситуації, у яких платник податків може заявити свою незгоду з діями податкових інспекторів, і навіть оскаржити висновки, зроблені ними за результатами проверки. Цілком однозначно визначено термін подання заперечень - 1 місяць із моменту отримання відповідного акта.

Подають заперечення:

• платники податків;
• платники зборів;
• платники страхових внесків;
• податкові агенти;
• консолідовані групи.

Ті ж правила діють і для представників: свої заперечення на акт вони можуть подати у тридцятиденний термін.

Письмові заперечення щодо акта податкової перевірки консолідованої групи платників податків (КНГ) надаються відповідальним учасником цієї групи протягом 30 днів з дня отримання зазначеного акта. При цьому відповідальний учасник консолідованої групи платників податків має право додати до письмових заперечень документи, що підтверджують обґрунтованість своїх дій.

Податковий кодекс Російської Федерації (далі за текстом НК РФ)

пункт 6 статті 100

Дату підписання акта особам, що перевіряється, або шостий день після відправлення рекомендованим листом вважають датою вручення (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Приклад 1: організація отримала акт 9 лютого 2017 року – заперечення можна подати до 9 березня 2017 року включно.

Приклад 2: відповідальний учасник КНГ отримав акт 9 лютого 2017 р. – заперечення подаються до 27 березня 2017 року.

Відповідно до чинних правил, термін один місяць закінчується у відповідне число наступного місяця, термін, обчислений днями, за замовчуванням обчислюється у робочих днях (ст. 6.1 НК РФ).

У разі неподання заперечень у строк їх пред'являють у момент розгляду матеріалів перевірки. Відповідальність за це не передбачено (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Як написати про свою незгоду з висновками перевіряючих

Заперечення представляють письмово.

Спочатку знайомляться із матеріалами перевірки. Доступ до них надають за заявою, яку розглядають 2 дні. Ознайомлення відбувається через візуальний огляд, виготовлення виписок, зняття копій. Представника допускають до матеріалів перевірки після підтвердження повноважень. Після ознайомлення складають протокол (п. 2 ст. 101 ПК РФ).

Правила складання: підготовка та оформлення

Законодавчо затвердженої форми заперечень немає. Їх оформляють у довільному вигляді, дотримуючись вимог до складання офіційного документа.

У правому верхньому кутку зазвичай вказують найменування податкового органу, який проводив перевірку, та його адресу. Нижче вказують найменування (назва, П.І.Б.) особи, що перевіряється, її адресу, телефон.

У назву включають дату та номер акта, що оспорюється. Наприклад, «Заперечення щодо акта податкової перевірки № ___ від __.__.2017».

Текст акта (фрагменти) не переписують, оскільки він має кожну сторону.У тексті заперечень вказують, із чим безпосередньо не згодні. Аргументують свої позиції реальними документами чи нормативними актами. Додають копії документів, що свідчать, якщо їх немає в матеріалах справи. Після опису суті заперечень та обґрунтування своїх позицій пропонують ухвалити рішення з урахуванням поданих документів.

Після тексту наводяться перелік додатків (копій документів), що містить назву, дату кожного документа та кількість аркушів (номери аркушів у підшивці).

Нижче ставлять дату (число, місяць, рік) та підпис з повним розшифруванням. Посадовець вказує свою посаду.

При поданні з запереченнями копій підтверджуючих документів їх прошивають або скріплюють степлером разом із запереченнями та нумерують аркуші. З зворотного боку, у місці скріплення прошивки, вказують скільки аркушів прошито, підписують та ставлять дату. Копію кожного документа засвідчують написом «Вірно», підписом завірителя з розшифровкою (прізвище та ініціали) та зазначенням посади, датою завірення. Порядок завірення документів, що подаються, встановлений листом Мінфіну РФ від 07.08.2014 No 03-02-РЗ/39142.

Якщо особа, що перевіряється, має печатку, то підписи скріплюють печаткою.

Нижче представлено схему оформлення заперечень.

Зразки заперечень за підсумками камеральної чи виїзної перевірки

Відмінності у суті заперечень за актом податкової перевірки обумовлені тим, що саме викликало незгоду того, що перевіряється. Не має значення, кого та що перевіряли. Важливо з чим і чому не згоден отримувач акту.

Особливостей для оформлення заперечень, залежно від виду перевірки, немає. І також немає жодних відмінностей для заповнення бланка залежно від податку, збору, страхового внеску, що перевіряється.

Нижче представлений неофіційний зразок заперечень акт податкової перевірки, розміщений на сайті податкової служби РФ. Не зазначено, яким нормативним актом його прийнято чи затверджено. Електронна адреса цього зразка. Він багато в чому збігається із запропонованим у попередньому пункті порядком оформлення.

Куди і яким чином уявляють

Заперечення за актом будь-якої податкової перевірки подають до інспекції, яка проводила перевірочні заходи. Існує два способи доставки заперечень:

• безпосередньо до податкової інспекції
• поштою.

Подання заперечень безпосередньо до податкової інспекції

Перед здаванням до податкової інспекції складають супровідний лист у вигляді заяви у двох примірниках. У ньому пишуть, що направляють заперечення за актом податкової перевірки № __ від (дата) із додатками на ___ аркушах. Ставлять дату листа, посада - посадова особа, підпис, розшифрування підпису та печатка (якщо є). На кожному примірнику уповноважений співробітник інспекції зазвичай ставить штамп про прийняття документа, вказує на ньому дату прийняття та вхідний номер. Один екземпляр супровідного листа разом із запереченнями залишається в інспекції, другий – у подавця заперечень.

Надсилання документів поштою

При надсиланні поштою заповнюють у двох примірниках опис на бланку пошти, в описі вказують передбачені бланком дані. На кожному примірнику працівник пошти зазначає ідентифікаційний номер поштового відправлення, ставить штамп пошти з датою прийняття та підписує. Один екземпляр опису вкладається у лист, другий залишається у відправника разом із квитанцією про оплату. Приклад опису представлений на фото.

Для підтвердження факту отримання рекомендованого листа адресатом заповнюють повідомлення про вручення поштового відправлення, що містить ідентифікаційний номер, який відповідає номеру на описі та конверті. Зразок повідомлення наведено нижче.

При надсиланні заперечень поштою датою їх відправлення вважається дата штампу про прийняття поштового відправлення.

В інтересах особи, яка перевіряється, подати заперечення до закінчення встановленого строку в такому вигляді, щоб вони проясняли, а не заплутували обставини, викладені в акті.

У які терміни розглядають

Акт податкової перевірки, інші матеріали податкової перевірки, під час яких були виявлені порушення законодавства про податки та збори, а також подані особам, що перевіряється (його представником), письмові заперечення за вказаним актом повинні бути розглянуті керівником (заступником керівника) податкового органу, який проводив податкову перевірку. За результатами їх розгляду керівником (заступником керівника) податкового органу протягом 10 днів з дня закінчення строку, зазначеного у пункті 6 статті 100 цього Кодексу, приймається одне із рішень, передбачених пунктом 7 цієї статті, або рішення щодо проведення додаткових заходів податкового контролю. Термін розгляду матеріалів податкової перевірки та винесення відповідного рішення може бути продовжений, але не більш як на один місяць.

Податковий кодекс Російської Федерації

пункт 1 статті 101

З наведеної цитати випливає, що своєчасно подані заперечення розглянуть не пізніше 1 місяця та 10 днів із закінчення строку для їх подання.

Розгляд призначають у перші десять днів після терміну подання. Конкретну дату назначає керівник податкової інспекції.

Приклад: заперечення надійшли до податкової інспекції протягом місяця після вручення акта, наприклад, 9 лютого 2017 року. Розгляд призначать у період з 10 по 27 лютого (11, 12, 18, 19, 23, 25, 26 – вихідні дні).

Якщо на розгляд не з'явилася особа, явка якої для керівника необхідна, або при розгляді виникла необхідність залучення свідка, експерта, спеціаліста, то керівник відкладає розгляд на строк до одного місяця.

В очікуванні на результати розгляду заперечень продумайте аргументи, які зможуть зміцнити ваші позиції в ході можливого судового розгляду.

Порядок дій після подання заперечень

Після подачі заперечень слід чекати на повідомлення від податкової інспекції про призначення дати та часу розгляду матеріалів справи. Таке повідомлення складають за формою, затвердженою наказом ФНП Росії від 08.05.2015