173 Davčnega zakonika Ruske federacije, vključno z davkoplačevalci, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem. Prosimo, pojasnite primere, postopek in posledice uporabe 5. odstavka 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, vključno s strani davkoplačevalcev, ki uporabljajo poenostavljeno

ST 173 Davčni zakonik Ruske federacije.

1. Znesek davka, ki se plača v proračun, se izračuna na koncu vsakega davčnega obdobja, zmanjšan za znesek davčnih olajšav iz 171. člena tega zakonika (vključno z davčnimi olajšavami iz tretjega odstavka 172. člena tega zakona). zakonika), skupni znesek davka, izračunan v skladu s 166. členom tega zakonika in povečan za znesek davka, obnovljen v skladu s tem poglavjem.

2. Če znesek davčnih olajšav v katerem koli davčnem obdobju presega skupni znesek davka, izračunan v skladu s 166. členom tega zakonika in povečan za znesek davka, obnovljenega v skladu s 3. odstavkom 170. člena tega zakonika, se pozitivna razlika med zneskom davčnih olajšav in zneskom davka, izračunanega na transakcije, ki so priznane kot predmet obdavčitve v skladu s prvim in drugim odstavkom 1. odstavka 146. člena tega zakonika, se davčnemu zavezancu povrne na način in pod pogoji. iz prvega odstavka 176. in 176. člena tega zakonika, razen v primerih, ko je davčni zavezanec vložil davčni obračun tri leta po poteku zadevnega davčnega obdobja.

Drugi odstavek je bil črtan.

3. Znesek davka, ki se plača ob uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno pristojnostjo, se izračuna v skladu s 5. odstavkom 166. člena tega zakonika.

4. Pri prodaji blaga (gradenj, storitev) iz 161. člena tega zakonika znesek davka, ki se plača v proračun, izračunajo in plačajo v celoti davčni zastopniki iz 161. člena tega zakonika, razen če ni drugače določeno v klavzuli. 4.1 tega člena.

4.1. Znesek davka, ki ga davčni zastopniki iz 8. odstavka 161. člena tega zakonika plačajo v proračun, se določi ob koncu vsakega davčnega obdobja kot skupni znesek davka, izračunan v skladu s 3.1. odstavkom 166. člena tega zakonika v v zvezi z blagom iz 8. odstavka 161. člena tega zakonika, povečano za zneske davka, obnovljene v skladu s 3. in 4. odstavkom 3 odstavka 170. člena tega zakonika, in zmanjšano za zneske davčnih olajšav, predvidenih z odstavki 3, 5, 8, 12 in 13 171. člena tega zakonika glede poslov, ki jih izvajajo navedeni davčni zastopniki, ob upoštevanju posebnosti iz 3. odstavka 172. člena tega zakonika.

5. Znesek davka v proračun izračunajo naslednje osebe, če kupcu izdajo račun z navedbo zneska davka:

1) osebe, ki niso davčni zavezanci ali davčni zavezanci, oproščeni opravljanja davčnih obveznosti v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka;

2) davčni zavezanci pri prodaji blaga (gradenj, storitev), katerih transakcije pri prodaji niso predmet obdavčitve.

V tem primeru se znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, določi kot znesek davka, naveden na ustreznem računu, prenesenem na kupca blaga (gradenj, storitev).

6. Ko zavezanec preide v posebne davčne režime ali ko začne davčni zavezanec uporabljati pravico do oprostitve iz 145. člena tega zakonika, se zneski davka, izračunani ob sprostitvi blaga po carinskem postopku za sprostitev v notranjo porabo ob zaključek carinskega postopka proste carinske cone na ozemlju Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji, se plačajo na način, predpisan s prvim odstavkom 1. člena 174. člena tega zakonika, za davčno obdobje, ki je na dan zadnji koledarski dan pred datumom prehoda na posebne davčne režime ali za davčno obdobje, ki pade na zadnji koledar dan pred začetkom uporabe pravice do oprostitve iz člena 145 tega zakonika s strani zavezanca , v zvezi z blagom, ki se ne uporablja za opravljanje transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve v skladu s tem poglavjem, brez uporabe Oproščen sem plačila davka, določenega v tem poglavju.

Komentar k čl. 173 davčnega zakonika

Znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, je razlika med skupnim zneskom DDV, izračunanim ob koncu davčnega obdobja, in zneskom davčnih olajšav. Posledično je "vhodni" DDV predmet vračila zavezancu v primeru, da znesek davčnih olajšav presega skupni znesek davka, ki ga je izračunal.

uradni položaj.

Torej, v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. novembra 2014 N GD-3-3 / [email protected] vprašanje časa plačila DDV in uporabe ukrepov iz čl. Umetnost. 75, 76 Davčnega zakonika Ruske federacije, če je bil obračun DDV za III četrtletje 2014 predložen 02.10.2014, 5.10.2014 pa je bila sprejeta odločitev o likvidaciji organizacije.

Uradni organ je opozoril, da se roki za plačilo davka na dodano vrednost, določeni s členom 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne spreminjajo. Hkrati zaporedje izpolnjevanja obveznosti plačila davka določa civilna zakonodaja Ruske federacije. Plačilo zneska davkov s strani davčnega zavezanca pozneje, kot je določeno z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah, pomeni obračunavanje kazni v skladu s 3. odstavkom 75. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Poleg tega, če je sprejeta odločitev o izterjavi neplačanih davkov in kazni, ima davčni organ pravico, da sprejme odločitev o ustavitvi poslovanja davkoplačevalca na bančnih računih v skladu z zahtevami člena 76 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Ustavno sodišče Ruske federacije je prejelo pritožbo, v kateri pritožnik izpodbija ustavnost številnih določb zakonodaje o davkih in taksah, zlasti prvega odstavka 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

S sklepom Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 20. novembra 2014 N 2624-O je bilo zavrnjeno sprejetje pritožbe zaprte delniške družbe Kapitan o kršitvi ustavnih pravic in svoboščin po določbi 27. člena 346.27. odstavek 1 člena 171 in odstavek 1 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Ustavno sodišče je pojasnilo, da določbe 171. in 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki jih izpodbija pritožnik, določajo splošne pogoje za uporabo davčnih olajšav za davek na dodano vrednost. Te določbe določajo možnost, da davčni zavezanec z zakonom določenimi davčnimi olajšavami zakonito zmanjša znesek davka na dodano vrednost, obračunan za plačilo v proračun. Tako so namenjeni uveljavljanju pravice zavezanca do uveljavljanja davčne olajšave in ne njene omejitve.

Zato jih sami po sebi ni mogoče šteti za kršitve ustavnih pravic in svoboščin prosilca v vidiku, ki ga navaja.

Posrednik, ki ni zavezanec za DDV, je dolžan v svojem imenu zaračunati kupcu z dodelitvijo zneska davka, če je naročitelj na splošnem davčnem sistemu. Posrednik ni dolžan plačati davka, navedenega v takem računu, v proračun (glej na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 12. 5. 2011 N 03-07-09 / 11).

Po uradnem stališču oseba, ki je prejela račun z dodeljenim zneskom davka na dodano vrednost od osebe, ki ni plačnik davka na dodano vrednost, ni upravičena do odbitka takega zneska davka.

Tako Ministrstvo za finance Rusije v dopisih z dne 16.05.2011 N 03-07-11/126 in z dne 01.04.2008 N 03-07-11/126 pravi, da ni razlogov za odbitek zneskov DDV na računih, ki jih izdajo organizacije z uporabo USN. Na finančnem oddelku ugotavljajo, da v skladu z, sestavljeni in razstavljeni v nasprotju s sedanjim postopkom niso podlaga za sprejem zneskov davka na dodano vrednost, ki jih je prodajalec predložil kupcu v odbitek. Posledično se davek na dodano vrednost na računih, ki jih izda ob prodaji blaga (gradenj, storitev) organizacija, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem in ne izpolnjuje obveznosti zavezanca davka na dodano vrednost iz prvega odstavka 174. člena DDV. Kodeks Ruske federacije in tudi ne prodaja blaga (dela, storitev) v svojem imenu na podlagi komisijske pogodbe ali zastopniške pogodbe, ni sprejet za odbitek od kupca tega blaga (dela, storitev).

Pozor!

Odstavek 27 Odloka plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. maja 2014 N 33 "O nekaterih vprašanjih, ki izhajajo iz arbitražnih sodišč pri obravnavanju zadev v zvezi z pobiranjem davka na dodano vrednost" pojasnjuje, da na podlagi odstavek 2 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, je pozitivna razlika, ki nastane kot posledica presežka zneska davčnih olajšav nad zneski davka, izračunanimi za obdavčljive transakcije, predmet povračila davčnemu zavezancu iz naslova proračuna, pod pogojem, da predloži davčni obračun pred iztekom triletnega obdobja, določenega s tem odstavkom.

Ker ta normativ ne določa drugače, lahko davčni zavezanec odraža davčne olajšave v davčnem obračunu za katero koli davčno obdobje, vključeno v pripadajoče triletno obdobje.

Hkrati mora davčni zavezanec upoštevati pravilo 2. odstavka 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije o triletnem roku za vložitev davčne napovedi, tudi če v predloženo popravljeno davčno napoved vključi davčne olajšave. .

Sodišča opozarjajo na možnost odbitka davka na dodano vrednost na račun, ki ga izda zavezanec plačanega enotnega davka ob uporabi poenostavljenega davčnega sistema.

Hkrati je to stališče zanje najbolj verjetno, saj je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v sklepu št. 14315/10 z dne 29. marca 2011 ugotovilo, da osebe, ki niso plačniki davka na dodano vrednost, če kupcem blaga izdajo račune z navedbo zneska davka, morajo plačati prejeti davek brez upoštevanja davčnih odtegljajev, ki jih lahko prijavijo samo zavezanci tega davka, katerim so osebe navedene v 5. odstavek 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se ne uporablja.

Na primer, na podlagi Odloka Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 25. septembra 2012 N A40-79771 / 11-90-347 prodajalec, čeprav uporablja poenostavljen sistem obdavčitve, vendar je kupcu izdal račun z dodeljenim zneskom davka je dolžan plačati davek v proračun, kupec pa ima pravico uveljavljati davčno olajšavo.

V skladu z Odlokom Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 05.10.2012 N A65-27098 / 2011 nakup blaga od nasprotne stranke po poenostavljenem davčnem sistemu ni razlog, da organizacija zavrne uporabo davčnih olajšav, pod pogojem, da je njeno ravnanje v dobri veri in obstajajo razlogi za uporabo davčnega odbitka.

Vendar so sodišča že pred sprejetjem odloka N 14315/10 prišla do podobnih ugotovitev.

Tako se je Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja v odloku N KA-A40 / 8482-09 z dne 28. avgusta 2009 pri odločanju v korist davkoplačevalca ravnala po določbah 5. odstavka 173. člena, čl. 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 Davčnega zakonika Ruske federacije in izhajal iz dejstva, da je podjetnik upravičeno sprejel za odbitek zneske DDV, ki ji jih je predložil dobavitelj, in je imel pravico do prejemanja standardni davčni odtegljaj v skladu z vlogo. Stran davkoplačevalca je sprejela tudi Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga-Vjatka v Resoluciji št. A79-1993/2007 z dne 30. decembra 2008.

V odloku z dne 02. 12. 2008 N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 (Odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije 8. dne 04. te zadeve predsedstvu Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije) je FAS vzhodnosibirskega okrožja priznal kot legitimen trditev davčnega zavezanca, da okoliščine, na katere se sklicuje davčni organ, ne morejo služiti kot razlog za zavrnitev vračila davka na dodano vrednost , saj je zavezanec izpolnjeval vse pogoje, ki jih določa zakonodaja davčnega organa za uporabo davčnih odtegljajev za davek na dodano vrednost.

Sodišče je opozorilo, da je dolžnost dokazovanja zakonitosti uporabe odbitkov davka na dodano vrednost s strani zakonodajalca naložena davčnemu zavezancu. Hkrati morajo podatki primarnih dokumentov, ki jih je pripravil med poslovnim poslom in jih davčni zavezanec predložil davčnemu organu, izpolnjevati zakonsko določene zahteve in vsebovati zanesljive podatke o okoliščinah, s katerimi zakon povezuje izvajanje pravico do davčnih olajšav.

Medtem pa davčni organi niso oproščeni obveznosti dokazovanja tako dejstva prisotnosti napačnih podatkov v primarnih dokumentih, ki jih je predložil davčni zavezanec, kot tudi slabe vere zavezanca pri izvajanju ustreznih poslovnih transakcij.

Sodišče je ugotovilo, da je davčni organ kot osnovo za zavrnitev vračila zneska davka na dodano vrednost na računu, ki ga je izstavil dobavitelj, navedel uporabo s strani tega dobavitelja poenostavljenega davčnega sistema in neobstoj njegove obveznosti plačila davka na dodano vrednost dne. prodajo blaga davčnemu zavezancu. V zvezi s tem davčni organ meni, da ni realnega vira za povračilo iz proračuna zavezancu zneskov davka na dodano vrednost, ki jih izkazuje ta dobavitelj.

Sodišče je ob obravnavi zadeve tudi ugotovilo, da je navedeni dobavitelj zavezancu izstavil račun, strošek kupljenega blaga (surove vezane plošče, hlodovine, celuloza iglavcev) je plačal zavezanec z upoštevanjem davka na dodano vrednost.

Tako je sodišče sklenilo, da mora dobavitelj, ki je izdal račun z dodelitvijo ločene vrstice davka na dodano vrednost na podlagi 5. odstavka 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, plačati znesek davek, izkazan na računu, in je zavezanec, ki je plačal nabavno vrednost kupljenega blaga (gradenj, storitev), ob upoštevanju davka na dodano vrednost, upravičen prijaviti znesek davka, priznanega in vračljivega, v zvezi s katerim je sodišče ugotovilo neutemeljeno zavrnitev vračila davka na dodano vrednost na računu, ki ga je izdal ta dobavitelj.

Podobne zaključke sta sprejela Zvezna protimonopolna služba Vzhodnosibirskega okrožja v Resoluciji št. A33-16437/07-F02-3580/08 z dne 30. 7. 2008 in Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja v Resoluciji št. F04- 2122/2009 z dne 16. 4. 2009 (4284- A27-25).

Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja je v odloku N KA-A41 / 6731-09 z dne 24. 7. 2009 preverila pritožbo davčnega organa, ki postavlja vprašanje o preklicu sodnih aktov zaradi dejstva, da je davkoplačevalec v kršitev odstavkov 2, 5 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije, predložena za odbitek davka na dodano vrednost na računu, ki ga je dobavitelj izdal nezakonito, saj je nasprotna stranka na poenostavljenem davčnem sistemu.

Sodišče ni sprejelo trditve davčnega organa, da je bilo zavezanec nezakonito izkazovati davčni odbitek za davek na dodano vrednost na spornem računu, ki ga je zavezanec prejel od dobavitelja na poenostavljenem davčnem sistemu.

Kot je poudaril davčni organ, je dobavitelj davčnega zavezanca uporabil USN in v nasprotju s 4. pododstavkom 2. odstavka 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 3. odstavkom 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije izdal račun davčnemu zavezancu, ki navaja znesek davka na dodano vrednost, zato mora v skladu s 5. odstavkom 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije prejete zneske davka plačati v proračun.

Sodišče je poudarilo, da nasprotna stranka neustrezno izpolnjevanje ali neizpolnjevanje davčnih obveznosti ne vpliva na kupčevo pravico do davčnih olajšav, če dokumenti, predloženi inšpekciji za uporabo omenjenega odbitka, ustrezajo zahtevam davčnega zakonika Ruske federacije. zveze. Zakonodaja o davkih in taksah zavezancu ne nalaga izvajanja kontrolne funkcije za plačilo davka na dodano vrednost s strani nasprotne stranke, saj se ta dejanja nanašajo na dejavnost davčnega organa.

Ob tem je sodišče opozorilo, da te okoliščine ne morejo biti pravni razlog za zavrnitev odbitka zavezanca, ki je upošteval postopek in pogoje za njegovo uporabo.

Zvezna protimonopolna služba osrednjega okrožja je v odloku N A14-11246/2008360/28 z dne 02. 9. 2009 zavrnila trditev davčnega organa, da ker je dobavitelj uporabljal poenostavljen davčni sistem in ni bil zavezanec za DDV, davčni zavezanec ni upravičen do opraviti davčne olajšave za obračune s tem dobaviteljem. V računu in aktu opravljenih del (remont strehe trgovin) podpisov v imenu vodje podjetja ni podpisal sam vodja, ampak druga oseba, kar potrjuje rokopisni pregled.

Obenem je sodišče opozorilo, da izdaja računa s strani nasprotne stranke zavezancu, ki ni zavezanec davka na dodano vrednost v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema, računa z dodelitvijo zneska davka ni vpliva na pravico takega davčnega zavezanca do davčnega odbitka tega zneska davka, saj je na podlagi odstavka 5 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije v tem primeru obveznost plačila davka na dodano vrednost v proračun dodeljena osebi, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem.

Z Odlokom N А53-24180/2008-С5-23 z dne 28. 9. 2009 N А53-24180/2008-С5-23 je Zvezna protimonopolna služba Severnokavkaškega okrožja zavrnila tudi trditev davčnega organa, da je uporaba davčnega sistema simpl. s strani nasprotne stranke podjetnika, ki je podjetju izdal račune z namenskim davkom na dodano vrednost, je podlaga za zavrnitev vračila davka na dodano vrednost.

Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja je v odloku N KA-A41 / 4585-09 z dne 26. 5. 2009 priznala za neutemeljeno pritožbo davčnega organa, da je prodajalec davčnemu zavezancu izdal račune z vključitvijo zneskov davka na dodano vrednost. v njih, medtem ko nasprotna stranka uporablja USN in po členu 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije ni priznana kot plačnik davka na dodano vrednost, je inšpekcija ugotovila, da je nezakonito vključevanje zneskov davka na dodano vrednost v izdane račune.

Sodišče je ugotovilo, da je blago (dizelsko gorivo) prejel davčni zavezanec, evidentirano na podlagi računov, ki so bili predloženi davčnemu organu v preverjanje in v spis. Davčni organ nima nobenih zahtevkov do oblike in vsebine teh dokumentov, zato je zavezanec zakonito priznal odbitek DDV na izpodbijanem računu.

Opozoriti je treba tudi, da so sodišča podobno stališče glede odbitka davka na dodano vrednost na računih, ki jih izdajo zavezanci UTII in UAT.

5. odstavek komentiranega člena je postal predmet obravnave Ustavnega sodišča Ruske federacije glede njegove skladnosti z Ustavo Ruske federacije.

V Resoluciji Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 03. 6. 2014 N 17-P "V primeru preverjanja ustavnosti določb 6. in 7. odstavka 168. člena in 5. odstavka 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije Ruska federacija v zvezi s pritožbo Družbe z omejeno odgovornostjo Trgovska hiša Kamsnab" navaja: 6. in 7. člen 168. člena in 5. člen 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v njihovi medsebojni povezavi ne bi smeli razumeti v praksi pregona. kot dovoljenje za priznanje osebe, ki ni plačnik davka na dodano vrednost na podlagi tretjega odstavka 4. člena člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije in kupcem ne izdaja računov z zneskom dodeljenega davka na dodano vrednost v njih, dolžan plačati ta davek v proračun samo na podlagi tega, ker je takšna oseba, ki meni, da je treba uporabiti splošni davčni sistem, to navedla v svoji davčni napovedi in ga izračunala pri maloprodaji blaga (del, storitev) znesek davka po izračunu. Nepravilna (zlasti napačna) prijava zneskov davka na dodano vrednost ne bi smela voditi do njegovega pobiranja, saj obveznost obračunavanja in plačila davka izhaja iz zakona (če obstajajo razlogi, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije).

Tako odstavka 6 in 7 168. člena ter 5. odstavek 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije nista v nasprotju z Ustavo Ruske federacije, saj glede na njihov ustavno-pravni pomen v sistemu veljavne pravne ureditve ne pomenijo, da osebi, ki se ukvarja s prodajo blaga na drobno brez izdajanja računov kupcem - računov, naloži obveznost plačila davka na dodano vrednost v proračun, če taka oseba po vrsti podjetniške dejavnosti, ki jo opravlja, pripada plačnikom enotnega davka na pripisani dohodek.

Na podlagi zgoraj navedenega in na podlagi členov 6 in 47.1, drugega dela 71. člena, členov 72, 74, 75, 78, 79 in 100 Zveznega ustavnega zakona "O ustavnem sodišču Ruske federacije", je Ustavno sodišče Ruska federacija se je odločila, da prizna 6. in 7. odstavek 168. člena in 5. odstavek 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki nista v nasprotju z Ustavo Ruske federacije, saj določbe, ki jih vsebujejo, v svojih ustavnih in zakonskih smislu v sistemu veljavne pravne ureditve, ne pomenijo možnosti, da se osebi, ki se ukvarja s prodajo blaga na drobno brez izdajanja računov kupcem, naloži obveznost plačila v proračun davka na dodano vrednost, če taka oseba, po vrsti podjetniške dejavnosti, ki jo opravlja, spada med plačnike enotnega davka na pripisani dohodek.

Pozor!

januarja 2014 začne veljati sprememba člena 52 Davčnega zakonika Ruske federacije z odstavkom 6, po kateri se znesek davka izračuna v polnih rubljih. Znesek davka, manjši od 50 kopej, se zavrže, znesek davka 50 kopej ali več pa se zaokroži na polni rubelj (točka 9 1. člena Zveznega zakona št. 248-FZ z dne 23. julija 2013).

Tako bo od navedenega časa ustrezna določba vključena v davčni zakonik Ruske federacije za vse davke. Hkrati je v zvezi z DDV podobno pravilo trenutno vključeno v člen 17 Postopka za izpolnjevanje davčne napovedi za davek na dodano vrednost, ki je bil odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. oktobra 2009 N 104n. .

Odstavek 5 Odloka plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. maja 2014 N 33 "O nekaterih vprašanjih, ki izhajajo iz arbitražnih sodišč pri obravnavanju zadev v zvezi z pobiranjem davka na dodano vrednost" pojasnjuje, da pododstavek 1 odst. 5 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije določa obveznost oseb, ki niso davčni zavezanci, pa tudi oseb, ki so oproščene opravljanja dolžnosti davčnih zavezancev, v primeru, da kupcu izdajo račun. z razporeditvijo zneska davka ustrezen znesek nakazati v proračun.

Vendar pa pojav obveznosti nakazila davka v proračun v tem primeru ne pomeni, da oseba, ki je izdala račun, pridobi status davčnega zavezanca v zvezi s tem poslom, vključno s pravico do uveljavljanja davčnih olajšav.

Navedena oseba je dolžna v proračun nakazati le davek, katerega znesek se na podlagi neposredne navedbe odstavka 5 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije določi na podlagi zneska, ki se odraža v ustreznem kupcu izdan račun. Zgornja norma ali druge določbe poglavja 21 zakonika ne predvidevajo možnosti zmanjšanja tega zneska za davčne olajšave.

Prav tako 6. odstavek omenjene uredbe določa, da se na podlagi drugega odstavka 5. odstavka člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije davek plača tudi v proračun, če davčni zavezanec pri prodaji blaga (dela, storitev) ), katerih prodaja ni predmet obdavčitve, je bil kupcu izstavljen račun z dodelitvijo zneska davka.

Pri uporabi tega pravila v povezavi z drugimi določbami poglavja 21 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba upoštevati, da je v takih okoliščinah dolžnost plačila davka oseba, ki je davčni zavezanec, v zvezi s katero je ta oseba ima pravico uveljavljati davčne olajšave za blago (delo, storitve), lastninske pravice, pridobljene za izvajanje teh poslov. Hkrati je zavezanec dolžan izvesti ustrezne popravke pri obračunu davka od dohodkov pravnih oseb (davek od dohodka), če je znesek davka, zahtevanega za odbitek, predhodno upošteval pri izračunu teh davkov kot del stroški kupljenega blaga (dela, storitev), lastninske pravice.

28. odstavek Odloka plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. maja 2014 N 33 "O nekaterih vprašanjih, ki izhajajo iz arbitražnih sodišč pri obravnavanju zadev v zvezi z pobiranjem davka na dodano vrednost" dodatno navaja, da pri uporabi odst. 2 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije bi morala sodišča, ki jih vodi načelo enakosti obdavčitve (1. člen 3. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), izhajati iz dejstva, da so določbe omenjene klavzule o roku za prijavo davčnih odtegljajev ni mogoče razlagati kot določanje različnih pravil, če ni objektivnih razlik.

V zvezi s tem lahko davčni zavezanec uveljavlja pravico do odbitka davka le v obdobju, določenem s tem normativom, ne glede na to, ali je posledica uporabe davčnih odtegljajev pozitivna ali negativna razlika (tj. povrnjeno in znesek davka, ki ga je treba plačati). v proračun).

uradni položaj.

Torej, v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 03.12.2014 N 03-07-08 / 61765 je vprašanje plačila DDV pri prodaji blaga (dela, storitev), katerega kraj prodaje ni priznan. kot ozemlje Ruske federacije, se šteje, če je davčni zavezanec izdal račun z dodelitvijo zneska DDV. O tem vprašanju je Ministrstvo za finance Rusije podalo naslednje pojasnilo.

V primeru, da davčni zavezanec pri prodaji blaga (gradenj, storitev), katerih transakcije za prodajo niso predmet obdavčitve, tudi zaradi dejstva, da ozemlje Ruske federacije ni priznano kot kraj njihove prodaje, računi z razporeditvijo zneska davka na dodano vrednost ves znesek davka, ki je naveden v tem računu, se plača v proračun.

uradni položaj.

V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 27. januarja 2014 N GD-4-3 / [email protected]"O postopku za obračun DDV" poročamo takole.

V zvezi z opravljenimi storitvami na podlagi predhodno sklenjenih pogodb in do 13. 9. 2013 nedokončane, v primerih sprememb pogodb, po katerih se stroški storitev znižajo za znesek davka na dodano vrednost, znesek davka, ki ga obračunajo in plačajo prodajalci storitev ob prejemu plačila (delno plačilo) in vrnejo kupcem na podlagi sprememb pogodb, prodajalci lahko sprejmejo v odbitek.

V primerih, ko se kupci storitev dogovorijo za spremembe pogodb, po katerih bodo stroški storitev, brez davka na dodano vrednost, ustrezali predhodno ugotovljeni ceni storitev, vključno z davkom, se obračunani in plačani znesek davka na dodano vrednost s strani prodajalcev ob prejemu plačila (delno plačilo), ne sme biti sprejeta za odbitek od prodajalca.

V primerih, ko se pogodbe ne spremenijo in se bodo storitve še naprej opravljale z upoštevanjem davka na dodano vrednost, se znesek davka, ki ga prodajalci predložijo kupcem ob njihovem opravljanju, na podlagi 5. odstavka 173. Davčni zakonik Ruske federacije se plača v proračun. Hkrati se znesek davka v proračun določi kot znesek davka, naveden na ustreznih računih, ki jih prodajalci predložijo kupcem storitev.

1. Znesek davka, ki se plača v proračun, se izračuna na koncu vsakega davčnega obdobja, zmanjšan za znesek davčnih olajšav iz člena tega zakonika (vključno z davčnimi olajšavami iz odstavka 3 člena tega zakonika). , skupni znesek davka, izračunan v skladu s členom tega zakonika in povečan za znesek davka, obnovljenega v skladu s tem poglavjem.

2. Če znesek davčnih olajšav v katerem koli davčnem obdobju presega skupni znesek davka, izračunan v skladu s členom tega zakonika in povečan za znesek davka, obnovljenega v skladu s tretjim odstavkom tega zakonika, se pozitivna razlika med znesek davčnih olajšav in znesek davka, izračunan na transakcije, ki so priznane kot predmet obdavčitve v skladu s prvim in drugim odstavkom 1. člena tega zakonika, se davčnemu zavezancu povrneta na način in pod pogoji. iz prvega odstavka 176. člena tega zakonika, razen v primerih, ko davčni zavezanec vloži davčno napoved po treh letih po koncu zadevnega davčnega obdobja.

Odstavek je izključen. - Zvezni zakon z dne 29. maja 2002 N 57-FZ.

3. Znesek davka, ki ga je treba plačati ob uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno pristojnostjo, se izračuna v skladu s 5. odstavkom tega zakonika.

4. Pri prodaji blaga (gradenj, storitev), določenega v členu tega zakonika, znesek davka, ki se plača v proračun, izračunajo in plačajo v celoti davčni zastopniki iz člena tega zakonika, razen če ni drugače določeno v klavzuli. 4.1 tega člena.

4.1. Znesek davka, ki ga davčni zastopniki iz 8. odstavka tega zakonika plačajo v proračun, se določi ob koncu vsakega davčnega obdobja kot skupni znesek davka, izračunan v skladu z odstavkom 3.1. člena tega zakonika za blago iz 8. odstavka tega zakonika, povečano za zneske davka, obnovljene v skladu s 3. in 4. odstavkom 3. odstavka 3. člena tega zakonika, in zmanjšano za zneske davčnih olajšav iz 3. odstavka, 5, 8, 12 in 13 člena tega zakonika v zvezi s transakcijami, ki jih opravljajo omenjeni davčni zastopniki, ob upoštevanju značilnosti iz tretjega odstavka tega zakonika.

5. Znesek davka v proračun izračunajo naslednje osebe, če kupcu izdajo račun z navedbo zneska davka:

1) osebe, ki niso davčni zavezanci ali davčni zavezanci, oproščeni opravljanja davčnih obveznosti v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka;

2) davčni zavezanci pri prodaji blaga (gradenj, storitev), katerih transakcije pri prodaji niso predmet obdavčitve.

V tem primeru se znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, določi kot znesek davka, naveden na ustreznem računu, prenesenem na kupca blaga (gradenj, storitev).

6. Ko zavezanec preide na posebne davčne režime ali ko začne zavezanec uporabljati pravico do oprostitve iz člena tega zakonika, se zneski davka, izračunani ob sprostitvi blaga po carinskem postopku za sprostitev v notranjo porabo po zaključku carinskega postopka proste carinske cone na ozemlju Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji se plačajo na način, predpisan s prvim odstavkom 1. člena tega zakonika, za davčno obdobje, ki izpade. zadnji koledarski dan pred datumom prehoda na posebne davčne režime ali za davčno obdobje, ki pade na zadnji koledarski dan pred začetkom uporabe pravice do oprostitve iz člena tega zakonika s strani zavezanca, v smislu blaga, ki se ne uporablja za opravljanje transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve v skladu s tem poglavjem, brez uporabe oprostitve odbitkov od davka, določenega v tem poglavju.

tega zakonika (vključno z davčnimi olajšavami iz tretjega odstavka 172. člena tega zakonika), skupni znesek davka, izračunan v skladu s členom 166 tega zakonika in povečan za znesek davka, obnovljenega v skladu s tem poglavjem.

2. Če znesek davčnih olajšav v katerem koli davčnem obdobju presega skupni znesek davka, izračunan v skladu s 166. členom tega zakonika in povečan za znesek davka, obnovljenega v skladu s 3. odstavkom 170. člena tega zakonika, se pozitivna razlika med zneskom davčnih olajšav in zneskom davka, izračunanega na transakcije, ki so priznane kot predmet obdavčitve v skladu s prvim in drugim odstavkom 1. odstavka 146. člena tega zakonika, se davčnemu zavezancu povrne na način in pod pogoji. ki so predvidene v prvem odstavku 176. člena tega zakonika, razen v primerih, ko davčni zavezanec vloži davčno napoved po preteku treh let po izteku zadevnega davčnega obdobja.

Odstavek je izključen. - Zvezni zakon z dne 29. maja 2002 N 57-FZ.

3. Znesek davka, ki se plača ob uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno pristojnostjo, se izračuna v skladu s 5. odstavkom 166. člena tega zakonika.

4.1. Znesek davka, ki ga davčni zastopniki iz 8. odstavka 161. člena tega zakonika plačajo v proračun, se določi ob koncu vsakega davčnega obdobja kot skupni znesek davka, izračunan v skladu s 3.1. odstavkom 166. člena tega zakonika v v zvezi z blagom iz 8. odstavka 161. člena tega zakonika, povečano za zneske davka, obnovljene v skladu s 3. in 4. odstavkom 3 odstavka 170. člena tega zakonika, in zmanjšano za zneske davčnih olajšav iz 3., 13. in 13. odstavka 171. člena tega zakonika v zvezi s transakcijami, ki jih opravljajo navedeni davčni zastopniki ob upoštevanju posebnosti iz 3. odstavka 172. člena tega zakonika.

5. Znesek davka v proračun izračunajo naslednje osebe, če kupcu izdajo račun z navedbo zneska davka:

1) osebe, ki niso davčni zavezanci ali davčni zavezanci, oproščeni opravljanja davčnih obveznosti v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka;

2) davčni zavezanci pri prodaji blaga (gradenj, storitev), katerih transakcije pri prodaji niso predmet obdavčitve.

V tem primeru se znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, določi kot znesek davka, naveden na ustreznem računu, prenesenem na kupca blaga (gradenj, storitev).

7. Znesek davka, ki ga morajo v proračun plačati pravni nasledniki iz četrtega in petega odstavka 3.1 odstavka 170. člena tega zakonika, se določi na način, predpisan v šestem odstavku 3.1. odstavka 170. člena tega zakonika.

Odstavek je izključen. - Zvezni zakon z dne 29. maja 2002 N 57-FZ.

3. Znesek davka, ki se plača ob uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno pristojnostjo, se izračuna v skladu s 5. odstavkom 166. člena tega zakonika.

4. Pri prodaji blaga (grad, storitev) iz 161. člena tega zakonika znesek davka, ki se plača v proračun, izračunajo in v celoti plačajo davčni zastopniki iz 161. člena tega zakonika.

5. Znesek davka v proračun izračunajo naslednje osebe, če kupcu izdajo račun z navedbo zneska davka:

1) osebe, ki niso davčni zavezanci ali davčni zavezanci, oproščeni opravljanja davčnih obveznosti v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka;

2) davčni zavezanci pri prodaji blaga (gradenj, storitev), katerih transakcije pri prodaji niso predmet obdavčitve.

V tem primeru se znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, določi kot znesek davka, naveden na ustreznem računu, prenesenem na kupca blaga (gradenj, storitev).

Davčni zakonik Ruske federacije (TC RF) (drugi del). N 117-FZ z dne 03.05.2000 ().

173. člen Znesek davka, ki se plača v proračun

1. Znesek davka, ki se plača v proračun, se izračuna na koncu vsakega davčnega obdobja, zmanjšan za znesek davčnih olajšav iz 171. člena tega zakonika (vključno z davčnimi olajšavami iz tretjega odstavka 172. člena tega zakona). Kodeks), skupni znesek davka, izračunan v skladu s 166. členom tega zakonika in povečan za znesek davka, obnovljen v skladu s tem poglavjem.

2. Če znesek davčnih olajšav v katerem koli davčnem obdobju presega skupni znesek davka, izračunan v skladu s 166. členom tega zakonika in povečan za znesek davka, obnovljenega v skladu s 3. odstavkom 170. člena tega zakonika, se pozitivna razlika med zneskom davčnih olajšav in zneskom davka, izračunanega na transakcije, ki so priznane kot predmet obdavčitve v skladu s prvim in drugim odstavkom 1. odstavka 146. člena tega zakonika, se davčnemu zavezancu povrne na način in pod pogoji. predvideno s členoma 176 in 176-1 tega zakonika, razen v primerih, ko davčno napoved, ki jo vloži davčni zavezanec tri leta po koncu zadevnega davčnega obdobja N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, točka 3130; Zakon z dne 17. decembra 2009 N 318-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2009, N 51, čl. 6155).

(Odstavek je izključen z zveznim zakonom z dne 29. maja 2002 N 57-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2002, N 22, člen 2026)

(Odstavek ne velja več na podlagi zveznega zakona z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130)

3. Znesek davka, ki ga je treba plačati ob uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno pristojnostjo, se izračuna v skladu s 5. odstavkom 166. člena tega zakonika (kot je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 306-FZ iz novembra). 27, 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6247).

4. Pri prodaji blaga (gradenj, storitev) iz 161. člena tega zakonika znesek davka, ki se plača v proračun, izračunajo in v celoti plačajo davčni zastopniki iz 161. člena tega zakonika, razen če je v četrtem odstavku določeno drugače. -1 tega člena (kot je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2001, N 1, člen 18; Zvezni zakon z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2017 N 335-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2017, N 49, člen 7307).

4-1. Znesek davka, ki ga davčni zastopniki iz 8. odstavka 161. člena tega zakonika plačajo v proračun, se določi ob koncu vsakega davčnega obdobja kot skupni znesek davka, izračunan v skladu s 3-1 odstavkom 166. člena tega zakonika. Koda v zvezi z blagom iz 8. odstavka 161. člena tega zakonika, povečana za zneske davka, obnovljene v skladu s 3. in 4. odstavkom 3. odstavka 170. člena tega zakonika, in zmanjšana za zneske zagotovljenih davčnih olajšav. za v odstavkih 3, 5, 8, 12 in 13 171. člena tega zakonika glede poslov, ki jih izvajajo ti davčni zastopniki, ob upoštevanju posebnosti iz 3. odstavka 172. člena tega zakonika (4-1. je bil uveden z zveznim zakonom št. 335-FZ z dne 27. novembra 2017 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2017, št. 49, člen 7307).

5. Znesek davka, ki se plača v proračun, izračunajo naslednje osebe v primeru, da kupcu izdajo račun z navedbo zneska davka 22, 2026. člen):

1) osebe, ki niso davčni zavezanci ali zavezanci, oproščeni opravljanja dolžnosti davčnega zavezanca v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka (člen 2026);

2) davčni zavezanci pri prodaji blaga (del, storitev), katerih transakcije pri prodaji niso predmet obdavčitve.

V tem primeru se znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, določi kot znesek davka, naveden na ustreznem računu, prenesenem na kupca blaga (gradenj, storitev).

6. Ko zavezanec preide v posebne davčne režime ali ko začne davčni zavezanec uporabljati pravico do oprostitve iz 145. člena tega zakonika, se zneski davka, izračunani ob sprostitvi blaga po carinskem postopku za sprostitev v notranjo porabo ob zaključek carinskega postopka proste carinske cone na ozemlju Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji, se plačajo na način, predpisan s prvim odstavkom 1. člena 174. člena tega zakonika, za davčno obdobje, ki je na dan zadnji koledarski dan pred datumom prehoda na posebne davčne režime ali za davčno obdobje, ki pade na zadnji koledar dan pred začetkom uporabe pravice do oprostitve iz člena 145 tega zakonika s strani zavezanca , v zvezi z blagom, ki se ne uporablja za opravljanje transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve v skladu s tem poglavjem, brez uporabe i oprostitev plačila davka, določena s tem poglavjem (člen 6 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 30. marca 2016 N 72-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2016, N 14, čl. 1902; v rdeči barvi. Zvezni zakon z dne 30. junija 2016 N 225-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2016, N 27, čl. 4158).

Priporočamo tudi

Nalaganje...

doma > Oprema za cestni promet

Komentar k čl. 173 davčnega zakonika

Priporočamo tudi