Zasady rachunkowości PBU: zastosowanie i postanowienia ogólne. Po zatwierdzeniu przepisów o rachunkowości Pojęcie „informacji nieistotnych”

1. Zatwierdź:

a) Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości Organizacji” (PBU 1/2008) zgodnie z Załącznikiem nr 1;

b) Regulamin rachunkowości „Zmiany wartości szacunkowych” (PBU 21/2008) zgodnie z Załącznikiem nr 2.

2. Uznać za nieważne Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 grudnia 1998 r. N 60n „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98” (Zarządzenie zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 1998 r., nr rejestracyjny 1673; Biuletyn aktów normatywnych federalnych władz wykonawczych, nr 2, 11 stycznia 1999 r.; Rossijskaja Gazeta, nr 10, 20 stycznia 1999 r.).

Zastępca
Przewodniczący Rządu
Federacja Rosyjska -
minister finansów
Federacja Rosyjska
GLIN. KUDRIN

I. Postanowienia ogólne

Oddziały i przedstawicielstwa organizacji zagranicznych zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej mogą formułować zasady rachunkowości zgodnie z niniejszym Regulaminem lub w oparciu o zasady ustalone w kraju siedziby organizacji zagranicznej, jeżeli nie są one sprzeczne z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej .

Metody księgowe obejmują metody grupowania i oceny faktów działalności gospodarczej, spłacania wartości majątku, organizowania obiegu dokumentów, inwentaryzacji, korzystania z rachunków księgowych, organizowania rejestrów księgowych i przetwarzania informacji.

3. Niniejsze rozporządzenie ma zastosowanie do:

dotyczące kształtowania zasad rachunkowości - dla wszystkich organizacji;

w zakresie ujawniania zasad rachunkowości - organizacjom, które publikują swoje sprawozdania finansowe w całości lub w części zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, dokumentami założycielskimi lub z własnej inicjatywy.

II. Tworzenie zasad rachunkowości

W tym przypadku stwierdza się:

roboczy plan kont zawierający rachunki syntetyczne i analityczne niezbędne do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z wymogami terminowości i kompletności rachunkowości i sprawozdawczości;

formularze podstawowych dokumentów księgowych, rejestry księgowe, a także dokumenty do wewnętrznej sprawozdawczości księgowej;

procedura przeprowadzania inwentaryzacji aktywów i pasywów organizacji;

metody wyceny aktywów i pasywów;

zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;

procedura monitorowania działalności gospodarczej;

inne rozwiązania niezbędne do organizacji księgowości.

5. Przy opracowywaniu zasad rachunkowości przyjmuje się, że:

aktywa i pasywa organizacji istnieją oddzielnie od aktywów i pasywów właścicieli tej organizacji oraz aktywów i pasywów innych organizacji (przy założeniu rozdzielności majątkowej);

organizacja będzie kontynuować swoją działalność w dającej się przewidzieć przyszłości i nie ma zamiaru ani potrzeby likwidowania lub istotnego ograniczania swojej działalności, w związku z czym zobowiązania zostaną spłacone w przewidziany sposób (założenie kontynuacji działalności);

przyjęta przez organizację polityka rachunkowości jest stosowana konsekwentnie w kolejnych latach sprawozdawczych (założenie spójności w stosowaniu zasad rachunkowości);

fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji odnoszą się do okresu sprawozdawczego, w którym miała ona miejsce, niezależnie od faktycznego czasu otrzymania lub wypłaty środków finansowych związanego z tymi faktami (założenie tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej).

5.1. Organizacja wybiera metody rachunkowości niezależnie od wyboru metod rachunkowości przez inne organizacje. Jeżeli jednostka dominująca zatwierdzi swoje standardy rachunkowości, które są obowiązkowe dla jej spółki zależnej, wówczas spółka zależna wybiera metody rachunkowości w oparciu o te standardy. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

6. Zasady rachunkowości organizacji muszą zapewniać:

kompletność refleksji w rozliczaniu wszystkich faktów związanych z działalnością gospodarczą (wymóg kompletności);

terminowe odzwierciedlenie faktów związanych z działalnością gospodarczą w sprawozdaniach rachunkowych i finansowych (wymóg terminowości);

większa chęć ujmowania w rachunkowości wydatków i zobowiązań niż możliwych przychodów i aktywów, unikanie tworzenia ukrytych rezerw (wymóg ostrożności);

refleksja w rozliczaniu faktów działalności gospodarczej w oparciu nie tyle o ich formę prawną, co o ich treść ekonomiczną i uwarunkowania biznesowe (wymóg pierwszeństwa treści nad formą);

tożsamość analitycznych danych księgowych z obrotami i saldami na syntetycznych rachunkach księgowych na ostatni dzień kalendarzowy każdego miesiąca (wymóg spójności);

racjonalna rachunkowość, oparta na warunkach biznesowych i wielkości organizacji, a także oparta na stosunku kosztów wygenerowania informacji o konkretnym przedmiocie księgowym do przydatności (wartości) tej informacji (wymóg racjonalności). (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

6.1. Opracowując politykę rachunkowości, mikroprzedsiębiorstwa i organizacje non-profit, które mają prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczoną sprawozdawczość księgową (finansową), mogą zapewnić rachunkowość przy użyciu prostego systemu (bez stosowania podwójnego zapisu). (zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 grudnia 2012 r. N 164n, z dnia 6 kwietnia 2015 r. N 57n)

Organizacja ujawniająca skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzone zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej lub sprawozdanie finansowe organizacji nie tworzącej grupy kapitałowej ma prawo kierować się federalnymi standardami rachunkowości, z uwzględnieniem wymogów Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, przy formułowaniu zasad rachunkowości. W szczególności taka organizacja ma prawo nie stosować metody rachunkowości ustalonej przez federalny standard rachunkowości, gdy taka metoda prowadzi do rozbieżności między zasadami rachunkowości organizacji a wymogami Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

7.1. Jeżeli federalne standardy rachunkowości nie określają metod rachunkowości dla konkretnego problemu księgowego, organizacja opracowuje odpowiednią metodę w oparciu o wymagania ustanowione przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie standardów księgowych, federalnych i (lub) branżowych. W takim przypadku organizacja w oparciu o założenia i wymagania podane w paragrafach 5 i 6 niniejszego Regulaminu posługuje się kolejno następującymi dokumentami: (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

a) międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej; (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

b) postanowienia federalnych i (lub) branżowych standardów rachunkowości dotyczące podobnych i (lub) powiązanych kwestii; (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

c) rekomendacje z zakresu rachunkowości. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

7.2. Organizacja, która ma prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczone sprawozdania księgowe (finansowe), w przypadku braku odpowiednich metod rachunkowości dla konkretnego problemu w federalnych standardach rachunkowości, ma prawo sformułować politykę rachunkowości, kierując się wyłącznie wymogiem racjonalności. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

7.3. W wyjątkowych przypadkach, gdy utworzenie polityki rachunkowości zgodnie z paragrafami 7 i 7.1 niniejszego Regulaminu prowadzi do niewiarygodnego przedstawienia sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jej działalności i przepływu środków w rachunkowości ( finansowe), organizacja ma prawo odstąpić od zasad określonych w tych paragrafach, z zastrzeżeniem spełnienia wszystkich następujących warunków: (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

a) stwierdzono okoliczności utrudniające wiarygodne przedstawienie jego sytuacji finansowej, wyników finansowych działalności i przepływów pieniężnych w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych); (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

b) możliwa jest alternatywna metoda rachunkowości, której zastosowanie pozwala wyeliminować te okoliczności; (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

c) alternatywna metoda rachunkowości nie prowadzi do innych okoliczności, w których sprawozdania księgowe (finansowe) organizacji będą dawać niewiarygodny obraz jej sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych; (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

d) informacje o odstępstwach od zasad określonych w punktach 7 i 7.1 niniejszego Regulaminu oraz zastosowaniu alternatywnej metody rachunkowości są ujawniane przez organizację zgodnie z niniejszym Regulaminem. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

7.4. W zakresie, w jakim zastosowanie zasad rachunkowości ustalonych zgodnie z klauzulami 7 i 7.1 niniejszego Regulaminu prowadzi do powstania informacji, których obecność, brak lub sposób odzwierciedlenia w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych) organizacji nie zależą od decyzji ekonomicznych użytkowników tych sprawozdań (dalej – informacje nieistotne), organizacja ma prawo wybrać metodę rachunkowości, kierując się wyłącznie wymogiem racjonalności (bez stosowania klauzul 7, 7.1 niniejszego Regulaminu). Organizacja niezależnie klasyfikuje informacje jako nieistotne zarówno na podstawie rozmiaru, jak i charakteru tych informacji. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

8. Przyjęta przez organizację polityka rachunkowości podlega rejestracji w odpowiedniej dokumentacji organizacyjno-administracyjnej (rozkazy, instrukcje, standardy itp.) organizacji. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

9. Metody rachunkowości wybrane przez organizację przy ustalaniu zasad rachunkowości stosuje się od pierwszego stycznia roku następującego po roku zatwierdzenia odpowiedniego dokumentu organizacyjno-administracyjnego. Ponadto stosują je wszystkie oddziały, przedstawicielstwa i inne działy organizacji (w tym te wydzielone w odrębnym bilansie), niezależnie od ich lokalizacji.

Nowo utworzona organizacja, organizacja powstała w wyniku reorganizacji, ustala wybraną przez siebie politykę rachunkowości zgodnie z niniejszym Regulaminem nie później niż 90 dni od daty państwowej rejestracji osoby prawnej. Politykę rachunkowości przyjętą przez nowo utworzoną organizację uważa się za obowiązującą od daty państwowej rejestracji osoby prawnej.

III. Zmiana polityki rachunkowości

10. Zmiany zasad rachunkowości organizacji można dokonać w następujących przypadkach:

zmiany w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i (lub) regulacyjnych aktach prawnych dotyczących rachunkowości;

opracowanie przez organizację nowych metod rachunkowości. Zastosowanie nowej metody rachunkowości wiąże się z poprawą jakości informacji o przedmiocie rachunkowości; (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

istotne zmiany warunków biznesowych. Znacząca zmiana warunków biznesowych organizacji może wiązać się z reorganizacją, zmianą rodzaju działalności itp.

Za zmianę polityki rachunkowości nie uważa się zatwierdzenia metody ujmowania faktów związanych z działalnością gospodarczą, które zasadniczo różnią się od faktów, które wystąpiły wcześniej lub które pojawiły się po raz pierwszy w działalności organizacji.

11. Zmiany zasad rachunkowości muszą być uzasadnione i sformalizowane w sposób określony w paragrafie 8 niniejszego Regulaminu.

12. Zmiany zasad rachunkowości dokonuje się od początku roku sprawozdawczego, chyba że przyczyna zmiany stanowi inaczej.

13. Konsekwencje zmian zasad rachunkowości, które miały lub mogą mieć znaczący wpływ na sytuację finansową organizacji, wyniki finansowe jej działalności i (lub) przepływy pieniężne, ocenia się w kategoriach pieniężnych. Ocena w ujęciu pieniężnym skutków zmian zasad rachunkowości dokonywana jest na podstawie danych zweryfikowanych przez organizację na dzień stosowania zmienionej metody rachunkowości.

14. Konsekwencje zmian zasad rachunkowości spowodowane zmianami w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i (lub) regulacyjnych aktach prawnych dotyczących rachunkowości są odzwierciedlone w rachunkowości i raportowaniu w sposób określony przez odpowiednie ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i (lub) regulacyjne akty prawne dotyczące rachunkowości. Jeżeli odpowiednie ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i (lub) regulacyjny akt prawny dotyczący rachunkowości nie ustanawiają procedury odzwierciedlania konsekwencji zmian zasad rachunkowości, wówczas konsekwencje te znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości i raportowaniu w sposób określony w paragrafie 15 niniejszego Regulaminu.

15. Konsekwencje zmian zasad rachunkowości spowodowane przyczynami innymi niż określone w paragrafie 14 niniejszego Regulaminu, a które miały lub mogły mieć istotny wpływ na sytuację finansową organizacji, wyniki finansowe jej działalności i (lub) środki pieniężne przepływy pieniężne, są odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym retrospektywnie, z wyjątkiem przypadków, gdy ocena w kategoriach pieniężnych tych skutków w odniesieniu do okresów poprzedzających okres sprawozdawczy nie może być dokonana z wystarczającą wiarygodnością.

Retrospektywnie rozważając skutki zmian zasad rachunkowości wychodzimy z założenia, że zmieniona metoda rachunkowości była stosowana od chwili powstania faktów dotyczących tego rodzaju działalności gospodarczej. Retrospektywne odzwierciedlenie skutków zmian zasad rachunkowości polega na skorygowaniu bilansu otwarcia w pozycji „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” i (lub) pozostałych pozycji bilansu na najwcześniejszą datę zaprezentowaną w sprawozdaniu rachunkowym (finansowym), zgodnie z a także wartości powiązanych pozycji księgowych ujętych za każdy okres zaprezentowany w sprawozdaniu finansowym, jak gdyby nowa polityka rachunkowości była stosowana od chwili powstania faktów o prowadzeniu tego rodzaju działalności gospodarczej. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

W przypadku gdy ocena w ujęciu pieniężnym skutków zmiany polityki rachunkowości w stosunku do okresów poprzedzających okres sprawozdawczy nie może być dokonana z wystarczającą wiarygodnością, zmienioną metodę rachunkowości stosuje się do istotnych faktów związanych z działalnością gospodarczą, która nastąpiła po dniu wprowadzenie zmienionej metody (potencjalnie).

15.1. Organizacje, które mają prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczoną sprawozdawczość księgową (finansową), mogą odzwierciedlić w swoich sprawozdaniach finansowych konsekwencje zmian zasad rachunkowości, które miały lub mogą mieć znaczący wpływ na sytuację finansową organizacji, wyniki finansowe swojej działalności i (lub) przepływy pieniężne, prospektywnie, z wyjątkiem przypadków, w których ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i (lub) regulacyjny akt prawny dotyczący rachunkowości określa inną procedurę. (zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 listopada 2010 r. N 144n, z dnia 27 kwietnia 2012 r. N 55n, z dnia 6 kwietnia 2015 r. N 57n)

16. Zmiany zasad rachunkowości, które miały lub mogą mieć znaczący wpływ na sytuację finansową organizacji, wyniki finansowe jej działalności i (lub) przepływy pieniężne, podlegają odrębnemu ujawnieniu w sprawozdaniu finansowym.

IV. Ujawnianie zasad rachunkowości

17. Organizacja ma obowiązek ujawnić metody rachunkowości przyjęte przy ustalaniu polityki rachunkowości, bez znajomości których stosowania przez zainteresowanych użytkowników sprawozdań rachunkowych (finansowych) nie można wiarygodnie ocenić sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jego działalności i (lub) przepływów pieniężnych. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

18. Ustęp pierwszy – skreślony. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 marca 2009 r. N 22n)

Skład i treść informacji na temat zasad rachunkowości organizacji dotyczących określonych zagadnień księgowych podlegających obowiązkowemu ujawnianiu w sprawozdaniach finansowych ustalają odpowiednie federalne standardy rachunkowości. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

Jeżeli sprawozdanie finansowe nie jest publikowane w całości, ujawnieniu podlegają informacje o zasadach rachunkowości, przynajmniej w części bezpośrednio związanej z publikowanymi danymi.

Formułując politykę rachunkowości organizacji w oparciu o założenia inne niż przewidziane w paragrafie 5 niniejszego Regulaminu, założenia takie wraz z przyczynami ich stosowania muszą zostać ujawnione w sprawozdaniu finansowym.

20. Jeżeli podczas sporządzania sprawozdania finansowego występuje znaczna niepewność co do zdarzeń i warunków, która może budzić poważne wątpliwości co do zasadności założenia kontynuacji działalności, jednostka musi zidentyfikować tę niepewność i jasno opisać, czego ona dotyczy.

20.1. Organizacja, która tworzy zasady rachunkowości zgodnie z ust. 2 punktu 7 niniejszego Regulaminu, musi w odniesieniu do każdej metody rachunkowości ustalonej przez federalny standard rachunkowości, której nie zastosowała, opisać taką metodę, a także ujawnić odpowiedni wymóg Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej i opisz, w jaki sposób wymóg ten zostanie naruszony w przypadku zastosowania metody rachunkowości określonej przez federalny standard rachunkowości. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

20.2. Organizacja, która przy formułowaniu swojej polityki rachunkowości zastosowała klauzulę 7.3 niniejszego Regulaminu, musi ujawnić: (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

nazwa federalnego standardu rachunkowości ustalającego metodę rachunkowości, od której organizacja odeszła, wraz z krótkim opisem tej metody; (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

okoliczności, w wyniku których zastosowanie zasad określonych w punktach 7 i 7.1 niniejszego Regulaminu prowadzi do tego, że sprawozdania księgowe (finansowe) organizacji nie pozwalają na uzyskanie wiarygodnego obrazu jej sytuacji finansowej, wyników finansowych i środków pieniężnych przepływy i przyczyny wystąpienia tych okoliczności; (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

treść alternatywnej metody rachunkowości stosowanej przez organizację oraz wyjaśnienie, w jaki sposób metoda ta eliminuje nierzetelność prezentacji sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jej działalności i przepływów pieniężnych; (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

wartości wszystkich wskaźników sprawozdań księgowych (finansowych) organizacji, które uległy zmianie w wyniku odstępstwa od zasad określonych w paragrafach 7 i 7.1 niniejszego Regulaminu, tak jakby odchylenie nie miało miejsca, oraz kwotę korekty każdego wskaźnika. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

21. W przypadku zmiany zasad rachunkowości organizacja musi ujawnić następujące informacje:

Przyczyna zmiany polityki rachunkowości;

Procedura odzwierciedlania skutków zmian zasad rachunkowości w sprawozdaniu finansowym;

Kwoty korekt związanych ze zmianami zasad rachunkowości dla każdej pozycji sprawozdania finansowego za każdy z prezentowanych okresów sprawozdawczych, a w przypadku konieczności ujawniania przez organizację informacji o zysku na akcję, także według danych o zysku podstawowym i rozwodnionym (strata ) za akcję;

Kwota odpowiedniej korekty odnoszącej się do okresów sprawozdawczych wcześniejszych niż te zaprezentowane w sprawozdaniu finansowym, o ile jest to praktycznie możliwe.

Jeżeli zmiana zasad rachunkowości wynika z zastosowania po raz pierwszy regulacyjnego aktu prawnego lub zmiany regulacyjnego aktu prawnego, fakt uwzględnienia skutków zmiany polityki rachunkowości w trybie przewidzianym w niniejszej akt również podlega ujawnieniu.

22. Jeżeli ujawnienie informacji, o których mowa w paragrafie 21 niniejszego Regulaminu, za jakikolwiek poprzedni okres sprawozdawczy wykazany w sprawozdaniu finansowym lub za okresy sprawozdawcze wcześniejsze niż zaprezentowane, jest niemożliwe, brak możliwości takiego ujawnienia podlega ujawnienia wraz ze wskazaniem okresu sprawozdawczego, w którym zacznie obowiązywać odpowiednia zmiana polityki rachunkowości.

23. Jeżeli regulacyjny akt prawny dotyczący rachunkowości przewiduje możliwość dobrowolnego zastosowania zatwierdzonych przez nią zasad przed upływem terminu ich obowiązkowego stosowania, organizacja, korzystając z tej możliwości, musi ujawnić ten fakt w sprawozdaniach księgowych (finansowych). (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

24. Znaczące metody rachunkowości, a także informacje o zmianach zasad rachunkowości podlegają ujawnieniu w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych) organizacji. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

Jeżeli prezentowane jest śródroczne sprawozdanie finansowe, nie może ono zawierać informacji o zasadach rachunkowości organizacji, chyba że nastąpiły w nich zmiany od czasu sporządzenia rocznego sprawozdania księgowego (finansowego) za rok poprzedni, w którym zasady rachunkowości zostały ujawnione. (zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 października 2010 r. N 132n)

2. Na potrzeby niniejszego Regulaminu zmianę szacunkowej wartości ujmuje się jako korektę wartości składnika aktywów (pasywa) lub wartość odzwierciedlającą zwrot wartości składnika aktywów w związku z pojawieniem się nowych informacji, która dokonywana jest na podstawie oceny aktualnego stanu rzeczy w organizacji, oczekiwanych przyszłych korzyści i obowiązków i nie stanowi korekty błędu w sprawozdaniu finansowym.

Zmiana sposobu wyceny aktywów i zobowiązań nie stanowi zmiany szacunków księgowych.

Jeżeli jakakolwiek zmiana danych księgowych nie może być jednoznacznie zakwalifikowana jako zmiana polityki rachunkowości lub zmiana wartości szacunkowej, wówczas na potrzeby sprawozdawczości finansowej ujmuje się ją jako zmianę wartości szacunkowej.

okres, w którym nastąpiła zmiana, jeżeli zmiana ma wpływ tylko na sprawozdanie finansowe za ten okres sprawozdawczy;

okres, w którym nastąpiła zmiana, oraz okresy przyszłe, jeżeli zmiana ma wpływ na sprawozdanie finansowe tego okresu sprawozdawczego oraz sprawozdania finansowe okresów przyszłych.

5. Zmiana szacunkowej wartości mająca bezpośredni wpływ na wysokość kapitału organizacji podlega ujmowaniu poprzez korektę odpowiednich pozycji kapitałowych w sprawozdaniu finansowym za okres, w którym zmiana nastąpiła.

6. W nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego organizacja ma obowiązek ujawnić następujące informacje o zmianach szacunkowej wartości:

MINISTERSTWO FINANSÓW FEDERACJI ROSYJSKIEJ

ZAMÓWIENIE

Po zatwierdzeniu regulaminu rachunkowości

Dokument z dokonanymi zmianami:
(Biuletyn aktów normatywnych federalnych władz wykonawczych, nr 16, 20.04.2009);
(Rossijskaja Gazieta, N 271, 12.01.2010) (weszła w życie 1 stycznia 2011);
(Biuletyn aktów prawnych federalnych organów wykonawczych, N 50, 13.12.2010) (obowiązuje począwszy od rocznego sprawozdania finansowego za rok 2010);
(Rossijskaja Gazeta, N 147, 29.06.2012) (obowiązuje począwszy od rocznego sprawozdania finansowego za 2012 rok);
(Rossijskaja Gazieta, N 40, 25.02.2013);
(Oficjalny portal internetowy informacji prawnych www.pravo.gov.ru, 05.06.2015, N 0001201505060015);
(Oficjalny portal internetowy informacji prawnych www.pravo.gov.ru, 26.07.2017, N 0001201707260012).
____________________________________________________________________

W celu poprawy regulacji prawnych w zakresie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej oraz zgodnie z Rozporządzeniami Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonymi dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 czerwca 2004 r. N 329 (ustawodawstwo zebrane Federacji Rosyjskiej, 2004, N 3258, art. 4908; 2007, N 5755; 2006, N 45, art. 5491; ),

Zamawiam:

1. Zatwierdź:

a) Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości Organizacji” (PBU 1/2008) zgodnie z Załącznikiem nr 1;

b) Regulamin rachunkowości „Zmiany wartości szacunkowych” (PBU 21/2008) zgodnie z Załącznikiem nr 2.

2. Uznać za nieważne rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 grudnia 1998 r. N 60n „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98” (zarejestrowanego w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 1998 r., rejestracja N 1673; Biuletyn aktów normatywnych federalnych władz wykonawczych, 1999, nr 2; Rossijskaja Gazeta, nr 10, 20 stycznia 1999 r.).

Wiceprezes
Rząd rosyjski
Federacja – Minister Finansów
Federacja Rosyjska
A.L.Kudrin

Zarejestrowany
w Ministerstwie Sprawiedliwości
Federacja Rosyjska
27 października 2008,
rejestracja nr 12522

Załącznik nr 1. Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” (PBU 1/2008)

Załącznik nr 1
na zlecenie Ministerstwa
finansów Federacji Rosyjskiej
z dnia 6 października 2008 r. N 106n

I. Postanowienia ogólne

1. Niniejszy Regulamin określa zasady tworzenia (wyboru lub rozwoju) i ujawniania zasad rachunkowości organizacji będących osobami prawnymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (z wyjątkiem instytucji kredytowych i organizacji sektora publicznego) (zwanych dalej jako organizacje).
(Paragraf ze zmianami, wprowadzony w życie 1 stycznia 2011 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 października 2010 r. N 132n; ze zmianami, wprowadzony w życie 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

Oddziały i przedstawicielstwa organizacji zagranicznych zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej mogą formułować zasady rachunkowości zgodnie z niniejszym Regulaminem lub w oparciu o zasady ustalone w kraju siedziby organizacji zagranicznej, jeżeli nie są one sprzeczne z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej .

2. Na potrzeby niniejszego Regulaminu przez politykę rachunkowości organizacji rozumie się zespół przyjętych przez nią metod rachunkowości – obserwację pierwotną, pomiar kosztów, bieżące grupowanie i ostateczne uogólnienie faktów dotyczących działalności gospodarczej.

Metody księgowe obejmują metody grupowania i oceny faktów działalności gospodarczej, spłacania wartości majątku, organizowania obiegu dokumentów, inwentaryzacji, korzystania z rachunków księgowych, organizowania rejestrów księgowych i przetwarzania informacji.

3. Niniejsze rozporządzenie ma zastosowanie do:

dotyczące kształtowania zasad rachunkowości - dla wszystkich organizacji;

w zakresie ujawniania zasad rachunkowości - organizacjom, które publikują swoje sprawozdania finansowe w całości lub w części zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, dokumentami założycielskimi lub z własnej inicjatywy.

II. Tworzenie zasad rachunkowości

4. Politykę rachunkowości organizacji ustala główny księgowy lub inna osoba, której zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych organizacji na podstawie niniejszego Regulaminu i zatwierdzono przez szef organizacji.

W tym przypadku stwierdza się:

roboczy plan kont zawierający rachunki syntetyczne i analityczne niezbędne do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z wymogami terminowości i kompletności rachunkowości i sprawozdawczości;

formularze podstawowych dokumentów księgowych, rejestry księgowe, a także dokumenty do wewnętrznej sprawozdawczości księgowej;

procedura przeprowadzania inwentaryzacji aktywów i pasywów organizacji;

metody wyceny aktywów i pasywów;

zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;

procedura monitorowania działalności gospodarczej;

inne rozwiązania niezbędne do organizacji księgowości.

5. Przy opracowywaniu zasad rachunkowości przyjmuje się, że:

aktywa i pasywa organizacji istnieją oddzielnie od aktywów i pasywów właścicieli tej organizacji oraz aktywów i pasywów innych organizacji (przy założeniu rozdzielności majątkowej);

organizacja będzie kontynuować swoją działalność w dającej się przewidzieć przyszłości i nie ma zamiaru ani potrzeby likwidowania lub istotnego ograniczania swojej działalności, w związku z czym zobowiązania zostaną spłacone w przewidziany sposób (założenie kontynuacji działalności);

przyjęta przez organizację polityka rachunkowości jest stosowana konsekwentnie w kolejnych latach sprawozdawczych (założenie spójności w stosowaniu zasad rachunkowości);

fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji odnoszą się do okresu sprawozdawczego, w którym miała ona miejsce, niezależnie od faktycznego czasu otrzymania lub wypłaty środków finansowych związanego z tymi faktami (założenie tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej).

5.1. Organizacja wybiera metody rachunkowości niezależnie od wyboru metod rachunkowości przez inne organizacje. Jeżeli jednostka dominująca zatwierdzi swoje standardy rachunkowości, które są obowiązkowe dla jej spółki zależnej, wówczas spółka zależna wybiera metody rachunkowości w oparciu o te standardy.
zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

6. Zasady rachunkowości organizacji muszą zapewniać:

kompletność refleksji w rozliczaniu wszystkich faktów związanych z działalnością gospodarczą (wymóg kompletności);

terminowe odzwierciedlenie faktów związanych z działalnością gospodarczą w sprawozdaniach rachunkowych i finansowych (wymóg terminowości);

większa chęć ujmowania w rachunkowości wydatków i zobowiązań niż możliwych przychodów i aktywów, unikanie tworzenia ukrytych rezerw (wymóg ostrożności);

refleksja w rozliczaniu faktów działalności gospodarczej w oparciu nie tyle o ich formę prawną, co o ich treść ekonomiczną i uwarunkowania biznesowe (wymóg pierwszeństwa treści nad formą);

tożsamość analitycznych danych księgowych z obrotami i saldami na syntetycznych rachunkach księgowych na ostatni dzień kalendarzowy każdego miesiąca (wymóg spójności);

racjonalna rachunkowość oparta na warunkach biznesowych i wielkości organizacji, a także oparta na stosunku kosztów wygenerowania informacji o konkretnym przedmiocie księgowym do przydatności (wartości) tej informacji (wymóg racjonalności).
zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

6.1. Opracowując politykę rachunkowości, mikroprzedsiębiorstwa i organizacje non-profit, które mają prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczoną sprawozdawczość księgową (finansową), mogą zapewnić rachunkowość przy użyciu prostego systemu (bez stosowania podwójnego zapisu).
(Klauzula została dodatkowo włączona w dniu 8 marca 2013 r. zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 18 grudnia 2012 r. N 164n zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 kwietnia 2015 r. N 57n.

7. Rozliczanie określonej pozycji księgowej odbywa się w sposób określony w federalnym standardzie rachunkowości. Jeżeli dla konkretnego problemu księgowego federalny standard rachunkowości dopuszcza kilka metod rachunkowości, organizacja wybiera jedną z tych metod, kierując się paragrafami 5, 5.1 i 6 niniejszego Regulaminu.

Organizacja ujawniająca skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzone zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej lub sprawozdanie finansowe organizacji nie tworzącej grupy kapitałowej ma prawo kierować się federalnymi standardami rachunkowości, z uwzględnieniem wymogów Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, przy formułowaniu zasad rachunkowości. W szczególności taka organizacja ma prawo nie stosować metody rachunkowości ustalonej przez federalny standard rachunkowości, gdy taka metoda prowadzi do rozbieżności między zasadami rachunkowości organizacji a wymogami Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej.
zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

a) międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej;

b) postanowienia federalnych i (lub) branżowych standardów rachunkowości dotyczące podobnych i (lub) powiązanych kwestii;

c) rekomendacje z zakresu rachunkowości.
(Punkt 7.1 został dodatkowo uwzględniony od 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

7.2. Organizacja, która ma prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczone sprawozdania księgowe (finansowe), w przypadku braku odpowiednich metod rachunkowości dla konkretnego problemu w federalnych standardach rachunkowości, ma prawo sformułować politykę rachunkowości, kierując się wyłącznie wymogiem racjonalności.
(Akapit został dodatkowo uwzględniony z dnia 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

b) możliwa jest alternatywna metoda rachunkowości, której zastosowanie pozwala wyeliminować te okoliczności;

c) alternatywna metoda rachunkowości nie prowadzi do innych okoliczności, w których sprawozdania księgowe (finansowe) organizacji dają niewiarygodny obraz jej sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych;

d) informacje o odstępstwach od zasad określonych w punktach 7 i 7.1 niniejszego Regulaminu oraz zastosowaniu alternatywnej metody rachunkowości są ujawniane przez organizację zgodnie z niniejszym Regulaminem.
(Punkt 7.3 został dodatkowo uwzględniony od 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

7.4. W zakresie, w jakim zastosowanie zasad rachunkowości ustalonych zgodnie z klauzulami 7 i 7.1 niniejszego Regulaminu prowadzi do powstania informacji, których obecność, brak lub sposób odzwierciedlenia w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych) organizacji nie zależą od decyzji ekonomicznych użytkowników tych sprawozdań (dalej – informacje nieistotne), organizacja ma prawo wybrać metodę rachunkowości, kierując się wyłącznie wymogiem racjonalności (bez stosowania klauzul 7, 7.1 niniejszego Regulaminu). Organizacja niezależnie klasyfikuje informacje jako nieistotne zarówno na podstawie rozmiaru, jak i charakteru tych informacji.
(Akapit został dodatkowo uwzględniony z dnia 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

8. Przyjęta przez organizację polityka rachunkowości podlega rejestracji w odpowiedniej dokumentacji organizacyjno-administracyjnej (rozkazy, instrukcje, standardy itp.) organizacji.
(Klauzula ze zmianami, wprowadzona w życie 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

9. Metody rachunkowości wybrane przez organizację przy opracowywaniu zasad rachunkowości stosuje się od pierwszego stycznia roku następującego po roku zatwierdzenia odpowiedniego dokumentu organizacyjno-administracyjnego. Ponadto stosują je wszystkie oddziały, przedstawicielstwa i inne działy organizacji (w tym te wydzielone w odrębnym bilansie) niezależnie od ich lokalizacji.

III. Zmiana polityki rachunkowości

10. Zmiany zasad rachunkowości organizacji można dokonać w następujących przypadkach:

zmiany w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i (lub) regulacyjnych aktach prawnych dotyczących rachunkowości;

opracowanie przez organizację nowych metod rachunkowości. Zastosowanie nowej metody rachunkowości wiąże się z poprawą jakości informacji o przedmiocie księgowym
(Paragraf ze zmianami, wprowadzony w życie 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

istotne zmiany warunków biznesowych. Znacząca zmiana warunków biznesowych organizacji może wiązać się z reorganizacją, zmianą rodzaju działalności itp.

Za zmianę polityki rachunkowości nie uważa się zatwierdzenia metody ujmowania faktów związanych z działalnością gospodarczą, które zasadniczo różnią się od faktów, które wystąpiły wcześniej lub które pojawiły się po raz pierwszy w działalności organizacji.

11. Zmiany zasad rachunkowości muszą być uzasadnione i sformalizowane w sposób określony w paragrafie 8 niniejszego Regulaminu.

12. Zmiany zasad rachunkowości dokonuje się od początku roku sprawozdawczego, chyba że przyczyna zmiany stanowi inaczej.

15. Konsekwencje zmian zasad rachunkowości spowodowane przyczynami innymi niż określone w paragrafie 14 niniejszego Regulaminu, które miały lub mogły mieć znaczący wpływ na sytuację finansową organizacji, wyniki finansowe jej działalności i (lub) przepływy pieniężne , znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym retrospektywnie, z wyjątkiem przypadków, gdy ocena w ujęciu pieniężnym takich skutków w stosunku do okresów poprzedzających okres sprawozdawczy nie może być dokonana wystarczająco wiarygodnie.

Retrospektywnie rozważając skutki zmian zasad rachunkowości wychodzimy z założenia, że zmieniona metoda rachunkowości była stosowana od chwili powstania faktów dotyczących tego rodzaju działalności gospodarczej. Retrospektywne odzwierciedlenie skutków zmian zasad rachunkowości polega na skorygowaniu bilansu otwarcia w pozycji „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” i (lub) pozostałych pozycji bilansu na najwcześniejszą datę zaprezentowaną w sprawozdaniu rachunkowym (finansowym), zgodnie z a także wartości powiązanych pozycji księgowych ujętych za każdy okres zaprezentowany w sprawozdaniu finansowym, jak gdyby nowa polityka rachunkowości była stosowana od chwili powstania faktów o prowadzeniu tego rodzaju działalności gospodarczej.
(Paragraf ze zmianami, wprowadzony w życie 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

W przypadku gdy ocena w ujęciu pieniężnym skutków zmiany polityki rachunkowości w stosunku do okresów poprzedzających okres sprawozdawczy nie może być dokonana z wystarczającą wiarygodnością, zmienioną metodę rachunkowości stosuje się do istotnych faktów związanych z działalnością gospodarczą, która nastąpiła po dniu wprowadzenie zmienionej metody (potencjalnie).

15.1. Organizacje, które mają prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczoną sprawozdawczość księgową (finansową), mogą odzwierciedlić w swoich sprawozdaniach finansowych konsekwencje zmian zasad rachunkowości, które miały lub mogą mieć znaczący wpływ na sytuację finansową organizacji, wyniki finansowe swojej działalności i (lub) przepływy pieniężne, prospektywnie, z wyjątkiem przypadków, w których ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i (lub) regulacyjny akt prawny dotyczący rachunkowości określa inną procedurę.
(Paragraf został dodatkowo uwzględniony począwszy od rocznego sprawozdania finansowego za rok 2010 zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 listopada 2010 r. N 144n; z późniejszymi zmianami, wprowadzony w życie począwszy od rocznego sprawozdania finansowego za rok 2012 zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 kwietnia 2012 r. N 55n z późn. zm., wprowadzony w życie 17 maja 2015 r. zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 6 kwietnia 2015 r. N 57n.

IV. Ujawnianie zasad rachunkowości

17. Organizacja ma obowiązek ujawnić metody rachunkowości przyjęte przy ustalaniu polityki rachunkowości, bez znajomości których stosowania przez zainteresowanych użytkowników sprawozdań rachunkowych (finansowych) nie można wiarygodnie ocenić sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jego działalności i (lub) przepływów pieniężnych.
(Klauzula ze zmianami, wprowadzona w życie 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

18. Ustęp ten został wyłączony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 marca 2009 r. N 22n..

Skład i treść informacji na temat zasad rachunkowości organizacji dotyczących określonych zagadnień księgowych podlegających obowiązkowemu ujawnianiu w sprawozdaniach finansowych ustalają odpowiednie federalne standardy rachunkowości.
(Paragraf ze zmianami, wprowadzony w życie 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

Jeżeli sprawozdanie finansowe nie jest publikowane w całości, ujawnieniu podlegają informacje o zasadach rachunkowości, przynajmniej w części bezpośrednio związanej z publikowanymi danymi.

19. Jeżeli polityka rachunkowości organizacji jest ustalana w oparciu o założenia przewidziane w ust. 5 niniejszego Regulaminu, wówczas założenia te mogą nie zostać ujawnione w sprawozdaniu finansowym.

Formułując politykę rachunkowości organizacji w oparciu o założenia inne niż przewidziane w paragrafie 5 niniejszego Regulaminu, założenia takie wraz z przyczynami ich stosowania muszą zostać ujawnione w sprawozdaniu finansowym.

20.1. Organizacja, która tworzy zasady rachunkowości zgodnie z ust. 2 punktu 7 niniejszego Regulaminu, musi w odniesieniu do każdej metody rachunkowości ustalonej przez federalny standard rachunkowości, której nie zastosowała, opisać taką metodę, a także ujawnić odpowiedni wymóg Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej i opisz, w jaki sposób wymóg ten zostanie naruszony w przypadku zastosowania metody rachunkowości określonej przez federalny standard rachunkowości.
(Akapit został dodatkowo uwzględniony z dnia 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

20.2. Organizacja, która przy formułowaniu swojej polityki rachunkowości zastosowała klauzulę 7.3 niniejszego Regulaminu, musi ujawnić:

nazwa federalnego standardu rachunkowości ustalającego metodę rachunkowości, od której organizacja odeszła, wraz z krótkim opisem tej metody;

okoliczności, w wyniku których zastosowanie zasad określonych w punktach 7 i 7.1 niniejszego Regulaminu prowadzi do tego, że sprawozdania księgowe (finansowe) organizacji nie pozwalają na uzyskanie wiarygodnego obrazu jej sytuacji finansowej, wyników finansowych i środków pieniężnych przepływy i przyczyny wystąpienia tych okoliczności;

treść alternatywnej metody rachunkowości stosowanej przez organizację oraz wyjaśnienie, w jaki sposób metoda ta eliminuje nierzetelność prezentacji sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jej działalności i przepływów pieniężnych;

wartości wszystkich wskaźników sprawozdań księgowych (finansowych) organizacji, które uległy zmianie w wyniku odstępstwa od zasad określonych w paragrafach 7 i 7.1 niniejszego Regulaminu, tak jakby odchylenie nie miało miejsca, oraz kwotę korekty każdego wskaźnika.
(Akapit został dodatkowo uwzględniony z dnia 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n)

21. W przypadku zmiany zasad rachunkowości organizacja musi ujawnić następujące informacje:

- powód zmiany polityki rachunkowości;

- treść zmian zasad rachunkowości;

- procedura odzwierciedlania skutków zmian zasad rachunkowości w sprawozdaniu finansowym;

- kwotę korekt związanych ze zmianami zasad rachunkowości dla każdej pozycji sprawozdania finansowego za każdy z prezentowanych okresów sprawozdawczych, a w przypadku konieczności ujawniania przez organizację informacji o zysku na akcję - także według danych o zysku podstawowym i rozwodnionym ( strata) na akcję ;

- kwotę odpowiedniej korekty dotyczącej okresów sprawozdawczych poprzedzających okresy zaprezentowane w sprawozdaniu finansowym – w miarę możliwości.

Jeżeli zmiana zasad rachunkowości wynika z zastosowania po raz pierwszy regulacyjnego aktu prawnego lub zmiany regulacyjnego aktu prawnego, fakt uwzględnienia skutków zmiany polityki rachunkowości w trybie przewidzianym w niniejszej akt również podlega ujawnieniu.

23. Jeżeli regulacyjny akt prawny dotyczący rachunkowości przewiduje możliwość dobrowolnego zastosowania zatwierdzonych przez nią zasad przed upływem terminu ich obowiązkowego stosowania, organizacja, korzystając z tej możliwości, musi ujawnić ten fakt w sprawozdaniach księgowych (finansowych).
(Klauzula ze zmianami, wprowadzona w życie 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

24. Znaczące metody rachunkowości, a także informacje o zmianach zasad rachunkowości podlegają ujawnieniu w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych) organizacji.
(Paragraf ze zmianami, wprowadzony w życie 6 sierpnia 2017 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n.

Jeżeli prezentowane jest śródroczne sprawozdanie finansowe, nie może ono zawierać informacji o zasadach rachunkowości organizacji, jeżeli nie nastąpiły w nich zmiany od czasu sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego za rok poprzedni, w którym zasady rachunkowości zostały ujawnione.

25. Klauzula utraciła moc od dnia 6 sierpnia 2017 r. – zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 28 kwietnia 2017 r. N 69n..

Załącznik nr 2. Regulamin rachunkowości „Zmiany wartości szacunkowych” (PBU 21/2008)

Załącznik nr 2
na zlecenie Ministerstwa
finansów Federacji Rosyjskiej
z dnia 6 października 2008 r. N 106n

1. Niniejszy Regulamin określa zasady uznawania i ujawniania w sprawozdaniach finansowych organizacji będących osobami prawnymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (z wyjątkiem organizacji kredytowych i instytucji państwowych (miejskich)) (zwanych dalej organizacjami), informacja o zmianach wartości szacunkowych (klauzula ze zmianami obowiązująca od 1 stycznia 2011 r. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 października 2010 r. N 132n.

3. Szacowana wartość to kwota rezerwy na należności wątpliwe, rezerwa na zmniejszenie wartości zapasów, inne szacowane rezerwy, okresy użytkowania środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych aktywów podlegających amortyzacji, ocena przewidywanego otrzymania przyszłych korzyści ekonomiczne wynikające z użytkowania aktywów podlegających amortyzacji itp.

Zmiana sposobu wyceny aktywów i zobowiązań nie stanowi zmiany szacunków księgowych.

Jeżeli jakakolwiek zmiana danych księgowych nie może być jednoznacznie zakwalifikowana jako zmiana polityki rachunkowości lub zmiana wartości szacunkowej, wówczas na potrzeby sprawozdawczości finansowej ujmuje się ją jako zmianę wartości szacunkowej.

4. Zmiana szacunkowej wartości, z wyjątkiem zmiany określonej w ust. 5 niniejszego Regulaminu, podlega ujmowaniu w księgach poprzez uwzględnienie w przychodach lub kosztach organizacji (prospektywnie):

okres, w którym nastąpiła zmiana, jeżeli zmiana ma wpływ tylko na sprawozdanie finansowe za ten okres sprawozdawczy;

okres, w którym nastąpiła zmiana, oraz okresy przyszłe, jeżeli zmiana ma wpływ na sprawozdanie finansowe tego okresu sprawozdawczego oraz sprawozdania finansowe okresów przyszłych.

6. W nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego organizacja ma obowiązek ujawnić następujące informacje o zmianach szacunkowej wartości:

- treść zmiany, która miała wpływ na sprawozdanie finansowe za dany okres sprawozdawczy;

- treść zmiany, która będzie miała wpływ na sprawozdania finansowe za przyszłe okresy, z wyjątkiem przypadków, gdy nie jest możliwe oszacowanie wpływu zmiany na sprawozdania finansowe za przyszłe okresy. Ujawnieniu podlega także fakt, że taka ocena nie jest możliwa.

Rewizja dokumentu z uwzględnieniem
przygotowane zmiany i uzupełnienia
SA „Kodeks”

„Rosyjski Kurier Podatkowy”, 2009, N 3

Ministerstwo Finansów Rosji zatwierdziło Regulamin rachunkowości - PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji”. Ten standard rachunkowości należy stosować od 1 stycznia 2009 r. Czym nowe rozporządzenie w sprawie polityki rachunkowości organizacji różni się od poprzedniego PBU 1/98? W jaki sposób konsekwencje wynikające ze zmian zasad rachunkowości odzwierciedlają się w rachunkowości?

Nowa PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji” została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. N 106n. Jednocześnie tym samym Zarządzenie zatwierdzono PBU 21/2008 „Zmiany wartości szacunkowych”<1>. Wraz z pojawieniem się nowych standardów rachunkowości wyraźnie uwidoczniła się klasyfikacja zmian, z jakimi muszą się zmierzyć księgowi przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych i sporządzaniu sprawozdań finansowych:

zmiany zasad rachunkowości;
zmiany związane z korektą błędów stwierdzonych w rachunkowości;
zmiany wartości szacunkowych.

<1>Sposób stosowania PBU 21/2008 zostanie omówiony w kolejnych numerach magazynu. - Notatka. wyd.

Procedurę wprowadzania zmian w zasadach rachunkowości i uwzględnienia konsekwencji takich zmian w rachunkowości i raportowaniu do końca 2008 roku regulują normy PBU 1/98 „Polityka rachunkowości organizacji”<2>, a od przyszłego roku – zgodnie z przepisami nowego PBU 1/2008 o tej samej nazwie. Zobaczmy, co zmieniło się w kolejności tworzenia polityki rachunkowości organizacji w porównaniu z poprzednimi zasadami.

<2>PBU 1/98 „Polityka rachunkowości organizacji” została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 grudnia 1998 r. N 60n.

Tworzenie zasad rachunkowości

PBU 1/2008 został opracowany w oparciu o PBU 1/98 i MSR 8. Nowy standard wprowadził szereg objaśnień, jednak podstawowe zasady, jakimi powinien kierować się księgowy pracując z zasadami rachunkowości, pozostały niezmienione.

Notatka. Normy PBU 1/2008 stosuje się wyłącznie przy tworzeniu i zmianie zasad rachunkowości organizacji. Jeżeli organizacja koryguje wcześniej popełnione błędy lub zmienia szacunkowe wartości, nie ma potrzeby stosowania tego PBU.

Kto ustala politykę rachunkowości

Podobnie jak poprzednio w PBU 1/98, klauzula 4 PBU 1/2008 stanowi, że politykę rachunkowości organizacji ustala główny księgowy. Ale teraz wyjaśniono, że politykę rachunkowości może sporządzić także inna osoba, której zgodnie z prawem powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych organizacji.

Zgodnie z ust. 2 art. 6 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości” (zwanej dalej ustawą N 129-FZ), szefowie organizacji mają prawo, w zależności od ilości prac księgowych, do ustanowienia usługi księgowej jako jednostka strukturalna kierowana przez głównego księgowego lub wprowadzenie stanowiska głównego księgowego lub przeniesienie na podstawie umowy prowadzenia księgowości do scentralizowanego działu księgowości, wyspecjalizowanej organizacji lub specjalistycznego księgowego. Ponadto kierownik organizacji może osobiście prowadzić dokumentację księgową. W związku z tym politykę rachunkowości tworzy ten, kto prowadzi księgowość w organizacji: albo księgowy (główny księgowy), albo wyspecjalizowana organizacja, z którą zawarto umowę o rachunkowość, albo sam szef organizacji.

Notatka. Polityka rachunkowości, jak poprzednio, musi zostać zatwierdzona bezpośrednio przez kierownika organizacji jako osobę odpowiedzialną za organizację i stan rachunkowości (klauzule 1 i 3 art. 6 ustawy nr 129-FZ).

Podstawowe dokumenty księgowe

Skład polityki rachunkowości podano w paragrafie 4 PBU 1/2008. Nie zmieniła się ona w porównaniu z analogicznym wykazem w PBU 1/98, z wyjątkiem jednego punktu. W klauzuli 5 PBU 1/98 wskazano, że jako element polityki rachunkowości zatwierdza się formularze podstawowych dokumentów księgowych, służących do dokumentowania faktów związanych z działalnością gospodarczą, dla których nie przewiduje się standardowych formularzy podstawowych dokumentów księgowych. Oznacza to, że organizacja musiała zatwierdzać tylko te formy podstawowych dokumentów księgowych, które opracowała niezależnie. Jednak nie zawsze można było zastosować własne formy słowa „pierwotnego”. Było to dozwolone tylko wtedy, gdy wśród ujednoliconych form podstawowych dokumentów księgowych zatwierdzonych przez Państwową Komisję Statystyczną pod koniec lat 90. nie ma dokumentu przeznaczonego do rejestracji tej transakcji biznesowej.

Klauzula 4 PBU 1/2008 mówi jedynie, że organizacja musi zatwierdzić formularze podstawowych dokumentów księgowych. Nie ma już żadnych ograniczeń dotyczących obowiązkowego stosowania standardowych formularzy „podstawowych”. Ta norma PBU 1/2008 jest wyraźnie napisana na przyszłość. Nowa ustawa o rachunkowości, która ma zostać przyjęta w najbliższej przyszłości, nie będzie również zawierać zasady nakładającej na organizację obowiązek stosowania jednolitych form podstawowych dokumentów księgowych. Jednak obecna ustawa o rachunkowości nadal zawiera taki wymóg (klauzula 2 art. 9 ustawy nr 129-FZ).

Notatka. Postanowienia ust. 4 PBU 1/2008 należy stosować z uwzględnieniem obowiązujących przepisów dotyczących rachunkowości. Naszym zdaniem do czasu przyjęcia nowej ustawy o rachunkowości organizacje powinny w dalszym ciągu stosować standardowe formularze podstawowych dokumentów księgowych. A przy opracowywaniu zasad rachunkowości nadal możliwe jest zatwierdzanie formularzy tylko tych podstawowych dokumentów, dla których nie ma ujednoliconych formularzy.

Rozwój metod rachunkowości

Jeżeli dla konkretnej transakcji biznesowej obowiązujące przepisy nie określają określonej metody rachunkowości, wówczas organizacja samodzielnie ją opracowuje. W takim przypadku konieczne jest postępowanie od norm obowiązujących standardów rachunkowości. Zostało to zapisane w paragrafie 8 PBU 1/98, a obecnie norma ta jest określona w paragrafie 7 PBU 1/2008. Nowy standard rachunkowości zawiera wyjaśnienie tej zasady. Klauzula 7 PBU 1/2008 stanowi, że „w celu opracowania odpowiedniej metody w zakresie podobnych lub powiązanych faktów działalności gospodarczej, definicji, warunków ujmowania oraz procedur oceny aktywów, pasywów, przychodów i kosztów stosuje się inne zasady rachunkowości”.

Ponadto w paragrafie 7 PBU 1/2008 pojawiła się ważna instrukcja: opracowując metodę rozliczania konkretnej transakcji biznesowej, można zastosować nie tylko normy istniejących PBU, ale także zasady MSSF.

Notatka. Od 2009 roku przepisy MSSF stały się wytycznymi dla rosyjskich organizacji przy niezależnym opracowywaniu metod rachunkowości.

Zreorganizowane spółki

W przypadku organizacji powstałych w wyniku reorganizacji paragraf 9 PBU 1/2008 ustanawia tę samą procedurę ustalania zasad rachunkowości, co w przypadku nowo utworzonych organizacji. Spółki powstałe w trakcie reorganizacji formułują politykę rachunkowości nie później niż 90 dni od daty rejestracji państwowej nowej osoby prawnej. Należy go stosować przy rozliczaniu wszystkich transakcji biznesowych przeprowadzonych od daty rejestracji państwowej. Nowy standard rachunkowości nie wskazuje, jakich form reorganizacji dotyczy ta zasada. Jednak opierając się na istocie reorganizacji podmiotów prawnych, nietrudno zrozumieć, że zasada ta dotyczy wszystkich form, z wyjątkiem reorganizacji w formie połączenia. W tym drugim przypadku nie powstaje nowa organizacja, zatem zreorganizowana spółka, do której dołączyła inna osoba prawna, będzie w dalszym ciągu stosować dotychczasowe zasady rachunkowości. Jeżeli jednak zajdzie taka potrzeba, wprowadza się w nim zmiany i uzupełnienia.

Zmiana polityki rachunkowości

Organizacja może zmienić swoje zasady rachunkowości w tych samych przypadkach, co poprzednio. Ich wykaz znajduje się w paragrafie 10 PBU 1/2008. Przypadki te obejmują znaczącą zmianę warunków biznesowych. Wcześniej w paragrafie 16 PBU 1/98 wyjaśniono, że może to wynikać z reorganizacji, zmiany właścicieli, zmiany rodzaju działalności itp. PBU 1/2008 nie wspomina o zmianie właścicieli. I jest to całkiem zrozumiałe. Pojawienie się nowego właściciela nie powoduje zmiany w organizacji i czynnik ten sam w sobie nie może być powodem zmiany zasad rachunkowości.

Zmiany zasad rachunkowości, tak jak poprzednio, dokonywane są od początku kolejnego roku sprawozdawczego. W paragrafie 18 PBU 1/98 zasada ta była rygorystyczna. Natomiast w paragrafie 12 PBU 1/2008 pojawiło się zastrzeżenie, że polityka rachunkowości może ulec zmianie w ciągu roku sprawozdawczego, jeżeli wynika to z przyczyny takiej zmiany.

Najczęściej konieczność zmiany zasad rachunkowości nie od początku, ale w połowie roku sprawozdawczego powstaje w związku ze znaczącą zmianą warunków biznesowych. Przykładowo reorganizacja spółki w formie fuzji nastąpiła w połowie roku. Wtedy organizacja przejmująca może dokonać zmian w zasadach rachunkowości natychmiast po zakończeniu reorganizacji, a nie od początku następnego roku.

Podstawowe wymagania pozostają niezmienione. Organizacja musi ocenić w kategoriach pieniężnych konsekwencje wynikające ze zmiany zasad rachunkowości. Szacunek ten ustala się na dzień, od którego stosowana jest zmieniona polityka rachunkowości (par. 13 PBU 1/2008). Jeżeli zmiany w polityce rachunkowości zostaną dokonane w związku ze zmianą norm prawnych lub przepisów o rachunkowości, wówczas skutki tych zmian muszą zostać odzwierciedlone w rachunkowości i sprawozdawczości w sposób określony przez odpowiednie przepisy prawa lub regulacje (klauzula 14 PBU 1/2008).

Notatka. Zmiana polityki rachunkowości ma określone konsekwencje dla organizacji. Zadaniem księgowego jest prawidłowe odzwierciedlenie tych konsekwencji w rachunkowości i raportowaniu. W takim przypadku należy skupić się na zasadach zapisanych wcześniej w paragrafach 19 - 23 PBU 1/98, a obecnie przewidzianych w paragrafach 13 - 16 PBU 1/2008.

Co zrobić, jeśli prawo lub rozporządzenie nie wskazuje, jak odzwierciedlić konsekwencje innowacji? W takim przypadku organizacja niezależnie odzwierciedli w swojej rachunkowości i raportowaniu konsekwencje zmian zasad rachunkowości. Jednocześnie wcześniej należało kierować się normami zawartymi w ust. 21 PBU 1/98, a od 2009 r. – ust. 15 PBU 1/2008. Ten paragraf nowej normy określa zasadniczo te same zasady, co w PBU 1/98. Jednak procedura niezależnego odzwierciedlania konsekwencji zmian zasad rachunkowości została określona bardziej szczegółowo.

Tym samym paragraf 15 PBU 1/2008 wprowadza nowe pojęcia: retrospektywne i prospektywne odzwierciedlenie konsekwencji zmian w zasadach rachunkowości. Definicja metody retrospektywnej została przedstawiona w ust. 2 tego punktu. Dokonując retrospektywnego odzwierciedlenia skutków zmiany polityki rachunkowości, należy wyjść „z założenia, że zmieniona metoda rachunkowości była stosowana od chwili powstania faktów dotyczących tego rodzaju działalności gospodarczej”. Oznacza to, że księgowy musi dostosować wartości wskaźników księgowych i sprawozdawczych, które odnoszą się do poprzednich okresów sprawozdawczych. Punkt 15 PBU 1/2008 wyjaśnia, jak dokonać tej korekty.

Notatka. Różnice wynikające z takiej korekty przypisuje się zmniejszeniu lub wzrostowi wskaźnika „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” za poprzedni okres sprawozdawczy.

Odzwierciedlając retrospektywnie skutki zmiany polityki rachunkowości, koryguje się saldo „otwarcia” w pozycji „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” za najwcześniejszy okres wykazany w sprawozdaniu finansowym. W zalecanej formie bilansu<3>jest to wskaźnik w kolumnie 3 „Na początek okresu sprawozdawczego” w wierszu 470 ust. III „Kapitał i rezerwy”. Ponadto należy wypełnić sekcję. I Formularz nr 3 „Raport o zmianach w kapitale”. Wskazuje wskaźniki odzwierciedlające zmianę wysokości zysków zatrzymanych (niepokrytej straty) za rok poprzedni i rok sprawozdawczy, spowodowaną zmianami zasad rachunkowości. Oprócz korekty wskaźnika „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” przeliczane są także wartości powiązanych pozycji sprawozdania finansowego dla każdego okresu sprawozdawczego prezentowanego w formularzach sprawozdawczych. Wskaźniki te koryguje się tak, jakby zmieniona polityka rachunkowości była stosowana od początku istotnych faktów związanych z działalnością gospodarczą.

Notatka. Retrospektywnie uwzględniając skutki zmiany polityki rachunkowości, sprawozdanie finansowe za poprzedni rok sprawozdawczy, które odzwierciedla ocenę aktywów i pasywów, na które wpływa zmieniona polityka rachunkowości, podlega korekcie.

Wcześniej w paragrafie 21 PBU 1/98 zauważono, że korekty te są odzwierciedlone tylko w sprawozdaniach finansowych. I nie dokonuje się żadnych zapisów księgowych. W nowym PBU 1/2008 takiej zasady nie ma. Faktem jest, że w praktyce wszystkie organizacje już dawno przeszły na komputerową metodę rachunkowości i nieuchronnie muszą dokonać pewnych zapisów w programie komputerowym, aby niezbędne korekty wskaźników za poprzedni rok sprawozdawczy znalazły odzwierciedlenie w elektronicznych formularzach sprawozdania finansowe.

Przykład 1. W październiku 2007 roku Alfa OJSC nabyła długoterminowe obligacje denominowane w walucie obcej. Wartość tych obligacji wyniosła 24 000 euro. Papiery wartościowe zostały przyjęte do rozliczenia w ramach długoterminowych inwestycji finansowych po oficjalnym kursie Banku Rosji z dnia ich nabycia – 35 rubli/euro.

W księgach rachunkowych Alfa OJSC dokonano następujących wpisów:

Debet 58 Kredyt 76

840 000 rubli. (24 000 euro x 35 rubli/euro) – odzwierciedla koszt obligacji długoterminowych.

W 2007 roku, zgodnie z wymogami ust. 7 PBU 3/2006, długoterminowe papiery wartościowe nie podlegały przeszacowaniu. Dlatego na koniec roku Alfa OJSC nie przeszacowała wartości zakupionych obligacji. W bilansie rocznym za rok 2007 wiersz 140 „Długoterminowe inwestycje finansowe” odzwierciedlał wartość obligacji w wycenie w rublach, ustaloną w momencie ich nabycia - 840 000 rubli. Kwota zysków zatrzymanych wykazana w pozycji 470 bilansu rocznego wyniosła 5 400 000 RUB.

Od 2008 roku obowiązuje nowe wydanie PBU 3/2006. Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi do niniejszego standardu rachunkowości Zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 25 grudnia 2007 r. N 147n, od 2008 r. długoterminowe papiery wartościowe są przeszacowywane zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą. Klauzula 3 tego rozporządzenia nakazuje wszystkim organizacjom od 1 stycznia 2008 r. ponowne obliczenie wartości długoterminowych papierów wartościowych (z wyjątkiem akcji) wyrażonych w walucie obcej. Powyższe zmiany w PBU 3/2006 spowodowały zmianę polityki rachunkowości OJSC Alfa. Wypełniając wymogi Zarządzenia nr 147n, księgowy przeliczył wycenę obligacji w rublach według kursu z dnia 1 stycznia 2008 roku (36 rubli/euro). Łączny koszt papierów wartościowych po przeliczeniu wyniósł 864 tys. RUB. (24 000 euro x 36 rubli/euro). Różnica w wycenie obligacji w rublach w dniu ich nabycia i na początku 2008 roku wynosi 24 000 rubli. (864 000 RUB - 840 000 RUB).

Różnica w wycenie obligacji została odzwierciedlona w sprawozdaniu finansowym organizacji za rok 2008 w sposób retrospektywny. Księgowy OJSC „Alfa” zmienił wskaźniki „wkładowego” bilansu za pierwszy kwartał (i kolejne okresy sprawozdawcze). Wskaźniki bilansowe za rok 2008 w kolumnie 3 „Na początek roku sprawozdawczego” w wierszach 140 i 470 zwiększono o kwotę powstałej różnicy - 24 000 rubli. (patrz tabela 1).

Tabela 1. Fragment bilansu OJSC „Alfa” za okresy sprawozdawcze 2008 roku

(tysiąc rubli.)

W nocie objaśniającej do bilansu za rok 2007 Alfa OJSC ujawniła przyczynę zmiany „wpisowego” bilansu za rok 2008 oraz wskazała, które pozycje sprawozdania finansowego zostały skorygowane oraz o jaką kwotę zmieniły się wskaźniki bilansowe. Sporządzając raporty roczne za 2008 rok OJSC „Alfa” w formularzu nr 3 „Raport o zmianach w kapitale” uwzględniła skutki zmian w kapitale na początek roku sprawozdawczego. W tabeli 2 przedstawia dane, które pojawiły się w kolumnie 6 ust. I tego raportu.

Tabela 2. Fragment raportu zmian kapitału (formularz nr 3) Alfa OJSC za rok 2008

(tysiąc rubli.)

Podobnie jak poprzednio, PBU 1/2008 podkreśla, że nie zawsze konieczne jest odzwierciedlenie skutków zmian zasad rachunkowości w sposób retrospektywny. Korekty takiej dokonuje się, jeżeli spełnione są dwa warunki:

jeżeli konsekwencje zmian zasad rachunkowości miały lub mogą mieć znaczący wpływ na sytuację finansową organizacji, wyniki finansowe jej działalności i (lub) przepływy pieniężne;
jeżeli ocena takich konsekwencji w ujęciu pieniężnym dla poprzednich okresów sprawozdawczych może być dokonana z wystarczającą wiarygodnością.

W przypadku niespełnienia któregokolwiek z tych warunków organizacja nie stosuje retrospektywnej metody uwzględnienia skutków zmian zasad rachunkowości (tzn. nie przekształca sprawozdań finansowych za poprzednie okresy sprawozdawcze). W tym przypadku stosuje metodę wybiegającą w przyszłość, aby odzwierciedlić konsekwencje zmiany zasad rachunkowości. Ostatni paragraf 15 PBU 1/2008 stanowi, co następuje: „W przypadku gdy ocena w ujęciu pieniężnym skutków zmiany polityki rachunkowości w stosunku do okresów poprzedzających okres sprawozdawczy nie może być dokonana z wystarczającą wiarygodnością, zmieniona metodę rachunkowości stosuje się do odpowiednich faktów, działalności gospodarczej, która nastąpiła po wprowadzeniu zmienionej metody (prospektywnej).”

Innymi słowy, jeśli zmiana polityki rachunkowości nie wpłynęła znacząco na sytuację finansową organizacji i (lub) konsekwencji takich zmian nie można przeliczyć z wystarczającym stopniem wiarygodności, organizacja nie koryguje wskaźników za poprzednie okresy sprawozdawcze w swoim sprawozdaniu finansowym (metoda retrospektywna). Musi zastosować zmienioną metodę rachunkowości prospektywnie, to znaczy tylko do tych faktów z działalności gospodarczej, które pojawią się po wprowadzeniu zmian w polityce rachunkowości.

Przykład 2. Do 2008 r. spółka CJSC Gamma przy wycenie zapasów wycofujących się stosowała metodę LIFO. Od 2008 roku musiał zmienić politykę rachunkowości w związku ze zmianami, które pojawiły się w PBU 5/01 (rezygnacja z metody LIFO). Od 2008 roku organizacja w swojej polityce rachunkowości zapisała inną metodę wyceny zapasów w momencie przekazania ich do produkcji - metodę średniej ważonej. Po zmianie polityki rachunkowości CJSC Gamma postanowiła nie przeliczać sald kont 10 „Materiały”, 20 „Produkcja główna” i 43 „Produkty gotowe” oraz nie korygować salda „wejściowego” bilansu za rok 2008 dla odpowiednich rzeczy. Powodem jest długi czas trwania działalności produkcyjnej organizacji, znaczna rotacja materiałów i surowców wykorzystywanych w produkcji. Prowadzi to do braku możliwości wiarygodnego oszacowania stanu zapasów materiałów i surowców, produkcji w toku i wyrobów gotowych znajdujących się w magazynie na początek 2008 roku w oparciu o nową metodę oceny zapasów.

W nocie objaśniającej do bilansu rocznego za 2007 rok organizacja wskazała, że począwszy od przyszłego roku zmieni sposób wyceny zapasów. Ponadto wyjaśniono, dlaczego organizacja nie stosuje retrospektywnej metody odzwierciedlania skutków zmian zasad rachunkowości. Tym samym ZAO Gamma rozpoczęło stosowanie nowej metody wyceny zapasów w sposób prospektywny, czyli w momencie odpisania ich do produkcji począwszy od stycznia 2008 roku.

Ujawnianie zasad rachunkowości

W porównaniu do PBU 1/98, PBU 1/2008 rozszerzyło listę informacji, które znajdują odzwierciedlenie w nocie objaśniającej zawartej w sprawozdaniu finansowym, jeżeli organizacja dokonała zmian w swoich zasadach rachunkowości. Wykaz ten podany jest w paragrafie 21 PBU 1/2008. Dlatego też, zmieniając swoją politykę rachunkowości, organizacja musi ujawnić w swoich sprawozdaniach finansowych następujące informacje:

powód zmiany;
treść zmiany;
procedura odzwierciedlania skutków zmian zasad rachunkowości w sprawozdaniu finansowym;
kwotę korekt związanych ze zmianami zasad rachunkowości dla każdej pozycji sprawozdania finansowego za każdy z prezentowanych okresów sprawozdawczych, a w przypadku konieczności ujawniania przez organizację informacji o zysku na akcję, także według danych o zysku podstawowym i rozwodnionym (strata ) za akcję;
kwotę odpowiedniej korekty odnoszącej się do okresów sprawozdawczych wcześniejszych niż te zaprezentowane w sprawozdaniu finansowym, o ile jest to praktycznie możliwe.

Notatka. Jeżeli zmiana zasad rachunkowości nastąpiła w związku z zastosowaniem nowego regulacyjnego aktu prawnego lub w wyniku zmian regulacyjnego aktu prawnego, wówczas w nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego konieczne jest ujawnienie faktu, że organizacja odzwierciedliła skutki zmiany polityki rachunkowości zgodnie z zasadami przewidzianymi obecnie w tym akcie regulacyjnym.

M.S.Polyakova

Ekspert dziennika

„Rosyjski kurier podatkowy”

Podobne problemy zostały rozwiązane w wielu krajach. Na przykład w Wielkiej Brytanii i USA: termin „wydatki” oznacza koszty stosowane przy obliczaniu zysku lub obliczaniu salda zapasów. Termin „wydatki” oznacza wydatki niezwiązane z procesem kalkulacji kosztów. Istnieje również termin „koszt”, który ma szersze zastosowanie i oznacza, według Oxford Dictionary of Accounting, „wydatki na towary i usługi niezbędne do realizacji procesu funkcjonowania organizacji” (R. Hussey. Oxford Dictionary Rachunkowości, 1999).

Analiza powyższych terminów wskazuje, że w rachunkowości finansowej do ustalenia kosztów stosuje się zasadę memoriału, to znaczy koszty zalicza się do kosztów w momencie ich wystąpienia, niezależnie od faktu zapłaty. W rachunkowości podatkowej stosujemy zarówno zasadę memoriałową (art. 271 rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), jak i zasadę kasową (art. 273 rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W rachunkowości zarządczej podstawą sporządzania informacji dla różnych celów może być zarówno zasada memoriałowa, jak i kasowa. Dodatkowo dla wygody podejmowania decyzji stosuje się koszty warunkowe (alternatywne).

W odróżnieniu od kosztów, wydatki nie wpływają na zysk w momencie ich ujęcia. Gdyby realizację kosztów odniesiono do wskaźnika zysku, jeden z najważniejszych procesów księgowych – kalkulacja kosztów produkcji – straciłby sens. Produktem kalkulacji jest koszt, który powstaje w procesie produkcji, ale jest ujmowany jako koszt w momencie sprzedaży produktu. Dopiero w momencie sprzedaży mogą zostać odzwierciedlone przychody, wydatki i zysk z jej sprzedaży. W procesie produkcyjnym wskaźników tych nie da się rozpoznać, gdyż charakteryzują one proces obiegu i nie „istnieją” jeszcze przed sprzedażą produktu. Rachunkowość produkcji opiera się właśnie na konieczności kalkulacji kosztów bez wpływu jakichkolwiek zysków i strat, czyli jak mówią wszystkie standardy rachunkowości, „na podstawie wysokości kosztów rzeczywistych”. Aby rozróżnić terminy „koszty” i „wydatki”, ważne jest, aby zrozumieć, że ponoszenie wydatków nie powoduje zmniejszenia kapitału organizacji.

Zatem w kontekście rozpatrywanego problemu realizacją wydatków jest zmniejszenie niektórych aktywów pod warunkiem równego zwiększenia innych aktywów lub zwiększenie aktywów i pasywów o tę samą kwotę. Ten „przepływ” wartości znajduje odzwierciedlenie w rachunkach kosztów. Inaczej mówiąc, koszty stanowią przyjętą księgowo wycenę różnego rodzaju wykorzystanych zasobów – rzeczowych, finansowych, pracy i innych, których koszt można zmierzyć z wystarczającym stopniem wiarygodności.

Koszty ponoszone są przez pewien okres. Za koniec okresu narastania kosztów uznaje się moment, w którym spełnione są przesłanki uznania aktywów, w imię których te koszty zostały poniesione, lub gdy staje się oczywiste, że poniesione koszty zmniejszają korzyści ekonomiczne organizacji bez tworząc dowolną nieruchomość. Zatem pod koniec okresu akumulacji koszty prowadzą do powstania aktywów lub wydatków.

Koszty mogą prowadzić do powstania dwóch rodzajów aktywów - obrotowego i trwałego (Aktywa obrotowe to aktywa, które przynoszą właścicielowi korzyści ekonomiczne w ciągu jednego cyklu produkcyjnego (obrótu), dlatego w praktyce księgowej ich wartość jest uznawana za jedno- koszt czasu Aktywa trwałe to aktywa, które przynoszą swojemu właścicielowi korzyści ekonomiczne w okresie trwającym więcej niż jeden cykl produkcyjny (obrót), dlatego też w praktyce księgowej ich wartość ujmuje się jako koszty wielokrotnie, gdyż obliczana jest amortyzacja.). Koszty poniesione w celu utworzenia i przypisane tworzeniu wartości majątku obrotowego nazywane są niekapitalizowanymi (niekapitalnymi). Koszty poniesione w celu wytworzenia i kształtowania wartości aktywów trwałych nazywane są aktywowanymi (kapitałami).

Przykładowe wydatki poniesione na utworzenie majątku obrotowego:
zużycie zasobów pracy (Dt20 Kt70), zasobów materialnych (Dt20 Kt10), wykorzystanie środków trwałych (Dt20 Kt02) i wartości niematerialnych i prawnych (Dt20 Kt05) na cele produkcyjne. W tym przypadku utworzenie środka obrotowego odzwierciedla się przy jednoczesnym odpisaniu całej kwoty zakumulowanych kosztów (Dt43 Kt20).

Przykładowe wydatki poniesione na utworzenie aktywów trwałych:
zużycie zasobów pracy (Dt08 Kt70), zasobów materialnych (Dt08 Kt10), użytkowanie środków trwałych (Dt08 Kt02) i wartości niematerialnych i prawnych (Dt08 Kt05) w trakcie budowy nieruchomości. W tym przypadku utworzenie środka trwałego następuje z jednoczesnym odpisaniem całej kwoty zakumulowanych kosztów (Dt01 Kt08).

Zarówno koszty skapitalizowane, jak i nieskapitalizowane mogą skutkować wydatkami. Co więcej, w pierwszym przypadku oznacza to z reguły wynik negatywny, niepożądany, a w drugim przypadku taki wynik może być normalny i oczekiwany.

Przykłady uznania aktywowanych kosztów za koszty:

Wydatki na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne, które nie przyniosły pozytywnego wyniku, zalicza się do kosztów nieoperacyjnych (Dt91 Kt08);

Inwestycje w utworzenie środków trwałych ujmowane są jako koszty w momencie zbycia niezakończonych obiektów – sprzedaży, przeniesienia na kapitał zakładowy, przeniesienia niezakończonej budowy, niezakończonych prac badawczo-rozwojowych itp. nieodpłatnego. (Dt91 Kt08).

Przykłady uznania niekapitalizowanych kosztów za koszty:

Koszt wykonanej pracy, świadczonych usług ujmuje się jako koszt w momencie podpisania ustawy lub po upływie określonego okresu kalendarzowego (Dt90 Kt20, 23);

Koszty poniesione w związku z wynajmem środków trwałych ujmowane są jako koszty po upływie okresu kalendarzowego (Dt90 Kt20);

- · koszty produkcji, które nie przyniosły rezultatów, zalicza się do kosztów w przypadku podjęcia decyzji o zakończeniu produkcji (Dt91 Kt20, 23).

Zazwyczaj, aby wytworzyć składnik aktywów lub wykonać pracę, usługę, należy wydatkować zasoby wielu różnych typów. To właśnie duża liczba operacji związanych z wykorzystaniem określonych zasobów i długi okres ich realizacji zmuszają księgowego do obliczeń (gdyby tylko jeden zasób został wydany na stworzenie produktu i tylko raz, to nie byłoby czego obliczać). Tutaj przez kalkulację rozumiemy alokację i kumulację kosztów poniesionych na wytworzenie produktu na określonych kontach kalkulacji kosztów: 08 - dla kosztów skapitalizowanych, 20, 23, 25, 26, 29 - dla nieskapitalizowanych. Nazwy rachunków, naszym zdaniem, są nieprawidłowe; trafniejsze byłoby nazwanie rachunków 25 „Ogólnymi kosztami produkcji” i 26 „Ogólnymi kosztami działalności”, ponieważ ogólne koszty produkcji nie mogą same w sobie stać się wydatkami - tylko jako część. kosztów wyrobów gotowych, a ogólne koszty działalności stają się wydatkami dopiero przy zastosowaniu metody rachunku kosztów bezpośrednich.

W ten sposób zbudujemy ogólny schemat rachunkowości kosztów i wydatków:

1. Odbicie kosztów:

Dt08 Kt10, 70, 60, 02 itd. - wydatki różnego rodzaju środków w celu utworzenia majątku trwałego i akumulacji skapitalizowanych kosztów;

Dt20, 23 itd. Kt10, 70, 60 itd. - wydatki różnego rodzaju środków w celu tworzenia majątku obrotowego, wykonywania pracy, świadczenia usług i kumulowania kosztów nieskapitalizowanych;

Dt20, 23 itd. Kt25, 26 - redystrybucja zakumulowanych ogólnych kosztów produkcji i ogólnych kosztów ekonomicznych pomiędzy różnymi aktywami obrotowymi, robotami i usługami.

2. Uznanie aktywów:

Dt01, 04 itd. Kt08 - przyjęcie środków trwałych do rozliczenia po upływie okresu narastania aktywowanych kosztów;

Dt43 Kt20, 23 - przyjęcie do rozliczenia środków obrotowych po upływie okresu narastania kosztów nieskapitalizowanych.

3. Rozpoznawanie wydatków:

Dt90, 91 Kt43, 01 itd. - ujęcie wydatków w przypadku zbycia aktywów obrotowych lub trwałych;

Dt90 Kt20, 23 - ujęcie wydatków w przypadku odpisu skumulowanych kosztów robót i usług;

Dt91 Kt08 - odpisanie skapitalizowanych kosztów, które nie doprowadziły do rozpoznania przedmiotu aktywów trwałych;

Dt91 Kt20, 23 - odpisanie nieskapitalizowanych kosztów, które nie doprowadziły do rozpoznania aktywów obrotowych.

Poniższe zapisy księgowe pozwalają podsumować powyższe:

Koszty to suma kosztów wykorzystanych zasobów. Ujęcie kosztów oznacza „przepływ” jednego rodzaju aktywów do drugiego lub równy wzrost aktywów i pasywów (w przypadku konsumpcji pracy i usług), który nie powoduje zmniejszenia kapitału organizacji i tym samym nie prowadzi do uznania wydatków. Koniec okresu naliczania oznacza konieczność ujęcia składnika aktywów lub wydatku. Wydatki to wydatki, które nie doprowadziły do powstania środka trwałego lub trwałego (Dt90 Kt20, Dt91 Kt08, 20). Do kosztu zalicza się także odpis środka obrotowego niezwiązanego z jego zużyciem produkcyjnym (wydatek - Dt90 Kt43, 41, Dt91 Kt10; niepodatkowy - Dt20, 23 itd. Kt10) lub odpis składnika aktywów trwałych z dowolnego powodu (Dt91 Kt01, 04 itd. .).

Jak widzimy, rozpoznawanie wydatków zawsze odbywa się na rachunkach 90 lub 91 - rachunkach, na których dochód „spotyka” wydatki i generuje zysk. Dlatego należy podkreślić, że wydatki to tylko Dt90 lub Dt91. Mówienie o uwzględnieniu wydatków na kontach wydatków (08, 97, 15, 20 itd.) jest nieprawidłowe, ponieważ konta te nie są związane z tworzeniem wyniku finansowego; , znajdują się na początku łańcucha, który następnie prowadzi do wyników finansowych. Jednak niewłaściwe byłoby definiowanie wydatków jako kwot odzwierciedlonych w obciążeniu rachunków 90 lub 91, ponieważ istota definicji powinna być odwrotna - można uwzględnić tylko te kwoty, które „mają prawo” wpływać na wysokość zysku odzwierciedlone w obciążeniu tych rachunków, tj. które zaliczane są do kosztów, gdyż zmniejszają kapitał organizacji.

1.2 Ogólna charakterystyka metod obliczania kosztów produktu

W rosyjskiej i zagranicznej praktyce gospodarczej stosuje się różne metody obliczeniowe. Istnieją dwa główne modele obliczania kosztów produktu:

1) model całkowitego rozkładu kosztów (rachunek kosztów absorpcji);

2) model częściowego rozkładu kosztów (rachunek bezpośredni).

Model pełnej alokacji kosztów przeznaczony jest do celów rachunkowości produkcji, natomiast model częściowej alokacji kosztów jest przeznaczony przede wszystkim do celów rachunkowości zarządczej przedsiębiorstwa.

W oparciu o model pełnego rozkładu kosztów obliczany jest koszt produktu, zamówienia, operacji lub innych obiektów kosztorysowych. Odpowiednio koszt obiektu kalkulacyjnego jest sumą kosztów różnicowych obiektu kalkulacyjnego i rozłożonych kosztów całkowitych - kosztów ogólnych, kosztów pośrednich.

W ramach modelu podziału kosztów pełnych zaleca się klasyfikację metod obliczeniowych w zależności od następujących cech:

obiekt obliczeniowy;

metoda obliczeniowa.

W zależności od przedmiotu obliczeń można wyróżnić następujące główne metody:

według produktu;

zwyczaj;

operacyjny;

poprzeczny;

proces po procesie.

W zależności od metody obliczeń można wyróżnić następujące metody obliczeń:

rachunek bezpośredni (koszty jednostkowe);

normatywny (równoważny);

kalkulacyjne i analityczne;

parametryczny;

wyłączenia kosztów;

współczynnik;

połączone (ryc. 1.1.).

Ryż. 1.1. Metody i modele kalkulacji kosztów produktu

Metodę obliczeń lub kombinację metod obliczeń określa się w zależności od wybranej metody obliczeń obiekt po obiekcie.

Ogólny schemat kalkulacji kosztów powinien polegać na określeniu celów i zadań kalkulacji oraz na ich podstawie wybraniu odpowiedniego modelu. Należy zauważyć, że w gospodarce rynkowej celowe wydaje się stosowanie w przedsiębiorstwie obu modeli kalkulacyjnych, gdyż realizując różne cele lokalne i zadania stojące przed przedsiębiorstwem, generalnie mają one na celu rozwiązanie celu globalnego przedsiębiorstwa – dokonanie zysk.
Jedną z głównych metod kalkulacji kosztów jest sporządzanie kosztorysów produktów. Przedmiotem rozliczeń i obliczeń jest jednostka produkcji. Dzięki tej metodzie obliczeń możliwe jest wykorzystanie wszystkich metod przygotowania obliczeń. Zastosowanie tej czy innej metody zależy od rodzaju wytwarzanego produktu, charakterystyki procesu technologicznego i przetwarzanych surowców.

Metoda liczenia bezpośredniego polega na określeniu kosztu jednostki produkcji poprzez podzielenie kosztu całkowitego przez liczbę wytworzonych produktów. Metodę tę stosuje się głównie w przedsiębiorstwach wytwarzających produkty jednorodne. W praktyce zachodniej metoda ta nazywana jest „kalkulacją kosztów średnich” (ryc. 1.2).

Ryż. 1.2. Podział kosztów bezpośrednich i pośrednich

Zakres stosowania tej metody jest ograniczony, gdyż liczba przedsiębiorstw wytwarzających jeden rodzaj produktu jest bardzo mała. Częściej w praktyce stosuje się jego modyfikację - kalkulacyjną i analityczną metodę kalkulacji, która polega na określeniu kosztów bezpośrednich na jednostkę produkcji w oparciu o wskaźniki zużycia oraz kosztów pośrednich - proporcjonalnie do ustalonej w branży cechy. Znaki te obejmują:

ilość podstawowego materiału produkcyjnego. Stosowany głównie w gałęziach przemysłu wymagających dużej ilości materiałów;

koszt głównego materiału produkcyjnego. Stosowane w branżach gdzie produkcja wymaga użycia drogich surowców;

bezpośrednie koszty czasu pracy. Stosowany w branżach pracochłonnych;

płace podstawowe dla pracowników produkcyjnych;

godziny pracy maszyny. Stosowany w branżach kapitałochłonnych.

Wybór atrybutu (podstawy odpisu) jest bardzo ważny dla przedsiębiorstwa.

W praktyce zagranicznej zwyczajowo dzieli się koszty pośrednie na następujące grupy:

koszty ogólne materiałów (OM), np. koszty utrzymania powierzchni magazynowej, wynagrodzenia pracowników magazynu i działu zakupów;

Ogólne koszty produkcji (PO), na przykład wynagrodzenia personelu działu planowania i projektowania, amortyzacja sprzętu i budynków, koszty ogrzewania pomieszczeń warsztatowych;

koszty administracyjne (AO), na przykład wynagrodzenia kierownictwa firmy;

koszty ogólne handlu (OH), np. koszty reklamy, wynagrodzenia pracowników działu sprzedaży.

AH i TN są zwykle łączone i nazywane firmowym narzutem (FPO).

Alokując te koszty, przedsiębiorstwa kierują się podstawową zasadą: podstawa narzutu musi odzwierciedlać miarę zużycia kosztów pośrednich przez dany produkt.

Zgodnie z tą zasadą podstawą alokacji kosztów ogólnych są następujące kryteria:

1. Przy alokacji kosztów ogólnych materiałów:

1.1. Ilość głównego materiału produkcyjnego - stosowana w przypadku produktów materiałochłonnych, które wymagają dużych kosztów surowca w jednostkach masy lub objętości. Kryterium to można przykładowo zastosować do przedsiębiorstw branży piekarniczej.

1.2. Koszt głównego materiału produkcyjnego jest wykorzystywany w przypadku produktów, do wytworzenia których wykorzystuje się drogie surowce. Można go zastosować na przykład w przemyśle jubilerskim.

2. Przy alokacji ogólnych kosztów produkcji:

2.1. Bezpośredni czas pracy – stosowany w przypadku produktów pracochłonnych.

2.2. Bezpośrednie koszty pracy stosowane są w przypadku produktów o wysokim udziale wynagrodzeń w kosztach.

2.3. Czas maszynowy – stosowany w przypadku produktów wymagających znacznego czasu pracy sprzętu.

3. Przy podziale ogólnych kosztów ogólnych firmy:

3.1. Koszt produkcji.

3.2. Wielkość sprzedaży produktu.

Przy podziale kosztów ogólnych bierze się pod uwagę następującą cechę: MN i PN rozkładają się na wolumen wytworzonych produktów, ponieważ pojawiają się głównie w związku z działalnością produkcyjną; FN są rozłożone na wolumen sprzedanych produktów, ponieważ powstają głównie w związek z procesem sprzedaży.

Jako kolejną opcję podziału kosztów pośrednich stosuje się tzw. ABC-costing (rachunek kosztów działań), opierający się na powiązaniu tych kosztów ze strukturą produkcyjną i organizacyjną przedsiębiorstwa. Zidentyfikowano podziały strukturalne, które uważa się za centra kosztów. Koszty grupuje się w centra kosztów w oparciu o działania, które bezpośrednio generują te koszty. W związku z tym koszty ogólne są rozdzielane według kryteriów przyjętych dla tych miejsc powstawania kosztów (czynników kosztowych).

Po wybraniu cechy (podstawy narzutu), według której rozkładane będą koszty ogólne, ustalana jest stawka kosztów ogólnych. Stawkę kosztów ogólnych ustala się jako iloraz całkowitych kosztów ogólnych podzielonych przez pełną całkowitą podstawę narzutu. Następnie koszty ogólne na jednostkę definiuje się jako iloczyn stawki kosztów ogólnych pomnożonej przez podstawę marży na jednostkę.

Standardowa metoda kalkulacji kosztów opiera się na normach i standardach wykorzystania zasobów materialnych, finansowych i pracy. Normy i standardy muszą mieć charakter postępowy i naukowy, a ich celem jest racjonalne wykorzystanie wszystkich zasobów przedsiębiorstwa. W związku z tym należy okresowo sprawdzać ich wartości. W związku z tym przedsiębiorstwo musi zorganizować rozliczanie zmian bieżących standardów kosztów na jednostkę produkcji. Metoda ta jest najpowszechniej stosowana w branżach o masowej produkcji jednorodnych produktów i ugruntowanym planowaniu przy sporządzaniu kosztorysów dla nowych typów produktów.

Metodę parametryczną stosuje się przy obliczaniu produktów tego samego rodzaju, ale różnej jakości. Polega na ustaleniu wzorców zmian kosztów w zależności od zmian parametrów determinujących jakość produktu. Metoda ta pozwala określić koszty poprawy parametrów jakościowych produktów.

W złożonych gałęziach przemysłu – rafinacji ropy naftowej, koksownictwie, wzbogacaniu, mięsie i mleczarstwie – kosztu surowców nie można przypisać do konkretnego rodzaju produktu. Konieczne jest zastosowanie specjalnych metod obliczeniowych, które umożliwiłyby określenie łącznej kwoty wszystkich kosztów przetworzenia surowców i rozłożenie tych kosztów na rodzaje produktów wytworzonych z tych surowców. Metody te obejmują: metodę eliminacji kosztów, metodę współczynnikową i kombinowaną.

Przy metodzie eliminacji kosztów w produktach otrzymanych w wyniku złożonego przetwarzania surowców jeden rodzaj uważa się za główny, a pozostałe za produkty uboczne. Koszt produktów ubocznych jest wyłączony z całkowitych kosztów przetworzenia surowców, a pozostała kwota wliczana jest w koszt produktu głównego. Aby określić wartość produktów ubocznych, stosuje się różne metody:

a) aktualne ceny sprzedaży produktów ubocznych przedsiębiorstwa;

b) ceny produktów ubocznych z zastąpionych surowców;

c) koszty wytworzenia produktów ubocznych.

Metoda współczynnikowa polega na wykorzystaniu współczynników przy podziale złożonych kosztów pomiędzy powstałe produkty. Jeden z produktów ma przypisany współczynnik 1, a pozostałe są z nim utożsamiane w zależności od wybranego atrybutu (waga produktu, ceny sprzedaży produktów, zawartość substancji organicznych itp.). Mechanizm obliczeniowy jest następujący:

wielkość produkcji liczona jest w jednostkach konwencjonalnych;

koszty przypadające na jedną jednostkę konwencjonalną ustala się poprzez podzielenie całkowitego kosztu produkcji w jednostkach konwencjonalnych;

koszty produkcji każdego rodzaju produktu określa się poprzez pomnożenie kosztów na jedną jednostkę konwencjonalną przez odpowiedni współczynnik.

Metoda łączona jest kombinacją dwóch metod wymienionych powyżej. Obliczenia przeprowadza się w kilku etapach:

1. produkty dzielimy na produkty główne i produkty uboczne;

2. produkty uboczne są wyłączone z kosztów całkowitych jako procent kosztów przetworzenia wszystkich surowców;

3. Kwotę kosztów pozostałych po wykluczeniu rozdziela się pomiędzy główne rodzaje produktów zgodnie ze współczynnikami.

W metodzie „order-by-order” przedmiotem rozliczeń i kalkulacji jest odrębne zlecenie produkcyjne tworzone dla określonej ilości produktów. Zamówienie określa produkty, które mają być wykonane oraz ich ilość; czas realizacji zamówienia; warsztaty zaangażowane w jego realizację.

Planowany koszt zamówienia ustalany jest jako suma wszystkich kosztów produkcji w okresie realizacji zamówienia. W związku z tym kosztorys sprawozdawczy tą metodą sporządzany jest po wykonaniu prac zgodnie ze zleceniem.

Główne cechy metody wyceny niestandardowej są następujące:

koncentracja danych o wszystkich planowanych i faktycznie poniesionych kosztach oraz przypisanie ich do poszczególnych zleceń;

mierzenie kosztów dla każdego zamówienia, a nie w pewnym okresie czasu.

Ta metoda obliczeń jest stosowana w branżach zajmujących się mechanicznym montażem części, zespołów i produktów w ogóle; w branżach, w których istnieje ścisłe powiązanie procesu technologicznego pomiędzy warsztatami; w przedsiębiorstwach, w których tylko jeden warsztat, ostatni w łańcuchu technologicznym, wytwarza gotowe produkty. Metodę kalkulacji niestandardowej najczęściej stosuje się w produkcji indywidualnej i na małą skalę.

Przekrojową metodę obliczeń stosuje się w branżach, w których przetwarzane surowce przechodzą sekwencyjnie przez kilka niezależnych faz przetwarzania - etapów przetwarzania. Każdy etap przetwarzania, z wyjątkiem ostatniego, stanowi zakończoną fazę przerobu surowca, w wyniku której przedsiębiorstwo otrzymuje półprodukt własnej produkcji. Przekrojową metodę obliczeń stosuje się w metalurgii, tekstyliach, obróbce drewna i innych gałęziach przemysłu. Kalkulacja kosztów przy zastosowaniu metody krok po kroku odbywa się w następujący sposób: koszty bezpośrednie są odzwierciedlane dla każdego etapu procesu osobno, koszt surowców jest wliczony w koszt produkcji pierwszego etapu, koszt produktu końcowego jest sumą kosztów wszystkich etapów.

Przedsiębiorstwa sprzedające półprodukty na zewnątrz stosują modyfikację metody przekrojowej – półprodukt w postaci metody przekrojowej. Na koszt półproduktów i wyrobów gotowych składa się koszt półproduktów i poprzednich etapów przerobu. Oczywiście w przypadku korzystania z półfabrykatu kalkulacji kosztów następuje wielokrotna kalkulacja. Takie nawarstwianie rachunku kosztów nazywa się obrotem wewnątrz fabryki, który należy wykluczyć przy sumowaniu kosztów przedsiębiorstwa jako całości.

W praktyce zagranicznej metoda przekrojowa nazywana jest metodą rachunku kosztów procesu.
Rachunek kosztów operacyjnych odnosi się do tzw. systemów kosztów mieszanych (hubrid costing), które zajmują pozycję pośrednią pomiędzy metodą zamówienie po zamówieniu i procesem po procesie. W przypadku rachunku kosztów operacyjnych do rozliczenia materiałów stosuje się metodę zamówienie po zamówieniu, a do uwzględnienia wynagrodzeń i kosztów ogólnych stosuje się metodę proces po procesie. Często w praktyce przedsiębiorstwa stosują tę metodę planowy współczynnik, aby przypisać koszty ogólne i płace do kosztów produkcji. W rezultacie na koszt składają się „rzeczywiste materiały” oraz „rzeczywiste płace i ODA rozdzielone na podstawie planowanego współczynnika”. Koszt ten nazywany jest „kosztem normalnym”, w przeciwieństwie do kosztu rzeczywistego, a sam system kalkulacji kosztów nazywany jest „systemem kosztów normalnych”.

Rozważane systemy kalkulacyjne umożliwiają przypisanie wszystkich kosztów produkcji i sprzedaży do jednego obiektu. Koszty przedsiębiorstwa w modelu pełnej alokacji kosztów są w całości determinowane produkcją i wyborem asortymentu. Głównym problemem, przed jakim stoi przedsiębiorstwo w przypadku tego modelu kalkulacji kosztów, jest wybór zasady sprawiedliwego podziału kosztów.

Procedurę rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produktów (robot, usług) lub rozliczania kosztów dystrybucji określa organizacja niezależnie na podstawie specyfiki branżowej i dokumentów regulacyjnych (jeśli istnieją) stosowanych w zakresie, który nie jest sprzeczny z nowymi przepisami dokumenty dotyczące księgowości.

1.3 Perspektywy udoskonalenia metod kalkulacji kosztów produktu

W warunkach rozwijających się stosunków rynkowych w naszym kraju przedsiębiorstwo staje się niezależne prawnie i ekonomicznie; osiąganie pozytywnych wyników swojej działalności jest obecnie całkowicie zależne od umiejętnego zarządzania i podejmowania właściwych decyzji zarządczych.

Krajowy system rozliczania kosztów produkcji odpowiadał wymogom gospodarki centralnie sterowanej: dostarczał informacji o wszystkich kosztach faktycznie poniesionych w procesie produkcyjnym.

W miarę izolowania się przedsiębiorstw o różnych formach własności, rozwoju procesów prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, wprowadzania mechanizmów swobodnego ustalania cen i samodzielnego planowania asortymentu, rozwoju innych aspektów gospodarki rynkowej, pojawia się potrzeba metody kształtowania kosztów, na przykład kosztorys bezpośredni, od tego będzie zależał dalszy rozwój.

Przy tradycyjnej metodzie kalkulacji kosztów produktów wszystkie koszty rozkładają się pomiędzy sprzedane produkty i pozostałe produkty w magazynie. Dzięki tej metodzie koszty wytworzenia określonego rodzaju produktu i koszty samego przedsiębiorstwa mieszają się.

Inna metoda rachunku kosztów i kalkulacji kosztów – rachunek kosztów bezpośrednich – uwzględnia wyłącznie koszty zmienne. Koszty bezpośrednie to system rachunkowości zarządczej, który opiera się na klasyfikacji kosztów na stałe i zmienne w zależności od wielkości produkcji, działalności czy wykorzystania mocy produkcyjnych i obejmuje rozliczanie oraz analizę kosztów i wyników. Schematycznie wynik modelowania działalności przedsiębiorstwa przy użyciu różnych metod kalkulacji kosztów można przedstawić w postaci diagramu 1.1.

W systemie kosztów bezpośrednich, jak wspomniano powyżej, księgowanie kosztów prowadzone jest wyłącznie dla kosztów zmiennych. Wydatki stałe nie są wliczane do kosztu produktów, lecz jako wydatki danego okresu są odpisywane z zysku osiągniętego w okresie, w którym zostały poniesione. Stan wyrobów gotowych znajdujących się w magazynach na początek i koniec roku oraz produkcja w toku ocenia się również przy wykorzystaniu kosztów zmiennych.

Obliczanie kosztów za pomocą tego systemu pozwala uzyskać dodatkowe wskaźniki odzwierciedlające działalność przedsiębiorstwa: krańcowy dochód z produkcji i krańcowy dochód ze sprzedaży. Pozwala to na zbudowanie bardziej wieloetapowego raportu.

Schemat 1.1. Modelowanie działalności przedsiębiorstwa z wykorzystaniem różnych metod kształtowania kosztów

Kalkulacja kosztów różnymi metodami i przeprowadzanie na tej podstawie analiz tradycyjnych i marginalnych wpływa również na procedurę obliczania tak ważnych wskaźników, jak zysk i rentowność. To z kolei znajduje odzwierciedlenie w kalkulacji wpływu na zmiany tych wskaźników następujących czynników: wolumen i struktura sprzedanych produktów, ceny, koszty.

Można powiedzieć, że system gospodarczy, którego rdzeniem są stosunki rynkowe, komplikuje orientację przedsiębiorstwa we współczesnych warunkach, wzrasta znaczenie zarządzania przedsiębiorstwem i tworzenie szeregu obiektywnych informacji zapewniających jego efektywne funkcjonowanie. Jednym z ważnych wskaźników wewnętrznych jest koszt produkcji. Koszt można ustalić albo w drodze pełnego przypisania kosztów, albo w drodze częściowego przypisania.

Jeśli chodzi o zastosowanie każdej metody, można powiedzieć, co następuje. Obie metody mają swoje zalety i wady, dlatego w praktyce często stosuje się je równolegle. Stopę zysku i ceny głównych produktów przedsiębiorstwa w długim okresie ustala się zgodnie z metodą pełnej księgowości i kalkulacji kosztów, z uwzględnieniem podaży i popytu. Tę samą metodę stosuje się do obliczenia rzeczywistego kosztu na jednostkę produkcji za okres sprawozdawczy, który musi uwzględniać wszystkie koszty. System rachunku kosztów cząstkowych zapewnia proces podejmowania decyzji zarządczych, rozszerza możliwości analityczne rachunkowości i pozwala na zbudowanie systemu zarządzania zyskami.

Większość dużych organizacji komercyjnych utrzymuje zasady rachunkowości. Może to wynikać zarówno z wymogów prawnych, jak i z obiektywnych potrzeb firm, zdeterminowanych specyfiką prowadzenia działalności gospodarczej, jej skalą i specyfiką prowadzonej działalności. Normy regulujące zarządzanie można ustalić zarówno na poziomie ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, jak i w organizacji. Jakie są główne źródła prawa regulujące ten obszar działalności rosyjskich firm? Jakie są ich główne postanowienia?

Jaka jest polityka rachunkowości?

Przez politykę rachunkowości rozumie się zazwyczaj działalność organizacji, która wiąże się z przygotowaniem różnorodnych dokumentów odzwierciedlających istotne zdarzenia z życia gospodarczego przedsiębiorstwa. W Federacji Rosyjskiej reprezentowane są przez 2 główne rodzaje rachunkowości - księgowość i podatkowa. Z reguły pierwszy rodzaj raportowania jest bardziej skomplikowany, dlatego w celu jego uregulowania państwo wydaje specjalistyczne regulacje. Polityka rachunkowości spółki, dotycząca głównie sprawozdań finansowych, musi być trwała, zgodna z prawem i aktualna. Powstaje w oparciu o priorytety konkretnej organizacji, ale musi być zgodny z ustalonymi normami prawnymi. Zastanówmy się, w jakich źródłach można je zapisać.

Zasady rachunkowości: podstawowe zasady prawa

Zasady rachunkowości PBU w Federacji Rosyjskiej regulują przepisy na poziomie federalnym. Głównym regulacyjnym aktem prawnym odpowiedniego typu jest rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji nr 106n, przyjęte 6 października 2008 r. Za pośrednictwem tego źródła zatwierdzono stanowisko „Polityka rachunkowości Organizacji PBU 1/2008” oraz PBU 21/2008, które stanowi uzupełnienie pierwszego dokumentu. Wcześniej w Federacji Rosyjskiej obowiązywało źródło regulacyjne PBU 1/98.

Można zauważyć, że wraz z głównymi aktami prawnymi regulującymi rachunkowość - PBU 1/2008, przyjęto źródła, zgodnie z którymi należy prowadzić ewidencję poszczególnych transakcji gospodarczych i wpłat do budżetu Federacji Rosyjskiej. Na przykład, jeśli firma płaci podatek dochodowy, wówczas głównym regulacyjnym aktem prawnym, zgodnie z którym powinna być skonstruowana jej polityka rachunkowości, jest 18 PBU.

Istnieją odrębne źródła zasad regulujące rozliczanie różnych aktywów, pożyczek, inwestycji, którymi zajmuje się firma. Ale tak czy inaczej, głównym źródłem standardów rachunkowości jest PBU 1/2008. Zawiera zasady wspólne dla wszystkich spółek regulujące politykę rachunkowości – niezależnie od systemu podatkowego organizacji i specyfiki jej działalności gospodarczej.

Rozważmy główne postanowienia zawarte w dokumencie PBU 1/2008 („Polityka rachunkowości organizacji”). Lata 2015 i 2016 nie charakteryzowały się znaczącymi dostosowaniami legislacyjnymi do odpowiednich aktów prawnych. Ale byli. Tym samym aktualna wersja „Polityki rachunkowości” została przyjęta w dniu 6 kwietnia 2015 roku. Przyjrzyjmy się zatem głównym przepisom tego aktu prawnego.

PBU 1/2008: postanowienia ogólne

Źródłem prawa, o którym mowa, są zasady ustalania zasad rachunkowości spółek mających osobowość prawną. Właściwość tego regulacyjnego aktu prawnego nie rozciąga się na organizacje bankowe, struktury państwowe i gminne. Jeżeli przedstawicielstwo zagranicznej firmy prowadzi działalność w Federacji Rosyjskiej, może przestrzegać odpowiednich norm lub zasad ustalonych w ich państwie, pod warunkiem, że nie są one sprzeczne z przepisami rosyjskiego ustawodawstwa regulującymi rachunkowość.

PBU „Polityka rachunkowości Organizacji” reguluje obszary działalności przedsiębiorstw związane z rachunkowością, monitorowaniem, pomiarem, grupowaniem i późniejszym uogólnianiem wyników działalności gospodarczej w spółce. Rachunkowość zgodnie z normami danego źródła prawa może być prowadzona różnymi metodami. Na przykład:

Grupowanie i ocena faktów dotyczących działalności;

Kompensacja aktywów;

Zapewnienie przepływu dokumentów;

Przeprowadzanie inwentaryzacji;

Korzystanie z kont księgowych;

Prowadzenie specjalistycznych rejestrów;

Przetwarzanie różnego rodzaju informacji.

Normy „Polityki rachunkowości” PBU dotyczą wszystkich rosyjskich spółek. Ale jeśli chodzi o faktyczne ujawnianie procedur w ramach zasad rachunkowości - tym organizacjom, które publikują swoje raporty zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, dokumentami ustawowymi lub z własnej inicjatywy.

Jak kształtuje się polityka rachunkowości?

Zastanówmy się, w jaki sposób polityka rachunkowości PBU jest kształtowana zgodnie z rozważanymi przepisami prawa. Ten obszar działalności firmy realizowany jest pod kierunkiem głównego księgowego organizacji lub innego odpowiedzialnego pracownika organizacji.

W ramach księgowości należy zatwierdzić:

Plan pracy rachunków wykorzystywanych przez firmę;

Formy dokumentów stosowane w rachunkowości, a także rejestry;

Forma źródeł wykorzystywanych w raportowaniu wewnętrznym;

Zasady dotyczące zapasów;

Metody wyceny majątku i pasywów spółki;

Metody obiegu dokumentów i analizy informacji;

Zasady sprawowania kontroli nad różnymi transakcjami gospodarczymi.

Pracownicy spółki odpowiedzialni za politykę rachunkowości mogą podejmować inne decyzje w ramach rozpatrywanego obszaru działalności spółki.

Polityka rachunkowości PBU zakłada także, że:

Zasoby i pasywa spółki są rozpatrywane oddzielnie od aktywów i długów właścicieli odpowiedniej organizacji i innych spółek;

Spółka działa w sposób zrównoważony, a jej menadżerowie nie mają zamiaru likwidować przedsiębiorstwa ani ograniczać działalności gospodarczej, w efekcie czego długi spółki będą spłacane według ustalonych schematów;

Przyjęta przez spółkę polityka rachunkowości charakteryzuje się stabilnością, spójnością i prowadzona jest według jednolitych zasad w poszczególnych latach;

Fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji są skorelowane z konkretnymi okresami sprawozdawczymi.

Ustawodawca wymaga od spółek wdrażających zasady rachunkowości zapewnienia:

Prawidłowe rejestrowanie niektórych faktów związanych z działalnością gospodarczą w rachunkowości;

Znaczenie odzwierciedlania informacji o działalności firmy w raportowaniu;

Preferencyjna gotowość do rozważenia wydatków i długów niż przychodów i aktywów bez tworzenia ukrytych zasobów;

Odbicie faktów w rachunkowości przede wszystkim w oparciu o ich rzeczywistą treść ekonomiczną, a nie formę prawną;

Równość wskaźników księgowych pod względem obrotów i sald w okresach sprawozdawczych;

Priorytet stosowania racjonalnych metod rachunkowości, uwzględniających warunki działalności przedsiębiorstwa, a także skalę organizacji.

Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej umożliwia małym przedsiębiorstwom formułowanie zasad rachunkowości w uproszczonej formie.

Polityka rachunkowości PBU zakłada, że spółka, jeżeli nie znajdzie niezbędnych wytycznych w przepisach przepisów Federacji Rosyjskiej, musi stosować własne zasady, a także MSSF – międzynarodowe zasady sporządzania sprawozdań finansowych.

Firma, przyjmując politykę rachunkowości, musi ją sformalizować za pośrednictwem odrębnych organizacji zatwierdzonych przez kierownictwo. Metody rachunkowości określone przez organizację należy stosować od początku roku następującego po roku, w którym zatwierdzono odpowiednie metody. Jeżeli firma została założona niedawno, to jej zasady rachunkowości należy przyjąć w ciągu 90 dni od daty rejestracji firmy.

Korekta zasad rachunkowości

Dokument PBU 1/2008 („Polityka rachunkowości Organizacji”) reguluje, w jaki sposób spółka powinna dostosowywać przyjęte standardy rachunkowości. Zatem odpowiednie zmiany można wprowadzić, jeśli przepisy regulacyjne uległy zmianie w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej. Korekty polityki rachunkowości można dokonać w przypadku zmiany określonych warunków biznesowych w spółce - na przykład w wyniku reorganizacji lub zmian w niektórych rodzajach działalności handlowej. Jeżeli spółka zdecydowała się na zmianę polityki rachunkowości, przedmiotowe przepisy wymagają, aby czynność ta została przeprowadzona w oparciu o zasadę aktualności.

Generalnie korekty zasad rachunkowości obowiązują od początku roku sprawozdawczego. O innych terminach mogą decydować czynniki, które zadecydowały o odpowiednich zmianach. Polityka rachunkowości (PBU 1/2008) nakazuje firmom rozważenie konsekwencji dostosowania zasad rządzących daną linią biznesową. Tym samym, jeśli odpowiadające im zmiany wpływają na stabilność finansową spółki, wyniki jej działalności czy przepływ kapitału, ocenia się je w ujęciu pieniężnym w oparciu o wiarygodne dane.

Jeżeli korekty zasad rachunkowości są spowodowane zmianami norm regulacyjnych aktów prawnych, wówczas znajdują one odzwierciedlenie w rachunkowości w sposób określony przez prawo. Spółki posiadające prawo do stosowania uproszczonych metod rachunkowości mogą odnotowywać w swoich sprawozdaniach korekty zasad rachunkowości, które mogą potencjalnie mieć wpływ na wyniki finansowe, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Jeżeli przedmiotowe zmiany mogą mieć istotny wpływ na dynamikę obrotu kapitałowego w organizacji, należy je odrębnie ujawnić w raportowaniu. Rozważmy ten aspekt bardziej szczegółowo.

Ujawnienie przyjętych zasad rachunkowości

Zgodnie z zasadami rachunkowości zawartymi w PBU 1-2008 firmy mają obowiązek ujawniania stosowanych zasad rachunkowości przy użyciu ustalonych metod. Przede wszystkim w takim aspekcie, jak metody rachunkowości, które mają decydujący wpływ na proces oceny i praktycznego stosowania decyzji przez użytkowników raportujących.

Za kluczowe w tym przypadku należy uznać te metody, które pozwalają na najbardziej rzetelne zapoznanie się zainteresowanych stron z wynikami finansowymi organizacji. Sposób ujawniania sprawozdań finansowych określa ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Jeżeli polityka rachunkowości spółki jest tworzona z uwzględnieniem możliwych założeń przewidzianych prawem, wówczas takie podejścia mogą nie być ujawniane w raportowaniu. Jeśli jednak założenia przyjęte przez spółkę nie są wymagane przez prawo, to one z kolei muszą zostać ujawnione.

„Zasady rachunkowości” PBU przewiduje opcję, w której w procesie sporządzania raportów powstaje niepewność w aspekcie uwzględnienia zdarzeń i czynników mogących poddawać w wątpliwość ciągłość działalności gospodarczej, wówczas spółka musi to uwzględnić w rachunkowości dokumentuje okoliczności związane z takim problemem. Jeżeli zasady rachunkowości spółki ulegną zmianie, musi ona ujawnić informacje odzwierciedlające:

Przyczyny dostosowania zasad rachunkowości i istota ich zmian;

Procedura, zgodnie z którą skutki innowacji w zasadach rachunkowości są uwzględniane w raportowaniu;

Finansowe wskaźniki korekt odzwierciedlające przedmiotowe zmiany w odniesieniu do poszczególnych pozycji.

Jeżeli ujawnienie danych z tego czy innego powodu jest niemożliwe, należy wziąć to pod uwagę, pod warunkiem wskazania okresu, w którym spółka zaczyna stosować nową politykę rachunkowości.

PBU „Zasady rachunkowości organizacji” zawiera normy, zgodnie z którymi firmy są zobowiązane do ujawniania informacji o niestosowaniu aktów prawnych, które zostały przyjęte, ale nie obowiązują do określonego dnia, a także prospektywnej oceny konsekwencji stosowania tej ustawy w okresie, w którym nabędzie ona moc prawną. Sposób prowadzenia rachunkowości przez spółkę, a także informacje o korektach stosowanych zasad rachunkowości muszą być ujawnione w specjalnym dokumencie dołączanym do dokumentów księgowych.

Wraz z PBU w sprawie zasad rachunkowości zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej nr 106n wprowadzono kolejne źródło regulacji - PBU 21/2008. Przyjrzyjmy się bliżej jego funkcjom.

PBU 21/2008: Podstawowe standardy

Przedmiotowy dokument zawiera przepisy regulujące tryb ujmowania, a także ujawniania w rachunkowości informacji związanych z korektą szacunkowych wartości niektórych elementów księgowych. Przez to dokument PBU 21/2008 nakazuje rozumieć zmiany ceny składnika aktywów lub długu spółki lub wartość odzwierciedlającą rekompensatę za wartość składnika aktywów w związku z pojawieniem się zaktualizowanych istotnych informacji. Jednakże korekty metody szacowania zasobów i pasywów spółki nie klasyfikuje się jako zmiany szacunkowej wartości. Jeżeli jednak jakiejkolwiek innowacji w rachunkowości nie można uwzględnić w odrębnej kategorii charakteryzującej zmiany polityki rachunkowości, wówczas dla celów sprawozdawczych jest ona ujmowana jako zmiana szacunkowej wartości. Przyjrzyjmy się, jak jest to rozpoznawane w praktyce.

Ujęcie korekty szacunku księgowego

Regulacyjne akty prawne, będące uzupełnieniem dokumentu PBU-2008 („Zasady rachunkowości Organizacji”), zawierają zasady, zgodnie z którymi zmiany szacunkowej wartości należy ujmować w rachunkowości poprzez uwzględnienie w przychodach lub kosztach spółki:

W okresie, w którym odnotowana jest dana zmiana, jeżeli ma ona bezpośredni wpływ na dane księgowe;

W okresie, w którym nastąpiła zmiana, a także w okresach przyszłych, jeżeli korekta miała wpływ na raportowanie dla obu przedziałów.

Jeżeli zmiana ma wpływ na kapitał przedsiębiorstwa, należy ją ująć poprzez korektę udziałów w kapitale w sprawozdaniu finansowym za okres, w którym dokonano wpisu danej innowacji.

Standardy rachunkowości MSSF

Oprócz PBU-1 („Polityka rachunkowości organizacji”), rosyjskiego źródła prawa, rachunkowość może być również regulowana przez standardy międzynarodowe. Przeanalizujmy ich specyfikę bardziej szczegółowo.

Jednym z głównych dokumentów międzynarodowych ustanawiających PBU jest MSSF 8. Zgodnie z jego postanowieniami przez politykę rachunkowości należy rozumieć zasady, podstawy, umowy, regulaminy, a także praktyczne działania, które spółka podejmuje na potrzeby sporządzania sprawozdań finansowych sprawozdania. Główną zasadą międzynarodowych regulacji księgowych jest pierwszeństwo wiarygodności przed formalnościami.

Kolejnym godnym uwagi niuansem charakteryzującym MSSF jest to, że w oryginalnych tekstach odpowiednich źródeł prawa wyrażenie „polityka rachunkowości” występuje najczęściej w liczbie mnogiej. Eksperci tłumaczą to faktem, że za granicą ten obszar działalności firm obejmuje połączenie różnych działań. Z kolei w Rosji nawet najnowsza wersja PBU („Polityka rachunkowości organizacji”), 2015, zakłada użycie określonego terminu w liczbie pojedynczej.

Innym godnym uwagi aspektem MSSF jest to, że międzynarodowe standardy pozwalają spółkom niezależnie określić, w jaki sposób należy ujawniać informacje związane z rachunkowością. Tym samym może być ujawniona w formie noty lub jako odrębny element sprawozdania.

Niezwykle ważną cechą MSSF jest to, że odpowiednie normy prawne nie wymagają od firm stosowania jednolitych planów kont w procesie księgowym. W zasadzie jest to opcjonalne – choć w praktyce dość trudno się bez niego obejść, gdyż z reguły istnieje potrzeba prowadzenia działalności w firmach. Z kolei w Rosji istnieje jednolity plan kont i należy go stosować zgodnie ze standardami określonymi przez prawo.

Dość powierzchownie standardy MSSF regulują sporządzanie załączników do zasad rachunkowości. Firmy, zgodnie z przepisami międzynarodowymi, nie muszą ich sporządzać – choć w praktyce zwykle muszą takie dokumenty sporządzać.

Streszczenie

Głównym źródłem prawa, zgodnie z którym rosyjskie firmy muszą przyjmować do celów księgowych różne transakcje biznesowe, jest „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/2008. Może zostać uzupełniona innymi przepisami regulującymi niektóre aspekty rachunkowości. Rosyjskie przepisy regulujące sprawozdawczość finansową mogą być stosowane łącznie ze standardami międzynarodowymi. Istnieje między nimi szereg zasadniczych różnic. Zasady MSSF mogą być stosowane w Federacji Rosyjskiej, jeśli nie są sprzeczne z normami rosyjskich przepisów prawnych regulujących rachunkowość.

Źródła prawa, zgodnie z którymi należy prowadzić rachunkowość w Federacji Rosyjskiej, są obowiązkowe, ale zawierają dość ogólne wymagania dotyczące realizacji przez firmy rozważanej branży. Znacząca część prac nad stworzeniem lokalnego systemu księgowego powinna być wykonywana bezpośrednio przez firmę – jej głównego księgowego i innych odpowiedzialnych pracowników. Przyjęte przez organizację zasady rachunkowości są zatwierdzane przez jej kierownictwo i obowiązują wszystkie działy finansowe firmy.