173 Податкового кодексу РФ у тому числі платниками податків, що застосовують спрощену систему оподаткування. Просимо роз'яснити випадки, порядок та наслідки застосування п.5 ст.173 Податкового кодексу РФ у тому числі платниками податків, що застосовують спрощену

СТ 173 НК РФ.

1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених статтею 171 цього Кодексу (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу), загальна сума податку, обчислюємо відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цього розділу.

2. Якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшену на суми податку, відновленого відповідно до пункту 3 статті 170 цього Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленої за операціями, визнаними об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 та 2 пункту 1 статті 146 цього Кодексу, підлягає відшкодуванню платнику податків у порядку та на умовах, передбачених статтями 176 та 176.1 цього Кодексу, за винятком випадків, коли після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.

Абзац другий виключено.

3. Сума податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 цього Кодексу.

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу, якщо інше не передбачено пунктом 4.1 цієї статті .

4.1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу, визначається за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку, що обчислюється відповідно до пункту 3.1 статті 166 цього Кодексу щодо товарів, зазначених у пункті 8 статті 16 цього Кодексу, збільшена на суми податку, відновлені відповідно до підпунктів 3 та 4 пункту 3 статті 170 цього Кодексу, та зменшена на суми податкових відрахувань, передбачених пунктами 3, 5, 8, 12 та 13 статті 171 цього Кодексу щодо операцій, що здійснюються зазначеними податковими агентами з урахуванням особливостей, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу.

5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку:

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

6. При переході платника податків на спеціальні податкові режими або на початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, суми податку, обчислені під час випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області підлягають сплаті у порядку, встановленому абзацом першим пункту 1 статті 174 цього Кодексу, за податковий період, на який припадає останній календарний день до дати переходу на спеціальні податкові режими, або за податковий період, на який припадає останній календарний день до початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, у частині товарів, не використаних для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, без застосування я звільнення з податку, встановленого цим главою.

Коментар до Ст. 173 Податкового кодексу

Сума податку, яку необхідно сплатити до бюджету, є різницею між загальною сумою ПДВ, обчисленою за підсумками податкового періоду, та сумою податкових відрахувань. Отже, "вхідний" ПДВ підлягає відшкодуванню платнику податків у тому разі, якщо сума податкових відрахувань перевищує загальну суму обчисленого ним податку.

Офіційна позиція

Так, у листі ФНП Росії від 17.11.2014 N ГД-3-3/ [email protected]розглянуто питання про строки сплати ПДВ та застосування заходів, передбачених ст. ст. 75, 76 НК РФ, якщо декларацію з ПДВ за III квартал 2014 р. подано 02.10.2014, а 05.10.2014 прийнято рішення про ліквідацію організації.

Офіційний орган зазначив, що терміни сплати податку додану вартість, встановлені статтею 173 НК РФ, не змінюються. У цьому черговість виконання обов'язків зі сплати податку визначається цивільним законодавством Російської Федерації. Сплата платником податків суми податків у пізніші проти встановленими законодавством Російської Федерації про податки і збори терміни тягне за собою нарахування пені відповідно до пунктом 3 статті 75 НК РФ.

Крім того, у разі винесення рішення про стягнення несплачених податку та пені податковий орган має право винести рішення про зупинення операцій платника податків за рахунками в банках відповідно до вимог статті 76 НК РФ.

До Конституційного Суду Російської Федерації надійшла скарга, в якій заявник заперечує конституційність низки положень законодавства про податки та збори, зокрема пункту 1 статті 173 НК РФ.

Ухвалою Конституційного Суду РФ від 20.11.2014 N 2624-О було відмовлено у прийнятті скарги закритого акціонерного товариства "Капітан" на порушення конституційних прав і свобод становищем статті 346.27, пунктом 1 статті 171 та пунктом 1 статті 173 Податкового кодексу.

Конституційний суд роз'яснив, що оскаржувані заявником положення статей 171 і 173 Податкового кодексу Російської Федерації встановлюють загальні умови застосування податкових відрахувань з податку додану вартість. Ці положення передбачають можливість законного зменшення платником податків суми обчисленого до сплати до бюджету податку на додану вартість на встановлені законом податкові відрахування. Тим самим вони спрямовані на реалізацію права платника податків застосування податкового відрахування, а не на його обмеження.

Таким чином, самі по собі вони не можуть розглядатися як такі, що порушують конституційні права та свободи заявника у зазначеному їм аспекті.

Посередник, який є платником ПДВ, зобов'язаний виставити покупцю із суми податку від імені, якщо довіритель перебуває у загальній системі оподаткування. Обов'язки сплатити зазначений у такому рахунку-фактурі податок до бюджету посередника не виникає (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 12.05.2011 N 03-07-09/11).

Згідно з офіційною позицією особа, яка отримала рахунок-фактуру з виділеною сумою податку на додану вартість від особи, яка не є платником податку на додану вартість, не має права прийняти до відрахування таку суму податку.

Так, Мінфін Росії у листах від 16.05.2011 N 03-07-11/126 та від 01.04.2008 N 03-07-11/126 говорить про відсутність підстав для прийняття до відрахування сум ПДВ за рахунками-фактурами, виставленими організаціями, УСН. Фінансове відомство зазначає, що відповідно до , складені та виставлені з порушенням чинного порядку, не є підставою для прийняття пред'явлених покупцю продавцем сум податку на додану вартість до відрахування. Отже, податок на додану вартість у рахунках-фактурах, виставлених при реалізації товарів (робіт, послуг) організацією, що застосовує УСН і виконує обов'язків платника податку на додану вартість, передбачених статтею 174.1 НК РФ, а також не здійснює реалізацію товарів (робіт, послуг) ) від свого імені на підставі договору комісії або агентського договору, до відрахування у покупця цих товарів (робіт, послуг) не приймається.

Увага!

У пункті 27 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 N 33 "Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів при розгляді справ, пов'язаних зі стягненням податку на додану вартість" пояснюється, що в силу пункту 2 статті 173 ПК РФ позитивна різниця внаслідок перевищення суми податкових відрахувань над сумами податку, обчисленого за оподатковуваними операціями, підлягає відшкодуванню платнику податків з бюджету за умови подання ним податкової декларації до закінчення встановленого цим пунктом трирічного строку.

Оскільки зазначеною нормою не передбачено інше, податкові відрахування можуть бути відображені платником податків у податковій декларації за будь-який із податкових періодів, що входять у відповідний трирічний термін.

При цьому правило пункту 2 статті 173 НК РФ про трирічний термін подання податкової декларації має бути дотримано платником податків і у разі включення ним податкових відрахувань у подану уточнену податкову декларацію.

Суди вказують на можливість прийняття до вирахування податку на додану вартість за рахунком-фактурою, виставленим платником єдиного податку, що сплачується при застосуванні УСН.

При цьому зазначена позиція є для них найбільш передбачуваною, оскільки Президія ВАС РФ у Постанові від 29.03.2011 N 14315/10 дійшла висновку про те, що особи, які не є платниками податку на додану вартість, у разі виставлення ними покупцям товару рахунків-фактур з виділенням суми податку повинні сплатити отриманий податок без урахування податкових відрахувань, які можуть бути заявлені лише платниками цього податку, до яких особи, названі у пункті 5 статті 173 НК РФ, не належать.

Наприклад, виходячи з Постанови ФАС Московського округу від 25.09.2012 N А40-79771/11-90-347 у продавця, який хоч і застосовує спрощену систему оподаткування, але виставив покупцю рахунок-фактуру з виділеною сумою податку, виникає обов'язок у сплаті податку , а в покупця виникає декларація про застосування податкового відрахування.

Відповідно до Постанови ФАС Поволзького округу від 05.10.2012 N А65-27098/2011 придбання товару у контрагента, що застосовує УСН, не є підставою для відмови організації у застосуванні податкових відрахувань за умови сумлінності її дій та наявності підстав для застосування податкового відрахування.

Однак і до прийняття Постанови N 14315/10 суди дійшли аналогічних висновків.

Так, ФАС Московського округу в Постанові від 28.08.2009 N КА-А40/8482-09, приймаючи рішення на користь платника податків, керувався положеннями пункту 5 статті 173, статтями 169, 171, 172, 210, 5 8 виходив речей, що підприємець правомірно прийняла до відрахування суми ПДВ, пред'явлені їй постачальником і мала право отримання стандартного податкового відрахування відповідно до заявою. Сторону платника податків також ухвалив ФАС Волго-Вятського округу у Постанові від 30.12.2008 N А79-1993/2007.

У Постанові від 02.12.2008 N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/08 (Визначенням ВАС РФ від 08.04.2009 N ВАС-385/ передачі даної справи до Президії ВАС РФ) ФАС Східно-Сибірського округу визнав правомірним аргумент платника податків про те, що обставини, на які посилається податковий орган, не можуть бути причиною для відмови у відшкодуванні податку на додану вартість, оскільки платником податків дотримані всі умови, встановлені податковим законодавством до застосування податкових відрахувань з податку додану вартість.

Суд зазначив, що обов'язок щодо доведення правомірності застосування відрахувань з податку на додану вартість законодавцем покладено на платника податків. При цьому дані первинних документів, що складаються при здійсненні господарської операції та подаються платником податків до податкових органів, повинні відповідати встановленим законодавством вимогам та містити достовірні відомості про обставини, з якими законодавство пов'язує реалізацію права на здійснення податкових відрахувань.

Тим часом податкові органи не звільняються від обов'язку щодо доведення як факту наявності недостовірних відомостей у поданих платником податків первинних документах, так і несумлінності платника податків при здійсненні відповідних господарських операцій.

Суд встановив, що підставою відмови у відшкодуванні суми податку на додану вартість за рахунком-фактурою, виставленим постачальником, податковий орган вказав застосування цим постачальником УСН та відсутність у нього обов'язку щодо сплати податку на додану вартість за операціями реалізації товарів платнику податків. У зв'язку з цим податковий орган вважає, що немає реального джерела для відшкодування з бюджету платнику податків сум податку на додану вартість, пред'явлених даним постачальником.

При розгляді справи суд також встановив, що зазначеним постачальником на адресу платника податків було виставлено рахунок-фактура, вартість придбаного товару (фанерну сировину, пиловник, баланси хвойні) сплачено платником податків з урахуванням податку на додану вартість.

Таким чином, суд дійшов висновку, що постачальник, виставивши рахунок-фактуру з виділенням у ньому окремим рядком податку на додану вартість, на підставі пункту 5 статті 173 НК РФ, має сплатити пред'явлену у рахунку-фактурі суму податку, а платник податків - сплативши вартість придбаних товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку на додану вартість, вправі заявити суму податку до відрахування та відшкодування, у зв'язку з чим суд визнав необґрунтованим відмову у відшкодуванні податку на додану вартість за рахунком-фактурою, виставленим даним постачальником.

Таких висновків дійшов ФАС Східно-Сибірського округу в Постанові від 30.07.2008 N А33-16437/07-Ф02-3580/08, а також ФАС Західно-Сибірського округу в Постанові від 16.04.2009 N Ф02-4 А27-25).

У Постанові від 24.07.2009 N КА-А41/6731-09 ФАС Московського округу перевірив скаргу податкового органу, в якій ставиться питання про скасування судових актів у зв'язку з тим, що платником податків порушує пункти 2, 5 статті 169 ПК РФ. податок на додану вартість за рахунком-фактурою, виставленим постачальником неправомірно, оскільки контрагент перебуває на УСН.

Суд не прийняв аргумент податкового органу про неправомірність пред'явлення платником податків податкового відрахування з податку на додану вартість за спірним рахунком-фактурою, отриманим платником податків від постачальника, що перебуває на УСН.

Як вказував податковий орган, постачальник платника податків застосовував УСН і в порушення підпункту 4 пункту 2 статті 146 НК РФ та пункту 3 статті 169 НК РФ виставив платнику податків рахунок-фактуру, в якому зазначена сума податку на додану вартість, тому відповідно до пункту 3 НК РФ має сплатити отримані суми податку бюджет.

Суд зазначив, що неналежне виконання або невиконання контрагентом обов'язків зі сплати податків не впливає на право покупця на податкові відрахування, якщо подані в інспекцію документи для застосування зазначеного відрахування відповідають вимогам НК РФ. Законодавство про податки та збори не покладає на платника податків здійснення контрольних функцій щодо сплати податку на додану вартість його контрагентом, оскільки ці дії належать до діяльності податкового органу.

При цьому суд зазначив, що зазначені обставини не можуть бути правовими підставами для відмови у вирахуванні платнику податків, яким дотримано порядок та умови його застосування.

У Постанові від 02.09.2009 N А14-11246/2008360/28 ФАС Центрального округу відхилив аргумент податкового органу про те, що оскільки постачальник застосовував СРН і не був платником ПДВ, то платник податків не має права провадити податкові відрахування за розрахунками. У рахунку-фактурі та акті виконаних робіт (капітальний ремонт покрівлі цехів) підписи від імені керівника товариства виконані не самим керівником, а іншою особою, що підтверджується проведеною почеркознавчою експертизою.

При цьому суд зазначив, що виставлення контрагентом платника податків, який не є платником податку на додану вартість у зв'язку із застосуванням УСН, рахунки-фактури з виділенням суми податку не впливає на право такого платника податків на податкове відрахування цієї суми податку, оскільки в силу пункту 5 статті 1 НК РФ у разі обов'язок зі сплати до бюджету податку додану вартість покладено в наявності, застосовує УСН.

У Постанові від 28.09.2009 N А53-24180/2008-С5-23 ФАС Північно-Кавказького округу також відхилив аргумент податкового органу про те, що застосування УСН контрагентом підприємця, який виставив суспільству рахунки-фактури з виділеним податком на додану вартість, відмови у відшкодуванні податку на додану вартість.

У Постанові від 26.05.2009 N КА-А41/4585-09 ФАС Московського округу визнав необґрунтованою скаргу податкового органу про те, що оскільки продавець виставив на адресу платника податків рахунки-фактури з включенням до них сум податку на додану вартість, при цьому контрагент УСН і згідно зі статтею 346.11 НК РФ не визнається платником податку на додану вартість, інспекцією зроблено висновок про неправомірність включення сум податку на додану вартість у виставлених рахунках-фактурах.

Суд встановив, що товар (дизельне паливо) було отримано платником податків, прийнятий на облік на підставі товарних накладних, які були подані до податкового органу для перевірки та до матеріалів справи. Претензій до форми та змісту даних документів податковий орган не має, отже, платник податків правомірно прийняв до відрахування ПДВ за спірним рахунком-фактурою.

Слід також зазначити, що подібну позицію суди ухвалюють і щодо прийняття до вирахування податку на додану вартість за рахунками-фактурами, виставленими платниками ЕНВД та ЄСХН.

Пункт 5 коментованої статті став предметом розгляду Конституційного Суду Російської Федерації з його відповідність Конституції РФ.

У Постанові Конституційного Суду РФ від 03.06.2014 N 17-П "У справі про перевірку конституційності положень пунктів 6 та 7 статті 168 та пункту 5 статті 173 ПК РФ у зв'язку зі скаргою товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий будинок "Камснаб" пунктів 6 і 7 статті 168 та пункту 5 статті 173 НК РФ у їх взаємозв'язку не повинні розумітися у правозастосовчій практиці як такі, що допускають визнання особи, яка не є платником податку на додану вартість з абзацу третього пункту 4 статті 346.26 НК РФ і не виставляє покупця -фактури з виділеної у яких сумою податку додану вартість, зобов'язаним сплатити цей податок до бюджету лише підставі, що така особа, вважаючи необхідним використання загальної системи оподаткування, вказувало їх у своєї податкової декларації, обчислюючи при роздрібної реалізації товарів (робіт, послуг ) суму податку розрахунковим шляхом. Неправильне (зокрема, помилкове) декларування сум податку додану вартість має призводити до його стягування, оскільки обов'язок обчислити і сплатити податок виникає із закону (за наявності передбачених Податковим кодексом Російської Федерації підстав).

Таким чином, пункти 6 і 7 статті 168 і пункт 5 статті 173 НК РФ не суперечать Конституції Російської Федерації, оскільки за своїм конституційно-правовим змістом у системі чинного правового регулювання вони не припускають покладання на особу, що займається роздрібною реалізацією товарів без виставлення покупцям рахунків- фактур, обов'язки щодо сплати до бюджету податку на додану вартість, якщо така особа за видом здійснюваної ним підприємницької діяльності належить до платників єдиного податку на поставлений дохід.

Виходячи з викладеного та керуючись статтями 6 та 47.1, частиною другою статті 71, статтями 72, 74, 75, 78, 79 та 100 Федерального конституційного закону "Про Конституційний Суд Російської Федерації", Конституційний Суд Російської Федерації ухвалив визнати пункти 6 і 7 і пункт 5 статті 173 НК РФ не суперечать Конституції Російської Федерації, оскільки що містяться в них положення за своїм конституційно-правовим змістом у системі чинного правового регулювання не передбачають можливість покладання на особу, що займається роздрібною реалізацією товарів без виставлення покупцям рахунків-фактур, обов'язки по сплаті до бюджету податку додану вартість, якщо така особа за видом здійснюваної ним підприємницької діяльності належить до платників єдиного податку на поставлений дохід.

Увага!

З 1 січня 2014 набирає чинності доповнення статті 52 НК РФ пунктом 6, відповідно до якого сума податку обчислюється в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а сума податку 50 копійок і більше округляється до рубля (пункт 9 статті 1 Федерального закону від 23.07.2013 N 248-ФЗ).

Таким чином, із зазначеного часу відповідне положення буде закріплено в НК РФ для всіх податків. При цьому щодо ПДВ на даний час аналогічне правило закріплене у пункті 17 Порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 N 104н.

У пункті 5 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 N 33 "Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів при розгляді справ, пов'язаних зі стягненням податку на додану вартість" пояснюється, що у підпункті 1 пункту 5 статті 173 ПК РФ передбачено які є платниками податку, і навіть осіб, звільнених від виконання обов'язків платників податку, у разі виставлення ними покупцю рахунки-фактури з виділенням суми податку перерахувати відповідну суму до бюджету.

Однак виникнення в цьому випадку обов'язки з перерахування до бюджету податку не означає, що особа, яка виставила рахунок-фактуру, набуває щодо таких операцій статусу платника податків, у тому числі право на застосування податкових відрахувань.

На зазначену особу покладається лише обов'язок перерахувати до бюджету податок, розмір якого з прямої вказівки пункту 5 статті 173 НК РФ визначається виходячи з суми, відображеної у відповідному рахунку-фактурі, виставленому покупцю. Можливість зменшення цієї суми на податкові відрахування наведеної нормою чи іншими положеннями глави 21 Кодексу не передбачено.

Також у пункті 6 названої Постанови вказується, що з підпункту 2 пункту 5 статті 173 НК РФ податок також підлягає сплаті до бюджету у разі, якщо при реалізації платником податків товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, покупцеві було виставлено рахунок-фактура із суми податку.

При застосуванні цієї норми у взаємозв'язку з іншими положеннями глави 21 НК РФ необхідно враховувати, що за таких обставин обов'язок сплатити податок покладається на особу, яка є платником податків, у зв'язку з чим ця особа має право застосувати і податкові відрахування за товарами (роботами, послугами), майновими правам, придбаним реалізації зазначених операцій. Одночасно платник податків зобов'язаний внести відповідні корективи до розрахунку прибуток організацій (податку з доходів фізичних осіб), якщо сума податку, що пред'являється до відрахування, раніше було враховано їм під час обчисленні названих податків як частину вартості придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав.

У пункті 28 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 N 33 "Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів при розгляді справ, пов'язаних із стягненням податку на додану вартість" додатково повідомляється, що при застосуванні пункту 2 статті 173 ПК РФ суди, керуючись принципом рівності оподаткування (пункт 1 статті 3 НК РФ), повинні виходити з того, що положення названого пункту про граничний термін декларування податкових відрахувань не можуть бути витлумачені як такі, що встановлюють різні правила без об'єктивних відмінностей.

У зв'язку з цим право на відрахування податку може бути реалізовано платником податків лише в межах встановленого цією нормою терміну незалежно від того, утворюється в результаті застосування податкових відрахувань позитивна або негативна різниця (тобто як сума податку до відшкодування, так і сума податку до сплати до бюджету).

Офіційна позиція

Так, у листі Мінфіну Росії від 03.12.2014 N 03-07-08/61765 розглянуто питання про сплату ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ, якщо платник податків виставив рахунок-фактуру з виділенням суми ПДВ . З цього питання Департамент Мінфіну Росії дав наведене нижче роз'яснення.

У разі виставлення платником податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, у тому числі у зв'язку з тим, що місцем їх реалізації не визнається територія Російської Федерації, рахунки-фактури з виділенням суми податку на додану вартість сума податку, зазначена у цьому рахунку-фактурі, підлягає сплаті до бюджету.

Офіційна позиція

У листі ФНП Росії від 27.01.2014 N ГД-4-3/ [email protected]"Про порядок обчислення ПДВ" повідомляється таке.

Щодо послуг, що надаються на підставі раніше укладених договорів та не завершених станом на 13 вересня 2013 року, то у випадках, якщо до договорів буде внесено зміни, згідно з якими вартість послуг зменшуватиметься на суму податку на додану вартість, сума податку, обчислена та сплачена продавцями послуг при отриманні оплати (часткової оплати) та повернена покупцям на підставі змін до договорів, може прийматися продавцями до вирахування.

У випадках, якщо покупці послуг погодяться внести до договорів зміни, згідно з якими вартість послуг без урахування податку на додану вартість відповідатиме раніше встановленої вартості послуг з урахуванням податку, сума податку на додану вартість, обчислена та сплачена продавцями при отриманні оплати (часткової оплати), до вирахування у продавця прийматися не повинна.

У випадках, якщо зміни в договори вноситись не будуть і послуги, як і раніше, будуть з урахуванням податку на додану вартість, сума податку, пред'явлена ​​продавцями покупцям при їх наданні, на підставі пункту 5 статті 173 НК РФ підлягає сплаті до бюджету. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідних рахунках-фактурах, переданих продавцями покупцям послуг.

1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених статтею цього Кодексу (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті цього Кодексу), загальна сума податку, що обчислюється відповідно із статтею цього Кодексу та збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цього розділу.

2. Якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до статті цього Кодексу та збільшену на суми податку, відновленого відповідно до пункту 3 статті цього Кодексу , позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленої за операціями, визнаними об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 та 2 пункту 1 статті цього Кодексу , підлягає відшкодуванню платнику податків у порядку та на умовах, передбачених статтями та 176.1 цього Кодексу , за винятком випадків, коли податкова декларація подається після закінчення відповідного податкового періоду.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ.

3. Сума податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті цього Кодексу.

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті цього Кодексу, якщо інше не передбачено пунктом 4.1 цієї статті.

4.1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті цього Кодексу, визначається за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку, що обчислюється відповідно до пункту 3.1 статті цього Кодексу щодо товарів, зазначених у пункті 8 статті цього Кодексу. збільшена на суми податку, відновлені відповідно до підпунктів 3 та 4 пункту 3 статті цього Кодексу , та зменшена на суми податкових відрахувань, передбачених пунктами 3, 5, 8, 12 та 13 статті цього Кодексу у частині операцій, що здійснюються зазначеними податковими агентами з урахуванням особливостей, передбачених пунктом 3 статті цього Кодексу.

5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку:

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

6. При переході платника податків на спеціальні податкові режими або на початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею цього Кодексу , суми податку, обчислені при випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особої економічної зони в Калінінградській області, підлягають сплаті у порядку, встановленому абзацом першим пункту 1 статті цього Кодексу , за податковий період, на який припадає останній календарний день до дати переходу на спеціальні податкові режими, або за податковий період, на який припадає останній календарний день початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею цього Кодексу, у частині товарів, не використаних для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, без застосування звільнень від податку, встановленого цим главою.

цього Кодексу (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу), загальна сума податку, що обчислюється відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цього розділу.

2. Якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшену на суми податку, відновленого відповідно до пункту 3 статті 170 цього Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленої за операціями, визнаними об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 та 2 пункту 1 статті 146 цього Кодексу, підлягає відшкодуванню платнику податків у порядку та на умовах, що передбачені 176.1 цього Кодексу, за винятком випадків, коли податкова декларація три роки після закінчення відповідного податкового періоду.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ.

3. Сума податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 цього Кодексу.

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу, якщо інше не передбачено пунктом 4.1 цієї статті .

4.1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу, визначається за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку, що обчислюється відповідно до пункту 3.1 статті 166 цього Кодексу щодо товарів, зазначених у пункті 8 статті 16 цього Кодексу, збільшена на суми податку, відновлені відповідно до підпунктів 3 та 4 пункту 3 статті 170 цього Кодексу, та зменшена на суми податкових відрахувань, передбачених пунктами 3 , , , та 13 статті 171 цього Кодексу в частині операцій, що здійснюються зазначеними податковими агентами з урахуванням особливостей, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу.

5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку:

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

6. При переході платника податків на спеціальні податкові режими або на початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, суми податку, обчислені під час випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області підлягають сплаті у порядку, встановленому абзацом першим пункту 1 статті 174 цього Кодексу, за податковий період, на який припадає останній календарний день до дати переходу на спеціальні податкові режими, або за податковий період, на який припадає останній календарний день до початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, у частині товарів, не використаних для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, без застосування я звільнення з податку, встановленого цим главою.

7. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету правонаступниками, зазначеними в абзацах четвертому та п'ятому пункту 3.1 статті 170 цього Кодексу, визначається у порядку, передбаченому абзацом шостим пункту 3.1 статті 170 цього Кодексу.

1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених статтею 171 цього Кодексу (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу), загальна сума податку, обчислюємо відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цього розділу.

2. Якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшену на суми податку, відновленого відповідно до пункту 3 статті 170 цього Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленої за операціями, визнаними об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 та 2 пункту 1 статті 146 цього Кодексу, підлягає відшкодуванню платнику податків у порядку та на умовах, передбачених статтями 176 та 176.1 цього Кодексу, за винятком випадків, коли після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ.

3. Сума податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 цього Кодексу.

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу.

5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку:

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

6. При переході платника податків на спеціальні податкові режими або на початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, суми податку, обчислені під час випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області підлягають сплаті у порядку, встановленому абзацом першим пункту 1 статті 174 цього Кодексу, за податковий період, на який припадає останній календарний день до дати переходу на спеціальні податкові режими, або за податковий період, на який припадає останній календарний день до початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, у частині товарів, не використаних для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, без застосування я звільнення з податку, встановленого цим главою.

Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) (частина друга). N 117-ФЗ від 05.03.2000().

Стаття 173. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету

1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених статтею 171 цього Кодексу (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу), загальна сума податку, обчислюємо відповідно до статті 166 цього Кодексу і збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цієї глави (в ред. Федерального закону від 22 липня 2005 р. N 119-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2005, N 30, ст. 3130) .

2. Якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшену на суми податку, відновленого відповідно до пункту 3 статті 170 цього Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленої за операціями, визнаними об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 та 2 пункту 1 статті 146 цього Кодексу, підлягає відшкодуванню платнику податків у порядку та на умовах, передбачених статтями 176 та 176-1 цього Кодексу, за винятком випадків, коли подано платником податків після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду (в ред. Федерального закону від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2002, N 22, ст. 2026; Федерального закону від 22 липня 2005 р. N 119-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2005, N 30, ст.3130; ного закону від 17 грудня 2009 р. N 318-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2009, N 51, ст. 6155).

(Абзац виключений Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2002, N 22, ст. 2026)

(Абзац втратив чинність на підставі Федерального закону від 22 липня 2005 р. N 119-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2005, N 30, ст. 3130)

3. Сума податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 цього Кодексу (в ред. Федерального закону від 27 листопада 2010 р. N 306-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2010, N 48, ст.6247).

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу, якщо інше не передбачено пунктом 4-1 цієї статті (У ред. Федерального закону від 29 грудня 2000 р. N 166-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закону від 22 липня 2005 р. N 119-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2005 , N 30, ст.3130;Федерального закону від 27 листопада 2017 р. N 335-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2017, N 49, ст.7307).

4-1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу, визначається за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку, що обчислюється відповідно до пункту 3-1 статті 166 цього Кодексу щодо товарів, зазначених у пункті 8 статті 161 цього Кодексу, збільшена на суми податку, відновлені відповідно до підпунктів 3 та 4 пункту 3 статті 170 цього Кодексу, та зменшена на суми податкових відрахувань, передбачених пунктами 3, 5, 8, 12 та 13 статті 171 цього Кодексу в частині операцій , що здійснюються зазначеними податковими агентами з урахуванням особливостей, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу (пункт 4-1 запроваджено Федеральним законом від 27 листопада 2017 р. N 335-ФЗ - Збори законодавства Російської Федерації, 2017, N 49, ст. 7307).

5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунки-фактури з виділенням суми податку (в ред. Федерального закону від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2002, N 22, ст.2026):

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку (в ред. Федерального закону від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ - Відомості Верховної, 2, 2 ст.2026);

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню (в ред. Федерального закону від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2002, N 22, ст. 2026) .

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

6. При переході платника податків на спеціальні податкові режими або на початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, суми податку, обчислені під час випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області підлягають сплаті у порядку, встановленому абзацом першим пункту 1 статті 174 цього Кодексу, за податковий період, на який припадає останній календарний день до дати переходу на спеціальні податкові режими, або за податковий період, на який припадає останній календарний день до початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, у частині товарів, не використаних для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, без застосування я звільнення від податку, встановленого цим розділом (пункт 6 введений Федеральним законом від 30 березня 2016 р. N 72-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2016, N 14, ст. 1902; у ред. Федерального закону від 30 червня 2016 р. N 225-ФЗ - Відомості Верховної Ради України, 2016, N 27, ст. 4158).