Računovodske usmeritve PBU: uporaba in splošne določbe. O odobritvi računovodskih določb Koncept "nepomembnih informacij"

1. Odobri:

a) Računovodski predpisi "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008) v skladu s Prilogo št. 1;

b) Računovodski predpisi "Spremembe ocenjenih vrednosti" (PBU 21/2008) v skladu s Prilogo št. 2.

2. Razglasi za neveljavno Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. decembra 1998 N 60n "O odobritvi računovodskih predpisov "Računovodska politika organizacije" PBU 1/98" (Odlok, registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruska federacija 31. decembra 1998, registrska številka 1673; Bilten normativnih aktov zveznih izvršnih organov, št. 2, 11. januar 1999; Rossiyskaya Gazeta, št. 10, 20. januar 1999).

Namestnik
Predsednik vlade
Ruska federacija -
minister za finance
Ruska federacija
A.L. KUDRIN

I. Splošne določbe

Podružnice in predstavništva tujih organizacij, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije, lahko oblikujejo računovodske usmeritve v skladu s temi predpisi ali na podlagi pravil, določenih v državi sedeža tuje organizacije, če slednji niso v nasprotju z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. .

Računovodske metode vključujejo metode združevanja in ocenjevanja dejstev gospodarske dejavnosti, poplačila vrednosti sredstev, organiziranja dokumentnega toka, popisa, uporabe računovodskih kontov, organiziranja računovodskih registrov in obdelave informacij.

3. Ta uredba se uporablja za:

glede oblikovanja računovodskih usmeritev - za vse organizacije;

v zvezi z razkritjem računovodskih usmeritev - organizacijam, ki v celoti ali delno objavijo svoje računovodske izkaze v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ustanovnimi dokumenti ali na lastno pobudo.

II. Oblikovanje računovodskih usmeritev

V tem primeru se potrdi:

delovni kontni načrt, ki vsebuje sintetične in analitične konte, potrebne za vodenje računovodskih evidenc v skladu z zahtevami pravočasnosti in popolnosti računovodenja in poročanja;

obrazci primarnih knjigovodskih listin, knjigovodskih registrov ter listin za notranje računovodsko poročanje;

postopek za izvedbo popisa sredstev in obveznosti organizacije;

metode ocenjevanja sredstev in obveznosti;

pravila pretoka dokumentov in tehnologija obdelave računovodskih informacij;

postopek spremljanja poslovanja;

druge rešitve, potrebne za organizacijo računovodstva.

5. Pri oblikovanju računovodskih usmeritev se predpostavlja, da:

sredstva in obveznosti organizacije obstajajo ločeno od sredstev in obveznosti lastnikov te organizacije ter sredstev in obveznosti drugih organizacij (ob predpostavki lastninske ločenosti);

organizacija bo v doglednem času nadaljevala s svojo dejavnostjo in nima namena ali potrebe likvidirati ali bistveno zmanjšati svoje dejavnosti, zato bodo obveznosti poplačane na predpisan način (predpostavka delujočega podjetja);

računovodska usmeritev, ki jo je sprejela organizacija, se dosledno uporablja od enega poročevalskega leta do drugega (predpostavka doslednosti pri uporabi računovodskih usmeritev);

dejstva o gospodarskih dejavnostih organizacije se nanašajo na obdobje poročanja, v katerem so potekala, ne glede na dejanski čas prejema ali plačila sredstev, povezanih s temi dejstvi (predpostavka začasne gotovosti dejstev o gospodarski dejavnosti).

5.1. Organizacija izbere računovodske metode ne glede na izbiro računovodskih metod s strani drugih organizacij. Če obvladujoča družba potrdi svoje računovodske standarde, ki so obvezni za uporabo v njeni odvisni družbi, potem ta odvisna družba izbere računovodske metode, ki temeljijo na teh standardih. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

6. Računovodske usmeritve organizacije morajo zagotavljati:

popolnost odraza v računovodstvu vseh dejstev gospodarske dejavnosti (zahteva popolnosti);

pravočasen prikaz dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in računovodskih izkazih (zahteva pravočasnosti);

večja pripravljenost na računovodsko pripoznavanje odhodkov in obveznosti kot morebitnih prihodkov in sredstev, izogibanje oblikovanju skritih rezerv (zahteva previdnosti);

odraz v računovodstvu dejstev gospodarske dejavnosti ne temelji toliko na njihovi pravni obliki, temveč na njihovi ekonomski vsebini in pogojih poslovanja (zahteva po prednosti vsebine pred obliko);

istovetnost analitičnih knjigovodskih podatkov s prometi in stanji na kontih sintetičnega knjigovodstva na zadnji koledarski dan vsakega meseca (zahteva po konsistentnosti);

racionalno računovodenje, ki temelji na pogojih poslovanja in velikosti organizacije ter na podlagi razmerja med stroški pridobivanja informacij o določenem računovodskem predmetu in uporabnostjo (vrednostjo) teh informacij (zahteva po racionalnosti). (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

6.1. Pri pripravi računovodske politike lahko mikropodjetja in neprofitne organizacije, ki imajo pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenim računovodskim (finančnim) poročanjem, zagotovijo računovodstvo po enostavnem sistemu (brez dvojnega vnosa). (kakor je bil spremenjen z odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 18. decembra 2012 N 164n, z dne 6. aprila 2015 N 57n)

Organizacija, ki razkriva konsolidirane računovodske izkaze, sestavljene v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja, ali računovodske izkaze organizacije, ki ne ustvarja skupine, ima pravico, da se ravna po zveznih računovodskih standardih, ob upoštevanju zahtev mednarodnih standardov računovodskega poročanja, pri oblikovanju svojih računovodskih usmeritev. Zlasti ima taka organizacija pravico, da ne uporablja računovodske metode, določene z zveznim računovodskim standardom, kadar taka metoda povzroči neskladje med računovodsko politiko organizacije in zahtevami mednarodnih standardov računovodskega poročanja. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

7.1. Če zvezni računovodski standardi ne določajo računovodskih metod za določeno računovodsko vprašanje, organizacija razvije ustrezno metodo, ki temelji na zahtevah, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o računovodstvu, zvezni in (ali) industrijski standardi. V tem primeru organizacija na podlagi predpostavk in zahtev iz 5. in 6. odstavka tega pravilnika zaporedno uporablja naslednje dokumente: (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

a) mednarodni standardi računovodskega poročanja; (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

b) določbe zveznih in (ali) industrijskih računovodskih standardov o podobnih in (ali) povezanih vprašanjih; (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

c) priporočila s področja računovodstva. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

7.2. Organizacija, ki ima pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenimi računovodskimi (finančnimi) izkazi, če v zveznih računovodskih standardih ni ustreznih računovodskih metod za določeno vprašanje, ima pravico oblikovati računovodsko politiko, ki jo vodi izključno zahteva racionalnosti. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

7.3. V izjemnih primerih, ko oblikovanje računovodske usmeritve v skladu s 7. in 7.1. finančnih) izkazov, ima organizacija pravico odstopati od pravil, določenih v teh odstavkih, ob upoštevanju vseh naslednjih pogojev: (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

a) so ugotovljene okoliščine, ki onemogočajo oblikovanje zanesljivega prikaza njegovega finančnega položaja, finančnega izida poslovanja in denarnih tokov v računovodskih (finančnih) izkazih; (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

b) je možen alternativni način obračunavanja, katerega uporaba omogoča odpravo teh okoliščin; (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

c) alternativna metoda računovodenja ne povzroči drugih okoliščin, v katerih bi računovodski (finančni) izkazi organizacije dajali nezanesljivo sliko njenega finančnega položaja, finančne uspešnosti in denarnih tokov; (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

d) informacije o odstopanjih od pravil, določenih v členih 7 in 7.1 teh predpisov, in uporabi alternativne metode računovodstva organizacija razkrije v skladu s temi predpisi. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

7.4. V obsegu, v katerem uporaba računovodskih usmeritev, oblikovanih v skladu s členoma 7 in 7.1 teh predpisov, vodi do oblikovanja informacij, katerih prisotnost, odsotnost ali način odražanja v računovodskih (finančnih) izkazih organizacije ne pomeni, odvisno od ekonomskih odločitev uporabnikov teh izjav (v nadaljnjem besedilu - nepomembne informacije), ima organizacija pravico izbrati način računovodstva, ki ga vodi izključno zahteva racionalnosti (brez uporabe določb 7, 7.1 teh predpisov). Organizacija neodvisno razvršča informacije kot nebistvene glede na velikost in naravo teh informacij. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

8. Računovodska politika, ki jo sprejme organizacija, je predmet registracije z ustrezno organizacijsko in upravno dokumentacijo (odloki, navodila, standardi itd.) Organizacije. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

9. Računovodske metode, ki jih je izbrala organizacija pri oblikovanju svojih računovodskih usmeritev, se uporabljajo od prvega januarja leta, ki sledi letu odobritve ustreznega organizacijskega in upravnega dokumenta. Poleg tega jih uporabljajo vse podružnice, predstavništva in drugi oddelki organizacije (vključno s tistimi, ki so razvrščeni v ločeno bilanco stanja), ne glede na njihovo lokacijo.

Novo ustanovljena organizacija, organizacija, ki izhaja iz reorganizacije, pripravi izbrano računovodsko politiko v skladu s tem pravilnikom najpozneje v 90 dneh od datuma državne registracije pravne osebe. Računovodska politika, ki jo je sprejela novoustanovljena organizacija, se šteje za uporabljeno od datuma državne registracije pravne osebe.

III. Sprememba računovodske usmeritve

10. Spremembe računovodskih usmeritev organizacije se lahko izvedejo v naslednjih primerih:

spremembe zakonodaje Ruske federacije in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;

razvoj novih računovodskih metod v organizaciji. Uporaba nove metode računovodstva vključuje izboljšanje kakovosti informacij o predmetu računovodstva; (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

pomembne spremembe pogojev poslovanja. Pomembna sprememba pogojev poslovanja organizacije je lahko povezana z reorganizacijo, spremembo vrste dejavnosti itd.

Sprememba računovodske usmeritve se ne šteje za odobritev metode obračunavanja dejstev gospodarske dejavnosti, ki se bistveno razlikujejo od dejstev, ki so se zgodila prej ali so se pojavila prvič v dejavnostih organizacije.

11. Spremembe računovodskih usmeritev morajo biti utemeljene in formalizirane na način, predpisan v 8. odstavku tega pravilnika.

12. Spremembe računovodskih usmeritev se izvajajo od začetka poročevalskega leta, če razlog za tako spremembo ne določa drugače.

13. Posledice sprememb računovodskih usmeritev, ki so imele ali lahko pomembno vplivajo na finančni položaj organizacije, finančne rezultate njenih dejavnosti in (ali) denarne tokove, se ocenjujejo v denarju. Denarna ocena posledic sprememb računovodskih usmeritev je narejena na podlagi podatkov, ki jih je organizacija preverila na dan, od katerega se uporablja spremenjeni način računovodenja.

14. Posledice sprememb računovodskih usmeritev, ki jih povzročajo spremembe zakonodaje Ruske federacije in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu, se odražajo v računovodstvu in poročanju na način, ki ga določa ustrezna zakonodaja Ruske federacije in (ali) regulativni pravni akti o računovodstvu. Če ustrezna zakonodaja Ruske federacije in (ali) regulativni pravni akt o računovodstvu ne določa postopka za odražanje posledic sprememb računovodskih usmeritev, se te posledice odražajo v računovodstvu in poročanju na način, določen v 15. tega pravilnika.

15. Posledice sprememb računovodskih usmeritev, ki jih povzročijo razlogi, ki niso navedeni v odstavku 14 teh predpisov, in ki so imeli ali bi lahko pomembno vplivali na finančni položaj organizacije, finančne rezultate njenih dejavnosti in (ali) denar tokovi, se odražajo v računovodskih izkazih za nazaj, razen v primerih, ko denarna ocena takšnih posledic v zvezi z obdobji pred poročevalskim obdobjem ni mogoča dovolj zanesljivo.

Pri retrospektivnem prikazu posledic sprememb računovodskih usmeritev izhajamo iz predpostavke, da se je spremenjena metoda računovodenja uporabljala od trenutka nastanka dejstev o tovrstni gospodarski dejavnosti. Retrospektivni odraz posledic sprememb računovodskih usmeritev je sestavljen iz prilagoditve otvoritvenega stanja pod postavko »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« in (ali) drugih postavk bilance stanja na najzgodnejši datum, predstavljen v računovodskih (finančnih) izkazih, kot tudi vrednosti povezanih računovodskih postavk, razkritih za vsako obdobje, predstavljeno v računovodskih izkazih, kot da bi se nova računovodska usmeritev uporabljala od trenutka, ko so nastala dejstva o tovrstni gospodarski dejavnosti. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

V primerih, ko v denarnem smislu ni mogoče dovolj zanesljivo oceniti posledic spremembe računovodske usmeritve v zvezi z obdobji pred poročevalskim obdobjem, se spremenjena metoda računovodstva uporabi za ustrezna dejstva gospodarske dejavnosti, ki so se zgodila po uvedba spremenjene metode (prospektivno).

15.1. Organizacije, ki imajo pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenim računovodskim (finančnim) poročanjem, lahko v svojih računovodskih izkazih odražajo posledice sprememb računovodskih usmeritev, ki so imele ali lahko pomembno vplivajo na finančni položaj organizacije, finančne rezultate svojih dejavnosti in (ali) denarne tokove, za naprej, razen v primerih, ko zakonodaja Ruske federacije in (ali) regulativni pravni akt o računovodstvu določa drugačen postopek. (kakor je bil spremenjen z odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 8. novembra 2010 N 144n, z dne 27. aprila 2012 N 55n, z dne 6. aprila 2015 N 57n)

16. Spremembe računovodskih usmeritev, ki so imele ali bi lahko pomembno vplivale na finančni položaj organizacije, finančne rezultate njenih dejavnosti in (ali) denarne tokove, so predmet ločenega razkritja v računovodskih izkazih.

IV. Razkritje računovodskih usmeritev

17. Organizacija mora razkriti računovodske metode, sprejete pri oblikovanju računovodske usmeritve, brez poznavanja uporabe katerih zainteresirani uporabniki računovodskih (finančnih) izkazov ne morejo zanesljivo oceniti finančnega položaja organizacije, finančnih rezultatov svoje dejavnosti in (ali) denarne tokove. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

18. Prvi odstavek – črtan. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. marca 2009 N 22n)

Če računovodski izkazi niso objavljeni v celoti, so predmet razkritja informacije o računovodskih usmeritvah, vsaj v delu, ki je neposredno povezan z objavljenimi podatki.

19. Če je računovodska politika organizacije oblikovana na podlagi predpostavk iz 5. odstavka tega pravilnika, se te predpostavke ne smejo razkriti v računovodskih izkazih.

Pri oblikovanju računovodske politike organizacije na podlagi predpostavk, ki niso predvidene v odstavku 5 teh predpisov, je treba takšne predpostavke skupaj z razlogi za njihovo uporabo razkriti v računovodskih izkazih.

20. Če pri pripravi računovodskih izkazov obstaja pomembna negotovost glede dogodkov in razmer, ki lahko povzročijo pomemben dvom o uporabnosti predpostavke o delujočem podjetju, mora podjetje prepoznati negotovost in jasno opisati, na kaj se nanaša.

20.1. Organizacija, ki oblikuje računovodsko politiko v skladu z drugim odstavkom 7. člena teh predpisov, mora v zvezi z vsako metodo računovodstva, ki jo določa zvezni računovodski standard, ki je ni uporabila, opisati takšno metodo in razkriti ustrezno zahtevo. Mednarodnega standarda računovodskega poročanja in opišite, kako bo torej ta zahteva kršena, če se uporabi računovodska metoda, ki jo določa zvezni računovodski standard. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

20.2. Organizacija, ki je pri razvoju svoje računovodske politike uporabila člen 7.3 teh predpisov, mora razkriti: (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

ime zveznega računovodskega standarda, ki določa računovodsko metodo, od katere je organizacija odstopala, s kratkim opisom te metode; (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

okoliščine, zaradi katerih uporaba pravil iz odstavkov 7 in 7.1 teh predpisov vodi do dejstva, da računovodski (finančni) izkazi organizacije ne omogočajo pridobitve zanesljive slike njenega finančnega položaja, finančne uspešnosti in denarnih sredstev tokov in vzrokov za nastanek teh okoliščin; (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

vsebino alternativnega načina računovodenja, ki ga uporablja organizacija, in pojasnilo, kako se s tem načinom odpravlja nezanesljivost prikaza finančnega položaja organizacije, finančnih rezultatov njenega delovanja in denarnih tokov; (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

vrednosti vseh kazalnikov računovodskih (finančnih) izkazov organizacije, ki so bili spremenjeni zaradi odstopanja od pravil, določenih v odstavkih 7 in 7.1 teh predpisov, kot da odstopanja ne bi bilo, in znesek prilagoditve vsakega kazalnika. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

21. V primeru spremembe računovodskih usmeritev mora organizacija razkriti naslednje informacije:

Razlog za spremembo računovodske usmeritve;

Postopek odražanja posledic sprememb računovodskih usmeritev v računovodskih izkazih;

Zneski prilagoditev, povezanih s spremembami računovodskih usmeritev, za vsako postavko v računovodskih izkazih za vsako od predstavljenih poročevalskih obdobij, in če je organizacija dolžna razkriti podatke o čistem dobičku na delnico, tudi glede na podatke o osnovnem in popravljenem čistem dobičku (izgubi). ) na delnico;

Znesek ustrezne prilagoditve, ki se nanaša na obdobja poročanja pred tistimi, ki so predstavljena v računovodskih izkazih, kolikor je to izvedljivo.

Če je sprememba računovodske usmeritve posledica prve uporabe regulativnega pravnega akta ali spremembe regulativnega pravnega akta, dejstvo odraža posledice spremembe računovodske usmeritve v skladu s postopkom, ki ga določa ta dejanje je prav tako predmet razkritja.

22. Če je razkritje informacij, predvideno v odstavku 21 teh predpisov, za katero koli predhodno obdobje poročanja, predstavljeno v računovodskih izkazih, ali za obdobja poročanja pred tistimi, ki so bila predstavljena, nemogoče, je dejstvo o nezmožnosti takega razkritja predmet razkritje skupaj z navedbo obdobja poročanja, v katerem se bo začela uporabljati ustrezna sprememba računovodske usmeritve.

23. Če regulativni pravni akt o računovodstvu predvideva možnost prostovoljne uporabe pravil, ki jih je odobril pred iztekom roka za njihovo obvezno uporabo, mora organizacija ob uporabi te priložnosti to dejstvo razkriti v računovodskih (finančnih) izkazih. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

24. Pomembne metode računovodenja in informacije o spremembah računovodskih usmeritev so predmet razkritja v računovodskih (finančnih) izkazih organizacije. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

Če so predstavljeni medletni računovodski izkazi, ne smejo vsebovati informacij o računovodskih usmeritvah organizacije, razen če je prišlo do sprememb v slednjih od priprave letnih računovodskih (finančnih) izkazov za preteklo leto, v katerih so bile računovodske usmeritve razkrite. (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. oktobra 2010 N 132n)

2. Za namene tega pravilnika se sprememba ocenjene vrednosti pripozna kot prilagoditev vrednosti sredstva (obveznosti) ali vrednosti, ki odraža poplačilo vrednosti sredstva, zaradi pojava novih informacij, ki je izdelan na podlagi ocene trenutnega stanja v organizaciji, pričakovanih prihodnjih koristi in obveznosti in ni popravek napake v računovodskih izkazih.

Sprememba v načinu merjenja sredstev in obveznosti ni sprememba računovodskih ocen.

Če spremembe računovodskih podatkov ni mogoče jasno opredeliti kot spremembo računovodske usmeritve ali spremembo ocenjene vrednosti, se za namene računovodskega poročanja pripozna kot sprememba ocenjene vrednosti.

4. Sprememba ocenjene vrednosti, razen spremembe iz odstavka 5 teh predpisov, je predmet pripoznanja v računovodstvu z vključitvijo v prihodke ali odhodke organizacije (za naprej):

obdobje, v katerem je prišlo do spremembe, če ta vpliva na računovodske izkaze le za to poročevalsko obdobje;

obdobje, v katerem je prišlo do spremembe, in prihodnja obdobja, če taka sprememba vpliva na računovodske izkaze tega poročevalskega obdobja in računovodske izkaze prihodnjih obdobij.

5. Sprememba ocenjene vrednosti, ki neposredno vpliva na višino kapitala organizacije, se pripozna s prilagoditvijo ustreznih postavk kapitala v računovodskih izkazih za obdobje, v katerem je prišlo do spremembe.

6. V pojasnilu k računovodskim izkazom mora organizacija razkriti naslednje informacije o spremembah ocenjene vrednosti:

MINISTRSTVO ZA FINANCE RUSKE FEDERACIJE

NAROČITE

O potrditvi računovodskih predpisov

Dokument s spremembami:
(Bilten normativnih aktov zveznih izvršnih organov, št. 16, 20.4.2009);
(Rossiyskaya Gazeta, N 271, 12/01/2010) (začel veljati 1. januarja 2011);
(Bilten regulativnih aktov zveznih izvršnih organov, N 50, 13.12.2010) (začel veljati od letnih računovodskih izkazov za leto 2010);
(Rossiyskaya Gazeta, N 147, 29.06.2012) (začel veljati z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2012);
(Rossiyskaya Gazeta, N 40, 25. februar 2013);
(Uradni internetni portal pravnih informacij www.pravo.gov.ru, 06.05.2015, N 0001201505060015);
(Uradni internetni portal pravnih informacij www.pravo.gov.ru, 26.07.2017, N 0001201707260012).
____________________________________________________________________

Za izboljšanje pravne ureditve na področju računovodstva in finančnega poročanja ter v skladu s Pravilnikom o Ministrstvu za finance Ruske federacije, odobrenim z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 30. junija 2004 N 329 (Zbirka zakonodaje) 2004, čl. 2270, čl. 2007, čl.

Naročim:

1. Odobri:

a) Računovodski predpisi "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008) v skladu s Prilogo št. 1;

b) Računovodski predpisi "Spremembe ocenjenih vrednosti" (PBU 21/2008) v skladu s Prilogo št. 2.

2. Priznajte za neveljavno odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. decembra 1998 N 60n "O odobritvi računovodskih predpisov "Računovodska politika organizacije" PBU 1/98" (registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Ruska federacija 31. decembra 1998, registracija N 1673; Bilten normativnih aktov zveznih izvršnih organov, 1999, št. 2, 20. januar 1999;

Podpredsednik
Vlada Rusije
federacije – minister za finance
Ruska federacija
A. L. Kudrin

Registriran
na Ministrstvu za pravosodje
Ruska federacija
27. oktober 2008,
registracija N 12522

Dodatek št. 1. Računovodski predpisi "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008)

Priloga št. 1
po naročilu ministrstva
finance Ruske federacije
z dne 6. oktobra 2008 N 106n

I. Splošne določbe

1. Ta pravilnik določa pravila za oblikovanje (izbor ali razvoj) in razkritje računovodskih usmeritev organizacij, ki so pravne osebe po zakonodaji Ruske federacije (razen kreditnih institucij in organizacij javnega sektorja) (v nadaljnjem besedilu: kot organizacije).
(Odstavek s spremembami, začel veljati 1. januarja 2011 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. oktobra 2010 N 132n; s spremembami začel veljati 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

Podružnice in predstavništva tujih organizacij, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije, lahko oblikujejo računovodske usmeritve v skladu s temi predpisi ali na podlagi pravil, določenih v državi sedeža tuje organizacije, če slednji niso v nasprotju z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. .

2. Za namene tega pravilnika se računovodska politika organizacije razume kot niz računovodskih metod, ki jih je sprejela - primarno opazovanje, merjenje stroškov, tekoče združevanje in končna posplošitev dejstev gospodarske dejavnosti.

Računovodske metode vključujejo metode združevanja in ocenjevanja dejstev gospodarske dejavnosti, poplačila vrednosti sredstev, organiziranja dokumentnega toka, popisa, uporabe računovodskih kontov, organiziranja računovodskih registrov in obdelave informacij.

3. Ta uredba se uporablja za:

glede oblikovanja računovodskih usmeritev - za vse organizacije;

v zvezi z razkritjem računovodskih usmeritev - organizacijam, ki v celoti ali delno objavijo svoje računovodske izkaze v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ustanovnimi dokumenti ali na lastno pobudo.

II. Oblikovanje računovodskih usmeritev

4. Računovodsko politiko organizacije oblikuje glavni računovodja ali druga oseba, ki je v skladu z zakonodajo Ruske federacije pooblaščena za vodenje računovodskih evidenc organizacije na podlagi teh predpisov in jo odobri vodja organizacije.

V tem primeru se potrdi:

delovni kontni načrt, ki vsebuje sintetične in analitične konte, potrebne za vodenje računovodskih evidenc v skladu z zahtevami pravočasnosti in popolnosti računovodenja in poročanja;

obrazci primarnih knjigovodskih listin, knjigovodskih registrov ter listin za notranje računovodsko poročanje;

postopek za izvedbo popisa sredstev in obveznosti organizacije;

metode ocenjevanja sredstev in obveznosti;

pravila pretoka dokumentov in tehnologija obdelave računovodskih informacij;

postopek spremljanja poslovanja;

druge rešitve, potrebne za organizacijo računovodstva.

5. Pri oblikovanju računovodskih usmeritev se predpostavlja, da:

sredstva in obveznosti organizacije obstajajo ločeno od sredstev in obveznosti lastnikov te organizacije ter sredstev in obveznosti drugih organizacij (ob predpostavki lastninske ločenosti);

organizacija bo v doglednem času nadaljevala s svojo dejavnostjo in nima namena ali potrebe likvidirati ali bistveno zmanjšati svoje dejavnosti, zato bodo obveznosti poplačane na predpisan način (predpostavka delujočega podjetja);

računovodska usmeritev, ki jo je sprejela organizacija, se dosledno uporablja od enega poročevalskega leta do drugega (predpostavka doslednosti pri uporabi računovodskih usmeritev);

dejstva o gospodarskih dejavnostih organizacije se nanašajo na obdobje poročanja, v katerem so potekala, ne glede na dejanski čas prejema ali plačila sredstev, povezanih s temi dejstvi (predpostavka začasne gotovosti dejstev o gospodarski dejavnosti).

5.1. Organizacija izbere računovodske metode ne glede na izbiro računovodskih metod s strani drugih organizacij. Če obvladujoča družba potrdi svoje računovodske standarde, ki so obvezni za uporabo v njeni odvisni družbi, potem ta odvisna družba izbere računovodske metode, ki temeljijo na teh standardih.
z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

6. Računovodske usmeritve organizacije morajo zagotavljati:

popolnost odraza v računovodstvu vseh dejstev gospodarske dejavnosti (zahteva popolnosti);

pravočasen prikaz dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in računovodskih izkazih (zahteva pravočasnosti);

večja pripravljenost na računovodsko pripoznavanje odhodkov in obveznosti kot morebitnih prihodkov in sredstev, izogibanje oblikovanju skritih rezerv (zahteva previdnosti);

odraz v računovodstvu dejstev gospodarske dejavnosti ne temelji toliko na njihovi pravni obliki, temveč na njihovi ekonomski vsebini in pogojih poslovanja (zahteva po prednosti vsebine pred obliko);

istovetnost analitičnih knjigovodskih podatkov s prometi in stanji na kontih sintetičnega knjigovodstva na zadnji koledarski dan vsakega meseca (zahteva po konsistentnosti);

racionalno računovodenje, ki temelji na pogojih poslovanja in velikosti organizacije ter na podlagi razmerja med stroški pridobivanja informacij o določenem računovodskem predmetu in uporabnostjo (vrednostjo) teh informacij (zahteva po racionalnosti).
z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

6.1. Pri pripravi računovodske politike lahko mikropodjetja in neprofitne organizacije, ki imajo pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenim računovodskim (finančnim) poročanjem, zagotovijo računovodstvo po enostavnem sistemu (brez dvojnega vnosa).
(Klavzula je bila dodatno vključena 8. marca 2013 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 18. decembra 2012 N 164n z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. aprila 2015 N 57n.

7. Računovodstvo za določeno računovodsko postavko se izvaja na način, ki ga določa zvezni računovodski standard. Če za določeno računovodsko vprašanje zvezni računovodski standard dovoljuje več računovodskih metod, organizacija izbere eno od teh metod v skladu z odstavki 5, 5.1 in 6 teh predpisov.

Organizacija, ki razkriva konsolidirane računovodske izkaze, sestavljene v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja, ali računovodske izkaze organizacije, ki ne ustvarja skupine, ima pravico, da se ravna po zveznih računovodskih standardih, ob upoštevanju zahtev mednarodnih standardov računovodskega poročanja, pri oblikovanju svojih računovodskih usmeritev. Zlasti ima taka organizacija pravico, da ne uporablja računovodske metode, določene z zveznim računovodskim standardom, kadar taka metoda povzroči neskladje med računovodsko politiko organizacije in zahtevami mednarodnih standardov računovodskega poročanja.
z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

a) mednarodni standardi računovodskega poročanja;

b) določbe zveznih in (ali) industrijskih računovodskih standardov o podobnih in (ali) povezanih vprašanjih;

c) priporočila s področja računovodstva.
(Klavzula 7.1 je bila dodatno vključena od 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

7.2. Organizacija, ki ima pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenimi računovodskimi (finančnimi) izkazi, če v zveznih računovodskih standardih ni ustreznih računovodskih metod za določeno vprašanje, ima pravico oblikovati računovodsko politiko, ki jo vodi izključno zahteva racionalnosti.
(Odstavek je bil dodatno vključen od 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

a) so bile ugotovljene okoliščine, ki ovirajo oblikovanje zanesljivega prikaza njegovega finančnega položaja, finančne uspešnosti in denarnih tokov v računovodskih (finančnih) izkazih;

b) je možen alternativni način obračunavanja, katerega uporaba omogoča odpravo teh okoliščin;

d) informacije o odstopanjih od pravil, določenih v členih 7 in 7.1 teh predpisov, in uporabi alternativne metode računovodstva organizacija razkrije v skladu s temi predpisi.
(Klavzula 7.3 je bila dodatno vključena od 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

7.4. V obsegu, v katerem uporaba računovodskih usmeritev, oblikovanih v skladu s členoma 7 in 7.1 teh predpisov, vodi do oblikovanja informacij, katerih prisotnost, odsotnost ali način odražanja v računovodskih (finančnih) izkazih organizacije ne pomeni, odvisno od ekonomskih odločitev uporabnikov teh izjav (v nadaljnjem besedilu - nepomembne informacije), ima organizacija pravico izbrati način računovodstva, ki ga vodi izključno zahteva racionalnosti (brez uporabe določb 7, 7.1 teh predpisov). Organizacija neodvisno razvršča informacije kot nebistvene glede na velikost in naravo teh informacij.
(Odstavek je bil dodatno vključen od 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

8. Računovodska politika, ki jo sprejme organizacija, je predmet registracije z ustrezno organizacijsko in upravno dokumentacijo (odloki, navodila, standardi itd.) Organizacije.
(Klavzula, kakor je bila spremenjena, začela veljati 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

9. Računovodske metode, ki jih je izbrala organizacija pri razvoju računovodskih usmeritev, se uporabljajo od prvega januarja leta, ki sledi letu odobritve ustreznega organizacijskega in upravnega dokumenta. Poleg tega jih uporabljajo vse podružnice, predstavništva in drugi oddelki organizacije (vključno s tistimi, ki so razvrščeni v ločeno bilanco stanja), ne glede na njihovo lokacijo.

III. Sprememba računovodske usmeritve

10. Spremembe računovodske politike organizacije se lahko izvedejo v naslednjih primerih:

spremembe zakonodaje Ruske federacije in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;

razvoj novih računovodskih metod v organizaciji. Uporaba nove metode računovodstva vključuje izboljšanje kakovosti informacij o predmetu računovodstva
(Odstavek s spremembami, začel veljati 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

pomembne spremembe pogojev poslovanja. Pomembna sprememba pogojev poslovanja organizacije je lahko povezana z reorganizacijo, spremembo vrste dejavnosti itd.

Sprememba računovodske usmeritve se ne šteje za odobritev metode obračunavanja dejstev gospodarske dejavnosti, ki se bistveno razlikujejo od dejstev, ki so se zgodila prej ali so se pojavila prvič v dejavnostih organizacije.

11. Spremembe računovodskih usmeritev morajo biti utemeljene in formalizirane na način, predpisan v 8. odstavku tega pravilnika.

12. Spremembe računovodskih usmeritev se izvajajo od začetka poročevalskega leta, če razlog za tako spremembo ne določa drugače.

15. Posledice sprememb računovodskih usmeritev, ki so posledica razlogov, ki niso navedeni v 14. odstavku teh predpisov, ki so imeli ali bi lahko pomembno vplivali na finančni položaj organizacije, finančne rezultate njenih dejavnosti in (ali) denarne tokove , se odražajo v računovodskih izkazih za nazaj, z izjemo primerov, kjer ni mogoče dovolj zanesljivo oceniti takšnih posledic v denarnem smislu v zvezi z obdobji pred poročevalskim obdobjem.

Pri retrospektivnem prikazu posledic sprememb računovodskih usmeritev izhajamo iz predpostavke, da se je spremenjena metoda računovodenja uporabljala od trenutka nastanka dejstev o tovrstni gospodarski dejavnosti. Retrospektivni odraz posledic sprememb računovodskih usmeritev je sestavljen iz prilagoditve otvoritvenega stanja pod postavko »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« in (ali) drugih postavk bilance stanja na najzgodnejši datum, predstavljen v računovodskih (finančnih) izkazih, kot tudi vrednosti povezanih računovodskih postavk, razkritih za vsako obdobje, predstavljeno v računovodskih izkazih, kot da bi se nova računovodska usmeritev uporabljala od trenutka, ko so nastala dejstva o tovrstni gospodarski dejavnosti.
(Odstavek s spremembami, začel veljati 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

V primerih, ko v denarnem smislu ni mogoče dovolj zanesljivo oceniti posledic spremembe računovodske usmeritve v zvezi z obdobji pred poročevalskim obdobjem, se spremenjena metoda računovodstva uporabi za ustrezna dejstva gospodarske dejavnosti, ki so se zgodila po uvedba spremenjene metode (prospektivno).

15.1. Organizacije, ki imajo pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenim računovodskim (finančnim) poročanjem, lahko v svojih računovodskih izkazih odražajo posledice sprememb računovodskih usmeritev, ki so imele ali lahko pomembno vplivajo na finančni položaj organizacije, finančne rezultate svojih dejavnosti in (ali) denarne tokove, za naprej, razen v primerih, ko zakonodaja Ruske federacije in (ali) regulativni pravni akt o računovodstvu določa drugačen postopek.
(Odstavek je bil dodatno vključen od letnih računovodskih izkazov za leto 2010 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 8. novembra 2010 N 144n; kakor je bil spremenjen, začel veljati od letnih računovodskih izkazov za leto 2012 z odredbo ministrstva Finance Rusije z dne 27. aprila 2012 N 55n; s spremembami, uveljavljenimi 17. maja 2015 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. aprila 2015 N 57n.

IV. Razkritje računovodskih usmeritev

17. Organizacija mora razkriti računovodske metode, sprejete pri oblikovanju računovodske usmeritve, brez poznavanja uporabe katerih zainteresirani uporabniki računovodskih (finančnih) izkazov ne morejo zanesljivo oceniti finančnega položaja organizacije, finančnih rezultatov svoje dejavnosti in (ali) denarne tokove.
(Klavzula, kakor je bila spremenjena, začela veljati 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

18. Odstavek je bil izključen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. marca 2009 N 22n..

Sestavo in vsebino informacij o računovodskih usmeritvah organizacije o posebnih računovodskih vprašanjih, ki so predmet obveznega razkritja v računovodskih izkazih, določajo ustrezni zvezni računovodski standardi.
(Odstavek s spremembami, začel veljati 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

Če računovodski izkazi niso objavljeni v celoti, so predmet razkritja informacije o računovodskih usmeritvah, vsaj v delu, ki je neposredno povezan z objavljenimi podatki.

19. Če je računovodska politika organizacije oblikovana na podlagi predpostavk iz 5. odstavka tega pravilnika, se te predpostavke ne smejo razkriti v računovodskih izkazih.

Pri oblikovanju računovodske politike organizacije na podlagi predpostavk, ki niso predvidene v odstavku 5 teh predpisov, je treba takšne predpostavke skupaj z razlogi za njihovo uporabo razkriti v računovodskih izkazih.

20.1. Organizacija, ki oblikuje računovodsko politiko v skladu z drugim odstavkom 7. člena teh predpisov, mora v zvezi z vsako metodo računovodstva, ki jo določa zvezni računovodski standard, ki je ni uporabila, opisati takšno metodo in razkriti ustrezno zahtevo. Mednarodnega standarda računovodskega poročanja in opišite, kako bo torej ta zahteva kršena, če se uporabi računovodska metoda, ki jo določa zvezni računovodski standard.
(Odstavek je bil dodatno vključen od 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

20.2. Organizacija, ki je pri razvoju svoje računovodske politike uporabila člen 7.3 teh predpisov, mora razkriti:

ime zveznega računovodskega standarda, ki določa računovodsko metodo, od katere je organizacija odstopala, s kratkim opisom te metode;

okoliščine, zaradi katerih uporaba pravil iz odstavkov 7 in 7.1 teh predpisov vodi do dejstva, da računovodski (finančni) izkazi organizacije ne omogočajo pridobitve zanesljive slike njenega finančnega položaja, finančne uspešnosti in denarnih sredstev tokov in vzrokov za nastanek teh okoliščin;

vsebino alternativnega načina računovodenja, ki ga uporablja organizacija, in pojasnilo, kako se s tem načinom odpravlja nezanesljivost prikaza finančnega položaja organizacije, finančnih rezultatov njenega delovanja in denarnih tokov;

vrednosti vseh kazalnikov računovodskih (finančnih) izkazov organizacije, ki so bili spremenjeni zaradi odstopanja od pravil, določenih v odstavkih 7 in 7.1 teh predpisov, kot da odstopanja ne bi bilo, in znesek prilagoditve vsakega kazalnika.
(Odstavek je bil dodatno vključen od 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n)

21. V primeru spremembe računovodskih usmeritev mora organizacija razkriti naslednje informacije:

- razlog za spremembo računovodske usmeritve;

- vsebino sprememb računovodskih usmeritev;

- postopek odražanja posledic sprememb računovodskih usmeritev v računovodskih izkazih;

- znesek popravkov, povezanih s spremembami računovodskih usmeritev, za vsako postavko v računovodskih izkazih za vsako od predstavljenih poročevalskih obdobij, in če je organizacija dolžna razkriti podatke o čistem dobičku na delnico - tudi glede na podatke o osnovnem in popravljenem čistem dobičku ( izguba) na delnico ;

- znesek ustrezne prilagoditve, ki se nanaša na obdobja poročanja pred tistimi, ki so predstavljena v računovodskih izkazih - kolikor je to izvedljivo.

Če je sprememba računovodske usmeritve posledica prve uporabe regulativnega pravnega akta ali spremembe regulativnega pravnega akta, dejstvo odraža posledice spremembe računovodske usmeritve v skladu s postopkom, ki ga določa ta dejanje je prav tako predmet razkritja.

23. Če regulativni pravni akt o računovodstvu predvideva možnost prostovoljne uporabe pravil, ki jih je odobril pred iztekom roka za njihovo obvezno uporabo, mora organizacija ob uporabi te priložnosti to dejstvo razkriti v računovodskih (finančnih) izkazih.
(Klavzula, kakor je bila spremenjena, začela veljati 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

24. Pomembne metode računovodenja in informacije o spremembah računovodskih usmeritev so predmet razkritja v računovodskih (finančnih) izkazih organizacije.
(Odstavek s spremembami, začel veljati 6. avgusta 2017 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n.

Če so predstavljeni vmesni računovodski izkazi, ne smejo vsebovati informacij o računovodskih usmeritvah organizacije, če le-te niso bile spremenjene od sestave letnih računovodskih izkazov za preteklo leto, v katerih so bile računovodske usmeritve razkrite.

25. Klavzula je izgubila veljavo od 6. avgusta 2017 - odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2017 N 69n..

Dodatek št. 2. Računovodski predpisi "Spremembe ocenjenih vrednosti" (PBU 21/2008)

Priloga št. 2
po naročilu ministrstva
finance Ruske federacije
z dne 6. oktobra 2008 N 106n

1. Ti predpisi določajo pravila za priznavanje in razkritje v računovodskih izkazih organizacij, ki so pravne osebe po zakonodaji Ruske federacije (razen kreditnih organizacij in državnih (občinskih) institucij) (v nadaljnjem besedilu organizacije), informacije o spremembah ocenjenih vrednosti (klavzula, spremenjena v veljavo 1. januarja 2011 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. oktobra 2010 N 132n.

3. Ocenjena vrednost je znesek rezerve za dvomljive terjatve, rezerve za zmanjšanje vrednosti zalog, drugih ocenjenih rezerv, dobe koristnosti osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in drugih amortizirljivih sredstev, ocena pričakovanih prejemkov prihodnjih sredstev. ekonomske koristi od uporabe amortizirljivih sredstev itd.

Sprememba v načinu merjenja sredstev in obveznosti ni sprememba računovodskih ocen.

Če spremembe računovodskih podatkov ni mogoče jasno opredeliti kot spremembo računovodske usmeritve ali spremembo ocenjene vrednosti, se za namene računovodskega poročanja pripozna kot sprememba ocenjene vrednosti.

4. Sprememba ocenjene vrednosti, razen spremembe iz odstavka 5 teh predpisov, je predmet pripoznanja v računovodstvu z vključitvijo v prihodke ali odhodke organizacije (za naprej):

obdobje, v katerem je prišlo do spremembe, če ta vpliva na računovodske izkaze le za to poročevalsko obdobje;

obdobje, v katerem je prišlo do spremembe, in prihodnja obdobja, če taka sprememba vpliva na računovodske izkaze tega poročevalskega obdobja in računovodske izkaze prihodnjih obdobij.

6. V pojasnilu k računovodskim izkazom mora organizacija razkriti naslednje informacije o spremembah ocenjene vrednosti:

- vsebino spremembe, ki je vplivala na računovodske izkaze za posamezno poročevalsko obdobje;

- vsebino spremembe, ki bo vplivala na računovodske izkaze za prihodnja obdobja, razen v primerih, ko ni mogoče oceniti vpliva spremembe na računovodske izkaze za prihodnja obdobja. Tudi dejstvo, da je takšna ocena nemogoča, je predmet razkritja.

Revizija dokumenta ob upoštevanju
pripravljene spremembe in dopolnitve
JSC "Kodeks"

"Ruski davčni kurir", 2009, št. 3

Rusko ministrstvo za finance je odobrilo računovodske predpise - PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije". Ta računovodski standard je treba uporabljati od 1. januarja 2009. Kako se nova Uredba o računovodski politiki organizacije razlikuje od prejšnjega PBU 1/98? Kako se v računovodstvu odražajo posledice sprememb računovodskih usmeritev?

Nova PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije" je bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 N 106n. Istočasno je z istim ukazom odobren PBU 21/2008 "Spremembe ocenjenih vrednosti"<1>. S prihodom teh novih računovodskih standardov je razvrstitev sprememb, s katerimi se morajo soočiti računovodje pri vodenju računovodskih evidenc in pripravi računovodskih izkazov, postala jasno vidna:

spremembe računovodskih usmeritev;
spremembe v zvezi s popravki ugotovljenih napak v računovodstvu;
spremembe ocenjenih vrednosti.

<1>O uporabi PBU 21/2008 bomo razpravljali v prihodnjih številkah revije. - Opomba. izd.

Postopek za spreminjanje računovodskih usmeritev in odražanje posledic takšnih sprememb v računovodstvu in poročanju do konca leta 2008 urejajo norme PBU 1/98 "Računovodske politike organizacije"<2>, in od naslednjega leta - po pravilih novega PBU 1/2008 z istim imenom. Poglejmo, kaj se je spremenilo v vrstnem redu oblikovanja računovodske politike organizacije v primerjavi s prejšnjimi pravili.

<2>PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije" je bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. decembra 1998 N 60n.

Oblikovanje računovodskih usmeritev

PBU 1/2008 je bil razvit na podlagi PBU 1/98 in MRS 8. Novi standard je uvedel številna pojasnila, osnovna načela, ki jih mora računovodja upoštevati pri delu z računovodskimi usmeritvami, pa so ostala nespremenjena.

Opomba. Norme PBU 1/2008 se uporabljajo samo pri oblikovanju in spreminjanju računovodskih usmeritev organizacije. Če organizacija popravi predhodno storjene napake ali spremeni ocenjene vrednosti, tega PBU ni treba uporabiti.

Kdo sestavi računovodsko usmeritev

Kot prej v PBU 1/98, člen 4 PBU 1/2008 določa, da računovodsko politiko organizacije oblikuje glavni računovodja. Zdaj pa je pojasnjeno, da lahko računovodsko politiko sestavi tudi druga oseba, ki ji je v skladu z zakonom zaupano vodenje računovodskih evidenc organizacije.

V skladu z 2. odstavkom čl. 6 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu: zakon N 129-FZ) imajo vodje organizacij pravico, da glede na obseg računovodskega dela ustanovijo računovodsko službo. kot strukturna enota, ki jo vodi glavni računovodja, ali uvesti položaj osebja računovodja ali pogodbeno prenesti vodenje računovodstva na centralizirano računovodsko službo, specializirano organizacijo ali računovodjo specialista. Poleg tega lahko vodja organizacije osebno vodi računovodske evidence. Posledično računovodsko politiko oblikuje tisti, ki vodi računovodstvo v organizaciji: bodisi računovodja (glavni računovodja) bodisi specializirana organizacija, s katero je sklenjena pogodba za računovodstvo, bodisi vodja organizacije sam.

Opomba. Računovodsko politiko, kot prej, mora odobriti neposredno vodja organizacije kot oseba, odgovorna za organizacijo in stanje računovodstva (1. in 3. odstavek 6. člena zakona št. 129-FZ).

Primarne knjigovodske listine

Sestava računovodske usmeritve je navedena v 4. odstavku PBU 1/2008. V primerjavi s podobnim seznamom v PBU 1/98 se ni spremenil, z izjemo ene točke. V 5. členu PBU 1/98 je navedeno, da so kot element računovodske politike odobrene oblike primarnih računovodskih dokumentov, ki se uporabljajo za dokumentiranje dejstev gospodarske dejavnosti, za katere niso predvideni standardni obrazci primarnih računovodskih dokumentov. To pomeni, da je morala organizacija odobriti samo tiste oblike primarnih računovodskih listin, ki jih je razvila neodvisno. Toda lastnih oblik "primarnega" ni bilo mogoče vedno uporabiti. To je bilo dovoljeno le, če med poenotenimi oblikami primarnih računovodskih dokumentov, ki jih je odobril državni statistični odbor v poznih devetdesetih letih, ni dokumenta, namenjenega registraciji te poslovne transakcije.

Odstavek 4 PBU 1/2008 pravi le, da mora organizacija odobriti obrazce primarnih računovodskih dokumentov. Ni več nobenih omejitev glede obvezne uporabe standardnih »primarnih« obrazcev. Ta norma PBU 1/2008 je jasno zapisana za prihodnost. Novi zakon o računovodstvu, ki naj bi bil sprejet v kratkem, tudi ne bo vseboval pravila, da je organizacija dolžna uporabljati enotne obrazce primarnih knjigovodskih listin. Toda veljavni zakon o računovodstvu še vedno vsebuje takšno zahtevo (2. člen 9. člena zakona št. 129-FZ).

Opomba. Določbe 4. odstavka PBU 1/2008 je treba uporabljati ob upoštevanju veljavne računovodske zakonodaje. Po našem mnenju bi morale organizacije do sprejetja novega zakona o računovodstvu še naprej uporabljati standardne obrazce primarnih računovodskih listin. In pri razvoju računovodskih usmeritev je še vedno mogoče odobriti obrazce samo tistih primarnih dokumentov, za katere ni enotnih obrazcev.

Razvoj računovodskih metod

Če za posamezno poslovno transakcijo veljavni predpisi ne določajo posebne metode računovodstva, jo organizacija razvije neodvisno. V tem primeru je treba izhajati iz norm veljavnih računovodskih standardov. To je bilo zapisano v 8. členu PBU 1/98, zdaj pa je ta norma določena v 7. členu PBU 1/2008. Novi računovodski standard daje razlago tega pravila. Določba 7 PBU 1/2008 navaja, da se "druge računovodske določbe uporabljajo za razvoj ustrezne metode v smislu podobnih ali povezanih dejstev gospodarske dejavnosti, opredelitev, pogojev pripoznavanja in postopkov za ocenjevanje sredstev, obveznosti, prihodkov in odhodkov."

Poleg tega se je v 7. odstavku PBU 1/2008 pojavilo pomembno navodilo: pri razvoju metode računovodstva za določeno poslovno transakcijo lahko uporabite ne le norme obstoječih PBU, temveč tudi pravila MSRP.

Opomba. Od leta 2009 so določbe MSRP postale vodilo za ruske organizacije pri samostojnem razvoju računovodskih metod.

Reorganizirana podjetja

Za organizacije, ki so nastale kot posledica reorganizacije, odstavek 9 PBU 1/2008 določa enak postopek za pripravo računovodskih usmeritev kot za novo ustanovljene organizacije. Podjetja, ki so nastala med reorganizacijo, oblikujejo računovodsko politiko najpozneje v 90 dneh od datuma državne registracije nove pravne osebe. Uporabiti ga je treba pri obračunavanju vseh poslovnih transakcij, izvedenih od datuma državne registracije. Novi računovodski standard ne navaja, za katere oblike reorganizacije velja to pravilo. Toda glede na bistvo reorganizacije pravnih oseb ni težko razumeti, da to pravilo velja za vse oblike, razen za reorganizacijo v obliki pripojitve. V slednjem primeru ne nastane nova organizacija, zato bo reorganizirana družba, ki se ji je pridružila druga pravna oseba, še naprej uporabljala prejšnje računovodske usmeritve. Vendar pa se po potrebi spremeni in dopolni.

Sprememba računovodske usmeritve

Organizacija lahko spremeni svoje računovodske usmeritve v enakih primerih kot prej. Njihov seznam je podan v 10. členu PBU 1/2008. Ti primeri vključujejo bistveno spremembo pogojev poslovanja. Prej je 16. odstavek PBU 1/98 pojasnil, da je to lahko posledica reorganizacije, spremembe lastnikov, spremembe vrste dejavnosti itd. PBU 1/2008 ne omenja spremembe lastnikov. In to je povsem razumljivo. Prihod novega lastnika ne povzroči spremembe v organizaciji in ta dejavnik sam po sebi ne more biti razlog za spremembo računovodskih usmeritev.

Spremembe računovodskih usmeritev se tako kot doslej izvajajo od začetka naslednjega poročevalskega leta. V odstavku 18 PBU 1/98 je bilo to pravilo strogo. In v 12. odstavku PBU 1/2008 se je pojavil pridržek, da se lahko računovodska usmeritev med letom poročanja spremeni, če je to posledica razloga za takšno spremembo.

Najpogosteje se potreba po spremembi računovodskih usmeritev pojavi ne od začetka, ampak sredi poročevalskega leta zaradi pomembne spremembe pogojev poslovanja. Sredi leta je na primer prišlo do reorganizacije družbe v obliki pripojitve. Potem lahko prevzemna organizacija spremeni računovodske usmeritve takoj po zaključku reorganizacije in ne od začetka naslednjega leta.

Osnovne zahteve ostajajo nespremenjene. Organizacija mora denarno ovrednotiti posledice, ki so nastale zaradi spremembe računovodskih usmeritev. Ta ocena se določi od datuma, od katerega se uporablja spremenjena računovodska usmeritev (točka 13 PBU 1/2008). Če pride do sprememb računovodske politike zaradi spremenjenih zakonodajnih norm ali računovodskih predpisov, se morajo posledice teh sprememb odražati v računovodstvu in poročanju na način, ki ga določa ustrezen zakon ali predpis (14. člen PBU 1/2008).

Opomba. Sprememba računovodske usmeritve ima določene posledice za organizacijo. Naloga računovodje je, da te posledice pravilno odraža v računovodstvu in poročanju. V tem primeru se morate osredotočiti na pravila, zapisana prej v odstavkih 19 - 23 PBU 1/98 in zdaj predvidena v odstavkih 13 - 16 PBU 1/2008.

Kaj storiti, če zakon ali predpis ne določa, kako odražati posledice novosti? V tem primeru bo organizacija v svojem računovodstvu in poročanju samostojno odražala posledice sprememb računovodskih usmeritev. Hkrati je bilo prej treba upoštevati norme 21. člena PBU 1/98, od leta 2009 pa 15. odstavek PBU 1/2008. Ta odstavek novega standarda v bistvu določa enaka pravila kot v PBU 1/98. Toda postopek za neodvisno odražanje posledic sprememb računovodskih usmeritev je podrobneje določen.

Tako odstavek 15 PBU 1/2008 uvaja nove koncepte: retrospektivni in prospektivni odraz posledic sprememb računovodskih usmeritev. Opredelitev retrospektivne metode je razkrita v odst. 2 te točke. Pri retroaktivnem odražanju posledic spremembe računovodske usmeritve je treba izhajati "iz predpostavke, da je bila spremenjena metoda računovodstva uporabljena od trenutka, ko so se pojavila dejstva o gospodarski dejavnosti te vrste." To pomeni, da mora računovodja prilagoditi vrednosti tistih računovodskih in poročevalskih kazalnikov, ki se nanašajo na prejšnja poročevalska obdobja. Klavzula 15 PBU 1/2008 pojasnjuje, kako narediti to prilagoditev.

Opomba. Razlike, ki izhajajo iz takšne prilagoditve, se pripišejo zmanjšanju ali povečanju kazalnika »Zadržani čisti dobiček (nepokrita izguba)« za preteklo poročevalsko obdobje.

Pri prikazu posledic spremembe računovodske usmeritve za nazaj se prilagodi »začetno« stanje v členu »Zadržani čisti dobiček (nepokrita izguba)« za najzgodnejše obdobje, predstavljeno v računovodskih izkazih. V priporočeni uravnoteženi obliki<3>to je kazalnik v stolpcu 3 "Na začetku poročevalskega obdobja" v vrstici 470 razdelka. III "Kapital in rezerve". Poleg tega morate izpolniti razdelek. I Obrazec št. 3 "Poročilo o spremembah kapitala". Kaže kazalnike, ki odražajo spremembo višine zadržanega dobička (nepokrite izgube) preteklega in poročevalskega leta zaradi sprememb računovodskih usmeritev. Poleg prilagoditve kazalnika »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« se za vsako poročevalsko obdobje, predstavljeno v poročevalskih obrazcih, preračunajo tudi vrednosti povezanih postavk računovodskih izkazov. Ti kazalniki so prilagojeni, kot da bi se spremenjena računovodska usmeritev uporabljala od začetka relevantnih dejstev gospodarske dejavnosti.

Opomba. Pri prikazu posledic spremembe računovodske usmeritve za nazaj se prilagodijo računovodski izkazi za preteklo poročevalsko leto, ki odražajo oceno sredstev in obveznosti do virov sredstev, na katere vpliva spremenjena računovodska usmeritev.

Prej je v 21. odstavku PBU 1/98 navedeno, da se te prilagoditve odražajo le v računovodskih izkazih. In računovodskih vnosov ni. V novem PBU 1/2008 tega pravila ni. Dejstvo je, da so v praksi vse organizacije že dolgo prešle na računalniško metodo računovodstva in morajo neizogibno izvesti določene vnose v računalniški program, da se potrebne prilagoditve kazalnikov za preteklo leto poročanja odražajo v elektronskih obrazcih finančne izjave.

Primer 1. Oktobra 2007 je Alfa OJSC kupila dolgoročne obveznice, denominirane v tuji valuti. Vrednost teh obveznic je bila 24.000 evrov. Vrednostni papirji so bili sprejeti v računovodstvo kot del dolgoročnih finančnih naložb po uradnem tečaju Banke Rusije na dan njihove pridobitve - 35 rubljev / evro.

V računovodskih evidencah Alfa OJSC so bili opravljeni naslednji vpisi:

Debet 58 Kredit 76

840.000 rubljev. (24.000 evrov x 35 rubljev/evro) - odraža stroške dolgoročnih obveznic.

V letu 2007 v skladu z zahtevami 7. člena PBU 3/2006 dolgoročni vrednostni papirji niso bili predmet prevrednotenja. Zato Alfa OJSC ob koncu leta ni precenila vrednosti kupljenih obveznic. V letni bilanci stanja za leto 2007 je vrstica 140 "Dolgoročne finančne naložbe" odražala vrednost obveznic v vrednosti rublja, ki je bila določena v času njihove pridobitve - 840.000 rubljev. Znesek zadržanega dobička, prikazan v vrstici 470 letne bilance stanja, je znašal 5 400 000 rubljev.

Od leta 2008 je začela veljati nova izdaja PBU 3/2006. V skladu s spremembami tega računovodskega standarda z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. decembra 2007 N 147n se od leta 2008 dolgoročni vrednostni papirji prevrednotijo v skladu s splošno uveljavljenim postopkom. 3. člen tega ukaza nalaga vsem organizacijam od 1. januarja 2008, da preračunajo vrednost dolgoročnih vrednostnih papirjev (razen delnic), izraženih v tuji valuti. Zgoraj omenjene spremembe PBU 3/2006 so povzročile spremembo računovodske usmeritve OJSC Alfa. Ob izpolnjevanju zahtev ukaza št. 147n je računovodja izračunal vrednost obveznic v rublju po menjalnem tečaju na dan 1. januarja 2008 (36 rubljev/evro). Skupna vrednost vrednostnih papirjev po ponovnem izračunu je znašala 864.000 rubljev. (24.000 evrov x 36 rubljev/evro). Razlika v vrednosti obveznic v rublju na dan njihove pridobitve in na začetku leta 2008 je 24.000 rubljev. (864.000 - 840.000 RUB).

Razlika v vrednotenju obveznic se je odrazila v računovodskih izkazih organizacije za leto 2008 za nazaj. Računovodja OJSC "Alfa" je spremenil kazalnike "vhodne" bilance stanja za prvo četrtletje (in naslednja poročevalska obdobja). Kazalniki bilance stanja za leto 2008 v stolpcu 3 "Na začetku leta poročanja" v vrsticah 140 in 470 so bili povečani za znesek nastale razlike - 24.000 rubljev. (glej tabelo 1).

Tabela 1. Del bilance stanja OJSC "Alfa" za obdobja poročanja 2008

(tisoč rubljev.)

Alfa OJSC je v pojasnilu k bilanci stanja za leto 2007 razkrila razlog za spremembo "vstopne" bilance stanja za leto 2008 in navedla, katere postavke računovodskih izkazov so bile prilagojene in za koliko so se spremenili bilančni kazalniki. Pri pripravi letnih poročil za leto 2008 je OJSC "Alpha" v obrazcu št. 3 "Poročilo o spremembah kapitala" odražal rezultate sprememb kapitala na začetku poročevalskega leta. V tabeli 2 prikazuje podatke, ki so se pojavili v stolpcu 6 razdelka. I tega poročila.

Tabela 2. Del poročila o spremembah kapitala (obrazec št. 3) Alfa OJSC za leto 2008

(tisoč rubljev.)

Kot prej, PBU 1/2008 poudarja, da ni vedno treba odražati posledic sprememb računovodskih usmeritev za nazaj. Takšne prilagoditve se izvedejo, če sta izpolnjena dva pogoja:

če so posledice sprememb računovodskih usmeritev imele ali bodo verjetno pomembno vplivale na finančni položaj organizacije, finančne rezultate njenih dejavnosti in (ali) denarne tokove;
če je mogoče oceniti takšne posledice v denarnem smislu za prejšnja poročevalska obdobja dovolj zanesljivo.

Če kateri koli od teh pogojev ni izpolnjen, organizacija ne uporablja retrospektivne metode odražanja posledic sprememb računovodskih usmeritev (to pomeni, da ne preračuna računovodskih izkazov za prejšnja poročevalska obdobja). V tem primeru uporablja v prihodnost usmerjeno metodo, ki odraža posledice spremembe računovodskih usmeritev. Zadnji odstavek 15. odstavka PBU 1/2008 navaja naslednje: »V primerih, ko denarna ocena posledic spremembe računovodske usmeritve v zvezi z obdobji pred poročevalskim obdobjem ni mogoča z zadostno zanesljivostjo, spremenjena metoda obračunavanja se uporablja za relevantna dejstva gospodarske dejavnosti, nastale po uvedbi spremenjene metode (prospektivno).«

Z drugimi besedami, če sprememba računovodske usmeritve ni bistveno vplivala na finančni položaj organizacije in (ali) posledic takih sprememb ni mogoče preračunati z zadostno stopnjo zanesljivosti, organizacija ne prilagodi kazalnikov za prejšnja obdobja poročanja. v svojih računovodskih izkazih (metoda za nazaj). Spremenjeni način računovodenja mora uporabiti za naprej, torej samo za tista dejstva gospodarske dejavnosti, ki se bodo pokazala po spremembi računovodske usmeritve.

Primer 2. Do leta 2008 je CJSC Gamma pri vrednotenju zalog v obtoku uporabljala metodo LIFO. Od leta 2008 je moral spremeniti svojo računovodsko politiko v zvezi s spremembami, ki so se pojavile v PBU 5/01 (metoda LIFO je bila preklicana). Od leta 2008 ima organizacija v svoji računovodski usmeritvi zapisano še en način ocenjevanja zalog ob sprostitvi v proizvodnjo - metodo tehtanega povprečja. Po spremembi računovodske usmeritve se je CJSC Gamma odločila, da ne bo preračunala stanj na računih 10 "Materiali", 20 "Glavna proizvodnja" in 43 "Končni izdelki" in ne bo prilagodila "vstopnega" stanja bilance stanja za leto 2008 za ustrezne predmetov. Razlog je dolgotrajnost proizvodnih dejavnosti organizacije, velik promet materialov in surovin, uporabljenih v proizvodnji. To vodi v nezmožnost zanesljive ocene stanja materiala in surovin, nedokončane proizvodnje in gotovih izdelkov v skladišču v začetku leta 2008 po novem načinu vrednotenja zalog.

V pojasnilu k letni bilanci stanja za leto 2007 je organizacija navedla, da bo s prihodnjim letom spremenila način vrednotenja zalog. Poleg tega so bila podana pojasnila, zakaj organizacija ne uporablja retrospektivne metode prikazovanja posledic sprememb računovodskih usmeritev. Tako je ZAO Gamma z januarjem 2008 začela uporabljati novo metodo za ocenjevanje zalog na perspektiven način, to je ob odpisu v proizvodnjo.

Razkritje računovodskih usmeritev

V primerjavi s PBU 1/98 je PBU 1/2008 razširil seznam informacij, ki se odražajo v pojasnilu, vključenem v računovodske izkaze, če je organizacija spremenila svoje računovodske usmeritve. Ta seznam je podan v 21. členu PBU 1/2008. Tako mora organizacija ob spremembi svoje računovodske usmeritve v svojih računovodskih izkazih razkriti naslednje informacije:

razlog za spremembo;
vsebina spremembe;
postopek odražanja posledic sprememb računovodskih usmeritev v računovodskih izkazih;
znesek popravkov, povezanih s spremembami računovodskih usmeritev, za vsako postavko v računovodskih izkazih za vsako od predstavljenih poročevalskih obdobij, in če je organizacija dolžna razkriti informacije o čistem dobičku na delnico, tudi glede na podatke o osnovnem in popravljenem čistem dobičku (izgubi). ) na delnico;
znesek ustrezne prilagoditve v zvezi z obdobji poročanja pred tistimi, ki so predstavljena v računovodskih izkazih, kolikor je to izvedljivo.

Opomba.Če je prišlo do spremembe računovodske usmeritve zaradi uporabe novega regulativnega pravnega akta ali zaradi sprememb regulativnega pravnega akta, je treba v pojasnilu k računovodskim izkazom razkriti dejstvo, da je organizacija odražala posledice spremembe računovodske usmeritve v skladu s pravili, ki jih zdaj določa ta regulativni akt.

M.S.Polyakova

Strokovnjak za časopis

"Ruski davčni kurir"

Podobne probleme so rešili v številnih državah. Na primer v Združenem kraljestvu in ZDA: izraz »odhodki« pomeni stroške, ki se uporabljajo pri izračunu dobička ali izračunu stanja zalog. Izraz "odhodki" pomeni stroške, ki niso povezani s postopkom obračunavanja stroškov. Obstaja tudi izraz »strošek«, ki ima širšo uporabo in po Oxfordskem slovarju računovodstva pomeni »stroške za blago in storitve, potrebne za izvedbo procesa delovanja organizacije« (R. Hussey. Oxford Dictionary računovodstva, 1999).

Analiza zgornjih pojmov kaže, da se v finančnem računovodstvu za določanje stroškov uporablja načelo nastanka poslovnega dogodka, to pomeni, da se stroški bremenijo v času njihovega nastanka, ne glede na dejstvo plačila. V davčnem računovodstvu uporabljamo načelo nastanka poslovnega dogodka (člen 271, poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije) in načelo gotovine (člen 273, poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije). V poslovodnem računovodstvu lahko podlaga za pripravo informacij za različne namene temelji tako na načelu nastanka poslovnega dogodka kot na načelu denarnih sredstev. Poleg tega se za udobje odločanja uporabljajo pogojni (alternativni) stroški.

Za razliko od odhodkov odhodki ob pripoznanju ne vplivajo na dobiček. Če bi bilo uveljavljanje stroškov povezano s kazalnikom dobička, bi eden najpomembnejših računovodskih procesov - obračun stroškov proizvodnje - postal nesmiseln. Zmnožek kalkulacije je strošek, ki se oblikuje v proizvodnji, vendar se pripozna kot odhodek ob prodaji proizvoda. Samo v času prodaje se lahko odražajo prihodki, odhodki in dobiček od prodaje. Med proizvodnim procesom teh indikatorjev ni mogoče prepoznati, ker označujejo proces kroženja in še ne "obstajajo" pred prodajo izdelka. Računovodstvo proizvodnje temelji prav na tem, da je treba izračunati stroške brez vpliva dobičkov in izgub, torej, kot piše v vseh računovodskih standardih, »na podlagi višine dejanskih stroškov«. Za razlikovanje med izrazoma "stroški" in "odhodki" je pomembno razumeti, da nastajanje stroškov ne zmanjša kapitala organizacije.

Uveljavljanje odhodkov je torej v okviru obravnavanega problema zmanjšanje nekaterih sredstev ob pogoju enakega povečanja drugih sredstev ali povečanje sredstev in obveznosti do virov sredstev za enak znesek. Ta "tok" vrednosti se odraža v obračunih stroškov. Z drugimi besedami, stroški so računovodsko sprejeto vrednotenje različnih vrst uporabljenih virov - materialnih, finančnih, delovne in drugih - katerih stroške je mogoče izmeriti z zadostno stopnjo zanesljivosti.

Stroški nastanejo v določenem obdobju. Konec obdobja kopičenja stroškov je določen s trenutkom, ko so izpolnjeni pogoji za pripoznanje sredstev, zaradi katerih so ti stroški nastali, oziroma ko postane očitno, da nastali stroški zmanjšujejo gospodarske koristi organizacije brez ustvarjanje katere koli lastnine. Tako na koncu obdobja akumulacije stroški povzročijo nastanek sredstev ali odhodkov.

Stroški lahko privedejo do oblikovanja dveh vrst sredstev - kratkoročnih in nekratkoročnih (Kratkoročna sredstva so sredstva, ki lastniku prinašajo gospodarske koristi v enem proizvodnem ciklu (prometu), zato se v računovodski praksi njihova vrednost priznava kot eno- Nekratkoročna sredstva so sredstva, ki prinašajo gospodarske koristi svojemu lastniku v obdobju, ki traja več kot en proizvodni cikel (promet), zato se v računovodski praksi njihova vrednost večkrat pripozna kot odhodek, tj. obračunana je amortizacija.). Stroški, ki nastanejo zaradi ustvarjanja in se pripišejo oblikovanju vrednosti obratnih sredstev, imenujemo neusredstveni (nekapitalizirani). Stroški, ki nastanejo zaradi ustvarjanja in oblikovanja vrednosti nekratkoročnih sredstev, se imenujejo usredstveni (kapital).

Primeri stroškov, nastalih pri ustvarjanju obratnih sredstev:
poraba delovnih sredstev (Dt20 Kt70), materialnih sredstev (Dt20 Kt10), poraba osnovnih sredstev (Dt20 Kt02) in neopredmetenih sredstev (Dt20 Kt05) za namen proizvodnje. V tem primeru se nastanek obratnega sredstva odraža s hkratnim odpisom celotnega zneska nabranih stroškov (Dt43 Kt20).

Primeri stroškov, nastalih pri ustvarjanju nekratkoročnih sredstev:
poraba delovnih sredstev (Dt08 Kt70), materialnih sredstev (Dt08 Kt10), poraba osnovnih sredstev (Dt08 Kt02) in neopredmetenih sredstev (Dt08 Kt05) pri gradnji nepremičnine. V tem primeru se nastanek nekratkoročnega sredstva odraža s hkratnim odpisom celotnega zneska nabranih stroškov (Dt01 Kt08).

Tako usredstveni kot neusredstveni stroški lahko povzročijo stroške. Poleg tega v prvem primeru to praviloma pomeni negativen, neželen izid, v drugem primeru pa je tak izid lahko normalen in pričakovan.

Primeri pripoznavanja usredstvenih stroškov kot odhodkov:

Odhodki za raziskovalno, razvojno in tehnološko delo, ki niso prinesli pozitivnega rezultata, se pripoznajo kot neposlovni odhodki (Dt91 Kt08);

Naložbe v ustvarjanje nekratkoročnih sredstev se pripoznajo kot odhodki ob kakršni koli odtujitvi nedokončanih objektov - prodaji, prenosu v odobreni kapital, neodplačnem prenosu nedokončane gradnje, nedokončanih raziskav in razvoja itd. (Dt91 Kt08).

Primeri pripoznavanja neusredstvenih stroškov kot odhodkov:

Stroški opravljenega dela, opravljenih storitev se priznajo kot odhodek ob podpisu akta ali po preteku določenega koledarskega obdobja (Dt90 Kt20, 23);

Stroški, nastali v zvezi z najemom osnovnih sredstev, se pripoznajo kot odhodki po zaključku koledarskega obdobja (Dt90 Kt20);

-· stroški proizvodnje, ki niso prinesli rezultatov, se pripoznajo kot odhodki v primeru odločitve o prenehanju proizvodnje (Dt91 Kt20, 23).

Običajno je treba za ustvarjanje sredstva ali izvedbo dela, storitve porabiti veliko različnih vrst virov. Veliko število operacij, ki vključujejo uporabo določenih virov, in dolgo obdobje njihovega izvajanja prisilijo računovodjo k izračunu (če bi bil za ustvarjanje izdelka porabljen samo en vir in samo enkrat, potem ne bi bilo kaj izračunati). Pri tem pod kalkulacijo razumemo razporeditev in akumulacijo stroškov, ki nastanejo pri ustvarjanju izdelka na določenih kontih za kalkulacijo stroškov: 08 - za usredstvene stroške, 20, 23, 25, 26, 29 - za neusredstvene. Imena kontov po našem mnenju niso pravilna, pravilneje bi bilo imenovati konta 25 »Splošni proizvajalni stroški« in 26 »Splošni poslovni stroški«, saj splošni proizvajalni stroški ne morejo postati odhodki sami po sebi - le kot del. nabavne vrednosti končnih izdelkov, splošni poslovni stroški pa postanejo odhodki šele pri metodi direktnih stroškov.

Tako zgradimo splošno računovodsko shemo za stroške in izdatke:

1. Odraz stroškov:

Dt08 Kt10, 70, 60, 02 itd. - poraba različnih vrst sredstev za ustvarjanje nekratkoročnih sredstev in akumulacijo usredstvenih stroškov;

Dt20, 23 itd. Kt10, 70, 60 itd. - poraba različnih vrst sredstev za ustvarjanje obratnih sredstev, opravljanje dela, opravljanje storitev in kopičenje neusredstvenih stroškov;

Dt20, 23 itd. Kt25, 26 - prerazporeditev akumuliranih splošnih proizvodnih in splošnih gospodarskih stroškov med različnimi obratnimi sredstvi, deli in storitvami.

2. Pripoznavanje sredstev:

Dt01, 04 itd. Kt08 - sprejem dolgoročnih sredstev v računovodstvo po poteku obdobja akumulacije usredstvenih stroškov;

Dt43 Kt20, 23 - sprejem obratnih sredstev v računovodstvo po poteku obdobja akumulacije neusredstvenih stroškov.

3. Pripoznavanje odhodkov:

Dt90, 91 Kt43, 01 itd. - priznavanje odhodkov v primeru odtujitve kratkoročnih ali nekratkoročnih sredstev;

Dt90 Kt20, 23 - priznavanje odhodkov v primeru odpisa nabranih stroškov del in storitev;

Dt91 Kt08 - odpis usredstvenih stroškov, ki niso privedli do pripoznanja predmeta nekratkoročnih sredstev;

Dt91 Kt20, 23 - odpis neusredstvenih stroškov, ki niso privedli do pripoznanja obratnih sredstev.

Naslednje računovodske postavke nam omogočajo, da povzamemo zgoraj navedeno:

Stroški so vsota stroškov porabljenih virov. Pripoznavanje stroškov pomeni »prelivanje« ene vrste sredstev v drugo oziroma enako povečanje sredstev in obveznosti (v primeru porabe dela in storitev), ki ne zmanjšuje kapitala organizacije in torej ne vodi do pripoznanja. stroškov. Konec obdobja obračunavanja pomeni, da je treba pripoznati sredstvo ali odhodek. Odhodki so odhodki, ki niso povzročili nastanka kratkoročnega ali nekratkoročnega sredstva (Dt90 Kt20, Dt91 Kt08, 20). Kot odhodek se pripozna tudi odpis kratkoročnega sredstva, ki ni povezan z njegovo proizvodno porabo (strošek - Dt90 Kt43, 41, Dt91 Kt10; neodhodek - Dt20, 23 itd. Kt10) ali odpis nekratkoročno sredstvo iz kakršnega koli razloga (Dt91 Kt01, 04 itd.).

Kot lahko vidimo, se pripoznavanje odhodkov vedno izvaja na kontih 90 ali 91 - kontih, na katerih se prihodki »srečajo« z odhodki in ustvarjajo dobiček. Zato je treba poudariti, da so odhodki samo Dt90 ali Dt91; govorjenje o prikazovanju odhodkov na kontih odhodkov (08, 97, 15, 20 itd.) ni pravilno, saj ti konti niso povezani z oblikovanjem finančnega rezultata. , se nahajajo na začetku verige, ki nato vodi do finančnih rezultatov. Vendar pa ne bi bilo pravilno opredeliti odhodkov kot zneskov, ki se odražajo v breme računov 90 ali 91, saj bi moralo biti bistvo definicije nasprotno - samo tisti zneski, ki "imajo pravico", da vplivajo na višino dobička se odraža v breme teh računov, tj. ki se pripoznajo kot odhodki, ker zmanjšujejo kapital organizacije.

1.2 Splošne značilnosti metod za izračun stroškov izdelkov

V ruski in tuji gospodarski praksi se uporabljajo različne metode izračuna. Obstajata dva glavna modela za izračun stroškov izdelka:

1) model popolne porazdelitve stroškov (absorbcijski strošek);

2) model delitve delnih stroškov (direct costing).

Model polne alokacije stroškov je namenjen proizvodnemu računovodstvu, model delne alokacije stroškov pa je namenjen predvsem upravljalnemu računovodstvu podjetja.

Na podlagi modela popolne razdelitve stroškov se izračuna nabavna vrednost izdelka, naročila, operacije ali drugih stroškovnih predmetov. Skladno s tem je nabavna vrednost predmeta kalkulacije vsota diferencialnih stroškov za predmet kalkulacije in porazdeljenih skupnih stroškov – režijski, posredni stroški.

V okviru modela porazdelitve polnih stroškov je priporočljivo razvrstiti metode izračuna glede na naslednje značilnosti:

predmet izračuna;

metoda izračuna.

Glede na predmet izračuna lahko ločimo naslednje glavne metode:

po izdelku;

po meri;

operativni;

prečni;

proces za procesom.

Glede na metodo izračuna lahko ločimo naslednje metode izračuna:

neposredni račun (stroški na enoto);

normativni (ekvivalent);

računsko in analitično;

parametrični;

izključitev stroškov;

koeficient;

kombinirano (slika 1.1.).

riž. 1.1. Metode in modeli za izračun stroškov izdelkov

Metoda izračuna oziroma kombinacija metod izračuna se določi glede na izbrano metodo izračuna po objektih.

Splošna shema obračuna stroškov mora vsebovati opredelitev ciljev in ciljev obračuna ter na njihovi podlagi izbiro ustreznega modela. Opozoriti je treba, da se zdi v tržnem gospodarstvu priporočljiva uporaba obeh modelov izračuna v podjetju, saj sta ob izpolnjevanju različnih lokalnih ciljev in ciljev, s katerimi se sooča podjetje, na splošno usmerjena k reševanju globalnega cilja podjetja - ustvarjanja dobiček.
Eden glavnih načinov obračunavanja stroškov je izdelava predračunov stroškov za izdelke. Predmet obračunavanja in kalkulacije je proizvodna enota. Pri tem načinu izračuna je možno uporabiti vse načine priprave izračunov. Uporaba ene ali druge metode je odvisna od vrste izdelka, ki se izdeluje, značilnosti tehnološkega procesa in surovin, ki se obdelujejo.

Metoda neposrednega štetja vključuje določanje stroškov proizvodne enote tako, da se celotni stroški delijo s številom proizvedenih izdelkov. Ta metoda se uporablja predvsem v podjetjih, ki proizvajajo homogene izdelke. V zahodni praksi se ta metoda imenuje "izračun povprečnih stroškov" (slika 1.2).

riž. 1.2. Porazdelitev neposrednih in posrednih stroškov

Obseg uporabe te metode je omejen, saj je število podjetij, ki proizvajajo eno vrsto izdelka, zelo majhno. Pogosteje se v praksi uporablja njegova modifikacija - računska in analitična metoda izračuna, ki vključuje določanje neposrednih stroškov na enoto proizvodnje na podlagi stopenj porabe in posrednih stroškov - sorazmerno z značilnostmi, uveljavljenimi v industriji. Ti znaki vključujejo naslednje:

količino osnovnega proizvodnega materiala. Uporablja se predvsem v materialno intenzivnih panogah;

stroški glavnega proizvodnega materiala. Uporablja se v panogah, kjer proizvodnja zahteva uporabo dragih surovin;

neposredni stroški delovnega časa. Uporablja se v delovno intenzivnih panogah;

osnovne plače proizvodnih delavcev;

strojne ure delovanja opreme. Uporablja se v kapitalsko intenzivnih panogah.

Izbira atributa (osnove za olajšave) je za podjetje zelo pomembna.

V tuji praksi je običajno posredne stroške razdeliti v naslednje skupine:

režijski stroški materiala (OM), na primer stroški vzdrževanja skladiščnega prostora, plače zaposlenih v skladišču in nabavi;

režijski stroški proizvodnje (PO), na primer plače osebja oddelka za načrtovanje in projektiranje, amortizacija opreme in zgradb, stroški ogrevanja prostorov delavnice;

upravni stroški (AO), na primer plače vodstva podjetja;

režijski stroški trgovine (OH), na primer stroški oglaševanja, plače zaposlenih v prodaji.

AH in TN sta običajno združena in se imenujeta režijski stroški podjetja (FOM).

Pri razporejanju teh stroškov se podjetja držijo naslednjega osnovnega pravila: osnova pribitka mora odražati mero porabe posrednih stroškov posameznega proizvoda.

V skladu s tem pravilom se kot osnova za razporeditev režijskih stroškov uporabljajo naslednja merila:

1. Pri razporejanju režijskih stroškov za material:

1.1. Količina glavnega proizvodnega materiala - uporablja se za materialno intenzivne izdelke, ki zahtevajo velike stroške surovin v enotah teže ali prostornine. Na primer, merilo se lahko uporabi za podjetja v pekarski industriji.

1.2. Stroški glavnega proizvodnega materiala se uporabljajo za izdelke, pri izdelavi katerih se uporabljajo drage surovine. Uporablja se lahko na primer v industriji nakita.

2. Pri razporejanju režijskih stroškov proizvodnje:

2.1. Neposredni delovni čas – uporablja se za delovno intenzivne izdelke.

2.2. Neposredni stroški dela se uporabljajo za izdelke z visokim deležem plač v stroških.

2.3. Strojni čas – uporablja se za izdelke, ki zahtevajo veliko časa delovanja opreme.

3. Pri razdelitvi splošnih režijskih stroškov podjetja:

3.1. Proizvodni stroški proizvodnje.

3.2. Obseg prodaje izdelkov.

Pri delitvi režijskih stroškov se upoštevajo naslednje značilnosti: MN in PN se razporejajo na obseg proizvedenih proizvodov, saj se pojavljajo predvsem v zvezi s proizvodno dejavnostjo; FN se razporejajo na obseg prodanih proizvodov, saj nastajajo predvsem v povezava s prodajnim procesom.

Kot druga možnost za porazdelitev posrednih stroškov se uporablja tako imenovani ABC-strošek (angl. Activity-based costing), ki temelji na povezavi teh stroškov s proizvodno in organizacijsko strukturo podjetja. Identificirane so strukturne enote, ki se obravnavajo kot stroškovna mesta. Stroški so razvrščeni v stroškovna mesta glede na dejavnosti, ki te stroške neposredno ustvarjajo. Skladno s tem se režijski stroški porazdelijo z merili, sprejetimi za ta stroškovna mesta (stroškovni nosilci).

Po izbiri značilnosti (pribitka), po kateri se bodo režijski stroški porazdelili, se določi stopnja režijskih stroškov. Stopnja režijskih stroškov se določi kot količnik skupnih režijskih stroškov, deljen s celotno skupno osnovo pribitka. Nato so splošni stroški na enoto opredeljeni kot produkt stopnje režijskih stroškov, pomnožene z osnovo pribitka na enoto.

Metoda obračuna standardnih stroškov temelji na normativih in standardih porabe materialnih, finančnih in delovnih virov. Norme in standardi morajo biti progresivni in znanstveno utemeljeni, usmerjeni v racionalno uporabo vseh virov podjetja. V skladu s tem je treba njihove vrednosti občasno pregledati. V zvezi s tem mora podjetje organizirati računovodstvo sprememb tekočih stroškovnih standardov na enoto proizvodnje. Ta metoda je najbolj razširjena v panogah z množično proizvodnjo homogenih izdelkov in dobro utečenim načrtovanjem pri pripravi stroškovnikov za nove vrste izdelkov.

Parametrična metoda se uporablja pri izračunu izdelkov iste vrste, vendar različne kakovosti. Temelji na ugotavljanju vzorcev sprememb stroškov glede na spremembe parametrov, ki določajo kakovost izdelka. Ta metoda vam omogoča, da določite stroške izboljšanja parametrov kakovosti izdelkov.

V zapletenih panogah - rafiniranje nafte, koksomikalija, obogatitev, mesna in mlečna industrija - stroškov surovin ni mogoče pripisati določeni vrsti izdelka. Treba je uporabiti posebne metode izračuna, ki bi omogočile določitev skupnega zneska vseh stroškov predelave surovin in porazdelitev teh stroškov med vrste izdelkov, proizvedenih iz teh surovin. Te metode vključujejo: metodo izločanja stroškov, koeficient in kombinirano.

Z metodo odprave stroškov v izdelkih, pridobljenih kot posledica kompleksne predelave surovin, se ena vrsta šteje za glavno, ostalo pa za stranske proizvode. Stroški stranskih proizvodov so izključeni iz skupnih stroškov predelave surovin, preostali znesek pa se zaračuna v stroške glavnega proizvoda. Za določitev vrednosti stranskih proizvodov se uporabljajo različne metode:

a) trenutne prodajne cene podjetja za stranske proizvode;

b) cene nadomeščenih stranskih surovin;

c) stroški proizvodnje stranskih proizvodov.

Metoda koeficientov temelji na uporabi koeficientov pri porazdelitvi kompleksnih stroškov med nastale izdelke. Enemu od izdelkov se pripiše koeficient 1, ostali pa se z njim izenačijo glede na izbrano lastnost (teža izdelka, prodajne cene izdelkov, vsebnost organskih snovi ipd.). Mehanizem izračuna je naslednji:

proizvodnja se izračuna v konvencionalnih enotah;

stroški na eno konvencionalno enoto se določijo tako, da se celotni stroški proizvodnje delijo na konvencionalne enote;

proizvodni stroški vsake vrste izdelka se določijo tako, da se stroški na eno konvencionalno enoto pomnožijo z ustreznim koeficientom.

Kombinirana metoda je kombinacija obeh zgoraj omenjenih metod. Izračun poteka v več fazah:

1. proizvodi se delijo na glavne in stranske;

2. stranski proizvodi so izključeni iz skupnih stroškov kot odstotek stroškov predelave vseh surovin;

3. znesek stroškov, ki ostanejo po izločitvi, se porazdeli med glavne vrste izdelkov v skladu s koeficienti.

Pri metodi naročila po naročilu je predmet obračunavanja in obračunavanja stroškov ločen proizvodni nalog, ustvarjen za vnaprej določeno količino izdelkov. V naročilu so navedeni izdelki, ki se izdelujejo, in njihova količina; čas izpolnitve naročila; delavnice, ki sodelujejo pri njegovi izvedbi.

Planirani strošek naročila je določen s seštevkom vseh proizvodnih stroškov za čas trajanja naročila. Skladno s tem se poročevalski predračun s to metodo sestavi po opravljenem delu po naročilu.

Glavne značilnosti metode obračunavanja stroškov po meri so naslednje:

združevanje podatkov o vseh načrtovanih in dejansko nastalih stroških ter razporejanje le-teh na posamezna naročila;

merjenje stroškov za vsako naročilo, namesto v določenem časovnem obdobju.

Ta metoda izračuna se uporablja v panogah z mehanskim sestavljanjem delov, sklopov in izdelkov na splošno; v panogah, kjer obstaja tesna povezava med tehnološkim procesom med delavnicami; v podjetjih, kjer samo ena delavnica, zadnja v tehnološki verigi, proizvaja končne izdelke. Metoda obračunavanja po meri se najpogosteje uporablja v individualni in majhni proizvodnji.

Metoda medsektorskega izračuna se uporablja v panogah, kjer gredo surovine, ki se obdelujejo zaporedno, skozi več neodvisnih faz predelave - faz predelave. Vsaka stopnja predelave, razen zadnje, predstavlja zaključeno fazo predelave surovin, zaradi česar podjetje prejme polizdelek lastne proizvodnje. Metoda medsektorskega izračuna se uporablja v metalurgiji, tekstilni, lesni in drugih panogah. Izračun stroškov pri uporabi metode po korakih se izvede na naslednji način: neposredni stroški se odražajo za vsako fazo postopka posebej, stroški surovin so vključeni v proizvodne stroške prve stopnje, stroški končnega izdelka je vsota stroškov vseh faz.

Podjetja, ki prodajajo polizdelke navzven, uporabljajo modifikacijo medsektorske metode izračuna - polizdelkov različico medsektorske metode. Stroški polizdelkov in končnih izdelkov so sestavljeni iz stroškov polizdelkov in prejšnjih faz predelave. Seveda pri uporabi napol pripravljene različice obračuna stroškov pride do ponovnega obračuna. Takšno plastenje v stroškovnem računovodstvu imenujemo promet znotraj tovarne, ki ga je treba izključiti pri seštevanju stroškov za podjetje kot celoto.

V tuji praksi se medsektorska metoda imenuje procesno-stroškovna metoda.
Operativni stroški se nanašajo na tako imenovane sisteme mešanih stroškov (hubrid costing), ki zavzemajo vmesni položaj med metodama po naročilu in po procesu. Pri obratovalnih stroških se za obračun materiala uporablja metoda po naročilu, za obračunavanje plač in režijskih stroškov pa metoda po procesu. V praksi podjetja pogosto uporabljajo načrtovani koeficient za pripisovanje režijskih stroškov in plač stroškom proizvodnje s to metodo. Posledično so stroški sestavljeni iz "dejanskih materialov" in "dejanskih plač in uradne razvojne pomoči, razdeljenih na podlagi načrtovanega koeficienta." Ta strošek se imenuje "običajni strošek" v nasprotju z dejanskim stroškom, sam sistem obračunavanja stroškov pa se imenuje "sistem običajnega stroška".

Obravnavani sistemi obračunavanja omogočajo pripisovanje vseh proizvodnih in prodajnih stroškov enemu objektu. Stroški podjetja po modelu polne alokacije stroškov so v celoti določeni s proizvodnjo in izbiro proizvodnega programa. Glavna težava, s katero se podjetje srečuje pri tem modelu obračunavanja stroškov, je izbira načela poštene porazdelitve stroškov.

Postopek za obračunavanje proizvodnih stroškov in izračunavanje stroškov proizvodov (del, storitev) ali obračunavanje stroškov distribucije določi organizacija neodvisno na podlagi posebnosti industrije in regulativnih dokumentov (če obstajajo), ki se uporabljajo v obsegu, ki ni v nasprotju z novimi regulativnimi dokumenti o računovodstvu.

1.3 Možnosti za izboljšanje metod za izračun stroškov izdelkov

V razmerah razvoja tržnih odnosov v naši državi podjetje postane pravno in ekonomsko neodvisno, doseganje pozitivnih rezultatov njegove dejavnosti pa je zdaj v celoti odvisno od spretnega upravljanja in sprejemanja pravilnih upravljavskih odločitev.

Domači sistem obračunavanja proizvodnih stroškov je ustrezal zahtevam centralno vodenega gospodarstva: zagotavljal je podatke o vseh dejansko nastalih stroških v proizvodnem procesu.

Ker se podjetja z različnimi lastniškimi oblikami izolirajo, razvijajo procesi privatizacije državnih podjetij, uvajajo se mehanizmi prostega oblikovanja cen in samostojnega načrtovanja asortimana ter se razvijajo drugi vidiki tržnega gospodarstva, se pojavlja potreba po zahodnem od tega bo odvisen nadaljnji razvoj stroškov, na primer neposrednih stroškov.

Pri tradicionalnem načinu obračunavanja stroškov izdelkov se vsi stroški porazdelijo med prodane izdelke in preostale izdelke v skladišču. S to metodo se mešajo stroški proizvodnje določene vrste izdelka in stroški samega podjetja.

Druga metoda stroškovnega računovodstva in stroškov - neposredni stroški - vključuje samo spremenljive stroške. Direct costing je sistem poslovodnega računovodstva, ki temelji na razvrščanju stroškov na fiksne in variabilne glede na obseg proizvodnje, dejavnost ali zasedenost zmogljivosti in vključuje obračunavanje ter analizo stroškov in rezultatov. Shematično lahko rezultat modeliranja dejavnosti podjetja z različnimi metodami izračuna stroškov predstavimo v obliki diagrama 1.1.

Pri sistemu direktnih stroškov, kot je navedeno zgoraj, se stroškovno računovodstvo izvaja samo za spremenljive stroške. Fiksni odhodki niso vključeni v obračun nabavne vrednosti proizvodov, ampak se kot odhodki določenega obdobja odpišejo od dobička, prejetega v obdobju, v katerem so nastali. Z variabilnimi stroški se ocenjujejo tudi stanja gotovih proizvodov v skladiščih na začetku in koncu leta ter nedokončane proizvodnje.

Izračun stroškov s tem sistemom omogoča pridobitev dodatnih kazalnikov, ki odražajo dejavnosti podjetja: mejni dohodek od proizvodnje in mejni dohodek od prodaje. To vam omogoča, da ustvarite bolj večstopenjsko poročilo.

Shema 1.1. Modeliranje dejavnosti podjetja z uporabo različnih metod oblikovanja stroškov

Izračun stroškov z različnimi metodami in izvajanje tradicionalne in mejne analize, ki temelji na tem, vpliva tudi na postopek izračuna tako pomembnih kazalnikov, kot sta dobiček in donosnost. To pa se odraža v izračunu vpliva na spremembe teh kazalnikov naslednjih dejavnikov: obseg in struktura prodanih proizvodov, cene, stroški.

Lahko rečemo, da gospodarski sistem, katerega jedro so tržni odnosi, otežuje usmeritev podjetja v sodobnih razmerah, povečuje se pomen upravljanja podjetja in oblikovanja niza objektivnih informacij za zagotovitev njegovega učinkovitega delovanja. Eden od pomembnih internih kazalnikov so proizvodni stroški. Stroške je mogoče določiti bodisi s popolnim pripisom stroškov bodisi z delnim pripisom.

Glede uporabnosti vsake metode lahko rečemo naslednje. Oba načina imata svoje prednosti in slabosti, zato se v praksi pogosto uporabljata vzporedno. Stopnja dobička in cene za glavne izdelke podjetja na dolgi rok se določijo po metodi popolnega računovodstva in izračuna stroškov ob upoštevanju ponudbe in povpraševanja. Na isti način se izračunajo dejanski stroški na enoto proizvodnje za obdobje poročanja, ki morajo vsebovati vse stroške. Sistem delnega stroškovnega računovodstva zagotavlja proces sprejemanja upravljavskih odločitev, širi analitične zmožnosti računovodstva in omogoča izgradnjo sistema upravljanja dobička.

Večina velikih komercialnih organizacij vodi računovodske politike. To je lahko posledica zakonskih zahtev kot objektivnih potreb podjetij, ki jih določajo posebnosti poslovanja, njegov obseg in značilnosti poslovanja. Norme, ki urejajo upravljanje, se lahko določijo tako na ravni zakonodaje Ruske federacije kot v organizaciji. Kateri so glavni pravni viri, ki urejajo to področje dejavnosti ruskih podjetij? Katere so njihove glavne določbe?

Kakšna je računovodska usmeritev?

Računovodska politika se običajno razume kot dejavnosti organizacije, ki so povezane s pripravo različnih dokumentov, ki odražajo pomembne dogodke v gospodarskem življenju podjetja. V Ruski federaciji ga predstavljata dve glavni vrsti računovodstva - računovodstvo in davki. Praviloma je prva vrsta poročanja bolj zapletena, zato država za njeno ureditev izda posebne predpise. Računovodske usmeritve podjetja, ki se nanašajo predvsem na računovodske izkaze, morajo biti vzdržne, zakonite in ažurne. Oblikuje se na podlagi prioritet določene organizacije, vendar mora biti v skladu z uveljavljenimi pravnimi normami. Razmislimo, v katerih virih jih je mogoče zabeležiti.

Računovodske usmeritve računovodstva: osnovna pravila prava

Računovodske usmeritve PBU v Ruski federaciji urejajo določbe predpisov na zvezni ravni. Glavni regulativni pravni akt ustrezne vrste je Odredba Ministrstva za finance Rusije št. 106n, sprejeta 6. oktobra 2008. S tem virom je bilo odobreno stališče "Računovodska politika organizacije PBU 1/2008" in PBU 21/2008, ki dopolnjuje prvi dokument. Prej je v Ruski federaciji veljal regulativni vir PBU 1/98.

Opozoriti je treba, da so bili skupaj z glavnimi pravnimi akti, ki urejajo računovodstvo - PBU 1/2008, sprejeti viri, v skladu s katerimi je treba voditi evidence za posamezne poslovne transakcije in plačila v proračun Ruske federacije. Na primer, če podjetje plačuje davek od dohodka, potem je glavni regulativni pravni akt, v skladu s katerim mora biti strukturirana njegova računovodska politika, 18 PBU.

Obstajajo ločeni viri pravilnikov, ki urejajo obračunavanje različnih sredstev, posojil, naložb, s katerimi se podjetje ukvarja. Toda tako ali drugače je glavni vir računovodskih standardov PBU 1/2008. Vsebuje skupna pravila za vsa podjetja, ki urejajo računovodske usmeritve – ne glede na sistem obdavčitve organizacije in posebnosti njenega poslovanja.

Oglejmo si glavne določbe iz dokumenta PBU 1/2008 (»Računovodske politike organizacije«). Za leti 2015 in 2016 ni bilo značilnih bistvenih zakonskih prilagoditev podzakonskih aktov. Ampak so bili. Tako je bila trenutna različica »Računovodske politike« sprejeta 6. aprila 2015. Torej, preučimo glavne določbe tega pravnega akta.

PBU 1/2008: splošne določbe

Obravnavani pravni vir oblikuje pravila za pripravo računovodskih usmeritev podjetij v statusu pravne osebe. Pristojnost tega regulativnega pravnega akta ne velja za bančne organizacije, državne in občinske strukture. Če predstavništvo tujega podjetja posluje v Ruski federaciji, se lahko drži ustreznih norm ali pravil, ki veljajo v njihovi državi, če niso v nasprotju z določbami ruske zakonodaje, ki ureja računovodstvo.

PBU "Računovodska politika organizacije" ureja področja dejavnosti podjetij, ki so povezana z računovodstvom, spremljanjem, merjenjem, združevanjem in poznejšim posploševanjem rezultatov gospodarskih dejavnosti v podjetju. Računovodstvo v skladu z normami zadevnega pravnega vira se lahko izvaja z različnimi metodami. Na primer:

Skupine, kot tudi ocene dejstev dejavnosti;

Nadomestilo za premoženje;

Zagotavljanje pretoka dokumentov;

Izvedba inventure;

Uporaba računovodskih računov;

Vodenje specializiranih registrov;

Obdelava različnih vrst informacij.

Norme PBU "Računovodska politika" veljajo za vsa ruska podjetja. Toda v smislu dejanskega razkritja postopkov v okviru računovodskih usmeritev - tistim organizacijam, ki objavljajo svoja poročila v skladu z zakonodajo Ruske federacije, statutarnimi dokumenti ali na lastno pobudo.

Kako se oblikuje računovodska usmeritev?

Razmislimo, kako se oblikuje računovodska politika PBU v skladu z obravnavanimi pravnimi predpisi. To področje dejavnosti podjetja se izvaja pod vodstvom glavnega računovodje organizacije ali drugega odgovornega zaposlenega v organizaciji.

Kot del računovodstva je treba potrditi naslednje:

Delovni načrt kontov, ki jih uporablja podjetje;

Obrazci dokumentov, ki se uporabljajo v računovodstvu, kot tudi registri;

Oblika uporabljenih virov v okviru internega poročanja;

Pravila popisa;

Metode vrednotenja premoženja podjetja, pa tudi njegovih obveznosti;

Metode pretoka dokumentov in analize informacij;

Pravila za izvajanje nadzora nad različnimi poslovnimi transakcijami.

Zaposleni v družbi, odgovorni za računovodsko politiko, lahko sprejemajo druge odločitve v okviru obravnavanega področja dejavnosti družbe.

Računovodska politika PBU tudi predpostavlja, da:

Viri in obveznosti družbe se obravnavajo ločeno od sredstev in dolgov lastnikov zadevne organizacije in drugih družb;

Družba posluje vzdržno, njeni vodje pa nimajo namena likvidacije poslovanja ali zmanjševanja gospodarskih aktivnosti, zaradi česar bodo dolgovi družbe poplačani po ustaljenih shemah;

Za računovodsko usmeritev družbe je značilna stabilnost, doslednost in se izvaja po enotnih načelih v različnih letih;

Dejstva gospodarskih dejavnosti organizacije so povezana z določenimi obdobji poročanja.

Zakonodajalec od podjetij, ki izvajajo računovodske usmeritve, zahteva, da zagotovijo:

Pravilnost evidentiranja določenih dejstev gospodarskih dejavnosti v računovodstvu;

Ustreznost odražanja informacij o dejavnostih podjetja v poročilu;

Prednostna pripravljenost za upoštevanje stroškov in dolgov kot prihodkov in sredstev brez oblikovanja skritih virov;

Odraz dejstev v računovodstvu, najprej na podlagi njihove realne ekonomske vsebine in ne pravne oblike;

Enakost računovodskih kazalnikov glede prometa in stanj v poročevalskih obdobjih;

Prednost racionalnih računovodskih metod, ki se uporabljajo ob upoštevanju pogojev za poslovanje podjetja, pa tudi obsega organizacije.

Zakonodaja Ruske federacije malim podjetjem omogoča oblikovanje računovodskih usmeritev v poenostavljeni obliki.

Računovodska politika PBU predvideva, da mora podjetje, če ne najde potrebnih smernic v določbah predpisov Ruske federacije, uporabiti lastna pravila, pa tudi MSRP - mednarodna pravila za pripravo računovodskih izkazov.

Podjetje, ki je sprejelo računovodsko politiko, jo mora formalizirati prek ločenih organizacij, ki jih potrdi vodstvo. Računovodske metode, ki jih določi organizacija, je treba uporabljati od začetka leta, ki sledi letu, v katerem so bile ustrezne metode odobrene. Če je bilo podjetje ustanovljeno pred kratkim, morajo biti njegove računovodske usmeritve sprejete v 90 dneh od dneva registracije podjetja.

Prilagoditev računovodskih usmeritev

Dokument PBU 1/2008 (»Računovodska politika organizacije«) ureja, kako mora podjetje prilagoditi sprejete računovodske standarde. Tako je mogoče izvesti ustrezne spremembe, če so se regulativne določbe spremenile v zakonodaji Ruske federacije. Prilagoditve računovodske usmeritve se lahko izvedejo, če se v podjetju spremenijo določeni pogoji poslovanja - na primer zaradi reorganizacije ali zaradi sprememb nekaterih vrst komercialnih dejavnosti. Če se je podjetje odločilo spremeniti svojo računovodsko usmeritev, zadevna pravila zahtevajo, da se to dejanje izvede na podlagi načela veljavnosti.

Na splošno veljajo prilagoditve računovodskih usmeritev od začetka poročevalskega leta. Drugi roki so lahko določeni z dejavniki, ki so povzročili ustrezne spremembe. Računovodska politika (PBU 1/2008) nalaga podjetjem, da razmislijo o posledicah prilagoditve pravil, ki urejajo posamezno dejavnost. Če torej ustrezne spremembe vplivajo na finančno stabilnost družbe, rezultate njenega poslovanja ali tok kapitala, se denarno ocenijo na podlagi zanesljivih podatkov.

Če prilagoditve računovodskih usmeritev povzročijo spremembe norm regulativnih pravnih aktov, se odražajo v računovodstvu na način, ki ga določa zakon. Podjetja, ki imajo pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, lahko v svojih poročilih zabeležijo prilagoditve računovodskih usmeritev, ki bi lahko vplivale na finančne rezultate, razen če zakonodaja Ruske federacije ne določa drugače.

Če lahko zadevne spremembe pomembno vplivajo na dinamiko obrata kapitala v organizaciji, jih je treba posebej razkriti v poročanju. Oglejmo si ta vidik podrobneje.

Razkritje sprejetih računovodskih usmeritev

V skladu z računovodskimi usmeritvami PBU 1-2008 morajo podjetja razkriti svoje računovodske usmeritve po ustaljenih metodah. Najprej v takem pogledu, kot so računovodske metode, ki odločilno vplivajo na proces vrednotenja in praktično uporabo odločitev s strani poročevalcev.

Ključne v tem primeru je treba šteti za tiste metode, ki omogočajo najbolj zanesljivo seznanitev zainteresiranih strani s finančnimi rezultati organizacije. Način razkritja računovodskih izkazov določa zakonodaja Ruske federacije. Če je računovodska usmeritev podjetja oblikovana ob upoštevanju možnih predpostavk, ki jih določa zakon, se takšni pristopi ne smejo razkriti v poročanju. Če pa zakonodaja ne zahteva predpostavk družbe, jih je treba razkriti.

PBU "Računovodske politike" predvideva možnost, v kateri se v procesu priprave poročil oblikuje določena negotovost z vidika upoštevanja dogodkov in dejavnikov, ki bi lahko vzbujali dvom o neprekinjenosti poslovanja, nato pa mora podjetje odražati v računovodstvu. dokumentira okoliščine, povezane s tako težavo. Če se računovodske usmeritve podjetja spremenijo, mora razkriti informacije, ki odražajo:

Razlogi za prilagoditev računovodskih usmeritev, pa tudi bistvo sprememb le-teh;

Postopek, po katerem se posledice novosti v računovodskih usmeritvah odražajo v poročanju;

Finančni kazalniki prilagoditev, ki odražajo zadevne spremembe v zvezi z vsako vrstično postavko.

Če je razkritje podatkov iz enega ali drugega razloga nemogoče, je treba to dejstvo upoštevati, če je navedeno obdobje, v katerem podjetje začne uporabljati novo računovodsko politiko.

PBU "Računovodske politike organizacije" vsebuje norme, v skladu s katerimi so podjetja dolžna razkriti informacije o neuporabi pravnih aktov, ki so bili sprejeti, vendar niso v veljavi do določenega datuma, pa tudi predvideno oceno posledic. uporabe tega zakona v času, ko pridobi pravno veljavo. Način vodenja računovodstva družbe in informacije o prilagoditvah računovodskih usmeritev morajo biti razkriti v posebnem dokumentu, ki je priložen knjigovodskim listinam.

Poleg PBU o računovodskih usmeritvah je bil z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 106n uveden še en regulativni vir - PBU 21/2008. Oglejmo si podrobneje njegove značilnosti.

PBU 21/2008: osnovni standardi

Zadevni dokument vsebuje določbe, ki urejajo postopek priznavanja in razkritja v računovodstvu informacij v zvezi s popravkom ocenjenih vrednosti za nekatere računovodske elemente. S tem dokument PBU 21/2008 predpisuje razumeti spremembe v ceni sredstva ali dolga podjetja ali vrednosti, ki odraža nadomestilo za vrednost sredstva zaradi pojava posodobljenih pomembnih informacij. Prilagoditve metode ocenjevanja sredstev in obveznosti družbe pa niso opredeljene kot sprememba ocenjene vrednosti. Če pa nobene novosti v računovodstvu ni mogoče obravnavati v ločeni kategoriji, ki označuje spremembe računovodske usmeritve, potem se za namene poročanja pripozna kot sprememba ocenjene vrednosti. Preučimo, kako se to prepozna v praksi.

Pripoznavanje popravka računovodske ocene

Regulativni pravni akti, ki dopolnjujejo dokument PBU-2008 (»Računovodske politike organizacije«), vsebujejo pravila, v skladu s katerimi je treba spremembe ocenjene vrednosti pripoznati v računovodstvu z vključitvijo v prihodke ali stroške podjetja:

v obdobju, v katerem je določena sprememba evidentirana, če neposredno vpliva na knjigovodske podatke;

V obdobju, v katerem je bila zabeležena sprememba, kot tudi v prihodnjih obdobjih, če je prilagoditev vplivala na poročanje za oba intervala.

Če sprememba vpliva na kapital podjetja, jo je treba pripoznati s prilagoditvijo deležev kapitala v računovodskih izkazih za obdobje, v katerem je bila ustrezna novost evidentirana.

Računovodski standardi MSRP

Poleg PBU-1 ("Računovodska politika organizacije"), ruskega pravnega vira, lahko računovodstvo urejajo tudi mednarodni standardi. Oglejmo si njihove posebnosti podrobneje.

Eden glavnih mednarodnih dokumentov, ki vzpostavljajo PBU, je MSRP 8. V skladu z njegovimi določbami je treba računovodske usmeritve razumeti kot načela, temelje, pogodbe, pravila, pa tudi praktične ukrepe, ki jih podjetje izvaja za namene priprave finančnih izjave. Glavno načelo mednarodne računovodske ureditve je prednost zanesljivosti pred formalnostmi.

Druga izjemna značilnost MSRP je, da se v izvirnih besedilih ustreznih pravnih virov izraz "računovodska politika" najpogosteje pojavlja v množini. Strokovnjaki to pojasnjujejo z dejstvom, da v tujini to področje dejavnosti podjetij vključuje kombinacijo različnih dejanj. Po drugi strani pa v Rusiji celo zadnja različica PBU (»Računovodska politika organizacije«), 2015, predvideva uporabo navedenega izraza v ednini.

Drug pomemben vidik MSRP je, da mednarodni standardi podjetjem omogočajo, da neodvisno določijo, kako naj se razkrijejo informacije, povezane z računovodstvom. Tako se lahko razkrije v obliki pojasnil ali kot ločena sestavina izkazov.

Izredno pomembna značilnost MSRP je, da ustrezne pravne norme od podjetij ne zahtevajo uporabe enotnih kontnih načrtov v računovodskem procesu. Načeloma je izbirno - čeprav je v praksi brez njega precej težko, saj je praviloma v podjetjih treba izvajati operacije. V Rusiji pa obstaja enoten kontni načrt, ki ga je treba uporabljati v skladu s standardi, določenimi z zakonom.

Povsem površno standardi MSRP urejajo pripravo prilog k računovodskim usmeritvam. Podjetjem jih v skladu z mednarodnimi pravili ni treba izdelati – v praksi pa jih običajno morajo sestaviti.

Povzetek

Glavni pravni vir, v skladu s katerim morajo ruska podjetja sprejeti različne poslovne transakcije v računovodstvo, je "Računovodska politika organizacije" PBU 1/2008. Lahko se dopolni z drugimi predpisi, ki urejajo nekatere vidike računovodstva. Ruski zakoni, ki urejajo finančno poročanje, se lahko uporabljajo skupaj z mednarodnimi standardi. Med njimi je vrsta temeljnih razlik. Pravila MSRP se lahko uporabljajo v Ruski federaciji, če niso v nasprotju z normami ruskih pravnih predpisov, ki urejajo računovodstvo.

Pravni viri, v skladu s katerimi je treba voditi računovodstvo v Ruski federaciji, so obvezni, vendar vsebujejo dokaj splošne zahteve za izvajanje zadevne poslovne dejavnosti s strani podjetij. Pomemben del dela pri ustvarjanju lokalnega računovodskega sistema bi moralo opraviti neposredno podjetje - njegov glavni računovodja in drugi odgovorni zaposleni. Računovodska pravila, ki jih sprejme organizacija, odobri njeno vodstvo in so zavezujoča za vse finančne oddelke podjetja.