Poročanje bank po MSRP - nove zahteve. Bančno poročanje po MSRP - nove zahteve IFRS bančno poročilo

Upoštevajte glavne značilnosti uporabe MSRP v bankah, pa tudi tiste standarde MSRP, ki so prednostni za vsakega finančnega direktorja, računovodjo ali finančnega strokovnjaka, ki dela v bankah in finančnih institucijah.

Če delate v banki ali kateri koli drugi finančni ustanovi, potem dobro veste, da so MSRP pri nas nekoliko drugačni. Natančneje, standardi so še vedno enaki, le veljajo nekoliko drugače.

S čim je to povezano?

Za razliko od podjetij, katerih dejavnosti so povezane s produkti in storitvami, banke delajo predvsem z denarjem.

Za druge vrste podjetij je denar v bistvu samo vezni člen za njihovo delovanje, večina blaga ali storitev pa ni povezana z denarjem (s finančnimi dejavnostmi).

Z drugimi besedami, transakcije v zvezi z denarjem, kot je vodenje bančnega računa, so "pomožne" transakcije za osnovno dejavnost.

Toda glavni produkt ali storitev katere koli banke ali finančne institucije (imenovali jih bomo s splošno besedo »banke«) so denarne transakcije v različnih oblikah:

• posojilo denarja,
• depozit denarja,
• Povečanje vašega denarja (pa tudi zmanjševanje denarja),
• Storitve, povezane z denarjem
• Sposobnost uporabe denarja (kreditne kartice, bančni računi itd.).

Posledično so računovodski izkazi bank bistveno drugačni od tistih, ki jih pričakujete v izkazih »navadnega« podjetja.

Oglejmo si 3 najpomembnejše teme, povezane z MSRP za banke in finančne institucije.

1. Finančni instrumenti (MSRP 9, MRS 32).

Če delate v banki, so standardi za finančne instrumente za vas OBVEZNI, saj je denar že sam po sebi finančni instrument!

Na kratko: MSRP 9 je uvedel nov model pričakovane kreditne izgube (ECL) za pripoznavanje oslabitev finančnih sredstev. In banke so bile močno prizadete.

Zakaj?

Večina drugih vrst podjetij lahko uporabi poenostavljen pristop, ki ga dovoljuje MSRP 9, za amortizacijo finančnih sredstev in izračun popravkov vrednosti izgube samo glede na pričakovane kreditne izgube v življenjski dobi.

Vendar banke ne morejo uporabiti poenostavljenega pristopa za največjo skupino svojih finančnih sredstev - kredite.

Banke morajo uporabiti tristopenjski splošni model pripoznavanja izgub.

To pomeni, da morajo banke:

• Odločite se, ali bodo posamezna finančna sredstva nadzorovana skupno (številna podobna posojila z manjšim obsegom) ali posamezno (velika posojila).
• Natančno analizirajte finančna sredstva in ocenite, v kateri od treh faz je posamezno finančno sredstvo.
• Glede na stopnjo finančnega sredstva mora banka oceniti, kako izračunati znesek rezerve, ki je enak:
  1. 12-mesečne pričakovane kreditne izgube; oz
  2. Pričakovane kreditne izgube v življenjski dobi finančnega sredstva.
• Za izvedbo zgornjega izračuna mora banka zbrati veliko količino podatkov za oceno:
  1. Verjetnost neplačila v 12 mesecih;
  2. Verjetnost neplačila po 12 mesecih;
  3. Kreditne izgube v primeru neplačila.
• Banke bodo morda morale svoja posojila razporediti v različne portfelje in spremljati ustrezne informacije za vsak portfelj posebej na podlagi nekaterih skupnih značilnosti.

Vse našteto so pomembne naloge za IT oddelek, vodje strank, bančne statistike in analitike ter mnoge druge strokovnjake, ki se ukvarjajo s posodabljanjem internih sistemov, da so vse informacije posredovane pravočasno in v sprejemljivi kakovosti.

To ni lahka naloga!

1.2. Klasifikacija in vrednotenje finančnih instrumentov.

Večino bančnega premoženja predstavljajo finančna sredstva.

MSRP 9 trenutno razvršča finančna sredstva na podlagi dveh testov:

• Pogodbeni preizkus denarnega toka (test SPPI) in

Na podlagi vrednotenja teh preizkusov je mogoče finančno sredstvo razvrstiti za merjenje na:

• Avtor: poštena vrednost skozi poslovni izid (FVTPL); oz
• Avtor: poštena vrednost prek drugega vseobsegajočega donosa (FVOCI). V tem primeru je nadaljnje obračunavanje odvisno od vrste sredstva.

Banke in druge finančne institucije, predvsem družbe za trgovanje z vrednostnimi papirji, investicijski skladi in podobne organizacije, morajo analizirati lasten poslovni model za posamezne portfelje finančnih sredstev (trgovanje z vrednostnimi papirji, izterjava ipd.) ter se nato odločiti za njihovo razvrstitev in vrednotenje.

V zvezi z zgornjima dvema preizkusoma je treba poudariti, da je treba vsako finančno sredstvo in obveznost na začetku pripoznati po pošteni vrednosti (včasih so vključeni transakcijski stroški).

Tukaj se morate sklicevati tudi na standard MSRP (MSRP) 13 Merjenje poštene vrednosti. Ta standard določa načela za določanje poštene vrednosti, zato je zelo pomemben za pripravo računovodskih izkazov vsake banke.

1.3. Ločevanje lastniških in dolžniških finančnih instrumentov.

Banke opravljajo različne posle v zvezi z denarjem in finančnimi instrumenti – o tem smo že govorili.

Zaradi raznolikosti in kompleksnosti transakcij morajo banke pravilno razvrstiti, ali je bančni finančni instrument lastniški ali dolžniški ali celo mešanica obojega.

MRS 32 Finančni instrumenti: Predstavitev določa natančnejša pravila, kako pravilno razlikovati med tema dvema vrstama instrumentov.

Zakaj je to vprašanje tako pomembno za banke?

Ker lahko nepravilna identifikacija delniških FA/dolžniških FA/sestavljenih finančnih instrumentov povzroči napačno poročanje o finančnih rezultatih banke, vključno z različnimi finančnimi kazalniki, ki ocenjujejo kapital in finančni položaj banke.

2. Predstavitev računovodskih izkazov (MRS 1, MRS 7, MSRP 7)

Banke svoj finančni položaj in finančno uspešnost predstavljajo povsem drugače kot druga podjetja. Razmislite o 3 glavnih računovodskih izkazih.

2.1. Izkaz finančnega položaja banke (MRS 1).

2.2. Izkaz poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa banke (MRS 1).

Podobno kot pri izkazu finančnega položaja MRS 1 ne predpisuje natančne oblike izkaza vseobsegajočega donosa.

Podjetje mora izbrati primerno obliko poslovanja, v kateri bo predstavljalo svoje finančne rezultate.

Ni presenetljivo, da se bančni izkaz poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa običajno začne s prihodki od obresti in odhodki za obresti!

Na splošno bi pričakovali, da bodo informacije o obrestih navedene nekje na koncu poročila, v finančnih transakcijah, včasih pa sploh ne.

Prihodki in odhodki od obresti pa so za banko najpomembnejša postavka, saj banke običajno to počnejo – položijo vaš denar in vam zanj dajo obresti. (= stroški obresti banke) in vam posodijo denar ter zaračunajo obresti ( = prihodki od bančnih obresti).

Ker vam banke običajno zaračunajo nekaj nadomestil za vodenje bančnega računa, je v poročilu postavka za prihodke od provizij.

Za ilustracijo primerjajmo izkaz poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa navadne družbe in banke.

Primerjava izkaza poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa banke in navadne družbe.

redna družba
Profit in izguba	Profit in izguba
Nabavna vrednost prodanega blaga in storitev Bruto dobiček Drugi prihodki Stroški prodaje Stroški upravljanja drugi stroški Dobiček iz poslovanja Finančni odhodki Delež v prihodkih pridruženih družb	Dohodek od obresti Odhodki za obresti Neto obrestni prihodki Popravki vrednosti kreditnih izgub pri dolžniških finančnih sredstvih Čisti obrestni prihodki po popravku kreditnih izgub Prihodki od provizij Stroški provizije Čiste opravnine Čisti prihodki iz poslovanja s finančnimi instrumenti Čisti dobiček iz naložb v pridružena podjetja Stroški osebja Stroški upravljanja in drugi stroški
Dobiček pred obdavčitvijo	Dobiček pred obdavčitvijo
davek na prihodek	davek na prihodek
Skupni dobiček obdobja	Skupni dobiček obdobja
Drugi vseobsegajoči donos:	Drugi vseobsegajoči donos:
Prihodki iz prevrednotenja nepremičnin Dohodek pred tveganjem	Postavke, ki se v prihodnosti ne bodo prerazvrstile v poslovni izid Aktuarski dobički in izgube pri načrtih z določenimi zaslužki Prihodki iz prevrednotenja nepremičnin Davek od dobička kot del vseobsegajočega donosa Postavke, ki bodo v prihodnosti prerazvrščene v poslovni izid Dohodek pred tveganjem Tečajne razlike pri prevedbi računovodskih izkazov tujih enot Drugi vseobsegajoči donos obdobja brez davkov
	Drugi vseobsegajoči donos obdobja

2.3. Izkaz denarnih tokov (denarni tok).

Tudi pristop do denarja v bankah in s tem izkazi denarnih tokov so videti drugače.

Ko pripravljate izkaz denarnih tokov, običajno posamezne denarne tokove združite v 3 dele:

• Poslovne dejavnosti,
• Investicijska dejavnost in
• Finančne dejavnosti.

2.4. Razkritje informacij.

Banke morajo poleg razkritij drugih nefinančnih družb posredovati še vrsto drugih razkritij, povezanih z lastnimi dejavnostmi.

Najpomembnejša razkritja:

1. Razkritje kapitala v skladu z MRS 1:

Tukaj banka razkriva, kako upravlja s kapitalom, s poudarkom na:

• Opisne informacije o strategijah upravljanja denarja,
• Nekaj ​​številk o upravljanju denarja,
• Ali obstajajo zunanje kapitalske zahteve za banko in
• Ali banka izpolnjuje zahteve za kreditne institucije, in če ne, kakšne so posledice.

2. Celoten obseg razkritij v skladu z MSRP 7 Finančni instrumenti: Razkritja.

Ta razkritja se nanašajo predvsem na finančne instrumente, zato bi jih morale banke v vsakem primeru upoštevati. Poudarek je na:

• Pomen finančnih instrumentov, vključno z njihovo razčlenitvijo v kategorije, njihovo pošteno vrednostjo in načinom njenega določanja, računovodske usmeritve za finančne instrumente;
• Tveganja, povezana s finančnimi instrumenti, ter njihova narava in obseg, vključno s kreditnimi tveganji, tržnimi tveganji in likvidnostnimi tveganji;
• Prenos finančnih sredstev;
• In druga vprašanja.

3. Uskupinjevanje in namenske družbe (MSRP 10, MSRP 12).

Banke rade uporabljajo družbe za posebne namene (SPE, iz angleškega "special goal entity" ali SPV, iz angleškega "special goal vehicle").

Nekoč je bil to "odličen in kreativen" način za skrivanje nekaterih neželenih ali nevarnih sredstev pred očmi javnosti, saj namenska podjetja običajno niso bila vključena v konsolidirane računovodske izkaze (zato jih nihče ni opazil).

Še danes številne banke uporabljajo dobesedno na stotine SPE za različne namene., predvsem za listinjenje svojih terjatev, izvedbo nekaterih davčnih poslov, financiranje premoženja itd.

Banka mora zelo natančno oceniti, ali obvladuje SPE, pri čemer mora uporabiti isto metodologijo kot za vsa druga podjetja z nadzorovanimi glasovalnimi pravicami.

Posledično lahko vidite veliko podjetij v konsolidiranih računovodskih izkazih banke.

Druga vprašanja bančnega poročanja.

Druga kritična področja, na katera morajo biti banke in finančne institucije pozorne, so v bistvu enaka kot pri vseh drugih podjetjih, vendar so lahko pomembnejša in pomembnejša:

• Najemi – Nekateri dogovori se ne imenujejo "najemi", vendar so njihove vsebine pogosto finančni najemi. Posledično se lahko nekatere pogodbe premaknejo iz zunajbilančne v bilanco stanja.
  [cm. Glej tudi celotno besedilo MSRP 16]
• Zaslužki za zaposlene – banke pogosto zagotavljajo vrsto posebnih zaslužkov za zaposlene, kot so:
  • Brezplačni bančni računi ali druge bančne storitve za zaposlene.
  • prispevkov v pokojninske sklade.
  • Sheme zdravstvene oskrbe tako za zaposlene kot za upokojence.
  • In mnogi drugi.

Posledično banke aktivno uporabljajo vse trike, povezane z MRS 19 zaslužki zaposlenih.

• Računovodstvo varovanja pred tveganjem – banke pogosto uporabljajo varovanje pred tveganjem.

Ta seznam standardov seveda ni izčrpen, vendar lahko naštete standarde štejemo za izhodišče v kompleksni temi računovodenja MSRP v bankah.

Natančnost in učinkovitost bančnega računovodstva omogočata nadzor nad varnostjo sredstev, denarnim tokom in stanjem poravnalnih in kreditnih razmerij.

Glavne naloge računovodstva v bankah

Za bančno računovodstvo v kreditnih institucijah je značilna učinkovitost in enotnost oblike konstrukcije. To se kaže v dejstvu, da se vse poravnalne, kreditne in druge transakcije, opravljene v banki med obratovalnim časom, odražajo na osebnih računih analitičnega računovodstva na isti dan in se nadzorujejo s pripravo dnevne bilance stanja bančne institucije. Enoten računovodski sistem za vse banke je nujen pogoj za analizo bančne dejavnosti.

Računovodstvo v bankah je tesno povezano z računovodstvom v drugih sektorjih gospodarstva. Ta povezava je določena z dejavnostmi bank pri poravnavi in ​​gotovinskih in kreditnih storitvah podjetij, organizacij in ustanov. Posli, ki jih izvajajo banke za posojila, poravnave itd. se odražajo v računovodstvu gospodarskih subjektov. Bančno poslovanje, ki se odraža v aktivi bilance stanja banke, ustreza obveznostim v bilancah stanja podjetij in organizacij ter prikazuje znesek prejetih bančnih posojil. Hkrati se sredstva podjetij in organizacij na poravnalnih, tekočih in drugih računih odražajo v njihovih bilancah stanja kot sredstvo, v bilanci stanja banke pa kot obveznost.

Za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP na podlagi ruskih računovodskih izkazov se kreditnim institucijam priporoča metoda preoblikovanja, katere bistvo je prerazporeditev postavk bilance stanja in izkaza poslovnega izida. Ob tem banke same izvajajo potrebne prilagoditve in uporabljajo strokovne presoje (strokovna mnenja odgovornih oseb kreditne institucije, oblikovana na podlagi objektivne interpretacije razpoložljivih informacij o konkretnem poslovanju in poslih kreditne institucije v skladu s z zahtevami MSRP). Posledično se v računovodskem sistemu kreditne institucije generirajo informacije za zunanje in notranje uporabnike. Takšni uporabniki lahko vključujejo dejanske in potencialne vlagatelje, zaposlene, upnike, stranke in organe ter splošno javnost. Lahko imajo različne interese: vlagatelje in njihove predstavnike zanimajo informacije o tveganosti in donosnosti njihovih dejanskih in načrtovanih naložb; posojilodajalce zanimajo informacije, ki jim omogočajo, da ugotovijo, ali bodo njihova posojila pravočasno odplačana in bodo pripadajoče obresti plačane. Ker so interesi uporabnikov zelo različni, računovodstvo ne more v celoti zadovoljiti vseh informacijskih potreb teh uporabnikov, zato so zbrane računovodske informacije usmerjene v zadovoljevanje najpogostejših potreb.

Pri informacijah za notranje uporabnike mednarodni standardi vidijo namen računovodstva v oblikovanju informacij, ki so koristne vodstvu za sprejemanje poslovodskih odločitev. Ob tem se predpostavlja, da se informacije za zunanje uporabnike oblikujejo tudi na podlagi informacij, namenjenih notranjim uporabnikom, ki se nanašajo na finančni položaj kreditne institucije, rezultate poslovanja in spremembe finančnega položaja.

V skladu z Metodološkimi priporočili "O postopku sestavljanja in predstavljanja računovodskih izkazov kreditnih institucij" (Pismo Centralne banke Ruske federacije z dne 23. decembra 2003 št. 181-T) upravni organ kreditne institucije odobri računovodsko usmeritev za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP ter strukturo in vsebino obrazcev teh računovodskih izkazov.

Priprava računovodskih izkazov v skladu z MSRP bi morala biti ustrezno urejena. Tak predpis bi moral vsebovati postopek priprave in odobritve računovodskih izkazov v skladu z MSRP, vključno z izjavami o prerazvrščanju in popravkih bilančnih postavk in izkaza poslovnega izida, dokumentiranih strokovnih presoj ter postopek shranjevanja te dokumentacije za obdobja določeno za rusko poročanje z zakonodajo Ruske federacije, federacije in predpisi Centralne banke Ruske federacije.

Poleg tako čisto formalnih postopkov, kot je podpis računovodskih izkazov banke s strani vodje in glavnega računovodje (te osebe so po zakonodaji Ruske federacije odgovorne za točnost računovodskih izkazov), uredba določa postopek za obdelavo, podpisovanje, odobritev, podpisovanje, shranjevanje dokumentacije, vključno z izkazi o prerazvrščanju, strokovnimi presojami in prilagoditvami ruskih računovodskih izkazov na podlagi teh strokovnih presoj, kot tudi druge prilagoditve, vključene v računovodske izkaze kreditne institucije v skladu z MSRP.

Mednarodni standardi dajejo velik poudarek strokovni presoji. Zato je priporočljivo določiti krog odgovornih oseb v kreditni instituciji, ki jim vodja kreditne institucije podeli pravico do oblikovanja strokovnih presoj na vsakem od področij dejavnosti organizacije in prilagoditve ruskih računovodskih izkazov na podlagi na teh strokovnih presojah. Ta krog mora vključevati uradnike iz vrst vodij kreditne institucije, ki so dolžni preveriti objektivnost oblikovanih strokovnih sodb in prilagoditev ruskih računovodskih izkazov, opravljenih na podlagi teh sodb.

In kar je najpomembneje, znotraj kreditne institucije mora obstajati (ali biti ustanovljena) enota, odgovorna za povzemanje vseh popravkov ruskih računovodskih izkazov, prejetih od ustreznih oddelkov kreditne institucije, kot tudi uradniki kreditne institucije, ki preverjajo pravilnost posplošitve vseh prilagoditev ruskih računovodskih izkazov za namene priprave računovodskih izkazov v skladu z MSRP.

Banka vodi računovodstvo neprekinjeno od trenutka registracije kot pravne osebe do reorganizacije ali likvidacije. V skladu z MSRP se računovodski izkazi štejejo za sestavljene, če so uporabljeni vsi standardi, veljavni na začetku poročevalskega obdobja, za katerega so pripravljeni računovodski izkazi.

Splošne značilnosti sestavin računovodskih izkazov

Da bi razumeli posebnosti priprave računovodskih izkazov v kreditnih institucijah v skladu z mednarodnimi standardi, bomo upoštevali njegove elemente. Elementi računovodskega poročanja so ekonomske kategorije, ki so povezane z zagotavljanjem informacij o finančnem stanju banke in rezultatih njene dejavnosti. So finančne transakcije, razvrščene v razrede glede na njihove ekonomske značilnosti. Ti elementi so potrebni za oceno finančnega položaja in uspešnosti banke.

Elementi računovodskih izkazov, sestavljenih v skladu z MSRP, ki so neposredno povezani z merjenjem finančnega položaja banke, so sredstva, obveznosti in kapital, ki so ustrezno določeni.

Opredelitve sredstev in obveznosti prikazujejo njihove bistvene značilnosti, vendar ne poskušajo razkriti kriterijev, ki jih morajo izpolnjevati, preden se pripoznajo v bilanci stanja. Tako definicije vključujejo postavke, ki niso pripoznane kot sredstva ali obveznosti v bilanci stanja, dokler ne izpolnjujejo sodil za pripoznavanje.

Pri odločanju, kateri definiciji (sredstvo, obveznost ali lastniški kapital) ustreza zadevni člen, je treba posebno pozornost nameniti njegovi temeljni naravi in ​​ekonomski realnosti, ne le pravni obliki. Na primer, v primeru finančnega najema je vsebina in ekonomska realnost ta, da ima najemnik koristi od uporabe najetega sredstva večino njegove dobe koristnosti v zameno za obveznost plačila te pravice v znesku, ki je približno enak pošteno vrednost sredstva in povezane finančne provizije.

Bilance stanja, pripravljene v skladu z mednarodnimi standardi, lahko vključujejo postavke, ki ne ustrezajo definiciji sredstva ali obveznosti in niso prikazane kot del kapitala.

Poleg tega morajo računovodski izkazi odražati prihodke in odhodke kreditne institucije.

Pripoznavanje elementov računovodskih izkazov

Pripoznavanje je postopek vključitve postavke v bilanco stanja ali izkaz poslovnega izida, ki ustreza definiciji postavke računovodskega izkaza in izpolnjuje sodila za pripoznavanje. Kriterij za priznanje ima naslednje komponente:

• verjetno je, da bo banka prejela prihodnje gospodarske koristi, pomembne za to postavko, ali pa tudi ne;
• članek je mogoče zanesljivo ovrednotiti.

Drugi pogoj za pripoznanje je obstoj vrednosti ali vrednotenja, ki ga je treba zanesljivo izmeriti. V mnogih primerih je treba stroške in vrednotenje določiti z izračunom. Uporaba razumnih ocen je pomemben del priprave računovodskih izkazov in ne vpliva negativno na njihovo zanesljivost. Če pa razumne ocene ni mogoče dobiti, se transakcija ne pripozna v bilanci stanja ali izkazu poslovnega izida. Na primer, pričakovani izkupiček iz tožbe lahko ustreza definiciji tako sredstva kot dohodka, prav tako pa izpolnjuje verjetnostni pogoj za namene pripoznanja. Če višine terjatve ni mogoče zanesljivo ugotoviti, se le-ta ne pripozna kot sredstvo ali prihodek, temveč se obstoj terjatve razkrije v pojasnilih, pojasnilih ali dopolnilnih tabelah.

Nekatere transakcije, ki imajo bistvene značilnosti postavke računovodskih izkazov, vendar ne izpolnjujejo pogojev za pripoznanje, lahko še vedno zaslužijo razkritje v pojasnilih, pojasnjevalnem gradivu ali dodatnih tabelah, ki spremljajo računovodske izkaze. To je potrebno, kadar se informacije o transakciji štejejo za pomembne za oceno finančnega položaja finančne institucije in rezultatov njenih dejavnosti.

Zahteve za strukturo in vsebino računovodskih izkazov

V skladu z zahtevami MSRP morajo računovodski izkazi zagotavljati informacije o finančnem položaju, uspešnosti kreditne institucije in njenih denarnih tokovih. Te informacije bi morale biti uporabne širokemu krogu uporabnikov pri sprejemanju gospodarskih odločitev.

Finančno poročanje mora biti jasno in razumljivo. Temelji na računovodskih usmeritvah, ki se lahko razlikujejo od računovodskih usmeritev drugih kreditnih institucij. Zato je za pravilno razumevanje računovodskih izkazov potrebno upoštevati najpomembnejše računovodske usmeritve, na podlagi katerih so ti izkazi pripravljeni. V skladu z mednarodnimi standardi je analiza računovodskih usmeritev sestavni del računovodskih izkazov.

• bilanca stanja na datum poročanja;
• izkaz poslovnega izida za poročevalsko obdobje;
• izkaz denarnih tokov za obdobje poročanja;
• izkaz gibanja lastniškega kapitala (kapitala) za obdobje poročanja (to je izkaz, ki prikazuje vse spremembe kapitala ali ni povezan z odobrenim kapitalom);
• pojasnila k računovodskim izkazom (vključno z računovodskimi usmeritvami, uporabljenimi pri pripravi računovodskih izkazov).

Zahteve MSRP veljajo samo za računovodske izkaze in ne za druge informacije, ki se lahko odražajo v prilogah. Poleg prilog obstaja tudi vrsta komponent, ki niso del računovodskih izkazov, ki jih je mogoče spodbuditi k predložitvi. Tej vključujejo:

• finančni pregled, ki vključuje trenutne rezultate, finančni položaj in nastale negotovosti;
• okoljsko poročilo;
• poročila o dodani vrednosti itd.

Računovodski izkazi in njihove posamezne sestavine morajo biti jasno definirani in ločeni od drugih poročanih informacij, predstavljenih v računovodskih izkazih, pri čemer mora biti vsaka sestavina poročanja strogo definirana.

Računovodski izkazi morajo odražati tudi metode obvladovanja in upravljanja likvidnosti in solventnosti ter metode obvladovanja in obvladovanja tveganj, povezanih z bančnim poslovanjem.

Posebno pozornost je treba nameniti razkritju metod upravljanja s kreditnim tveganjem. Te metode vključujejo:

• analiza vloge za posojilo in študija izvedljivosti posojilnega projekta;
• analiza kreditne zgodovine posojilojemalca;
• analiza računovodskih izkazov kreditojemalca z namenom ugotavljanja njegove kreditne sposobnosti;
• izbira oblike zavarovanja posojila;
• določitev obrestne mere;
• ustvarjanje posojilnih rezerv.

Poročanje mora odražati tudi valutno tveganje (možne izgube, povezane z neugodno spremembo tečaja rublja glede na tujo valuto) in metode zavarovanja valutnega tveganja. Te metode so:

• dogovorjeni menjalni tečaj je pogoj v posojilni pogodbi, po katerem se znesek plačila spreminja glede na spremembo menjalnega tečaja valute plačila;
• varovanje pred tveganjem je metoda zavarovanja tveganja s sklenitvijo alternativnega posla za enak znesek in isto obdobje.

Poglavje Upravljanje z obrestnim tveganjem obravnava tveganje, povezano z uporabo različnih obrestnih mer.

Identitete računovodskih izkazov so:

• ime kreditne institucije;
• vrsta poročanja: konsolidirano/nekonsolidirano;
• datum poročanja, obdobje poročanja;
• valuta poročanja;
• merske enote (na primer tisoč, milijon).

Opozoriti je treba, da je uporaba konceptov, kot so "skladnost z MSRP v vseh pomembnih vidikih", "skladnost z vsemi glavnimi zahtevami MSRP" ali "na podlagi MSRP", nesprejemljiva pri poročanju.

Centralna banka Ruske federacije je predlagala vzorčne obrazce, ki so del računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Te obrazce lahko kreditna institucija spremeni, da zagotovi najboljši odraz v računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z mednarodnimi standardi, strukture in posebnosti poslovanja kreditne institucije, obsega poslov ipd. To je mogoče storiti na primer z izključitvijo ali združevanjem določenih postavk v računovodskih izkazih banke zaradi odsotnosti ali nepomembnosti obsega posameznih transakcij, pa tudi z uvedbo dodatnih postavk računovodskih izkazov za transakcije, katerih velikost in narava , ki temelji na načelu pomembnosti, je takšna, da bo njihova ločena predstavitev v računovodskem poročanju povečala preglednost in kakovost informacij, predstavljenih v teh računovodskih izkazih. To se naredi z namenom, da se zagotovi ustrezno zaznavanje računovodskih izkazov s strani uporabnikov.

Glavna vsebina računovodskih izkazov

Bilanca stanja. Finančni položaj kreditne institucije se spreminja glede na sredstva, ki jih ima, razmerje med kratkoročnimi in dolgoročnimi sredstvi in ​​obveznostmi ter sposobnost prestrukturiranja dejavnosti glede na tržne razmere. Informacije o finančnem položaju se odražajo v bilanci stanja, namenjeni zagotavljanju informacij o finančnem položaju kreditne institucije na datum poročanja.

Obstajata dva načina predstavljanja sredstev in obveznosti v bilanci stanja:

• po razvrstitvi: trenutni (tekoči) in dolgoročni;
• v padajočem vrstnem redu likvidnosti.

Ne glede na izbrano metodo pa je treba za vsako postavko sredstev (obveznosti) razkriti zneske terjatev (plačilo) in neporavnane poravnave, katerih končna poravnava se pričakuje v več kot 12 mesecih. Sredstva (obveznosti) so razvrščena kot kratkoročna (kratkoročna), če so vključena v normalen poslovni cikel ali se pričakuje, da bodo odtujena (realizirana) v 12 mesecih po datumu poročanja. Vsa druga sredstva (obveznosti) so razvrščena kot nekratkoročna (dolgoročna).

V skladu z MSRP bilanca stanja vključuje:

• osnovna sredstva;
• neopredmetena sredstva;
• finančne naložbe;
• terjatve;
• kapital in rezerve;
• rezerve;
• rezervacije za amortizacijo sredstev;
• davčne obveznosti in sredstva;
• obveznosti do plačila.

Podrazvrščanje bilančnih postavk se izvede neposredno v bilanci stanja in v pojasnilih k računovodskim izkazom. Ločeno so prikazane terjatve in obveznosti do matičnih, odvisnih in pridruženih družb ter pravnih oseb, povezanih s kreditno institucijo.

Druge zahteve za podrazvrščanje so vsebovane v ločenih standardih.

V zvezi z osnovnim kapitalom je treba v bilanci stanja razkriti naslednje podatke:

• število odobrenih delnic;
• število izdanih in v celoti plasiranih delnic;
• število izdanih delnic, ki niso v celoti plasirane;
• nominalna vrednost delnice;
• uskladitev sprememb števila delnic;
• pravice, prednosti in omejitve delnic;
• odkupljene lastne delnice;
• delnice pod opcijami ali za prodajo (pogoji in zneski).

Poleg tega mora bilanca stanja razkriti naravo in namen rezerv ter prikazati prijavljene dividende.

Poročilo o dohodkih in materialnih izgubah. Ocena trenutnega stanja v kreditni instituciji lahko temelji na analizi trenutnega in prejšnjega finančnega položaja. Podatki o rezultatih poslovanja so vsebovani v izkazu poslovnega izida. Izkaz poslovnega izida je zasnovan tako, da zagotavlja informacije o rezultatih poslovanja banke v obdobju poročanja. Vsebuje tudi podatke o dobičkonosnih dejavnostih in o zasluženih ali porabljenih sredstvih v določenem obdobju. Ne odraža le končnih finančnih rezultatov dejavnosti, doseženih v obdobju poročanja, temveč tudi absolutne in relativne stopnje dobičkonosnosti, dosežene od datuma prejšnjega poročila.

MSRP nalaga določeno minimalno zahtevo glede vsebine izkaza poslovnega izida, v skladu s katero mora to poročilo vsebovati naslednje informacije:

• prihodek;
• rezultati poslovanja;
• delež dobičkov in izgub pridruženih podjetij in skupnih podvigov, obračunan po kapitalski metodi;
• davčni odhodki;
• prihodki in odhodki iz rednega delovanja;
• delovanje v izrednih razmerah;
• čisti dobiček ali izguba obdobja.

Druge informacije, predstavljene v izkazu poslovnega izida ali v pojasnilih, morajo vsebovati analizo odhodkov. Za izkaz poslovnega izida mednarodni standardi predvidevajo dve alternativni obliki, od katerih ena razvršča odhodke glede na njihov izvor, druga pa glede na njihovo funkcijo.

Razvrstitev odhodkov po izvoru pomeni, da so postavke, kot so plače, amortizacija ipd., ki se odražajo v izkazu poslovnega izida, enostavni zneski homogenih stroškov. Razvrstitev stroškov po funkciji pomeni njihovo analizo v okviru treh glavnih postavk, ki jih je treba navesti:

• amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev;
• amortizacija neopredmetenih sredstev;
• stroški osebja.

Poleg tega poročilo navaja znesek dividend na delnico, objavljen ali predlagan za obdobje, ki ga zajemajo računovodski izkazi.

Glavna ideja izkaza poslovnega izida je prilagoditi prihodke, prejete v obdobju poročanja, tako da sešteje znesek prejetih prihodkov in odšteje znesek nastalih stroškov, kar na koncu da znesek čistega dobička obdobja poročanja.

Izkaz gibanja kapitala. Institucija mora predložiti izkaz gibanja kapitala, ki prikazuje povečanje ali zmanjšanje čistih sredstev med dvema datumoma poročanja.

To poročilo je sestavni del računovodskih izkazov. Obrazec za njegovo predložitev vsebuje ločene podatke o vsakem elementu osnovnega kapitala. V skladu z MSRP mora izkaz gibanja kapitala vsebovati potrebne minimalne informacije o naslednjih rezultatih poslovanja banke:

• čisti dobiček (izguba) obdobja;
• postavke prihodkov (odhodkov), vključenih v kapital, ter višino teh postavk;
• spremembe računovodskih usmeritev in njihove posledice;
• rezultati popravkov temeljnih napak.

Poleg tega informacije v zvezi z:

• posli z lastniki v zvezi s kapitalom in posli razdelitve kapitala z lastniki in delničarji;
• uskladitev bilance poslovnega izida na začetku in koncu obdobja;
• uskladitev knjigovodske vrednosti osnovnega kapitala, kapitalske rezerve in vsake rezervacije na začetku in koncu obdobja.

Glavni namen izkaza gibanja kapitala je dosledna prilagoditev stanja kapitala za preteklo poročevalsko obdobje (brez učinkov sprememb računovodskih usmeritev).

Izkaz denarnih tokov. Izkaz denarnih tokov banke je pomemben za oceno njenega poslovanja v poročevalskem obdobju. Pri sestavi izkaza denarnih tokov je mogoče ugotavljati spremembe stanja denarnih sredstev glede na njihov vpliv na poslovanje banke. To poročilo zagotavlja osnovo za oceno sposobnosti banke za reprodukcijo denarja in denarnih ustreznikov ter njene potrebe po uporabi teh denarnih sredstev.

Za sestavo izkaza denarnih tokov je bil razvit MSRP 7, ki nosi isto ime. Namen tega standarda je v računovodskih izkazih prikazati informacije o spremembah denarnih sredstev in njihovih ustreznikov, ki so se zgodile.

Pojasnila k računovodskim izkazom

Pojasnila k računovodskim izkazom vsebujejo pomembne, popolne in najbolj uporabne informacije za uporabnike računovodskih izkazov finančne institucije. Pojasnila k računovodskim izkazom so praviloma sestavljena iz naslednjih glavnih sklopov.

1. Splošne informacije o kreditni instituciji in naravi njenih dejavnosti, vključno z:

• lokacija in pravna oblika kreditne organizacije;
• opis narave poslovanja in osnovne dejavnosti kreditne institucije;
• naziv nadrejene družbe kreditne institucije in glavne nadrejene družbe skupine (nadrejena družba je gospodarski subjekt, ki ima pomemben delež v odobrenem kapitalu ali v skladu s sklenjeno pogodbo ali kako drugače sposoben izvajati odločilen vpliv na odločitve kreditne institucije);
• povprečno letno število zaposlenih v obdobju poročanja ali število zaposlenih na datum poročanja;
• druge splošne informacije po presoji kreditne institucije (na primer informacije o razpoložljivih licencah, številu in lokaciji podružnic itd.).

2. Izjava o skladnosti z zahtevami MSRP, kjer je zapisana izjava o skladnosti pripravljenih računovodskih izkazov z zahtevami MSRP, podatek o podlagi za pripravo računovodskih izkazov (npr. predstavljeni računovodski izkazi so nekonsolidirani ali konsolidirani) .

3. Pomožni prepisi informacij za članke, predstavljene v glavnih poročilih.

4. Pomožne (dodatne) informacije, ki niso predstavljene v samih računovodskih izkazih, vendar so potrebne za zaznavanje računovodskih izkazov s strani uporabnikov (na primer opis gospodarskega položaja v državi (državah) ali regiji (regijah) v ki jih upravlja kreditna institucija.

5. Informacije o računovodskih usmeritvah, ki jih sprejme kreditna institucija za namene priprave računovodskih izkazov. Informacije o računovodskih usmeritvah so bistvenega pomena za pravilno razumevanje računovodskih izkazov. Hkrati mora zasledovana računovodska usmeritev temeljiti na ustreznih mednarodnih standardih oziroma njihovih interpretacijah. Računovodska politika mora odražati naslednje glavne točke dejavnosti kreditne institucije:

• priznavanje prihodkov;
• načela konsolidacije;
• prevzemi in združitve (združevanje podjetij);
• skupna vlaganja;
• pripoznavanje in amortizacija opredmetenih in neopredmetenih sredstev;
• kapitalizacija obresti ali drugih odhodkov;
• gradbene pogodbe;
• naložbene nepremičnine;
• finančni instrumenti in naložbe;
• lizing in najem;
• raziskave in razvoj;
• rezerve;
• davki, vključno z odloženimi davki;
• rezerve;
• nagrajevanje zaposlenih;
• poslovanje s tujo valuto in varovanje pred tveganjem;
• načela poročanja po segmentih;
• določanje visoko likvidnih sredstev;
• obračunavanje inflacije;
• dodatno državno financiranje.

6. Dodatne analitične informacije o vseh bistvenih postavkah bilance stanja, izkaza poslovnega izida, izkaza denarnih tokov in izkaza gibanja lastniškega kapitala (kapitala) v skladu z zahtevami MSRP.

7. Opis dejavnosti kreditne institucije po segmentih v skladu z zahtevami MSRP 14 Poročanje po segmentih.

8. Opis dejavnosti kreditne institucije za upravljanje finančnih tveganj, vključno s kreditnimi tveganji, trgom, državo, valuto, likvidnostjo in obrestnimi merami.

9. Opis pogojnih obveznosti kreditne institucije in poslovanja z izvedenimi finančnimi instrumenti. Ta blok razkriva informacije o trenutnih in potencialnih sodnih sporih; obveznosti davčne, kreditne narave ter tiste v zvezi s financiranjem kapitalskih naložb in poslovnega najema; poslovanje z izvedenimi finančnimi instrumenti; transakcije s premoženjem v hrambi, zastavo itd.

10. Podatki o pošteni vrednosti finančnih instrumentov, določeni v skladu z zahtevami MRS 39 Finančni instrumenti: Pripoznavanje in merjenje.

11. Informacije o transakcijah s povezanimi strankami v skladu z zahtevami MRS 24 »Razkritja povezanih strank«.

12. Informacije o pomembnih dogodkih, ki so se zgodili po datumu poročanja, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov s strani uprave kreditne institucije in sklepa revizijske organizacije.

13. Druge pomembne informacije o dejavnostih kreditne institucije v obdobju poročanja. Takšne informacije so morda potrebne za uporabnike računovodskega poročila za celovito in objektivno oceno rezultatov dela kreditne institucije v preteklosti, pa tudi za zanesljivo napoved učinkovitosti njenih dejavnosti v prihodnosti.

Pojasnila k računovodskim izkazom morajo biti predstavljena na urejen način. Za vsako vrstično postavko v bilanci stanja, izkazu poslovnega izida, izkazu denarnih tokov in izkazu gibanja lastniškega kapitala kreditne institucije se je treba sklicevati na vse informacije v zvezi z njo v pojasnilih.

Opozoriti je treba, da se v skladu z MSRP vodstvo finančne institucije spodbuja, da poleg poročanja zagotovi analizo finančne uspešnosti in položaja organizacije ter opiše glavne težave, s katerimi se mora spoprijeti vodstvo. . Ta analiza lahko vključuje vprašanja, kot so glavni dejavniki, ki vplivajo na uspešnost institucije, spremembe v okolju, v katerem deluje, politika dividend ter politike financiranja in upravljanja s tveganji.

A.V. Suvorov, Moskovska državna tehnološka univerza, dr.

V skladu z zveznim zakonom z dne 27. julija 2010 št. 208-FZ "O konsolidiranih računovodskih izkazih" iz leta 2012 morajo v skladu z MSRP voditi evidence o svojih dejavnostih:

• kreditne družbe;
• zavarovalne organizacije;
• pravne osebe, s katerih delnicami, obveznicami in drugimi vrednostnimi papirji se trguje na organiziranem borznem trgu z vpisom v kotacijsko listo;
• pravne osebe, katerih ustanovni dokumenti določajo obvezno predstavitev in objavo konsolidiranih računovodskih izkazov.

V letu 2014 je bil ta seznam dopolnjen z organizacijami, ki izdajajo samo obveznice, ki so uvrščene v organizirano trgovanje z vpisom v kotacijski seznam.

Od januarja 2015 bodo pravne osebe, ki bodo dolžne sestavljati in oddajati računovodske izkaze po MSRP, tudi družbe, s katerih vrednostnimi papirji se trguje na organiziranem borznem trgu z uvrstitvijo na kotacijsko listo in ki oblikujejo konsolidirane računovodske izkaze v skladu s standardi US GAAP (US GAAP).

Popoln seznam pravnih oseb, ki morajo od januarja 2015 predložiti računovodske izkaze v skladu z MSRP:

• družbe za upravljanje investicijskih skladov, vzajemnih investicijskih skladov in nedržavnih pokojninskih skladov;
• Organizacije, ki opravljajo klirinške in zavarovalniške dejavnosti;
• Nedržavni pokojninski skladi;
• Zvezna državna enotna podjetja (FSUE), katerih seznam odobri najvišji kolegialni izvršilni organ Ruske federacije;
• Odprte delniške družbe (OJSC), katerih vrednostni papirji so v zvezni lasti in katerih seznam potrdi ruska vlada.

Opozoriti je treba, da so bile s seznama zavarovalnic izločene zdravstvene zavarovalnice, katerih dejavnost je izključno povezana z obvezno zdravstveno oskrbo. zavarovanje.

Kar zadeva vključitev na seznam nedržavnih pokojninskih skladov in matičnih družb, je takšen ukrep zakonodaje Ruske federacije namenjen povečanju nadzora nad njihovimi dejavnostmi in povečanju stopnje zaščite nesposobnih vlagateljev.

Pravila poročanja po MSRP

Letni konsolidirani računovodski izkazi po MSRP za leto 2015 se predložijo v obravnavo najvišjim organom upravljanja (delničarjem, ustanoviteljem, generalnim direktorjem) oziroma lastnikom premoženja družbe. Poleg tega morajo vse organizacije s seznama, odobrenega z zakonom št. 208-FZ (razen Zveznih državnih enotnih podjetij in JSC, katerih delnice so priznane kot zvezna last), predložiti letna poročila Centralni banki Rusije.

Izjave v skladu z MSRP se predložijo Centralni banki Rusije v elektronski obliki in morajo vsebovati izboljšan kvalificirani elektronski podpis.

Letne konsolidirane računovodske izkaze po MSRP je treba predložiti pred dnevom skupščine najvišjih organov upravljanja organizacije (delničarjev, vlagateljev itd.), vendar najpozneje v 120 dneh po koncu koledarskega obdobja, za katerega so bili ti računovodski izkazi pripravljeni. ustvarjena.

Objava in razkritje računovodskih izkazov po MSRP 2015

Izkazi MSRP za leto 2015 morajo biti objavljeni v javnih virih informacij in (ali) objavljeni v medijih, ki so dostopni tistim, ki jih zanima. Poleg tega je mogoče sprejeti druge ukrepe v zvezi s poročanjem, da se zagotovi, da je njegova vsebina razkrita vsem zainteresiranim stranem. Objava konsolidiranih računovodskih izkazov mora biti objavljena najkasneje v 30 dneh od dneva predložitve izkazov najvišjim organom upravljanja družbe.

Organizacija priprave računovodskih izkazov po MSRP

Danes, decembra 2014, se zdi, da je še veliko časa za pripravo računovodskih izkazov po MSRP. Navsezadnje je prvo poročanje organizacij, ki so od januarja 2015 dolžne preiti na mednarodne standarde, v skladu s 7. odstavkom čl. 4 zveznega zakona št. 208-FZ je treba predložiti aprila 2016. Toda že danes morajo te osebe določiti, kdo bo odgovoren za pripravo računovodskih izkazov, kakšno stopnjo strokovnosti ima ta strokovnjak, ali je na voljo dovolj informacij za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP in razkriti njihovo vsebino.

Pri prehodu na MSRP se morajo strokovnjaki, odgovorni za pripravo računovodskih izkazov, vnaprej odločiti:

1. V pripravo prvega poročanja vključiti lastne sile ali sile pogodbenega izvajalca?
2. Ali bi bilo pametno ustanoviti oddelek, ki bi se redno ukvarjal z MSRP, ali bi bilo bolje po potrebi oddati zunanje izvajalce?
3. Kako lahko računovodski izkazi MSRP vplivajo na uspešnost podjetja? Na katere ključne kazalnike je treba nameniti posebno pozornost?
4. Kateri podatki so predmet obvezne objave?
5. Kdo bo odgovoren za preverjanje izkazov MSRP?

Treba je opozoriti, da je izbira odgovorne osebe za pripravo izkazov MSRP odvisna od strokovnosti zaposlenih v podjetju in njihove obremenjenosti. Če v državi obstajajo strokovnjaki na področju MSRP, potem bi jih bilo seveda bolj smiselno vključiti.

Zaposleni v organizaciji veliko bolje razumejo posebnosti in nianse njenih dejavnosti, bistvo vsebine gospodarskih pogodb in imajo tudi več časa za osnovno delo. Zunanji svetovalci (revizorji) imajo seveda več prakse in izkušenj, vendar bo njihova vključenost v dejavnosti podjetja površna, uporabljene metode pa stereotipne.

Oblikovanje oddelka MSRP: usposabljanje operativnega osebja
ali izbor že pripravljenih strokovnjakov?

Potreba po poročanju v skladu z mednarodnimi standardi sili vodstva organizacij v oblikovanje specializiranih enot. Takšne oddelke bi seveda morali voditi visoko usposobljeni strokovnjaki z dolgoletnimi izkušnjami pri delu z MSRP. Kar zadeva običajne zaposlene, jih je mogoče privabiti iz drugih oddelkov, računovodskih ali finančnih oddelkov.