Налоговый агент по ндфл: кто является, обязанности и кбк. Налоговый агент по ндфл Физическое лицо налоговый агент по ндфл

Организация, выплачивающая доход своим работникам, выступает в роли налогового агента по НДФЛ.

Что делают налоговые агенты по НДФЛ

Согласно статье 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять налоги,
удерживать налоги из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
перечислять налоги в бюджет.

С позиции НДФЛ это возможно, если правильно будет определен налоговый статус физического лица.

Налоговый кодекс не обязывает физических лиц подтверждать свой статус, однако, налоговый агент обязан в соответствующих регистрах налогового учета по НДФЛ указывать налоговый статус физических лиц, в отношении которых они являются источником дохода. Проблема заключается в том, что на законодательном уровне не определен перечень документов, которые служат основанием для подтверждения налогового статуса.

Вебинары для бухгалтеров

Ответ могут дать разъяснения контролирующих органов, например, Письмо МФ РФ от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557.

Кроме того, на сайте ФНС РФ размещено Информационное сообщение ФНС РФ «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента РФ», в котором приводится примерный перечень документов для подтверждения статуса и рассмотрена возможность письменного обращения в налоговый орган за подтверждением налогового статуса.

В РФ действует только один тест для определения налогового статуса физического лица — тест физического присутствия на территории РФ. Именно факт нахождения на территории РФ необходимо подтвердить или опровергнуть физическим лицам. С позиции контролирующих органов, время нахождения на территории РФ может быть определено:

по отметкам пропускного контроля в паспорте,
трудовым договором,
справкой с места работы, учебы,
справкой из медицинского учреждения,
свидетельством о регистрации по месту временного пребывания и др.

При этом согласно позиции МФ РФ, отметка пограничного контроля в миграционной карте не подтверждает налоговый статус лица (Письмо МФ РФ от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324).

Объектом налогообложения НДФЛ является доход, который имеет денежную, натуральную форму, или получен в виде материальной выгоды. На вебинаре был подробно рассмотрен порядок формирования налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды.

Расчет НДФЛ налоговым агентом

В общем виде формула исчисления дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами выглядит так:

МВ = (2/3 СтР (или 9 %) - Пд) х С х Кд/365 (366),

МВ — материальная выгода;

2/3СтР — размер 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по средствам в рублях или 9%, если средства в иностранной валюте;

Пд — процент согласно условиям договора кредита или займа;

С - сумма заемных или кредитных средств;

Кд — количество дней пользования средствами;

365 (366) - число календарных дней в году.

В ряде случаев, оговоренных в ст. 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными, заемными средствами не определяется.

Например, в случае приобретения налогоплательщиком за счет таких кредитных, заемных средств квартиры или комнаты.

Доход в виде материальной выгоды не определяется в случае одновременного выполнения условий:

целевое использование средств на приобретение жилья,
наличие у налогоплательщика неиспользованного права на имущественный налоговый вычет,
представление налогоплательщиком уведомления из налогового органа.

Следует отметить, что материальная выгода в этом случае не определяется с месяца представления налогоплательщиком налогового уведомления из налоговой инспекции (Письмо МФ РФ от 13.04.11 № 03-04-06/6-87).

За пересчетом налога по материальной выгоде налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган и представить налоговую декларацию.

Налоговый агент может предоставить налогоплательщику ряд налоговых вычетов:

стандартные налоговые вычеты;
социальный налоговый вычет по взносам на негосударственное пенсионное страхование, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни, а также на уплату дополнительных страховых взносов;
имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение или строительство жилья.

С 2016 года добавляется социальный вычет на обучение налогоплательщика и ребенка налогоплательщика, медицинские услуги и лекарственные препараты, включая дорогостоящие.

Основной вычет, который предоставляет налогоплательщику налоговый агент — стандартный налоговый вычет. Практика применения данного вычета в ряде случаев применения норм налогового законодательства вызывает вопросы. Например, можно ли накапливать сумму вычета в течение налогового периода, если в отдельные периоды у налогоплательщика отсутствуют доходы? При решении этого вопроса можно обратиться к разъяснениям, представленным ФНС РФ. Так, в Письме ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112 “О рассмотрении обращения” указано, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет за каждый месяц налогового периода, а при предоставлении вычета на детей — при соблюдении ограничений по доходу 280 000 руб., включая месяцы, когда у налогоплательщика отсутствовали доходы. Аналогичная позиция по данному вопросу выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09. При этом обращено внимание, что неиспользованная сумма вычета на следующий налоговый период не переносится.

Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым агентом только при условии, что по заявлению налогоплательщика и из его доходов организация перечисляет страховые взносы. Перечень документов для предоставления вычета налоговым законодательством не оговорен. В своих письмах МФ РФ указывает, что основными документами являются:

заявление налогоплательщика;
договор о пенсионном обеспечении;
копии лицензии страховой организации;
выписка из лицевого счета;
копии документов, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, в пользу которых перечислены взносы.

В части предоставления имущественного налогового вычета на приобретение или строительства жилья, необходимо отметить, что налоговый агент вправе предоставить вычет только в том случае, если налогоплательщик предоставит в бухгалтерию организации заявление и налоговое уведомление. При этом вычет начинает предоставляться с месяца представления этих документов. Перерасчет за прошлые месяцы налогового периода налоговый агент не производит. Для полного возврата налога, уплаченного в налоговом периоде, налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по окончании налогового периода и представить налоговую декларацию.

Более подробно о документах, которые налогоплательщик представляет в налоговый орган вместе с налоговой декларацией, можно прочитать в Письме ФНС РФ от 22 ноября 2012 года № ЕД-4-3/19630@.

А теперь поговорим об ответственности налоговых агентов (ст. 123 НК РФ):

не удержание или не перечисление НДФЛ в бюджет наказывается штрафом 20% от суммы, подлежащей удержанию (перечислению)
несообщение налоговому органу о невозможности удержать налог — штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ
непредставление справки по ф. 2-НДФЛ — штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ

Отдельно на вебинаре был рассмотрен вопрос, важный и актуальный для налоговых агентов. Это вопрос о взыскании и возврате сумм НДФЛ. Так, если налоговый агент не удержал или не полностью удержал НДФЛ, то он должен выполнить следующие действия:

налоговый агент удерживает недостающую сумму из других выплачиваемых такому физ. лицу сумм дохода (п.п. 1, 4 ст. 226 НК РФ);
при невозможности удержать — письменно сообщает о сумме задолженности физическому лицу и в налоговый орган. При этом считается, что обязанность налогового агента выполнена.

Налоговый агент излишне удержал НДФЛ

Если налоговый агент излишне удержал НДФЛ, то он обязан такие суммы вернуть. При этом:

налоговый агент письменно сообщает физическому лицу о факте и размере излишне удержанного налога в течение 10 дней с момента обнаружения факта (абз.2 п.1 ст. 231 НК РФ);
физическое лицо пишет заявление налоговому агенту (п.1 ст. 231 НК РФ);
налоговый агент возвращает излишне удержанный налог в 3-х месячный срок (абз.1 п.1 ст.231 НК РФ). Это можно сделать за счет НДФЛ этого работника или налога, удержанного с доходов других физических лиц. Если такое невозможно, то налоговый агент в 10-дневный срок с момента получения заявления от физического лица обращается с заявлением в налоговый орган о возврате переплаты и представляет выписку из реестра налогового учета за период излишнего удержания (абз. 6,8 п.1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый агент вправе вернуть НДФЛ за счет собственных средств, не дожидаясь возврата из бюджета (абз.9 п.1 ст.231 НК РФ).

Существует возможность зачесть переплату по НДФЛ в счет предстоящих платежей. Для этого необходимо получить заявление налогоплательщика. В свою очередь, налоговый агент представляет заявление в налоговую инспекцию и налоговая инспекция в течение 5 дней после принятия решения сообщает о возможности зачета налоговому агенту (п.9 ст. 78 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик в течение налогового периода поменял налоговый статус с налогового нерезидента на статус налогового резидента, перерасчет НДФЛ возможен только по итогам года, при представлении налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих налоговый статус резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

В Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

13 Июня 2017, 01:47, вопрос №1665159 Роман , г. Нижний Новгород

400 стоимость
вопроса

вопрос решён

Свернуть

Ответы юристов (3 )

получен
гонорар 33%

Юрист, г. Владивосток

Общаться в чате

Здравствуйте, заказчик по закону и обязан удерживать ндфл из дохода исполнителя, поэтому в договоре такое прописать не получится.

Физическое лицо, выполняющее для организации работы или оказывающее услуги, получает доход. А этот доход облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК). Организация является источником выплаты этого дохода, а значит – налоговым агентом (п.1 ст.226 НК). Поэтому организация должна удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору и уплатить его в бюджет.

НК РФ Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ , от 31.12.2002 N 187-ФЗ , от 27.07.2006 N 137-ФЗ , от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ , от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

получен
гонорар 42%

Юрист, г. Самара

Общаться в чате

Здравствуйте, Роман!

1) Может ли заказчик выступить налоговым агентом, т.е. самостоятельно уплачивать НДФЛ за исполнителя?

В налоговом кодексе РФ не предусмотрена возможность, чтобы физическое лицо выступало налоговым агентом. Поэтому Вы не сможете включить данное условие в договор, так как это будет противоречить законодательству.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

2) Как бы вы сформулировали пункт в договоре, по которому заказчик берет на себя обязательства по уплате НДФЛ за исполнителя?

В Вашем случае проще заложить сумму НДФЛ в стоимость услуги по договору авторского заказа (увеличив его цену).

Исполнитель все равно будет обязан подать налоговую декларацию и уплатить налог самостоятельно.

Ответ юриста был полезен? + 2 - 0

Предприниматель арендует нежилое помещение у физического лица по договору аренды. И у него возник вопрос, является он налоговым агентом по НДФЛ и обязан ли он удерживать этот налог с суммы арендной платы, ежемесячно выплачиваемой этому физическому лицу? А вопрос этот не так уж и прост, как может показаться с первого взгляда. Подробный и мотивированный ответ на него дает генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ» Николай Некрасов.

Проанализировав действующее налоговое законодательство по этому вопросу, мы пришли к выводу, что однозначно ответить на него не представляется возможным, ввиду наличия определенных противоречий, сомнений и неясностей в налоговом законодательстве, приводящих к разночтению в понимании этого вопроса. Как в шутку иногда говорят юристы, - «На Ваш вопрос есть два разных ответа и оба правильные».

Первая точка зрения. Пункт 1 статьи 226 НК дает определение кто признаются налоговыми агентами. В сокращенном виде он звучит так: налоговыми агентами являются … организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты … от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (какие?), указанные в пункте 2 настоящей статьи ….

Согласно пункту 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов , в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ. Уже интересно, т.к. законодатель в определении кто является налоговым агентом НДФЛ предусмотрел целый ряд исключений из этой категории по критерию выплачиваемого дохода. Значит, законодатель сказал, что не всякий доход, выплачиваемый физическому лицу автоматически делает нас налоговым агентом по НДФЛ, а лишь тот, которые не попадает под категорию исключений, описанных в п.2 ст.226 НК РФ.

В Вашем случае, особый интерес представляет ссылка на пункт 1 статьи 228 НК РФ, в котором сказано о доходах полученных физическими лицами … на основе … договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Т.е. в данном случае, из общего толкования приведенных выше норм, можно сделать вывод о том, что как раз договоры аренды составляют исключение из общего правила о выплачиваемых доходах, делающих нас налоговыми агентами. Следовательно, мы приходим к выводу, что наш предприниматель как арендатор недвижимости у физического лица не обязан выполнять функции налогового агента и удерживать НДФЛ и сумм выплат ему арендной платы, т.к. этот налог обязан уплачивать в бюджет сам налогоплательщик, являющийся арендодателем помещения.

Но есть и вторая точка зрения. Контролирующие органы в своих письмах разъясняют, что если физическое лицо - арендодатель не является предпринимателем, то исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента должен именно арендатор. Они считают, что налог удерживается из арендной платы при ее выплате и перечисляется в бюджет по месту учета арендатора (см. Письма Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-06/5601, ФНС России от 01.11.2010 № ШС-37-3/14584@, УФНС России по г. Москве от 16.02.2011 № 20-14/4/14438@).

Минфин России при этом подчеркивает, что включение в договор аренды условия, согласно которому обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на физическое лицо, является неправомерным ().

Рассчитывать и платить НДФЛ самостоятельно физическое лицо, по их мнению, должно только в том случае, если источник выплаты (организация) не является налоговым агентом в силу законодательства (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Например, если арендатором является иностранная организация ( , ФНС России от 01.11.2010 № ШС-37-3/14584@).

И судебная практика по данному вопросу противоречива. Отдельные суды согласны с чиновниками и считают, что НДФЛ с арендной платы должен удерживать и перечислять арендатор (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2013 № А06-3662/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2013 № ВАС-5640/13), ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 № А66-9581/2009). Другие полагают, что предприниматель, выплачивающий физическому лицу доход по договору аренды, не является по отношению к нему налоговым агентом. Поэтому налог должен уплачивать сам арендодатель (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2009 № Ф04-5077/2009(13200-А03-46), ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 № А12-16391/2008).

Если Ваш арендодатель не возражает, то мы рекомендуем Вам выполнять функции налогового агента и, соответственно, при выплате арендодателю суммы арендного платежа удерживать суммы НДФЛ при их фактической выплате и согласно п. 6 ст. 226 НК РФ перечислять его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты арендной платы. При этом необходимо отметить, что этот путь наиболее безопасен с точки зрения налоговой ответственности в будущем.
Если же Ваш арендодатель возражает по вопросу удержания Вами налога из сумм выплачиваемой ему арендной платы и желает самостоятельно уплачивать НДФЛ в бюджет, то в этом случае Вы можете занять первую позицию, описанную в нашем письме и не выполнять функции налогового агента. Однако, в данном случае есть риски привлечения Вас к ответственности со стороны проверяющий органов за неисполнение обязанности налогового агента. При этом оспаривать это придется в суде. И здесь нет гарантии, что суд примет решение в Вашу пользу (риски можно оценить 50% на 50%). Здесь все будет зависеть от квалификации юриста, представляющего Ваши интересы в суде.

Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговыми агентами согласно признаются:

российские организации
индивидуальные предприниматели
нотариусы, занимающиеся частной практикой
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
обособленные подразделения иностранных организаций в РФ

Большую долю среди всех налоговых агентов занимают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями.

Примечание :

к меню

Налоговый агент по НДФЛ

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) ().

Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:

если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой (например, нотариусу, адвокату) ();
если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно ().

В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-04-06/31538 и от 18 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/299).

С 2015 года обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).

За неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной () и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).

По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена (). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292 , от 15 июня 2010 г. № 03-04-06/3-148.

к меню

Куда перечислять НДФЛ

Статья поможет узнать куда перечислять НДФЛ с доходов наемных работников ИП, применяющим УСН и ПСН и других налоговых режимов.

1. Организации перечисляют удержанный НДФЛ

по реквизитам той налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете (). При этом для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ, который описан ниже.

Платежные поручения на перечисление налога с положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

к меню

2. Куда платить НДФЛ за обособленные подразделения

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

С доходов, которые сотрудники получают от обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано. Такой порядок применяют независимо от того, по какому договору работает сотрудник: по трудовому или по гражданско-правовому. Это следует из абзаца 3 пункта 7 статьи 226 НК и писем Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327 , ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1395 .

Сотрудник работает в нескольких подразделениях

Если сотрудник работает в головном отделении организации, а по совместительству – в ее обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:

с доходов, полученных в головном отделении, – в налоговую инспекцию по месту регистрации компании;
с доходов, полученных в обособленном подразделении, – в налоговую инспекцию по адресу этого подразделения.

Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов перечисляйте по месту регистрации каждого из них. Налог считайте с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений и в головном отделении. Об этом сказано в письмах Минфина от 06.02.2018 № 03-04-06/6908 , от 01.03.2017 № 03-04-06/11798 .

Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение организации в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять в налоговую инспекцию головного офиса. Такой вывод следует из письма ФНС от 15.05.2014 № СА-4-14/9323 .

к меню

3. Предприниматели перечисляют налог в инспекцию

по месту своего жительства при общей системе налогообложения.

ИП, совмещающий УСН и ЕНВД, платит НДФЛ с доходов работников в разные ИФНС

НДФЛ с доходов сотрудников, занятых в деятельности, предприниматель перечисляет по месту учета в качестве «вмененщика». Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-3-11/763@

А налог с доходов работников, занятых в сфере бизнеса, облагаемой в рамках УСН, уплачивается в бюджет по месту жительства ИП. Естественно, чтобы исполнять обязанности налогового агента с применением этого правила, нужно вести раздельный учет доходов, полученных по разным видам деятельности.

Обратите внимание, что если один и тот же сотрудник, выполняет трудовые обязанности, связанные с видами деятельности, относящимися к разным режимам налогообложения (и ЕНВД, и УСН), налог с его вознаграждения также нужно соответствующим образом разделить и уплатить в разные инспекции.

ИП ведет бизнес не там, где живет: куда платить НДФЛ за работников и налог по УСН

Индивидуальный предприниматель, который применяет упрощенную систему налогообложения, перечисляет налог по месту жительства. Это справедливо и в том случае, когда ИП ведет свой бизнес в другом регионе. Аналогичное правило действует и при уплате НДФЛ с заработной платы наемных работников. Подробности - в письме Минфина России от 27.07.18 № 03-11-11/53003 .

Вести раздельный учет по УСН и ЕНВД, сдавать отчетность через интернет (для новых ИП - год бесплатно)

Если у предпринимателя есть наемные работники, то он признается налоговым агентом по НДФЛ. То есть он обязан исчислить, удержать и заплатить в бюджет налог с заработной платы своих сотрудников (п. 1 ст. 226 НК РФ). В установлено, что НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом, перечисляется в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента. Поэтому, даже если ИП ведет бизнес в другом регионе, и, соответственно, там же трудятся наемные работники, НДФЛ с их зарплаты он все равно перечисляет по месту своего жительства. Если предприниматель переедет на постоянное место жительства в другой субъект РФ, то налог он будет платить в бюджет по новому месту жительства.

ИП на ЕНВД или ПСН патентной системе налогообложения

ИП совмещает упрощенку УСН с ЕНВД

Если же сотрудник одновременно занят в обоих видах деятельности, налог с его зарплаты нужно распределить. Часть налога, которая относится к доходам от деятельности на УСН, перечисляется в инспекцию по местожительству предпринимателя. А налог с доходов в части деятельности на ЕНВД – в инспекцию по месту ведения деятельности. Такие разъяснения приводятся в письме ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-3-11/763 .

Доля налога определяется пропорционально доле доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов. Например, сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты сотрудника за месяц, составила 26 000 руб. Доля доходов от деятельности на УСН за этот месяц составила 0,75. Сумма НДФЛ, которую нужно перечислить по местожительству предпринимателя, равна 19 500 руб. (26 000 руб. × 0,75). Сумма НДФЛ, которую нужно перечислить по месту ведения деятельности на ЕНВД, – 6500 руб. (26 000 руб. – 19 500 руб.).

ИП, применяющий УСН и ПСН

Налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН - упрощенная система налогообложения, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН -патентная система налогообложения, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2016 г. N 03-04-05/20062

В поле (105 ) платежного поручения указывается значение кода ОКТМО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства (значение территориальной инспекции ФНС).

к меню

Куда сдавать 2-НДФЛ, 6-НДФЛ

№ п/п	Кто и где и получает доходы	Куда платит, подавать формы	Основание
1	Сотрудники головного отделения получают доходы от головного отделения	В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения
2	Сотрудники получают доходы от обособленных подразделений	В налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений. Составляйте по каждому обособленному подразделению. Даже если эти подразделения состоят на учете в одной и той же налоговой инспекции	абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 28 декабря 2015 г. № БС-4-11/23129
3	Сотрудники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях: по доходам за время, отработанное в головном отделении по доходам за время, отработанное в обособленных подразделениях	В инспекцию по местонахождению головного отделения организации (с указанием КПП и кода ОКТМО головного отделения) В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (с указанием КПП и кода ОКТМО соответствующего обособленного подразделения)	письма Минфина России от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222, ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8816
4	Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций	В инспекцию по месту учета. Встать на учет можно в любой инспекции на территории муниципального образования. В эту инспекцию и подавайте справки по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования	абз. 3 , абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ
5	Сотрудники, работающие у предпринимателей в деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения	В инспекцию по месту ведения деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения	абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ

к меню

ШТРАФ за несвоевременную уплату НДФЛ

При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются.

Согласно Налогового кодекса РФ Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:

если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.

Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 , п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени (). начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана уведомить налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

Дата получения дохода, СРОКИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НДФЛ
Приведены сроки перечисления НДФЛ в бюджет с отпускных и других выплат. Приведены даты получения доходов для целей обложения НДФЛ.

Налоговый агент по НДФЛ выполняет функции сборщика налогов с доходов физических лиц. Обязанности налоговых агентов по НДФЛ заключаются не только в расчете налога, его удержании и перечислении в казну, но и в сдаче своевременной отчетности по нему.

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Суть термина «налоговые агенты по НДФЛ», согласно Налоговому кодексу, состоит в том, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физлицам, одновременно собирают и передают налог государству с этих выплат.

В данный момент по российскому законодательству к налоговым агентам по НДФЛ относятся:

Российские компании.
Лица, ведущие предпринимательскую деятельность, а также частнопрактикующие лица, предоставляющие адвокатские и нотариальные услуги.
Иностранные юридические лица, которые через обособленные подразделения на территории России осуществляют выплаты физлицам заработка или иных облагаемых НДФЛ доходов.
Субъекты предпринимательства, предоставляющие персонал в аренду на основании договоров аутстаффинга. Так как доход физлицам выплачивают именно они, то и рассчитать, удержать и отправить налог в бюджет обязаны также они.

ВНИМАНИЕ! С 2015 года экономические субъекты, перечисленные в первых двух пунктах приведенного перечня, наделены обязанностями налоговых агентов по НДФЛ в отношении иностранцев, обладающих патентом для работы на территории России.

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Первоочередными функциями любого налогового агента являются удержание с получателей доходов НДФЛ и перечисление его в бюджет.

Кроме уже названных налоговые агенты уполномочены исполнять еще целый ряд обязанностей:

Доводить до сведения налоговиков в письменной форме обо всех случаях, когда они не смогли удержать НДФЛ, и об образовавшейся недоимке по нему.
Вести персонально по каждому физлицу налоговые регистры по НДФЛ для его расчета и своевременной уплаты в казну государства. Для этого по каждому получателю дохода заводится карточка учета по НДФЛ. Этот налоговый регистр разрабатывается налоговым агентом по НДФЛ самостоятельно.
Представлять в налоговые органы ежегодные отчеты в виде индивидуальных справок 2-НДФЛ в следующем за налоговым периодом годом не позднее:

1 марта с указанием признака «2» по тем, с кого при выдаче дохода не был собран налог частично или в полном размере;
1 апреля с признаком «1» по всем физлицам, получившим доходы в предыдущий налоговый период у работодателя.

С отчета за 1-й квартал 2016 года обязанностью налоговых агентов по НДФЛ стало ежеквартальное представление в орган налогового контроля новой формы отчета 6-НДФЛ.

Утвержденный для подачи данного отчета срок - последний день месяца, наступившего вслед за отчетным периодом.

Помимо упомянутых на налоговых агентов по НДФЛ наложена еще одна немаловажная функция по хранению документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом этого налога (4 года).

КБК по НДФЛ для налоговых агентов в 2016 году

При подготовке к уплате НДФЛ налоговые агенты должны вписывать в поле 104 платежных документов корректный КБК, выделенный для зачисления НДФЛ, поступившего от агентов по налогам.

182 1 01 02010 01 1000 110 - это КБК по НДФЛ в 2016 году для налоговых агентов. На него необходимо отправлять не только удержанный налог с начисленного заработка и других выплат, но и с выплаченных физлицам дивидендов от долевого участия в собственности предприятий.

Следующие КБК также предназначены для уплаты НДФЛ:

182 1 01 02020 011000 110 - если доход получен в соответствии со ст. 227 НК РФ;
182 1 01 02030 011000 110 - если доход получен согласно ст. 228 НК РФ;
182 1 01 02040 011000 110 - если доход получен иностранцем, ведущим деятельность на патенте (ст. 227.1 НК РФ).

Ответственность налогового агента за неуплату НДФЛ

Удержание налога осуществляется в момент выплат, производимых получателям доходов. При выдаче дохода в натуре не всегда удается произвести с него положенные законом удержания, а значит, и погасить задолженность по налогу перед бюджетом.

В подобных обстоятельствах налоговый агент по НДФЛ передает сообщения о таком факте в контролирующую его инспекцию в виде отчета-справки 2-НДФЛ.

С этого года уведомляется о факте неудержания налога не только контролирующий орган, но и непосредственно налогоплательщик. 1 марта 2017 года будет крайним сроком для подачи таких сообщений по итогам 2016 года.

Если субъект предпринимательства - агент по налогам сообщил в отведенный срок о неудержанном им налоге, то функция по сбору НДФЛ переходит от него к органу контроля.

Если срок подачи такого сообщения пропущен, то рекомендуем всё же подать его даже с опозданием для уменьшения ответственности налогового агента за неуплату НДФЛ и избежания наказания за непредставление отчетности или подачу ошибочных сведений.

В противном случае по результатам возможной выездной проверки ИФНС вправе начислить пени.

* * *

Обязанностью налоговых агентов по НДФЛ является не только корректный расчет налога на доходы, но и ведение учета и своевременная отчетность по нему. Такая обязанность считается исполненной, если удержанный налог был перечислен налоговым агентом с указанием верного КБК в платежном поручении, иначе уплата налога не будет засчитана. При невозможности осуществить уплату своевременное сообщение об этом в ИФНС снимет ответственность с агента.