Trei moduri de a crește costul cu beneficii fiscale (Timin E.A.). Cum să crești costul de producție

Fly-by-night este încă cea mai populară metodă de creștere a costurilor

Costul poate fi crescut prin optimizarea intra-grup a bazei de impozitare

De ce să plătiți din profitul net dacă nu o puteți face

De ce este necesară analiza costurilor?

În ce situații este posibil să vinzi la prețuri reduse?

Consecințele vânzării mărfurilor sub cost

Cum să reflectați în contabilitate vânzarea produselor la prețuri mici

Clasificarea costurilor

Înregistrări tipice în contabilitatea vânzărilor:

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Documente similare

11.2. Analiza costului produsului

11.3. Analiza costului tipurilor individuale de produse

De ce mulți încă mai folosesc serviciile de „o zi”.
Care sunt avantajele fiscale ale cheltuielilor intra-grup.
Cum să transformi cheltuielile nefiscale în cele fiscale.

O creștere a costului bunurilor, lucrărilor și serviciilor afectează direct obligațiile fiscale ale companiei. O creștere a cheltuielilor fiscale reduce venitul impozabil. Iar dacă tranzacțiile supuse TVA sunt folosite pentru creșterea cheltuielilor, crește și valoarea deducerilor pentru acest impozit. Astfel, din punct de vedere fiscal, este benefic pentru companie ca costul produselor sale să tindă spre prețul de vânzare sau chiar să îl depășească.
Totuși, din punct de vedere financiar, este evident că nicio creștere a costurilor nu este benefică pentru companie. La urma urmei, o organizație nu poate avea scopul de a reduce impozitele cu orice preț, chiar și ca urmare a unor pierderi financiare reale. Prin urmare, în cele mai multe cazuri, nu are sens să cheltuiți o rublă reală doar pentru a economisi 20 de copeici. impozit pe venit și 18 copeici. TVA. În consecință, orice măsuri de planificare fiscală pentru creșterea artificială a costurilor nu ar trebui să conducă la pierderi financiare.
Următoarele tipuri de costuri satisfac pe deplin aceste restricții:
- cheltuieli fictive „de hârtie”;
- cheltuielile efectuate în cadrul tranzacţiilor intragrup;
- cheltuieli care au fost efectiv efectuate, dar din anumite motive nu pot fi luate în considerare integral sau parțial în impozitare fără trucuri suplimentare.
Alte tipuri de costuri nu sunt potrivite pentru planificarea fiscală, așa că nu are sens să le luăm în considerare în cadrul acestui articol.

„O zi” este încă cea mai populară metodă cresterea costurilor

Acest grup de cheltuieli este asociat cu falsificarea documentelor, crearea și utilizarea organizațiilor care nu desfășoară activități reale (firme de o zi). Toate aceste acțiuni sunt ilegale și pline de răspundere nu numai fiscală și administrativă, ci și penală. Prin urmare, autorul nu recomandă în niciun caz folosirea lor în practică.
În același timp, aceste metode sunt cele mai primitive. Ele necesită un minim de efort din partea interpretului, precum și cunoștințe și abilități profesionale. De aceea, „o zi” este încă atât de popular în planificarea fiscală.
În practică, organizatorul schemei realizează o creștere a prețului de cost cu ajutorul „pozurilor de o noapte” prin încorporarea unei astfel de organizații fictive controlate în propria sa activitate economică reală. Drept urmare, această firmă auxiliară poate acționa ca furnizor de bunuri, poate fi intermediar comercial (agent, comisionar), poate crea costuri prin furnizarea de servicii fictive sau efectuând lucrări pentru organizatorul schemei, optimizând obligațiile sale fiscale.
De exemplu, „o zi” ocupă poziția unei organizații de aprovizionare (de achiziție). Adică, prin ea, toate materiile prime, materialele și bunurile încep să curgă în companie. Această proprietate este achiziționată de „o zi” la prețul pieței și vândută organizatorului schemei la prețul necesar pentru ca acesta să reducă efectiv sumele impozitului pe venit și TVA. Desigur, prin umflarea costului bunurilor achiziționate de organizatorul schemei, „o zi” nu plătește impozite din baza de impozitare formată de acesta, nici integral, nici în proporție semnificativă.
Plata parțială a impozitelor permite în practică amânarea expunerii schemei de către autoritățile fiscale, utilizarea unei persoane juridice fictive pentru mai mult timp și mai sigur pentru a minimiza impozitele. Ceea ce, desigur, nu face ca această metodă de planificare fiscală să fie legală și acceptabilă (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Siberia de Vest din 04.09.2013 N A45-20678 / 2012, Ural din 29.04.2013 N F09- 3274 / 13 în cazul N A60-26096 / 12 și din data de 29.04.2013 N Ф09-3216/13, districtul Volga-Vyatka din data de 13.02.2013 N А79-5630/2011 și din regiunea 0 Volga/11 /2013 N А65-15309/2012 raioane).
Pe principii similare, un „o zi” poate juca rolul unui comisionar al organizatorului schemei. În acest caz, creșterea artificială a costurilor se produce cu ajutorul unui comision, din care nici „o zi” nu plătește impozite. Există opinia că această opțiune este mai sigură decât încorporarea unei oferte de o zi în lanțul de vânzare și cumpărare, deoarece în acest caz cumpărarea sau vânzarea de bunuri se realizează la prețurile pieței.
Cu toate acestea, după abrogarea art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, determinarea prețului în conformitate cu piața este importantă numai în tranzacțiile cu companii afiliate și numai atunci când este depășită o anumită limită a cifrei de afaceri pentru anul. Întrucât nimeni nu a anulat încă verificarea fezabilității economice a cheltuielilor. Și asta înseamnă că sunt destul de probabile afirmații cu privire la necesitatea ca comisionarul sau agentul de a participa la tranzacție în timpul controlului fiscal. Acest lucru este confirmat de practica judiciară extinsă (Rezoluții FAS din Orientul Îndepărtat din 17.11.2008 N F03-5090 / 2008, Siberia de Est din 18.09.2008 N A19-6738 / 33-07-F02-4498 / 08 și din 20.08.2009 N A33-9313 / 08, Moscova din 18.10.2012 N A40-18642 / 12-20-86 și 10.06.2009 N KA-A40 / 3892-09, precum și raioanele Curtea a IV-a de Arbitraj de Apel din 06.09.2012 N A78-9016 / 2011) .
„One-nighters” sunt, de asemenea, adesea folosite de optimizatorii fiscali fără scrupule pentru a oferi servicii fictive. De exemplu, servicii legate de organizarea procesului comercial, management, strângere de finanțare (credite, împrumuturi), servicii de transport și expediere, încărcare și descărcare, servicii de depozitare, manipulare a mărfurilor în depozit, servicii de exploatare, întreținere și întreținere a spațiilor. , merchandising, marketing și publicitate.
În practică, sunt folosite și alte opțiuni pentru crearea artificială a costurilor. De exemplu, plăți de subînchiriere sau de licență (francizare), plata pentru garanția sau garanția furnizată, plata suplimentară pentru un volum crescut sau termenul obligațiilor de garanție.
Ca și în cazul serviciilor unui revânzător (agent, comisionar), principala problemă a organizatorului schemei în acest caz este de a dovedi realitatea serviciilor prestate, direcția cheltuielilor efectuate pentru a genera venituri și utilizare. in activitati supuse TVA. În practică, acest lucru este departe de a fi întotdeauna posibil (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 7 martie 2013 N A40-24312 / 12-90-109, Siberia de Vest din 23 decembrie 2013 N A70-2439 / 2013 și Nord- Vest din data de 12 noiembrie 2013 N A26 -10206/2011 raioane).
În legătură cu necesitatea de a dovedi realitatea operațiunii, una dintre cele mai sigure modalități de a folosi „o zi” este plata dobânzii la împrumutul către ea. Din dobânda primită, o astfel de societate ființă, încălcând legea, nu plătește impozite, iar organizatorul schemei are dobândă, sub rezerva restricțiilor stabilite de art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt incluse în cheltuielile fiscale. Cu toate acestea, această metodă are dezavantaje serioase.
În primul rând, pentru a primi o sumă importantă de bani dintr-un împrumut pe o zi, această sumă trebuie mai întâi să apară cumva cu o contraparte atât de lipsită de scrupule. Adică, organizatorul trebuie să dezvolte o altă schemă monetară auxiliară. În plus, relația de împrumut nu este supusă TVA, astfel că plata dobânzii va afecta doar impozitul pe venit al împrumutatului.
Indiferent de rolul încredințat „efemerului” în activitățile economice ale companiei de optimizare, toate relațiile financiare cu aceasta sunt fictive. Adică, toate costurile plății pentru bunuri, lucrări, servicii primite de la acesta sunt nerealiste. În practică, aceasta înseamnă că fondurile efectiv transferate către „o zi” în cadrul unor scheme auxiliare care nu implică o povară fiscală suplimentară sunt returnate optimizatorului (încasări, împrumuturi, contribuții la capitalul autorizat etc.).
O altă opțiune este să rambursați datoria nu cu bani, ci cu un fel de „înveliș” - hârtii care nu au valoare reală (de exemplu, facturi cu aceleași „de o zi”, proprietăți inutile etc.), sau nu. plata trece deloc. Adică, organizația are în bilanț conturi de plătit către o companie ființă, pe care nimeni nu le va rambursa. După ce legea a eliminat cerința plății pentru a primi o deducere de TVA, această din urmă variantă a început să fie folosită mult mai des.
Adoptarea de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a Decretului de referință N 2341/12 din 03.07.2012 N 2341/12, privind cheltuielile companiei pentru tranzacțiile cu contrapărți dubioase, a ușurat, de asemenea, viața companiilor fără scrupule. Reamintim că esența Rezoluției este că, în cazul în care nu există dovezi documentare ale tranzacțiilor în litigiu sau conține defecte semnificative, cuantumul presupusului beneficiu fiscal și costurile suportate de contribuabil la calcularea impozitului pe profit să fie determinate pe baza prețurilor de piață aplicate. pentru tranzactii similare. Înainte de aceasta, când instanțele au luat în considerare cazuri similare, companiile riscau să piardă întreaga sumă a cheltuielilor în litigiu.
În același timp, există o dificultate, deoarece pe baza unei interpretări literale a poziției Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, această decizie se aplică numai dacă se dovedește că tranzacțiile comerciale în litigiu au fost efectuate în realitate. Această poziție a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse este consacrată în următoarele decizii: Decrete ale FAS Volga-Vyatsky din 13 martie 2013 N A11-13062 / 2011, Siberia de Est din 13 mai 2013 N A19-18112 / 2013 , Povolzhsky din 12 aprilie 2013 N A06-3469 / 2012 și nord-vest de 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 raioane.
Cu toate acestea, după cum sa menționat deja, în cazul „o zi” aceasta prezintă anumite dificultăți. În plus, această abordare nu poate fi utilizată în scopul calculării altor taxe, în special TVA. În caz de vicii ale dovezilor documentare, deducerile pentru acest impozit sunt susceptibile de a se pierde.

Costul poate fi crescut cu optimizarea intragrup a bazei de impozitare

Companiile mai precaute încearcă să nu folosească „o zi” pentru a crește costul. La urma urmei, o reducere a obligațiilor fiscale ale companiei, deși nu atât de semnificativă, poate fi realizată și prin metode legale. De exemplu, puteți crea un grup de companii care include entități cu impozitare redusă. Prin acest termen ne referim la companii care pot plăti în mod legal impozite la cote mai mici decât o companie în regim general care trebuie să își optimizeze obligațiile fiscale.
Astfel de companii aplică regimuri speciale (STS, UTII, UAT) sau au diferite tipuri de beneficii fiscale și rezidenți în jurisdicții cu impozitare scăzută sau offshore. Adevărat, conducerea unui grup de firme este o sarcină mult mai dificilă decât falsificarea documentelor în numele unui „fly-by-night” și necesită o calificare mult mai mare a personalului. În plus, atunci când se creează un grup de companii, merită să ne amintim că un astfel de pas ar trebui să aibă un obiectiv de afaceri care nu are legătură cu optimizarea fiscală. De exemplu, optimizarea proceselor de afaceri, spin-off-ul de afaceri non-core, intrarea pe noi piețe. În caz contrar, autoritățile fiscale au dreptul de a considera nerezonabil beneficiul fiscal cumulat primit de grupul de companii (Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 N 53).
Cu toate acestea, dacă divizarea afacerii are un scop comercial clar, nimeni nu are dreptul să o considere o schemă. Potrivit Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, chiar dacă societățile auxiliare sub un regim fiscal special sunt create pe baza proceselor de afaceri existente, pentru a determina eventualele abuzuri fiscale, este necesar să se evalueze nu numai rezultatul economii de impozite, dar si alti factori (Decretul din 04.09.2013 N 15570/12) .
În plus, în practică, de foarte multe ori prezența unui grup de companii nu este anunțată. Optimizatorii încearcă să evite cel mai mic semn de interdependență între membrii grupului. Acest lucru vă permite să excludeți multe cereri fiscale în avans și să nu inventați legende despre obiectivul afacerii, dar reduce serios atât capacitatea de gestionare a afacerii, cât și controlul asupra fluxurilor de numerar.
În general, entitățile cu impozitare redusă din grupul de companii sunt utilizate în același mod ca și cele „de o zi”. Adică, baza de impozitare a unei societăți care aplică sistemul general de impozitare este transferată în mod artificial acestora. Dar, spre deosebire de „o zi”, entitățile cu impozite reduse plătesc toate taxele stabilite legal. O fac doar la tarife mai mici. În plus, aici se folosește același principiu „un buzunar”, atunci când cheltuielile par să fie efectiv efectuate, dar destinatarul banilor este o firmă controlată de aceleași persoane ca și plătitorul. Adică, fondurile, de fapt, sunt mutate dintr-un buzunar în altul, reducând totalul plăților fiscale ale întregului grup pe parcurs.

Notă. Unele companii cresc costul mărfurilor pe principiul „un buzunar” - banii sunt transferați din buzunarul companiei în buzunarul proprietarului acesteia, rudelor acestuia sau altor persoane indicate de acesta.

De exemplu, o companie prietenoasă care utilizează un sistem simplificat de impozitare bazat pe „venituri” devine agent comercial și de cumpărare al companiei în regim general. Drept urmare, întreaga marjă comercială merge către un astfel de „simplificat” sub formă de remunerare și este supusă unui singur impozit la o cotă de 6 în loc de impozitul pe venit de 20%. Totuși, o astfel de optimizare nu va afecta TVA, deoarece agentul din sistemul „simplificat” nu plătește această taxă. Acest neajuns apare la orice încorporare a unor regimuri speciale în activitățile economice ale organizatorului schemei, fie că este vorba de prestarea oricăror alte servicii sau de activități de achiziție. De aceea, firmele care utilizează un regim special într-un grup de companii sunt adesea folosite nu pentru a crește costul organizatorului schemei, ci pentru a-i reduce veniturile. Acest lucru permite, pe lângă transferul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, și reducerea taxelor cu TVA.
Un alt dezavantaj al folosirii companiilor prietenoase care folosesc sistemul simplificat de impozitare, UTII sau ESHN il constituie restrictiile legale stabilite pentru acestea cu privire la cuantumul veniturilor, compozitia fondatorilor, valoarea proprietatii, numarul de personal si tipurile de activitate. Nu sunt scutite de acest tip de neajunsuri și companiile care folosesc beneficiile impozitului pe venit sau TVA.
De aceea, întreprinderile mijlocii și mari folosesc adesea companii offshore sau cu taxe reduse ca subiect al unui grup de companii. Drept urmare, dobânda la împrumuturile plătite în favoarea lor, redevențele, plata pentru diverse tipuri de servicii de consultanță, sub rezerva anumitor condiții, pot reduce impozitul pe venit rusesc la aproape zero.

De ce să plătiți din profitul net dacă nu o puteți face

A treia grupă de modalități de creștere artificială a costului este, de fapt, transferul cheltuielilor efectuate în scopuri fiscale din profitul net în categoria cheltuielilor care reduc venitul impozabil. Adică, aceste cheltuieli sunt într-adevăr necesare companiei sau fondatorilor săi, dar nu au ca scop generarea de venituri (nu îndeplinesc criteriile clauzei 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De regulă, un astfel de transfer vă permite și să primiți o deducere de TVA. În ciuda faptului că condiția pentru deducere nu este justificarea economică a cheltuielii, ci utilizarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor în tranzacții cu TVA (clauza 2, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse), există o relație strânsă între justificarea cheltuielii și legitimitatea deducerii TVA-ului în raport cu aceasta.
Un exemplu de astfel de transfer de cheltuieli este achiziționarea unei mașini personale, a unui iaht sau a unui apartament pentru proprietarul companiei. În general, pentru a dobândi toate acestea, proprietarul trebuie să primească mai întâi dividende de la companie. Și sunt plătiți după plata impozitului pe venit și nu sunt incluse în cheltuielile fiscale (clauza 1, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, dividendele sunt supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 9% (clauza 4, articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse). După aceea, o persoană poate cheltui deja banii primiți de la companie pentru consumul propriu.
Este și mai rău dacă firma plătește pur și simplu pentru achiziția proprietății necesare proprietarului pe cheltuiala sa. Astfel de cheltuieli nu pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor, deoarece este aproape imposibil să se dovedească fezabilitatea lor economică. Dreptul de deducere a TVA-ului este, de asemenea, îndoielnic, în timp ce cota impozitului pe venitul personal nu va mai fi de 9, ci de 13% (clauza 1, articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totuși, dacă în loc să plătească dividende sau să plătească cheltuielile altora, societatea dobândește proprietatea necesară proprietarului ca imobilizări care pot genera venituri (închirierea acestuia către același fondator), atunci se vor justifica și deprecierea și deducerile de TVA. Adică, compania va scăpa de impozitul pe venit, va reduce TVA, iar persoanele fizice nu vor plăti impozit pe venitul personal.
În acest caz, se aplică principiul „un buzunar” deja descris mai sus. Banii sunt transferați din buzunarul companiei în buzunarul proprietarului acesteia, al rudelor acestuia sau al altor persoane indicate de acesta, ceea ce, desigur, nu poate fi considerat o adevărată pierdere financiară.
Același principiu este folosit și la creșterea costului prin plata salariilor către proprietarul companiei în loc de dividende sau către alte persoane în locul plăților din profitul net. Dezavantajul acestei metode este că rata impozitului pe venitul personal este mai mare decât la plata dividendelor - 13% în loc de 9% (alineatele 1 și 4 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, primele de asigurare sunt percepute pe valoarea salariului (clauza 1, articolul 7 și clauza 1, articolul 8 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ).
In general, rata totala este de 30% pana la limita bazei de calcul a primelor de asigurare si 10% dupa. Suma maximă de la 1 ianuarie 2014 este de 624.000 de ruble. (părțile 1, 4 și 5 ale articolului 7, partea 1 a articolului 58.2 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ și Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 noiembrie 2013 N 1101). Cu toate acestea, dacă societatea aplică sistemul general de impozitare, atunci sumele salariilor și ale primelor de asigurare pot fi luate în considerare drept cheltuieli (articolul 255, alineatele 1 și 45, alineatul 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, înlocuirea dividendelor (plăți din profitul net) cu salarii va fi benefică atât pentru persoana fizică, cât și pentru companie în total, dacă valoarea salariilor depășește semnificativ limita primelor de asigurare. Astfel, se poate realiza ca valoarea primelor de asigurare platite sa fie mai mica decat economiile de impozit pe venit datorita cresterii costului.
În practică, aceasta este de aproximativ 120.000 - 150.000 de ruble. pe luna. În plus, fiind angajat, fondatorul companiei va putea primi de la aceasta diverse compensații care nu fac obiectul primelor de asigurare (clauza 3 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse și articolul 9 din Legea federală din 24 iulie). , 2009 N 212-FZ). Și, de asemenea, să primești diverse proprietăți în scopuri oficiale (mașină, laptop, tabletă, smartphone), să cheltuiești bani pentru nevoi de reprezentare, să studiezi și să pleci în călătorii de afaceri pe cheltuiala companiei.

De ce mulți oameni încă folosesc efemerele. Cum să transformați cheltuielile nefiscale în impozite

Totuși, din punct de vedere financiar, este evident că nicio creștere a costurilor nu este benefică pentru companie. La urma urmei, o organizație nu poate avea scopul de a reduce impozitele cu orice preț, chiar și ca urmare a unor pierderi financiare reale. Prin urmare, în cele mai multe cazuri, nu are sens să cheltuiți o rublă reală doar pentru a economisi 20 de copeici de impozit pe venit și 18 copeici de TVA. În consecință, orice măsuri de planificare fiscală pentru creșterea artificială a costurilor nu ar trebui să conducă la pierderi financiare.

Următoarele tipuri de costuri satisfac pe deplin aceste restricții:

- cheltuieli fictive „de hârtie”;
— cheltuielile efectuate în cadrul tranzacțiilor intragrup;
- cheltuieli care au fost efectiv efectuate, dar din anumite motive nu pot fi luate în considerare integral sau parțial în impozitare fără trucuri suplimentare.

Alte tipuri de costuri nu sunt potrivite pentru planificarea fiscală, așa că nu are sens să le luăm în considerare în cadrul acestui articol.

În același timp, aceste metode sunt cele mai primitive. Ele necesită un minim de efort din partea interpretului, precum și cunoștințe și abilități profesionale. De aceea, efemerele sunt încă atât de populare în planificarea fiscală.

În practică, organizatorul schemei realizează o creștere a prețului de cost cu ajutorul călătoriilor de o zi prin încorporarea unei astfel de organizații fictive controlate în propria sa activitate economică reală. Drept urmare, această firmă auxiliară poate acționa ca furnizor de bunuri, poate fi intermediar comercial (agent, comisionar), poate crea costuri prin furnizarea de servicii fictive sau efectuând lucrări pentru organizatorul schemei, optimizând obligațiile sale fiscale.

De exemplu, un efemer ia poziția unei organizații de aprovizionare (de cumpărare). Adică, prin ea, toate materiile prime, materialele și bunurile încep să curgă în companie. Această proprietate este achiziționată de o persoană de o zi la un preț de piață și vândută organizatorului schemei la un preț necesar pentru ca acesta să reducă efectiv sumele impozitului pe venit și TVA. Desigur, prin lichidarea costului bunurilor achiziționate de organizatorul schemei, afacerea de o zi nu plătește impozite din baza sa de impozitare, nici integral, nici într-o proporție semnificativă.

Plata parțială a impozitelor permite în practică amânarea dezvăluirii schemei de către autoritățile fiscale, utilizarea unei persoane juridice fictive pentru mai mult timp și mai sigur pentru a minimiza impozitele. Ceea ce, desigur, nu face ca această metodă de planificare fiscală să fie legală și acceptabilă (Deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Serviciului Federal Antimonopol din Siberia de Vest nr. А45-20678/2012 din 04.09.13, Uralsky din 29.04.13 nr. Ф09 -3274/13 Nr. А60-26096/12 și din 29.04 .13 Nr. Ф09-3216/13, Districtul Volga-Vyatka Nr. А79-5630/2011 din 13 februarie 2013 și Districtul Nr. din 11 martie 2013).

Un comerciant de o zi cumpără bunuri la un preț de piață și le vinde organizatorului schemei la prețul de care are nevoie pentru a reduce impozitul pe venit și TVA

Pe principii similare, un efemer poate juca rolul unui comisionar al organizatorului schemei. În acest caz, creșterea artificială a costurilor se produce cu ajutorul unui comision, din care nici firma de o zi nu plătește impozite. Există opinia că această opțiune este mai sigură în comparație cu integrarea vânzărilor de o zi în lanțul de vânzare, deoarece în acest caz cumpărarea sau vânzarea de bunuri se realizează la prețurile pieței.

Cu toate acestea, după abrogarea articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, determinarea prețului în conformitate cu piața este importantă numai în tranzacțiile cu companii interdependente și numai atunci când este depășită o anumită limită a cifrei de afaceri pentru anul. Întrucât nimeni nu a anulat încă verificarea fezabilității economice a cheltuielilor. Și asta înseamnă că sunt destul de probabile afirmații cu privire la necesitatea ca comisionarul sau agentul de a participa la tranzacție în timpul controlului fiscal. Acest lucru este confirmat de practica judiciară extinsă (deciziile FAS din Orientul Îndepărtat din data de 17.11.08 nr. F03-5090 / 2008, Siberia de Est din data de 18.09.08 nr. A19-6738 / 33-07-F02-4498 / 08 și din 20.08.09 Nr. A33-9313 / 08, al Districtului Moscova din 18 octombrie 2012 Nr. А40-18642/12-20-86 și al Districtelor Nr. КА-А40/3892-09 din 10 iunie 2012; .

Nopțile de o noapte sunt adesea folosite de optimizatorii fiscale fără scrupule pentru a oferi servicii fictive. De exemplu, servicii legate de organizarea procesului de comerț, management, strângere de fonduri (credite, împrumuturi), servicii de transport și expediere, încărcare și descărcare, servicii de depozitare, depozitare a mărfurilor, servicii de exploatare, întreținere și întreținere a spațiilor, merchandising , marketing și publicitate.

În practică, sunt folosite și alte opțiuni pentru crearea artificială a costurilor. De exemplu, plăți de subînchiriere sau de licență (francizare), plata pentru garanția sau garanția furnizată, plata suplimentară pentru un volum crescut sau termenul obligațiilor de garanție.

Ca și în cazul serviciilor unui revânzător (agent, comisionar), principala problemă a organizatorului schemei în acest caz este de a dovedi realitatea serviciilor prestate, direcția cheltuielilor efectuate pentru a genera venituri și utilizare. in activitati supuse TVA. În practică, acest lucru este departe de a fi întotdeauna posibil (deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 07.03.13 nr. A40-24312 / 12-90-109, vest-Siberia din 12.23.13 nr. A70-2439 / 2013 și nord- Vest din data de 12.11.13 Nr A26 -10206/2011 raioane).

În legătură cu necesitatea de a dovedi realitatea operațiunii, una dintre cele mai sigure modalități de a folosi o afacere de o zi este plata dobânzii la un împrumut către aceasta. Din dobânda primită, o astfel de societate-paravan, încălcând legea, nu plătește impozite, iar organizatorul schemei, dobânda, sub rezerva restricțiilor stabilite de articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, este inclusă în impozit cheltuieli. Cu toate acestea, această metodă are dezavantaje serioase.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a remarcat că, în absența documentelor, valoarea beneficiului fiscal așteptat și a costurilor este determinată pe baza prețurilor de piață aplicate pentru tranzacții similare.

În primul rând, pentru a primi o sumă importantă de bani dintr-un împrumut pe o zi, această sumă trebuie mai întâi să apară cumva de la o astfel de contraparte fără scrupule. Adică, organizatorul trebuie să dezvolte o altă schemă monetară auxiliară. În plus, relația de împrumut nu este supusă TVA, astfel că plata dobânzii va afecta doar impozitul pe venit al împrumutatului.

Indiferent de rolul încredințat afacerii de o zi în activitățile economice ale companiei de optimizare, toate relațiile financiare cu aceasta sunt fictive. Adică, toate costurile plății pentru bunuri, lucrări, servicii primite de la acesta sunt nerealiste. În practică, aceasta înseamnă că fondurile efectiv transferate peste noapte în cadrul unor scheme auxiliare care nu implică o povară fiscală suplimentară sunt returnate optimizatorului (încasări, împrumuturi, contribuții la capitalul autorizat etc.).

O altă opțiune este să plătiți datoria nu cu bani, ci cu niște „învelișuri” - hârtii care nu au valoare reală (de exemplu, facturi de aceeași zi, proprietăți inutile etc.), sau nicio plată nu se efectuează la toate. Adică, organizația are în bilanț conturi de plătit către o companie ființă, pe care nimeni nu le va rambursa. După ce legea a eliminat cerința plății pentru a primi o deducere de TVA, această din urmă variantă a început să fie folosită mult mai des.

Adoptarea de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a 03.07.12 Nr. 2341/12, privind cheltuielile companiei pentru tranzacțiile cu contrapărți dubioase, a ușurat, de asemenea, viața companiilor fără scrupule. Reamintim că esența rezoluției este că, dacă nu există dovezi documentare ale tranzacțiilor în litigiu sau conține defecte semnificative, cuantumul beneficiului fiscal așteptat și costurile suportate de contribuabil la calcularea impozitului pe profit ar trebui determinate pe baza prețurilor de piață aplicate. pentru tranzactii similare. Înainte de aceasta, când instanțele au luat în considerare cazuri similare, companiile riscau să piardă întreaga sumă a cheltuielilor în litigiu.

În același timp, există o dificultate, deoarece, pe baza unei interpretări literale a poziției Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, această decizie se aplică numai dacă se dovedește că tranzacțiile comerciale în litigiu au fost efectuate în realitate. Această poziție a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse este consacrată în următoarele decizii (decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Volga-Vyatka din 13.03.13 nr. A11-13062 / 2011, Siberia de Est din 13.05.13 nr. A19 -18119 / 2012, Povolzhsky din 12.04.13 Nr. A06-3469 / 2012 și Nord-Vest din 19.04.13 Nr. А66-3676/2011 raioane).

Cu toate acestea, după cum sa menționat deja, în cazul efemerelor, aceasta prezintă anumite dificultăți. În plus, această abordare nu poate fi utilizată în scopul calculării altor taxe, în special TVA. În caz de vicii ale dovezilor documentare, deducerile pentru acest impozit sunt susceptibile de a se pierde.

Companiile mai precaute încearcă să nu folosească efemerele pentru a crește costurile. La urma urmei, o reducere a obligațiilor fiscale ale companiei, deși nu atât de semnificativă, poate fi realizată și prin metode legale. De exemplu, puteți crea un grup de companii care include entități cu impozitare redusă. Prin acest termen ne referim la companii care pot plăti în mod legal impozite la cote mai mici decât o companie în regim general care trebuie să își optimizeze obligațiile fiscale.

Astfel de companii aplică regimuri speciale (STS, UTII, UAT) sau au diferite tipuri de beneficii fiscale și rezidenți în jurisdicții cu impozitare scăzută sau offshore. Adevărat, gestionarea unui grup de companii este o sarcină mult mai dificilă decât falsificarea documentelor în numele unei afaceri de o zi și necesită personal mult mai înalt calificat. În plus, atunci când se creează un grup de companii, merită să ne amintim că un astfel de pas ar trebui să aibă un obiectiv de afaceri care nu are legătură cu optimizarea fiscală. De exemplu, optimizarea proceselor de afaceri, spin-off-ul de afaceri non-core, intrarea pe noi piețe. În caz contrar, autoritățile fiscale au dreptul de a considera nejustificat beneficiul fiscal cumulat primit de grupul de companii (Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53).

Cu toate acestea, dacă divizarea afacerii are un scop comercial clar, nimeni nu are dreptul să o considere o schemă. Potrivit Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, chiar dacă societățile auxiliare sub un regim fiscal special sunt create pe baza proceselor de afaceri existente, pentru a determina eventualele abuzuri fiscale, este necesar să se evalueze nu numai rezultatul economii de impozite, dar și alți factori (Rezoluția nr. 15570/12 din 09.04.13) .

În plus, în practică, de foarte multe ori prezența unui grup de companii nu este anunțată. Optimizatorii încearcă să evite cel mai mic semn de interdependență între membrii grupului. Acest lucru vă permite să excludeți multe cereri fiscale în avans și să nu inventați legende despre obiectivul afacerii, dar reduce serios atât capacitatea de gestionare a afacerii, cât și controlul asupra fluxurilor de numerar.

Unele companii cresc costul mărfurilor pe principiul „un buzunar” - banii sunt transferați din buzunarul companiei în buzunarul proprietarului acesteia, rudelor acestuia sau altor persoane specificate de acesta.

În general, entitățile cu impozitare redusă din grupul de firme sunt folosite în același mod ca și cele efemere. Adică, baza de impozitare a unei societăți care aplică sistemul general de impozitare este transferată în mod artificial acestora. Dar, spre deosebire de efemera, entitățile cu impozite reduse plătesc toate taxele stabilite legal. O fac doar la tarife mai mici. În plus, aici se folosește același principiu „un buzunar”, atunci când cheltuielile par să fie efectiv efectuate, dar destinatarul banilor este o companie controlată de aceleași persoane ca și plătitorul. Adică, fondurile, de fapt, sunt mutate dintr-un buzunar în altul, reducând totalul plăților fiscale ale întregului grup pe parcurs.

Un alt dezavantaj al folosirii companiilor prietenoase care folosesc sistemul simplificat de impozitare, UTII sau ESHN il constituie restrictiile legale stabilite pentru acestea cu privire la cuantumul veniturilor, compozitia fondatorilor, valoarea proprietatii, numarul de personal si tipurile de activitate. Nu sunt scutite de acest tip de neajunsuri și companiile care folosesc beneficiile impozitului pe venit sau TVA.

De aceea, întreprinderile mijlocii și mari folosesc adesea companii offshore sau cu taxe reduse ca subiect al unui grup de companii. Drept urmare, dobânda la împrumuturile plătite în favoarea lor, redevențele, plata pentru diverse tipuri de servicii de consultanță, sub rezerva anumitor condiții, pot reduce impozitul pe venit rusesc la aproape zero.

De regulă, un astfel de transfer vă permite și să primiți o deducere de TVA. În ciuda faptului că condiția pentru deducere nu este justificarea economică a cheltuielii, ci utilizarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor în tranzacții cu TVA (clauza 2, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse), există o relație strânsă între justificarea cheltuielii și legitimitatea deducerii TVA aferente acesteia.

Un exemplu de astfel de transfer de cheltuieli este achiziționarea unei mașini personale, a unui iaht sau a unui apartament pentru proprietarul companiei. În general, pentru a dobândi toate acestea, proprietarul trebuie să primească mai întâi dividende de la companie. Și sunt plătiți după plata impozitului pe venit și nu sunt incluse în cheltuielile fiscale (clauza 1, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, dividendele sunt supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 9% (clauza 4, articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse). După aceea, o persoană poate cheltui deja banii primiți de la companie pentru consumul propriu.

Este și mai rău dacă firma plătește pur și simplu pentru achiziția proprietății necesare proprietarului pe cheltuiala sa. Astfel de cheltuieli nu pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor, deoarece este aproape imposibil să se dovedească fezabilitatea lor economică. Dreptul de deducere a TVA-ului este, de asemenea, îndoielnic, în timp ce cota impozitului pe venitul personal nu va mai fi de 9, ci de 13% (clauza 1, articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Totuși, dacă în loc să plătească dividende sau să plătească cheltuielile altora, societatea dobândește proprietatea necesară proprietarului ca imobilizări care pot genera venituri (închirierea acestuia către același fondator), atunci se vor justifica și deprecierea și deducerile de TVA. Adică, compania va scăpa de impozitul pe venit, va reduce TVA, iar persoanele fizice nu vor plăti impozit pe venitul personal.

În acest caz, se aplică principiul „un buzunar” deja descris mai sus. Banii sunt transferați din buzunarul companiei în buzunarul proprietarului acesteia, al rudelor acestuia sau al altor persoane indicate de acesta, ceea ce, desigur, nu poate fi considerat o adevărată pierdere financiară.

Același principiu este folosit și la creșterea costului prin plata salariilor către proprietarul companiei în loc de dividende sau către alte persoane în locul plăților din profitul net. Dezavantajul acestei metode este că rata impozitului pe venitul personal este mai mare decât la plata dividendelor - 13% în loc de 9% (clauzele 1 și 4 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, primele de asigurare sunt percepute pe valoarea salariului (clauza 1, articolul 7 și clauza 1, articolul 8 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ).

In general, rata totala este de 30% pana la limita bazei de calcul a primelor de asigurare si 10% dupa. Suma maximă de la 1 ianuarie 2014 este de 624.000 de ruble. (Părțile 1, 4 și 5 ale articolului 7, partea 1 a articolului 58.2 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ și Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 noiembrie 2013 nr. 1101). Cu toate acestea, dacă societatea aplică sistemul general de impozitare, atunci sumele salariilor și ale primelor de asigurare pot fi luate în considerare drept cheltuieli (articolul 255, alineatele 1 și 45 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, înlocuirea dividendelor (plăți din profitul net) cu salarii va fi benefică atât pentru persoana fizică, cât și pentru companie în total, dacă valoarea salariilor depășește semnificativ limita primelor de asigurare. Astfel, se poate realiza ca valoarea primelor de asigurare platite sa fie mai mica decat economiile de impozit pe venit datorita cresterii costului.

În practică, aceasta este de aproximativ 120.000-150.000 de ruble. pe luna. În plus, fiind angajat, fondatorul companiei va putea primi de la aceasta diverse compensații care nu fac obiectul primelor de asigurare (clauza 3 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse și articolul 9 din Legea federală din 24 iulie). , 2009 Nr. 212-FZ). Și, de asemenea, să primești diverse proprietăți în scopuri oficiale (mașină, laptop, tabletă, smartphone), să cheltuiești bani pentru nevoi de reprezentare, să studiezi și să pleci în călătorii de afaceri pe cheltuiala companiei.

În activitățile organizației, bunurile sunt adesea vândute la un preț sub costul lor. Sunt astfel de tranzacții permise de lege? Care sunt consecințele fiscale ale unor astfel de tranzacții? Vă vom spune la ce ar trebui să acorde atenție un contabil atunci când vinde produse în pierdere.

Costul vânzărilor de mărfuri este costul curent al companiei pentru fabricarea produselor sau serviciilor. Metoda de calcul a indicatorului variază în funcție de opțiunea de includere a costurilor în prețul SOE. La stabilirea prețului se aplică metodologia de determinare a costului total de producție sau a costului redus. În primul caz, calculul ia în considerare absolut toate costurile cheltuite în producția de bunuri - atât producția directă, cât și cea comercială indirectă, precum și afacerile generale. În al doilea, toate costurile generale sunt distribuite costului medicului de familie nu direct, ci proporțional cu baza selectată. Acesta din urmă poate fi măsurat prin statul de plată al lucrătorilor din producție, costul materialelor pentru fabricarea produselor, indicatorii de vânzări etc.

În funcție de metoda aleasă, a cărei procedură de aplicare ar trebui stabilită în politica contabilă a persoanei juridice, se formează un cont al costului vânzărilor - cu atribuire de cont. 26 la număr. 90 imediat sau prin contul. 20, 29 și 23. În analiza financiară, costul vânzărilor de GP sau servicii este considerat unul dintre indicatorii cheie ai activității financiare - în raportul f. 2, rândul 2120 reflectă informații despre sumele de seb/s pentru o perioadă dată. Folosit împreună cu linia 2110 venit pentru a calcula profitul brut sau pierderea afacerii. În acest caz, contabilul ar trebui să stabilească indicatorul de cost relativ la venituri similare, iar în cazul în care întreprinderea are mai multe tipuri de venituri într-o perioadă, numărul de valori pentru liniile 2110 și 2120 este defalcat.

În procesul activității economice în organizații, subiectul contabilității costurilor este defalcarea costurilor pe articole sau elemente. Gradația specifică depinde de industrie, de amploarea afacerii, de tipul de bunuri sau servicii produse. Clasificarea pe elemente se realizează în contextul:

Costuri materiale - includ materialele uzate, materiile prime, combustibilul, semifabricatele, energia, componentele, serviciile terților etc.
Costuri salariale - acestea includ decontări cu personalul organizației, inclusiv salarii, concedii medicale, beneficii, plăți de concediu, bonusuri, plăți compensatorii, suplimente și indemnizații, plăți suplimentare etc.
Contribuții sociale - aici se încasează costurile achitării contribuțiilor obligatorii de asigurare. Acestea sunt sume de virat la buget și fonduri extrabugetare pentru accidentări, pensii, asigurări medicale și sociale.
Cheltuieli de amortizare - includ amortizarea activelor fixe și a imobilizărilor necorporale.
Alte costuri - toate celelalte tipuri de costuri care nu sunt incluse în elementele principale sunt acumulate aici. De exemplu, acestea sunt dobânzi la liniile de credit, taxe, taxe diverse, plăți de leasing, cheltuieli de publicitate, servicii de consultanță, cheltuieli de ospitalitate etc.

Clasificarea pe articole de calcul constă din indicatori:

Costurile materialelor și materiilor prime.
Deduceri de deșeuri reciclabile.
Costurile combustibilului și energiei.
Cheltuieli pentru produse semifabricate achiziționate, componente, servicii terțe în scop industrial.
Cheltuieli cu salariile personalului de productie.
Cheltuieli de asigurare pentru deduceri pentru OPS, OSS, OMS, leziuni.
Costuri generale de producție.
Costuri comerciale și de marketing.
Cheltuieli generale de afaceri.
Cheltuieli pentru dezvoltarea și utilizarea capacităților de producție.
Alte cheltuieli.

Notă! Dacă întreprinderea participă la activitățile altor organizații, costurile asociate cu aceasta vor fi recunoscute drept cheltuieli pentru activități obișnuite (paragraful 5 din PBU 10/99). În consecință, veniturile din participarea la alte organizații sunt fie un tip independent de alte venituri (clauza 7 din PBU 9/99), fie o parte integrantă a veniturilor întreprinderii dacă o astfel de activitate economică este clasificată ca fiind principală (clauza 5 din PBU 9/). 99). În raportul f. 2 un astfel de indicator se înscrie la rândul 2310 (pentru alte venituri) sau rândul 2110 (pentru venituri ordinare).

O creștere (creștere) a costului vânzărilor sau o scădere (scădere) a valorii este importantă atunci când se efectuează analiza și planificarea financiară pentru a crește eficiența producției, profitabilitatea și rentabilitatea organizației. Cum se fac calcule? Există multe metode - analiza orizontală sau verticală pe elemente (articole) a costului cu descompunerea factorială a datelor, studiul structurii cu calculul abaterilor absolute și relative, determinarea pragului de rentabilitate la defalcarea costurilor în fixe și variabilă, compararea indicatorilor pe perioade, analiza normativă etc.

Analiza vă permite să identificați tendințele de modificare a costurilor; găsiți rezerve pentru economisirea activelor, numerarului, alte proprietăți; controlează implementarea planului dat; evaluarea calității ciclului de producție; verifica nivelul de lucru al centrelor de responsabilitate și al personalului, inclusiv al ofițerilor executivi. La analiza costului de producție, deșeurile (costurile) unei întreprinderi sunt evaluate în ceea ce privește cheltuielile în fabricarea produselor și stabilirea prețului optim pentru mărfuri. Atunci când analizați costul total, puteți calcula cuprinzător cât a cheltuit compania pentru producția unui anumit tip de produs, pentru a nu vinde produsul în pierdere.

Vanzarea produselor la un cost sub costurile cheltuite este posibila prin formarea de stocuri in exces care sunt prezente in depozitul dumneavoastra; când cererea scade și, ca urmare, învechirea mărfurilor; ca urmare a expirării termenului de valabilitate stabilit. În plus, refuzul cumpărătorului inițial de a îndeplini contractul de vânzare poate duce la astfel de măsuri forțate; modificarea structurii organizatorice a întreprinderii în timpul reorganizării sau lichidării; testarea produselor prototip etc.

Indiferent de motive care obligă societatea să vândă mărfuri la prețuri reduse, tranzacția se realizează în conformitate cu normele Codului civil. În stat. 454, se stabileste ca vanzarea cumparare se efectueaza pe baza unui contract incheiat, unde printre conditiile principale se afla si un pret de vanzare specific. Totodată, vânzătorul stabilește un astfel de cost la discreția sa, cu excepția situațiilor excepționale reglementate de stat (clauza 4 a articolului 421). În consecință, compania are dreptul de a stabili orice preț pentru produse, în special, pentru a oferi reduceri pentru bunuri în conformitate cu politica de marketing actuală.

Mulți contabili sunt îngrijorați de întrebarea: sunt astfel de acțiuni cu prețuri legale? Care sunt consecințele fiscale pentru companie? Pot autoritățile fiscale să controleze o astfel de implementare? Pentru un răspuns, să ne întoarcem la normele de stat. 105.3 din Codul fiscal, unde vorbim de tranzacții controlate. Aici se spune că verificarea prețurilor pentru conformitatea cu prețurile pieței este posibilă doar atunci când este vorba de părți afiliate. În cazul în care părțile la tranzacție nu prezintă semne de dependență, valoarea contractului este inițial recunoscută ca fiind corespunzătoare valorii de piață și nu sunteți amenințat cu nicio verificare.

Dar există și articolul 40 din Codul Fiscal cunoscut de mulți, care se ocupă de abaterea prețurilor contractuale cu mai mult de 20% (în direcția scăderii sau creșterii) față de tranzacțiile comparabile pe o perioadă scurtă. Acest articol este încă valabil, însă, se aplică doar decontărilor reciproce apărute înainte de 01/01/12, adică tranzacțiilor încheiate înainte de această dată. În consecință, prețurile în cadrul contractelor de perioadă ulterioară nu mai pot fi recalculate de către organele fiscale, întrucât această normă a Codului Fiscal nu mai este valabilă în raport cu astfel de contracte.

Pentru companiile obișnuite, atunci când vând produse la un cost redus, nu există consecințe fiscale. Impozitele vor trebui recalculate (pe cont propriu sau la cererea IFTS) pentru acele întreprinderi care sunt recunoscute ca dependente conform art. 105.1. Ce tipuri de plăți fiscale fac obiectul recalculării? Acestea sunt impozitul pe venit și TVA - calculele se fac din noile prețuri de piață.

Aceștia nu sunt obligați să recalculeze suma societății pe sistemul fiscal simplificat sau UTII. Și Serviciul Fiscal Federal nu are dreptul de a face pretenții către organizații în regimuri speciale, deoarece conform paragrafului 4 al art. 105.3 Este posibil să se efectueze un control fiscal numai pentru TEP, TVA, impozit pe venit sau impozit pe venitul persoanelor fizice în ceea ce privește veniturile din afaceri. Impozitul simplificat sau imputat, plătit din venituri fixe, nu intră sub controlul tranzacțiilor aferente.

Ce alte implicații există pentru contractele sub costuri depind de ce produs este vândut. De exemplu, dacă o firmă are propriile stocuri care sunt învechite și și-au pierdut parțial prețul inițial de piață, trebuie creată o rezervă specială pentru diferența la sfârșitul anului pentru a reduce valoarea curentă a stocurilor (clauza 25 PBU 5/ 01). În bilanţ, astfel de valori vor fi reflectate la cost minus suma rezervei. Iar în cazul vânzării ulterioare a obiectelor, suma rezervei formate anterior (pentru rezervele vândute) este supusă recuperării. Cablajul tipic este după cum urmează:

D 91.2 K 14 - reflectă crearea unei rezerve în detrimentul rezultatelor financiare ale activităților.
D 14 C 91.2 - a fost restituită suma rezervată.

Notă! Se admite să nu se creeze rezerve pentru reducerea prețului mărfurilor și materialelor pentru acele firme care utilizează o metodologie contabilă simplificată, inclusiv întocmirea evidenței contabile (clauza 25 PBU 5/01).

Veniturile primite ca urmare a vânzării de bunuri sunt clasificate ca venituri ordinare (paragraful 5 din PBU 9/99). Valoarea acceptată în contabilitate este recunoscută ca fiind egală cu primirea de fonduri (alte bunuri) în plată pentru stocuri (alte obiecte) sau creanțele formate (clauza 6 PBU 9/99). In acest caz, este necesar sa se tina cont de toate reducerile acordate in baza conditiilor contractuale.

D 62 K 90 - au fost realizate venituri din operațiunea de vânzare.
D 90 K 41 - reflectă anularea bunurilor vândute în baza contractului.
D 90 K 68 - se reflectă acumularea tranzacției cu TVA, nu este necesară restabilirea sumelor de impozit acceptate anterior pentru deducere (în paragraful 3 închis al articolului 170 din Codul fiscal nu există o astfel de bază).
D 51 K 62 - fondurile pentru produse sunt creditate în contul vânzătorului.
D 99 K 90 - s-a format o pierdere la vânzarea mărfurilor la un cost redus. În ceea ce privește impozitul pe venit, o astfel de pierdere este contabilizată de contabil ca o singură sumă (paragraful 2 al articolului 268).

Dacă găsiți o eroare, evidențiați o bucată de text și faceți clic Ctrl+Enter.

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Metode de calcul a costului de producție, factori de reducere a acestuia și rentabilitate. Calculul costului total de producție, costurile pe rublă ale produselor fabricate. Analiza costurilor materiale directe, salariile directe, impozitele indirecte.

lucrare de termen, adăugată 13.05.2010

Costul de producție ca indicator important care caracterizează activitatea întreprinderii. Caracteristici ale planificării și contabilității costurilor. Analiza costului total de producție, pe rublă de produse fabricate, mărimea costurilor directe și indirecte.

lucrare de termen, adăugată 26.03.2010

Conceptul și esența costului produselor fabricate. Abordări metodice ale analizei sale. Dinamica costurilor pe rublă a produselor comercializabile. Calculul influenței factorilor asupra modificării costului anumitor tipuri de produse pentru costuri directe și indirecte.

teză, adăugată 13.04.2013

Costul de producție, esența lui. Clasificarea costurilor pe tipuri. Gruparea costurilor după calcularea elementelor. Analiza sumei costurilor de producție. Analiza costurilor pe rublă a produselor fabricate. Măsuri de reducere a costurilor de producție.

lucrare de termen, adăugată 21.10.2014

Procesul de asigurare a activităților întreprinderii pentru atingerea scopurilor acesteia. Sistem de management al costurilor și cheltuielilor. Analiza costurilor totale de producție, costurile pe rublă ale produselor fabricate, costul tipurilor individuale de produse.

test, adaugat 28.03.2009

Semnificația, sarcinile și sursele de suport informațional pentru analiza costurilor de producție. Evaluarea generală a indicatorilor costurilor de producție. Analiza costului total de producție și modalități de reducere a acestora. Intocmirea devizelor de cost pentru productie.

lucrare de termen, adăugată 31.01.2012

Clasificarea costurilor de producție. Compoziția și conținutul articolelor de stabilire a costurilor produselor. Analiza costului serviciilor întreprinderii. Contabilitatea costurilor directe incluse în costul serviciilor. Analiza costurilor materiale directe, salariile directe.

lucrare de termen, adăugată 10.11.2013

Costul de producție este cel mai important indicator al eficienței economice a producției sale. Ea reflectă toate aspectele activității economice, acumulează rezultatele utilizării tuturor resurselor de producție. De la nivelul său depind de performanța financiară a întreprinderilor, rata de reproducere extinsă, starea financiară a entităților comerciale.

Analiza costului produselor, lucrărilor și serviciilor este de mare importanță în sistemul de management al costurilor. Vă permite să studiați tendințele la nivelul său, să stabiliți abaterea costurilor efective de la normativ (standard) și cauzele acestora, să identificați rezervele pentru reducerea costului de producție și să evaluați munca întreprinderii în utilizarea oportunităților de a reduce costul de producție.

Eficacitatea sistemului de management al costurilor depinde în mare măsură de organizarea analizei acestora, care, la rândul său, este determinată de următorii factori:

forma și metodele de contabilitate a costurilor utilizate în întreprindere;
gradul de automatizare a procesului contabil și analitic la întreprindere;
starea de planificare și raționalizare a nivelului costurilor de exploatare;
disponibilitatea unor tipuri adecvate de raportare internă zilnică, săptămânală și lunară privind costurile de operare care vă permit să identificați rapid abaterile, cauzele acestora și să luați măsuri corective în timp util pentru a le elimina;
prezența specialiștilor care pot analiza și gestiona cu competență procesul de formare a costurilor.

Pentru a analiza costul de producție, datele de raportare statistică „Raportul privind costurile de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) ale unei întreprinderi (organizație)”, planificarea și raportarea costurilor produselor, datele de contabilizare a costurilor sintetice și analitice pentru principalele se folosesc industrii auxiliare etc.

Obiectele de analiză a costului de producție sunt următorii indicatori:

costul integral de producție în general și pe elemente de cost;
nivelul costurilor pe rublă de producție;
costul produselor individuale;
elemente de cost individuale;
costurile centrului de responsabilitate.

Analiza costului produsului începe de obicei cu studierea cuantumului total al costurilor în general şi pe elemente principale(Tabelul 11.1).

Tabelul 11.1. Costurile productiei

Elemente de cost	Sumă, mii de ruble			Structura costurilor, %
Elemente de cost	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Salariu	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Deduceri pentru nevoi sociale	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Costuri materiale	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Inclusiv: materii prime combustibil electricitate, etc.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Depreciere	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Alte costuri	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Cost integral	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Inclusiv: costuri variabile costuri fixe	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Costul total de producție se poate modifica:

datorită volumului producției;
structuri de produs;
nivelul costurilor variabile pe unitatea de producție;
valoarea costurilor fixe.

Când volumul producției se modifică, doar costuri variabile(salariile la bucată ale muncitorilor din producție, costuri directe materiale, servicii); costuri fixe(amortizarea, chiria, salariile orare ale muncitorilor și personalului administrativ și managerial, cheltuielile generale ale afacerii) rămân neschimbate pe termen scurt, cu condiția menținerii vechii capacități de producție a întreprinderii (Fig. 11.1).

Linia de cost în prezența costurilor fixe și variabile este o ecuație de gradul I

unde Z total - costul total de producție;

VBP - volumul producției (serviciilor);

b - nivelul costurilor variabile pe unitatea de producție (servicii);

A - suma absolută a costurilor fixe pentru întreaga producție.

Datele pentru analiza factorială a sumei totale a costurilor cu împărțirea costurilor în fixe și variabile sunt date în tabel. 11.2 și 11.3.

Tabelul 11.2. Costuri pe unitatea de producție, frecare.

	Nivelul costurilor, freacă.						Volum
Vedere	baza			actual			producție, buc.
produse	Total	Inclusiv		Total	Inclusiv		baza	actual
		Schimbare- noua	în mod constant noua		Schimbare- noua	în mod constant noua
DAR	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
etc.

Tabelul 11.3. Date pentru analiza factorială a costului total de producție

Cheltuieli	Sumă, mii de ruble	Factori de costuri
Cheltuieli	Sumă, mii de ruble	Volumul de ieșire	Structura produsului	costuri variabile	costuri fixe
perioada de baza: ∑(VП i0 b i0)+A 0
a perioadei de bază, recalculat pentru volumul real de producție al perioadei de raportare, cu menținerea structurii de bază: ∑(VBP i1 b i0) I VBP +A 0
conform nivelului de bază pentru producția reală a perioadei de raportare: ∑(VBP i1 b i0)+A 0
perioada de raportare cu „valoarea de bază a costurilor fixe: ∑(VBP i1 b i1)+A 0
perioadă de raportare: ∑(VBP i1 b i1)+A 1
Modificarea costurilor

Din Tabel. 11.3 arată că datorită reducerii producţiei cu 5% (I VBP = 0,95), valoarea costurilor a scăzut cu 2.325 mii de ruble. (63.675 - 66.000).

Prin modificarea structurii produselor suma cheltuielilor a crescut cu 3.610 mii de ruble. (67 285 - 63 675). Acest lucru indică faptul că ponderea produselor costisitoare în volumul total de producție a crescut.

Datorită creşterii nivelului costurilor variabile specifice suma totală a cheltuielilor a crescut cu 7.543 mii de ruble. (74 828 - 67 285).

costuri fixe a crescut cu 6.682 mii de ruble. (81.510 - 74.828), care a fost și unul dintre motivele creșterii costului total.

Astfel, costul total este mai mare decât costul de bază cu 15.510 mii de ruble. (81.510 - 66.000), sau cu 23,5%, inclusiv din cauza modificărilor volumului producției și structurii acesteia - cu 1285 mii de ruble. (67.285 - 66.000), iar din cauza creșterii costului de producție - cu 14.225 mii ruble. (81.510 - 67.285), sau cu 21,5%.

Este posibilă aprofundarea analizei cuantumului total al costurilor pentru producția de produse (servicii) prin descompunerea factorială a costurilor variabile specifice și a valorii costurilor fixe (Fig. 11.2).

Din punct de vedere matematic, această dependență poate fi reprezentată după cum urmează:

Orice tip de cost poate fi reprezentat ca un produs al doi factori:

cantitatea de resurse sau servicii consumate (materii prime, materiale, combustibil, energie, ore-man-or, ore-mașină, credite, spațiu închiriat etc.);
prețurile pentru resurse sau servicii.

Pentru a stabili cât de mult s-a modificat suma costurilor din cauza acestor factori, este necesar să existe următoarele date privind costurile producției reale:

conform ratelor de consum planificate și prețurilor planificate ale resurselor

prin consumul real și prețurile planificate ale resurselor

prin consumul real și prețurile efective ale resurselor

În general, valoarea costurilor variabile pentru producția reală de produse și valoarea costurilor fixe în perioada de raportare este mai mare decât cea planificată cu 14 225 mii de ruble. (81 510 - 67 285), inclusiv pe cheltuiala:

a) cantitatea de resurse consumate

64.700 - 67.285 = -2.585 mii ruble;

b) preţurile la resursele şi serviciile consumate

81.510 - 64.700 = +16.810 mii ruble

În consecință, creșterea costului de producție la această întreprindere se datorează în principal creșterii prețurilor la resursele consumate. În același timp, ar trebui apreciate pozitiv eforturile întreprinderii care vizează utilizarea economică a resurselor, datorită cărora costul producției efective a scăzut cu 3,84% (2585: 67.285).

În procesul de analiză, este necesară și evaluarea modificărilor în structură pe elemente de cost. Dacă ponderea salariilor scade, iar ponderea deprecierii crește, atunci aceasta indică o creștere a nivelului tehnic al întreprinderii, o creștere a productivității muncii. Cota salariilor scade și în cazul în care crește ponderea părților componente, ceea ce indică o creștere a nivelului de cooperare și specializare a întreprinderii.

După cum se vede din tabel. 11.1 și fig. 11.3, creșterea s-a produs în toate elementele și mai ales în costurile materiale. Valoarea costurilor atât variabile, cât și fixe a crescut. Structura costurilor s-a schimbat oarecum: ponderea costurilor materiale și a deprecierii mijloacelor fixe a crescut din cauza inflației, în timp ce ponderea salariilor a scăzut ușor.

Intensitatea costurilor (costuri pe rublă de producție) un indicator generalizator foarte important care caracterizează nivelul costurilor de producţie în ansamblu pentru întreprindere. În primul rând, este universal: poate fi calculat în orice industrie și, în al doilea rând, arată clar o relație directă între cost și profit. Acest indicator este calculat prin raportul dintre costul total de producție și vânzări de produse (3 total) și costul produselor fabricate în prețuri curente. La nivelul ei sub unu, producția este profitabilă, la un nivel peste unu, este nerentabilă.

Tabelul 11.4. Dinamica intensității costurilor produselor fabricate

An	Întreprindere analizată		Întreprindere-concurent		Media industriei
An	Nivelul indicatorului, kop.	Rata de crestere, %	Nivelul indicatorului, kop.	Rata de crestere, %	Nivelul indicatorului, kop.	Rata de crestere, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Analiza ar trebui să examineze implementarea planului și dinamica intensității costurilor produselor, precum și efectuarea de comparații între ferme pentru acest indicator (Tabelul 11.4).

Pe baza datelor prezentate se poate concluziona că intensitatea costului produselor la întreprinderea analizată scade într-un ritm mai lent decât cel al unei întreprinderi concurente și în medie pentru industrie, totuși, nivelul acestui indicator rămâne tot mai scăzut.

De asemenea, este necesar să se studieze modificarea nivelului de intensitate a costului produselor pentru elementele individuale de cost (Tabelul 11.5).

După aceea, este necesar să se stabilească factorii de modificare a intensității costului total, reflectați în Fig. 11.4.

Tabelul 11.5. Modificarea intensității costului produselor pe elemente de cost

Elemente de cost	Costuri pe rublă de produse, kop.
Elemente de cost	t0	t i	+, -
Salariu cu deduceri	22,78	21,26	-1,52
Costuri materiale	43,75	45,45	+1,70
Depreciere	7,00	6,98	-0,02
Alte	8,97	7,56	-1,41
Total	82,5	81,25	-1,25

Următorul model factorial poate fi utilizat pentru a calcula influența lor:

Calculul se face prin metoda substituției de lanț prezentată în tabel. 11.3 și următoarele date privind costul produselor fabricate.

Calculul influenței factorilor asupra modificării intensității costului produselor este prezentat în tabel. 11.6. Tabelul 11.6. Calculul influenței factorilor asupra modificării intensității costului produselor

Costuri pe rublă de produse	Calcul	Factori
Costuri pe rublă de produse	Calcul	Volumul producției	Structura producției	Cantitatea de resurse consumate	Prețuri pentru resurse (servicii)	Preturi de vanzare pentru produse
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
IE COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
IE CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
IE CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
IE CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ΔIE total = 81,25-82,50 = -1,25; în inclusiv prin:

Calcule analitice date în tabel. 11.6 arată că costul pe rublă al produselor s-a modificat din cauza următorilor factori:

scăderea volumului producției: 83,78 - 82,50 = +1,28 copeici;

modificări în structura producției: 80,48 - 83,78 = -3,30 copeici;
cantitatea de resurse consumate 77,39 - 80,48 = -3,09 copeici;
creșterea prețurilor la resurse: 97,50 - 77,39 = +20,11 copeici;
creșterea prețurilor la produse: 81,25 - 97,50 = -16,25 kop.

Total: -1,25 cop.

După aceea, puteți stabili influența factorilor studiați asupra modificării valorii profitului. Pentru a face acest lucru, creșterile absolute ale intensității costului produselor datorate fiecărui factor trebuie înmulțite cu volumul real de vânzări de produse din perioada de raportare, exprimat în prețurile perioadei de bază (Tabelul 11.7):

ΔP Xi =ΔIE Xi ∑(VП i1 C i0)

Pe baza datelor prezentate se poate concluziona că valoarea profitului a crescut în principal datorită creșterii prețurilor la produsele companiei, creșterii ponderii produselor mai profitabile și utilizării mai economice a resurselor.

Tabelul 11.7. Calculul influenței factorilor asupra schimbării
sume de profit

Factor	Calcul impactului	Modificarea valorii profitului, mii de ruble
Volumul de ieșire	1,28-80 442/100
Structura produsului	3,30-80 442/100
Intensitatea resurselor produselor	3,09-80 442/100
Prețuri pentru resursele consumate	20,11-80 442/100
Modificarea nivelului mediu al prețurilor de vânzare pentru produse	16,25-80 442/100
Total

De asemenea, trebuie menționat că ritmul de creștere a prețurilor la resurse depășește ritmul de creștere a prețurilor la produsele companiei, ceea ce indică un efect negativ al inflației.

Tip produs

Volumul productie, buc.

Costuri fixe pentru întreaga ieșire, frecare.

Costuri variabile pe unitatea de producție, frec.

Tip produs

Pentru un studiu mai profund al motivelor modificării costului, ei analizează estimările contabile pentru produse individuale, compară nivelul real al costurilor pe unitatea de producție cu datele planificate și din perioadele precedente, alte întreprinderi în general și pe elemente de cost.

Influența factorilor de ordinul întâi asupra modificării costului unei unități de producție este studiată folosind un model factorial

unde C i - costul unitar al i-lea tip de produs;
Și i - costuri fixe atribuite celui de-al i-lea tip de produs;
b i - costuri variabile pe unitatea de al i-lea tip de produs;
Dependența costului unitar de producție de acești factori este prezentată în fig. 11.5.

Folosind acest model și datele din tabel. 11.8, vom calcula influența factorilor asupra modificării costului produsului A folosind metoda substituției în lanț.

Tabelul 11.8. Date inițiale pentru analiza factorială a costului produsului A

Indicator	conform planului	De fapt	Abatere de la plan
Volum de ieșire (VBP), buc.
Suma costurilor fixe (A), mii de ruble.
Valoarea costurilor variabile pe produs (b), rub.
Costul unui produs (C), frecați.

Modificarea totală a costului unei unități de producție este

ΔC total \u003d C 1 - C 0 \u003d 4.800 - 4.000 \u003d +800 de ruble,

inclusiv prin schimbarea:

a) volumul producţiei

ΔС VBP \u003d С conv1 -С 0 \u003d 3.700 - 4.000 \u003d -300 de ruble;

b) cuantumul costurilor fixe

ΔСа= С conv.2 - С conv.1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;

c) cuantumul costurilor variabile specifice

ΔC b \u003d C 1 - C cond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 ruble.

Calcule similare se fac pentru fiecare tip de produs (Tabelul 11.9).

Tabelul 11.9. Calculul influenței factorilor de ordinul întâi asupra modificării costului tipurilor individuale de produse

Sfârșitul mesei. 11.9

Tip produs	Costul produsului, frecați.	Modificare a costului, frecare.
		general	inclusiv prin
			volumul de ieșire	costuri fixe	costuri variabile

B
etc.

După aceea, ei studiază mai detaliat costul de producție pentru fiecare element de cost, pentru care datele reale sunt comparate cu datele planului, perioadelor trecute și ale altor întreprinderi (Tabelul 11.10).

Datele prezentate arată o creștere a tuturor elementelor de cost, în special a costurilor materiale și a salariilor personalului de producție.

Se fac calcule similare pentru fiecare tip de produs. Abaterile stabilite pentru articolele de cost fac obiectul analizei factoriale. Ca rezultat al analizei articol cu articol a costului de producție, ar trebui identificați factorii interni și externi, obiectivi și subiectivi de modificare a nivelului acestuia. Acest lucru este necesar pentru gestionarea calificată a procesului de formare a costurilor și căutarea rezervelor pentru reducerea acestora.

Tabelul 11.10. Analiza costului produsului A pe articole de cost

Element de cost	Costurile produsului, frecați.			Structura costurilor, %
Element de cost
Materii prime și materiale de bază	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Combustibil și energie	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Salariile muncitorilor de producție	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Deduceri pentru nevoi sociale	200	240	+40	5,0	5,0	-
Costuri pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
costuri neestimate	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Costuri generale de funcționare	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Pierderea din căsătorie	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Alte cheltuieli de exploatare	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Cheltuieli de vanzare