Три начина за увеличаване на разходите с данъчни облекчения (Timin E.A.). Как да увеличим себестойността на производството

Fly-by-night все още е най-популярният метод за увеличаване на разходите

Разходите могат да бъдат увеличени чрез вътрешногрупова оптимизация на данъчната основа

Защо да плащате от нетната печалба, ако не можете да го направите

Защо е необходим анализ на разходите?

В какви ситуации е възможна продажба на намалени цени?

Последици от продажбата на стоки под себестойността

Как да отразим в счетоводството продажбата на продукти на ниски цени

Класификация на разходите

Типични публикации в счетоводството на продажбите:

Изпратете вашата добра работа в базата от знания е лесно. Използвайте формуляра по-долу

Подобни документи

11.2. Анализ на цената на продукта

11.3. Анализ на себестойността на отделните видове продукти

Защо мнозина все още използват услугите на "еднодневен".
Какви са данъчните облекчения от вътрешногруповите разходи.
Как да превърнем неданъчните разходи в данъчни.

Увеличаването на цената на стоките, работите и услугите пряко засяга данъчните задължения на компанията. Увеличаването на данъчните разходи намалява облагаемия доход. И ако сделките, подлежащи на ДДС, се използват за увеличаване на разходите, размерът на удръжките за този данък също се увеличава. Така от данъчна гледна точка за компанията е изгодно цената на нейните продукти да клони към продажната цена или дори да я надвишава.
От финансова гледна точка обаче е очевидно, че никакво увеличение на разходите не е от полза за компанията. В крайна сметка една организация не може да има за цел да намали данъците на всяка цена, дори в резултат на реални финансови загуби. Следователно в повечето случаи няма смисъл да харчите истинска рубла само за да спестите 20 копейки. данък върху доходите и 18 коп. ДДС. Следователно всякакви мерки за данъчно планиране за изкуствено увеличаване на разходите не трябва да водят до финансови загуби.
Следните видове разходи напълно отговарят на тези ограничения:
- фиктивни "хартиени" разходи;
- разходи, направени като част от вътрешногрупови сделки;
- разходи, които са действително направени, но по някаква причина не могат да бъдат отчетени изцяло или частично при данъчно облагане без допълнителни трикове.
Други видове разходи едва ли са подходящи за целите на данъчното планиране, така че няма смисъл да ги разглеждаме в рамките на тази статия.

„Еднодневният“ все още е най-популярният метод увеличение на разходите

Тази група разходи е свързана с фалшифициране на документи, създаване и използване на организации, които не извършват реални дейности (фирми еднодневки). Всички тези действия са незаконни и са изпълнени не само с данъчна и административна, но и с наказателна отговорност. Следователно авторът по никакъв начин не препоръчва използването им на практика.
В същото време тези методи са най-примитивните. Те изискват минимум усилия от изпълнителя, както и професионални знания и умения. Ето защо „еднодневният“ все още е толкова популярен в данъчното планиране.
На практика организаторът на схемата постига увеличение на разхода с помощта на "срещу за една нощ", като вгражда такава контролирана фиктивна организация в собствената си реална икономическа дейност. В резултат на това това спомагателно дружество може да действа като доставчик на стоки, да бъде търговски посредник (агент, комисионер), да създава разходи чрез предоставяне на фиктивни услуги или извършване на работа за организатора на схемата, оптимизиране на данъчните му задължения.
Например, "еднодневна" заема позицията на снабдяваща (закупуваща) организация. Тоест чрез него всички суровини, материали и стоки започват да постъпват във фирмата. Този имот се придобива от „еднодневния“ на пазарна цена и се продава на организатора на схемата на цената, необходима му за ефективно намаляване на сумите на данъка върху дохода и ДДС. Естествено, завишавайки цената на закупените от организатора на схемата стоки, „еднодневката” не плаща данъци от формираната от него данъчна основа нито в пълен размер, нито в значителна част.
Частичното плащане на данъци позволява на практика да се забави излагането на схемата от данъчните власти, да се използва фиктивно юридическо лице за по-дълго и по-безопасно за минимизиране на данъците. Което, разбира се, не прави този метод на данъчно планиране законен и приемлив (Решения на Федералната антимонополна служба на Западен Сибир от 04.09.2013 N A45-20678 / 2012, Урал от 29.04.2013 N F09- 3274 / 13 по делото N A60-26096 / 12 и от 29.04.2013 г. N Ф09-3216/13, Волжско-Вятска област от 13.02.2013 г. N А79-5630/2011 г. и Волжка/111103 г. /2013 N А65-15309/2012 области).
На подобни принципи "еднодневка" може да играе ролята на комисионер на организатора на схемата. В този случай изкуственото увеличение на разходите става с помощта на комисионна, от която "еднодневката" също не плаща данъци. Има мнение, че тази опция е по-безопасна от вграждането на еднодневна сделка във веригата за продажба и покупка, тъй като в този случай покупката или продажбата на стоки се извършва на пазарни цени.
След отмяната на чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, определянето на цената в съответствие с пазара е важно само при сделки със свързани компании и само при надвишаване на определен лимит на оборот за годината. Като има предвид, че все още никой не е отменил проверката на икономическата целесъобразност на разходите. А това означава, че твърденията относно необходимостта комисионерът или агентът да участват в сделката по време на данъчната ревизия са доста вероятни. Това се потвърждава от обширната съдебна практика (Решения на ФАС на Далечния изток от 17.11.2008 N F03-5090 / 2008, Източносибирски от 18.09.2008 N A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 и от 20.08.2009 N A33-9313 / 08, Москва от 18.10.2012 N A40-18642 / 12-20-86 и 06.10.2009 N KA-A40 / 3892-09, както и областите Четвърти апелативен арбитражен съд от 09.06.2012 N A78-9016 / 2011) .
„Една нощувка“ също често се използва от недобросъвестни данъчни оптимизатори за предоставяне на фиктивни услуги. Например услуги, свързани с организацията на търговския процес, управление, набиране на финансиране (кредити, заеми), транспортни услуги и спедиция, товаро-разтоварни услуги, складови услуги, складова обработка на стоки, услуги за експлоатация, поддръжка и поддръжка на помещения , мърчандайзинг, маркетинг и реклама.
На практика се използват и други варианти за изкуствено създаване на разходи. Например плащания за пренаем или лиценз (франчайзинг), плащане за предоставено обезпечение или гаранция, доплащане за увеличен обем или срок на гаранционни задължения.
Както и в случая с услугите на препродавач (агент, комисионер), основният проблем за организатора на схемата в този случай е да докаже реалността на предоставяните услуги, посоката на направените разходи за генериране на приходи и използване в дейности, облагаеми с ДДС. На практика това далеч не винаги е възможно (Решения на Федералната антимонополна служба на Москва от 7 март 2013 г. N A40-24312 / 12-90-109, западносибирски от 23 декември 2013 г. N A70-2439 / 2013 г. Запад от 12 ноември 2013 N A26 -10206/2011 области).
Във връзка с необходимостта да се докаже реалността на операцията, един от най-сигурните начини за използване на "еднодневката" е плащането на лихва по заема към нея. От получената лихва такава фиктивна компания, нарушавайки закона, не плаща данъци, а организаторът на схемата има лихва, при спазване на ограниченията, установени с чл. 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация се включват в данъчните разходи. Този метод обаче има сериозни недостатъци.
На първо място, за да получите значителна сума пари от еднодневен заем, тази сума първо трябва да се появи по някакъв начин при такъв безскрупулен контрагент. Тоест организаторът трябва да разработи друга помощна парична схема. Освен това заемните отношения не подлежат на облагане с ДДС, така че плащането на лихва ще се отрази само на данъка върху дохода на кредитополучателя.
Каквато и роля да е поверена на „ефимерния“ в икономическата дейност на компанията-оптимизатор, всички финансови взаимоотношения с нея са фиктивни. Тоест всички разходи за плащане на стоки, работи, услуги, получени от него, са нереалистични. На практика това означава, че средствата, действително прехвърлени към „еднодневния“ по някои спомагателни схеми, които не водят до допълнителна данъчна тежест, се връщат на оптимизатора (теглене, заеми, вноски в уставния капитал и др.).
Друг вариант е да погасите дълга не с пари, а с някакви "опаковки" - книжа, които нямат реална стойност (например сметки на същите "еднодневни", ненужни имоти и т.н.), или не минава плащане. през изобщо. Тоест, организацията има в баланса си задължения към фиктивна компания, която никой няма да погасява. След като законът премахна изискването за плащане за получаване на приспадане на ДДС, последният вариант започна да се използва много по-често.
Приемането от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация на знаков Указ N 2341/12 от 03.07.2012 N 2341/12 относно разходите на компанията за сделки със съмнителни контрагенти също улесни живота на недобросъвестни компании. Припомняме, че същността на Решението е, че ако няма документално доказателство за оспорени сделки или съдържа съществени дефекти, размерът на предполагаемото данъчно облекчение и разходите, направени от данъкоплатеца при изчисляване на корпоративния данък върху печалбата, следва да се определят въз основа на прилаганите пазарни цени. за подобни сделки. Преди това, когато съдилищата разглеждаха подобни дела, компаниите рискуваха да загубят цялата сума на спорните разходи.
В същото време има една трудност, тъй като въз основа на буквално тълкуване на позицията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, това решение се прилага само ако се докаже, че спорните бизнес сделки са извършени в действителност. Тази позиция на Върховния арбитражен съд на Руската федерация е залегнала в следните решения: Постановления на ФАС Волга-Вятски от 13 март 2013 г. N A11-13062 / 2011 г., Източносибирски от 13 май 2013 г. N A19-180119 / 2013 г. , Поволжски от 12 април 2013 N A06-3469 / 2012 и Северозападен от 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 области.
Въпреки това, както вече беше споменато, в случая на „еднодневния“ това създава известни трудности. Освен това този подход не може да се използва за целите на изчисляване на други данъци, по-специално ДДС. В случай на дефекти в документалните доказателства, удръжките за този данък вероятно ще бъдат загубени.

Разходите могат да бъдат увеличени с вътрешногрупова оптимизация на данъчната основа

По-предпазливите компании се опитват да не използват "един ден" за увеличаване на разходите. В крайна сметка намаляването на данъчните задължения на компанията, макар и не толкова значително, може да се постигне и чрез законови методи. Например, можете да създадете група от компании, която включва субекти с ниски данъци. Под този термин имаме предвид компании, които са напълно законно в състояние да плащат данъци при по-ниски ставки от компания под общия режим, която трябва да оптимизира своите данъчни задължения.
Такива компании прилагат специални режими (STS, UTII, UAT) или имат различни видове данъчни облекчения и са резиденти в юрисдикции с ниски данъци или офшорни юрисдикции. Вярно е, че управлението на група компании е много по-трудна задача от фалшифицирането на документи от името на "летя през нощта" и изисква много по-висока квалификация на персонала. Освен това, когато създавате група компании, си струва да запомните, че подобна стъпка трябва да има бизнес цел, която не е свързана с оптимизиране на данъците. Например оптимизиране на бизнес процесите, отделяне на неосновни бизнеси, навлизане на нови пазари. В противен случай данъчните органи имат право да считат съвкупното данъчно облекчение, получено от групата компании, за неразумно (Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. N 53).
Въпреки това, ако разделянето на бизнеса има ясна бизнес цел, никой няма право да го счита за схема. Според Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, дори ако спомагателните дружества под специален данъчен режим са създадени въз основа на съществуващи бизнес процеси, за да се определят възможни данъчни злоупотреби, е необходимо да се оценят не само получените данъчни спестявания, но и други фактори (Постановление от 04.09.2013 г. N 15570/12) .
Освен това на практика много често присъствието на група компании не се рекламира. Оптимизаторите се опитват да избегнат и най-малките признаци на взаимозависимост между членовете на групата. Това ви позволява да изключите предварително много данъчни искове и да не измисляте легенди за бизнес целта, но сериозно намалява както управляемостта на бизнеса, така и контрола върху паричните потоци.
По принцип субектите с ниски данъци в групата на компаниите се използват по същия начин като "еднодневните". Тоест данъчната основа на дружество, прилагащо общата данъчна система, се прехвърля изкуствено върху тях. Но за разлика от "еднодневните" субектите с ниски данъци плащат всички законово установени данъци. Просто го правят на по-ниски цени. Освен това тук се използва същият принцип на „един джоб“, когато разходите изглеждат действително направени, но получателят на парите е дружество, контролирано от същите лица като платеца. Тоест средствата всъщност се прехвърлят от един джоб в друг, намалявайки общите данъчни плащания на цялата група по пътя.

Забележка. Някои фирми увеличават цената на стоките на принципа "един джоб" - парите се прехвърлят от джоба на фирмата в джоба на нейния собственик, негови близки или други посочени от него лица.

Например приятелска компания, която прилага опростена система за данъчно облагане на базата на "доход", става агент за търговия и закупуване на компанията при общия режим. В резултат на това цялата търговска надбавка отива към такава "опростена" под формата на възнаграждение и се облага с единен данък в размер на 6 вместо 20% данък върху дохода. Подобна оптимизация обаче няма да засегне ДДС, тъй като агентът на „опростената“ система не плаща този данък. Този недостатък възниква при всяко вграждане на специални режими в икономическите дейности на организатора на схемата, независимо дали става въпрос за предоставяне на други услуги или дейности по снабдяване. Ето защо фирмите, които използват специален режим в група компании, често се използват не за увеличаване на разходите на организатора на схемата, а за намаляване на приходите му. Това позволява освен прехвърляне на данъчната основа за данък върху дохода, да се намалят начисленията по ДДС.
Друг недостатък на използването на приятелски компании, които използват опростената данъчна система, UTII или ESHN, са законовите ограничения, установени за тях относно размера на приходите, състава на учредителите, размера на имуществото, броя на персонала и видовете дейност. Не са освободени от този вид недостатъци и фирми, които ползват предимствата на данък върху дохода или ДДС.
Ето защо средният и големите бизнеси често използват офшорни или нискоданъчни компании като субект на група компании. В резултат на това лихвите по заеми, изплатени в тяхна полза, авторски възнаграждения, плащане за различни видове консултантски услуги, при определени условия, могат да намалят руския данък върху доходите почти до нула.

Защо да плащате от нетната печалба, ако не можете да го направите

Третата група от начини за изкуствено увеличаване на разходите всъщност е прехвърлянето на разходите, направени за данъчни цели, от нетната печалба към категорията на разходите, които намаляват облагаемия доход. Тоест тези разходи са наистина необходими за компанията или нейните учредители, но те не са насочени към генериране на доход (те не отговарят на критериите на клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По правило такъв трансфер ви позволява да получите приспадане на ДДС. Въпреки факта, че условието за приспадане не е икономическата обосновка на разходите, а използването на стоки, работа, услуги в сделки с ДДС (клауза 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация), има много тясна връзка между обосновката на разхода и легитимността на приспадането на ДДС във връзка с него.
Пример за такова прехвърляне на разходите е закупуването на личен автомобил, яхта или апартамент за собственика на фирмата. Като цяло, за да придобие всичко това, собственикът трябва първо да получи дивиденти от компанията. И те се плащат след плащане на данък върху дохода и не се включват в данъчните разходи (клауза 1, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това дивидентите се облагат с данък върху доходите на физическите лица в размер на 9% (клауза 4, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). След това физическо лице вече може да изразходва получените от компанията пари за собствено потребление.
Още по-лошо е, ако компанията просто плаща за своя сметка придобиването на необходимия за собственика имот. Такива разходи не могат да се вземат предвид при облагането на печалбата, тъй като е почти невъзможно да се докаже тяхната икономическа осъществимост. Правото на приспадане на ДДС също е съмнително, докато ставката на данъка върху доходите на физическите лица вече няма да бъде 9, а 13% (клауза 1, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако обаче вместо да изплаща дивиденти или да плаща чужди разходи, компанията придобие необходимото за собственика имущество като дълготрайни активи, които могат да генерират доход (отдаване под наем на същия учредител), тогава амортизацията и приспадането на ДДС също ще бъдат оправдани. Тоест, компанията ще се отърве от данък върху доходите, ще намали ДДС, а физическите лица няма да плащат данък върху доходите на физическите лица.
В този случай важи вече описаният по-горе принцип на „един джоб“. Парите се прехвърлят от джоба на фирмата в джоба на нейния собственик, негови близки или други посочени от него лица, което, разбира се, не може да се счита за реална финансова загуба.
Същият принцип се използва и при увеличаване на разходите чрез изплащане на заплати на собственика на фирмата вместо дивиденти или на други лица вместо плащания от нетна печалба. Недостатъкът на този метод е, че ставката на данъка върху доходите на физическите лица е по-висока, отколкото при изплащане на дивиденти - 13% вместо 9% (параграфи 1 и 4 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това застрахователните премии се начисляват върху размера на заплатите (клауза 1, член 7 и клауза 1, член 8 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. N 212-FZ).
Като цяло общата ставка е 30% до лимита на базата за изчисляване на застрахователните премии и 10% след това. Максималната сума от 1 януари 2014 г. е 624 000 рубли. (части 1, 4 и 5 на член 7, част 1 на член 58.2 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. N 212-FZ и Постановление на правителството на Руската федерация от 30 ноември 2013 г. N 1101). Въпреки това, ако компанията прилага общата данъчна система, тогава сумите на заплатите и застрахователните премии могат да се вземат предвид като разходи (член 255, параграфи 1 и 45, параграф 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин замяната на дивиденти (плащания от нетна печалба) със заплати ще бъде от полза както за физическото лице, така и за компанията като цяло, ако размерът на заплатата значително надвишава лимита на застрахователните премии. По този начин е възможно да се постигне, че размерът на платените застрахователни премии е по-малък от спестяванията от данък върху дохода поради увеличението на разходите.
На практика това е около 120 000 - 150 000 рубли. на месец. Освен това, като служител, основателят на компанията ще може да получава от нея различни компенсации, които не подлежат на застрахователни премии (клауза 3 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация и член 9 от Федералния закон от 24 юли , 2009 N 212-FZ). А също и да получавате различни имоти за служебни цели (автомобил, лаптоп, таблет, смартфон), да харчите пари за нуждите на представителството, да учите и да ходите в командировки за сметка на компанията.

Защо много хора все още използват ефемера. Как да превърнем неданъчните разходи в данък

От финансова гледна точка обаче е очевидно, че никакво увеличение на разходите не е от полза за компанията. В крайна сметка една организация не може да има за цел да намали данъците на всяка цена, дори в резултат на реални финансови загуби. Следователно в повечето случаи няма смисъл да харчите реална рубла само за спестяване на 20 копейки данък върху дохода и 18 копейки ДДС. Следователно всякакви мерки за данъчно планиране за изкуствено увеличаване на разходите не трябва да водят до финансови загуби.

Следните видове разходи напълно отговарят на тези ограничения:

- фиктивни "хартиени" разходи;
— разходи, направени като част от вътрешногрупови транзакции;
- разходи, които са действително направени, но по някаква причина не могат да бъдат отчетени изцяло или частично при данъчно облагане без допълнителни трикове.

Други видове разходи едва ли са подходящи за целите на данъчното планиране, така че няма смисъл да ги разглеждаме в рамките на тази статия.

В същото време тези методи са най-примитивните. Те изискват минимум усилия от изпълнителя, както и професионални знания и умения. Ето защо ефимерите все още са толкова популярни в данъчното планиране.

На практика организаторът на схемата постига увеличение на разходите с помощта на ефемери, като вгражда такава контролирана фиктивна организация в собствената си реална икономическа дейност. В резултат на това това спомагателно дружество може да действа като доставчик на стоки, да бъде търговски посредник (агент, комисионер), да създава разходи чрез предоставяне на фиктивни услуги или извършване на работа за организатора на схемата, оптимизиране на данъчните му задължения.

Например, ефимерът заема позицията на снабдяваща (закупуваща) организация. Тоест чрез него всички суровини, материали и стоки започват да постъпват във фирмата. Този имот се придобива от еднодневно лице на пазарна цена и се продава на организатора на схемата на цена, необходима му за ефективно намаляване на сумите на данъка върху дохода и ДДС. Естествено, чрез ликвидиране на стойността на закупените от организатора на схемата стоки, еднодневният бизнес не плаща данъци от данъчната си основа нито изцяло, нито в значителна част.

Частичното плащане на данъци позволява на практика да се забави излагането на схемата от данъчните власти, да се използва фиктивно юридическо лице за по-дълго и по-безопасно за минимизиране на данъците. Което, разбира се, не прави този метод на данъчно планиране законен и приемлив (Решения на Федералната антимонополна служба на Западносибирската федерална антимонополна служба № А45-20678/2012 от 04.09.13, Уралски от 29.04.13 № Ф09 -3274/13 No А60-26096/12 и от 29.04 .13 No Ф09-3216/13, Волжско-Вятска област No А79-5630/2011 от 13 февруари 2013 г. и Район No A695/2013 от 11 март 2013 г.).

Еднодневен търговец купува стоки на пазарна цена и ги продава на организатора на схемата на цената, която му е необходима за намаляване на данъка върху дохода и ДДС

На подобни принципи ефимерът може да играе ролята на комисионер на организатора на схемата. В този случай изкуственото увеличение на разходите става с помощта на комисионна, от която еднодневната фирма също не плаща данъци. Има мнение, че тази опция е по-безопасна от вграждането на еднодневни продажби във веригата за покупка и продажба, тъй като в този случай покупката или продажбата на стоки се извършва на пазарни цени.

Въпреки това, след отмяната на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, определянето на цената в съответствие с пазара е важно само при сделки с взаимозависими дружества и само при надвишаване на определен лимит на оборот за годината. Като има предвид, че все още никой не е отменил проверката на икономическата целесъобразност на разходите. А това означава, че твърденията относно необходимостта комисионерът или агентът да участват в сделката по време на данъчната ревизия са доста вероятни. Това се потвърждава от обширната съдебна практика (решения на ФАС на Далечния изток от 11.17.08 № F03-5090 / 2008 г., Източносибирски от 09.18.08 № A19-6738 / 07-33-F02-4498 / от 20.08.09 г. № А33-9313 / 08 на Московска област от 18 октомври 2012 г. № А40-18642/12-20-86 и на райони № КА-А40/3892-09 от 10 юни 2009 г.; .

Една нощувка също често се използва от недобросъвестни данъчни оптимизатори за предоставяне на фиктивни услуги. Например услуги, свързани с организацията на търговския процес, управление, набиране на средства (кредити, заеми), транспортни услуги и спедиция, товаро-разтоварни услуги, складови услуги, складиране на стоки, услуги за експлоатация, поддръжка и поддръжка на помещения, мърчандайзинг , маркетинг и реклама.

На практика се използват и други варианти за изкуствено създаване на разходи. Например плащания за пренаем или лиценз (франчайзинг), плащане за предоставено обезпечение или гаранция, доплащане за увеличен обем или срок на гаранционни задължения.

Както и в случая с услугите на препродавач (агент, комисионер), основният проблем за организатора на схемата в този случай е да докаже реалността на предоставяните услуги, посоката на направените разходи за генериране на приходи и използване в дейности, облагаеми с ДДС. На практика това далеч не винаги е възможно (решения на Федералната антимонополна служба на Москва от 07.03.13 № A40-24312 / 12-90-109, Западносибирски от 23.12.13 № A70-2439 / 2013 г. и Север- Запад от 12.11.13 No A26 -10206/2011 области).

Във връзка с необходимостта да се докаже реалността на операцията, един от най-сигурните начини за използване на еднодневен бизнес е плащането на лихва по заем към него. Такава подставена компания, нарушавайки закона, не плаща данъци върху получените лихви, а организаторът на схемата, лихвата, при спазване на ограниченията, установени от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се включва в данъчните разходи . Този метод обаче има сериозни недостатъци.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация отбеляза, че при липса на документи размерът на очакваните данъчни ползи и разходи се определя въз основа на пазарните цени, прилагани за подобни сделки

На първо място, за да получите значителна сума пари от еднодневен заем, тази сума трябва първо да се появи по някакъв начин от такъв безскрупулен контрагент. Тоест организаторът трябва да разработи друга помощна парична схема. Освен това заемните отношения не подлежат на облагане с ДДС, така че плащането на лихва ще се отрази само на данъка върху дохода на кредитополучателя.

Каквато и роля да е поверена на еднодневния бизнес в стопанската дейност на компанията-оптимизатор, всички финансови взаимоотношения с нея са фиктивни. Тоест всички разходи за плащане на стоки, работи, услуги, получени от него, са нереалистични. На практика това означава, че средствата, действително прехвърлени през нощта по някои спомагателни схеми, които не водят до допълнителна данъчна тежест, се връщат на оптимизатора (теглене, заеми, вноски в уставния капитал и др.).

Друг вариант е дългът да се изплати не с пари, а с някакви "опаковки" - книжа, които нямат реална стойност (например сметки за същия еднодневен, ненужен имот и т.н.), или не се извършва плащане в всичко. Тоест, организацията има в баланса си задължения към фиктивна компания, която никой няма да погасява. След като законът премахна изискването за плащане за получаване на приспадане на ДДС, последният вариант започна да се използва много по-често.

Приемането от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 03.07.12 № 2341/12 относно разходите на дружеството за сделки със съмнителни контрагенти също улесни живота на недобросъвестни компании. Припомняме, че същността на решението е, че ако няма документални доказателства за оспорени сделки или съдържа съществени дефекти, размерът на очакваната данъчна изгода и разходите, направени от данъкоплатеца при изчисляване на корпоративния данък върху печалбата, трябва да се определят въз основа на прилаганите пазарни цени. за подобни сделки. Преди това, когато съдилищата разглеждаха подобни дела, компаниите рискуваха да загубят цялата сума на спорните разходи.

В същото време има една трудност, тъй като въз основа на буквално тълкуване на позицията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация това решение се прилага само ако се докаже, че спорните бизнес сделки са извършени в действителност. Тази позиция на Върховния арбитражен съд на Руската федерация е заложена в следните решения (укази на Федералната антимонополна служба на Волга-Вятка от 13.03.13 № A11-13062 / 2011 г., Източносибирски от 13.05.13 № A19 -18119 / 2012, Поволжски от 12.04.13 № А06-3469 / 2012 и Северозападен от 19.04.13 № А66-3676/2011 области).

Въпреки това, както вече беше споменато, в случай на ефимерни, това представлява известни трудности. Освен това този подход не може да се използва за целите на изчисляване на други данъци, по-специално ДДС. В случай на дефекти в документалните доказателства, удръжките за този данък вероятно ще бъдат загубени.

По-предпазливите компании се опитват да не използват ефимера за увеличаване на разходите. В крайна сметка намаляването на данъчните задължения на компанията, макар и не толкова значително, може да се постигне и чрез законови методи. Например, можете да създадете група от компании, която включва субекти с ниски данъци. Под този термин имаме предвид компании, които са напълно законно в състояние да плащат данъци при по-ниски ставки от компания под общия режим, която трябва да оптимизира своите данъчни задължения.

Такива компании прилагат специални режими (STS, UTII, UAT) или имат различни видове данъчни облекчения и са резиденти в юрисдикции с ниски данъци или офшорни юрисдикции. Вярно е, че управлението на група компании е много по-трудна задача от фалшифицирането на документи от името на еднодневен бизнес и изисква много по-високо квалифициран персонал. Освен това, когато създавате група компании, си струва да запомните, че подобна стъпка трябва да има бизнес цел, която не е свързана с оптимизиране на данъците. Например оптимизиране на бизнес процесите, отделяне на неосновни бизнеси, навлизане на нови пазари. В противен случай данъчните органи имат право да считат получените от групата компании съвкупни данъчни облекчения за неоправдани (Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. № 53).

Въпреки това, ако разделянето на бизнеса има ясна бизнес цел, никой няма право да го счита за схема. Според Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, дори ако спомагателните дружества под специален данъчен режим са създадени въз основа на съществуващи бизнес процеси, за да се определят възможни данъчни злоупотреби, е необходимо да се оценят не само получените данъчни спестявания, но и други фактори (Решение № 15570/12 от 09.04.13 г.) .

Освен това на практика много често присъствието на група компании не се рекламира. Оптимизаторите се опитват да избегнат и най-малките признаци на взаимозависимост между членовете на групата. Това ви позволява да изключите предварително много данъчни искове и да не измисляте легенди за бизнес целта, но сериозно намалява както управляемостта на бизнеса, така и контрола върху паричните потоци.

Някои компании увеличават цената на стоките на принципа "един джоб" - парите се прехвърлят от джоба на фирмата в джоба на нейния собственик, негови близки или други лица, посочени от него

По принцип субектите с ниски данъци в групата на компаниите се използват по същия начин като ефимерните. Тоест данъчната основа на дружество, прилагащо общата данъчна система, се прехвърля изкуствено върху тях. Но за разлика от ephemera, субектите с ниски данъци плащат всички законно установени данъци. Просто го правят на по-ниски цени. Освен това тук се използва същият принцип на „един джоб“, когато разходите изглеждат действително направени, но получателят на парите е дружество, контролирано от същите лица като платеца. Тоест средствата всъщност се прехвърлят от един джоб в друг, намалявайки общите данъчни плащания на цялата група по пътя.

Например приятелска компания, която използва опростена система за данъчно облагане на базата на „доход“, става агент за търговия и покупки на компанията при общия режим. В резултат на това цялата търговска надбавка отива към такава "опростена" под формата на възнаграждение и се облага с единен данък в размер на 6 вместо 20% данък върху дохода. Подобна оптимизация обаче няма да засегне ДДС, тъй като агентът на „опростената“ система не плаща този данък. Този недостатък възниква при всяко вграждане на специални режими в икономическите дейности на организатора на схемата, независимо дали става въпрос за предоставяне на други услуги или дейности по снабдяване. Ето защо фирмите, които използват специален режим в група компании, често се използват не за увеличаване на разходите на организатора на схемата, а за намаляване на приходите му. Това позволява освен прехвърляне на данъчната основа за данък върху дохода, да се намалят начисленията по ДДС.

Друг недостатък на използването на приятелски компании, които използват опростената данъчна система, UTII или ESHN, са законовите ограничения, установени за тях относно размера на приходите, състава на учредителите, размера на имуществото, броя на персонала и видовете дейност. Не са освободени от този вид недостатъци и фирми, които ползват предимствата на данък върху дохода или ДДС.

Ето защо средният и големите бизнеси често използват офшорни или нискоданъчни компании като субект на група компании. В резултат на това лихвите по заеми, изплатени в тяхна полза, авторски възнаграждения, плащане за различни видове консултантски услуги, при определени условия, могат да намалят руския данък върху доходите почти до нула.

По правило такъв трансфер ви позволява да получите приспадане на ДДС. Въпреки факта, че условието за приспадане не е икономическата обосновка на разходите, а използването на стоки, работа, услуги в сделки с ДДС (клауза 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация), има много тясна връзка между обосновката на разхода и легитимността на приспадането на ДДС във връзка с него.

Пример за такова прехвърляне на разходите е закупуването на личен автомобил, яхта или апартамент за собственика на фирмата. Като цяло, за да придобие всичко това, собственикът трябва първо да получи дивиденти от компанията. И те се плащат след плащане на данък върху дохода и не се включват в данъчните разходи (клауза 1, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това дивидентите се облагат с данък върху доходите на физическите лица в размер на 9% (клауза 4, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). След това физическо лице вече може да изразходва получените от компанията пари за собствено потребление.

Още по-лошо е, ако компанията просто плаща за своя сметка придобиването на необходимия за собственика имот. Такива разходи не могат да се вземат предвид при облагането на печалбата, тъй като е почти невъзможно да се докаже тяхната икономическа осъществимост. Правото на приспадане на ДДС също е съмнително, докато ставката на данъка върху доходите на физическите лица вече няма да бъде 9, а 13% (клауза 1, член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако обаче вместо да изплаща дивиденти или да плаща чужди разходи, компанията придобие необходимото за собственика имущество като дълготрайни активи, които могат да генерират доход (отдаване под наем на същия учредител), тогава амортизацията и приспадането на ДДС също ще бъдат оправдани. Тоест, компанията ще се отърве от данък върху доходите, ще намали ДДС, а физическите лица няма да плащат данък върху доходите на физическите лица.

В този случай се прилага вече описаният по-горе принцип на „един джоб“. Парите се прехвърлят от джоба на фирмата в джоба на нейния собственик, негови близки или други посочени от него лица, което, разбира се, не може да се счита за реална финансова загуба.

Същият принцип се използва и при увеличаване на разходите чрез изплащане на заплати на собственика на фирмата вместо дивиденти или на други лица вместо плащания от нетна печалба. Недостатъкът на този метод е, че ставката на данъка върху доходите на физическите лица е по-висока, отколкото при изплащане на дивиденти - 13% вместо 9% (клаузи 1 и 4 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това застрахователните премии се начисляват върху размера на заплатите (клауза 1, член 7 и клауза 1, член 8 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ).

Като цяло общата ставка е 30% до лимита на базата за изчисляване на застрахователните премии и 10% след това. Максималната сума от 1 януари 2014 г. е 624 000 рубли. (Части 1, 4 и 5 на член 7, част 1 на член 58.2 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ и Постановление на правителството на Руската федерация от 30 ноември 2013 г. № 1101). Въпреки това, ако компанията прилага общата данъчна система, тогава сумите на заплатите и застрахователните премии могат да се вземат предвид като разходи (член 255, параграфи 1 и 45 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин замяната на дивиденти (плащания от нетна печалба) със заплати ще бъде от полза както за физическото лице, така и за компанията като цяло, ако размерът на заплатата значително надвишава лимита на застрахователните премии. По този начин е възможно да се постигне, че размерът на платените застрахователни премии е по-малък от спестяванията от данък върху дохода поради увеличението на разходите.

На практика това е около 120 000-150 000 рубли. на месец. Освен това, като служител, основателят на компанията ще може да получава от нея различни компенсации, които не подлежат на застрахователни премии (клауза 3 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация и член 9 от Федералния закон от 24 юли , 2009 № 212-FZ). А също и да получавате различни имоти за служебни цели (автомобил, лаптоп, таблет, смартфон), да харчите пари за нуждите на представителството, да учите и да ходите в командировки за сметка на компанията.

В дейността на организацията стоките често се продават на цена под тяхната себестойност. Разрешени ли са такива сделки от закона? Какви са данъчните последици от подобни сделки? Ще ви кажем на какво трябва да обърне внимание един счетоводител, когато продава продукти на загуба.

Разходите за продажба на стоки са текущите разходи на компанията за производството на продукти или услуги. Методът за изчисляване на индикатора варира в зависимост от опцията за включване на разходите в цената на държавното предприятие. При ценообразуване се прилага методиката за определяне на пълната себестойност на продукцията или намалена. В първия случай изчислението отчита абсолютно всички разходи, изразходвани в производството на стоки - както пряко производство, така и непряка търговска, както и общия бизнес. Във втория, всички режийни разходи се разпределят към цената на GP не директно, а пропорционално на избраната база. Последното може да бъде измерено чрез заплатите на производствените работници, разходите за материали за производството на продуктите, показателите за продажби и др.

В зависимост от избрания метод, процедурата за прилагане на който трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика на юридическото лице, се формира сметка за себестойността на продажбите - с приписването на сметка. 26 на брой. 90 веднага или през сметката. 20, 29 и 23. Във финансовия анализ себестойността на продажбите на ОПЛ или услуги се счита за един от ключовите показатели на финансовата дейност – в отчета ф. 2, ред 2120 отразява информация за количествата seb/s за даден период. Използва се във връзка с ред 2110 приходи за изчисляване на брутната печалба или загуба на бизнеса. В този случай счетоводителят трябва да фиксира разходния индикатор спрямо подобен доход, а в случай, че предприятието има няколко вида приходи в един период, броят на стойностите за редове 2110 и 2120 се разбива.

В процеса на икономическа дейност в организациите предмет на отчитане на разходите е разбивката на разходите по позиции или елементи. Конкретната градация зависи от индустрията, мащаба на бизнеса, вида на произвежданите стоки или услуги. Класификацията по елементи се извършва в контекста на:

Материални разходи - включва използвани материали, суровини, гориво, полуфабрикати, енергия, компоненти, услуги на трети страни и др.
Разходи за заплати - това включва разплащания с персонала на организацията, включително заплати, отпуск по болест, обезщетения, плащания за отпуск, бонуси, плащания на компенсации, добавки и надбавки, допълнителни плащания и др.
Социални вноски – тук се събират разходите за внасяне на задължителни осигурителни вноски. Това са суми, които ще бъдат преведени в бюджета и извънбюджетните фондове за наранявания, пенсионно, медицинско и социално осигуряване.
Разходи за амортизация – включват амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи.
Други разходи - тук се натрупват всички други видове разходи, които не са включени в основните елементи. Например, това са лихви по кредитни линии, данъци, различни такси, лизингови плащания, рекламни разходи, консултантски услуги, разходи за гостоприемство и др.

Класификацията по изчислителни позиции се състои от показатели:

Разходи за материали и суровини.
Удръжки за рециклируеми отпадъци.
Разходи за гориво и енергия.
Разходи за закупени полуфабрикати, компоненти, услуги на трети страни за промишлени цели.
Разходи за заплати на производствения персонал.
Застрахователни разходи за удръжки за OPS, OSS, OMS, наранявания.
Общи производствени разходи.
Търговски и маркетингови разходи.
Общи бизнес разходи.
Разходи за развитие и използване на производствени мощности.
Други разходи.

Забележка! Ако предприятието участва в дейността на други организации, разходите, свързани с това, ще бъдат признати като разходи за обичайни дейности (параграф 5 от PBU 10/99). Съответно, приходите от участие в други организации са или самостоятелен вид друг доход (клауза 7 от PBU 9/99), или неразделна част от приходите на предприятието, ако такава икономическа дейност е класифицирана като основна (клауза 5 от PBU 9/ 99). В доклада ф. 2 такъв показател се вписва на ред 2310 (за други приходи) или ред 2110 (за обикновени приходи).

Увеличаването (увеличаването) на цената на продажбите или намаляването (намаляването) на стойността е важно при извършване на финансов анализ и планиране с цел повишаване на ефективността на производството, рентабилността и рентабилността на организацията. Как се правят изчисления? Има много методи - хоризонтален или вертикален анализ по елементи (артикули) на себестойността с факторна декомпозиция на данните, изследване на структурата с изчисляване на абсолютни и относителни отклонения, определяне на точката на рентабилност при разбиване на разходите на постоянни и променлива, сравнение на показателите по периоди, нормативен анализ и др.

Анализът ви позволява да идентифицирате тенденциите в промените в разходите; намират резерви за спестяване на активи, парични средства, друго имущество; контролират изпълнението на дадения план; оценяват качеството на производствения цикъл; проверете нивото на работа на центровете за отговорност и персонала, включително изпълнителните служители. При анализа на производствената себестойност, отпадъците (разходите) на предприятието се оценяват от гледна точка на разходите за производство на продукти и установяване на оптимална цена за стоки. Когато анализирате общите разходи, можете изчерпателно да изчислите колко е похарчила компанията за производството на определен вид продукт, за да не продаде продукта на загуба.

Продажба на продукти на цена под изразходваните разходи е възможна с образуване на излишни наличности, които присъстват във вашия склад; когато търсенето спадне и в резултат на това остаряването на стоките; в резултат на изтичане на установения срок на годност. Освен това, отказът на първоначалния купувач да изпълни договора за продажба може да доведе до такива принудителни мерки; промяна в организационната структура на предприятието при реорганизация или ликвидация; тестване на прототипни продукти и др.

Каквито и причини да принудят компанията да продава стоки на намалени цени, сделката се извършва в съответствие с нормите на Гражданския кодекс. В стат. 454 е определено, че покупко-продажбата се извършва въз основа на сключен договор, като сред основните условия е конкретна продажна цена. В същото време такава цена се определя от продавача по негова преценка, с изключение на извънредни ситуации, регулирани от държавата (клауза 4 от член 421). Съответно, компанията има право да определя всяка цена за продуктите, по-специално да предоставя отстъпки за стоки в съответствие с текущата маркетингова политика.

Много счетоводители са загрижени за въпроса: Законни ли са подобни действия с цени? Какви са данъчните последици за компанията? Могат ли данъчните органи да контролират такова изпълнение? За отговор нека се обърнем към нормите на стат. 105.3 от Данъчния кодекс, където говорим за контролирани сделки. Тук пише, че проверката на цените за съответствие с пазарните е възможна само когато става въпрос за свързани лица. Ако страните по сделката нямат признаци на зависимост, стойността на договора първоначално се признава като съответстваща на пазарната стойност и не сте застрашени от никаква проверка.

Но има и член 40 от Данъчния кодекс, известен на мнозина, който се занимава с отклонението на договорните цени с повече от 20% (в посока на намаляване или увеличение) спрямо сравними сделки за кратък период. Този член все още е валиден, но се прилага само за взаимни сетълменти, възникнали преди 01/01/12, тоест сделки, сключени преди тази дата. Следователно цените по договори от по-късен период вече не могат да се преизчисляват от данъчните власти, тъй като тази норма на Данъчния кодекс вече не е валидна по отношение на такива договори.

За обикновените фирми при продажба на продукти на намалена цена няма данъчни последици. Данъците ще трябва да бъдат преизчислени (самостоятелно или по искане на IFTS) за тези предприятия, които са признати за зависими съгласно чл. 105.1. Какви видове фискални плащания подлежат на преизчисление? Това са данък върху дохода и ДДС - изчисленията се правят от нови пазарни цени.

От тях не се изисква да преизчисляват сумата на компанията по опростената данъчна система или UTII. И Федералната данъчна служба няма право да предявява искове към организации в специални режими, тъй като съгласно параграф 4 на чл. 105.3 Възможно е да се извърши данъчна ревизия само за ТДПИ, ДДС, данък върху доходите или данък върху доходите на физическите лица по отношение на бизнес приходи. Опростеният или условен данък, платен от фиксирани доходи, не попада под контрола на свързани сделки.

Какви други последици съществуват за договори под себестойност зависи от това кой продукт се продава. Например, ако една компания има собствени запаси, които са остарели и частично са загубили първоначалната си пазарна цена, трябва да се създаде специален резерв за разликата в края на годината, за да се намали текущата стойност на материалните запаси (клауза 25 PBU 5/ 01). В баланса тези стойности ще бъдат отразени по себестойност минус сумата на резерва. И в случай на последваща продажба на обекти, сумата на предварително формирания резерв (за продадените резерви) подлежи на възстановяване. Типичното окабеляване е както следва:

D 91.2 K 14 - отразява създаването на резерв за сметка на финансовите резултати от дейностите.
D 14 C 91.2 - резервираната сума е възстановена.

Забележка! Разрешено е да не се създават резерви за намаляване на цената на стоките и материалите за тези компании, които използват опростена счетоводна методология, включително формиране на счетоводни записи (клауза 25 PBU 5/01).

Постъпленията, получени в резултат на продажбата на стоки, се класифицират като обикновен доход (параграф 5 от PBU 9/99). Стойността, приета за счетоводство, се признава като равна на получаването на средства (друго имущество) при плащане за материални запаси (други обекти) или формирани вземания (клауза 6 PBU 9/99). В този случай е необходимо да се вземат предвид всички отстъпки, предоставени въз основа на договорни условия.

D 62 K 90 - генериран е приход от операцията по продажба.
D 90 K 41 - отразява отписването на стоки, продадени по договора.
D 90 K 68 - начисляването на сделката по ДДС е отразено, не се изисква възстановяване на данъчните суми, приети по-рано за приспадане (в затворения параграф 3 на член 170 от Данъчния кодекс няма такава основа).
D 51 K 62 - средствата за продукти се кредитират по сметката на продавача.
D 99 K 90 - образувана е загуба при продажба на стоки при намалена цена. По отношение на данъка върху дохода, такава загуба се отчита от счетоводителя като единична сума (параграф 2 от член 268).

Ако откриете грешка, моля, маркирайте част от текста и щракнете Ctrl+Enter.

Студенти, специализанти, млади учени, които използват базата от знания в своето обучение и работа, ще Ви бъдат много благодарни.

Методи за изчисляване на себестойността на продукцията, фактори за нейното намаляване и рентабилност. Изчисляване на общата себестойност на производството, разходите на рубла произведени продукти. Анализ на преките материални разходи, преките заплати, косвените данъци.

курсова работа, добавена на 13.05.2010 г

Цената на продукцията като важен показател, характеризиращ работата на предприятието. Характеристики на планирането и отчитането на разходите. Анализ на общите производствени разходи на рубла произведени продукти, размера на преките и непреките разходи.

курсова работа, добавена на 26.03.2010

Концепцията и същността на себестойността на произведените продукти. Методически подходи към неговия анализ. Динамика на разходите на рубла на търгуеми продукти. Изчисляване на влиянието на факторите върху промяната в себестойността на определени видове продукти за преки и непреки разходи.

дисертация, добавена на 13.04.2013г

Цената на производството, нейната същност. Класификация на разходите по видове. Групиране на разходите по позиции на себестойност. Анализ на размера на производствените разходи. Анализ на разходите на рубла на произведените продукти. Мерки за намаляване на производствените разходи.

курсова работа, добавена на 21.10.2014

Процесът на осигуряване на дейността на предприятието за постигане на целите му. Система за управление на разходите и разходите. Анализ на общите производствени разходи, разходите на рубла на произведените продукти, себестойността на отделните видове продукти.

тест, добавен на 28.03.2009

Значение, цели и източници на информационна подкрепа за анализа на производствените разходи. Обща оценка на показателите за производствени разходи. Анализ на общите производствени разходи и начини за намаляването им. Изготвяне на разходна оценка за производство.

курсова работа, добавена на 31.01.2012 г

Класификация на производствените разходи. Съставът и съдържанието на артикулите на продуктите за изчисляване на себестойността. Анализ на разходите за услуги на предприятието. Отчитане на преките разходи, включени в себестойността на услугите. Анализ на преките материални разходи, преките заплати.

курсова работа, добавена на 11.10.2013

Цената на продукцията е най-важният показател за икономическата ефективност на нейното производство. Той отразява всички аспекти на икономическата дейност, акумулира резултатите от използването на всички производствени ресурси. От неговото ниво зависи финансовото представяне на предприятията, скоростта на разширено възпроизводство, финансовото състояние на стопанските субекти.

Анализът на себестойността на продуктите, работите и услугите е от голямо значение в системата за управление на разходите. Позволява ви да проучите тенденциите в неговото ниво, да установите отклонението на действителните разходи от нормативните (стандартни) и техните причини, да идентифицирате резерви за намаляване на производствените разходи и да оцените работата на предприятието при използване на възможностите за намаляване на производствените разходи.

Ефективността на системата за управление на разходите до голяма степен зависи от организацията на техния анализ, който от своя страна се определя от следните фактори:

използваната в предприятието форма и методи на отчитане на разходите;
степента на автоматизация на счетоводно-аналитичния процес в предприятието;
състоянието на планиране и нормиране на нивото на оперативните разходи;
наличието на подходящи видове ежедневни, седмични и месечни вътрешни отчети за оперативните разходи, които ви позволяват бързо да идентифицирате отклоненията, техните причини и да предприемете навременни коригиращи мерки за отстраняването им;
наличието на специалисти, които могат компетентно да анализират и управляват процеса на формиране на разходите.

Да анализира себестойността на продукцията, статистическите отчетни данни „Отчет за разходите за производство и продажба на продукти (работи, услуги) на предприятие (организация)“, планова и отчетна себестойност на продуктите, данни от синтетично и аналитично отчитане на разходите за основни и се използват спомагателни производства и др.

Обект на анализ на производствената себестойност са следните показатели:

пълна себестойност на продукцията като цяло и по разходни елементи;
нивото на разходите на рубла продукция;
цената на отделните продукти;
отделни разходни позиции;
разходи за център за отговорност.

Анализът на разходите за продукти обикновено започва с изучаване на общия размер на разходите като цяло и по основни елементи(Таблица 11.1).

Таблица 11.1. Производствени разходи

Елементи на разходите	Сума, хиляди рубли			Структура на разходите, %
Елементи на разходите	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Заплата	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Удръжки за социални нужди	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материални разходи	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Включително: сурови материали гориво електричество и др.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Други разходи	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Пълна цена	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Включително: променливи разходи фиксирани цени	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Общата производствена цена може да се промени:

поради обема на производството;
продуктови структури;
нивото на променливите разходи за единица продукция;
размер на фиксираните разходи.

Когато обемът на производството се промени, само променливи разходи(заплати на парче на производствените работници, преки материални разходи, услуги); фиксирани цени(амортизация, наем, почасови заплати на работниците и административния и управленски персонал, общи бизнес разходи) остават непроменени в краткосрочен план, при условие че се запази предишният производствен капацитет на предприятието (фиг. 11.1).

Разходната линия при наличие на постоянни и променливи разходи е уравнение от първа степен

където Z общо - общата себестойност на производството;

VBP - обем на продукцията (услугите);

б - нивото на променливите разходи за единица продукция (услуги);

A - абсолютната сума на постоянните разходи за цялата продукция.

Данните за факторен анализ на общата сума на разходите с разделянето на разходите на постоянни и променливи са дадени в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2. Разходи за единица продукция, руб.

	Ниво на разходите, триене.						Сила на звука
Преглед	база			текущ			производство, бр.
продукти	Обща сума	Включително		Обща сума	Включително		база	текущ
		промяна- nye	постоянно nye		промяна- nye	постоянно nye
НО	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
И т.н.

Таблица 11.3. Данни за факторен анализ на общата себестойност на продукцията

Разходи	Сума, хиляди рубли	Драйвери на разходите
Разходи	Сума, хиляди рубли	Изходен обем	Структура на продукта	променливи разходи	фиксирани цени
базов период: ∑(VП i0 b i0)+A 0
базов период, преизчислен за действителния обем на производството за отчетния период, като се запази основната структура: ∑(VBP i1 b i0) I VBP +A 0
според базовото ниво за действителната продукция за отчетния период: ∑(VBP i1 b i0)+A 0
отчетен период с "базовата стойност на постоянните разходи: ∑(VBP i1 b i1)+A 0
отчетен период: ∑(VBP i1 b i1)+A 1
Промяна в разходите

От таблицата. 11.3 показва това поради намаляване на производствотос 5% (I VBP = 0,95), размерът на разходите намалява с 2 325 хиляди рубли. (63 675 - 66 000).

Чрез промяна на структурата на продуктитеразмерът на разходите се е увеличил с 3610 хиляди рубли. (67 285 - 63 675). Това показва, че делът на разходоемките продукти в общия обем на производството се е увеличил.

Поради нарастването на нивото на специфичните променливи разходиобщата сума на разходите се е увеличила със 7 543 хиляди рубли. (74 828 - 67 285).

фиксирани ценисе увеличи с 6 682 хиляди рубли. (81 510 - 74 828), което е и една от причините за увеличението на общите разходи.

По този начин общата цена е по-висока от базовата цена с 15 510 хиляди рубли. (81 510 - 66 000), или с 23,5%, включително поради промени в обема на производството и неговата структура - с 1285 хиляди рубли. (67 285 - 66 000) и поради увеличението на производствените разходи - с 14 225 хиляди рубли. (81 510 - 67 285), или с 21,5%.

Възможно е да се задълбочи анализът на общата сума на разходите за производство на продукти (услуги) чрез факторна декомпозиция на специфични променливи разходи и размера на постоянните разходи (фиг. 11.2).

Математически тази зависимост може да се представи по следния начин:

Всеки вид разход може да бъде представен като продукт на два фактора:

количеството на изразходваните ресурси или услуги (суровини, материали, гориво, енергия, човекочасове, машиночасове, кредити, наета площ и др.);
цени за ресурси или услуги.

За да се установи доколко размерът на разходите се е променил поради тези фактори, е необходимо да имаме следните данни за разходите за действителна продукция:

според планираните норми на потребление и планирани цени на ресурсите

по реално потребление и планирани цени на ресурсите

по реално потребление и действителни цени на ресурсите

Като цяло размерът на променливите разходи за действителното производство на продукти и размерът на постоянните разходи през отчетния период е по-висок от планирания с 14 225 хиляди рубли. (81 510 - 67 285), включително за сметка на:

а) количеството на изразходваните ресурси

64 700 - 67 285 = -2 585 хиляди рубли;

б) цени за изразходвани ресурси и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 хиляди рубли

Следователно увеличението на производствените разходи в това предприятие се дължи главно на повишаване на цените на изразходваните ресурси. В същото време усилията на предприятието, насочени към икономично използване на ресурсите, трябва да бъдат оценени положително, поради което себестойността на действителната продукция намалява с 3,84% (2585: 67 285).

В процеса на анализ е необходимо също така да се оценят промените в структурата по разходни елементи.Ако делът на заплатите намалява и делът на амортизацията се увеличава, това показва повишаване на техническото ниво на предприятието, повишаване на производителността на труда. Делът на заплатите също намалява, ако се увеличи делът на съставните части, което показва повишаване на нивото на сътрудничество и специализация на предприятието.

Както се вижда от табл. 11.1 и фиг. 11.3 се наблюдава растеж във всички елементи и особено в материалните разходи. Размерът както на променливите, така и на постоянните разходи се е увеличил. Структурата на разходите също се е променила донякъде: делът на материалните разходи и амортизацията на дълготрайните активи се е увеличил поради инфлацията, докато делът на заплатите е леко намален.

Интензитет на разходите (разходи на рубла продукция)много важен обобщаващ показател, който характеризира нивото на производствените разходи като цяло за предприятието. Първо, той е универсален: може да се изчисли във всяка индустрия и, второ, ясно показва пряка връзка между разходите и печалбата. Този показател се изчислява чрез съотношението на общата себестойност на производството и продажбите на продукти (общо 3) към себестойността на произведените продукти в текущи цени. При ниво под едно производството е рентабилно, на ниво над едно е нерентабилно.

Таблица 11.4. Динамика на разходоинтензивността на произведените продукти

Година	Анализирано предприятие		Предприятие-конкурент		Средно за индустрията
Година	Ниво на индикатора, коп.	Темп на растеж, %	Ниво на индикатора, коп.	Темп на растеж, %	Ниво на индикатора, коп.	Темп на растеж, %
ххх1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
ххх3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
ххх4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
ххх5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Анализът трябва да изследва изпълнение на плана и динамиката на разходоинтензивността на продуктите, както и извършване на междуфермски сравненияза този показател (Таблица 11.4).

Въз основа на представените данни може да се заключи, че разходоинтензивността на продуктите в анализираното предприятие намалява с по-бавни темпове от тази на конкурентно предприятие и средно за отрасъла, но нивото на този показател остава все още по-ниско.

Необходимо е също така да се проучи промяната в нивото на разходоинтензивността на продуктите за отделни разходни елементи (Таблица 11.5).

След това е необходимо да се установят факторите за промяна в общата интензивност на разходите, отразени на фиг. 11.4.

Таблица 11.5. Промяна в разходоинтензивността на продуктите по разходни елементи

Елементи на разходите	Разходи за рубла продукти, коп.
Елементи на разходите	t0	t i	+, -
Заплата с удръжки	22,78	21,26	-1,52
Материални разходи	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	-0,02
Друго	8,97	7,56	-1,41
Обща сума	82,5	81,25	-1,25

За изчисляване на тяхното влияние може да се използва следният факторен модел:

Изчислението се извършва по метода на заместване на веригата, даден в табл. 11.3 и следните данни за себестойността на произведените продукти.

Изчисляването на влиянието на факторите върху изменението на разходоинтензивността на продуктите е дадено в табл. 11.6. Таблица 11.6. Изчисляване на влиянието на факторите върху промяната в разходоинтензитета на продуктите

Разходи за рубла продукти	Изчисление	Фактори
Разходи за рубла продукти	Изчисление	Обем на производство	Производствена структура	Количество изразходвани ресурси	Цени за ресурси (услуги)	Продажни цени на продуктите
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
IE COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
IE CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
IE CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
IE CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	T,	t0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ΔIE общо = 81,25-82,50 = -1,25; ввключително чрез:

Аналитични изчисления, дадени в табл. 11.6 показват, че цената на рубла продукти се е променила поради следните фактори:

намаляване на обема на производството: 83,78 - 82,50 = +1,28 копейки;

промени в структурата на производството: 80,48 - 83,78 = -3,30 копейки;
количеството на изразходваните ресурси 77,39 - 80,48 = -3,09 копейки;
ръст на цените на ресурсите: 97,50 - 77,39 = +20,11 копейки;
увеличение на цените на продуктите: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

Общо: -1,25 коп.

След това е възможно да се установи влиянието на изследваните фактори върху промяната в размера на печалбата.За да направите това, абсолютното увеличение на интензивността на разходите на продуктите, дължащо се на всеки фактор, трябва да се умножи по действителния обем на продажбите на продукти за отчетния период, изразен в цени за базовия период (Таблица 11.7):

ΔP Xi =ΔIE Xi ∑(VП i1 C i0)

Въз основа на представените данни може да се заключи, че размерът на печалбата е нараснал главно поради повишаване на цените на продуктите на компанията, увеличаване на дела на по-печелившите продукти и по-икономично използване на ресурсите.

Таблица 11.7. Изчисляване на влиянието на факторите върху промяната
суми на печалбата

Фактор	Изчисляване на въздействието	Промяна в размера на печалбата, хиляди рубли
Изходен обем	1,28-80 442/100
Структура на продукта	3,30-80 442/100
Ресуроемкост на продуктите	3,09-80 442/100
Цени за изразходвани ресурси	20,11-80 442/100
Промяна в средното ниво на продажните цени на продуктите	16,25-80 442/100
Обща сума

Трябва също да се отбележи, че темпът на нарастване на цените на ресурсите изпреварва темпа на нарастване на цените на продуктите на компанията, което показва отрицателен ефект от инфлацията.

Вид продукт

Обем на производство, бр.

Фиксирани разходи за цялата продукция, руб.

Променливи разходи за единица продукция, руб.

Вид продукт

За по-задълбочено изследване на причините за промяната в себестойността, те анализират счетоводните оценки за отделни продукти, сравняват действителното ниво на разходите за единица продукция с планираните и данните от предходни периоди, други предприятия като цяло и по разходни позиции.

Влиянието на факторите от първи ред върху изменението на себестойността на единица продукция се изследва с помощта на факторен модел

където C i - единична себестойност на i-тия вид продукт;
И i - постоянни разходи, приписани на i-ти вид продукт;
b i - променливи разходи за единица i-ти вид продукт;
Зависимостта на себестойността на единица продукция от тези фактори е показана на фиг. 11.5.

Използвайки този модел и данните в табл. 11.8, ще изчислим влиянието на факторите върху промяната в цената на продукт А, използвайки метода на верижното заместване.

Таблица 11.8. Изходни данни за факторен анализ на себестойността на продукт А

Индекс	Според плана	Всъщност	Отклонение от плана
Изходен обем (VBP), бр.
Размерът на постоянните разходи (A), хиляди рубли.
Размерът на променливите разходи за продукт (b), руб.
Цената на един продукт (C), руб.

Общата промяна в себестойността на единица продукция е

ΔC общо \u003d C 1 - C 0 \u003d 4 800 - 4 000 = +800 рубли,

включително чрез промяна на:

а) обем на производството

ΔС VBP \u003d С conv.1 -С 0 \u003d 3 700 - 4 000 \u003d -300 рубли;

б) размера на постоянните разходи

ΔСа= С конв.2 - С конв.1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;

в) размера на специфичните променливи разходи

ΔC b \u003d C 1 - C cond2 = 4 800 - 4 340 = +460 рубли.

Подобни изчисления се правят за всеки вид продукт (Таблица 11.9).

Таблица 11.9. Изчисляване на влиянието на фактори от първи ред върху промяната в себестойността на отделните видове продукти

Краят на масата. 11.9

Вид продукт	Цената на продукта, руб.	Промяна в цената, търкайте.
		общ	включително чрез
			изходен обем	фиксирани цени	променливи разходи

Б
И т.н.

След това те изследват по-подробно производствената себестойност за всяка разходна позиция, за която действителните данни се сравняват с данните на плана, минали периоди и други предприятия (Таблица 11.10).

Представените данни показват ръст на всички разходни позиции и по-специално на материалните разходи и заплатите на производствения персонал.

Подобни изчисления се правят за всеки вид продукт. Обект на факторен анализ са установените отклонения по разходни позиции. В резултат на детайлизирания анализ на себестойността на производството трябва да се идентифицират вътрешни и външни, обективни и субективни фактори за промяна в нейното ниво. Това е необходимо за квалифицираното управление на процеса на формиране на разходите и търсенето на резерви за намаляването им.

Таблица 11.10. Анализ на себестойността на продукт А по разходни позиции

Разходна позиция	Разходи на продукта, руб.			Структура на разходите, %
Разходна позиция
Суровини и основни материали	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Гориво и енергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заплата на производствените работници	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Удръжки за социални нужди	200	240	+40	5,0	5,0	-
Разходи за поддръжка и експлоатация на оборудването	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
режийни разходи	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общи текущи разходи	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Загуба от брак	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Други оперативни разходи	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Разходи за продажба