Tri načina povećanja troškova uz porezne olakšice (Timin E.A.). Kako povećati cijenu proizvodnje

Fly-by-night je i dalje najpopularnija metoda povećanja troškova

Trošak se može povećati unutargrupnom optimizacijom porezne osnovice

Zašto plaćati iz neto dobiti ako to ne možete učiniti

Zašto je potrebna analiza troškova?

U kojim situacijama je moguća prodaja po sniženim cijenama?

Posljedice prodaje robe ispod cijene

Kako u računovodstvu odraziti prodaju proizvoda po niskim cijenama

Klasifikacija troškova

Uobičajena knjiženja u računovodstvu prodaje:

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Upotrijebite obrazac u nastavku

Slični dokumenti

11.2. Analiza troškova proizvoda

11.3. Analiza troška pojedinih vrsta proizvoda

Zašto mnogi još uvijek koriste usluge “jednodnevnog”.
Koje su porezne pogodnosti unutargrupnih troškova.
Kako neporezne troškove pretvoriti u porezne.

Povećanje cijene roba, radova i usluga izravno utječe na porezne obveze poduzeća. Povećanje poreznih rashoda smanjuje oporezivi prihod. A ako se transakcije koje podliježu PDV-u koriste za povećanje troškova, povećava se i iznos odbitaka za ovaj porez. Dakle, s poreznog gledišta, za poduzeće je korisno da trošak njegovih proizvoda teži prodajnoj cijeni ili je čak i premašuje.
No, s financijske točke gledišta, očito je da nikakvo povećanje troškova nije korisno za tvrtku. Uostalom, organizacija ne može imati za cilj smanjenje poreza pod svaku cijenu, čak ni kao rezultat stvarnih financijskih gubitaka. Stoga u većini slučajeva nema smisla trošiti pravu rublju samo da biste uštedjeli 20 kopejki. porez na dohodak i 18 kopejki. PDV. Posljedično, sve mjere poreznog planiranja za umjetno povećanje troškova ne bi trebale dovesti do financijskih gubitaka.
Sljedeće vrste troškova u potpunosti zadovoljavaju takva ograničenja:
- fiktivni "papirnati" troškovi;
- troškovi nastali u sklopu transakcija unutar grupe;
- troškovi koji su stvarno nastali, ali se iz nekog razloga ne mogu u potpunosti ili djelomično uzeti u obzir u oporezivanju bez dodatnih trikova.
Ostale vrste troškova teško su prikladne za potrebe poreznog planiranja, pa ih nema smisla razmatrati u okviru ovog članka.

"Jednodnevna" je i dalje najpopularnija metoda povećanje troškova

Ova skupina troškova povezana je s krivotvorenjem dokumenata, stvaranjem i korištenjem organizacija koje ne obavljaju stvarne aktivnosti (jednodnevne tvrtke). Sve su te radnje nezakonite i opterećene ne samo poreznom i administrativnom, već i kaznenom odgovornošću. Stoga autor ni na koji način ne preporuča njihovo korištenje u praksi.
U isto vrijeme, ove metode su najprimitivnije. Od izvođača zahtijevaju minimalan trud, kao i stručno znanje i vještine. Zato je “jednodnevnica” još uvijek toliko popularna u poreznom planiranju.
U praksi, organizator sheme postiže povećanje troškova uz pomoć "veza za jednu noć" ugrađivanjem takve kontrolirane fiktivne organizacije u vlastitu stvarnu gospodarsku aktivnost. Kao rezultat toga, ova pomoćna tvrtka može djelovati kao dobavljač robe, biti trgovački posrednik (agent, komisionar), stvarati troškove pružanjem fiktivnih usluga ili obavljanjem poslova za organizatora sheme, optimizirajući svoje porezne obveze.
Na primjer, "jednodnevni" zauzima poziciju dobavljačke (nabavne) organizacije. Odnosno kroz njega u tvrtku počinju pritjecati sve sirovine, materijali i roba. Ovu nekretninu stječe “jednodnevni” po tržišnoj cijeni, a prodaje organizatoru sheme po cijeni koja mu je potrebna za učinkovito smanjenje iznosa poreza na dohodak i PDV-a. Naravno, napuhujući cijenu robe koju je kupio organizator sheme, "jednodnevni" ne plaća poreze iz porezne osnovice koju formira, bilo u cijelosti ili u značajnom omjeru.
Djelomično plaćanje poreza u praksi omogućuje odgađanje izlaganja sheme od strane poreznih tijela, korištenje fiktivne pravne osobe dulje i sigurnije kako bi se porezi smanjili. Što, naravno, ne čini ovu metodu poreznog planiranja legalnom i prihvatljivom (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Zapadnog Sibira od 04.09.2013. N A45-20678 / 2012., Ural od 29.4.2013. N F09- 3274 / 13 u slučaju N A60-26096 / 12 i od 29. 4. 2013. N F09-3216/13, okrug Volga-Vjatka od 13. 2. 2013. N A79-5630/2011 i oblast Volga od 03. /2013 N A65-15309/2012 okruga).
Na sličnim principima, "jednodnevnik" može igrati ulogu komisionara organizatora sheme. U ovom slučaju, umjetno povećanje troškova događa se uz pomoć provizije, od koje "jednodnevni" također ne plaća porez. Postoji mišljenje da je ova opcija sigurnija od ugrađivanja jednodnevnog posla u lanac prodaje i kupnje, budući da se u ovom slučaju kupnja ili prodaja robe obavlja po tržišnim cijenama.
Međutim, nakon ukidanja čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, određivanje cijene u skladu s tržištem važno je samo u transakcijama s povezanim društvima, i to samo kada je prekoračena određena granica prometa za godinu. Dok još nitko nije otkazao provjeru ekonomske isplativosti troškova. A to znači da su tvrdnje o potrebi da komisionar ili agent sudjeluje u transakciji tijekom porezne revizije vrlo vjerojatne. To potvrđuje opsežna sudska praksa (Rezolucije FAS-a Dalekog istoka od 17.11.2008 N F03-5090 / 2008, Istočnosibirski od 18.09.2008 N A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 i od 20.08.2009 N A33-9313 / 08, Moskva od 18.10.2012. N A40-18642 / 12-20-86 i 10.06.2009. N KA-A40 / 3892-09, kao i okruge Četvrti arbitražni žalbeni sud od 09.06.2012. N A78-9016 / 2011.) .
Beskrupulozni porezni optimizatori također često koriste "one-nighters" za pružanje fiktivnih usluga. Na primjer, usluge vezane uz organizaciju trgovinskog procesa, upravljanje, podizanje financijskih sredstava (krediti, zajmovi), usluge prijevoza i špedicije, utovar i istovar, usluge skladištenja, skladištenje robe, usluge upravljanja, održavanja i održavanja prostora , merchandising, marketing i oglašavanje.
U praksi se koriste i druge opcije za umjetno stvaranje troškova. Na primjer, plaćanja podzakupa ili licence (franšizinga), plaćanje za dani kolateral ili jamstvo, doplata za povećani obujam ili rok jamstvenih obveza.
Kao iu slučaju usluga preprodavača (agenta, komisionara), glavni je problem za organizatora sheme u ovom slučaju dokazati stvarnost pruženih usluga, smjer troškova nastalih za ostvarivanje prihoda i korištenje u djelatnostima koje podliježu PDV-u. U praksi, to je daleko od uvijek moguće (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskve od 7. ožujka 2013. N A40-24312 / 12-90-109, West Siberian od 23. prosinca 2013. N A70-2439 / 2013. i Sjeverno- West od 12. studenog 2013. N A26 -10206/2011 okruga).
U vezi s potrebom dokazivanja realnosti operacije, jedan od najsigurnijih načina korištenja "jednodnevnog" je plaćanje kamata na kredit njoj. Od primljenih kamata, takva lažna tvrtka, kršeći zakon, ne plaća porez, a organizator sheme ima kamate, podliježući ograničenjima utvrđenim čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije uključeni su u porezne troškove. Međutim, ova metoda ima ozbiljne nedostatke.
Prije svega, da biste dobili značajnu svotu novca od jednodnevnog kredita, taj iznos se prvo mora nekako pojaviti kod tako beskrupuloznog suradnika. To jest, organizator treba razviti još jednu pomoćnu monetarnu shemu. Uz to, kreditni odnos ne podliježe PDV-u, pa će plaćanje kamata utjecati samo na porez na dohodak zajmoprimca.
Koja god uloga bila povjerena "efemernom" u gospodarskim aktivnostima tvrtke za optimizaciju, svi financijski odnosi s njom su fiktivni. Odnosno, svi troškovi plaćanja robe, radova, usluga dobiveni od njega su nerealni. U praksi to znači da se sredstva koja su stvarno prebačena u "jednodnevni" u okviru nekih pomoćnih shema koje ne uključuju dodatno porezno opterećenje vraćaju optimizatoru (isplata, zajmovi, ulozi u temeljni kapital itd.).
Druga opcija je otplatiti dug ne novcem, već nekakvim "omotima" - papirima koji nemaju stvarnu vrijednost (npr. računi istih "jednodnevnih", nepotrebna imovina i sl.), ili ne. plaćanje uopće prolazi. Odnosno, organizacija u svojoj bilanci ima dugove prema lažnoj tvrtki, koje nitko neće otplatiti. Nakon što je zakonom ukinut uvjet plaćanja za ostvarivanje odbitka PDV-a, potonja se opcija počela koristiti mnogo češće.
Usvajanje od strane Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije značajne Uredbe N 2341/12 od 03.07.2012 N 2341/12, koja se odnosi na troškove tvrtke za transakcije s sumnjivim suradnicima, također je olakšalo život beskrupuloznim tvrtkama. Podsjetimo, bit Rješenja je da ako nema dokumentarnih dokaza o spornim transakcijama ili sadrži značajne nedostatke, iznos navodne porezne pogodnosti i troškove koje porezni obveznik ima pri obračunu poreza na dobit treba utvrditi na temelju tržišnih cijena koje se primjenjuju. za slične transakcije. Prije toga, kada su sudovi razmatrali slične slučajeve, tvrtke su riskirale gubitak cjelokupnog iznosa spornih troškova.
Istodobno, postoji jedna poteškoća, budući da se na temelju doslovnog tumačenja stava Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, ova odluka primjenjuje samo ako se dokaže da su sporne poslovne transakcije izvršene u stvarnosti. Ovo stajalište Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije sadržano je u sljedećim odlukama: Uredbe FAS-a Volga-Vyatsky od 13.03.2013 N A11-13062 / 2011, East Siberian od 05.13.2013 N A19-18112, Povolsky od 04.12.2013 N A06-3469 / 2012 i Sjeverozapadni od 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 kotar.
Međutim, kao što je već spomenuto, u slučaju "jednodnevnog" to predstavlja određene poteškoće. Osim toga, ovaj pristup se ne može koristiti za potrebe obračuna drugih poreza, posebice PDV-a. U slučaju nedostataka u dokumentarnim dokazima, odbici za ovaj porez vjerojatno će biti izgubljeni.

Trošak se može povećati za unutargrupna optimizacija porezne osnovice

Opreznije tvrtke nastoje ne koristiti "jednodnevni" za povećanje troškova. Uostalom, smanjenje poreznih obveza tvrtke, iako ne toliko značajno, može se postići i zakonskim metodama. Na primjer, možete stvoriti grupu tvrtki koja uključuje subjekte s niskim porezom. Pod ovim pojmom podrazumijevamo tvrtke koje mogu legalno plaćati porez po nižim stopama od poduzeća pod općim režimom koje treba optimizirati svoju poreznu obvezu.
Takve tvrtke primjenjuju posebne režime (STS, UTII, UAT) ili imaju razne vrste poreznih olakšica i rezidente u niskim poreznim ili offshore jurisdikcijama. Istina, upravljanje grupom tvrtki je zadatak puno teži od krivotvorenja dokumenata u ime "fly-by-night" i zahtijeva puno veću kvalifikaciju osoblja. Osim toga, pri stvaranju grupe tvrtki vrijedi zapamtiti da bi takav korak trebao imati poslovni cilj koji nije povezan s poreznom optimizacijom. Primjerice, optimizacija poslovnih procesa, izdvajanje ne-core poslovanja, ulazak na nova tržišta. Inače, porezna tijela imaju pravo smatrati ukupnu poreznu korist koju je primila grupa tvrtki nerazumnom (Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. N 53).
Međutim, ako podjela poslovanja ima jasnu poslovnu svrhu, nitko to nema pravo smatrati shemom. Prema Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, čak i ako su pomoćna poduzeća pod posebnim poreznim režimom stvorena na temelju postojećih poslovnih procesa, kako bi se utvrdile moguće porezne zlouporabe, potrebno je procijeniti ne samo rezultirajuće porezne uštede, ali i drugi čimbenici (Uredba od 09.04.2013. N 15570/12) .
Osim toga, u praksi se vrlo često ne oglašava prisutnost grupe tvrtki. Optimizatori pokušavaju izbjeći i najmanji znak međuovisnosti među članovima grupe. To vam omogućuje da unaprijed isključite mnoge porezne zahtjeve i ne izmišljate legende o poslovnom cilju, ali ozbiljno smanjuje i upravljivost poslovanja i kontrolu nad novčanim tokovima.
Općenito, subjekti s niskim porezom u grupi društava koriste se na isti način kao i oni "jednodnevni". Odnosno, porezna osnovica poduzeća koje primjenjuje opći porezni sustav umjetno se prenosi na njih. Ali za razliku od "jednodnevnih" subjekata s niskim porezom plaćaju sve zakonom utvrđene poreze. Oni to rade samo po nižim cijenama. Osim toga, ovdje se koristi isti princip "jednog džepa", kada se čini da su troškovi stvarno nastali, a primatelj novca je tvrtka koju kontroliraju iste osobe kao i platitelj. Odnosno, sredstva se, zapravo, prebacuju iz jednog džepa u drugi, smanjujući pritom ukupne porezne uplate cijele grupe.

Bilješka. Neke tvrtke povećavaju cijenu robe po principu "jednog džepa" - novac se prenosi iz džepa tvrtke u džep vlasnika, njegove rodbine ili drugih osoba koje on naznači.

Na primjer, prijateljska tvrtka koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja na temelju "dohotka" postaje trgovačko-nabavni agent tvrtke pod općim režimom. Kao rezultat toga, cijela trgovačka marža ide na takav "pojednostavljeni" u obliku naknade i podliježe jedinstvenom porezu po stopi od 6 umjesto 20% poreza na dohodak. Međutim, takva optimizacija neće utjecati na PDV, budući da agent na "pojednostavljenom" sustavu ne plaća ovaj porez. Ovaj nedostatak se javlja kod svakog ugrađivanja posebnih režima u gospodarske aktivnosti organizatora sheme, bilo da se radi o pružanju bilo koje druge usluge ili aktivnosti nabave. Zato se tvrtke koje koriste poseban režim u skupini poduzeća često koriste ne za povećanje troškova organizatora sheme, već za smanjenje njegovih prihoda. To omogućuje, osim prijenosa porezne osnovice za porez na dohodak, smanjenje PDV-a.
Još jedan nedostatak korištenja prijateljskih tvrtki koje koriste pojednostavljeni porezni sustav, UTII ili ESHN su zakonska ograničenja koja su za njih utvrđena u pogledu visine prihoda, sastava osnivača, iznosa imovine, broja osoblja i vrsta djelatnosti. Od ove vrste nedostataka nisu izuzete i tvrtke koje koriste pogodnosti poreza na dohodak ili PDV-a.
Zato srednja i velika poduzeća često koriste offshore ili niskoporezna poduzeća kao subjekt grupe poduzeća. Kao rezultat toga, kamate na kredite plaćene u njihovu korist, autorske naknade, plaćanje raznih vrsta konzultantskih usluga, pod određenim uvjetima, mogu smanjiti ruski porez na dohodak gotovo na nulu.

Zašto plaćati iz neto dobiti ako to ne možete učiniti

Treća skupina načina umjetnog povećanja troška je, zapravo, prijenos troškova nastalih za porezne svrhe iz neto dobiti u kategoriju rashoda koji umanjuju oporezivi dohodak. Odnosno, ti su troškovi stvarno potrebni za tvrtku ili njezine osnivače, ali nisu usmjereni na ostvarivanje prihoda (ne zadovoljavaju kriterije članka 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U pravilu vam takav prijenos omogućuje i odbitak PDV-a. Unatoč činjenici da uvjet za odbitak nije ekonomska opravdanost troška, već korištenje dobara, radova, usluga u transakcijama s PDV-om (klauzula 2, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije), postoji vrlo tijesan odnos između opravdanosti troška i zakonitosti odbitka PDV-a u odnosu na njega.
Primjer takvog prijenosa troškova je kupnja osobnog automobila, jahte ili stana za vlasnika tvrtke. Općenito, da bi sve to stekao, vlasnik prvo mora dobiti dividende od tvrtke. I oni se plaćaju nakon plaćanja poreza na dohodak i nisu uključeni u porezne troškove (članak 1. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, dividende podliježu porezu na dohodak po stopi od 9% (članak 4. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Nakon toga pojedinac novac koji je dobio od tvrtke već može trošiti na vlastitu potrošnju.
Još je gore ako tvrtka jednostavno o svom trošku plati stjecanje imovine potrebne vlasniku. Takvi se rashodi ne mogu uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti, jer je gotovo nemoguće dokazati njihovu ekonomsku isplativost. Pravo na odbitak PDV-a također je upitno, dok stopa poreza na dohodak više neće biti 9, već 13% (čl. 1., č. 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).
No, ako poduzeće umjesto isplate dividende ili plaćanja tuđih troškova stekne imovinu potrebnu vlasniku kao dugotrajnu imovinu koja može ostvarivati prihod (iznajmljivanje istom osnivaču), tada će biti opravdana i amortizacija i odbici PDV-a. Odnosno, tvrtka će se riješiti poreza na dohodak, smanjiti PDV, a pojedinci neće plaćati porez na dohodak.
U ovom slučaju vrijedi gore opisano načelo "jednog džepa". Novac se iz džepa tvrtke prenosi u džep njezina vlasnika, njegove rodbine ili drugih osoba koje on naznači, što se, naravno, ne može smatrati stvarnim financijskim gubitkom.
Isti princip se koristi i kod povećanja troška isplatom plaća vlasniku poduzeća umjesto dividendi ili drugim osobama umjesto isplata iz neto dobiti. Nedostatak ove metode je što je stopa poreza na dohodak viša nego kod isplate dividendi - 13% umjesto 9% (stavci 1. i 4. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, premije osiguranja naplaćuju se na iznos plaće (klauzula 1, članak 7 i članak 1, članak 8 Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. N 212-FZ).
Općenito, ukupna stopa iznosi 30% do granice osnovice za obračun premije osiguranja i 10% nakon. Maksimalni iznos od 1. siječnja 2014. iznosi 624.000 rubalja. (dijelovi 1, 4 i 5 članka 7, dio 1 članka 58.2 Federalnog zakona od 24. srpnja 2009. N 212-FZ i Uredba Vlade Ruske Federacije od 30. studenog 2013. N 1101). Međutim, ako tvrtka primjenjuje opći sustav oporezivanja, tada se iznosi plaća i premija osiguranja mogu uzeti u obzir kao rashodi (članak 255., stavak 1. i 45., stavak 1., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dakle, zamjena dividende (isplate iz neto dobiti) s plaćama će biti korisna i pojedincu i društvu u zbiru ako iznos plaće znatno prelazi granicu premija osiguranja. Tako je moguće postići da iznos uplaćenih premija osiguranja bude manji od uštede poreza na dohodak zbog povećanja troška.
U praksi, to je oko 120.000 - 150.000 rubalja. na mjesec. Osim toga, budući da je zaposlenik, osnivač tvrtke moći će od nje primati razne naknade koje ne podliježu premijama osiguranja (članak 3. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije i članak 9. Federalnog zakona od 24. srpnja , 2009. N 212-FZ). A također i za primanje razne imovine u službene svrhe (auto, laptop, tablet, pametni telefon), trošenje novca na potrebe reprezentacije, učenje i odlazak na poslovna putovanja o trošku tvrtke.

Zašto mnogi ljudi još uvijek koriste efemeru. Kako neporezne troškove pretvoriti u porezne

No, s financijske točke gledišta, očito je da nikakvo povećanje troškova nije korisno za tvrtku. Uostalom, organizacija ne može imati za cilj smanjenje poreza pod svaku cijenu, čak ni kao rezultat stvarnih financijskih gubitaka. Stoga u većini slučajeva nema smisla trošiti pravu rublju samo da biste uštedjeli 20 kopejki poreza na dohodak i 18 kopejki PDV-a. Posljedično, sve mjere poreznog planiranja za umjetno povećanje troškova ne bi trebale dovesti do financijskih gubitaka.

Sljedeće vrste troškova u potpunosti zadovoljavaju takva ograničenja:

- fiktivni "papirnati" troškovi;
— troškovi nastali kao dio transakcija unutar grupe;
- troškovi koji su stvarno nastali, ali se iz nekog razloga ne mogu u potpunosti ili djelomično uzeti u obzir u oporezivanju bez dodatnih trikova.

Ostale vrste troškova teško su prikladne za potrebe poreznog planiranja, pa ih nema smisla razmatrati u okviru ovog članka.

U isto vrijeme, ove metode su najprimitivnije. Od izvođača zahtijevaju minimalan trud, kao i stručno znanje i vještine. Zato su efemeri još uvijek toliko popularni u poreznom planiranju.

U praksi, organizator sheme postiže povećanje troškova uz pomoć efemera ugrađujući tako kontroliranu fiktivnu organizaciju u svoju stvarnu gospodarsku aktivnost. Kao rezultat toga, ova pomoćna tvrtka može djelovati kao dobavljač robe, biti trgovački posrednik (agent, komisionar), stvarati troškove pružanjem fiktivnih usluga ili obavljanjem poslova za organizatora sheme, optimizirajući svoje porezne obveze.

Na primjer, efemer zauzima poziciju dobavljačke (nabavne) organizacije. Odnosno kroz njega u tvrtku počinju pritjecati sve sirovine, materijali i roba. Ovu nekretninu jednodnevna osoba stječe po tržišnoj cijeni i prodaje organizatoru sheme po cijeni koja mu je potrebna za učinkovito smanjenje iznosa poreza na dohodak i PDV-a. Naravno, likvidacijom troškova robe koju je kupio organizator sheme, jednodnevni biznis ne plaća poreze iz svoje porezne osnovice, ni u cijelosti ni u značajnom omjeru.

Djelomično plaćanje poreza u praksi omogućuje odgađanje izlaganja sheme od strane poreznih tijela, korištenje fiktivne pravne osobe dulje i sigurnije kako bi se porezi smanjili. Što, naravno, ne čini ovu metodu poreznog planiranja legalnom i prihvatljivom (Odluke Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirske savezne antimonopolske službe br. A45-20678/2012 od 04.09.13., Uralsky od 29.4.13. br. F09 -3274/13 br. A60-26096/12 i od 29.04.13 br. F09-3216/13, okrug Volga-Vyatka br. A79-5630/2011 od 13. veljače 2013. i okrug br. A605/2013 od 11. ožujka 2013.).

Jednodnevni trgovac kupuje robu po tržišnoj cijeni i prodaje je organizatoru sheme po cijeni koja mu je potrebna za smanjenje poreza na dohodak i PDV-a

Na sličnim principima, efemer može igrati ulogu komisionara organizatora sheme. U tom slučaju dolazi do umjetnog povećanja troškova uz pomoć provizije, od koje jednodnevna tvrtka također ne plaća porez. Postoji mišljenje da je ova opcija sigurnija od ugrađivanja jednodnevne prodaje u lanac kupnje i prodaje, budući da se u ovom slučaju kupnja ili prodaja robe obavlja po tržišnim cijenama.

Međutim, nakon ukidanja članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, određivanje cijene u skladu s tržištem važno je samo u transakcijama s međuovisnim društvima, i to samo kada je prekoračena određena granica prometa za godinu. Dok još nitko nije otkazao provjeru ekonomske isplativosti troškova. A to znači da su tvrdnje o potrebi da komisionar ili agent sudjeluje u transakciji tijekom porezne revizije vrlo vjerojatne. To potvrđuje opsežna sudska praksa (odluke FAS-a Dalekog istoka od 17. 11. 08. br. F03-5090 / 2008., istočnosibirskog od 18. 9. 08. br. A19-6738 / 07-33-F02-4498 / od 20.08.09 br. A33-9313 / 08, Moskovskog okruga od 18. listopada 2012. br. A40-18642/12-20-86 i okruga br. KA-A40/3892-09 od 10. lipnja 2009.; .

Jednonoćne usluge također često koriste beskrupulozni porezni optimizatori za pružanje fiktivnih usluga. Na primjer, usluge vezane uz organizaciju trgovinskog procesa, upravljanje, prikupljanje sredstava (krediti, zajmovi), usluge prijevoza i špedicije, utovar i istovar, usluge skladištenja, skladištenje robe, usluge upravljanja, održavanja i održavanja prostora, merchandising, marketing i oglašavanje.

U praksi se koriste i druge opcije za umjetno stvaranje troškova. Na primjer, plaćanja podzakupa ili licence (franšizinga), plaćanje za dani kolateral ili jamstvo, doplata za povećani obujam ili rok jamstvenih obveza.

Kao iu slučaju usluga preprodavača (agenta, komisionara), glavni je problem za organizatora sheme u ovom slučaju dokazati stvarnost pruženih usluga, smjer troškova nastalih za ostvarivanje prihoda i korištenje u djelatnostima koje podliježu PDV-u. U praksi, to je daleko od uvijek moguće (odluke Federalne antimonopolske službe Moskve od 07. 3. 13. br. A40-24312 / 12-90-109, zapadnosibirske od 23. 12. 13. br. A70-2439 / 2013. i sjeverne Zapad od 12. 11. 13. broj A26 -10206/2011 okruga).

U vezi s potrebom dokazivanja realnosti operacije, jedan od najsigurnijih načina korištenja jednodnevnog poslovanja je plaćanje kamata na kredit na njega. Od primljenih kamata, takva lažna tvrtka, kršeći zakon, ne plaća poreze, a organizatoru sheme kamata, podložna ograničenjima utvrđenim člankom 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, uključuje se u porez troškovi. Međutim, ova metoda ima ozbiljne nedostatke.

Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije primijetilo je da se u nedostatku dokumenata iznos očekivane porezne koristi i troškova utvrđuje na temelju tržišnih cijena koje se primjenjuju za slične transakcije

Prije svega, da biste dobili značajnu svotu novca od jednodnevnog kredita, taj iznos se prvo mora nekako pojaviti od tako beskrupulozne druge ugovorne strane. To jest, organizator treba razviti još jednu pomoćnu monetarnu shemu. Uz to, kreditni odnos ne podliježe PDV-u, pa će plaćanje kamata utjecati samo na porez na dohodak zajmoprimca.

Koja god uloga bila povjerena jednodnevnom poslovanju u gospodarskim aktivnostima tvrtke za optimizaciju, svi financijski odnosi s njom su fiktivni. Odnosno, svi troškovi plaćanja robe, radova, usluga dobiveni od njega su nerealni. U praksi to znači da se sredstva koja su stvarno prenesena preko noći po nekim pomoćnim shemama koje ne nose dodatno porezno opterećenje vraćaju optimizatoru (isplata, krediti, ulozi u temeljni kapital itd.).

Druga je mogućnost otplatiti dug ne novcem, već nekim “omotima” - papirima koji nemaju stvarnu vrijednost (npr. računi iste jednodnevne, nepotrebne imovine i sl.), ili ne ide plaćanje u svi. Odnosno, organizacija u svojoj bilanci ima dugove prema lažnoj tvrtki, koje nitko neće otplatiti. Nakon što je zakonom ukinut uvjet plaćanja za ostvarivanje odbitka PDV-a, potonja se opcija počela koristiti mnogo češće.

Donošenje od strane Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03. 7. 12. br. 2341/12 o troškovima tvrtke za transakcije s sumnjivim suradnicima također je olakšalo život nesavjesnim tvrtkama. Podsjetimo, bit rješenja je da ako nema dokumentarnih dokaza o spornim transakcijama ili sadrži značajne nedostatke, iznos očekivane porezne pogodnosti i troškove koje porezni obveznik ima pri obračunu poreza na dobit treba utvrditi na temelju primijenjenih tržišnih cijena. za slične transakcije. Prije toga, kada su sudovi razmatrali slične slučajeve, tvrtke su riskirale gubitak cjelokupnog iznosa spornih troškova.

Istodobno, postoji jedna poteškoća, budući da se, na temelju doslovnog tumačenja stava Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, ova odluka primjenjuje samo ako se dokaže da su sporne poslovne transakcije izvršene u stvarnosti. Ovaj stav Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije sadržan je u sljedećim odlukama (odluke Federalne antimonopolske službe Volga-Vjatka od 13.03.13. br. A11-13062 / 2011., istočnosibirski od 13.05.13. br. A19 -18119 / 2012, Povolzhsky od 12. 04. 13. br. A06-3469 / 2012. i sjeverozapadni od 19. 04. 13. br. A66-3676/2011.

Međutim, kao što je već spomenuto, u slučaju efemera, to predstavlja određene poteškoće. Osim toga, ovaj pristup se ne može koristiti za potrebe obračuna drugih poreza, posebice PDV-a. U slučaju nedostataka u dokumentarnim dokazima, odbici za ovaj porez vjerojatno će biti izgubljeni.

Opreznije tvrtke pokušavaju ne koristiti efemeru za povećanje troškova. Uostalom, smanjenje poreznih obveza tvrtke, iako ne toliko značajno, može se postići i zakonskim metodama. Na primjer, možete stvoriti grupu tvrtki koja uključuje subjekte s niskim porezom. Pod ovim pojmom podrazumijevamo tvrtke koje mogu legalno plaćati porez po nižim stopama od poduzeća pod općim režimom koje treba optimizirati svoju poreznu obvezu.

Takve tvrtke primjenjuju posebne režime (STS, UTII, UAT) ili imaju razne vrste poreznih olakšica i rezidente u niskim poreznim ili offshore jurisdikcijama. Istina, upravljanje grupom tvrtki je zadatak puno teži od krivotvorenja dokumenata u ime jednodnevnog poslovanja i zahtijeva puno kvalificiranije osoblje. Osim toga, pri stvaranju grupe tvrtki vrijedi zapamtiti da bi takav korak trebao imati poslovni cilj koji nije povezan s poreznom optimizacijom. Primjerice, optimizacija poslovnih procesa, izdvajanje ne-core poslovanja, ulazak na nova tržišta. Inače, porezna tijela imaju pravo smatrati ukupnu poreznu korist koju je primila grupa tvrtki nerazumnom (Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53).

Međutim, ako podjela poslovanja ima jasnu poslovnu svrhu, nitko to nema pravo smatrati shemom. Prema Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, čak i ako su pomoćna poduzeća pod posebnim poreznim režimom stvorena na temelju postojećih poslovnih procesa, kako bi se utvrdile moguće porezne zlouporabe, potrebno je procijeniti ne samo rezultirajuće porezne uštede, ali i drugi čimbenici (Rješenje br. 15570/12 od 04.09.13.) .

Osim toga, u praksi se vrlo često ne oglašava prisutnost grupe tvrtki. Optimizatori pokušavaju izbjeći i najmanji znak međuovisnosti među članovima grupe. To vam omogućuje da unaprijed isključite mnoge porezne zahtjeve i ne izmišljate legende o poslovnom cilju, ali ozbiljno smanjuje i upravljivost poslovanja i kontrolu nad novčanim tokovima.

Neke tvrtke povećavaju cijenu robe po principu "jednog džepa" - novac se prenosi iz džepa tvrtke u džep vlasnika, njegove rodbine ili drugih osoba koje on odredi

Općenito, subjekti s niskim porezom u grupi društava koriste se na isti način kao i oni prolazni. Odnosno, porezna osnovica poduzeća koje primjenjuje opći porezni sustav umjetno se prenosi na njih. Ali za razliku od efemera, subjekti s niskim porezom plaćaju sve zakonski utvrđene poreze. Oni to rade samo po nižim cijenama. Osim toga, ovdje se koristi isti princip “jednog džepa”, kada se čini da su troškovi stvarno nastali, ali primatelj novca je tvrtka koju kontroliraju iste osobe kao i platitelj. Odnosno, sredstva se, zapravo, prebacuju iz jednog džepa u drugi, smanjujući pritom ukupne porezne uplate cijele grupe.

Na primjer, prijateljska tvrtka koja koristi pojednostavljeni sustav oporezivanja na temelju "dohotka" postaje trgovačko-nabavni agent tvrtke pod općim režimom. Kao rezultat toga, cijela trgovačka marža ide na takav "pojednostavljeni" u obliku naknade i podliježe jedinstvenom porezu po stopi od 6 umjesto 20% poreza na dohodak. Međutim, takva optimizacija neće utjecati na PDV, budući da agent na "pojednostavljenom" sustavu ne plaća ovaj porez. Ovaj nedostatak se javlja kod svakog ugrađivanja posebnih režima u gospodarske aktivnosti organizatora sheme, bilo da se radi o pružanju bilo koje druge usluge ili aktivnosti nabave. Zato se tvrtke koje koriste poseban režim u skupini poduzeća često koriste ne za povećanje troškova organizatora sheme, već za smanjenje njegovih prihoda. To omogućuje, osim prijenosa porezne osnovice za porez na dohodak, smanjenje PDV-a.

Još jedan nedostatak korištenja prijateljskih tvrtki koje koriste pojednostavljeni porezni sustav, UTII ili ESHN su zakonska ograničenja koja su za njih utvrđena u pogledu visine prihoda, sastava osnivača, iznosa imovine, broja osoblja i vrsta djelatnosti. Od ove vrste nedostataka nisu izuzete i tvrtke koje koriste pogodnosti poreza na dohodak ili PDV-a.

Zato srednja i velika poduzeća često koriste offshore ili niskoporezna poduzeća kao subjekt grupe poduzeća. Kao rezultat toga, kamate na kredite plaćene u njihovu korist, autorske naknade, plaćanje raznih vrsta konzultantskih usluga, pod određenim uvjetima, mogu smanjiti ruski porez na dohodak gotovo na nulu.

U pravilu vam takav prijenos omogućuje i odbitak PDV-a. Unatoč činjenici da uvjet za odbitak nije ekonomska opravdanost troška, već korištenje dobara, radova, usluga u transakcijama s PDV-om (klauzula 2, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije), postoji vrlo tijesan odnos između opravdanosti troška i zakonitosti odbitka PDV-a u odnosu na njega.

Primjer takvog prijenosa troškova je kupnja osobnog automobila, jahte ili stana za vlasnika tvrtke. Općenito, da bi sve to stekao, vlasnik prvo mora dobiti dividende od tvrtke. I oni se plaćaju nakon plaćanja poreza na dohodak i nisu uključeni u porezne troškove (članak 1. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, dividende podliježu porezu na dohodak po stopi od 9% (članak 4. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Nakon toga pojedinac novac koji je dobio od tvrtke već može trošiti na vlastitu potrošnju.

Još je gore ako tvrtka jednostavno o svom trošku plati stjecanje imovine potrebne vlasniku. Takvi se rashodi ne mogu uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti, jer je gotovo nemoguće dokazati njihovu ekonomsku isplativost. Pravo na odbitak PDV-a također je upitno, dok stopa poreza na dohodak više neće biti 9, već 13% (čl. 1., č. 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).

No, ako poduzeće umjesto isplate dividende ili plaćanja tuđih troškova stekne imovinu potrebnu vlasniku kao dugotrajnu imovinu koja može ostvarivati prihod (iznajmljivanje istom osnivaču), tada će biti opravdana i amortizacija i odbici PDV-a. Odnosno, tvrtka će se riješiti poreza na dohodak, smanjiti PDV, a pojedinci neće plaćati porez na dohodak.

U ovom slučaju vrijedi gore opisano načelo "jednog džepa". Novac se iz džepa tvrtke prenosi u džep njezina vlasnika, njegove rodbine ili drugih osoba koje on naznači, što se, naravno, ne može smatrati stvarnim financijskim gubitkom.

Isti princip se koristi i kod povećanja troška isplatom plaća vlasniku poduzeća umjesto dividendi ili drugim osobama umjesto isplata iz neto dobiti. Nedostatak ove metode je što je stopa poreza na dohodak viša nego kod isplate dividendi - 13% umjesto 9% (klauzule 1. i 4. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, premije osiguranja naplaćuju se na iznos plaće (klauzula 1, članak 7 i članak 1, članak 8 Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ).

Općenito, ukupna stopa iznosi 30% do granice osnovice za obračun premije osiguranja i 10% nakon. Maksimalni iznos od 1. siječnja 2014. iznosi 624.000 rubalja. (Dijelovi 1, 4 i 5 članka 7, dio 1 članka 58.2 Federalnog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ i Uredba Vlade Ruske Federacije od 30. studenog 2013. br. 1101). Međutim, ako tvrtka primjenjuje opći sustav oporezivanja, tada se iznosi plaća i premija osiguranja mogu uzeti u obzir kao rashodi (članak 255. stavci 1. i 45. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, zamjena dividende (isplate iz neto dobiti) s plaćama će biti korisna i pojedincu i društvu u zbiru ako iznos plaće znatno prelazi granicu premija osiguranja. Tako je moguće postići da iznos uplaćenih premija osiguranja bude manji od uštede poreza na dohodak zbog povećanja troška.

U praksi, to je oko 120.000-150.000 rubalja. na mjesec. Osim toga, budući da je zaposlenik, osnivač tvrtke moći će od njega primati razne naknade koje ne podliježu premijama osiguranja (članak 3. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije i članak 9. Federalnog zakona od 24. srpnja , 2009. br. 212-FZ). A također i za primanje razne imovine u službene svrhe (auto, laptop, tablet, pametni telefon), trošenje novca na potrebe reprezentacije, učenje i odlazak na poslovna putovanja o trošku tvrtke.

U djelatnostima organizacije roba se često prodaje po cijeni ispod svoje cijene. Jesu li takve transakcije dopuštene zakonom? Koje su porezne posljedice takvih transakcija? Reći ćemo vam na što računovođa treba obratiti pažnju kada prodaje proizvode s gubitkom.

Trošak prodaje robe je tekući trošak poduzeća za proizvodnju proizvoda ili usluga. Metoda izračuna pokazatelja varira ovisno o mogućnosti uključivanja troškova u cijenu DP-a. Prilikom utvrđivanja cijena primjenjuje se metodologija za utvrđivanje punog troška proizvodnje ili umanjenja. U prvom slučaju, izračun uzima u obzir apsolutno sve troškove utrošene u proizvodnju robe - i izravnu proizvodnju i neizravnu komercijalnu, kao i opće poslovanje. U drugom se svi režijski troškovi raspoređuju na trošak GP-a ne izravno, već proporcionalno odabranoj bazi. Potonje se može mjeriti platnim spiskom proizvodnih radnika, troškovima materijala za proizvodnju proizvoda, pokazateljima prodaje itd.

Ovisno o odabranoj metodi, čiju proceduru primjene treba fiksirati u računovodstvenoj politici pravne osobe, formira se obračun troškova prodaje - s atribucijom konta. 26 na broju. 90 odmah ili preko računa. 20, 29 i 23. U financijskoj analizi trošak prodaje GP-a ili usluga smatra se jednim od ključnih pokazatelja financijske aktivnosti – u izvješću f. 2, redak 2120 odražava informacije o količinama seb/s za određeno razdoblje. Koristi se zajedno s linijom 2110 prihoda za izračun bruto dobiti ili gubitka poslovanja. U ovom slučaju, računovođa bi trebao popraviti pokazatelj troškova u odnosu na sličan prihod, a u slučaju kada poduzeće ima nekoliko vrsta prihoda u jednom razdoblju, broj vrijednosti za linije 2110 i 2120 se raščlanjuje.

U procesu gospodarske djelatnosti u organizacijama predmet troškovnog računovodstva je raščlamba troškova po stavkama ili elementima. Specifična gradacija ovisi o industriji, opsegu poslovanja, vrsti robe ili usluga koje se proizvode. Razvrstavanje po elementima provodi se u kontekstu:

Materijalni troškovi - uključuju korištene materijale, sirovine, gorivo, poluproizvode, energiju, komponente, usluge trećih strana itd.
Troškovi obračuna plaća - to uključuje obračune s osobljem organizacije, uključujući plaće, bolovanje, beneficije, naknade za godišnji odmor, bonuse, naknade, dodatke i naknade, dodatke itd.
Socijalni doprinosi - ovdje se naplaćuju troškovi plaćanja obveznih doprinosa za osiguranje. Riječ je o iznosima za prijenos u proračun i izvanproračunska sredstva za ozljede, mirovinsko, zdravstveno i socijalno osiguranje.
Troškovi amortizacije – uključuju amortizaciju dugotrajne imovine i nematerijalne imovine.
Ostali troškovi - ovdje se akumuliraju sve ostale vrste troškova koji nisu uključeni u glavne elemente. Na primjer, to su kamate na kreditne linije, porezi, razne naknade, plaćanja najma, troškovi oglašavanja, konzultantske usluge, ugostiteljski troškovi itd.

Klasifikacija prema stavkama obračuna sastoji se od pokazatelja:

Troškovi materijala i sirovina.
Odbici za otpad koji se može reciklirati.
Troškovi goriva i energije.
Troškovi za kupljene poluproizvode, komponente, usluge trećih strana za industrijske potrebe.
Troškovi plaća za proizvodno osoblje.
Troškovi osiguranja za odbitke za OPS, OSS, OMS, ozljede.
Opći troškovi proizvodnje.
Komercijalni i marketinški troškovi.
Opći troškovi poslovanja.
Troškovi razvoja i korištenja proizvodnih kapaciteta.
Drugi troškovi.

Bilješka! Ako poduzeće sudjeluje u aktivnostima drugih organizacija, troškovi povezani s tim će se priznati kao rashodi za redovne aktivnosti (stav 5. PBU 10/99). Sukladno tome, prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama su ili samostalna vrsta drugog prihoda (čl. 7 PBU 9/99) ili sastavni dio prihoda poduzeća ako je takva gospodarska djelatnost klasificirana kao glavna (član 5. PBU 9/ 99). U izvješću f. 2 takav se pokazatelj upisuje u redak 2310 (za ostale prihode) ili redak 2110 (za redovne prihode).

Povećanje (povećanje) troška prodaje ili smanjenje (smanjenje) vrijednosti važno je prilikom provođenja financijske analize i planiranja kako bi se povećala učinkovitost proizvodnje, profitabilnost i profitabilnost organizacije. Kako napraviti izračune? Postoji mnogo metoda - horizontalna ili vertikalna analiza po elementima (stavkama) troška s faktorskom dekompozicijom podataka, istraživanje strukture s izračunom apsolutnih i relativnih odstupanja, određivanje točke rentabilnosti pri raščlanjivanju troškova na fiksne i varijabla, usporedba pokazatelja po razdobljima, normativna analiza i sl. .

Analiza vam omogućuje da identificirate trendove u promjenama troškova; pronaći rezerve za štednju imovine, gotovine, druge imovine; kontrolirati provedbu zadanog plana; ocijeniti kvalitetu proizvodnog ciklusa; provjeriti razinu rada centara odgovornosti i osoblja, uključujući izvršne službenike. Prilikom analize troškova proizvodnje, otpad (troškovi) poduzeća ocjenjuju se u smislu izdataka u proizvodnji proizvoda i uspostavljanja optimalne cijene robe. Kada analizirate ukupne troškove, možete sveobuhvatno izračunati koliko je tvrtka potrošila na proizvodnju određene vrste proizvoda kako ne bi prodala proizvod s gubitkom.

Prodaja proizvoda po cijeni nižoj od utrošenih troškova moguća je uz formiranje viška zaliha koji se nalaze u vašem skladištu; kada potražnja padne i, kao rezultat, zastarjelost robe; kao rezultat isteka utvrđenog roka valjanosti. Osim toga, odbijanje prvotnog kupca da ispuni ugovor o prodaji može dovesti do takvih prisilnih mjera; promjena organizacijske strukture poduzeća tijekom reorganizacije ili likvidacije; ispitivanje prototipa proizvoda itd.

Koji god razlozi natjerali tvrtku da prodaje robu po sniženim cijenama, transakcija se provodi u skladu s normama Građanskog zakonika. U stat. 454. određeno je da se kupoprodaja obavlja na temelju sklopljenog ugovora, pri čemu je među glavnim uvjetima određena prodajna cijena. Istovremeno, prodavatelj utvrđuje takav trošak po vlastitom nahođenju, osim u iznimnim situacijama koje regulira država (čl. 4. članka 421.). Sukladno tome, tvrtka ima pravo određivati bilo koju cijenu za proizvode, posebno davati popuste za robu u skladu s trenutnom marketinškom politikom.

Mnoge računovođe brine pitanje: Jesu li takve radnje s cijenama zakonite? Koje su porezne posljedice za tvrtku? Mogu li porezne vlasti kontrolirati takvu provedbu? Za odgovor, obratimo se normama stat. 105.3 Poreznog zakona, gdje je riječ o kontroliranim transakcijama. Ovdje stoji da je provjera usklađenosti cijena s tržišnim cijenama moguća samo kada su u pitanju povezane osobe. Ako strane u transakciji nemaju znakove ovisnosti, vrijednost ugovora početno se priznaje kao odgovarajuća tržišnoj vrijednosti i ne prijeti vam nikakva provjera.

No, mnogima je poznat i članak 40. Poreznog zakona koji se bavi odstupanjem ugovornih cijena za više od 20% (u smjeru smanjenja ili povećanja) u odnosu na usporedive transakcije za kratko razdoblje. Ovaj članak je još uvijek na snazi, međutim, odnosi se samo na međusobna poravnanja koja su nastala prije 01.01.12., odnosno transakcije sklopljene prije ovog datuma. Slijedom toga, cijene po ugovorima iz kasnijeg razdoblja porezna uprava više ne može preračunavati, budući da ova norma Poreznog zakona više ne vrijedi u odnosu na takve ugovore.

Za obične tvrtke kod prodaje proizvoda po sniženoj cijeni nema poreznih posljedica. Porezi će se morati preračunati (samostalno ili na zahtjev IFTS-a) za ona poduzeća koja su priznata kao ovisna u skladu s čl. 105.1. Koje vrste fiskalnih plaćanja podliježu ponovnom obračunu? Riječ je o porezu na dohodak i PDV-u – obračuni se rade iz novih tržišnih cijena.

Nisu obvezni preračunavati iznos tvrtke na pojednostavljenom poreznom sustavu ili UTII. A Federalna porezna služba nema pravo podnijeti zahtjeve organizacijama u posebnim režimima, budući da prema stavku 4. čl. 105.3 Poreznu reviziju moguće je izvršiti samo za MET, PDV, porez na dohodak ili porez na dohodak u smislu poslovnih prihoda. Pojednostavljeni ili imputirani porez, plaćen iz fiksnih prihoda, ne spada pod kontrolu povezanih transakcija.

Koje druge implikacije postoje za ugovore ispod cijene ovisi o tome koji se proizvod prodaje. Primjerice, ako poduzeće ima vlastite zalihe koje su zastarjele i djelomično su izgubile početnu tržišnu cijenu, za razliku na kraju godine mora se stvoriti posebna rezerva kako bi se smanjila sadašnja vrijednost zaliha (čl. 25 PBU 5/ 01). U bilanci će se takve vrijednosti prikazati po trošku umanjenom za iznos pričuve. A u slučaju naknadne prodaje objekata, iznos prethodno formirane pričuve (za prodane rezerve) podliježe povratu. Tipično ožičenje je kako slijedi:

D 91.2 K 14 - odražava stvaranje pričuve na teret financijskih rezultata aktivnosti.
D 14 C 91.2 - vraćen je rezervirani iznos.

Bilješka! Dopušteno je ne stvarati rezerve za smanjenje cijena robe i materijala za ona poduzeća koja koriste pojednostavljenu računovodstvenu metodologiju, uključujući formiranje računovodstvenih evidencija (članak 25. PBU 5/01).

Prihodi primljeni kao rezultat prodaje robe klasificiraju se kao redovni prihodi (stav 5. PBU 9/99). Vrijednost prihvaćena za računovodstvo priznaje se kao jednaka primitku sredstava (ostale imovine) za plaćanje zaliha (ostalih objekata) ili formiranih potraživanja (član 6. PBU 9/99). U tom slučaju potrebno je uzeti u obzir sve popuste koji se odobravaju temeljem ugovornih uvjeta.

D 62 K 90 - ostvaren je prihod od prodajnog posla.
D 90 K 41 - odražava otpis robe prodane prema ugovoru.
D 90 K 68 - odražava se obračun transakcije PDV-a, nije potrebno vratiti iznose poreza koji su prethodno prihvaćeni za odbitak (u zatvorenom stavku 3. članka 170. Poreznog zakona nema takve osnove).
D 51 K 62 - sredstva za proizvode pripisuju se na račun prodavatelja.
D 99 K 90 - nastao je gubitak od prodaje robe po smanjenom trošku. U smislu poreza na dohodak, takav gubitak knjigovođa obračunava u jednom iznosu (2. st. čl. 268.).

Ako pronađete pogrešku, označite dio teksta i kliknite Ctrl+Enter.

Studenti, diplomski studenti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam jako zahvalni.

Metode za izračun troškova proizvodnje, čimbenici za njegovo smanjenje i profitabilnost. Izračun ukupnih troškova proizvodnje, troškova po rublju proizvedenih proizvoda. Analiza izravnih materijalnih troškova, izravnih plaća, neizravnih poreza.

seminarski rad, dodan 13.05.2010

Troškovi proizvodnje kao važan pokazatelj koji karakterizira rad poduzeća. Značajke planiranja i troškovnog računovodstva. Analiza ukupnih troškova proizvodnje, po rublju proizvedenih proizvoda, veličina izravnih i neizravnih troškova.

seminarski rad, dodan 26.03.2010

Pojam i bit troška proizvedenih proizvoda. Metodički pristupi njegovoj analizi. Dinamika troškova po rublji tržišnih proizvoda. Proračun utjecaja čimbenika na promjenu troška pojedinih vrsta proizvoda za izravne i neizravne troškove.

rad, dodan 13.04.2013

Trošak proizvodnje, njegova bit. Klasifikacija troškova po vrstama. Grupiranje troškova po stavkama troška. Analiza visine troškova proizvodnje. Analiza troškova po rublju proizvedenih proizvoda. Mjere za smanjenje troškova proizvodnje.

seminarski rad, dodan 21.10.2014

Proces osiguravanja aktivnosti poduzeća za postizanje svojih ciljeva. Sustav upravljanja troškovima i rashodima. Analiza ukupnih troškova proizvodnje, troškova po rublju proizvedenih proizvoda, troškova pojedinih vrsta proizvoda.

test, dodano 28.03.2009

Značaj, zadaci i izvori informacijske potpore za analizu troškova proizvodnje. Opća ocjena pokazatelja troškova proizvodnje. Analiza ukupnih troškova proizvodnje i načini njihovog smanjenja. Izrada troškovnika za proizvodnju.

seminarski rad, dodan 31.01.2012

Klasifikacija troškova proizvodnje. Sastav i sadržaj članaka troškovnih proizvoda. Analiza troškova usluga poduzeća. Obračun izravnih troškova uključenih u trošak usluga. Analiza izravnih materijalnih troškova, izravnih plaća.

seminarski rad, dodan 11.10.2013

Troškovi proizvodnje najvažniji su pokazatelj ekonomske učinkovitosti njezine proizvodnje. Ona odražava sve aspekte gospodarske aktivnosti, akumulira rezultate korištenja svih proizvodnih resursa. Od njegove razine ovise financijski rezultati poduzeća, stopa proširene reprodukcije, financijsko stanje poslovnih subjekata.

Analiza troška proizvoda, radova i usluga od velike je važnosti u sustavu upravljanja troškovima. Omogućuje vam proučavanje trendova u njegovoj razini, utvrđivanje odstupanja stvarnih troškova od normativnih (standardnih) i njihovih uzroka, utvrđivanje rezervi za smanjenje troškova proizvodnje i procjenu rada poduzeća u korištenju mogućnosti za smanjiti troškove proizvodnje.

Učinkovitost sustava upravljanja troškovima uvelike ovisi o organizaciji njihove analize, koju, zauzvrat, određuju sljedeći čimbenici:

oblik i metode troškovnog računovodstva koji se koriste u poduzeću;
stupanj automatizacije računovodstvenog i analitičkog procesa u poduzeću;
stanje planiranja i racionalizacije razine operativnih troškova;
dostupnost odgovarajućih vrsta dnevnog, tjednog i mjesečnog internog izvještavanja o operativnim troškovima koji vam omogućuju brzo prepoznavanje odstupanja, njihove uzroke i pravodobno poduzimanje korektivnih mjera za njihovo otklanjanje;
prisutnost stručnjaka koji mogu kompetentno analizirati i upravljati procesom formiranja troškova.

Za analizu troška proizvodnje, statističkih izvještajnih podataka „Izvješće o troškovima proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) poduzeća (organizacije)“, planiranog i izvještajnog obračuna troškova proizvoda, podataka sintetičkog i analitičkog troškovnog računovodstva za glavne a koriste se pomoćne industrije itd.

Predmet analize troška proizvodnje su sljedeći pokazatelji:

ukupni trošak proizvodnje općenito i po elementima troškova;
razina troškova po rublji proizvodnje;
trošak pojedinih proizvoda;
pojedinačne stavke troškova;
troškovi centra odgovornosti.

Analiza troškova proizvoda obično počinje s proučavanje ukupnog iznosa troškova općenito i po glavnim elementima(Tablica 11.1).

Tablica 11.1. Troškovi proizvodnje

Elementi troškova	Iznos, tisuću rubalja			Struktura troškova, %
Elementi troškova	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Plaća	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Odbici za društvene potrebe	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Materijalni troškovi	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Uključujući: sirovine gorivo struja itd.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Amortizacija	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Ostali troškovi	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Puni trošak	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Uključujući: varijabilni troškovi fiksni troškovi	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Ukupni trošak proizvodnje može se promijeniti:

zbog obujma proizvodnje;
strukture proizvoda;
razina varijabilnih troškova po jedinici proizvodnje;
iznos fiksnih troškova.

Kada se promijeni obujam proizvodnje, samo se varijabilni troškovi(plate proizvodnih radnika po komadu, izravni materijalni troškovi, usluge); fiksni troškovi(amortizacija, najamnina, plaće po satu radnika i administrativnog i rukovodećeg osoblja, opći troškovi poslovanja) ostaju kratkoročno nepromijenjeni, pod uvjetom da se zadrži prijašnji proizvodni kapacitet poduzeća (slika 11.1).

Troškovna linija u prisutnosti fiksnih i varijabilnih troškova je jednadžba prvog stupnja

gdje je Z ukupno - ukupni trošak proizvodnje;

VBP - obujam proizvodnje (usluga);

b - razina varijabilnih troškova po jedinici proizvoda (usluga);

A - apsolutni iznos fiksnih troškova za cjelokupnu proizvodnju.

Podaci za faktorsku analizu ukupnog iznosa troškova s podjelom troškova na fiksne i varijabilne dati su u tablici. 11.2 i 11.3.

Tablica 11.2. Troškovi po jedinici proizvodnje, rub.

	Razina troškova, utrljati.						Volumen
Pogled	baza			Trenutno			proizvodnja, kom.
proizvodi	Ukupno	Uključujući		Ukupno	Uključujući		baza	Trenutno
		promijeniti- nye	konstantno nye		promijeniti- nye	konstantno nye
ALI	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
itd.

Tablica 11.3. Podaci za faktorsku analizu ukupnih troškova proizvodnje

Troškovi	Iznos, tisuću rubalja	Pokretači troškova
Troškovi	Iznos, tisuću rubalja	Izlazna glasnoća	Struktura proizvoda	varijabilni troškovi	fiksni troškovi
bazno razdoblje: ∑(VP i0 b i0)+A 0
baznog razdoblja, preračunato za stvarni obujam proizvodnje izvještajnog razdoblja, uz zadržavanje osnovne strukture: ∑(VBP i1 b i0) I VBP +A 0
prema osnovnoj razini za stvarni učinak izvještajnog razdoblja: ∑(VBP i1 b i0)+A 0
izvještajno razdoblje s "osnovnom vrijednošću fiksnih troškova: ∑(VBP i1 b i1)+A 0
izvještajno razdoblje: ∑(VBP i1 b i1)+A 1
Promjena troškova

Iz tablice. 11.3 to pokazuje zbog smanjenja proizvodnje za 5% (I VBP = 0,95), iznos troškova smanjen je za 2.325 tisuća rubalja. (63.675 - 66.000).

Promjenom strukture proizvoda iznos troškova povećao se za 3.610 tisuća rubalja. (67 285 - 63 675). To ukazuje da je povećan udio troškovno intenzivnih proizvoda u ukupnom obujmu proizvodnje.

Zbog povećanja razine specifičnih varijabilnih troškova ukupan iznos troškova porastao je za 7.543 tisuće rubalja. (74 828 - 67 285).

fiksni troškovi povećao se za 6.682 tisuće rubalja. (81.510 - 74.828), što je također bio jedan od razloga povećanja ukupnog troška.

Dakle, ukupni trošak je veći od osnovnog troška za 15.510 tisuća rubalja. (81.510 - 66.000), ili za 23,5%, uključujući i zbog promjena u obujmu proizvodnje i njezinoj strukturi - za 1285 tisuća rubalja. (67.285 - 66.000), a zbog povećanja troškova proizvodnje - za 14.225 tisuća rubalja. (81.510 - 67.285), odnosno za 21,5%.

Analizu ukupnog iznosa troškova za proizvodnju proizvoda (usluga) moguće je produbiti faktorskom dekompozicijom specifičnih varijabilnih troškova i iznosa fiksnih troškova (sl. 11.2).

Matematički se ova ovisnost može predstaviti na sljedeći način:

Bilo koja vrsta troškova može se predstaviti kao proizvod dvaju čimbenika:

količina utrošenih resursa ili usluga (sirovine, materijali, gorivo, energija, radni sati, strojevi sati, krediti, zakupljeni prostor itd.);
cijene resursa ili usluga.

Kako bi se utvrdilo koliko se iznos troškova promijenio zbog ovih čimbenika, potrebno je imati sljedeće podatke o troškovima stvarne proizvodnje:

prema planiranim stopama potrošnje i planiranim cijenama resursa

prema stvarnoj potrošnji i planiranim cijenama resursa

prema stvarnoj potrošnji i stvarnim cijenama resursa

Općenito, iznos varijabilnih troškova za stvarnu proizvodnju proizvoda i iznos fiksnih troškova u izvještajnom razdoblju veći je od planiranog za 14.225 tisuća rubalja. (81 510 - 67 285), uključujući na teret:

a) količina utrošenih resursa

64.700 - 67.285 = -2.585 tisuća rubalja;

b) cijene utrošenih resursa i usluga

81.510 - 64.700 = +16.810 tisuća rubalja

Posljedično, povećanje troškova proizvodnje u ovom poduzeću uglavnom je posljedica povećanja cijena utrošenih resursa. Istodobno, treba pozitivno ocijeniti napore poduzeća usmjerene na ekonomično korištenje resursa, zbog čega je trošak stvarne proizvodnje smanjen za 3,84% (2585: 67,285).

U procesu analize također je potrebno procijeniti promjene u strukturi po elementima troškova. Ako se udio plaća smanjuje, a udio amortizacije povećava, onda to ukazuje na povećanje tehničke razine poduzeća, povećanje produktivnosti rada. Udio plaća također se smanjuje ako se poveća udio sastavnih dijelova, što ukazuje na povećanje razine suradnje i specijalizacije poduzeća.

Kao što se može vidjeti iz tablice. 11.1 i sl. 11.3, došlo je do rasta u svim elementima, a posebno u materijalnim troškovima. Povećao se iznos i varijabilnih i fiksnih troškova. Ponešto se promijenila i struktura troškova: zbog inflacije je povećan udio materijalnih troškova i amortizacije dugotrajne imovine, dok je udio plaća blago smanjen.

Intenzitet troškova (troškovi po rublji proizvodnje) vrlo važan generalizirajući pokazatelj koji karakterizira razinu troškova proizvodnje u cjelini za poduzeće. Prvo, on je univerzalan: može se izračunati u bilo kojoj industriji i, drugo, jasno pokazuje izravan odnos između troškova i dobiti. Ovaj pokazatelj izračunava se omjerom ukupnih troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (ukupno 3) i troška proizvedenih proizvoda u tekućim cijenama. Na razini ispod jedan, proizvodnja je isplativa, na razini iznad jedan je neisplativa.

Tablica 11.4. Dinamika troškovnog intenziteta proizvedenih proizvoda

Godina	Analizirano poduzeće		Poduzeće-konkurent		Prosjek industrije
Godina	Razina indikatora, kop.	Brzina rasta, %	Razina indikatora, kop.	Brzina rasta, %	Razina indikatora, kop.	Brzina rasta, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Analiza treba ispitati provedbu plana i dinamiku troškovnog intenziteta proizvoda, kao i provođenje međupoljoprivrednih usporedbi za ovaj pokazatelj (tablica 11.4).

Na temelju prikazanih podataka može se zaključiti da se troškovni intenzitet proizvoda u analiziranom poduzeću smanjuje sporije od one u konkurentskom poduzeću iu prosjeku za industriju, međutim, razina ovog pokazatelja i dalje je niža.

Također je potrebno proučiti promjenu razine troškovnog intenziteta proizvoda za pojedine troškovne elemente (tablica 11.5).

Nakon toga potrebno je utvrditi čimbenike promjene ukupnog intenziteta troškova, prikazane na sl. 11.4.

Tablica 11.5. Promjena troškovnog intenziteta proizvoda po elementima troškova

Elementi troškova	Troškovi po rublji proizvoda, kop.
Elementi troškova	t0	t i	+, -
Plaća s odbitcima	22,78	21,26	-1,52
Materijalni troškovi	43,75	45,45	+1,70
Amortizacija	7,00	6,98	-0,02
Ostalo	8,97	7,56	-1,41
Ukupno	82,5	81,25	-1,25

Za izračunavanje njihovog utjecaja može se koristiti sljedeći faktorski model:

Proračun se vrši metodom lančane supstitucije danom u tablici. 11.3 i sljedeće podatke o trošku proizvedenih proizvoda.

Proračun utjecaja čimbenika na promjenu troškovnog intenziteta proizvoda dat je u tablici. 11.6. Tablica 11.6. Proračun utjecaja čimbenika na promjenu troškovnog intenziteta proizvoda

Troškovi po rublji proizvoda	Izračun	Čimbenici
Troškovi po rublji proizvoda	Izračun	Volumen proizvodnje	Struktura proizvodnje	Količina potrošenih resursa	Cijene resursa (usluga)	Prodajne cijene proizvoda
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
IE COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
IE CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
IE CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
IE CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ΔIE ukupno = 81,25-82,50 = -1,25; u uključujući kroz:

Analitički proračuni dati u tablici. 11.6 pokazuju da se cijena po rublju proizvoda promijenila zbog sljedećih čimbenika:

smanjenje obujma proizvodnje: 83,78 - 82,50 = +1,28 kopecks;

promjene u strukturi proizvodnje: 80,48 - 83,78 = -3,30 kopejki;
količina potrošenih resursa 77,39 - 80,48 = -3,09 kopecks;
rast cijena resursa: 97,50 - 77,39 = +20,11 kopecks;
povećanje cijena proizvoda: 81,25 - 97,50 = -16,25 kop.

Ukupno: -1,25 kop.

Nakon toga možete utvrditi utjecaj proučavanih čimbenika na promjenu visine dobiti. Da biste to učinili, apsolutna povećanja troškovnog intenziteta proizvoda zbog svakog faktora moraju se pomnožiti sa stvarnim obujmom prodaje proizvoda izvještajnog razdoblja, izraženim u cijenama baznog razdoblja (tablica 11.7):

ΔP Xi =ΔIE Xi ∑(VP i1 C i0)

Na temelju prikazanih podataka može se zaključiti da je iznos dobiti rastao uglavnom zbog povećanja cijena proizvoda tvrtke, povećanja udjela profitabilnijih proizvoda i ekonomičnijeg korištenja resursa.

Tablica 11.7. Proračun utjecaja čimbenika na promjenu
iznosi dobiti

Faktor	Proračun utjecaja	Promjena iznosa dobiti, tisuća rubalja
Izlazna glasnoća	1,28-80 442/100
Struktura proizvoda	3,30-80 442/100
Intenzitet resursa proizvoda	3,09-80 442/100
Cijene za potrošene resurse	20,11-80 442/100
Promjena prosječne razine prodajnih cijena proizvoda	16,25-80 442/100
Ukupno

Također treba napomenuti da stopa rasta cijena resursa nadmašuje stopu rasta cijena proizvoda tvrtke, što ukazuje na negativan učinak inflacije.

Vrsta proizvoda

Obim proizvodnje, kom.

Fiksni troškovi za cjelokupni učinak, rub.

Varijabilni troškovi po jedinici proizvodnje, rub.

Vrsta proizvoda

Radi dubljeg proučavanja razloga promjene troška analiziraju računovodstvene procjene za pojedine proizvode, uspoređuju stvarnu razinu troškova po jedinici proizvodnje s planiranim i podacima prethodnih razdoblja, ostalih poduzeća općenito i po troškovnim stavkama.

Utjecaj čimbenika prvog reda na promjenu troška jedinice proizvodnje proučava se pomoću faktorskog modela

gdje je C i - jedinični trošak i-te vrste proizvoda;
I i - fiksni troškovi pripisani i-toj vrsti proizvoda;
b i - varijabilni troškovi po jedinici i-te vrste proizvoda;
Ovisnost jediničnog troška proizvodnje o tim čimbenicima prikazana je na sl. 11.5.

Koristeći ovaj model i podatke u tablici. 11.8 izračunat ćemo utjecaj čimbenika na promjenu cijene proizvoda A metodom lančane supstitucije.

Tablica 11.8. Početni podaci za faktorsku analizu troška proizvoda A

Indikator	po planu	Zapravo	Odstupanje od plana
Izlazni volumen (VBP), kom.
Iznos fiksnih troškova (A), tisuća rubalja.
Iznos varijabilnih troškova po proizvodu (b), rub.
Trošak jednog proizvoda (C), rub.

Ukupna promjena troška jedinice proizvodnje je

ΔC ukupno \u003d C 1 - C 0 \u003d 4.800 - 4.000 \u003d +800 rubalja,

uključujući promjenom:

a) obujam proizvodnje

ΔS VBP \u003d S konv1 -S 0 \u003d 3.700 - 4.000 \u003d -300 rubalja;

b) iznos stalnih troškova

ΔSa= S konv.2 - S konv.1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;

c) iznos specifičnih varijabilnih troškova

ΔC b \u003d C 1 - C cond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 rubalja.

Za svaku vrstu proizvoda napravljeni su slični izračuni (tablica 11.9).

Tablica 11.9. Proračun utjecaja čimbenika prvog reda na promjenu cijene pojedinih vrsta proizvoda

Kraj stola. 11.9

Vrsta proizvoda	Trošak proizvoda, rub.	Promjena cijene, rub.
		Općenito	uključujući i kroz
			izlazni volumen	fiksni troškovi	varijabilni troškovi

B
itd.

Nakon toga detaljnije proučavaju trošak proizvodnje za svaku stavku troška, za koji se stvarni podaci uspoređuju s podacima plana, prošlih razdoblja i ostalih poduzeća (tablica 11.10.).

Prikazani podaci pokazuju rast svih troškovnih stavki, a posebno troškova materijala i plaća proizvodnog osoblja.

Za svaku vrstu proizvoda izrađuju se slični izračuni. Utvrđena odstupanja za troškovne stavke predmet su faktorske analize. Kao rezultat detaljne analize troška proizvodnje treba identificirati unutarnje i vanjske, objektivne i subjektivne čimbenike promjene njegove razine. To je potrebno za kvalificirano upravljanje procesom formiranja troškova i traženje rezervi za njihovo smanjenje.

Tablica 11.10. Analiza troška proizvoda A po troškovnim stavkama

Stavka troška	Troškovi proizvoda, rub.			Struktura troškova, %
Stavka troška
Sirovine i osnovni materijali	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Gorivo i energija	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Plaće proizvodnih radnika	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Odbici za društvene potrebe	200	240	+40	5,0	5,0	-
Troškovi održavanja i rada opreme	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
režijski troškovi	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Opći tekući troškovi	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Gubitak iz braka	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Ostali operativni troškovi	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Troškovi prodaje