Налоговый и бухгалтерский учет. Налоговый кодекс рф Пункт 7 статьи 226

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 226 НК РФ

Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами (действующая редакция)

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 226.1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.

Указанные в настоящем пункте налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

5. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.

7.1. Налоговыми агентами для целей настоящей главы признаются также российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных сумм, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в налоговых органах.

8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 226 НК РФ

1. Анализируя правила п. 1 ст. 226, нужно отметить ряд важных обстоятельств:

а) в них уточняются (применительно к налогу на доходы физических лиц) правила ст. 24 НК (о том, какие лица признаются налоговыми агентами). Нетрудно отметить существенные отличия между правилами п. 1 ст. 24 НК и п. 1 ст. 226 НК, что видно из таблицы:

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Правила п. 1 ст. 24 НК │ Правила п. 1 ст. 226 НК │

│1. Исходят из того, что налого-│1. Среди налоговых агентов наз- │

│ выми агентами могут быть │ ваны также такие обособленные│

│ только лица, т.е. юридичес- │ подразделения иностранных ор-│

│ кие и (или) физические лица,│ ганизаций, как их постоянные │

│ но не обособленные подразде-│ представительства в РФ │

│ ления юридических лиц (ст. │ │

│ 11 НК) │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2. Предусматривают, что любые │2. Из всех физических лиц в │

│ физические лица (а не только│ качестве налоговых агентов │

│ индивидуальные предпринима- │ названы только индивидуальные│

│ тели) могут быть признаны │ предприниматели │

│ налоговыми агентами │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│3. Устанавливают, что налоговые│3. Исходят из того, что в ряде │

│ агенты в любом случае исчис-│ случаев налоговые агенты (да-│

│ ляют, удерживают и перечис- │ же если они являются источни-│

│ ляют сумму налогов и сборов │ ком дохода), не обязаны ис- │

│ в соответствующий бюджет │ числять, удерживать и пере- │

│ (внебюджетный фонд) │ числять налог на доходы физи-│

│ │ ческих лиц в соответствующий │

│ │ бюджет (ст. 227, 228 НК) │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Безусловно, применительно к налогу на доходы физических лиц приоритет (перед нормами ст. 24 НК) имеют правила ст. 226 НК (как правила специальные перед правилами общими), из них и следует исходить;

б) российские организации (упомянутые в п. 1 ст. 226) - это, по существу, только российские юридические лица. Этот вывод сделан на основе систематического толкования ст. 11 и 226 НК.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: являются ли налоговыми агентами организации (например, профсоюзные, которые являются работодателями налогоплательщиков), не прошедшие госрегистрацию в качестве юридических лиц (а это возможно, см., например, ст. 8 Закона о профсоюзах ст. 21 Закона об объединениях)?

Необходимо исходить из буквального текста ст. 11, 226 НК, а это означает, что упомянутые выше организации не могут быть признаны налоговыми агентами (применительно к налогу на доходы физических лиц). Безусловно, законодателю нужно вернуться к данной проблеме. Впредь же до этого и налоговые органы, и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика);

в) под "индивидуальными предпринимателями" (упомянутыми в п. 1 ст. 226) необходимо понимать:

Собственно индивидуальных предпринимателей (т.е. лиц, прошедших госрегистрацию в качестве физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 23 ГК) в порядке, установленном Положением о регистрации пред.);

Лиц, приравненных правилами ст. 11 НК, ст. 83 - 85 НК (для целей налогообложения) к индивидуальным предпринимателям (например, частные нотариусы, частные охранники и др.);

Как выступающих работодателями физических лиц (напомним, что в настоящее время индивидуальные предприниматели могут выступать стороной трудового договора (контракта) в качестве работодателя, ст. 15 - 24 КЗоТ, см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ РФ (изд. 4) М., 2000); а также в качестве, например, заказчиков в договоре подряда, возмездного оказания услуг и т.д., которые выплачивают физическим лицам сумму вознаграждения по условиям такого гражданско - правового договора;

г) постоянные представительства иностранных организаций (упомянутые в п. 1 ст. 226) должны быть поставлены на налоговый учет в РФ в порядке, предусмотренном в ст. 83, 84 НК, с учетом особенностей, установленных МНС (см. об этом комментарий к ст. 208, 215 НК);

д) они имеют характер общих правил. Иначе говоря, их следует применять, только если иное не предусмотрено в положениях п. 2 - 9 ст. 226;

е) российские организации, индивидуальные предприниматели, представительства иностранных организаций (упомянутые в ст. 226) признаются налоговыми агентами лишь тогда, когда налогоплательщик:

В результате отношений (в том числе гражданско - правовых) с ними получил упомянутые доходы (например, автор произведения получает от издательства сумму авторского вознаграждения, патентообладатель получает вознаграждение от лица, использовавшего (по договору с ним) изобретение, патентом на которое он обладает и т.п.);

ж) налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов и их учреждениями (например, юридическими консультациями). Последние также (для целей главы 23 НК) признаются налоговыми агентами.

Судебная практика по статье 226 НК РФ:

Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ17-14336, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 и пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить удержанные суммы НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ. Исчисление суммы НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца (пункт 3 статьи 226 НК РФ). Согласно пункту 4 указанной нормы права удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате налогоплательщику...
Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ15-2718, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Выводы Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о том, что оплата отпускных облагается в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем 1 пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, связано со специальным сроком выплаты отпускных - не позднее, чем за три дня до начала отпуска...
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-393/14, Высший арбитражный суд, надзор
Основанием для доначисления НДФЛ, привлечения кооператива к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ, начисления пени послужило удержание кооперативом в период 2010-2012 (январь - июнь года в нарушение пунктов 4,5 статьи 226 НК РФ НДФЛ в сумме превышающей 50 процентов суммы выплаты в денежном выражении несообщении налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог за 2010-2011 годы и сумме налога...

+Еще...

Ст. 226 НК РФ содержит информацию о том, кто в РФ может считаться налоговым агентом. В материале пойдет речь о перечисленных в данной статье обязанностях, об особенностях исчисления и перечисления налога данной категорией плательщиков.

Статья 226 НК РФ: когда компания или ИП становится налоговым агентом?

Нормам данной статьи должны следовать все лица, находящиеся под российской юрисдикцией и перечисленные в тексте документа, а именно:

юрлица;
нотариусы, занимающиеся своей деятельностью в частном порядке;
обособленные подразделения зарубежных организаций.

Более подробная формулировка сути налоговых агентов приводится в другой части НК РФ - в статье 24-й.

Ни организация, ни ИП изначально не имеют признаков налогового агента. Однако они им становятся после выплаты определенного дохода гражданину. Исключение составляют доходы, полученные гражданином в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, где указаны, например, некоторые операции с ценными бумагами и прочее. Здесь действуют другие порядки исчисления и уплаты налога.

Специфика расчета налога агентами описывается в ст. 226 НК РФ. В этой же норме определен порядок и сроки уплаты исчисленных сумм в бюджет этими субъектами. Рассмотрим статью подробнее.

Субъекты

Налоговыми агентами по ст. 226 НК РФ признаются зарегистрированные и ведущие деятельность в России:

Организации.
Нотариусы и адвокаты, осуществляющие частную практику.

К указанной категории также относят обособленные подразделения зарубежных компаний . Налоговых агентов от плательщиков отличают их обязанности. В их круг входит исчисление, удержание и направление налогов с доходов, которые получают их работники, в бюджет. Отчисления с прибыли адвокатов осуществляются бюро, коллегиями и юридическими консультациями .

Общий порядок (пункт 2 ст. 226 НК РФ)

Начисление налогов и их уплата осуществляются в отношении любой прибыли плательщика, источником которой выступает агент (ИП/организация). Исключение составляют поступления, расчет и отчисление которых производится в соответствии с нормами 214.3-214.6, 227-228 и ст. 226.1 НК РФ. При исчислении засчитываются ранее удержанные суммы. В определенных статьей 227.1 случаях платежи уменьшаются на величину фиксированных авансов, выплаченных субъектов.

Специфика расчета

Удержание

В пункте четвертом ст. 226 НК РФ сказано, что взимание налога с дохода плательщика производится при фактической их выплате. В случае получения субъектом прибыли в натуральном выражении или в форме материальной выгоды оно осуществляется за счет любых денежных сумм , выплачиваемых агентом. Размер взимаемого отчисления не может быть больше 50% денежного дохода . Данный пункт не распространяется на агентов, выступающих в качестве кредитных организаций, в отношении удержания и отчисления налоговых сумм с прибыли, полученной их клиентами в форме материальной выгоды. Исключением являются непосредственные сотрудники таких компаний.

Невозможность удержания (пункт 5 ст. 226 НК РФ)

В ряде случаев агент не может осуществить взимание и, соответственно, отчисление установленных налоговых сумм с дохода плательщика. В этих ситуациях субъект должен не позднее 1.03 периода, следующего за оконченным годом, в котором имели место указанные обстоятельства , направить контрольному органу и субъекту, с которого не было произведено удержание, уведомление. В нем указываются суммы прибыли и налога, не отчисленного в бюджет. Форма извещения, порядок его направления определяются исполнительным федеральным институтом власти.

Важный момент

В п. 5 ст. 226 НК РФ сказано отдельно о налоговых агентах – отечественных компаниях, имеющих обособленные подразделения, компаниях, отнесенных к крупнейшим плательщикам, а также индивидуальных предпринимателях, находящихся на учете в контрольной службе по месту ведения ими деятельности, связанной с применением ЕНВД или патентной системы обложения. Им необходимо сообщать о суммах прибыли, с которых не было произведено удержание, а также величине не отчисленных в бюджет платежей в порядке, установленном в пункте втором статьи 230.

Срок

Он определен в пункте 6 ст. 226 НК РФ. Агенты должны осуществить исчисление и удержание установленных сумм не позже дня, который следует за числом выплаты прибыли. П. 6 ст. 226 НК РФ предусматривается также, что в случае предоставления субъекту дохода в форме пособия на время нетрудоспособности (болезни), в том числе, по уходу за больными детьми, а также в виде отпускных, перечисление должно осуществляться не позже последней даты того месяца, в котором осуществлялись указанные выплаты.

В какой бюджет следует отчислять суммы?

В пункте седьмом ст. 226 НК РФ говорится, что выплаты производятся по месту проживания (учета) агента, если другой порядок не предусматривается в законе. Агенты – организации, в структуре которых образованы обособленные подразделения, должны перечислить рассчитанные и удержанные суммы как в бюджет по адресу своего нахождения, так и расположения своих филиалов. Индивидуальным предпринимателям, использующим патентную систему или ЕНВД, надлежит совершать обязательные платежи по месту учета.

Расчет для обособленных подразделений

Налог, подлежащий выплате в бюджет по адресу расположения филиала компании, устанавливается в соответствии с величиной прибыли, подлежащей обложению, начисляемой и выплачиваемой сотрудникам. Расчет производится также исходя из размера дохода, поступившего по гражданско-правовым соглашениям, которые заключались обособленным подразделением с физлицами.

Совокупная сумма

Удержанная агентом из прибыли физлиц, по отношению к которым он признается источником дохода, общая величина налога, больше чем 100 руб., направляется в бюджет в порядке, предусмотренном рассматриваемой статьей. Если совокупный размер платежа меньше 100 р., сумма добавляется к отчислению, подлежащему уплате в следующем месяце, но не позже декабря текущего периода.

Дополнительно

Закон не допускает выплату налога плательщиков за счет средств агента. При заключении договоров и совершении иных сделок запрещено включение в их условия оговорок, по которым субъекты, выплачивающие прибыль, принимают на себя затраты, касающиеся отчисления в бюджет сумм за физлиц.

Ст. 226 НК РФ: комментарии

Возникновение обязательств налогового агента связано с выплатой ими дохода физлицам. Отказаться от них субъект не вправе, если он выступает как источник дохода для плательщиков. Между тем, идет спор по вопросу, касающемуся выплат авансов работникам по условиям гражданско-правовых соглашений . По мнению ряда чиновников Минфина и некоторых судей, выплата средств за еще не предоставленные услуги либо не исполненные работы обязывает предприятие удерживать подоходный налог и отчислять его в бюджет. Однако в практике есть ряд решений, в которых определено, что аванс нельзя рассматривать как объект обложения до момента выполнения обязательств физлицом.

Натуральная форма дохода

В случаях, когда предприятие расплатилось с физлицом продукцией, а кроме этого дохода, выплат денежных средств ему произведено не было, компания не может удержать подоходный налог. В такой ситуации сотрудник сам должен осуществить расчет и выплату НДФЛ в бюджет. Вместе с этим, у предприятия возникает обязанность по п. 5 ст. 226 НК РФ направить извещение в контрольный орган об отсутствии возможности удержать налог и перечислить его в бюджет. В статье указан месячный срок для уведомления. Законом №113 этот период был увеличен. Таким образом, предприятие обязано направить уведомление в соответствии с п. 5 ст. 226 УК РФ не позднее 1.03 того года, который идет за истекшим, в котором, соответственно, не было осуществлено удержание. Это правило действует с 1 янв. 2016 г.

Изменения в статье

Кроме увеличения срока для уведомления контрольных органов и плательщика о невозможности осуществить удержание, в рассматриваемую норму были внесены и прочие поправки. В частности, они коснулись п. 6. Ст. 226 НК РФ устанавливает единую дату для перечисления налога. Она совпадает с числом, следующим за днем фактической выплаты дохода. В предыдущей редакции налог с отпускных и больничных должен был отчисляться в день их получения физлицами. В измененной статье этот срок перенесен на конец месяца, в котором эти выплаты были произведены.

Заключение

С 1 января 2015 г. пункт второй ст. 226 НК начал действовать в редакции ФЗ № 368. В связи с изменениями, внесенными в статью 227.1, касающихся необходимости осуществлять уплату фиксированного аванса гражданами иностранных государств , работающими на территории России по найму у индивидуальных предпринимателей или в организациях (если для их въезда не требуется получение визы), общая сумма НДФЛ с прибыли плательщиков, которая подлежит удержанию агентами, должна быть уменьшена на величину этих, уже совершенных выплат. Кроме уже внесенных поправок в рассматриваемую норму, обсуждается еще несколько дополнений. В этой связи эксперты рекомендуют налоговым агентам регулярно просматривать обновления в законодательстве для своевременного принятия их к сведению и исполнения предписаний. Дополнительные разъяснения по конкретным вопросам, касающимся исчисления, удержания и выплаты НДФЛ , можно подучить непосредственно в территориальном подразделении ФНС. Своевременно полученная информация предотвратит нарушения налогового законодательства.

Ст. 226 НК РФ (в новой редакции) закрепляет особенности начисления агентами НДФЛ, периоды и порядок перечисления ими обязательных платежей. В Кодексе установлено, что налог выплачивается в бюджет по специальным правилам . Обычно НДФЛ рассчитывают, удерживают и перечисляют агенты - лица, от которых плательщики получают свой доход. Рассмотрим подробнее ст. 226 НК РФ с изменениями 2016 г .

Общий порядок

Он устанавливается п. 1 ст. 226 НК РФ. Как предусмотрено положениями, обязанность определить (высчитать), удержать и перечислить в бюджетный фонд сумму НДФЛ вменяется субъектам, от которых либо в рамках отношения с которыми гражданину (плательщику) поступил доход, указанный во втором пункте рассматриваемой нормы. Эти лица считаются налоговыми агентами . К ним пункт первый ст. 226 НК РФ относит:

Отечественные организации.
Частнопрактикующих нотариусов и адвокатов.
Индивидуальных предпринимателей.
Обособленные структурные единицы зарубежных компаний в России.

Сумма, подлежащая удержанию с доходов, рассчитывается по правилам 224 статьи Кодекса с учетом специальных оговорок, предусмотренных рассматриваемой нормой. Как указано ст. 226 НК РФ, величина налога с прибыли адвокатов высчитывается, удерживается и перечисляется коллегиями, юридическими консультациями, бюро.

Специфика исчисления

В пункте втором ст. 226 НК РФ зафиксировано, что расчет НДФЛ и его уплата производятся по всем доходам плательщика, если их источником выступает агент. Исключением являются поступления, в отношении которых определение сумм и их перечисление в бюджет осуществляется по правилам статей 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 Кодекса. В прочих случаях допускается зачет отчислений, удержанных ранее, а в случаях и по правилам ст. 227.1 - с учетом снижения на величину авансов (фиксированных), уплаченных налогоплательщиком.

Специальные правила

Расчет по суммам НДФЛ производится агентами на день фактического получения доходов. Эта дата определяется по правилам 223 статьи Кодекса. Исчисление производится нарастающим итогом от начала периода. Данное правило распространяется на все доходы, в отношении которых установлена ставка, согласно 224 норме. Исключением являются поступления от долевого участия в капиталах иных компаний. При этом засчитываются суммы НДФЛ , удержанные в предыдущие месяцы. Налог применительно к поступлениям, на которые установлены другие ставки, а также от долевого участия рассчитываются агентами по каждому доходу в отдельности. Соответствующее правило предусматривает пункт третий ст. 226 НК РФ. Необходимое исчисление нужно производить без учета поступлений плательщика, полученных от иных агентов, и удержанных ими сумм.

Особенности доходов

Как предусматривается пунктом 4 ст. 226 НК РФ, агенты обязаны удерживать рассчитанную сумму НДФЛ непосредственно из поступлений плательщика в момент их фактического получения. При этом учитывается ряд особенностей. Если доходы предоставляются в натуральной форме либо представлены в качестве материальной выгоды, удержание производится из любых вознаграждений, которые представлены в денежной форме . При этом оно не может быть больше 50% от суммы выплаченных денег. Правила п. 4 ст. 226 НК РФ не подлежат применению к агентам, выступающим как кредитные организации , при удержании и отчислении налога с поступлений, полученных клиентами (кроме тех, которые являются сотрудниками) в форме материальной выгоды, устанавливаемой в порядке 212 статьи Кодекса.

Особые случаи

При невозможности произвести удержание у плательщика в течение периода рассчитанного налога агент, по положениям пункта 5 ст. 226 НК РФ , должен не позже 1.03 года, идущего за тем, в пределах которого возникли обстоятельства, направить письменное уведомление контрольному органу. В извещении указывается сумма, с которой не был отчислен НДФЛ, и его величина. Форма извещения о невозможности произвести удержание, размерах поступлений и налога, не перечисленного в бюджет, правила предоставления сообщения устанавливаются федеральным исполнительным институтом, уполномоченным на фискальный контроль и надзор. В п. 5 ст. 226 НК РФ отдельно оговариваются действия агентов - российских предприятий , имеющих обособленные подразделения, отнесенных к типу крупнейших плательщиков, индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете по адресу ведения деятельности и использующие ЕНВД либо патентную систему. В случае невозможности произвести надлежащее удержание, они также обязаны сообщить об этом в контрольный орган. Уведомление направляется в порядке, установленном 230 статьей (пунктом вторым) Кодекса.

Сроки

Их определяет пункт 6 ст. 226 НК РФ. Как закреплено его положениями, агентам надлежит перечислить НДФЛ до даты, следующей за днем получения плательщиком соответствующего дохода. Если лицу выплачивалось пособие по нетрудоспособности, уходу за малолетним, отпускные, исчисленный налог, как предписывает п. 6 ст. 226 НК РФ, направляют в бюджет не позже последнего числа периода, в котором были эти поступления.

Место уплаты налога

Общая сумма НДФЛ, опредленная и изъятая агентом у плательщика, по отношению к которому он считается источником дохода, направляется в бюджет по адресу учета (проживания) агента, если другие правила не предусматриваются п. 7 ст. 226 НК РФ. Отечественные предприятия, указанные в первом пункте, имеющие подразделения (обособленные) обязаны осуществлять перечисление и по месту своего нахождения, и расположения каждой структурной единицы . В последнем случае суммы НДФЛ определяют в соответствии с величиной дохода, подлежащего обложению, начисляемого и выдаваемого сотрудникам, а также вытекающей из условий гражданско-правовых договоров , заключаемых с физлицами от имени предприятия. Агенты, имеющие статус предпринимателей, состоящие на учете по адресу ведения деятельности и применяющие ЕНВД/патентную систему, обязаны перечислять с доходов наемных сотрудников суммы налога, рассчитанные и удержанные с них, по месту регистрации в качестве ИП.

Дополнительно

В качестве агентов в рамках применения рассматриваемой нормы выступают и российские организации , производящие перечисление денежного довольствия , содержания, заработка, прочего вознаграждения военнослужащим, лицам из числа гражданского персонала ВС Общая величина НДФЛ, вычисленная и удержанная с этих сумм, направляется в бюджет по адресу учета источника дохода. Если размер подлежащего к уплате налога больше ста рублей, она перечисляется в порядке, установленном 226 статьей. Если величина меньше указанной величины, ее прибавляют к сумме НДФЛ следующего месяца, но не позже последнего месяца в текущем периоде. Законодательство запрещает отчисление налога из средств агента. При оформлении договоров не допускается включение в них оговорок, предполагающих принятие источником дохода обязательства нести расходы на перечисление платежей в бюджет.

Ст. 226 НК РФ: комментарии

Обязанность рассчитывать, удерживать и направлять в бюджет НДФЛ установлена на определенной категории лиц. В качестве агентов признаются:

отечественные предприятия.
Адвокатские коллегии или бюро, юридические консультации.
Постоянные представительства зарубежных юрлиц.
Индивидуальные предприниматели.
Частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, имеющие кабинеты.

Указанные субъекты должны исполнять обязанность, установленную НК, каждый раз, когда они выплачивают физлицам доходы.

Сложности на практике

Некоторые проблемы возникают при определении лица, выступающего в качестве агента, при выплате авторского вознаграждения через организацию, управляющую на коллективной основе правами авторов. Сегодня в России работает несколько юрлиц, имеющих аккредитацию на ведение данной деятельности. Эти организации принимают от субъектов, использующих авторские права, денежные средства . Последние выступают в качестве вознаграждений. Минфин в одном из своих Писем пояснил, что юрлицо, использующее продукты интеллектуального труда , в отношении гонораров, перечисляемых правообладателям и авторам литературных произведений , выступают в статусе агентов. Соответственно, оно должно исполнять все обязанности, предусмотренные 23 главой Кодекса.

Исключения

Между тем, указанное выше правило распространяется не на всех субъектов. В пункте втором 226 статьи оговаривается, что источник доходов в ряде случаев не исполняет обязанностей агента. Самостоятельно отчислять НДФЛ должны:

Лица в статусе индивидуальных предпринимателей - с поступлений от своей деятельности.
Частнопрактикующие нотариусы и прочие аналогичные граждане - по доходам, извлеченным в процессе работы.

Также самостоятельно исполняют обязанности по исчислению, удержанию и направлению налога в бюджет физлица, получившие доходы:

По соглашениям гражданско-правового типа, которые были оформлены с другим физлицом, не выступающим в статусе агента. К ним, например, можно отнести сделки о найме/аренде имущества.
От источников, находящихся в других странах.
От реализации материальных ценностей , находящихся в собственности у физлица.
В форме выигрышей, выплаченных организаторами тотализаторов, лотерейных и прочих игр, основанных на риске.

Самостоятельно выплачивают НДФЛ и те граждане, с вознаграждений которых у агента не получилось произвести удержание и отчисление. Это, в частности, характерно для поступлений, полученных в неденежной форме. Все плательщики, указанные выше, должны по завершении периода передать в контрольный орган по адресу проживания декларацию.

Схема расчета, удержания и перечисления

НДФЛ по ставке 13% исчисляют нарастающим итогом от начала периода ежемесячно. Правило распространяется на все облагаемые по этому тарифу поступления. В законодательстве предусмотрены и другие ставки: 9, 30, 15, 35%. Расчет по этим тарифам осуществляется по каждой сумме поступлений, начисленной плательщику, в отдельности. При осуществлении расчетов не учитываются доходы, которые были получены от иных агентов. Соответственно, не принимаются во внимание исчисленные и удержанные с этих поступлений налоги. В расчете могут участвовать только фактически выплачиваемые денежные средства. Они могут перечисляться на счет плательщика или р/с третьих лиц (при наличии соответствующего поручения). При этом законодательство устанавливает ограничение по величине НДФЛ. Сумма налога не может быть больше половины дохода, выплаченного физлицу.

Уведомление контрольной службы

Оно является обязательным, если агент по тем или иным причинам не смог удержать и перечислить рассчитанную сумму НДФЛ в бюджет. Извещение в контрольный орган направляется, как предписывает п. 5 ст. 226 НК РФ, не позже месяца от даты завершения периода, в котором эти препятствующие обстоятельства появились. Уведомление должно быть письменным. Направляется оно по адресу учета агента. В документе должен быть указан факт невозможности удержать и перечислить , сумма дохода и налога.

Нюансы

В ряде случаев могут обнаружиться излишне перечисленные суммы НДФЛ. Законодательство допускает их возврат. Агент выплачивает суммы по заявлению плательщика. Если налог не был удержан (частично или полностью), он подлежит взысканию с физлица до погашения всей задолженности. В п. 6 ст. 226 НК РФ устанавливаются сроки, в которые агент обязан перечислить НДФЛ.

Заключение

Налоговый кодекс четко устанавливает обязанности, права и ответственность субъектов, обязанных производить расчет, удержание и перечисление налогов в бюджет. В нормативном акте жестко регламентируются сроки исполнения предписаний. Как правило, на предприятиях действует специальный отдел , ответственный за налоговый учет. Индивидуальные предприниматели обычно самостоятельно осуществляют расчеты, удержания и перечисления. Основные проблемы на практике связаны с ситуациями, когда агент по каким-то причинам не смог выполнить обязательство, установленное Кодексом. Во избежание привлечения к ответственности, он должен своевременно известить контрольный орган о сложившейся ситуации. При этом физлицо, с дохода которого не был исчислен, удержан и направлен в бюджет налог, обязан самостоятельно выполнить необходимые операции. В противном случае ему может вменяться ответственность за нарушение налоговых предписаний. Стоит сказать, что физлицам, с поступлений которых у агента не получилось перечислить НДФЛ, уведолмления о задолженности обычно не отправляются. В этой связи гражданам приходится самостоятельно контролировать ситуацию. Проблемы могут возникать и при получении субъектом дохода в неденежной форме. Как указывает НК, а также Письмо Минфина, исчисление и удержание в таких ситуациях производятся с других поступлений лица, выраженных деньгами. Однако агент должен помнить об ограничении по размеру отчисляемой в бюджет суммы.

Адвокат в киеве адвокатские конторы и бюро в киеве.

Ст. 226 НК РФ (в новой редакции ) закрепляет особенности начисления агентами НДФЛ, периоды и порядок перечисления ими обязательных платежей. В Кодексе установлено, что налог выплачивается в бюджет по специальным правилам. Обычно НДФЛ рассчитывают, удерживают и перечисляют агенты - лица, от которых плательщики получают свой доход. Рассмотрим подробнее ст. 226 НК РФ с изменениями 2016 г .

Общий порядок

Он устанавливается п. 1 ст. 226 НК РФ . Как предусмотрено положениями, обязанность определить (высчитать), удержать и перечислить в бюджетный фонд сумму НДФЛ вменяется субъектам, от которых либо в рамках отношения с которыми гражданину (плательщику) поступил доход, указанный во втором пункте рассматриваемой нормы. Эти лица считаются налоговыми агентами. К ним пункт первый ст. 226 НК РФ относит:

Отечественные организации.
Частнопрактикующих нотариусов и адвокатов.
Индивидуальных предпринимателей.
Обособленные структурные единицы зарубежных компаний в России.

Специфика исчисления

Специальные правила

Расчет по суммам НДФЛ производится агентами на день фактического получения доходов. Эта дата определяется по правилам 223 статьи Кодекса. Исчисление производится нарастающим итогом от начала периода. Данное правило распространяется на все доходы, в отношении которых установлена ставка, согласно 224 норме. Исключением являются поступления от долевого участия в капиталах иных компаний. При этом засчитываются суммы НДФЛ, удержанные в предыдущие месяцы. Налог применительно к поступлениям, на которые установлены другие ставки, а также от долевого участия рассчитываются агентами по каждому доходу в отдельности. Соответствующее правило предусматривает пункт третий ст. 226 НК РФ . Необходимое исчисление нужно производить без учета поступлений плательщика, полученных от иных агентов, и удержанных ими сумм.

Особенности доходов

Как предусматривается пунктом 4 ст. 226 НК РФ , агенты обязаны удерживать рассчитанную сумму НДФЛ непосредственно из поступлений плательщика в момент их фактического получения. При этом учитывается ряд особенностей. Если доходы предоставляются в натуральной форме либо представлены в качестве материальной выгоды, удержание производится из любых вознаграждений, которые представлены в денежной форме. При этом оно не может быть больше 50% от суммы выплаченных денег. Правила п. 4 ст. 226 НК РФ не подлежат применению к агентам, выступающим как кредитные организации, при удержании и отчислении налога с поступлений, полученных клиентами (кроме тех, которые являются сотрудниками) в форме материальной выгоды, устанавливаемой в порядке 212 статьи Кодекса.

Особые случаи

При невозможности произвести удержание у плательщика в течение периода рассчитанного налога агент, по положениям пункта 5 ст. 226 НК РФ , должен не позже 1.03 года, идущего за тем, в пределах которого возникли обстоятельства, направить письменное уведомление контрольному органу. В извещении указывается сумма, с которой не был отчислен НДФЛ, и его величина. Форма извещения о невозможности произвести удержание, размерах поступлений и налога, не перечисленного в бюджет, правила предоставления сообщения устанавливаются федеральным исполнительным институтом, уполномоченным на фискальный контроль и надзор. В п. 5 ст. 226 НК РФ отдельно оговариваются действия агентов - российских предприятий, имеющих обособленные подразделения, отнесенных к типу крупнейших плательщиков, индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете по адресу ведения деятельности и использующие ЕНВД либо патентную систему. В случае невозможности произвести надлежащее удержание, они также обязаны сообщить об этом в контрольный орган. Уведомление направляется в порядке, установленном 230 статьей (пунктом вторым) Кодекса.

Сроки

Их определяет пункт 6 ст. 226 НК РФ . Как закреплено его положениями, агентам надлежит перечислить НДФЛ до даты, следующей за днем получения плательщиком соответствующего дохода. Если лицу выплачивалось пособие по нетрудоспособности, уходу за малолетним, отпускные, исчисленный налог, как предписывает п. 6 ст. 226 НК РФ , направляют в бюджет не позже последнего числа периода, в котором были эти поступления.

Место уплаты налога

Общая сумма НДФЛ, опредленная и изъятая агентом у плательщика, по отношению к которому он считается источником дохода, направляется в бюджет по адресу учета (проживания) агента, если другие правила не предусматриваются п. 7 ст. 226 НК РФ. Отечественные предприятия, указанные в первом пункте, имеющие подразделения (обособленные) обязаны осуществлять перечисление и по месту своего нахождения, и расположения каждой структурной единицы. В последнем случае суммы НДФЛ определяют в соответствии с величиной дохода, подлежащего обложению, начисляемого и выдаваемого сотрудникам, а также вытекающей из условий гражданско-правовых договоров, заключаемых с физлицами от имени предприятия. Агенты, имеющие статус предпринимателей, состоящие на учете по адресу ведения деятельности и применяющие ЕНВД/патентную систему, обязаны перечислять с доходов наемных сотрудников суммы налога, рассчитанные и удержанные с них, по месту регистрации в качестве ИП.

Дополнительно

В качестве агентов в рамках применения рассматриваемой нормы выступают и российские организации, производящие перечисление денежного довольствия, содержания, заработка, прочего вознаграждения военнослужащим, лицам из числа гражданского персонала ВС Общая величина НДФЛ, вычисленная и удержанная с этих сумм, направляется в бюджет по адресу учета источника дохода. Если размер подлежащего к уплате налога больше ста рублей, она перечисляется в порядке, установленном 226 статьей. Если величина меньше указанной величины, ее прибавляют к сумме НДФЛ следующего месяца, но не позже последнего месяца в текущем периоде. Законодательство запрещает отчисление налога из средств агента. При оформлении договоров не допускается включение в них оговорок, предполагающих принятие источником дохода обязательства нести расходы на перечисление платежей в бюджет.

Ст. 226 НК РФ: комментарии

отечественные предприятия.
Адвокатские коллегии или бюро, юридические консультации.
Постоянные представительства зарубежных юрлиц.
Индивидуальные предприниматели.
Частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, имеющие кабинеты.

Сложности на практике

Некоторые проблемы возникают при определении лица, выступающего в качестве агента, при выплате авторского вознаграждения через организацию, управляющую на коллективной основе правами авторов. Сегодня в России работает несколько юрлиц, имеющих аккредитацию на ведение данной деятельности. Эти организации принимают от субъектов, использующих авторские права, денежные средства. Последние выступают в качестве вознаграждений. Минфин в одном из своих Писем пояснил, что юрлицо, использующее продукты интеллектуального труда, в отношении гонораров, перечисляемых правообладателям и авторам литературных произведений, выступают в статусе агентов. Соответственно, оно должно исполнять все обязанности, предусмотренные 23 главой Кодекса.

Исключения

Лица в статусе индивидуальных предпринимателей - с поступлений от своей деятельности.
Частнопрактикующие нотариусы и прочие аналогичные граждане - по доходам, извлеченным в процессе работы.

По соглашениям гражданско-правового типа, которые были оформлены с другим физлицом, не выступающим в статусе агента. К ним, например, можно отнести сделки о найме/аренде имущества.
От источников, находящихся в других странах.
От реализации материальных ценностей, находящихся в собственности у физлица.
В форме выигрышей, выплаченных организаторами тотализаторов, лотерейных и прочих игр, основанных на риске.

Схема расчета, удержания и перечисления

Уведомление контрольной службы

Оно является обязательным, если агент по тем или иным причинам не смог удержать и перечислить рассчитанную сумму НДФЛ в бюджет. Извещение в контрольный орган направляется, как предписывает п. 5 ст. 226 НК РФ , не позже месяца от даты завершения периода, в котором эти препятствующие обстоятельства появились. Уведомление должно быть письменным. Направляется оно по адресу учета агента. В документе должен быть указан факт невозможности удержать и перечислить обязательный платеж, сумма дохода и налога.

Нюансы

Заключение

Налоговый кодекс четко устанавливает обязанности, права и ответственность субъектов, обязанных производить расчет, удержание и перечисление налогов в бюджет. В нормативном акте жестко регламентируются сроки исполнения предписаний. Как правило, на предприятиях действует специальный отдел, ответственный за налоговый учет. Индивидуальные предприниматели обычно самостоятельно осуществляют расчеты, удержания и перечисления. Основные проблемы на практике связаны с ситуациями, когда агент по каким-то причинам не смог выполнить обязательство, установленное Кодексом. Во избежание привлечения к ответственности, он должен своевременно известить контрольный орган о сложившейся ситуации. При этом физлицо, с дохода которого не был исчислен, удержан и направлен в бюджет налог, обязан самостоятельно выполнить необходимые операции. В противном случае ему может вменяться ответственность за нарушение налоговых предписаний. Стоит сказать, что физлицам, с поступлений которых у агента не получилось перечислить НДФЛ, уведолмления о задолженности обычно не отправляются. В этой связи гражданам приходится самостоятельно контролировать ситуацию. Проблемы могут возникать и при получении субъектом дохода в неденежной форме. Как указывает НК, а также Письмо Минфина, исчисление и удержание в таких ситуациях производятся с других поступлений лица, выраженных деньгами. Однако агент должен помнить об ограничении по размеру отчисляемой в бюджет суммы.

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3 , 214.4 , 214.5 , 214.6 , 214.7 , 226.1 , и настоящего Кодекса.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Комментарий к ст. 226 НК РФ

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет в особом порядке.

В большинстве случаев налог в бюджет перечисляют не сами налогоплательщики, а налоговые агенты.

В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (ст. 226 Налогового кодекса РФ):

Российские организации;

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

Индивидуальные предприниматели;

Постоянные представительства в России иностранных организаций.

В новой редакции статьи 226 Налогового кодекса к налоговым агентам добавились нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Это означает, что каждый раз, когда организация или индивидуальный предприниматель (из перечисленных выше) выплачивает физическим лицам доход, эта организация или индивидуальный предприниматель выступает в роли налогового агента. То есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика - физического лица и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.

Из приведенного выше правила есть исключения. В пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ записано, что источник выплаты дохода в некоторых случаях не несет функций налогового агента.

Так, самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц:

Индивидуальные предприниматели - по доходам от предпринимательской деятельности;

Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в соответствии с действующим законодательством, - по доходам, полученным от частной практики.

Кроме того, самостоятельно должны заплатить налог физические лица, получающие, в частности, следующие доходы:

По договорам гражданско-правового характера, заключенным с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом (например, к таким договорам относятся договоры найма и аренды имущества у другого физического лица);

От источников за пределами Российской Федерации;

От продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

В виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Кроме того, обязанность самостоятельно заплатить налог возлагается на тех физических лиц, при выплате доходов которым налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ (например, при выдаче доходов в натуральной форме).

Указанные выше налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие налог, обязаны по окончании года представить в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию. Налоговый кодекс РФ устанавливает четкие правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами.

1. Налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке.

2. Налог по ставкам 35, 30 и 9 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленной налогоплательщику.

3. Налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога.

4. Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

5. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика (например, при выдаче доходов в натуральной форме либо когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев), он обязан письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Такое сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

6. Излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом налогоплательщику по его письменному заявлению.

7. Не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Сроки для перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ:

┌────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Вид дохода │Дата перечисления налога в бюджет│

│Выплата заработной платы │День получения наличных денег в │

│(деньги на зарплату получены│банке │

│по чеку в банке) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Выплата заработной платы │День перечисления денег со счета │

│(сумма заработной платы │налогового агента │

│перечисляется на банковский │ │

│счет работника или по его │ │

│поручению на счета третьих │ │

│лиц) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Выплата заработной платы из │День, следующий за днем выплаты │

│выручки налогового агента │заработной платы │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Выплата других видов доходов│День, следующий за днем выплаты │

│в денежной форме │дохода │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Выдача дохода в натуральной │День, следующий за днем │

│форме │фактического удержания │

│ │исчисленной суммы налога │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Предоставление дохода в виде│День, следующий за днем │

│материальной выгоды │фактического удержания │

│ │исчисленной суммы налога │

└────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Судебная практика по статье 226 НК РФ

Определение Верховного Суда РФ от 15.01.2018 N 302-ЭС15-1618(3) по делу N А33-237/2014

Удовлетворяя жалобу и соглашаясь с данным выводом, суды, руководствуясь статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 20.3, 20.4, 20.7, 129, 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с учетом разъяснений, содержащихся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.12.2009 N 91 "О порядке погашения расходов по делу о банкротстве", обоснованно указали на нарушение действиями конкурсного управляющего прав и законных интересов должника и его кредиторов, а также на наличие достаточных оснований для возложения на него гражданско-правовой ответственности в виде возмещения убытков.

Определение Верховного Суда РФ от 17.01.2018 N 306-ЭС17-20508 по делу N А57-6063/2009

По неперечислению в бюджет в ходе конкурсного производства налога на доходы физических лиц в сумме 3 267 956 рублей в нарушение пункта 5 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и статьи Налогового кодекса Российской Федерации;

Определение Верховного Суда РФ от 23.01.2018 N 305-КГ17-20914 по делу N А40-227572/2016

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей , , Налогового кодекса Российской Федерации, правовыми позициями, изложенными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О и постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2001 N 1322/01, от 03.06.2017 N 2953/14, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о том, что обществом ненадлежащим образом исполнена обязанность по уплате налога за спорные периоды.

Определение Верховного Суда РФ от 30.01.2018 N 305-КГ17-21344 по делу N А40-130012/2016

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей , , , , , , Налогового кодекса Российской Федерации, статей 15, 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Законами города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" и от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", пришли к выводу о доказанности налоговым органом факта осведомленности общества об имеющихся проблемах у обслуживающего банка и наличия в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, в связи с чем не усмотрели оснований для признания обязанности по уплате налоговых платежей и страховых взносов исполненной.

Определение Верховного Суда РФ от 06.02.2018 N 302-КГ17-23476 по делу N А19-18648/2016

Отказывая в удовлетворении заявленного требования по эпизоду начисления пеней и штрафа по НДФЛ, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей , , Налогового кодекса, исходили из законности данных начислений, которые общество в ходе апелляционного обжалования в вышестоящий налоговый орган не оспаривало и мотивированные доводы и расчеты не приводило.

Определение Верховного Суда РФ от 08.02.2018 N 304-ЭС17-21993 по делу N А27-13762/2015

Удовлетворяя заявление уполномоченного органа и соглашаясь с данным выводом, суды руководствовались статьями 15, 53 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей Налогового кодекса Российской Федерации, учли разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 62 "О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица", и исходили из доказанности совокупности обстоятельств, необходимых для привлечения Крипольского А.В. к гражданско-правовой ответственности в виде возмещения убытков в заявленном размере.

Определение Верховного Суда РФ от 08.02.2018 N 305-КГ17-23390 по делу N А40-66585/2016

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей ,

Кроме того, учитывая установленные в настоящем споре фактические обстоятельства, суды, руководствуясь положениями статей , , Налогового кодекса, пришли к выводу об отсутствии оснований для снижения размера налоговых санкций в связи с систематическим нарушением обществом установленных законом сроков перечисления налога.

Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 26.03.2018 N 46-КГ17-50

В обоснование заявленных требований представитель Министерства здравоохранения Самарской области указал, что 21 ноября 2012 г. между Министерством здравоохранения Самарской области, муниципальным медицинским бюджетным учреждением "Городская клиническая больница N 2 имени Н.А. Семашко" городского округа Самара (впоследствии приказом Министерства здравоохранения Самарской области от 14 декабря 2012 г. N 631 это учреждение переименовано в Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Самарской области "Самарская городская клиническая больница N 2 имени Н.А. Семашко") (далее также - Самарская ГКБ N 2 имени Н.А. Семашко, медицинское учреждение) и Барановой Н.М. заключен трехсторонний договор N 75 о предоставлении единовременного пособия на обустройство (далее также - договор от 21 ноября 2012 г., договор о пособии на обустройство, трехсторонний договор). В соответствии с пунктом 2.1.1 этого договора Министерство здравоохранения Самарской области обязалось в срок не позднее 40 календарных дней с даты его заключения выплатить Барановой Н.М. за счет средств областного бюджета единовременное пособие на обустройство в размере 165 996 руб. путем перечисления денежных средств на счет Барановой Н.М., открытый в кредитной организации. Данная сумма была перечислена на счет Барановой Н.М. в ОАО "Сбербанк России" (из суммы пособия Министерством здравоохранения Самарской области удержан и перечислен налог на доходы физических лиц в соответствии со статьями , Налогового кодекса Российской Федерации в размере 21 579 руб.).

Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2018 N 305-КГ18-2857 по делу N А40-63378/2017

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суды руководствовались положениями статей , , НК РФ и исходили из того, что налоговые агенты обязаны сообщать о невозможности удержать налог и сумму налога в соответствии с пунктом 5 статьи НК РФ путем представления справок по установленной форме с признаком "2".

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Главная > Электростанции

Налоговый и бухгалтерский учет. Налоговый кодекс рф Пункт 7 статьи 226

Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами (действующая редакция)

Комментарий к ст. 226 НК РФ

Судебная практика по статье 226 НК РФ:

Статья 226 НК РФ: когда компания или ИП становится налоговым агентом?

Субъекты

Общий порядок (пункт 2 ст. 226 НК РФ)

Специфика расчета

Удержание

Невозможность удержания (пункт 5 ст. 226 НК РФ)

Важный момент

Срок

В какой бюджет следует отчислять суммы?

Расчет для обособленных подразделений

Совокупная сумма

Дополнительно

Ст. 226 НК РФ: комментарии

Натуральная форма дохода

Изменения в статье

Заключение

Общий порядок

Специфика исчисления

Специальные правила

Особенности доходов

Особые случаи

Сроки

Место уплаты налога

Дополнительно

Ст. 226 НК РФ: комментарии

Сложности на практике

Исключения

Схема расчета, удержания и перечисления

Уведомление контрольной службы

Нюансы

Заключение

Общий порядок

Специфика исчисления

Специальные правила

Особенности доходов

Особые случаи

Сроки

Место уплаты налога

Дополнительно

Ст. 226 НК РФ: комментарии

Сложности на практике

Исключения

Схема расчета, удержания и перечисления

Уведомление контрольной службы

Нюансы

Заключение

Комментарий к ст. 226 НК РФ

Судебная практика по статье 226 НК РФ

Рекомендуем также