Politiche contabili della PBU: applicazione e disposizioni generali. Sull’approvazione del regolamento contabile Il concetto di “informazione non materiale”

1. Approva:

a) Regolamento contabile “Politica contabile dell'Organizzazione” (PBU 1/2008) in conformità con l'Appendice n. 1;

b) Regolamento contabile “Variazioni di valore di stima” (PBU 21/2008) in conformità all'Appendice n. 2.

2. Riconoscere come non valido l'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 9 dicembre 1998 N 60n "Sull'approvazione del Regolamento contabile "Politica contabile dell'Organizzazione" PBU 1/98" (Ordine registrato presso il Ministero della Giustizia Federazione Russa il 31 dicembre 1998, numero di registrazione 1673; Bollettino degli atti normativi delle autorità esecutive federali, n. 2, 11 gennaio 1999; Rossiyskaya Gazeta, n. 10, 20 gennaio 1999).

Vice
Presidente del governo
Federazione Russa -
Ministro delle Finanze
Federazione Russa
AL. KUDRIN

I. Disposizioni generali

Le filiali e gli uffici di rappresentanza di organizzazioni straniere situate nel territorio della Federazione Russa possono formulare politiche contabili in conformità con il presente Regolamento o in base alle regole stabilite nel paese in cui ha sede l'organizzazione straniera, se queste ultime non contraddicono gli International Financial Reporting Standards .

I metodi contabili includono metodi per raggruppare e valutare i fatti dell'attività economica, rimborsare il valore delle attività, organizzare il flusso di documenti, l'inventario, utilizzare i conti contabili, organizzare i registri contabili ed elaborare le informazioni.

3. Il presente Regolamento si applica a:

per quanto riguarda la formazione di politiche contabili - per tutte le organizzazioni;

in termini di divulgazione delle politiche contabili - alle organizzazioni che pubblicano i loro rendiconti finanziari in tutto o in parte in conformità con la legislazione della Federazione Russa, documenti costitutivi o di propria iniziativa.

II. Formazione delle politiche contabili

In questo caso si afferma:

un piano contabile di lavoro contenente i conti sintetici e analitici necessari per il mantenimento delle registrazioni contabili in conformità con i requisiti di tempestività e completezza della contabilità e della rendicontazione;

moduli di documenti contabili primari, registri contabili, nonché documenti per la rendicontazione contabile interna;

la procedura per condurre un inventario delle attività e delle passività dell'organizzazione;

metodi per la valutazione delle attività e delle passività;

regole del flusso dei documenti e tecnologia di elaborazione delle informazioni contabili;

la procedura per il controllo delle operazioni aziendali;

altre soluzioni necessarie per l'organizzazione della contabilità.

5. Quando si sviluppano le politiche contabili, si presume che:

le attività e le passività di un'organizzazione esistono separatamente dalle attività e passività dei proprietari di questa organizzazione e dalle attività e passività di altre organizzazioni (assumendo la separazione delle proprietà);

l'organizzazione proseguirà le proprie attività per il prevedibile futuro e non ha intenzione o necessità di liquidare o ridurre significativamente le proprie attività e, pertanto, gli obblighi saranno rimborsati nelle modalità prescritte (presupposto della continuità aziendale);

la politica contabile adottata dall'organizzazione è applicata in modo coerente da un esercizio all'altro (presupposto di coerenza nell'applicazione delle politiche contabili);

i fatti relativi alle attività economiche dell'organizzazione si riferiscono al periodo di riferimento in cui hanno avuto luogo, indipendentemente dal momento effettivo di ricevimento o pagamento dei fondi associati a tali fatti (il presupposto della certezza temporanea dei fatti dell'attività economica).

5.1. Un'organizzazione sceglie i metodi contabili indipendentemente dalla scelta dei metodi contabili da parte di altre organizzazioni. Se la società madre approva i propri principi contabili, che sono obbligatori per l'utilizzo da parte della sua controllata, allora tale controllata sceglie metodi contabili basati su tali principi. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

6. Le politiche contabili dell’organizzazione devono garantire:

completezza della riflessione contabile di tutti i fatti dell'attività economica (requisito di completezza);

tempestiva riflessione dei fatti dell'attività economica nei rendiconti contabili e finanziari (requisito di tempestività);

maggiore disponibilità a riconoscere in contabilità spese e passività rispetto a possibili ricavi e attività, evitando la creazione di riserve occulte (obbligo di prudenza);

riflessione nella contabilità dei fatti dell'attività economica basata non tanto sulla loro forma giuridica, ma sul loro contenuto economico e sulle condizioni commerciali (requisito della priorità del contenuto sulla forma);

l'identità dei dati di contabilità analitica con i fatturati e i saldi sui conti contabili sintetici dell'ultimo giorno di calendario di ogni mese (requisito di coerenza);

contabilità razionale, basata sulle condizioni aziendali e sulle dimensioni dell'organizzazione, nonché sul rapporto tra i costi per la generazione di informazioni su uno specifico oggetto contabile e l'utilità (valore) di tali informazioni (il requisito della razionalità). (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

6.1. Quando si sviluppa una politica contabile, le microimprese e le organizzazioni senza scopo di lucro che hanno il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati, compresa la rendicontazione contabile (finanziaria) semplificata, possono fornire la contabilità utilizzando un sistema semplice (senza utilizzare la doppia partita). (come modificato dalle ordinanze del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 18 dicembre 2012 N 164n, del 6 aprile 2015 N 57n)

Un'organizzazione che pubblica un bilancio consolidato redatto in conformità con gli International Financial Reporting Standards o il bilancio di un'organizzazione che non crea un gruppo ha il diritto di essere guidata dagli standard contabili federali, tenendo conto dei requisiti degli International Financial Reporting Standards, quando definisce le proprie politiche contabili. In particolare, tale organizzazione ha il diritto di non applicare il metodo contabile stabilito dallo standard contabile federale quando tale metodo porta ad una discrepanza tra le politiche contabili dell'organizzazione e i requisiti degli International Financial Reporting Standards. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

7.1. Se gli standard contabili federali non stabiliscono metodi contabili per una specifica questione contabile, l'organizzazione sviluppa un metodo appropriato basato sui requisiti stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa sugli standard contabili, federali e (o) di settore. In tal caso l’Organizzazione, sulla base dei presupposti e dei requisiti indicati ai paragrafi 5 e 6 del presente Regolamento, utilizza in sequenza i seguenti documenti: (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

a) principi contabili internazionali; (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

b) disposizioni dei principi contabili federali e (o) di settore su questioni simili e (o) correlate; (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

c) raccomandazioni in materia contabile. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

7.2. Un'organizzazione che ha il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati, compresi i rendiconti contabili (finanziari) semplificati, in assenza di metodi contabili adeguati per una questione specifica negli standard contabili federali, ha il diritto di formulare una politica contabile, guidata esclusivamente dal requisito di razionalità. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

7.3. In casi eccezionali, quando la formazione di una politica contabile ai sensi dei paragrafi 7 e 7.1 del presente Regolamento porta ad una rappresentazione inaffidabile della posizione finanziaria dell'organizzazione, dei risultati finanziari delle sue attività e del flusso dei suoi fondi nella contabilità ( rendiconti finanziari), l'organizzazione ha il diritto di discostarsi dalle regole stabilite da questi paragrafi, fatte salve tutte le seguenti condizioni: (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

a) sono state identificate circostanze che impediscono la formazione di una rappresentazione affidabile della propria posizione finanziaria, dei risultati finanziari delle operazioni e dei flussi di cassa nei rendiconti contabili (finanziari); (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

b) è possibile un metodo contabile alternativo, il cui utilizzo consente di eliminare tali circostanze; (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

c) il metodo alternativo di contabilità non porta ad altre circostanze in cui i rendiconti contabili (finanziari) dell’organizzazione forniranno un quadro inaffidabile della sua posizione finanziaria, performance finanziaria e flussi di cassa; (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

d) le informazioni sulle deviazioni dalle regole stabilite dai punti 7 e 7.1 del presente Regolamento e l'uso di un metodo contabile alternativo sono divulgate dall'organizzazione in conformità con il presente Regolamento. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

7.4. Nella misura in cui l'applicazione delle politiche contabili formulate in conformità con le clausole 7 e 7.1 del presente Regolamento porta alla formazione di informazioni, la cui presenza, assenza o metodo di riflessione nei rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione non dipendono dalle decisioni economiche degli utilizzatori di tali dichiarazioni (di seguito denominate - informazioni immateriali), l'organizzazione ha il diritto di scegliere il metodo di contabilità, guidata esclusivamente dal requisito di razionalità (senza applicare le clausole 7, 7.1 del presente Regolamento ). L'organizzazione classifica in modo indipendente le informazioni come non essenziali in base sia alla dimensione che alla natura di tali informazioni. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

8. La politica contabile adottata dall'organizzazione è soggetta a registrazione presso la pertinente documentazione organizzativa e amministrativa (ordini, istruzioni, norme, ecc.) dell'organizzazione. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

9. I metodi contabili scelti dall'organizzazione nell'elaborazione delle politiche contabili vengono applicati dal primo gennaio dell'anno successivo all'anno di approvazione del relativo documento organizzativo e amministrativo. Inoltre, vengono applicati da tutte le filiali, uffici di rappresentanza e altre divisioni dell'organizzazione (comprese quelle attribuite a un bilancio separato), indipendentemente dalla loro ubicazione.

Un'organizzazione di nuova creazione, un'organizzazione risultante da una riorganizzazione, elabora la politica contabile scelta in conformità con il presente Regolamento entro e non oltre 90 giorni dalla data di registrazione statale della persona giuridica. Il principio contabile adottato dall'organizzazione di nuova creazione è considerato applicato dalla data di registrazione statale della persona giuridica.

III. Cambiamento di principio contabile

10. Le modifiche ai principi contabili di un'organizzazione possono essere apportate nei seguenti casi:

cambiamenti nella legislazione della Federazione Russa e (o) atti normativi in materia contabile;

lo sviluppo da parte dell'organizzazione di nuovi metodi contabili. L'utilizzo di un nuovo metodo contabile comporta il miglioramento della qualità delle informazioni sull'oggetto contabile; (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

cambiamenti significativi nelle condizioni commerciali. Un cambiamento significativo nelle condizioni aziendali di un'organizzazione può essere associato a riorganizzazione, cambiamento nella tipologia di attività, ecc.

Non è considerato un cambiamento di principio contabile l’approvazione del metodo di contabilizzazione di fatti dell’attività economica che sono essenzialmente diversi dai fatti accaduti in precedenza o che sono emersi per la prima volta nelle attività dell’organizzazione.

11. I cambiamenti di principi contabili devono essere motivati e formalizzati secondo le modalità previste dal comma 8 del presente Regolamento.

12. I cambiamenti nei principi contabili vengono apportati dall'inizio dell'anno di riferimento, salvo diversa determinazione del motivo di tale cambiamento.

13. Le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili che hanno avuto o potrebbero avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, sui risultati finanziari delle sue attività e (o) sui flussi di cassa sono valutati in termini monetari. La valutazione in termini monetari delle conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili viene effettuata sulla base dei dati verificati dall'organizzazione alla data a partire dalla quale viene applicato il metodo contabile modificato.

14. Le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili causate da cambiamenti nella legislazione della Federazione Russa e (o) atti normativi in materia contabile si riflettono nella contabilità e nella rendicontazione secondo le modalità stabilite dalla legislazione pertinente della Federazione Russa e (o) atti giuridici regolamentari in materia contabile. Se la legislazione pertinente della Federazione Russa e (o) un atto normativo in materia contabile non stabiliscono una procedura per riflettere le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili, tali conseguenze si riflettono nella contabilità e nella rendicontazione secondo le modalità stabilite dal paragrafo 15 del presente Regolamento.

15. Le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili causati da ragioni diverse da quelle specificate nel paragrafo 14 del presente Regolamento e che hanno avuto o potrebbero avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, sui risultati finanziari delle sue attività e (o) sulla liquidità flussi, sono riflessi in bilancio retroattivamente, salvo il caso in cui la valutazione in termini monetari di tali conseguenze rispetto a periodi precedenti a quello di riferimento non possa essere effettuata con sufficiente attendibilità.

Nel riflettere retrospettivamente le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili, si procede dal presupposto che il metodo contabile modificato sia stato applicato dal momento in cui si sono verificati fatti di attività economica di questo tipo. La riflessione retrospettiva delle conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili consiste nel rettificare il saldo di apertura alla voce “Utili non distribuiti (perdita scoperta)” e (o) altre voci di bilancio a partire dalla prima data presentata nei rendiconti contabili (finanziari), come nonché i valori delle relative poste contabili esposti per ciascun periodo presentato nel bilancio, come se il nuovo principio contabile fosse stato applicato dal momento in cui si sono verificati fatti di attività economica di questo tipo. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

Nei casi in cui non è possibile effettuare con sufficiente attendibilità una valutazione in termini monetari delle conseguenze di un cambiamento di principio contabile in relazione a periodi precedenti a quello di riferimento, il cambiamento di metodo contabile viene applicato ai fatti rilevanti dell'attività economica verificatisi dopo la introduzione del metodo modificato (in modo prospettico).

15.1. Le organizzazioni che hanno il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati, inclusa la rendicontazione contabile (finanziaria) semplificata, possono riflettere nei loro rendiconti finanziari le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili che hanno avuto o potrebbero avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, i risultati finanziari delle sue attività e (o) i flussi di cassa dei fondi, in modo prospettico, ad eccezione dei casi in cui una procedura diversa è stabilita dalla legislazione della Federazione Russa e (o) da un atto giuridico regolamentare in materia contabile. (come modificato dalle ordinanze del Ministero delle finanze della Federazione Russa dell'8 novembre 2010 N 144n, del 27 aprile 2012 N 55n, del 6 aprile 2015 N 57n)

16. Le modifiche ai principi contabili che hanno avuto o possono avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, sui risultati finanziari delle sue attività e (o) sui flussi di cassa sono soggetti a informativa separata nel bilancio.

IV. Informativa sulle politiche contabili

17. L'organizzazione deve divulgare i metodi contabili adottati nel formulare la politica contabile, senza la conoscenza della cui applicazione da parte degli utenti interessati dei rendiconti contabili (finanziari) è impossibile valutare in modo affidabile la posizione finanziaria dell'organizzazione, i risultati finanziari di le sue attività e (o) i flussi di cassa. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

18. Comma primo – Soppresso. (come modificato dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa dell'11 marzo 2009 N 22n)

Se il bilancio non viene pubblicato integralmente, le informazioni sui principi contabili sono soggette a informativa, almeno in parte direttamente correlata ai dati pubblicati.

19. Se la politica contabile di un'organizzazione è formata sulla base dei presupposti previsti al paragrafo 5 del presente Regolamento, tali presupposti non possono essere divulgati nel bilancio.

Quando si definisce la politica contabile di un'organizzazione sulla base di presupposti diversi da quelli previsti al paragrafo 5 del presente Regolamento, tali presupposti, insieme alle ragioni della loro applicazione, devono essere indicati nel bilancio.

20. Se, nella redazione del bilancio, esiste una significativa incertezza su eventi e circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sull'applicabilità del presupposto della continuità aziendale, l'entità deve identificare l'incertezza e descrivere chiaramente a cosa si riferisce.

20.1. Un'organizzazione che definisce una politica contabile ai sensi del paragrafo 2 della clausola 7 del presente Regolamento deve, in relazione a ciascun metodo di contabilità stabilito dallo standard contabile federale che non ha applicato, descrivere tale metodo, nonché divulgare il requisito corrispondente dell'International Financial Reporting Standard e descrivere come. Pertanto, questo requisito verrà violato se viene applicato il metodo contabile stabilito dallo standard contabile federale. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

20.2. Un'organizzazione che ha applicato la clausola 7.3 del presente Regolamento nello sviluppo della propria politica contabile deve divulgare: (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

il nome dello standard contabile federale che stabilisce il metodo contabile da cui l'organizzazione si è discostata, con una breve descrizione di tale metodo; (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

circostanze in conseguenza delle quali l'applicazione delle regole stabilite dai paragrafi 7 e 7.1 del presente Regolamento porta al fatto che i rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione non consentono di ottenere un quadro affidabile della sua posizione finanziaria, dei risultati finanziari e della liquidità flussi e le ragioni del verificarsi di tali circostanze; (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

il contenuto del metodo contabile alternativo utilizzato dall'organizzazione e una spiegazione di come questo metodo elimina l'inaffidabilità della presentazione della posizione finanziaria dell'organizzazione, dei risultati finanziari delle sue attività e dei flussi di cassa; (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

i valori di tutti gli indicatori dei rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione che sono stati modificati a seguito della deviazione dalle regole stabilite dai paragrafi 7 e 7.1 del presente Regolamento, come se la deviazione non fosse stata effettuata, e l'importo dell'aggiustamento di ciascun indicatore. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

21. In caso di cambiamento dei principi contabili, l'organizzazione deve divulgare le seguenti informazioni:

Il motivo del cambiamento di principio contabile;

La procedura per riflettere le conseguenze dei cambiamenti nei principi contabili nel bilancio;

Gli importi delle rettifiche associate ai cambiamenti dei principi contabili per ciascuna voce del bilancio per ciascuno dei periodi di riferimento presentati e se l'organizzazione è tenuta a fornire informazioni sugli utili per azione, anche in base ai dati sugli utili base e diluiti (perdita ) per azione;

L'importo della rettifica corrispondente relativa a periodi di riferimento precedenti a quelli presentati nel bilancio, per quanto possibile.

Se un cambiamento di principio contabile è dovuto alla prima applicazione di un atto giuridico regolamentare o ad una modifica di un atto giuridico regolamentare, il fatto di riflettere le conseguenze del cambiamento di principio contabile secondo la procedura prevista dal presente Anche l'atto è soggetto a pubblicità.

22. Se la divulgazione delle informazioni previste dal paragrafo 21 del presente Regolamento per un particolare esercizio precedente presentato in bilancio, o per esercizi precedenti a quelli presentati, è impossibile, l'impossibilità di tale divulgazione è soggetta a informativa insieme all'indicazione del periodo di riferimento in cui inizierà ad essere applicato il corrispondente cambiamento di principio contabile.

23. Se un atto normativo in materia contabile prevede la possibilità di applicazione volontaria delle regole da esso approvate prima della scadenza per la loro applicazione obbligatoria, l'organizzazione, quando utilizza questa opportunità, deve rivelare questo fatto nei rendiconti contabili (finanziari). (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 aprile 2017 N 69n)

Se vengono presentati bilanci intermedi, non possono contenere informazioni sulle politiche contabili dell'organizzazione, a meno che non vi siano state modifiche in queste ultime dalla preparazione del rendiconto contabile annuale (finanziario) dell'anno precedente, in cui sono state divulgate le politiche contabili. (come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 ottobre 2010 N 132n)

2. Ai fini del presente Regolamento, una variazione del valore stimato è riconosciuta come un aggiustamento del valore di un'attività (passività) o un valore che riflette il rimborso del valore di un'attività, a causa dell'emergere di nuove informazioni, che viene effettuato sulla base di una valutazione dello stato attuale delle cose nell'organizzazione, dei benefici e degli obblighi futuri attesi e non costituisce una correzione di un errore nel rendiconto finanziario.

Un cambiamento nel modo in cui vengono misurate le attività e le passività non è un cambiamento nelle stime contabili.

Se qualsiasi cambiamento nei dati contabili non può essere chiaramente classificato come un cambiamento di principio contabile o un cambiamento nel valore stimato, allora ai fini dell'informativa finanziaria viene rilevato come un cambiamento nel valore stimato.

il periodo in cui si è verificata la modifica, se tale modifica influisce sul bilancio solo per questo periodo di riferimento;

il periodo in cui si è verificata la modifica, e i periodi futuri, se tale modifica influisce sul bilancio di questo periodo di riferimento e sui bilanci di periodi futuri.

5. Una variazione del valore stimato che incide direttamente sull'importo del capitale dell'organizzazione è soggetta a riconoscimento adeguando le corrispondenti voci di capitale nel bilancio del periodo in cui si è verificata la variazione.

6. Nella nota esplicativa al bilancio, l'organizzazione deve fornire le seguenti informazioni sulle variazioni del valore stimato:

MINISTERO DELLE FINANZE DELLA FEDERAZIONE RUSSA

ORDINE

Sull'approvazione del regolamento contabile

Documento con modifiche apportate:
(Bollettino degli atti normativi delle autorità esecutive federali, n. 16, 20.04.2009);
(Rossiyskaya Gazeta, N 271, 12/01/2010) (entrato in vigore il 1° gennaio 2011);
(Bollettino degli atti normativi degli organi esecutivi federali, N 50, 13.12.2010) (entrato in vigore a partire dal conto annuale del 2010);
(Rossiyskaya Gazeta, N 147, 29/06/2012) (entrato in vigore a partire dal bilancio annuale del 2012);
(Rossiyskaya Gazeta, N 40, 25/02/2013);
(Portale Internet ufficiale di informazioni legali www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015);
(Portale Internet ufficiale di informazioni legali www.pravo.gov.ru, 26.07.2017, N 0001201707260012).
____________________________________________________________________

Al fine di migliorare la regolamentazione legale nel campo della rendicontazione contabile e finanziaria e in conformità con il Regolamento del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa del 30 giugno 2004 N 329 (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2004, N 31, art. 3258; N 49, art. 4908; 2005, N 23, art. 2270; N 52, art. 5755; 2006, N 32, art. 3569; N 47, art. 4900; 2007, N 23, art. 2801; N 45, Art. 5491; 2008, N 5, Art. 411),

Ordino:

1. Approva:

a) Regolamento contabile “Politica contabile dell'Organizzazione” (PBU 1/2008) in conformità con l'Appendice n. 1;

b) Regolamento contabile “Variazioni di valore di stima” (PBU 21/2008) in conformità all'Appendice n. 2.

2. Riconoscere come non valida l'ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 9 dicembre 1998 N 60n “Sull'approvazione del Regolamento Contabile “Politica contabile dell'Organizzazione” PBU 1/98” (registrata presso il Ministero della Giustizia Federazione Russa il 31 dicembre 1998, registrazione N 1673; Bollettino degli atti normativi delle autorità esecutive federali, 1999, n. 2; Rossiyskaya Gazeta, n. 10, 20 gennaio 1999).

Vice presidente
Governo del russo
Federazione - Ministro delle Finanze
Federazione Russa
A.L.Kudrin

Registrato
presso il Ministero della Giustizia
Federazione Russa
27 ottobre 2008,
registrazione N 12522

Appendice n. 1. Regolamento contabile "Politica contabile dell'organizzazione" (PBU 1/2008)

Appendice n. 1
all'ordinanza del Ministero
finanza della Federazione Russa
del 6 ottobre 2008 N 106n

I. Disposizioni generali

1. Il presente Regolamento stabilisce le regole per la formazione (selezione o sviluppo) e la divulgazione delle politiche contabili delle organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi della legislazione della Federazione Russa (ad eccezione degli istituti di credito e delle organizzazioni del settore pubblico) (di seguito denominate come organizzazioni).
(Paragrafo modificato, entrato in vigore il 1 gennaio 2011 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 25 ottobre 2010 N 132n; come modificato, entrato in vigore il 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 28 aprile 2017 N 69n.

Le filiali e gli uffici di rappresentanza di organizzazioni straniere situate nel territorio della Federazione Russa possono formulare politiche contabili in conformità con il presente Regolamento o in base alle regole stabilite nel paese in cui ha sede l'organizzazione straniera, se queste ultime non contraddicono gli International Financial Reporting Standards .

2. Ai fini del presente Regolamento, per politica contabile di un'organizzazione si intende l'insieme dei metodi contabili da essa adottati: osservazione primaria, misurazione dei costi, raggruppamento attuale e generalizzazione finale dei fatti dell'attività economica.

I metodi contabili includono metodi per raggruppare e valutare i fatti dell'attività economica, rimborsare il valore delle attività, organizzare il flusso di documenti, l'inventario, utilizzare i conti contabili, organizzare i registri contabili ed elaborare le informazioni.

3. Il presente Regolamento si applica a:

per quanto riguarda la formazione di politiche contabili - per tutte le organizzazioni;

in termini di divulgazione delle politiche contabili - alle organizzazioni che pubblicano i loro rendiconti finanziari in tutto o in parte in conformità con la legislazione della Federazione Russa, documenti costitutivi o di propria iniziativa.

II. Formazione delle politiche contabili

4. La politica contabile dell'organizzazione è definita dal capo contabile o da un'altra persona che, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, è incaricata di tenere le scritture contabili dell'organizzazione, sulla base del presente Regolamento ed è approvata da il capo dell'organizzazione.

In questo caso si afferma:

un piano contabile di lavoro contenente i conti sintetici e analitici necessari per il mantenimento delle registrazioni contabili in conformità con i requisiti di tempestività e completezza della contabilità e della rendicontazione;

moduli di documenti contabili primari, registri contabili, nonché documenti per la rendicontazione contabile interna;

la procedura per condurre un inventario delle attività e delle passività dell'organizzazione;

metodi per la valutazione delle attività e delle passività;

regole del flusso dei documenti e tecnologia di elaborazione delle informazioni contabili;

la procedura per il controllo delle operazioni aziendali;

altre soluzioni necessarie per l'organizzazione della contabilità.

5. Quando si sviluppano le politiche contabili, si presume che:

le attività e le passività di un'organizzazione esistono separatamente dalle attività e passività dei proprietari di questa organizzazione e dalle attività e passività di altre organizzazioni (assumendo la separazione delle proprietà);

l'organizzazione proseguirà le proprie attività per il prevedibile futuro e non ha intenzione o necessità di liquidare o ridurre significativamente le proprie attività e, pertanto, gli obblighi saranno rimborsati nelle modalità prescritte (presupposto della continuità aziendale);

la politica contabile adottata dall'organizzazione è applicata in modo coerente da un esercizio all'altro (presupposto di coerenza nell'applicazione delle politiche contabili);

i fatti relativi alle attività economiche dell'organizzazione si riferiscono al periodo di riferimento in cui hanno avuto luogo, indipendentemente dal momento effettivo di ricevimento o pagamento dei fondi associati a tali fatti (il presupposto della certezza temporanea dei fatti dell'attività economica).

5.1. Un'organizzazione sceglie i metodi contabili indipendentemente dalla scelta dei metodi contabili da parte di altre organizzazioni. Se la società madre approva i propri principi contabili, che sono obbligatori per l'utilizzo da parte della sua controllata, allora tale controllata sceglie metodi contabili basati su tali principi.
con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n)

6. Le politiche contabili dell’organizzazione devono garantire:

completezza della riflessione contabile di tutti i fatti dell'attività economica (requisito di completezza);

tempestiva riflessione dei fatti dell'attività economica nei rendiconti contabili e finanziari (requisito di tempestività);

maggiore disponibilità a riconoscere in contabilità spese e passività rispetto a possibili ricavi e attività, evitando la creazione di riserve occulte (obbligo di prudenza);

riflessione nella contabilità dei fatti dell'attività economica basata non tanto sulla loro forma giuridica, ma sul loro contenuto economico e sulle condizioni commerciali (requisito della priorità del contenuto sulla forma);

l'identità dei dati di contabilità analitica con i fatturati e i saldi sui conti contabili sintetici dell'ultimo giorno di calendario di ogni mese (requisito di coerenza);

contabilità razionale basata sulle condizioni aziendali e sulle dimensioni dell'organizzazione, nonché sul rapporto tra i costi per la generazione di informazioni su uno specifico oggetto contabile e l'utilità (valore) di tali informazioni (il requisito della razionalità).
con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n.

6.1. Quando si sviluppa una politica contabile, le microimprese e le organizzazioni senza scopo di lucro che hanno il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati, compresa la rendicontazione contabile (finanziaria) semplificata, possono fornire la contabilità utilizzando un sistema semplice (senza utilizzare la doppia partita).
(La clausola è stata inoltre inclusa l'8 marzo 2013 con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 18 dicembre 2012 N 164n con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 aprile 2015 N 57n.

7. La contabilità di una specifica voce contabile viene effettuata secondo le modalità stabilite dallo standard contabile federale. Se, per una specifica questione contabile, lo standard contabile federale consente diversi metodi contabili, l'organizzazione seleziona uno di questi metodi, guidata dai paragrafi 5, 5.1 e 6 del presente Regolamento.

Un'organizzazione che pubblica un bilancio consolidato redatto in conformità con gli International Financial Reporting Standards o il bilancio di un'organizzazione che non crea un gruppo ha il diritto di essere guidata dagli standard contabili federali, tenendo conto dei requisiti degli International Financial Reporting Standards, quando definisce le proprie politiche contabili. In particolare, tale organizzazione ha il diritto di non applicare il metodo contabile stabilito dallo standard contabile federale quando tale metodo porta ad una discrepanza tra le politiche contabili dell'organizzazione e i requisiti degli International Financial Reporting Standards.
con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n.

a) principi contabili internazionali;

b) disposizioni dei principi contabili federali e (o) di settore su questioni simili e (o) correlate;

c) raccomandazioni in materia contabile.
(La clausola 7.1 è stata inoltre inclusa dal 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n)

7.2. Un'organizzazione che ha il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati, compresi i rendiconti contabili (finanziari) semplificati, in assenza di metodi contabili adeguati per una questione specifica negli standard contabili federali, ha il diritto di formulare una politica contabile, guidata esclusivamente dal requisito di razionalità.
(Il paragrafo è stato inoltre incluso dal 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n)

b) è possibile un metodo contabile alternativo, il cui utilizzo consente di eliminare tali circostanze;

c) il metodo alternativo di contabilità non porta ad altre circostanze in cui i rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione forniranno un quadro inaffidabile della sua posizione finanziaria, performance finanziaria e flussi di cassa;

d) le informazioni sulle deviazioni dalle regole stabilite dai punti 7 e 7.1 del presente Regolamento e l'uso di un metodo contabile alternativo sono divulgate dall'organizzazione in conformità con il presente Regolamento.
(La clausola 7.3 è stata inoltre inclusa dal 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n)

7.4. Nella misura in cui l'applicazione delle politiche contabili formulate in conformità con le clausole 7 e 7.1 del presente Regolamento porta alla formazione di informazioni, la cui presenza, assenza o metodo di riflessione nei rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione non dipendono dalle decisioni economiche degli utilizzatori di tali dichiarazioni (di seguito denominate - informazioni immateriali), l'organizzazione ha il diritto di scegliere il metodo di contabilità, guidata esclusivamente dal requisito di razionalità (senza applicare le clausole 7, 7.1 del presente Regolamento ). L'organizzazione classifica in modo indipendente le informazioni come non essenziali in base sia alla dimensione che alla natura di tali informazioni.
(Il paragrafo è stato inoltre incluso dal 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n)

8. La politica contabile adottata dall'organizzazione è soggetta a registrazione presso la pertinente documentazione organizzativa e amministrativa (ordini, istruzioni, norme, ecc.) dell'organizzazione.
(Clausola modificata, entrata in vigore il 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n.

III. Cambiamento di principio contabile

10. Le modifiche ai principi contabili di un'organizzazione possono essere apportate nei seguenti casi:

cambiamenti nella legislazione della Federazione Russa e (o) atti normativi in materia contabile;

lo sviluppo da parte dell'organizzazione di nuovi metodi contabili. L'uso di un nuovo metodo di contabilità comporta il miglioramento della qualità delle informazioni sull'oggetto contabile
(Paragrafo modificato, entrato in vigore il 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n.

cambiamenti significativi nelle condizioni commerciali. Un cambiamento significativo nelle condizioni aziendali di un'organizzazione può essere associato a riorganizzazione, cambiamento nella tipologia di attività, ecc.

Non è considerato un cambiamento di principio contabile l’approvazione del metodo di contabilizzazione di fatti dell’attività economica che sono essenzialmente diversi dai fatti accaduti in precedenza o che sono emersi per la prima volta nelle attività dell’organizzazione.

11. I cambiamenti di principi contabili devono essere motivati e formalizzati secondo le modalità previste dal comma 8 del presente Regolamento.

12. I cambiamenti nei principi contabili vengono apportati dall'inizio dell'anno di riferimento, salvo diversa determinazione del motivo di tale cambiamento.

15. Le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili causati da ragioni diverse da quelle specificate nel paragrafo 14 del presente Regolamento, che hanno avuto o potrebbero avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, sui risultati finanziari delle sue attività e (o) sui flussi di cassa , sono riflessi in bilancio retroattivamente, ad eccezione dei casi in cui la valutazione in termini monetari di tali conseguenze rispetto a periodi precedenti a quello di riferimento non può essere effettuata con sufficiente attendibilità.

Nel riflettere retrospettivamente le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili, si procede dal presupposto che il metodo contabile modificato sia stato applicato dal momento in cui si sono verificati fatti di attività economica di questo tipo. La riflessione retrospettiva delle conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili consiste nel rettificare il saldo di apertura alla voce “Utili non distribuiti (perdita scoperta)” e (o) altre voci di bilancio a partire dalla prima data presentata nei rendiconti contabili (finanziari), come nonché i valori delle relative poste contabili esposti per ciascun periodo presentato nel bilancio, come se il nuovo principio contabile fosse stato applicato dal momento in cui si sono verificati fatti di attività economica di questo tipo.
(Paragrafo modificato, entrato in vigore il 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n.

Nei casi in cui non è possibile effettuare con sufficiente attendibilità una valutazione in termini monetari delle conseguenze di un cambiamento di principio contabile in relazione a periodi precedenti a quello di riferimento, il cambiamento di metodo contabile viene applicato ai fatti rilevanti dell'attività economica verificatisi dopo la introduzione del metodo modificato (in modo prospettico).

15.1. Le organizzazioni che hanno il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati, inclusa la rendicontazione contabile (finanziaria) semplificata, possono riflettere nei loro rendiconti finanziari le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili che hanno avuto o potrebbero avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, i risultati finanziari delle sue attività e (o) i flussi di cassa dei fondi, in modo prospettico, ad eccezione dei casi in cui una procedura diversa è stabilita dalla legislazione della Federazione Russa e (o) da un atto giuridico regolamentare in materia contabile.
(Il paragrafo è stato inoltre incluso a partire dal bilancio annuale del 2010 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia dell'8 novembre 2010 N 144n; come modificato, entrato in vigore a partire dal bilancio annuale del 2012 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 27 aprile 2012 N 55n; come modificato, entrato in vigore il 17 maggio 2015 con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 aprile 2015 N 57n.

IV. Informativa sulle politiche contabili

17. L'organizzazione deve divulgare i metodi contabili adottati nel formulare la politica contabile, senza la conoscenza della cui applicazione da parte degli utenti interessati dei rendiconti contabili (finanziari) è impossibile valutare in modo affidabile la posizione finanziaria dell'organizzazione, i risultati finanziari di le sue attività e (o) i flussi di cassa.
(Clausola modificata, entrata in vigore il 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n.

18. Il paragrafo è stato escluso con ordinanza del Ministero delle Finanze russo dell'11 marzo 2009 N 22n..

La composizione e il contenuto delle informazioni sulle politiche contabili dell'organizzazione su specifiche questioni contabili soggette a divulgazione obbligatoria nei rendiconti finanziari sono stabiliti dai pertinenti standard contabili federali.
(Paragrafo modificato, entrato in vigore il 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n.

Se il bilancio non viene pubblicato integralmente, le informazioni sui principi contabili sono soggette a informativa, almeno in parte direttamente correlata ai dati pubblicati.

19. Se la politica contabile di un'organizzazione è formata sulla base dei presupposti previsti al paragrafo 5 del presente Regolamento, tali presupposti non possono essere divulgati nel bilancio.

Quando si definisce la politica contabile di un'organizzazione sulla base di presupposti diversi da quelli previsti al paragrafo 5 del presente Regolamento, tali presupposti, insieme alle ragioni della loro applicazione, devono essere indicati nel bilancio.

20.1. Un'organizzazione che definisce una politica contabile ai sensi del paragrafo 2 della clausola 7 del presente Regolamento deve, in relazione a ciascun metodo di contabilità stabilito dallo standard contabile federale che non ha applicato, descrivere tale metodo, nonché divulgare il requisito corrispondente dell'International Financial Reporting Standard e descrivere come. Pertanto, questo requisito verrà violato se viene applicato il metodo contabile stabilito dallo standard contabile federale.
(Il paragrafo è stato inoltre incluso dal 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n)

20.2. Un'organizzazione che ha applicato la clausola 7.3 del presente Regolamento nello sviluppo della propria politica contabile deve divulgare:

il nome dello standard contabile federale che stabilisce il metodo contabile da cui l'organizzazione si è discostata, con una breve descrizione di tale metodo;

circostanze in conseguenza delle quali l'applicazione delle regole stabilite dai paragrafi 7 e 7.1 del presente Regolamento porta al fatto che i rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione non consentono di ottenere un quadro affidabile della sua posizione finanziaria, dei risultati finanziari e della liquidità flussi e le ragioni del verificarsi di tali circostanze;

il contenuto del metodo contabile alternativo utilizzato dall'organizzazione e una spiegazione di come questo metodo elimina l'inaffidabilità della presentazione della posizione finanziaria dell'organizzazione, dei risultati finanziari delle sue attività e dei flussi di cassa;

i valori di tutti gli indicatori dei rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione che sono stati modificati a seguito della deviazione dalle regole stabilite dai paragrafi 7 e 7.1 del presente Regolamento, come se la deviazione non fosse stata effettuata, e l'importo dell'aggiustamento di ciascun indicatore.
(Il paragrafo è stato inoltre incluso dal 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n)

21. In caso di cambiamento dei principi contabili, l'organizzazione deve divulgare le seguenti informazioni:

- la ragione del cambiamento di principio contabile;

- contenuto dei cambiamenti di principi contabili;

- la procedura per riflettere nel bilancio le conseguenze dei cambiamenti di principi contabili;

- l'importo delle rettifiche associate alle modifiche dei principi contabili per ciascuna voce del bilancio per ciascuno dei periodi di riferimento presentati e se l'organizzazione è tenuta a fornire informazioni sugli utili per azione - anche in base ai dati sugli utili base e diluiti ( perdita) per azione;

- l'importo del corrispondente aggiustamento relativo agli esercizi precedenti a quelli presentati in bilancio – per quanto praticabile.

Se un cambiamento di principio contabile è dovuto alla prima applicazione di un atto giuridico regolamentare o ad una modifica di un atto giuridico regolamentare, il fatto di riflettere le conseguenze del cambiamento di principio contabile secondo la procedura prevista dal presente Anche l'atto è soggetto a pubblicità.

23. Se un atto normativo in materia contabile prevede la possibilità di applicazione volontaria delle regole da esso approvate prima della scadenza per la loro applicazione obbligatoria, l'organizzazione, quando utilizza questa opportunità, deve rivelare questo fatto nei rendiconti contabili (finanziari).
(Clausola modificata, entrata in vigore il 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n.

24. Metodi contabili significativi, nonché informazioni sui cambiamenti nelle politiche contabili sono soggetti a divulgazione nei rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione.
(Paragrafo modificato, entrato in vigore il 6 agosto 2017 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n.

Se vengono presentati bilanci intermedi, essi potrebbero non contenere informazioni sulle politiche contabili dell'organizzazione se non vi sono state modifiche in queste ultime dalla preparazione del bilancio annuale dell'anno precedente, in cui sono state divulgate le politiche contabili.

25. La clausola ha perso vigore dal 6 agosto 2017 - ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2017 N 69n..

Appendice n. 2. Regolamento contabile “Variazioni di valori di stima” (PBU 21/2008)

Appendice n. 2
all'ordinanza del Ministero
finanza della Federazione Russa
del 6 ottobre 2008 N 106n

1. Il presente Regolamento stabilisce le regole per il riconoscimento e la divulgazione nei rendiconti finanziari delle organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi della legislazione della Federazione Russa (ad eccezione delle organizzazioni creditizie e degli istituti statali (comunali)) (di seguito denominate organizzazioni), informazioni sulle variazioni dei valori stimati (clausola modificata in vigore dal 1 gennaio 2011 con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 25 ottobre 2010 N 132n.

3. Il valore stimato è l'importo del fondo svalutazione crediti, del fondo per riduzione del valore delle rimanenze, di altre riserve stimate, della vita utile delle immobilizzazioni, delle attività immateriali e di altre attività ammortizzabili, una valutazione della prevista ricezione di futuri benefici economici derivanti dall’utilizzo di beni ammortizzabili, ecc.

Un cambiamento nel modo in cui vengono misurate le attività e le passività non è un cambiamento nelle stime contabili.

Se qualsiasi cambiamento nei dati contabili non può essere chiaramente classificato come un cambiamento di principio contabile o un cambiamento nel valore stimato, allora ai fini dell'informativa finanziaria viene rilevato come un cambiamento nel valore stimato.

4. Una variazione del valore stimato, ad eccezione della modifica specificata al paragrafo 5 del presente Regolamento, è soggetta a riconoscimento contabile mediante inclusione nelle entrate o nelle spese dell'organizzazione (prospettivamente):

il periodo in cui si è verificata la modifica, se tale modifica influisce sul bilancio solo per questo periodo di riferimento;

il periodo in cui si è verificata la modifica, e i periodi futuri, se tale modifica influisce sul bilancio di questo periodo di riferimento e sui bilanci di periodi futuri.

6. Nella nota esplicativa al bilancio, l'organizzazione deve fornire le seguenti informazioni sulle variazioni del valore stimato:

- il contenuto della modifica che ha interessato il bilancio di un dato periodo di riferimento;

- il contenuto della modifica che avrà effetti sui bilanci per periodi futuri, salvo i casi in cui non sia possibile valutare l'impatto della modifica sui bilanci per periodi futuri. Anche il fatto che tale valutazione sia impossibile è soggetto a divulgazione.

Revisione del documento tenendo conto
modifiche e integrazioni predisposte
JSC "Kodek"

"Corriere fiscale russo", 2009, N 3

Il Ministero delle Finanze russo ha approvato il Regolamento contabile - PBU 1/2008 “Politica contabile dell'Organizzazione”. Questo principio contabile dovrebbe essere applicato dal 1 gennaio 2009. In che modo il nuovo regolamento sulla politica contabile dell'organizzazione differisce dal precedente PBU 1/98? In che modo le conseguenze derivanti dai cambiamenti nelle politiche contabili si riflettono nella contabilità?

La nuova PBU 1/2008 “Politica contabile dell'organizzazione” è stata approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 ottobre 2008 N 106n. Contestualmente, il medesimo Provvedimento ha approvato il PBU 21/2008 “Variazioni dei valori di stima”<1>. Con l’avvento di questi nuovi principi contabili, la classificazione dei cambiamenti che i contabili devono affrontare nella tenuta delle scritture contabili e nella preparazione del bilancio è diventata chiaramente visibile:

cambiamenti nelle politiche contabili;
modifiche relative alla correzione di errori riscontrati nella contabilità;
variazioni dei valori stimati.

<1>Come applicare la PBU 21/2008 sarà discusso nei prossimi numeri della rivista. - Nota. ed.

La procedura per apportare modifiche alle politiche contabili e riflettere le conseguenze di tali modifiche nella contabilità e nella rendicontazione fino alla fine del 2008 è regolata dalle norme della PBU 1/98 "Politiche contabili dell'organizzazione"<2>, e dal prossimo anno - dalle regole della nuova PBU 1/2008 con lo stesso nome. Vediamo cosa è cambiato nell'ordine di formazione della politica contabile dell'organizzazione rispetto alle regole precedenti.

<2>PBU 1/98 "Politica contabile dell'organizzazione" è stata approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 9 dicembre 1998 N 60n.

Formazione delle politiche contabili

La PBU 1/2008 è stata sviluppata sulla base della PBU 1/98 e dello IAS 8. Il nuovo standard ha introdotto una serie di chiarimenti, ma i principi di base che un contabile dovrebbe seguire quando lavora con le politiche contabili sono rimasti invariati.

Nota. Le norme della PBU 1/2008 si applicano solo quando si formano e si modificano le politiche contabili di un'organizzazione. Se un'organizzazione corregge errori commessi in precedenza o modifica i valori stimati, non è necessario utilizzare questa PBU.

Chi redige il principio contabile

Come in precedenza nella PBU 1/98, la clausola 4 della PBU 1/2008 afferma che la politica contabile dell'organizzazione è formata dal capo contabile. Ma ora è chiarito che il principio contabile può essere redatto anche da un altro soggetto a cui, secondo la legge, è affidata la tenuta delle scritture contabili dell’organizzazione.

Secondo il comma 2 dell'art. 6 della legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ "Sulla contabilità" (di seguito denominata legge N 129-FZ), i capi delle organizzazioni hanno il diritto, a seconda del volume del lavoro contabile, di istituire un servizio di contabilità come unità strutturale guidata da un capo contabile, o introdurre una posizione di contabile del personale, o trasferire su base contrattuale la tenuta della contabilità a un dipartimento contabile centralizzato, a un'organizzazione specializzata o a un contabile specializzato. Inoltre, il capo dell'organizzazione può conservare personalmente i registri contabili. Di conseguenza, la politica contabile è formata da colui che conduce la contabilità nell'organizzazione: un contabile (capo contabile), o un'organizzazione specializzata con la quale è stato concluso un accordo di contabilità, o il capo dell'organizzazione stessa.

Nota. La politica contabile, come prima, deve essere approvata direttamente dal capo dell'organizzazione in qualità di responsabile dell'organizzazione e dello stato della contabilità (clausole 1 e 3 dell'articolo 6 della legge n. 129-FZ).

Documenti contabili primari

La composizione del principio contabile è riportata al paragrafo 4 della PBU 1/2008. Non è cambiato rispetto all'elenco simile della PBU 1/98, ad eccezione di un punto. La clausola 5 della PBU 1/98 stabiliva che, come elemento della politica contabile, vengono approvati i moduli dei documenti contabili primari, utilizzati per documentare fatti di attività economica, per i quali non sono forniti moduli standard dei documenti contabili primari. Ciò significa che l'organizzazione doveva approvare solo quelle forme di documenti contabili primari che aveva sviluppato in modo indipendente. Ma non sempre è possibile utilizzare le proprie forme di “primario”. Ciò è stato consentito solo se tra i moduli unificati dei documenti contabili primari approvati dal Comitato statale di statistica alla fine degli anni '90 non esiste alcun documento destinato alla registrazione di questa transazione commerciale.

La clausola 4 della PBU 1/2008 afferma solo che l'organizzazione deve approvare le forme dei documenti contabili primari. Non esistono più restrizioni circa l’uso obbligatorio dei moduli standard “primari”. Questa norma della PBU 1/2008 è chiaramente scritta per il futuro. La nuova legge contabile, che dovrebbe essere adottata nel prossimo futuro, non conterrà inoltre una regola secondo cui un'organizzazione è obbligata a utilizzare forme unificate di documenti contabili primari. Ma l'attuale legge contabile prevede ancora tale requisito (clausola 2 dell'articolo 9 della legge n. 129-FZ).

Nota. Le disposizioni del comma 4 della PBU 1/2008 devono essere applicate tenendo conto della normativa contabile vigente. A nostro avviso, fino all'adozione di una nuova legge sulla contabilità, le organizzazioni dovrebbero continuare a utilizzare i moduli standard dei documenti contabili primari. E quando si sviluppano le politiche contabili, è ancora possibile approvare i moduli solo di quei documenti primari per i quali non esistono moduli unificati.

Sviluppo di metodi contabili

Se per una particolare transazione commerciale le normative attuali non stabiliscono un metodo contabile specifico, l'organizzazione lo sviluppa autonomamente. In questo caso è necessario procedere secondo le norme degli attuali principi contabili. Ciò è stato scritto nella clausola 8 della PBU 1/98, e ora questa norma è stabilita nella clausola 7 della PBU 1/2008. Il nuovo principio contabile fornisce una spiegazione a questa regola. La clausola 7 della PBU 1/2008 afferma che "altre disposizioni contabili vengono applicate per sviluppare un metodo appropriato in termini di fatti simili o correlati dell'attività economica, definizioni, condizioni di riconoscimento e procedure per valutare attività, passività, ricavi e spese".

Inoltre, nel paragrafo 7 della PBU 1/2008 è apparsa un'istruzione importante: quando si sviluppa un metodo di contabilità per una particolare transazione commerciale, è possibile utilizzare non solo le norme delle PBU esistenti, ma anche le regole degli IFRS.

Nota. Dal 2009, le disposizioni degli IFRS sono diventate una linea guida per le organizzazioni russe nello sviluppo indipendente di metodi contabili.

Aziende riorganizzate

Per le organizzazioni nate a seguito di una riorganizzazione, il paragrafo 9 della PBU 1/2008 stabilisce la stessa procedura per l'elaborazione delle politiche contabili prevista per le organizzazioni di nuova creazione. Le società emerse durante la riorganizzazione formulano un principio contabile entro 90 giorni dalla data di registrazione statale della nuova persona giuridica. E deve essere applicato quando si contabilizzano tutte le transazioni commerciali effettuate a partire dalla data di registrazione statale. Il nuovo principio contabile non indica a quali forme di riorganizzazione si applica questa regola. Ma, in base all'essenza della riorganizzazione delle persone giuridiche, non è difficile capire che questa regola si applica a tutte le forme, ad eccezione della riorganizzazione sotto forma di fusione. In quest'ultimo caso non si realizza una nuova organizzazione, pertanto la società riorganizzata, alla quale si è aggiunta un'altra entità giuridica, continuerà ad applicare i precedenti principi contabili. Tuttavia, se necessario, vengono apportate modifiche e integrazioni.

Cambiamento di principio contabile

Un'organizzazione può modificare le proprie politiche contabili negli stessi casi di prima. Il loro elenco è riportato nella clausola 10 della PBU 1/2008. Questi casi includono un cambiamento significativo nelle condizioni commerciali. In precedenza, il paragrafo 16 della PBU 1/98 spiegava che ciò potrebbe essere dovuto a riorganizzazione, cambio di proprietà, cambiamento del tipo di attività, ecc. PBU 1/2008 non menziona un cambio di proprietà. E questo è abbastanza comprensibile. L'emergere di un nuovo proprietario non porta a un cambiamento nell'organizzazione e questo fattore di per sé non può essere la ragione di un cambiamento nelle politiche contabili.

Le modifiche ai principi contabili, come prima, vengono apportate dall'inizio del successivo anno di riferimento. Nel paragrafo 18 della PBU 1/98 questa regola era rigorosa. E nel paragrafo 12 della PBU 1/2008 è apparsa una riserva secondo cui il principio contabile potrebbe cambiare durante l'anno di riferimento, se ciò è dovuto al motivo di tale cambiamento.

Molto spesso, la necessità di modificare le politiche contabili non dall'inizio, ma a metà dell'anno di riferimento nasce a causa di un cambiamento significativo nelle condizioni aziendali. Ad esempio, a metà anno è avvenuta la riorganizzazione dell'azienda sotto forma di fusione. Quindi l'organizzazione acquirente può apportare modifiche ai principi contabili immediatamente dopo il completamento della riorganizzazione e non dall'inizio dell'anno successivo.

I requisiti di base rimangono invariati. L'organizzazione deve valutare in termini monetari le conseguenze derivanti dal cambiamento delle politiche contabili. Tale stima è determinata a partire dalla data a partire dalla quale viene applicato il cambiamento del principio contabile (clausola 13 della PBU 1/2008). Se vengono apportate modifiche al principio contabile a causa di modifiche delle norme legislative o dei regolamenti contabili, le conseguenze di tali modifiche devono riflettersi nella contabilità e nella rendicontazione secondo le modalità stabilite dalla legge o dal regolamento pertinente (clausola 14 della PBU 1/2008).

Nota. Un cambiamento nella politica contabile ha alcune conseguenze per l'organizzazione. Il compito del contabile è riflettere correttamente queste conseguenze nella contabilità e nel reporting. In questo caso, è necessario concentrarsi sulle regole scritte in precedenza nei paragrafi 19 - 23 della PBU 1/98 e ora previste nei paragrafi 13 - 16 della PBU 1/2008.

Cosa fare se la legge o il regolamento non indicano come riflettere le conseguenze delle innovazioni? In questo caso, l'organizzazione rifletterà in modo indipendente nella propria contabilità e nel reporting le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili. Allo stesso tempo, in precedenza era necessario ispirarsi alle norme della clausola 21 della PBU 1/98 e dal 2009 alla clausola 15 della PBU 1/2008. Questo paragrafo della nuova norma stabilisce essenzialmente le stesse regole della PBU 1/98. Ma la procedura per riflettere in modo indipendente le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili è descritta in modo più dettagliato.

Pertanto, il paragrafo 15 della PBU 1/2008 introduce nuovi concetti: riflessione retrospettiva e prospettica delle conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili. La definizione del metodo retrospettivo è riportata al par. 2 di questo punto. Quando si riflettono retrospettivamente le conseguenze di un cambiamento nella politica contabile, si dovrebbe procedere “dal presupposto che il nuovo metodo contabile sia stato applicato dal momento in cui si sono verificati fatti di attività economica di questo tipo”. Ciò significa che il contabile deve adeguare i valori di quegli indicatori contabili e di rendicontazione relativi ai periodi di riferimento precedenti. La clausola 15 della PBU 1/2008 spiega come effettuare questo adeguamento.

Nota. Le differenze derivanti da tale aggiustamento sono attribuite a una diminuzione o aumento dell'indicatore “Utili non distribuiti (perdita non coperta)” per il periodo di riferimento precedente.

Quando si riflettono retrospettivamente le conseguenze di un cambiamento nel principio contabile, il saldo “di apertura” alla voce “Utili non distribuiti (perdita scoperta)” per il primo periodo presentato nel bilancio viene rettificato. Nella forma di bilancio consigliata<3>questo è l'indicatore nella colonna 3 “All'inizio del periodo di riferimento” alla riga 470 della sezione. III “Capitale e riserve”. Inoltre, è necessario compilare la sezione. I Modulo n. 3 “Relazione sulle variazioni del capitale”. Indica indicatori che riflettono la variazione dell'importo degli utili non distribuiti (perdita scoperta) per gli anni precedenti e di riferimento causati da cambiamenti nelle politiche contabili. Oltre ad adeguare l’indicatore “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”, vengono ricalcolati anche i valori delle relative voci di bilancio per ciascun periodo di rendicontazione presentato nei moduli di rendicontazione. Tali indicatori vengono rettificati come se il mutato principio contabile fosse stato applicato fin dall'inizio dei fatti rilevanti dell'attività economica.

Nota. Quando riflettono retrospettivamente le conseguenze di un cambiamento di principio contabile, il bilancio dell'anno di riferimento precedente, che riflette la valutazione delle attività e passività influenzate dal cambiamento di principio contabile, è soggetto a rettifica.

In precedenza, il paragrafo 21 della PBU 1/98 rilevava che tali aggiustamenti si riflettevano solo nel bilancio. E non vengono effettuate registrazioni contabili. Non esiste una regola del genere nella nuova PBU 1/2008. Il fatto è che in pratica tutte le organizzazioni sono passate da tempo a un metodo di contabilità informatico e devono inevitabilmente effettuare determinate voci in un programma per computer in modo che i necessari adeguamenti agli indicatori per l'anno di riferimento precedente si riflettano nei moduli elettronici di bilancio d'esercizio.

Esempio 1. Nell'ottobre 2007 Alfa OJSC ha acquistato obbligazioni a lungo termine denominate in valuta estera. Il valore di queste obbligazioni era di 24.000 euro. I titoli sono stati contabilizzati come parte di investimenti finanziari a lungo termine al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia alla data del loro acquisto: 35 rubli/euro.

Nelle scritture contabili di Alfa OJSC sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Addebitare 58 Accreditare 76

840.000 rubli. (24.000 euro x 35 rubli/euro) - riflette il costo delle obbligazioni a lungo termine.

Nel 2007, in conformità con i requisiti della clausola 7 della PBU 3/2006, i titoli a lungo termine non erano soggetti a rivalutazione. Pertanto, a fine anno, Alfa OJSC non ha sovrastimato il valore delle obbligazioni acquistate. Nel bilancio annuale del 2007, la riga 140 "Investimenti finanziari a lungo termine" rifletteva il valore delle obbligazioni nella valutazione in rubli, determinata al momento della loro acquisizione - 840.000 rubli. L'importo degli utili non distribuiti riportato sulla riga 470 del bilancio annuale ammonta a RUB 5.400.000.

Dal 2008 è entrata in vigore la nuova edizione della PBU 3/2006. Secondo le modifiche apportate a questo principio contabile dall'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 25 dicembre 2007 N 147n, dal 2008, i titoli a lungo termine sono stati rivalutati secondo la procedura generalmente stabilita. La clausola 3 di questo decreto impone a tutte le organizzazioni a partire dal 1 gennaio 2008 di ricalcolare il valore dei titoli a lungo termine (ad eccezione delle azioni) espressi in valuta estera. Le citate modifiche alla PBU 3/2006 hanno comportato un cambiamento nel principio contabile di OJSC Alfa. Adempiendo ai requisiti dell'ordinanza n. 147n, il contabile ha calcolato la valutazione in rubli delle obbligazioni al tasso di cambio del 1° gennaio 2008 (36 rubli/euro). Il costo totale dei titoli dopo il ricalcolo ammonta a RUB 864.000. (24.000 euro x 36 rubli/euro). La differenza nella valutazione in rubli delle obbligazioni alla data di acquisizione e all'inizio del 2008 è di 24.000 rubli. (864.000 RUB - 840.000 RUB).

La differenza nella valutazione delle obbligazioni si è riflessa nel bilancio dell'organizzazione per il 2008 in modo retrospettivo. Il contabile di OJSC "Alfa" ha modificato gli indicatori del bilancio "input" per il primo trimestre (e successivi periodi di riferimento). Gli indicatori di bilancio per il 2008 nella colonna 3 "All'inizio dell'anno di riferimento" sulle righe 140 e 470 sono stati aumentati dell'importo della differenza risultante - 24.000 rubli. (vedi Tabella 1).

Tabella 1. Frammento del bilancio di OJSC "Alfa" per i periodi di riferimento del 2008

(migliaia di rubli.)

Nella nota esplicativa al bilancio 2007, Alfa OJSC ha reso noto il motivo della modifica del bilancio “di entrata” per il 2008 e ha indicato quali voci di bilancio sono state rettificate e di quale importo sono cambiati gli indicatori di bilancio. Nel preparare le relazioni annuali per il 2008, OJSC "Alfa" nel modulo n. 3 "Relazione sulle variazioni di capitale" rifletteva i risultati delle variazioni di capitale all'inizio dell'anno di riferimento. Nella tabella 2 riporta i dati apparsi nella colonna 6 della sez. I di questo rapporto.

Tabella 2. Frammento della relazione sulle variazioni di capitale (modulo n. 3) di Alfa OJSC per il 2008

(migliaia di rubli.)

Come in precedenza, PBU 1/2008 sottolinea che non è sempre necessario riflettere le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili in modo retrospettivo. Tali aggiustamenti vengono effettuati se sono soddisfatte due condizioni:

se le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili hanno avuto o possono avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, sui risultati finanziari delle sue attività e (o) sui flussi di cassa;
se la valutazione di tali conseguenze in termini monetari per i periodi di riferimento precedenti può essere effettuata con sufficiente affidabilità.

Quando una qualsiasi di queste condizioni non è soddisfatta, l'organizzazione non applica il metodo retrospettivo per riflettere le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili (vale a dire, non ridetermina il bilancio per i periodi di rendicontazione precedenti). In questo caso, applica un metodo lungimirante per riflettere le conseguenze di un cambiamento nelle politiche contabili. L’ultimo comma del paragrafo 15 della PBU 1/2008 recita quanto segue: “Nei casi in cui la valutazione in termini monetari delle conseguenze di un cambiamento di principio contabile in relazione a periodi precedenti a quello di riferimento non può essere effettuata con sufficiente attendibilità, il modificato metodo di contabilizzazione viene applicato ai fatti rilevanti delle attività economiche avvenute dopo l'introduzione del metodo modificato (prospettico)."

In altre parole, se un cambiamento nella politica contabile non ha influenzato in modo significativo la posizione finanziaria dell'organizzazione e (o) le conseguenze di tali modifiche non possono essere ricalcolate con un grado sufficiente di affidabilità, l'organizzazione non adegua gli indicatori per i periodi di riferimento precedenti nel proprio bilancio (metodo retrospettivo). Deve applicare il metodo contabile modificato in modo prospettico, cioè solo a quei fatti dell'attività economica che appariranno dopo che sono state apportate modifiche alla politica contabile.

Esempio 2. Fino al 2008, CJSC Gamma ha utilizzato il metodo LIFO per valutare le scorte in dismissione. Dal 2008 ha dovuto modificare il suo principio contabile in relazione alle modifiche apparse nella PBU 5/01 (il metodo LIFO è stato abolito). Dal 2008, l'organizzazione ha iscritto nella sua politica contabile un altro metodo per valutare le scorte quando vengono immesse in produzione: il metodo della media ponderata. Avendo cambiato il principio contabile, CJSC Gamma ha deciso di non ricalcolare i saldi dei conti 10 “Materiali”, 20 “Produzione principale” e 43 “Prodotti finiti” e di non adeguare il saldo “entrata” del bilancio 2008 per il corrispondente elementi. Il motivo è la lunga durata delle attività produttive dell'organizzazione, il turnover significativo di materiali e materie prime utilizzate nella produzione. Ciò comporta l'impossibilità di dare una valutazione attendibile dei saldi dei materiali e delle materie prime, dei lavori in corso e dei prodotti finiti presenti in magazzino all'inizio del 2008 sulla base della nuova modalità di valutazione delle rimanenze.

Nella nota esplicativa al bilancio annuale del 2007, l'organizzazione ha indicato che a partire dal prossimo anno cambierà il metodo di valutazione delle scorte. Inoltre, sono state fornite spiegazioni sul motivo per cui l'organizzazione non applica il metodo retrospettivo per riflettere le conseguenze dei cambiamenti nelle politiche contabili. ZAO Gamma ha quindi iniziato ad applicare un nuovo metodo per valutare le rimanenze in maniera prospettica, cioè quando vengono svalutate in produzione a partire da gennaio 2008.

Informativa sulle politiche contabili

Rispetto alla PBU 1/98, la PBU 1/2008 ha ampliato l'elenco delle informazioni che si riflettono nella nota esplicativa inclusa nel rendiconto finanziario se l'organizzazione ha apportato modifiche alle sue politiche contabili. Questo elenco è riportato nella clausola 21 della PBU 1/2008. Pertanto, quando si modifica la propria politica contabile, un'organizzazione deve divulgare le seguenti informazioni nel proprio bilancio:

il motivo del cambiamento;
contenuto della modifica;
la procedura per riflettere le conseguenze dei cambiamenti nei principi contabili nel bilancio;
l'importo delle rettifiche associate ai cambiamenti dei principi contabili per ciascuna voce del bilancio per ciascuno dei periodi di riferimento presentati e se l'organizzazione è tenuta a fornire informazioni sugli utili per azione, anche in base ai dati sugli utili base e diluiti (perdita ) per azione;
l'importo del corrispondente aggiustamento relativo ad esercizi precedenti a quelli presentati in bilancio, per quanto possibile.

Nota. Se si è verificato un cambiamento nella politica contabile a causa dell'applicazione di un nuovo atto normativo o come risultato di modifiche a un atto normativo, nella nota esplicativa al bilancio è necessario indicare il fatto che l'organizzazione riflette il conseguenze del cambiamento della politica contabile in conformità con le regole ora previste dal presente atto normativo.

M.S.Polyakova

Esperto di giornali

"Corriere fiscale russo"

Problemi simili sono stati risolti in numerosi paesi. Ad esempio, nel Regno Unito e negli Stati Uniti: il termine “spese” indica i costi utilizzati nel calcolo del profitto o nel calcolo dei saldi delle scorte. Con il termine "spese" si intendono le spese non associate al processo di determinazione dei costi. Esiste anche il termine “costo”, che ha un'applicazione più ampia e significa, secondo l'Oxford Dictionary of Accounting, “spese per beni e servizi necessari per svolgere il processo di funzionamento dell'organizzazione” (R. Hussey. Oxford Dictionary di Contabilità, 1999).

L'analisi dei termini di cui sopra mostra che nella contabilità finanziaria per determinare i costi viene utilizzato il principio della competenza, ovvero i costi vengono addebitati al costo al momento del loro verificarsi, indipendentemente dal fatto del pagamento. Nella contabilità fiscale applichiamo sia il principio di competenza (articolo 271, capitolo 25 del Codice tributario della Federazione Russa) sia il principio di cassa (articolo 273, capitolo 25 del Codice tributario della Federazione Russa). Nella contabilità di gestione, la base per la preparazione delle informazioni per vari scopi può basarsi sia sul principio della competenza economica che sul principio di cassa. Inoltre, per comodità del processo decisionale, vengono utilizzati i costi condizionali (alternativi).

A differenza delle spese, le spese non influiscono sul profitto quando vengono riconosciute. Se l'implementazione dei costi fosse collegata all'indicatore di profitto, uno dei processi contabili più importanti, il calcolo dei costi di produzione, diventerebbe privo di significato. Il prodotto del calcolo è il costo, che si forma nella produzione, ma viene riconosciuto come costo al momento della vendita del prodotto. Solo al momento della vendita possono essere riflessi i ricavi, le spese e gli utili derivanti dalla vendita. Durante il processo produttivo tali indicatori non possono essere riconosciuti in quanto caratterizzano il processo di circolazione e non “esistono” ancora prima della vendita del prodotto. La contabilità della produzione si basa proprio sulla necessità di calcolare i costi senza l’influenza di eventuali profitti e perdite, cioè, come affermato in tutti i principi contabili, “sulla base dell’importo dei costi effettivi”. Per distinguere tra i termini “costi” e “spese”, è importante comprendere che sostenere spese non riduce il capitale dell’organizzazione.

Pertanto, nel contesto del problema in esame, l'implementazione delle spese è una diminuzione di alcune attività a condizione di un uguale aumento di altre attività, o un aumento di attività e passività dello stesso importo. Questo “flusso” di valore si riflette nei conti dei costi. In altre parole, i costi sono una valutazione contabile accettata di vari tipi di risorse utilizzate - materiali, finanziarie, di lavoro e altre - il cui costo può essere misurato con un grado sufficiente di affidabilità.

I costi vengono sostenuti per un certo periodo. La fine del periodo di accumulo dei costi è determinata dal momento in cui sono soddisfatte le condizioni per riconoscere le attività per le quali tali costi sono stati sostenuti, o quando diventa evidente che i costi sostenuti riducono i benefici economici dell'organizzazione senza creazione di alcuna proprietà. Pertanto, alla fine del periodo di accumulazione, i costi portano alla formazione di attività o spese.

I costi possono portare alla formazione di due tipi di attività: correnti e non correnti (le attività correnti sono attività che apportano benefici economici al proprietario durante un ciclo di produzione (fatturato), e pertanto nella pratica contabile il loro valore è riconosciuto come un- costo temporale Le attività non correnti sono attività che apportano benefici economici al loro proprietario durante un periodo la cui durata è più di un ciclo produttivo (fatturato), e pertanto, nella pratica contabile, il loro valore è riconosciuto come spesa più volte, come viene calcolato l'ammortamento.). I costi sostenuti ai fini della creazione e attribuiti alla formazione del valore delle attività correnti sono detti non capitalizzati (non capitale). I costi sostenuti per creare e formare il valore delle attività non correnti sono chiamati capitalizzati (capitale).

Esempi di spese sostenute per creare attività correnti:
consumo di risorse lavorative (Dt20 Kt70), risorse materiali (Dt20 Kt10), utilizzo di immobilizzazioni (Dt20 Kt02) e beni immateriali (Dt20 Kt05) a fini di produzione. In questo caso, la creazione di un'attività corrente si riflette con la contestuale cancellazione dell'intero importo dei costi accumulati (Dt43 Kt20).

Esempi di spese sostenute per creare attività non correnti:
consumo di risorse lavorative (Dt08 Kt70), risorse materiali (Dt08 Kt10), utilizzo di immobilizzazioni (Dt08 Kt02) e immateriali (Dt08 Kt05) durante la costruzione degli immobili. In questo caso la creazione di un'attività non corrente si riflette con la contestuale storno dell'intero ammontare dei costi accumulati (Dt01 Kt08).

Sia i costi capitalizzati che quelli non capitalizzati possono comportare spese. Inoltre, nel primo caso, questo, di regola, significa un risultato negativo e indesiderabile, e nel secondo caso tale risultato può essere normale e previsto.

Esempi di riconoscimento dei costi capitalizzati come spese:

Le spese per ricerca, sviluppo e interventi tecnologici che non hanno prodotto esito positivo sono rilevate come spese non operative (Dt91 Kt08);

Gli investimenti nella creazione di attività non correnti sono rilevati come spese al momento dello smaltimento di oggetti non finiti: vendita, trasferimento al capitale autorizzato, trasferimento gratuito di costruzioni non finite, ricerca e sviluppo non finite, ecc. (Dt91 Kt08).

Esempi di riconoscimento dei costi non capitalizzati come spese:

Il costo del lavoro svolto, dei servizi forniti è riconosciuto come spesa al momento della firma dell'atto o al termine di un determinato periodo solare (Dt90 Kt20, 23);

I costi sostenuti in relazione all'affitto di immobilizzazioni sono rilevati come spese al termine del periodo solare (Dt90 Kt20);

-· i costi della produzione che non hanno prodotto risultati sono rilevati come spese nel caso di decisione di cessare la produzione (Dt91 Kt20,23).

In genere, per creare un bene o eseguire un lavoro, un servizio, è necessario spendere risorse di molti tipi diversi. È il gran numero di operazioni che comportano l'utilizzo di determinate risorse e il lungo periodo della loro attuazione che costringono il contabile a calcolare (se solo una risorsa fosse spesa per la creazione di un prodotto e solo una volta, non ci sarebbe nulla da calcolare). Qui per calcolo intendiamo l'allocazione e l'accumulo dei costi sostenuti per creare un prodotto su determinati conti di calcolo dei costi: 08 - per costi capitalizzati, 20, 23, 25, 26, 29 - per quelli non capitalizzati. I nomi dei conti, a nostro avviso, non sono corretti; sarebbe più corretto chiamare i conti 25 “Costi generali di produzione” e 26 “Costi generali d'impresa”, poiché i costi generali di produzione non possono diventare spese da sole - ma solo come parte del costo dei prodotti finiti e i costi aziendali generali diventano spese solo quando si utilizza il metodo dei costi diretti.

Pertanto, costruiremo uno schema contabile generale per costi e spese:

1. Riflessione sui costi:

Dt08 Kt10, 70, 60, 02, ecc. - spesa di risorse di varia natura al fine di creare attività non correnti e accumulare costi capitalizzati;

Dt20, 23, ecc. Kt10, 70, 60, ecc. - spesa di risorse di varia natura per creare attività circolanti, eseguire lavori, fornire servizi e accumulare costi non capitalizzati;

Dt20, 23, ecc. Kt25, 26 - ridistribuzione della produzione generale accumulata e dei costi economici generali tra le varie attività correnti, lavori e servizi.

2. Riconoscimento patrimoniale:

Dt01, 04, ecc. Kt08 - accettazione di attività non correnti per la contabilità dopo la scadenza del periodo di accumulo dei costi capitalizzati;

Dt43 Kt20,23 - accettazione delle attività correnti per la contabilità dopo la scadenza del periodo di accumulo dei costi non capitalizzati.

3. Riconoscimento delle spese:

Dt90, 91 Kt43, 01, ecc. - riconoscimento delle spese in caso di dismissione di attività correnti o non correnti;

Dt90 Kt20,23 - riconoscimento delle spese in caso di cancellazione del costo accumulato di lavori e servizi;

Dt91 Kt08 - storno di costi capitalizzati che non hanno portato alla rilevazione di un oggetto delle attività non correnti;

Dt91 Kt20,23 - storno di costi non capitalizzati che non hanno comportato l'iscrizione nell'attivo circolante.

Le seguenti scritture contabili permettono di sintetizzare quanto sopra:

I costi sono la somma dei costi delle risorse utilizzate. Per riconoscimento dei costi si intende il “flusso” di un tipo di attività in un altro o un uguale aumento di attività e passività (nel caso del consumo di lavoro e servizi), che non riduce il capitale dell'organizzazione e quindi non porta al riconoscimento delle spese. La fine del periodo di competenza significa che un'attività o una spesa devono essere riconosciute. Le spese sono spese che non hanno portato alla formazione di un'attività corrente o non corrente (Dt90 Kt20, Dt91 Kt08, 20). Viene riconosciuta come spesa anche la cancellazione di un'attività corrente non correlata al suo consumo produttivo (spesa - Dt90 Kt43, 41, Dt91 Kt10; non spesa - Dt20, 23, ecc. Kt10), o la cancellazione di un'attività non corrente a qualsiasi titolo (Dt91 Kt01, 04, ecc.).

Come possiamo vedere, il riconoscimento delle spese viene sempre effettuato sui conti 90 o 91, conti sui quali il reddito “soddisfa” le spese e genera profitti. Va quindi sottolineato che le spese sono solo Dt90 o Dt91; parlare di riflettere le spese sui conti spese (08, 97, 15, 20, ecc.) non è corretto, poiché questi conti non sono legati alla formazione del risultato finanziario , si trovano all'inizio della catena, che porta poi ai risultati finanziari. Tuttavia, non sarebbe corretto definire le spese come importi riflessi nell'addebito dei conti 90 o 91, poiché l'essenza della definizione dovrebbe essere l'opposto: solo quegli importi che "hanno il diritto" di influenzare l'importo del profitto possono essere riflesso nell'addebito di questi conti, vale a dire .e. che sono riconosciuti come spese perché riducono il capitale dell’organizzazione.

1.2 Caratteristiche generali dei metodi di calcolo dei costi dei prodotti

Nella pratica economica russa e straniera vengono utilizzati vari metodi di calcolo. Esistono due modelli principali per il calcolo dei costi dei prodotti:

1) modello di distribuzione completa dei costi (costi di assorbimento);

2) modello di distribuzione parziale dei costi (costi diretti).

Il modello di allocazione dei costi completi è destinato a scopi di contabilità della produzione, mentre il modello di allocazione dei costi parziali è destinato principalmente a scopi di contabilità della gestione aziendale.

Sulla base del modello di distribuzione completa dei costi, viene calcolato il costo di un prodotto, ordine, operazione o altri oggetti di costo. Di conseguenza, il costo di un oggetto di calcolo è la somma dei costi differenziali per l'oggetto di calcolo e dei costi totali distribuiti: costi generali e indiretti.

Nell’ambito del modello di distribuzione dei costi completi, è opportuno classificare le modalità di calcolo in base alle seguenti caratteristiche:

oggetto di calcolo;

metodo di calcolo.

A seconda dell'oggetto del calcolo si possono distinguere i seguenti metodi principali:

per prodotto;

costume;

operativo;

trasversale;

processo per processo.

A seconda del metodo di calcolo si possono distinguere i seguenti metodi di calcolo:

conto diretto (costi unitari);

normativo (equivalente);

calcolo e analitico;

parametrico;

esclusioni di costo;

coefficiente;

combinato (Fig. 1.1.).

Riso. 1.1. Metodi e modelli per il calcolo dei costi dei prodotti

Il metodo di calcolo o la combinazione di metodi di calcolo viene determinato in base al metodo di calcolo oggetto per oggetto selezionato.

Lo schema generale di calcolo dei costi dovrebbe comportare la definizione degli scopi e degli obiettivi del calcolo e, sulla base di essi, la selezione del modello appropriato. Va notato che in un'economia di mercato, sembra consigliabile utilizzare entrambi i modelli di calcolo in un'impresa, poiché, pur soddisfacendo i vari scopi e obiettivi locali che l'impresa deve affrontare, sono generalmente mirati a risolvere l'obiettivo globale dell'impresa: realizzare un profitto.
Uno dei principali metodi di determinazione dei costi è la preparazione delle stime dei costi per i prodotti. L'oggetto della contabilità e del calcolo è un'unità di produzione. Con questo metodo di calcolo è possibile utilizzare tutti i metodi di preparazione dei calcoli. L'uso di un metodo o di un altro dipende dal tipo di prodotto fabbricato, dalle caratteristiche del processo tecnologico e dalle materie prime lavorate.

Il metodo di conteggio diretto prevede la determinazione del costo di un'unità di produzione dividendo il costo totale per il numero di prodotti fabbricati. Questo metodo è utilizzato principalmente nelle imprese che producono prodotti omogenei. Nella pratica occidentale, questo metodo è chiamato “calcolo del costo medio” (Fig. 1.2).

Riso. 1.2. Distribuzione dei costi diretti e indiretti

L'ambito di applicazione di questo metodo è limitato, poiché il numero di imprese che producono un tipo di prodotto è molto ridotto. Più spesso, nella pratica, viene utilizzata la sua modifica - un metodo di calcolo e analitico, che comporta la determinazione dei costi diretti per unità di produzione in base ai tassi di consumo e dei costi indiretti - in proporzione alle caratteristiche stabilite nel settore. Questi segni includono quanto segue:

quantità di materiale di produzione di base. Utilizzato principalmente nelle industrie ad alta intensità di materiali;

costo del materiale di produzione principale. Utilizzato nelle industrie in cui la produzione richiede l'uso di materie prime costose;

costi diretti del tempo di lavoro. Utilizzato nelle industrie ad alta intensità di manodopera;

salario base per i lavoratori della produzione;

ore macchina di funzionamento dell'attrezzatura. Utilizzato nelle industrie ad alta intensità di capitale.

La scelta dell'attributo (base dell'indennità) è molto importante per l'impresa.

Nella pratica estera, è consuetudine distribuire i costi indiretti nei seguenti gruppi:

costi generali per i materiali (OM), ad esempio, costi per il mantenimento dello spazio di magazzino, salari per i dipendenti del magazzino e del reparto acquisti;

costi generali di produzione (PO), ad esempio, stipendi al personale del dipartimento di pianificazione e progettazione, ammortamento di attrezzature ed edifici, costi di riscaldamento dei locali dell'officina;

spese generali amministrative (AO), ad esempio, gli stipendi del management aziendale;

spese generali commerciali (OH), ad esempio, costi pubblicitari, salari dei dipendenti del reparto vendite.

AH e TN sono solitamente combinati e chiamati spese generali dell'azienda (FOM).

Nell'allocare questi costi, le imprese aderiscono alla seguente regola di base: la base di markup deve riflettere la misura del consumo dei costi indiretti da parte di un particolare prodotto.

Secondo questa regola, come base per la ripartizione dei costi generali vengono utilizzati i seguenti criteri:

1. Quando si imputano i costi generali per i materiali:

1.1. Quantità del materiale di produzione principale: utilizzato per prodotti ad alta intensità di materiali che richiedono elevati costi delle materie prime in unità di peso o volume. Ad esempio, il criterio può essere applicato alle imprese del settore della panificazione.

1.2. Il costo del materiale di produzione principale viene utilizzato per prodotti nella cui fabbricazione vengono utilizzate materie prime costose. Ad esempio, può essere utilizzato nel settore della gioielleria.

2. Quando si imputano i costi generali di produzione:

2.1. Tempo di manodopera diretta: utilizzato per prodotti ad alta intensità di manodopera.

2.2. I costi diretti del lavoro vengono utilizzati per i prodotti con un'elevata percentuale dei salari nei costi.

2.3. Tempo macchina: utilizzato per prodotti che richiedono un tempo di funzionamento significativo delle apparecchiature.

3. Quando si distribuiscono le spese generali generali dell'azienda:

3.1. Costo di produzione della produzione.

3.2. Volume delle vendite del prodotto.

Quando si distribuiscono i costi generali, viene presa in considerazione la seguente caratteristica: MN e PN sono distribuiti sul volume dei prodotti fabbricati, poiché appaiono principalmente in relazione alle attività di produzione; FN sono distribuiti sul volume dei prodotti venduti, poiché sorgono principalmente in connessione con il processo di vendita.

Come ulteriore opzione per la distribuzione dei costi indiretti viene utilizzato il cosiddetto ABC-costing (activity based costing), basato sul collegamento di questi costi con la struttura produttiva e organizzativa dell'impresa. Vengono individuate divisioni strutturali che vengono considerate centri di costo. I costi vengono raggruppati in centri di costo in base alle attività che generano direttamente tali costi. Pertanto, i costi generali vengono distribuiti secondo i criteri adottati per tali centri di costo (cost driver).

Dopo aver selezionato la caratteristica (base di markup) in base alla quale verranno distribuiti i costi generali, viene determinata la tariffa dei costi generali. La tariffa generale è determinata come il quoziente dei costi generali totali diviso per l'intera base di ricarico totale. Successivamente, le spese generali per unità sono definite come il prodotto della tariffa generale moltiplicata per la base di markup per unità.

Il metodo di calcolo dei costi standard si basa sulle norme e sugli standard per l'utilizzo delle risorse materiali, finanziarie e lavorative. Le norme e gli standard devono essere progressivi e scientificamente fondati, mirati all'uso razionale di tutte le risorse aziendali. Di conseguenza, i loro valori dovrebbero essere rivisti periodicamente. A questo proposito, l'impresa deve organizzare la contabilità delle variazioni degli attuali standard di costo per unità di produzione. Questo metodo è ampiamente utilizzato nelle industrie con produzione di massa di prodotti omogenei e pianificazione consolidata quando si preparano stime dei costi per nuovi tipi di prodotti.

Il metodo parametrico viene utilizzato quando si calcolano prodotti dello stesso tipo, ma di qualità diversa. Si basa sulla definizione di modelli di variazione dei costi in base ai cambiamenti nei parametri che determinano la qualità del prodotto. Questo metodo consente di determinare i costi per il miglioramento dei parametri di qualità dei prodotti.

Nelle industrie complesse - raffinazione del petrolio, chimica del coke, arricchimento, carne e latticini - il costo delle materie prime non può essere attribuito a un tipo specifico di prodotto. È necessario utilizzare metodi di calcolo speciali che consentano di determinare l'importo totale di tutti i costi per la lavorazione delle materie prime e di distribuire tali costi tra i tipi di prodotti ottenuti da queste materie prime. Questi metodi includono: il metodo di eliminazione dei costi, coefficiente e combinato.

Con il metodo di eliminazione dei costi nei prodotti ottenuti a seguito di una lavorazione complessa di materie prime, un tipo è considerato quello principale e il resto è considerato sottoprodotto. Il costo dei sottoprodotti è escluso dal costo totale della lavorazione delle materie prime e l'importo residuo è addebitato al costo del prodotto principale. Per determinare il valore dei sottoprodotti vengono utilizzati vari metodi:

a) i prezzi di vendita correnti dell'impresa per i sottoprodotti;

b) prezzi dei sottoprodotti delle materie prime sostituite;

c) costi di produzione dei sottoprodotti.

Il metodo dei coefficienti si basa sull'uso dei coefficienti nella distribuzione dei costi complessi tra i prodotti risultanti. A uno dei prodotti viene assegnato un coefficiente pari a 1 e il resto viene equiparato ad esso in base all'attributo selezionato (peso del prodotto, prezzi di vendita dei prodotti, contenuto di sostanze organiche, ecc.). Il meccanismo di calcolo è il seguente:

la produzione è calcolata in unità convenzionali;

i costi per una unità convenzionale sono determinati dividendo il costo totale di produzione in unità convenzionali;

i costi di produzione di ciascuna tipologia di prodotto sono determinati moltiplicando i costi per una unità convenzionale per il coefficiente corrispondente.

Il metodo combinato è una combinazione dei due metodi sopra menzionati. Il calcolo viene effettuato in più fasi:

1. i prodotti sono suddivisi in principali e sottoprodotti;

2. i sottoprodotti sono esclusi dai costi totali come percentuale dei costi di lavorazione di tutte le materie prime;

3. l'importo dei costi rimanenti dopo l'esclusione è distribuito tra le principali tipologie di prodotti secondo i coefficienti.

Con il metodo ordine per ordine, l'oggetto della contabilità e del calcolo dei costi è un ordine di produzione separato creato per una quantità predeterminata di prodotti. Nell'ordine sono specificati i prodotti da realizzare e la loro quantità; tempo di evasione dell'ordine; laboratori coinvolti nella sua attuazione.

Il costo pianificato di un ordine è determinato dalla somma di tutti i costi di produzione per la durata dell'ordine. Di conseguenza, la stima dei costi di rendicontazione con questo metodo viene compilata dopo che il lavoro è stato completato secondo l'ordine.

Le caratteristiche principali del metodo di determinazione dei costi personalizzati sono le seguenti:

concentrazione dei dati su tutti i costi pianificati ed effettivamente sostenuti e loro attribuzione alle singole commesse;

misurazione dei costi per ciascun ordine, anziché per un periodo di tempo.

Questo metodo di calcolo viene utilizzato nelle industrie con assemblaggio meccanico di parti, assiemi e prodotti in genere; nelle industrie in cui esiste una stretta relazione tra il processo tecnologico tra le officine; nelle imprese in cui solo un laboratorio, l'ultimo della catena tecnologica, produce prodotti finiti. Il metodo di determinazione dei costi personalizzati viene spesso utilizzato nella produzione individuale e su piccola scala.

Il metodo di calcolo trasversale viene utilizzato nelle industrie in cui le materie prime lavorate passano in sequenza attraverso diverse fasi di lavorazione indipendenti: fasi di lavorazione. Ogni fase di lavorazione, ad eccezione dell'ultima, rappresenta una fase completata della lavorazione della materia prima, a seguito della quale l'impresa riceve un semilavorato di propria produzione. Il metodo di calcolo trasversale viene utilizzato nella metallurgia, nel tessile, nella lavorazione del legno e in altri settori. Il calcolo dei costi quando si utilizza il metodo passo passo viene effettuato come segue: i costi diretti si riflettono separatamente per ciascuna fase del processo, il costo delle materie prime è incluso nel costo di produzione della prima fase, il costo del prodotto finale è la somma dei costi di tutte le fasi.

Le imprese che vendono prodotti semilavorati all'esterno utilizzano una modifica del metodo di calcolo trasversale: una versione semilavorata del metodo trasversale. Il costo dei semilavorati e dei prodotti finiti è costituito dal costo dei semilavorati e delle precedenti fasi di lavorazione. Naturalmente, quando si utilizza una versione semilavorata del calcolo dei costi, vengono effettuati calcoli ripetuti. Una tale stratificazione nella contabilità dei costi è chiamata fatturato intra-fabbrica, che deve essere escluso quando si sommano i costi per l'impresa nel suo complesso.

Nella pratica estera, il metodo trasversale è chiamato metodo dei costi di processo.
Per costi operativi si intendono i cosiddetti sistemi di costi misti (hubrid costing), che occupano una posizione intermedia tra il metodo order-by-order e process-by-process. In caso di costi operativi, per contabilizzare i materiali viene utilizzato il metodo ordine per ordine, mentre per contabilizzare le retribuzioni e le spese generali viene utilizzato il metodo processo per processo. Spesso, nella pratica, le imprese utilizzano un coefficiente pianificato per attribuire le spese generali e i salari al costo di produzione utilizzando questo metodo. Di conseguenza, il costo è costituito da “materiali effettivi” e “salari effettivi e APS distribuiti sulla base del coefficiente pianificato”. Questo costo è chiamato “costo normale”, in contrasto con il costo effettivo, e il sistema di determinazione dei costi stesso è chiamato “sistema di determinazione dei costi normale”.

I sistemi di calcolo considerati consentono di attribuire tutti i costi di produzione e vendita ad un unico oggetto. I costi di un’impresa secondo il modello di allocazione dei costi completi sono interamente determinati dalla produzione e dalla scelta della gamma di prodotti. Il problema principale che un’impresa deve affrontare con questo modello di costo è la scelta di un principio di distribuzione equa dei costi.

La procedura per la contabilizzazione dei costi di produzione e il calcolo del costo dei prodotti (lavori, servizi) o la contabilizzazione dei costi di distribuzione è determinata dall'organizzazione in modo indipendente sulla base delle specifiche del settore e dei documenti normativi (se presenti) applicati nella misura in cui non contraddice le nuove normative documenti sulla contabilità.

1.3 Prospettive di miglioramento dei metodi di calcolo dei costi dei prodotti

Nelle condizioni di sviluppo delle relazioni di mercato nel nostro paese, l'impresa diventa giuridicamente ed economicamente indipendente; il raggiungimento dei risultati positivi delle sue attività ora dipende completamente da una gestione abile e dall'assunzione delle giuste decisioni gestionali.

Il sistema nazionale di contabilità dei costi di produzione soddisfaceva i requisiti di un’economia controllata a livello centrale: forniva informazioni su tutti i costi effettivamente sostenuti nel processo di produzione.

Man mano che le imprese con diverse forme di proprietà si isolano, si sviluppano processi di privatizzazione delle imprese statali, si introducono meccanismi per la libera determinazione dei prezzi e la pianificazione indipendente della gamma di prodotti, e si sviluppano altri aspetti dell’economia di mercato, c’è bisogno di un approccio occidentale metodi di formazione dei costi, ad esempio i costi diretti, da cui dipenderà l'ulteriore sviluppo efficienza contabile.

Con il metodo tradizionale di calcolo dei costi dei prodotti, tutti i costi vengono distribuiti tra i prodotti venduti e i prodotti rimanenti nel magazzino. Con questo metodo, i costi di produzione di un tipo specifico di prodotto e i costi dell'impresa stessa sono misti.

Un altro metodo di contabilità e determinazione dei costi, il costo diretto, include solo i costi variabili. Il costo diretto è un sistema di contabilità di gestione basato sulla classificazione dei costi in fissi e variabili a seconda del volume di produzione, dell'attività o dell'utilizzo della capacità e comprende la contabilità e l'analisi dei costi e dei risultati. Schematicamente, il risultato della modellazione delle attività di un'impresa utilizzando vari metodi di calcolo dei costi può essere presentato sotto forma di diagramma 1.1.

Con il sistema dei costi diretti, come accennato in precedenza, la contabilità analitica viene effettuata solo per i costi variabili. Le spese fisse non sono incluse nel calcolo del costo dei prodotti, ma come spese di un determinato periodo vengono cancellate dal profitto ricevuto durante il periodo in cui sono state sostenute. Anche i saldi dei prodotti finiti presenti nei magazzini di inizio e fine anno e dei lavori in corso sono valutati utilizzando i costi variabili.

Il calcolo dei costi utilizzando questo sistema consente di ottenere indicatori aggiuntivi che riflettono le attività dell'impresa: reddito marginale di produzione e reddito marginale di vendita. Ciò consente di creare un report più articolato.

Schema 1.1. Modellare le attività di un'impresa utilizzando vari metodi di formazione dei costi

Il calcolo dei costi utilizzando vari metodi e la conduzione di analisi tradizionali e marginali basate su di essi influiscono anche sulla procedura di calcolo di indicatori importanti come profitto e redditività. Ciò, a sua volta, si riflette nel calcolo dell'influenza sui cambiamenti di questi indicatori dei seguenti fattori: volume e struttura dei prodotti venduti, prezzi, costi.

Possiamo dire che il sistema economico, il cui nucleo sono le relazioni di mercato, complica l'orientamento di un'impresa nelle condizioni moderne, aumenta l'importanza della gestione aziendale e la formazione di una serie di informazioni oggettive per garantirne il funzionamento efficace. Uno degli indicatori interni importanti è il costo di produzione. Il costo può essere determinato mediante attribuzione completa dei costi o mediante attribuzione parziale.

Per quanto riguarda l'applicabilità di ciascun metodo, si può dire quanto segue. Entrambi i metodi hanno i loro vantaggi e svantaggi, quindi nella pratica vengono spesso utilizzati in parallelo. Il tasso di profitto e i prezzi per i principali prodotti dell'impresa a lungo termine sono stabiliti secondo il metodo della contabilità completa e del calcolo dei costi, tenendo conto della domanda e dell'offerta. Lo stesso metodo viene utilizzato per calcolare il costo effettivo per unità di produzione per il periodo di riferimento, che deve includere tutti i costi. Il sistema di contabilità a costi parziali garantisce il processo decisionale di gestione, espande le capacità analitiche della contabilità e consente di costruire un sistema di gestione dei profitti.

La maggior parte delle grandi organizzazioni commerciali mantiene politiche contabili. Ciò può essere dovuto sia a requisiti legali che a bisogni oggettivi delle imprese, determinati dalle specificità dell’attività imprenditoriale, dalla sua portata e dalle caratteristiche delle operazioni commerciali. Le norme che regolano la gestione possono essere fissate sia a livello di legislazione della Federazione Russa che a livello di organizzazione. Quali sono le principali fonti giuridiche che regolano questo settore di attività delle imprese russe? Quali sono le loro disposizioni principali?

Qual è il principio contabile?

La politica contabile è solitamente intesa come l'attività di un'organizzazione, che è associata alla preparazione di vari documenti che riflettono eventi significativi nella vita economica dell'azienda. Nella Federazione Russa, è rappresentato da 2 tipi principali di contabilità: contabilità e fiscale. Di norma, il primo tipo di segnalazione è più complicato, pertanto, per regolamentarlo, lo Stato emana norme specializzate. Le politiche contabili della società, principalmente relative ai rendiconti finanziari, devono essere sostenibili, legali e aggiornate. È formato in base alle priorità di una particolare organizzazione, ma deve rispettare le norme legali stabilite. Consideriamo in quali fonti possono essere registrati.

Politiche contabili della contabilità: norme fondamentali del diritto

Le politiche contabili delle PBU nella Federazione Russa sono regolate dalle disposizioni dei regolamenti a livello federale. Il principale atto normativo di questo tipo è l'Ordine del Ministero delle Finanze russo n. 106n, adottato il 6 ottobre 2008. Attraverso questa fonte è stata approvata la posizione “Politica contabile dell'Organizzazione PBU 1/2008”, nonché la PBU 21/2008, che integra il primo documento. In precedenza, nella Federazione Russa era in vigore la fonte normativa PBU 1/98.

Si può notare che, insieme ai principali atti giuridici che regolano la contabilità - PBU 1/2008, sono state adottate fonti in base alle quali i registri dovrebbero essere conservati per le singole transazioni commerciali e i pagamenti al bilancio della Federazione Russa. Ad esempio, se una società paga l'imposta sul reddito, il principale atto normativo in base al quale dovrebbe essere strutturata la sua politica contabile è di 18 PBU.

Esistono fonti normative separate che regolano la contabilità dei vari beni, prestiti, investimenti di cui si occupa l'azienda. Ma, in un modo o nell'altro, la principale fonte di principi contabili è PBU 1/2008. Contiene regole comuni a tutte le società che regolano le politiche contabili, indipendentemente dal sistema fiscale dell'organizzazione e dalle specificità delle sue operazioni commerciali.

Consideriamo le principali disposizioni contenute nel documento PBU 1/2008 (“Politiche contabili dell'Organizzazione”). Gli anni 2015 e 2016 non sono stati caratterizzati da significativi adeguamenti normativi agli atti normativi di riferimento. Ma lo erano. Pertanto, l’attuale versione della “Politica Contabile” è stata adottata il 6 aprile 2015. Quindi, studiamo le principali disposizioni di questo atto legale.

PBU 1/2008: disposizioni generali

La fonte normativa in esame costituisce le regole per la redazione delle politiche contabili delle società aventi status di persona giuridica. La giurisdizione di questo atto normativo non si estende alle organizzazioni bancarie, alle strutture statali e municipali. Se l'ufficio di rappresentanza di una società straniera svolge attività nella Federazione Russa, può aderire alle norme pertinenti o alle regole stabilite nel proprio stato, a condizione che non contraddicano le disposizioni della legislazione russa in materia di contabilità.

La “Politica contabile dell'organizzazione” PBU regola le aree di attività delle imprese legate alla contabilità, al monitoraggio, alla misurazione, al raggruppamento e alla successiva generalizzazione dei risultati delle attività economiche dell'azienda. La contabilità secondo le norme della fonte giuridica in questione può essere effettuata utilizzando metodi diversi. Per esempio:

Raggruppamenti, nonché valutazioni di fatti di attività;

Compensazione patrimoniale;

Garantire il flusso dei documenti;

Effettuare l'inventario;

Utilizzo dei conti contabili;

Tenuta dei registri specializzati;

Elaborazione di vari tipi di informazioni.

Gli standard della “Politica contabile” della PBU si applicano a tutte le società russe. Ma in termini di effettiva divulgazione delle procedure nell'ambito delle politiche contabili - a quelle organizzazioni che pubblicano i loro rapporti in conformità con la legislazione della Federazione Russa, documenti statutari o di propria iniziativa.

Come si forma la politica contabile?

Consideriamo come si forma la politica contabile della PBU in conformità con le norme legali in esame. Quest'area delle attività dell'azienda viene svolta sotto la guida del capo contabile dell'organizzazione o di un altro dipendente responsabile dell'organizzazione.

Nell’ambito della contabilità devono essere approvati:

Piano di lavoro dei conti utilizzati dall'azienda;

Forme di documenti utilizzati nella contabilità, nonché registri;

Forma delle fonti utilizzate nel reporting interno;

Regole di inventario;

Metodi per valutare le attività di un'azienda, nonché le sue passività;

Metodi di flusso documentale e analisi delle informazioni;

Regole per esercitare il controllo su varie transazioni commerciali.

I dipendenti della società responsabile della politica contabile possono prendere altre decisioni nell'ambito dell'area considerata delle attività dell'azienda.

Il principio contabile della PBU presuppone inoltre che:

Le risorse e le passività della società sono considerate separatamente dalle attività e dai debiti dei proprietari dell'organizzazione interessata e di altre società;

L’azienda opera in modo sostenibile e i suoi dirigenti non hanno intenzione di liquidare l’azienda o ridurre le attività economiche, per cui i debiti dell’azienda verranno pagati secondo schemi stabiliti;

La politica contabile adottata dalla società è caratterizzata da stabilità, coerenza ed è effettuata secondo principi uniformi nei diversi esercizi;

I fatti delle attività economiche dell'organizzazione sono correlati a specifici periodi di riferimento.

Il legislatore richiede alle società che adottano politiche contabili di garantire:

Corretta registrazione di alcuni fatti di attività economiche in contabilità;

L’importanza di riflettere le informazioni sulle attività dell’azienda nel reporting;

Disponibilità preferenziale a considerare spese e debiti rispetto a ricavi e beni senza formazione di risorse nascoste;

Riflessione dei fatti in contabilità, innanzitutto, in base al loro reale contenuto economico e non alla loro forma giuridica;

Parità degli indicatori contabili in termini di fatturato e saldi all'interno dei periodi di riferimento;

La priorità dei metodi contabili razionali utilizzati tenendo conto delle condizioni per le attività commerciali della società, nonché delle dimensioni dell’organizzazione.

La legislazione della Federazione Russa consente alle piccole imprese di formulare politiche contabili in forma semplificata.

La politica contabile della PBU presuppone che una società, se non trova le linee guida necessarie nelle disposizioni dei regolamenti della Federazione Russa, debba utilizzare le proprie regole, nonché gli IFRS - regole internazionali per la preparazione dei rendiconti finanziari.

La società, avendo adottato un principio contabile, deve formalizzarlo attraverso organizzazioni separate approvate dalla direzione. I metodi contabili determinati dall'organizzazione devono essere applicati dall'inizio dell'anno successivo a quello in cui sono stati approvati i metodi corrispondenti. Se la società è stata fondata di recente, i suoi principi contabili devono essere adottati entro 90 giorni dalla data di registrazione della società.

Adeguamento dei principi contabili

Il documento PBU 1/2008 ("Politica contabile dell'Organizzazione") regola il modo in cui una società dovrebbe adeguare i principi contabili accettati. Pertanto, è possibile apportare modifiche corrispondenti se le disposizioni normative sono cambiate nella legislazione della Federazione Russa. È possibile apportare modifiche al principio contabile se determinate condizioni aziendali cambiano nella società, ad esempio a causa di una riorganizzazione o a causa di cambiamenti in determinati tipi di attività commerciali. Se un'impresa ha deciso di modificare il proprio principio contabile, la normativa in questione prevede che tale azione venga effettuata in base al principio di validità.

In generale, le modifiche ai principi contabili hanno effetto dall'inizio dell'anno di riferimento. Altre scadenze possono essere determinate da fattori che hanno determinato le corrispondenti modifiche. La politica contabile (PBU 1/2008) impone alle aziende di considerare le conseguenze dell'adeguamento delle regole che governano il settore di attività in questione. Pertanto, se i cambiamenti corrispondenti influiscono sulla stabilità finanziaria della società, sui risultati delle sue operazioni o sul flusso di capitali, essi vengono valutati in termini monetari sulla base di dati affidabili.

Se gli aggiustamenti alle politiche contabili sono causati da cambiamenti nelle norme degli atti normativi, allora si riflettono nella contabilità secondo le modalità previste dalla legge. Le società che hanno il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati possono registrare nei loro resoconti adeguamenti alle politiche contabili che potrebbero potenzialmente influenzare i risultati finanziari, salvo diversamente prescritto dalla legislazione della Federazione Russa.

Se i cambiamenti in questione sono in grado di avere un impatto significativo sulla dinamica del turnover del capitale nell'organizzazione, dovrebbero essere indicati separatamente nella rendicontazione. Consideriamo questo aspetto in modo più dettagliato.

Informativa sui principi contabili adottati

In conformità con le politiche contabili della PBU 1-2008, le aziende sono tenute a divulgare le proprie politiche contabili attraverso metodi stabiliti. Innanzitutto in un aspetto come i metodi contabili, che hanno un'influenza decisiva sul processo di valutazione e applicazione pratica delle decisioni da parte degli utenti segnalanti.

Quelli chiave in questo caso dovrebbero essere considerati quei metodi che consentono la familiarità più affidabile delle parti interessate con i risultati finanziari dell'organizzazione. Il modo in cui deve essere reso pubblico il bilancio è determinato dalla legislazione della Federazione Russa. Se la politica contabile di una società viene creata tenendo conto delle possibili ipotesi previste dalla legge, tali approcci potrebbero non essere divulgati nel reporting. Ma se le ipotesi formulate dalla società non sono richieste dalla legge, allora devono essere rese pubbliche.

La PBU “Politiche Contabili” prevede un'opzione in cui, nel processo di preparazione dei report, si forma qualche incertezza nel considerare eventi e fattori che potrebbero mettere in dubbio la continuità delle attività aziendali, quindi la società deve riflettere in contabilità documenta le circostanze relative a tale problema. Se i principi contabili di una società vengono modificati, essa deve divulgare informazioni che riflettano:

Ragioni per l'adeguamento dei principi contabili, nonché l'essenza dei cambiamenti in essi contenuti;

La procedura secondo la quale le conseguenze delle innovazioni delle politiche contabili si riflettono nel reporting;

Indicatori finanziari di aggiustamento che riflettono le variazioni in questione in relazione a ciascuna voce.

Se la divulgazione dei dati per un motivo o per l'altro è impossibile, è necessario tenerne conto a condizione che venga indicato il periodo entro il quale la società inizia ad utilizzare il nuovo principio contabile.

PBU "Politiche contabili di un'organizzazione" contiene norme secondo le quali le aziende sono tenute a divulgare informazioni sulla non applicazione degli atti giuridici adottati ma non in vigore fino a una certa data, nonché una valutazione prospettica delle conseguenze di applicare la presente legge nel periodo in cui acquista forza giuridica. Il modo in cui la società conduce la contabilità, nonché le informazioni sugli adeguamenti delle proprie politiche contabili, devono essere divulgati in un documento speciale allegato ai documenti contabili.

Insieme alla PBU sulle politiche contabili, con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 106n, è stata introdotta un'altra fonte normativa: PBU 21/2008. Diamo uno sguardo più da vicino alle sue caratteristiche.

PBU 21/2008: norme di base

Il documento in questione contiene disposizioni che regolano la procedura di rilevazione, nonché di informativa in contabilità, delle informazioni relative alla rettifica dei valori stimati di alcuni elementi contabili. Con ciò, il documento PBU 21/2008 prescrive di comprendere le variazioni del prezzo di un'attività o del debito di una società o di un valore che riflette la compensazione del valore di un'attività dovuta alla comparsa di informazioni significative aggiornate. Tuttavia, le modifiche al metodo di stima delle risorse e delle passività della società non sono classificate come una variazione del valore stimato. Ma se qualsiasi innovazione nella contabilità non può essere considerata in una categoria separata che caratterizza i cambiamenti nella politica contabile, ai fini della rendicontazione viene riconosciuta come una modifica del valore stimato. Studiamo come viene riconosciuto nella pratica.

Rilevazione di una rettifica ad una stima contabile

Gli atti normativi, che integrano il documento PBU-2008 ("Politiche contabili dell'Organizzazione"), contengono regole secondo le quali le variazioni del valore stimato devono essere riconosciute in contabilità includendo nei ricavi o nei costi della società:

Entro il periodo in cui si registra una particolare variazione, se essa influisce direttamente sui dati contabili;

All'interno del periodo in cui è stata registrata la modifica, nonché nei periodi futuri se la rettifica ha influenzato il reporting per entrambi gli intervalli.

Se la variazione incide sul capitale dell'impresa, essa va riconosciuta adeguando le quote di capitale presenti nel bilancio del periodo in cui è stata registrata la corrispondente innovazione.

Principi contabili IFRS

Insieme alla fonte legislativa russa PBU-1 (“Politica contabile di un’organizzazione”), la contabilità può essere regolata anche da standard internazionali. Studiamo le loro specifiche in modo più dettagliato.

Uno dei principali documenti internazionali che istituiscono le PBU è l'IFRS 8. In conformità con le sue disposizioni, le politiche contabili dovrebbero essere intese come principi, principi fondamentali, contratti, regole, nonché azioni pratiche svolte dalla società allo scopo di preparare i dati finanziari. dichiarazioni. Il principio fondamentale della regolamentazione contabile internazionale è la priorità dell’affidabilità rispetto alle formalità.

Un'altra sfumatura notevole che caratterizza gli IFRS è che nei testi originali delle fonti giuridiche pertinenti, l'espressione “politica contabile” appare molto spesso al plurale. Gli esperti lo spiegano con il fatto che all'estero quest'area di attività delle aziende comporta una combinazione di varie azioni. A sua volta, in Russia, anche l'ultima versione della PBU (“Politica contabile dell'Organizzazione”), 2015, presuppone l'uso del termine specificato al singolare.

Un altro aspetto degno di nota degli IFRS è che gli standard internazionali consentono alle aziende di determinare in modo indipendente come divulgare le informazioni relative alla contabilità. Pertanto, può essere divulgato sotto forma di nota o come componente separata del prospetto.

Una caratteristica estremamente importante degli IFRS è che le norme legali pertinenti non richiedono alle aziende di utilizzare piani contabili uniformi nel processo contabile. In linea di principio, è facoltativo, anche se in pratica è abbastanza difficile farne a meno, poiché, di norma, è necessario condurre operazioni nelle aziende. A sua volta, in Russia esiste un piano dei conti unificato e deve essere applicato in conformità con gli standard stabiliti dalla legge.

In modo abbastanza superficiale, gli IFRS regolano la redazione degli allegati alle politiche contabili. Le aziende, in conformità con le norme internazionali, non sono obbligate a redigerli, ma, ancora una volta, in pratica di solito devono redigere tali documenti.

Riepilogo

La principale fonte legislativa secondo la quale le società russe devono accettare varie transazioni commerciali per la contabilità è la “Politica contabile dell'Organizzazione” PBU 1/2008. Può essere integrata da altre norme che regolano alcuni aspetti della contabilità. Le leggi russe che regolano la rendicontazione finanziaria possono essere applicate insieme agli standard internazionali. Ci sono una serie di differenze fondamentali tra loro. Le regole IFRS possono essere applicate nella Federazione Russa se non contraddicono le norme della normativa legale russa che regolano la contabilità.

Le fonti giuridiche in base alle quali deve essere tenuta la contabilità nella Federazione Russa sono obbligatorie, ma contengono requisiti abbastanza generali per l'attuazione da parte delle aziende del settore di attività in questione. Una parte significativa del lavoro sulla creazione di un sistema contabile locale dovrebbe essere svolta direttamente dall'azienda: il suo capo contabile e altri dipendenti responsabili. Le regole contabili adottate dall'organizzazione sono approvate dalla sua direzione e sono vincolanti per tutte le divisioni finanziarie della società.